Panus piiratud vastutusega äriühingu omandisse. Aktsiaseltsi varale sissemakse tegemine. Kuidas tehakse asutajate tasuta panus postitustega?

Kui organisatsiooni praeguste tegevuste jaoks omavahendid sellest ei piisa, osalejad saavad aidata lünka täita. Saate abi korraldada erineval viisil: suurendada põhikapital, panustada LLC omandisse või lihtsalt võõrandada varad tasuta. Igal variandil on oma plussid ja miinused. Põhikapitali suurendamine on üsna keeruline protseduur: peate kaks korda korraldama osalejate üldkoosoleku, muutma hartat ja registreerima need. Sellest vaatenurgast on tasuta abi lihtsaim võimalus. Kuid LLC liikmed võivad minna teist teed, taotledes abi varale sissemakse vormis. Teatud juhtudel on see maksustamise seisukohast tulusam kui tasuta saadud abi.

Me ütleme teile, millele peate tähelepanu pöörama, et te ei peaks makse üle maksma.

Raamatupidamine edastava poole pealt

Raamatupidamine

Rahandusministeeriumi soovituste kohaselt tuleb tütarettevõtte varale sissemaksete tegemisel toimingute registreerimisel juhinduda PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" Rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2008. aasta kiri nr 07-05-06 / 18 (jaotis "Auditeeritava üksuse teabe esitamine piiratud vastutusega äriühingu osaliste sissemaksete kohta ettevõtte varale")... Kui järgite neid soovitusi, peab vara üleandmine kajastuma konto 91-2 "Muud kulud" deebetis vastavalt üleantud vara raamatupidamiskontode kreeditile.

Sellise toimingu arvestamisel on aga ka teine ​​lähenemisviis: finantsinvesteeringute osana tuleb arvesse võtta sissemakseid ettevõtte varale.

KOGEMUSE VAHETUS

INOZEMTSEV Oleg Valerjevitš

Hals-Development OJSC rahvusvahelise finantsaruandluse osakonna peaspetsialist

„Kui organisatsioon (investor) omab 100% teise organisatsiooni (investeerimisobjekti) põhikapitalist, siis kajastub investori panus investeerimisobjekti kinnisvarasse investori aruandluses (nii IFRS -i kui ka Venemaa PBU järgi) kui investeering (finantsinvesteering) . See tähendab, et panus ettevõtte omandisse (samuti materiaalne abi tütarettevõttelt, sissemakse netovara suurendamiseks jne) kajastub samamoodi nagu sissemakse põhikapitali.

Tõepoolest, investeerimisfirma aruandluse kasutajal pole üldse vahet, kas selles muudatusi tehti moodustavad dokumendid(sisu prioriteet vormi ees). Tema jaoks on oluline ainult see, et investeerimisobjekt sai lisavara ja kasutab seda oma tegevuses kasumi teenimiseks.

Kui vaidleme Vene raamatupidamise seisukohast, siis võib tunduda, et selline raamatupidamismenetlus on vastuolus esimese nõudega, raamatupidamine varad finantsinvesteeringutena par. 2 lk 3 PBU 19/02- nõuetekohaselt vormistatud dokumentide olemasolu, mis kinnitavad organisatsiooni õigust finantsinvesteeringutele ja õigust saada hiljem Raha või muud varad nendest finantsinvesteeringutest.

Siiski ei ole. Investor on nõuetekohaselt vormistanud dokumendid, mis kinnitavad vara ülekandmist investeerimisobjektile. Lisaks on investoril olemas investeerimisobjekti moodustavad dokumendid või aktsia omandamist kinnitavad dokumendid. Kõik see kokku annab investorile õiguse saada investeerimisobjektilt raha või muud vara.

Kui investorile kuulub osalus alla 100%, siis investeerimisobjekti varale teevad sissemakse kõik investorid proportsionaalselt oma osaga investeerimisobjektis. Ja iga investor kajastab oma panust, nagu eespool kirjeldatud, see tähendab investeeringu osana.

Seda lähenemisviisi kasutatakse seetõttu, et investorite proportsionaalne panus ei muuda nende osalust investeerimisobjektis. Iga investori investeeringu tegelik väärtus kohe pärast hoiustamist kasvab vähemalt tema panuse summa võrra (vastasel juhul ei tee seda keegi normaalsetes tingimustes) või isegi rohkem. Muidugi võib see investeering tulevikus odavneda, kuid need on hilisema raamatupidamise küsimused, mitte investori investeeringu objekti varale tehtud panuse esialgne kajastamine ”.

Käibemaks

Kui sissemakse varale tehakse rahas, siis raskusi ei teki, käibemaksu ei võeta. Muude varade (kaupade, materjalide, põhivara jms) võõrandamisel peab osaleja aga oma turuväärtusest ja eelarvesse käibemaksu tasuma ja tasuma sub. Artikli 1 lk 1 146, artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154... Vähemalt nii arvab Minfi Rahandusministeeriumi 21.08.2013 kirjad nr 03-07-08 / 34198, 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452... Ametnike sõnul kajastatakse sellises olukorras vara võõrandamist müügina ja vastavalt sellele kuulub see käibemaksuga maksustamisele.

Rahandusministeeriumi arvamusega võib aga nõustuda. Fakt on see, et sel juhul on vara võõrandamine investeerimislaadne ja seetõttu müüki ei kajastata sub. 4 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39... Seetõttu pole siin vaja käibemaksu küsida. Kuid selle lähenemisviisi korral on vaja taastada käibemaks, mis oli varem kinnisvara soetamiseks maha arvatud. sub. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 170... Tuletame meelde, et kaupade ja materjalide puhul taastatakse käibemaks täies ulatuses (seetõttu ei saa investeerimisorganisatsioon tõenäoliselt tehingu tunnustamisest mingit kasu). Kuid põhivara puhul taastatakse ainult see käibemaksu osa, mis jääb selle jääkväärtusele. Seega, kui annate panusena üle kalli põhivara ja selle jääkväärtus on turuväärtusest väga erinev, on investeerimistehingu kajastamine maksustamise seisukohast palju tulusam. Organisatsioonidel, kes on valmis maksuametiga vaidlema, on kasulik teada saada, et kohtupraktika selles küsimuses on maksumaksjate poolel. Vahekohtunike arvates on osaleja sissemakse tütarettevõtte omandisse investeerimistehing ja ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. FAS VVO resolutsioon, kuupäev 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011; FAS TsO, 20.02.2007 nr A-62-3799 / 2006... Kui te sellest positsioonist kinni peate, siis raamatupidamises on parem arvestada panust varaga finantsinvesteeringute osana.

Tulumaks

Kasumi maksustamise seisukohalt kajastatakse tütarettevõtte varale sissemakse tegemist tasuta võõrandamisena. Seetõttu ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse võõrandatud vara maksumust (sh raha). Samuti ei võeta arvesse sellise üleandmisega seotud kulusid (näiteks kauba saatmise kulusid emaettevõttelt tütarettevõttele). artikli 16 punkt 16 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270; Rahandusministeeriumi 10. mai 2006. aasta kirjad nr 03-03-04 / 1/426, 14. märts 2006, nr 03-03-04 / 1/222.

Räägime eraldi kogunenud või tagasi nõutud käibemaksu mahakandmisest. Selle arvestamiseks on kaks võimalust.

VALIK 1 (riskantne). See käibemaks kajastub organisatsiooni muude kulude struktuuris ja sub. Artikli 1 lk 1 264, alajaotis 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170; FAS VVO resolutsioon, 18.03.2011, nr A82-8294 / 2008.

VALIK 2 (ohutu). Me ei sisalda kuludesse käibemaksu. Fakt on see, et maksuamet tunnustab sellist käibemaksu tavaliselt annetusega otseselt seotud kuludena. Ja nad, nagu me juba ütlesime, ei vähenda tulumaksubaasi. artikli 16 punkt 16 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270.

Partei raamatupidamise vastuvõtmine

Raamatupidamine

Tütarettevõtte raamatupidamises kajastub osalejatelt abi saamine varakonto deebetis ja konto 83 "Lisakapital" krediidis. Rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2008. aasta kirjad nr 07-05-06 / 18, 13. aprill 2005, nr 07-05-06 / 107... Mis hinnaga kajastada saadud vara? Kehtivad raamatupidamiseeskirjad seda ei maini. Meie arvates tuleks sellist vara arvesse võtta turuväärtuses (st sama, mis tasuta saadi) lk 7 PBU 1/2008.

Tulumaks

Maksuseadustik lubab vabastada tulumaksuga igalt liikmetelt saadud varalt tingimusel, et sellise ülekande eesmärk on suurendada abisaava ettevõtte netovara. Pealegi kehtib see reegel sõltumata organisatsiooni põhikapitalis osalemise osast ja sub. 3.4 artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251; Rahandusministeeriumi 20.04.2011 kiri nr 03-03-06 / 1/257... Seetõttu tuleks sissemaksega seotud dokumendid (ja see on peamiselt osalejate otsus) selgesõnaliselt märgitud: "Sissemaksete tegemise eesmärk on tütarettevõtte netovara suurendamine."

HOIATUS JUHT

Et mitte tulumaksu üle maksta, tuleb osalejate üldkoosoleku otsuses selgesõnaliselt märkida, et kinnisvarasse sissemaksete tegemise eesmärk on tütarettevõtte netovara suurendamine.

Kui sellist eesmärki dokumentides ei täpsustata, ei maksustata saadud abi tulumaksuga, vaid millal sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251:

• asutaja osa tütarettevõtte aktsiakapitalis on üle 50%;
• aasta jooksul saadud vara (v.a raha) ei anta kolmandatele isikutele üle (müüakse, renditakse, antakse üle pandile) Rahandusministeeriumi 9.02.2006 kiri nr 03-03-04 / 1/100).

Kui saite põhivara sissemaksena kinnisvarasse, saab selle amortiseerida. Sellise vara esialgne maksumus võrdub selle turuhinnaga (kuid mitte vähem kui selle vara jääkväärtus emaettevõtte maksuarvestuses) artikli 1 punkt 1 257, artikli 8 lõige 8 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi 28. aprilli 2009. aasta kiri nr 03-03-06 / 1/283... Siiski ei saa te nende põhivarade suhtes amortisatsioonipreemiat rakendada. artikli 9 punkt 9 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258.

Kuid materjalide või kaupade kättesaamisel on nende maksuväärtus null. Seetõttu ei saa kaupade tootmiseks või müügiks mõeldud materjalide maksuarvestuses mahakandmisel nende maksumust kuludes arvesse võtta, isegi kui kajastasite tulu tulu Rahandusministeeriumi 26. septembri 2011. aasta kirjad nr 03-03-06 / 1/590, 7. veebruar 2011, nr 03-03-06 / 1/80.

Kui ettevõtte varale tehakse sissemakse rahaga, pole raskusi. Kõik, mida selle raha eest ostate, arvestatakse nagu tavaliselt.

Vara panustamine LLC põhikapitali

Kõigepealt tuleb öelda, et LLC asutaja ja osaleja on erinevad mõisted. Asutaja on isik, kes loob organisatsiooni. Pärast registreerimist saab ta liikmeks. Sageli on need mõisted segaduses ja põimunud, seetõttu peame artikli raames asutajast või osalejast rääkides silmas, et esimesel juhul räägime isikust, kes osales ettevõtte loomisel või registreeris selle. teine ​​- inimese kohta, kes on tema.

Põhikapital on organisatsiooni vara minimaalne summa, mis võimaldab tal tagada oma võlausaldajate huvid. Selle suurus ei tohi olla väiksem kui 10 tuhat rubla. (08.02.1998 nr 14 föderaalseaduse "Ühiskondadest ..." artikli 14 1. osa). Samal ajal on art. 15 Föderaalseadus nr 14 kehtestab võimaluse kaasata vallas- või kinnisvara ettevõtte põhikapitali.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 130 kohaselt on kinnisvara maaga tihedalt seotud materiaalne objekt ja seda ei saa ilma omadusi kaotamata teisaldada. Sellesse kategooriasse kuuluvad maapõue- ja maatükid, hooned, rajatised, pooleliolev ehitus jne. Lisaks on riiklikul registreerimisel laevadel ja lennukitel (näiteks satelliidid ja kosmoselaevad) kinnisvara staatus. Kogu muu vara liigitatakse vallasvara hulka.

Kinnisvara hindamine

Põhikapitali sissemakstud vara väärtuse määramise kord määratakse kindlaks artikli 2 punktiga 2. 15 ФЗ № 14. Varasid hinnatakse rahalises mõttes ettevõtte liikmete üldkoosolekul, mille järel tehakse otsus, mis tuleb dokumentaalselt registreerida.

Kui põhikapitali makstud vara väärtus ületab 20 tuhat rubla, tuleks selle täpse väärtuse määramise menetlusse kaasata sõltumatu eksperthinnang. Varade kogukapitali vastuvõtmise kogusumma ei tohi ületada hindaja määratud väärtust.

Mõnikord tekib organisatsiooni tegevuse käigus vajadus vara müüa (näiteks ettevõtte pankroti korral). Kui samal ajal selgub, et hindaja ülehindas kinnisvara väärtust tahtlikult üle põhikapitali sissemakse tegemise etapis, vastutab ta koos äriühingu asutajaga solidaarselt selle summa ulatuses. mille väärtus oli ülehinnatud. Samal ajal saab sellise vastutuse neile määrata 3 aasta jooksul alates hetkest, mil vara on lisatud LLC põhikapitali.

Vara sissemakse LLC -le, mis ei muuda selle põhikapitali

Vastavalt artikli 1 lõike 1 sätetele. 27 ФЗ № 14, on ettevõtte asutajad kohustatud oma varade fondi panustama omavahendid, kui selline kohustus on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. Samal ajal ei muutu ettevõtte aktsiakapitali suurus. Ettevõtte osalejate tehtud sissemaksete summa peab olema proportsionaalne nende aktsiatega aktsiakapitalis, kui ettevõtte põhikiri ei näe ette teisiti. See ettevõtte rahastamise meetod võimaldab teil tugevdada selle finantsseisundit ega too kaasa vajadust aktsiakapitali aktsiaid asutajate vahel ümber jagada.

Ei tea oma õigusi?

Kinnisvara on võimalik LLC -sse tuua ainult siis, kui selline võimalus on ette nähtud ettevõttes kehtiva harta sätetega (föderaalseaduse nr 14 artikli 27 punkt 3). LLC poolt võõrandatav vara võib olla:

• Kinnisvara;
• sõidukid;
• arvutid ja kodumasinad;
• aktsiad ja väärtpaberid jne.

LLC bilanssi kantud vara väärtusele ei ole piiranguid (välja arvatud olukorrad, kui see on hartaga ette nähtud). Väljakujunenud alam. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575, keelatud annetada vara rohkem kui 3 tuhande rubla väärtuses. vahelistes suhetes kaubandusorganisatsioonid vaadeldavas olukorras see ka ei toimi, kuna võõrandatud vara on tagatisraha, mitte kingituse staatus.

LLC põhikapitali makstud vara ja põhikapitali sissemaksete maksustamine

Üle andes talle kuuluva vara ettevõtte põhikapitali, suurendab asutaja oma osa selles kapitalis (välja arvatud juhul, kui kõik LLC liikmed panustavad kapitali varaga proportsionaalses summas). Samal ajal ei saa ta lisakasumit, kuid ei kanna ka mingeid kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkti 2 esimene osa). See tähendab, et erinevus asutajale kuuluvate varade tegeliku väärtuse ja nende nimiväärtuse vahel, mida kasutatakse põhikapitali kaasamisel, ei mõjuta ettevõtte tulumaksu maksubaasi.

Ettevõtte asutaja panus on kvalifitseeritud vastavalt artikli 2 lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248, tasuta omandina. See tähendab, et LLC osaleja poolt üleantud materiaalse vara summa tuleb märkida kasumi mittetulundusliku tulumaksu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Sellest reeglist on ainult üks erand: sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 vabastab LLC -le üle kantud sissemakse maksustamisest, kui selle tegi ettevõtte liige, kellele kuulub 50 või enam protsenti ettevõtte põhikapitalist. Eeltingimus sellise hüvitise saamiseks on vaja säilitada ettevõtte omandiõigus vähemalt ühe aasta jooksul alates selle saamise kuupäevast.

Kaastöö dokumentaalne registreerimine

Toetus ettevõtte varale koostatakse vastuvõtmis- ja üleandmisakti koostamisega. Kerige nõutud üksikasjad käesoleva dokumendi punkti 2 alusel. 06.12.2011 föderaalseaduse "Raamatupidamise kohta" nr 402 9, mille kohaselt tuleb selles märkida:

1. Dokumendi pealkiri.
2. Vara saajana tegutseva ettevõtte nimi.
3. Akti koostamise kuupäev ja koht.
4. Täisnimi, passi andmed, üksikisiku registreerimisaadress või vara üleandva ettevõtte andmed.
5. Kinnistu nimi ja väärtus.
6. Poolte allkirjad (ametikohtade märkimine).

Kui ühiskonnale antakse üle kinnisvara, mitte vallasvara, siis tuleb lisaks akti koostamisele registreerida omandi üleminek ka Rosreestri ametiasutustes. Seda tingimust täitmata ei saa tehingut lugeda lõppenuks artikli 1 1. osa nõuete kohaselt. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 131.

Kui ettevõtte põhikiri ei näe ette asutajate kohustust sissemakseid teha, ei tööta see vara üleandmisel, koostades vastuvõtmis- ja ülekandmisakti, kuna sel juhul saab sellist materiaalse vara liikumist kvalifitseerida kingituseks .

Seadusega seotud probleemide vältimiseks on kaks võimalust:

1. Harta muudatused (ebamugav viis, mis toob kaasa täiendavaid materjali- ja ajakulusid).
2. Investeerimislepingu sõlmimine, intressivaba laen või vara tasuta kasutamine.

Nagu näete, võib asutajate poolt LLC varale tehtava sissemakse eesmärk olla erinev: asutaja võib suurendada oma osa ettevõtte põhikapitalis, kuid ta võib anda ettevõttele ka materiaalset abi ilma summat muutmata kapitalist. Vara üleandmisel LLC -le sissemaksena on eelduseks vastava sätte olemasolu ettevõtte põhikirjas. Tagatisraha dokumentaalne registreerimine toimub vastuvõtmis- ja ülekandmisakti koostamisega. Kui kinnisvara kantakse ettevõtte bilanssi, tuleb selle omandiõiguse üleminek registreerida seaduses ettenähtud viisil.

E.A. Sharonova, majandusteadlane

Osaühingu varale sissemakse tegemine

Kuidas edastavad ja vastuvõtvad pooled kajastavad panust raamatupidamisse ja maksuarvestusse

Alates selle aasta juulist on aktsionärid olnud õiguslik alus saab panustada aktsiaseltsi omandisse ja 03.07.2016 seadus nr 339-FZ... Selline rahaline abi ei suurenda JSC aktsiakapitali ega muuda aktsiate suhet omanike vahel ja aktsiate nimiväärtust. Lihtsaim viis on teha sissemakse rahaga, siis ei teki käibemaksu arvutamise küsimust üldse. Kui teete sissemakse varaga, peab üleandev pool käibemaksu tasuma, kuid vastuvõttev pool ei saa seda mahaarvamiseks vastu võtta.

Mis on edastava poole kontol

Raamatupidamine

JSC aktsiaseltsi sissemaksete tegemise tehingute kajastamise kord regulatiivsed dokumendid raamatupidamise kohta eraldi ei täpsustata. Seetõttu saate rakendada LLC -le sissemaksete tegemise korda. Ja siin on kaks lähenemist.

LÄHENEMISVIIS 1. Seda soovitab rahandusministeerium. Ta teeb ettepaneku lähtuda kinnisvara sissemakse tegemisel PBU 10/99 -st Rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2008. aasta kiri nr 07-05-06 / 18 (jaotis "Auditeeritava üksuse teabe esitamine piiratud vastutusega äriühingu osaliste panuse kohta ettevõtte omandisse")... Ja see tähendab, et vara võõrandamine peab kajastuma konto 91-2 "Muud kulud" deebetis ja üleantud vara raamatupidamiskontode krediidis a lk 11 PBU 10/99:

• <если>raha deponeeritakse - Кт konto 51 "Arvelduskontod";
• <если>kantakse vara - CT kontod 01 "Põhivara", 10 "Materjalid" jne.

LÄHENEMINE 2. Seda soovitavad mõned audiitorid. Nad teevad ettepaneku kinnisvara sissemakse tegemisel juhinduda PBU 19/02. See tähendab, et panus ettevõtte omandisse peaks kajastuma finantsinvesteeringute koosseisus samamoodi nagu sissemakse põhikapitali (eraldi avatud alamkontol):

• Dt konto 58 "Finantsinvesteeringud", alamkonto "Sissemaksed JSC varale", - CT konto 75 "Arveldused asutajatega";
• Dt konto 75 - CT konto 51, 01, 10 jne

Nad selgitavad seda asjaoluga, et tulevikus saab ettevõtte liige (aktsionär) nendest investeeringutest raha või muud vara nõuda. Selts kasutab ju saadud panuseid oma tegevuses kasumi saamiseks.

Siiski pole kõik nii lihtne. Tegelikult on mõlemal lähenemisel õigus elule. Ja millist neist rakendada, sõltub kinnisvarasse sissemakse tegemise eesmärgist ja muudest teguritest. Siit arvab audiitorfirma juht sellest.

KOGEMUSE VAHETUS

AKG "Development Vector" peadirektor

„Asi on selles, et kulud on majandusliku kasu väljavool ilma võrdse (või suurema) sissevoolu tagatiseta. See tähendab, et ettemaksu ülekandmisel (Dt 60 - Kt 51) ei näita organisatsioon kulusid, kuna ootab kaupa sama summa eest. Ja finantsinvesteeringute soetamisel (Dt 58 - Kt 51) on organisatsioonil tagatud õigus omandile või dividendidele. Niipea, kui seda õigust enam ei tagata (näiteks on aktsiate emitendil halb finantsseisund) - nõutakse vara väärtuse langust.
Tagasimakseteta investeeringud aktsiaseltsi võivad toimuda kas põhikapitali sissemaksena või sellele lisaks. Põhikapitali sissemakse tegemisel on investoril garanteeritud õigus dividendidele, teatud häältele ettevõtte juhtimises ja ettevõtte varale.
Täiendava sissemaksega ei omanda ta seda, st finantsinvesteeringute kajastamise peamine tingimus ei ole täidetud - võime teenida tulu dividendide, intresside ja väärtuse kasvu näol. Täiendava sissemakse korral on selline võimalus olemas ainult tingimuslikult, kuid mitte mingil juhul garanteeritud, nagu see juhtub põhikapitali sissemaksega. Sel juhul käivitatakse raamatupidamise aluspõhimõte: suurem valmisolek kulusid ja kohustusi kajastada kui tulu ja vara, seetõttu kajastatakse kulu, mitte vara. See avaldub eriti selgelt siis, kui kahjude katmiseks tehakse täiendavaid hoiuseid (mis juhtub valdaval enamikul juhtudest).
Hoopis teine ​​asi on see, kui aktsionärid otsustavad teha oma panuse ettevõtte arengusse (näiteks uue tootmiskoha rajamine). Sellisel juhul on vara kajastamine võimalik, kuna pärast uue tootmise alustamist on aktsionäridel õigus oodata kasumi ja vastavalt ka dividendide kasvu.
Seega sõltub panuse kajastamise viisi valik selle kasutuselevõtu eesmärgist (sobimatuid sissemakseid pole, kuna väljamaksmiseks peab aktsionär aru saama, miks tal seda vaja on - ta ei saa aktsiaid).
Kuid sissejuhatuse eesmärk ei ole ainus kriteerium, otsuste tegemine sõltub paljudest teguritest. Näiteks on aktsionäril 1% aktsiatest ja ta peab lisama 90% tulevase ehituse maksumusest. Kas tal õnnestub hoiustatud vahendeid suurendada, st sissemakseid tagasi saada ja saada täiendavat sissevoolu dividendidest? Ebatõenäoline. Ja aktsionär ei saa oma väikest aktsiamahtu kasumlikult müüa, isegi kui ettevõttel on nüüd uus tehas, kuna vara suurendamine jaotatakse ülejäänud 99% aktsiate omanike kasuks. See tähendab, et sissemakse tegemisel tuleb taas kajastada kulu, mitte vara.
Seetõttu võimaldab tänapäevane raamatupidamine harva välja töötada reegli "kõikidel juhtudel" - enamasti peab raamatupidaja olukorda analüüsima ja tegema professionaalse otsuse, et kajastada usaldusväärselt iga tehingu mõju vara seisundile ja majandustulemustele. . "

Seda silmas pidades saate valida oma olukorrale kõige sobivama lähenemisviisi. Jookseme natuke ette, ütleme nii, et kui võõrandate põhivara või materjale sissemaksena, siis on panuse kajastamine finantsinvesteeringute osana teie jaoks täiendav argument selle kasuks, et sellise ülekande eest käibemaksu ei võeta.

Käibemaks

Kui teie organisatsioon rakendab lihtsustatud süsteemi, siis ei teki sissemakse ülekandmisel JSC varale käibemaksu. Lõppude lõpuks ei ole te selle maksu maksja, vaid artikli 2 punkt 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.11.

Samuti ei teki käibemaksuga probleeme, kui rakendate üldist korda ja panustate raha osamaksena. Maksu pole vaja küsida sub. 1 lk 3 art. 39, alajaotis 1 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146; Rahandusministeeriumi 28. juuni 2013. aasta kiri nr 03-07-11 / 24898.

Kui panuse vormis võõrandate mitterahalise vara, näiteks põhivara või materjale, on kaks võimalust tegutsemiseks.

VALIK 1. Ilma probleemideta. Nõustuge reguleerivate asutustega ja võtke käibemaks üle võõrandatud vara turuväärtuselt a sub. Artikli 1 lk 1 146, artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154... Fakt on see, et nad peavad seda toimingut tavapäraseks tasuta vara võõrandamiseks, mis käibemaksu mõttes kajastatakse müügina. ; Rahandusministeerium 08.21.2013 nr 03-07-08 / 34198,... Ja kõik sellepärast, et mitterahalise vara võõrandamist kui sissemakset ettevõtte varale ei nimetata ei käibemaksuga maksustamata tehingute ega käibemaksust vabastatud tehingute loetelus. artikli 2 punkt 2 146, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.

Kuigi tavapärase rakenduse korral koostatakse arve kahes eksemplaris (müüja ja ostja jaoks), saate sel juhul koostada ühe eksemplari. Lõppude lõpuks ei esita te ühiskonnale maksu, peate selle käibemaksu tasuma oma kulul. Kuid koostatud arve peate arvepäevikus ja müügiraamatus registreerima. lk 3 müügiraamatu pidamise eeskirjad, kinnitatud. Valitsuse 26. detsembri 2011 määrus nr 1137 (edaspidi - otsus nr 1137); arvete raamatupidamise päeviku pidamise eeskirja lk 3, kinnitatud. Resolutsioon nr 1137.

Noh, kuna vara võõrandamisel võtate käibemaksu, siis loomulikult ei pea te selle kinnisvara puhul mahaarvamiseks varem vastuvõetud sisendkäibemaksu taastama. Rahandusministeeriumi 21.08.2013 kirjad nr 03-07-08 / 34198, 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452.

VALIK 2. Vastuoluline. Ärge võtke vara võõrandamisel käibemaksu, kuna see on investeerimisomadustega ja seetõttu ei kajastata seda käibemaksuna müügina sub. 4 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39... Enne selle tegemist hinnake aga, kas see on küünalt väärt.

Esiteks peate suure tõenäosusega kaevama maksuhalduri käibemaksuvabastuse saamiseks kohtusse. Meil on hea meel, et kohtud teid kindlasti toetavad. CA ZSO 18. detsembri 2014. aasta resolutsioon nr A70-11281 / 2013; FAS VVO, kuupäev 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011... Teiseks, kuna olete tunnustanud vara võõrandamist investeeringuna, peate selle kinnisvara pealt varem mahaarvatava käibemaksu taastama sub. 1, 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 170... Materjalide kohaselt taastatakse maks täies ulatuses ja põhivara puhul - proportsionaalselt jääkväärtusega üleandmise kuupäeval.

Seega on kasu võimalik ainult siis, kui tagastatud käibemaks osutub palju väiksemaks kui turuväärtuselt nõutav käibemaks (1. võimaluse korral). Vastasel juhul pole mõtet inspektsiooni käibemaksu kogumata jätmise eest kohtusse kaevata.

Tulumaks

Maksustamise seisukohalt on reguleerivad asutused juba ammu pidanud ettevõtte varale sissemakse tegemist tavaliseks annetuseks. Ja seetõttu ei luba nad "kasumlikes" kuludes arvesse võtta ei üleantud vara väärtust ega sissemaksesse panustatud rahasummat. artikli 16 punkt 16 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270; Rahandusministeeriumi 10. mai 2006. aasta kirjad nr 03-03-04 / 1/426, 14. märts 2006, nr 03-03-04 / 1/222.

Samuti ei luba maksuamet kuludesse ja sissemaksesse üle kantud mitterahalise vara käibemaksu kogunenud või tagasi nõutud summasid. Rahandusministeerium usub ju, et see on kulu, mis on seotud vara tasuta võõrandamisega ja Rahandusministeeriumi 11.03.2010 kirjad nr 03-03-06 / 1/123, 08.12.2009 nr 03-03-06 / 1/792... Kui võtate seda käibemaksu oma kuludes arvesse, peate suure tõenäosusega oma tegevuse seaduslikkust kohtus kaitsma. Ja mõned kohtud toetavad maksumaksjaid.

Mis on vastuvõtva poole kontol

Raamatupidamine

Rahandusministeerium teeb ettepaneku kajastada osalejatelt saadud sissemakseid varakonto deebetilt ja konto 83 "Lisakapital l" krediidilt Rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2008. aasta kiri nr 07-05-06 / 18 (jaotis "Auditeeritava üksuse teabe esitamine piiratud vastutusega äriühingu osaliste sissemaksete kohta äriühingu varale"), kuupäev 13. aprill 2005 nr 07-05-06 / 107:

• <если>raha deponeeritakse: Dt konto 51 "Arvelduskontod" - CT konto 83;
• <если>vara kantakse: Dt kontod 01 "Põhivara", 10 "Materjalid" - CT konto 83.

Seda toimingut saab kajastada kahes kirjes:

• Dt konto 75 "Arveldused asutajatega" - CT konto 83;
• Dt kontod 51, 01, 10 - CT konto 75.

See tähendab, et JSCde jaoks ei ole osalejatelt sissemaksete saamine tulu lk 2 PBU 9/99... Ja see on õige, sest aktsiaseltsi vara väärtuse tõus toimub põhjustel, mis ei sõltu tema tegevusest.

Pange tähele, et PBU ei ütle eraldi, millise hinnaga on vaja kajastada põhivara või varusid, mis on saadud sissemaksena kinnisvarasse. Arvestades aga seda, et JSC ei maksa selle eest midagi, saab vara arvele võtta samamoodi nagu tasuta saadud vara, st turuväärtuses ja lk 7 PBU 1/2008; klausel 9 PBU 5/01; Klausel 10 PBU 6/01... Sel juhul võib turuväärtuseks lugeda väärtust, milles osalejad on kokku leppinud ja mis on märgitud kinnisvarale mitterahalise sissemakse tegemise dokumentides (aktsiaseltsi ja aktsionäri vaheline kokkulepe, aktsionäride otsus). .

Käibemaks

Kinnisvara sissemaksena raha saamisel ei pea JSC käibemaksu küsima. Lõppude lõpuks ei ole nende laekumine seotud müüdud kaupade (töö, teenused) eest tasumisega sub. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 162; Rahandusministeeriumi 20.04.2012 kiri nr 03-07-11 / 121.

Kui aga saite mitterahalise vara sissemaksena omandisse ja aktsionär saatis teile siiski käibemaksuarve, ei saa te seda siiski mahaarvamiseks vastu võtta. Föderaalse maksuteenistuse 26. mai 2015. aasta kirjad nr GD-4-3 / [e -post kaitstud]; Rahandusministeerium 27.07.2012 nr 03-07-11 / 197... Lõppude lõpuks ei maksa te selle vara eest midagi, see tähendab, et saate selle tasuta. Ja sel juhul arve osturaamatusse ei registreerita. sub. Osturaamatu pidamise eeskirja "A" punkt 19, kinnitatud. Resolutsioon nr 1137... Nii et te ei kajasta seda käibemaksu ei raamatupidamises ega maksuarvestuses.

Tulumaks

Te ei tohi aktsionäridelt saadud vara väärtuse pealt tulumaksu maksta, kui on täidetud üks kahest tingimusest.

JUHATAJALE RÄÄKIMINE

Kui aktsionäri osa JSC aktsiakapitalis on väiksem kui 50%, siis tulumaksu tasumise vältimiseks on vajalik, et lepingus (otsuses) öeldi, et varale tehakse sissemakse selleks, et suurendada JSC netovara.

TINGIMUS 1. Vara antakse teile üle netovara suurendamiseks. Seejärel tuleks see otseselt märkida sissemaksete tegemise dokumentides (aktsiaseltsi ja aktsionäri vaheline leping, aktsionäride otsus). Samal ajal ei ole aktsionäri osa suurus aktsiaseltsi aktsiakapitalis oluline. Rahandusministeeriumi 9.02.2006 kiri nr 03-03-04 / 1/100 ).

Ja kas JSC saab saadud vara arvesse võtta?

Kui raha laekub, siis pole üldse probleeme. Selle raha eest ostetud põhivara, varude, tööde või teenuste maksumuse arvestate kuludes üldises järjekorras Rahandusministeeriumi 20.03.2012 kiri nr 03-03-06 / 1/142... Ehk siis samamoodi, nagu kulutaksite sellele kõigele oma raha.

Kui laekub põhivara või varud, saab nende maksumust kuludes arvesse võtta ainult siis, kui see on tuludes arvesse võetud. Ja kuna sel juhul ei võtnud te tuludes midagi arvesse, on põhivara ja varude maksuväärtus võrdne nulliga Rahandusministeeriumi 27. juuni 2016. aasta kirjad nr 03-03-06 / 1/37164, 27. juuli 2012 nr 03-07-11 / 197.

Tuleb välja, et parim investeering on raha. Sellisel juhul pole nii edastaval kui ka vastuvõtval poolel maksudega probleeme. Veelgi enam, JSC saab saadud raha arvelt arvesse võtta kõiki omandamisi.

Avaldamine

Sissemaksed põhikapitali

Nii asutamise ajal kui ka kapitali suurendamiseks on võimalik asutamisdokumentides ette näha ja tasuda ettevõtte märkimisväärne põhikapital.

Põhikapitali sissemaksed võivad olla rahalised fondid, väärtpaberid, vara, omand ja muud õigused, millel on rahaline väärtus.

Selle rahastamisviisi eelistena tuleks märkida järgmisi aspekte:

Sissemaksed põhikapitali ei moodusta tulumaksu maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõige 3);

Põhikapitali sissemaksed ei kuulu käibemaksuga maksustamisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 3 lõik 4).

Aktsiate / aktsiate tasumine

Aktsiate (aktsiate) eest sularahas tasudes ei teki vastuolulisi küsimusi. Mitterahaliste sissemaksete tegemisel aktsiate (aktsiate) tasumiseks tuleb arvestada järgmiste punktidega.

Vastuvõtval organisatsioonil ja ka edastaval organisatsioonil ei ole tulu-kahjumit vara kättesaamisel (võõrandamisel) aktsiate (aktsiate) eest tasumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277).

Vara, mis on saadud sissemaksena organisatsiooni põhikapitali kasumi maksustamise eesmärgil, võetakse soetusmaksumuses (jääkväärtus). Maksumus (jääkväärtus) määratakse andmete põhjal maksuarvestusüleandvalt poolelt kindlaksmääratud vara (omandiõiguste) omandiõiguse ülemineku päeval, võttes arvesse lisakulusid, mida sellise panuse (panuse) korral kannab üleandev pool, tingimusel et need kulud on kindlaks määratud sissemaksena (sissemaksena) põhikapitali (ühis). Kui vastuvõttev pool ei saa dokumentaalselt kinnitada panustatud vara (omandiõiguste) või selle osa väärtust, siis kajastatakse selle vara (omandiõigused) või selle osa väärtust nullina.

Nagu eespool mainitud, ei kuulu sissemaksed põhikapitali käibemaksuga.

Kui aga paigutatavate aktsiate või aktsiate eest tasumiseks saadud vara kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses, on ettevõttel õigus maha arvata võõrandava kapitaliga taastatud käibemaks (artikli 170 lõike 3 lõige 3 esimene lõik) , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõige 11, artikli 172 lõige 8)).

Mahaarvamise arve ei ole nõutav ning osturaamatus kajastuvad dokumendid, mis vormistavad vara võõrandamise (vastuvõetud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute käibemaksuarvestuse raamatupidamise ajakirjade pidamise eeskirja punkt 8, edaspidi reegliteks).

Samu dokumente (nende koopiaid) tuleb hoida laekunud arvete päevikus (eeskirja lõige 4, punkt 5). Vastavalt artikli 8 lõikele 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt tehakse need mahaarvamised pärast kinnisvara registreerimist, mis on saadud sissemaksena põhikapitali. Ülaltoodud norm on asjakohane ainult siis, kui maksumaksja nõustus kindlaksmääratud käibemaksusummad mahaarvamiseks (näiteks saaks ta kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ja üldse mitte maksta käibemaksu).

Juhul, kui võõrandaja tegelikult maksusumma tagasi ei saanud, ei ole ettevõttel õigust mahaarvamisele. Seda sätet kinnitab kohtupraktika, näiteks Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. jaanuari 2009. aasta resolutsioon nr F09-10568 / 08-C2. Kinnisvara investeerimisel põhikapitali tekkinud käibemaksusummade mahaarvamiseks aktsepteerimise eelduseks on varem seadusega mahaarvatavate käibemaksusummade taastamine isikute poolt, kes investeerisid vara põhikapitali.

Vara sissemaksed põhikapitali üksikisiku poolt

Eraldi on vaja peatuda olukorral, kui põhikapitali vara panustas isik, kes ei ole üksikettevõtja... Kas sellisel juhul on pärast käibemaksu taastamist võimalik see maha arvata?

Praktika järgib sellele küsimusele ühemõtteliselt eitava vastuse teed. Üksikisikud ei ole esialgu käibemaksukohustuslased (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145). Seetõttu ei tohiks nad vara põhikapitali üleandmisel käibemaksu taastada ja maksusumma asjakohastes dokumentides eraldada.

Kuid isegi kui käibemaksu summa eraldatakse, pole ettevõttel õigust seda mahaarvamiseks vastu võtta. Niisiis, konkreetsel juhul andis ettevõtte ainus liige - eraisik - vara üle sissemaksena põhikapitali. Kohtud osutasid õigesti, et sellel üksikisikul, kes ei ole käibemaksukohustuslane, ei olnud õigust käibemaksu (kauba ostmisel tasutud) maha arvata. Seega ei olnud sellel üksikisikul vaja raamatupidamises käibemaksusummat taastada, kuna seda summat ei esitatud eelarvest tagasimaksmiseks ja seda ei saanud esitada üksikisik, kellel ei ole ettevõtja staatust ega ole käibemaksukohustuslane. (Looderajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 29.08. 2008 nr A42-5628 / 2007).

Selle rahastamisviisi ühemõtteline puudus on see, et kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus osutub ettevõtte netovara väärtus väiksemaks kui tema aktsiakapital, on ettevõte kohustatud deklareerima oma kapitali summasse, mis ei ületa tema netovara väärtust, ja registreerige selline vähenemine v kehtestatud korda... Kui pärast seda ajavahemikku osutub netovara väärtus põhikapitali miinimumsuurusest väiksemaks, kuulub ettevõte likvideerimisele (08.02.98 föderaalseaduse artikli 20 punkt 3 FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta", edaspidi - föderaalseadus nr 14 -FZ; 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208 -FZ "Aktsiaseltside kohta", edaspidi - föderaalseadus, punktid 4, 5, artikkel 35 Nr 208-FZ).

Kohtupraktika järgib siin teed, mis annab ühiskonnale võimaluse oma rahalist olukorda parandada. Näiteks otsustas kohus, et artikli 4 lõike 4 omavahel seotud sätted. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 99 ja artikli 3 kolmas osa. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 20 ei tähenda, et ettevõte tuleb kohe likvideerida kohe, kui netovara hakkab vähenema, kuid võimaldab asutajatel võtta vajalikke meetmeid oma finantsseisundi parandamiseks. Võttes arvesse esitatud tõendeid selle kohta, et äriühingu finantsseisund on stabiilne, on maksuhalduri nõuded äriühingu likvideerimiseks ebamõistlikud (Uurali ringkonna 26.03.2009 otsus nr Ф09-1563 / 09-С4).

Teisel juhul keeldus kohus ettevõtte likvideerimise taotlust rahuldamast. Kohus märkis, et regulatiivsete õigusaktide eraldi rikkumine, tunnistas nagu loomisel juriidilise isiku, ja oma tegevuse käigus ei saa see iseenesest olla ainus põhjus juriidilise isiku tegevuse lõpetamiseks selle likvideerimise kaudu, kui see rikkumine on kõrvaldatav. Järelikult ei kuulu LLC kohe likvideerimisele kohe, kui netovara hakkas vähenema, sest asutajad saavad võtta vajalikke meetmeid oma finantsseisundi parandamiseks (föderaalse monopolivastase teenistuse otsus Keskringkond kuupäevaga 26.02.2009 kohtuasjas nr A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Siiski on ka otsuseid maksuhalduri kasuks. Näiteks rahuldas vahekohus maksuhalduri nõuded LLC likvideerimise kohta, kuna ettevõtte netovara väärtus kolme aasta jooksul oli väiksem kui tema põhikapitali miinimumsumma ja seega vastavalt artiklile Föderaalseaduse nr 14-FZ 20 kohaselt kuulub ettevõte likvideerimisele (Volgo-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 10. märtsi 2009. aasta otsus asjas nr A43-22548 / 2008-19-481).

Juriidilise isiku likvideerimise nõue rahuldati õiguspäraselt, kuna maksuauditi ajal oli viimase netovara väärtus väiksem kui põhikapitali miinimumsumma (Volgari FASi resolutsioon Vjatka linnaosa 23.01.2009 asjas nr А43-6947/2008-19-203) ...

Aktsiate (aktsiate) tasumine üle nende nimiväärtuse

Kehtivad õigusaktid näevad ette võimaluse maksta aktsiate ja aktsiate eest nende nimiväärtust ületava summa. See on võimalik nii aktsiate (aktsiate) esmase soetamise ajal kui ka aktsiakapitali suurendamise käigus. Selle tulemusena moodustub nn aktsia ülekurss või erinevus LLC aktsiakapitalis osa eest tasumise kulude ja sellise aktsia nimiväärtuse vahel.

See erinevus ja sel viisil saadud ülekurss ei suurenda ettevõtete aktsiakapitali ja neid ei võeta tuluna arvesse ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi määramisel (tulumaksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõige 3). Venemaa Föderatsioon).

Selle valdkonna kohtupraktika on maksumaksja poolel. Näitena võib tuua järgmise juhtumi. Inspektsioon leidis, et maksumaksja ei arvestanud õigusvastaselt tulumaksuga maksustatava tulu hulka tulu sissetuleku kujul, mis on erinevus põhikapitali sissemakse turu ja nimiväärtuse vahel. Nagu märkis kohus, tunnistades inspektsiooni seisukohta ebaseaduslikuks, on asjaolu, et ettevõtte uue põhiosalise sissemakse turuväärtus, mille tema uus osaleja tegi, nimiväärtusega 3800 rubla. (osa on 19% ettevõtte aktsiakapitalist) on 103 800 000 rubla, ei muuda rahaliste vahendite olemust sissemaksena ettevõtte põhikapitali, tulenevalt sub. Artikli 3 lk 1 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mida ei maksustata tulumaksuga (Keskpiirkonna föderaalse monopolivastase talituse 23.10.2008 otsus nr A62-1202 / 2008).

Ülaltoodust nähtub, et sellel rahastamisviisil on eelis tavalise aktsiate (aktsiate) maksmise ees, kuna see võimaldab säilitada väikese osa põhikapitalist, mis toob kaasa riskid, mis on võimalikud, kui teise ja iga järgneva majandusaasta tulemustele järgnev põhikapitali summa ületab ettevõtte netovara summa. Samuti on ettevõtte osaliste (aktsionäride) vastutus võlausaldajate ees piiratud nende aktsiate (aktsiate) suurusega.

Käibemaksust kõrvalehoidmise skeemid, mis kasutavad sissemakseid põhikapitali

Peatume veidi nende maksumaksjate kuritarvitamisel, mis on seotud aktsiate, põhikapitali aktsiate maksmisega, mida maksuamet on juba hästi uurinud.

Esimene meetod on põhikapitali sissemakse kasutamine käibemaksust kõrvalehoidmiseks.

Kasutades sissemakseid põhikapitali käibemaksust kõrvalehoidmise meetodina, ei kanta vara üleviimist ettevõtte põhikapitali eesmärgiga soetada aktsiaid (osalusi), et saada investeeringutelt tulu, vaid see on tegelikult suunatud ettevõtte vara võõrandamisel (müümisel) käibemaksu tasumata jätmisel selle müümisel ...

Üleandev pool saab vastutasuks osaluse osa vastuvõtvas pooles ja müüb need, saades seeläbi samaväärse hüvitise põhikapitali sissemakstud vara eest ilma käibemaksu tasumata.

Vahekohus kaalus sellist skeemi, mille järeldused sisalduvad Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20.11.2006 resolutsioonis nr F08-5894 / 2006-2447A. Õigusasutus jõudis järeldusele, et raha ülekandmine põhikapitali ei olnud investeerimislaadne ja seetõttu ei saa seda käibemaksust vabastada.

Teine meetod on käibemaksu tagastamine eelarvest isiku poolt, kes tegelikult kauba eest ei maksnud.

Raha kantakse emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja viimane maksab peaaegu kohe nende vahenditega emaorganisatsioonilt ostetud kauba eest. Skeemis saab kasutada veel ühte vaheühendit, mille kaudu raha üle kantakse. Sellisel juhul ei ole kauba eest maksja pool otseselt seotud organisatsiooniga - kauba tarnijaga. Selle tulemusena antakse kaup üle osapoolele, kes ei maksnud selle eest raha ja sai õiguse käibemaksu mahaarvamisele, ning algselt hoiustatud raha tagastatakse emaettevõtte emaettevõttele.

Samal ajal jäävad tegelikud kaubad sageli emaorganisatsiooni lattu. Sellega seoses on tähelepanuväärne Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse määrus 05.04.2006 nr F08-1281 / 2006-548A. Kohus jõudis järeldusele, et põhikapitali suurendamine sularahas ja nende vahendite arvel tasumine põhikapitali rahastava organisatsiooni kasuks tehtud töö eest järgmisel päeval kujutavad endast ühe organisatsiooni arvete tasumist koos arvetega sama organisatsioon. Sel põhjusel ei ole antud olukorras käibemaksu tagastamiseks seadusest tulenevat tingimust - tasumist organisatsiooni omavahendite arvelt.

Sissemaksed ettevõtte varale finantseerimismeetodina

Seda rahastamisviisi saab kasutada ainult tütarettevõtte puhul. Selle rahastamisviisi eelised:

põhikapital ei suurene ja seetõttu minimeeritakse riskid, mis on seotud aktsiakapitali ületamisega ettevõtte netovara suhtes;

asutamisdokumentides ei ole vaja muudatusi teha ega registreerimismenetlusi föderaalses maksuteenistuses ja Venemaa föderaalses finantsturgude teenistuses 1 teha;

kaasamist pole vaja sõltumatu hindaja ettevõtte varale sissemaksete tegemisel;

allub sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei ole ettevõttel maksustatavat mittetulunduslikku tulu;

käibemaksul puudub maksubaas;

Seadus ei sisalda piiranguid hoiuste tegemise suurusele ja sagedusele.

Õiguslik regulatsioon

Võimaluse teha sissemakseid ettevõtte varale näeb ette art. Föderaalseaduse nr 14-FZ 27. Selle rakendamiseks on vajalik, et kohustus teha sissemakseid ettevõtte varale sisaldub LLC põhikirjas.

Tagatisraha ise viiakse läbi osalejate üldkoosoleku otsuse alusel. Sissemakseid teevad kõik ettevõtte liikmed proportsionaalselt nende aktsiatega ettevõtte põhikirjakapitalis, kui harta ei näe ette teistsugust korda. Selle kohustuse täitmata jätmine osaleja poolt annab ettevõttele õiguse nõuda osalejalt asjakohase panuse tegemist. Üldreeglina tehakse sissemakseid sularahas, kui harta või ettevõtte osalejate üldkoosoleku otsus ei sätesta teisiti.

Seda õigusasutust on vaja käsitleda tsiviil- ja maksupoolest. Ettevõtteõiguse seisukohast ei ole ettevõtte omandisse sissemaksmine tasuta rahaülekanne, kuna see suurendab aktsia tegelikku väärtust, mida igal osalejal on õigus LLC liikmeskonnast lahkudes nõuda. Seda järeldust kinnitavad kohtupraktika materjalid (Moskva ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. jaanuari 2006. aasta otsused nr KA-A40 / 13961-05-P, 9. märts 2007, nr KA-A40 / 875 -07, Lääne-Siberi ringkonna FAS 05.04.2006 nr F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Maksustamise seisukohalt loetakse sissemakset ettevõtte varale tasuta rahaülekandeks. Art. 2 osa. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 sisaldab sätet, mille kohaselt vara (töö, teenused) või omandiõigust loetakse tasuta saaduks, kui selle vara (töö, teenused) või omandiõiguse saamine ei ole seotud saaja omandiga kohustus võõrandada vara (omandiõigused) võõrandajale (teha tööd võõrandaja jaoks, osutada võõrandajale teenuseid).

Sel juhul ettevõttel sellist kohustust ei ole, seega vara, mis on saadud vastavalt Art. 27 föderaalseaduse nr 14-FZ kohaselt tuleks vastavalt artikli 8 lõikele 8 lugeda mittetulunduslikuks tuluks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Erand sellest reeglist on alamjaotises. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt tulumaksu maksustamisbaasi määramisel tulu vara kujul, mille Venemaa organisatsioon saab tasuta:

■ organisatsioon, kui vastuvõtva poole põhikapital (fond) moodustab üle 50% üleandva organisatsiooni panusest (osast);

■ organisatsioon, kui üleandva osapoole aktsiakapital (fond) moodustab üle 50% vastuvõtva organisatsiooni osamaksust (osast);

■ üksikisiku kohta, kui vastuvõtva osapoole aktsiakapital (fond) koosneb üle 50% selle üksikisiku osamaksust.

Sellisel juhul ei kajastata saadud vara maksustamisel tuluna ainult juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle saamise kuupäevast ei anta nimetatud vara (välja arvatud rahalised vahendid) kolmandatele isikutele.

Seega on ettevõtte varale tehtud sissemakse kasutamine LLC finantseerimismeetodina seotud sellise vara omistamisega mittetulunduslikule tulule kui tasuta saadud varale, välja arvatud rahaliste vahendite ülekandmine aastal vastavalt alapunktile. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Panus JSC omandisse

Eraldi arutelu väärib küsimust, kas on võimalik sellist menetlust läbi viia kui sissemakset aktsiaseltsi varale.

Aktsiaseltse käsitlevad õigusaktid ei näe ette võimalust teha sissemakseid ettevõtte varale. Kuid ka selle menetluse rakendamisel ei ole keelatud. Artikli lõike 11 esimene osa Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ei sisalda viidet äriüksuse tüübile, kes saab seda eelist kasutada. Samuti on olemas Venemaa rahandusministeeriumi 09.11.2006 kiri nr 03-03-04 / 1/736, milles finantsosakond märgib, et alammaks. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 251 kohaldatakse olenemata organisatsiooni loomise vormist (OJSC, CJSC, LLC jne).

Kui panuse aktsiaseltsi omandisse teeb aktsionär - juriidiline isik, siis tekib teatav konflikt. Ühelt poolt keelab tsiviilõigus annetused äriorganisatsioonide vahel (isegi kui tegemist on tütarettevõtte ja emaettevõttega). Teisest küljest ametlikult allkirjastatud. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 lubab vara tasuta võõrandada, täpsustamata, milleks äriettevõtted see on võimalik.

Arvestades seda olukorda, on vaja arvestada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei reguleeri tsiviilõiguslikke suhteid - sellega saab määrata ainult nende maksutagajärjed.

Ühelt poolt, kuna keeldu ei ole, on võimalik kohaldada seaduse analoogiat ja anda oma panus vastavalt föderaalseaduses nr 14-FZ kehtestatud reeglitele, järgides annetamise piiranguid (annetuste küsimused arutatakse üksikasjalikult allpool). Aktsiaseltsi varale sissemakseid tehes ootab aktsionär ettevõtte arengut, likviidsuse suurenemist ja sellest tulenevalt aktsiate turuväärtuse kasvu, makstud dividendid. Siia kuuluvad ka argumendid annetuste puudumise kasuks tsiviil seisukohast.

Kuid vaatamata sellele ei saa välistada riski, et see tehing tunnistatakse kohtus kehtetuks (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 05.12.2005, 18.11.2005 otsus nr KA-A40 / 11321-05).

Kui te ei arvesta tsiviilõiguslikke kvalifikatsioone, ei erine maksust tulenevad tagajärjed LLC -ga seonduvatest. Neid osamakseid loetakse rahaliste annetustena. Kui sissemakse teeb aktsionär, kellele kuulub üle 50% aktsiakapitalist, siis äritegevusega mitteseotud tulu ei teki. Kui rahastamist pakub aktsionär, kellele kuulub vähem kui 51%, siis on ettevõttel mittetulunduslik tulu.

Moskva ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20.02.2008 otsus nr KA-A41 / 420-08 sisaldab kinnitust, et tasuta saadud vara saab aktsiaseltsist maksubaasist välja arvata. Käesolevas resolutsioonis rahuldati maksuhalduri otsuse kehtetuks tunnistamise taotlus tulumaksu trahvide sissenõudmise kohta õiguspäraselt, kuna kaebaja ei võtnud õiguspäraselt arvesse tema poolt maksustamisega saadud vara. Vene organisatsioon organisatsioonilt tasuta, kuna üleandva poole põhikapital koosneb üle 50% vastuvõtva poole osamaksust.

Sub. Pakutav kasu Artikli 1 lk 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt saadud vara ei kajastata maksutuluna tuluna, kehtib tingimusel, et ühe aasta jooksul alates selle kättesaamise kuupäevast ei ole nimetatud vara (välja arvatud rahalised vahendid) kolmandatele isikutele üle anda. Nagu ülaltoodud normist näha, tekivad probleemid, kui vara võõrandati mitterahalisel kujul. Milliseid probleemseid olukordi võib siin tekkida?

Ema- (tütarettevõtja) organisatsioonilt aasta jooksul tasuta saadud vara võõrandamine muu omandiõiguse alusel

Kui saadud vara võõrandatakse üürimiseks, usalduse haldamiseks, kasutamiseks, pantimiseks, samuti vara võõrandamisel mis tahes muul õigusel, mis ei too kaasa omandiõiguse üleminekut, ei ole maksumaksjal õigust kohaldada käesoleva seaduse § -s . 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Selle kinnituseks on Venemaa rahandusministeeriumi 09.02.2006 kiri nr 03-03-04 / 1/100.

Seda seisukohta kinnitab ka kohtupraktika, näiteks Moskva ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 01.09.2008 resolutsioon nr KA-A40 / 8012-08. Kohtu arvates ei saa maksumaksja, kes võõrandab kinnisvara tasuta kasutamiseks, kohaldada alajao kohast vabastust. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Ettevõtte varale panustanud isik ei maksnud täielikult oma osa (osa)

LLC põhikapitalis osa tasumata jätmine ei mõjuta sub -maksusoodustuse kohaldamist. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Seda kinnitab mitu kohtupraktikat. Seega märkis vahekohus, et „Art. 251 alajaotis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1 seob õiguse hüvitisele mitte tegelikult sisestatud põhikapitali summaga, vaid vastuvõtva poole osaga üleandva poole põhikapitalis, mis peab olema vähemalt 50% ja ei nõua põhikapitali täielikku tasumist hüvitiste esitamise ajal "(Moskva ringkonna 15. juuni 2006. aasta resolutsioon FAS nr KA-A41 / 5286-06).

Aga kui aktsia (aktsia) eest ei maksta aasta jooksul alates ettevõtte registreerimise kuupäevast, läheb selle omandiõigus ettevõttele üle. Ja sel juhul on täiesti erinevad tagajärjed.

Ettevõtte varale kaasa aidanud isik loobus osalejate nimekirjast

Üleandja loovutamine liikmeskonnast aasta jooksul ei mõjuta maksusoodustuste alamosa kohaldamist. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Seda kinnitab järeldus, mis sisaldub Kaug-Ida piirkonna FAS-i 30.12.2005 resolutsioonis nr F03-A73 / 05-2 / 4367. Kohus jõudis järeldusele, et üksikisiku tagasikutsumine äriühingu asutajatest enne aasta lõppu ei muuda nimetatud fondide õiguslikku seisundit, mis on saadud tasuta ja mida ei pea tuluna arvestama tulumaksuga maksustatava aluse määramisel maksu.

Käibemaks ettevõtte varale sissemakse tegemisel

Analüüsides õigusakte teemal, kas ettevõtte sularahas olevate hoiuste tehingutelt võetakse käibemaksu, saab teha mõistliku järelduse nimetatud maksu tasumise kohustuse puudumise kohta.

Käibemaksu maksustamise objektiks on kaupade (ehitustööde, teenuste) müük, sealhulgas tasuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Raha toimib aga universaalse maksevahendina, mitte toote, töö või teenusena. Käibemaksu maksustamise eesmärgil on rahaülekanne, mis ei ole seotud kaupade, ehitustööde või teenuste eest tasumisega, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikleid 39 ja 146 ei tunnustata müügina. Ettevõtte varale sissemakse tegemine on investeerimisomadustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 3 lõige 4), see tähendab, et see on toiming, mida ei kajastata maksustamise eesmärgil müügina .

Seega ettevõtte omandisse sissemakse tegemise korral sularahas ei ole võõrandajal käibemaksu tasumise kohustust. Vastuvõttev pool ei ole maksustamise objekt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 3): saadud rahalised vahendid ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisega.

Kas mitterahalise sissemakse tegemine kinnisvarale on käibemaksuga maksustatav? Sellel skooril on kaks vaatenurka.

Esimene seisukoht, millest ka käesoleva artikli autor kinni peab, on see, et vara võõrandamist osaleja osalusena tütarettevõtte omandisse loetakse investeeringu võõrandamiseks (maksuameti artikli 39 lõike 3 lõige 4). Vene Föderatsiooni kood), st • tehinguna, mida maksustamise eesmärgil müügina ei kajastata.

Ettevõtte varale sissemakse tegemine mõjutab tema netovara suuruse suurenemist ja sellest tulenevalt osalejate vahel jaotatud puhaskasumi summat, seega võib järeldada, et selle sissemakse tegemine on investeerimistüüpi. Seda seisukohta kinnitab positiivne kohtupraktika (näiteks Keskrajooni föderaalse monopolivastase talituse 20.02.2007 otsus asjas nr A-62-3799 / 2006).

Õiguskirjanduses väljendatakse aga teistsugust seisukohta: kui mistahes materiaalseid väärtusi antakse üle sissemaksena omandisse, läheb omandiõigus neile osalejalt üle ühiskonnale; käibemaksu mõttes kajastatakse vara omandiõiguse üleminekut (sealhulgas tasuta) müügina. Sellest tulenevalt peab osaleja võtma ettevõttele võõrandatud vara väärtuse pealt käibemaksu.

Seega kaasnevad sissemaksed ettevõtte varaga maksustamisele mittekuuluva põhitegevuse tuluna, välja arvatud juhul, kui need võetakse vastu ema- või tütarettevõtjalt või üksikisikult - enamusosaliselt või aktsionärilt.

järeldused

Kokkuvõtteks võime järeldada, et iga kaalutud rahastamisviis võib olla kasulik, kui seda õigesti kasutada, võttes arvesse konkreetset olukorda. Kõige vähem riskantseks ja maksuohutuse seisukohalt kõige kasumlikumaks võib nimetada sellist rahastamisviisi nagu aktsiate (aktsiate) maksmine üle nende nimiväärtuse ning raha tasuta ülekandmine ema- ja tütarettevõtte vahel (sissemaksed kinnisvarasse) äriühing), järgides alapunktis 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

1 föderaalne teenistus finantsturgudel Venemaa Föderatsioon.

Sissemaksed kinnisvarasse: TaxCOACHi värske analüütiline kärpimine ja selle praktikas rakendamise omadused.

Ettevõtte varade turvalisuse ja varade tõhusa kasutamise tagamiseks on sageli vaja vara ümber jagada. Valdusstruktuuris vara võõrandamise majanduslik tähendus erineb objektiivselt selle müügist või muul kujul kolmandatele isikutele üleandmisest, sest tegelikult kanname varasid ühest „taskust” teise. Sellest tulenevalt on nende tehingute maksustamisel oma eripärad: maksualased õigusaktid näevad ette varade maksuvaba ülekandmise valdusstruktuurides.

Nende normide rakendamise tava on juba peaaegu lahendatud. Harvemini võtab maksuamet tasu, nimetades vara üleandmist ettevõtete grupis kingituseks, mis on juriidiliste isikute vahel keelatud. Sellest hoolimata on mõningaid põhimõttelisi nüansse, mis mõjutavad kogu vara ülekandmise protseduuri edukust, sealhulgas võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatusi.

Tuletame meelde, et varade maksuvaba võõrandamine seotud ettevõtete vahel on erinev ja hõlmab näiteks selliseid meetodeid nagu panustamine, ümberkorraldamine eraldamise vormis jne.

Täna keskendume ühele neist viisidest - sissemaksed omandisse ilma organisatsiooni põhikapitali suurendamata kui osaleja (aktsionär) kannab oma äriühingule üle teatavad soodustused (raha, teiste juriidiliste isikute aktsiad (aktsiad), kinnisvara jne), et parandada selle rahalist ja / või varalist seisundit. Samal ajal aktsiakapital ei suurene, osalejate aktsiate nimisuurus ei muutu.

Varale sissemaksete tsiviilõiguslikud alused on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 66.1. Seaduse "LLC" artikkel 27, art. JSC seaduse 32.2.

Kui vastuvõtva poole harta on standardne ega sisalda üksikasjalikke norme, siis on varale sissemakse võimalik ainult rahas ja ainult proportsionaalselt kõigi osalejate (aktsionäridega). LLC -s tehakse otsus varale sissemakse tegemise kohta vähemalt 2/3 häälega. V aktsiaselts sissemakse tegemine on võimalik direktorite nõukogu heakskiidetud lepingu või aktsionäride üldkoosoleku otsuse alusel.

Kusjuures maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi, mis võimaldab teil maksust vabastada oma olemuselt tasuta hoiused:

1. Vara tasuta võõrandamine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 artikli 1 punkti 11 alusel. Iseenesest on see võimalik kahel kujul:

vara võõrandamine „emalt” või üksikult osalejalt (aktsionärilt) sellise organisatsiooni kasuks, mille põhikapital moodustab üle 50% võõrandaja osamaksust;

"Lapse kingitus". See on ülekanne tütarettevõttelt emaettevõttele, kellele kuulub üle 50% tütarettevõtte põhikirjakapitalist.

2. Osaleja või aktsionäri panus äriühingu või seltsingu omandisse (maksuseadustiku artikli 251 punkti 1 alapunkt 3.7).

Teisisõnu, maksuseadustik lahutas need alused, sealhulgas selleks ajaks, kui need seadusse ilmusid, andes neile mõned rakendamise iseärasused.

Mõelgem üksikasjalikult mehhanismidele.

1. Vara tasuta võõrandamine vastavalt artikli 11 lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251

Esiteks, võõrandada saab ainult vara... Raha on omand.

See tähendab, et see reegel ei kehti varaliste ja mittevaraliste õiguste kohta (nõuete loovutamine, ettevõtte õigused, intellektuaalomandi õigused jne). Nende tingimuste rikkumine toob kaasa täiendava tulumaksu, trahvide ja trahvide kogunemise.

Maksudest vabastamine vastavalt lõigetele. 11 lk 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 kehtib ka võlgade andestamise kohta.

Teiseks on seda võimatu üle anda kolmandatele isikutele ühe aasta jooksul alates vara kättesaamise kuupäevast (välja arvatud rahalised vahendid).

Teisisõnu kehtestatakse vara kasutamisele olulised piirangud: seda ei saa müüa, rentida ega muul viisil käsutada. Seadusandja loogika on selge - tema ettevõtte liikme omamoodi abi on maksust vabastatud, sest ta võõrandas vara enda tarbeks, mitte näiteks üürimiseks.

Selle tulemusena toimub varade üleandmine kl. 11 lk 1 art. 251 NK teatud olukordades tundub võimatu. Need piirangud ei kehti aga alamjärjekorras olevate hoiuste kohta. 3.7 lk 1 art. 251 NK.

2. Sissemakse varale vastavalt alajaotisele. 3.7. artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Subp. 3.7. artikli 1 punkt 1 Maksuseadustiku artikkel 251 lubab osalejad maksust vabastada nii vara kui ka varaliste või mittevaraliste õiguste kujul. Sellisel juhul ei ole osaleja osa suurus oluline.

3.7) varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste kujul nende rahalise väärtuse ulatuses, mis laekuvad panusena äriühingu või seltsingu omandisse Vene Föderatsiooni tsiviilõigusaktides ettenähtud viisil

Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Selle klausli sätted kehtivad praktiliselt igasuguse vara suurendamise meetodi kohta, sealhulgas ettevõtte varade suurendamise kohta asjade, raha, äriühingute osade või aktsiate või väärtpaberite võõrandamise või näiteks nõudeõiguste kujul loovutuslepingu alusel.

Artikli 251 alapunkti 3.7 punkt 1 on uus ja ilmus maksuseadustikus alles 2018. aastal. See asendas kuulsa klausli 3.4, mida rahvasuus nimetatakse "panuseks netovara suurendamiseks". Punkt 3.7 on sisutihedama sisuga, viidates tsiviilõigusele - saate üle anda kõik, mis on lubatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku ja eriseadustega.

Sellegipoolest on sellel maksuvaba ülekande meetodil ka oma piirangud:

Vara-, varalisi või mittevaralisi õigusi võidakse üle anda ainult osaleja (aktsionär) asjaomast äriringkonda. See tähendab, et üleminek vastupidises suunas - tütarettevõttest emaettevõttele - on võimatu.

Omandisse panustamine on võimalik ainult seoses äriühingud või partnerid... Näiteks aastal tootmisühistu sellist panust ei saa teha ilma maksutagajärgedeta.

3. "Tütre kingitus"

Maksuseadustik lubab vara maksudeta üle anda mitte ainult "emalt", vaid ka vastupidises suunas - "tütrelt" ettevõttele - "emale". Maksuvabastus antakse vastavalt maksuseadustiku artikli 251 punkti 1 punktile 11 tingimusel, et oluline tingimus on emaettevõtte osa tütarettevõtte aktsiakapitalis üle 50%.

Tähtis!

Lapse kingituse ülekandmiseks osalejale - füüsiline isik ilma maksudeta see ei toimi. Selline makse võrdub dividendidega.

Mingil hetkel tekkis maksuhalduril probleeme „tütarkingitusega”: nad maksustasid pidevalt tulumaksu vara üleandmisel emaorganisatsioonidele, väites, et annetamine on juriidiliste isikute vahel keelatud.

Selle juhtumi pani paika Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidium, märkides oma resolutsioonis:

„Majandussuhted emaettevõtte ja tütarettevõtete vahel võivad tähendada mitte ainult emaettevõtte investeerimist tütarettevõtte omandisse tütarettevõtte asutamise etapis, vaid ka selle tegevuse igal etapil. Lisaks võib tütarettevõtte ja emaettevõtte vaheliste suhete majanduslik otstarbekus tingida vara tagastamise. Samal ajal on otsese vastupakkumise puudumine iseloomulik põhi- ja tütarettevõtete vahelistele suhetele, mis on majanduslikust seisukohast üks majandusüksus. "

Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 4. detsembri 2012. aasta otsus nr 8989/12

Pärast seda toetab ka Vene Föderatsiooni rahandusministeerium maksuvaba “tütarkingituse” võimalust.

Mõnel juhul on „tütarkingitus” alternatiiviks dividendide maksmisele, kui ei ole täidetud tütarettevõtjalt tulumaksusumma maksuvaba ülekandmise tingimused emaettevõttele, eelkõige:

365 -päevast hoiuperioodi ei ole täidetud;

lisaks enamusaktsionärile, kelle osalus ületab 50%, on ka väikeaktsionäre, kes ei soovi kasumit „jaotada”, mille kasuks: dividendid jagatakse enamikul juhtudel proportsionaalselt ja sellist nõuet ei kehtestata "tütre kingitus".

Võla andestamine

Nagu me juba mainisime, on sub. 3.7. artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 asendas lõigu 3.4, mis nägi otseselt ette võimaluse oma varale panustada, andes oma organisatsioonis osalejalt võla.

Artikkel 251. Tulusid ei arvestata maksubaasi määramisel

1. Maksubaasi määramisel ei võeta arvesse järgmist tulu:

3.4) varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste kujul nende rahalise väärtuse ulatuses, mis antakse netovara suurendamiseks üle äriühingule või seltsingule ... See reegel kehtib ka suurendamise juhtude kohta äriühingu või seltsingu netovaras koos äriühingu või seltsingu kohustuste samaaegse vähendamise või lõpetamisega asjaomaste aktsionäride või osalejate ees ...

Vene Föderatsiooni maksuseadustik, muudetud kuni 31.12.2017

Praegu sellist selgitust ei ole, kuigi võimalus on endiselt asjakohane.

Vaatame, kas nüüd on võimalik võlgu andestada ilma maksudeta.

Kui osalemise osakaal on üle 50%, siis võime julgelt viidata meile juba tuntud alamosakonnale. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Kui tütarettevõttes osalemise osakaal on alla 50%, saame juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkti 1 uuest punktist 3.7.

Ei RF rahandusministeerium ega kohtud pole oma seisukohta veel väljendanud.

Usume, et saate olukorrast välja pääseda järgmiselt.

Esimesel etapil teeb osaleja (aktsionär) või üldkoosolek, nagu varem, otsuse varale sissemakse tegemise kohta. Kuid mitte võlgade andestamise näol, vaid raha ülekandmisega, mille summa on täpselt võrdne tema ees tekkinud võlaga (näiteks tasumata laenu summa).

Otsus tehakse, kuid ei täideta.

Teises etapis sõlmib osaleja (aktsionär) - võlausaldaja tütarettevõttega lepingu vastuhagi tasaarvestamiseks (meie näites laenuga - laenu tagasimaksmise ja rahalise sissemakse tegemise kohustus).

Sellest tulenevalt kaob tütarettevõtte vastutus liikme ees maksuvabalt.

Usaldusväärsuse huvides on soovitatav tütarettevõtte põhikirja lisada ka säte kinnisvara sissemaksete tegemise võimaluse kohta mitte ainult rahas, vaid ka kehtetuks muutunud punkti 3.4 kohaldamisel.

Lusikas tõrva. Käibemaks

Mis saab aga siis, kui osaleja, näiteks OSN -i ettevõte, annetab mitte raha, vaid vara? Kas see tehing on käibemaksuga maksustatav? Jah ja ei. Selles mõttes, et vara võõrandamine ise ei ole käibemaksukohustuslane, vaid võõrandav pool (kui on) ühine süsteem maksustamine) peab vara jääkväärtuselt käibemaksu tagasi nõudma. Sel juhul saab tagasi nõutud käibemaksu kuludesse arvata.

Kuid vastuvõttev pool ei saa käibemaksu mahaarvamiseks vastu võtta, kuna ta ei maksnud selle vara eest raha, sest varale tehtav sissemakse on omamoodi tasuta ülekanne. Nii et ilma kärbse salveta ei saa ...

Kuidas tagastada varale sissemakse

Kinnisvara sissemakse on tühistamatu: erinevalt laenust ei saa seda tagasi nõuda.

Teatud investeeringutasuvus on võimalik ainult dividendide näol. Sama, mis investeeringute puhul põhikapitali sissemaksena.

Kuid erinevalt sissemaksetest põhikapitali ei arvestata kinnisvarasse tehtud sissemaksete hulka aktsia (aktsiate) soetamise kulude hulka aktsia (aktsiate) hilisemal müümisel, ettevõtte lahkumisel või likvideerimisel.

See ebaõiglus kõrvaldatakse ilmselt peagi. Riigiduuma kaalub seaduseelnõu, mille kohaselt ei maksustata tulumaksuga emaorganisatsiooni laekumist "tütrelt" varem omandisse tehtud sissemakse raames.

Kui eelnõu vastu võetakse, on maksuvaba viis hoiuste "tagastamiseks" koos dividendidega, mis mõnel juhul maksustatakse 13%määraga.

"Veealused kivid"

Kõik maksuvabad tehingud tõmbavad traditsiooniliselt reguleerivate asutuste tähelepanu. Kinnisvara sissemaksed pole erand.

Maksuhaldur võib püüda tunnistada vara ja (või) varaliste / mittevaraliste õiguste üleandmist "seotud" organisatsioonide vahel majanduslikult põhjendamatuks, kui see on mõistlik. " ärieesmärk»Seda on raske eristada.

Näiteks panustab uus liige heldelt ja lahkub kohe ettevõttest. Maksuamet suure tõenäosusega ütleb, et laenuandja “investor” ei kavatsenud ettevõtte tegevuses osaleda ja sellest tegevusest kasu saada ning tema ainus eesmärk ettevõtlusega alustamisel oli kalli vara või raha maksuvaba üleandmine.

TaxCOACH® näide

Mõelgem, kuidas see tööriist saab edukalt töötada, kasutades näiteid jaekaubandussektori TaxCOACH keskuse ekspertide juhtumist. Kujutage ette ettevõtet, mis toimub ettevõtete grupis. Jaekauplused on sõltumatud juriidilised isikud (samas kui iga kaupluse pindala võimaldab kasutada UTII -d). Aga kuidas on iga tegevuspunkti kasumiga? Võite kasutada juba tuntud kinnisvara panust! Jaekaubandusettevõtted asutavad (nimetame selle investeerimiskeskuseks) ja panustavad toodete müügist saadud kokkulepitud vahendid kinnisvara sissemaksetena. Tulumaksu pole vaja maksta ning investeerimiskeskus saab osalejate rahast vabalt käsutada, näiteks investeerides nad uutesse tegevusvaldkondadesse.

Tehingu vorm

Samuti ärge unustage formaalsusi. Föderaalsele maksuteenistusele piisab reeglina juriidilise isiku volitatud organi otsusest vara võõrandamise kohta tütarettevõttele või emaettevõttele, samuti vara vastuvõtmise ja üleandmise aktist.

Kui omandiõiguste üleandmine nõuab registreerimist, nõuab Rosreestr mõnikord vastava dokumendi koostamist - leping (kokkulepe) vara, varaliste ja mittevaraliste õiguste võõrandamiseks investeerimise eesmärgil.

Lepingus tuleb mainida järgmist:

võõrandatud objekt - varalised, varalised ja mittevaralised õigused. Rekvisiidid peavad võimaldama teostada riiklik registreerimine vajadusel õiguste üleandmine, samuti vara nõuetekohane paigutamine vastuvõtva poole saldole;

võõrandamise eesmärgid - need peavad olema investeerimislaadiga. See on vajalik, et rõhutada vara võõrandamisel õigust käibemaksust vabastamisele;

vara võõrandamise õiguslikud alused: subp. 3.7 või alam. 11 lk 1 art. 251 NK.

Niisiis, võtame lühidalt kokku vara tasuta võõrandamise põhijooned:

Koguarvu asemel tähistame veel kord PÕHITÖÖD:

Varale panustamine on tütarettevõtte raha ja muu vara maksuvaba ülekandmise meetod. Notari külastamine ja asutamisdokumentides muudatuste tegemine ei ole kohustuslik, mis on kohustuslik põhikapitali suurendamisel.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõige 3.7 ja lõike 1 lõik 11. Igaüks neist pakub huvitavaid võimalusi, kuid ka ilma piiranguteta. Seetõttu loeme hoolikalt seadust ja valime konkreetse olukorra jaoks sobiva meetodi.

Ärge unustage, et omandisse sissemakse tegemiseks peaks ettevõtte põhikiri oma osalejatele sellise võimaluse ette nägema, sealhulgas võimaluse teha sissemakseid, mis on ebaproportsionaalsed aktsiakapitalis osalemisega, samuti mis tahes vara, omandiõigusi või võlga andestades.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkti 11 lõige 1 võimaldab ka üleviimist - tütrelt - emaorganisatsioonile, kelle osakapital on üle 50%. Me nimetasime seda "lapse kingituseks". See võib olla alternatiiviks dividendide maksmisele näiteks siis, kui lisaks enamusaktsionärile, kelle osalus on üle 50%, on ka vähemusaktsionäre, kes ei soovi „kasumit jaotada“, mille kasuks: jagatakse enamikul juhtudel proportsionaalselt ja sellist nõuet ei ole „lapse kingitusele” seatud.