Kursusetöö: eelarvestamine ettevõttes (näiteks restoranis). Ettevõtte eelarve finantsplaneerimine ja arendamine Kes on seotud eelarve kujundamisega

5. Ettevõtte eelarvestamise tehnoloogia

Ettevõtete eelarvestamistehnoloogiat demonstreeritakse allpool väga lihtsa näitega, mis kirjeldab eelarvetabelites olevate üksikute näitajate ja üksikute eelarvetabelite kogusumma vahelise seose suhet kogu eelarvega. Lihtsustavate teguritena kasutati järgmist eelduste süsteemi:

• eelarve tabelid koostatakse aasta neljandikku jagamise alusel,
• ettevõte toodab ja müüb ühte tüüpi tooteid,
• ettevõte ei ole käibemaksukohustuslane,
• kõiki kaudseid makse, mis sisalduvad brutokuludes, võetakse automaatselt arvesse nende baasnäitajate osana, mille alusel need määratakse (näiteks palgad planeeritakse koos tekkepõhiste summadega),
• Tulumaks arvutatakse lihtsustatud skeemi järgi - kasumit hinnatakse ettevõtte aasta töötulemuste põhjal ja jagatakse seejärel ühtlaselt neljaks osaks.

Pange tähele, et sellised lihtsustused ei ole põhimõttelised, vaid tagavad ainult eelarvestamistehnoloogia lihtsuse ja selguse.

Niisiis, las ettevõte hakkab koostama järgmise planeerimisaasta lühiajalist finantsplaani. Vastavalt väljakujunenud traditsioonile koostab finantsjuht eelarvete süsteemi kord kvartalis, olles saanud turundusosakonnalt andmed prognoositud müügimahtude kohta.

Kogutud teabe kogum on esitatud allpool. Tuleb märkida, et lähteandmed esitatakse tavaliselt plokkidena vastavalt eelarvetele, mille on välja töötanud ettevõtte finantsjuht.

Esialgsete andmete esimese plokina kasutatakse müügimahtude ja hindade prognoosi:

Selle kvartali sularahas tasumise osa moodustab 70% tuludest, ülejäänud 30% makstakse välja järgmises kvartalis. Planeeritud varude jääk valmistooted planeerimisperioodi (kvartali) lõpus on 20% tulevase perioodi müügimahust. Aasta lõpus on valmistoodete varusid planeeritud 3000 tooteühiku ulatuses. Vajalik materjali maht tootmisühiku kohta on 5 kg ja ühe kilogrammi tooraine hind on hinnanguliselt 60 kopikat. Tooraine jääk iga kvartali lõpus on planeeritud 10% ulatuses tulevase perioodi nõudlusest. Vajaliku materjalivaru hinnang aasta lõpuks on 7500 kg. Tooraine eest tasumine tarnijale toimub järgmistel tingimustel: teatud kvartalis ostetud materjalide eest makstav osa on 50% ostetud tooraine maksumusest. Ülejäänud 50% toorainest annab tarnija edasilükatud makse, mis tuleb tagasi maksta järgmise kvartali jooksul. Otsese töö eest makstakse järgmistel tingimustel: põhitööjõu tööjõukulud tootmisühiku kohta on 0,8 tundi. Ühe tunni hind koos tasudega on 7,50 UAH.

Üldkulusid kajastavad muutuvad ja püsivad osad eraldi. Muutuvkulude planeerimine põhineb standardil 2 UAH. põhitöötajate 1 -tunnise töö eest. Fikseeritud üldkulud on hinnanguliselt 60 600 UAH. kvartali kohta ja millest 15 000 grivna langeb amortisatsioonile.

Rakendamise ja haldamise maksumus on samuti planeeritud kahte ossa - muutuv ja püsiv. Muutuva osa määr on 1,80 UAH. müüdud kaubaühiku kohta. Plaanitud haldus- ja halduskulud on näidatud allpool:

Ettevõte plaanib osta seadmeid summas 30 000 UAH. esimeses kvartalis ja 20 000 UAH. - teises kvartalis.

Planeeritud dividendide summa on 40 000 aastas, jaotatud ühtlaselt kvartalite kaupa. Ettevõttel on võimalus võtta pangalaenu 10% aastas. Lisaks makstakse intresse samaaegselt võla põhisumma osalise tagasimaksmisega, kui intressi kogutakse ainult laenu tagasimakstavale osale.

Lisaks eeldame, et tulumaksumäär on 30%.

Ettevõtte varade ja kohustuste seis planeerimisperioodi alguses on esitatud bilansi kujul (vt tabel 19).

Tab. 19. Ettevõtte algbilanss

Ülaltoodud andmete põhjal on vaja luua ettevõtete eelarvete süsteem. Arvutatud eelarvesüsteem sisaldab:

1. Müügieelarve.

2. Toodete tootmise plaan (ettevõte toodab ühte toodet).

3. Põhimaterjalide kulude eelarve.

4. Kulude eelarve.

5. Üldkulud.

6. Kulude eelarve

7. Haldus- ja turunduskulude eelarve.

8. Planeeritud kasumiaruanne.

9. Sularaha eelarve.

10. Planeeritud tasakaal.

Müügieelarve koos ajakavaga, kuidas tarbijalt raha kätte saada. Selle eelarve koostamisel kasutatakse müügiprognoosi, valmistoodete hindu ja kogumissuhteid. Vaadeldava näite puhul on müügieelarve esitatud tabelis. kakskümmend.

Tab. 20. Ettevõtte müügieelarve ja raha laekumise ajakava (UAH)

Tabeli kaks esimest rida. 20 on lihtsalt algandmetest ümber kirjutatud. Tulude rida saadakse müügimahu korrutamisel hinnaga. Raha laekumise ajastamisel arvestatakse, et jooksva perioodi müügitulu tuleb raha kujul vaid 70%, ülejäänu tuleb järgmisel perioodil.

Esimesel perioodil plaanib ettevõte võlgnike kontodele laekuda 90 000 UAH. See väärtus võetakse ettevõtte algbilansist. Lisaks saab ettevõte esimesel perioodil 70% esimese perioodi tuludest 200 000 UAH, mis on 140 000 UAH. Selle tulemusena on esimese perioodi laekumiste eeldatav summa 230 000 UAH. Teisel perioodil loodab (majandus) üksus saada 30% esimese kvartali ja 70% teise perioodi tuludest. Kokku on see 480 000 UAH. Kõik muud eelarve näitajad arvutatakse samamoodi. Selle eelarve kohaselt ei saa ettevõte planeeritud aastal 30% neljanda kvartali tuludest, mis on 120 000 UAH. See summa kajastatakse ettevõtte lõplikus prognoositud bilansis aasta lõpus.

Tootmisplaan koostatakse müügieelarve alusel, võttes arvesse ettevõttele vajaliku lao valmistoodete saldo dünaamikat. Tootmisplaan paigutatakse tabelisse. 21. Mõelge esimese perioodi tootmisplaanile. Ettevõte plaanib müüa 10 000 ühikut. Et tagada katkematu valmistoodete tarnimine, planeerib ettevõte ülejäänud tooteid esimese perioodi lõpus 20% ulatuses teise perioodi müügimahust (vt esialgsed andmed), mis on 6000 tükki. Seega on nõutav tootmismaht 16 000 tükki. Kuid esimese perioodi alguses on laos 2000 ühikut valmistooteid. Seetõttu peaks esimese perioodi tootmismaht olema 16 000 - 2000 = 14 000 eset.

Tab. 21. Tootmisplaan

Kõik muud tootmisplaani näitajad arvutatakse samamoodi. Tuleb vaid rõhutada, et esimese perioodi lõpus planeeritud varud on teise perioodi alguses kavandatud varud. Mis puudutab varude kogust viimase perioodi lõpus (need on ka aasta lõpus), siis seda arvu prognoositakse individuaalselt ja see on põhjendatud kogu eelarvestamisprotsessi lähteandmete ploki koostamisel.

Põhimaterjalide kulude eelarve koos maksegraafikuga koosneb kahest osast: tootmiseks vajaliku tooraine mahu arvutamine (tooraine ostmise plaan) ja nende ostude maksegraafik. See eelarve on esitatud tabelis. 22.

Tab. 22. Eelarve algmaterjalide kulude jaoks koos maksegraafikuga

See eelarve põhineb tootmisplaan, mitte müügiplaanis. Kasutades tooraine tarbimise standardit tootmisühiku kohta (5 kg.), Hinnatakse antud perioodi toodete tootmiseks kavandatud tooraine mahtu. Tootmiseks katkematu toorainevarustuse tagamiseks kavandab finantsjuht perioodi lõpus toorainevaru 10% ulatuses järgmise perioodi toorainete nõudlusest. Esimese kvartali puhul on see väärtus 160 000x10% = 16 000. Teades esimese kvartali plaani täitmiseks vajalikku toorainekogust 70 000 kg, hindame kogu vajaliku tooraine mahu: 70 000 + 16 000 = 86 000 kg. Kuid esimese kvartali alguses on laos 7000 kg. toored materjalid. Seetõttu tuleks osta 86 000 - 7 000 = 79 000 kg. toored materjalid. Alates 1 kg. tooraine maksab 60 kopikat, tooraine ostmisega seotud kogukulu on 47 400 grivnat. Kõikide muude perioodide planeeritud toorainekulud arvutatakse samal viisil. Märgime ainult, et toorainevarude kavandatud maht viimase perioodi lõpus on hinnanguliselt individuaalne, mitte üldise menetluse raames. Meie puhul on see 7500 kg., Antud esialgse andmeploki osana.

Maksegraafiku arvutamine toimub samamoodi nagu raha laekumise ajakava. Esimeses kvartalis plaanib ettevõte tasuda aasta alguses toimunud võlgnevused (vt algbilanssi), mille suurus on 25 800 UAH. Vastavalt tooraine tarnijaga sõlmitud lepingule (vt esialgsete andmete plokki) peab ettevõte toormaterjalide tarnimise eest esimeses kvartalis tasuma 50% ostude maksumusest, mis on 23 700 UAH. Selle tulemusena on esimeses kvartalis kavas maksta 49 500 UAH. Teises kvartalis plaanib ettevõte tasuda esimese kvartali tooraine ostmise võlgnevused ja tasuda 50% teises kvartalis ostetud tooraine maksumusest jne. Neljanda kvartali planeerimisel eeldame aasta lõpus võlgnevusi 50% ulatuses tooraine maksumusest, mis on kavas osta neljandas kvartalis. See summa on 27 900 UAH. ja kantakse ettevõtte lõppbilanssi võlgnevuste alla.

Võtmetöötajate palkade kulude eelarve koostatakse ettevõttes kehtestatud maksesüsteemi alusel. Ükskõik kui keeruline on maksesüsteem, saab selle kavandatud arvutuse alati vormistada vastavate tabelite kujul. Selles näites kasutatakse kõige lihtsamat tükipalga maksmise süsteemi. Selle süsteemi kohaselt on otsese tööjõu maksumuse standard valmistooteühiku kohta, mis on 0,8 tundi. Üks tund otseseid tööjõukulusid makstakse standardse 7,5 UAH alusel. tunni pärast. Selle tulemusena on planeeritud aja ja raha eelarve otsese töö maksmiseks, mis on esitatud tabelis. 23.

Kui eelarvestamine toimub üksikasjalikumal ajaperioodil, näiteks iga kuu, ei pruugi kuludena kajastatud (kogunenud) ja väljamakstavad rahasummad tingimata kokku langeda. Eelkõige, kui töö eest tasutakse näiteks iga kuu 10. päeval, siis summa palgad mis tuleb tasuda veebruaris, makstakse märtsis.

Tab. 23. Otsene tööjõukulu eelarve

Tootmise üldeelarve koondatud finantsnäitajate abil. Fakt on see, et üldkulude koosseis on sageli suur ja üldkulude planeerimine kuluelementide järgi on ebamõistlikult suur analüütiline töö. Seetõttu on kõik üldkulud jagatud eelnevalt muutuv- ja püsikuludeks ning muutuvad üldkulud planeeritakse vastavalt vastava baasjoone kavandatud väärtusele. Vaadeldavas näites kasutati põhinäitajana otseste tööjõukulude mahtu. Esialgse analüüsi käigus kehtestati otseste tööjõukulude standard - 2 UAH. põhitöötajate 1 -tunnise töö eest. See määrab ette näitajate koostise üldkulude eelarve tabelis, mis on esitatud tabelis. 24.

Tab. 24 Tootmise üldkulude eelarve (UAH)

Lähtudes kavandatud otseste tööjõukulude mahust ja muutuvate üldkulude standardist, kavandatakse muutuvaid üldkulusid kokku. Niisiis, esimeses kvartalis, kui otsese töö plaan on 11 200 tundi ja standard 2 UAH / tund, on muutuvate üldkulude summa 22 400 UAH. Püsikulud vastavalt esialgsetele andmetele on 60 600 UAH. kuus. Seega on esimese kvartali üldkulude summa vastavalt plaanile 83 000 tuhat UAH. Üldkulude sularahamakse planeerimisel tuleks amortisatsiooni mahaarvamiste summa lahutada üldkulude kogusummast, mis ei ole rahalised kulud, s.t. ettevõte ei maksa amortisatsiooni eest kellelegi.

Tootmiskulude hinnang on vajalik kasumiaruande koostamiseks ja planeerimisperioodi lõpus laos olevate valmistoodete varude hindamiseks. Kulud koosnevad kolmest komponendist: otsesed materjalid, otsene tööjõud ja tootmise üldkulud. Vaatlusaluse näite maksumuse arvutamine on esitatud tabelis. 25.

Tab. 25. Ühikuhinna arvutamine

Esimesed kaks kulukomponenti määratakse otsese arvelduse abil. Eelkõige siis, kui toodanguühiku kohta on 5 kg. tooraine hinnaga 60 kopikat. kilogrammi kohta, siis otsese materjali komponent ühikuhinnas on 3 UAH. Ühikuhinna üldkulude hindamiseks peate esmalt "siduma" baasjoonega ja seejärel arvutama selle kulukomponendi. Kuna muutuvad üldkulud normaliseeriti otseste tööjõukulude abil, seotakse üldkulud ka otseste tööjõukuludega. On vaja hinnata üldkulusid, mitte ainult muutuvaid. Selleks võrdleme aasta üldkulude kogusummat (see arvutati tabelis 2 ja see moodustab 404 000 UAH) tööjõukulude kogusummaga (80 800, nagu tabelist 23 nähtub). On lihtne kindlaks teha, et üks tund otsetööd moodustab 404 000/80 800 = 5 UAH. üldkulud. Ja kuna toodanguühiku kohta kulutatakse 0,8 tundi, on üldkulude maksumus tootmisühiku kohta 5x0,8 = 4,0 UAH, mis on toodud tabelis. 25.

Tootmisühiku maksumuse koguväärtus oli arvutuse kohaselt 13 UAH. Nüüd on lihtne hinnata lõpptoodangu varusid ettevõtte lõppbilansis. Kuna finantsjuht on aasta lõpuks planeerinud 3000 valmistoodangu saldot, siis ettevõtte lõpp -aasta bilansis valmistoodangu varude kirjel plaanitakse 39 000 UAH.

Haldus- ja turunduseelarve. Selle eelarve koostamisel kasutatakse sama lähenemisviisi nagu tootmise üldeelarvet. Kõik kulud on jagatud muutuvateks ja püsivateks. Muutuvkulude planeerimisel kasutatakse baasnäitajana müüdud kaupade mahtu, mitte otsese tööjõukulu, nagu see oli varem. Muutuvkulumäär on 1,80 UAH. müüdud kaubaühiku kohta. Fikseeritud üldkulud kantakse eelarvesse sõna otseses mõttes nii, nagu need on lähteandmetes esitatud. Lõplik eelarve on näidatud tabelis. 26.

Tab. 26. Eelarve haldus- ja turunduskuludeks

Metoodilises mõttes ei tekita see eelarve probleeme. Kõige keerulisem on põhjendada konkreetseid reklaamikulude summasid, juhtide palku jne. Siin on võimalikud vastuolud, sest tavaliselt püüab iga funktsionaalne üksus eelarves maksimaalseid vahendeid põhjendada. Samal ajal võib eelarve "ebaõnnestuda", nad ütlevad, et "eelarve pole kumm". Metoodiline probleem on see, kuidas hinnata eelarve tulemust erinevate võimaluste jaoks ettevõtte kõigi funktsionaalsete osakondade rahastamissumma jaoks. Siin tuleb appi stsenaariumianalüüs, mis tunnistab sisuliselt paindliku planeerimise ideoloogiat võimalikud variandid eelarve erinevate rahastamiskomponentide jaoks. Kõigist valikutest valitakse ettevõtte juhtkonna strateegia põhjal kõige vastuvõetavam variant.

Planeeritud kasumiaruanne ... Varem toodi välja kaks ettevõtte planeerimise alust: ressursside baas ja rahaline alus. Ressursibaasi raames toimub ettevõtte kasumi planeerimine, mille olemasolu on ettevõtte rahateenimisvõime vajalik tingimus. Sisestatud kasumiaruanne ühine süsteem just selle vajaliku tingimuse kontrollimiseks. Lisaks hinnatakse kasumiaruandes tulumaksu summat, mida seejärel kasutatakse rahavoogude aruandes. Vaadeldava näite kasumiaruanne on esitatud tabelis. 27.

Selles aruandes saadakse müügitulu, korrutades aasta kogumüügi (100 000 ühikut) ühikuhinnaga. Müüdud kauba maksumus määratakse tabelis arvutatud korrutisega. 25 ühiku maksumust müüdud toote kohta. Üldine ja turunduskulud arvutati tabelis. 26.

Tab. 27. Planeeritud kasumiaruanne (ilma lisarahastamiseta)

Selles kasumiaruandes eeldatakse, et laenu intress on null. See on tõsi, kuna eelmise eelarve koostamise käigus ei kaalutud ettevõttele laenamise küsimusi. Täiendava rahastamise vajadus peaks selguma raha väljavõtte koostamise ajal. Selles mõttes tabelisse paigutatud kavandatud kasumiaruande variant. 27, tuleks pidada esialgseks, kuna raha eelarvestamise käigus on võimalik, et tekib vajadus võtta pangalaenu ja siis väheneb puhaskasumi summa.

Sularaha eelarve on kogu eelarveskeemi viimane ja kõige olulisem. See koondab iga eraeelarve rahalised summad. Rahaeelarve kajastab ettevõtte kõiki häid ja halbu uudiseid. Hea uudis on raha laekumine, halb uudis on raha maksmine. Kogusumma on sularaha jääk, mis võib olla positiivne või negatiivne. Tabel 28 näitab vaadeldava näite rahaeelarvet. Lugejale antakse võimalus jälgida ja kontrollida, kuidas iga üksiku eelarve andmed langevad lõplikku sularahaeelarvesse.

Pange tähele selle eelarve mitmeid funktsioone. See on esiteks aastal vastu võetud tulumaksuskeemi lihtsustatud olemus see näide... Planeeritud kasumiaruande raames määratud tulumaksu summa jaguneb neljaks võrdseks osaks, iga osa võetakse arvesse iga kvartali sularaha eelarves. Seda skeemi keerulisemaks muuta ja tegelikule olukorrale sobivaks muuta ei tundu keeruline. Seda küsimust käsitletakse äriseisundi analüüsimisel. Teiseks on üldeelarve koostamise menetluses deklareeritud investeeringute eelarve esitatud tabelis. 28 ühe rea seadmete ostmisega.

28. Sularahaeelarve (ilma lisarahastamiseta)

Nagu on näha tabeli andmete analüüsist. 28, on sellest tulenev eelarve puudujäägis. Seega on vaja ette näha täiendavaid allikaid rahastamist, mis käesoleva näite raames taandatakse pangalaenamisele. Tehnoloogiliselt on eelarvetabelisse lisatud täiendav plokk - "finantseerimine", milles finantsjuht peab ette nägema laenu saamise ja tagastamise ning pangale intressi maksmise. Tabel 29 näitab sularaha eelarvet, mis näeb ette lisarahastamist.

Finantsjuhi töö laenusumma õigustamiseks näeb ette andmete valiku “rahastamise” plokis, et rakendada mõistliku vahendite ületamise põhimõtet, st. kavandada sularahakonto teatud vastuvõetaval tasemel, mis selle näite raames ei tohiks olla väiksem kui 30 000 UAH. Selle töö eripära on vajadus tagada eelarveandmete kooskõlastamine kavandatud kasumiaruandega. See vajadus tuleneb asjaolust, et intressimaksete summa on sularahaeelarves hinnanguline ja asendatakse kasumiaruandes. Samal ajal hinnatakse maksude summa kasumiaruandes ja asendatakse sularahaeelarvesse. Sellist valikut “käsitsi” on raske teha ja peaksite kasutama eelnevalt välja töötatud tarkvara.

Tabel 29 ja 30 näitavad finantsjuhi eelarve tulemusnäitajate valiku töö tulemusena kokku lepitud kavandatud kasumiaruannet ja fondide eelarvet.

Tab. 29. Planeeritud kasumiaruanne (lõplik versioon)

30. Sularaha eelarve (lõplik versioon)

Lõpetab eelarvesüsteemi ettevõtte planeeritud saldo ... See on ettevõtte varade ja kohustuste seisu kirjeldus planeerimisperioodi lõpus. Tab. 31 illustreerib ettevõtte kavandatud bilanssi.

Tab. 31. Ettevõtte saldo planeerimisperioodi alguses ja lõpus

Kirjeldame iga bilansikirje moodustumist. Sularahaartiklit võetakse sularahaeelarve koguväärtuseks. Nõuded ostjatele on määratletud kui 30% neljanda kvartali tuludest, mille kohta (majandus) üksus kavatseb anda edasilükatud makse. Toorainevarud on määratletud kui tabelis toodud toorainete jääkide kogus. 22 koguses 7500 kg. tooraine hinnaga 0,60 UAH, mis on 4500 UAH. Valmistoodete varusid määratletakse kui lõpptoodete saldode toodet aasta lõpus (vt tabel 21) valmistoodete maksumuse järgi: 3000х13 = 39 000 UAH. Kirje „struktuurid ja seadmed” arvutatakse, lisades selle objekti algväärtusele seadmete ostusumma. Amortisatsioon baasjoonel on 15 000 kvartalis, s.t. 60 000 aastas. See väärtus tuleks lisada perioodi alguses kogunenud kulumile.

Võlgnevused saadakse 50% neljanda kvartali hanke maksumusest, mis arvutatakse eelarves 22. Lõpuks saadakse jaotamata kasumi summa aasta lõpus järgmise valemi abil:

Jaotamata kasum aasta alguses + aasta puhaskasum - makstud dividendid.

Pange tähele, et bilansi varade ja kohustuste summa on sama, mis kinnitab eelarve õigsust. Spetsialisti jaoks, kes koostab esmakordselt eelarve ja see eelarve osutub üsna keerukaks (mitut tüüpi tooted, keeruline kulustruktuur), näeb asjaolu, et varade ja kohustuste summa langeb kokku, „finantsiline ime“ ”, Kuigi see ime on tingitud raamatupidamisosakonnas kasutusele võetud kahekordse kirjendamise süsteemist.

Pange tähele ka asjaolu, et sel juhul plaanib ettevõte aasta lõpetada ilma finantsvõlgadeta. Seda tingimust ei nõuta üldse. Ettevõte võib aasta lõpetada osaliselt tasumata pangalaenuga ja siis ilmub bilansikirjele „pangalaen” teatud väärtus, mis ei tasakaalusta bilanssi.

Määratlus ettevõtte eelarvestamine saab sõnastada tegevussüsteemina organisatsiooniliste, strateegiliste ja taktikaliste (operatiivsete) otsuste elluviimiseks, mille eesmärk on tagada fondide moodustamise, levitamise, kasutamise, ümberjaotamise, korraldamise, analüüsi ja kontrolli tõhusus (ja nende mitterahalised ekvivalendid) ettevõtte peamiste eesmärkide elluviimiseks.

Eelarvestamissüsteemi põhifunktsioonid on järgmised:

Plaaniliste finants- ja majanduslike eesmärkide seadmine,

Kavandatud eesmärkide saavutamise jälgimine tegelike ja kavandatud tulemuste õigeaegse võrdlemise teel,

Hälbeid põhjustanud põhjuste analüüs ja plaanide kohandamine.

Eelarve koostamise eripära planeerimisvahendina ettevõtte tasandil on:

- "läbi" tegelane... Ettevõtte konsolideeritud eelarve hõlmab kõiki ärisegmente ja sisaldab selle koostisosadena tegevuseelarvet (jooksva äritegevuse näitajad), finantseelarvet (finantslaekumiste summa ja struktuur), investeerimiseelarvet (kapitaliehitus) ja põhivara ost);

- suunatus... Jooksva perioodi eelarveprojekt kinnitatakse ettevõtte juhi korraldusega. Kinnitatud eelarve näitajad on kohustuslikud ettevõtte kõigi struktuuriüksuste juhtidele ja töötajatele. Eelarveliste näitajate täitmise alusel tehakse preemiaid viimase perioodi eest, personali ja keskastme juhtide sertifitseerimine, organisatsioonilised järeldused osakondade ja juhtide töö kohta jne;

- vormistamine(esitamine numbrite komplektina). Ettevõtte eelarve ei pruugi sisaldada üksikute osakondade ja talituste tegevuse üksikasjalikke plaane - lõpptulemuste saavutamise meetodid võib jätta selle osakonna juhataja hooleks. Eelarve sisaldab aga tingimata üksuse tegevuse kvantitatiivselt väljendatud eesmärgi (kavandatud) tulemust. Eelarve vormistamine on vajalik, et tõhusalt jälgida praegust eelarve täitmist ja hinnata eelarve täitmist eelarveperioodi lõpus. Ettevõtte eelarve, nagu iga plaan, peab olema selge ega tohi lubada mitmetähenduslikke tõlgendusi ning see saavutatakse selle esitamisega kvantitatiivsete näitajate kujul;

- regulaarsus. Ettevõtte eelarve võetakse vastu igaks ajavahemikuks, mis kinnitatakse juhataja käskkirjaga eelarveperioodiks. Regulaarsus on eelarve planeerimise tõhususe eeltingimus, kuna see tagab planeerimisprotsessi järjepidevuse ettevõttes. Iga järgneva perioodi eelarve koostatakse tulemuste põhjal ja lõppenud perioodi eelarve täitmise plaani-fakti analüüsi põhjal. Dünaamikas arvestatuna on eelarvestamisprotsess, nagu varem mainitud, kolmeastmeline ajatsükkel, mille puhul järgmise eelarvetsükli aluseks on eelmise eelarvetsükli viimane etapp.

Eelarve koostamise objekt on ettevõte, mis on keeruline majandussüsteem. Vastavalt sellele ja eelarve koostamise protsess, kuna modelleerimine (konsolideeritud eelarve koostamisel) ja ettevõtte majandustegevuse kajastamine (konsolideeritud eelarve täitmise plaani-faktide analüüsi läbiviimisel) põhineb süstemaatilise lähenemisviisi rakendamisel.

Korralduslikud ülesanded eelarve koostamise valdkonnas hõlmab ettevõtte tegevus, mille eesmärk on saavutada ettevõtte eelarve koostamise põhieesmärk:

Ettevõtte tegevuse eelarvestamiseks vajalike korraldusdokumentide väljatöötamine ja rakendamine;

Eelarvestamisprotsessi loomine ja integreerimine ettevõtte ühtsesse juhtimissüsteemi.

Eelarve koostamise strateegilised eesmärgid ettevõtte tegevus on järgmine:

Ettevõtte jätkusuutlikkuse kõrge taseme tagamine selle arendamise käigus;

Ettevõtte tegevuse pikaajalise eelarvestrateegia väljatöötamine ja rakendamine.

Taktikalised (operatiivsed) eelarve koostamise ülesanded koosneb:

Ettevõtte finantsvoogude tõhus reguleerimine;

Ettevõtte finantsvoogude optimaalse kasutamise tagamine;

Ettevõtte pideva maksevõime säilitamine;

Ettevõtte netorahavoo suurenemine.

Nende ülesannete täitmine on tagatud, kasutades juhtimisfunktsioonide komplekti: organisatsiooni, planeerimise, kontrolli, raamatupidamise ja ettevõtte finantsvoogude analüüsi.

Eelarveliste tegevuste tähtsus ettevõtte määravad kindlaks järgmised põhisätted:

Eelarvestamine tagab ettevõtte rahalise tasakaalu strateegiline areng... Selle arengu tempo, finantsstabiilsuse määrab suuresti see, kui suures ulatuses on erinevat tüüpi eelarvelised rahavood mahult ja ajaliselt üksteisega sünkroniseeritud. Sellise sünkroniseerimise kõrge tase kiirendab oluliselt ettevõtte strateegiliste arengueesmärkide elluviimist.

Ettevõtte tegevuse eelarvestamine aitab kiirendada tegevusprotsessi elluviimise rütmi. Iga ebaõnnestumine maksete tegemisel mõjutab negatiivselt toorainete ja materjalide tootmisvarude kujunemist, tööviljakuse taset, valmistoodete müüki jne. Samal ajal optimaalselt korraldatud rahavood ettevõtted, suurendades tööprotsessi rakendamise rütmi, suurendavad oma toodete tootmismahtu ja müüki.

Eelarve koostamine võimaldab vähendada ettevõtte vajadust laenatud kapitali järele. Ressursse aktiivselt haldades saate tagada omaenda ratsionaalsema ja säästlikuma kasutamise rahalised vahendid sisemistest allikatest, et vähendada ettevõtte arengutempo sõltuvust kaasatud laenudest. See juhtimise aspekt on eriti oluline ettevõtete jaoks nende elutsükli algfaasis, kui juurdepääs välistele rahastamisallikatele on piiratud.

Ettevõtte eelarvestamine on oluline tegur rahalist toetust, kiirendades ettevõtte kapitali käivet. Seda soodustab tootmisvoogude ja finantstsüklite kestuse lühendamine, mis saavutatakse finantsvoogude tõhusa juhtimise käigus, samuti ettevõtte majandustegevust teenindava kapitalivajaduse vähenemine. Kapitali käivet kiirendades suurendab ettevõte aja jooksul teenitud kasumit.

Eelarve koostamine vähendab ettevõtte maksejõuetuse riski. Isegi ettevõtete puhul, kes tegelevad edukalt majandustegevusega ja teenivad piisavat kasumit, võib tasakaalustamatuse tõttu tekkida maksejõuetus erinevad tüübid rahavood aja jooksul. Ettevõtte tegevuse eelarvestamise käigus saadud laekumiste ja maksete sünkroonimine võimaldab teil kindlaks teha selle maksejõuetuse tekkimise teguri.

Tegevuste eelarvestamine võimaldab ettevõttel saada täiendavat kasumit, mis on saadud otse tema finantsvaradega. See puudutab eelkõige ajutiselt vaba sularaha jääkide tõhusat kasutamist käibevara koosseisus, samuti kogunenud investeerimisressursse rakendamisel. finantsinvesteeringud... Fondide laekumiste ja maksete mahu ja aja sünkroniseerimise kõrge tase võimaldab vähendada ettevõtte tegelikku vajadust tegevusprotsessi teenindavate fondide jooksva ja kindlustusjäägi järele. Seega aitab ettevõtte tegevuse eelarvestamine kaasa täiendavate investeerimisressursside moodustamisele finantsinvesteeringute elluviimiseks, mis on kasumi allikas.

Eristage järgmist eelarve koostamise etapid:

1) eelarvepoliitika üksikasjade ja suuniste edastamine eelarve koostamise eest vastutavatele isikutele;

2) toodete eraldumist piirava teguri määramine;

3) müügiprogrammi koostamine;

4) eelarvete esialgne koostamine;

5) eelarvete arutamine tippjuhtkonnaga;

6) läbivaadatud eelarvete koordineerimine ja analüüs;

7) eelarvete lõplik vastuvõtmine;

8) eelarvete järgnev analüüs.

Vaatleme kõiki neid etappe üksikasjalikumalt.

Eelarvepoliitika üksikasjade edastamine. Tippjuhtkond peaks teavitama pikaajalise plaani mõju eelarvepoliitikale neile, kes vastutavad jooksva aasta eelarvete koostamise eest. See teave võib mõjutada kavandatavaid muudatusi müüdavate toodete valikus või mis tahes tüüpi toodete tootmise laiendamist või vähendamist. Lisaks tuleks välja selgitada muud olulised eelarve koostamist mõjutavad tingimused, näiteks kohandused, mis peaksid viitama hinna- ja palgatõusule ning eeldatavatele tootlikkuse muutustele. Kõigist oodatavatest muutustest tööstuse nõudluses ja toodangus peaks tippjuhtkond teatama ka eelarve koostamise eest vastutavatele juhtidele. Ettevõtte peamiste valdkondade kaardistamiseks on hädavajalik, et kõik juhid oleksid teadlikud kõrgema juhtkonna poliitikast, mille kohaselt ta esitab jooksva aasta eelarve kaudu pikaajalise plaani. Teabe edastamisega saab juhtidele selgeks, kes vastutab eelarve koostamise eest ja kuidas nad peaksid reageerima eeldatavatele väliskeskkonna muutustele.

Tootmist piirava teguri määramine. Iga organisatsiooni (ettevõtte) tegevust piirab selles etapis mõni tegur. Enamiku organisatsioonide jaoks on klientide nõudlus piirav tegur. Siiski võib juhtuda, kui tootmist piirab tootmisvõimsus ja klientide nõudlus ületab nende võimalused. Enne eelarve koostamist on vaja kindlaks määrata piirav tegur, kuna see määrab aastaeelarve koostamise lähtepunkti.

Müügiprogrammi koostamine. Müügimaht ja ulatus määravad ettevõtte toodangu taseme, kui tarbija nõudlus on tootmismahtu piirav tegur. Seetõttu on müügiprogramm - hädavajalik plaan aasta eelarve koostamisel. See plaan on ka kõige keerulisem, kuna müügist saadav kogutulu sõltub ostjate tegevusest. Lisaks võivad majanduse seis ja konkurentide sammud mõjutada tarbijate nõudlust.

Tarbijate nõudluse hindamiseks kasutatakse erinevaid meetodeid. Lihtsaim meetod on hinnang, mis põhineb juhtkonna ja müügitöötajate seisukohtadel. Näiteks võib müügitöötajate ülesandeks olla iga toote müügi hindamine oma klientidele või piirkondlikele müügijuhtidele iga piirkonna kogumüügi hindamine. Alternatiivne lähenemisviis on tarbijate nõudluse hindamine statistiliste meetodite abil, mille kasutamine võimaldab arvestada ettevõtte ja turu üldisi tingimusi ning müügi kasvu eelmistel perioodidel. Kui ettevõte kavatseb turule tuua uusi tooteid või otsida uusi turge, võib osutuda vajalikuks turu uurimine.

Esialgne ettevalmistuseelarved. Eesmärkide täitmise eest vastutavad juhid peavad eelarvestama tegevusvaldkonnad, mille eest nad vastutavad. Eelarve koostamise protsess peab toimuma alt üles. See tähendab, et eelarve peaks sündima madalaimal juhtimistasandil ning seda tuleks parandada ja koordineerida kõrgematel tasanditel. See lähenemisviis võimaldab juhtidel osaleda oma eelarvete koostamises ja suurendab tõenäosust, et nad võtavad eelarved vastu ja püüavad saavutada kavandatud eesmärke.

Konkreetse eelarverea kirje kvantifitseerimiseks ei ole ühte võimalust. Eelarve koostamisel võib lähtuda vanadest andmetest, kuid see ei tähenda, et eelarve koostamisel lähtutakse eeldusest, et kui mõni sündmus toimus minevikus, toimub see tulevikus. Tulevikus tuleb arvesse võtta muutuvaid tingimusi ning minevikku puudutav teave võib tulevikus olla kasulikuks juhiseks. Lisaks võivad juhid oma eelarveid koostades kasutada tippjuhtkonna juhiseid, näiteks konkreetseid juhiseid ostetud materjalide ja teenuste hinnamuutuste kohta. Tootmistegevuses saate keskenduda standardkuludele, mis on aluseks eelarvesse kavandatud väljundmahu maksumuse arvutamisel.

Eelarvete arutamine tippjuhtkonnaga. Eelarvestamisel osalemise põhimõtte rakendamiseks peab see algama juhtimise madalaimast tasemest. Selle tasandi juhid peavad koostama oma eelarved ja esitama need kõrgema tasandi juhtidele kinnitamiseks ning nemad omakorda peavad ühendama kõik eelarved, mille eest nad vastutavad, üheks ja esitama need oma juhendajale kinnitamiseks. See juht vastutab nüüd oma eelarve eelarvestamise eest.

On väga oluline, et eelarve planeerijad oleksid kaasatud eelarve lõplikku vormistamisse ja et juht ei vaataks eelarvet läbi, analüüsimata hoolikalt alluva argumente uute punktide kasutuselevõtu kohta. Vastasel juhul ei tagata tegelikku osalust ja tõenäoliselt ei ole alluvad huvitatud eelarve täitmisest, mida nad ei aktsepteerinud. Samuti tuleks hoolitseda selle eest, et eelarvestamise eest vastutavad isikud ei püüa tahtlikult saavutada kergesti saavutatavaid eelarveid ega alahinnata teadlikult eelarve eesmärke lootuses, et lõplik eelarve on kergesti saavutatav eesmärk.

Läbivaadatud eelarvete koordineerimine ja analüüs. Kuna eelarved liiguvad arutelu käigus alt üles - ülemuselt ülemusele -, tuleb uurida eelarvenäitajate suhet. Selline uuring võib näidata, et mõned eelarved on teiste eelarvetega tasakaalust väljas ja vajavad parandamist: arvesse tuleb võtta muid tingimusi, piiranguid ja plaane, mida juht ei tea või ei saa mõjutada. Näiteks võib tehasejuht kavandada seadmete väljavahetamist, kui vahendeid pole. Majandusteadlane peaks sellised ebakõlad kindlaks tegema ja oma juhendajale tähelepanu juhtima. Kõik muudatused eelarves peab tegema selle koostamise eest vastutav isik ning see võib nõuda eelarve teist või isegi kolmandat jooksmist alt üles, kuni eelarved on kooskõlastatud ja kõigile osapooltele vastuvõetavad.

Koordineerimisprotsessis tuleks koostada eelarve kasumiaruanne, bilanss ja rahavoogude aruanne, et need kõik sobiksid kokku ja moodustaksid vastuvõetava terviku. Vastasel korral on vaja täiendavaid parandusi ja eelarvete ümberpaigutamist kõikidel juhtudel, kuni eelarve kasumiaruanne, bilanss ja rahavoogude aruanne on vastuvõetavad.

Eelarvete lõplik vastuvõtmine. Kui eelarved on üksteisega joondatud, koondatakse need üldeelarvesse (koondfinantseelarve), mis koosneb kasumiaruandest, bilansist ja rahavoogude aruandest. Pärast üldeelarve kinnitamist saadetakse kõik eelarved organisatsiooni (ettevõtte) kõigile vastutuskeskustele. Üldeelarve vastuvõtmine on kõigi vastutuskeskuste juhtide eelarve täitmise aluseks.

Hilisem eelarve analüüs. Eelarve koostamise protsess ei tohiks lõppeda kokkuleppega. Tegelikke tulemusi tuleb perioodiliselt võrrelda kavandatud tulemustega. Võrdlusi tuleks teha kord kuus ja võrdlusest tuleks eelarve tegijatele teatada järgmise kuu keskpaigaks, et stimuleerida nende tegevust. See võimaldab juhtkonnal kindlaks teha, millised eelarvepunktid ei ole täidetud, ja määrata erinevuste põhjused. Kui kõrvalekallete probleem on juhtkonna pädevuses, võib sarnaste kõrvalekallete vältimiseks tulevikus võtta asjakohaseid meetmeid. Kuid kõrvalekalded võivad ilmneda ka seetõttu, et eelarve oli algusest peale ebareaalne või eelarveaasta tegelikud tingimused erinesid prognoositust; ülejäänud aasta eelarve tühistatakse.

Eelarveaasta jooksul peaks eelarvekomisjon perioodiliselt hindama tegelikke tulemusi ja vaatama üle ettevõtte tulevikuplaanid. Kui tegelikes tingimustes oodatust midagi muutub, tähendab see tavaliselt, et eelarve tuleb üle vaadata. See muudetud eelarve kujutab endast ülejäänud eelarveperioodi muudetud tootmisprogramme. Oluline on märkida, et jooksva aasta eelarvestamine ei lõpe eelarveperioodi lõpus; eelarvestamist tuleks pidada pidevaks ja dünaamiliseks protsessiks.

Enamikul eelarvesüsteemidel on mitu eesmärki ja mõned neist võivad üksteisega vastuolus olla. Näiteks võivad planeerimis- ja ergutusfunktsioonid olla vastuolus. Kavandatud eelarved, mida ei ole võimalik täita, võivad olla stimuleerivatele eesmärkidele võimalikult lähedal ega pruugi olla kooskõlas planeerimiseesmärkidega. Planeerimise eesmärgil tuleb eelarve koostamisel järgida realistlikke eesmärke.

Pinge on ka planeerimise ja tulemuslikkuse hindamise funktsioonide vahel. Planeerimise eesmärgil koostatakse eelarve enne planeerimisperioodi algust eeldatavate tingimuste või asjaolude alusel. Tõhususe hindamine peaks põhinema tegelike tulemuste võrdlemisel korrigeeritud andmetega eelarve, mis kajastab asjaolusid või tingimusi, milles juhid tegelikult tegutsevad. Praktikas võrdlevad paljud ettevõtted tegelikke tulemusi esialgse eelarvega, kuid kui eelarvestamisel eeldatavad asjaolud on muutunud, on planeerimise ja tulemuslikkuse mõõtmise vahel pinged.

Ettevõtte eelarvet koostatakse alati teatud ajavahemiku jaoks, mida nimetatakse eelarveperioodiks. Eelarveperioodi pikkuse õige valik on ettevõtte eelarve planeerimise tõhususe oluline tegur.

Reeglina koostatakse ja kinnitatakse organisatsiooni koondeelarve kogu eelarveperioodiks (tavaliselt üheks kalendriaastaks). See on tingitud asjaolust, et sellisel ajavahemikul on turu hooajalised kõikumised tasandatud. Näitlikult, see tähendab, et ilma sihtide ja kohustuslike standardite süsteemita heakskiitmata saab mõningaid eelarveindikaatoreid määrata pikemaks perioodiks (kolm kuni viis aastat). Lisaks on eelarveperioodi jooksul kõik eelarved jaotatud alamperioodideks.

Eelarvestamine on selle dokumendi koostamine ja rakendamine ettevõtte praktikas. Eelarvestamise protsess ei piirdu konsolideeritud eelarve koostamise etapiga. Üldiselt on protsess finantsjuhtimise suletud ahel, mis hõlmab kolme järjestikust etappi:

konsolideeritud eelarve väljatöötamise etapp ja eelnõu;

eelarveprojekti kinnitamine ja selle lisamine organisatsiooni teaduslikult põhjendatud äriplaani struktuuri;

eelarve täitmise analüüs jooksva aasta lõpus.

Eelarve tsükkel hõlmab ajavahemikku esimese etapi algusest kolmanda etapi lõpuni. Eelarveprotsess peaks olema pidev, see tähendab, et jooksva aasta eelarve täitmise analüüsi lõpuleviimine peaks ajaliselt langema kokku järgmise aasta eelarve väljatöötamisega. See tähendab, et eelarve täitmise analüüs on eelarvetsükli algus- ja lõppetapp.

Vaatame lähemalt etappide sisu.

Esimene etapp (koondeelarve projekti väljatöötamise etapp) on järgmise planeerimisaasta esialgse eelarveprojekti koostamine. Erilist tähelepanu pööratakse kasumi ja kasumlikkuse plaanide elluviimise hindamisele. Selline hinnang põhineb tootmiskulude hulka kuuluvate kulude koosseisu hoolikal väljatöötamisel. Selles etapis hinnatakse tootmisprogrammi, selle kvalitatiivseid ja kvantitatiivseid parameetreid, hinna- ja krediidipoliitika muutusi ning määratakse kindlaks uus tootmispotentsiaal. kaubanduslik organisatsioon mis põhineb varade kasutamise ratsionaalsuse analüüsil, uute tehnoloogiate ja tooteliikide väljatöötamisel. Koostatud esialgset eelarveprojekti korrigeeritakse seoses muutustega välis- ja sisetingimustes.

Selles etapis on vaja suure hulga planeerimis- ja majandusteenuste ning struktuuriüksuste kaasatud tavalise personali tööd, mis kinnitatakse eelarveliste ülesannetega: peamised tootmispoodid, kaubandusdirektoraat (müügiosakond), materjali- ja tehnilise varustuse osakond jt .

Teine etapp (heakskiitmise etapp) taandub lõpliku eelarveprojekti koostamisele ja selle kaasamisele ettevõtte teaduslikult põhjendatud äriplaani struktuuri.

Väikeettevõtetes töötab konsolideeritud eelarve tavaliselt välja raamatupidamisosakond ja selle kinnitab organisatsiooni president.

Keskmisel ja suured ettevõtted otsuse konsolideeritud eelarve kinnitamise kohta võivad teha:

• - organisatsiooni juhatus, kuhu kuulub tippjuhtkond;
• - organisatsiooni president (sel juhul on organisatsiooni juhatus presidendi nõuandev organ);
• - organisatsiooni juhatus (joonis 1.2);
• - aktsionäride üldkoosolek (direktorite nõukogu esitab konsolideeritud eelarve projekti kinnitamiseks üldkoosolek aktsionärid).

Pärast eelarve kinnitamist aktsepteerib ta korralduse jõudu.

Joonis 1.2 - äriühingu koondeelarve kinnitamine

Kolmas etapp on eelarve täitmise analüüs, mis põhineb eelmise aasta tulemustel. Selles etapis tehakse ettevõtte finantsseisundi analüüs, mille alusel tehakse vajalikud muudatused organisatsiooni majandusarengu taktikas ja strateegias.

Eelarvestamissüsteemi tõhususe tagamiseks on vaja mitmeid eeltingimusi, ilma milleta see süsteem lihtsalt ei tööta.

Esiteks peab ettevõttel olema asjakohane metoodiline ja metoodiline baas koondeelarve väljatöötamiseks, kontrollimiseks ja täitmise analüüsimiseks ning juhtimisteenistuste töötajad peavad olema piisavalt kvalifitseeritud, et nad saaksid seda metoodikat praktikas rakendada. Konsolideeritud eelarve täitmise koostamise, jälgimise ja analüüsimise metoodiline ja metoodiline alus; eelarvemenetluse analüütiline plokk (või komponent).

Teiseks, eelarve koostamiseks, selle täitmise jälgimiseks ja analüüsimiseks vajate vastavat kvantitatiivset teavet ettevõtte tegevuse kohta, mis on piisav, et ette kujutada selle tegelikku finantsseisund, materjali- ja rahavoogude liikumine, põhilised äritegevused. Seetõttu peab ettevõttel olema süsteem juhtimisarvestus faktide registreerimine majanduslik tegevus vajalik konsolideeritud eelarve koostamise, jälgimise ja analüüsimise toetamiseks. Ettevõtte juhtimisarvestussüsteem on eelarveprotsessi raamatupidamisüksuse (komponendi) alus.

Kolmandaks, eelarve koostamise protsess ei toimu õhuvabas ruumis - seda rakendatakse alati sobiva organisatsioonilise struktuuri ja ettevõttes olemasoleva juhtimissüsteemi kaudu.

Mõiste organisatsiooniline struktuur sisaldab:

• - juhtimisaparaadi teenuste arv ja funktsioonid, mille ülesannete hulka kuulub ettevõtte eelarve väljatöötamine, kontroll ja analüüs;
• - struktuuriüksuste kogum, mis on eelarvestamise objektid, see tähendab vastutuskeskused, kes määravad eelarveplaani ja vastutavad selle rakendamise eest.

Eelarve haldamise süsteem on juhtimisaparaadi teenuste ja struktuuriüksuste vahelise suhtluse reguleerimine, fikseerides vastavas sisemises määrused ja juhised on iga üksuse kohustused eelarveprotsessi igas etapis. Kuna eelarve koostamise protsess on pidev ja korduv (regulaarne). Samamoodi peaksid struktuuriüksuste haldustöötajad korrapäraselt ja sobival ajal saama selle esitamiseks vajaliku raamatupidamisteabe.

Teisest küljest peaksid struktuuriüksused saama juhtimisaparaadilt eelarveülesande ja eelarveperioodi jooksul tehtud kohandused õigeaegselt. Sellest tulenevalt on eelarvemenetluse eeskirjade kõige olulisem komponent sisemine dokumendivoog - kogum regulaarseid teabevooge ettevõtete osakondadest, mis on sätestatud asjakohastes siseaktides ja juhistes konsolideeritud eelarve koostamise, jälgimise ja analüüsimise käigus. .

Neljandaks, eelarve täitmise väljatöötamise, kontrolli ja analüüsi protsess hõlmab suure hulga teabe registreerimist ja töötlemist, mida on raske käsitsi teha. Eelarveprotsessis tõstetakse oluliselt raamatupidamise ja analüütilise töö efektiivsust ja kvaliteeti ning vähendatakse vigade arvu tarkvara ja riistvara kasutamisel. Eelarvestamisprotsessis osaleva ettevõtte struktuuride kasutatavad tarkvara- ja riistvaratööriistad moodustavad eelarvesüsteemi tarkvara- ja riistvaraploki.

Eelarveprotsessi kõik neli komponenti on omavahel tihedalt seotud ja moodustavad ettevõtte eelarvesüsteemi infrastruktuuri (joonis 1.3). Näiteks on sisemine dokumendivoog raamatupidamis- ja korraldusplokkide ristumiskohas, kuna ühelt poolt hõlmab see teabevoogude kogumit, mis on otseselt määratud praeguse juhtimisarvestussüsteemi abil, teiselt poolt sisereeglitega jäigalt fikseeritud mitmete sise -eeskirjade näol ja see on juba juhtimissüsteemi osa.

Joonis 1.3 - Eelarveprotsessi infrastruktuur

Oma töös on A.D. ja Filippov V.E. rõhutasid nende seisukohast veel üht olulist tegurit, mis määrab eelarve koostamise tõhususe. See on eesmärkide, eesmärkide, tegevuste ja eelarvete hierarhiast täpne järgimine, mis mõjutab mitut juhtimistaset. Peamine element on sel juhul eesmärkide hierarhia. Madalama juhtimistaseme eesmärgid peaksid olema kooskõlas kõrgema juhtimistaseme eesmärkidega. Ainult sel viisil saab ettevõttes luua tõhusa arengustrateegia. Eesmärgid, mis on eesmärkide kvantitatiivsed mõõdikud, peaksid olema omavahel seotud ka selge hierarhilise seosega. See aga ei tähenda, et näitajad kõigil valitsemistasanditel peaksid olema samad.

Sündmuste osas võib siin hierarhilist suhet olla kahte tüüpi. Esimest tüüpi tegevusi teostatakse tsentraalselt juhtkonna kõrgemal tasemel ja need mõjutavad mitut osakonda, kus nende tegevust arendatakse, kuid kooskõlas sellega, mis toimub „tipus”. Teist tüüpi rakendatakse ainult madalamal tasemel ja seda seostatakse eelarve kaudu ülemise juhtimistasandiga.

Eelarvestamine ja kulude kontroll: teooria ja praktika Krasova Olga Sergeevna

1.2. Eelarve koostamine. Eelarve tsükkel

Juhtimisarvestuse lahutamatu osa on eelarvestamine, mille põhieesmärk on teabe kujundamine ettevõtte juhtkonnale, et suurendada kasumit koos organisatsiooni finantsstabiilsusega. Eelarve koostamine on üks neist komponendid planeerimine, seetõttu peab see olema organisatsiooni juhtimissüsteemis olemas ja täpsustab planeerimise eesmärke.

Eelarvestamine (selle mõiste kitsas tõlgendus) on finantsaruannete tulevaste väärtuste lühiajalise prognoosimise meetod, mis põhineb asjaolul, et iga nende kirje vastutab selle rakendamise eest.

"Metoodilised soovitused ettevõtte finantspoliitika arendamiseks", mis on heaks kiidetud Vene Föderatsiooni majandusministeeriumi 1. oktoobri 1997. aasta korraldusega nr 118, eelarvestamine määratletud finantsplaneerimise osana. Selles dokumendis on eelkõige märgitud, et säästva tootmistegevuse tagamise kõige olulisem element on finantsplaneerimise süsteem, mis koosneb: ettevõtte struktuuriüksuste tegevuse eelarve planeerimise süsteemist, konsolideeritud (integreeritud) eelarve süsteemist ettevõtte tegevuse planeerimine.

Eelarvestamine Kas selle dokumendi koostamise ja rakendamise protsess ettevõtte praktilises tegevuses.

Eelarvestamise kvaliteedi määravad eelarvete struktuur, eelarvepunktide koosseis, eelarvete omavaheline järjepidevus, aga ka eelarvesüsteemiga seotud juhtide tegevus.

Ettevõtete juhtimise operatsioonisüsteem (eelarvehaldus) vastutuskeskuste poolt eelarvete abil võimaldab teil saavutada eesmärke, mis on seatud ressursside kõige tõhusama kasutamisega. Oluline punkt Eelarve haldamine on motivatsioon, mis kasutab mehhanismi, et arvestada kõrvalekaldeid kavandatud kulude ja tulude näitajatest ning määrata kindlaks vastutus nende kõrvalekallete eest. Majanduskirjanduses kasutatakse materjali mõistmise hõlbustamiseks väga sageli mõisteid "eelarvestamine" ja "eelarvehaldus" vaheldumisi.

Selleks, et eelarvestamisprotsess hakkaks tõhusalt toimima, on vaja läbi viia mitmeid ettevalmistavaid töid. Eelarve koostamine hõlmab järgmisi põhipunkte.

1. Organisatsiooni finantsstruktuuri kavandamine ja kinnitamine... See on vajalik selleks, et delegeerida volitusi konkreetsete (era) eelarvete koostamisel ettevõtte juhtimissüsteemi vastutavate organisatsiooniliste üksuste poolt.

2. Organisatsiooni üldeelarve struktuuri väljatöötamine... See etapp hõlmab tööd eelarvete, eelarvepunktide klassifikaatorite moodustamisel, eelarvetüüpide kehtestamist ettevõtte juhtimisstruktuuri organisatsioonilistele sidemetele.

3. Eelarvepoliitika kinnitamine... Eelarvepoliitika ise on vormilt sarnane raamatupidamispoliitikaga ja on kujundatud eesmärgiga töötada välja ja konsolideerida eelarvepunktide näitajate moodustamise põhimõtted, nende hindamise meetodid.

4. Eelarvestamise eeskirjade väljatöötamine... See hõlmab: eelarve koostamise ajavahemiku, planeerimismenetluste, eelarvevormide, tegevusprogrammi määramist igale eelarvestamisprotsessis osalejale.

Eelarvestamisprotsessi toimimise määr sõltub sellest tehtud pingutustest ja kuludest. Keeruka organisatsioonistruktuuriga suurtes ettevõtetes tegeleb selle küsimusega spetsiaalselt loodud eelarvekomisjon- kollegiaalne organ, mis koosneb kõigi eelarvekeskuste esindajatest. Eelarvekomisjonide tegevuse eripärad sõltuvad organisatsioonide endi iseärasustest, kuid järgmised on kõigile ühised küsimused: strateegiliste eesmärkide muutmine tegevuseelarvete seeriaks, töötubade korraldamine, funktsionaalsete eelarvete kinnitamine ja nende koondamine ühtne põhieelarve, eelarve täitmise aruannete ja edasiste analüüside kõrvalekallete arvestamine, eelarvesüsteemi toimimise käigus tekkivate konfliktide lahendamine.

Ülaltoodu kokkuvõtteks on võimalik diagrammi kujul esitada kompleksne planeerimis- ja eelarvestamissüsteem ettevõttes (joonis 1.4). Täielik eelarve planeerimine ettevõttes on võimatu, võtmata arvesse äritsüklit, tööstustsüklit, ettevõtte arengutsüklit ja eluring toode. Ettevõtte erinevate kasvu- ja stabiliseerimismudelite analüüs näitas, et ettevõtte arengu igas etapis tuleb kujundada oma finantspoliitika ja moodustada juhtimisarvestuse andmed, võttes arvesse põhilist arengumudelit. .

Peamised tegurid, mida sobiva ehitamisel arvesse võtta eelarvestamise mudelid, tuleks jagada peamisteks ettevõttesisesteks teguriteks, mis mõjutavad eelarvestamismudeli koostamist, ja teguriteks, mis on olulised siis, kui omanik mõjutab eelarvestamisprotsessi.

Diagramm 1.4

Esimest tüüpi tegurid hõlmavad järgmist tüüpi ressursse:

1) rahalised vahendid, nii oma kui ka laenatud;

2) personal, eriti täidesaatva ja tippjuhtkonna tasandil;

3) äri - ressursid, sealhulgas suhted ostjate ja tarnijatega, tootmisprotsess, turuosa, maine jne

4) teabeallikad.

Omaniku eelarvestamisprotsessi mõjutavad olulised tegurid koosnevad järgmistest elementidest:

1) omaniku eesmärgid ettevõtluses;

2) oma volituste omaniku poolt töötajatele delegeerimise ulatus;

3) omaniku võime ühendada isiklikud eesmärgid oma ettevõtte eesmärkidega;

4) ettevõtte omaniku ettevõtlikkus.

Kui ettevõte liigub ühest arenguastmest teise, muutub nende tegurite tähtsus. Algstaadiumis on ettevõtte arendamisel põhilised omaniku ettevõtlikud anded.

Eelarvestamismudel peaks selles etapis olema suunatud omaniku isiklike eesmärkide ja ettevõtte eesmärkide võrdlemisele. Samal ajal peab ettevõtte asutaja olema ettevõtte huvide nimel valmis võimalikeks rahalisteks kahjudeks.

Tabel 1.1

Eelarvestamisel kasutatakse järgmisi mudeleid:

1) dünaamiline mudel - ehituse põhimõte on pidev mõõtmine korrapäraste ajavahemike järel, peegeldades tulemust, ettevõtte majandustegevuse tõhusust. Turumajanduses mõõdetakse efektiivsust eelkõige kasumlikkuse kaudu omakapital, see tähendab kapitali omaniku saadud tegevuse tulemus;

2) staatiline eelarve- see on eelarve, milles iga eelarvepunkti jaoks on ette nähtud konkreetsed tulud ja kulud;

3) paindlik eelarve- eelarve, mille näitajaid saab kohandada sõltuvalt tegevuse tasemest. See võib olla muutuv eelarve, mille andmed on fikseeritud summa pluss muutujad tegevuse mahust. See võib olla järkjärguline eelarve, mis koosneb mitmest üksikasjalikust finantseelarvest.

Paindlikke eelarveid illustreerivad hästi tasuvustabelid, mis näitavad selgelt tasuvuspunkti ja ettevõtte tulemusi;

4) mitterahaline eelarve- eelarve, mis ei ole moodustatud rahalises, vaid füüsilises plaanis, näiteks valmistoodete, materjalide, töötajate arvu või töötundide ühikud. Mitterahaline eelarve on ettevõtte juhtimissüsteemi üks komponente.

Täiendava eelarvestamismudeli valiku määravad ka ettevõtte eesmärgid. Praktikas kasutatakse konsolideeritud eelarve sobivaima versiooni valimisel abimudelitena täiendavaid eelarvestamismudeleid.

Eelarvestamissüsteem, nagu iga teinegi süsteem, ei saa toimida ilma teatud tingimusi järgimata, antud juhul on need tingimused teatud komponendid (komponendid), mis koos esindavad eelarvestamise infrastruktuuri.

Eelarvestamise infrastruktuuri esimene komponent on analüütiline üksus, mis sisaldab teatavat metoodilist alust koondeelarve väljatöötamiseks, kontrollimiseks ja täitmise analüüsimiseks.

Teine komponent on raamatupidamisüksus eelarveprotsess. Eelarvestamise rakendamiseks peab ettevõttel olema juhtimisarvestussüsteem, see tähendab kogu majandusüksuse tegevuse kohta koguselise teabe kättesaadavus, mis võimaldab jälgida tegelikku finantsseisundit, varude liikumist, finantsvooge ja äritehinguid.

Igal tegutseval ettevõttel (ettevõttel) on oma organisatsiooniline struktuur, mis määratakse kindlaks individuaalsete teenuste ja osakondade kogumiga, mis hõlmavad teatud tegevusega tegelevaid töötajaid (vastutuskeskusi). Kõigi struktuuriüksuste koostoime toimub sisemiste eeskirjade ja juhiste alusel, mis moodustavad ettevõtte sisedokumentide voo. Organisatsiooni struktuuri ja juhtimissüsteemi olemasolu osakondade vahel moodustavad organisatsiooniline üksus eelarveprotsess.

Suuremates ettevõtetes eelarve koostamise protsess ja konsolideeritud eelarve täitmise jälgimine ilma rakendamata automatiseeritud süsteem raamatupidamine oleks väga raske. Tarkvara ja riistvara kasutamisel tõuseb töö efektiivsuse ja kvaliteedi tase. Seetõttu aastal tarkvara ja riistvara üksus infrastruktuur hõlmab kõiki selles ettevõttes kasutatavaid tarkvara ja riistvara tööriistu, mis on seotud eelarveprotsessiga.

Seega koosneb eelarveprotsessi infrastruktuur neljast tihedalt seotud komponendist (joonis 1.5), mis täiendavad üksteist ja on praktiliselt lahutamatud.

Ettevõtte eelarvet, nagu ka riigi eelarvet, arendatakse alati välja teatud ajavahemiku jooksul, mida nimetatakse eelarveperiood... Ettevõte võib samaaegselt koostada mitu eelarvet, mis erinevad eelarveperioodi pikkuse poolest. Eelarveperioodi kestuse õige valik on üks olulisi eeldusi eelarve planeerimise süsteemi kui terviku tõhususe tagamiseks.

Diagramm 1.5

Eelarve koostamine ei tähenda ainult ajavahemikku, kuhu plaan kuulub. Plaani enda väljatöötamine peaks algama juba enne eelarveperioodi algust ja kontrollimenetlused tuleks lõpetada pärast seda. Kõik need komponendid moodustavad eelarvetsükli, mis hõlmab järgmisi etappe:

1) eelarveperioodi eesmärkide seadmine;

2) teabe kogumine eelarveprojekti väljatöötamiseks;

3) kogutud teabe analüüs ja üldistamine, eelarve projekti koostamine;

4) eelarveprojekti hindamine ja selle parandamine;

5) eelarve kinnitamine;

6) eelarve täitmine ja selle näitajate võimalik kohandamine;

7) kõrvalekallete praegune ja lõplik analüüs;

8) eelarve täitmise aruande esitamine ja aruandeperioodi organisatsiooni eesmärkide saavutamise analüüs;

Kõik need etapid on ühendatud kolme põhietappi: planeerimine, rakendamine ja lõpetamine. Allolevad tabelid näitavad kõigi eelarvemenetluses osalejate tegevust eelarvetsükli kolmes etapis.

Seega kestab eelarvetsükkel ise eelarveperioodist palju kauem, kuna see algab enne eelarveperioodi algust ja lõpeb pärast selle lõppu, kui järgmise tsükli rakendusetapp on juba pooleli.

1. Planeerimisetapp.

2. Täitmise etapp.

3. Lõpetamise etapp.