Методология за факторен анализ на производствените разходи. Анализ на стойността на продуктите (работи, услуги). Въз основа на резултатите от изчислението можете да решите да извършите сами ремонта или да използвате услугите на организации на трети страни.

Цената на продукцията е най -важният показател за икономическата ефективност на нейното производство. Той отразява всички страни икономическа дейност, резултатите от използването на всички производствени ресурси се натрупват. Зависи от нейното ниво финансови резултатидейността на предприятията, степента на разширено възпроизвеждане, финансовото състояние на стопанските субекти.

Анализът на стойността на продуктите, строителството и услугите е от голямо значение в системата за управление на разходите. Тя ви позволява да изучавате тенденциите в нейното ниво, да установите отклонението на действителните разходи от нормативните (стандарта) и техните причини, да идентифицирате резервите за намаляване на производствените разходи и да оцените работата на предприятието по използването на възможностите за намаляване на производствените разходи.

Ефективността на системата за управление на разходите до голяма степен зависи от организацията на техния анализ, който от своя страна се определя от следните фактори:

• формата и методите за отчитане на разходите, използвани в предприятието;
• степента на автоматизация на счетоводно -аналитичния процес в предприятието;
• състоянието на планиране и регулиране на нивото на оперативните разходи;
• наличието на подходящи видове дневни, седмични и месечни вътрешни отчети за оперативните разходи, позволяващи бързо идентифициране на отклоненията, техните причини и своевременно предприемане на коригиращи мерки за тяхното отстраняване;
• наличието на специалисти, които са в състояние правилно да анализират и управляват процеса на формиране на разходите.

За да се анализират производствените разходи, данните от статистическата отчетност "Доклад за разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги) на предприятието (организацията)", планирани и отчетени изчисления на производствените разходи, данни от синтетични и се използват аналитично отчитане на разходите за основните и спомагателните отрасли и др. ...

Обектите за анализ на производствените разходи са следните показатели:

• пълни производствени разходи като цяло и по елементи на себестойността;
• нивото на разходите за рубла на произведените продукти;
• цената на отделните продукти;
• отделни разходни позиции;
• разходи по центрове за отговорност.

Анализът на разходите обикновено започва с изучаване на общия размер на разходите като цяло и по основни елементи(Таблица 11.1).

Общата цена на производството на продукти може да се промени:

• поради обема на производството;
• продуктови структури;
• нивото на променливите разходи за единица продукция;
• размера на постоянните разходи.

Само с промяна в обема на производството променливи разходи(частични заплати на работниците в производството, преки материални разходи, услуги); фиксирани цени(амортизация, наем, трудови възнаграждения на работници и административен и управленски персонал, общи бизнес разходи) остават непроменени в краткосрочен план, при условие че предишният производствен капацитет на предприятието остава непроменен (Фигура 11.1).

Линията на разходите при наличието на постоянни и променливи разходи е уравнение от първа степен

където Z total е общата производствена себестойност;

VBP - обемът на производството на стоки (услуги);

б - нивото на променливите разходи за единица продукт (услуги);

A е абсолютният размер на постоянните разходи за цялата продукция.

Данните за факторния анализ на общия размер на разходите, разделящи разходите на постоянни и променливи, са дадени в таблица. 11.2 и 11.3.

От масата. 11.3 се вижда, че поради намаляване на производствотос 5% (I VBP = 0,95) размерът на разходите намалява с 2 325 хиляди рубли. (63 675 - 66 000).

Чрез промяна на структурата на продуктитеразмерът на разходите се е увеличил с 3,610 хиляди рубли. (67,285 - 63,675). Това показва, че делът на скъпоструващите продукти се е увеличил в общия обем на производството.

Поради увеличаването на нивото на единичните променливи разходиобщите разходи се увеличават със 7,543 хиляди рубли. (74 828 - 67 285).

Фиксирани ценисе увеличи с 6 682 хиляди рубли. (81 510 - 74 828), което също беше една от причините за увеличаването на общите разходи.

По този начин общата цена е 15 510 хиляди рубли по -висока от основната. (81 510 - 66 000), или с 23,5%, включително поради промени в обема на производството и неговата структура - с 1285 хиляди рубли. (67 285 - 66 000), а поради увеличаване на производствените разходи - с 14 225 хиляди рубли. (81 510 - 67 285), или с 21,5%.

Възможно е да се задълбочи анализът на общите разходи за производство на стоки (услуги) чрез факториране на единичните променливи разходи и размера на постоянните разходи (фиг. 11.2).

Математически тази зависимост може да бъде представена по следния начин:

Всеки вид разходи може да бъде представен като продукт от два фактора:

• количеството на изразходваните ресурси или услуги (суровини, материали, гориво, енергия, човекочасове, машинни часове, заеми, наети площи и др.);
• цени на ресурси или услуги.

За да се установи доколко размерът на разходите се е променил поради тези фактори, е необходимо да имате следните данни за разходите за действително производство:

Първо, нека дефинираме понятията, които многократно се срещат в икономическата литература, това са „разходи“, „разходи“ и „разходи“ и на практика не се прави разлика между тези понятия.

Цената е терминът, който най -често се среща в икономиката. Според класическия възглед изследването на разходите се основава на факта на недостиг на ресурси и наличието на голям брой алтернативни направления на тяхното използване, т.е. на принципа " ограничени ресурси- неограничени нужди ". Следователно икономическите разходи са всички плащания на предприятието, необходими за привличане и задържане на ресурси в дадена посока на дейност, които включват труд, земя, капитал, предприемачески способности.

Анализ на производствените разходисе извършва в следните основни области:

Имайте предвид, че няма значителни разлики между понятията разходи и разходи и често едно от тези понятия се дефинира чрез другото. За счетоводни цели обаче руското законодателство определя разходите на предприятието.

Списъкът на разходните позиции, включени в себестойността на продуктите (строителството, услугите), се определя от чл. Глава 253 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Наредбата за счетоводството "Организационни разходи" PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33н. Тези регламентизаедно с отрасловите насоки за планиране и отчитане на разходите са общи методологични регулаторни документирегламентиращи реда и условията за формиране на себестойността в предприятията от всички сектори на икономиката.

Регламентът за състава на разходите (PBU 10/99) определя, че себестойността е оценка на разходите на тези, използвани в производствения процес природни ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси, както и други разходи за неговото производство и продажба.

Поради това, себестойността е паричната цена за нейното производство и продажба.Цената на производството като синтетичен показател отразява всички аспекти на производствената и финансово -икономическата дейност на предприятието: степента на използване на материали, труд и финансови ресурси, качеството на работата на отделните работници и на ръководството като цяло.

Разходите на организацията са групирани според тяхното място на произход, обекти на разходите и видове разходи:

На мястото на произход разходите се групират по производство, цехове, секции и други. структурни единициорганизации.

Носители на разходите са видовете продукти (работи, услуги) на предприятието, предназначени за продажба.

По вид разходите са групирани по икономически хомогенни елементи и по разходни статии.

В практиката на планиране, счетоводство, изчисляване и анализ на себестойността също се разграничават цеховете, производството и пълната себестойност. Цената на производството в цеха се състои от разходите (преки и косвени) на всички цехове, а не от неговото производство. Производствените разходи се формират от всички разходи на предприятието, свързани с процеса на производство и управление. Общата себестойност се състои от производствени разходии непроизводствени разходи (т.е. разходи, свързани с продажбата на продукти на клиенти).

Обекти за анализ на разходитеса следните показатели:

• пълни производствени разходи като цяло и по елементи на себестойността;
• нивото на разходите за рубла на произведените продукти;
• цената на отделните продукти;
• отделни разходни позиции;
• разходи по центрове за отговорност.

Анализ на динамиката и структурата на обобщаващи показатели за себестойност и фактори на нейното изменение

Себестойността включва всички разходи на предприятието за производство и продажба на продукти в контекста на прогнозните разходни статии.

Показателите, характеризиращи цената, са:

сума производствени разходипо техните видове, въз основа на този показател, е възможно да се определи обемът на направените разходи, тяхната динамика в продължение на няколко години и да се определят количествено промените им;

структура на разходите. Изучавайки промяната в структурата на разходите, е възможно да се вземат управленски решения за допълнително подобряване на структурата на направените разходи и повишаване на тяхната ефективност;

динамика на разходите, показва промяната в размера и нивото на разходните позиции в сравнение с предходния или базовия период. Динамиката на разходите се определя от такива показатели като абсолютно и относително отклонение, темпове на растеж и растеж;

абсолютното и относителното отклонение на разходите в сравнение с данните от бизнес плана и базовия период, т.е. сравнете действителните разходи с планираните или с разходите за базовия период.

В процеса на анализ на динамиката и структурата на себестойността на производството се разкрива за кои позиции на разходите е настъпило най -голямото преразходване на разходите (икономии) и как тази промяна е повлияла на промяната в общия размер на променливите и постоянните разходи.

Чрез сравняване на специфичните тегла на отделните елементи с плана и в динамиката.

Анализ на разходите за рубла на търгуеми продукти (ниво на разходите)

Цената на рубла на търговски (продадени) продукти е най-известният обобщаващ показател на практика, който безлично отразява цената на единица продукция в стойностно изражение, без да я разграничава по конкретни видове. Индикаторът се използва широко при анализа на намаляването на разходите и позволява по -специално да се характеризира нивото и динамиката на производствените разходи в индустрията като цяло.

Индикаторът се изчислява, за да се определи ефективността на разходите, тяхната динамика и да се изчисли относителната дисперсия (спестявания или превишаване на разходите). Нивото на разходите се определя като съотношението на разходите от основните дейности към приходите, като се използва следната формула:

Ниво на разходите = Оперативни разходи / приходи

Анализ на преките разходи за материали и труд

Размерът на материалните разходи и промяната му в процеса на производство и продажба на продукти зависи от много фактори от външен и вътрешен характер, включително фактори, свързани с особеностите на технологията и организацията на производство на конкретни видове продукти.

Анализирайки осигуряването на предприятие с материални ресурси, е необходимо да се вземе предвид ефектът от фактори, които могат да окажат силно влияние върху видовете, количеството и качеството на ресурсите. Те включват:

технически фактори: технология и производствен процес, вид машини и оборудване, производствен капацитет, обем на производството и др.;

финансово -икономически: обем на производство, продукция и продажба на продукти, производителност на труда, ниво на умения, ниво на качество на продуктите, конкуренция за материали, стоки, услуги;

социално-икономически: социална и културна среда, социално-икономическа инфраструктура.

Анализът на разходите за труд трябва да започне със сравняване на действителната стойност с планираните данни. Следващата стъпка е разбиването на сумите на съставните им елементи, т.е. да анализира видовете и формите на възнаграждения, да идентифицира степента на прилагане на най -прогресивните и ефективни видове плащания за анализирания период. След това намерете факторите, повлияли на промяната в стойността на основните заплати на производствените работници, т.е. извършват факторни анализи.

Анализ на непреки разходи

Непреки разходи са разходи, чието възникване не е пряко свързано с обекта. Тези разходи включват например: разходите за поддържане на административна сграда, за Поддръжка, възнаграждение на административен и управленски и обслужващ персонал.

Анализът на непреки разходи се извършва чрез сравняване на действителната им стойност в динамика за няколко години, както и с планираното ниво за отчетния период. Такова сравнение показва как техният дял в себестойността на продукцията се е променил динамично и в сравнение с плана и каква е тенденцията - растеж или спад. В процеса на последващ анализ се определят причините за абсолютните и относителните промени в разходите.

Основните методически техники за анализ и диагностика на стойността на отделните продукти

Трябва да се извърши анализ и диагностика на единичната цена:

за анализ на показатели с цел определяне на оптималния вариант за пускане на отделни продукти от гледна точка на пазарните нужди и възможностите на предприятието с помощта на системата „директна себестойност“, където основата е отделен метод за отчитане на разходите;

да се диагностицира ефективността на производствените разходи, да се определи динамиката на себестойността на продуктите, да се изчисли нейната рационална цена от гледна точка на пазара и производството, да се намерят възможности за намаляване на разходите като основен фактор за увеличаване на печалбите и увеличаване на рентабилността, където основата за аналитични изчисления трябва да бъде отчитането на разходите по пълна себестойност.

При анализ на единичните разходипърво се дава оценка на стойността на отделните продукти в сравнение с предходния период и с планираните разходи. Използва се индикатор за нивото на рентабилност на продуктите. След това се извършва задълбочен анализ на отделни позиции, като се оценяват позициите като цяло и се взема предвид оповестяването на отделните разходи в статиите на преките разходи. Такъв пълен, подробен анализ ще помогне да се определи конкурентоспособността на продукта на пазара и начините за оптималната му продажба.

Основата за анализа на единичната цена е счетоводното изчисление, което отразява планираните отчетни данни за продукта като цяло и отделните му части: части, монтажни единици.

Счетоводната оценка трябва да съответства на планираната във формите и статиите, които са в сила в организацията.

Основните задачи на анализа и оценката на счетоводните оценки са:

• определяне на отклонения от плана за всяка разходна позиция;
• идентифициране и проучване на факторите на произтичащите отклонения;
• търсенето на резерви и определянето на мерки за намаляване на цената на отделните продукти.

При анализиране на разчетите на отделните артикули е важно да се използват данните от анализа на производствените разходи и себестойността на всички произведени продукти. Това ще съкрати аналитичната работа и ще обогати нейните резултати.

След цялостна оценкае необходимо да се определи ефектът върху цената на даден продукт от отклонения в цените на суровините и материалите, промените в обема на производството на отделни продукти, техния дизайн и т.н., и едва след това може да се пристъпи към изделието- анализ на изчисленията по статии. Прави се сравнение с плана и предходния период, като правило, в продължение на няколко години.

Имайте предвид, че се препоръчва да се анализират показателите на разходите на месечна (тримесечна) база на база начисляване от началото на годината, както и за цялата година.

По принцип приблизителната структура на доклада за анализ на разходите и диагностика е следната:

1. Резюме.

2. Анализ на съществуващата структура на разходите.

3. Анализ на отклонения план-факт.

4. Описание на съществуващата процедура за изчисляване на планираните разходи.

5. Описание на съществуващата процедура за изчисляване на действителните разходи.

6. Описание на грешките: разделяне на променливи и константи, план-факт.

8. Приложения:
8.1. Съществуващата структура на себестойността на компанията в контекста на разделения и разходни позиции.
8.2. Съществуваща процедура за остойностяване чрез пример.
8.3. Изчисляване на грешката чрез пример.
8.4. Изчисляване на несигурността при ценообразуването и планиране на разходите.

При анализ на себестойността е възможно да се предвиди използването на формулярите, посочени в Насоките за планиране, отчитане и изчисляване на себестойността на производството в предприятията за черна металургия (одобрено от Роскомметалургия на 07.12.1993 г.).

Библиография:

1. Савицкая Г.В. Анализ на икономическата дейност на предприятието 5 -то изд., Рев. и добавете. - М.: Инфра-М, 2009.
2. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ на финансово -икономическите дейности на предприятието. Образователно и практическо ръководство. - М.: „Бизнес и обслужване“, 2008.

Показатели за ефективно използване на материалните ресурси: потребление на материал и ефективност на материала

Когато се вземат предвид факторите, свързани с използването на предмети на труда ( материални ресурси), трябва да се обърне специално внимание на анализа на ефективността на тяхното използване.

Интензивност на материала = Разходи за използвани материали / Приходи от продажби

Връщане на материала = приходи от продажби / разходи за консумирани материали.

Наред с обобщаващите показатели се анализират конкретни показатели за консумация на материали, изчислени за определени видове материални ресурси: суровини, разход на метал, консумация на енергия, капацитет на закупените материали, полуфабрикати и др.

Материалната ефективност характеризира продукцията на рубла от разходите за материали, т.е. колко продукти са произведени от всяка рубла от изразходвани материални ресурси:

Mo =V TP / MZ,

където Mo е добив на материал;

МЗ - материални разходи;

Консумацията на материал е показател, противоположен на ефективността на материала. Той характеризира размера на материалните разходи, които се дължат на една рубла от произведените продукти:

Аз = МZ /V TP

където Me - разход на материал;

МЗ - материални разходи;

V TP - обем продаваеми продукти.

Делът на материалните разходи в производствените разходи характеризира размера на материалните разходи в общите разходи за произведените продукти. Динамиката на показателя характеризира промяната в консумацията на материали.

Съотношението на материалните разходи е съотношението на действителния размер на материалните разходи към планираните, преизчислени към действителния обем на производството. Този показател характеризира колко икономично се използват материалите в производството, дали има преразход в сравнение с установените норми. Преразходът на материали се доказва с коефициент по -голям от 1 и обратно.

Ефективността при използване на определени видове материални ресурси се характеризира с конкретни показатели за потребление на материали.

Конкретната консумация на материал се определя като съотношението на себестойността на всички консумирани материали за единица продукция към нейната цена на едро.

В процеса на анализ се изследва нивото и динамиката на показателя за материалната консумация на продуктите. За това се използват данните от Форма No 5-z. Определете причините за промяната в показателите за консумация на материал и ефективност на материала. Определете влиянието на показателите върху обема на производството.

Най -обективната оценка на използването на материалните ресурси се дава от такива показатели като разход на материал и ефективност на материала.

Нека да определим какво влияние има всеки от тези показатели върху приходите от продажби.

Таблица 3

Въздействие върху приходите от продажби на потреблението на материали и възвръщаемостта на материалите

Използвайки метода на заместването на веригата, ние определяме ефекта от потреблението на материали и цената на използваните материали върху приходите от продажби:

307041/0.1283 =2393149

∆ Приходи от продажби = 2393149-1836206 = 556943

В резултат на увеличаването на разходите за материали, консумирани със 71,525 хиляди рубли. има увеличение на приходите от продажби с 556,943 хиляди рубли.

∆ Приходи от продажби = 2499756 - 2393149 = 106607.

Намаляването на потреблението на материали с 5,5 копейки доведе до увеличаване на приходите от продажби с 106607 хиляди рубли.

Кумулативното въздействие е = 556943 + 106607 = 663550 хиляди рубли.

Влиянието на факторите върху приходите от продажби може да се определи и чрез показателя за съществена възвращаемост.

∆ Приходи от продажби = 71525 * 7.797 = 557680

увеличаване на цената на консумираните материали със 71,525 хиляди рубли. доведе до увеличение на приходите от продажби с 557 680 хиляди рубли.

∆ Приходи от продажби = 307041 * 0,344 = 105622

Увеличаването на нивото на материална ефективност с 34,4 копейки увеличи приходите от продажби със 105 622 хиляди рубли.

Определяне на резерви за намаляване на разходите

Една от задачите за анализ на цената на продуктите (строителството, услугите) е да се идентифицират пропуснатите възможности за намаляване на разходите. Мобилизирането на вътрешните резерви за намаляване на разходите осигурява увеличаване на печалбите и следователно повишаване на ефективността на производството като цяло.

Източниците на резерви за намаляване на разходите могат да бъдат разделени на две групи. Първо, това е ефективното използване на производствения капацитет, което осигурява увеличаване на обема на производството; второ, това е намаляване на производствените разходи поради икономичното използване на всички видове ресурси, увеличаване на производителността на труда; намаляване на непродуктивните разходи, производствени дефекти; намаляване на загубите на работно време и др.

Размерът на резервите не е постоянен. Това зависи от качеството на аналитичната работа, по време на която се установяват пропуснати възможности (резерви) за намаляване на разходите.

Размерът на резервите за намаляване на разходите се определя по формулата:

R cn C = Sv - Cf = ((3ph - P cn З + Зд) /

/(Vvp.f + P R Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

където: R SN S - резерв за намаляване на разходите;

Sv, Sf - съответно възможните и действителните нива

цената на продукта;

Зф - действителни разходи;

R SN Z - резерв за намаляване на разходите;

Zd - допълнителни разходи, необходими за разработването на резервати

увеличаване на производството;

Vvp.f - действителният обем на производството;

Р р Vвп - резервът за нарастване на обема на производството.

Резервите за намаляване на разходите се установяват за всяка позиция на разходите поради специфични организационни и технически мерки, които допринасят за спестяване на суровини, материали, енергия, заплати и др. Организационните и техническите мерки включват подобряване на организацията на производството и труда, въвеждане на модерни технологии.

Спестяванията в разходите за заплати поради организационни и технически мерки могат да бъдат изчислени по формулата:

R cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

където: R SN ZP - резерв за намаляване на разходите за заплати;

Te0, Te1 - трудоемкостта на продуктовата единица, съответно, преди внедряването

и след прилагане на съответните мерки;

Zpl.h - нивото на средната почасова заплата за планираното

Vvp.pl е планираният обем на производството.

При определяне на спестяванията на заплати трябва да се има предвид, че удръжките към извънбюджетни фондове трябва да бъдат включени в заплатата, това увеличава размера на спестяванията.

Резервът за намаляване на материалните разходи за планираната продукция на продуктите поради въвеждането на организационни и технически мерки може да бъде изчислен по формулата:

R cn МЗ = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

където: R SN MZ - резерв за намаляване на материалните разходи;

Рм 0, Рм 1 - разход на материали за единица продукция, съответно

преди и след прилагане на мерките;

Zpl - планирани цени за материали.

Резервът за намаляване на разходите за поддържане на дълготрайни активи чрез продажба, отдаване под наем, отписване на ненужни, ненужни, неизползвани сгради, оборудване се определя по формулата:

R cn A = ∑ (стр cn OF x Na)

където: R SN A - намаляване на резерва поради амортизация;

R SN OF - при намаляване на първоначалните разходи;

Na е процентът на амортизация.

Резервният спестовен резерв се осъществява по метода на фактора за всяка разходна позиция. За всеки се определя отклонението от планираните разходи, което е икономията на режийни разходи. Обърнете специално внимание на тези стандартизирани разходни статии: пътуване, развлечения.

Разработването на резерви за увеличаване на производството изисква допълнителни разходи, които се изчисляват отделно за всеки вид. Те включват разходите за заплати, потреблението на суровини, материали, гориво, компоненти и други променливи разходи за допълнително производство. За да се определи тяхната стойност, е необходимо да се умножи резервът за увеличаване на продукцията на определен вид продукт по действителното ниво на единичните променливи разходи:

Зд = ПпВвпи * Виф

където: Zd - допълнителни разходи;

РрVвпi - резерв за увеличаване на продукцията;

Vif - променливи разходи на i -тия ресурс всъщност.

Изчисленията се извършват за всеки вид продукт и за всяко организационно и техническо събитие.

Заключение

Производственият процес на продуктите е един от етапите на икономическия оборот на средствата на организацията. На този етап се идентифицират разходите, свързани с производството на продукти, изпълнението на работата и предоставянето на услуги, които се считат за разходи за обикновени дейности. Отчитането на такива разходи въз основа на предмета на дейността на организацията дава възможност за получаване на информация за различни цели. От една страна, тази информация е необходима за формиране на финансовия резултат от дейността на организацията, който се определя въз основа на показатели за себестойността на произведените и продадените продукти, от друга, тя е предназначена за вземане на управленски решения, насочени към за осигуряване на рационално използване на материални, трудови и финансови ресурси.

Себестойността е един от важните показатели за икономическата дейност на предприятието. Той е един от основните фактори при формирането на печалба, което означава, че финансовата стабилност на предприятието и нивото на неговата конкурентоспособност зависят от него. Планирането, контролът, управлението и в същото време изчисляването на производствените разходи е една от най -обширните области на управление на всяко предприятие. Разходите за материали представляват значителна част от производствените разходи.

Анализът на разходите за материали изпълнява следните задачи:

- контрол върху спазването на установените норми за потребление на материали (прогресивност на нормите за разход на материали);

- идентифициране на причините за отклонение на действителното потребление на материали от планираното потребление;

- определяне на начини за спестяване на материални ресурси

Анализът на разходите за материали, включени в себестойността на произвежданите продукти, е важна област на аналитичната дейност в предприятието. Той има за цел да идентифицира резервите във фермата за тяхното намаляване, причините и факторите, повлияли на появата на отклонения от планираните (нормативни) стойности.

Анализът трябва да се извърши както сравнително, за да се оцени динамиката на промените и да се идентифицират превишаването на разходите, така и факториално, за да се идентифицират причините, причинили тези отклонения, както и да се идентифицират резервите за намаляване на производствените разходи. В хода на анализа е важно не само да се установи големината на отклоненията, но и да се идентифицира степента на отговорност на производството, линейни и функционални единици за възникване на превишаване на разходите, за които е необходимо да се разработят бюджети за всеки от тях за изразходване на ресурсите на предприятието и за редовна оценка на тяхното представяне. Това ще подобри целевия характер на анализа и контрола и до голяма степен ще допринесе за подобряване на ефективността на управлението, постигане на по -високи показатели за печалба и рентабилност на продукта.

Важен момент в анализа е търсенето на резерви за намаляване на производствените разходи. Източниците на резерви за намаляване на разходите могат да бъдат разделени на две групи. Първо, това е ефективното използване на производствения капацитет, което осигурява увеличаване на обема на производството; второ, това е намаляване на производствените разходи поради икономичното използване на всички видове ресурси, увеличаване на производителността на труда; намаляване на непродуктивните разходи, производствени дефекти; намаляване на загубите на работно време и др.

Квалифициран икономист, финансист, счетоводител трябва да обърне специално внимание на важността на анализа и управлението на себестойността на продукцията чрез нейното цялостно проучване.

Списък на използваната литература.

Богдановская Л.А. Анализ на икономическата активност в индустрията / Л.А. Богдановская. - М.: Инфра-М, 2007.

Борисов Л.А. Анализ Финансово състояниепредприятия / Л. А. Борисов. - М.: Одитор, 2007.

Булатов А.С. Икономика / А.С. Булатов. - М.: Издателство БЕК, 2006.

Глински Ю.В. Нови методи на управленско счетоводство // Финансов вестник.- М.: Печат, 2006.- №52.

Друри К.Б. Въведение в управленското и производствено счетоводство / К.Б. Друри. - М.: UNITI, 2007.

Зайцев Н.Л. Икономика индустриално предприятие/ Н.Л. Зайцев. - М.: Инфра-М, 2007.

Керимов В.Е. Счетоводство в промишлени предприятия / В.Е. Керимов. - М.: Издателство „Дашков и Ко“, 2007.

В. В. Ковалев Финансовият анализ: Управление на капитала. Избор на инвестиция. Анализ на отчитането / В.В. Ковалев. - М.: Финанси и статистика, 2007.

Савицкая Г.В. Анализ на стопанската дейност на предприятието / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2007.

П. П. Табурчак Анализ и диагностика на финансово -икономическите дейности на предприятието / П.П. Табурчак - М.: Феникс, 2006.

Алексеева А.И. Комплекс икономически анализстопанска дейност / А.И. Алексеева - М.: Финанси и статистика, 2006.

продукти 22 2.3. Анализразходна ефективност ...

1. Анализ цена продукти (19)

   Резюме >> Счетоводство и одит

   ...) и разходите, свързани с изпълнението продукти... Ние ще извършим факториал анализ цена продуктив Sintezlok LLC Факториалномодел S / s = FOT + MZ ...

Анализът на цената на продуктите, строителството и услугите е изключително важен. Тя ви позволява да идентифицирате тенденциите в промяната на този показател, изпълнението на плана по неговото ниво, да определите влиянието на факторите върху неговия растеж и на тази основа да оцените работата на компанията при използване на възможностите и да създаване на резерви за намаляване на производствените разходи.

Анализът на разходите се извършва в следните области:

а). анализ на динамиката и структурата на обобщаващи показатели на разходите;

б). анализ на разходите за 1 рубла продаваеми продукти;

v). анализ на цената на най -важните продукти;

Ж). анализ на преките материални разходи;

д). анализ на разходите за труд;

д). анализ на непреки разходи.

Нека разгледаме анализа на разходите в тези области по -подробно.

Анализът на динамиката и структурата на обобщаващите показатели на себестойността и факторите на нейното изменение започва с анализ на динамиката на себестойността на всички продаваеми продукти. В този случай действителните разходи се сравняват с планираните разходи или с разходите за базовия период. В процеса на анализ се разкрива за кои позиции на разходите е настъпило най -голямото превишаване на разходите и как тази промяна е повлияла на промяната в общия размер на променливите и постоянните разходи.

Общите разходи (общо Z) могат да се променят поради обема на производството като цяло за предприятието (VPP), неговата структура (UD i), нивото на променливите разходи за единица продукция (B i) и размера на фиксираните разходи (А).

Общите разходи се определят по формула 1.

Процедурата за провеждане на факторния анализ е представена в таблица 1.2.

Таблица 1.2 - първоначални данни за факторен анализ на общите разходи за производство и продажба на продукти.

Таблица 1.2

Следващият етап в анализа на разходите е да се проучат промените в структурата на производствените разходи за отчетния период. Анализът на структурата на разходите се извършва чрез сравняване на специфичните тегла на отделните елементи с плана и в динамика.

Използвайки структурни показатели, се отчита въздействието на всяка позиция върху размера на абсолютната и относителната икономия или преразход на разходи. Анализът на структурата на разходите ни позволява да оценим потреблението на материали, трудоемкостта, енергийната консумация на продуктите, да установим естеството на техните промени и въздействието върху себестойността на производството. За да се оцени въздействието на всяка разходна позиция върху цената на 1 руб. на търговски продукти, нивото на разходите се изчислява за всяка позиция и елемент от разходите, изследват се причините за отклоненията.

Анализът на динамиката и изпълнението на плана по отношение на структурата и нивото на разходите ви позволява да реагирате своевременно на отклонения от планираните, стандартни показатели на разходите, да вземате конкретни управленски решения за елиминиране или съгласуване на тях.

Анализ на цената на рубла на търгуеми продукти (разчети на разходите).

В повечето отрасли на промишлеността целевата стойност на разходите се одобрява от предприятието под формата на пределно ниво на разходите за рубла от търгуемата продукция. Индикаторът за разходи на рубла на търгуеми продукти характеризира нивото на цената на една рубла на безлични продукти. Изчислява се като част от разделянето на общата стойност на всички продаваеми продукти на стойността им в цените на едро на предприятието. Това е най -обобщеният показател за себестойността на производството, изразяващ неговата пряка връзка с печалбата. Неговите предимства могат да се отдадат и на неговата динамичност и широка сравнимост.

Ниво на разходите за 1 руб. предлаганият на пазара продукт се определя по следната формула (2):

където TP е общият обем на предлаганите на пазара продукти.

С промяна в обема и структурата на предлаганите на пазара продукти се увеличава делът на някои и намалява делът на други видове продукти. Защото цената на рубла на търгуеми продукти за всеки от тези продукти е различна, с увеличаване на дела на тези продукти, чиито разходи за рубла са по -ниски, отколкото за всички продаваеми продукти, стойността на разходите за рубла на всички продаваеми продукти ще намалее спрямо план. И обратно, с намаляване на дела на тези продукти, за които цената на рубла на търгуемата продукция е по -висока, отколкото на цялата продаваема продукция, стойността на цената на рубла на цялата продаваема продукция ще се увеличи спрямо плана.

Промяната в цената на търгуемата продукция води до директно пропорционална промяна в цената на рубла на търгуемата продукция: колкото по -ниски са общите разходи за цялата продаваема продукция, толкова по -ниска е цената на рубла на търгуемата продукция и обратно.

Пряко влияние върху промяната в нивото на разходите за 1 руб. предлаганите на пазара продукти се осигуряват от фактори, които са в пряка функционална връзка с него: промяна в обема на продукцията, нейната структура, промяна в нивото на цените на продуктите, промяна в нивото на единичните променливи разходи, промяна в размер на постоянните разходи. Схема на факторната система на разходите за 1 руб. предлаганите на пазара продукти са показани на фигура 1.

Фигура 1.1

Влияние на фактори от първо ниво върху промяната на разходите с 1 руб. търгуемите продукти се изчисляват по метода на заместването на веригата съгласно таблица 1 и според данните за продукцията на търгуеми продукти.

Търговски продукти:

1) по план:

2) всъщност, с планирана структура и планирани цени:

3) всъщност по цените на плана:

4) действително по действителни цени:

Ако цената на 1 руб. предлаганите на пазара продукти (U3) се представят под формата:

след това анализът се извършва по метода на замествания на веригата.

Когато се използва методът на заместване на веригата, индикаторите непрекъснато се заменят от основното ниво към отчетното ниво и чрез преизчисляване се получават условни показатели. При всяко заместване само един фактор е променлив, първо се заменят количествените, а след това и качествените показатели. За да установите как факторите от първото ниво са повлияли на промяната в размера на печалбата, имате нужда от абсолютно увеличение на разходите с 1 рубла. продаваема продукция за сметка на всеки фактор, умножен по действителния обем на продажбите на продукти, изразени в планирани цени (вж. таблица 1.2).

Таблица 1.2 Процедура за изчисляване на влиянието на факторите върху промяната в размера на печалбата

В хода на анализа се прави и сравнение на разходите за 1 рубла. търгуеми продукти в динамика и, ако е възможно, сравнение със средните за индустрията.

Анализ на цената на най -важните продукти.

За по -задълбочено проучване на причините за промяната в себестойността се анализират счетоводните оценки за отделни продукти, реалното ниво на разходите за единица продукция (Z i) се сравнява с планираните и данните от предходните години като цяло и по разходни позиции.

Анализът се извършва по метода на замествания на веригата въз основа на формулата за себестойността на единица продукция.

Анализът на влиянието на факторите върху промяната в цената на продукта се извършва съгласно формули 9-12.

Общата промяна в единичните разходи се определя въз основа на Формула 13.

Включително поради промени в следните показатели:

1) обем на производството:

2) размерът на постоянните разходи:

3) размера на единичните променливи разходи:

След това те проучват по -подробно цената на търговските продукти за всяка разходна позиция, за която действителните данни се сравняват с планираните и данните за минали периоди.

Всеки вид продукт се изучава по подобен начин. Установените отклонения са предмет на факторния анализ.

Анализ на преките материални разходи.

По правило най -голям дял в цената на промишлените продукти заемат разходите за суровини и материали. Системата от фактори, влияещи върху преките материални разходи, е показана на фигура 1.2.

Общата формула за факторния анализ е:

Фигура 1.2 Блокова диаграма на факториалната система на разходите за материали

Изчисляването на влиянието на факторите се извършва по метода на замествания на веригата. За да направите това, е необходимо да се преизчислят разходите за производство на продукти:

1) по план:

2) съгласно плана, преизчислен за действителния обем на производството:

3) според планираните тарифи и планираните цени за действителното производство на продукти:

4) всъщност на планирани цени:

5) всъщност:

Размерът на материалните разходи за пускане на отделни продукти зависи от същите фактори, с изключение на структурата на производството на продукти:

където SD i е специфичната консумация на i-тия материал;

CM i е средната цена на i-тия материал.

Консумацията на материали за единица продукт зависи от качеството на суровините, подмяната на един вид материал с друг, промените във формулировката на суровините, оборудването, технологията и организацията на производството, квалификацията на работниците, отпадъците от суровини , размера на отхвърлените и т.н. сметката за промени в специфичната консумация на материали се изчислява по формулата 24.

Нивото на средната цена на материалите зависи от пазарите на суровини, продажната цена на доставчика, вътрешногруповата структура на материалните ресурси, нивото на транспортните и разходите за доставка, качеството на суровините и др. За да разберем как поради всеки от факторите общият размер на материалните разходи се е променил, ще използваме формулата 25.

където CMi е промяната в средната цена на i-тия вид или група материали поради фактор.

В резултат на замяната на един материал с друг се променя не само количеството на консумираните материали на единица продукция, но и тяхната цена. За да се установи как материалните разходи на единица продукт са се променили в това отношение, разликата между нормата на потребление на заместващия материал (SD 1) и разхода на заменения материал (SD 0) трябва да се умножи по цената на заменен материал (C 0) и разликата между цената на заместващия материал (C 1) и цената на заменения материал (C 0) - за степента на потребление на заместващия материал (UR 1) и резултатите получените се сумират (формули 26 и 27).

Изчисленията се извършват за всеки вид продукт въз основа на планирани и докладвани изчисления с последващо обобщение на резултатите, получени като цяло за предприятието.

Анализ на преките разходи за труд.

Размерът на преките заплати се определя от редица фактори (виж фигура 1.3).

Следователно общата формула за определяне размера на заплатите е следната (формула 28):

За да се изчисли влиянието на факторите, представени в диаграмата, е необходимо да се изчисли размерът на директните заплати, рубли:

1) по план:

Фигура 1.3 Схема на факторната система на заплатите за производство

2) по план:

3) съгласно плана, преизчислен за действителното производство на продукти с планираната му структура:

където K TP е коефициентът на продукция на търгуеми продукти, това е коефициентът на разделяне на обема на продуктите, произведени според фактите и плана (K TP = VPP f / VPP PL).

Коефициентът на производство на търговски продукти (K tp) показва изпълнението на плана всъщност в условно -естествени условия: ако K tp 1 - планът е изпълнен; K tp 1 - планът не е изпълнен.

4) според планираното ниво на разходите за действителното производство на продукти:

5) всъщност, при планираното ниво на възнаграждение:

6) всъщност:

Въз основа на данните анализът може да се извърши по метода на верижни замествания.

Заплатата за производството на отделни продукти зависи от същите фактори. Факторът от структурата на производството на продукти не влияе на този показател (виж Формула 35):

Анализ на непреки разходи.

Непреки разходи в производствените разходи се представят от следните сложни позиции: разходи за поддръжка и експлоатация на оборудване, общи производствени и общи бизнес разходи, разходи за продажби. Анализът на тези разходи се извършва чрез сравняване на действителната им стойност за 1 рубла. търгуеми продукти в динамика за 5-10 години, както и с планираното ниво за отчетния период. Такова сравнение показва как техният дял в цената на предлаганите на пазара продукти се е променил динамично и в сравнение с плана и каква е тенденцията - растеж или спад. В процеса на последващ анализ се определят причините за абсолютните и относителните промени в разходите. По своя състав това са сложни изделия, състоящи се от няколко елемента.

Разходите за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване (RSEO) включват амортизация на машини и оборудване, разходите за тяхната поддръжка, експлоатационни разходи, разходи за вътрешно-заводско движение на стоки, износване на MBP и др. Някои видове на разходите (например амортизация) не зависят от обема на произвежданите продукти и са условно постоянни. Други са изцяло или частично зависими от промяната му и условно са променливи. Степента на тяхната зависимост от обема на производството се установява с помощта на коефициенти, чиято стойност се определя емпирично, или с помощта на корелационен анализ върху голям набор от данни за обема на производството и сумата от тези разходи .

Анализът на цеха и общите оперативни разходи е от голямо значение, тъй като те заемат голям дял в производствените разходи. Тези разходи също са разделени на условно постоянни и условно променливи, като последните се коригират за процента от плана за производство на продаваеми продукти. Действителните данни се сравняват с планираните режийни разходи.

Използвайте данните, за да анализирате цеховете на цеха и общите разходи на завода по разходна позиция счетоводство... За всяка статия се идентифицират абсолютните и относителните отклонения от плана и техните причини (виж таблица 1.3).

Таблица 1.3 Фактори на промяна в общото производство и общите разходи

Разходна позиция	Фактор за промяна на разходите	Формула за изчисление
Заплати на служители от административния апарат (РГ)	Брой персонал (H), средна работна заплата на служител (OT)
Амортизация (А); Разходи за осветление, отопление, водоснабдяване и др. (МЗ)	Първоначалната цена на дълготрайните активи (ОС), нормата на амортизация (Ха), нормата на потребление на ресурси (Н), тарифата за услуги (С 1)
Разходи за поддръжка, тестове (Zr)	Обемът на работата (V), средната цена на единица работа (C 2)
	Брой машини (K), средни разходи за поддръжка на една машина (W)
Пътни разходи (QC)	Броят на командировките (K 1), средната продължителност на командировка (D), средната цена за един ден на командировка (C 3)
Плащане за престой (заплата)	Броят човекодни дни на престой (K 3), нивото на заплащане за един ден престой (OT 1)
Данъци и налози, приписани на себестойността (Zn)	Облагаема основа (B), данъчна лихва (C)
Разходи за защита на труда (Zo)	Обем на планираните дейности (V), средна цена на събитието (C 4)

Когато се проверява изпълнението на прогнозата, прогнозата за производствените разходи е документ за планиране, който отразява всички разходи на предприятието, поради освобождаването на определен обем продукти и изпълнението на работа и услуги от индустриален характер, както за собствени подразделения и за клиенти на трети страни. всички получени спестявания не могат да бъдат приписани на предприятието, както и всички превишения могат да бъдат оценени отрицателно. Оценката на отклоненията между действителните разходи и прогнозите зависи от това, което е причинило спестяванията или превишаването на разходите за всяка разходна позиция. В редица случаи спестяванията са свързани с неизпълнение на планираните мерки за подобряване на условията на труд, безопасност, изобретения, обучение и преквалификация на персонал и др. Неизпълнението на тези мерки понякога причинява повече щети на обществото, отколкото размера на спестявания. В хода на анализа трябва да се идентифицират непроизводствени разходи, загуби от лошо управление, които могат да се считат за неизползвани резерви за намаляване на производствените разходи.

Непроизводствените разходи трябва да се считат за загуби от повреда и недостиг на суровини (материали) и Завършени продукти, плащане за престой по вина на предприятието, допълнителни плащания за това време и във връзка с използването на работници на работни места, изискващи по -малко квалифицирана работна ръка, разходите за енергия и гориво, изразходвани по време на празнотата на обществото и т.н.

Анализът на общите производствени разходи в единичната цена на даден продукт се прави, като се вземат предвид резултатите, получени чрез анализирането им като цяло за предприятието. Тези разходи се разпределят между отделните видове произведени продукти пропорционално на преките разходи, с изключение на закупените материали или заплатите на основните производствени работници.

Размерът на общите производствени разходи за единица продукция (CC) зависи от промяната:

Общият размер на разходите за магазини и общи заводи (Z c);

Размерите на преките разходи, които са в основата на разпределението на непреки (LOI i);

Обемът на производството (VPP).

Размерът на общите бизнес разходи се определя по формулата 36.

Разходите за продажби включват разходите за доставка на продукти до клиенти, разходите за контейнери и опаковъчни материали, реклама, проучване на пазара и др.

Разходите за доставка зависят от разстоянието до местоназначението, теглото на стоките, вида на транспорта и тарифите за превоз на стоки.

Разходите за товарене и разтоварване могат да се променят поради промени в теглото на изпратените продукти и цените за товарене и разтоварване на един тон продукти.

Разходите за контейнери и опаковъчни материали зависят от тяхното количество и цена. Количеството от своя страна е свързано с обема на изпратените продукти и скоростта на потребление на опаковъчни материали на единица продукция.

Спестяването на опаковъчни материали не винаги е желателно, тъй като красивите, естетични, атрактивни и най -важното надеждни опаковки са един от факторите за увеличаване на търсенето на продукти и увеличаването на разходите за този артикул се изплаща чрез увеличаване на продажбите. Същото може да се каже и за разходите за реклама, проучване на пазара и други маркетингови разходи.

В края на анализа на косвените разходи се изчисляват резерви за евентуалното им намаляване и се разработват конкретни препоръки за тяхното използване.

Във вътрешната практика под управление на стойността на стокитесе разбира систематичният процес на формиране на производствените разходи на всички стоки и себестойността на отделните продукти, контролът върху изпълнението на задачите за намаляване на себестойността на произведените стоки.

Резултатите от анализа служат като основа за вземане на управленски решения на ниво управление на организацията и са изходен материал за работата на финансовите мениджъри.

В процеса на анализ на производствените разходи и себестойността на произведените стоки:

• проучва размера на общите разходи за отчетния период и скоростта на промяната му в сравнение с планираните данни, в динамика и със скоростта на изменение на обема на продажбите;
• оценява структурата на разходите, дела на всяка позиция в общата им стойност и скоростта на промяна в размера на разходите по позиции в сравнение с планираните данни и в динамика;
• сравнява действителното производство и общите разходи за основните видове стоки и в съвкупността им с планираните показатели и в динамика, изчислява влиянието на основните фактори върху отклонението на тези показатели;
• изследва постоянни и променливи разходи, определя точки на рентабилност за основните видове продукти и за организацията като цяло;
• изследва показателите за принос към покритието, марж на финансова сила и лост за управление;
• изчислява производствените разходи по структурни подразделения, сравнява преките разходи с планираната им стойност във връзка с обема на продукцията и общите производствени и общи бизнес разходи с планираната оценка;
• определя дела на непроизводствените разходи и тенденциите в неговото изменение в сравнение с данните от предходния период;
• установява валидността на избора на базата за разпределение на различни видове разходи (общо производство, общ бизнес и др.).

Анализът играе решаваща роля за осигуряване на оптимално ниво на разходите и следователно за максимизиране на печалбите и повишаване на конкурентоспособността на организацията.

Управлението на разходите може да донесе желания ефект само въз основа на реални данни. Признато от експерти в тази област, управлението на разходите е подсистема на цялостната информационна системаорганизация, поради което е невъзможно да се ограничат нейните функции само до счетоводство на производството. Той свързва управлението, маркетинга, анализа, финансовото счетоводство, счетоводството на производството.

Факторен анализ на разходите

Амортизация на дълготрайни активи

Други разходи

Елементи на общите разходи

Обем на производство на стоки

Разходи за рубла на промишлени стоки

Анализът показва, че общото увеличение на разходите е 26,79% или 144948 хиляди рубли, докато най -голямото увеличение на абсолютната стойност се наблюдава за елемента материални разходи с 105458 хиляди рубли. или 24,29%, разходите за труд са се увеличили с 16486 хиляди рубли. или 26,16%. Нарастването на приспаданията за единния социален данък се дължи на увеличаване на нивото на заплатите. Увеличението на амортизационните такси е свързано с увеличаване на разходите за подмяна на дълготрайните активи. Повече от 2 пъти увеличение на други разходи се дължи на увеличаването на разходите за телефонни разговори поради увеличаването на тарифите, рекламните и наемните разходи.

Вертикалният анализ на разходите показва, че в текущия период най -голям дял пада върху материалните разходи, както и в предходния, но техният дял намалява с 1,59 процентни пункта. В структурата на разходите други разходи са нараснали с 1,73 процентни пункта, структурните промени в други елементи на разходите са незначителни.

Разходите за 1 рубла от произведените продукти се увеличават с 1,14 копейки или 1,2%.

Анализ на себестойността на рубла на произведените стоки

Диаграмата на връзката и взаимозависимостта на разходите за рубла на произведените стоки отразява влиянието както на външни, така и на вътрешни фактори (фиг. 7.4).

Ориз. 7.4. Взаимовръзка на фактори, определящи нивото на разходите за рубла на промишлени стоки

Пряко въздействие върху промяната в нивото на разходите за рубла на произведените стоки оказват 4 най -важни фактора, които са в пряка функционална връзка с него:

• промени в структурата на произвежданите стоки;
• промяна в нивото на разходите за производството на определени стоки;
• промени в цените и тарифите за консумираните материални ресурси;
• промяна в цените на едро за промишлени стоки.

За изследваната организация общото отклонение на цената на рубла за произведени стоки от текущия период от предходния период, причинено от всички фактори, се определя чрез сравняване на редове 9 и 7 (Таблица 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 копейки,

тоест разходите за текущия период се оказаха по -високи от разходите за предходния период.

Нека разгледаме влиянието на всеки от 4 -те фактора по -горе върху това отклонение.

Таблица 7.11

Легенда:

Q е броят на продуктите;

З - разходите за производство на единица продукт;

C е цената на едро на продуктова единица;

З "ф - действителни производствени разходи за единица продукт, коригирани спрямо промените в цените и тарифите за изразходвани материални ресурси.

Влиянието на структурните промени в състава на стоките се определя от следната формула (сравнете редове 8 и 7 от таблица 7.11):

(7.12)

Промените в асортимента на произвежданите продукти доведоха до увеличаване на цената на рубла на промишлени стоки с 2,76 копейки. (97,25-94,49).

Ефектът от промяната в нивото на разходите върху производството на отделни продукти в състава на освободените стоки се определя от формулата (разликата между редове 10 и 8):

(7.13)

и е: 88,11 - 97,25 = -9,14 копейки. Получената промяна в общата сума на разходите, дължаща се на този фактор, е нетна икономия, постигната в резултат на намаляване на цената на материалните ресурси, използването на по -модерно оборудване и технологии и увеличаване на производителността на труда.

Възможно е да се подчертае въздействието на промените в цените и тарифите върху изразходваните материални ресурси, като се използва формулата:

(7.14)

или чрез сравняване на датите 11 и 10 от таблицата: 98.42-88.11 = 10.31 коп. Средното увеличение на цените и тарифите за ресурси доведе до увеличаване на цената на рубла на промишлени стоки с 10,31 копейки.

Влиянието на последния фактор - промените в цените на едро за стоки се определя чрез сравняване на редове 9 и 11, т.е., съгласно формулата

(7.15)

Полученото отклонение показва намаляване на разходите поради увеличение на средните продажни цени, определени от организацията през отчетния период за нейните стоки: 95,63 - 98,42 = - 2,79 копейки.

Таблица 7.12

Общото отклонение на цената на рубла на произведените стоки съвпада с изчисленото по фактори, следователно изчислението се извършва правилно.

Когато се анализира влиянието на всичките 4 фактора върху тази промяна, се оказва, че намаляването на разходите основно пада върху нетните спестявания, тоест върху икономиите в нивото на разходите за производството на отделни продукти. Това е положително развитие. Общите спестявания обаче биха могли да бъдат значително по -големи, ако не беше отрицателното влияние на 2 други фактора. В тази връзка организацията трябва да обърне специално внимание на асортимента от продукти, както и, ако е възможно, да предприеме отговорен подход към избора на доставчици на материални ресурси, тъй като именно тези фактори (промяна в структурата на произвежданите стоки и увеличаване на цените на консумираните ресурси), които повлияха на резултата в страната на нарастващите разходи.

В хода на анализа се прави и сравнение на разходите за 1 рубла. на промишлени стоки в динамика и, ако е възможно, сравнение със средните за индустрията.

Анализ на използването на материалните ресурси и тяхното въздействие върху себестойността на производството

Като цяло производствените разходи се състоят от материални разходи, разходи за изплащане на заплати на работниците и сложни разходни позиции. Увеличение или намаляване на разходите за всеки елемент причинява или покачване на цената, или намаляване на цената на стоките. Следователно, когато се анализира, е необходимо да се проверяват разходите за суровини, материали, гориво и електричество, разходите за заплати, цех, общи инсталации и други разходи.

Основните задачи на анализа на материалните разходи като най -важния компонент на стойността на стоките са:

• идентифициране и измерване на въздействието отделни групифактори за отклонение на разходите от плана и тяхното изменение в сравнение с предходни периоди;
• идентифициране на резерви за спестяване на материални разходи и начини за тяхното мобилизиране.

При изследване на причините за отклонения в нивото на материалните разходи от планирания, предходния период и други бази за сравнение, промените в обема и структурата на произведените стоки, потреблението на материал на единица продукт, цените, процентите и заместванията се считат за влияещи фактори (Фиг. 7.5).

Ориз. 7.5. Факторна схема за анализ на преките материални разходи

Ценовите фактори означават не само промяна в цената на суровините и материалите, но и промяна в транспортните разходи и разходите за обществени поръчки. Коефициентът на нормите отразява не само промяната в самите норми на потребление, но и отклонението на действителното потребление на единица стока (специфично потребление) от нормите. Факторът на заместване се разбира в допълнение към ефекта от пълната подмяна на някои видове материални активи с други, промяна в тяхното съдържание в смеси (рецепти) и съдържанието на полезни вещества в тях (особено често в хранително -вкусовата промишленост) .

Методите за анализ с разпределението на тези групи фактори са еднакви за всички позиции на материалните разходи, т.е. за суровини и основни материали, гориво, закупени полуфабрикати и компоненти (по-долу тези методи ще бъдат разгледани с помощта на примера основни материали).

Факторът на цените, тоест групата фактори, които определят разходите за поръчки на материали, се състои от цената на самите материали по цените на доставчиците и разходите за транспорт и поръчки. За да се определи ефектът от промените в нивото (след като те се приспособят към промените в тарифите) върху разходите за доставка на материали, е необходимо да има данни за техния процент спрямо цената на събраните материали и гориво.

Отклонението на разходите за материали в текущия период от предходния (изходното ниво) е следствие от въздействието на горните фактори и за да се оцени въздействието на тези фактори, се изчисляват следните показатели за потреблението на материали (Таблица 7.13).

Таблица 7.13

По -долу е даден анализ на отклонението на потреблението на материали през текущия период от потреблението в предходния период в контекста на влиянието на фактори на норми, цени и подмяна (Таблица 7.14).

Таблицата показва разбивка на разходите за материали при изчисляване на стойността на единица стока. За да се улеснят изчисленията, преизчислената сума на разходите (колона 7) се въвежда в таблицата, изчислена като произведение на количеството материал, изразходван през текущия период от разходите за поръчки в предходния период (условно наречена цена). На първо място, намерете общото отклонение, т.е.разликата между сумите на разходите в текущия и предходните периоди (колона 6, колона 5). За да измерите ефекта от промените в специфичния разход на материали върху размера на материалните разходи, сравнете стойността на преизчисления показател със сумата на разходите за предходния период за всеки ред. Разликата показва отклонението, дължащо се на нормите (колона 7, колона 5).

Таблица 7.14

Въздействието на ценовия фактор се измерва чрез сравняване на количеството консумирани материали през текущия период в две оценки - текущия период (TP) и предходния период (PP), т.е. в резултат на изваждане на преизчисления показател от сумата на разходи за предходния период (колона 6-колона 7). Остава да се определи въздействието на заместването. Резултатът от подмяната се определя чрез сравняване на себестойността на набор от материали в текущия период със същия показател в предходния период. V този примернаборът от материали за текущия период се състои от 4 компонента вместо 5 в предходния. Промените са причинени от неизпълнението на плана за доставка на материал D, който е частично заменен с материали B и D.

В колоните на таблицата, запазени за преизчисления показател, се записва съставът на материалите за текущия период, но по цената на предходния период, общо за 204,4 хиляди рубли. (131,0 + 40,8 + 32,6) вместо 220,8 хиляди рубли. (124 + 15,3 + 81,5) от предходния период. Следователно намаляването на разходите поради подмяна възлиза на 16,4 хиляди рубли. с едновременно увеличение на разходите поради материал G с 6,4 хиляди рубли. (ценови фактор). Общата икономия на заменените материали възлиза на 10 хиляди рубли.

Въз основа на резултатите от получените отклонения може да се види, че общата цена на основните материали за производството на единица стока се е увеличила с 6,6 хиляди рубли. Това е следствие от увеличаването на цените на материалите (+13,8 хиляди рубли) и техните нива на потребление (+9,2 хиляди рубли), а само подмяната даде възможност да се спестят материали с 16,4 хиляди рубли. Замяната обаче е извършена поради срив на доставките, тоест не е планиран предварително, което показва или пропуските на организацията при планирането на консумацията на определени материали за този продукт, или намаляване на качеството на продукта като резултат от принудителна подмяна.

По отношение на пускането на този продукт през текущия период резервът за намаляване на разходите чрез спестяване на материални разходи е:

• за сметка на нормите от 11,0 рубли. * 61 бр. = 671,0 рубли.
• за сметка на цените 13,8 рубли. * 61 бр. = 841,8 рубли.
• поради подмяната на 0,0 хиляди рубли. (защото превишаването не е разрешено)

Само 1512,8 рубли.

Анализ на нормата на потреблениематериални ресурсиима за цел да идентифицира резерви за намаляване на материалните разходи, а следователно и стойността на отделните продукти и се извършва за конкретни стоки, произведени от организацията. Тъй като асортиментът от стоки може да бъде много широк и освен това могат да се изразходват различни стоки различни видовематериали, такъв анализ е ограничен или до най -важните стоки на организацията, или до стоки с надценена консумация на материали, или до стоки със скъпи или оскъдни материали. Изборът на посоката на анализ се определя от задачите на организацията на този етап. В процеса на анализ се изследва прогресивността на нормите, тяхната динамика и валидността на намалението.

Оценката на прогресивността на нормите предполага тяхното сравнение с нормите на свързани организации, произвеждащи подобни стоки, с нормите на ново усвоени или подобни стоки, произвеждани дълго време. Най -интересен е анализът на специфичния разход на конструктивни материали, който характеризира нетното тегло на продукта (без отпадъци, генерирани в производството) за единица извършена работа или полезен ефект (например масата на двигателя на 1 kW от неговия мощност). Препоръчително е да се извърши такъв анализ не само за продукта като цяло, но и за неговите структурно хомогенни части и възли. Важен показател за прогресивността на нормите е коефициентът на използване на материала.

След като оценят прогресивността, те пристъпват към анализа на промените в нормите. . Методологията за анализ е представена по -долу (Таблица 7.15).

Таблица 7.15

Както се вижда от дадения пример, намаляването на нормите за продукт „А“ само с 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] е оправдано с организационни и технически мерки.

Спестяването на материали в натура - фактор на нормите и рационална подмяна на материалите - фактор на подмяна - е от решаващо значение за намаляване на разходите. Водещата роля на тези фактори се обяснява с факта, че икономията на материални разходи под влияние на ценовия фактор оказва пряко влияние върху намаляването на разходите чрез намаляване на размера на материалните разходи. Спестяванията под влиянието на норми и фактори на заместване не само пряко засягат тези позиции, но създават възможност за увеличаване на обема на продукцията на стоки и по този начин косвено влияят върху намаляването на нивото на постоянните разходи за единица стока, т.е. намаляване на разходите в целия завод и в магазина. По този начин обхватът на влияние на спестяването на материални разходи поради факторите на нормите и заместването за намаляване на цената на стоките е по -широк, отколкото поради фактора на цените.

Анализът за съответствие се основава на сравняване на действителната специфична консумация на материали за продукти с нормата и идентифициране на причините за отклонения. Такива причини могат да бъдат: подмяна на материали, нарушаване на технологията, некачествено рязане, неизправност на оборудването, производствени дефекти и др.

Оценка на въздействието на ефективността на използване на материалите върху обема на производствотоможе да се изчисли по следния начин.

Увеличаване на продукцията чрез намаляване на разхода на материали (Δ В 1 ):

, (7.16)

където Вгл - действителна продукция, бр .;

H 1 и Н 0 - нормата на потребление на материали за продукта през отчетния и базовия период.

2) Допълнително производство от спестени материали (Δ В 2 ):

Δ В 2 = ЕКm / N 1 , (7.17)

където NSКм - спестяване на материали поради организационни и технически мерки.

3) Изчисляване на увеличаването на обема на производството ( Δ V ) поради промяна в връщането на майката-алое ( µ ) и консумация на материали ( М ):

V= µ * M;

Δ V (µ) = Δµ * M ex;(7 . 18 )

Δ V(М)= ΔΜ * µ бази.

Анализ на използването на труда и неговото въздействие върху себестойността на производството

Заплатите са един от най -важните елементи на цената на стоките.

Заплатите и заплатите на производствените работници се записват директно в позиции. Заплатите на помощните работници се отразяват главно в позициите на разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването, заплатите на служителите и инженерно -техническите работници са включени в цеха и общите разходи на завода (Фигура 7.6).

Ориз. 7.6. Структура на разходите за труд в общата стойност на произведените стоки

В себестойността на продукцията само заплатите на производствените работници са отделени като независима позиция. Заплатите на други категории индустриален и производствен персонал са включени в сложни разходни статии, както и транспортни разходи и разходи за поръчки. Заплатите на работниците, заети в спомагателното производство, са включени в разходите за пара, вода, електроенергия и влияят върху цената на предлаганите на пазара продукти чрез онези сложни артикули, на които се дължи консумацията на пара, вода и енергия.

Разходите за труд зависят от броя на служителите, тарифните ставки и заплатите, тоест те се влияят от много общи фактори.

В тази връзка анализът на разходите за труд се извършва в 2 направления:

1. анализ на заплатите като елемент от производствените разходи;
2. анализ на заплатите в контекста на отделни изчислителни позиции, предимно независима статия - заплатите на производствените работници.

Едва след като бъдат идентифицирани общите фактори, предизвикали отклонения в цената на заплатите на определени категории работници, се определя до каква степен те са повлияли на различни позиции от цената на стоките.

Цената на стоките включва всички плащания на служители от индустриален и производствен персонал. Разходите за труд на неиндустриалния персонал (столове, клубове и т.н.) не са включени в себестойността.

За да се определи пълната стойност на относителните спестявания или свръхразход на заплатите и тяхното въздействие върху себестойността, е необходимо да се изхожда от съотношението на темповете на нарастване на разходите за труд и обема на производството на стоки. Това съотношение е равно на съотношението на темповете на растеж на производителността на труда и средната работна заплата.

Производителността на труда, измерена чрез средното производство на работник ( WСр ), Е коефициентът на разделяне на обема на производството ( V ) за средния брой служители ( R CC ) и средната работна заплата ( R CP ) - част от разделянето на разходите за труд ( R ) за същия среден брой служители.

WСр = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

Съотношението на темповете на растеж на тези фракции е равно на съотношението на темповете на промяна в числителите на фракциите - обема на производството и разходите за труд:

Един от критични факторинамаляването на разходите е изпреварващите темпове на растеж на производителността на труда на растежа на средните заплати. Ето защо определянето на влиянието на действителното съотношение на темповете на растеж на производителността на труда и заплатите върху себестойността на продукцията е една от задачите на нейния анализ.

Изчисляване на промяната в разходите за труд (Δ R ) под влиянието на увеличаване средногодишно производствои средната годишна заплата на един работник или работник се извършва по формулата:

, (7.22)

където Р ПП - разходи за труд за предходния период, хиляди рубли.

T R и TW - темпът на растеж на средната годишна заплата на 1 работник и съответно на средната годишна производителност на труда в текущия период спрямо предходния период.

Нека заменим данните за изчисление във формулата (Таблица 7.16).

Таблица 7.16

Δ P = 63 014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 хиляди рубли.

Дадените данни показват, че с увеличаване на обема на производството с 25,3%, разходите за труд се увеличават с 26,16%, т.е. техният темп на растеж е малко по -висок. Разходите за труд са се увеличили, тъй като средната работна заплата на работник расте по -бързо от производителността на труда.

Горното изчисление е приблизително, тъй като не отчита разликите в дела на заплатите в производствените разходи и в себестойността на стоките. Тези разлики са неизбежни, тъй като стойността на стоките, издадени през текущия период, включва разходите за части и полуфабрикати, които са били в процес на производство в началото на периода, а част от производствените разходи за текущия период се отнасят до незавършена работа в края на периода.

Въз основа на формула 7.20 разходите за труд могат да бъдат представени, както следва:

P = P CP *RSS, (7.23)

Следователно промяната в разходите за труд ( Δ R ) образуван под влиянието на:

Δ P R- промени в средния брой на служителите;

ΔP P- промени в средната работна заплата на служител за периода).

Влиянието на тези фактори върху разходите за труд може да бъде представено по следния начин:

Δ RRP= ΔРR+ ΔР Р = [(RС° СTP - RС° СTP) * PСP] + [(RСрTP- РСрTP) * RSS]. (7.24)

Първата част от формулата разкрива ефекта от промените в средния брой на служителите, втората - средната работна заплата на служител през периода.

ΔР = (1108 - 1077) * 58.51 + (71.75 - 58.51) * 1108 = + 16486 хиляди рубли

Увеличаването на броя на заетите с 31 души увеличи разходите за труд с 1 813,8 хил. Рубли, а увеличението на средногодишните заплати с 22,63% увеличи разходите за труд с 14 671,2 хил. Рубли.

Увеличението на разходите за труд може да бъде причинено и от:

• увеличаване или намаляване на дела на по-високоплатените работници в общия брой на съответната категория (ако има недостиг на служители, такова отклонение е неизбежно и не се счита за преразход);
• нарушение на установените заплати; какво е неприемлив непроизводствен разход;
• преизпълнение на производствените стандарти и изплащане на бонуси, включени във ведомостта за заплати (по уважителни причини), неправилно тарифиране на работата, непродуктивни плащания и други недостатъци, които влияят на средната работна заплата (поради неуважителни причини).

Аналитично, анализът на разходите за труд също представлява интерес, разкривайки влиянието на външни (обективни) фактори. В този случай се изчислява аналитичният индикатор ( R AN ), сравнявайки себестойността на заплатите през предходния период с темповете на растеж (индекс на растеж) на обема на производството:

R AH = R PP *T V /100 , (7.25)

R AN = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 хиляди рубли.

Отклонението на разходите за труд в текущия период от показателя за аналитични разходи може да бъде изчислено, както следва:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543 хиляди рубли.

Организацията надхвърли разходите през текущия период с 543 хиляди рубли.

Отклонението на разходите за труд през предходния период от аналитичния показател ще бъде:

Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)

Δ Р 2 = 78975 - 63014 = 15943 хиляди рубли.

Комплексното отклонение от аналитичния показател за разходите за труд през предходния и текущия период ще бъде:

Δ П А =Δ R 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 хиляди рубли.

Абсолютна разлика в разходите за труд:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ П А= 79500 - 63014 = 16486 хиляди рубли.

Резултатите от изчисленията са същите, изчисленията са правилни.

След това е необходимо да се анализира промяната в разходите за труд в резултат на промените в трудоемкостта и трудоемкостта на продуктите. Намаляването на трудоемкостта осигурява спестяване на заплати и повишаване на производителността на труда.

Възвръщане на заплатата ( ZPo ) показва колко от продукта е произведен (в стойностно изражение) на стойност една рубла за заплати и се изчислява, както следва:

ZPo =V / P, , (7.30)

където V - обемът на производството за единица време (година, тримесечие, месец);

R - разходи за труд за единица време (година, тримесечие, месец).

Интензитет на заплатата ( ZPe ) показва стойността на заплатите при производството на една рубла стоки и се изчислява, както следва:

ЗПе = Р /V . (7.31)

Промяна в разходите за труд поради промени в интензивността на труда ( Δ RW ) се определя, както следва:

Δ RW= R AH *WTP / WПП- R AH = R AH * (WTP / WПП- 1). (7.32)

За изчислението използваме данните в таблица 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 хиляди рубли.

Промяната в разходите за труд поради промени в нормата на заплатите се изчислява по формулата:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WПП, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 хиляди рубли.

Промяната в разходите за труд под влиянието на двата показателя ще бъде:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 хиляди рубли.

Получената стойност на отклонението на разходите за труд съвпада с предварително изчисленото отклонение по формулата 7.26. Това означава, че изчисленията са правилни.

Увеличението на разходите за труд се дължи на увеличение на заплатите със 17165 хиляди рубли, а намаляването на трудоемкостта на продуктите гарантира намаляване на разходите с 16622 хиляди рубли.

промяна в производителността на труда на един служител:

Δ RW = (VTP / W TNS - VTP / WПП)* PПП ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) * 58.51 = -14101 хиляди рубли.

промяна в обема на производството на стоки:

Δ RV = (VTP / WПП - VПП / WПП)* PПП .= (VTP- VПП)/ WПП * PПП, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531.73 * 58.51 = +15915 хиляди рубли.

промяна в средната годишна заплата на един служител:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71.75 - 58.51) * 1108 = 1476 хиляди рубли.

Обща промяна в разходите за труд:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 хиляди рубли.

Полученият резултат съвпада с абсолютното отклонение в разходите за труд (формула 7.29):

Изчисленията са верни.

Анализът показва, че основните фактори, оказали значително влияние върху промяната в разходите за труд в тази организация, са:

• ръст в обема на производството на стоки - увеличение от 15915 хиляди рубли,
• увеличение на средната годишна заплата на един служител - увеличение от 14 672 хиляди рубли.
• ръст на производителността на труда на един служител - намаление с 14101 хиляди рубли.

Съществени причини за увеличаването на разходите за труд са и отклоненията от установената технология, записани със специални счетоводни документи - допълнителни листове за заплати, които са групирани по място на откриване, причини и виновник.

Оптимизирането на производствените разходи до голяма степен се определя от правилното съотношение на темповете на растеж на производителността на труда и растежа на заплатите. Промените в темповете на нарастване на производителността на труда трябва да бъдат взаимосвързани с темповете на нарастване на заплатите, като по този начин се гарантира оптимизиране на формирането на цената на стоките за този показател.

Когато се изчисляват резерви за намаляване на разходите, човек трябва да се стреми да разкрие възможно най -пълно превишаване на разходите определени видоветези разходи, като им пречи да балансират с икономии на разходи за други цели.