Juriidilise isiku põhikapitali sissemakse maksustamine. Ettevõtlusüksuste erinevate finantseerimisviiside maksuriskid. Aktsiaseltside finantseerimine aktsiate emiteerimise teel

Turva- ja investeerimisfunktsioonid ei ole põhikapitali jaoks põhilised kaasaegsed tingimused MC on rohkem ettevõtte kontrolli instrument. Tehingud sellega võivad kaasa tuua muutuse ettevõtte omandistruktuuris.

Aktsiakapital kui töövahend

Ettevõtte põhikapital on minimaalne vara, mis tagab võlausaldajate huve (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 90 lõige 2, lõige 1, lõige 2, lõige 1, artikkel 99). Selle moodustamise allikaks on osalejate rahalised vahendid: LLC jaoks on see osalejate omandatud aktsiate väärtus ja JSC-de puhul aktsionäride omandatud aktsiate nimiväärtus. Olles varustanud kriminaalkoodeksi turvaomadustega, kehtestab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ka selle miinimumsumma nõude (LLC-de, ODO-de ja CJSC-de puhul - 10 000 rubla, OJSC-de puhul - 100 000 rubla), mis võimaldab osalejatel (aktsionäridel) piirata. nende vastutus omandatud aktsiate väärtuse ees (aktsiad ).

Põhikapitali miinimumsuuruse nõude määrab seadusandja suhteliselt madalal tasemel, mis ei suuda piisavalt tagada võlausaldajate huve. Keegi ei takista aga ühiskonnal oma kapitali suurendamast, näidates sellega võlausaldajate jaoks oma maksevõimet.

Võlausaldajate huvide tagamiseks on seadusandja põhikapitali osas sätestanud veel ühe nõude: netovara väärtus teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus ei tohi olla väiksem deklareeritud põhikapitali suurusest. Kui see näitaja osutub nendel juhtudel kriminaalkoodeksist väiksemaks, on ettevõte kohustatud vähendama viimase suurust netovara väärtuseni. Kui pärast seda põhikapital on miinimumsuurusest väiksem, kuulub ettevõte likvideerimisele.

Sellise finantseerimismeetodi kasutamine kui vara lisamine põhikapitalile toob kaasa mitmeid ebamugavusi. Peamine on see, et panustatud vara läheb ettevõtte omandisse ja asutaja kaotab sellele kõik õigused. Sellelt varalt rahuldatakse ettevõtte võlausaldajate nõuded ja asutaja saab loota vaid saamisele jääkväärtus, mis tekib pärast võlausaldajate nõuete tasumist majandusettevõtte tegevuse lõpetamise korral.

Aktsiate ja aktsiate sissemaksmine põhikapitalis

Kaaluge ettevõtte loomisel LLC põhikapitali aktsiate sissemaksmise ja aktsiaseltsi aktsiate eest maksmise korda ja selliste toimingute õiguslikke tagajärgi.

Tuleb märkida, et 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 312-FZ jõustumisega, mis läbis LLC õigusliku regulatsiooni radikaalse läbivaatamise, LLC põhikapitali sissemakse tegemise kord. asendati LLC kriminaalkoodeksi osade maksmisega, mis toob kaasa õigusliku regulatsiooni äriettevõtted erinevad vormidühtlasemale välimusele.

Iga LLC asutaja peab oma osa täielikult tasuma tähtaja jooksul, mis määratakse kindlaks ettevõtte asutamise lepingu (otsusega) ja mis ei tohi ületada ühte aastat alates ettevõtte riikliku registreerimise kuupäevast hinnaga, mis ei ole madalam kui selle nimiväärtus. Sarnane reegel on aktsiate maksmise kohta ette nähtud aktsiaseltside seaduse artikliga 34: asutajad on kohustatud tasuma aktsiate eest ühe aasta jooksul pärast aktsiaseltsi asutamist, välja arvatud juhul, kui aktsiaseltsi asutamise lepinguga on sätestatud lühem tähtaeg. ettevõte. LLC riikliku registreerimise ajal tuleb selle põhikapital tasuda vähemalt poole võrra. Vähemalt 50% JSC aktsiatest, mis on jagatud selle asutamisel, tuleb tasuda kolme kuu jooksul alates ettevõtte riikliku registreerimise kuupäevast. Ettevõtte asutajale kuuluv aktsia ei anna hääleõigust kuni selle täieliku tasumiseni, kui aktsiaseltsi põhikirjas ei ole sätestatud teisiti. Sarnane norm on nüüd olemas ka OÜ seaduses: ettevõtte asutaja osa annab hääleõiguse ainult talle kuuluva osa tasutud osa piires, kui ettevõtte põhikirjaga ei ole ette nähtud teisiti.

Kui osa või aktsiad ei ole määratud tähtaja jooksul täies ulatuses tasutud, jääb tasumata osa ja aktsiate omandiõigus, mille paigutushind vastab tasumata summale (tasuks üleandmata vara väärtus). aktsiad), kantakse üle ettevõttele.

Seadusandlus näeb ette võimaluse müüa aktsiaid ja aktsiaid üle nende nimiväärtuse. Selle tulemusena moodustub aktsiatele nn ülekurss ehk vahe LLC põhikapitali osa eest tasumise ja sellise aktsia nimiväärtuse vahel. Nimetatud vahe ja ülekurss ei suurenda äriühingute põhikapitali ega arvestata tulumaksubaasi määramisel tuluna. Sellel finantseerimismeetodil on eelis tavalise sissemaksega põhikapitali, kuna see võimaldab hoida põhikapitali madalat summat, mis toob kaasa riskide vähenemise, mis võivad tekkida, kui põhikapitali summa lõpus teise ja igal järgneval majandusaastal ületab ettevõtte netovara summa.

Aktsiate ja aktsiate eest saab tasuda rahas, väärtpaberites, muudes asjades, varades või muudes rahalise väärtusega õigustes (OÜ seaduse artikli 15 punkt 1, AS-i seaduse artikli 34 punkt 2). Raha hoiustamise korral kantakse need hoiukontole, mis on loodud spetsiaalselt selleks otstarbeks. Muu vara suhtes kohaldatakse rahalist hindamist, mille alusel määratakse osaleja osamaksu suurus. Tuleb märkida, et vastavalt föderaalse finantsturgude talituse 22.03.2007 kirjale nr 07-ОВ-03/5724 võib mitteresidentide makseid Venemaa aktsiaseltside aktsiate eest, sealhulgas nende paigutamise ajal teha. valmistatud välisvaluutas. Elanikele selline maksmine ei ole lubatud.

Mitterahalises vormis aktsiate väljamaksmiseks sissemakstud vara rahaline hindamine toimub otsuse alusel. üldkoosolek mis tuleb ühehäälselt vastu võtta. JSC jaoks määratakse rahaline väärtus asutajate vahelise kokkuleppe alusel. Aktsiate eest tasumisel mitterahaliste vahenditega tuleb sellise vara turuväärtuse määramiseks kaasata sõltumatu hindaja, kui föderaalseaduses ei ole sätestatud teisiti. Ettevõtte asutajate ja selle juhatuse (nõukogu) koostatud vara rahaline väärtus ei saa olla suurem kui hinnanguline sõltumatu hindaja... LLC jaoks on hindaja kaasamine kohustuslik ainult siis, kui mitterahalistes vahendites tasutud osaleja aktsiakapitali osa nimiväärtus ületab 20 000 rubla.

Kinnisvara - JSC aktsiate ja LLC aktsiate eest tasumisel

Õigusaktidega sätestatud erikord kinnisasja võõrandamisel tõstatab mitmeid küsimusi, sealhulgas neid, mis on seotud loodava juriidilise isiku kinnisasja omandiõiguse tekkimise hetkega.

Tuletage meelde, et art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 213 sätestab, et kaubandus- ja mittetulundusühingud, välja arvatud riigi- ja munitsipaalettevõtted, samuti asutused, on nende asutajate (osaliste, liikmete) poolt sissemaksetena (osamaksena) neile üle antud, samuti muul alusel omandatud vara omanikud. Sellest sättest juhindudes märkis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenum oma 25. veebruari 1998. aasta resolutsioonis nr 8, et alates hetkest, mil vara on kantud juriidiliste isikute põhikapitali ja riiklikku registrisse nende asutajad (osalised) kaotavad selle omandiõiguse, mis läheb üle ühiskonnale ...

Kuid juhtudel, kui vara võõrandamine kuulub riiklikule registreerimisele, tekib omandaja omandiõigus selle registreerimise hetkest, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 223). Arvestades, et riiklik registreerimine on registreeritud õiguse olemasolu ainus tõend (21. juuli 1997. aasta föderaalseaduse nr 122-FZ artikli 2 punkt 1), tekib õiglane küsimus: millisest hetkest alates on kinnisvara omand. loetakse seltsi ülekantuks? Sellele seadusandlikule konfliktile ei ole õiguslikku lahendust. Ja reegli olemasolu, et LLC asutamise ajaks peab olema tasutud 50% selle põhikapitalist (LLC seaduse punkt 2, artikkel 16), muudab õiguslikult võimatuks nimetatud kriminaalasja osa eest tasuda. Kood kinnisvaraga.

Probleemne olukord tekib ka OÜ põhikapitali aktsiate eest tasumisel varaga, mille õiguste üleandmine kuulub samuti registreerimisele (vt näide 1).

Näide 1

Ahenda saadet

Õigus nimelisele mittedokumentaalsele väärtpaberile läheb omandajale üle: väärtpaberite õiguste arvestuse korral depootegevust teostava isiku juures - omandaja väärtpaberikontole kreeditkande tegemise hetkest; väärtpaberite õiguste registreerimisel registripidamise süsteemis - alates omandaja isiklikule kontole krediidikande tegemise kuupäevast (22.04.1996 föderaalseaduse nr 39-FZ artikkel 29) .

Lisaks on artikli 2 lõige 2 sätestatud. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232 sätestab intellektuaalse tegevuse tulemustele või individualiseerimisvahenditele ainuõiguste võõrandamise riikliku registreerimise nõude, selle õiguse pantimise ja sellise tulemuse kasutamise õiguse andmise või selline vahend lepingu alusel, samuti ainuõiguse üleminek sellisele tulemusele või sellisele vahendile ilma lepinguta ning artikli 6 punkt 6. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232 sätestab, et selle nõude täitmata jätmine toob kaasa vastava lepingu kehtetuse. Kui ainuõiguste lepinguta üleandmise riikliku registreerimise nõue ei ole täidetud, loetakse selline üleandmine kehtetuks.

Vastavalt föderaalse maksuteenistuse 13.12.2005 kirjale nr SHT-6-07 / 1045 on dokumendid, mis kinnitavad kriminaalkoodeksi tasumist mitterahaliste vahenditega, koopiad dokumendist, mis kinnitab aktsionäri omandiõigust ( osaleja) varale, koos objektide hindamise akti ja vara vastuvõtmise-üleandmise aktiga.

Piirangud mitterahaliste sissemaksete tegemisel

Mitterahalise sissemaksena põhikapitali ei saa teha vara, mis ei saa olla juriidiliste isikute omandis. Siinkohal tuleks mainida ringlusest kõrvaldatud ja piiratud ringluses olevat vara, samuti vara, mis võib kuuluda ainult avalik-õiguslikele isikutele (näiteks Vene Föderatsiooni ainuomandisse kuuluvad objektid).

Piirangud on ka teatud tegevusliikide subjektidele kehtestatud mitterahaliste sissemaksete suurusele. Seega on Vene Föderatsiooni Keskpanga 14. jaanuari 2004. aasta juhises nr 109-I märgitud, et mitte rohkem kui 20% asutatava krediidiasutuse põhikirjajärgsest kapitalist ei saa tasuda mittevajalike vahenditega. -rahafondid. See säte kehtib ka aktsiate ja aktsiate eest tasumisel nende nimiväärtusest kõrgema hinnaga - nende eest tasumiseks võib saata mitterahalises vormis vara, mille väärtus ei ületa 20% aktsia paigutushinnast ( aktsiate eest tasumise hind). Juhend nr 109-I kehtestab ka krediidiasutuse põhikapitali sissemakstava mitterahalisel kujul oleva vara liikide loetelu.

Aktsiaseltsi põhikirjaga võib ette näha ka piirangud mitterahalisel kujul oleva vara liikidele, mida saab aktsiakapitali sissemakse teha (JSC seaduse artikli 34 punkt 2).

Põhikapitali kantud vara, intellektuaaltegevuse tulemused ja muud intellektuaalomandi objektid amortiseeritakse ning tulumaksubaasi vähendatakse amortisatsiooni mahaarvamiste tõttu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256).

Varem kasutasid maksumaksjad kuritarvitamist: täielikult amortiseerunud vara maksustati selle turuväärtusega, mille alusel arvestati amortisatsiooni mahaarvamisi ilma tegelike amortisatsioonikuludeta, mis olid juba täielikult tehtud. Siiski kehtestati 06.06.2005 föderaalseaduse nr 58-FZ lõikega. 3 sub. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 277 on sätestatud, et põhikapitali sissemaksena saadud vara (omandiõigused) võetakse kasumi maksustamisel arvesse selle jääkväärtuses. Ja see määratakse andmete järgi maksuarvestusüleandva poole omandiõiguse ülemineku päeval nimetatud varale (omandiõigused), võttes arvesse sellise sissemaksega seotud üleandva poole lisakulusid, kui need määratakse sissemaksena põhikapitali. Kui vastuvõttev pool ei suuda panustatud vara (varaliste õiguste) või selle osa väärtust dokumentaalselt kinnitada, kajastatakse see vastavas proportsioonis nulliga.

Vara kriminaalkoodeksisse kandmise õiguslikud tagajärjed

Vara toomine kriminaalkoodeksisse toob kaasa asutaja omandiõiguse lõppemise sellele ja vastava õiguse tekkimise ettevõttele. Asutajatel, kaotades omandiõiguse panustatud varale, tekivad sellega seltsi suhtes kohustused. Ja teatud tüübid need õigused on varalist laadi. Seega on osalejatel õigus osaleda ettevõtte kasumi jaotamisel ja pärast likvideerimist (pärast võlausaldajate nõuete tagasimaksmist) allesjäänud varale - likvideerimisväärtusele. Aktsionäril on võimalik müüa oma aktsiad, mis on saadud aktsiaseltsi põhikapitali vara sissemakse tulemusena, ning liikmeskonnast lahkumisel tuleb LLC liikmele tasuda tema osa tegelik väärtus. Seega ei saa varalist sissemakset äriühingu põhikapitali kvalifitseerida raha tasuta ülekandena.

Tekkivat õigussuhet iseloomustab lisaks varalisele olemusele organisatsiooniline suhtlus osalejate ja ühiskonna vahel. Ettevõtte asjaajamises osalevad aktsionärid ja osalejad. Kõik olulisemad otsused ettevõttes teeb osalejate või aktsionäride üldkoosolek. Need küsimused hõlmavad põhikapitali struktuuri muutmist, moodustamist täitevorganid, sarja määramine ametnikud, heakskiit suuremad tehingud ja muud küsimused.

Sissetulekud varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste kujul, millel on rahaline väärtus, mis saadakse sissemaksete (osamaksete) kujul organisatsiooni põhikapitali (fondi) (sealhulgas tulu kujul). kui aktsiate (osade) pakkumishind ületab nende nimiväärtust (esialgne suurus)), ei võeta tulumaksubaasi määramisel arvesse (Venemaa maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõik 3). Föderatsioon).

Samuti ei kajastata müügina vara võõrandamist, kui see on investeeringu iseloomuga (sealhulgas sissemakse tegemine ettevõtte põhikapitali) ja sellest tulenevalt ei maksustata seda käibemaksuga (artikli 39 lõike 3 lõik 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt). Siiski on vaja arvesse võtta artikli 3 lõiget 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170: maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse põhivara, omandiõiguste eest mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummad kuuluvad vara võõrandamise korral taastamisele. , immateriaalne põhivara ja varalised õigused äriühingute ja seltsingute põhikapitali (reserv)kapitali sissemaksena või osamaksena ühistute investeerimisfondidesse. Eeltoodud norm on asjakohane vaid juhul, kui maksumaksja võttis nimetatud käibemaksusummad mahaarvamiseks (näiteks võis ta kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ja jätta käibemaksu üldse maksmata). Vastavalt artikli lõikele 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt saab vastuvõttev pool seejärel maha arvata maksusumma, mille osaleja või aktsionär on taastanud vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170.

Käibemaksust kõrvalehoidumise skeemid

Maksumaksjad kasutavad käibemaksu tasumisest kõrvalehoidmiseks sageli sissemakseid põhikapitali. Rahaliste vahendite panustamine kriminaalkoodeksisse ei ole sihipärane ja on vastuvõtva poole varalise baasi kujunemise allikas. Üleandev pool saab vastutasuks osa vastuvõtvas pooles osalemisest ja müüb need maha, saades seeläbi põhikapitali sissemakstud vara eest samaväärse hüvitise ilma käibemaksu maksmata.

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Sellist skeemi kaalus vahekohus, mille järeldused sisalduvad NKR föderaalse monopolivastase teenistuse 20.11.2006 resolutsioonis nr F08-5894 / 2006-2447A asjas nr A63-4910 / 2006- C4. Kohus jõudis järeldusele, et vahendite ülekandmine põhikapitali ei olnud investeeringu iseloomuga ning seetõttu ei saa seda käibemaksust vabastada.

Levinud skeem on see, et käibemaksu saab eelarvest tagasi inimene, kes tegelikult kauba eest ei tasunud. Sel juhul kantakse raha emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja viimane tasub peaaegu kohe nende vahenditega emaettevõttelt ostetud kaupade eest. Skeemis saab kasutada veel ühte vahelüli, mille kaudu raha üle kantakse. Sel juhul ei ole kauba eest maksja otseselt seotud organisatsiooniga – kauba tarnijaga. Selle tulemusel kantakse kaup üle osapoolele, kes selle eest tasu ei tasunud ja sai käibemaksu mahaarvamise õiguse, ning algsed vahendid tagastatakse emaorganisatsioonile. Tihti ei jõua tegelik kaup isegi emaettevõtte laost välja.

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Ahenda saadet

Sellega seoses on 05.04.2006 määrus nr Ф08-1281 / 2006-548А asjas nr А53-22210 / 2005-С6-44, milles FAS SKO jõudis järeldusele, et järgmisel päeval makstakse alates need vahendid MK-d finantseeriva ettevõtte kasuks tehtud töö eest on ühe organisatsiooni arvete tasumine sama organisatsiooni arvetega. Sel põhjusel ei ole antud olukorras käibemaksu tagastamise seadusest tulenevat tingimust - tasumine arvelt omavahendid ettevõtted.

Ettevõtte põhikapitali suurendamine

LLC põhikapitali saab suurendada ettevõtte vara või tegelike või potentsiaalsete osalejate sissemaksete arvelt, aktsiaseltsi jaoks on kaks võimalust - aktsiate nimiväärtuse suurendamine ja täiendavate aktsiate paigutamine. Veelgi enam, aktsiate nimiväärtuse suurendamine on võimalik ainult ettevõtte vara arvelt. Seega on ettevõtte rahastamise eesmärgil põhikapitali suurendamise tegelikud viisid:

• LLC jaoks - tegelike ja potentsiaalsete osalejate sissemaksete arvelt;
• aktsiaseltsidele - täiendavate aktsiate paigutamisega tegelike ja potentsiaalsete aktsionäride hulka (täiendavate aktsiate paigutamine ettevõtte vara arvelt ei too kaasa erinevate osaliste aktsiaomandi vahekorra muutumist - § 28 punkt 5 Aktsiaseltside seaduse punkt).

Kõige rohkem küsimusi õiguskaitsepraktikas tekib just viimastel juhtudel. Probleemid tekivad olukordades, kus põhikapitali suurendamine toob kaasa muutuse aktsionäride struktuuris. Nimetatud põhjustel on kriminaalkoodeksi tõstmise otsuse tegemiseks vajalik seaduses sätestatud kvoorum.

Aktsiaseltsi puhul on põhikapitali suurendamiseks ette nähtud järgmine kord - otsuse peab tegema aktsionäride üldkoosolek juhatuse ettepaneku alusel, kui ettevõtte põhikirjaga ei ole ette nähtud teisiti või juhatus, kui see volitus on talle ettevõtte põhikirjaga antud. LLC põhikapitali suurendamise otsus osalejate arvelt tehakse osalejate üldkoosolekul vähemalt 2/3 häälteenamusega osalejate koguarvust. Samal ajal on igal osalejal õigus teha täiendav sissemakse, mis ei ületa osa täiendavate sissemaksete kogumaksumusest, proportsionaalselt tema osa suurusega ettevõtte põhikapitalis.

Hiljemalt üks kuu pärast täiendavate sissemaksete tegemise tähtaja lõppu peab osalejate üldkoosolek tegema otsuse selle menetluse tulemuste kinnitamise ja asjakohaste muudatuste tegemise kohta ettevõtte põhikirjas. Sel juhul suureneb iga täiendava sissemakse teinud osaleja osa nimiväärtus vastavalt põhikapitali suurendamise otsusega määratud suhtele.

Ettevõtte kontrolli kaotamine

Põhikirjajärgse kapitali suurendamine osalejate või aktsionäride vahendite arvelt toob kaasa aktsionäride struktuuri muutumise juhtudel, kui mõni aktsionär (osaleja) ei maksa talle pakutud aktsiate eest või ei panusta fondi rahalisi vahendeid. LLC põhikapital proportsionaalselt tema osaga. Vajadus teha otsus suurendada põhikapitali vaid 2/3 häältest LLC osalejate üldkoosolekul ja poole aktsionäride häältest aktsionäride üldkoosolekul (juhatuse kohustuslikul ettepanekul ) võimaldab enamusaktsionäridel laiendada ettevõtte kontrolli ja vähendada vähemusosalusi, suurendades põhikapitali ...

Näide 2

Ahenda saadet

Näitena võib tuua näite ettevõtte konfliktist ZAO FC Lokomotivis. Klubi aktsiate struktuur on järgmine: 70% aktsiatest kuulub Venemaa Raudteele, 15% aktsiatest kuuluvad Valeri Filatovile (endine president) ja Juri Seminile (endine, praegune, peatreener). ZAO FC Lokomotiv otsustas oma põhikapitali suurendada, paigutades täiendavaid aktsiaid 3 miljardi rubla ulatuses. Arvestades, et klubi põhikapital on 50 000 rubla ja vähemusaktsionärid aktsiate eest tasumiseks raha ei panusta, lahjendatakse nende aktsiad tühiseks. Meeskonna ebarahuldavate tulemuste tõttu tekkinud keeruline olukord klubis ajendas ZAO FC Lokomotivi juhtkonda paluma meeskonda juhtima Juri Semini. Sel põhjusel otsustati 25. mail 2009 esimesel kohtuistungil tekkinud vaidlus lõpetada mõlemale poolele sobiva rahumeelse kokkuleppe sõlmimine. Kui vaidlus oleks jätkunud, siis on vähetõenäoline, et Semin oleks suutnud põhikapitali suurendamise tunnistada ebaseaduslikuks ning tema osalus oleks võinud oluliselt väheneda.

Ainus viis LLC-s osalejate õiguste kaitsmiseks on selle kindlustamine harta tasemel vastavalt artikli 8 punktile 8. LLC seaduse artikkel 37 nõuab põhikirja muutmise ja kriminaalkoodeksi suurendamise otsuse tegemiseks suuremat (kui 2/3) häälte arvu. JSC-des on olukord keerulisem: aktsionäride õiguste tagamine on reegel, et täiendavaid aktsiaid saab paigutada ainult ettevõtte põhikirjaga kinnitatud lubatud aktsiate arvu piires. Põhikirja muutmise otsuseid saab teha ainult ¾ aktsionäride üldkoosolekul antud häälte koguarvust (JSC seaduse § 49 punkt 4). Seega saab harta muudatusi blokeerida ainult pakett 25% pluss 1 aktsia.

Panus varale

LLC põhikirjas võib ette näha osalejate kohustuse teha sissemakseid ettevõtte varasse osalejate üldkoosoleku otsuse alusel, mille ebaõnnestumine annab ettevõttele õiguse nõuda osalejalt sissemakset. vastavast rahasummast (LLC seaduse artikkel 27). Ettevõtte varasse panuse korporatiivsete omaduste teine ​​pool on selle tsiviilkvalifikatsioon. Äriühinguõiguse seisukohalt ei ole sissemakse ettevõtte varasse tasuta rahaülekanne, kuna see suurendab aktsia tegelikku väärtust, mida igal osalejal on õigus nõuda LLC-st lahkumisel.

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Seda järeldust kinnitavad kohtupraktika materjalid: Moskva oblasti föderaalse monopolivastase talituse otsused 23. jaanuarist 2006 asjas nr KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO 04.05.2006 asjas nr F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO 09.03.2007 asjas nr KA-A40 / 875-07.

Maksustamise seisukohalt loetakse ettevõtte varasse sissemakset tasuta rahaülekandeks. Tuletame meelde, et vara (töö, teenused) või varalised õigused loetakse tasuta kättesaaduks, kui nende kättesaamine ei ole seotud saaja kohustusega vara (omandiõigused) võõrandajale üle anda (tema eest tööd teha, talle teenuseid osutada) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 2. osa). Antud juhul ettevõttel sellist kohustust ei ole, mistõttu saab vara, mis on saadud vastavalt Art. LLC seaduse artikli 27 kohaselt tuleks käsitleda mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Selle reegli erand sisaldab alam. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (vt jaotist "Tasuta ülekanne").

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Ettevõtte vara sissemakse maksukvalifikatsiooni kinnitavad ka kohtupraktika materjalid: Moskva oblasti föderaalse monopolivastase talituse otsused 02.12.2004 asjas nr КА-А40 / 11127-04; Üheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu 25.12.2006, 09.01.2007 asjas nr 09AP-15910/2006-AK.

Negatiivsed tsiviilõiguslikud tagajärjed (tehingu kvalifitseerimine kingitusena vahel äriorganisatsioonid) antud juhul ei teki. Arvestada tuleb ka osaleja sissemakse tegemise kohustuse ja vastava nõudeõiguse olemasoluga äriühingu vastu.

Aktsiaseltsile vara üleandmine selle aktsionäri poolt ei ole raha tasuta üleandmine tsiviilõigusliku kvalifikatsiooni eesmärgil samadel põhjustel, mis on toodud eespool seoses OÜ-ga: sissemakse toob kaasa ettevõtte tulu suurenemise. varadele, samuti aktsiate väärtuse suurenemisele, likvideerimisväärtusele ja väljamakstavate dividendide suurusele ... Selliste sissemaksete maksukvalifikatsioon on sama, mis LLC puhul, see tähendab, et neid käsitletakse rahaliste annetustena.

JSC vara sissemaksete õigusrežiimi oluline tunnus, mis eristab neid LLC vara sissemaksetest, on aktsionäride kohustuse puudumine neid sissemakseid teha, see tähendab, et JSC-l ei ole õigust kehtestada. sellise kohustuse oma põhikirjaga. Lahtiseks jääb küsimus selle olukorra lahendamise võimalikkusest aktsionäride lepinguga, kuid antud juhul kehtib selline kohustus ainult isikutele, kes on sellise lepingu pooled, mitte aga kõikidele aktsionäridele (aktsionäride lepingu p 32.1 punkt 4). JSC seadus).

Tasuta ülekanne

Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt liigitatakse tasuta saadud vara (tööd, teenused) või varaliste õiguste vormis tulu mittetegevusega seotud tuluks ja seda võetakse tulumaksubaasi arvutamisel arvesse. Vastavalt sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt on erand sissetulek saadud vara kujul Vene organisatsioon tasuta:

• organisatsioonilt, mille sissemakse (osa) ületab 50% vastuvõtva poole põhikirjalisest (aktsia)kapitalist (fondist);
• organisatsioonilt, mille põhikapitalist (fondist) üle 50% moodustab vastuvõtva organisatsiooni sissemakse (aktsia);
• alates füüsiline isik, mille sissemakse (osa) ületab 50% vastuvõtva poole põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist).

Käsitletava teemaga seoses räägime osalusesisesest maksuvabast raha ülekandmisest: emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja enamusosalisest või aktsionärist eraisikust äriühingusse.

Peamised probleemid on seotud reegliga, mille kohaselt vara ei kajastata maksustamise eesmärgil tuluna vaid juhul, kui seda ei anta kolmandatele isikutele üle ühe aasta jooksul alates laekumise kuupäevast (v.a rahalised vahendid).

Rahandusministeeriumi hinnangul ei saa maksumaksja kohaldada alapunktis sätestatud soodustust juhul, kui saadud vara võõrandatakse rendile, usalduse haldamiseks, kasutamiseks, hüpoteegi seadmiseks või muule õigusele, mis ei too kaasa omandi üleminekut. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (kiri 09.02.2006, nr 03-03-04 / 1/100).

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Ahenda saadet

Arbitraaž praktika kinnitab, et OÜ põhikapitali osa või osa tasumata jätmine ja üleandja liikmeskonnast väljaastumine aasta jooksul ei mõjuta maksusoodustuse kohaldamist vastavalt alapunktile. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (FAS MO 15. juuni 2006. a resolutsioonid nr KA-A41 / 5286-06 asjas nr A41-K2-11674 / 05; FAS DO 30. detsembri 2005. a nr. F03-A73 / 05-2 / 4367). Kohtud järeldavad: eraisiku väljaastumine ettevõtte asutajate hulgast enne aasta lõppu ei muutu õiguslik seisund näidatud rahalised vahendid, mis on saadud tasuta ja ei kuulu tulumaksubaasi määramisel tuluna arvele.

Praktika on vastuoluline artikli sätete maksutagajärgede mõjutamise küsimuses. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575 äriorganisatsioonide vahelise annetamise keelamise kohta.

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Ahenda saadet

Kehtib praktika, mis keskendub sub kehtestatud maksusoodustuse rakendamisele. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, olenemata ülekande tsiviilõiguslikust kvalifikatsioonist: Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 09.11.2006 nr 03-03-04 / 1/736; FAS SZO resolutsioon 23.12.2005 nr A56-4986 / 2005. 05.12.2005, 18.11.2005 resolutsioonis nr KA-A40 / 11321-05 FAS MO juhtis tähelepanu sellele, et normi kohaldamiseks sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt on vaja järgida tsiviilõiguse nõudeid.

Meie hinnangul toob äriorganisatsioonidevahelise tehingu tsiviilõiguslik kvalifitseerimine kingituseks selle tühisuse. Sellest tulenevalt ei tohiks antud juhul tõstatada küsimust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normide kohaldamise kohta, kuna see dokument ei reguleeri tehingute tühisusega seotud tsiviilõigussuhteid.

Kohtuvaidluste ja vahekohtu praktika

Ahenda saadet

Kohtupraktika tunneb juhtumeid, kui organisatsioonid kasutasid all. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt rahaliste vahendite ülekandmiseks ettevõttes organisatsioonide vahel, mis ei ole üksteisega otseselt seotud. Saanud emaorganisatsioonilt raha, kandis selts need kohe üle oma "tütrele", mis algsest organisatsioonist ei sõltunud. Nende rahaliste vahendite otseülekandel oleks vaja arvesse võtta tasuta vara kujul saadud tulu vastavalt artikli 8 lõikele 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 ja maksumaksja vältis seda. Seega ei olnud nende tehingute eesmärk tütarettevõtte finantseerimine, vaid tulumaksu tasumisest kõrvalehoidmine. Sarnast skeemi kasutas ka OAO NK YUKOS. Kuidas see lõppes, on kõigile teada. Näiteks võib tuua Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 11.12.2006, 18.12.2006 resolutsiooni nr KA-A40 / 12056-06 asjas nr A40-31508 / 06-116-182.

Ettevõtlusüksuste tegevuse rahastamise ülaltoodud meetodite analüüs võimaldab teha järgmised järeldused:

1. vara sissemakse põhikapitali aktsiate või aktsiate eest tasumisel ei too kaasa ebasoodsaid maksutagajärge, kuid põhikapitali suur suurus võib muudel põhjustel olla kahjumlik;
2. LLC ja JSC varasse tehtud sissemaksetel on maksutagajärjed sellise vara kajastamise näol tulumaksubaasi määramisel tuluna, välja arvatud juhtudel, kui need võetakse vastu ema- või tütarorganisatsioonilt või üksikisikult - enamusosanikelt või aktsionär;
3. rahaliste vahendite tasuta ülekandmine peab toimuma kooskõlas artikliga. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575 kaubanduslike organisatsioonide vahelise annetamise keelu kohta ja on soovitatav, kui on märke sub. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (raha ülekandmine ema- või tütarorganisatsioonilt või üksikisikult - enamusosaleja või aktsionär).

Seega on käesolevas artiklis käsitletutest eelistatuimad ettevõtete rahastamisviisid vara panus aktsiate või aktsiate eest tasumiseks nende nimiväärtusest kõrgema hinnaga (vahe aktsia või aktsia eest tasumise hinna ja nominaalväärtuse vahel) viimase väärtust ei maksustata tulumaksuga ja see ei too kaasa inflatsiooni. UK) ja rahaliste vahendite ülekandmine osaluse sees vastavalt all. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, järgides Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku norme äriorganisatsioonide vahelise annetamise keelamise kohta.

Vara sissemakse OÜ põhikapitali

Esiteks tuleb öelda, et OÜ asutaja ja osaleja on erinevad mõisted. Asutaja on isik, kes loob organisatsiooni. Pärast registreerimist saab temast liige. Tihti aetakse need mõisted segamini ja põimuvad üksteisega, seetõttu peame artikli raames asutajast või osalejast rääkides silmas seda, et esimesel juhul räägime isikust, kes osales ettevõtte asutamisel või registreeris end. see, teises - inimese kohta, kes on tema.

Põhikapital on organisatsiooni vara minimaalne suurus, mis võimaldab tal tagada oma võlausaldajate huve. Selle suurus ei tohi olla väiksem kui 10 tuhat rubla. (08.02.1998 nr 14 föderaalseaduse "Ühiskondade kohta ..." artikli 14 1. osa). Samal ajal kehtib art. 15 Föderaalseadus nr 14 sätestas võimaluse lisada vallas- või kinnisvara ettevõtte põhikapitali.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 130 kohaselt on kinnisvara maaga tihedalt seotud materiaalne objekt ja seda ei saa teisaldada ilma oma omadusi kaotamata. Sellesse kategooriasse kuuluvad maapõue- ja maatükid, hooned, rajatised, pooleliolev ehitus jne. Lisaks on riiklikult registreeritud laevadel ja õhusõidukitel (näiteks satelliidid ja kosmoselaevad) kinnisvara staatus. Kõik muud varad liigitatakse vallasvaraks.

Kinnisvara hindamine

Põhikirjajärgsesse kapitali sissemakstud vara väärtuse määramise kord määratakse artikli 2 punktiga 2. 15 ФЗ № 14. Varade rahaline hindamine toimub ettevõtte osalejate üldkoosoleku käigus, mille tulemuste põhjal tehakse otsus, dokumentaalselt registreerides.

Kui põhikapitali sissemakstud vara väärtus ületab 20 tuhat rubla, tuleks selle täpse väärtuse määramise menetlusse kaasata sõltumatu eksperthindaja. Kogusumma, millega vara põhikapitali võetakse, ei tohi ületada hindaja määratud väärtust.

Mõnikord tekib organisatsiooni tegevuse käigus vajadus vara müüa (näiteks ettevõtte pankroti korral). Kui samal ajal selgub, et hindaja hindas vara väärtust selle põhikapitali sissemaksmise etapis teadlikult üle, vastutab ta koos ettevõtte asutajaga selle summa ulatuses solidaarselt. millega väärtust ülehinnati. Samal ajal saab sellise vastutuse neile määrata 3 aasta jooksul alates hetkest, kui vara arvatakse LLC põhikapitali.

Vara sissemakse LLC-sse, mis ei muuda oma põhikapitali

Vastavalt artikli lõike 1 sätetele. 27 ФЗ № 14, on äriühingu asutajad kohustatud kandma oma vahendeid selle varafondi, kui selline kohustus on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. Samal ajal ei muutu ettevõtte põhikapitali suurus. Ettevõtte osaliste sissemaksete suurus peab olema proportsionaalne nende osadega põhikapitalis, kui ettevõtte põhikirjas ei ole sätestatud teisiti. See ettevõtte rahastamisviis võimaldab teil tugevdada selle finantsseisundit ega too kaasa vajadust põhikapitali osade ümberjaotamiseks selle asutajate vahel.

Ei tea oma õigusi?

LLC-sse on võimalik vara tuua ainult siis, kui selline võimalus on ette nähtud ettevõttes kehtiva põhikirja sätetega (föderaalseaduse nr 14 artikli 27 punkt 3). LLC poolt võõrandatud vara võib olla:

• Kinnisvara;
• sõidukid;
• arvutid ja kodumasinad;
• aktsiad ja väärtpaberid jne.

LLC bilanssi kantud vara väärtusele piiranguid ei ole (välja arvatud olukorrad, kui see on hartaga ette nähtud). Asutatud alam. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575 keelab annetada varasid väärtusega üle 3 tuhande rubla. äriorganisatsioonide vahelistes suhetes vaadeldav olukord samuti ei tööta, kuna üleantud vara on sissemakse, mitte kingituse staatuses.

OÜ põhikapitali sissemakstud vara ja põhikapitali sissemaksete maksustamine

Talle kuuluva vara ülekandmisega ettevõtte põhikapitali suurendab asutaja oma osa selles kapitalis (välja arvatud juhud, kui kõik LLC liikmed panustavad põhivarasse proportsionaalses summas nende aktsiatega). Samal ajal ei saa ta täiendavat kasumit, kuid ei kanna kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 esimese osa punkt 2). See tähendab, et asutajale kuuluvate varade reaalväärtuse ja nende põhikapitali arvestamisel kasutatava nimiväärtuse vahe ei mõjuta ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi.

Ettevõtte asutaja panus on kvalifitseeritud vastavalt artikli lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 tasuta saadud varana. See tähendab, et LLC-s osaleja üleantud materiaalsete varade summa tuleb näidata kasumi mittetegevuse tulumaksu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Sellest reeglist on ainult üks erand: alam. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 vabastab LLC-le üle kantud sissemakse maksustamisest, kui selle tegi ettevõtte liige, kellele kuulub 50 protsenti või rohkem ettevõtte põhikapitalist. Eeltingimus sellise soodustuse kohaldamiseks on vajalik vara omandiõigus ettevõttele säilitada vähemalt 1 aasta alates selle saamise päevast.

Panuse dokumentaalne registreerimine

Sissemakse ettevõtte varasse vormistatakse vastuvõtmise ja üleandmise akti vormistamisega. Kerige nõutavad üksikasjad käesoleva dokumendi punkt 2 on kehtestatud art. 06.12.2011 föderaalseaduse "Raamatupidamine" nr 402 artikkel 9, mille kohaselt tuleb märkida:

1. Dokumendi pealkiri.
2. Vara saajana tegutseva ettevõtte nimi.
3. Akti koostamise kuupäev ja koht.
4. Üksikisiku täisnimi, passiandmed, registreerimisaadress või vara üleandva ettevõtte andmed.
5. Kinnistu nimi ja väärtus.
6. Poolte allkirjad (näitavad ametikohad).

Kui seltsile antakse üle kinnisvara, mitte vallasvara, siis on lisaks akti koostamisele vaja omandiõiguse üleandmine Rosreestri ametiasutustes täiendavalt registreerida. Selle tingimuse täitmata ei saa tehingut lugeda sõlmituks Art. 1. osa nõuete kohaselt. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 131.

Kui ettevõtte põhikiri ei näe ette selle asutajate sissemaksete tegemise kohustust, ei tööta ta vara võõrandamisel vastuvõtmis- ja üleandmisakti vormistamisel, kuna sel juhul võib sellist materiaalse vara liikumist kvalifitseerida kui vara. kingitus.

Seadusega seotud probleemide vältimiseks on kaks võimalust:

1. Harta muudatused (ebamugav meetod, mis toob kaasa täiendavaid materjali- ja ajakulusid).
2. Investeerimislepingu sõlmimine, intressivaba laen või vara tasuta kasutamine.

Nagu näete, võib asutajate LLC-i varasse sissemakse eesmärk erineda: asutaja saab suurendada oma osa ettevõtte põhikapitalis, kuid ta võib anda ettevõttele ka materiaalset abi ilma summat muutmata. kapitalist. LLC-le sissemaksena vara üleandmise eeltingimuseks on asjakohase sätte olemasolu ettevõtte põhikirjas. Tagatisraha dokumentaalne registreerimine toimub vastuvõtmise ja üleandmise akti vormistamisega. Kui kinnisvara jõuab ettevõtte bilanssi, tuleb selle omandiõiguse üleminek registreerida seaduses ettenähtud korras.

E.A. Sharonova, majandusteadlane

Panuse tegemine JSC varasse

Kuidas edastavad ja vastuvõtvad pooled kajastavad panust raamatupidamises ja maksuarvestuses

Alates selle aasta juulist on aktsionärid olnud õiguslikel alustel saab panustada aktsiaseltsi varasse ja Seadus 03.07.2016 nr 339-FZ... Selline finantsabi ei suurenda JSC põhikapitali ega muuda omanike aktsiate ja aktsiate nimiväärtuse suhet. Kõige lihtsam on teha sissemakse rahaga, siis ei teki üldse küsimust käibemaksu arvestamisest. Kui teete sissemakse varaga, peab üleandv pool tasuma käibemaksu, kuid vastuvõttev pool ei saa seda maha arvata.

Mis on edastava poole kontol

Raamatupidamine

AS-i varasse sissemaksete tegemise tehingute kajastamise kord reguleerivad dokumendid raamatupidamise kohta eraldi välja toodud ei ole. Seetõttu saate rakendada LLC-sse sissemaksete tegemise korda. Ja siin on kaks lähenemist.

LÄHENEMISVIIS 1. Rahandusministeerium soovitab seda. Ta teeb ettepaneku vara sissemakse tegemisel juhinduda PBU 10/99-st Rahandusministeeriumi kiri 29.01.2008 nr 07-05-06 / 18 (jaotis "Auditeeritava üksuse andmete esitamine osaühingu osaliste sissemaksete kohta äriühingu varasse")... Ja see tähendab, et vara üleandmine peab kajastuma konto 91-2 "Muud kulud" deebetis ja üleantud vara raamatupidamiskontode kreedit a. lk 11 PBU 10/99:

• <если>raha deponeeritakse - Кт konto 51 "Arvelduskontod";
• <если>sisestatakse vara - CT kontod 01 "Põhivara", 10 "Materjalid" jne.

LÄHENEMISVIIS 2. Seda soovitavad mõned audiitorid. Nad soovitavad kinnisvarasse sissemakse tegemisel juhinduda PBU 19/02-st. See tähendab, et panus ettevõtte varasse peaks kajastuma koosseisus finantsinvesteeringud sarnane põhikapitali sissemaksega (eraldi avatud allkontol):

• Dt konto 58 "Finantsinvesteeringud", alamkonto "Sissemaksed AS-i varasse", - CT konto 75 "Arveldused asutajatega";
• Dt konto 75 - CT konto 51, 01, 10 jne.

Nad selgitavad seda asjaoluga, et tulevikus on ettevõtte liikmel (aktsionäril) võimalik nendelt investeeringutelt raha või muud vara nõuda. Saadud sissemakseid kasutab selts ju oma tegevuses kasumi teenimiseks.

Kõik pole siiski nii lihtne. Tegelikult on mõlemal lähenemisel õigus elule. Ja kumba taotleda, sõltub nii kinnisvarasse panuse tegemise eesmärgist kui ka muudest teguritest. Siin on, mida audiitorfirma juht sellest arvab.

KOGEMUSTE VAHETUS

AKG "Development Vector" peadirektor

"Asi on selles, et kulud on majandusliku kasu väljavool ilma võrdse (või suurema) sissevoolu garantiita. See tähendab, et ettemakse (Dt 60 - Kt 51) ülekandmisel organisatsioon kulusid ei näita, kuna ootab kaupu sama summa eest. Ja finantsinvesteeringute ostmisel (Dt 58 - Kt 51) on organisatsioonil tagatud õigus osalusele omandis või dividendides. Niipea, kui see õigus pole enam tagatud (näiteks aktsiate emitendil on kehv finantsseisundit) – nõutav on vara väärtuse langus.
Investeeringud sisse aktsiaselts tühistamatult võib olla sissemakse kaudu põhikapitali või lisaks sellele. Põhikapitali sissemaksmisel on investoril tagatud õigus dividendidele, teatud häälte osale ettevõtte juhtimises ja ettevõtte varale.
Täiendava panusega ei omanda ta sellest midagi ehk ei ole täidetud finantsinvesteeringute kajastamise põhitingimus - võime teenida tulu dividendide, intresside ja väärtuse kasvu näol. Täiendava sissemaksega on selline võimalus olemas vaid tingimuslikult, kuid mitte mingil juhul garanteeritud, nagu see juhtub põhikapitali sissemaksega. Sel juhul vallandub arvestuse põhiprintsiip: suurem valmisolek kajastada kulusid ja kohustusi kui tulusid ja varasid, mistõttu kajastatakse kulu, mitte vara. Eriti selgelt avaldub see siis, kui kahjumi katmiseks tehakse täiendavaid sissemakseid (mis juhtub valdaval enamusel juhtudel).
Hoopis teine ​​asi on see, kui aktsionärid otsustavad panustada ettevõtte arengusse (näiteks uue tootmiskoha rajamine). Sel juhul on vara kajastamine võimalik, kuna pärast uue tootmise algust on aktsionäridel õigus oodata kasumi kasvu ja vastavalt ka dividende.
Seega sõltub sissemakse kajastamise meetodi valik selle kasutuselevõtu eesmärgist (sobimatuid sissemakseid ei ole, kuna väljamaksmiseks peab aktsionär aru saama, miks ta seda tegema peab - aktsiaid ta ei saa).
Kuid sissejuhatuse eesmärk ei ole ainus kriteerium, otsuse langetamine sõltub paljudest teguritest. Näiteks aktsionäril on 1% aktsiatest ja ta peab täiendavalt panustama 90% tulevase ehituse maksumusest. Kas tal on võimalik saada hoiustatud raha juurde, st sissemakse ise tagasi saada ja saada täiendavat sissevoolu dividendidest? Ebatõenäoline. Ja aktsionär ei saa oma väikest aktsiamahtu kasumlikult müüa, isegi kui ettevõttel on nüüd uus tehas, kuna vara juurdekasv jaotatakse ülejäänud 99% aktsiate omanike kasuks. See tähendab, et sissemakse tegemisel tuleb jällegi kajastada kulu, mitte vara.
Seetõttu võimaldab kaasaegne raamatupidamine harva välja mõelda reeglit "igaks juhuks" - enamasti on raamatupidajal vaja olukorda analüüsida ja teha professionaalne otsus, et kajastada usaldusväärselt iga tehingu mõju varalisele seisundile ja majandustulemustele. ."

Seda silmas pidades saate valida oma olukorrale kõige paremini sobiva lähenemisviisi. Natuke ette joostes oletame, et kui võõrandate põhivara või materjalid sissemaksena, siis sissemakse kajastamine finantsinvesteeringute osana on teile lisaargumendiks sellise võõrandamise eest käibemaksu jätmise kasuks.

käibemaks

Kui teie organisatsioon rakendab lihtsustatud süsteemi, siis osamakse ülekandmisel JSC varasse ei teki käibemaksu küsimust üldse. Lõppude lõpuks ei ole te selle maksu maksja, vaid punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.11.

Samuti ei teki probleeme käibemaksuga, kui rakendada üldist režiimi ja panustada raha sissemaksena. Maksu pole vaja võtta subn. 1 lk 3 art. 39, sub. 1 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146; Rahandusministeeriumi kiri 28.06.2013 nr 03-07-11 / 24898.

Kui panuse vormis võõrandate mitterahalisi varasid, näiteks põhivara või materjale, siis on tegutsemiseks kaks võimalust.

VALIK 1. Ilma probleemideta. Leppige kokku reguleerivate asutustega ja arvestage üleantud vara turuväärtuselt käibemaksu subn. 1 lk 1 art. 146, artikli lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154... Fakt on see, et nad peavad seda toimingut tavaliseks tasuta vara võõrandamiseks, mida käibemaksu mõistes kajastatakse müügina. ; Rahandusministeeriumi 08.21.2013 nr 03-07-08 / 34198,... Ja seda kõike sellepärast, et mitterahalise vara võõrandamist ettevõtte varasse sissemaksena ei nimetata ei käibemaksuga maksustatavate tehingute ega ka käibemaksust vabastatud tehingute nimekirjas. punkt 2 art. 146, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.

Kuigi tavapärases teostuses koostatakse arve kahes eksemplaris (müüjale ja ostjale), saate sel juhul koostada ühe eksemplari. Maksu sa ju ühiskonnale ei esita, selle käibemaksu pead omal kulul maksma. Aga koostatud arve tuleb registreerida arvepäevikus ja müügiraamatus. kinnitatud müügiraamatu pidamise eeskirja p 3. Valitsuse 26. detsembri 2011. a määrus nr 1137 (edaspidi - otsus nr 1137); kinnitatud arvete arvestuse päeviku pidamise eeskirja p 3. resolutsioon nr 1137.

No kuna vara võõrandamisel võtate käibemaksu, siis loomulikult ei pea te sellel kinnisvaral varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu taastama. Rahandusministeeriumi kirjad 21.08.2013 nr 03-07-08 / 34198, 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452.

2. VARIANT. vastuoluline. Ärge nõudke vara võõrandamiselt käibemaksu, kuna see on investeeringu iseloomuga ja sellest tulenevalt ei kajastata seda käibemaksukohustuslasena müügina subn. 4 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39... Kuid enne seda hinnake, kas see on küünalt väärt.

Esiteks peate suure tõenäosusega maksuameti poole käibemaksuvabastuse saamiseks kohtusse kaevama. Meil on hea meel, et kohtud teid kindlasti toetavad. CA ZSO 18.12.2014 resolutsioon nr A70-11281 / 2013; FAS VVO 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011... Teiseks, kuna olete vara võõrandamise tunnistanud investeeringuks, siis peate selle vara pealt taastama varem mahaarvatava käibemaksu. subn. 1, 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170... Materjalide järgi nõutakse maks tagasi täies ulatuses ja põhivaralt - proportsionaalselt üleandmise kuupäeva jääkväärtusega.

Seega on kasu võimalik vaid siis, kui tagasi saadav käibemaks osutub palju väiksemaks turuväärtuselt arvestatavast käibemaksust (variant 1 puhul). Muidu pole mõtet inspektsiooni käibemaksu mittelaekumise pärast kohtusse kaevata.

Tulumaks

Maksustamise seisukohalt on reguleerivad asutused pidanud ettevõtte varasse sissemakse tegemist juba ammu tavaliseks annetuseks. Ja seetõttu ei võimalda need "kasumlikes" kuludes arvesse võtta ei üleantud vara väärtust ega ka rahasummat, millesse panustatakse. artikli 16 punkt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270; Rahandusministeeriumi kirjad 10.05.2006 nr 03-03-04 / 1/426, 14.03.2006 nr 03-03-04 / 1/222.

Samuti ei luba maksuhaldur kuludesse ja summadesse arvata sissemaksele kantud mitterahaliselt varalt kogunenud või tagastatud käibemaksu. Rahandusministeeriumi hinnangul on ju tegemist kuluga, mis on seotud vara tasuta võõrandamisega ja Rahandusministeeriumi kirjad 11.03.2010 nr 03-03-06 / 1/123, 08.12.2009 nr 03-03-06 / 1/792... Kui võtate selle käibemaksu oma kuludes arvesse, siis peate suure tõenäosusega oma tegevuse seaduslikkust kohtus kaitsma. Ja mõned kohtud toetavad maksumaksjaid.

Mis on vastuvõtva poole kontol

Raamatupidamine

Rahandusministeerium teeb ettepaneku kajastada osalejatelt laekunud sissemaksed varakonto deebetis ja konto 83 "Lisakapital l" kreedit Rahandusministeeriumi kirjad 29.01.2008 nr 07-05-06 / 18 (jagu "Auditeeritava üksuse poolt teabe esitamine aktsiaseltsi osaliste sissemaksete kohta äriühingu varasse"), kuupäevaga 13. aprill 2005 nr 07-05-06 / 107:

• <если>raha hoiustatakse: Dt konto 51 "Arvelduskontod" - CT konto 83;
• <если>vara kantakse: Dt kontod 01 "Põhivara", 10 "Materjalid" - CT konto 83.

Seda toimingut saab kajastada kahes kirjes:

• Dt konto 75 "Arveldused asutajatega" - CT konto 83;
• Dt kontod 51, 01, 10 – CT konto 75.

See tähendab, et ühisettevõtete jaoks ei ole osalejatelt sissemaksete saamine tulu lk 2 PBU 9/99... Ja see on õige, sest aktsiaseltsi vara väärtuse tõus toimub põhjustel, mis ei sõltu tema tegevusest.

Pange tähele, et PBU ei ütle eraldi, millise maksumusega on vaja kajastada põhivara või sissemaksena saadud varusid. Aga arvestades, et JSC selle eest midagi ei maksa, saab vara arvesse võtta samamoodi nagu tasuta saadud vara ehk turuväärtuses ja lk 7 PBU 1/2008; punkt 9 PBU 5/01; PBU 6/01 punkt 10... Sel juhul võib turuväärtuseks lugeda väärtust, milles osalejad on kokku leppinud ja mis on märgitud varasse mitterahalise sissemakse tegemise dokumentides (JSC ja aktsionäri vaheline leping, osanike otsus) .

käibemaks

Vara sissemaksena raha saamisel JSC käibemaksu tasuma ei pea. Lõppude lõpuks ei ole nende kättesaamine seotud müüdud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisega subn. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 162; Rahandusministeeriumi kiri 20.04.2012 nr 03-07-11 / 121.

Kui aga saite vara sissemaksena mitterahalise vara ja osanik esitas teile siiski arve koos käibemaksuga, ei saa te seda siiski maha arvata. Föderaalse maksuteenistuse 26. mai 2015 kirjad nr GD-4-3 / [e-postiga kaitstud]; Rahandusministeeriumi 27.07.2012 nr 03-07-11 / 197... Selle vara eest ei maksa ju midagi ehk saad selle tasuta kätte. Ja sellisel juhul ei registreerita arvet osturaamatus. subn. Kinnitatud osturaamatu pidamise eeskirja "A" punkt 19. resolutsioon nr 1137... Nii et sa ei kajasta seda käibemaksu ei raamatupidamises ega maksuarvestuses.

Tulumaks

Osanike käest saadud vara väärtuselt ei tohi tulumaksu maksta, kui on täidetud üks kahest tingimusest.

RÄÄGIS JUHATAJALE

Kui aktsionäri osa AS-i põhikapitalis on alla 50%, siis tulumaksu tasumisest hoidumiseks on vajalik lepingus (otsuses) oli kirjas, et sissemakse varasse tehakse selleks, et suurendada JSC netovara.

TINGIMUS 1. Vara antakse teile üle netovara suurendamise eesmärgil. Seejärel tuleks see otse sissemaksete tegemise dokumentides (JSC ja aktsionäri vaheline leping, aktsionäride otsus) ära näidata. Samal ajal ei oma tähtsust aktsionäri osa suurus JSC põhikapitalis. Rahandusministeeriumi kiri 09.02.2006 nr 03-03-04 / 1/100 ).

Ja kas JSC saab saadud vara kuludes arvesse võtta?

Kui raha laekub, siis pole probleeme üldse. Selle raha eest ostetud põhivara, varude, tööde või teenuste maksumust arvestate kuludes üldjärjekorras Rahandusministeeriumi kiri 20.03.2012 nr 03-03-06 / 1/142... Ehk siis samamoodi, nagu kulutaksid kõigele sellele oma raha.

Kui laekub põhivara või varud, siis nende maksumust saab kuludes arvesse võtta ainult siis, kui see võeti arvesse tuludes. Ja kuna antud juhul ei arvestanud sa tulus midagi, siis põhivara ja varude maksuväärtus võrdub nulliga Rahandusministeeriumi kirjad 27.06.2016 nr 03-03-06 / 1/37164, 27.07.2012 nr 03-07-11 / 197.

Selgub, et parim investeering on raha. Sel juhul ei ole nii edastaval kui vastuvõtjal maksudega probleeme. Veelgi enam, JSC saab saadud raha arvelt arvesse võtta kõiki omandamisi.

Asutajate panus LLC varasseviiakse läbi selleks, et suurendada ettevõtte põhikapitali suurust piiratud vastutus, või organisatsiooni heaolu parandamiseks. Oluline on märkida, et mitte iga panus ei too kaasa põhikapitali suurendamist. Pärast artikli lugemist saab lugeja teada, kuidas tehakse organisatsiooni varasse täiendavaid sissemakseid, kuidas sellised sissemaksed on korrektselt vormistatud, kuidas mõjutavad sissemaksed nii osaleja kui ka organisatsiooni maksustamist.

Vara sissemakse OÜ põhikapitali organisatsiooni asutamisel

Organisatsiooni põhikapital tagab võlausaldajate huvide ja moodustab ettevõtte vara. See moodustatakse ettevõttes osalejate aktsiatest ja on võrdne nende kogunimiväärtusega. Minimaalne suurus kapital - 10 000 rubla, mis on sätestatud artikli 1. osas. 14 FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta" 02.08.1998 nr 14 (edaspidi - FZ nr 14).

Põhikapital võib sisaldada nii vallas- kui ka kinnisvara, raha, väärtpabereid, intellektuaalseid õigusi jne. (Föderaalseaduse nr 14 artikli 15 1. osa).

Organisatsiooni asutamisel põhikapital tuleb täielikult tasuda 4 kuu jooksul alates ettevõtte registreerimise kuupäevast. sularaha saab kanda arvelduskontole ning vara üle kanda vastuvõtuakti alusel, mille vorm on võimalik.

Artikli raames kasutame mõisteid "osaleja" ja "asutaja", mis ei ole samaväärsed, kuid mõistmise hõlbustamiseks ei tee me selles artiklis neil vahet. Lisateavet selle kohta leiate lingil olevast artiklist.

Kui rahaga on kõik selge, siis tekib küsimus, kuidas vara hoiustada, sest selle väärtus pole osalejatele teada? Selle probleemiga tegeleme edasi.

Kinnisvara hindamine, mis on sissemakstud ettevõtte põhikapitali

Vara väärtus määratakse art 2 punktis 2 ettenähtud viisil. 15 ФЗ № 14. Kui asi maksab alla 20 000 rubla, määravad osalejad selle maksumuse iseseisvalt, üldkoosolekul, spetsialiste kaasamata. Sellest tulenevalt on maksumus märgitud koosoleku protokolli.

Kui vara väärtus on üle 20 000 rubla, tuleb kaasata sõltumatu hindaja. Maksumus määratakse hindamisakti alusel.

Kui hindaja ja osaleja “leppisid kokku” ja määrasid panustatud vara väärtuse valesti, siis ettevõtte müümisel või selle vara müümisel pankrotimenetluse korral vastutavad nii hindaja kui ka osaleja solidaarselt vara väärtuse piires. summa, mille võrra sissemakse väärtus oli ülehinnatud.

See on tõhus viis tagada, et organisatsiooni liikmed ei kuritarvitaks võimalust panustada LLC-sse vara, mille hind on alahinnatud.

Moodustatud põhikapitali suurendamine tänu osalejate sissemaksele

Organisatsiooni liikmete üldkoosolekul võidakse vastu võtta otsus suurendada ühingu põhikapitali (mis on juba moodustatud ja tasutud). Menetlus on sätestatud art. 19 ФЗ № 14. Otsuse tegemiseks on vaja 2/3 osalejate häältest (kui hartaga ei ole ette nähtud teisiti). Otsuses on lisaks märgitud hoiuste suurus, samuti määratakse kindlaks täiendavate hoiuste maksumuse ja osalejate aktsiate väärtuse tõusu suhe.

Üldreeglina lisage. sissemaksed tehakse 2 kuu jooksul pärast selleteemalise üldkoosoleku toimumist. Hartas võib siiski täpsustada teisiti.

Vajalik on teha otsus põhikapitali suurendamise kohta. Samal ajal tehakse otsus põhikirja muutmise kohta (kuna põhikapital suureneb).

Samuti on lubatud panuse andmine ühel osalejal tema avalduse alusel, kuid selleks on vaja ka üldkoosoleku otsust. Selliste toimingute keeldu ei tohiks hartas sisalduda ja osalejad peavad hääletama ühehäälselt, kuna ühe osaleja osakaalu suurendamine toob kaasa kõigi osalejate aktsiate suuruse ümberjagamise.

Muudatused ja harta tuleb registreerida föderaalses maksuteenistuses.

Asutajate panus OÜ varasse, mis ei muutuselle põhikapital

Mitte kõik osalejate sissemaksed ei mõjuta põhikapitali suurust. On täiesti võimalik anda ühiskonnale "materiaalset abi" ilma põhikapitali suurendamata. Selliste sissemaksete tegemise kord on sätestatud artiklis. 27 ФЗ № 14.

Selle reegli punkti 1 kohaselt peavad osalejad tegema sissemakseid, kui üheaegselt on täidetud kaks tingimust:

1. See kohustus on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga.
2. See otsus tehti üldkoosolekul.

Üldreeglina on iga osaleja sissemakse suurus proportsionaalne tema osaga, kuid põhikirjas võib ette näha teistsuguse korra, näiteks fikseerides sissemakse suuruse kindlas summas, mis on kõigile osalejatele sama. .

Samuti tuleb üldreeglina sissemaksed teha sularahas. Kuid nii põhikirja kui ka üldkoosoleku otsuse võib määrata teistsugune viis. Kui põhikirjas on sätestatud teisiti või kui üldkoosolekul osalejad otsustavad teisiti, võib sissemakseid teha:

1. Vallasvara.
2. Kinnisvara.
3. Aktsiad.
4. Intellektuaalomandi õigused jne.

Seadus ei sisalda selles osas piiranguid. Seaduses ei ole piiranguid hoiuse piirava (maksimaalse) suuruse kohta. Sellised piirangud võivad olla sätestatud ka hartas.

Kas LLC liige või organisatsioon ise peaks põhikapitali rahalise sissemakse või vara tegemisel makse maksma?

Panustajad ei pea maksma makse. See on mõistlik, kuna nad ei teeni kasumit ega kanna kahjumit. See reegel tuleneb artikli 1 1. osa punktist 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277.

Mis puudutab organisatsiooni kasumit, siis küsimus on huvitavam. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 võimaldab teil määrata, mis on sissetulek ja mis mitte. Vastavalt käesoleva artikli punktile 2 loetakse ettevõttes osalejate sissemakseid organisatsioonile tasuta saadud varaks. Lähtudes sellest ja artikli lõike 8 sätetest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt arvatakse osalejate sissemaksed mittetegevusest sõltuvate tulude hulka. Kuna põhitegevusega mitteseotud tulu arvestatakse tulumaksu osana, peab organisatsioon selle maksu tasuma.

Kui sissemakse teinud osaleja omab üle poole LLC põhikapitalist, ei ole organisatsioon kohustatud temalt saadud sissemakselt maksu tasuma, mis tuleneb klauslitest. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Kui aga ülekantud sissemakse annab ettevõte aasta jooksul üle kolmandatele isikutele, muutub maksu tasumine kohustuslikuks.

Kuidas panustada organisatsiooni varasse

Ettevõtte varasse korrektseks panustamiseks on vaja vormistada vastuvõtmise ja üleandmise akt. Kui aga harta sellist võimalust ette ei näe, siis kvalifitseerub tehing kingituseks. Seetõttu on vaja teha muudatusi organisatsiooni põhikirjas, võimaldades osalejal teha sissemakseid vastavalt artiklile. 27 ФЗ № 14.

Õigusaktid ei näe ette vastuvõtmise ja üleandmise akti tüüpvormi, kuid dokumendi koostamisel võib juhinduda artikli 2 punktis 2 sätestatust. 06.12.2011 nr 402 föderaalseaduse "Raamatupidamine" artikkel 9, mis kehtestab nõuded esmastele raamatupidamisdokumentidele.

Aktis võib kajastuda järgmine teave:

1. Dokumendi nimi.
2. Selle koostamise kuupäev.
3. Organisatsiooni nimi ja andmed.
4. Teave kaastöölise kohta.
5. Panuse suurus või vara omadused.
6. Panuse põhjused.
7. LLC direktori allkirjad vara vastuvõtmisel ja osaleja allkirjad võõrandamisel.

Vastuvõtutunnistuse saate alla laadida.

Kinnisvara võõrandamisel on vajalik omandi ülemineku riiklik registreerimine. Vastasel juhul tehingut ei sõlmita, kuna ilma omandiõiguse üleminekut seltsile registreerimata ei saa kinnisvara võõrandada.

Seega saab panustada organisatsiooni varasse mitmel viisil, erinevatel põhjustel. Organisatsiooni liige saab panustada ettevõtte varasse ja seeläbi suurendada selle põhikapitali. Lisaks saab ta organisatsioonile lihtsalt materiaalset abi osutada ja samal ajal ei muutu selle põhikapitali suurus (selline õigus peaks siiski olema sätestatud LLC põhikirjas).

Jätkame vara võõrandamise viiside analüüsimist "meie" organisatsioonide vahel. Varem kirjutasime annetamisest (vt ""). Ja täna räägime veel ühest populaarsest võimalusest, mis võimaldab teil vara seaduslikult ühelt organisatsioonilt teisele "heaks" üle kanda - sissemaksest põhikapitali. Õigusaktid näevad ette mitte ühe, vaid kaks võimalust vara üleandmiseks vastavalt aktsionäridelt või osalejatelt JSC-dele või LLC-dele. Esimene neist on üldtuntud sissemakse põhikapitali ja teine ​​vara sissemakse. Vaatleme igaüks neist üksikasjalikumalt.

Legaalsed probleemid

Levinud on arvamus, et sissemakseid põhikapitali saab teha ainult organisatsiooni loomisel, kui just see kapital moodustatakse. See ei ole tõsi. Õigusaktid võimaldavad pikaajaliste organisatsioonide põhikapitali suurendamist, mis on sellise vara ülekandmise meetodi vaieldamatu eelis põhikapitali sissemaksena. Veelgi enam, kui võtta arvesse, et antud juhul kontrollib mõlemat ettevõtet tegelikult üks omanik, siis põhikapitali suurendamise otsuse juriidilise registreerimisega probleeme ei teki. Tõsi, siinkohal tasub märkida, et põhikapitali suurendamine nõuab muudatusi asutamisdokumentides ja riiklik registreerimine muudatusi. Ja see protseduur on seotud ajakulu ja teatud rahaliste vahenditega.

Vaadeldava meetodi eeliseks on ka see, et panuseks kriminaalkoodeksisse võib olla mitte ainult raha, vaid ka igasugune muu vara: väärtpaberid, asjad, varalised õigused ja muud rahalise väärtusega õigused. "Materiaalseid" sissemakseid tehes tuleb aga meeles pidada, et neile tuleb anda rahaline väärtus. Sel juhul viib hindamise läbi ettevõte ise (täpsemalt üldkoosolek) ainult tingimusel, et aktsia väärtus, mille eest vara võõrandatakse, ei ületa 20 tuhat rubla. "Kallimad" kinnisvara sissemaksed nõuavad hindaja kaasamist ja vastavalt ka tema teenuste maksumust.

Väikese juriidilise haridusprogrammi lõpetamisel tuletame meelde väga olulist tingimust: sissemakseid põhikapitali saab teha ainult organisatsioon, mis on ettevõtte aktsionär või liige. Seega, kui "annetaja" ja "saaja" vahel sellist suhet pole, ei saa vaadeldavat meetodit rakendada (muide, ärge unustage, et igast ühe organisatsiooni osalemisest teises tuleb teavitada maksuamet(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõige 2, punkt 2)).

Maksud sissemaksete pealt kriminaalkoodeksisse

Räägime nüüd maksudest. Alustame edastavast osapoolest, kellel ei ole sissemakse ülekandmisel maksustamisega raskusi. Kuludes ei võeta arvesse põhikapitali sissemakse maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 3). Mis puutub, siis vara võõrandamisel põhikapitali sissemaksena on vaja taastada üleantud vara maks, mis varem mahaarvamiseks võeti. Samal ajal taastatakse põhivara käibemaks proportsionaalselt nende jääkväärtusega (arvestuslik) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 lõik 1). Selline taastamine on vajalik perioodil, mil vara tegelik üleandmine toimus.

Tagastatud maks peab kajastuma müügireskontras, märkides ära algse arve andmed - selle, mille alusel selle kinnisvara ostmisel käibemaks maha arvestati. Ilmselgelt saab seda teha ainult siis, kui see dokument on organisatsioonis säilinud. Kui seda pole, siis peate koostama raamatupidaja tõendi ja viitama sellele müügiraamatus. Just seda nõu annab rahandusministeerium (vt.).

Sel viisil tagastatud käibemaksu summa tuleb eelarvesse kanda üldistel alustel. Samas arvesta selle summaga maksuhaldurid on keelatud (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 05.07.06 nr 19-11 / 058862), kuigi formaalselt ei kuulu see Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkti 19 keelu alla. . Fakt on see, et sel juhul pole kinnisvara ostjat (lõppude lõpuks kantakse see põhikapitali, mitte ei müüda) ja seega ei võeta vastuvõtvale poolele makse. Need summad ei kuulu ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkti 3 alla, kuna iseenesest ei ole need sissemaksed põhikapitali. Seda järeldust kinnitab muide Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 1. lõik, milles on otse öeldud: taastatud käibemaksu summa ei suurenda ettevõtte omandatud aktsia väärtust. hoiustaja.

Tähelepanu tasub pöörata ka järgmisele punktile. Vara kandmisel põhikapitali ei ole vaja arvet koostada, kuigi maksu saajal on õigus maksu maha arvata. Siin teeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik indulgentsi ja lubab teil märkida vastuvõtmise ja üleandmise aktis taastatud käibemaksu summa (mille saaja võtab seejärel mahaarvamiseks) (seadustiku artikli 170 lõike 3 lõik 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Nüüd läheme põhikapitali varalise sissemakse saaja poolele. Nagu me eespool märkisime, on tal õigus maha arvata käibemaksu summa, mille üleandv pool taastas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 11). Mahaarvamine on vastuvõtuaktis märgitud summa. See peab kajastuma osturaamatus (Vene Föderatsiooni valitsuse 02.12.2000 määrusega nr 914 kinnitatud osturaamatute ja müügiraamatute pidamise eeskirja punkt 8).

Ka siin on kõik üsna lihtne - põhikapitali sissemaksena saadud põhivara saab amortiseerida. Sel juhul määratakse esialgne maksumus kindlaks selle vara väärtuse (jääkväärtuse) alusel vastavalt üleandva poole maksuarvestuse andmetele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkt 1). Need andmed on võetud vara tegeliku üleandmise kuupäeval.

Lihtsamalt öeldes saab organisatsioon pärast vara kättesaamist jätkata selle amortisatsiooni arvestamist, alates selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. Nii et kui arvate vara tegeliku üleandmise ja kasutuselevõtu kuupäevadega õigesti (olles kõik need toimingud kuu lõpule lähemale viinud), ei teki objektil amortisatsiooni arvestamises katkestusi.

Seega on maksustamise seisukohast väga atraktiivne vara võõrandamise meetod põhikapitali sissemakse kaudu, kuna sel juhul ei maksta täiendavaid makse. Otsustage ise: võõrandaja poolt tagasinõutud käibemaksu võtab kinnisasja saaja maha. Varalt arvestatakse amortisatsiooni tavapärasel viisil nii enne kui ka pärast vara võõrandamist.

Panus varale

Teine vara üleandmise viis, mida me täna kaalume, on panus organisatsiooni varasse. Teeme kohe paar broneeringut. Esiteks saab seda valikut kasutada ainult LLC-ga seoses. Teiseks peab "annetaja" ametlikult osalema LLC-s - "saaja" (või vastupidi, "saaja" peab osalema LLC-s - "annetaja"). Kolmandaks peab selle osaluse osakaal ületama 50 protsenti – vastasel juhul jätavad sellise tehinguga seoses tekkivad maksud sellelt igasuguse mõtte. Aga sellest pikemalt hiljem.

Selle vara võõrandamise meetodi eelistena võite märkida muudatuste tegemise vajaduse puudumist asutamisdokumendid, kuna panus organisatsiooni varasse ei mõjuta selle põhikapitali. Ja kuna dokumentides pole vaja muudatusi teha, siis pole vaja neid muudatusi ka maksuametis registreerida. Mis omakorda tähendab finantskulude ja tööjõukulude puudumist.

Selle võimaluse teine ​​pluss on see, et ei ole vaja kaasata sõltumatut hindajat iga tagatisraha eest. Lõpuks ei piira seadusandjad mitte ainult hoiuste maksumust, vaid ka nende sagedust. Piisab lihtsalt lisada tingimus selliste sissemaksete tegemise võimaluse kohta organisatsiooni põhikirja (08.02.98 föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 27). Konkreetsed sissemaksed, nende maksumus ja sagedus määratakse osalejate üldkoosoleku otsusega. Samal ajal lubab seadus sissemakseid teha mitte ainult proportsionaalselt ettevõtte põhikapitali osadega, vaid ka muudel võimalustel, kui need on ette nähtud organisatsiooni - sissemakse saaja - põhikirjaga.

See kõik teeb seda tööriista mugav viis vara "üleandmiseks" ema- ja tütarorganisatsiooni vahel.

Vara sissemaksete maksustamine

Hoopis vähem roosiline on olukord kinnisvara sissemaksete maksustamisega. Tulumaksu seisukohast on sissemakse ettevõtte varasse tasuta vara võõrandamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248), kuna selle saajal ei ole vastastikust kohustust vara, töö või teenuste võõrandamiseks. "doonorile".

See tähendab, et saadud vara väärtus tuleb lisada "saaja" maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Juhtudel, kui vara läheb üle ema- ja tütarorganisatsioonide vahel, tehakse erand. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 punktile 11 ei võeta tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse Vene organisatsioonile tasuta saadud vara kujul saadud tulu:
- organisatsioonilt, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% ulatuses üleandva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);
- organisatsioonilt, kui üleandva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);
- eraisikult, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% selle üksikisiku sissemaksest (aktsiast).
Pange tähele: see soodustus kehtib ainult tingimusel, et aasta jooksul pärast tagatisraha laekumist ei anta vara kolmandatele isikutele üle.

Sel viisil saadud vara eest saab organisatsioon võtta amortisatsiooni, mis põhineb vara turuväärtusel. Turuväärtust saab kinnitada kui eksperthinnang ja muud dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõike 2 punkt 1, artikli 257 punkt 8, artikkel 250). Näiteks üldkoosoleku otsusega ning vastuvõtmise ja üleandmise aktiga. See tähendab, et amortisatsiooni seisukohalt võib see meetod osutuda isegi tulusamaks kui sissemakse põhikapitali, kuna see võimaldab määrata üleantud põhivara väärtust palju laiemas vahemikus.

Üleandval poolel ei võeta sissemakse maksumust kuludes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõike 16 alusel, kuna see vara annetatakse kasumimaksuga maksustamise eesmärgil.

Maksudega on aga käibemaks kõvasti "rikutud". Fakt on see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda normi, mis reguleeriks otseselt ettevõtte vara sissemaksete käibemaksu arvutamist. Seetõttu on võimalikud kaks võimalust.

Variant 1. Nagu tulumaksu puhul, kajasta sissemakse annetusena. See toob automaatselt kaasa käibemaksu tasumise kohustuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõik 1). Samal ajal ei ole vastuvõtval poolel mahaarvamise õigust, kuna sel juhul maksu ei kehtestata ja seadusandjad ei kehtestanud vara sissemaksete kohta erireeglit (erinevalt kriminaalkoodeksi sissemaksetest) ( RF maksuseadustiku artikli 171 punkt 1, artikkel 168).

Variant 2. Käsitlege seda toimingut investeeringuna ja ärge maksustage seda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 4 4. lõigu alusel. Kuid sel juhul tekib küsimus käibemaksu taastamise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3) ja maksu taastamine jätab selle võimaluse koheselt atraktiivsusest ilma.

Seega on vara sissemaksmist mõttekas käsitleda vara ühelt organisatsioonilt teisele üleandmise viisina ainult siis, kui üleantud vara ei ole käibemaksukohustuslane (näiteks maatükid, väärtpaberid jne) või kui võõrandaja on ei ole selle maksu maksja. Muudel juhtudel muudab käibemaksu võtmise vajadus selle meetodi kahjumlikuks.