Turunduskampaaniate kulude kuluartiklid. Turundusuuringute kulud. Maksud ja raamatupidamine

"Tööstus: raamatupidamine ja maksustamine", 2007, N 5

Raamatupidamis- ega maksualastes õigusaktides ei ole turundusteenuste kohta konkreetset määratlust. Turundus (inglise keelest "market" - market) on ettevõtlusalane tegevus, mis on seotud tootjate ja tarbijate vajaduste väljaselgitamisega turul, et rahuldada nende huve. Tavaliselt viitab turundus teenustele turu hetkeolukorra uurimiseks ja selle muutuste suundumuste väljaselgitamiseks, mis võimaldab teil välja töötada kõige optimaalsema äristrateegia.

Proovime välja mõelda, kuidas turuuuring kajastub raamatupidamises? Kuidas õigesti dokumenteerida ja põhjendada turundusuuringute kulusid?

Rahandusministeerium määratles 02.04.2002 kirjas N 04-02-06 / 5/4 turundusteenused kui teenused, mis korraldavad organisatsiooni toodete tarbijate nõudluse tuvastamise, maksimeerimise ja rahuldamise protsessi.

Maksuteenistus nimetab turundustegevust, mille eesmärk on kaupade ja teenuste reklaamimine tootjast tarbijani ning praeguse müügituru uurimine (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 20.02.2006 kiri N MM-6-03 / [e -post kaitstud]). Käesolevas kirjas konkreetse turundusuuringute loendi määramisel on soovitatav viidata ülevenemaalisele majandustegevuse klassifikaatorile OK 029-2001<1>(edaspidi - OKVED). Kuigi alates 01.01.2003 ei ole määratlust „turundusteenused” nimetatud klassifikaatoris kasutatud, sisaldab see mõistet „turu -uuring”, mis on klassifitseeritud klassi 74 „Muude teenuste osutamine”, gruppi 74.13, sealhulgas alarühma 74.13. .1 „turu -uuringud”, eelkõige turupotentsiaali, toote vastuvõetavuse, teadlikkuse ja tarbijate ostuharjumuste uurimine, et edendada toodet ja arendada uusi tooteid, sealhulgas Statistiline analüüs tulemused.

<1> Ülevenemaaline klassifikaator majandustegevuse liigid OK 029-2001 (NACE Rev. 1), heaks kiidetud. Venemaa riikliku standardi 06.11.2001 resolutsioon N 454-st.

Turu -uuringud võivad hõlmata järgmisi protseduure:

• turu suuruse ja olemuse kindlaksmääramine;
• reaalse ja potentsiaalse turuvõimsuse arvutamine;
• turu arengut mõjutavate tegurite analüüs;
• võttes arvesse kauba- ja piirkondliku turu analüüsi eripära;
• turu küllastatuse määra määramine jne;
• turusegmenteerimine ja tarbijaliikide määratlemine vastavalt põhiomadustele: vanus, sugu, sissetulek, elukutse, sotsiaalne staatus, elukoht, kavandatava toote objektiivne vajadus jne;
• seda turgu teenindava kaubandus- ja jaotusvõrgu (kauba juhtiv) võrgu läbilaskevõime uuringud;
• jae- ja hulgikaubandusettevõtete kättesaadavus, kaubanduse lao- ja abiruumide pakkumine jne;
• turu arengu väliste tegurite analüüs.

Kes teeb turundusuuringuid? Ettevõte saab neid iseseisvalt täita või kasutada turundusuuringutele spetsialiseerunud kolmandate osapoolte organisatsioonide teenuseid. Organisatsioon peab igal juhul hoolitsema õige disain uuringuandmete maksumus.

Ettevõtte turundusosakonna loomine

Kui organisatsioon teeb turundusuuringuid iseseisvalt, korraldab ta sel juhul turundusosakonna, võtab tööle turundajaid ja teeb nendega kokkuvõtteid töölepingud... Maksumaksjatel võidakse soovitada koostada järgmised dokumendid:

• juhataja korraldus turundusosakonna loomise kohta, mis näitab selle loomise eesmärki;
• turundusosakonna määrus, mis määrab kindlaks, kes annab osakonnale ülesande, kellele ja millisel kujul ta allub;
• turundajatega sõlmitud töölepingud, näidates ära töökohustused;
• turundajate ametijuhendid;
• juhataja ülesanne selle kohta, milliseid uuringuid on vaja teha, ja annab juhile aru turundusosakonna tehtud töö kohta;
• uurimistulemuste põhjal avaldatud dokumendid. Näiteks, direktori korraldus suurendada teatud toodete tootmist, kuna turundusosakond ennustab selle järele nõudluse kasvu.

Turundusuuringute kulud on neid läbiviivate spetsialistide palgakulud, mis raamatupidamises on seotud tavategevuse kuludega (punktid 5, 18 PBU 10/99<2>) ja need sisalduvad müüdud kaupade, tööde ja teenuste maksumuses.

<2>Määrus raamatupidamine"Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 06.05.1999 korraldusega N 33n.

Näiteks, kui organisatsioon uurib turutingimusi, et suurendada juba valmistatud toodete müügimahtu, kajastatakse turunduskulusid tehingutes:

• Deebet 26, 44 Krediit 70 - kogunenud palk turundajad;
• Deebet 26, 44 Krediit 69 - turundajate palkadelt on arvestatud ühtset sotsiaalmaksu ja GPT kindlustusmakseid.

Kui organisatsioon plaanib uusi tooteid välja lasta ja soovib selle jaoks turgu uurida, tuleks edasilükatud kulude osana arvesse võtta turundajate palgakulusid kontol 97 ja uute toodete väljalaskmisega alustades tuleks seostada tavapärase tegevuse kuludega (määruse nr 34n klausel 65)<3>):

• Deebet 97 Krediit 70, 69;
• Deebet 26, 44 Krediit 97.

Maksuarvestuses võetakse turundajate tööjõukulusid arvesse tavapärasel viisil, see tähendab tekkepõhise meetodiga - sh aruandeperiood kui see palk koguti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 4), sularaha meetodil - pärast selle tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkti 3 alapunkt 1).

Spetsialiseeritud ettevõtte pakutavad turundusteenused

Kui turundusuuringuid teostab kolmas organisatsioon, moodustatakse kulud vastavalt temaga sõlmitud lepingule. Tsiviilseadustikus puuduvad erieeskirjad, mis reguleerivad turunduslepingu sõlmimise ja täitmise menetlust. Sellist lepingut tuleks pidada üheks tasu eest teenuste osutamise lepinguliigiks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 779). Turundusteenuste osutamise lepingu koostamisel on vaja selgelt sõnastada eesmärgid, uurimisobjekt ja määrata territoorium, kus neid hakatakse tootma. Lepingu sõlmimisel on võimalik sätestada meetodid, mida kasutatakse uurimisprobleemide lahendamiseks, mille jaoks koostatakse uurimisprogramm, mis on lisatud lepingule ja on selle lahutamatu osa.

Selleks, et vältida erimeelsusi maksuametiga, peate olema eriti ettevaatlik turundusteenuste osutamise lepingu koostamisel ja tulemuste registreerimisel. On vaja pöörata tähelepanu järgmistele punktidele.

Esiteks tuleb tehtud töö tulemused vormistada tehtud tööga, samuti turundusuuringute tulemuste aruandega. Kui juhtum jõuab näiteks maksuhalduriga tekkinud vaidluste tulemusena kohtusse, siis peab kohus kohustuslikult kontrollima aruannet nõutud dokument seda tüüpi tööde registreerimiseks (vt Moskva oblasti föderaalse monopolivastase teenistuse 07.12.2005 resolutsioone N КА-А40 / 12121-05). Näiteks, FAS SZO resolutsioonis, 29.5.2006 N A56-26389/2005 on öeldud: maksumaksja peab esitama täiendavaid tõendeid (aruanne tehtud turuanalüüsi kohta, uuringud, järeldused, soovitused), mis kinnitavad, et teenused olid tegelikult ette nähtud.

Teiseks peaksid dokumendid sisaldama konkreetset teavet osutatavate teenuste kohta ja sõnastus ei tohiks olla isikupäratu. Vastasel korral teeb inspektor maksukontrolli käigus tulumaksu maksustatava aluse määramisel järelduse õigusvastaste kulude kohta ja kohus astub kontrolli poolele.

Näiteks, märgitakse FAS ZSO 05.04.2006 resolutsioonis N F04-1866 / 2006 (21004-A45-40), et äriühingu esitatud dokumendid ei kajastanud lepingutes kehtestatud kohustuste tegelikku täitmist; kokkuleppe objektiks olev märge "turundusteenuste osutamine joodiste ja sulamite turu uurimiseks" ei ole tõend kulude majandusliku põhjendatuse ja põhjendatuse kohta maksustatava kasumi vähendamiseks, esitamata dokumente, mis avalikustavad tehingute tulemuste tegeliku sisu osutatud teenused. Sarnast seisukohta väljendab FAS SZO 01.06.2006 resolutsioon N A05-13038 / 05-31: ettevõte ei esitanud töövõtja tehtud tööde kohta aruandeid. Avalikkuse viidatud uudiskirjad sisaldavad ainult teavet potentsiaalsete potentsiaalsete klientide kohta. Selline teave on avalikult kättesaadav ega vaja erilisi turundusuuringuid.

Kolmandaks tuleb meeles pidada, et maksuinspektorid kontrollivad turundusuuringutega seotud kulude proportsionaalsust ja mõnel juhul, olles jõudnud teenuste ülehinna hindamisele, ei aktsepteeri neid kulusid maksustamise eesmärgil, arvestades neid majanduslikult põhjendamatu.

Näiteks, FAS VSO 06.04.2006 resolutsioonis N A33-9867 / 05-F02-1356 / 06-C1 asus maksuhalduri poole, võttes arvesse asjaolu, et teenuste maksumus oli palju kõrgem kui sarnaseid teenuseid vastavas piirkonnas.

Pange tähele, et kohtud ei toeta selles küsimuses alati maksuametit. Näiteks, FAS SZO 07.07.2005 resolutsioonis N A05-12199 / 03-10 öeldakse, et artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt ei ole otseselt kindlaks määratud, milline peaks olema kulude suhe ja finantstulemused kajastada kulusid majanduslikult põhjendatuna. Ja FAS VVO dekreedis, mis on dateeritud 09.03.2006 N А79-6184 / 2005, on märgitud: kohtud ei võtnud õigustatult arvesse maksuhalduri argumente turundusteenuste eest tasumise kulude majandusliku ebamõistlikkuse kohta. hinnangu alusel majanduslikku efektiivsust kantud kulud, kuna art. Seadustiku 252 ei sea tehtud kulutuste majanduslikku põhjendatust sõltuvaks maksumaksja tegevuse majandustulemustest. Samas tõendab nende kulude vastavus ettevõtte tegevusele ja nende vajalikkus nende majanduslikku põhjendatust.

Neljandaks tuleks maksumaksja tegevuses kasutada turundusuuringute tulemusi. Näiteks, FAS VSO 06.04.2006 resolutsioonis N А33-9867 / 05-Ф02-1356 / 06-С1 asus maksuhalduri poole, mis tõestas, et maksumaksja tegevus turusituatsiooni uurimise kulude omistamisel muudele kuludele tootmine ja (või) müük, mis ei ole otseselt seotud tema tootmistegevusega.

Mida teha, kui turundusuuringud on negatiivsed? Oletame, et organisatsioon otsustab suurendada konkreetse toote tootmist. Läbiviidud turundusuuringud on aga näidanud, et nõudlus nende toodete järele väheneb ja tootmise mahu suurendamine on ebapraktiline.

Kui sellises olukorras ei aktsepteeri maksuamet selliseid kulutusi tulumaksu maksustatava baasi vähendamisel, motiveerides neid majandusliku ebamõistlikkusega, siis võib vastuväiteks tuua järgmise argumendi. Positiivse tulemuse puudumine ei tähenda, et kulud oleksid põhjendamatud, sest pärast turu -uuringute tegemist päästis organisatsioon end tarbetute kulude ja kahjude eest.

Turundusuuringuid saab läbi viia erinevatel eesmärkidel, sõltuvalt sellest, millisel viisil nende raamatupidamis- ja maksuarvestus läbi viiakse, näiteks:

• turu -uuringud toodete nõudluse suurendamiseks;
• turu -uuringud uute toodete väljalaskmiseks.

Eesmärgiga suurendada turundusuuringute maksumust toote turundus, raamatupidamises kajastatakse need esmalt kontol 44 "Müügikulud" ja kantakse seejärel konto 90 "Müük" deebetile.

Näide 1... Mööblivabrik tellis oma toodete müügitaseme tõstmiseks Premier Marketing LLC -lt turundusuuringud. Teenuste maksumus oli 708 000 rubla. (koos käibemaksuga - 108 000 rubla).

Pärast lõpetatud töö akti allkirjastamist tehakse mööblivabriku raamatupidamisse järgmised kanded:

Eesmärkidel maksuarvestus turundusuuringute kulud sisalduvad lõigete alusel muudes kuludes. 27 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 kuludena praeguse turuolukorra uuringu (uuringu) jaoks, teabe kogumine mis on otseselt seotud kaupade (tööde, teenuste) tootmise ja müügiga.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 kohaselt on kõik muud kulud kaudsed ja arvatakse maksustatavast kasumist täielikult maha järgmises järjekorras:

• tekkepõhise meetodiga - ajavahemikul, mil õpingud lõpetati (allkirjastati vastuvõtuakt);
• sularaha meetodil - perioodil, mil ettevõte nende õpingute eest tasus.

Turundusuuringute maksumus, mille eesmärk on uue toote väljaandmine. Raamatupidamises kantakse sellised kulud uute toodete tootmisse laskmise perioodil kuludesse. Kuni selle hetkeni kajastatakse kõik uue lavastuse ettevalmistamisega seotud kulud kontol 97 "Edasilükatud kulud".

Maksuarvestuses saab uute toodete väljalaskmist ettevalmistava turundusuuringu kulud nende valmimise perioodil, samuti muud kulud vastavalt lõigetele maha kanda. 27 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264. Sellega seoses tekivad maksustatavad ajutised erinevused, mis vähendavad jooksva perioodi maksutulu võrreldes raamatupidamisliku kasumiga, mis toob kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) tekkimise.

Näide 2... Kodumasinate tootmisega tegelev JSC "Gorizont" kavatseb alates 2008. aasta jaanuarist välja anda uusi tooteid. Et teada saada, kui paljulubav see suund on, tellis ettevõte turundusettevõttelt uuringud. Teenuste maksumus oli 354 000 rubla. (koos käibemaksuga - 54 000 rubla). Lõpetamistunnistus allkirjastati mais 2007.

OJSC "Gorizont" raamatupidamisdokumentidesse tehakse järgmised kanded:

Alates 2008. aasta jaanuarist hakkab OJSC "Horizont" raamatupidaja turundusuuringute kulusid maha kandma. Oletame, et ettevõtte juhi korraldusel tuleb see mahakandmine teha 12 kuu jooksul. Samal ajal tasaarveldatakse ka edasilükkunud tulumaksukohustus. Alates jaanuarist kuni detsembrini 2008 tehakse igakuiselt OJSC "Gorizont" raamatupidamisdokumentidesse järgmised kanded:

Pange tähele: näited käsitlesid olukordi, kus turundusuuringud olid suunatud praegusele turutingimuste uurimisele. Lepingu sõlmimisel ja esmaste raamatupidamisdokumentide koostamisel on hädavajalik märkida, et tehtud kulutused on praeguse iseloomuga ja veelgi parem, kasuta lõigetes toodud sõnasõnalist sõnastust. 27 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264. Kui ettevõte otsustab uurida turu arenguväljavaateid näiteks lähiaastateks, siis kulude mahakandmise täpsustatud sõnastus ei toimi. Võite kasutada pp. 49 lk 1 kunstist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 - muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud, tingimusel et need kulud vastavad artiklis 12 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252.

Strateegilise (pikaajalise) iseloomuga turunduskulud raamatupidamises tuleb kajastada kontol 97 "Edasilükkunud kulud" ja need kajastatakse tavapäraste tegevuste kuludes perioodil, mil alustatakse uute toodete müügiga. Mahakandmine toimub ettevõtte juhi korraldusega kehtestatud ajavahemiku jooksul ühtlaselt.

Maksuarvestuses vastavalt artikli 1 lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt kajastatakse kulusid aruandeperioodil (maksustamisperiood), mil need kulud tulenevad tehingute tingimustest. See tähendab, et kui kulutused tekivad, määratakse nende arvestamise (tekkimise) periood dokumendiga, mille kohaselt sellised kulud tehti. Kui turundusuuringute leping näeb ette uuringu uut tüüpi toodete müügituru arenguväljavaadete kohta, mis on kavas välja anda kahe aasta pärast, siis tuleb need kulud võtta maksuarvestusse kahe aasta pärast, kui uus toode tuleb müüki.

Sageli turu uuring viiakse läbi mitte toodete müügi eesmärgil, vaid varade kõige kasumlikumaks soetamiseks. Sel juhul loetakse neid kulusid teabe- ja nõustamisteenuste kuludeks. Raamatupidamises kajastatakse need soetatud vara tegelikus soetusmaksumuses (soetusmaksumuses). See on kirjas järgmistes dokumentides:

• immateriaalse vara puhul - PBU 14/2000 punktis 6<4>;
• põhivara puhul - punktis 8 PBU 6/01<5>;
• vastavalt materjalidele - PBU 5/01 punktis 6<6>.

Nii maksuarvestuses kui ka raamatupidamises arvestatakse need soetatud vara algmaksumuse hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2, artikli 257 punkt 1).

Näide 3... Enne seadmete ostmist sõlmis masinaehitusettevõte Marketing LLC -ga lepingu kodu- ja välismaiste seadmete turu -uuringu tegemiseks summas 590 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 90 000 rubla. Pärast turundusuuringute lõpetamistunnistuse allkirjastamist ostis tehas vastava varustuse väärtusega 5 900 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 900 000 rubla.

Raamatupidamisse tehakse järgmised kanded:

Turundusteenuste rakendamise koht

Turundusteenused, mida Venemaa organisatsioon (ettevõtja) osutab Venemaa organisatsioonile, kuuluvad käibemaksu alla üldistel alustel. Välispartneriga lepingu sõlmimisel tekivad mõned nüansid.

Kooskõlas lõikega 5 lk. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 kohaselt tunnistatakse turundusteenuste osutamisel Venemaa Föderatsiooni müügikohaks, kui ostja, antud juhul teenuste klient, tegutseb Vene Föderatsioonis. Sellises olukorras on maksumaksjad välisriigi organisatsioonid (maksuhalduri registreerimisel) või teenuste ostjad ( Vene organisatsioon) peab käibemaksu kinni ja kannab selle maksuagendina eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161). Kui turundusteenuseid osutatakse välisorganisatsioonidele, ei ole Vene Föderatsiooni territoorium teenuste müügikoht ja seega ei kajastata selliste teenuste osutamist käibemaksuga maksustatavana.

Turundusteenuseid osutab kolmas osapool, kui ettevõttel on turundusosakond

Praktikas tuleb ette olukordi, kui ettevõte oma turundusosakonnaga pöördub kolmandate osapoolte organisatsioonide teenuste poole. Reeglina peavad maksuhaldurid sellistel juhtudel põhjendamatuks tulumaksu maksustatava aluse vähendamist turundusuuringute kulude võrra.

Vahekohtu praktika selles osas areneb aga maksumaksjate kasuks. Niisiis jõuti FAS MO resolutsioonis 20.4.2005 N КА-А40 / 2944-05 järeldusele, et maksualased õigusaktid ei näe ette, et kolmandate isikute organisatsioonidega sõlmitud lepingute alusel turundusuuringute kulud võib koosseisu lisada kulusid, mis vähendavad tulusid maksustamise eesmärgil, ainult siis, kui maksumaksja personalis ei ole vastavaid töötajaid (struktuuriüksus).

Kohus tuvastas FAS VVO 09.03.2006 resolutsioonis N А79-6184 / 2005, et äriühingu turundusteenuse funktsioonid ei dubleeri testamenditäitja nõustamis- ja turunduslepingust tulenevaid kohustusi. teenused. Sellega seoses lükkasid kohtuasjas esitatud tõendid ümber föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni väited, et kulud on majanduslikult põhjendamatud, kuna ettevõtte personalis on turundusteenus. Sarnane järeldus on ka FAS VVO 05.22.2007 resolutsioonis N A82-8772 / 2005-37.

Ja lõpetuseks pöördugem FAS ZSO 12.03.2007 resolutsiooni N F04-1338 / 2007 (32306-A46-26) poole, kus vahekohtunikud märkisid, et maksualased õigusaktid ei kohusta maksumaksja kulusid kajastama. töövõtjate osutatud teenuste eest tasumine on majanduslikult põhjendatud sõltuvalt sellest, kas maksumaksjal on sarnaseid probleeme lahendavad struktuuriüksused.

Seega, kui organisatsioon, kellel on oma turundusspetsialistid, sõlmib turundusteenuste osutamise lepingu kolmanda osapoole organisatsiooniga, siis sellisel juhul tuleb maksuhalduri nõuete vältimiseks põhjendada, miks organisatsioon usaldas uurimistöö kolmandatele isikutele. Näiteks, spetsialiseeritud ettevõtte olemasolu, kellel on teatud kogemus konkreetse turusegmendi uurimisel; nõutava kvalifikatsiooniga spetsialistide olemasolu; kliendiorganisatsioonil puudub vajalik riist- ja tarkvara.

L. D. Mironova

Ajakirja ekspert

"Tööstus:

Raamatupidamine

ja maksustamine "

L. N. Chiganova, OÜ "PROFIX AUDIT"

Turundus(Inglise keeles marketing, from "market" - market) on majanduslik termin, mille määratlust ei sisaldu ei tsiviil-, maksu- ega raamatupidamisseadustes.

Praktikas tähendab see seda, et turunduse õigusliku reguleerimise eesmärgil on igal juhul vaja analüüsida sisu, mis on sellesse kontseptsiooni sisse lülitatud.

Klassikalises mõttes on turundus ettevõtlusalane tegevus, mis mitte ainult ei halda kaupade ja teenuste reklaamimist tootjast tarbijaks, vaid ka tegevus, mis on seotud tootjate ja tarbijate vajaduste väljaselgitamise ja uurimisega turul nende huvide rahuldamiseks.

Tavaliselt viitab turundus turu hetkeolukorra uurimisele ja selle muutuste suundumuste väljaselgitamisele, mis võimaldab teil välja töötada kõige optimaalsema äristrateegia.

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi maksupoliitika osakonna 02.04.2002 kirjale N 04-02-06 / 5/4 "turundusteenused on teenused tarbijate nõudluse tuvastamiseks, maksimeerimiseks ja rahuldamiseks. organisatsiooni tooted. " Samas rõhutab osakonna kiri, et mõiste „turundus” näeb ette koos üldjuhul lühiajaliste teabeteenuste osutamisega ka teenuste osutamist praeguse müügituru uurimiseks ja uued struktuuriüksused müügituru laiendamiseks.

Organisatsiooni maksustatava kasumi arvutamisel kuuluvad "turunduskulud" muude kulude hulka, tuginedes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 punktile 27. Tehti kindlaks, et muud tootmise ja müügiga seotud kulud hõlmavad muu hulgas kulusid praegustele (teadusuuringute) turutingimustele, kaupade (tööde, teenuste) tootmise ja müügiga otseselt seotud teabe kogumisele.

Maksuhaldurid tunnistavad seda aga õiguspäraseks ainult siis, kui:

ü tehtud kulud on majanduslikult põhjendatud;

ü läbiviidud uuringud on otseselt seotud tegevustega, mis on suunatud tulu teenimisele;

ü Tekkinud kulud dokumenteeritakse.

Kulude majandusliku teostatavuse kinnitamiseks on mitmeid viise. Kõik sõltub sellest, mis eesmärgil ettevõte turundusuuringuid teeb.

Ütleme:

ü organisatsioon laseb välja uusi tooteid ja uurib seetõttu oma müügiturgu;

ü ettevõte kavatseb soetada kinnisvaraobjekti (muu vara) ja et mitte hinnaga eksida, tellib selliste objektide müügiks tehtud ettepanekute turundusuuringu.

Kui organisatsioon, kellel on oma turundusosakond, tellib spetsialiseeritud konsultatsioonifirmalt turundusuuringu, siis tuleb põhjendada põhjusi, miks organisatsioon on usaldanud uuringu kolmandatele isikutele. Põhjenduseks võib tuua järgmised argumendid:

ü spetsialiseerunud ettevõttel on teadustöö läbiviimise kogemus, samuti vajaliku kvalifikatsiooniga spetsialistid, eriti kui kasutatakse keerulisi turundusmeetodeid ja saadud tulemuste töötlemist;

ü uuringute objektiivsus (spetsialiseerunud ettevõtete töötajad on oma hinnangutes tavaliselt objektiivsemad);

ü vajaliku riist- ja tarkvara kättesaadavus spetsialiseeritud ettevõtetelt.

Tuleb märkida, et selliseid kulusid kajastab ettevõte maksuarvestuses ainult juhul, kui uuringud on otseselt seotud tulu teenimise tegevusega ( artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252).

Turunduskulude kuludena mahakandmise oluline tingimus on nende dokumentaalsed tõendid. Esiteks puudutab see lepingut turundusuuringute läbiviimiseks, samuti dokumente, mis koostatakse uurimistulemuste põhjal:

· Turundusuuringute lepingu õige ja täielik täitmine.

Lepingut tuleks pidada üheks tasuliste teenuste osutamise lepinguliigiks, mis on pühendatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 39. peatükile. Ja see tähendab, et selle peatüki reegleid rakendatakse turundusuuringute lepingule. Lepingu ese tuleb sõnastada nii, et uurimisraamistik oleks selgelt määratletud. Nimelt: uuringu eesmärgid ja objekt, samuti territoorium, kus see läbi viiakse.

· Lepingu sõlmimise etapis on vaja sätestada meetodid, mida kasutatakse uurimisprobleemide lahendamiseks, ja sellega seoses koostatakse uurimisprogramm või taotlus.

Need dokumendid sisse kohustuslik lisatud lepingule ja on selle lahutamatu osa.

· Erilist tähelepanu tuleks pöörata lepingu nendele sätetele, mis sisaldavad uurimisaruande põhinõudeid, mille töövõtja peab esitama..

Aruanne on tehtud töö tulemus ja töövõtja on kohustatud selle turundusuuringu tellinud organisatsioonile üle andma.

· Samal ajal koostatakse tehtud tööde vastuvõtmise akt, millele kirjutavad alla mõlema poole esindajad - töövõtja ja tellija.

Kui kliendiorganisatsioon leiab, et uurimistöö tehti halvasti, on tal õigus seadusele mitte alla kirjutada ja aruanne töövõtjale üle vaadata. Näiteks kui esineja ei viinud uurimistööd täielikult läbi ega rakendanud muid meetodeid kui need, mis on täpsustatud uurimisprogrammis. Sellistel juhtudel reeglina kahepoolne Toimige koos läbivaadatavate meetmete loeteluga ja nende rakendamise ajaga.

· Arveldusprotseduur võib olla erinev.

Mõnikord määratakse lepingus juba selle sõlmimise etapis kindlaks fikseeritud hind. Kuid turundusuuringute eripära arvestades on sageli raske neid kohe välja arvutada. täiskulu... Seetõttu makstakse kahes etapis: ettemaks ja täielik tasu töö eest pärast lõpetamist. Lõplik maksumus arvutatakse töövõtja koostatud dokumendi alusel rakendusturundusuuringute läbiviimisega seotud tööde hindade kohta. Sellega seoses võib lepingu maksumust hinnata.

Võttes arvesse turunduskulusid, peab ettevõte - kliendil olema kõigi ülaltoodud dokumentide komplekt. Vastasel juhul on maksuteenistuse dokumentide kontrollimisel turundusuuringute kulude õigsust üsna raske tõestada.

Turundusuuringute kulude raamatupidamise ja maksuarvestuse kord sõltub eesmärgist:

ü ettevõte püüab suurendada nõudlust oma toodete (tööde, teenuste) järele;

ü ettevõte uurib uute toodete vabastamise ja sellele järgneva toodete müügi turgu;

ü ettevõte on otsustanud osta kaupu (vara).

Nagu juba märgitud, hõlmavad turundusuuringutele kulutatud rahalised vahendid muudele kuludele mis on seotud toodete tootmise ja müügiga.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 318 on kõik muud kulud kaudsed ja täielikult seotud maksustatava kasumi vähendamise jooksva perioodi kuludega.

Turunduskulusid kajastatakse:

ü tekkepõhiselt- õpingute lõpetamise perioodil (allkirjastati tehtud töö vastuvõtmise ja üleandmise akt);

ü sularaha meetodil- perioodil, mil ettevõte tasus tehtud uuringu eest.

Raamatupidamises on tehtud turundusuuringute kulud:

ü toodete müügi suurendamiseks kajastatakse need kontol 44 "Müügikulud" ja kuu lõpus debiteeritakse konto 90 "Müük" alamkontot "Müügikulud";

ü eesmärgiga toota uut tüüpi toodet koos kajastusega kontol 97 "Edasilükatud kulud" koos järgneva tootega (kontoga) kaasamisega;

ü kaupade (vara) ostmise eesmärgil arvestatakse need ostetud kauba (vara) tegeliku (alg) omahinna (väärtuse) hulka ja kajastatakse kontodel 41 "Kaubad", 10 "Materjalid", 01 "Põhivara" ", 04" Immateriaalne põhivara "(konto kasutamine).

Ettevõtted teostavad sageli turundust, kavandades uute toodete turule toomist... Raamatupidamiseeskirjade kohaselt kantakse turundusuuringute kulud maha omahinnale ajavahemikul, mil uus toode tootmisse võetakse ja selle müüki alustatakse.

Enne seda kajastatakse uue lavastuse ettevalmistamisega seotud kulud kontol 97 "Edasilükatud kulud". Maksuseadustikus sellist nõuet ei ole, seetõttu saab maksuarvestuses uute toodete väljalaskmise ettevalmistamise turundusuuringute kulusid kajastada nende täitmise perioodil. Selle tulemusena tekivad erinevused, mis vähendavad jooksva perioodi maksutulu võrreldes raamatupidamisliku kasumiga. Sellest tulenevalt moodustuvad jooksval perioodil tekkivad maksustatavad kirjed, mis toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise.

Rakendamise hetk maksu mahaarvamine sisendkäibemaksu puhul ei sõltu käibemaks organisatsiooni valitud turunduskulude maksuarvestuse meetodist. Uuringutellijal on õigus käibemaks tagasi maksta perioodil, mil turunduskulud tegelikult tekkisid, tasuti ja kajastati raamatupidamisdokumentides.

Näide:

LLC plaanib oma tegevuse raames alates 2005. aasta jaanuarist välja anda uusi tooteid. Müügiperspektiivide väljaselgitamiseks tellis ettevõte OJSC -lt turundusuuringu. Tehtud tööde vastuvõtmise akt, Aruanne uuringu tulemuste kohta allkirjastasid organisatsioonid 2004. aasta märtsis.

Uuringu maksumus oli 59 000 rubla, koos käibemaksuga - 9000 rubla.

Ltd. alustas uute toodete tootmist ja müüki 2005. aasta jaanuaris.

Maksustamisel rakendab see tekkepõhist meetodit.

Märtsis kajastas LLC turundusele kulutatud raha muude kuludena, mis vähendavad maksustatavat tulu.

Raamatupidamisse tehti järgmised kanded:

Märtsis 2004:

Deebetkrediit - 50 000 rubla. (59 000 rubla - 9000 rubla) - lõpetatud tööde vastuvõtmise tunnistuse alusel turustamisele kulutatud raha eraldatakse edasilükatud kuludele;

Deebetkrediit 19 - 9000 rubla. - aktsepteeritud turundusuuringute käibemaksu mahaarvamiseks.

Alates jaanuarist 2005 LLC hakkab turundusuuringute kulusid toodete müügiga seoses müügikuludele maha kandma. Mahakandmine toimub pea korraldusega kehtestatud ajavahemiku jooksul ühtlaselt. Samal ajal algab IT tagasimaksmine summas, mis arvutatakse mahakantud turunduskulude osakaalu alusel. See toiming kajastub järgmistes kirjetes:

Deebetkrediit - osa turundusuuringute kuludest kantakse müügikuludesse;

Deebetkrediidi alamkonto "Tulumaksu arvutused" - IT osaliselt tagasi.

Sageli teeb ettevõte varude või muu vara soetamiseks turundusuuringuid.

Raamatupidamises kehtestatakse see nõue:

ü klausel 6 PBU 5/01 "Varude arvestus",

ü punkt 8 PBU 6/01 "Põhivara arvestus",

ü Punkt 6 PBU 14/2000 "Immateriaalse vara arvestus".

Mis puudutab maksuarvestust, siis puudub otsene viide turunduskulude arvestamisele põhivara, immateriaalse vara, materjalide ja kaupade esialgsesse maksumusse (artikli 254 punkt 2; artikli 257 punkt 1; maksuseadustiku artikkel 320) Vene Föderatsioon), kuid seal on märge nende ostmisega seotud kulude summa eest. Pärast Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite analüüsimist võib eeldada, et vara väärtus määratakse ühtviisi nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses.

Detsember 2004
Peadirektor OÜ "PROFIX AUDIT",
Ljudmila Nikolaevna Chiganova.

Turundusplaan on ettevõtte arengukava oluline osa. Nii ütleb neljas turunduskäsk: "Hästi planeeritud - pool tehtud."

Turundusplaan- kõige tähtsam komponent ettevõtte arengukava, vahend selle kavandamiseks ja elluviimiseks turundustegevused.

Strateegiline turundus- turuvajaduste pidev ja süstemaatiline analüüs, mis võimaldab kindlaks teha kõige tõhusamad tooted ja paljutõotavad turud, et luua jätkusuutlik konkurentsieelis ettevõtetele.

Operatiivne turundus koosneb hinnakujunduse, kaupade reklaamimise ja nende müügi korraldamise küsimuste kaalumisest.

Strateegiline turundusplaan, mis on välja töötatud 3-5 aastat või rohkem, võtab arvesse ettevõtte turundusvõimalusi ja sisaldab seda pikaajalised eesmärgid ja peamised turundusstrateegiad, näidates ära nende elluviimiseks vajalikud ressursid.

Iga -aastane turunduskava sisaldab praeguse turundusolukorra kirjeldust, märget jooksva aasta turundustegevuse eesmärkide kohta ja kirjeldust turundusstrateegiad nende saavutamiseks vajalik.

Arendamise metoodiline lähenemine strateegilisi plaane sõnastati teemas 7. Igale strateegilisele äriüksusele koostatakse turundusplaan, mis ühendab plaanid üksikute tootesarjade, üksikute toodete, üksikute turgude ja üksikute tarbijarühmade jaoks.

Strateegilistel ja taktikalistel turundusplaanidel on järgmised jaotised:

Tooteplaan;

Uute toodete uurimis- ja arenduskava;

Jaotuskanalite toimimise plaan;

Hinnaplaan;

Turundusuuringute kava;

Füüsilise jaotussüsteemi tööplaan;

Turunduskorralduse plaan;

Turunduseelarve - plaan, mis kajastab tulude, kulude ja kasumi kavandatud väärtusi.

Sama hästi kui turundusplaane töötatakse välja eriprogramme, mis on suunatud üksikute keerukate probleemide lahendamisele: uue toote väljalaske korraldamine, uue turu arendamine jne. Sellised programmid on lühiajalised ja pikaajalised ning need koostavad spetsiaalselt loodud töörühmad.

Turundusprogramm– omavahel seotud ülesannete ja sotsiaalse, majandusliku, teadusliku ja tehnilise, tootmise, organisatsioonilise iseloomuga sihipäraste meetmete kogum, mida ühendab üks eesmärk, näidates ära kasutatud ressursid ja rakendamise aja.

Praktikas kasutatakse järgmist tüüpi turundusprogramme:

Programmid ettevõtte kui terviku üleviimiseks turunduskeskkonda;

Programmid turundustegevuse üksikute elementide omandamiseks;

Programmid teatud turunduskompleksi valdkondades.

Erilist huvi pakub turule mineku programm. See programm koosneb kahest plokist.

Tuumplokk sisaldab:

1) eesmärgid ja tõhususe põhjendus:

- müügi kasv;

- kasumi suurenemine;

- investeeringute tasuvuse kiirendamine;

2) tegevus teadus- ja arendustegevuse, tootmise, müügijärgse teeninduse, toote reklaamimise valdkonnas;

3) ressursid turunduskompleksi üksikute elementide jaoks;

4) tegevuste elluviimise kava.

V toetav plokk sisaldab:

1) organisatsiooniline ja majanduslik mehhanism programmi arendamise ja rakendamise juhtimiseks - ülesannete kogum, mis on seotud:

- organisatsiooniline struktuur;

- töötajad;

- rahastamine;

- palgad ja stiimulid;

2) teave ja metoodiline tugi:

- teabe kogumise, edastamise, säilitamise ja töötlemise meetodid ja vahendid;

- programmi õigustamise meetodid;

3) viisid programmi elluviimise kontrollimiseks.

Turunduskulude kindlaksmääramine on keeruline ülesanne, sest:

- turustuskulud tagavad kauba müümise protsessi;

- turunduskulud on investeerimistoimingud ja võivad lühiajaliselt tuua tulu;

– finantsplaneerimine turunduskulud viiakse läbi sobivate eelarvete väljatöötamisel (uurimistöö, kommunikatsioonipoliitika jne).

Turunduskulude määramisel kasutatakse laialdaselt järgmisi meetodeid:

? Ülalt alla - kogumaksumus arvutatakse kõigepealt ja seejärel eraldatakse üksikutele turundustegevustele. Sel juhul on joonisel fig. 8,1;

? „Alt üles” - kõigepealt arvutatakse üksikute turundustegevuste kulud ja seejärel summeeritakse need väärtused vastavalt kuluarvestuse metoodikale, kasutades asjakohaseid norme ja standardeid (arvutused viib läbi ettevõtte turundusosakond või väliseksperdid lepingu alusel).

Riis. 8.1. Ülalt-alla lähenemisviisid turunduskulude kindlaksmääramiseks

Üksikute turundustegevuste kulud jagunevad fikseeritud ja muutuvateks.

Fikseeritud turunduskulud- kulud, mis on vajalikud ettevõtte turundussüsteemi toimimise pidevaks säilitamiseks. Need sisaldavad kulusid:

Süstemaatiline turundusuuring;

Ettevõtte juhtimiseks mõeldud turundusinfopanga loomine;

Ettevõtte tootevaliku parandamisele suunatud töö rahastamine.

Muutuvad turunduskulud- kulud, mis on seotud muutustega turuolukorras ja turutingimustes, uute strateegiliste ja taktikaliste otsuste vastuvõtmisega.

Turundusosakond koostab kuluprognoosid järgmistes valdkondades:

Turundusuuringute kulud (teema 3);

Uute toodete arenduskulud (teema 2);

Jaotuskulud (teema 7);

Edendamiskulud (teema 6).

Kaasaegne turunduskulude planeerimise meetod on turunduseelarvete piiramise meetod, põhineb sellel, et "tarbijate reageerimise elastsus varieerub sõltuvalt turundustegevuse intensiivsusest." Samal ajal määratakse kindlaks selline turunduskompleksi iga elemendi kasutamiseks raha kulutamine, mis viib parimate tulemusteni (efekti suurim väärtus).

Turunduseelarve kvantifitseerib juhtkonna ootused tulevasele tulule, finantsseisund ettevõtetele.

Eelarve koostamise protsess nõuab täpsust ja täpsust, pidevat täiustamist.

Finantsjuhtimise praktikas kasutatakse paljude eelarvevormide hulgas kõige sagedamini järgmist:

Paindlikud eelarved - tegelikke ja eelarvestatud tehinguid võrreldakse antud toodangu mahu puhul;

Kapitalieelarve-pikaajaline eelarve, mis on ette nähtud pikaajaliste finantsvarade ostmiseks;

Konsolideeritud eelarve - koosneb tootmis- (tegevus-) ja finantseelarvetest.

Tegevuseelarve kajastab ettevõtte tootmistegevusega seotud planeeritud kulusid. Tegevuseelarve sisaldab:

-> müügieelarve - eeldatava müügi prognoositav kuluprognoos koos eeldatava müügihinna ja müügimahuga loodusühikutes;

-> tootmiseelarve - toodetud kaupade ühikute arv, mida käsitletakse müügi ja varude muutuste funktsioonina aasta lõpus ja alguses;

-> tooraine ja materjalide kulude eelarve - teave tooraine ja materjalide ostusumma kohta aastaks;

-> tehase üldine üldeelarve - kõik kululiigid, välja arvatud töö-, tooraine- ja tarnekulud. Koosneb tuleva aasta muutuvatest ja fikseeritud üldkuludest;

-> müügi- ja turustuskulude eelarve - kõik müügi-, üld- ja halduskulud ning muud vajalikud tegevuskulud;

-> kasumi ja kahjumi eelarve.

Kõigis neis eelarvetes sisalduva teabe põhjal koostatakse tulevane bilanss.

Kontroll- turundusjuhtimistsükli viimane etapp, viimane lüli otsustus- ja rakendusprotsessis. Samal ajal on kontrollietapp uue turundusjuhtimise tsükli ja juhtimisotsuste elluviimise lähtepunkt.

Turunduskontrolli ülesanded on näidatud joonisel fig. 8.2.

Riis. 8.2. Turunduskontrolli ülesanded

Riis. 8.3. Turunduskontrolli etapid

Kasutatakse järgmist kontrolli vormid:

Strateegiline kontroll - strateegiliste turundusotsuste hindamine ettevõtte välistingimuste järgimise osas. Turunduse strateegiline kontroll ja audit on ettevõtte turundusosakonna suhteliselt regulaarne ja perioodiline tegevusvaldkond;

Operatiivkontroll - hinnang praeguste (aasta) plaanide elluviimise tasemele. Sellise kontrolli eesmärk on teha kindlaks praeguste näitajate vastavus kavandatud näitajatele või nende lahknevused. Selline võrdlus on võimalik tingimusel, et aastaplaani näitajad on jaotatud kuude või kvartalite kaupa. Põhikontrollid: müügi analüüs, ettevõtte turuosa analüüs, kulude ja müügi suhte analüüs ja ostjate reaktsiooni jälgimine;

Kasumlikkuse kontroll ja kulude analüüs - hinnang ettevõtte kui terviku turundustegevuse kasumlikkusele seoses konkreetsete kaupade, sortimendirühmade, sihtturgude ja -segmentide, turustuskanalite, reklaamikandjate, kaubandustöötajatega jne.

Tasuvuse jälgimisel eristatakse järgmisi kululiike:

–> otse- kulud, mida saab otseselt seostada turunduse üksikute elementidega: reklaamikulud, vahendustasud müügiagentidele, uuringud, turunduspalgad jne. Need sisalduvad vastavate tegevusvaldkondade turunduseelarves;

–> kaudne- turundustegevusega kaasnevad kulud: ruumide üüri tasumine, transpordikulud jne. Need kulud ei kuulu otseselt turunduseelarvesse, kuid võetakse kontrolli käigus arvesse.

Suhte "turunduskulud - müügimaht" analüüs võimaldab vältida olulisi kulude ületamisi turunduseesmärkide saavutamisel.

Turunduskontrolli objektid on näidatud joonisel fig. 8.4.

Riis. 8.4. Turunduskontrolli objektid

Turunduskulude kindlakstegemine, mis on jaotatud selle elementide ja funktsioonide vahel, ei ole lihtne ülesanne. Tavaliselt viiakse see läbi kolmes etapis:

1) finantsaruannete uurimine, müügitulu ja brutokasumi võrdlus jooksvate kuluartiklitega;

2) kulude ümberarvutamine turundusfunktsioonide järgi: kulutused turundusuuringutele, turunduse planeerimisele, juhtimisele ja kontrollile, reklaamile, isiklikule müügile, ladustamisele, transpordile jne. Arvutuste koostatud tabelis näitab lugeja jooksvaid kulukirjeid ja nimetajas nende jaotust turunduskulude kaupa. Seda tüüpi analüüsi väärtus seisneb suutlikkuses siduda tegevuskulud teatud tüüpi turundustegevustega;

3) turunduskulude jaotus funktsioonide kaupa üksikute toodete, müügimeetodite ja -vormide, turgude (segmentide), turustuskanalite jms osas. Tavaliselt kasutatakse teabe esitamiseks tabelimeetodit:

koostatud tabeli lugejas näidake turunduslikel eesmärkidel kulude funktsionaalsed kirjed ja nimetajas - üksikud kaubad, turud, konkreetsed ostjarühmad jne.

Strateegilise kontrolli läbiviimine ja sellest tulenev turundusstrateegia läbivaatamine (läbivaatamine) Erinevalt kahest teisest turunduskontrolli vormist (operatiivkontroll ja kasumlikkuse kontroll) on see erakorraline ja sageli ka erakorraline meede. Seda kasutatakse peamiselt järgmistel juhtudel:

Varem vastu võetud strateegia ja sellega määratud ülesanded on moraalselt vananenud ega vasta väliskeskkonna muutunud tingimustele;

Ettevõtte peamiste konkurentide turupositsioon on oluliselt suurenenud, nende agressiivsus on suurenenud, nende töövormide ja -meetodite tõhusus on suurenenud ning see juhtus võimalikult lühikese aja jooksul;

Ettevõte sai turul lüüa: müügimahud langesid järsult, mõned turud kaotasid, sortiment sisaldab ebaefektiivseid madala nõudlusega kaupu, paljud traditsioonilised ostjad keelduvad üha enam ettevõtte kaupade ostmisest.

Kui juhid seisavad silmitsi nende raskustega, on vaja ettevõtte kõigi tegevuste üldist auditit, selle turunduspoliitika ja praktika ülevaatamist, ümberkorraldamist organisatsiooniline struktuur, kiire lahendus paljudele teistele tõsistele probleemidele.

Muudatustele peab eelnema:

Olukorra põhjalik analüüs ja ettevõtte ebaõnnestunud töö turul konkreetsete põhjuste väljaselgitamine;

Ettevõtte tehnilise, tootmis- ja müügipotentsiaali võimaluste analüüs;

Uute konkurentsieeliste kujunemise väljavaadete kindlaksmääramine.

Läbiviidud protseduurid nõuavad ettevõtte strateegia läbivaatamist, selle organisatsiooniliste ja juhtimisstruktuuride reformimist, uute raskemate ülesannete ja eesmärkide kujundamist, mis kajastavad tuvastatud potentsiaalseid võimalusi.

Turundusauditis kasutatud analüüsitüübid on esitatud tabelis. 8.1.

Ettevõtte turunduse auditeerimisel kasutatakse järgmist:

Siseaudit - viiakse läbi ettevõtte omavahenditest;

Välisauditi viivad läbi sõltumatud eksperdid, audiitorfirmad.

Tabel 8.1

1. Tehke kindlaks ohud ja võimalused, millega Venemaa turul kiirtoidupunktid (nt McDonald's) silmitsi seisavad.

2. Tula ettevõte "Troika" seab ülesandeks: juhtida elanike tähelepanu oma müüdavatele kodumasinatele ja tagada 2004. aastaks Tula turu osakaal 50%. Töötage välja turundusplaan.

3. Tula ettevõte "Oboi" on piirkondlikul turul laialt tuntud. Konkurents on aga äge. Kasutades olukorranalüüsi, SWOT -analüüsi meetodeid, tuvastage ettevõtte võimalused konkurentsieeliste suurendamiseks.

4. Mootorõlide turul tuntud OJSC "Autoshina" otsustab viia läbi välisauditi. Kas auditi maksumus on edukas ettevõte väärt?

5. Restorani Apelsin omanik usub, et tema tegevus ei ole piisavalt kasumlik. Kuidas saab turunduse kontrollimine aidata tal oma äri edukamalt juhtida?

6. Kas juhtkond vajab kõrgemat haridusasutus perioodilised turundusauditid? Kui jah, siis looge turundusauditi kava.

7. Koostage järgmiste andmete põhjal aasta lõpuks tootmis -eelarve:

- kaupade müük - 10 000 ühikut;

- müügiühiku hind - 22 rubla;

- soovitud varude maht aasta lõpus - 1150 ühikut;

- ettevõtte varud perioodi alguses - 1000 ühikut.

Kasutage antud andmeid müügieelarve koostamiseks.

Turundus, kuni viimase ajani selline uus haldusvahend, on praegu kasutusel majanduslik tegevus organisatsioone kasutatakse üha sagedamini. Paljud suured kaubandusettevõtted(nii kaubanduse kui ka tootmise) organisatsioonilises struktuuris on turundusteenus. Kuid veelgi rohkem väikeettevõtteid kasutab spetsialiseeritud ettevõtete teenused.

Reeglina pöörab maksuhaldur maksukontrolli teostamisel suurt tähelepanu turunduskulude majanduslikule teostatavusele ja dokumenteerimisele. Loodame, et teie tähelepanu juhtinud artikkel aitab teil seda tüüpi kulusid õigesti kajastada ja vältida konflikte maksuametiga.

Paar sõna turundusest

Läbiviidud turundusuuringute tulemuseks on tootmise ja turustamise strateegilised, taktikalised ja operatiivsed plaanid ettevõtte tegevus, mis hõlmavad prognoose sihtturu arengu kohta, ettevõtte käitumise strateegiat ja taktikat selles, selle turunduspoliitikat, samuti müügiedendus- ja reklaamitegevuse poliitikat.

Ettevõtte turunduspoliitika võib sisaldada nelja jaotist:

1) tootepoliitika - turundusmeetmete kogum turgu mõjutama, mille eesmärk on suurendada ettevõtte konkurentsipositsiooni;

2) hinnapoliitika - kombinatsioon erinevad tüübid hinnakäitumine turul, hinnastrateegia ja hinnataktika määramine;

3) müügipoliitika - kaupade müügikanalite kavandamine ja kujundamine;

4) müügiedenduspoliitika - meetmete kogumi kavandamine ja elluviimine, mille eesmärk on kaupade turule viimine (reklaam, müügieelne ja garantiiteenindus jne).

Määrus organisatsiooni turunduspoliitika kohta

Tänapäeval pakuvad paljud organisatsioonid oma klientidele allahindlusi. Enamasti ei ole nende pakkumine kuidagi süstematiseeritud ega ole millegagi põhjendatud ning sageli pole seda isegi lepingutingimustega ette nähtud. Sellise suhtumisega kavandatavate allahindluste kujundamisse võivad tekkida maksule ebasoodsad tagajärjed, seetõttu soovitame teil sellise jaotise väljatöötamisele erilist tähelepanu pöörata. Sätted nagu "Hinnapoliitika". Süstematiseerides ja põhjendades ostjatele pakutavaid allahindlusi hästi välja töötatud hinnapoliitikaga, saab organisatsioon end maksuhalduriga tekkivate vaidluste eest eelnevalt kaitsta.

Niisiis, millele peaksite hinnapoliitika väljatöötamisel tähelepanu pöörama? Esiteks artikli 3 punkt 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40 kohustub arvestama allahindlustega, mis on põhjustatud:

- hooajalised ja muud kõikumised tarbijate nõudluses kaupade (tööde, teenuste) järele

- kvaliteedi või muude tarbeomaduste kaotus kaupade poolt;

- aegumiskuupäev (aegumiskuupäevale lähenedes) või kauba müük;

- turunduspoliitika, sealhulgas uute toodete reklaamimisel turgudele, millel pole analooge, samuti kaupade (teoste, teenuste) reklaamimisel uutele turgudele;

- prototüüpide ja kaupade näidiste rakendamine, et tarbijaid nendega tutvustada.

Tuleb meeles pidada, et see lõik ei sisalda kogu turunduspoliitika elementide loendit, see tähendab, et organisatsioon saab seda täiendada.

Hinnad ja allahindlused, mille organisatsioon on kehtestanud pärast nende põhjendamist "Hinnapoliitikas", tuleks fikseerida hinnakirjas. Kauba (ehitustööde, teenuste) müügilepingu tekstis peaks sisalduma ka viide tehingu hinna kujunemisele, võttes arvesse vastavat allahindlust.

Kavandatud meetmete rakendamine Määrused ja selle arendamist saavad teostada nii organisatsioon ise (selle turundusosakond) kui ka spetsialiseerunud ettevõtted. Teisel juhul tuleks erilist tähelepanu pöörata lepingu sõlmimisele ja tehtud töö tulemuste registreerimisele.

Turundusteenuste dokumenteerimine,sulatatudspetsialiseeritud organisatsioon

1) Lepingu ese või toimingute (tegevuste) kirjeldus, mida töövõtja peab tegema.

Sellele turundusteenuste lepingu osale tuleks pöörata erilist tähelepanu, kuna sellest sõltub hilisem maksustamine ja selle täitmise tulemuste arvestamine kliendi ees. Lepingu eseme kindlaksmääramisel soovitame teil kinni pidada maksuseadustiku pakutud sõnastusest - hiljem aitab see vältida konflikte maksuhalduriga kulude ühele või teisele artiklile omistamisel.

Näiteks kui lepingu objektiks on müügituru turundusuuringud ja vastavalt nn... 27 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 tootmise ja müügiga seotud muude kulude osana kulud praeguse turuolukorra uuringu (uuringu), kaupade (tööde, teenuste) tootmise ja müügiga otseselt seotud teabe kogumiseks, on parem see sõnastada vastavalt koodis sisalduvatele normidele. Lisaks tuleb tähelepanu pöörata sõnale „jooksvad”, sest vastasel juhul võib maksuhalduri tehtud kulutusi lugeda pikaajalisteks ja neid ei saa korraga maha arvata.

2) Lepingu tulemuste registreerimine.

Fakt on see, et osutatud teenuste materiaalse sisu puudumise tõttu tekivad raskused majandusliku põhjendatuse ja vastavate dokumentaalsete tõendite kindlakstegemisega tehtud kulude kohta. Seetõttu on esiteks vaja väljastada nõuete kohaselt osutatud teenuste vastuvõtmistunnistus Art. 9 föderaalseaduse "Raamatupidamine" kohta... Teiseks sätestage lepingu tingimustes, et töövõtja kohustub lisaks osutatud teenuste vastuvõtmisele ja osutamisele esitama kirjaliku aruande. Näiteks turunduspoliitika määruse eelnõu (kui lepingu objektiks on turunduspoliitika väljatöötamine); kirjalik konsultatsioon (kui lepingu objektiks on nõustamisteenuste osutamine); praeguste turu -uuringute tulemused koos praktiliste soovitustega jne.

Selline dokument peaks näitama, et töövõtja on teenuste osutamise käigus teinud teatud töid ja saanud tulemusi, mida klient saab kasutada tulu teenivates tegevustes. Vastasel juhul on sellise lepingu alusel tehtud kulutuste majanduslikku otstarbekust üsna raske kinnitada.

Maksud ja raamatupidamine

1) käimasolevad turu -uuringud;

2) strateegilise (pikaajalise) iseloomuga kulud;

3) turu-uuringud põhivara soetamiseks.

Kõige tavalisem - käimasolevate turu -uuringute turunduskulud . Maksuarvestuses kuuluvad need muude tootmise ja müügiga seotud kulude hulka koosseisu vastavalt nn... 27 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 ja raamatupidamine vastavalt lk 7 PBU 10/99, - tavaliste tegevuste kulud halduskulude osana. Lepingu sõlmimisel ja esmaste raamatupidamisdokumentide koostamisel on hädavajalik märkida, et tehtud kulutused on praeguse iseloomuga.

Näide 1.

LLC Alfa sõlmis LLC Deltaga lepingu transporditeenuste turu praeguse uuringu kohta summas 118 000 rubla, sealhulgas 18% käibemaks - 18 000 rubla. Seda tüüpi kulud näeb ette Alpha LLC turunduspoliitika.

Kaaluge nende kulude kajastamist OOO Alpha raamatupidamisdokumentides.

Strateegilised (pikaajalised) turunduskulud See võib tekkida juhul, kui organisatsioon hakkab näiteks uut toodet välja andma ja uurib selle müügi potentsiaalset turgu. Raamatupidamises need kulud, vastavalt Kontoplaan, kuuluvad raamatupidamisele kontol 97 "Edasilükkunud kulud" ja lisatakse tavapäraste tegevuste kuludesse perioodil, mil alustatakse uute toodete müügiga. Mahakandmine toimub ettevõtte juhi korraldusega kehtestatud ajavahemiku jooksul ühtlaselt.

Maksuarvestuses on kulude kajastamiseks kaks võimalust:

1. - vastavalt nn... 3 lk 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272 neid kulusid saab arvesse võtta muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana aruandeperioodil (maksuaeg), mil need tekkisid. Sel juhul tekib erinevus turunduskulude raamatupidamisarvestuse ja maksuarvestuse vahel, mille summa vastavalt lk 18 PBU 18/02, on vaja koguda edasilükkunud tulumaksu kohustust, mis kantakse hiljem maha, kui kulud võetakse raamatupidamiseks vastu.

2. - vastavalt artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272kulud kajastatakse aruandeperioodil (maksustamisperiood), mil need kulud tulenevad tehingute tingimustest. See tähendab, et kui kulutused tekivad, määratakse nende arvestamise (tekkimise) periood kindlaks dokumendiga, mille kohaselt sellised kulud tehti ( Suuniste 3. jagu). See tähendab, et kui turundusuuringute leping näeb ette uuringu, et teha uut tüüpi toote müügiturule prognoos (näiteks kahe aasta pärast), siis tuleb neid kulusid arvestada maksuarvestuses pärast kahte aastat, mil uus toode müüki jõuab. Sel juhul ei esine turunduskulude arvestuses ja maksuarvestuses erinevusi.

Näide 2.

LLC Alfa plaanis 2005. aasta teisel poolel välja anda uut tüüpi tooteid. Selleks, et määrata sel perioodil uute toodete müügimahtu, sõlmis LLC Delta 2004. aasta mais turundusuuringu lepingu summas 118 000 rubla. koos käibemaksuga - 18 000 rubla.

Turundusuuringute kulude mahakandmine vastavalt tellimusele LLC "Alpha" juht, tehakse aja jooksul ühtlaselt 10 kuud.

Mõelgem nende toimingute kajastamisele LLC Alpha raamatupidamises, kasutades turunduskulude maksuarvestuse esimest võimalust.

<*>Allkonto "Arvutused käibemaksu eelarvega".

<**>Allkontot “Arvutused tulumaksu eelarvega”.

<***>Edasilükkunud tulumaksukohustus kustutatakse mahakantud turunduskulude osakaalu alusel.

Põhivara soetamisega seotud turunduskulud, nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses kajastatakse põhivara soetusmaksumuses.

Raamatupidamises vastavalt lk 8 PBU 6/01, Tasu eest soetatud põhivara esialgne maksumus kajastatakse organisatsiooni soetamise, ehitamise ja tootmisega seotud tegelike kulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud juhul, kui see on sätestatud Vene Föderatsiooni õigusaktides). See tähendab, et turundusuuringute läbiviimise kulud, mille eesmärk on näiteks välja selgitada parim võimalus soetatud põhivara hinna ja kvaliteedi suhte jaoks, tuleb arvestada selle esialgse maksumusega. See tähendab, et neid tuleks lugeda otseselt seotud põhivara soetamisega.

Maksuarvestuses, vastavalt artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257, põhivara esialgne maksumus määratakse kulude summana selle soetamiseks, ehitamiseks, tootmiseks, tarnimiseks ja seisundi saavutamiseks, milles see on kasutamiseks sobiv, välja arvatud maksud, mis on mahaarvatavad või kajastatud kuludena vastavalt maksuseadustikule. Järelikult tuleb põhivara soetusmaksumuse hulka arvata ka turunduskulud, mille eesmärk on põhivara soetamise turu uurimine maksustamise eesmärgil.

Näide 3.

Trükiseadmete ostmiseks sõlmis LLC Alfa LLC -ga Delta lepingu kodumaiste ja välismaiste trükiseadmete turu turundusuuringute läbiviimiseks summas 118 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 18 000 rubla.

Selle tulemusena ostis Alpha LLC kodumaiseid seadmeid 1 180 000 väärtusesrubla, sealhulgas käibemaks - 180 000 rubla. Saatmiskulud ulatusid 35 400 rublani, sealhulgas käibemaks - 5400 rubla; seadmete paigaldamise kulud - 70 800 rubla, sealhulgas käibemaks - 10 800 rubla.

Mõelge nende toimingute kajastamisele OOO Alpha raamatupidamisdokumentides.

Vt artiklit V. A. Romanenko “Raamatupidamine kaubanduslikud allahindlused"(Ajakiri" Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused ", 2004, nr 15).

Föderaalne raamatupidamisseadus 21. novembril 1996 nr 129-FZ.

Raamatupidamise määrus "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus kuupäeval 06.05.99 nr 33n.

Finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle kasutamise juhised, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31.10.00 korraldusega nr 94n.

Raamatupidamise määrus "Tulumaksu arvestuse arvestus" PBU 18/02, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldus nr 114n.

Selle asemel, et ühiku müügi muutustega varieeruda, muutub levitamise muutuvkulu tõenäoliselt vahetult koos müüdud ühikute väärtusega, st tulude muutumisega. Seega väljendatakse muutuvaid turustuskulusid järgmiselt protsenti sissetulekust, mitte kaubaühiku rahalise väärtuse teatud osana.

Jaotamiskulude liigitus (fikseeritud ja muutuv) sõltub organisatsioonilisest struktuurist ja juhtkonna konkreetsetest otsustest. Kuid mitmed üksused kuuluvad tavaliselt ühte või teise kategooriasse - tingimusel, et nende staatus konstantidena või muutujatena võib sõltuda ajast. Lõppkokkuvõttes muutuvad kõik kulud muutuvaks.

Kvartali või aasta planeerimisperioodil püsikulud

• Müügitöötajate palk ja tugi.
• Suurte reklaamikampaaniate kulud, sealhulgas tootmiskulud.
• Turundustöötajate kulud.
• Reklaammaterjalide, näiteks müügimeedia kulud jaemüügikohtades ning kupongide tootmise ja levitamiskulude kohta.
• Co-op allahindlused, mis põhinevad varasemal müügil.

Muutuvad kulud turundus võib hõlmata järgmist:

• Müügitasud, mida makstakse müügitöötajatele, maakleritele või tootjate esindajatele.
• Müügipreemiad müügieesmärkide alusel.
• Soodustused arvehinnast ja allahindlused saavutatud tulemustele, mis on omavahel seotud praeguse müügimahuga.
• Ettemaksu vahendid (kui need sisalduvad müügiedenduskulude kalkulatsioonis).
• Jaemüüjate poolt korraldatud kohalike reklaamikampaaniate allahindlused, kuid emaettevõte maksab need tagasi ja kaasreklaami allahindlused jooksva müügi alusel.

Kui turundajad arvestavad oma eelarvet püsivate ja muutuvate kuludega, saavad nad vähemalt kaks kasu:

• Esiteks kui turunduskulud on tõepoolest muutlikud, on sel viisil eelarvestamine täpsem. Kuid mõned turundajad hindavad pidevalt ja perioodi lõpus seisavad nad silmitsi ebajärjekindluse või kõrvalekalletega, kui müük pole oma eesmärke saavutanud. Seevastu paindlik eelarve - st eelarve, mis võtab arvesse selle tõeliselt muutuvaid elemente - peegeldab tegelikke tulemusi sõltumata sellest, kus müük lõpetati.
• Teiseks Püsivate turunduskuludega seotud lühiajalised riskid on suuremad kui muutuvate turunduskuludega seotud riskid. Kui turundajad ootavad, et tulud reageerivad neist sõltumatutele teguritele (näiteks konkurendid või toodangu kärped), saavad nad riski vähendada, lisades oma eelarvesse rohkem muutujaid ja vähem püsikulusid.

Klassikaline näide otsusest, mis on tihedalt seotud püsivate ja muutuvate turunduskulude vahelise seosega, on valik meelitamise vahel müügiesindaja kolmanda osapoole ja enda müügitöötajad.

Täistööajaga (või valdavalt täistööajaga) müügipersonali palkamine on alternatiivsest riskantsem, sest palka tuleb maksta ka siis, kui ettevõte pole suutnud oma tulueesmärke täita. Ja vastupidi, kui ettevõte kasutab oma toodete turustamiseks komisjonipõhiseid edasimüüjaid, vähenevad tema turustuskulud, kui müügieesmärki ei saavutata.

Kumulatiivsed turustuskulud (turunduskulud) ($) = kumulatiivne püsikulud tiraaž ($) + muutuvad levitamiskulud ($)

Muutuvad turustuskulud kokku ($) = tulu ($) * Muutuvad levitamiskulud (%)

Kauplemiskulud komisjonitasude eest... Müügitasud on üks näide levitamiskuludest, mis varieeruvad vastavalt sissetulekutele. Seetõttu tuleks kõik müügitasud kaasata levitamise muutuvkuludesse.

Loomulikult võib üleminek täistööajaga müügipersonali kasutamisest edasimüüja palkamisse iseenesest põhjustada sissetuleku muutumist. Tulude taseme arvutamine, millega müügikulud võrdsustuvad, on analüüsi esimene samm. Kuid see on oluline esimene samm kompromissisüsteemi mõistmise suunas.

Muutuvaid turustuskulusid on mitut tüüpi. Näiteks saab turustuskulusid arvutada keeruliste valemite abil, mis on ette nähtud maaklerite ja edasimüüjatega sõlmitud ettevõtete lepingutes. Müügikulud võivad sisaldada stiimuleid kohalikele edasimüüjatele, mis sõltuvad müügieesmärkide täitmisest. Need võivad sisaldada ka lubadusi hüvitada jaemüüjatele kaasreklaamimise eest.

Millele peaksite tähelepanu pöörama

Püsikulusid on sageli lihtsam mõõta kui muutuvaid kulusid. Tavaliselt saab püsikulusid koostada palgaarvestuste, liisingudokumentide või finantsaruannete põhjal. Muutuvkulude määramiseks on vaja mõõta nende suurenemise määra. Kuigi levitamise muutuvkulud moodustavad sageli etteantud protsendi tuludest, võivad need muutuda koos müüdud ühikute arvuga (nagu paketisoodustuse puhul).

Teine komplikatsioon tekib siis, kui osa levitamise muutuvkuludest on seotud vaid murdosaga kogu müügist. See võib juhtuda näiteks siis, kui mõned edasimüüjad saavad teatud saadetise puhul sularahaalandusi või soodusmäärasid, teised aga mitte.

Olukord on keeruline, kui mõned kulud võivad tunduda püsivad, kuigi tegelikult on etapiviisiline... See tähendab, et nad on teatud ajani püsivad ja siis algatavad nad lisakulusid. Näiteks võib ettevõte sõlmida reklaamiagentuuriga lepingu, et viia läbi kolm reklaamikampaaniad aastal. Kui ta otsustab maksta rohkem kui kolme kampaania eest, kaasnevad sellega lisakulud. Üldiselt võib vahe -eesmärke pidada fikseerituks - eeldusel, et analüüsi ulatus on hästi arusaadav.

Järk -järgulisi makseid on mõnikord raske simuleerida. Allahindlused klientidele, kes ostavad rohkem kui teatud taseme, või boonusmaksed müügikvooti ületanud müüjatele võivad muutuda raskesti kirjeldatavateks funktsioonideks. Loovus on turundussoodustuste kavandamisel oluline, kuid seda on mõnikord raske tabada püsivate ja muutuvate kulude osas.

Turunduseelarve väljatöötamisel peab ettevõte otsustama, kui suur osa kuludest tuleks praeguseks perioodiks eraldada ja mis tuleks mitme perioodi kohta amortiseerida. Sellise investeeringu näiteks oleks uute turustajate finantsvõla allahindlus. Selle asemel, et praegusele eelarvele sellist allahindlust lisada, oleks parem seda käsitleda turundusartiklina, mis suurendab ettevõtte investeeringuid käibekapitali. Seevastu pikaajalise mõju tekitamiseks mõeldud reklaamikulud on vaevalt investeeringud; on mõttekam mõelda neist kui turunduskuludest.

Turunduskulusid kasutatakse sageli ettevõtete võrdlemiseks ja näitamaks, kui palju nad antud valdkonda investeerivad. Seetõttu vaadeldakse turunduskulusid tavaliselt protsendina müügist.

Turunduskulud: olulised mõõdikud ja kontseptsioonid

Turunduskulud kui osa müügist... Turunduskulud, väljendatuna müügiosana. See joonis näitab, kui aktiivne on ettevõte turunduses. Selle näitaja vastav tase varieerub sõltuvalt toodete tüübist, strateegiatest ja turgudest.

Turunduskulud müügiosana (%) = turunduskulud ($) / tulud ($)

Selle mõõdiku sorte kasutatakse turunduselementide müügi võrdlemiseks. Näited hõlmavad jaemüügisektorile suunatud reklaamitegevust, mis on määratletud protsendina müügist, või stiimuleid oma müügipersonali jaoks protsendina koguarvust.

Reklaamikulud protsendina müügist... Reklaamikulud proportsioonis müügist. Tavaliselt on see turunduskulude alamhulk, väljendatuna protsendina müügist. Enne selliste mõõdikute kasutamist soovitatakse turundajatel kindlaks teha, kas müügitulu arvutamisel on maha arvatud teatud turunduskulud. Näiteks jaemüügi allahindlused arvatakse netomüügi arvutamiseks sageli maha brutomüügist.

Koha mahaarvamised... See on turustuskulude erivorm, millega tuleb silmitsi seista, kui jaemüüjatele või turustajatele tuuakse uusi saadetisi. Sisuliselt on need tasud, mida jaemüüjad teevad oma kauplustes ja ladudes uute kaupade jaoks ruumi tegemiseks. Need mahaarvamised võivad toimuda ühekordsete sularahamaksetena, tasuta esemed või erisoodustused. Istmete autoritasude täpsed tingimused määravad kindlaks, kas need on fikseeritud või muutuvad kulud või nende kahe kombinatsioon.

Mõistes püsikulude ja muutuvkulude erinevust, saate paremini arvestada erinevate turundusstrateegiate suhtelisi riske. Üldiselt on muutuvate turustuskuludega seotud strateegiad vähem riskantsed, kuna muutuvad turustuskulud on madalamad, kui müük ei vasta ootustele.

Materjal avaldatakse lühendatud tõlkes inglise keelest.

David D. Reibstein(David D. Reibstein), CMO Partnersi tegevdirektor, Pennsylvania ülikooli Whartoni kooli turundusprofessor.