Kostnadsposter för kostnader för marknadsföringskampanjer. Kostnader för marknadsföring. Skatt och redovisning

"Bransch: redovisning och beskattning", 2007, N 5

Det finns ingen specifik definition av marknadsföringstjänster som tillhandahålls vare sig i bokförings- eller skattelagstiftningen. Marknadsföring (från den engelska "marknaden" - marknaden) är en entreprenörsaktivitet som är förknippad med att identifiera, studera behoven hos producenter och konsumenter på marknaden för att tillgodose deras intressen. Normalt avser marknadsföring tjänster för att studera marknadens nuvarande tillstånd och identifiera trender i dess förändring, så att du kan utveckla den mest optimala affärsstrategin.

Låt oss försöka ta reda på hur marknadsundersökningåterspeglas i bokföringen? Hur dokumenterar och motiverar man kostnaden för marknadsundersökningar på rätt sätt?

Finansdepartementet definierar i ett brev av 02.04.2002 N 04-02-06 / 5/4 marknadsföringstjänster som tjänster för att organisera processen för att identifiera, maximera och möta konsumenternas efterfrågan på organisationens produkter.

Skatteverket kallar marknadsföringsaktiviteter som syftar till att marknadsföra varor och tjänster från tillverkare till konsument och studera den aktuella försäljningsmarknaden (se Brev från Rysslands federala skattetjänst av den 20.02.2006 N MM-6-03 / [e -postskyddad]). När du bestämmer en specifik lista över marknadsundersökningar i detta brev, rekommenderas att hänvisa till All-Russian Classifier of Economic Activities OK 029-2001<1>(nedan - OKVED). Även om termen "marknadsföringstjänster" sedan den 01.01.2003 har saknats i den angivna klassificeraren, innehåller den begreppet "marknadsundersökningar", som klassificeras i klass 74 "Tillhandahållande av andra typer av tjänster", grupp 74.13, inklusive undergrupp 74.13 .1 "Marknadsundersökningar", särskilt undersökning av marknadspotential, produktacceptabilitet, medvetenhet och konsumentköpsvanor för att marknadsföra produkten och utveckla nya produkter, inklusive Statistisk analys resultat.

<1> Helrysk klassificerare typer av ekonomisk verksamhet OK 029-2001 (NACE rev. 1), godkänd. Upplösning av Rysslands statliga standard daterad 06.11.2001 N 454-st.

Marknadsundersökningar kan innefatta följande procedurer:

• bestämma marknadens storlek och karaktär;
• beräkning av verklig och potentiell marknadskapacitet;
• analys av faktorer som påverkar marknadens utveckling;
• med beaktande av de särdrag i analysen av varu- och regionalmarknaden.
• bestämma graden av marknadsmättnad, etc.
• marknadssegmentering och definition av konsumenttyper enligt de viktigaste egenskaperna: ålder, kön, inkomst, yrke, social status, bostadsort, objektivt behov av den föreslagna produkten, etc.
• studier av kapaciteten hos handels- och distributionsnätet (varuförande) som tjänar denna marknad;
• tillgänglighet för detaljhandels- och grossistföretag, tillhandahållande av handelslager och hjälplokaler, etc.
• analys av externa faktorer för marknadsutveckling.

Vem gör marknadsundersökningar? Företaget kan utföra dem oberoende eller använda tjänster från tredjepartsorganisationer som är specialiserade på marknadsundersökningar. Organisationen måste i alla fall ta hand om rätt design kostnader för forskningsdata.

Skapande av en marknadsavdelning på företaget

Om en organisation bedriver marknadsföringsforskning på egen hand organiserar den i detta fall en marknadsavdelning, anställer marknadsförare och avslutar med dem anställningsavtal... Skattebetalarna kan uppmanas att förbereda följande dokument:

• chefens ordning om skapandet av en marknadsavdelning, som anger syftet med dess skapande;
• förordningen om marknadsavdelningen, som avgör vem som ger uppgiften till avdelningen, till vem och i vilken form han rapporterar;
• anställningsavtal som ingåtts med marknadsförare, vilket anger arbetsansvar;
• arbetsbeskrivningar av marknadsförare;
• chefens uppgift om vilken forskning som behöver göras och rapporterar till chefen om det arbete som utförs av marknadsavdelningen;
• dokument som publicerats på grundval av forskningsresultaten. Till exempel, en order från direktören att öka produktionen av vissa produkter på grund av att marknadsavdelningen förutspår en ökad efterfrågan på det.

Kostnaderna för marknadsundersökningar kommer att vara kostnaderna för lönerna för specialister som utför dem, som i redovisningen är relaterade till kostnaderna för vanlig verksamhet (klausuler 5, 18 PBU 10/99<2>) och ingår i kostnaden för varor, verk, tjänster som säljs.

<2>Förordning om bokföring"Organisationens utgifter" PBU 10/99, godkänd. På order från Rysslands finansministerium av den 06.05.1999 N 33n.

Till exempel, om organisationen studerar marknadsförhållandena för att öka försäljningsvolymen för redan tillverkade produkter, återspeglas marknadsföringskostnaderna genom transaktioner:

• Debitering 26, 44 Kredit 70 - upplupen lön marknadsförare;
• Debitering 26, 44 Kredit 69 - enhetlig social skatt och försäkringspremier för GPT har debiterats på marknadsförarnas löner.

Om en organisation planerar att släppa nya produkter och vill studera marknaden för detta, bör lönekostnaderna för marknadsförare beaktas på konto 97 som en del av uppskjutna kostnader, och med början av lanseringen av nya produkter bör de bör hänföras till kostnader för ordinarie verksamhet (klausul 65 i förordning N 34n<3>):

• Debitering 97 Kredit 70, 69;
• Debitering 26, 44 Kredit 97.

I skatteredovisningen beaktas marknadsförarnas arbetskostnader på vanligt sätt, det vill säga med periodiseringsmetoden - inklusive rapporteringsperiod när denna lön ackumulerades (klausul 4 i artikel 272 i Ryska federationens skattekodex), med kontantmetoden - efter betalning (klausul 1 i klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattekodex).

Marknadsföringstjänster som tillhandahålls av ett specialiserat företag

Om marknadsundersökningar utförs av en tredjepartsorganisation, bildas kostnaderna i enlighet med kontraktet som ingås med den. Det finns inga särskilda regler i civilbalken som reglerar förfarandet för att ingå och genomföra ett marknadsföringsavtal. Ett sådant avtal bör betraktas som en av de typer av kontrakt för tillhandahållande av tjänster mot en avgift (artikel 779 i Ryska federationens civillag). När man upprättar ett avtal för tillhandahållande av marknadsföringstjänster är det nödvändigt att tydligt formulera målen, syftet med forskningen och ange det område där de kommer att produceras. Vid ingåendet av ett kontrakt är det möjligt att ange vilka metoder som kommer att användas för att lösa forskningsproblem, för vilka ett forskningsprogram upprättas, som bifogas kontraktet och är en integrerad del av det.

För att undvika oenigheter med skattemyndigheterna måste du vara särskilt försiktig när du upprättar ett avtal för tillhandahållande av marknadsföringstjänster och registrerar resultaten. Det är nödvändigt att uppmärksamma följande punkter.

För det första måste resultaten av det utförda arbetet formaliseras med ett utfört arbete, samt en rapport om resultaten av marknadsundersökningar. Om till exempel till följd av tvister med skattemyndigheterna fallet prövas, är det rapporten som är föremål för obligatorisk prövning av domstolen som obligatoriskt dokument för registrering av denna typ av arbete (se resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Moskva-regionen 07.12.2005 N КА-А40 / 12121-05). Till exempel, i resolutionen från FAS SZO av den 05/29/2006 N A56-26389/2005 sägs det: den skattskyldige måste lämna ytterligare bevis (rapport om genomförd marknadsanalys, forskning, slutsats, rekommendationer) som bekräftar att tjänsterna faktiskt var försedd.

För det andra bör dokumenten innehålla specifik information om de tjänster som tillhandahålls, och formuleringen ska inte vara opersonlig. I annat fall kommer inspektören under en skatterevision att dra en slutsats om olagliga utgifter vid fastställandet av den skattepliktiga grunden för inkomstskatt, och domstolen kommer att stå vid inspektionen.

Till exempel, i resolutionen från FAS ZSO av den 05.04.2006 N F04-1866 / 2006 (21004-A45-40) noteras att de handlingar som lämnats av företaget inte återspeglar den faktiska uppfyllelsen av de skyldigheter som upprättats genom kontrakten. angivelsen som föremålet för avtalet "utförandet av marknadsföringstjänster för att undersöka marknaden för säljare och legeringar" är inte ett bevis på ekonomisk motivering och rimlighet för kostnader för att minska skattepliktig vinst utan att lämna in dokument som avslöjar det faktiska innehållet i resultaten av de tjänster som tillhandahålls. En liknande ståndpunkt uttrycks i resolutionen från FAS SZO av 01.06.2006 N A05-13038 / 05-31: företaget lämnade inga rapporter om det arbete som utförts av entreprenören. De nyhetsbrev som allmänheten hänvisar till innehåller endast information om potentiella potentiella kunder. Sådan information är allmänt tillgänglig och kräver ingen särskild marknadsundersökning.

För det tredje bör man komma ihåg att skatteinspektörerna kontrollerar proportionaliteten i kostnaderna för marknadsundersökningar, och i vissa fall, efter att ha kommit till slutsatsen om överprissättning av tjänster, inte accepterar dessa kostnader för skatteändamål, med tanke på dem ekonomiskt oberättigad.

Till exempel, FAS VSO i dekretet av 06.04.2006 N A33-9867 / 05-F02-1356 / 06-C1 ställde sig på skattemyndighetens sida, med beaktande av att kostnaden för tjänster var mycket högre än priserna för liknande tjänster i respektive region.

Observera att domstolarna inte alltid stöder skattefunktionärer i denna fråga. Till exempel, i resolutionen av FAS SZO av den 07.07.2005 N A05-12199 / 03-10 sägs det att klausul 1 i art. 252 i Ryska federationens skattekodex är det inte direkt fastställt vad förhållandet mellan kostnader och ekonomiskt resultat att erkänna kostnader som ekonomiskt motiverade. Och i FAS VVO: s dekret av den 09.03.2006 N А79-6184 / 2005 noteras: domstolarna tog inte med rätta hänsyn till skattemyndighetens argument om den ekonomiska orimligheten i kostnaderna för att betala för marknadsföringstjänster, på grundval av bedömningen ekonomisk effektivitet uppkomna kostnader, eftersom art. 252 i koden gör inte den ekonomiska motiveringen av de utgifter som beror på de ekonomiska resultaten av den skattskyldiges verksamhet. Samtidigt vittnar dessa utgifters överensstämmelse med företagets verksamhet och deras nödvändighet om deras ekonomiska motivering.

För det fjärde bör resultaten av marknadsundersökningar användas i skattebetalarnas verksamhet. Till exempel, FAS VSO i resolutionen av 06.04.2006 N А33-9867 / 05-Ф02-1356 / 06-С1 ställde sig på skattemyndighetens sida, vilket bevisade att den skattskyldiges åtgärder för att hänföra kostnaderna för att studera marknadssituationen till andra kostnader i samband med produktion och (eller) försäljning, inte direkt relaterad till dess produktionsverksamhet.

Vad ska jag göra om marknadsundersökningar är negativa? Antag att en organisation bestämmer sig för att öka produktionen av en viss produkt. Den genomförda marknadsundersökningen har dock visat att efterfrågan på dessa produkter minskar och det är opraktiskt att öka produktionsvolymen.

Om skattemyndigheterna i denna situation inte accepterar sådana kostnader för att minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt, vilket motiverar dem med ekonomisk orimlighet, kan följande argument anföras som en invändning. Avsaknaden av ett positivt resultat betyder inte att kostnaderna är omotiverade, eftersom organisationen efter att ha genomfört marknadsundersökningar räddade sig från onödiga kostnader och förluster.

Marknadsföringsundersökningar kan utföras för olika ändamål, beroende på vilket deras bokföring och skatteredovisning kommer att utföras, till exempel:

• marknadsundersökningar för att öka efterfrågan på produkter;
• marknadsundersökningar för lansering av nya produkter.

Kostnaden för marknadsundersökningar som genomförts i syfte att öka Produktmarknadsföring, i redovisning, återspeglas de först på konto 44 "Försäljningskostnader" och skrivs sedan av till debiteringen av konto 90 "Försäljning".

Exempel 1... Möbelfabriken, för att höja försäljningsnivån för sina produkter, beställde marknadsundersökningar från Premier Marketing LLC. Kostnaden för de tjänster som utförts uppgick till 708 000 rubel. (inklusive moms - 108 000 rubel).

Efter undertecknandet av det färdiga arbetet kommer följande bokföringar att göras i möbelfabrikens bokföring:

För ändamål skatteredovisning marknadsföringskostnader ingår i andra utgifter på grundval av stycken. 27 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex som utgifter för den aktuella studien (forskning) av marknadsläget, insamling av information direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (verk, tjänster).

Enligt art. 318 i Ryska federationens skattekodex, är alla andra utgifter indirekta och dras helt av från skattepliktig vinst i följande ordning:

• med periodiseringsmetoden - under perioden då studierna slutfördes (godkännandeintyget undertecknades);
• med kontantmetoden - under perioden då företaget betalade för dessa studier.

Kostnaden för marknadsundersökningar som genomförts i syfte att släppa en ny produkt. I redovisningen skrivs sådana kostnader av till kostnaden under den period då nya produkter sätts i produktion. Fram till detta ögonblick registreras alla kostnader i samband med beredningen av en ny produktion på konto 97 "Uppskjutna kostnader".

I skatteredovisningen kan kostnaderna för marknadsundersökningar som förberedelser för lansering av nya produkter skrivas av under den period de slutförs, även till andra kostnader i enlighet med stycken. 27 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex. I detta avseende kommer skattepliktiga tillfälliga skillnader att uppstå, vilket minskar skattevinsten under den aktuella perioden jämfört med redovisningsvinster, vilket kommer att leda till bildandet av en uppskjuten skatteskuld (DTL).

Exempel 2... JSC "Gorizont", som arbetar med tillverkning av hushållsapparater, planerar att släppa nya produkter från januari 2008. För att ta reda på hur lovande denna riktning är, beställde företaget forskning från ett marknadsföringsföretag. Kostnaden för tjänsterna var 354 000 rubel. (inklusive moms - 54 000 rubel). Certifikatet för slutförande undertecknades i maj 2007.

Följande poster kommer att göras i OJSC "Gorizont": s bokföring:

Från januari 2008 börjar revisorn för OJSC "Horizont" skriva av kostnaderna för marknadsundersökningar. Antag att denna avskrivning måste göras inom 12 månader efter order från företagets chef. Den uppskjutna skatteskulden regleras också samtidigt. Följande poster kommer att göras i OJSC "Gorizont": s bokföring månadsvis från januari till december 2008:

Observera: exemplen betraktade situationer där marknadsundersökningar syftade till den aktuella studien av marknadsförhållanden. Vid ingåendet av ett kontrakt och upprättandet av primära redovisningsdokument är det absolut nödvändigt att ange att utgifterna är av nuvarande karaktär, och ännu bättre, använder den bokstavliga formuleringen i styckena. 27 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex. Om företaget bestämmer sig för att undersöka utsikterna för marknadens utveckling, till exempel under de närmaste åren, kommer den angivna formuleringen för avskrivning inte att fungera. Du kan använda pp. 49 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex - andra kostnader i samband med produktion och (eller) försäljning, förutsatt att dessa kostnader uppfyller kriterierna i art. 252 i Ryska federationens skattekodex.

Marknadsföringskostnader av strategisk (långsiktig) karaktär i redovisningen ska redovisas på konto 97 "Uppskjutna kostnader" och kommer att ingå i kostnaderna för ordinarie verksamhet under den period då försäljningen av nya produkter påbörjas. Avskrivningen görs jämnt under den period som fastställts av företagets chef.

Vid skatteredovisning i enlighet med punkt 1 i art. 272 i Ryska federationens skattekodex, redovisas kostnader i den rapporteringsperiod (skatt) under vilken dessa kostnader härrör från transaktionsvillkoren. Det vill säga, när kostnader uppstår, bestäms perioden för deras bokföring (förekomst) av det dokument i enlighet med vilket sådana kostnader har uppkommit. Om marknadsundersökningsavtalet ger en undersökning av utsikterna för utvecklingen av försäljningsmarknaden för en ny typ av produkt som planeras släppas om två år, måste dessa kostnader tas med i skatteregistreringen efter två år, när ny produkt säljs.

Ofta marknadsundersökning utförs inte i syfte att sälja produkter, utan för det mest lönsamma förvärvet av tillgångar. I detta fall betraktas dessa kostnader som kostnader för information och konsulttjänster. I redovisningen ingår de i den verkliga kostnaden (historisk kostnad) för den tillgång som den förvärvar. Detta anges i följande dokument:

• för immateriella tillgångar - i klausul 6 i PBU 14/2000<4>;
• för anläggningstillgångar - i klausul 8 PBU 6/01<5>;
• enligt materialen - i klausul 6 i PBU 5/01<6>.

I skatteredovisningen, såväl som i redovisningen, ingår de i den initiala kostnaden för den förvärvade tillgången (klausul 2 i artikel 254, klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattekodex).

Exempel 3... Innan utrustningen köptes ingick maskinfabriken ett avtal med Marketing LLC för att utföra en marknadsundersökning av inhemsk och utländsk utrustning till ett belopp av 590 000 rubel, inklusive moms - 90 000 rubel. Efter att ha undertecknat certifikatet för färdigställande för marknadsundersökningar köpte anläggningen lämplig utrustning värd 5 900 000 rubel, inklusive moms - 900 000 rubel.

Följande poster kommer att göras i bokföringen:

Plats för implementering av marknadsföringstjänster

Marknadsföringstjänster som tillhandahålls av en rysk organisation (entreprenör) till en rysk organisation är generellt momspliktiga. Vissa nyanser uppstår när ett avtal ingås med en utländsk partner.

I enlighet med mom. 5 sid. 4 s. 1 art. 148 i Ryska federationens skattelagstiftning, vid leverans av marknadsföringstjänster, erkänns Ryska federationen som försäljningsort om köparen, i detta fall kunden av tjänster, verkar i Ryska federationen. I denna situation kommer skattebetalarna att vara utländska organisationer (vid skatteregistrering hos skattemyndigheten) eller köparen av tjänster ( Rysk organisation) kommer att hålla inne momsbeloppet och överföra det till budgeten som skatteombud (artikel 161 i Ryska federationens skattekodex). Om marknadsföringstjänster tillhandahålls till utländska organisationer, är Ryska federationens territorium inte platsen för försäljning av tjänster och följaktligen erkänns tillhandahållandet av sådana tjänster inte som momspliktigt.

Marknadsföringstjänster tillhandahålls av en tredjepartsorganisation om företaget har en marknadsavdelning

I praktiken uppstår situationer när ett företag, med sin egen marknadsavdelning, vänder sig till tjänster från tredje part. Som regel anser skattemyndigheterna i sådana fall att det är orimligt att minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt med marknadsföringskostnaderna.

Men skiljeförfarandet i detta avseende utvecklas till förmån för skattebetalarna. Så, i resolutionen av FAS MO av 20.04.2005 N КА-А40 / 2944-05, drogs slutsatsen att skattelagstiftningen inte föreskriver att kostnaderna för marknadsundersökningar enligt avtal med tredjepartsorganisationer kan ingå i sammansättningen av kostnader som minskar skatteinkomster, endast om den skattskyldige inte har lämpliga anställda (strukturell enhet) i sin personal.

I resolutionen av FAS VVO av den 09.03.2006 N А79-6184 / 2005 fastställde domstolen att de funktioner som utförs av företagets marknadsföringstjänst inte duplicerar entreprenörens skyldigheter enligt kontraktet för tillhandahållande av rådgivning och marknadsföring tjänster. I detta avseende motbevisades påståendet från Federal Tax Service Inspectorate om att kostnaderna är ekonomiskt oberättigade på grund av närvaron av en marknadsföringstjänst i företagets personal av bevisen i målet. En liknande slutsats finns i resolutionen från FAS VVO daterad 05.22.2007 N A82-8772 / 2005-37.

Och avslutningsvis, låt oss vända oss till resolutionen av FAS ZSO av den 12.03.2007 N F04-1338 / 2007 (32306-A46-26), där skiljemännen indikerade att skattelagstiftningen inte gör det möjligt att redovisa skattebetalarens kostnader att betala för tjänster som utförs av entreprenörer ekonomiskt motiverade beroende på om den skattskyldige har strukturella underavdelningar som löser liknande problem.

Således, om en organisation, med sina egna marknadsföringsspecialister, ingår ett avtal om tillhandahållande av marknadsföringstjänster med en tredjepartsorganisation, är det i detta fall för att undvika anspråk från skattemyndigheterna nödvändigt att motivera varför organisationen anförtrott forskningen till tredje part. Till exempel, närvaron av ett specialiserat företag med viss erfarenhet av att bedriva forskning om ett specifikt marknadssegment; tillgång till specialister med erforderliga kvalifikationer; kundorganisationen har inte nödvändig hårdvara och programvara.

L. D. Mironova

Journalist

"Industri:

Bokföring

och beskattning "

L. N. Chiganova, LLC "PROFIX AUDIT"

Marknadsföring(Engelsk marknadsföring, från "marknad" - marknad) är en ekonomisk term, vars definition inte finns i vare sig civil-, skatte- eller redovisningslagstiftning.

I praktiken betyder detta att det för laglig reglering av marknadsföring är nödvändigt i varje fall att analysera innehållet som är inbäddat i detta koncept.

I klassisk mening är marknadsföring en entreprenörsaktivitet som inte bara hanterar marknadsföring av varor och tjänster från producent till konsument, utan också en aktivitet som är förknippad med att identifiera och studera behoven hos producenter och konsumenter på marknaden för att tillgodose deras intressen.

Vanligtvis avser marknadsföring aktiviteten att studera marknadens nuvarande tillstånd och identifiera trender i dess förändring, vilket gör att du kan utveckla den mest optimala affärsstrategin.

Enligt brevet från skattepolitiska avdelningen vid Rysslands finansministerium av den 02.04.2002 N 04-02-06 / 5/4 "är marknadsföringstjänster tjänster för att organisera processen för att identifiera, maximera och möta konsumenternas efterfrågan på organisationens Produkter." Samtidigt betonar avdelningsbrevet att begreppet "marknadsföring" också föreställer, tillsammans med tillhandahållande av informationstjänster, som vanligtvis är kortsiktiga, tillhandahållande av tjänster för att studera den nuvarande försäljningsmarknaden och skapa nya strukturella divisioner för att expandera försäljningsmarknaden.

Vid beräkning av en organisations skattepliktiga vinst ingår "marknadsföringskostnader" i andra utgifter, baserat på artikel 264 punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattekodex. Det konstaterades att andra kostnader i samband med produktion och försäljning inkluderar bland annat kostnader för nuvarande (forsknings) marknadsförhållanden, insamling av information som är direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (verk, tjänster).

Men skattemyndigheterna erkänner detta som legitimt endast om:

ü kostnaderna är ekonomiskt motiverade;

ü genomförd forskning är direkt relaterad till aktiviteter som syftar till att generera inkomst;

ü De uppkomna kostnaderna dokumenteras.

Det finns flera sätt att bevisa kostnadernas ekonomiska genomförbarhet. Allt beror på i vilket syfte företaget bedriver marknadsundersökningar.

Låt oss säga:

ü organisationen kommer att släppa nya produkter och studerar därför sin försäljningsmarknad;

ü företaget avser att förvärva ett fastighetsobjekt (annan fastighet) och, för att inte missförstås med priset, beställer en marknadsföringsstudie av förslag till försäljning av sådana objekt.

Om en organisation, med en egen marknadsavdelning, beställer en marknadsundersökning från ett specialiserat konsultföretag, kommer det att vara nödvändigt att motivera orsakerna till att organisationen har anförtrott forskningen till tredje part. För motiveringen kan följande argument anges:

ü ett specialiserat företag har erfarenhet av att bedriva forskning, samt specialister på nödvändiga kvalifikationer, särskilt om komplexa metoder för marknadsföring och bearbetning av de erhållna resultaten används;

ü forskningens objektivitet (anställda på specialiserade företag är vanligtvis mer objektiva i sina bedömningar);

ü tillgång till nödvändig hårdvara och mjukvara från specialiserade företag.

Det bör noteras att sådana kostnader redovisas i skattebokföringen av ett företag endast om forskning är direkt relaterad till verksamhet som syftar till att generera inkomst ( klausul 1 i art. 252 i Ryska federationens skattekodex).

En viktig förutsättning för att avskriva marknadsföringskostnader som kostnader är deras dokumentation. Först och främst gäller detta själva kontraktet för marknadsföringsforskning, liksom dokument som utarbetas baserat på forskningsresultat:

· Korrekt och fullständigt genomförande av ett marknadsundersökningsavtal.

Kontraktet bör betraktas som en av de typer av kontrakt för tillhandahållande av betaltjänster, som ägnas åt kapitel 39 i Ryska federationens civillag. Och detta innebär att reglerna i detta kapitel tillämpas på marknadsundersökningsavtalet. Kontraktets ämne måste formuleras på ett sådant sätt att forskningsramen är tydligt definierad. Nämligen: målen och syftet med studien, liksom det område där den genomförs.

· I det skedet av att ingå ett kontrakt är det nödvändigt att ange vilka metoder som kommer att användas för att lösa forskningsproblemen, och i detta avseende utarbetas ett forskningsprogram eller en ansökan om forskning.

Dessa dokument i obligatorisk bifogas kontraktet och utgör en integrerad del av det.

· Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt de bestämmelser i kontraktet som innehåller de grundläggande kraven för forskningsrapporten, som måste lämnas av entreprenören..

Rapporten är resultatet av det utförda arbetet och entreprenören är skyldig att överföra den till den organisation som beställde marknadsundersökningen.

· Samtidigt upprättas en lag om acceptans för det utförda arbetet, som undertecknas av representanter för båda parter - entreprenören och kunden.

Om kundorganisationen anser att forskningen har utförts dåligt har den rätt att inte underteckna lagen och lämna rapporten för revision till entreprenören. Till exempel om artisten inte utförde forskningen helt eller använde andra metoder än de som anges i forskningsprogrammet. I sådana fall, som regel, en bilateral Handla med en lista över åtgärder för revidering och tidpunkten för deras genomförande.

· Avvecklingsförfarandet kan vara annorlunda.

Ibland fastställs ett fast pris i avtalet, redan i det att det ingås. Men med tanke på marknadsföringsforskningens särdrag är det ofta svårt att omedelbart beräkna dem. full kostnad... Därför sker betalning i två steg: förskottsbetalning och full betalning för arbete efter avslutad. Den slutliga kostnaden beräknas på grundval av ett dokument upprättat av entreprenören om priserna för arbete i samband med genomförandet av tillämpad marknadsundersökning. I detta avseende kan kostnaden för kontraktet uppskattas.

Med hänsyn till marknadsföringskostnaderna måste företaget - kunden ha en uppsättning med alla ovanstående dokument. Annars kommer det att vara ganska svårt att bevisa giltigheten av kostnaderna för marknadsundersökningar under skatteverkets dokumentära verifiering.

Förfarandet för redovisning och skatteredovisning av kostnader för marknadsundersökningar beror på vad målet är:

ü företaget försöker öka efterfrågan på sina produkter (verk, tjänster);

ü företaget utforskar marknaden för lansering av nya produkter och efterföljande försäljning av produkter;

ü företaget har beslutat att köpa varor (egendom).

Som redan nämnts inkluderar de medel som används för marknadsundersökningar till andra utgifter i samband med produktion och försäljning av produkter.

Enligt artikel 318 i Ryska federationens skattekodex är alla andra utgifter indirekta och är helt relaterade till utgifterna för den aktuella perioden för minskning av skattepliktig vinst.

Marknadsföringskostnader redovisas:

ü på periodisering- under perioden då studierna slutfördes (lagen om godtagande och överföring av det utförda arbetet undertecknades);

ü med kontantmetod- under den tid då företaget betalade för den utförda forskningen.

I redovisningen genomfördes kostnaderna för marknadsundersökningar:

ü för att öka försäljningen av produkter återspeglas de på konto 44 "Försäljningskostnader" och debiteras i slutet av månaden till debiteringen av "Kostnad för försäljning" underkonto på konto 90 "Försäljning";

ü i syfte att producera en ny typ av produkt med reflektion på konto 97 "Uppskjutna kostnader" med efterföljande införande i produkten (konto);

ü för köp av varor (egendom) ingår de i det verkliga (initiala) kostpriset (värdet) på köpta varor (egendom) och registreras på konton 41 "Varor", 10 "Material", 01 "Anläggningstillgångar ", 04" Immateriella tillgångar "(använder kontot).

Företag marknadsför ofta genom att planera nya produktlanseringar.... Enligt redovisningsreglerna skrivs marknadsföringskostnaderna ut till primalkostnaden under den period då den nya produkten sätts i produktion och dess försäljning påbörjas.

Innan dess redovisas kostnaderna för beredning av en ny produktion på konto 97 "Uppskjutna kostnader". Det finns inget sådant krav i skattelagen. Därför kan kostnaderna för marknadsundersökningar i samband med skattebokföring redovisas under den period då de uppfylls. Som ett resultat kommer det att finnas skillnader som minskar skattevinsten under innevarande period jämfört med redovisningsvinsten. Följaktligen bildas skattepliktiga poster som uppstår under innevarande period, vilket leder till bildandet av en uppskjuten skatteskuld.

Ansökningsögonblick skatteavdrag för "ingående" moms beror inte på metoden för skattebokföring av marknadsföringskostnader som organisationen valt. Forskningskunden har rätt att återbetala moms under den period då marknadsföringskostnaderna faktiskt uppkom, betalades och återspeglades i bokföringen.

Exempel:

LLC, inom ramen för sin verksamhet, planerar att släppa nya produkter från januari 2005. För att ta reda på möjligheterna till försäljning lade företaget en order från OJSC för att genomföra en marknadsundersökning. Godkännandeintyget för det utförda arbetet. Rapporten om resultaten av studien undertecknades av organisationerna i mars 2004.

Kostnaden för forskning var 59 000 rubel, inklusive moms - 9 000 rubel.

Ltd. började producera och sälja nya produkter i januari 2005.

Av skattemässiga skäl tillämpar den periodiseringsmetoden.

I mars erkände LLC de medel som läggs på marknadsföring som andra kostnader som minskar skattepliktig inkomst.

Följande bokföringar gjordes i bokföringen:

I mars 2004:

Debetkredit - 50 000 rubel. (59 000 rubel - 9 000 rubel) - medel som används för marknadsföring enligt intyget om godkännande av färdiga verk hänför sig till uppskjutna kostnader;

Debetkredit 19 - 9000 rubel. - accepteras för avdrag för moms på marknadsundersökningar.

Sedan januari 2005 LLC kommer att börja avskriva marknadsföringskostnaderna till försäljningskostnaden i samband med försäljning av produkter. Avskrivningen kommer att göras jämnt under den period som fastställts av chefens ordning. Samtidigt börjar återbetalningen av IT med de belopp som beräknas baserat på andelen avskrivna marknadsföringskostnader. Denna åtgärd återspeglas i posterna:

Debitkredit - en del av marknadsundersökningsutgifterna skrivs av till försäljningskostnaden;

Debetkreditunderkonto "Beräkningar av inkomstskatt" - delvis återbetalat av IT.

Ofta bedriver ett företag marknadsföringsundersökningar för att förvärva lager eller annan egendom.

Inom redovisning fastställs detta krav:

ü Klausul 6 PBU 5/01 "Redovisning av lager",

ü klausul 8 PBU 6/01 "Redovisning av anläggningstillgångar",

ü Klausul 6 PBU 14/2000 "Redovisning av immateriella tillgångar".

När det gäller skatteredovisning finns det ingen direkt indikation på att marknadsföringskostnader ingår i initialkostnaden för anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, material och varor (artikel 254 klausul 2, artikel 257 klausul 1, artikel 320 i skattelagen i Ryska federationen), men det finns indikationer för de utgifter som är förknippade med deras köp. Efter att ha analyserat artiklarna i Ryska federationens skattekod kan det antas att värdet på egendom kommer att bestämmas på samma sätt, både i redovisning och skatteredovisning.

December 2004
General manager LLC "PROFIX AUDIT",
Lyudmila Nikolaevna Chiganova.

Marknadsföringsplanen är en väsentlig del av affärsutvecklingsplanen. Detta är vad det fjärde marknadsföringsbudet säger: "Välplanerat - halvklart."

Marknadsplan- det viktigaste komponent företagsutvecklingsplan, ett verktyg för att planera och genomföra den marknadsförings aktiviteter.

Strategisk marknadsföring- kontinuerlig och systematisk analys av marknadens behov, vilket gör det möjligt att bestämma de mest effektiva produkterna och lovande marknader för att skapa en hållbar konkurrensfördel företag.

Operationell marknadsföring består i att överväga frågor om prissättning, marknadsföring av varor och organisationen av deras försäljning.

En strategisk marknadsföringsplan, utvecklad för 3-5 år eller mer, tar hänsyn till företagets marknadsföringsförmåga och innehåller långsiktiga mål och de viktigaste marknadsföringsstrategierna, som anger de resurser som krävs för deras genomförande.

Den årliga marknadsplanen innehåller en beskrivning av den aktuella marknadsföringssituationen, en indikation på målen för marknadsaktiviteter för det aktuella året och en beskrivning marknadsföringsstrategier krävs för att uppnå dem.

Metodiskt tillvägagångssätt för utveckling strategiska planer formulerades i ämne 7. En marknadsföringsplan utvecklas för varje strategisk affärsenhet och kombinerar planer för enskilda produktlinjer, enskilda produkter, enskilda marknader och enskilda konsumentgrupper.

Strategiska och taktiska marknadsföringsplaner har följande avsnitt:

Produktplan;

Forsknings- och utvecklingsplan för nya produkter;

Distributionskanalers fungerande plan;

Prisplan;

Marknadsföringsforskningsplan;

Driftsplan för fysiskt distributionssystem;

Marknadsorganisationsplan;

Marknadsföringsbudgeten är en plan som återspeglar de beräknade värdena för intäkter, kostnader och vinster.

Såväl som marknadsföringsplaner specialprogram utvecklas för att lösa individuella komplexa problem: att organisera lanseringen av en ny produkt, utveckla en ny marknad etc. Sådana program är kortsiktiga och långsiktiga och utarbetas av särskilt skapade arbetsgrupper.

Marknadsföringsprogram– en uppsättning sammanhängande uppgifter och riktade åtgärder av social, ekonomisk, vetenskaplig och teknisk, produktion, organisatorisk karaktär, förenade med ett enda mål, som anger de resurser som används och tidpunkten för genomförandet.

I praktiken används följande typer av marknadsföringsprogram:

Program för att överföra ett företag som helhet till arbete i en marknadsföringsmiljö;

Program för att behärska enskilda delar av marknadsföringsaktiviteter;

Program inom vissa områden av marknadsföringskomplexet.

Av särskilt intresse är go-to-market-program. Detta program består av två block.

Kärnblock inkluderar:

1) mål och motivering av effektivitet:

- tillväxt i försäljningen;

- vinstökning;

- acceleration av avkastningen på investeringen.

2) verksamhet inom FoU, produktion, kundservice, produktfrämjande;

3) resurser för enskilda delar av marknadsföringsmixen;

4) en plan för genomförandet av aktiviteter.

V stödblock inkluderar:

1) den organisatoriska och ekonomiska mekanismen för att hantera utvecklingen och genomförandet av programmet - en uppsättning uppgifter relaterade till:

- organisationsstruktur;

- personal;

- finansiering;

- löner och incitament.

2) information och metodstöd:

- metoder och sätt att samla in, överföra, lagra och bearbeta information.

- metoder för att motivera programmet.

3) sätt att kontrollera genomförandet av programmet.

Att bestämma marknadsföringskostnader är en svår uppgift eftersom:

- marknadsföringskostnaderna tillhandahåller processen att sälja varor.

- marknadsföringskostnaderna är av investeringskaraktär och kan ge intäkter på kort sikt.

– finansiell planering marknadsföringskostnader genomförs i utvecklingen av lämpliga budgetar (forskning, kommunikationspolicy, etc.).

Vid bestämning av marknadsföringskostnader används följande metoder i stor utsträckning:

? Top -down - den totala kostnaden beräknas först och fördelas sedan till enskilda marknadsföringsaktiviteter. I detta fall är tillvägagångssätten som visas i fig. 8.1;

? "Nedifrån och upp" - först beräknas kostnaderna för enskilda marknadsföringsaktiviteter och sedan summeras dessa värden enligt beräkningsmetoden med lämpliga normer och standarder (beräkningar utförs av företagets marknadsavdelning eller externa experter på avtalsbasis).

Ris. 8.1. Top-Down-metoder för att bestämma totala marknadsföringskostnader

Kostnaderna för enskilda marknadsföringsaktiviteter är indelade i fasta och rörliga.

Fasta marknadsföringskostnader- de kostnader som krävs för att ständigt upprätthålla marknadsföringssystemets verksamhet på företaget. De inkluderar kostnader för:

Systematisk marknadsundersökningar;

Inrättande av en marknadsföringsinformationsbank för företagsledning;

Finansiering av arbete som syftar till att förbättra företagets produktsortiment.

Variabla marknadsföringskostnader- kostnader i samband med förändringar i marknadsläget och marknadsförhållanden, antagande av nya strategiska och taktiska beslut.

Marknadsavdelningen sammanställer Kostnadsberäkningar inom följande områden:

Kostnader för marknadsföringsforskning (ämne 3);

Utvecklingskostnader för nya produkter (ämne 2);

Distributionskostnader (ämne 7);

Kampanjkostnader (ämne 6).

Den moderna metoden för att planera marknadsföringskostnader är metod för att begränsa marknadsföringsbudgetar, baserat på "att elasticiteten i konsumenternas svar varierar med intensiteten i marknadsföringsinsatserna." Samtidigt bestäms sådana utgifter för användning av varje element i marknadsföringskomplexet, vilket leder till de bästa resultaten (det största värdet av effekten).

Marknadsföringsbudgeten kvantifierar ledningens förväntningar på framtida resultat, finansiella ställning företag.

Budgetprocessen kräver precision och noggrannhet, ständig förfining.

I den ekonomiska förvaltningen, bland de många budgetformerna, används följande oftast:

Flexibla budgetar - de faktiska och budgeterade transaktionerna jämförs för en given produktionsvolym;

Kapitalbudget-en långsiktig budget avsedd för inköp av långsiktiga finansiella tillgångar;

Konsoliderad budget - består av produktion (drift) och ekonomiska budgetar.

Driftbudgeten återspeglar de planerade kostnaderna i samband med företagets produktionsaktiviteter. I driftsbudgeten ingår:

-> försäljningsbudget - en beräknad kostnadsuppskattning av förväntad försäljning med en indikation på uppskattat försäljningspris och försäljningsvolym i naturliga enheter;

-> produktionsbudget - antalet enheter som produceras, betraktas som en funktion av försäljning och lagerändringar i slutet och början av året;

-> budget för kostnader för råvaror och material - information om mängden inköp av råvaror och material för året;

-> allmän anläggningsbudget - alla typer av kostnader, förutom direkta kostnader för arbetskraft, råvaror och leveranser. Består av rörliga och fasta allmänna kostnader för det kommande året;

-> budget för försäljnings- och distributionskostnader - alla försäljnings-, allmänna och administrativa kostnader och andra nödvändiga driftskostnader;

-> vinst- och förlustbudget.

Baserat på informationen i alla dessa budgetar upprättas en framtida balans.

Kontrollera- den sista fasen av marknadsföringscykeln, den sista länken i beslutsfattande och genomförandeprocessen. Samtidigt är kontrollfasen utgångspunkten för en ny cykel av marknadshantering och genomförande av ledningsbeslut.

Marknadsföringskontrolluppgifter visas i fig. 8.2.

Ris. 8.2. Marknadsföringskontrolluppgifter

Ris. 8.3. Marknadsföringskontrollstadier

Följande används kontrollformer:

Strategisk kontroll - en bedömning av strategiska marknadsföringsbeslut när det gäller efterlevnad av företagets externa villkor. Strategisk kontroll och granskning av marknadsföring är ett relativt regelbundet, periodiskt verksamhetsområde för företagets marknadsavdelning;

Operationell kontroll - en bedömning av genomförandegraden för nuvarande (års) planer. Syftet med sådan kontroll är att fastställa att de aktuella indikatorernas överensstämmelse med de planerade eller deras avvikelser. En sådan jämförelse är möjlig under förutsättning att årsplanens indikatorer fördelas på månader eller kvartal. Grundläggande kontroller: analys av försäljning, analys av företagets marknadsandel, analys av förhållandet "kostnad-försäljning" och övervakning av köparens reaktion;

Lönsamhetskontroll och kostnadsanalys - en bedömning av lönsamheten för företagets marknadsföringsaktiviteter som helhet i förhållande till specifika produkter, sortimentgrupper, målmarknader och segment, distributionskanaler, reklammedia, kommersiell personal etc.

Vid övervakning av lönsamhet särskiljs följande typer av kostnader:

–> hetero- Kostnader som direkt kan hänföras till enskilda delar av marknadsföring: reklamkostnader, provision till försäljningsagenter, forskning, marknadsföringslöner etc. De ingår i marknadsföringsbudgeten för relevanta verksamhetsområden.

–> indirekt- kostnader som följer med marknadsföringsaktiviteter: betalning av hyror för lokaler, transportkostnader etc. Dessa kostnader ingår inte direkt i marknadsföringsbudgeten, utan beaktas under kontrollen.

Analys av förhållandet "marknadsföringskostnader - försäljningsvolym" låter dig undvika betydande kostnadsöverskridanden för att uppnå marknadsföringsmål.

Föremål för marknadsföringskontroll visas i fig. 8.4.

Ris. 8.4. Föremål för marknadsföringskontroll

Att identifiera kostnaderna för marknadsföring, fördelat på dess element och funktioner, är inte en lätt uppgift. Det utförs vanligtvis i tre steg:

1) studie av bokslut, jämförelse av intäkter från försäljning och bruttovinst med löpande utgifter;

2) omräkning av kostnader efter marknadsföringsfunktioner: utgifter för marknadsundersökningar, marknadsplanering, hantering och kontroll, reklam, personlig försäljning, lagring, transport, etc. I den sammanställda beräkningstabellen anger täljaren de aktuella utgiftsposterna och i nämnaren deras uppdelning efter utgiftspost för marknadsföring. Värdet av denna typ av analys ligger i möjligheten att koppla driftskostnader till specifika typer av marknadsföringsaktiviteter;

3) en uppdelning av marknadsföringskostnader efter funktion i förhållande till enskilda produkter, metoder och försäljningsformer, marknader (segment), distributionskanaler etc. Vanligtvis används en tabellmetod för att presentera information:

i täljaren i den sammanställda tabellen anger funktionella utgiftsposter för marknadsföringsändamål och i nämnaren - enskilda varor, marknader, specifika grupper av köpare etc.

Genomföra strategisk kontroll och resultatet av det översyn (översyn) av marknadsföringsstrategin Till skillnad från de andra två formerna för marknadsföringskontroll (operativ kontroll och lönsamhetskontroll) är detta en extraordinär åtgärd, och ofta en extraordinär. Det används främst i de fall där:

Den tidigare antagna strategin och de uppgifter som bestäms av den är moraliskt föråldrade och motsvarar inte de förändrade förhållandena i den yttre miljön;

Marknadspositionerna för företagets huvudkonkurrenter har ökat avsevärt, deras aggressivitet har ökat, effektiviteten i former och metoder för deras arbete har ökat, och detta hände på kortast möjliga tid;

Företaget drabbades av ett nederlag på marknaden: försäljningsvolymerna minskade kraftigt, vissa marknader gick förlorade, sortimentet innehåller ineffektiva varor med låg efterfrågan, många traditionella köpare vägrar alltmer att köpa företagets varor.

Om chefer står inför dessa svårigheter krävs en allmän granskning av företagets alla aktiviteter, en översyn av dess marknadsföringspolicy och praxis, omstrukturering organisationsstruktur, en brådskande lösning på ett antal andra allvarliga problem.

Revisioner måste föregås av:

Omfattande analys av situationen och identifiering av specifika skäl för företagets misslyckade arbete på marknaden;

Analys av kapaciteten hos företagets tekniska, produktion, försäljningspotential;

Bestämning av utsikterna för bildandet av nya konkurrensfördelar.

De utförda förfarandena kräver revidering av företagsstrategin, reformering av organisations- och ledningsstrukturer, bildandet av nya, svårare uppgifter och mål som återspeglar de identifierade potentiella möjligheterna.

De typer av analyser som används vid granskning av marknadsföring presenteras i tabell. 8.1.

Vid granskning av ett företags marknadsföring används följande:

Internrevision - utförs av företagets egna resurser;

Extern revision utförs av krafterna från involverade oberoende experter, revisionsföretag.

Tabell 8.1

1. Bestäm hoten och möjligheterna för snabbmatbutiker (t.ex. McDonald's) på den ryska marknaden.

2. Tula -företaget "Troika" sätter uppgiften: att uppmärksamma befolkningen på de hushållsapparater som den säljer och senast 2004 för att säkerställa att Tula -marknaden är 50%. Utveckla en marknadsföringsplan.

3. Tula -företaget "Oboi" är allmänt känt på den regionala marknaden. Konkurrensen är dock hård. Med hjälp av metoderna för situationsanalys, SWOT -analys, identifiera företagets förmåga att förbättra sina konkurrensfördelar.

4. JSC "Autoshina", välkänt på marknaden för motoroljor, beslutar att genomföra en extern granskning. Är kostnaden för en revision värd för ett blomstrande företag?

5. Ägaren till restaurangen Apelsin anser att hans verksamhet inte är tillräckligt lönsam. Hur kan kontrollerad marknadsföring hjälpa honom att driva sitt företag mer framgångsrikt?

6. Behöver ledarskapet en högre läroanstalt regelbundna marknadsföringsrevisioner? Skapa i så fall en marknadsrevisionsplan.

7. Basera på följande data, gör en produktionsbudget för årets slut:

- försäljning av varor - 10 000 enheter;

- enhetspris för försäljning - 22 rubel;

- önskad lagervolym i slutet av året - 1150 enheter;

- företagets lager i början av perioden - 1000 enheter.

Använd den angivna informationen för att göra en försäljningsbudget.

Marknadsföring, tills nyligen ett sådant nytt hanteringsverktyg, är för närvarande inne ekonomisk aktivitet organisationer används allt oftare. Många stora kommersiella företag(både handel och produktion) har en marknadsföringstjänst i sin organisationsstruktur. Men ännu fler småföretag använder tjänster från specialiserade företag.

Som regel, när de utövar skattekontroll, ägnar skattemyndigheterna stor uppmärksamhet åt den ekonomiska genomförbarheten och dokumenteringen av marknadsföringskostnader. Vi hoppas att artikeln som presenteras för dig kommer att hjälpa dig att korrekt närma dig reflektionen av denna typ av utgifter och undvika konflikter med skattemyndigheterna.

Några ord om marknadsföring

Resultatet av den genomförda marknadsundersökningen är de strategiska, taktiska och operativa planerna för produktion och marknadsföring företagets verksamhet, som inkluderar prognoser för målmarknadens utveckling, strategin och taktiken för företagets beteende i den, dess marknadsföringspolicy, samt policyn för säljfrämjande och reklamaktiviteter.

Ett företags marknadsföringspolicy kan omfatta fyra sektioner:

1) produktpolicy - en uppsättning marknadsföringsåtgärder för att påverka marknaden, som syftar till att öka företagets konkurrensposition;

2) prispolicy - en kombination olika typer prisbeteende på marknaden, bestämning av prisstrategi och pristaktik;

3) försäljningspolicy - planering och bildande av försäljningskanaler för varor;

4) marknadsföringspolicy - planering och genomförande av en uppsättning åtgärder som syftar till att marknadsföra varor på marknaden (reklam, förköp och garantiservice etc.).

Förordning om organisationens marknadsföringspolicy

Numera erbjuder många organisationer rabatter till sina kunder. I de flesta fall systematiseras deras tillhandahållande inte på något sätt och är inte motiverat på något sätt, och ofta föreskrivs det inte ens i villkoren i kontraktet. Med en sådan inställning till utformningen av de föreslagna rabatterna kan negativa skattekonsekvenser uppstå, därför rekommenderar vi att du ägnar särskild uppmärksamhet åt utvecklingen av ett sådant avsnitt. Bestämmelserna som "Prispolicy". Genom att systematisera och motivera rabatterna till köpare med en väl utvecklad prispolicy kan organisationen i förväg skydda sig från tvister med skattemyndigheter.

Så vad ska du vara uppmärksam på när du utvecklar en prispolicy? För det första klausul 3 i art. 40 i Ryska federationens skattekodexär skyldig att ta hänsyn till rabatter orsakade av:

- säsongsmässiga och andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan på varor (verk, tjänster)

- förlust av kvalitet eller andra konsumentegenskaper av varor;

- utgångsdatum (närmar sig utgångsdatum) för utgångsdatum eller försäljning av varor;

- Marknadsföringspolicy, inklusive när man marknadsför nya produkter till de marknader som inte har några analoger, liksom när man marknadsför varor (verk, tjänster) till nya marknader.

- Implementering av prototyper och varuprover för att bekanta sig med konsumenterna.

Man bör komma ihåg att denna paragraf inte innehåller hela listan över delar av marknadsföringspolicyn, det vill säga att organisationen kan komplettera den.

De priser och rabatter som fastställts av organisationen efter deras motivering i "prispolicyn" bör fastställas i prislistan. En uppgift om bildandet av transaktionspriset, med beaktande av motsvarande rabatt, bör också finnas i texten i avtalet om försäljning av varor (verk, tjänster).

Genomförande av de planerade åtgärderna Föreskrifter och dess utveckling kan utföras både av organisationen själv (dess marknadsavdelning) och av specialiserade företag. I det andra fallet bör särskild uppmärksamhet ägnas åt ingående av kontraktet och registrering av resultaten av det utförda arbetet.

Dokumentation av marknadsföringstjänster,återgesspecialiserad organisation

1) Kontraktets föremål eller en beskrivning av de åtgärder (aktiviteter) som måste utföras av entreprenören.

Denna del av marknadsföringstjänstavtalet bör ägnas särskild uppmärksamhet, eftersom den efterföljande skatten och redovisningen av resultaten av dess genomförande hos kunden beror på den. När du bestämmer föremålet för avtalet rekommenderar vi dig att följa den lydelse som föreslås i skattelagen - senare hjälper detta till att undvika konflikter med skattemyndigheterna när du tillskriver utgifter till en eller annan av dess poster.

Till exempel, om föremålet för kontraktet är en marknadsundersökning av försäljningsmarknaden, och i enlighet med nn... 27 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex som en del av andra kostnader i samband med produktion och försäljning, beaktas utgifter för den aktuella studien (forskning) av marknadssituationen, insamling av information som är direkt relaterad till produktion och försäljning av varor (verk, tjänster), är det bättre att formulera det i enlighet med normerna i koden. Dessutom är det nödvändigt att uppmärksamma ordet "löpande", eftersom annars utgifterna för skattemyndigheten kan betraktas som långsiktiga och de inte kan tas för avdrag åt gången.

2) Registrering av kontraktets resultat.

Faktum är att på grund av avsaknaden av materiellt innehåll i de utförda tjänsterna uppstår svårigheter med att fastställa den ekonomiska motiveringen och lämpliga dokumentära bevis för kostnaderna. Därför är det för det första nödvändigt att utfärda ett godkännandeintyg för de tjänster som tillhandahålls i enlighet med kraven Konst. 9 i den federala lagen "Om bokföring"... För det andra, i villkoren i kontraktet, föreskrivs att entreprenören, utöver handlingen för acceptans och leverans av de utförda tjänsterna, åtar sig att lämna en skriftlig rapport. Till exempel ett utkast till förordning om marknadsföringspolicy (om föremålet för avtalet är utvecklingen av en marknadsföringspolicy); skriftligt samråd (om föremålet för kontraktet är tillhandahållande av konsulttjänster); resultat av aktuell marknadsundersökning med praktiska rekommendationer m.m.

Ett sådant dokument bör tyda på att entreprenören under utförandet av tjänster utförde vissa arbeten och fick resultat som kunden kan använda i inkomstbringande aktiviteter. Annars blir det ganska svårt att bekräfta den ekonomiska genomförbarheten av de kostnader som uppstår enligt ett sådant avtal.

Skatt och redovisning

1) pågående marknadsundersökningar;

2) utgifter av strategisk (långsiktig) karaktär;

3) marknadsundersökningar för att förvärva anläggningstillgångar.

Den vanligaste - marknadsföringskostnader för pågående marknadsundersökningar . I skatteredovisningen är de föremål för inkludering i andra kostnader i samband med produktion och försäljning, i enlighet med nn... 27 s. 1 i art. 264 i Ryska federationens skattekodex, och redovisning, enligt s. 7 PBU 10/99, - i kostnader för vanlig verksamhet som en del av administrationskostnader. Vid ingående av kontrakt och upprättande av primära redovisningsdokument är det absolut nödvändigt att ange att utgifterna är av aktuell art.

Exempel 1.

LLC Alfa ingick ett avtal med LLC Delta om den aktuella studien av situationen på transporttjänstmarknaden till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive 18% moms - 18 000 rubel. Denna typ av utgifter föreskrivs i Alpha LLC: s marknadsföringspolicy.

Tänk på hur dessa kostnader återspeglas i OOO Alpha: s bokföring.

Strategiska (långsiktiga) marknadsföringskostnader kan uppstå om en organisation till exempel är på väg att släppa en ny produkt och studerar en potentiell marknad för sin försäljning. I redovisningen, dessa kostnader, i enlighet med Kontoplan, redovisas på konto 97 "Uppskjutna kostnader" och kommer att ingå i kostnaderna för ordinarie verksamhet under den period då försäljningen av nya produkter började. Avskrivningen görs jämnt under den period som fastställts av företagets chef.

I skatteredovisning finns det två alternativ för att återspegla kostnader:

1: a - i enlighet med nn... 3 s. 7 art. 272 i Ryska federationens skattekodex dessa kostnader kan beaktas som en del av andra kostnader relaterade till produktion och försäljning under den rapporteringsperiod (skatt) under vilken de uppstod. I det här fallet kommer det att finnas en skillnad mellan redovisning och skattebokföring av marknadsföringskostnader, vars belopp, i enlighet med s. 18 PBU 18/02, är det nödvändigt att ta upp en uppskjuten skatteskuld, som därefter kommer att skrivas av när utgifter accepteras för redovisning.

2: a - enligt klausul 1 i art. 272 i Ryska federationens skattekodexkostnader redovisas i den rapporteringsperiod (skatt) under vilken dessa kostnader härrör från transaktionsvillkoren. Det vill säga, när kostnader uppstår, bestäms perioden för deras bokföring (förekomst) av det dokument i enlighet med vilket sådana kostnader har uppstått ( Avsnitt 3 i riktlinjerna). Detta innebär att om marknadsundersökningsavtalet ger en studie för att göra en prognos över försäljningsmarknaden för en ny typ av produkt (till exempel efter två år), måste dessa utgifter beaktas vid skatteredovisning efter två år, när den nya produkten kommer att släppas för försäljning. I det här fallet kommer det inte att finnas några skillnader i redovisning och skatteredovisning av marknadsföringskostnader.

Exempel 2.

LLC "Alpha" planerade att släppa en ny typ av produkt under andra halvåret 2005. För att bestämma försäljningsvolymen för nya produkter under denna period, i maj 2004, ingick LLC "Delta" ett avtal om att bedriva marknadsundersökningar i mängden 118 000 rubel. inklusive moms - 18 000 rubel.

Avskrivning av kostnader för marknadsundersökningar, enligt ordern chef för LLC "Alpha", kommer att göras jämnt under 10 månader.

Låt oss överväga återspeglingen av dessa verksamheter i redovisningen av LLC Alpha med det första alternativet för skatteredovisning för marknadsföringskostnader.

<*>Underkonto "Beräkningar med budget för moms".

<**>Delkonto ”Beräkningar med budget för inkomstskatt”.

<***>Den uppskjutna skatteplikten upphävs baserat på andelen marknadsföringskostnader som skrivits av.

Marknadsföringskostnader i samband med förvärv av anläggningstillgångar, både inom redovisning och skatteredovisning är föremål för reflektion i anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar.

Inom redovisning, i enlighet med s. 8 PBU 6/01, Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar förvärvade mot en avgift är organisationens faktiska kostnader för förvärv, konstruktion och tillverkning, exklusive mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (utom enligt vad som anges i Ryska federationens lagstiftning). Detta innebär att kostnaderna för att genomföra marknadsundersökningar, vars syfte till exempel är att identifiera det bästa alternativet för förhållandet mellan pris och kvalitet på den förvärvade anläggningstillgången, måste inkluderas i den initiala kostnaden. Det vill säga att de ska betraktas som direkt relaterade till förvärv av anläggningstillgångar.

I skatteredovisning, i enlighet med klausul 1 i art. 257 i Ryska federationens skattekodex fastställs den initiala kostnaden för en anläggningstillgång som summan av kostnaderna för dess förvärv, konstruktion, tillverkning, leverans och till ett tillstånd där den är lämplig för användning, med undantag för skatter som är avdragsgilla eller redovisas som kostnader i enlighet med skattelagen. Följaktligen måste marknadsföringskostnader som syftar till att studera marknaden för förvärv av en anläggningstillgång, skattemässigt, också inkluderas i anläggningstillgångens initialkostnad.

Exempel 3.

För att köpa tryckutrustning ingick LLC Alfa ett avtal med LLC Delta om marknadsföring av marknaden för inhemsk och utländsk tryckutrustning för ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms - 18 000 rubel.

Som ett resultat köpte Alpha LLC inhemskt producerad utrustning värd 1 180 000rubel, inklusive moms - 180 000 rubel. Leveranskostnaderna uppgick till 35 400 rubel, inklusive moms - 5400 rubel; utrustningens installationskostnader - 70 800 rubel, inklusive moms - 10 800 rubel.

Låt oss överväga återspeglingen av dessa operationer i Alpha LLCs bokföring.

Se artikel V. A. Romanenko “Bokföring handelsrabatter"(Magasin" Faktiska frågor om redovisning och beskattning ", 2004, nr 15).

Federal Law "On Accounting" av den 21 november 1996 nr 129-FZ.

Föreskrift om redovisning "Organisationens utgifter" PBU 10/99, godkänd. Order från Ryska federationens finansministerium daterad 06.05.99 nr 33n.

Kontoplan för redovisning av finansiell och ekonomisk verksamhet och instruktioner för dess användning, godkänd. På order från Ryska federationens finansministerium daterad 31.10.00 nr 94n.

Föreskrift om redovisning "Redovisning för inkomstskattberäkningar" PBU 18/02, godkänd. Order från Rysslands finansministerium den 19 november 2002 nr 114n.

I stället för att variera med förändringen i enhetsförsäljning, kommer den totala rörliga distributionskostnaden sannolikt att förändras direkt med värdet på sålda enheter, det vill säga med en förändring i inkomst. Således kommer de rörliga distributionskostnaderna att uttryckas som procent av inkomsten, och inte som en viss del av det monetära värdet på en godsenhet.

Klassificeringen av distributionskostnaderna (fasta och rörliga) beror på organisationsstrukturen och på ledningens specifika beslut. Ett antal artiklar faller dock vanligtvis i en eller annan kategori - förutsatt att deras status som konstanter eller variabler kan bero på tid. I slutändan blir alla kostnader rörliga.

Under en kvartalsvis eller årlig planeringsperiod Fasta kostnader

• Lön och support av säljpersonal.
• Kostnader för större annonskampanjer, inklusive produktionskostnader.
• Marknadspersonal kostar.
• Utgifter för reklammaterial som säljmedia i försäljningsställen, och om produktion av kuponger, samt distributionskostnader.
• Samarbetsrabatter baserade på tidigare försäljning.

Rörliga kostnader på marknadsföring kan innehålla:

• Försäljningsprovisioner till försäljningspersonal, mäklare eller tillverkarrepresentanter.
• Försäljningsbonus baserat på försäljningsmål.
• Rabatter från fakturapriset och rabatter på uppnådda resultat, som är relaterade till den aktuella försäljningsvolymen.
• Förskottsbetalningar (om de ingår i uppskattningen av försäljningsfrämjande kostnader).
• Rabatter för lokala reklamkampanjer som drivs av återförsäljare men ersätts av moderbolaget och rabatter för samannonsering baserat på aktuell försäljning.

Om marknadsförare överväger sina budgetar när det gäller fasta och rörliga kostnader kommer de att skörda minst två fördelar:

• I början Om marknadsföringskostnaderna verkligen är varierande blir budgeten på detta sätt mer exakt. Men vissa marknadsförare lägger i en konstant, och i slutet av perioden står de inför inkonsekvenser eller avvikelser om försäljningen inte har nått sina mål. Omvänt kommer en flexibel budget - det vill säga en som tar hänsyn till dess verkligt variabla element - att återspegla faktiska resultat, oavsett var försäljningen avbröts.
• För det andra De kortsiktiga riskerna med fasta marknadsföringskostnader är högre än de som är förknippade med rörliga marknadsföringskostnader. Om marknadsförare förväntar sig att intäkterna reagerar på faktorer utanför deras kontroll (t.ex. konkurrenter eller produktionsnedskärningar) kan de minska risken genom att införa fler variabler och färre fasta kostnader i sina budgetar.

Ett klassiskt exempel på ett beslut som är nära besläktat med förhållandet mellan fasta och rörliga marknadsföringskostnader är valet mellan attrahera säljare tredje part och egen säljpersonal.

Att anställa en heltid (eller övervägande heltid) säljkår är mer riskabelt än alternativet, eftersom löner måste betalas även om företaget inte har kunnat nå sina intäktsmål. Omvänt, när ett företag använder provisionsbaserade återförsäljare för att marknadsföra sina produkter, sänks distributionskostnaderna om säljmålet inte uppnås.

Kumulativa distributionskostnader (marknadsföringskostnader) ($) = Kumulativa Fasta kostnader cirkulation ($) + kumulativa rörliga distributionskostnader ($)

Summa rörliga distributionskostnader ($) = Inkomst ($) * Variabla distributionskostnader (%)

Handelskostnader för provision... Försäljningsprovisioner är ett exempel på distributionskostnader som varierar i proportion till inkomsten. Därför bör alla försäljningsprovisioner ingå i den rörliga distributionskostnaden.

Naturligtvis kan övergången från att använda en heltidstjänst till att anställa en återförsäljare i sig orsaka en förändring av inkomsten. Att beräkna inkomstnivån vid vilken försäljningskostnaderna utjämnar är bara det första steget i analysen. Men detta är ett viktigt första steg mot att förstå avvägningssystemet.

Det finns många typer av rörliga distributionskostnader. Exempelvis kan distributionskostnader beräknas med hjälp av komplexa formler som anges i avtal med företag med mäklare och återförsäljare. Försäljningskostnaderna kan inkludera incitament till lokala återförsäljare som är beroende av att nå säljmål. De kan också innehålla löften om att ersätta återförsäljare för samannonsering.

Vad du bör uppmärksamma

Fasta kostnader är ofta lättare att mäta än rörliga kostnader. Normalt kan fasta kostnader sammanställas från lönebok, leasedokument eller bokslut. För att bestämma rörliga kostnader är det nödvändigt att mäta hastigheten för deras ökning. Även om rörliga distributionskostnader ofta är en förutbestämd procent av intäkterna, kan de förändras med antalet sålda enheter (som är fallet med en paketrabatt).

En annan komplikation uppstår om några av de rörliga distributionskostnaderna endast avser en bråkdel av den totala försäljningen. Detta kan till exempel hända när vissa återförsäljare får kontantrabatter eller rabatterade priser för en viss sändning, medan andra inte gör det.

Situationen är komplicerad när vissa kostnader kan verka vara konstanta, när de faktiskt är det gradvis... Det vill säga, de är konstanta upp till en viss punkt, och sedan initierar de ytterligare kostnader. Till exempel kan ett företag ingå avtal med en reklambyrå för att genomföra tre reklamkampanjer i år. Om hon bestämmer sig för att betala för mer än tre kampanjer blir det ökade kostnader. Generellt sett kan milstolparna betraktas som fasta, förutsatt att analysens omfattning är väl förstådd.

Fasvisa betalningar är ibland svåra att simulera. Rabatter för kunder som köper mer än en viss nivå, eller bonusbetalningar till säljare som har överskridit sin försäljningskvot, kan bli funktioner som är svåra att beskriva. Kreativitet är viktigt när man planerar marknadsföringsrabatter, men den kreativiteten är ibland svår att fånga när det gäller fasta och rörliga kostnader.

Vid utvecklingen av en marknadsföringsbudget måste ett företag bestämma hur mycket av kostnaderna som ska fördelas för den aktuella perioden och vilka som ska amorteras över flera perioder. Ett exempel på en sådan investering skulle vara en rabatt på nya distributörers finansiella skuld. I stället för att lägga till en sådan rabatt på den nuvarande budgeten, skulle det vara bättre att betrakta det som en marknadsföringspost som ökar företagets investering i rörelsekapital. Omvänt är kostnaden för reklam som är utformad för att generera långsiktigt inflytande knappast en investering; det är mer meningsfullt att tänka på dem som marknadsföringskostnader.

Marknadsföringsutgifter används ofta för att jämföra företag och för att visa hur mycket de investerar inom ett visst område. Därför betraktas marknadsföringskostnader vanligtvis som en procentandel av försäljningen.

Marknadsföring: viktiga mätvärden och begrepp

Marknadsföringskostnader som andel av försäljningen... Marknadsföringsutgifter, uttryckta som andel av försäljningen. Denna figur visar hur aktivt företaget är inom marknadsföring. Motsvarande nivå för denna indikator varierar beroende på typen av produkter, strategier och marknader.

Marknadsföringskostnad som andel av försäljning (%) = marknadsföringskostnad ($) / intäkt ($)

Varianter av detta mått används för att testa marknadsföringselement mot försäljning. Exempel inkluderar marknadsföringsaktiviteter som är inriktade på butiksytan, definierade som en procentandel av försäljningen eller incitament för din egen säljkår i procent av totalen.

Annonseringskostnader i procent av försäljningen... Annonseringskostnader som andel av försäljningen. Detta är vanligtvis en delmängd av marknadsföringsutgifter, uttryckt i procent av försäljningen. Innan man använder sådana mätvärden uppmuntras marknadsförare att avgöra om vissa marknadsföringskostnader har dragits av vid beräkning av försäljningsintäkter. Detaljhandelsrabatter dras till exempel ofta från bruttoförsäljningen för att beräkna nettoomsättningen.

Avdrag för plats... Detta är en särskild form av distributionskostnad som måste stå inför när nya försändelser förs in till återförsäljare eller distributörer. I huvudsak är de avgifter som återförsäljare tar för att få plats med nya varor i sina butiker och lager. Dessa avdrag kan ta form av engångs kontantbetalningar, gratis objekt eller specialrabatter. De exakta villkoren för sätes royalties avgör om dessa är fasta eller rörliga kostnader, eller en kombination av båda.

Genom att förstå skillnaden mellan fasta och rörliga kostnader kan du bättre överväga de relativa riskerna med olika marknadsföringsstrategier. I allmänhet är strategier som innebär rörliga distributionskostnader mindre riskfyllda eftersom rörliga distributionskostnader blir lägre om försäljningen inte uppfyller förväntningarna.

Materialet publiceras i en förkortad översättning från engelska.

David D. Reibstein(David D. Reibstein), VD för CMO Partners, professor i marknadsföring vid Wharton School vid University of Pennsylvania (University of Pennsylvania).