Види, форми і методи проведення фінансового контролю. Форми, методи фінансового контролю Фінансовий контроль може здійснюватися в формі

В основі класифікації видів, форм і методів фінансового контролю лежать ознаки, що характеризують певні зв'язки між об'єктами класифікації.

Для визначення видів фінансового контролю, як правило, виходять з таких найсуттєвіших ознак класифікації, як суб'єкт і об'єкт контролю. Традиційно виділяють наступні види фінансового контролю(Табл. 6.1).

Таблиця 6.1 Основні види фінансового контролю

Залежно від суб'єктів, які здійснюють контроль, виділяють: державний фінансовий контроль і недержавний фінансовий контроль, який включає аудиторський, внутрішньогосподарський і громадський контроль.

Державний фінансовий контрольявляє собою сукупність дій і операцій, здійснюваних органами державної влади, а також спеціально створеними ними органами, з використанням специфічних форм і методів його організації за дотриманням суб'єктами господарювання та органами державної влади встановлених норм права з метою забезпечення законності, доцільності, ефективності освіти, розподілу і використання фінансових ресурсів держави.

Державний фінансовий контроль охоплює не тільки державний сектор економіки, а й поширюється на суб'єктів господарювання всіх форм власності, головним чином шляхом перевірки дотримання ними податкового законодавства, виконання державних і муніципальних замовлень, цільового використання субсидій, дотацій, бюджетних кредитів, а також ефективності надання і законності використання податкових пільг. отже, об'єктом державного фінансового контролювиступають всі грошові відносини, що складаються в процесі діяльності суб'єктів господарювання, пов'язані з формуванням і використанням фінансових ресурсів держави.

Організація державного фінансового контролю в різних країнах багато в чому визначається формою державного устрою (наприклад, для Росії, США - наявність інституту президентської влади). З урахуванням певних ознак класифікації всередині державного фінансового контролю можна виділити наступні види:

1. По відношенню до гілок державної влади: Контроль, здійснюваний законодавчими (представницькими) органами державної влади, як безпосередньо (парламентський контроль), так і через спеціально створені ними органи незалежного контролю; контроль, здійснюваний Президентом; контроль, здійснюваний органами виконавчої влади 1.

Парламентський контроль включає: розгляд і затвердження бюджету, звіту про його виконання; контрольну діяльність постійних комісій та комісій з розслідування фінансових порушень та ін. Наприклад, в Індії - це парламентські комітети (державної звітності, бюджетних пропозицій, у справах державних підприємств). У США таким органом є Адміністративно-бюджетне управління конгресу, призначення якого - забезпечувати Конгрес інформацією з фінансово-економічних питань, аналізувати виконання фінансових програм та ін.

У ряді країн (Австрія, Іспанія, Франція, Німеччина та ін.) В якості незалежних органів державного фінансового контролю виступають Рахункові палати. В Російської Федераціїпарламентський контроль, в тому числі у фінансовій сфері, здійснюють палати Федеральних Зборів - Рада Федерації і Державна Дума, які утворюють комітети і комісії (наприклад, комітет з бюджету і податків). Відповідно до ст. 107 Конституції РФ обов'язковому розгляду в Раді Федерації підлягають прийняті державною Думоюфедеральні закони з питань: федерального бюджету; федеральних податків і зборів; фінансового, валютного, кредитного, митного регулювання, грошової емісії 2. Органами незалежного державного фінансового контролю в РФ є Рахункова палата РФ і контрольно-рахункові органи суб'єктів РФ.

У більшості країн паралельно з органами парламентського контролю діють також урядові контрольно-ревізійні органи 3. У США таким органом є адміністративно-бюджетне управління при Президентові, інспекторські служби н федеральних відомствах, президентська рада по боротьбі з фінансовими зловживаннями в урядових установах; в Фінляндії - це Ревізійне управління державного господарства, яке входить до Міністерства фінансів. До таких органів належать також служба Генерального інспектора і ревізора в Індії, відомство Генерального контролера в Канаді і т.д.

Система контрольних органів в рамках виконавчої влади в Російській Федерації формується Урядом РФ відповідно до Бюджетного кодексу РФ. Фінансовий контроль, здійснюваний органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування, покладено на Міністерство фінансів РФ, Федеральне казначейство (федеральна служба), фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень, головних розпорядників бюджетних коштів та розпорядників бюджетних коштів.

Президентський контроль в Російській Федерації, як контроль за виконанням указів і розпоряджень Президента РФ з питань державних фінансів, здійснюється органами, уповноваженими Президентом РФ відповідно до законодавства (наприклад, Контрольне управління Президента РФ).

2. По відношенню до рівня державної влади виділяють: Федеральні органи державного фінансового контролю та регіональні органи державного фінансового контролю. До федеральним органам ставляться: в РФ - Рахункова палата РФ, федеральні служби Міністерства фінансів РФ і ін .; в Німеччині (ФРН) - Федеральна рахункова палата; у Франції - Рахункова палата Франції. До регіональних органів можна віднести контрольно-рахункові органи суб'єктів РФ (наприклад, Контрольно-рахункова палата Москви, контрольно-рахункові палати країв і
областей РФ), контрольні органи адміністрації суб'єктів РФ (наприклад, Головне управління державного фінансового контролю міста Москви); в ФРН - рахункові палати федеральних чемель; у Франції - регіональні рахункові палати.

3. За характером компетенції 4 виділяють: органи загальної компетенції - здійснюють контроль щодо достатньо широкого кола питань (наприклад, Рахункова палата РФ, Контрольне управління Президента РФ, Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду РФ і ін.); органи галузевої компетенції (Федеральна служба страхового нагляду); органи міжгалузевої компетенції (Федеральна податкова служба, Федеральна митна служба).

Недержавний фінансовий контрольвключає в себе: аудиторський контроль, внутрішньогосподарський фінансовий контроль і громадський контроль.

аудиторський контроль(Аудит) являє собою діяльність, здійснювану аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами по незалежній перевірці бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності. Аудит не підміняє державного контролю достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, здійснюваного уповноваженими державними органами та органами місцевого самоврядування відповідно до законодавства. Офіційним підсумковим документом, в якому відображаються результати проведеного аудиту, є аудиторський висновок. Воно призначене для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, до яких відносяться члени організації або власники її майна, податкові органи, органи статистики.

Відповідно до характером і цілями проведення виділяють такі форми аудиту, як: обов'язковий, що проводиться відносно певних суб'єктів господарювання (що займаються певним видом діяльності або утворених в певній організаційно-правовій формі) і ініціативний аудит. метою обов'язкового аудитує отримання інформації про фінансове становищеорганізації, користувачами якої є: виконавчий орган організації, її учасники (власники), а також органи державної влади, що здійснюють контроль як в певних сферах фінансових відносин (наприклад, діяльність позабюджетних фондів), так і за процесом освіти, розподілу і використання державних коштів. ініціативний аудитпроводиться з метою отримання інформації, яка необхідна виконавчому органу або учасникам (власникам) організації для прийняття управлінських рішень: про фінансовий положенііорганізаціі, стані її взаємовідносин з контрагентами, податковими органами тощо

Аудиторський контроль має свої особливості: аудит здійснюється на договірних засадах; суб'єкт господарювання має певну самостійність у виборі аудиторської організації (аудитора); виявлені в ході аудиторської перевірки порушення чинного законодавства впливають на форму вираження думки аудиторської організації про достовірність звітності, але не тягнуть за собою застосування фінансових санкцій (наприклад, на відміну від органів податкового контролю).

У міжнародній практиці термін «аудит» застосовується більш широко. Таке трактування передбачає наявність «фінансового аудиту» і «аудиту ефективності». Фінансовий аудитв свою чергу включає: «аудит звітності» і «аудит відповідності». аудит звітностіпередбачає перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності, а аудит відповідності- перевірку скоєних фінансово-господарських операцій встановленим нормативним актам. аудит ефективності (Аудит ефективності використання державних коштів)являє собою різновид державного фінансового контролю, здійснюваного для визначення ефективності використання державних коштів.

Аудит ефективності являє собою перевірку діяльності органів державної влади, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів з метою визначення ефективності використання державних коштів, отриманих для виконання ними покладених на них функцій і поставлених завдань.

внутрішньогосподарський контрольздійснюють спеціальні підрозділи, передбачені управлінської структурою суб'єкта господарювання, а також окремі фахівці. Внутрішньогосподарський контроль має ряд особливостей: працівники, його здійснюють, безпосередньо підпорядковуються керівнику; цей вид фінансового контролю здійснюється постійно, а не час від часу; крім того, відсутня єдина регламентація обсягу та характеру процедур контролю, порядку їх документування (визначається, як правило, самою організацією). Внутрішньогосподарський контроль організовують, в основному, на середніх і великих підприємствах; його здійснення за умови правильної організації сприяє: підвищенню відповідальності посадових осіб і працівників; збереження і раціонального використання фінансових ресурсів організації; запобігання негативним явищам у фінансово-господарській діяльності організації; отриманню необхідної оперативної інформації для здійснення управління.

До видів фінансового контролю традиційно відносять і громадський контроль, Під яким розуміють контроль, здійснюваний безпосередньо громадянами, а також громадськими організаціями та об'єднаннями, т. Е. Без участі спеціальних державних органів.

Залежно від об'єкта контролю виділяють такі види фінансового контролю, як: бюджетний, податковий, митний, валютний, контроль в страховій сфері (страховий), грошово-кредитний, контроль за діяльністю позабюджетних фондів та ін.

бюджетний контроль, Який є одним з найважливіших видів фінансового контролю, забезпечує перевірку правильності складання і виконання доходів і видатків бюджету в розрізі показників, встановлених законом про бюджет на відповідний рік; виявлення відхилень в ході виконання бюджету; виявлення фінансових порушень в бюджетній сфері, Контроль за правильністю здійснення бюджетного обліку. Податковий і митний контроль можна розглядати або як самостійні види контролю, або як складові бюджетного контролю.

Фінансовий контроль, об'єктом якого є фінансові відносини, що складаються в різних сферах і ланках фінансової системи, можуть здійснювати як органи державного, так і недержавного фінансового контролю. Так, фінансовий контроль в страховій сфері здійснюють спеціально створені державні органи (наприклад, Федеральна служба страхового нагляду РФ), а також аудиторські організації. Фінансовий контроль в системі пенсійного забезпечення в РФ здійснюють: Рахункова палата РФ, Федеральна служба з фінансових ринків, Пенсійний фонд РФ (щодо страхувальників та пенсіонерів), Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, Громадська рада з інвестування коштів пенсійних накопичень, недержавні пенсійні фонди ( по відношенню до керуючим компаніям), аудиторські фірми, органи внутрішнього контролю.

Сукупність контрольних дій та операцій, які здійснюють суб'єкти контролю, може бути виражена в тій чи іншій формі, яка залежить від цілого ряду чинників. З урахуванням цих чинників (час і місце проведення контролю, періодичність його проведення та ін.) Можна виділити наступні форми фінансового контролю(Табл. 6.2).

Таблиця 6.2 Основні форми фінансового контролю

Залежно від часу проведення виділяють попередній, поточний і наступний контроль.

Попередній контроль- контроль, здійснюваний до здійснення фінансово-господарських операцій, наприклад, в ході обговорення і затвердження проектів законів (рішень) про (бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетно-фінансових питань, на стадії складання бюджетних кошторисів. Він має велике значення для попередження порушень фінансового законодавства.

Поточний контрольпроводиться в процесі здійснення фінансово-господарських операцій, наприклад, при розгляді окремих питань виконання бюджетів в ході парламентських слухань та в зв'язку з депутатськими запитами, при перевірці органами казначейства платіжних документів на здійснення касового витрати бюджету. Поточний контроль дозволяє отримати необхідну оперативну інформацію, що характеризує стан об'єкта контролю, внести необхідні корективи в разі виявлення відхилень.

подальший контрольздійснюється за підсумками завершення фінансово-господарських операцій, відрізняється більш глибоким вивченням діяльності суб'єкта господарювання. Як правило, за результатами наступного контролю складають документи (наприклад, акти), положення яких є обов'язковими для їх виконання.

Виходячи з напрямку впливу суб'єкта контролю на об'єкт, виділяють зовнішній і внутрішній фінансовий контроль. під зовнішнім фінансовим контролемрозуміють: по відношенню до органів державної влади - контроль, здійснюваний незалежними у своїй діяльності від органів державної влади суб'єктами, т. е. спеціально створеними контрольними органами; по відношенню до суб'єкта господарювання - контроль, здійснюваний іншими зовнішніми суб'єктами (податковими, фінансовими органами, аудиторською організацією). під внутрішнім фінансовим контролемрозуміють: по відношенню до органів державної влади - контроль, здійснюваний безпосередньо в системі органів виконавчої влади (наприклад, відомчий контроль); по відношенню до суб'єкта господарювання - контроль, здійснюваний відповідною службою внутрішнього контролю.

При проведенні фінансового контролю використовують певні методи, До яких традиційно відносять обстеження, перевірку, ревізію, нагляд, моніторинг та ін.

обстеження- це збір і загальний аналізінформації з конкретного питання з метою визначення доцільності подальшої детальної перевірки.

Перевіркаявляє собою одиничне контрольне дію або систему контрольних дій щодо певних фінансово-господарських операцій суб'єктів господарювання.

ревізія- це система обов'язкових контрольних дій за документальною і фактичній перевірці законності, доцільності і ефективності скоєних в періоді, що перевіряється фінансово-господарських операцій, а також законності і правильності дій посадових осіб 5. Ревізія на відміну від перевірки дає найбільш повну і достовірну інформацію про стан справ в організації, що перевіряється, так як передбачає суцільний охоплення перевірених документів; в той час як перевірка передбачає вибірковість і тому більшою мірою містить ризик невиявлення тих чи інших відхилень від встановлених норм, правил, параметрів. Крім того, результати ревізії містять конкретне документально підтверджене визначення встановлених недостач і втрат фінансових і матеріальних ресурсів.

По повноті охоплення перевірених питань перевірки і ревізії бувають: тематичні(Проводяться з певного кола питань) і комплексні(Т. Е. Охоплюють практично всі аспекти фінансово-господарської діяльності). За характером джерел контролю проводять: документальні перевірки та ревізії(Перевірка фінансової звітності та документів, що утворюються і діяльності організації) і фактичні(Використовуються такі прийоми, як проведення інвентаризації грошових коштів і матеріальних запасів і т.п.).

наглядявляє собою систему періодичних контрольних дій зі спостереження за встановленими в тій чи іншій сфері діяльності умовами її здійснення. Наприклад, нагляд здійснюється за діяльністю суб'єктів господарювання з метою дотримання ними умов ліцензування.

моніторингна відміну від нагляду представляє собою систему постійно здійснюваних контрольних дій та операцій зі спостереження з метою визначення поточних змін в діяльності суб'єкта господарювання.

1 При розгляді видів державного фінансового контролю використовуються терміни, що застосовуються в законодавстві як Росії, так і ряду інших країн.
2 Конституція Російської Федерації / / Російська газета. - 1993. -
№ 237.
3 Див .: Степашин С. В., Столяров Н. С., Шохін С.О., Жуков В. А. Державним Департаментом
рственний фінансовий контроль. - СПб .: Пітер, 2004. - С. 271-289.
4 Див .: Бурцев В.В. Організація системи державного фінансового контролю в Російській Федерації: Теорія і практика. - М .: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К0», 2002. - С. 87-88.
5 Див .: Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / За заг. ред. А. Г. Грязнова. - С. 821.

(Матеріали наведені на підставі: А.Г. Грязнова. Е.В. Маркіна Фінанси. Підручник. 2-е изд. - М.: Фінанси і статистика, 2012)

під формами фінансового контролюрозуміють способи конкретного вираження організації контрольних дій. Залежно від часу здійснення контролю виділяють три основні форми фінансового контролю - попередній, поточний і наступний.

Попередній фінансовий контрольпроводиться до виконання будь-якого фінансового заходи. Попередній контроль здійснюється вищестоящими органами господарського управління та установами фінансово-кредитної системи при розгляді фінансових (кредитних, касових) планів, кошторисів та інших нормативних розрахунків, відкриття кредитів і перерахування бюджетних коштів.

Поточний (оперативний) контрольпроводиться безпосередньо в процес операцій по витрачанню і надходження коштів. На основі даних оперативного та бухгалтерського обліку, Інвентаризацій і візуального спостереження поточний контроль допомагає запобігти вчиненню фінансових правопорушень, а також регулювати фінансові ризики.

Наступний фінансовий контрольпроводиться після здійснення грошових операційз метою додаткової перевірки їх законності обгрунтованості. Ця форма контролю здійснюється шляхом аналізу звітів і балансів, а також методом перевірок і ревізій безпосередньо на місці, на підприємствах, в установах і організаціях.

під методами фінансового контролюрозуміють прийоми і способи його здійснення. Серед основних методів фінансового контролю розрізняють:

1) спостереження (передбачає загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкта контролю);
2) перевірка (стосується основних питань фінансової діяльності і проводиться на місці з використанням балансових, звітних і видаткових документів для виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків);
3) обстеження (проводиться щодо окремих сторін фінансової діяльно і спирається на більш широке коло показників, що і відрізняє його від перевірки),
4) аналіз (проводиться на базі поточної або річної звітності і націлений на виявлення порушень фінансової дисципліни);
5) основним методом фінансового контролю є ревізія (проводиться з метою встановлення законності фінансової дисципліни на конкретному об'єкті.
Виділяють обов'язковий і регулярний характер ревізії. Даний метод контролю реалізується на місці шляхом перевірки первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичної наявності грошових коштів).

Ефективність фінансового контролю забезпечується відповідною організацією, видами, формами і методами його проведення. Фінансовий контроль можна умовно класифікувати за різними критеріями.

Залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, розрізняють: державний, відомчий, внутрішньофірмовий, контроль з боку комерційних банків, громадський, незалежний, правової, цивільний контроль.

державнийфінансовий контроль проводять органи державної влади. Його головна мета - забезпечити інтереси держави і всього суспільства по надходженню доходів і при витрачанні державних коштів. Державний фінансовий контроль здійснюється по лінії законодавчої влади (парламентський контроль), по лінії Президента РФ (президентський контроль), по лінії виконавчої влади (урядовий контроль).

відомчийконтроль проводять контрольно-ревізійні відділи міністерств, відомств, які здійснюють перевірки фінансово-господарської діяльності підвідомчих організацій, установ.

внутріфірмовий(Внутрішньогосподарський, корпоративний) контроль проводять економічні, в тому числі і фінансові служби організацій, підприємств, установ. Об'єкт контролю - фінансово-господарська діяльність. Мета контролю - забезпечення інтересів господарюючих суб'єктів, виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення доходів і скорочення нераціональних витрат, підвищення ефективності використання фінансових, матеріальних і трудових ресурсів.

контроль зі боку комерційних банківза діяльністю організацій-клієнтів. Його проводять комерційні банки, які обслуговують організації, підприємства, установи. Мета контролю - забезпечення дотримання клієнтами банків правил готівкових та безготівкових грошових розрахунків, а також визначення кредитоспроможності клієнтів.

громадськийконтроль здійснюють неурядові організації (профспілки, ЗМІ та ін.). Об'єкт контролю залежить від завдань громадських організацій (наприклад, профспілки покликані контролювати своєчасність виплати заробітної плати, а також різних соціальних допомог: по тимчасовій непрацездатності, при народженні дитини, по догляду за дітьми і т.д.).

незалежнийконтроль проводять аудиторські фірми або аудитори, зареєстровані як індивідуальних підприємців. Мета аудиторського контролю - встановлення достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

правовийконтроль проводять правоохоронні органи в формі ревізій, судово-бухгалтерських експертиз.

Цивільнийконтроль осушестааяют фізичні особи при отриманні ними заробітної плати, допомог, дивідендів, а також при оподаткуванні їх доходів і майна.

Залежно від часу і періодичності проведення розрізняють попередній, поточний і наступний контроль.

Попереднійфінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій, на стадії складання, розгляду і затвердження бюджетів різних рівнів, цільових програм, Балансів фінансових ресурсів, фінансових розділів бізнес- ніс-планів господарюючих суб'єктів, фінансових планів і кошторисів некомерційних організацій і бюджетних установ. Він носить попереджувальний характер, сприяє запобіганню нераціонального витрачання фінансових ресурсів, виявлення резервів збільшення доходів і прибутку.

Поточний (оперативний) Фінансовий контроль здійснюється в процесі виробничої і господарської діяльності, виконання бюджетів, кошторисів доходів і видатків, здійснення грошових угод. Його завданням є попередження та виявлення порушень фінансової дисципліни, вимог бухгалтерського обліку і звітності.

У процесі поточного фінансового контролю особлива увага звертається на цільове та ефективне використання коштів, збереження власності. На рівні господарюючих суб'єктів поточний фінансовий контроль забезпечує виявлення резервів збільшення виручки, зниження собівартості, отримання прибутку.

Поточний фінансовий контроль проводиться повсякденно фінансовими і бухгалтерськими службами з тим, щоб виявити і усунути допущені помилки. Оперативність і гнучкість тут мають першорядне значення.

наступнийфінансовий контроль проводиться шляхом аналізу і ревізії фінансової і бухгалтерської звітностіпісля закінчення звітного періоду. Його головна мета - оцінити результати фінансово-господарської діяльності, ефективність здійснення фінансової стратегіїі політики.

Наступний фінансовий контроль дозволяє оцінити ефективність організації фінансової роботи господарюючих суб'єктів, міністерств і відомств, а також самих контрольних органів, виявити недоліки попереднього і поточного фінансового контролю.

За сферами фінансової діяльності розрізняють: бюджетний, податковий, митний, валютний, кредитний, страховий контроль.

бюджетнийконтроль є одним з найважливіших видів фінансового контролю. Його завданням на стадіях складання, розгляду і затвердження бюджетів є перевірка повноти використання в дохідної частини бюджету наявних резервів. По видатках бюджету перевіряється доцільність фінансування кожного виду витрат. У процесі виконання бюджетів контролюється своєчасність виділення бюджетних коштів, цільове та ефективне їх використання.

Податковийконтроль є частиною фінансового контролю. Його основна мета - мобілізація податкових доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, встановлених податковим за ко одател ьство м.

головним завданням митногоконтролю є забезпечення своєчасності і повноти сплати митних зборів і мит до бюджету.

Метою валютного контролю є забезпечення повного і своєчасного надходження експортної валютної виручки в Росію і обгрунтованості платежів в іноземній валюті за імпортовані товари.

Кредитний контроль проводиться під час видачі, перевірці забезпеченості та стягнення позичок.

Страховий контроль і нагляд здійснюється за правильним проведенням страхових операцій. Його завданням є забезпечення стабільного розвитку конкурентоспроможного ринку страхових послуг.

За методами проведення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансової діяльності, спостереження, ревізії.

В процесі проведення перевірокна основі первинних документів, регістрів бухгалтера кого обліку, бухгалтерської звітності та статистичного спостереженнярозглядаються окремі питання фінансово-господарської діяльності і намічаються заходи щодо усунення виявлених недоліків. Перевірки поділяються на документальні (виїзні) та камеральні. Документальну перевірку проводять безпосередньо в організаціях і установах в присутності посадових осіб. Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження контрольного органу на основі наданих йому документів і наявних у суб'єкта контролю матеріалів про перевіряються юридичних і фізичних осіб.

Обстеження полягає в особистому ознайомленні фахівців контролюючого органу безпосередньо на місці з окремими сторонами діяльності підприємств, організацій, установ. При цьому можуть проводитися контрольні заміри робіт, що виконуються, витрати матеріалів, палива, енергії, встановлюватися приховані об'єкти фінансування та оподаткування шляхом опитування, анкетування, інспекції на місці.

наглядпроводиться контролюючими органами за діяльністю суб'єктів, які отримали ліцензію на певний вид діяльності. Метою нагляду є контроль за дотриманням встановлених правил і нормативів, порушення яких тягне за собою відкликання ліцензії (наприклад, на право ведення страхової або банківської діяльності, торгівлі підакцизними товарами).

економічний аналізмає на меті детальне вивчення фінансової і бухгалтерської звітності для оцінки результатів господарської діяльності, фінансового стану організацій, підприємств і установ.

спостереження(Моніторинг) являє собою систему постійно здійснюваних контрольних дій з метою визначення поточних змін в діяльності господарюючих суб'єктів. Наприклад, кредитні організації здійснюють постійне спостереження за використанням виданих позичок і за фінансовим станом позичальника. Неефективне використання отриманих позик і зниження платоспроможності можуть привести до жорсткості умов кредитування і вимогу дострокового повернення кредиту.

ревізія -це основний, найбільш глибокий, всеосяжний метод фінансового контролю. Ревізії направлено на встановлення обґрунтованості, доцільності і ефективності використання фінансових ресурсів, дотримання фінансової дисципліни, забезпечення достовірності ведення фінансового обліку та звітності. Мета ревізії - виявлення і попередження порушень у фінансово-господарській діяльності об'єкта, що ревізується.

По повноті охоплення господарської діяльності розрізняють ревізії повні та часткові, комплексні та тематичні, суцільні, вибіркові і комбіновані. Ревізії можуть бути планові і позапланові (раптові), документальні та фактичні (з проведенням інвентаризації цінностей).

Форми і види державного і муніципального фінансового контролю. Органи, що здійснюють фінансовий контроль

Форма фінансового контролю - це спосіб конкретного вираження і організації контрольних дії.Під формою фінансового контролю можна розуміти і окремі аспекти проявле- ня сутності контролю в залежності від часу проведення контрольних заходів.

У фінансово-правовій теорії і практиці здійснення фінансового контролю традиційно виділяються наступні його форми: попередній, поточний і наступний. Однак деякі вчені не виділяють поточний фінансовий контроль в якості самостійної форми, аргументуючи свою позицію тим, що такі форми фінансового контролю, як попередній і наступний, здійснюються в ході поточної діяльності контрольованих об'єктів і висловлюють зміст поточної оперативної роботи відповідних органів; поточний контроль - це повсякденно проводиться попередній або наступний фінансовий контроль.

Даний підхід не цілком відображає різноманіття форм фінансового контролю та не відповідає чинному законодавству. Суть питання про відокремлення поточного фінансового контролю полягає в ступені узагальнення, в тому числі але об'єкту контролю. Наприклад, в діяльності Рахункової палати РФ методи подальшого контролю (перевірки, ревізії) можуть використовуватися в рамках поточного фінансового контролю, якщо об'єктом контролю є не які-небудь окремі фінансові операції, а виконання федерального бюджету в цілому. Слід враховувати, що і ст. 265 БК РФ називає поточний фінансовий контроль в якості самостійної форми фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами державної влади та органами місцевого самоврядування.

Здійснюваний державою або муніципальними утвореннями, класифікується за різними підставами на кілька груп.

За часом проведеннядержавний і муніципальний фінансовий контроль поділяється на попередній, поточнийі наступний.

Попереднійфінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій - в ході обговорення і затвердження проектів законів (рішень) з фінансових питань; оцінки фінансових розділів бізнес-планів підприємств; прогнозування надходжень податкових платежів до бюджетів і т. д. Важливе значення попередній контроль має при опенке економічних, правових і політичних наслідків фінансових законопроектів; при введенні в дію нових фінансово правових норм, Що регулюють фінансову діяльність господарюючих суб'єктів. Попередня реалізація державою чи муніципальній освітою своїх контрольних функцій має велике значення для попередження правопорушень і сприяє зміцненню фінансової дисципліни.

Результати попереднього фінансового контролю зовні можуть бути оформлені у вигляді експертних висновків щодо проектів відповідних бюджетів та позабюджетних фондів, кошторисів державних і муніципальних підприємств, за типовими проектами нормативних правових актів всіх рівнів, які зачіпають бюджетні витрати чи інші питання публічної фінансової діяльності. Так, ст. 195 БК РФ встановлює попередній фінансовий контроль, здійснюваний Рахунковою палатою РФ щодо бюджетних документів: проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік направляється на висновок до Рахункової палати РФ.

Поточнийфінансовий контроль проводиться під час здійснення будь-яких фінансових операцій - сплати податків, фінансування державних витрат, міжбюджетного кредитування, виконання бюджетів і т. д. Поточний фінансовий контроль реалізується як в діяльності контролюючих органів спеціальної компетенції, так і в ході розгляду окремих питань фінансової діяльності на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп, законодавчих (представницьких) органів державної влади та представницьких органів місцевого самоврядування, в ході парламентських слухань та в зв'язку з де путатс до і м і за п росам і.

Особливістю поточного фінансового контролю є його проведення в ході реалізації господарських або фінансових операцій, т. Е. В процесі щоденної роботи фінансових органів. Тому інакше його називають оперативним фінансовим контролем. Він ґрунтується на бухгалтерському і податковому обліках, Первинних документах, інвентаризації, порядок ведення касових операцій, Що дозволяє і контролюючим органам, і підконтрольним суб'єктам швидко реагувати на зміни у фінансовій діяльності, попереджати порушення законодавства і запобігати втратам і збитки.

наступнийфінансовий контроль проводиться після завершення фінансових операцій шляхом аналізу і ревізії бухгалтерської і фінансової документації, проведення зовнішнього аудиту звітів про виконання бюджетів, державних позабюджетних фондів, галузевих програм або кошторисів державних (муніципальних) унітарних підприємств.

Головною метою подальшого фінансового контролю є оцінка результатів фінансової діяльності та ефективності проведених операцій. Основним критерієм подальшого фінансового контролю слід вважати максимальну повноту охоплення перевірками, ревізіями та іншими методами всієї фінансової діяльності контрольованого суб'єкта.

В ході здійснення фінансового контролю після закінчення звітного періоду визначається стан фінансової дисципліни, виявляються правопорушення і закладається база для подальшого вдосконалення державної і муніципальної фінансової діяльності. Подальший контроль відрізняється поглибленим аналізом фінансової діяльності будь-якого суб'єкта за певний період і дозволяє визначити ступінь ефективності проведених раніше попереднього і поточного фінансового контролю.

Фінансовий контроль виступає різновидом фінансової діяльності і одночасно різновидом управлінської діяльності держави у фінансовій сфері, тому в залежності від суб'єктів, Які здійснюють державний і муніципальний фінансовий контроль, виділяють:

контроль законодавчих (представницьких) органів державної влади та представницьких органів місцевого самоврядування;
контроль Президента РФ;
контроль органів виконавчої влади загальної компетенції;
контроль з боку спеціально утворених органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування;
внутрішній (внутрішньовідомчий і внутрішньогосподарський) контроль;
аудиторський контроль; громадський контроль.

Згідно ст. 265 Б До РФ законодавчі (представницькі) органи влади і представницькі органи місцевого самоврядування реалізують контрольні повноваження в наступних формах:

попередній контроль - в ході обговорення і затвердження проектів законів (рішень) про бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетно-фінансових питань;
поточний контроль - у ході розгляду окремих питань виконання бюджетів на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів, представницьких органів місцевого самоврядування, в ході парламентських слухань та в зв'язку з депутатськими запитами;
наступний контроль - в ході розгляду і затвердження звітів про виконання бюджетів.

Для реалізації контрольних повноважень у фінансовій сфері законодавчі (представницькі) органи влади і представницькі органи місцевого самоврядування наділені законодавством відповідними правами, найважливішими з яких є: отримувати від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування супровідні матеріали, необхідні для затвердження бюджетів; отримувати від відповідних органів оперативну інформацію про їх виконання та давати оцінку діяльності цих органів; стверджувати або відхиляти звіт про виконання бюджету; утворювати власні контрольні органи для проведення зовнішнього аудиту бюджету.

Важливим інструментом контролю законодавчих (представницьких) органів за діяльністю виконавчої влади в бюджетній сфері є спеціально утворені органи парламентського контролю (аудиту): Рахункова палата РФ, контрольні палати, інші структури законодавчих (представницьких) органів. Законодавчі (представницькі) органи формують дані структури і виступають їхніми безпосередніми замовниками для перевірки і оцінки діяльності учасників бюджетного процесу з питань законності та ефективності розпорядження бюджетними коштами, а також достовірності поданих бюджетних звітів.

Частина 5 ст. 101 Конституції РФ встановлює, що для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету Раду Федерації і Державна Дума утворюють Рахункову палату РФ. Статус, склад і повноваження Рахункової палати РФ закріплені у Федеральному законі від 11 січня 1995 № 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації» (далі - Закон про Рахункову палату). Слід зазначити, що це єдиний правовий актфедерального рівня, що регулює діяльність спеціалізованого органу державного фінансового контролю.

Відповідно до Закону про Рахункову палату Рахункова палата РФ є постійно діючим органом державного фінансового контролю, підзвітним Федеральним Зборам РФ. Рахункова палата РФ вирішує наступні завдання:

організовує і здійснює контроль за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;
визначає ефективність і доцільність витрат державних коштів і використання федеральної власності;
оцінює обгрунтованість дохідних і видаткових статей проектів федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів;
проводить фінансову експертизу проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування і виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
аналізує виявлені відхилення від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів і готує пропозиції, спрямовані на їх усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу в цілому.

В процесі реалізації поставлених завдань Рахункова палата РФ здійснює контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та іншу діяльність.

Рахункова палата РФ щорічно представляє в Державну Думу висновок на проект федерального бюджету, а також вносить пропозиції щодо коригування тих чи інших бюджетних показників при його обговоренні в Державній Думі. Вона регулярно вносить на розгляд Раді Федерації та Державній Думі інформацію про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів. На основі отриманих оперативних даних, проведеного аналізу відхилень від показників федерального бюджету, підготовлених пропозицій щодо їх усунення складається щоквартальний (наростаючим підсумком) оперативний звіт про виконання федерального бюджету за три, шість, дев'ять і дванадцять місяців. Такий звіт після затвердження Колегією Рахункової палати РФ направляється палатам Федеральних Зборів РФ.

Рахункова палата РФ готує висновок на проект подається Урядом РФ в Державну Думу федерального закону про виконання федерального бюджету за минулий рік, а також може вносити пропозиції про підвищення ефективності витрат державних коштів, використання федеральної власності, вдосконалення бюджетного процесу в цілому.

При реалізації контрольно-ревізійної діяльності Рахункова палата РФ відповідно до ст. 15 Закону про Рахункову палату проводить комплексні ревізії і тематичні перевірки, які здійснюються за місцем розташування об'єктів, що перевіряються. Терміни, обсяги і способи їх проведення встановлюються самої Рахункової палатою РФ. В ході проведення ревізій і перевірок на основі документального підтвердження законності виробничо-господарської діяльності, достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності визначаються своєчасність і повнота взаємних платежів перевіряється і федерального бюджету. За підсумками проведення ревізії або перевірки складається звіт.

За результатами проведених контрольних заходів Рахункова палата РФ направляє органам державної влади РФ. керівникам підприємств, що перевіряються, установ і організацій подання для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у порушенні законодавства РФ і безгосподарності.

При виявленні на об'єктах, що перевіряються порушень у господарській, фінансовій, комерційної та іншої діяльності, що завдають державі прямий безпосередній збиток і вимагають у зв'язку з цим невідкладного припинення, а також у випадках умисного або систематичного недотримання порядку і термінів розгляду подань Рахункової палати РФ, створення перешкод для проведення контрольних заходів Рахункова палата РФ має право давати адміністрації підприємств, що перевіряються, установ і організацій обов'язкові для виконання приписи.

при неодноразовому невиконанніабо неналежному виконанніприписів Рахункової палати РФ Колегія Рахункової палати РФ може за погодженням з Державною Думою прийняти рішення про призупинення всіх видів фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками підприємств, що перевіряються, установ і організацій.

Саме перевірки, об'єднані в єдиний комплекс на основі загальної тематики, дозволяють всебічно вивчити різні питання і проблеми формування і виконання федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, фінансово-господарської діяльності, що перевіряються. Контрольні повноваження Рахункової палати РФ поширюються на всі органи державної влади в Російській Федерації, органи місцевого самоврядування, а також юридичні особи незалежно від видів і форм власності, якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету або використовують федеральну власність або управляють сю, а також мають надані федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги.

Таким чином, всі види діяльності, які здійснює Рахункова палата РФ, тісно пов'язані між собою і є по своїй суті контрольними, так як спрямовані на рішення і досягнення завдань і цілей фінансового контролю, поставлених перед Рахунковою палатою РФ як спеціалізованим державним контрольним органом.

В даний час традиційний фінансовий контроль Рахункової палати РФ за виконанням федерального бюджету доповнюється не менш важливим його видом - аудитом ефективності. Згідно зі стандартами Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (ІНТОСАІ) аудит ефективності використовується як інструмент оцінки ефективності, результативності та економічності бюджетних програм, їх впливу на соціально-економічне становище країни і окремих регіонів. Аудит ефективності не передбачає будь-якої оцінки доцільності прийнятих соціальних і економічних рішень, що вимагають витрачання бюджетних коштів. Він націлений на надання об'єктивної інформації про можливості бути реалізованим поставлених завдань, розробку рекомендацій щодо можливої коригування заявлених цілей або методів їх досягнення в разі виявлення недостатності їх фінансового та ресурсного забезпечення, а також оцінку досягнутих результатів діяльності з точки зору ефективності зроблених витрат.

З метою здійснення президентом РФконтрольних повноважень у структурі Адміністрації Президента РФ утворено самостійний підрозділ - Контрольне управління, яке має широкі повноваження по здійсненню контрольних функцій від імені і за дорученням Президента РФ, зокрема з фінансових питань.

У відповідності зі своїми основними функціями Контрольне управління Президента РФ вирішує наступні завдання: організовує контроль і перевірку діяльності федеральних органів виконавчої влади та органів виконавчої влади суб'єктів РФ, організацій та їх керівників; при здійсненні контролю та перевірки виконання федеральних законів взаємодіє з органами державної влади; здійснює контроль і перевірку діяльності підрозділів Адміністрації Президента РФ; координує при здійсненні перевірки діяльність органів контролю та нагляду федеральних органів виконавчої влади та їх підрозділів у суб'єктах РФ.

Реалізація покладених завдань забезпечується наданням Контрольному управлінню Президента РФ певних прав, основними з яких є: створювати комісії із залученням представників правоохоронних та контролюючих органів, а також фахівців органів виконавчої влади всіх рівнів; вимагати самостійно або через залучених до перевірки представників відповідних органів державної влади від федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, а також від організацій документи, пояснення та іншу інформацію, необхідні для проведення перевірок; викликати посадових осіб для дачі пояснень з приводу порушень і невиконання федеральних законів, указів, розпоряджень і доручень Президента РФ.

На основі проведених перевірок Контрольне управління Президента РФ готує інформацію для Президента РФ про попередження порушень та вдосконалення діяльності органів виконавчої влади. Крім цього Управління направляє керівникам органів виконавчої влади приписи про усунення виявлених порушень, які підлягають невідкладному розгляду. В необхідних випадках Контрольне управління Президента РФ направляє в органи прокуратури, органи внутрішніх справ, органи Федеральної служби безпеки або інші компетентні органи матеріали про виявлені порушення.

У своїй діяльності Контрольне управління Президента РФ взаємодіє з Рахунковою палатою РФ, апаратами Конституційного Суду України, Верховного Суду України, Вищого Арбітражного Суду РФ, іншими органами державної влади Російської Федерації, здійснює співробітництво з контролюючими органами зарубіжних країн і міжнародними організаціями з питань контрольної діяльності.

Особливостями діяльності Контрольного управління Президента РФ є вибірковість сфери, часу і методів проведення контролю; обов'язковість виконання доручень Президента РФ; відсутність повноважень щодо застосування примусових заходів.

З метою забезпечення реалізації Президентом РФ своїх повноважень, в тому числі і в сфері фінансового контролю, утворений інститут повноважних представників Президента РФ в федеральних округах. Основними завданнями повноважного представника Президента РФ в федеральному окрузі є: організація роботи по реалізації органами державної влади основних напрямів внутрішньої і зовнішньої політики держави; організація контролю за виконанням в окрузі рішень федеральних органів державної влади; подання Президенту РФ регулярних доповідей про становище, в тому числі економічному, в окрузі і внесення Президенту РФ відповідних пропозицій.

Вирішення зазначених завдань гарантовано наділенням повноважного представника Президента РФ рядом функцій, в числі яких організація взаємодії федеральних органів виконавчої влади з органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування; розробка спільно з міжрегіональними асоціаціями економічного взаємодії суб'єктів РФ програм соціально-економічного розвитку територій федерального округу; контроль за виконанням федеральних законів, указів і розпоряджень Президента РФ, постанов і розпоряджень Уряду РФ, контроль за реалізацією федеральних програм; організація і проведення погоджувальних процедур для вирішення розбіжностей між федеральними органами державної влади та органами державної влади суб'єктів РФ. знаходяться в межах округу.

На виконання Указу Президента РФ «Про повноважного представника Президента Російської Федерації у федеральному окрузі» і з метою забезпечення взаємодії з повноважними представниками Президента РФ у федеральних округах Урядом РФ прийнято постанову від 12 серпня 2000 № 592 «Про взаємодію Кабінету Міністрів України і федеральних органів виконавчої влади з повноважними представниками Президента Російської Федерації у федеральних округах і схемою розміщення територіальних органівфедеральних органів виконавчої влади ». Згідно з цією постановою в складі Міністерства фінансів РФ і Міністерства РФ з податків і зборів утворюються структурні підрозділи, Відповідальні за координацію взаємодії зазначених міністерств і їх територіальних органів з повноважними представниками Президента РФ у федеральних округах.

Поява в Росії федеральних округів підкреслює прагнення федерального центру до забезпечення реалізації конституційних повноважень Президента РФ, підвищенню ефективності функціонування федеральних органів державної влади та вдосконалення системи контролю за виконанням рішень федерального рівня. У сфері фінансової діяльності держави наявність федеральних округів дозволяє федеральному центрубільш координовано проводити єдину фінансову політику і здійснювати контроль за бюджетною діяльністюсуб'єктів РФ.

Спільне повноважними представниками Президента РФ у федеральних округах і Контрольним управлінням Президента РФ фінансовий контроль від імені Президента РФ здійснює і Управління Президента РФ з внутрішньої політики, до функцій якого (в числі інших) відноситься підготовка пропозицій для Президента РФ про призупинення дії Конституції РФ і федерального законодавства , а також проведення перевірок виконання в суб'єктах РФ федеральних законів, указів і розпоряджень Президента РФ, постанов і розпоряджень Уряду РФ.

Фінансовий контроль органів виконавчої влади загальної компетенціїреалізується через Уряд РФ, уряду, адміністрації, мерії суб'єктів РФ і адміністрації муніципальних утворень, які здійснюють контрольні повноваження як самостійно, так і за допомогою організації діяльності спеціалізованих контролюючих структур.

уряд РФє вищим виконавчим органом державної влади Росії і відповідно до Конституції РФ (ст. 114) і Федеральним конституційним законом від 17 грудня 1997 № 2-ФКЗ «Про Уряді Російської Федерації» контролює розробку і виконання федерального бюджету, проведення єдиної фінансової, кредитної і грошової політики, здійснює контроль валютних відносин.

З метою підвищення ефективності проведення фінансового контролю Уряд РФ має право утворювати спеціалізовані комісії.

Контроль за фінансовою сферою Уряд РФ здійснює і за допомогою правотворчості, приймаючи нормативні та індивідуальні акти. Наприклад, постановами Уряду РФ визначено порядок і встановлено розміри сум, виплачуваних учасникам податкового контролю, затверджено положення про Міністерство фінансів РФ і т.д.

Велике значення в фінансово-контрольної діяльності мають спеціально утворені органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування.Міністерство фінансів РФ, Федеральне казначейство, федеральні служби з фінансових ринків, страхового нагляду, фінансово-бюджетного нагляду, з фінансового моніторингу. Федеральна податкова служба, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень і т. Д.

Міністерство фінансів РФздійснює внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів головними розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, а також організовує фінансовий контроль, перевірки і ревізії юридичних осіб, Які отримують гарантії Уряду РФ, бюджетні кредити, бюджетні позички і бюджетні інвестиції. У певних випадках Міністерство фінансів РФ має право здійснювати фінансовий контроль за виконанням бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів.

Здійснює фінансовий контроль за веденням операцій з бюджетними коштами головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, кредитних організацій і інших учасників фінансових правовідносин. В процесі проведення фінансового контролю Федеральне казначейство взаємодієте іншими федеральними органами виконавчої влади і координує їх роботу.

До числа органів виконавчої влади спеціальної компетенції, які здійснюють фінансовий контроль, відноситься Федеральна служба з фінансових ринків, Федеральна служба з фінансового моніторингу.

Федеральна служба з фінансового моніторингубула утворена Указом Президента РФ від 9 березня 2004 № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» на базі Комітету РФ з фінансового моніторингу.

Фінансова розвідка наділена певними повноваженнями щодо вжиття заходів протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом. Основним завданням даної структури є аналіз надходить фінансової інформації, виявлення і вивчення конкретних структур і способів їх роботи, що займаються незаконними грошовими операціями, які фінансують кримінальні та терористичні групи. Для реалізації зазначеної мети Федеральна служба з фінансового моніторингу здійснює збір, обробку та аналіз інформації про операції з грошовими коштами або іншим майном, що підлягають контролю відповідно до російського законодавства; створює єдину інформаційну системуі веде федеральну базу даних у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.

При наявності достатньої інформації, що свідчить про зв'язок будь-якої угоди з легалізацією (відмиванням) грошових коштів, отриманих незаконним шляхом, Федеральна служба з фінансового моніторингу направляє отримані відомості в компетентні правоохоронні органи.

В процесі реалізації контрольних функцій дана Федеральна служба взаємодіє і здійснює інформаційний обмін з іноземними фінансовими розвідками, такими як Fincen (США), Trakfin (Франція), міжнародна організація FATF та ін.

Головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштівздійснюють фінансовий контроль за цільовим використанням бюджетних коштів, своєчасним їх поверненням, а також наданням звітності і внесенням плати за користування бюджетними коштами. Зазначені контролюючі суб'єкти проводять перевірки підвідомчих державних і муніципальних підприємств, а також бюджетних установ.

Фінансовий контроль за рухом фінансових коштівна рівні суб'єктів РФ і муніципальних утворень здійснюють територіальні установи федеральних органів виконавчої влади, а також фінансово-контрольні органи, утворені в структурі органів державної влади суб'єктів РФ або органів місцевого самоврядування. Наприклад, в структурі адміністрації Ростовської області утворено управління фінансових ресурсів і податкової політики, в Рязанській області - фінансово-казначейське управління Рязанської області, в адміністрації Смоленської області - Департамент фінансів, бюджету та державного замовлення Смоленської області.

внутрішнійфінансовий контроль здійснюється в межах компетенції окремого міністерства або відомства (внутрішньовідомчий) або в межах окремого підприємства, організації, установи (внутрішньогосподарський).

відомчийфінансовий контроль здійснюється контрольно-ревізійними управліннями, іншими структурами міністерств, відомств і органів державного управління за діяльністю підзвітних підприємств, установ і організацій, які не рідше одного разу на рік проводять комплексні ревізії і тематичні перевірки надходжень та витрачання бюджетних коштів у федеральних органах виконавчої влади, а також на підприємствах, в установах і організаціях, що використовують кошти федерального бюджету. Кошти, витрачені з порушенням фінансового законодавства, а також доходи, отримані від їх використання, підлягають поверненню до федерального бюджету протягом одного місяця після виявлення контролюючим органом зазначених порушень.

внутрішньогосподарськийфінансовий контроль проводиться в рамках окремого господарюючого суб'єкта за його ініціативою або органу, їм керуючого, наявними економічними, фінансовими і юридичними службами.

Внутрішній контроль здійснюється в інтересах власника, тому його основною метою є надання допомоги керівництву або органу управління щодо ефективного ведення фінансової діяльності.

Даний вид контролю в числі інших виконує інформує та підготовчу функції. За результатами перевірки служби, які проводять внутрішній контроль, складають і подають керівництву (органу управління) дані фінансового аналізу, оцінки ведення бухгалтерського обліку та статистичної звітності, фінансові резолюції по укладеним або виконаним цивільно-правовими та трудовими договорами і т. Д. На основі отриманої інформації власник об'єкта, що перевіряється вживає заходів щодо підвищення ефективності фінансової та господарської діяльності, усунення або попередження фактів порушення фінансової дисципліни, залучення (якщо необхідно) інших контролюючих суб'єктів. Внутрішній контроль особливо необхідний перед обов'язкової фінансової перевіркою, оскільки дозволяє власними силами і за рахунок власних коштів своєчасно виявити і усунути фінансові правопорушення, а також підготувати необхідну документацію для державних (муніципальних) контрольних органів.

аудиторськийфінансовий контроль є одним з видів незалежного позавідомчого (зовнішнього) контролю, здійснюваного в якості підприємницької діяльності по перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (аудіруемих осіб).

Аудит не підміняє собою державний фінансовий контроль, тому і законодавцем мета аудиту визначена як висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності перевірених осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

З огляду на важливе значення аудиторського контролю як незалежного висококваліфікованого способу перевірки фінансової та господарської діяльності, держава здійснює нормативно-правове регулювання відносин, що складаються в цій сфері. Зокрема, Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» встановлено вимоги, що пред'являються до аудиторів, порядок ліцензування аудиторських організацій, права та обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб, перераховані суб'єкти, що підлягають обов'язковому аудиту, введений контроль якості роботи аудиторів і т. Д. Важливе значення в фінансово-правовому регулюванні аудиторської діяльності має постанову Конституційного Суду РФ від 1 квітня 2003 № 4-П. на федеральному рівніУрядом РФ затверджуються правила (стандарти) аудиторської діяльності, які можуть бути імперативними і рекомендаційними.

В умовах ринкової економіки у держави часто виникає потреба в отриманні об'єктивної інформації про фінансовий стан своїх підприємств або суб'єктів підприємницької діяльності. Наприклад, з ініціативи держави проводиться аудит використання бюджетних коштів, виконання державних цільових програм. Суттєве значення аудит має в процесі приватизації державного майна: на підставі пропозицій аудиторів вибирається спосіб приватизації кожного об'єкта державної власності і здійснюється передпродажна підготовка державних підприємств.

Однак не всі відносини, що складаються в процесі аудиторської діяльності, входять в предмет фінансового права. Оскільки аудит є підприємницькою діяльністю, регульованою нормами цивільного права, То визначальними критеріями віднесення відносин, що виникають в процесі аудиторської діяльності, до фінансово-правовим є характер (основа) цих відносин, методи регулювання і суб'єктний склад. Основа аудиторських відносин (майновий характер) є однаковою по відношенню до всіх перевіряється особам, тому головними ознаками віднесення будь-ли- бо аудиторських відносин до предмету фінансового права будуть служити обов'язковість (імперативність) призначення перевірки і підконтрольний суб'єктний склад.

У сферу фінансово-правового впливу включаються діяльність уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності та діяльність у сфері обов'язкового аудиту.

Нормами фінансового права регулюються відносини з обов'язкового аудиту, метою якого виступає перевірка ведення бухгалтерського обліку і фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця. Згідно з чинним законодавством обов'язковому аудіювання підлягають: державні позабюджетні фонди, доходними джерелами яких є обов'язкові відрахування фізичних і юридичних осіб; державні унітарні підприємства, засновані на праві господарського відання, якщо обсяг їх виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тис. разів мінімальні розміри оплати праці або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тис. раз мінімальний розмір оплати праці. Для муніципальних унітарних підприємств фінансові показники можуть бути знижені на підставі відповідного закону суб'єкта РФ.

Необхідність обов'язкового аудиту обумовлена специфікою організаційно-правової форми перевірених осіб, характером їх функцій або великим обсягом виручки від реалізації продукції або значною сумою активів балансу на кінець звітного року, т. Е. Такими обставинами, які вимагають встановлення підвищених гарантій достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності перевірених осіб. В кінцевому рахунку обов'язковий аудит проводиться з метою захисту прав і законних інтересів усіх суб'єктів фінансового права, а також забезпечення економічної безпеки держави.

Відносини, що складаються в зв'язку з призначенням і проведенням обов'язкової аудиторської перевірки, носять майновий і публічно-правовий характер. Організація, що здійснює таку перевірку, діє на підставі Федерального закону «Про аудиторську діяльність» та виступає в якості незалежної контрольно-ревізійної інстанції, уповноваженою державою на здійснення обов'язкового аудиту. Обов'язковий аудит призначається з ініціативи держави, вираженої в законодавчої формі, Тому для аудируемого суб'єкта він є обов'язком, обтяженням публічно правового характеру.

Обов'язковий аудит являє собою завершальну стадію в системі офіційного бухгалтерського обліку і є незалежним офіційним контролем за достовірністю фінансової (бухгалтерської) звітності. Правове регулювання обов'язкового аудиту поєднує цивільно-правові та фінансово- правові форми. Вибір аудиторської організації та оплата послуг, що нею послуг здійснюються на комерційній основі в рамках цивільно-правового договору, т. Е. Опосредуются приватно формою. Разом з тим за своїми цілями, призначенню і функціям обов'язковий аудит проводиться в інтересах невизначеного кола осіб і держави в цілому, т. Е. Висловлює публічний інтерес.

Обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями. Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» встановлено вимогу відкритого конкурсного відбору аудиторської організації, що має право перевіряти організації з часткою держави (суб'єкта РФ) в статутному (складеному) капіталі не менше 25%. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом РФ.

Аудиторська перевірка здійснюється на підставі возмездного і строкового договору, Що укладається між підконтрольним і контролюючим суб'єктами. При проведенні обов'язкового аудиту аудиторська організація зобов'язана застрахувати ризик відповідальності за порушення договору.

За результатами аудиторської перевірки складається висновок, що є офіційним документом і виражає у встановленій формі думку аудиторської організації (аудитора) про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності підконтрольного суб'єкта і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку з чинним законодавством. Аудиторський висновок як обов'язковий елемент входить в офіційну бухгалтерську звітність за рік; його відсутність є підставою для відхилення бухгалтерської звітності, а податкові органи не вправі вважати її достовірною.

громадськийфінансовий контроль обумовлений правом громадян на створення громадських об'єднань, закріпленим ст. 30 Конституції РФ. На підставі ст. 3 Федерального закону від 19 травня 1995 № 82-ФЗ «Про громадські об'єднання» громадські об'єднання створюються для захисту спільних інтересів і досягнення спільних цілей, сприяють реалізації прав і законних інтересів громадян. У сфері фінансових відносин держави об'єктами громадського фінансового контролю можуть бути звіти про виконання бюджетів, що публікуються в обов'язковому порядку; при відсутності законодавчих обмежень - аудиторські звіти та висновки; діяльність різних фондів, що використовують або розподіляють державні (муніципальні) грошові кошти; проведення державних (муніципальних) лотерей і т. д. Даний вид фінансового контролю має на меті формування громадської думки щодо державної фінансової політики, А також здійснює публічну фінансову діяльність більш прозорою.

Серед громадських об'єднань виділяються тс, для яких діяльність в фінансово-контрольної сфері не є основною (адвокатура, правозахисні організації і т. Д.) І які утворюються спеціально для здійснення фінансового контролю. Так, Указом Президента РФ від 18 листопада 1995 № 1157 «Про деякі заходи щодо захисту прав вкладників і акціонерів» визначена можливість залучення громадських об'єднань організацій вкладників і акціонерів для здійснення контролю за діяльністю на фінансовому та фондовому ринках Росії.

Специфічний характер правовідносин, що складається в процесі фінансово-контрольної діяльності держави, передбачає наявність у перевіряючих суб'єктів відповідних економіко-правових знань і реальних можливостей щодо впливу на фінансову діяльність. Тому з метою підвищення ефективності громадського контролю створюються суспільно-державні об'єднання. Відповідно до цього Указу Президента РФ утворений Федеральний суспільно-державний фонд по захисту прав вкладників і акціонерів. Фонд є некомерційну організацію, Засновниками якої є федеральні органи виконавчої влади, громадські об'єднання, створені з метою захисту прав вкладників і акціонерів, в тому числі комітети по захисту ошуканих вкладників та акціонерів. Для найбільш ефективної діяльності Фонд має право створювати регіональні відділення, а також відкривати філії та представництва як на території Росії, так і за кордоном.

З огляду на особливості (цілі, способи проведення, заходи впливу на правопорушників та ін.), Правильніше було б називати його моніторингом.

За ступенем імперативностівиділяютьобов'язковийіініціативнийфінансовий контроль.

обов'язковийфінансовий контроль можливий: в силу вимоги законодавства (аудит позабюджетних фондів; контроль центрального банкуРФ за діяльністю комерційних банків і т. Д.); за рішенням органів державної влади, органів місцевого самоврядування або правоохоронних органів (контроль територіальних органів валютного контролю за дотриманням валютного законодавства РФ; документовані перевірки і ревізії фінансово-господарської діяльності організацій всіх форм власності, що проводяться територіальними контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів РФ по мотивованим постановами органів прокуратури і т. д.).

ініціативнийфінансовий контроль проводиться на розсуд суб'єкта господарювання власними силами (керівник підприємства, бухгалтерія, фінансовий відділ, юридична служба і ін.) або із залученням зовнішніх фахівців (незалежні експерти, аудит).

4.3. Форми і методи фінансового контролю

під формоюфінансового контролюрозуміють способи конкретного вираження і організації контрольних дій.

Залежно від часу здійснення контролювиділяють три основні форми фінансового контролю: попередній, поточний і наступний.

Попередній контрольпроводиться до здійснення яких-небудь фінансових операцій (наприклад, перевірка правильності та законності документів, які є підставою для отримання або витрачання грошових коштів). Він носить попереджувальний характер, сприяє запобіганню нецільового, неефективного витрачання фінансових ресурсів, виявлення резервів зростання доходів і прибутку.

Поточний (оперативний) контрольпроводиться безпосередньо в процесі операцій по витрачанню і надходження коштів. Поточний фінансовий контроль спирається на первинні документи оперативного бухгалтерського обліку та звітності, передбачає системний факторний аналіздіяльності підприємств і організацій з метою виявлення резервів рентабельності і прибутку, зниження собівартості продукції (робіт, послуг), простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами.

подальший контрольпроводиться після здійснення фінансових операцій з метою додаткової перевірки їх законності і обгрунтованості. В ході його перевіряється кількісне і якісне виконання намічених показників по кожному виду доходів і витрат, по податкових і неподаткових надходжень до бюджетів різних рівнів і витрачання бюджетних коштів, виконання позабюджетних фондів і фінансових планів підприємств, організацій, кошторисів бюджетних установ. При цьому, шляхом аналізу звітних бухгалтерських документів виявляються причини відхилення фактичних даних від планових, резерви підвищення дохідної бази бюджетів, рентабельності підприємств і організацій.

Залежно від волевиявлення суб'єктів фінансових правовідносин та вимог законодавствавиділяють обов'язковий та ініціативний фінансовий контроль.

обов'язковийконтроль проводиться в силу вимог законодавства у встановлені терміни. До нього відноситься, зокрема, обов'язковий аудит річної фінансової звітності окремих організацій, товариств.

ініціативнийконтроль самостійно визначається відповідними органами господарюючих суб'єктів і виступає в якості невід'ємної складової управління його фінансами.

Залежно від сфери фінансової діяльностіфінансовий контроль поділяється на бюджетний, податковий, валютний, страховий, банківський, контроль за грошовою грошовим обігом.

під методамиконтролюрозуміються прийоми і способи його здійснення. Фінансовий контроль здійснюється, як правило, двома основними методами: ревізією і перевіркою.

ревізія- це спосіб контролю, який передбачає найбільш глибоке і повне вивчення фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, в процесі якого встановлюються законність і достовірність скоєних господарських і фінансових операцій, а також ведення бухгалтерського обліку в декількох або на всіх напрямках діяльності суб'єктів підприємницької діяльності.

Перевірка- спосіб контролю, в процесі якого встановлюються законність і достовірність скоєних господарських і фінансових операцій по одному або декільком взаємозалежних напрямках фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності.

За місцем проведенняконтрольних дійперевірка (ревізія) підрозділяється на камеральну та виїзну.

камеральнаперевірка (ревізія) проводиться контролюючим органом за місцем свого знаходження на основі даних різних документів, представлених суб'єктами господарювання або їх представниками, а також на підставі наявних у контролюючого органу документів і відомостей.

Виїзнаперевірка (ревізія) проводиться безпосередньо за місцем знаходження суб'єкта господарювання.

За періодичністю проведенняперевірки (ревізії) діляться на планові і позапланові.

плановаперевірка (ревізія) проводиться на основі щомісячних або квартальних графіків перевірок, затверджених наказом або розпорядженням начальника (заступника начальника) контролюючого органу. Планові перевірки (ревізії) одного і того ж суб'єкта підприємницької діяльності можуть проводитися не більше одного разу на рік. позаплановаперевірка (ревізія) одного і того ж суб'єкта підприємництва проводиться тільки за дорученням Президента Республіки Білорусь, Ради Міністрів Республіки Білорусь, Комітету державного контролю, Ради по координації контрольної діяльності в Республіці Білорусь, податкових, правоохоронних і судових органів. Інші контролюючі органи мають право звертатися до вказаних державним органам та Раді з координації контрольної діяльності в Республіці Білорусь з пропозиціями про необхідність проведення позапланових перевірок.

Позапланова тематична оперативна перевіркапроводиться з метою оперативного виявлення і припинення порушень законодавства в момент їх здійснення на обмеженій території або стосовно торговельних об'єктів, транспортних засобів, інших місць здійснення діяльності. Термін її проведення щодо одного суб'єкта або його відокремленого підрозділуне повинен перевищувати трьох робочих днів. Такі перевірки не включаються в плани роботи (тобто є позаплановими), призначаються керівником контролюючого органу або його уповноваженим заступником безпосередньо перед початком проведення. Підставою для призначення таких перевірок може служити необхідність контролю (наприклад, за дотриманням порядку проведення валютних операцій, валютно-обмінних операцій за участю фізичних осіб, здійснення діяльності в сфері грального бізнесу, прийому готівкових грошових коштів при реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку , використання касових підсумовуючих апаратів, спеціальних комп'ютерних систем, квиткодрукуючий машин і таксометрів).

виділяють також зустрічнуперевірку, під якою розуміється встановлення фактичного відображення суб'єктом підприємницької діяльності в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, що здійснюються з іншими суб'єктами підприємницької діяльності, щодо яких проводяться планові або позапланові перевірки.

За змістомперевірки (ревізії) діляться на документальні та фактичні. документальнавключає в себе перевірку різних фінансових документів. На основі їх аналізу можна визначити законність і доцільність витрачання коштів. В ході фактичноїперевірки (ревізії) перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей.

За ступенем охопленняфінансових і господарських операцій в процесі перевірки(Ревізії) розрізняють суцільніперевірки (ревізії), які полягають в дослідженні всіх операцій, всієї первинної документації на певній ділянці діяльності за весь період, що перевірявся, і вибіркові(Ревізії), суть яких полягає в перевірці частини первинних документів за певний період часу.

По повноті охоплення перевірених матеріалівперевірки (ревізії) поділяються на комплексні, При яких перевіряється фінансова діяльністьсуб'єкта господарювання в різних областях (в них беруть участь одночасно контролюючі працівники кількох органів), і тематичні, Що зводяться до обстеження будь-якої однієї сфери фінансової діяльності.

Також можливе проведення зустрічної перевірки, Яка проводиться з метою встановлення фактичного відображення платником податку в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, що здійснювалися з іншими суб'єктами підприємницької діяльності, щодо яких проводяться планові або позапланові перевірки. Зустрічна виїзна податкова перевірка проводиться в міру необхідності і на підставі розпорядження ІМНС Республіки Білорусь. У будь-якому випадку вона завжди носить допоміжний характер і неможлива без основної перевірки платника податків, тому її навряд чи можна вважати самостійною різновидом податкової перевірки.

Для більш ефективного фінансового контролю використовують такий вид як спільна перевірка. Ця перевірка проводиться декількома контролюючими (наглядовими) органами, за винятком перевірки, проведеної вищестоящим контролюючим (наглядовим) органом за участю посадових осіб нижчестоящих контролюючих (наглядових) органів, а також перевірки, проведеної органами Комітету державного контролю, прокуратури із залученням до участі в перевірці представників інших контролюючих (наглядових) органів.

контрольна перевіркапроводиться для встановлення фактів усунення суб'єктами господарювання порушень, виявлених в ході попередньої перевірки. Її тривалість не повинна бути більше п'яти робочих днів. Разом з тим, якщо в процесі контрольної перевірки виникає необхідність у випробуванні продукції або обстеженні виробництва, то за рішенням керівника державного органу термін контрольної перевірки може бути продовжений, але не більше ніж на 15 робочих днів.
Додаткова перевіркапризначається для підтвердження обгрунтованості доводів, викладених в запереченнях по акта (довідки) перевірки або в скарзі на рішення контролюючого органу (посадової особи) або на вимогу (припис) про усунення порушень. Її причинами є необхідність вивчення додаткових питань у справах (матеріалах), що надійшли до органів кримінального переслідування, суди; факти недотримання перевіряючим (керівником перевірки) встановленого порядку призначення і проведення перевірок. Термін проведення додаткової перевірки не може перевищувати 10 робочих днів. Це правило не поширюється на додаткові перевірки, ініційовані органами кримінального переслідування за порушеною кримінальною справою або здійснюються за дорученнями керівників органів кримінального переслідування та судів стосовно перебувають у їх провадженні справ (матеріалів).

Виділяють також інші методи фінансового контролю.

аналізявляє собою детальне опрацювання документації з метою загальної оцінкирезультативності та ефективності. Він проводиться на базі поточної і річної звітності і відрізняється системним і пофакторно підходом, а також використанням таких аналітичних прийомів, як середні і відносні величини, групування, індексний метод та ін.

обстеження, Яке полягає в особистому ознайомленні контролюючої особи на місці з окремими сторонами фінансово-господарської діяльності підприємств, установ і організацій. При цьому не обов'язково перевіряються первинні бухгалтерські документи, але проводяться контрольні заміри робіт, витрат палива, електроенергії, перевірка прихованих об'єктів фінансування та оподаткування шляхом опитування, анкетування, спостереження і т. Д.