Методика факторного аналізу собівартості продукції. Аналіз собівартості продукції (робіт, послуг). За результатами калькулювання можна прийняти рішення про проведення ремонту самостійно або з використанням послуг сторонніх організацій

Собівартість продукції є найважливішим показником економічної ефективності її виробництва. У ній відбиваються всі сторони господарської діяльності, Акумулюються результати використання всіх виробничих ресурсів. Від її рівня залежать фінансові результатидіяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан суб'єктів господарювання.

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має велике значення в системі управління витратами. Він дозволяє вивчити, тенденції зміни її рівня, встановити відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних) і їх причини, виявити резерви зниження собівартості продукції і дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей зниження собівартості продукції.

Ефективність системи управління витратами багато в чому залежить від організації їх аналізу, яка, в свою чергу, визначається наступними факторами:

• формою і методами обліку витрат, що застосовуються на підприємстві;
• ступенем автоматизації обліково-аналітичного процесу на підприємстві;
• станом планування і нормування рівня операційних витрат;
• наявністю відповідних видів щоденної, щотижневої і щомісячної внутрішньої звітності про операційних витратах дозволяють оперативно виявляти відхилення, їх причини та своєчасно вживати коригувальні заходи по їх усуненню;
• наявністю фахівців, які вміють грамотно аналізувати, і управляти процесом формування витрат.

Для аналізу собівартості продукції використовуються дані статистичної звітності «Звіт про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства (організації)», планові і звітні калькуляції собівартості продукції, дані синтетичного та аналітичного обліку витрат по основних і допоміжних виробництв і т. Д .

Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники:

• повна собівартість продукції в цілому та за елементами витрат;
• рівень витрат на рубль випущеної продукції;
• собівартість окремих виробів;
• окремі статті витрат;
• витрати за центрами відповідальності.

Аналіз собівартості продукції звичайно починають з вивчення загальної суми витрат в цілому і по основних елементах(Табл. 11.1).

Загальна сума витрат на виробництво продукції може змінитися:

• через обсяг виробництва продукції;
• структури продукції;
• рівня змінних витрат на одиницю продукції;
• суми постійних витрат.

При зміні обсягу виробництва продукції зростають тільки змінні витрати(Відрядна зарплата виробничих робітників, прямі матеріальні витрати, послуги); постійні витрати(Амортизація, орендна плата, погодинна зарплата робітників і адміністративно-управлінського персоналу, загальногосподарські витрати) залишаються незмінними в короткостроковому періоді за умови збереження колишньої виробничої потужності підприємства (рис. 11.1).

Лінія витрат за наявності постійних і змінних витрат являє собою рівняння першого ступеня

де З заг - загальна сума витрат на виробництво продукції;

VBП - обсяг виробництва продукції (послуг);

b - рівень змінних витрат на одиницю продукції (послуг);

А - абсолютна сума постійних витрат на весь випуск продукції.

Дані для факторного аналізу загальної суми витрат з розподілом витрат на постійні і змінні наведені в табл. 11.2 і 11.3.

З табл. 11.3 видно, що в зв'язку з скороченням випуску продукціїна 5% (I VBП = 0,95) сума витрат зменшилася на 2 325 тис. руб. (63 675 - 66 000).

За рахунок зміни структури продукціїсума витрат зросла на 3 610 тис. руб. Контакти (67 285 - 63 675). Це свідчить про те, що в загальному обсязі виробництва збільшилася частка затратоемкую продукції.

Через підвищення рівня питомих змінних витратзагальна сума витрат збільшилася на 7 543 тис. руб. (74 828 - 67 285).

постійні витративиросли на 6 682 тис. руб. (81 510 - 74 828), що також стало однією з причин збільшення загальної суми витрат.

Таким чином, загальна сума витрат вище базової на 15 510 тис. Руб. (81 510 - 66 000), або на 23,5%, в тому числі за рахунок зміни обсягу виробництва продукції та її структури - на 1285 тис. Руб. Контакти (67 285 - 66 000), а за рахунок зростання собівартості продукції - на 14 225 тис. Руб. (81 510 - 67 285), або на 21,5%.

Поглибити аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції (послуг) можна за рахунок факторного розкладання питомих змінних витрат і суми постійних витрат (рис. 11.2).

Математично цю залежність можна представити таким чином:

Будь-який вид витрат можна представити у вигляді добутку двох факторів:

• кількості спожитих ресурсів або послуг (сировини, матеріалів, палива, енергії, людино-годин, машино-годин, кредитів, орендованої площі і т. д.);
• цін на ресурси або послуги.

Для того щоб встановити, наскільки змінилася сума витрат за рахунок цих факторів, необхідно мати такі дані про витрати на фактичний випуск продукції:

В першу чергу визначимося з поняттями, які неодноразово зустрічаються в економічній літературі це «витрати», «витрати» і «витрати», причому в практиці між цими поняттями не робиться жодної різниці.

Витрати - термін, найчастіше зустрічається в економтеорія. Відповідно до класичного погляду, вивчення витрат грунтується на факті рідкісності ресурсів і наявності великої кількості альтернативних напрямків їх використання, тобто на принципі « обмежені ресурси- необмежені потреби ». Звідси, економічні витрати - всі платежі підприємства, необхідні для того, щоб залучити й утримати в межах даного напрямку діяльності ресурси, до яких відносяться праця, земля, капітал, підприємницькі здібності.

Аналіз собівартості продукціїпроводять за такими основними напрямками:

Відзначимо що, значних відмінностей між поняттями витрати і витрати немає, і нерідко одне з цих понять визначається через інше. Однак для цілей бухгалтерського обліку в російському законодавстві дається визначення витрат підприємства.

Перелік статей витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), визначений ст. 253 гл. 25 НК РФ і Положенням по бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 № 33н. ці нормативні актиразом з галузевими методичними рекомендаціями з планування та обліку собівартості є загально методологічні нормативними документами, Що регламентують порядок і умови формування собівартості на підприємствах усіх галузей економіки.

Положенням про склад витрат (ПБО 10/99) визначено, що собівартість являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, Сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.

Таким чином, собівартість - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію.У собівартості продукції як синтетичному показнику відбиваються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства: ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, Якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому.

Витрати організації групують за місцем їх виникнення, носіями витрат і видам витрат:

За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділаморганізації.

Носіями витрат називають види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені до реалізації.

За видами витрати групуються по економічно однорідним елементам і за статтями калькуляції.

У практиці планування, обліку, калькулювання та аналізу собівартості також розрізняють цехову, виробничу і повну собівартість. Цехова собівартість продукції складається з витрат (прямих і непрямих) всіх цехів не її виготовлення. Виробнича собівартість формується з усіх витрат підприємства, пов'язаних з процесом виробництва і управління. Повна собівартість складається з виробничої собівартостіі позавиробничих витрат (тобто витрат, пов'язаних з реалізацією продукції покупцям).

Об'єктами аналізу собівартостіє наступні показники:

• повна собівартість продукції в цілому та за елементами витрат;
• рівень витрат на рубль випущеної продукції;
• собівартість окремих виробів;
• окремі статті витрат;
• витрати за центрами відповідальності.

Аналіз динаміки і структури узагальнюючих показників собівартості і факторів її зміни

У собівартість включають всі витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції в розрізі калькуляційних статей витрат.

Показниками характеризують собівартість є:

сума виробничих витратза їх видами, на основі цього показника можна визначити обсяг вироблених витрат, їх динаміку за ряд років і дати кількісну оцінку їх зміни;

структура витрат. Вивчаючи зміну структури витрат, можна прийняти управлінські рішення щодо подальшого поліпшення структури вироблених витрат і підвищенню їх ефективності;

динаміка витрат, вона показує зміну суми і рівня статей витрат у порівнянні з минулим або базисним періодом. Динаміка витрат визначається такими показниками, як абсолютне і відносне відхилення, темпи зростання і приросту;

абсолютне і відносне відхилення витрат у порівнянні з даними бізнес-плану і базисного періоду, тобто порівнюють фактичні витрати з плановими або з витратами базисного періоду.

У процесі аналізу динаміки і структури собівартості продукції виявляють, за якими статтями витрат стався найбільший перевитрата (економія) і як це зміна вплинуло на зміну загальної суми змінних і постійних витрат.

Шляхом зіставлення питомих ваг окремих елементів з планом і в динаміці.

Аналіз витрат на карбованець товарної продукції (рівень витрат)

Витрати на один карбованець товарної (реалізованої) продукції - найбільш відомий на практиці узагальнюючий показник, який знеособлено відображає собівартість одиниці продукції у вартісному вираженні, без розмежування її по конкретних видах. Показник широко використовується при аналізі зниження собівартості і дозволяє, зокрема, характеризувати рівень і динаміку витрат на виробництво продукції в цілому по промисловості.

Показник розраховується для визначення ефективності витрат, їх динаміки і для розрахунку відносного відхилення (економії або перевитрати) витрат. Рівень витрат визначається як відношення витрат від основної діяльності до виручки за такою формулою:

Рівень витрат = Витрати по основній діяльності / Виручка

Аналіз прямих матеріальних і трудових витрат

Величина матеріальних витрат і її зміна в процесі виробництва і реалізації продукції залежить від безлічі факторів зовнішнього і внутрішнього характеру, в тому числі і факторів, пов'язаних з особливостями технології та організації виробництва конкретних видів продуктів.

Аналізуючи забезпеченість підприємства матеріальними ресурсами, необхідно враховувати дію факторів, які можуть зробити сильний вплив на види, кількість і якість ресурсів. До них слід віднести:

технічні фактори: Технологію і виробничий процес, тип машин і устаткування, виробничу потужність, обсяг виробництва і ін .;

фінансово-економічні: Обсяг виробництва, випуску і продажу продукції, продуктивність праці, рівень кваліфікації, рівень якості продукції, конкурентну боротьбу за матеріали, товари, послуги;

соціально-економічні: Соціальне і культурне середовище, соціально-економічну інфраструктуру.

Аналіз витрат на оплату праці необхідно починати з порівняння фактичної величини з плановими даними. Далі слід розчленувати підсумкові показники на складові елементи, тобто виконати аналіз за видами і формами оплати праці, виявити ступінь застосування найбільш прогресивних і ефективних на аналізований період видів оплати. Потім знайти чинники, що вплинули на зміну величини основної заробітної плати виробничих робітників, тобто провести факторний аналіз.

Аналіз непрямих витрат

Непрямі витрати - витрати, виникнення яких не має безпосереднього зв'язку з об'єктом. До таких витрат можна віднести, наприклад: витрати на утримання адміністративного будинку, на технічне обслуговування, Оплата праці адміністративно-управлінського та господарсько-обслуговуючого персоналу.

Аналіз непрямих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини в динаміці за кілька років, а так само з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютні і відносні зміни витрат.

Основні методичні прийоми аналізу і діагностики собівартості окремих виробів

Аналіз і діагностику собівартості одиниці продукції необхідно виконувати:

для аналізу показників з метою визначення оптимального варіанту випуску окремих виробів з позицій потреб ринку і можливостей підприємства з використанням системи «директ-костинг», де базою є роздільний спосіб обліку витрат;

для діагностики ефективності витрат на виробництво продукції, для визначення динаміки собівартості виробів, розрахунку її раціональної ціни з позицій ринку і виробництва, вишукування можливостей зниження витрат як основного фактора збільшення прибутку і зростання рентабельності, де основою для аналітичних розрахунків повинен бути облік витрат по повній собівартості.

при аналізі собівартості одиниці продукціїспочатку дається оцінка собівартості окремих виробів в порівнянні з попереднім періодом і з плановими витратами. Використовується показник рівня рентабельності виробів. Потім виконується ретельний аналіз окремих виробів за статтями калькуляції в цілому і з урахуванням розкриття окремих витрат в прямих статтях витрат. Такий повний, розгорнутий аналіз дозволить визначити можливості конкурентоспроможності вироби на ринку та шляхи його оптимальної продажу.

Основою аналізу собівартості одиниці продукції є звітна калькуляція, в якій знаходять своє відображення планові звітні дані по виробу в цілому і окремих його частин: деталях, вузлах-комплектів.

Звітна калькуляція повинна відповідати планової за формами і статтями, що діють в організації.

Основними завданнями аналізу і оцінки звітних калькуляцій є:

• визначення відхилень від плану по кожній статті витрат;
• виявлення і вивчення факторів утворилися відхилень;
• вишукування резервів і визначення заходів, що забезпечують зниження собівартості окремих виробів.

Аналізуючи калькуляції окремих виробів, важливо використовувати дані аналізу витрат на виробництво і собівартості всієї випущеної продукції. Це скоротить аналітичну роботу і збагатить її результати.

після загальної оцінкинеобхідно визначити вплив на собівартість вироби відхилень цін на сировину і матеріали, змін обсягу виробництва окремих виробів, їх конструкції і т.п., і тільки після цього можна приступити до постатейного аналізу калькуляцій. Порівняння ведеться з планом і попереднім періодом, як правило, за кілька років.

Відзначимо що, аналіз показників собівартості рекомендується проводити щомісяця (щокварталу) наростаючим підсумком з початку року, а також в цілому за рік.

У загальному вигляді приблизна структура звіту аналізу і діагностики собівартості виглядає наступним чином:

1. Резюме.

2. Аналіз існуючої структури собівартості.

3. Аналіз відхилень план-факт.

4. Опис існуючої процедури калькулювання планової собівартості.

5. Опис існуючої процедури калькулювання фактичної собівартості.

6. Опис похибок: поділу на змінні та постійні, план-факт.

8. Додатки:
8.1. Існуюча структура собівартості компанії в розрізі підрозділів і статей витрат.
8.2. Існуюча процедура калькулювання витрат на прикладі.
8.3. Розрахунок похибки на прикладі.
8.4. Розрахунок похибки при ціноутворенні і плануванні витрат.

При аналізі собівартості можна передбачити використання форм зазначених в Методичних вказівках з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на підприємствах чорної металургії (затв. Роскомметаллургіей 07.12.1993).

Список літератури:

1. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства 5-е изд., Перераб. і доп. - М .: Инфра-М 2009.
2. Абрютина М.С. Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. Навчально-практичний посібник. - М .: «Річ навіть і сервіс», 2008.

Показники ефективного використання матеріальних ресурсів: матеріаломісткість і матеріаловіддача

При розгляді процесів, пов'язаних з використанням предметів праці ( матеріальних ресурсів), Особлива увага повинна бути приділена аналізу ефективності їх використання.

Матеріаломісткість = вартість витрачених матеріалів / виручка від продажів

Матеріаловіддача = виручка від продажів / вартість витрачених матеріалів.

Поряд з узагальнюючими показниками аналізуються приватні показники матеріаломісткості, що розраховуються за окремими видами матеріальних ресурсів: сирьеемкость, металоємність, енергоємність, ємність покупних матеріалів, напівфабрикатів і т.д.

Матеріаловіддача характеризує вихід продукції на один карбованець матеріальних витрат, тобто скільки вироблено продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів:

Мо =V тп / МОЗ,

де Мо - матеріаловіддача;

МОЗ - матеріальні витрати;

Матеріаломісткість - показник, зворотний матеріаловіддача. Він характеризує величину матеріальних витрат, що припадають на один карбованець виробленої продукції:

Me = MЗ /V тп

де Ме - матеріаломісткість;

МОЗ - матеріальні витрати;

V тп - обсяг товарної продукції.

Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції характеризує величину матеріальних витрат у повній собівартості виробленої продукції. Динаміка показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.

Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Даний показник характеризує, наскільки економно використовуються матеріали в виробництві, чи немає перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Про перевитрату матеріалів свідчить коефіцієнт більше 1, і навпаки.

Ефективність використання окремих видів матеріальних ресурсів характеризують приватні показники матеріаломісткості.

Питома матеріаломісткість визначається як відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни.

У процесі аналізу вивчається рівень і динаміка показника матеріаломісткості продукції. Для цього використовуються дані форми № 5-з. Визначають причини зміни показників матеріаломісткості та матеріаловіддачі. Визначають вплив показників на обсяг виробництва продукції.

Найбільш об'єктивну оцінку використання матеріальних ресурсів дають такі показники як матеріаломісткість і матеріаловіддача.

Визначимо, який вплив на виручку від продажів надають кожен з цих показників.

Таблиця 3

Вплив на виручку від продажів матеріаломісткості і матеріаловіддачі

Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив матеріаломісткості і вартості витрачених матеріалів на виручку від продажів:

307041/0.1283 =2393149

Δ Виручка від продажів = 2393149-1836206 = 556943

В результаті збільшення вартості витрачених матеріалів на 71525 тис. Руб. відбулося збільшення виручки від продажів на 556943 тис. руб.

Δ Виручка від продажів = 2499756-2393149 = 106607.

Зменшення матеріаломісткості на 5.5 копійок призвело до збільшення виручки від продажів на 106607 тис.руб.

Сукупний вплив склало = 556943 + 106607 = 663550 тис. Руб.

Вплив факторів на виручку від продажів можна визначити і через показник матеріаловіддачі.

Δ Виручка від продажів = 71525 * 7.797 = 557680

збільшення вартості витрачених матеріалів на 71525 тис. руб. призвело до збільшення виручки від продажів на 557680 тис. руб.

Δ Виручка від продажів = 307041 * 0.344 = 105622

Збільшення рівня матеріаловіддачі на 34.4 копійки збільшило виручку від продажів на 105622 тис. Руб.

Визначення резервів зниження собівартості

Одним із завдань аналізу собівартості продукції (робіт, послуг) є виявлення втрачених можливостей зниження собівартості. Мобілізація внутрішніх резервів зниження собівартості забезпечує підвищення прибутку, а, отже, і підвищення ефективності виробництва в цілому.

Джерела резервів зниження собівартості можна розділити на дві групи. По-перше, це ефективне використання виробничої потужності, що забезпечує збільшення обсягу виробництва; по-друге, це скорочення витрат на виробництво за рахунок економного використання всіх видів ресурсів, зростання продуктивності праці; скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку; скорочення втрат робочого часу і т.д.

Величина резервів не постійна. Вона залежить від якості проведеної аналітичної роботи, в ході якої виявляються втрачені можливості (резерви) зниження собівартості.

Величина резервів по зниженню собівартості визначається за формулою:

Р сн С = Св - Сф = ((3ф - Р сн З + Зд) /

/(Vвп.ф + Р р Vвп)) - (З ф / Vвп.ф)

де: Р сн С - резерв зниження собівартості;

Св, Сф - відповідно можливий і фактичний рівні

собівартості вироби;

ЗФ - фактичні витрати;

Р сн З - резерв зниження витрат;

Зд - витрати додаткові, необхідні для освоєння резервів

збільшення випуску продукції;

Vвп.ф - фактичний обсяг випуску продукції;

Р р Vвп - резерв зростання обсягу випуску продукції.

Резерви скорочення витрат встановлюються по кожній статті витрат за рахунок конкретних організаційно-технічних заходів, які сприяють економії сировини, матеріалів, енергії, зарплати і т.д. До організаційно-технічних заходів відносять поліпшення організації виробництва і праці, впровадження прогресивної технології.

Економію витрат по заробітній платі за рахунок організаційно-технічних заходів можна розрахувати за формулою:

Р сн ЗП = (ТЕ1 - Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл

де: Р сн ЗП - резерв зниження витрат по заробітній платі;

Те0, ТЕ1 - трудомісткість одиниці виробу відповідно до впровадження

і після впровадження відповідних заходів;

Зпл.ч - рівень середньогодинної заробітної плати на планований

Vвп.пл - планований обсяг випуску продукції.

При визначенні економії із зарплати слід враховувати те, що в зарплату повинні бути включені відрахування у позабюджетні фонди, це збільшує суму економії.

Резерв зниження матеріальних витрат на запланований випуск продукції за рахунок впровадження організаційно-технічних заходів можна розрахувати за формулою:

Р сн МОЗ = (Рм 1 - Рм 0) * Vвп.пл * zпл

де: Р сн МОЗ - резерв зниження матеріальних витрат;

Рм 0, Рм 1 - витрата матеріалів на одиницю продукції відповідно

до і після впровадження заходів;

Zпл - планові ціни на матеріали.

Резерв скорочення витрат на утримання основних засобів за рахунок реалізації, передачі в оренду, списання непотрібних, зайвих, що не використовуються будівель, обладнання, визначають за формулою:

Р сн А = Σ (Р сн ОФ х На)

де: Р сн А - резерв зниження за рахунок амортизації;

Р сн ОФ - в зменшення початкової вартості;

На - норма амортизації.

Резерв економії накладних витрат здійснюється факторний способом по кожній статті витрат. По кожній визначається відхилення від планових витрат, яке є економії накладних витрат. Особливу увагу приділити тим статтям витрат, які нормуються: відрядження, представницькі витрати.

Освоєння резервів збільшення випуску продукції вимагає додаткових затрат, які підраховуються окремо по кожному виду. До них відносяться витрати на зарплату, витрата сировини, матеріалів, палива, комплектуючих та інших змінних витрат на додатковий випуск продукції. Для визначення їх величини необхідно резерв збільшення випуску продукції певного виду помножити на фактичний рівень питомих змінних витрат:

Зд = РрVвпi * VIф

де: Зд - додаткові витрати;

РрVвпi - резерв збільшення випуску продукції;

VIф - змінні витрати i-го ресурсу за фактом.

Розрахунки проводяться за кожним видом продукції і по кожному організаційно-технічного заходу.

висновок

Процес виробництва продукції представляє одну зі стадій господарського обороту коштів організації. На цій стадії виявляються витрати, пов'язані з виготовленням продукції, виконанням робіт і наданням послуг, які вважаються витратами по звичайних видах діяльності. Облік таких витрат, виходячи з предмета діяльності організації, дає можливість отримати інформацію для різних цілей. З одного боку, ця інформація необхідна для формування фінансового результату діяльності організації, який визначається на основі показників собівартості виробленої та проданої продукції, з іншого - вона призначена для прийняття управлінських рішень, спрямованих на забезпечення раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Собівартість є одним з важливих показників господарської діяльності підприємства. Вона є одним з основних чинників формування прибутку, а значить, від неї залежить фінансова стійкість підприємства і рівень його конкурентоспроможності. Планування, контроль, управління, а разом з тим і калькулювання собівартості продукції, що випускається є одним з ємних ділянок менеджменту будь-якого підприємства. Значну частину собівартості продукції становлять матеріальні витрати.

Аналіз матеріальних витрат виконує наступні завдання:

- контроль за дотриманням встановлених норм витрати матеріалу (прогресивність норм витрати матеріалів);

- виявлення причин відхилення фактичних витрат матеріалів від планового витрати;

- визначення шляхів економії матеріальних ресурсів

Аналіз матеріальних витрат, що включаються в собівартість продукції, що випускається, є важливою ділянкою аналітичної діяльності на підприємстві. Він націлений на виявлення внутрішньогосподарських резервів їх зниження, причин і факторів, що вплинули на виникнення відхилень від планових (нормативних) значень.

Аналіз необхідно проводити як порівняльний, для оцінки динаміки змін і виявлення перевитрати, так і факторний, для виявлення причин, що викликали ці відхилення, а так само для виявлення резервів зниження собівартості продукції. В ході аналізу важливо не тільки встановити величину відхилень, але і виявити міру відповідальності виробничих, лінійних і функціональних підрозділів за виникнення перевитрат, для чого необхідно розробляти по кожному з них бюджети витрачання ресурсів підприємства і проводити на регулярній основі оцінку їх виконання. Це дозволить посилити адресний характер аналізу і контролю і багато в чому буде сприяти підвищенню ефективності господарювання, досягнення більш високих показників прибутку і рентабельності продукції.

Важливим моментом аналізу є пошук резервів зниження собівартості продукції. Джерела резервів зниження собівартості можна розділити на дві групи. По-перше, це ефективне використання виробничої потужності, що забезпечує збільшення обсягу виробництва; по-друге, це скорочення витрат на виробництво за рахунок економного використання всіх видів ресурсів, зростання продуктивності праці; скорочення непродуктивних витрат, виробничого браку; скорочення втрат робочого часу і т.д.

Кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер повинен приділяти особливу увагу значенню аналізу та управління собівартістю продукції, шляхом його всебічного вивчення.

Список використаної літератури.

Богданівська Л.А. Аналіз господарської діяльності в промисловості / Л.А. Богданівська. - М .: Инфра-му, 2007.

Борисов Л.А. аналіз фінансового станупідприємства / Л.А Борисов. - М .: Аудитор, 2007.

Булатов А.С. Економіка / А.С. Булатова. - М .: Видавництво БЕК, 2006.

Глинський Ю.В. Нові методи управлінського обліку // Фінансова газета.- М .: Друк, 2006.- №52.

Друрі К.Б. Введення в управлінський і виробничий облік / К.Б. Друрі. - М .: ЮНИТИ, 2007.

Зайцев Н.Л. Економіка промислового підприємства/ Н.Л. Зайцев. - М .: Инфра-му, 2007.

Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах / В.Е. Керімов. - М .: Видавничий Дім «Дашков і Ко», 2007.

Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності / В.В. Ковальов. - М .: Фінанси і статистика, 2007..

Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства / Г.В. Савицька. - М .: Инфра-му, 2007.

Табурчак П.П. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства / П.П. Табурчак - М .: Феникс, 2006.

Алексєєва А.І. комплексний економічний аналізгосподарської діяльності / А.І. Алексєєва - М .: Фінанси і статистика, 2006.

продукції 22 2.3. аналізефективності використання витрат ...

1. аналіз собівартості продукції (19)

   Реферат >> Бухгалтерський облік і аудит

   ...) і витрат пов'язаних з реалізацією продукції. проведемо факторний аналіз собівартості продукціїна ТОВ «Сінтезлок» факторнамодель С / с = ФОП + МЗ ...

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи товариства з використання можливостей і встановити резерви зниження собівартості продукції.

Аналіз собівартості проводять за напрямками:

а). аналіз динаміки та структури узагальнюючих показників собівартості;

б). аналіз витрат на 1 карбованець товарної продукції;

в). аналіз собівартості найважливіших виробів;

г). аналіз прямих матеріальних витрат;

д). аналіз трудових витрат;

е). аналіз непрямих витрат.

Розглянемо аналіз собівартості за цими напрямками докладніше.

Аналіз динаміки і структури узагальнюючих показників собівартості і факторів її зміни починається з аналізу динаміки собівартості всієї товарної продукції. При цьому порівнюють фактичні витрати з плановими або з витратами базисного періоду. У процесі аналізу виявляють, за якими статтями витрат стався найбільший перевитрата і як це зміна вплинуло на зміну загальної суми змінних і постійних витрат.

Загальна сума витрат (З заг) може змінитися через обсягу виробленої продукції в цілому по підприємству (VПП), її структури (УД i), рівня змінних витрат на одиницю продукції (В i) і суми постійних витрат (А).

Загальна сума витрат визначається за формулою 1.

Порядок проведення факторного аналізу представлений в таблиці 1.2

У таблиці Таблиця 1.2 - вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Таблиця 1.2

Наступний етап аналізу собівартості - вивчення змін структури витрат на виробництво за звітний період. Аналіз структури собівартості проводиться зіставленням питомої ваги окремих елементів з планом і в динаміці.

За допомогою показників структури розглядається вплив кожної статті на суму абсолютної і відносної економії або перевитрати витрат. Аналіз структури витрат дозволяє оцінити матеріаломісткість, трудомісткість, енергоємність продукції, з'ясувати характер їх змін і вплив на собівартість продукції. Для оцінки впливу кожної статті витрат на собівартість 1 руб. товарної продукції розраховується рівень витрат по кожній статті і елементу витрат, вивчаються причини відхилень.

Аналіз динаміки і виконання плану по структурі і рівню витрат дозволяє своєчасно реагувати на відхилення від планових, нормативних показників собівартості, приймати конкретні управлінські рішення щодо їх усунення або погодженням.

Аналіз витрат на карбованець товарної продукції (калькуляції).

У більшості галузей промисловості завдання по собівартості стверджується підприємством у вигляді граничного рівня витрат на карбованець товарної продукції. Показник витрат на карбованець товарної продукції характеризує рівень собівартості одного рубля знеособленою продукції. Він обчислюється як частка від ділення повної собівартості всієї товарне продукції на її вартість в оптових цінах підприємства. Це найбільш узагальнюючий показник собівартості продукції, виражає її прямий зв'язок з прибутком. До його переваг можна також віднести його динамічність і широку порівнянність.

Рівень витрат на 1грн. товарної продукції визначається за такою формулою (2):

де ТП - загальний обсяг товарної продукції.

При зміні обсягу і структури товарної продукції в ній відбувається збільшення частки одних і зменшення частки інших видів виробів. Оскільки витрати на карбованець товарної продукції по кожному з цих виробів різні, при зростанні питомої ваги тих виробів, витрати на карбованець яких нижче, ніж по всій товарній продукції, величина витрат на рубль всієї товарної продукції проти плану знизиться. І, навпаки, при зменшенні частки тих виробів, за якими витрати на карбованець товарної продукції вище, ніж по всій товарній продукції, величина витрат на рубль всієї товарної продукції проти плану підвищиться.

Зміна собівартості товарної продукції призводить до прямо пропорційної зміни витрат на карбованець товарної продукції: чим менше повна собівартість всієї товарної продукції, тим менше показник витрат на карбованець товарної продукції і, навпаки.

Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на 1 руб. товарної продукції становлять фактори, які знаходяться з ним в прямий функціональної зв'язку: зміна обсягу випущеної продукції, її структури, зміна рівня цін на продукцію, зміна рівня питомих змінних витрат, зміна суми постійних витрат. Схема факторної системи витрат на 1 руб. товарної продукції представлена ​​на малюнку 1.

малюнок 1.1

Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на 1 руб. товарної продукції розраховується методом ланцюгових підстановок за даними таблиці 1 і за даними про випуск товарної продукції.

Товарна продукція:

1) за планом:

2) фактично при плановій структурі і планових цінах:

3) фактично за цінами плану:

4) фактично за фактичними цінами:

Якщо витрати на 1 руб. товарної продукції (У3) представити у вигляді:

то аналіз проводиться методом ланцюгових підстановок.

При використанні методу ланцюгових підстановок постійно замінюються показники з базисного рівня на звітний і шляхом перерахунку отримують умовні показники. У кожній підстановці змінним є лише один фактор, спочатку замінюються кількісні, а потім якісні показники. Щоб встановити, як фактори першого рівня вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на 1 руб. товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений в планових цінах (див. таблицю 1.2).

Таблиця 1.2 Порядок розрахунку впливу факторів на зміну суми прибутку

У процесі аналізу проводять також порівняння витрат на 1 руб. товарної продукції в динаміці і, якщо є можливість, порівняння з середньогалузевим показником.

Аналіз собівартості найважливіших виробів.

Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції (З i) з плановим і даними минулих років у цілому і за статтями витрат.

Аналіз проводять методом ланцюгових підстановок на основі формули собівартості одиниці продукції.

Аналіз впливу факторів на зміну собівартості виробу проводиться за формулами 9-12.

Загальна зміна собівартості одиниці продукції визначається на підставі формули 13.

У тому числі за рахунок зміни наступних показників:

1) обсягу виробництва продукції:

2) суми постійних витрат:

3) суми питомих змінних витрат:

Потім більш детально вивчають собівартість товарної продукції по кожній статті витрат, для чого фактичні дані порівнюють з плановими і даними за минулі періоди.

Аналогічно вивчають кожен вид продукції. Виявлені відхилення є об'єктом факторного аналізу.

Аналіз прямих матеріальних витрат.

Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості промислової продукції займають витрати на сировину та матеріали. Система факторів, що впливають на прямі матеріальні витрати, наведена на малюнку 1.2.

Загальна формула для проведення факторного аналізу має вигляд:

Малюнок 1.2 Блок-схема факторної системи матеріальних витрат

Розрахунок впливу факторів виробляється способом ланцюгових підстановок. Для цього необхідно провести перерахунок витрат на виробництво продукції:

1) за планом:

2) за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції:

3) по плановим нормам і плановим цінами на фактичний випуск продукції:

4) фактично за плановими цінами:

5) фактично:

Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:

де УР i - питома витрата i-го матеріалу;

ЦМ i - середня ціна i-го матеріалу.

Витрата матеріалів на одиницю продукції залежить від якості сировини, заміни одного виду матеріалу іншим, зміни рецептури сировини, техніки, технології та організації виробництва, кваліфікації працівників, відходів сировини, кількості шлюбу та ін. Приріст суми матеріальних витрат на виробництво i-го виду продукції за рахунок зміни питомої витрати матеріалів розраховують за формулою 24.

Рівень середньої ціни матеріалів залежить від ринків сировини, відпускної ціни постачальника, внутрішньогрупової структури матеріальних ресурсів, рівня транспортно-заготівельних витрат, якості сировини і т.д. Щоб дізнатися, як за рахунок кожного з факторів змінилася загальна сума матеріальних витрат, скористаємося формулою 25.

де ЦМi - зміна середньої ціни i-го виду або групи матеріалів за рахунок фактора.

В результаті заміни одного матеріалу іншим змінюється не тільки кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, а й їх вартість. Щоб встановити, як змінилися в зв'язку з цим матеріальні витрати на одиницю продукції потрібно різницю між нормою витрати заміняєматеріалу (УР 1) і нормою витрати замінного матеріалу (УР 0) помножити на ціну замінного матеріалу (Ц 0), а різниця між ціною замінює матеріалу (Ц 1) і ціною замінного матеріалу (Ц 0) - на норму витрати заміняєматеріалу (УР 1), а отримані результати підсумовують (формули 26 і 27).

Розрахунки проводяться за кожним видом продукції на основі планових і звітних калькуляцій з подальшим узагальненням отриманих результатів в цілому по підприємству.

Аналіз прямих трудових витрат.

Сума прямої зарплати визначається рядом факторів (див. Рисунок 1.3).

Тому загальна формула для визначення суми заробітної плати виглядає наступним чином (формула 28):

Для розрахунку впливу факторів, представлених у схемі, необхідно розрахувати суму прямої заробітної плати, руб .:

1) за планом:

Малюнок 1.3 Схема факторної системи зарплати на виробництво продукції

2) за планом:

3) за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:

де К тп - коефіцієнт випуску товарної продукції, це частка від ділення обсягу виробленої продукції за фактом і планом (К тп = VПП ф / VПП пл).

Коефіцієнт випуску товарної продукції (К тп) показує виконання плану по факту в умовно-натуральному вираженні: якщо К тп 1 - план виконаний; До тп 1 - план не виконаний.

4) по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:

5) фактично при плановому рівні оплати праці:

6) фактично:

На основі даних аналіз можна провести способом ланцюгових підстановок.

Зарплата на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів. Фактор структури виробництва продукції не впливає на даний показник (див. Формулу 35):

Аналіз непрямих витрат.

Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини на 1 руб. товарної продукції в динаміці за 5-10 років, а також з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютне і відносне зміна витрат. За своїм складом це комплексні статті, які складаються з декількох елементів.

Витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування (РСЕО) включають амортизацію машин і устаткування, витрати на їх утримання, витрати по експлуатації, витрати по внутризаводскому переміщенню вантажів, знос МБП і ін. Деякі види витрат (наприклад, амортизація) не залежить від обсягу виробництва продукції і є умовно-постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їх залежності від обсягу виробництва продукції встановлюється за допомогою коефіцієнтів, величина яких визначається досвідченим шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу по великій сукупності даних від обсягу випуску продукції і суми цих витрат.

Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, тому що вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати також поділяють на умовно-постійні та умовно-змінні, а останні коригують на відсоток виконання плану з виробництва товарної продукції. Фактичні дані порівнюють з плановою величиною накладних витрат.

Для аналізу цехових і загальногосподарських витрат за статтями витрат використовують дані бухгалтерського обліку. По кожній статті виявляють абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини (див. Таблицю 1.3).

Таблиця 1.3 Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат

Стаття витрат	Фактор зміни витрат	Формула розрахунку
Заробітна плата працівників апарату управління (ЗП)	Чисельність персоналу (Ч), середня заробітна плата одного працівника (ОТ)
Амортизація (А); Витрати на освітлення, опалення, водопостачання та ін. (МОЗ)	Первісна вартість основних фондів (ОС), норма амортизації (Нa), норма споживання ресурсу (H), тариф на послугу (Ц 1)
Витрати на поточний ремонт, випробування (Зр)	Обсяг робіт (V), середня вартість одиниці роботи (Ц 2)
	Кількість машин (К), середні витрати на утримання однієї машини (З)
Витрати на відрядження (Зк)	Кількість відряджень (К 1), середня тривалість відрядження (Д), середня вартість одного дня відрядження (Ц 3)
Оплата простоїв (Зп)	Кількість людино-днів простою (К 3), рівень оплати за один день простою (ВІД 1)
Податки і збори, що відносяться на собівартість (Зн)	Оподатковуваний база (Б), процентна ставка податку (С)
Витрати на охорону праці (Зо)	Обсяг намічених заходів (V), середня вартість заходу (Ц 4)

При перевірці виконання кошторису Кошторис витрат на виробництво - це документ планування, що відображає всі рас-ходи підприємства, зумовлені випуском певного об'єк-ема продукції і виконанням робіт і послуг промислового характеру як для власних підрозділів, так і сторонніх замовників. не можна всю отриману економію віднести на рахунок підприємства, так само як і всі допущені перевитрати оцінювати негативно. Оцінка відхилень фактичних витрат від кошторису залежить від того, які причини викликали економію або перевитрати по кожній статті витрат. У ряді випадків економія пов'язана з невиконанням намічених заходів щодо поліпшення умов праці, техніки безпеки, винахідництва, підготовки та перепідготовки кадрів і т. Д. Невиконання цих заходів завдає суспільству іноді більшої шкоди, ніж сума отриманої економії. В процесі аналізу повинні бути виявлені непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.

Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, Оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і в зв'язку з використанням робочих на роботах, що вимагають менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії і палива за час простою суспільства та ін.

Аналіз загальновиробничих витрат у собівартості одиниці виробу проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.

Сума загальновиробничих витрат, що припадають на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:

Загальної суми цехових і загальногосподарських витрат (З ц);

Суми прямих витрат, які є базою розподілу непрямих (УД i);

Обсягу виробництва продукції (VПП).

Величина загальногосподарських витрат визначається за формулою 36.

Комерційні витрати включають витрати по відвантаженню продукції покупцям, витрати на тару і пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту та ін.

Витрати з доставки товарів залежать від відстані до пункту призначення, ваги вантажу, виду транспорту і тарифів за перевезення вантажів.

Витрати з навантаження і вивантаження можуть змінюватися в зв'язку зі зміною ваги відвантаженої продукції і розцінок за вантаження і вивантаження однієї тонни продукції.

Витрати на тару і пакувальні матеріали залежать від їх кількості та вартості. Кількість, в свою чергу, пов'язано з об'ємом відвантаженої продукції і нормою витрати пакувальних матеріалів на одиницю продукції.

Економія на пакувальних матеріалах не завжди бажана, так як красива, естетична, приваблива і, найголовніше, надійна упаковка - один з чинників підвищення попиту на продукцію і збільшення витрат за цією статтею окупається збільшенням обсягу продажів. Те ж можна сказати і про витрати на рекламу, вивчення ринків збуту та інші маркетингові витрати.

На закінчення аналізу непрямих витрат підраховуються резерви можливого їх скорочення і розробляються конкретні рекомендації щодо їх застосування.

У вітчизняній практиці під управлінням собівартістю товаріврозуміється планомірний процес формування витрат на виробництво всіх товарів і собівартості окремих виробів, контроль за виконанням завдань по зниженню собівартості вироблених товарів.

Результати аналізу є основою для прийняття управлінських рішень на рівні керівництва організацією і є вихідним матеріалом для роботи фінансових менеджерів.

У процесі аналізу витрат на виробництво і собівартості товарів, що випускаються:

• вивчає величину сукупних витрат за звітний період і темпи її зміни в порівнянні з плановими даними, в динаміці і з темпами зміни обсягу продажів;
• оцінює структуру витрат, питомої ваги кожної статті в їх сукупної величиною і темпи зміни величини витрат за статтями в порівнянні з плановими даними та в динаміці;
• порівнює фактичну виробничу і повну собівартість за основними видами товарів і по їх сукупності з плановими показниками і в динаміці, розраховує вплив основних факторів на відхилення зазначених показників;
• досліджує постійні і змінні витрати, встановлює точки беззбитковості за основними видами продукції і в цілому по організації;
• досліджує показники внеску на покриття, запасу фінансової міцності та операційного важеля;
• оцінює собівартість продукції по структурних підрозділах, зіставляє прямі витрати з їх планової величиною в ув'язці з обсягом випуску продукції, а загальновиробничі і загальногосподарські витрати - з плановою кошторисом;
• визначає частку невиробничих витрат і тенденцій її зміни в порівнянні з даними минулого періоду;
• встановлює обгрунтованість вибору бази розподілу різних видів витрат (загальновиробничих, загальногосподарських і т.д.).

Аналізу належить найважливіша роль в забезпеченні оптимального рівня собівартості, а, отже, максимізації прибутків і підвищенні конкурентоспроможності організації.

Управління собівартістю може принести належний ефект лише спираючись на реальні дані. За загальним визнанням фахівців в цій області, управління собівартістю - підсистема загальної інформаційної системиорганізації, тому не можна обмежувати його функції тільки виробничим обліком. Воно пов'язує воєдино менеджмент, маркетинг, аналіз, фінансовий облік, виробничий облік.

Факторний аналіз собівартості

Амортизація основних засобів

Інші витрати

Разом за елементами витрат

Обсяг виробництва товарів

Витрати на 1 рубль вироблених товарів

Аналіз показує, що загальне збільшення витрат становить 26,79% або 144 948 тис.руб., При цьому найбільше збільшення в абсолютному значенні спостерігається по елементу матеріальні витрати на 105458 тис.руб. або 24,29%, витрати на оплату праці зросли на 16486 тис.руб. або 26,16%. Зростання відрахувань по єдиному соціальному податку пояснюється збільшенням рівня оплати праці. Збільшення амортизаційних відрахувань пов'язано зі зростанням відновної вартості основних засобів. Збільшення більш ніж в 2 рази інших витрат пояснюється зростанням витрат на телефонні розмови в зв'язку з ростом тарифів, витрат на рекламу та оренду.

Вертикальний аналіз витрат показує, що в поточному періоді найбільша питома вага припадає на матеріальні витрати, як і в попередньому, але їх частка знизилася на 1,59 процентних пункту. У структурі витрат на 1,73 процентних пунктів зросли інші витрати, по іншим елементам витрат структурні зміни незначні.

Витрати на 1 рубль випущеної продукції збільшилися на 1,14 копійки або 1,2%.

Аналіз витрат на карбованець вироблених товарів

Схема взаємозв'язку і взаємозалежності витрат на рубль вироблених товарів відображає вплив як зовнішніх, так і внутрішніх факторів (Рис. 7.4).

Мал. 7.4. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на рубль вироблених товарів

Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на рубль вироблених товарів надають 4 найважливіші чинники, які перебувають з ним у прямий функціонального зв'язку:

• зміна структури вироблених товарів;
• зміна рівня витрат на виробництво окремих товарів;
• зміна цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси;
• зміна оптових цін на вироблені товари.

Для досліджуваної організації загальне відхилення витрат на рубль вироблених товарів поточного періоду від попереднього періоду, викликане усіма факторами, визначається порівнянням рядків 9 і 7 (Таблиця 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 коп.,

т. е. витрати поточного періоду виявилися вищими за витрати попереднього періоду.

Розглянемо вплив кожного з 4-х перерахованих вище факторів на це відхилення.

Таблиця 7.11

Умовні позначення:

Q - кількість виробів;

З - витрати на виробництво одиниці виробу;

Ц - оптова ціна одиниці виробу;

З "ф - фактичні витрати на виробництво одиниці виробу, скориговані на зміну цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси.

Вплив структурних зрушень в складі товарів визначається за такою формулою (порівнюються рядки 8 і 7 таблиці 7.11):

(7.12)

Зміни асортименту випущених виробів привело до збільшення витрат на рубль вироблених товарів на 2,76 коп. (97,25- 94,49).

Вплив зміни рівня витрат на виробництво окремих виробів в складі випущених товарів визначають за формулою (різниця рядків 10 і 8):

(7.13)

і становить: 88,11 - 97,25 = -9,14 коп. Отримане зміну загальної суми витрат за рахунок цього фактора - це чиста економія, досягнута в результаті зниження витрат матеріальних ресурсів, використання більш прогресивної техніки і технології, зростання продуктивності праці.

Виділити вплив зміни цін і тарифів на спожиті матеріальні ресурси можна, скориставшись формулою:

(7.14)

або порівнявши терміни 11 і 10 таблиці: 98,42- 88,11 = 10,31коп. Збільшення в середньому цін і тарифів на ресурси призвело до збільшення показника витрат на рубль вироблених товарів на 10,31коп.

Вплив останнього фактора - зміни оптових цін на товари визначається порівняння рядків 9 і 11, т. Е. За формулою

(7.15)

Отримане відхилення свідчить про зниження витрат за рахунок збільшення в середньому відпускних цін, встановлених організацією в звітному періоді на свої товари: 95,63 - 98,42 = - 2,79 коп.

Таблиця 7.12

Загальне відхилення витрат на рубль вироблених товарів збігається з розрахунковим за такими чинниками, отже, розрахунок виконаний вірно.

При аналізі впливу на цю зміну всіх 4-х чинників з'ясовується, що зниження витрат в основному припадає саме на чисту економію, т. Е. На економію рівня витрат на виробництво окремих виробів. Це є позитивним моментом. Однак загальна економія могла б бути значно більше, якби не негативний вплив 2-х інших факторів. У зв'язку з цим, організації необхідно звернути особливу увагу на асортимент продукції, що випускається, а також, по можливості, відповідально підійти до вибору постачальників матеріальних ресурсів, оскільки саме ці фактори (зрушення в структурі вироблених товарів і збільшення цін на спожиті ресурси) вплинули на результат в бік збільшення витрат.

У процесі аналізу проводять також порівняння витрат на 1 руб. вироблених товарів в динаміці і, якщо є можливість, порівняння з середньогалузевим показником.

Аналіз використання матеріальних ресурсів і їх впливу на собівартість продукції

В цілому собівартість продукції складається з матеріальних витрат, витрат на виплату заробітної плати робітникам і комплексних статей витрат. Збільшення або зменшення витрат по кожному елементу викликає або подорожчання, або зниження собівартості товарів. Тому при аналізі слід перевірити витрати сировини, матеріалів, палива та електроенергії, витрати на заробітну плату, цехові, загальнозаводські та інші витрати.

Головними завданнями аналізу матеріальних витрат як найважливішого доданка собівартості товарів є:

• виявлення і вимір впливу окремих групфакторів на відхилення витрат від плану і їх зміна в порівнянні з попередніми періодами;
• виявлення резервів економії матеріальних витрат і шляхів їх мобілізації.

При вивченні причин відхилень рівня матеріальних витрат від планового, попереднього періоду і інших баз порівняння в якості факторів впливу розглядаються зміна обсягу і структури випущених товарів, витрати матеріалу на одиницю виробу, ціни, норми і заміни (Рис. 7.5).

Мал. 7.5. Факторна схема аналізу прямих матеріальних витрат

Під факторами цін на увазі не тільки зміна ціни на сировину і матеріали, а й зміна транспортно-заготівельних витрат. Фактор норм відображає не тільки зміна самих норм витрати, але і відхилення фактичних витрат на одиницю товару (питомої витрати) від норм. Під фактором заміни розуміється, крім впливу повної заміни одних видів матеріальних цінностей іншими, зміна їх змісту в сумішах (рецептури) і змісту в них корисних речовин (особливо поширене в харчовій промисловості).

Прийоми аналізу з виділенням цих груп факторів однакові за всіма статтями матеріальних витрат, т. Е. По сировині і основним матеріалам, паливу, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів (нижче ці прийоми будуть розглянуті на прикладі основних матеріалів).

Фактор цін, т. Е. Група факторів, що визначають заготівельну собівартість матеріалів складається з вартості самих матеріалів за цінами постачальників і транспортно-заготівельних витрат. Для визначення впливу зміни рівня (після їх коригування на зміну тарифів) на заготівельну собівартість матеріалів необхідно розташовувати даними про процентному відношенні їх до вартості заготовлених матеріалів і палива.

Відхилення матеріальних витрат в поточному періоді від попереднього (базового) є наслідком впливу вищеназваних чинників, і для оцінки впливу цих факторів розраховуються наступні показники витрати матеріалів (Таблиця 7.13).

Таблиця 7.13

Нижче проводиться аналіз відхилення витрати матеріалів в поточному періоді від витрати в попередньому періоді в розрізі впливу факторів норм, цін і заміни (Таблиця 7.14).

У таблиці наведено розшифровка витрат на матеріали при калькуляції собівартості одиниці товару. Для полегшення підрахунків в таблицю вводиться перерахована сума витрат (гр.7), розрахована як добуток кількості витраченого матеріалу в поточному періоді на його заготівельну собівартість в попередньому періоді (умовно звану ціною). Перш за все знаходять загальне відхилення, т. Е. Різницю між сумами витрат в поточному і попередньому періодах (гр.6-гр.5). Щоб виміряти вплив зміни питомої витрати матеріалів на суму матеріальних витрат, порівнюють величину перерахованого показника з сумою витрат попереднього періоду по кожному рядку. Різниця показує відхилення за рахунок норм (гр.7-гр.5).

Таблиця 7.14

Вплив фактора цін вимірюється шляхом зіставлення кількості витрачених матеріалів в поточному періоді в двох оцінках - поточного періоду (ТП) і попереднього періоду (ПП), т. Е. В результаті вирахування із суми витрат попереднього періоду перерахованого показника (гр.6-гр.7 ). Залишається визначити вплив заміни. Результат заміни визначається шляхом зіставлення собівартості набору матеріалів поточного періоду з аналогічним показником попереднього періоду. В даному прикладінабір матеріалів поточного періоду складається з 4-х компонентів замість 5-й в попередньому. Зміни викликані невиконанням плану поставок матеріалу Д, який був частково замінений матеріалами В і Г.

У графи таблиці, відведені для перерахованого показника, записується склад матеріалів для поточного періоду, але за собівартістю попереднього періоду, всього на 204,4 тис. Руб. (131,0 + 40,8 + 32,6) замість 220,8 тис. Руб. (124 + 15,3 + 81,5) попереднього періоду. Отже, зниження витрат за рахунок заміни склало 16,4 тис. Руб. при одночасному збільшенні собівартості за рахунок матеріалу Г на 6,4 тис. руб. (Фактор цін). Загальна економія по заміненим матеріалами склала 10 тис. Руб.

За результатами отриманих відхилень видно, що підсумкова сума витрат основних матеріалів на виробництво одиниці товару зросла на 6,6 тис. Руб. Це стало наслідком збільшення цін на матеріали (+13,8 тис. Руб.) І норм їх витрати (+9,2 тис. Руб.), І лише вироблена заміна дозволила заощадити матеріали на 16,4 тис. Руб. Однак заміна була зроблена через збій у поставках, тобто не планувалася заздалегідь, що говорить або про упущення організації в плануванні витрат певних матеріалів на даний товар, або про зниження якості виробу в результаті вимушеної заміни.

У перерахунку на випуск даного товару в поточному періоді резерв зниження собівартості шляхом економії витрат на матеріали складає:

• за рахунок норм 11,0 руб. * 61 шт. = 671,0 руб.
• за рахунок цін 13,8 руб. * 61 шт. = 841,8 руб.
• за рахунок заміни 0,0 тис.руб. (Т. К. Не допущено перевитрати)

Всього 1512,8 руб.

Аналіз норм витратиматеріальних ресурсівнацілений на виявлення резервів зниження матеріальних витрат, а значить, і собівартості окремих виробів і проводиться для окремих товарів, що випускаються в організації. Оскільки номенклатура товарів може бути досить широкою і, крім того, на різні товари можуть витрачатися різні видиматеріалів, такий аналіз обмежують або найважливішими товарами організації, або товарами з завищеною матеріаломісткістю, або товарами з дорогими або дефіцитними матеріалами. Вибір напрямку аналізу визначається завданнями організації на даному етапі. У процесі аналізу вивчають прогресивність норм, їх динаміку і обгрунтованість зниження.

Оцінка прогресивності нормпредполагает їх порівняння з нормами родинних організацій, що випускають аналогічні товари, з нормами знову освоюваних або тривалий час вироблених аналогічних товарів. Найбільш же цікавий аналіз питомої конструктивної матеріаломісткості, який характеризує чисту масу вироби (без відходів, що утворюються в виробництві), що припадає на одиницю виконуваної роботи або корисного ефекту (наприклад, маса двигуна на 1 кВт його потужності). Такий аналіз доцільно проводити не тільки по виробу в цілому, але і його конструктивно однорідним деталей і вузлів. Важливим показником прогресивності норм служить коефіцієнт використання матеріалу.

Після оцінки прогресивності переходять до аналізу зміни норм . Методика аналізу представлена ​​нижче (Таблиця 7.15).

Таблиця 7.15

Як видно з наведеного прикладу, зниження норм по виробу "А" тільки на 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] обґрунтовано організаційно-технічними заходами.

Вирішальне значення для зниження собівартості має економія матеріалів в натурі - фактор норм і раціональні заміни матеріалів - фактор заміни. Провідна роль цих факторів пояснюється тим, що економія матеріальних витрат під впливом фактора цін має безпосередній вплив на зниження собівартості через зменшення сум за статтями матеріальних витрат. Економія ж під впливом факторів норм і заміни не тільки має безпосередній вплив на ці статті, але створює можливість збільшення обсягу випуску товарів і тим самим побічно впливає і на скорочення рівня постійних витрат на одиницю товару, т. Е. Тягне за собою відносне зниження загальнозаводських і цехових витрат. Таким чином, діапазон впливу економії матеріальних витрат за рахунок факторів норм і заміни на зниження собівартості товару ширше, ніж за рахунок фактора цін.

Аналіз дотримання нормоснован на зіставленні фактичного питомої витрати матеріалів по виробах з нормою і виявлення причин відхилень. Такими причинами можуть бути: заміна матеріалів, порушення технології, неякісний розкрій, несправність обладнання, брак у виробництві і ін.

Оцінка впливу ефективності використання матеріалів на обсяг виробництваможе бути розрахована наступним чином.

Збільшення випуску продукції за рахунок зниження норм витрат матеріалів (Δ Q 1 ):

, (7.16)

де Qотч - фактичний випуск продукції, шт .;

Н 1 і Н 0 - норма витрати матеріалів на виріб в звітному і базисному періодах.

2) Додатковий випуск продукції з зекономлених матеріалів (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = ЕKм / Н 1 , (7.17)

де ЕKм - економія матеріалів за рахунок організаційно-технічних заходів.

3) Розрахунок приросту обсягу виробництва ( Δ V ) За рахунок зміни матері-алоотдачі ( µ ) І витрати матеріалів ( М ):

V= Μ * М;

Δ V (µ) = Δμ * М отч;(7 . 18 )

Δ V(М)= ΔΜ * μ баз.

Аналіз використання праці та його впливу на собівартість продукції

Заробітна плата становить один з найважливіших елементів собівартості товарів.

Витрати на заробітну плату виробничих робітників відображаються безпосередньо в статтях витрат. Заробітна плата допоміжних робітників в основному відбивається на статтях витрат з утримання та експлуатації обладнання, заробітна плата службовців і інженерно-технічних працівників входить до складу цехових і загальнозаводських витрат (рис.7.6).

Мал. 7.6. Структура витрат на оплату праці у повній собівартості вироблених товарів

У собівартості продукції як самостійної статті виділяється тільки заробітна плата виробничих робітників. Заробітна плата інших категорій промислово-виробничого персоналу включається до складу комплексних статей собівартості, а також транспортно-заготівельних витрат. Заробітна плата робітників, зайнятих у допоміжних виробництвах, входить в собівартість пари, води, електроенергії і впливає на собівартість товарної продукції через ті комплексні статті, на які віднесено витрата пари, води і енергії.

Витрати на оплату праці залежать від чисельності працівників, тарифних ставок і посадових окладів, т. Е. На них впливають багато загальні фактори.

У зв'язку з цим, аналіз витрат на оплату праці проводиться в 2-х напрямки:

1. аналіз заробітної плати як елемента витрат на виробництво;
2. аналіз заробітної плати в розрізі окремих статей калькуляції, в першу чергу самостійної статті - заробітна плата виробничих робітників.

Лише після того, як виявлені загальні чинники, що викликали відхилення за витратами на оплату праці окремих категорій працівників, визначається, якою мірою вони вплинули на різні статті собівартості товарів.

На собівартість товарів відносяться всі виплати працівникам промислово-виробничого персоналу. Витрати на оплату праці непромислового персоналу (їдалень, клубів та ін.) В собівартість не включається.

Щоб визначити повну величину відносної економії або перевитрати заробітної плати та її впливу на собівартість, необхідно виходити зі співвідношення темпів зростання витрат на оплату праці і обсягу виробництва товарів. Це співвідношення дорівнює співвідношенню темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати.

Продуктивність праці, яка вимірюється середнім виробленням на одного працюючого ( WСР ), - це частка від ділення обсягу виробництва ( V ) На середньооблікова кількість працюючих ( R СС ), А середня заробітна плата ( Р СР ) - частка від ділення витрат на оплату праці ( Р ) На той же середньооблікова кількість працюючих.

WСР = V / RСС, (7.19)

Р СР = Р /RСС. (7.20)

Співвідношення темпів зростання цих дробів дорівнює співвідношенню темпів зміни числителей дробів - обсягу виробництва і витрат на оплату праці:

Одним із найважливіших чинниківзниження собівартості є випередження темпами зростання продуктивності праці темпами зростання середньої заробітної плати. Саме тому визначення впливу фактичного співвідношення темпів зростання продуктивності праці і заробітної плати на собівартість випущеної продукції є одним із завдань її аналізу.

Розрахунок зміни витрат на оплату праці (Δ Р ) Під впливом зростання середньорічний виробленняі середньорічної заробітної плати одного працюючого або робочого проводиться за формулою:

, (7.22)

де Р ПП - витрати на оплату праці попереднього періоду, тис. Руб.

Т Р і ТW - темп зростання середньорічної зарплати 1 працюючого і середньорічної продуктивності праці відповідно в поточному періоді в порівнянні з попереднім періодом.

Підставами в формулу дані для розрахунку (Таблиця 7.16).

Таблиця 7.16

Δ Р = 63014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 тис.руб.

Наведені дані свідчать, що при зростанні обсягу випуску продукції на 25,3%, витрати на оплату праці збільшилися на 26,16%, тобто темп їх зростання трохи вище. Витрати на оплату праці зросли, оскільки середня заробітна плата одного працівника зростає швидше за продуктивність праці.

Наведений розрахунок носить наближений характер, так як в ньому не враховані відмінності у питомій вазі заробітної плати у витратах на виробництво і в собівартості товарів. Ці відмінності неминучі тому, що в собівартість випущених в поточному періоді товарів входять витрати на деталі і напівфабрикати, що знаходилися в незавершеному виробництві на початок періоду, а частина витрат на виробництво поточного періоду відноситься до незавершеного виробництва на кінець періоду.

Виходячи з формули 7.20, витрати на оплату праці можна представити таким чином:

Р = Р СР *RСС, (7.23)

Отже, зміна витрат на оплату праці ( Δ Р ) складається під впливом:

Δ P R- зміни середньооблікової чисельності працівників;

? Р Р- зміни середньої за період заробітної плати одного працівника).

Вплив цих факторів на витрати на оплату праці може бути представлене в такий спосіб:

Δ РRP=? РR+? Р Р = [(RЗCТП - RЗCТП) * PЗP] + [(РСРТП- РСРТП) * RСС]. (7.24)

Перша частина формули розкриває вплив зміни середньооблікової чисельності працівників, друга - середньої за період заробітної плати одного працівника.

? Р = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 тис.руб.

Збільшення чисельності працівників на 31 людини збільшило витрати на оплату праці на 1813,8 тис. Руб., А зростання середньорічної заробітної плати на 22,63% збільшив витрати на оплату праці на 14671,2 тис. Руб.

Збільшення витрат на оплату праці може бути викликано також:

• підвищенням або зниженням питомої ваги більш високооплачуваних працівників в загальній чисельності відповідної категорії (при неукомплектованість працівниками таке відхилення є неминучим і не вважається перевитратою);
• порушенням встановлених окладів; що є неприпустимим невиробничих витратою;
• перевиконанням норм виробітку і виплатою премій, що входять до фонду заробітної плати (з поважних причин), неправильної тарифікацією робіт, непродуктивними виплатами та іншими недоліками, що впливають на середню заробітну плату (неповажними причинами).

В аналітичному плані інтерес представляє також аналіз витрат на оплату праці, що розкриває вплив зовнішніх (об'єктивних) факторів. В цьому випадку розраховується аналітичний показник ( Р АН ), Що зіставляє витрати на оплату праці в попередньому періоді з темпом зростання (індексом зростання) обсягу виробництва:

Р АН = Р ПП *T V /100 , (7.25)

Р АН = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 тис.руб.

Відхилення витрат на оплату праці в поточному періоді від аналітичного показника витрат можна обчислити таким чином:

Δ Р 1 = Р ТП - Р АН , (7.26)

Δ Р 1 = 79500 - 78957 = +543 тис.руб.

Організація перевищила витрати в поточному періоді на 543 тис. Руб.

Відхилення витрат на оплату праці в попередньому періоді від аналітичного показника складе:

Δ Р 2= Р АН - Р ПП; (7.27)

Δ Р 2 = 78975 - 63014 = 15943 тис.руб.

Комплексне відхилення від аналітичного показника витрат на оплату праці в попередньому і поточному періодах складе:

Δ Р А =Δ Р 1 + Δ Р 2 , (7.28)

Δ Р А = 543 +15943 = 16486 тис.руб.

Абсолютне відхилення за витратами на оплату праці:

Δ Р = Р ТП - Р ПП, (7.29)

Δ Р А= 79500 - 63014 = 16486 тис.руб.

Результати розрахунків збігаються, розрахунки виконані вірно.

Далі необхідно проаналізувати зміну витрат на оплату праці в результаті зміни трудомісткості і зарплатоемкости виробів. Зниження трудомісткості забезпечує економію по заробітній платі і зростання продуктивності праці.

зарплатоотдача ( ЗПО ) Показує, скільки виробляється товару (у вартісному вираженні) при затратах одного рубля на оплату праці і розраховується наступним чином:

ЗПО =V / P, , (7.30)

де V - обсяг виробництва за одиницю часу (рік, квартал, місяць);

Р - витрати на оплату праці за одиницю часу (рік, квартал, місяць).

зарплатоемкость ( ЗПе ) Показує витрати на оплату праці при виробництві одного рубля товару і розраховується наступним чином:

ЗПе = Р /V . (7.31)

Зміна витрат на оплату праці за рахунок зміни трудомісткості ( Δ РW ) Визначається наступним чином:

Δ РW= Р АН *WТП / WПП- Р АН = Р АН * (WТП / WПП- 1). (7.32)

Для розрахунку використовуємо дані таблиці 7.16:

Δ РW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тис.руб.

Зміна витрат на оплату праці за рахунок зміни зарплатоемкости розраховується за формулою:

Δ Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН *WТП / WПП, (7.33)

Δ Р ЗПЕ= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 тис.руб.

Зміна витрат на оплату праці під впливом обох показників складе:

Δ РWЗПЕ = Δ РW + Δ Р ЗПЕ, (7.34)

Δ РWЗПЕ= (- 16622) + 17165 = 543 тис.руб.

Отримане значення відхилення витрат на оплату праці збігається з розрахованим раніше відхиленням за формулою 7.26. Значить, розрахунки виконані вірно.

Зростання витрат на оплату праці обумовлений зростанням зарплатоемкости на 17165 тис. Руб., А зниження трудомісткості продукції забезпечило зменшення витрат на 16622 тис. Руб.

зміна продуктивності праці одного працівника:

Δ РW = (VТП / W TП - VТП / WПП)* PПП ., (7.35)

Δ РW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) * 58,51 = -14101 тис.руб.

зміна обсягу виробництва товарів:

Δ РV = (VТП / WПП - VПП / WПП)* PПП .= (VТП- VПП)/ WПП * PПП, (7.36)

Δ РV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тис.руб.

зміна середньорічної заробітної плати одного працівника:

Δ Р Р = (Р ТП - Р ПП) *R TП , (7.37)

Δ Р Р= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 тис.руб.

Загальна зміна витрат на оплату праці:

Δ Р =Δ РW + Δ РV + Δ Р Р , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 тис.руб.

Отриманий результат збігається з абсолютним відхиленням за витратами на оплату праці (формула 7.29):

Розрахунки виконані вірно.

Проведений аналіз показує, що основними факторами, які істотно впливають на зміну витрат на оплату праці в даній організації є:

• зростання обсяг виробництва товарів - збільшення на 15915 тис. руб.,
• збільшення середньорічної заробітної плати одного працівника - збільшення на 14672 тис. руб.
• зростання продуктивності праці одного працівника - зменшення на 14101 тис. руб.

Суттєвими причинами збільшення витрат на оплату праці є також відхилення від встановленої технології, що фіксуються спеціальними обліковими документами - доплатного листками, які групуються по місцям виявлення, причин і винуватців.

Оптимізація собівартості продукції багато в чому визначається правильним співвідношенням темпів зростання продуктивності праці і зростання заробітної плати. Зміна темпів зростання продуктивності праці має бути взаємопов'язане з темпами зростання заробітної плати, забезпечуючи тим самим оптимізацію формування собівартості товарів за даним показником.

При підрахунку резервів зниження витрат треба прагнути якомога повніше виявити перевитрати по окремих видахцих витрат, не допускаючи їх сальдирования з економією витрат на інші цілі.