Видове, форми и методи на финансов контрол. Форми, методи за финансов контрол Финансовият контрол може да се извършва под формата

Класификацията на видовете, формите и методите на финансов контрол се основава на признаци, характеризиращи определени връзки между обектите на класификация.

За да се определят видовете финансов контрол, като правило се изхожда от такива най -съществени характеристики на класификацията като субект и обект на контрол. Традиционно се разграничават следните видове финансов контрол(Таблица 6.1).

Таблица 6.1 Основни видове финансов контрол

В зависимост от субектите, упражняващи контрол, има: държавен финансов контрол и недържавен финансов контрол, който включва одит, вътрешен икономически и публичен контрол.

Държавен финансов контроле съвкупност от действия и операции, извършвани от публични органи, както и от органи, специално създадени от тях, използващи специфични форми и методи на своята организация за спазване от страна на стопанските субекти и публичните органи на установените норми на закона, за да се гарантира законността, целесъобразност, ефективност на образованието, разпространение и използване финансови ресурсидържавата.

Държавният финансов контрол обхваща не само публичния сектор на икономиката, но обхваща и стопанските субекти от всички форми на собственост, главно чрез проверка на тяхното спазване на данъчното законодателство, изпълнение на държавни и общински поръчки, целево използване на субсидии, субсидии, бюджетни заеми, както и ефективността на предоставянето и законността на използването на данъчни стимули. Следователно, обект на държавен финансов контролса всички парични отношения, които се развиват в процеса на дейност на стопанските субекти, свързани с формирането и използването на финансови ресурси на държавата.

Организацията на държавния финансов контрол в различни страни до голяма степен се определя от формата на управление (например за Русия, САЩ - наличието на институцията на президентска власт). Като се вземат предвид някои признаци на класификация в рамките на държавния финансов контрол, могат да се разграничат следните изгледи:

1. По отношение на властите: контрол, осъществяван от законодателни (представителни) органи на държавната власт, както пряко (парламентарен контрол), така и чрез органи на независим контрол, специално създадени от тях; контрол, упражняван от президента; контрол, упражняван от изпълнителните органи 1.

Парламентарният контрол включва: разглеждане и одобряване на бюджета, доклада за неговото изпълнение; контролни дейности на постоянни комисии и комисии за разследване на финансови нарушения и др. Например в Индия това са парламентарни комисии (отчитане на държавата, бюджетни предложения, за държавни предприятия). В САЩ такъв орган е Бюджетът на Конгреса, чиято цел е да предостави на Конгреса информация по финансови и икономически въпроси, да анализира изпълнението на финансови програми и т.н.

В редица държави (Австрия, Испания, Франция, Германия и др.) Счетоводните камари действат като независими органи на държавен финансов контрол. V Руска федерацияпарламентарният контрол, включително във финансовата сфера, се осъществява от камарите на Федералното събрание - Съвета на федерацията и Държавната дума, които образуват комисии и комисии (например комисията по бюджет и данъци). В съответствие с чл. 107 от Конституцията на Руската федерация, приетата Държавната думафедерални закони по въпроси: федерален бюджет; федерални данъци и такси; финансова, валутна, кредитна, митническа регулация, парична емисия 2. Органите на независимия държавен финансов контрол в Руската федерация са Сметната палата на Руската федерация и контролно -счетоводните органи на съставните образувания на Руската федерация.

В повечето страни правителствените органи за одит и контрол също работят паралелно с органите за парламентарен надзор 3. В Съединените щати такъв орган са Администрацията и бюджета на президента, Инспекционните служби и Федералните ведомства, Президентският съвет за борба с финансовите злоупотреби в държавните агенции; във Финландия това е Сметната палата на държавната икономика, която е част от Министерството на финансите. Тези органи също включват Службата на главния инспектор и генералния одитор в Индия, Службата на главния контролер в Канада и др.

Системата от контролни органи в изпълнителната власт на Руската федерация се формира от правителството на Руската федерация в съответствие с Бюджетния кодекс на Руската федерация. Финансовият контрол, осъществяван от изпълнителните органи, органите на местното самоуправление, е поверен на: Министерството на финансите на Руската федерация, Федералната хазна (федерална служба), финансовите органи на съставните образувания на Руската федерация и общини, основните администратори на бюджетни средства и администратори на бюджетни средства.

Президентски контрол в Руската федерация, като контрол върху изпълнението на укази и разпореждания на президента на Руската федерация по въпроси публични финанси, извършвани от органи, упълномощени от президента на Руската федерация в съответствие със закона (например отдел за контрол на президента на Руската федерация).

2. По отношение на нивото на държавна власт има: федерални органи на държавен финансов контрол и регионални органи на държавен финансов контрол. Федералните органи включват: в Руската федерация - Сметната палата на Руската федерация, федералните служби на Министерството на финансите на Руската федерация и др .; в Германия (FRG) - Федералната сметна палата; във Франция - Френският сметен съд. Регионалните органи включват контролните и счетоводните органи на съставните образувания на Руската федерация (например Контролно -сметната камара на Москва, Контролно -сметната палата на териториите и
региони на Руската федерация), контролни органи на администрацията на съставните образувания на Руската федерация (например Главната дирекция за държавен финансов контрол на град Москва); във ФРГ - сметките на федералния хемел; във Франция - регионални одиторски камари.

3. По естеството на компетентността 4 разграничават: органи с обща компетентност - упражняват контрол върху доста широк кръг въпроси (например Сметната палата на Руската федерация, Контролният отдел на президента на Руската федерация, федерална службафинансов и бюджетен надзор на Руската федерация и др.); органи на индустриалната компетентност (Федерална служба за застрахователен надзор); органи с междусекторна компетентност (Федерална данъчна служба, Федерална митническа служба).

Недържавен финансов контролвключва: одитен контрол, вътрешен финансов контрол и публичен контрол.

Одиторски контрол(одит) е дейност, извършвана от одиторски организации и отделни одитори за независима проверка на счетоводните (финансовите) отчети на одитираното предприятие. Целта на одита е да изрази мнение относно надеждността на счетоводните (финансовите) отчети. Одитът не замества държавния контрол върху точността на счетоводните (финансови) отчети, извършвани от оторизирани държавни органи и органи на местното самоуправление в съответствие със закона. Официалният окончателен документ, който отразява резултатите от одита, е одиторски доклад... Той е предназначен за потребители на счетоводни (финансови) отчети, които включват членове на организация или собственици на нейното имущество, данъчни власти, статистически органи.

В съответствие с естеството и целите на поведението, тези форми на одит се разграничават като: задължителни, провеждани по отношение на определени стопански субекти (ангажирани с определен вид дейност или формирани в определена организационна и правна форма) и инициативен одит . Целта задължителен одите да се получи информация за финансова ситуацияорганизация, чиито потребители са: изпълнителният орган на организацията, нейните участници (собственици), както и държавни органи, упражняващи контрол както в определени области на финансовите отношения (например дейностите на извънбюджетни фондове), така и върху процеса на формиране, разпределение и използване на публични средства. Проактивен одитсе извършва с цел получаване на информация, която е необходима за приемане от изпълнителния орган или участниците (собствениците) на организацията управленски решения: за финансовото състояние на организацията, състоянието на нейните взаимоотношения с контрагенти, данъчни власти и др.

Одитният контрол има свои собствени характеристики: одитът се извършва на договорна основа; стопанският субект има известна независимост при избора на одиторска организация (одитор); нарушенията на действащото законодателство, разкрити по време на одита, засягат формата на изразяване на мнението на одиторската организация относно достоверността на отчитането, но не водят до прилагане на финансови санкции (например за разлика от органите за данъчен контрол).

В международната практика терминът "одит" се използва по -широко. Това тълкуване предполага наличието на „финансов одит“ и „одит на изпълнението“. Финансов одитот своя страна включва: „одит на отчитането“ и „одит на съответствието“. Отчетен одитвключва проверка на счетоводни (финансови) отчети и одит за съответствие- проверка на извършени финансови и бизнес транзакции регламенти. Одит на ефективността (одит на ефективността на използването на публични средства)е вид държавен финансов контрол, осъществяван за определяне на ефективността от използването на публични средства.

Одитът на ефективността е одит на дейността на публичните органи, администраторите и получателите на бюджетни средства с цел да се определи ефективността на използването на публичните средства, получени за изпълнение на техните функции и възложени задачи.

Контрол във ферматаосъществявани от специални звена, предвидени от управленската структура на стопански субект, както и от отделни специалисти. Контролът във фермата има редица особености: служителите, които го упражняват, са пряко подчинени на ръководителя; този вид финансов контрол се осъществява постоянно, а не периодично; освен това няма единно регулиране на обхвата и естеството на процедурите за контрол, процедурата за тяхното документиране (определено, като правило, от самата организация). Контролът във фермата е организиран главно на средни и големи предприятия; нейното изпълнение, при условие че е правилно организирано, допринася за: повишаване на отговорността на длъжностните лица и служителите; безопасност и рационално използване на финансовите ресурси на организацията; предотвратяване на негативни явления във финансово -икономическите дейности на организацията; получаване на необходимата оперативна информация за осъществяване на управлението.

Видовете финансов контрол традиционно включват обществен контрол, което се разбира като контрол, осъществяван пряко от граждани, както и от обществени организации и сдружения, тоест без участието на специални държавни органи.

В зависимост от обекта на контрол съществуват такива видове финансов контрол като: бюджетен, данъчен, митнически, валутен, контрол в застрахователния сектор (застраховане), паричен контрол, контрол върху дейността на извънбюджетни фондове и др.

Бюджетен контрол, който е един от най -важните видове финансов контрол, гарантира проверката на правилността на съставянето и изпълнението на бюджетните приходи и разходи в контекста на показателите, установени от закона за бюджета за съответната година; идентифициране на отклонения в хода на изпълнение на бюджета; установяване на финансови нередности в бюджетна сфера, контрол върху правилността на бюджетното счетоводство. Данъчният и митническият контрол могат да се разглеждат или като независими видове контрол, или като компоненти на бюджетния контрол.

Финансов контрол, обект на който са финансовите отношения, развиващи се в различни области и връзки финансова система, могат да се извършват както от държавни, така и от недържавни финансови контролни органи. По този начин финансовият контрол в застрахователния сектор се осъществява от специално създадени държавни органи (например Федералната служба за застрахователен надзор на Руската федерация), както и от одиторски организации. Финансовият контрол в пенсионната система в Руската федерация се осъществява от: Сметната палата на Руската федерация, Федералната служба за финансови пазари, Пенсионния фонд на Руската федерация (във връзка със застрахованите и пенсионерите), Федералната служба по Финансов и бюджетен надзор, Общественият съвет за инвестиране на пенсионно-спестовни фондове, недържавни пенсионни фондове (във връзка с управляващи дружества), одиторски фирми, органи за вътрешен контрол.

Наборът от контролни действия и операции, извършвани от субектите на контрол, може да бъде изразен под една или друга форма, в зависимост от редица фактори. Като се вземат предвид тези фактори (час и място на контрола, честотата на провеждането му и т.н.), могат да се разграничат следните форми на финансов контрол(Таблица 6.2).

Таблица 6.2 Основни форми на финансов контрол

В зависимост от времето на извършване се разграничават предварителен, текущ и последващ контрол.

Предварителен контрол- контрол, извършван преди финансови и икономически транзакции, например по време на обсъждането и одобряването на законопроекти (решения) по (бюджет и други законопроекти (решения) по бюджетни и финансови въпроси, на етапа на изготвяне на бюджетни прогнози. е от голямо значение за предотвратяване на нарушения на финансовото законодателство.

Текущ контролсе извършва в процеса на финансово -икономически транзакции, например при разглеждане на определени въпроси за изпълнението на бюджета по време на парламентарни изслушвания и във връзка с парламентарни запитвания, при проверка от казначейските органи на платежни документи за изпълнението на бюджетните парични разходи. Текущият контрол ви позволява да получите необходимата оперативна информация, характеризираща състоянието на управлявания обект, да направите необходимите корекции в случай на отклонения.

Последващ контролсе извършва след приключване на финансово -икономическите операции, се отличава с по -задълбочено проучване на дейността на стопански субект. По правило според резултатите от последващия контрол се съставят документи (например актове), чиито разпоредби са задължителни за тяхното изпълнение.

Въз основа на посоката на влияние на субекта на контрол върху обекта се разграничават външен и вътрешен финансов контрол. Под външен финансов контролразбират: по отношение на държавните органи - контрол, упражняван от субекти, независими в дейността си от държавни органи, тоест специално създадени контролни органи; по отношение на стопански субект - контрол, осъществяван от други външни субекти (данъчни, финансови органи, одиторска организация). Под вътрешен финансов контролразбират: по отношение на държавните органи - контрол, осъществяван директно в системата на изпълнителните органи (например ведомствен контрол); по отношение на стопански субект - контрол, осъществяван от съответната служба за вътрешен контрол.

При извършване на финансов контрол, определени методи, които традиционно включват проверка, проверка, ревизия, надзор, мониторинг и др.

Изследванее колекция и общ анализинформация по конкретен въпрос, за да се определи целесъобразността на по -нататъшната подробна проверка.

Прегледе единично контролно действие или система от контролни действия във връзка с определени финансови и икономически операции на стопански субекти.

Ревизияе система от задължителни контролни действия за документална и реална проверка на законността, целесъобразността и ефективността на финансово -икономическите транзакции, извършени през одитирания период, както и на законосъобразността и правилността на действията на длъжностните лица 5. За разлика от одита, одитът предоставя най -пълната и надеждна информация за състоянието на нещата в одитираната организация, тъй като предполага пълно покритие на одитираните документи; докато проверката предполага селективност и следователно в по -голяма степен съдържа риска да не се открият определени отклонения от установените норми, правила, параметри. Освен това резултатите от одита съдържат конкретно документирано определение за установените недостатъци и загуби на парични и материални ресурси.

По пълнота на обхвата на проверяваните въпроси, проверките и ревизиите са: тематични(проведено по определен кръг въпроси) и комплекс(т.е. обхващат почти всички аспекти на финансовите и икономическите дейности). По естеството на източниците на контрол извършвайте: документални проверки и одити(проверка на финансови отчети и генерирани документи и дейности на организацията) и действителни(използват се техники като инвентаризация Парии описи и др.).

Надзоре система от периодични контролни действия за наблюдение на условията за нейното изпълнение, установени в определена област на дейност. Например се упражнява надзор върху дейността на стопанските субекти с цел спазване на условията за лицензиране.

Мониторингза разлика от надзора, това е система от постоянно извършвани контролни действия и операции по наблюдение с цел определяне на текущите промени в дейността на стопански субект.

1 При разглеждане на видовете държавен финансов контрол се използват термините, използвани в законодателството както на Русия, така и на редица други държави.
2 Конституция на Руската федерация // Российска газета. - 1993. -
№ 237.
3 Виж: Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А.
подходящ финансов контрол. - СПб.: Петър, 2004.- С. 271-289.
4 Виж: В. В. Бурцев. Организация на системата за държавен финансов контрол в Руската федерация: теория и практика. - М.: Издателско -търговско дружество „Дашков и К0“, 2002. - С. 87-88.
5 Вижте: Финансов и кредитен енциклопедичен речник / Под общо. изд. Грязнова А.Г. - С. 821.

(Материалите са дадени на базата на: А. Г. Грязнов. Е. В. Маркина Финанси. Учебник. 2 -ро изд. - М .: Финанси и статистика, 2012)

Под форми на финансов контролразбират начините за конкретно изразяване на организацията на контролните действия. В зависимост от времето на контрола има три основни форми на финансов контрол - предварителен, текущ и последващ.

Предварителен финансов контролсе извършва преди всяка финансова дейност. Предварителният контрол се осъществява от висши икономически ръководни органи и институции на финансово -кредитната система при разглеждане на финансови (кредитни, парични) планове, разчети и други регулаторни изчисления, откриване на заеми и прехвърляне на бюджетни средства.

Текущ (оперативен) контролосъществявани директно в процеса на операции по изразходване и получаване на средства. Въз основа на данните от оперативната и счетоводство, инвентаризации и визуален мониторинг, текущият контрол помага да се предотвратят извършването на финансови нарушения, както и да се регулират финансовите рискове.

Последващ финансов контролизвършени след приключване на паричните транзакции с цел допълнителна проверка на тяхната законосъобразност на валидност. Тази форма на контрол се осъществява чрез анализ на отчети и баланси, както и чрез метода на проверки и одити директно на място, в предприятия, институции и организации.

Под методи за финансов контролразбират техниките и методите за неговото изпълнение. Сред основните методи за финансов контрол се разграничават:

1) наблюдение (предполага общо запознаване със състоянието на финансовата дейност на обекта на контрол);
2) проверка (засяга основните въпроси на финансовите дейности и се извършва на място с помощта на баланс, отчетност и разходни документи за установяване на нарушения на финансовата дисциплина и отстраняване на техните последици);
3) проучване (проведено по отношение на отделни страни от финансовата дейност и се основава на по -широк спектър от показатели, което го отличава от проверката),
4) анализ (извършва се въз основа на текущи или годишни отчети и е насочен към установяване на нарушения на финансовата дисциплина);
5) основният метод за финансов контрол е одитът (извършва се с цел установяване на законосъобразността на финансовата дисциплина в конкретно съоръжение.
Подчертайте задължителния и редовен характер на одита. Този метод на контрол се прилага на място чрез проверка на първични документи, счетоводни регистри, счетоводна и статистическа отчетност, действителната наличност на средства).

Ефективността на финансовия контрол се осигурява от подходящата организация, видове, форми и методи за неговото прилагане. Финансовият контрол може условно да се класифицира според различни критерии.

В зависимост от субектите, упражняващи финансов контрол, те се разграничават: държавен, ведомствен, вътрешнофирмен, контрол от търговски банки, публичен, независим, правен, граждански контрол.

Щатфинансовият контрол се осъществява от публичните органи. Основната му цел е да гарантира интересите на държавата и цялото общество по отношение на доходите и изразходването на публични средства. Държавният финансов контрол се осъществява чрез законодателната власт (парламентарен контрол), чрез президента на Руската федерация (президентски контрол) и чрез изпълнителната власт (държавен контрол).

Ведомствениконтролът се осъществява от контролно -одиторски отдели на министерства, ведомства, които извършват проверки на финансово -икономическите дейности на подчинени организации и институции.

Вътрешно(вътрешноикономически, корпоративен) контрол се осъществява от икономически, включително финансови услуги на организации, предприятия, институции. Обект на контрол са финансово -икономическите дейности. Целта на контрола е да се гарантират интересите на стопанските субекти, да се идентифицират резервите във фермата за увеличаване на приходите и намаляване на нерационалните разходи, увеличаване на ефективността при използване на финансови, материални и трудови ресурси.

Контрол от страни в търговските банкиза дейността на клиентски организации. Извършва се от търговски банки, обслужващи организации, предприятия, институции. Целта на контрола е да гарантира, че клиентите на банките спазват правилата за парични и безкасови плащания, както и да определи кредитоспособността на клиентите.

Общественконтролът се осъществява от неправителствени организации (профсъюзи, средства за масова информация и др.). Обектът на контрол зависи от задачите на обществените организации (например синдикатите са призовани да контролират навременността на плащанията заплати, както и различни социални помощи: за временна нетрудоспособност, при раждане на дете, грижи за деца и др.).

Независимконтролът се извършва от одиторски фирми или одитори, регистрирани като индивидуални предприемачи. Целта на одиторския контрол е да се установи надеждността на счетоводството и финансовата отчетност.

Правниконтролът се осъществява от правоприлагащите органи под формата на одити, съдебно -счетоводни експертизи.

Гражданскиконтрол се осъществява от физически лица, когато получават заплати, обезщетения, дивиденти, както и когато облагат с данък своите доходи и имущество.

В зависимост от времето и честотата на извършване се разграничават предварителен, текущ и последващ контрол.

Предварителнофинансовият контрол се извършва преди финансови транзакции, на етапа на изготвяне, разглеждане и одобряване на бюджети на различни нива, целеви програми, баланси на финансови ресурси, финансови секциибизнес планове на стопански субекти, финансови плановеи оценки на организации с нестопанска цел и бюджетни институции. Той е с превантивен характер, помага да се предотврати разхищението на финансови ресурси, да се идентифицират резервите за увеличаване на приходите и печалбите.

Текущи (експлоатационни) финансовият контрол се осъществява в процеса на производствени и стопански дейности, изпълнение на бюджети, прогнози за приходи и разходи, изпълнение на парични операции. Неговата задача е да предотвратява и идентифицира нарушения на финансовата дисциплина, счетоводните и отчетните изисквания.

В процеса на текущ финансов контрол се обръща специално внимание на целевото и ефективно използване на средствата, безопасността на имуществото. На ниво стопански субекти текущият финансов контрол гарантира идентифицирането на резерви за увеличаване на приходите, намаляване на разходите и реализиране на печалба.

Текущият финансов контрол се извършва ежедневно от финансовите и счетоводните отдели с цел откриване и отстраняване на допуснатите грешки. Тук ефективността и гъвкавостта са от първостепенно значение.

Последващифинансовият контрол се осъществява чрез анализ и преразглеждане на финансовите и счетоводни отчетив края на отчетния период. Основната му цел е да оцени резултатите от финансовите и икономическите дейности, ефективността на изпълнението финансова стратегияи политика.

Последващият финансов контрол ви позволява да оцените ефективността на организацията финансова работастопански субекти, министерства и ведомства, както и самите контролни органи, за да идентифицират недостатъците на предварителния и текущия финансов контрол.

Разграничават се сферите на финансовата дейност: бюджетна, данъчна, митническа, валутна, кредитна, осигурителен контрол.

Бюджетконтролът е един от най -важните видове финансов контрол. Неговата задача на етапите на изготвяне, преглед и одобряване на бюджети е да провери пълнотата на използване на наличните резерви в приходната част на бюджета. Според бюджетните разходи се проверява целесъобразността на финансирането на всеки вид разходи. В процеса на изпълнение на бюджета се следи навременността на разпределението на бюджетните средства, тяхното целево и ефективно използване.

Данъкконтролът е част от финансовия контрол. Основната му цел е да мобилизира данъчните приходи на бюджетите от всички нива на бюджетната система на Руската федерация, установени с данъчното законодателство.

Основната задача обичаиконтролът е да се гарантира своевременността и пълнотата на плащането на митническите такси и мита към бюджета.

Целта на валутния контрол е да осигури пълното и навременно получаване на валутни приходи от износ в Русия и валидността на плащанията в чуждестранна валута за вносни стоки.

Кредитният контрол се осъществява по време на издаването, проверката на обезпечението и събирането на заеми.

Осигурява се осигурителен контрол и надзор върху правилното провеждане на застрахователните операции. Неговата задача е да осигури стабилно развитие на конкурентен застрахователен пазар.

Според методите за провеждане на финансов контрол те се разграничават: проверки, проучвания, надзор, анализ на финансовите дейности, надзор, одити.

В процеса проверкивъз основа на първични документи, счетоводни регистри, счетоводни отчети и статистически наблюдения се разглеждат определени въпроси на финансово -стопанските дейности и се планират мерки за отстраняване на установените недостатъци. Проверките се подразделят на документални (полеви) и офис проверки. Документалната проверка се извършва директно в организации и институции в присъствието на длъжностни лица. Камерална проверка се извършва на мястото на контролния орган въз основа на предоставените му документи и материалите, на разположение на субекта на контрол за одитираните юридически и физически лица.

Проучването се състои в лично запознаване на специалистите от контролиращия орган директно на място с определени аспекти от дейността на предприятия, организации, институции. В същото време могат да се извършват контролни измервания на извършената работа, потреблението на материали, гориво, енергия, да се установят скрити обекти на финансиране и данъчно облагане чрез проучване, анкетиране, проверка на място.

Надзорсе извършва от надзорни органи върху дейността на субекти, получили лиценз за определен вид дейност. Целта на надзора е да следи за спазването на установените правила и разпоредби, нарушаването на които води до отнемане на лиценза (например за правото да се извършват застрахователни или банкови дейности, търговия с акцизни стоки).

Икономически анализима за цел подробно проучване на финансовите и счетоводните отчети за оценка на резултатите от икономическите дейности, финансовото състояние на организации, предприятия и институции.

Наблюдение(мониторинг) е система от постоянно извършвани контролни действия с цел определяне на текущите промени в дейността на стопанските субекти. Например кредитните институции непрекъснато следят използването на отпуснатите заеми и финансовото състояние на кредитополучателя. Неефективното използване на получените заеми и намаляването на платежоспособността могат да доведат до по -строги кредитни условия и изискването за предсрочно погасяване на кредита.

Ревизия -това е основният, най -задълбочен, всеобхватен метод за финансов контрол. Одитите имат за цел да установят валидността, осъществимостта и ефективността на използването на финансовите ресурси, спазването на финансовата дисциплина, осигуряването на надеждност на финансовото счетоводство и отчитане. Целта на одита е да идентифицира и предотврати нарушения във финансово -икономическите дейности на одитирания обект.

По пълнотата на обхвата на икономическата дейност се разграничават одитите: пълни и частични, сложни и тематични, непрекъснати, избирателни и комбинирани. Одитите могат да бъдат планирани и непланирани (внезапни), документални и реални (с опис на стойностите).

Форми и видове държавен и общински финансов контрол. Органи, упражняващи финансов контрол

Формата на финансов контрол е начин за конкретно изразяване и организация на контролните действия.Формата на финансов контрол може да се разбира и като отделни аспекти от проявлението на същността на контрола, в зависимост от времето на контролните мерки.

Във финансово -правната теория и практика на финансовия контрол традиционно се разграничават следните форми: предварителна, текуща и последваща. Някои учени обаче не разграничават текущия финансов контрол като независима форма, аргументирайки позицията си с факта, че такива форми на финансов контрол, като предварителни и последващи, се извършват в хода на текущи дейностиконтролирани обекти и изразяват съдържанието на текущата оперативна работа на съответните органи; текущият контрол е ежедневен предварителен или последващ финансов контрол.

Този подход не отразява напълно разнообразието от форми на финансов контрол и не е в съответствие с действащото законодателство. Същността на въпроса за изолацията на текущия финансов контрол е степента на обобщение, включително обекта на контрол. Например в дейностите на Счетоводната камара на Руската федерация могат да се използват методи на последващ контрол (проверки, одити) в рамките на текущия финансов контрол, ако обект на контрол не са отделни финансови транзакции, а изпълнението на федералния бюджет като цяло. Следва да се има предвид, че чл. 265 от Бюджетния кодекс на РФ нарича текущия финансов контрол като независима форма на финансов контрол, осъществяван от законодателни (представителни) органи на държавната власт и представителни органи на местното самоуправление.

Извършен от държавата или общините, той е класифициран по различни причини в няколко групи.

По времетодържавният и общинският финансов контрол се подразделя на предварителен, настоящи последващи.

Предварителнофинансов контрол се осъществява преди финансови транзакции - при обсъждане и одобряване на законопроекти (решения) по финансови въпроси; оценка на финансовите раздели на бизнес плановете на предприятията; прогнозиране на постъпленията от данъчни плащания към бюджетите и др. Предварителният контрол е от голямо значение при оценката на икономическите, правните и политическите последици от финансовите сметки; с въвеждането на нови финансови правни разпоредбирегулиране на финансовите дейности на стопанските субекти. Предварителното изпълнение от държавата или общината на контролните функции е от голямо значение за предотвратяване на нарушения и допринася за укрепване на финансовата дисциплина.

Резултатите от предварителния финансов контрол могат да бъдат официално формализирани под формата на експертни становища по проектите на съответните бюджети и извънбюджетни фондове, разчети на държавни и общински предприятия, по проектите на нормативни актове от всички нива, засягащи бюджетните разходи или други въпроси на публичната финансова дейност. И така, чл. 195 г. пр. Н. Е. РФ установява предварителен финансов контрол, осъществяван от Сметната палата на Руската федерация по отношение на бюджетните документи: проектът на федералния закон за федералния бюджет за следващата финансова година се изпраща за сключване в Счетоводната камара на Руската федерация.

Текущфинансовият контрол се осъществява по време на изпълнението на всякакви финансови транзакции - плащане на данъци, финансиране на публични разходи, междубюджетно кредитиране, изпълнение на бюджета и пр. Текущият финансов контрол се осъществява както в дейността на надзорните органи със специална компетентност, така и в ход на разглеждане на определени въпроси от финансовата дейност на заседания на комисии, комисии, работни групи, законодателни (представителни) органи на държавната власт и представителни органи на местното самоуправление, по време на парламентарни изслушвания и във връзка с дебати и искания.

Характерна особеност на настоящия финансов контрол е неговото прилагане в хода на изпълнение на икономически или финансови транзакции, тоест в процеса на ежедневната работа на финансовите органи. Следователно се нарича по различен начин оперативен финансов контрол... Тя се основава на счетоводството и данъчно счетоводство, първични документи, описи, процедура за поддръжка парични операции, което позволява както на регулаторните органи, така и на контролираните субекти да реагират бързо на промените във финансовите дейности, да предотвратят нарушения на закона и да предотвратят загуби и щети.

Последващифинансовият контрол се осъществява след приключване на финансовите транзакции чрез анализ и ревизия на счетоводна и финансова документация, провеждане на външен одит на доклади за изпълнението на бюджети, държавни извънбюджетни фондове, секторни програми или оценки на държавни (общински) унитарни предприятия.

Основната цел на последващия финансов контрол е да се оценят резултатите от финансовите дейности и ефективността на операциите. Основният критерий за последващ финансов контрол следва да се счита за максималната пълнота на покритие от проверки, одити и други методи на всички финансови дейности на контролираното предприятие.

В хода на финансовия контрол в края на отчетния период се определя състоянието на финансовата дисциплина, установяват се нарушения и се полага основата за по -нататъшно подобряване на държавните и общинските финансови дейности. Последващият контрол се отличава с задълбочен анализ на финансовите дейности на предприятието за определен период и ви позволява да определите степента на ефективност на предварително извършен предварителен и текущ финансов контрол.

Финансовият контрол е вид финансова дейност и същевременно вид държавна управленска дейност във финансовата сфера, следователно в зависимост от предметитеупражнявайки държавен и общински финансов контрол, разграничават:

• контрол на законодателните (представителните) държавни органи и представителните органи на местната власт;
• контрол на президента на Руската федерация;
• контрол на изпълнителните органи с обща компетентност;
• контрол от специално сформирани изпълнителни органи и органи на местното самоуправление;
• вътрешен (вътрешноведомствен и вътрешноикономически) контрол;
• одитен контрол; обществен контрол.

Съгласно чл. 265 B K Законодателните (представителни) власти на РФ и представителните органи на местното самоуправление упражняват контролни правомощия в следните форми:

• предварителен контрол - при обсъждане и одобряване на законопроекти (решения) по бюджета и други законопроекти (решения) по бюджетни и финансови въпроси;
• текущ контрол - при разглеждане на определени въпроси за изпълнението на бюджета на заседания на комисии, комисии, работни групи от законодателни (представителни) органи, представителни органи на местното самоуправление, по време на парламентарни изслушвания и във връзка с парламентарни запитвания;
• последващ контрол - в хода на разглеждане и одобряване на доклади за изпълнение на бюджета.

За упражняване на контролни правомощия във финансовата сфера законодателните (представителните) власти и представителните органи на местното самоуправление са надарени със законодателство със съответните права, най-важните от които са: да получат от изпълнителните органи, местното самоуправление организира съпътстващите материали, необходими за одобряването на бюджетите; получават от съответните органи оперативна информация за тяхното изпълнение и оценяват дейността на тези органи; одобрява или отхвърля доклада за изпълнение на бюджета; създават свои собствени надзорни органи за извършване на външен одит на бюджета.

Специално формираните парламентарни контролни (одиторски) органи са важен инструмент за контрол на законодателните (представителните) органи върху дейността на изпълнителната власт в бюджетната сфера: Сметната палата на Руската федерация, контролните камари и други структури на законодателството (представителни) тела. Законодателните (представителни) органи формират тези структури и действат като техни преки клиенти за проверка и оценка на дейностите на участниците в бюджетния процес за законосъобразността и ефективността на управлението на бюджетните средства, както и за надеждността на представените бюджетни отчети.

Част 5 на чл. 101 от Конституцията на Руската федерация установява, че за да упражнява контрол върху изпълнението на федералния бюджет, Съветът на федерацията и Държавната дума образуват Счетоводната камара на Руската федерация. Статутът, съставът и правомощията на Счетоводната камара на Руската федерация са залегнали във Федералния закон от 11 януари 1995 г. № 4 -ФЗ „За Счетоводната камара на Руската федерация“ (по -долу - Законът за Счетоводната камара) . Трябва да се отбележи, че това е единственият федерален правен акт, регулиращ дейността на специализиран орган за държавен финансов контрол.

В съответствие със Закона за Сметната палата Счетоводната камара на Руската федерация е постоянен орган на държавния финансов контрол, подотчетен на Федералното събрание на Руската федерация. Сметната палата на Руската федерация решава следните задачи:

• организира и следи за своевременното изпълнение на приходите и разходите на федералния бюджет и бюджетите на държавните извънбюджетни фондове по обем, структура и предназначение;
• определя ефективността и осъществимостта на изразходването на публични средства и използването на федерална собственост;
• оценява валидността на приходите и разходите по проектите на федералния бюджет и бюджетите на държавните извънбюджетни фондове;
• извършва финансова експертиза на проекти на федерални закони, както и на нормативни правни актове на федералните органи на държавната власт, предвиждащи разходи, покрити от федералния бюджет, или засягащи формирането и изпълнението на федералния бюджет и бюджетите на федералните извънбюджетни фондове;
• анализира установените отклонения от установените показатели на федералния бюджет и бюджетите на федералните извънбюджетни фондове и изготвя предложения, насочени към тяхното премахване, както и към подобряване на бюджетния процес като цяло.

В процеса на изпълнение на поставените задачи Сметната палата на Руската федерация извършва контролни и одиторски, експертни и аналитични, информационни и други дейности.

Счетоводната камара на Руската федерация ежегодно представя на Държавната дума становище по проекта на федерален бюджет, а също така прави предложения за коригиране на определени бюджетни показатели, когато той се обсъжда в Държавната дума. Тя редовно представя на Съвета на федерацията и Държавната дума информация за напредъка на изпълнението на федералния бюджет и резултатите от контролните мерки. Въз основа на получените оперативни данни, анализ на отклоненията от показателите на федералния бюджет, изготвени предложения за тяхното отстраняване, се изготвя тримесечен (кумулативен) оперативен доклад за изпълнението на федералния бюджет за три, шест, девет и дванадесет месеца. След одобрение от Управителния съвет на Счетоводната камара на Руската федерация, такъв доклад се изпраща до камарите на Федералното събрание на Руската федерация.

Счетоводната камара на Руската федерация изготвя становище по проекта на федерален закон, представен от правителството на Руската федерация в Държавната дума за изпълнението на федералния бюджет за изминалата година, и може също така да направи предложения за повишаване на ефективността на публичните разходи, използването на федерална собственост и подобряване на бюджетния процес като цяло.

При извършване на контролни и одиторски дейности Счетоводната камара на Руската федерация в съответствие с чл. 15 от Закона за счетоводната камара извършва цялостни одити и тематични одити, които се извършват на мястото на одитираните обекти. Условията, обемите и методите за тяхното изпълнение се определят от самата Счетоводна камара на Руската федерация. В хода на одитите и проверките, въз основа на документално потвърждение на законността на производствените и стопанските дейности, се определят надеждността на счетоводството и финансовата отчетност, навременността и пълнотата на взаимните плащания на одитирания обект и федералния бюджет. Въз основа на резултатите от одита или проверката се съставя доклад.

Въз основа на резултатите от проведените контролни мерки Сметната палата на Руската федерация ги изпраща на държавните органи на Руската федерация. до ръководителите на проверяваните предприятия, институции и организации, доклади за предприемане на мерки за отстраняване на разкритите нарушения, възстановяване на щетите, причинени на държавата, и преследване на длъжностни лица, виновни за нарушаване на законодателството на Руската федерация и лошо управление.

Ако на проверяваните обекти се открият нарушения в стопански, финансови, търговски и други дейности, причиняващи директни преки щети на държавата и изискващи спешно потискане в това отношение, както и в случаи на умишлено или системно неспазване на процедурата и сроковете за разглеждане на становищата на Счетоводната камара на Руската федерация, създаване на пречки за контролните мерки, Счетоводната камара на Руската федерация има право да даде на администрацията на одитираните предприятия, институции и организации задължителни инструкции.

При повтарящ се провалили неправилно изпълнениеот инструкциите на Счетоводната камара на Руската федерация, Съветът на Счетоводната камара на Руската федерация може, съгласувано с Държавната дума, да реши да спре всички видове финансови плащания и сетълмент транзакции по сметките на одитираните предприятия, институции и организации.

Именно проверките, обединени в единен комплекс въз основа на обща тема, дават възможност за цялостно проучване на различни въпроси и проблеми на формирането и изпълнението на федералния бюджет и бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, финансовите и стопански дейности на проверяваните обекти. Контролните правомощия на Счетоводната камара на Руската федерация обхващат всички държавни органи в Руската федерация, органите на местното самоуправление, както и юридическите лица, независимо от вида и формата на собственост, ако получават, превеждат, използват средства от федералния бюджет или да използват федерално имущество или да го управляват, а също така имат данъчни, митнически и други предимства и предимства, предвидени от федералното законодателство или федералните държавни органи.

По този начин всички видове дейности, извършвани от Сметната палата на Руската федерация, са тясно свързани помежду си и по своята същност са контролни, тъй като са насочени към решаване и постигане на задачите и целите на финансовия контрол, поставени пред Сметната палата на Руската федерация като специализиран орган за държавен контрол.

Понастоящем традиционният финансов контрол на Сметната палата на Руската федерация върху изпълнението на федералния бюджет се допълва от също толкова важния му вид - одит на изпълнението. Съгласно стандартите на Международната организация на върховните одитни институции (INTOSAI), одитът на изпълнението се използва като инструмент за оценка на ефективността, ефикасността и икономичността на бюджетните програми, тяхното въздействие върху социално-икономическото положение на страната и отделните региони. Одитът на ефективността не предполага никаква оценка на целесъобразността на социалните и икономическите решения, които изискват изразходване на бюджетни средства. Той има за цел да предостави обективна информация за осъществимостта на поставените задачи, разработване на препоръки за евентуални корекции на заявените цели или методи за тяхното постигане в случай на недостатъчна финансова и ресурсна подкрепа, както и оценка на постигнатите резултати от изпълнението по отношение на ефективност на направените разходи.

За да се приложи Президентът на Руската федерацияна контролните правомощия в структурата на Президентската администрация на Руската федерация, се формира независимо подразделение - Дирекция за контрол, която има широки правомощия да упражнява контролни функции от името и от името на президента на Руската федерация, по -специално, по финансови въпроси.

В съответствие с основните си функции Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация решава следните задачи: организира контрол и проверка на дейността на федералните изпълнителни органи и изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация, организации и техните ръководители; когато упражнява контрол и проверка на прилагането на федералните закони, взаимодейства с държавните органи; наблюдава и проверява дейността на звената на Администрацията на президента на Руската федерация; координира дейностите на контролните и надзорните органи на федералните изпълнителни органи и техните подразделения в съставните образувания на Руската федерация по време на проверката.

Изпълнението на възложените задачи се осигурява чрез предоставяне на определени права на Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация, основните от които са: създаване на комисии с участието на представители на правоприлагащите и регулаторните органи, както и специалисти на изпълнителните органи на всички нива; да изискват независимо или чрез представители на съответните държавни органи, участващи в одита, от федералните изпълнителни органи, изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация, както и от организации, документи, обяснения и друга информация, необходима за извършване на проверки ; призовават длъжностни лица да дадат обяснения за нарушения и неспазване на федералните закони, укази, заповеди и инструкции на президента на Руската федерация.

Въз основа на извършените проверки отделът за контрол на президента на Руската федерация подготвя информация за президента на Руската федерация за предотвратяване на нарушения и подобряване дейността на изпълнителните органи. Освен това Дирекцията изпраща заповеди до ръководителите на изпълнителните органи за отстраняване на установените нарушения, които подлежат на спешно разглеждане. В необходимите случаи Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация изпраща материали за разкрити нарушения на прокуратурата, органите на вътрешните работи, органите на Федералната служба за сигурност или други компетентни органи.

В своята дейност Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация взаимодейства със Сметната палата на Руската федерация, офисите на Конституционния съд на Руската федерация, Върховния съд на Руската федерация, Върховния арбитражен съд на Руската федерация Федерацията, други държавни органи на Руската федерация, си сътрудничи с контролните органи на чужди държави и международни организации по контролните дейности.

Особеностите на дейността на Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация са избирателността на сферата, времето и методите за контрол; задължението да изпълнява заповедите на президента на Руската федерация; липса на правомощия за прилагане на принудителни мерки.

За да се осигури изпълнението от президента на Руската федерация на неговите правомощия, включително в областта на финансовия контрол, е създаден институт от пълномощни представители на президента на Руската федерация във федералните области. Основните задачи на пълномощния представител на президента на Руската федерация във федералния окръг са: организация на работата по прилагането от страна на публичните власти на основните направления на вътрешната и външната политика на държавата; организация на контрола върху изпълнението на решения на федералните органи на държавната власт в областта; представяне на президента на Руската федерация на редовни доклади за ситуацията, включително икономическата, в областта и представяне на съответните предложения на президента на Руската федерация.

Решаването на тези задачи се гарантира чрез предоставяне на пълномощния представител на президента на Руската федерация с редица функции, включително организацията на взаимодействие между федералните изпълнителни органи с държавните органи на съставните образувания на Руската федерация и местното самоуправление -правителствени органи; разработване, заедно с междурегионални асоциации за икономическо взаимодействие на субектите на Руската федерация, програми за социално-икономическо развитие на териториите на федералния окръг; контрол върху изпълнението на федералните закони, укази и разпореждания на президента на Руската федерация, решения и заповеди на правителството на Руската федерация, контрол върху изпълнението федерални програми; организиране и провеждане на помирителни процедури за разрешаване на разногласия между федералните държавни органи и правителствените органи на съставните образувания на Руската федерация. разположени в рамките на областта.

В изпълнение на Указа на президента на Руската федерация „За пълномощния представител на президента на Руската федерация във Федералния окръг“ и с цел да се осигури взаимодействие с пълномощните представители на президента на Руската федерация във федералните окръзи , правителството на Руската федерация прие Резолюция № 592 от 12 август 2000 г. „За взаимодействие между правителството на Руската федерация и изпълнителната власт на федералните органи с пълномощни представители на президента на Руската федерация във федералните области и оформлението териториални органифедерални изпълнителни органи ". Съгласно това постановление се формират Министерството на финансите на Руската федерация и Министерството на Руската федерация по данъците и налозите структурни единициотговаря за координирането на взаимодействието на тези министерства и техните териториални органи с пълномощните представители на президента на Руската федерация във федералните области.

Появата на федерални области в Русия подчертава желанието на федералния център да осигури изпълнението на конституционните правомощия на президента на Руската федерация, да повиши ефективността на функционирането на федералните органи на държавната власт и да подобри системата за контрол върху изпълнението на решения на федерално ниво. В областта на финансовите дейности на държавата наличието на федерални области позволява федералния центърпо -координирано прилагане на единна финансова политика и контрол върху бюджетните дейности на съставните образувания на Руската федерация.

Съвместни пълномощни представители на президента на Руската федерация във федералните окръзи и Дирекцията за контрол на президента на Руската федерация, финансовият контрол от името на президента на Руската федерация се осъществява от Службата на президента на Руската федерация за вътрешни работи Политика, чиито функции (наред с други) включват подготовка на предложения за президента на Руската федерация за спиране на Конституцията на Руската федерация и федералното законодателство, както и провеждане на проверки за прилагането в съставните образувания на Руската федерация федерални закони, укази и разпореждания на президента на Руската федерация, укази и разпореждания на правителството на Руската федерация.

Финансов контрол изпълнителни органи с обща компетентностосъществява се чрез правителството на Руската федерация, правителството, администрацията, кметствата на съставните образувания на Руската федерация и администрацията на общините, които упражняват контролни правомощия както независимо, така и чрез организацията на дейността на специализирани контролни структури.

Правителството на РФе най-висшият изпълнителен орган на държавната власт на Русия и в съответствие с Конституцията на Руската федерация (член 114) и Федералния конституционен закон от 17 декември 1997 г. № 2-FKZ „За правителството на Руската федерация“ контролира разработване и изпълнение на федералния бюджет, прилагане на единна финансова, кредитна и парична политика, наблюдава валутните отношения.

За да се подобри ефективността на финансовия контрол, правителството на Руската федерация има право да създава специализирани комисии.

Правителството на Руската федерация също упражнява контрол върху финансовата сфера чрез законотворчество, приемане на нормативни и индивидуални актове. Например, декрети на правителството на Руската федерация определят процедурата и определят размера на сумите, изплащани на участниците в данъчния контрол, одобрени наредбата за Министерството на финансите на Руската федерация и т.н.

От голямо значение във финансовите и контролните дейности са специално сформирани изпълнителни органи и органи на местното самоуправление.Министерство на финансите на Руската федерация, Федерална хазна, Федерални служби за финансови пазари, Застрахователен надзор, Финансов и бюджетен надзор и Финансов мониторинг. Федерална данъчна служба, финансови органи на съставните образувания на Руската федерация и общини и др.

Министерство на финансите на Руската федерацияосъществява вътрешен контрол върху използването на бюджетните средства от основните управители и получатели на бюджетни средства, а също така организира финансов контрол, инспекции и одити юридически лицаполучаване на гаранции от правителството на Руската федерация, бюджетни заеми, бюджетни заеми и бюджетни инвестиции. В определени случаи Министерството на финансите на Руската федерация има право да упражнява финансов контрол върху изпълнението на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и местните бюджети.

Осъществява финансов контрол върху провеждането на операции с бюджетни средства на главните управители, администратори и получатели на бюджетни средства, кредитни организации и други участници във финансовите правоотношения. В процеса на финансов контрол Федералната хазна взаимодейства с други федерални изпълнителни органи и координира тяхната работа.

Броят на изпълнителните органи със специална компетентност, упражняващи финансов контрол, включва Федерална служба за финансови пазари, Федерална служба за финансов мониторинг.

Федерална служба за финансов мониторинге образувано с Указ на Президента на Руската федерация от 9 март 2004 г. № 314 „За системата и структурата на федералните изпълнителни органи“ на базата на Комитета за финансов мониторинг на Руската федерация.

Финансовото разузнаване е надарено с определени правомощия да предприема мерки за противодействие на легализацията (изпирането) на доходи от престъпна дейност. Основната задача на разглежданата структура е да анализира входящата финансова информация, да идентифицира и проучи специфични структури и методи на тяхната работа, участващи в незаконни парични операции, които финансират престъпни и терористични групи. За постигане на тази цел Федералната служба за финансов мониторинг събира, обработва и анализира информация за транзакции с парични средства или друго имущество, подлежащо на контрол в съответствие с руското законодателство; създава единна информационна системаи води федерална базаданни в областта на борбата с легализацията (изпирането) на доходи от престъпна дейност.

Ако има достатъчно информация, доказваща връзката на всяка транзакция с легализацията (изпирането) на средства, получени незаконно, Федералната служба за финансов мониторинг изпраща получената информация до компетентните правоприлагащи органи.

В процеса на упражняване на контролни функции, тази Федерална служба взаимодейства и осъществява обмен на информация с чуждестранни финансови разузнавателни служби като Fincen (САЩ), Trakfin (Франция), международната организация FATF и др.

Главни администратори и администратори на бюджетни средстваосъществяват финансов контрол върху целевото използване на бюджетните средства, своевременното им връщане, както и предоставянето на отчети и плащания за усвояването на бюджетните средства. Тези контролиращи субекти извършват проверки на подчинени държавни и общински предприятия, както и на бюджетни институции.

Финансов контрол на трафика финансови ресурсина равнището на съставните образувания на Руската федерация и общините се осъществяват от териториални институции на федерални изпълнителни органи, както и от финансови и контролни органи, формирани в структурата на държавните органи на съставните образувания на Руската федерация или местните власти. Например, в структурата на администрацията на Ростовска област, се формира отделът за финансови ресурси и данъчна политика, в Рязанска област - финансово -хазната област на Рязанска област, в администрацията на Смоленска област - Департаментът на финансите, бюджета и държавния ред на Смоленска област.

Интериорфинансовият контрол се осъществява в рамките на компетентността на отделно министерство или отдел (вътрешно ведомство) или в рамките на отделно предприятие, организация, институция (вътреферма).

Ведомственифинансовият контрол се осъществява от контролно -одиторски отдели, други структури на министерства, ведомства и държавни органи върху дейността на отчетните предприятия, институции и организации, които поне веднъж годишно извършват цялостни одити и тематични проверки на постъпления и разходи на бюджетни средства във федерални изпълнителни органи, както и в предприятия, институции и организации, използващи средства от федералния бюджет. Средствата, изразходвани в нарушение на финансовото законодателство, както и приходите, получени от тяхното използване, подлежат на връщане федерален бюджетв рамките на един месец след установяване на посочените нарушения от надзорния орган.

В стопанствотофинансовият контрол се осъществява в рамките на отделен икономически субект по негова инициатива или на органа, който го управлява, налични икономически, финансови и правни услуги.

Вътрешният контрол се осъществява в интерес на собственика, поради което основната му цел е да подпомага ръководството или управителния орган при ефективното провеждане на финансови дейности.

Този вид контрол, наред с други, изпълнява информиращи и подготвителни функции. Въз основа на резултатите от одита службите, извършващи вътрешен контрол, изготвят и предоставят на ръководството (управителния орган) данни за финансовия анализ, прогнозите за счетоводната и статистическата отчетност, финансовите решения за затворници или изпълнени граждански и трудови договории др. Въз основа на получената информация собственикът на проверявания обект предприема мерки за подобряване ефективността на финансово -икономическите дейности, премахване или предотвратяване на нарушения на финансовата дисциплина, привличане (ако е необходимо) на други контролиращи субекти. Вътрешният контрол е особено необходим преди задължителен финансов одит, тъй като позволява, самостоятелно и за сметка на собствените си средства, своевременно да идентифицира и отстранява финансовите нарушения, както и да изготвя необходимата документация за държавните (общинските) контролни органи.

Одитфинансовият контрол е един от видовете независим извънведомствен (външен) контрол, осъществяван като стопанска дейност за проверка на счетоводните и финансови (счетоводни) отчети на организации и индивидуални предприемачи (одитирани лица).

Одитът не замества държавния финансов контрол, поради което законодателят определи и целта на одита като израз на становище относно надеждността на финансовите (счетоводните) отчети на одитираните субекти и съответствието на счетоводната процедура със законодателството на Руската федерация.

Като се има предвид значението на одиторския контрол като независим, висококвалифициран начин за проверка на финансовите и икономическите дейности, държавата осъществява правно регулиране на отношенията, развиващи се в тази област. По -специално, Федералният закон "За одита" установява изисквания към одиторите, процедурата за лицензиране на одиторски организации, правата и задълженията на одиторите и одитираните лица, изброява субектите, подлежащи на задължителен одит, въвежда контрол на качеството на одиторите и др. правната уредба на одита има резолюция на Конституционния съд на Руската федерация от 1 април 2003 г. № 4-P. На федерално нивоПравителството на Руската федерация одобрява правилата (стандартите) на одита, които могат да бъдат задължителни и препоръчителни.

В условията на пазарна икономика държавата често трябва да получава обективна информация за финансовото състояние на своите предприятия или стопански субекти. Например по инициатива на държавата се извършва одит на използването на бюджетни средства, изпълнението на държавни целеви програми. Одитът е от съществено значение в процеса на приватизация на държавна собственост: въз основа на предложенията на одиторите се избира методът за приватизация на всеки обект държавна собствености осъществени предпродажбена подготовкадържавни предприятия.

Не всички взаимоотношения, които се развиват в хода на одитните дейности, са включени в темата финансово право... Тъй като одитът е регулиран бизнес гражданско право, тогава определящите критерии за класифициране на отношенията, възникващи в процеса на одита като финансови и правни, са естеството (основата) на тези отношения, методите на регулиране и съставът на предмета. Основата на одиторските отношения (имуществен характер) е еднаква по отношение на всички одитирани лица, поради което основните признаци за приписване на всякакви одиторски отношения на предмета на финансовото право ще бъдат задължението (императивността) от назначаването на одита и контролиран състав на субекта.

Обхватът на финансовото и правното въздействие включва дейностите на упълномощения федерален орган за държавно регулиране на одиторските дейности и дейностите в областта на задължителния одит.

Правилата на финансовото право уреждат отношенията по задължителен одит, чиято цел е да проверят счетоводните и финансовите (счетоводните) отчети на организацията, или индивидуален предприемач... Съгласно действащото законодателство, на задължителен одит подлежат: държавни извънбюджетни фондове, чиито източници на приходи са задължителни вноски от физически и юридически лица; държавни унитарни предприятия, основани на закон икономическо управлениеако обемът на техните приходи от продажбата на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) за една година надвишава минималната работна заплата с 500 хиляди пъти или размерът на активите в баланса надвишава 200 хиляди пъти минималната работна заплата в края на отчетната година. За общински унитарни предприятия финансови показателимогат да бъдат понижени въз основа на съответния закон на съставомерното образувание на Руската федерация.

Необходимостта от задължителен одит се дължи на спецификата на организационната и правна форма на одитираните субекти, естеството на техните функции или голям размер на приходите от продажби на продукти или значителна сума балансови активи в края на отчетна година, т.е. такива обстоятелства, които изискват установяването на по -големи гаранции за надеждността на финансовите (счетоводните) отчети проверени лица. В крайна сметка се извършва задължителен одит, за да се защитят правата и законните интереси на всички субекти на финансовото право, както и да се гарантира икономическата сигурност на държавата.

Отношенията, които се развиват във връзка с назначаването и провеждането на задължителен одит, са от имуществен и публичноправен характер. Организацията, която извършва такъв одит, действа въз основа на Федералния закон „За одита“ и действа като независим контролен и одитен орган, упълномощен от държавата да извършва задължителен одит. Законният одит се назначава по инициатива на държавата, изразена в законодателна форма, следователно, за одитирания субект, това е задължение, тежест от публичноправен характер.

Задължителният одит е последният етап в официалната счетоводна система и представлява независим официален контрол върху надеждността на финансовите (счетоводните) отчети. Правното регулиране на задължителния одит съчетава граждански и финансов правни форми... Изборът на одиторска организация и заплащането на предоставяните от нея услуги се извършват на търговска основа в рамките на граждански договор, тоест те са опосредствани от частноправна форма. Същевременно по отношение на своите цели, цел и функции се извършва задължителен одит в интерес на неопределен кръг от лица и на държавата като цяло, тоест изразява обществен интерес.

Задължителният одит се извършва само от одиторски организации. Федералният закон „За одита“ установява изискването за открит конкурсен подбор на одиторска организация, която има право да одитира организации с държавен (субект на Руската федерация) дял в разрешения (съвместен) капитал от най -малко 25%. Процедурата за провеждане на такива състезания се одобрява от правителството на Руската федерация.

Одитът се извършва въз основа на платени и срочен договор, сключени между контролираните и контролиращите субекти. При извършване на задължителен одит одиторската организация е длъжна да застрахова риска от отговорност за нарушение на договора.

Въз основа на резултатите от одита се съставя становище, което е официален документ и изразява в предписаната форма становището на одиторската организация (одитора) относно надеждността на финансовите (счетоводните) отчети на контролираното предприятие и съответствие на счетоводната му процедура с действащото законодателство. Докладът на одитора, като задължителен елемент, е включен в официалните финансови отчети за годината; липсата му е основание за отхвърляне на финансовите отчети и данъчните власти нямат право да ги считат за надеждни.

Общественфинансов контрол се дължи на правото на гражданите да създават обществени сдружения, залегнало в чл. 30 от Конституцията на Руската федерация. Въз основа на чл. 3 от Федералния закон от 19 май 1995 г. № 82-ФЗ "За обществените сдружения" обществени сдруженияса създадени за защита на общи интереси и постигане на общи цели, допринасят за реализиране на правата и законните интереси на гражданите. В сферата на финансовите отношения на държавата обекти на публичния финансов контрол могат да бъдат отчетите за изпълнението на бюджетите, които се публикуват непременно; при липса на законови ограничения - одитни доклади и становища; дейности на различни фондове, които използват или разпределят държавни (общински) средства; провеждане на държавни (общински) лотарии и др. Този вид финансов контрол има за цел да формира обществено мнение за държавата финансова политикаи също така прави публичните финансови дейности по -прозрачни.

Сред обществените сдружения се открояват ТК, за които дейностите във финансовата и контролната сфера не са основните (застъпничество, правозащитни организации и др.) И които са създадени специално за осъществяване на финансов контрол. По този начин президентският указ № 1157 от 18 ноември 1995 г. „За някои мерки за защита правата на инвеститорите и акционерите“ определя възможността за включване на обществени сдружения на организации на вложители и акционери за наблюдение на дейностите на финансовите и фондовите пазари на Русия.

Специфичният характер на правоотношенията, който се развива в процеса на финансови и контролни дейности на държавата, предполага, че одитиращите субекти имат подходящи икономически и правни познания и реални възможности да влияят върху финансовите дейности. Следователно, за да се подобри ефективността обществен контролсе създават обществени сдружения. В съответствие с настоящия указ на президента на Руската федерация е създаден Федерален публично-държавен фонд за защита правата на инвеститорите и акционерите. Фондът е организация с идеална цел, чиито учредители са федерални изпълнителни органи, обществени сдружения, създадени да защитават правата на вложителите и акционерите, включително комитетите за защита на измамените вложители и акционери. За най -ефективна дейност Фондът има право да създава регионални клонове, както и да открива клонове и представителства както в Русия, така и в чужбина.

Като се вземат предвид особеностите (цели, методи на провеждане, мерки за въздействие върху нарушителите и т.н.), по -правилно би било да го наречем мониторинг.

По степента на императивразпределятзадължителениинициативафинансов контрол.

Задължителенфинансов контрол е възможен: поради законови изисквания (одит на извънбюджетни средства; контрол Централната банкаРФ за дейността на търговските банки и др.); по решение на държавни органи, местни власти или правоприлагащи органи (контрол на териториалните органи за валутен контрол върху спазването на валутното законодателство на Руската федерация; документирани проверки и одити на финансово -икономическите дейности на организации от всички форми на собственост, извършени от териториални контролни и одитни органи на Министерството на финансите на Руската федерация по мотивирани решения на прокуратурата на органите и др.).

Инициативафинансовият контрол се извършва по преценка на стопанския субект самостоятелно (ръководител на компанията, счетоводство, финансов отдел, правна служба и др.) или с участието на външни специалисти (независими експерти, одит).

4.3. Форми и методи на финансов контрол

Под формафинансов контролразбират начините за конкретно изразяване и организация на контролните действия.

В зависимост от времето на контролаима три основни форми на финансов контрол: предварителен, текущ и последващ.

Предварителен контролизвършени преди извършването на всякакви финансови транзакции (например проверка на правилността и законността на документите, които служат като основа за получаване или изразходване на средства). Той е с предупредителен характер, помага за предотвратяване на неподходящо, неефективно изразходване на финансови ресурси, за идентифициране на резерви за нарастване на доходите и печалбите.

Текущ (оперативен) контролосъществявани директно в процеса на операции по изразходване и получаване на средства. Текущият финансов контрол се основава на първичните документи на оперативното счетоводство и отчетност, приема систематично факторния анализдейности на предприятия и организации с цел идентифициране на резерви на рентабилност и печалба, намаляване на себестойността на продуктите (работи, услуги), просрочени вземания и задължения, пълнота и своевременност на сетълментите с бюджета и извънбюджетните средства.

Последващ контролизвършени след приключване на паричните транзакции с цел допълнителна проверка на тяхната законност и валидност. В хода на това, количественото и качественото изпълнение на целите за всеки вид приходи и разходи, данъчни и не данъчни постъпления към бюджети на различни нива и разходване на бюджетни средства, изпълнение на извънбюджетни средства и финансови планове на предприятия, организации, се проверяват прогнозите на бюджетните институции. Същевременно чрез анализ на отчетни счетоводни документи се разкриват причините за отклонението на действителните данни от планираните, резервите за увеличаване на приходната база на бюджетите и рентабилността на предприятията и организациите.

В зависимост от волята на субектите на финансовите правоотношения и изискванията на законодателствоторазграничават задължителния и проактивния финансов контрол.

Задължителенконтролът се осъществява по силата на изискванията на законодателството своевременно. Това включва по -специално задължителния одит на годишните финансови отчети на отделни организации и компании.

Инициативаконтролът се определя независимо от съответните органи на икономическите субекти и действа като неразделна част от неговото финансово управление.

В зависимост от сферата на финансовата дейностфинансовият контрол се подразделя на бюджетен, данъчен, валутен, застрахователен, банков и контрол върху паричното обращение.

Под методиконтролразбират се техниките и методите за неговото изпълнение. Финансовият контрол се извършва, като правило, по два основни метода: одит и проверка.

РевизияТова е метод за контрол, който предвижда най -дълбоко и пълно изследване на финансовите и икономическите дейности на стопански субект, в процеса на който се установява законосъобразността и надеждността на стопанските и финансовите транзакции, както и счетоводството в няколко или всички области на стопански субекти.

Преглед- метод за контрол, в процеса на който се установява законосъобразността и надеждността на икономически и финансови транзакции, извършени в една или няколко взаимосвързани области на финансово -стопански дейности на стопански субект.

По мястоконтролни действиячекът (одитът) е разделен на офис и поле.

Камерапроверка (одит) се извършва от контролиращия орган на мястото на неговото местоположение въз основа на данни от различни документи, представени от стопански субекти или техни представители, както и въз основа на документи и информация, с които разполага контролиращият орган.

Изходящпроверка (одит) се извършва директно на местонахождението на стопанския субект.

По честотата напроверките (ревизиите) са разделени на планирани и непланирани.

Планиранопроверката (ревизията) се извършва въз основа на месечни или тримесечни графици за проверки, утвърдени със заповед или заповед на ръководителя (заместник -ръководителя) на контролиращия орган. Плановите проверки (одити) на един и същ стопански субект могат да се извършват не повече от веднъж годишно. Непредвиденопроверка (одит) на един и същ стопански субект се извършва само от името на президента на Република Беларус, Министерския съвет на Република Беларус, Комитета за държавен контрол, Съвета за координация на контролните дейности в Републиката на Беларус, данъчни, правоприлагащи и съдебни органи. Други контролни органи имат право да се свържат с посочените държавни органи и Съвета за координация на контролните дейности в Република Беларус с предложения относно необходимостта от непланирани проверки.

Непланиран тематичен оперативен прегледизвършени с цел своевременно идентифициране и потискане на нарушенията на закона в момента на извършването им в ограничен район или във връзка с търговски обекти, превозни средства и други места на стопанска дейност. Срокът на неговото притежание по отношение на едно проверено предприятие или негово предприятие отделно подразделениене трябва да надвишава три работни дни. Такива проверки не са включени в работните планове (т.е. непланирани са), те се назначават от ръководителя на контролиращия орган или негов упълномощен заместник непосредствено преди началото на поведението. Основата за назначаването на такива проверки може да бъде необходимостта от контрол (например над спазването на процедурата за извършване на валутни сделки, валутни сделки с участието на физически лица, извършване на дейности в хазартния бизнес, приемане на парични средства при продажба стоки (работи, услуги) за пари, използване на касови апарати, специални компютърни системи, машини за печат на билети и таксометри).

Също така има броячпроверка, която се разбира като установяване на действителното отражение от страна на стопанския субект при счетоводството на финансови и стопански транзакции, извършени с други стопански субекти, по отношение на които са планирани или непланирани проверки.

По съдържаниепроверките (одитите) се делят на документални и фактически. Документаленвключва проверка на различни финансови документи. Въз основа на техния анализ е възможно да се определи законността и целесъобразността на изразходването на средства. По време на действителничек (одит) проверява наличието на пари, ценни книжа и материални ценности.

По покритиефинансови и бизнес транзакции в процеса на проверка(ревизии) разграничаване твърдпроверки (одити), състоящи се в проучване на всички операции, цялата първична документация в определена област на дейност за целия одитиран период, и селективен(ревизии), чиято същност е да се провери част от първичните документи за определен период от време.

По пълнотата на обхвата на проверяваните материалипроверки (ревизии) са разделени на комплекс, в които финансовите дейности на стопански субект се проверяват в различни области (те се посещават едновременно от надзорни служители на няколко органа), и тематични, сведен до проучване на която и да е област на финансова дейност.

Също така е възможно да се извърши контра проверка, което се извършва с цел установяване на действителното отражение от данъкоплатеца в счетоводството на финансови и стопански сделки, извършени с други стопански субекти, по отношение на които се извършват редовни или извънпланови проверки. Данъчната проверка на място се извършва според изискванията и въз основа на заповедта на Инспектората на Министерството на данъците и митата на Република Беларус. Във всеки случай тя винаги е от спомагателен характер и е невъзможна без основния одит на данъкоплатеца, поради което едва ли може да се счита за независим вид данъчна ревизия.

За по -ефективен финансов контрол използвайте такава форма като съвместна проверка... Тази проверка се извършва от няколко контролни (надзорни) органа, с изключение на проверката, извършена от висшия контролен (надзорен) орган с участието на длъжностни лица от долните контролни (надзорни) органи, както и извършената проверка от органите на Комитета за държавен контрол, прокуратурата с участието на представители в проверката, други регулаторни (надзорни) органи.

Контролна проверкаизвършени за установяване на фактите за отстраняване от стопански субекти на нарушения, установени при предишната проверка. Продължителността му не трябва да надвишава пет работни дни. В същото време, ако в хода на контролната проверка има нужда от изпитване на продукт или производствена проверка, тогава с решение на ръководителя на държавния орган срокът за контролна проверка може да бъде удължен, но не повече от 15 работни дни.
допълнителна проверкае назначен да потвърди валидността на аргументите, изложени в възраженията към акта (удостоверението) от проверката или в жалбата срещу решението на контролиращия орган (длъжностно лице) или по искането (заповедта) за отстраняване на нарушенията. Неговите причини са необходимостта от проучване на допълнителни въпроси по дела (материали), получени от органите на наказателното преследване, съдилищата; факти за неспазване от инспектора (ръководител на инспекцията) установен редназначаване и провеждане на проверки. Срокът за допълнителна проверка не може да надвишава 10 работни дни. Това правило не се прилага за допълнителни проверки, започнати от органите на наказателното преследване по образувано наказателно дело или извършени по указания на ръководителите на органите за наказателно преследване и съдилища във връзка с дела (материали) в техните производства.

Съществуват и други методи за финансов контрол.

Анализе подробно проучване на документацията, за да се цялостна оценкаефективност и ефикасност. Извършва се въз основа на текуща и годишна отчетност и се отличава със системен и факторно базиран подход, както и с използването на аналитични техники като средни и относителни стойности, групиране, индексен метод и др.

Изследване, което се състои в лично запознаване на контролиращото лице на място с отделни страни във финансово -икономическата дейност на предприятия, институции и организации. В този случай първичните счетоводни документи не се проверяват задължително, но се извършват контролни измервания на работата, разхода на гориво, електричеството, скритите обекти на финансиране и данъчно облагане се проверяват чрез анкетиране, разпитване, наблюдение и т.н.