Kuidas suurendada põhikapitali jaotamata kasumi arvelt. Kuidas kajastada raamatupidamises LLC põhikapitali suurendamist tema enda vara arvelt. Põhikapitali suurendamine aktsiaseltsides

Kui ettevõte töötab edukalt ja pärast kõigi maksude tasumist on tal jaotamata kasumit, on selle asutajatel õigus seda suurendada põhikapitalühiskonda selle kasumi eest.

Vastavalt seaduse N 14-FZ artikli 18 lõikele 1 suurendatakse äriühingu aktsiakapitali tema vara arvelt otsusega. üldkoosolek osalejad. Selle otsuse poolt peab hääletama vähemalt 2/3 ettevõttes osalejate koguhäältest. Ettevõtte põhikirjas võib aga ette näha suurema häälte arvu vajaduse sellise otsuse tegemiseks. Samal ajal saab teha otsuse ettevõtte aktsiakapitali suurendamise kohta tema vara arvelt teha ainult andmete põhjal, mis pärinevad selle aasta raamatupidamise aastaaruandest, mis eelnes sellisele otsusele.

Raamatupidamises kajastub see toiming hõlpsalt:

Deebet 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum) Krediit 80.

Nagu me juba teame, on teave ettevõtte aktsiakapitali suuruse ja iga selle asutaja osa suuruse kohta hartas ja ettevõtte asutamislepingus - seaduse N 14 artikli 12 lõige 1 -FZ. Seetõttu tuleb ettevõtte aktsiakapitali suurendamisega teha selle asutamisdokumentides asjakohaseid muudatusi. Need muudatused tuleb riiklikult registreerida samas riigiasutuses, kus ettevõte algselt registreeriti, see tähendab praegu maksuametis.

Reeglina tehakse asutajate nimiaktsiate suurendamine ettevõtte jaotamata kasumi arvelt proportsionaalselt nende olemasolevate aktsiatega. Seega ei muutu iga asutaja osakaal ettevõtte aktsiakapitali kogusummas. Muutub ainult aktsia nimiväärtus. See on sätestatud seaduse N 14-FZ artikli 18 lõikes 3.

Sama seadus kehtestab aga olulise piirangu äriühingu aktsiakapitali suurendamise viisile tema vara arvelt. See sisaldub seaduse nr 14-FZ artikli 18 lõikes 2. Selles öeldakse, et summa, mille võrra ettevõtte põhikirjakapitali suurendatakse tema vara arvelt, ei tohiks ületada ettevõtte netovara väärtuse ning põhikirja- ja reservfondi summa erinevust.

Ettevõtte netovara arvutamisel lähtutakse nõuetest, mis on sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa väärtpaberituru föderaalse komisjoni 29. jaanuari 2003. aasta korralduses N 10n, 03-6 / pz. Kuigi käesolevas dokumendis sisalduv netovara arvutamise kord on ette nähtud ainult aktsiaseltsidele, näitab praktika, et ettevõtted, kellel piiratud vastutus saab ka seda kasutada.

Netovara suuruse määramine pole keeruline. Selleks peate leidma arvutuses osaleva ettevõtte bilansi varade ja kohustuste erinevuse. Varade koosseis tuleb kaasata väljapoole Käibevara, mis kajastuvad bilansi esimeses osas, ja käibevarad, mis on näidatud selle teises jaotises. Sel juhul arvestatakse välja asutajate võlad põhikapitali sissemaksete eest.

Kohustused peaksid sisaldama pikaajalisi kohustusi laenude ja laenude osas ning muid pikaajalisi kohustusi, lühiajalisi kohustusi laenude ja laenude suhtes, võlgnevusi, võlgu asutajatele tulu maksmiseks, reserve tulevasteks kuludeks ja muid lühiajalisi kohustusi.

Lihtsamalt öeldes on netovara summa, mis jääks ettevõtte käsutusse, kui ta korraga kõik oma kohustused tagasi maksaks. See on vara, mida ettevõte saab "vabalt" käsutada, kuna see ei ole seotud ühegi vastukohustusega.

Tuletame meelde, et kui tulemuste kohaselt on ettevõtte netovara väärtus väiksem kui põhikapital, siis on ta kohustatud seda vähendama. See piiratud vastutusega äriühingute nõue on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 lõikes 4.

Kui ettevõte seda ei tee, võivad tema võlausaldajad nõuda, et ta oma raha tagasi annaks. Samal ajal on maksuinspektsioonil registreerimisasutusena õigus pöörduda kohtusse ettevõtte sundlikvideerimise nõudega.

Kuid kõiki neid küsimusi saab täielikult lahendada ettevõtte asutajate tasemel. Palju olulisem on üksikisiku tulumaksu tasumise probleem asutajate osa suurendamise summalt jaotamata kasumi arvelt.

Selles küsimuses on kaks täiesti vastupidist seisukohta. Mõelgem välja.

Esimest seisukohta, mis on maksumaksjatele ebasoodne, toetavad mitte ainult Venemaa rahandusministeeriumi töötajad, vaid ka suur hulk spetsialiste. See koosneb järgmisest.

On olukordi, kus on vaja suurendada põhikapitali saadud kasumi arvelt. See tekitab küsimuse, kuidas seda kõige paremini teha, arvestades selle sammu maksumõju.

Omanikel on selle eesmärgi saavutamiseks lihtsaim viis mitte ettevõttelt kasumit välja võtta, olles otsustanud aktsiakapitali suurendada jaotamata kasumi arvelt. Alternatiiviks on dividendide jagamine ja seejärel põhikapitali suurendamine täiendavate sissemaksete kaudu. Analüüsime iga meetodi maksumõjusid.

Lihtsaim viis toob kaasa topeltmaksustamise

Põhikapitali suurendamine ettevõtte vara arvelt (jaotamata kasum) toob kaasa kõigi osalejate aktsiate nimiväärtuse proportsionaalse tõusu (08.02 föderaalseaduse artikli 17 punkt 2, artikli 18 punkt 3 .98 nr 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta"). Sellise otsuse tulemusena pole seltsil endal tuluomanikke.

Venemaa rahandusministeerium on aga kindel, et tulu tuleb osalejatelt. Ja sellest tulumaksust tuleb maksta ettevõtte põhikirja muudatuste registreerimise perioodil. Sellised täpsustused on esitatud kirjades, mis on dateeritud 09.11.11 nr 03-03-06 / 1/732, kuupäevaga 26.09.11 nr 03-03-06 / 1/588, kuupäevaga 25.08.11 nr 03-03-06 / 1/518 (juriidiliste isikute suhtes) ja kirjad kuupäevaga 26.01.07 nr 03-03-06 / 1/33, kuupäev 17.09.12 nr 03-04-06 / 4-281 (seoses üksikisikud). Nõus reguleerivate asutustega, eelkõige Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtuga (otsus kuupäeval 01.16.09 nr 81-OO) ja Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse vahekohtuga (otsus nr A32-38158 / 2009, kuupäev 02.12.). 10).

Pange tähele, et aktsiate nimiväärtuse suurenemise tõttu jaotamata kasumi tõttu ei tooda JSC tulu vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 punkti 15 erieeskirjale. Ametnike sõnul on see kasu suunatud ja ei kehti LLC -de kohta.

Mõnel juhul jõudsid kohtud järeldusele, et aktsiakapitali suurendamise ajal ei saanud äriühingu liige tulu. Tõepoolest, see ei muuda ettevõtte aktsiakapitalis osalejate tegelikke aktsiaid, nende varalisi (kohustuslikke) õigusi. Reaalne tulu tekib nominaalselt suurenenud osa müügist (Moskva föderaalse vahekohtu otsused nr. KA-A41 / 1046-09, kuupäev 02.26.09, Loodekohus, nr. A26-3819 / 2007, kuupäev 23.04). 08, Volgo-Vjatsky kohus, 02.06.08 nr A29-5650 / 2007, Põhja-Kaukaasia ringkonnad, 25. veebruar 2010, nr A32-38158 / 2009-51 / 646, Volga linnaosad, 16. veebruar 2009, nr A65-11409 / 2006).

Selgub, et põhikirjakapitali maksuvaba suurendamise seaduslikkust ettevõtte jaotamata kasumi arvelt on võimalik kaitsta ainult kohtu kaudu. Seetõttu lähtume oma arvutustes tavapärasemast praktikast - osalejate tulud tekivad ja maks tasutakse ettevõtte põhikirja muudatuste registreerimise perioodil.

Pikemas perspektiivis ei lõpe osalejate hädad pärast põhikapitali suurendamist maksu tasumisega. Kui nad otsustavad oma osast vabaneda, peavad nad uuesti maksma sama summa pealt maksu.

Pole tähtis, millisel viisil otsustab juriidiline isik LLC aktsiaga lahkuda - müüa, lahkuda ettevõttest ja saada kätte aktsia tegelik väärtus või likvideerida ettevõte ja saada vara jagamisel. Igal juhul ei maksa osaleja tulumaksu ainult esialgse sissemakse kulult ja sellega seotud kuludelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 2.1, artikli 268 lõige 1, lõike 4 lõige 1, artikkel 251).

Üksikisikud vähendavad sissetulekut sissemakse võrra ainult aktsia müügi korral (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 lõike 1 lõik 1). On loogiline vähendada seda tulu tulu võrra, millest tulu varem tasuti - nagu on ette nähtud väärtpaberitehingute puhul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 lõike 8 punkt 13). Kuid omandiõigusega tehingute puhul pole sarnast reeglit, samuti on õigus kuludesse lisada vähemalt varem tasutud maksu summa.

Ettevõttest väljaastumise või selle likvideerimise korral on tagajärjed üksikutele osalejatele veelgi hullemad. Venemaa rahandusministeeriumi andmetel (kirjad kuupäevaga 15.06.12 nr 03-04-06 / 3-170, kuupäev 07.06.12 nr 03-04-06 / 3-157, kuupäev 21.06.10 nr 03- 04-06 / 2-126, kuupäev 06.09.10 nr 03-04-06 / 2-204), sellistes olukordades ei kehti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 220 ja kogu saadud summa on tulu .

Järelikult on see LLC aktsiakapitali suurendamise meetod potentsiaalselt problemaatiline.

Alternatiivne viis: saada, siis anda

Samuti on võimalik aktsiakapitali suurendada jaotamata kasumi arvelt ringteel. Omanike vara arvelt, tehes täiendavaid sissemakseid (seaduse nr 14FZ artikkel 19). Selle eest saavad ettevõtte asutajad kõigepealt dividendid (jaotavad kasumi), seejärel otsustavad suurendada aktsiakapitali ja teha täiendavaid sissemakseid.

Hilisemate tehingutega aktsiatega reguleeritakse maksustamist eespool nimetatud reeglitega. Kuid osalejate sissemaksete summa sisaldab täiendavaid sissemakseid. Ainult üksikisikud peavad LLC -i likvideerimisel või sellest lahkumisel nende eest uuesti maksu maksma. Sellistel juhtudel on võimalik soovitada üksikul osalejal müüa oma osa juriidilisele isikule.

Kui kõigepealt jaotada kasum, väheneb maksukoormus peaaegu poole võrra.

Ilmselgelt on dividendide maksmise võimalus maksustamise seisukohast mugavam. See mitte ainult ei võimalda põhikapitali suurendamise protsessis maksta makse võrreldes esimese variandiga väiksemas summas, vaid tulevikus saavad omanikud tulu saamisel arvesse võtta täiendava sissemakse summat. aktsia võõrandamine.

Alternatiivse meetodi praktilisel rakendamisel tekib aga küsimus, kelle arvelt maksta dividendide maksmisest tulenevaid makse. See tähendab, et kui need summad kapitaliseeritud kasumist maha arvata või jätta põhikapitali suurendamise summa muutmata. Ja osalejad võtavad makse oma kulul. Kaaluge kõigi kirjeldatud stsenaariumide maksumõjusid (vt tabelit).

Numbrite kohta

LLC aktsiakapital on 100 tuhat rubla. Mõlemal osalejal on võrdsed osad - igaüks 50 protsenti (50 tuhat rubla). Jaotatava LLC kasum on 200 tuhat rubla, iga osaleja moodustab 100 tuhat rubla. (20050%). Esimese variandi korral kapitaliseeriti kasum. Teises ja kolmandas osas jagasid nad dividende ning tegid lisainvesteeringuid saadud dividendide summas (teine võimalus) ja jagasid (koos täiendavate investeeringutega LLC poolt kinni peetud maksusummas - kolmas võimalus). Mõne aja pärast müüvad mõlemad osalejad oma aktsiad hinnaga 225 tuhat rubla.

Põhikapitali suurendamise võimaluste võrdlus

Näitajad, tuhat rubla	Olem	Füüsiline inimene
Valik 1. Põhikapitali suurendamine jaotamata kasumi tõttu
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Maksusumma pärast põhikapitali suurendamist	20 (100 20%)	13 (100 13%)
Aktsia käsutamine
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Valik 2. Põhikapitali suurendamine täiendavate hoiuste tõttu
Dividendide maksusumma	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Aktsiakulu pärast põhikapitali suurendamist	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
Aktsia käsutamine
Liikme maksustatav tulu	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Aktsia võõrandamise maksusumma	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Kokku. Makstud maks	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Valik 3. Põhikapitali suurendamine täiendavate hoiuste tõttu koos lisadega
Dividendide maksusumma	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Põhikapitali suurendamiseks eraldatud summa	100	100
Aktsiakulu pärast põhikapitali suurendamist	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Aktsia käsutamine
Liikme maksustatav tulu	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Aktsia võõrandamise maksusumma	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Kokku. Makstud maks	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Asutaja ja tema ettevõte [Alates LLC loomisest kuni sellest väljumiseni] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Põhikapitali suurendamine jaotamata kasumi tõttu

Kui ettevõte töötab edukalt ja pärast kõigi maksude tasumist on tal jaotamata kasumit, siis on selle asutajatel õigus suurendada ettevõtte põhikapitali selle kasumi võrra.

Seaduse N 14-FZ artikli 18 lõike 1 kohaselt suurendatakse äriühingu aktsiakapitali tema vara arvel osalejate üldkoosoleku otsusega. Selle otsuse poolt peab hääletama vähemalt 2/3 ettevõttes osalejate koguhäältest. Suurema häälte arvu vajaduse sellise otsuse tegemiseks võib aga ette näha ettevõtte põhikirjas. Samal ajal saab teha otsuse ettevõtte aktsiakapitali suurendamise kohta tema vara arvelt teha ainult andmete põhjal, mis pärinevad selle aasta raamatupidamise aastaaruandest, mis eelnes sellisele otsusele.

Raamatupidamises kajastub see toiming hõlpsalt:

Deebet 84 Jaotamata kasum (katmata kahjum) Krediit 80.

Ettevõtte netovara arvutamisel võetakse aluseks nõuded, mis on sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa väärtpaberituru föderaalse komisjoni 29. jaanuari 2003. aasta korralduses N 10n, 03-6 / pz. Kuigi käesolevas dokumendis sisalduv netovara arvutamise kord on ette nähtud ainult aktsiaseltsidele, näitab praktika, et ka piiratud vastutusega äriühingud saavad seda kasutada.

Netovara suuruse määramine pole keeruline. Selleks peate leidma arvutuses osaleva ettevõtte bilansi varade ja kohustuste erinevuse. Varade koosseis peab sisaldama põhivara, mis kajastub bilansi esimeses osas, ja käibevara, mis on näidatud selle teises jaotises. Sel juhul arvestatakse välja asutajate võlad põhikapitali sissemaksete eest.

Lihtsamalt öeldes on netovara summa, mis jääks ettevõtte käsutusse, kui ta korraga tasuks kõik oma kohustused. See on vara, mida ettevõte saab "vabalt" käsutada, kuna see ei ole seotud ühegi vastukohustusega.

Selles küsimuses on kaks täiesti vastupidist seisukohta. Mõelgem välja.

Esimest seisukohta, mis on maksumaksjatele ebasoodne, toetavad mitte ainult Venemaa rahandusministeeriumi töötajad, vaid ka suur hulk spetsialiste. See koosneb järgmisest.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 209 kohaselt on üksikisiku tulumaksu maksustamise objekt maksumaksja saadud tulu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 lõike 1 kohaselt tuleb maksubaasi kindlaksmääramisel maksumaksja kogu tulu, mille ta on saanud nii sularahas kui ka mitterahaliselt, või käsutusõigus, mille ta on tekkinud. samuti sissetulek materiaalse kasu näol, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 212.

Asutajate poolt ettevõttelt saadud tulu, mis on vahe aktsiakapitali uue ja algse nimiväärtuse vahel, ei maksustata üksikisiku tulumaksu ainult ühel juhul - kui asutajate osa viiakse läbi ettevõtte põhivara ümberhindamise tulemusena. Selleks on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus artikli 217 eriklausel 19.

Ja kui osa suurenemine tekkis ettevõtte kasumi jaotamise tagajärjel, siis pole põhjust sellist tulu üksikisiku tulumaksust vabastada. Ekspertide sõnul, kes järgivad seda seisukohta, peaks maksumaksja juhinduma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 lõike 1 lõikest 10, see tähendab, et nimiväärtuse suurenemine tuleks seostada muude tuludega laekus maksumaksjale tema tegevuse tõttu Vene Föderatsioonis. "

Maksuhaldur ja nendega liitunud raamatupidamistöötajad ei kaota tulu saamise kuupäeva määramisel. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 225 lõikele 3 arvutatakse üksikisiku tulumaksu kogusumma maksustamisperioodi tulemuste põhjal kogu maksumaksja sissetuleku suhtes, mille saamise kuupäev on seotud asjakohane maksustamisperiood. Selgub, et maksumaksja kohustus maksta maksu on seotud tulu saamise faktiga. Samas pole vahet, kas tulu saadi reaalselt või on maksumaksja just omandanud selle käsutamise õiguse.

Seega on vaadeldaval juhul tulu saamise kuupäev ettevõtte aktsiakapitali suurendamise otsuse kuupäev ja vastavalt iga osaleja aktsiate nimiväärtus.

Noh? Tundub üsna loogiline? Vaatame nüüd vastaste argumente.

Nad tuginevad mitte ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 23. peatüki "Üksikisiku tulumaks" tsitaatidele, vaid toimivad määratlustega kogu Vene Föderatsiooni maksuseadustikus, samuti Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus ja seaduses N 14 -FZ.

Tõepoolest, nad ütlevad, et objekt üksikisiku tulumaksu maksustamine on maksumaksja saadud tulu. Aga mis on sissetulek? Selle määratlus on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 41 - see on rahaline või mitterahaline majanduslik kasu. Ja mis juhtub, kui aktsiakapitali suurendatakse?

Nagu on öeldud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 87 lõikes 1, on piiratud vastutusega äriühing kaubanduslik organisatsioon, mille põhikapital on jagatud aktsiateks, mille suurused on määratud aastal moodustavad dokumendid... Ettevõte on iseseisev juriidiline isik ja talle kuulub kinnisvara. Samas pange tähele, et ettevõtte vara on eraldatud selle asutajate varast.

Seega ei ole asutajal tema loodud ettevõtte vara omandit. Temaga seoses on tal Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 48 lõikes 2 osutatud kohustuste õigused, mis on kinnitatud aktsiatega. Need õigused on järgmised:

õigus saada puhaskasumit proportsionaalselt asutaja osaga;

õigus saada aktsia tegelikku väärtust (rahas või mitterahalises vormis) asutaja taandumise või äriühingust väljaarvamise korral;

õigus äriühingu vara osale pärast selle likvideerimist;

õigus osaleda ettevõtte juhtimises, saada teavet selle tegevuse kohta jne.

On lihtne näha, et esimesed 3 õiguste rühma on omandiõigused. Nende õiguste tegelikul kasutamisel saab aktsia omanik tulu, näiteks dividende, osa või raha tegelikku väärtust. Sel juhul muutub ettevõtte vara tõesti selle osaleja omandiks. Teisi selliseid juhtumeid seadusandluses ei ole.

Piiratud vastutusega äriühingu asutajatel on õigus suurendada ettevõtte aktsiakapitali jaotamata kasumi arvelt. Kuid lõppude lõpuks ei lähe sel viisil jaotatud kasum otse osalejatele, see jääb tegelikult ühiskonna omandisse. Suureneb ainult asutajate aktsiate nimiväärtus. Teisisõnu, nende potentsiaal kasumit teenida.

See potentsiaal realiseerub tegelikult alles siis, kui aktsiate omanikud kasutavad mõnda oma omandiõigust, mille neile on andnud aktsiakapitali aktsiad. Jah, just siis maksustatakse selline tulu juba üksikisiku tulumaksuga. Kuid aktsiakapitali suurendamine ettevõtte jaotamata kasumi arvelt ei too selle asutajatele tulu.

Lisaks on kohatu samastada asutajate nimiväärtuse aktsiate suurenemist jaotamata kasumi ja mitterahalise tulu arvelt. Lõppude lõpuks, mis on aktsiakapitali osa? See on osaleja keeruline omandiõigus, samuti mõned sellega seotud mittevaralised õigused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 211 määratletakse mitterahalise tuluna kauba, töö, teenuse või muu vara laekumine. Niisiis, maksuseadustes ei hõlma mõiste "omand" tänu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 lõikele 2 "omandiõigust". Seetõttu ei saa asutaja osa suurenemist määratleda kui tema mitterahalise tulu saamist.

Aktsia nimimahu suurenemine iseenesest ei too kaasa kasumi jaotamise ja selle maksmise otsust. Ja ilma selleta ei ole ettevõtte asutajal tegelikku tulu, mis tähendab, et üksikisiku tulumaksu objekti ei tule.

Kummalisel kombel võib sellise seisukoha kinnitust leida Venemaa rahandusministeeriumi 8. jaanuari 2004. aasta kirjast N 04-04-06 / 5. Kuigi see on vastus konkreetsele päringule, on see vastus üldine ja kehtib seega ka muude sarnaste olukordade kohta. Seal öeldi järgmist.

„Erinevus aktsiaseltsi aktsionäride aktsiate uue ja esialgse väärtuse vahel, mis on tekkinud seoses aktsiakapitali suurendamisega jaotamata kasumi arvelt, on äriühingus osalejate sissetulek, kuulub maksustamisele.

Samal ajal määratakse vastavalt seadustiku artikli 223 lõikele 1 sissetuleku maksmise päevaks rahalise tulu tegeliku laekumise kuupäev.

Kui tulu makstakse alles pärast äriühingu liikme osa müüki (müüki), makstakse maks kindlaksmääratud ajavahemiku jooksul selle maksustamisperioodi kohta, milleni tulu tegelik laekumise kuupäev kuulub. ületab sissetulekut. " See on kõik!

Teisest küljest toetas sama rahandusministeerium samale erapäringule vastates 30. septembri 2004. aasta kirjas N 03-05-01-04 / 29 soojalt selle küsimuse esimest seisukohta.

Nad leppisid kokku, et "piiratud vastutusega äriühingu aktsiakapitali suuruse muutmine iseenesest ei kuulu üksikisiku tulumaksu maksustamisele". Kuid "osaühingu aktsionäride aktsiate uue ja esialgse nimiväärtuse erinevus, mis on tekkinud seoses aktsiaseltsi aktsiakapitali suurendamisega jaotamata kasumi arvelt, on tulu ettevõtte osalejatest, kes on saanud mitterahalisi, tuleb maksustada. "

Nii esimesele kui ka teisele kirjale kirjutasid alla Venemaa rahandusministeeriumi sama osakonna asedirektorid. Ilmselt pole üksmeelt ka ametnike seas.

Mida sa siis teed? Mis juhtub, kui te ei vaidle nendega kohtus, vaid nõustute nende nõudmisega?

Seejärel on ettevõte Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõigete 1 ja 3 alusel üksikisiku tulumaksu maksuagent. Seetõttu on tal kohustus arvutada, maksumaksjalt kinni pidada ja maksta eelarvesse üksikisiku tulumaksu summa.

On hea, kui asutajad on ka ettevõtte töötajad. Siis saab maksusumma tema kogunenud palgalt kinni pidada, kui see tegelikult makstakse. Samal ajal ei tohi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkti 4 alusel üksikisiku tulumaksu kinnipeetud summa ületada 50% maksesummast. Üksikisiku tulumaksu kinnipidamine töötajate palgast kajastub postitades:

Deebet 70 Krediit 68 "Üksikisiku tulumaksu arveldused".

Vastavalt 27. aprillil 2005 toimunud OÜ "Orion" asutajate üldkoosoleku otsusele osa 2004. aasta jaotamata kasumist summas 100 000 rubla. eesmärk oli suurendada ettevõtte aktsiakapitali. Muudatused ettevõtte asutamisdokumentides registreeriti 2005. aasta mais.

Ettevõtte asutajad töötavad selles ja saavad vastu palgad... Järelikult saab ühiskond üksikisiku tulumaksu kinni pidada otse talle makstud tulult.

Kui ettevõte "järgib maksuameti eeskuju", peab ta tegema järgmised kanded:

2005. aasta mais:

Deebet 84 Krediit 80

100 000 rubla - kajastas ettevõtte põhikapitali suurenemist jaotamata kasumi tõttu.

Juunis 2005:

Deebet 70 Krediit 68 "Üksikisiku tulumaksu arveldused"

13 000 rubla (100 000 rubla x 13%) - üksikisiku tulumaksu kinnipidamine, mis arvutatakse ettevõtte asutajate tulude põhjal;

Deebet 68 alamkonto "Üksikisiku tulumaksu arveldused" Krediit 51

13 000 rubla - kinnipeetav maks kantakse eelarvesse.

Hullem on olukord, kui asutajad ei tööta ühiskonnas ega saa sealt raha. Kuna äriühingul ei ole võimalik üksikisiku tulumaksu kinni pidada, peab iga asutaja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 lõike 1 lõike 4 alusel iseseisvalt maksu arvutama ja tasuma. Sel juhul peab ettevõte ühe kuu jooksul asutaja nimiosa suurendamise hetkest teavitama maksuamet et tal ei ole võimalik kodanikult üksikisiku tulumaksu kinni pidada. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõike 5 nõue. Lisaks peab ettevõte aasta lõpus esitama maksuametile vormi N 2-NDFL koos asjakohase teabega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõike 2 alusel. See teave esitatakse hiljemalt asutajaosa nimiväärtuse suurendamise aastale järgneva aasta 1. aprilliks.

Märge!

Üksikisiku tulumaksu tasumine maksuagentide kulul ei ole lubatud. Lepingute ja muude tehingute sõlmimisel on keelatud lisada nendesse maksusätteid, mille kohaselt tulu maksvad maksuagendid võtavad kohustuse kanda üksikisikute maksu tasumisega seotud kulud. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tingimus - see on kirjas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikes 9.

Raamatust Asutaja ja tema firma [LLC asutamisest kuni sellest väljumiseni] autor

2.1. Põhikapitali moodustamine Kooskõlas 8. veebruari 1998. aasta föderaalseaduse N 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta" (edaspidi-seadus N 14-FZ) artikli 14 lõikega 1 on aktsiakapitali suurus äriühing ja osalejate aktsiate nimiväärtus

Raamatust Teooria raamatupidamine: loengukonspektid autor Daraeva Julia Anatolievna

2.4. Põhikapitali suurendamine jaotamata kasumi arvelt Kui ettevõte tegutseb edukalt ja pärast kõigi maksude tasumist on tal jaotamata kasumit, siis on selle asutajatel õigus suurendada ettevõtte põhikapitali selle kasumi võrra.

Raamatust Väärtpaberite ja aktsiate raamatupidamine ja maksustamine autor Ivanova Olga Vladimirovna

2. Omakapitali arvestus, põhikapitali moodustamine, arveldused asutajate ja aktsionäridega põhikapitali sissemaksete osas Põhikapitali moodustamine toimub organisatsiooni ning selle organisatsioonilise ja õigusliku vormi loomiseks.

Raamatust Raamatupidamine kaubanduses autor Sosnauskene Olga Ivanovna

1. Ettevõtete põhikapitali moodustamine, suurendamine ja vähendamine 1.1. Üldsätted Vastavalt art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 99 ja art. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208FZ 2 „On aktsiaseltsid"(Edaspidi - aktsiaseltside seadus) aktsiaseltsi poolt

Raamatust Raamatupidamine aastal põllumajandus autor Bychkova Svetlana Mihhailovna

1.3. Ettevõtete põhikapitali suurendamine 1.3.1. Üldsätted Aktsiaseltside aktsiakapitali suurendamise kord on sätestatud art. Aktsiaseltside seaduse 28. Ettevõtte aktsiakapitali saab suurendada, suurendades nimiväärtust

Raamatust Finantsarvestus autor Irina Kartashova

1.3.3. Aktsiaseltsi aktsiakapitali suurendamine tema vara arvelt Vastavalt Emissioonistandardite punktile 4.3.2, aktsiaseltsi täiendavate aktsiate paigutamine nende jaotamise kaudu selle aktsionäride vahel aktsiaselts viiakse läbi

Raamatust Coaching as a Business. Praktiline mudel raha teenimiseks autor Parabell Andrei Aleksejevitš

1.3.4. Piiratud vastutusega äriühingu aktsiakapitali suurendamine tema vara arvelt Vastavalt art. Piiratud vastutusega äriühingute seaduse artikli 18 kohaselt ei tohiks äriühingu põhikapitali suurendamise summa ettevõtte vara arvelt suurendada

Raamatust Finantsaruannete analüüs. Petta lehed autor Olshevskaja Natalia

6.3. Jaotamata kasumi või katmata kahjumi arvestus Teave organisatsiooni jaotamata kasumi või katmata kahjumi olemasolu ja liikumise kohta tuleb kajastada kontol 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Raamatust Juhtimisarvestus. Petta lehed autor Zaritski Aleksander Evgenjevitš

12.7. Jaotamata kasumi (katmata kahjumi) arvestus Et võtta kokku teave jaotamata kasumi või katmata kahjumi olemasolu ja liikumise kohta põllumajandusettevõtetes, tuleb aktiiv-passiivne konto 84 "Jaotamata kasum (katmata

Raamatust Asutaja ja tema firma: kõik küsimused [loomingust likvideerimiseni] autor Anischenko Aleksander Vladimirovitš

13.4. Jaotamata kasumi arvestus 13.4.1. Kuidas jaotamata kasumit (katmata kahjumit) arvesse võetakse? Ettevõtte jaotamata kasumi või katmata kahjumi olemasolu ja liikumist käsitleva teabe üldistamine toimub kontol 84 "Jaotamata kasum

Raamatust Majandusanalüüs autor Natalia Klimova

Kasumi suurenemine Peate parandama juhendamist järgmiste parameetrite järgi: müügimaht; inimeste hoidmine; kasum. Kui võtate meetmeid müügi või kasumi suurendamiseks, ei saa te selle pealt kokku hoida. Mõnikord võite tulla kliendi juurde, et näha, mida nad on.

Autori raamatust

89. Jaotamata kasumi ja hinnanguliste reservide analüüs Jaotamata kasum on ülejäänud õiguste omanike (omanike) kapitali osa, mis kogub dividendidena tasumata kasumit, mis on sisemine allikas rahalised vahendid

Autori raamatust

112. Põhikapitali, lisa- ja reservkapitali arvestus. Põhikapital on asutajate sissemaksete summa, mis on registreeritud asutamisdokumentides. Põhikapitali arvestatakse passiivsel kontol 80 "Põhikapital". Konto 80 analüütiline raamatupidamine

Autori raamatust

113. Ettevõtte jaotamata kasumi (katmata kahjumi) arvestus Jaotamata kasumi (katmata kahjumi) kirjendamine toimub passiivsel kontol 84 „Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Konto 84 on mõeldud teabe kogumiseks summade kättesaadavuse ja liikumise kohta

Autori raamatust

2.1. Põhikapitali moodustamine Vastavalt seaduse nr 14-FZ artikli 14 lõikele 1 määratakse äriühingu aktsiakapitali suurus ja äriühingus osalejate aktsiate nimiväärtus kindlaks rublades. Kuigi välisriikide asutajatel on õigus teha välisvaluutas hoiuseid,

Autori raamatust

Küsimus 46 Jaotamata kasumi kujunemise analüüs Jaotamata kasumi analüüsi on soovitatav alustada selle koostise ja üksikute kirjete muutuste dünaamika uurimisega. Jaotamata kasumi struktuur peaks sisaldama järgmisi vormi nr 2 artikleid "Aruanne

Põhikapitali saab suurendada, sealhulgas eelmiste aastate jaotamata kasumi kaudu. Selle otsuse teevad LLC või JSC aktsionärid (osalejad). Suurendamise otsuse tegemiseks tuleb algkapital täielikult tasuda (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 punkt 6, artikli 100 punkt 2). Summa, mille võrra ettevõtte aktsiakapitali suurendatakse tema vara arvelt, ei või ületada ettevõtte netovara väärtuse ning tema põhikapitali ja reservfondi summa erinevust (08.02 föderaalseaduse artikkel 18) .1998 nr 14-FZ (edaspidi LLC seadus), 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ (edaspidi JSC seadus) artikli 28 punkt 5.

Kuna põhikirjajärgse kapitali suurendamine jaotamata kasumi arvelt ei ole seotud investeeringute laekumisega, vaid viiakse läbi ettevõtte omavahendite arvelt, siis osalejate (aktsionäride) aktsiate protsentuaalne suhe põhikapitali suurendamine ei muutu.

LLC aktsiakapitali suurendamine

Kui LLC aktsiakapitali suurus suureneb eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt, suureneb selle osalejate aktsiate nimiväärtus. Põhikapitali suurendamise otsuse kinnitamine on seadusega pandud osalejate üldkoosoleku pädevusse. Samal ajal tehti kindlaks, et seda saab teha ainult sellise otsuse tegemise aastale eelneva aasta finantsaruannete alusel (LLC -seaduse artikli 18 punkt 1). Selle protseduuri järgimiseks peab ettevõte tegema järgmised sammud:

1) võtab osalejate üldkoosoleku poolt vastu otsuse aktsiakapitali suurendamise ja harta muutmise kohta (kinnitab selle uus väljaanne);

2) esitama inspektsioonile dokumendid ettevõtte asutamisdokumentide muudatuste riiklikuks registreerimiseks ja muudatused ühtsesse riiklikku juriidiliste isikute registrisse:

Asutamisdokumentide muudatuste riikliku registreerimise taotlus vormis R13001, mida soovitab Venemaa föderaalne maksuteenistus ja mis on postitatud ametlikule veebisaidile www.nalog.ru jaotises "Maksumaksjate riiklik registreerimine ja raamatupidamine" (föderaalse maksu kiri Venemaa teenistus 08.07.2009 nr MN-22-6 / [e -post kaitstud]);

Juriidiliste isikute ühtse riikliku registri muudatuste taotlus, mis ei ole seotud asutamisdokumentide muudatustega vormil R14001, mida soovitab Venemaa föderaalne maksuteenistus ja mis on avaldatud ametlikul veebisaidil www.nalog.ru jaotises „Riiklik registreerimine ja maksumaksjate raamatupidamine ”;

Osalejate üldkoosoleku otsus suurendada aktsiakapitali eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt ja muuta hartat;

Harta muudatused (harta uues väljaandes);

Maksekorraldus riigilõivu tasumiseks.

Nagu näitab praktika, nõuab maksuhaldur lisaks dokumentide põhiloendile ka netovara arvutamist ja eelmise aasta kasumiaruannet koos märkega selle maksuhaldurile üleandmise kohta. Taotlusele allkirjastades kinnitab ettevõte jaotamata kasumi olemasolu nõuetele vastavuse fakti ja seda, et kriminaalkoodeksi suurendamise summa ei ületa erakapitali ja (MC + reservfondi) kulude erinevust ) (LLC seaduse artikli 18 lõike 1 lõige 4). Kuid praktikas toimub netovara arvutamise puudumisel registreerimisest keeldumine, kuna maksuamet ajab segamini seaduse "LLC" artikli 18 alusel kriminaalkoodeksi suurendamise artikliga 19 (AAS -i postitus 9, kuupäev 27.05). 2011 nr 09 AP-10120/2011-AK).

Tuginedes riikliku registreerimise tulemustele ja (või) juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris muudatuste tegemisele, väljastab maksuamet LLC -le kaks sertifikaati juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse kande tegemiseks vormil nr R50003.

Põhikapitali staatust ja liikumist käsitleva teabe kokkuvõtteks on mõeldud konto 80 "Põhikapital" (raamatupidamise kontoplaan, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000 korraldusega nr 94n). Jaotamata kasumi summa kajastub kontol 84 "Jaotamata kasum". Pange tähele, et konto 80 jääk peab vastama ettevõtte asutamisdokumentides fikseeritud aktsiakapitali suurusele. Sellele kontole tehakse sissekandeid alles pärast vajalike muudatuste tegemist asutamisdokumentides.

LLC osalejate üldkoosolek tegi otsuse suurendada 2012. aasta jaotamata kasumi arvelt ettevõtte aktsiakapitali summas 55 000 rubla. Ettevõtte raamatupidamisarvestuses tehakse järgmised kanded:

2012. aasta lõpus:

DEBIT 99 CREDIT 84 - kajastab aruandeaasta jaotamata kasumit.

Muudatuste riikliku registreerimise kuupäeval:

DEBET 84 CREDIT 80 - summas 55 000 rubla.

55 000 rubla - põhikapitali suurendati jaotamata kasumi tõttu.

LLC (juriidiline isik) asutaja raamatupidamisdokumentides ei ole aktsiakapitali osa nimiväärtuse suurendamine ettevõtte vara arvelt algväärtuse muutmise aluseks, kuna see ei too kaasa selle omandamise kulude suurenemisele. Järelikult kontol 58 "Finantsinvesteeringud", alamkontol 58-1 "Aktsiad ja aktsiad" kajastatud aktsia algväärtus ei muutu (punktid 8, 18 PBU 19/02).

Kontrollerite arvates kajastatakse osaleja tuluna summa, mille võrra aktsia nimiväärtus tõusis.

Seega, kui organisatsioon - LLC asutaja juhindub turvalisest valikust ja kajastab tulu maksuarvestuses aktsia nimiväärtuse vahena enne ja pärast põhikapitali suurendamist, siis raamatupidamises (punktid 4, 7 PBU 18/02, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 19.11.2002 korraldusega nr 114n) see kajastab püsivat erinevust ja vastavat püsivat maksukohustust.

PNO kajastub raamatupidamisdokumentides:

DEBET 99 CREDIT 68 - PNR kajastub 20% ulatuses aktsia nimiväärtuse erinevusest enne ja pärast suurendamist

JSC aktsiakapitali suurendamine

Aktsiaseltsi aktsiakapitali saab eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt suurendada järgmiselt (AS-i seaduse artikli 28 punkt 1):

Aktsiate nimiväärtuse suurenemine;

Täiendavate aktsiate paigutamine.

Esimese meetodi rakendamise tulemusena viiakse aktsiate paigutamine läbi nende konverteerimise teel. Sel juhul tühistatakse eelmise emissiooni aktsiad ja aktsionär omandab uue emissiooni aktsiad erineva nimiväärtusega. Põhikapitali suurendamise tulemusena teise meetodi abil omandab aktsionär uusi aktsiaid. Mõlemal juhul on aktsiakapitali suurendamise otsuse tegemiseks pädev organ aktsionäride üldkoosolek või direktorite nõukogu.

Erinevalt LLC aktsiakapitali suurendamisest on aktsiaseltside jaoks sarnane protsess keeruliseks aktsiate emiteerimise vajadusega. Sellega seoses teeb kontroll ettevõtte põhikirja muudatuste riikliku registreerimise ainult juhul, kui esitatakse aruanne FSFMi poolt registreeritud väärtpaberite emiteerimise tulemuste kohta.

Põhikapitali suurendamise protseduur toimub järgmises järjekorras:

1. Otsuse tegemine aktsiakapitali suurendamiseks eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt, suurendades aktsiate nimiväärtust või paigutades täiendavaid aktsiaid.

Kriminaalkoodeksi suurendamise korral ei nõuta põhikirja muutmise küsimust aktsionäride üldkoosolekul (JSC seaduse punktid 1, 2, artikkel 12). Neid funktsioone täidab aktsiakapitali suurendamise otsus ja väärtpaberite emissiooni tulemuste registreeritud aruanne. Lisaks on suurendamise otsus samal ajal ka väärtpaberite paigutamise otsus, seetõttu peab see märkima kõik aktsiate peamised parameetrid ja nende paigutuse üksikasjad. Otsuse sisu peab vastama mitte ainult aktsiaseltside seaduse nõuetele, vaid ka väärtpaberituru seaduse (föderaalseadus 22.04.1996 nr 39-FZ) normidele ja emissioonistandarditele (korraldus Föderaalne teenistus finantsturgudel alates 25.01.2007 nr 07-4 / pz-n).

2. Väärtpaberite emiteerimise otsuse kinnitamine.

Tegelikult kordab väärtpaberite emiteerimise otsuse tekst mõne täiendusega aktsiate paigutamise otsuse sisu. Selle otsuse kinnitamine kuulub direktorite nõukogu või selle põhikirja kohaselt oma ülesandeid täitva organi pädevusse.

3. Väärtpaberite emissiooni riikliku registreerimise korra läbimine.

Selleks esitab emitent FFMS -ile taotluse, millele on lisatud kinnitatud otsus aktsiate emiteerimise kohta, paigutamise otsus ja muud väärtpaberituru seaduses ja emissioonistandardites sätestatud dokumendid, sealhulgas arvutus netovara ja vara kirjeldus, mille tõttu põhikapitali suurendamine. Vastavalt õigusaktide nõuetele täidab FFMS väärtpaberite emissiooni riikliku registreerimise, määrates talle individuaalse numbri, ja emitendile väljastatakse teade väärtpaberite emissiooni registreerimise kohta.

4. Aktsiate paigutamine.

See toimub, kandes aktsionäride registrisse isiklikke kontosid. Sellised kanded tehakse väärtpaberite emissiooni registreeritud otsuses märgitud päeval.

5. Aktsiate paigutamise aruande riikliku registreerimise korra läbimine.

Emissiooni lõpuleviimiseks esitab emitent FFMS -ile taotluse väärtpaberite paigutamise aruande riiklikuks registreerimiseks, aktsiaseltsi pädeva asutuse poolt heaks kiidetud aruande ja muude dokumentide kohta, mis kinnitavad vastavust õigusaktide nõuetele. väärtpaberid. See etapp lõpeb väärtpaberite paigutamise tulemuste aruande registreerimisega.

6. Harta uue väljaande riikliku registreerimise korra läbimine (harta muudatused).

See dubleerib praktiliselt LLC -le muudatuste registreerimise protseduuri. Välja arvatud see, et aktsiaseltsid peavad inspektsioonile esitama aruande FSFMis registreeritud väärtpaberite emiteerimise tulemuste kohta. Lisaks tuleb märkida, et aktsiaselts esitab juriidiliste isikute riiklikku registreerimist teostavale maksuhaldurile ainult avalduse asutamisdokumentide muutmiseks vormis R13001 (kinnitatud Venemaa valitsuse määrusega Föderatsiooni 19.06.2002 nr 439).

JSC aktsiakapital on võrdne kahesaja aktsia nimiväärtusega. Ühe sellise aktsia nimiväärtus on 1000 rubla. JSC otsustas suurendada aktsiakapitali jaotamata kasumi arvelt, suurendades iga aktsia nimiväärtust 500 rubla võrra. Selle tulemusena suureneb aktsiakapital 100 000 rubla võrra. (200 tk × 500 rubla).

Pärast põhikapitali muudatuste registreerimist tehakse raamatupidamisse järgmised kanded:

DEBET 84 KREDIIT 80

100 000 rubla - kajastas põhikapitali suurenemist jaotamata kasumi arvelt.

Konto 80 analüütiline raamatupidamine on korraldatud nii, et oleks tagatud teabe loomine organisatsiooni asutajate, kapitali moodustamise etappide ja aktsiate liikide kohta.

Sellest tulenevalt tehakse pärast asutamisdokumentides tehtud muudatuste tegemist ka kontole 80 analüütilise raamatupidamise kanded, mis kajastavad aktsionäridele kuuluvate aktsiate nimiväärtuse muutust.

Aktsiaseltsi aktsionäride üldkoosolek tegi otsuse suurendada aktsiakapitali täiendava aktsiaemissiooni teel eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt (100 aktsiat, igaüks 100 rubla). Põhikapitali suurendatakse omavahendid ettevõtted, seega ei maksa aktsionärid nende vahel jaotatavate täiendavate aktsiate eest.

Seega aktsiate täiendava emissiooni paigutamise otsuse tegemise kuupäeva seisuga ei tee ettevõte raamatupidamisdokumentidesse ühtegi kannet. Samal ajal tehakse põhikirjakapitali suurendamise otsuse alusel raamatupidamisse järgmised kanded:

DEBET 75-1 CREDIT 80

100 000 rubla - aktsiakapitali suurendamine aktsiate täiendava paigutamise kaudu;

DEBET 84 KREDIIT 75-1

100 000 rubla - aktsiate nimiväärtuse suurenemine, mis tuleneb aktsiakapitali suurendamisest JSC jaotamata kasumi arvelt.

Üksikisiku tulumaksaktsionärid (osalejad)

Venemaa rahandusministeeriumi andmetel (Venemaa rahandusministeeriumi 17.09.2012 kirjad nr 03-04-06 / 4-281, 27.02.2012 nr 03-04-05 / 3-227, kuupäevaga 27.10.2011 nr 03-04-06 / 4-287) aktsiate (osad), aga ka täiendavalt saadud aktsiate alg- ja uue nimiväärtuse vahe on tulu ja sellega maksustatakse üksikisiku tulumaksu. Rahandusosakond põhjendab oma seisukohta järgmiste argumentidega:

Maksuseadustik vabastab üksikisiku tulumaksust ainult aktsionäridele (osalejatele) saadud tulu täiendavalt saadud aktsiate (aktsiate) kujul või nende nimiväärtuse muutuse tõttu põhivara ümberhindamise tulemusena (maksuseadustiku artikli 217 punkt 19) Vene Föderatsioonist). Selle väite toetuseks viitab Venemaa rahandusministeerium Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu määramisele (Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu 16. jaanuari 2009. aasta otsus nr 81-O-O);

Hoolimata asjaolust, et iga aktsionäri (osaleja) osakapitali osa aktsiakapitalis jääb samaks, suureneb talle kuuluvate omandiõiguste kogumaht, näiteks õigused dividende saada, samuti väärtus sellise vara (aktsiate) tasuta;

Täiendava emissiooni korral saab aktsionär mitterahalist tulu äsja emiteeritud aktsiate näol. Aktsiate nimiväärtuse suurenemisega saadakse materiaalset kasu.

Analüüsime neid argumente. Autorite sõnul ei saa väita, et ühelgi teisel juhul, välja arvatud põhikapitali suurendamine põhivara ümberhindamise tulemusena, saab tulu ettevõtte aktsionär (osaleja). Järelduse sissetuleku olemasolu kohta saab teha ainult maksuseadustiku normide kokkuvõtliku kohaldamise alusel. Märgime, et küsimust, kas aktsionärid tekitavad jaotamata kasumi tõttu põhikapitali suurendamise korral tulu üksikisiku tulumaksu maksustamiseks, ei käsitletud Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu eespool nimetatud definitsioonis. Mõiste tekstist järeldub ainult, et seadustiku artikli 217 lõikes 19 kehtestatud hüvitiste tingimused on rangelt määratletud ega kehti kaebuses kirjeldatud olukorra kohta.

Pöördume teise argumendi juurde, et arvestades aktsionäri protsendilist osalust ettevõtte aktsiakapitalis, jääb aktsiate nimiväärtuse (arvu) suurenemine kaasa omandiõiguste kogumahu suurenemisele. Maksuseadustik näeb ette, et tulu kajastatakse rahas või mitterahalise hüvitisena, mida saab hinnata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 41). Kuid nagu tuleneb äriühinguõiguse sätetest, ei saa maksumaksja selles konkreetses olukorras, kui osaluse osa ainult suureneb, mingeid hüvesid. Niisiis, tema õigus saada dividende ei ole kuidagi seotud tema aktsiate (aktsiate) nimiväärtusega (arvuga), vaid sõltub ainult tema osalusest ettevõtte aktsiakapitalis, mis ei muutu. Sarnane olukord on arveldustes aktsionäridega (osalejatega) ettevõtte likvideerimisel: ülejäänud vara jagatakse nende vahel proportsionaalselt nende osalusega aktsiakapitalis. Ja sel juhul on kasu investeeritud ja saadud vahendite vahe, olenemata aktsia suurusest. Seega ei leia Venemaa rahandusministeeriumi seisukoht omandiõiguse mahu suurenemise kohta põhikapitali suurendamise ajal regulatiivset kinnitust. Kõik need argumendid on korduvalt välja toodud vahekohtu kohtutoimingutes, mis toetasid ettevõtteid vaidlustes maksuhalduritega (FAS SZO dekreet 23.04.2008 nr A26-3819.2007, kuupäev 26.03.2008 nr A66-5098 / 2007, FAS MO kuupäev 26.02.2009 nr KA -A41 / 1046-09, FAS UO, 27. mai 2007 nr F09-3942 / 07-C2).

Lähtudes äriühinguõiguse sätetest, sidusid kohtud tulude tekkimist mitte aktsiakapitali suurendamise hetkega, vaid aktsiate (osaluste) müügiga, osaluse tegeliku väärtuse saamisega, kui osaleja lahkus ettevõttest, või likvideeritud äriühingu vara võõrandamine aktsionäridele (osalejatele). Kuid pärast Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu definitsiooni ilmumist hakkasid vahekohtute seisukohad muutuma (FAS SKO määrus, 02.12.2010 nr A32-38158 / 2009-51 / 646, FAS VCO kuupäevaga 10.02.2011 nr A78-928 / 2010 (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 26.04.2011 määratluse kohaselt. nr VAS-5515 /11 keeldus selle juhtumi üleandmisest kõrgeima vahekohtu presiidiumile Venemaa Föderatsioon)). Neid juhtumeid kaaludes asusid kohtud kontrolöride poolele, kuid ei esitanud oma seisukoha põhjendamiseks argumente, piirdudes konstitutsioonikohtu määratlusega.

Meie arvates on vahekohtu esialgne lähenemisviis tulu tekkimise hetke hindamisel paremini kooskõlas tulu kui majandusliku kategooria mõistega.

Toome selle seisukoha toetuseks täiendava argumendi, mille puhul kaalume, milliste tagajärgedega kaasneb rahandusministeeriumi seisukoha rakendamisega aktsiakapitali aktsiate müügist saadava tulu maksustamine. LLC.

Seega on äriühingus osalejal õigus vähendada ettevõtte põhikapitali aktsia müügist saadud tulu summaga, mis on dokumenteeritud kulud kinnisvara omandamiseks, mis on üle antud tasu eest põhikirjakapitalis. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 lõike 1 esimese lõigu lõige 2). Põhikapitali suurendamise korral jaotamata kasumi arvelt ei kanna ettevõtte liige mingeid kulusid. Seega piiratakse mahaarvamise summat kriminaalkoodeksi esialgse ja täiendava sissemakse tegemise kulude dokumenteeritud maksumusega. Nagu märkis Venemaa rahandusministeerium (Venemaa rahandusministeeriumi 28. juuni 2011. aasta kiri nr 03-04-05 / 3-452), ei näe maksuseadustik ette tulude vähendamist mis on saadud äriühingu aktsiakapitalis oleva osa müügist sellise osa nimiväärtusega.

Rahastajate deklareeritud lähenemisviisi järgides maksab LLC osaleja aktsia nimiväärtuse suurenemise summalt maksu kaks korda: esimest korda - selle suurendamise ajal ja teisel korral - aktsia müük. Usume, et see on vastuolus sama tulu topeltmaksustamise lubamatuse põhimõttega.

Näeme ette vastuväidet, et erinevalt LLC aktsiakapitali osaluse müügist ei teki sellist olukorda aktsiate müügi korral. Tõepoolest, maksualased õigusaktid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkti 8 lõige 13) näevad ette võimaluse arvestada väärtpaberite ostmise kuludes seda tulumaksu, mida varem maksustati. Käesolevasse normi lisatud mehhanismi kasutatakse aga siis, kui tulu laekub (maksustatava objekti ilmumine) aktsia müügile eelneval etapil: nende aktsiate omandamise ajal. Seetõttu naaseme uuesti küsimuse juurde, kas maksumaksja saab aktsiakapitali suurendamise tulemusena aktsiate täiendavast emissioonist või konverteerimisest aktsiateks, mille nimiväärtus on suurem, mitterahalist tulu või materiaalset kasu. organisatsioon jaotamata kasumi arvelt. Nagu eespool näidatud, aktsionäride omandiõiguste mahu suurenemist ei toimu, kuid tema omandisse tulevad uued objektid. Tsiviilõigus... Tuginedes maksuseadustiku artiklite 211 ja 212 sõnastusele, on nende äritehingute tagajärgede kvalifitseerimine mitterahaliseks tuluks või materiaalse kasu vormis võimalik teatud kulude kokkuhoiu või vara tasuta saamise korral. . Majanduslikust seisukohast esindab jaotamata kasum aktsionäride potentsiaalset tulu, mida saab saada dividendidena. Otsustades aktsiakapitali suurendamist jaotamata kasumi arvelt, keeldub aktsionär sellest tulu saamast, vähendades oma vara. See olukord erineb põhimõtteliselt klassikalistest vara tasuta vastuvõtmise näidetest, milleks on annetamine ja pärimine. Seoses ülaltoodud asjaoludega on sellise tehingu hindamine tasuta või säästudega tehtud tehing väga kaheldav.

Ettevõtetele tulumaks

Aktsionäride tulu aktsiate nimiväärtuse suurendamise või täiendavate aktsiate väärtuse kujul saadud tulu ei võeta tulumaksubaasi määramisel arvesse (tulumaksuseadustiku artikli 251 lõige 15). Venemaa Föderatsioon). Järelikult ei oma aktsiaettevõte aktsiaettevõttel jaotamata kasumi tõttu põhikapitali suurendamisega maksust tulenevaid tagajärgi (Venemaa Rahandusministeeriumi 24.10.2011 kirjad nr 03-03-06 / 1/685, kuupäev 04.09). 2009 nr 03-03-06 / 1/570).

Samal ajal usub finantsosakond, et maksuvabastuse reegleid kohaldatakse ainult aktsionäride suhtes, samas kui sarnastel asjaoludel LLC-des osalevatel organisatsioonidel on mittetulunduslik tulu 20 % maksustatud (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad kuupäeval 09.11.) .2011 nr 03-03-06 / 1/732, 26. september 2011 nr 03-03-06 / 1/588).

Seda lähenemisviisi hinnati kriitiliselt Volga rajooni FAS -i määruses (FAS PO 16. veebruari 2009. aasta määrus nr. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 1., 2. ja 3. artikkel) Lisaks märgime, et Venemaa rahandusministeeriumi selliste juhiste järgimine toob kaasa aktsia nimiväärtuse suurenemise topeltmaksustamise selle hilisema müügi ajal, mis on õiglase ja proportsionaalse maksustamise põhimõtete rikkumine.

Sellised vastuolud kinnitavad põhikapitali suurendamisega jaotamata kasumi arvelt seotud küsimuste keerukust ja mitmekesisust, seega on ettevõttel parem oma võimalikud sammud eelnevalt läbi mõelda ja olla valmis oma huve kaitsma.

Artikli ekspertiis: Aleksei Aleksandrov, õigusnõustamisteenuse garant, õigusnõunik; Dmitri Ignatiev, õigusnõustamisteenuse garant, Ph.D. n.

LLC asutajad otsustasid asutajate üldkoosoleku positiivse protokolli alusel suurendada aktsiakapitali organisatsiooni puhaskasumi arvelt. Ettevõtte asutajad on kaks juriidilist isikut. Küsimus on järgmine: kas LLC -s on võimalik põhikapitali suurendada võrgus kajastatud puhaskasumi arvelt asutajate põhikapitalis (13% dividendidest ja kajastavad seda tuludeklaratsioonis)? Mis on selle maksu tasumise kuupäev, protokolli kuupäev või mõne muu dokumendi kuupäev, et mitte sattuda dividendimaksu IFTSi intresside alla?

1. Jah, saate.

2. Organisatsioonid - LLC liikmetel on aktsiate nimiväärtuse suurenemisega mittetulunduslik tulu (suurendamise summa). Sellist tulu tuleb maksustada tulumaksuga vastavalt 20 protsenti, mis kajastub tuludeklaratsioonis, s.o. seda peaks maksma mitte organisatsioon, kus aktsiakapitali suurendatakse, vaid LLC osalejad.

3. Sest LLC liikmed juriidilised isikud, siis peate suurendatud põhikapitali pealt maksma tulumaksu aastal üldine kord loodud organisatsioonide jaoks vastavalt valitud maksusüsteemile.

4. LLC raamatupidamises peate tegema järgmised kanded:

Deebet 84 Krediit 80 - põhikapitali suurendamine ettevõtte jaotamata kasumi arvelt kajastub

Selle seisukoha põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi materjalides

Raamatupidamine

Arvestage raamatupidamises põhikirjakapitali suurendamist organisatsiooni põhikirjas tehtud muudatuste riikliku registreerimise kuupäeval. Selle põhjuseks on asjaolu, et raamatupidamises kajastatud põhikapitali summa peab vastama selle suurusele, mis on registreeritud organisatsiooni asutamisdokumentides (Venemaa rahandusministeeriumi 21. märtsi 2007. aasta kiri nr 07-05-12 / 03).

Sõltuvalt põhikapitali suurendamise allikast tehke raamatupidamisse kanne:

Deebet 83 Krediit 80
- kajastatakse aktsiakapitali suurendamist ettevõtte lisakapitali arvelt;

Deebet 84 Krediit 80
- põhikapitali suurendamine ettevõtte jaotamata kasumi arvelt kajastub. *

Lisage harta muudatuste registreerimise riigilõiv muude kulude koosseisu (PBU 10/99 punkt 11). Tasutud riigilõivu suuruse kohta tehke kontole järgmised kanded:

Deebet 68 alamkonto "Riigilõiv" Krediit 51
- riigilõiv kanti eelarvesse;

Deebet 91-2 Krediit 68 alamkonto "Riigilõiv"
- riigilõivu kulu kantakse muudele kuludele.

Oleg hea,

Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiginõunik, II auaste

OSNO

Põhikapitali suurendamisega ettevõtte vara arvelt ettevõtte tulumaksu maksubaas ei suurene. Sellise tehingu tulemusena ei saa organisatsioon majanduslikku kasu ja vastavalt maksustatavat tulu ().

Samal ajal, kui aktsiate nimiväärtus suureneb, on organisatsioonidel - LLC liikmetel - mittetulunduslik tulu (suurendamise summa). Sellist tulu tuleb maksustada tulumaksuga 20 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1). Venemaa rahandusministeerium selgitas, et ette nähtud privileeg