Doprinos u imovinu društva s ograničenom odgovornošću. Davanje doprinosa u imovinu dioničkog društva. Kako se osnivačev besplatni doprinos isplaćuje putem knjiženja?

Ako za tekuće aktivnosti organiziranje vlastitih resursa nije dovoljno, sudionici mogu pomoći u popunjavanju praznine. Pomoć možete organizirati na različite načine: povećati odobren kapital, doprinijeti imovini LLC-a ili jednostavno besplatno prenijeti imovinu. Svaka opcija ima svoje prednosti i nedostatke. Povećanje temeljnog kapitala prilično je kompliciran postupak: potrajat će dvaput glavna skupština sudionika, izmijeniti povelju i registrirati ih. besplatnu pomoć s ove točke gledišta, najlakša opcija. Ali članovi LLC-a mogu ići drugim putem, podnošenjem zahtjeva za pomoć u obliku doprinosa na imovinu. U pojedinim slučajevima, s stajališta oporezivanja, isplativije je od pomoći primljene bez naknade.

Reći ćemo vam na što trebate obratiti pažnju kako ne biste morali previše plaćati poreze.

Računovodstvo na strani prijenosa

Računovodstvo

Prema preporukama Ministarstva financija, prilikom evidentiranja poslova za davanje doprinosa u imovinu podružnice, potrebno je voditi se PBU 10/99 "Troškovi organizacije" Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06 / 18 (rubrika "Dostavljanje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika društva s ograničenom odgovornošću u imovinu društva")... Ako slijedite ove preporuke, prijenos imovine mora se odraziti na zaduženju računa 91-2 "Ostali troškovi" u korespondenciji s kreditom računovodstvenih računa prenesene imovine.

Međutim, postoji još jedan pristup računovodstvu za takvu operaciju: doprinosi u imovinu tvrtke moraju se obračunati kao dio financijska ulaganja.

RAZMJENA ISKUSTVA

INOZEMTSEV Oleg Valerievič

Glavni specijalist Odjela za međunarodno financijsko izvještavanje Hals-Development OJSC

„Ako organizacija (ulagač) posjeduje 100% udjela u odobrenom kapitalu druge organizacije (ulagačkog objekta), tada se ulagačev doprinos imovini investicijskog objekta odražava u izvješćima investitora (i prema MSFI-u i prema ruskom PBU-u) kao ulaganje (financijsko ulaganje). Odnosno, doprinos imovini društva (kao i materijalna pomoć podružnice, doprinos povećanju neto imovine itd.) odražava se na isti način kao i doprinos u temeljni kapital.

Doista, korisnika izvješća tvrtke investitora uopće nije briga jesu li unesene promjene sastavni dokumenti(prioritet sadržaja nad formom). Važno mu je samo da je subjekt ulaganja dobio dodatnu imovinu i da će je koristiti u svojim aktivnostima za ostvarivanje dobiti.

Ako argumentiramo s gledišta ruskog računovodstva, onda se može činiti da je takav računovodstveni postupak u suprotnosti s prvim uvjetom za prihvaćanje računovodstvo sredstva kao financijska ulaganja par. 2 str. 3 PBU 19/02- prisutnost propisno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na financijska ulaganja i pravo na naknadno primanje Novac ili druge imovine iz tih ulaganja.

Međutim, nije. Investitor ima uredno izrađene dokumente koji potvrđuju prijenos imovine na objekt ulaganja. Osim toga, ulagatelj ima sastavne dokumente za objekt ulaganja ili dokumente koji potvrđuju stjecanje udjela. Sve to zajedno daje investitoru pravo na daljnji novac ili drugu imovinu od objekta ulaganja.

Ako investitor posjeduje udjel manji od 100%, tada će doprinos u imovinu objekta ulaganja dati svi ulagatelji razmjerno svom udjelu u objektu ulaganja. I svaki će ulagač svoj doprinos odražavati kako je gore opisano, odnosno kao dio ulaganja.

Ovaj pristup se koristi jer proporcionalni doprinos ulagača ne mijenja njihov udio u vlasništvu u subjektu u koji se ulaže. Stvarna vrijednost ulaganja svakog ulagača odmah nakon uplate će rasti barem za iznos njegovog doprinosa (inače nitko u normalnim okolnostima neće dati takav doprinos), pa čak i više. Naravno, u budućnosti bi ovo ulaganje moglo oslabiti, ali to su pitanja naknadnog računovodstva, a ne početno priznavanje doprinosa investitora u imovinu objekta ulaganja”.

PDV

Ako je doprinos nekretnini u novcu, onda nema poteškoća, PDV se ne naplaćuje. No, prilikom prijenosa druge imovine (robe, materijala, dugotrajne imovine i sl.), sudionik treba naplatiti i uplatiti PDV u proračun iz njihove tržišne vrijednosti i subn. 1. st. 1. čl. 146. st. 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije... Barem tako misli Minfi Dopisi Ministarstva financija od 21.08.2013. broj 03-07-08 / 34198, od 15.07.2013. godine broj 03-07-14 / 27452... Prema riječima dužnosnika, prijenos imovine u ovoj situaciji priznaje se kao prodaja i, sukladno tome, podliježe PDV-u.

No, s mišljenjem Ministarstva financija ne može se složiti. Činjenica je da je prijenos imovine u ovom slučaju investicijske prirode, te se stoga prodaja ne priznaje subn. 4 p. 3 čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije... Stoga ovdje nije potrebno obračunati PDV. Ali ovim pristupom potrebno je vratiti PDV koji je prethodno bio odbijen za stjecanje imovine. subn. 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije... Podsjetimo da se PDV za robu i materijal vraća u cijelosti (dakle, investicijska organizacija, najvjerojatnije, neće dobiti nikakvu korist od priznavanja transakcije). No, za dugotrajnu imovinu vraća se samo onaj dio PDV-a koji pada na njegovu preostalu vrijednost. Stoga, ako kao doprinos prenosite skupu dugotrajnu imovinu, a njezina rezidualna vrijednost se jako razlikuje od tržišne, priznavanje investicijske transakcije je mnogo isplativije s stajališta oporezivanja. Organizacijama koje su spremne raspravljati s poreznim tijelima to će biti korisno znati arbitražna praksa u ovoj stvari na strani poreznih obveznika. Po mišljenju arbitara, doprinos sudionika u imovini podružnice je investicijska transakcija i ne podliježe PDV-u. Rješenje FAS VVO od 03. 12. 2012. broj A29-10167 / 2011.; FAS TsO od 20.02.2007. br. A-62-3799 / 2006.... Ako se pridržavate ovog stava, onda je u računovodstvu bolje uzeti u obzir doprinos imovini kao dio financijskih ulaganja.

Porez na dohodak

Sa stajališta oporezivanja dobiti, davanje doprinosa u imovinu podružnice priznaje se kao besplatan prijenos. Stoga se trošak prenesene imovine (uključujući novac) ne uzima u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Kao ni troškovi povezani s takvim prijenosom (na primjer, trošak otpreme robe iz matične tvrtke u podružnicu) se ne uzimaju u obzir stavka 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 10. svibnja 2006. godine broj 03-03-04 / 1/426, od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04 / 1/222.

Razgovarajmo zasebno o otpisu obračunanog ili vraćenog PDV-a. Postoje dvije opcije za obračun.

OPCIJA 1 (rizično). Ovaj PDV se odražava u strukturi ostalih troškova organizacije i subn. 1. st. 1. čl. 264, pod. 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije; Rješenje FAS VVO od 18.03.2011. br. A82-8294 / 2008..

OPCIJA 2 (sef). Ne uključujemo PDV u troškove. Činjenica je da porezna tijela obično priznaju takav PDV kao troškove koji su izravno povezani s donacijom. A oni, kao što smo već rekli, ne smanjuju osnovicu poreza na dohodak. stavka 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primanje stranačkog računovodstva

Računovodstvo

U računovodstvu podružnice, primitak pomoći od sudionika odražava se u zaduženju imovinskog računa i odobrenju računa 83 "Dodatni kapital" Dopisi Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06 / 18, od 13. travnja 2005. godine broj 07-05-06 / 107... Po kojoj cijeni odraziti primljenu imovinu? Važeći računovodstveni propisi to ne spominju. Po našem mišljenju, takvu imovinu treba uzeti u obzir po tržišnoj vrijednosti (odnosno istoj onoj koju smo dobili bez naknade) p. 7 PBU 1/2008.

Porez na dohodak

Porezni zakon dopušta oslobađanje od poreza na dohodak na bilo koju imovinu primljenu od članova, pod uvjetom da je svrha takvog prijenosa povećanje neto imovine društva primatelja. Štoviše, ovo se pravilo primjenjuje bez obzira na udio udjela u temeljnom kapitalu organizacije i subn. 3.4 stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20.04.2011. godine broj 03-03-06 / 1/257... Stoga u dokumentima koji se tiču ​​doprinosa (a to je prije svega odluka sudionika) treba izričito navesti: „Svrha davanja doprinosa je povećanje neto imovine podružnice“.

UPOZORENJE VOĐE

Kako se porez na dohodak ne bi morao preplaćivati, u odluci skupštine sudionika potrebno je izričito naznačiti da svrha doprinosa u imovinu je povećanje neto imovine podružnice.

Ako takva svrha nije navedena u dokumentima, primljena pomoć neće biti podložna porezu na dohodak, samo kada subn. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije:

• udio osnivača u temeljnom kapitalu podružnice je veći od 50%;
• primljena imovina (osim novca) tijekom godine neće se prenositi trećim osobama (prodati, dati u zakup, prenijeti u zalog) Dopis Ministarstva financija od 09.02.2006. godine broj 03-03-04 / 1/100).

Ako ste primili dugotrajnu imovinu kao doprinos u imovinu, ona se može amortizirati. Početni trošak takvog sredstva bit će jednak njegovoj tržišnoj cijeni (ali ne manji od preostale vrijednosti tog sredstva u poreznom računovodstvu matičnog društva) stavka 1. čl. 257. st. 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 28. travnja 2009. godine broj 03-03-06 / 1/283... Međutim, ne možete primijeniti premiju amortizacije na ta dugotrajna sredstva. stavka 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ali po primitku materijala ili robe, njihova će porezna vrijednost biti nula. Stoga, prilikom otpisivanja materijala za proizvodnju ili prodaju robe u poreznom računovodstvu, njihov trošak ne može se uzeti u obzir u rashodima, čak i ako ste po primitku prikazali prihod Dopisi Ministarstva financija od 26.09.2011. godine broj 03-03-06 / 1/590, od 07.02.2011. godine broj 03-03-06 / 1/80.

Ako se doprinos imovini društva daje novcem, nema poteškoća. Sve što kupite ovim novcem bit će obračunat kao i obično.

Doprinos imovine u temeljni kapital LLC

Prije svega, treba reći da su osnivač LLC-a i sudionik različiti koncepti. Osnivač je osoba koja stvara organizaciju. Nakon registracije postaje član. Često se ti pojmovi međusobno brkaju i isprepliću, stoga u okviru članka, govoreći o osnivaču ili sudioniku, mislimo da je u prvom slučaju riječ o osobi koja je sudjelovala u osnivanju tvrtke ili registrirana. to, u drugom - o osobi koja je ona.

Odobreni kapital je minimalni iznos imovine organizacije, koji joj omogućuje da osigura interese svojih vjerovnika. Njegova veličina ne može biti manja od 10 tisuća rubalja. (Dio 1. čl. 14. Saveznog zakona "O društvima ..." od 08.02.1998. br. 14.). Istodobno, klauzula 1. čl. 15 Savezni zakon br. 14 utvrdio je mogućnost uključivanja pokretne ili nepokretne imovine u temeljni kapital poduzeća.

Prema čl. 130 Građanskog zakona Ruske Federacije, nekretnina je materijalni objekt usko povezan sa zemljištem i ne može se premjestiti bez gubitka njegovih karakteristika. Ova kategorija uključuje podzemne i zemljišne čestice, zgrade, građevine, građevine u tijeku itd. Osim toga, brodovi i zrakoplovi (na primjer, sateliti i svemirski brodovi) koji podliježu državnoj registraciji imaju status nekretnine. Sva ostala imovina klasificirana je kao pokretna imovina.

Procjena vrijednosti imovine

Postupak utvrđivanja vrijednosti imovine upisane u temeljni kapital određen je čl. 2. čl. 15 FZ № 14. Procjena imovine u novčanom iznosu vrši se tijekom glavne skupštine sudionika društva, na temelju čijih rezultata se donosi odluka, podliježu dokumentarnoj registraciji.

Ako vrijednost imovine koja je uložena u glavni kapital prelazi 20 tisuća rubalja, u postupak utvrđivanja točne vrijednosti trebao bi biti uključen neovisni stručni procjenitelj. Ukupni iznos po kojem će imovina biti prihvaćena u temeljni kapital ne može prelaziti vrijednost koju odredi procjenitelj.

Ponekad, tijekom aktivnosti organizacije, postaje potrebno prodati imovinu (na primjer, u slučaju stečaja poduzeća). Ako se u isto vrijeme pokaže da je procjenitelj namjerno precijenio vrijednost imovine u fazi njenog doprinosa u temeljni kapital, on je zajedno s osnivačem društva solidarno odgovoran u visini iznosa kojim je vrijednost bila precijenjena. Istodobno, takva odgovornost im se može dodijeliti u roku od 3 godine od trenutka kada je imovina uključena u temeljni kapital LLC-a.

Doprinos imovine LLC-u, koji ne mijenja svoj temeljni kapital

Prema odredbi stavka 1. čl. 27 FZ № 14, osnivači društva dužni su uložiti vlastita sredstva u svoj imovinski fond, ako je takva obveza predviđena statutom društva. Istodobno, veličina temeljnog kapitala poduzeća se ne mijenja. Visina doprinosa sudionika društva mora biti razmjerna njihovim udjelima u temeljnom kapitalu, osim ako statutom društva nije drugačije određeno. Ova metoda financiranja poduzeća omogućuje vam jačanje njegovog financijskog položaja i ne podrazumijeva potrebu za preraspodjelom udjela u temeljnom kapitalu između njegovih osnivača.

Ne znate svoja prava?

Imovinu je moguće unijeti u LLC samo ako je takva mogućnost predviđena odredbama statuta koji je na snazi ​​u društvu (članak 3. članka 27. Saveznog zakona br. 14). Imovina koju prenosi LLC može biti:

• nekretnina;
• vozila;
• računala i kućanski aparati;
• dionice i vrijednosni papiri itd.

Nema ograničenja u pogledu vrijednosti imovine koja se prenosi u bilancu DOO (osim u situacijama kada je to propisano statutom). Utemeljeni pod. 4. st. 1. čl. 575 Građanskog zakona Ruske Federacije, zabrana darivanja imovine u vrijednosti većoj od 3 tisuće rubalja. u odnosu između trgovačke organizacije u razmatranoj situaciji također ne funkcionira, budući da prenesena imovina ima status pologa, a ne dara.

Oporezivanje imovine unesene u temeljni kapital doo i doprinosa u temeljni kapital

Prijenosom imovine koja mu pripada u temeljni kapital društva, osnivač povećava svoj udio u tom kapitalu (osim u slučajevima kada svi članovi DOO-a doprinose kapitalnoj imovini u iznosu razmjernom njihovim udjelima). Istodobno, on ne prima dodatnu dobit, ali ne snosi nikakve troškove (klauzula 2. dijela 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da razlika između stvarne vrijednosti imovine u vlasništvu osnivača i njezine nominalne vrijednosti korištene pri uvrštenju u temeljni kapital ne utječe na poreznu osnovicu poreza na dobit.

Ulog osnivača društva kvalificiran je sukladno stavku 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao vlasništvo bez naknade. To znači da iznos materijalne imovine koju prenosi sudionik LLC mora biti naveden kao dio neposlovnog poreza na dobit (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Postoji samo jedna iznimka od ovog pravila: sub. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije oslobađa od oporezivanja doprinos prenesen na LLC ako ga je napravio član društva koji posjeduje 50 ili više posto odobrenog kapitala poduzeća. Preduvjet za primjenu takve pogodnosti potrebno je zadržati vlasništvo nad imovinom za poduzeće najmanje 1 godinu od dana njezina primitka.

Dokumentarna registracija doprinosa

Doprinos imovini poduzeća formalizira se sastavljanjem akta o prihvaćanju i prijenosu. Svitak potrebne pojedinosti ovog dokumenta utvrđena je čl. 2. čl. 9 saveznog zakona "O računovodstvu" od 06. 12. 2011. br. 402, u skladu s kojim je potrebno navesti:

1. Naslov dokumenta.
2. Naziv tvrtke koja djeluje kao primatelj imovine.
3. Datum i mjesto sastavljanja akta.
4. Puno ime, podaci iz putovnice, adresa registracije pojedinca ili podaci o tvrtki koja prenosi imovinu.
5. Naziv i vrijednost imovine.
6. Potpisi stranaka (koji označavaju pozicije).

Ako se na društvo prenese nekretnina, a ne pokretna imovina, tada će uz sastavljanje akta biti potrebno dodatno registrirati prijenos vlasništva kod vlasti Rosreestra. Bez ispunjenja ovog uvjeta, transakcija se ne može smatrati sklopljenom na temelju zahtjeva iz dijela 1. čl. 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako statutom društva nije predviđena obveza njegovih osnivača da daju doprinose, neće raditi prijenos imovine sastavljanjem akta o prihvatu i prijenosu, jer se u ovom slučaju takvo kretanje materijalne imovine može kvalificirati kao poklon.

Postoje dva načina da izbjegnete probleme sa zakonom:

1. Izmjene povelje (nezgodna metoda koja podrazumijeva dodatne materijalne i vremenske troškove).
2. Sklapanje ugovora o ulaganju, beskamatni zajam ili besplatno korištenje imovine.

Kao što vidite, svrha doprinosa u imovinu LLC-a od osnivača može se razlikovati: osnivač može povećati svoj udio u temeljnom kapitalu poduzeća, ali također može pružiti društvu materijalnu pomoć bez promjene iznosa kapitala. Preduvjet za prijenos imovine na LLC-u kao doprinos je prisutnost relevantne odredbe u statutu društva. Dokumentarni upis depozita provodi se sastavljanjem akta o prihvatu i prijenosu. Ako nekretnina uđe u bilancu društva, prijenos vlasništva nad njima morat će se registrirati na zakonom propisan način.

E.A. Šaronova, ekonomistica

Davanje doprinosa u imovinu DD

Kako strane koje šalju i primatelji odražavaju doprinos u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Od srpnja ove godine dioničari su pravne osnove može doprinijeti imovini dioničkog društva i Zakon od 03.07.2016 br. 339-FZ... Takva financijska pomoć ne povećava temeljni kapital DD i ne mijenja omjer dionica između vlasnika i nominalne vrijednosti dionica. Najlakši način je dati doprinos novcem, tada se uopće neće postavljati pitanje obračuna PDV-a. Ako date doprinos nekretninom, strana koja prenosi PDV će morati naplatiti PDV, ali primatelj neće moći prihvatiti ga za odbitak.

Što je na računu odašiljačke strane

Računovodstvo

Postupak za odražavanje transakcija za davanje doprinosa u imovinu DD regulatorni dokumenti o računovodstvu nije posebno navedeno. Stoga možete primijeniti postupak za uplatu doprinosa LLC-u. I ovdje postoje dva pristupa.

PRISTUP 1. Ministarstvo financija to preporuča. Predlaže da se vodi PBU 10/99 kada daje doprinos imovini Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06 / 18 (rubrika "Dostavljanje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika društva s ograničenom odgovornošću u imovinu društva")... A to znači da se prijenos imovine mora odraziti na zaduženju računa 91-2 "Ostali troškovi" i u kreditu računovodstvenih računa prenesene imovine a p. 11 PBU 10/99:

• <если>polaže se novac - Kt račun 51 "Računi za namirenje";
• <если>upisuje se imovina - CT računi 01 "Osnovna sredstva", 10 "Materijala" itd.

PRISTUP 2. Preporučuju ga neki revizori. Predlažu da se pri davanju doprinosa imovini rukovode PBU 19/02. Odnosno, doprinos imovini društva trebao bi se odražavati u sastavu financijskih ulaganja na isti način kao i doprinos u temeljni kapital (na zasebno otvorenom podračunu):

• Dt račun 58 "Financijska ulaganja", podračun "Doprinos u imovinu dd", - CT račun 75 "Poravnanja s osnivačima";
• Dt račun 75 - CT račun 51, 01, 10 itd.

To objašnjavaju činjenicom da će član (dioničar) društva u budućnosti moći tražiti novac ili drugu imovinu iz tih ulaganja. Uostalom, društvo će primljene priloge u svom djelovanju koristiti za ostvarivanje dobiti.

Međutim, nije sve tako jednostavno. Zapravo, oba pristupa imaju pravo na život. A koji će se primijeniti ovisi o svrsi doprinosa na nekretninu, kao io drugim čimbenicima. Evo što o tome misli čelnik revizorske kuće.

RAZMJENA ISKUSTVA

Generalni direktor AKG "Vektor razvoja"

“Poanta je da su troškovi odljev ekonomskih koristi bez jamstva jednakog (ili većeg) priljeva. Odnosno, prilikom prijenosa predujma (Dt 60 - Kt 51), organizacija ne prikazuje trošak, jer čeka robu za isti iznos. A pri kupnji financijskih ulaganja (Dt 58 - Kt 51), organizacija jamči pravo na udio u imovini ili dividendi. Čim to pravo više nije zajamčeno (npr. izdavatelj dionica ima slab novčano stanje) - potrebno je umanjenje vrijednosti imovine.
Ulaganja u dioničko društvo na bespovratnoj osnovi mogu biti kroz ulog u temeljni kapital ili uz njega. Ulagač pri ulaganju u temeljni kapital ima zajamčeno pravo na dividende, na određeni udio glasova u upravljanju društvom i na imovinu društva.
Dodatnim doprinosom ne stječe ništa od toga, odnosno nije ispunjen glavni uvjet za priznavanje financijskih ulaganja - mogućnost ostvarivanja prihoda u obliku dividendi, kamata i rasta vrijednosti. Uz dodatni ulog takva je mogućnost prisutna samo uvjetno, ali nikako zajamčena, kao što se to događa s ulogom u temeljni kapital. U tom slučaju se pokreće osnovno računovodstveno načelo: veća spremnost na priznavanje rashoda i obveza nego prihoda i imovine, pa se stoga priznaje rashod, a ne imovina. To se posebno jasno očituje kada se upućuju dodatni depoziti kako bi se pokrili gubici (što se događa u velikoj većini slučajeva).
Druga je stvar ako se dioničari odluče davati doprinose za razvoj tvrtke (primjerice, izgradnju novog proizvodnog pogona). U tom je slučaju moguće priznavanje imovine, jer nakon početka nove proizvodnje dioničari imaju pravo očekivati ​​povećanje dobiti i, sukladno tome, dividende.
Dakle, izbor načina reflektiranja doprinosa ovisi o svrsi njegovog uvođenja (nema neprikladnih doprinosa, jer da bi se izdvojio, dioničar mora razumjeti zašto to treba učiniti - neće dobiti dionice).
No, svrha uvoda nije jedini kriterij, donošenje odluke ovisi o mnogim čimbenicima. Primjerice, dioničar ima 1% dionica, a mora dati dodatni doprinos od 90% troška buduće izgradnje. Hoće li moći dobiti povećanje položenih sredstava, odnosno nadoknaditi sam doprinos i dobiti dodatni priljev od dividendi? malo vjerojatno. A dioničar neće moći profitabilno prodati svoj mali volumen dionica, čak i ako tvrtka sada ima novi pogon, budući da će povećanje imovine biti podijeljeno u korist vlasnika preostalih 99% dionica. Odnosno, opet, prilikom davanja doprinosa potrebno je priznati rashod, a ne imovinu.
Stoga vam moderno računovodstvo rijetko dopušta da smislite pravilo "za sve prilike" - najčešće računovođa treba analizirati situaciju i donijeti profesionalnu odluku kako bi pouzdano odražavao utjecaj svake transakcije na imovinsko stanje i financijske rezultate ."

Imajući to na umu, možete odabrati pristup koji najbolje odgovara vašoj situaciji. Idemo malo unaprijed, recimo da ako dugotrajno sredstvo ili materijal prenosite kao doprinos, onda će vam odraz doprinosa kao dijela financijskih ulaganja biti dodatni argument u korist nenaplate PDV-a za takav prijenos.

PDV

Ako vaša organizacija primjenjuje pojednostavljeni sustav, tada se prilikom prijenosa doprinosa u imovinu JSC-a uopće ne pojavljuje pitanje PDV-a. Uostalom, vi niste obveznik ovog poreza ali stavka 2. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Također, neće biti problema s PDV-om ako primijenite opći režim i priložite novac kao doprinos. Nema potrebe za naplatom poreza subn. 1 str. 3 čl. 39, pod. 1 p. 2 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 28. lipnja 2013. godine broj 03-07-11 / 24898.

Ako u obliku doprinosa prenosite nenovčanu imovinu, na primjer, dugotrajnu imovinu ili materijal, tada postoje dvije mogućnosti djelovanja.

OPCIJA 1. Bezbrižnog. Dogovorite se s regulatornim tijelima i naplatite PDV na tržišnu vrijednost prenesene imovine subn. 1. st. 1. čl. 146. st. 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije... Činjenica je da ovu operaciju smatraju običnim besplatnim prijenosom imovine, koja se za potrebe PDV-a priznaje kao prodaja. ; Ministarstvo financija od 21.08.2013. broj 03-07-08 / 34198,... A sve zato što prijenos nenovčane imovine kao doprinosa u imovinu tvrtke nije naveden ni u popisu transakcija koje ne podliježu PDV-u, niti u popisu transakcija oslobođenih plaćanja PDV-a. stavka 2. čl. 146, čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iako se u normalnoj izvedbi račun sastavlja u dva primjerka (za prodavatelja i kupca), u ovom slučaju možete sastaviti jedan primjerak. Uostalom, nećete društvu prezentirati porez, ovaj PDV ćete morati platiti na teret vlastitih sredstava... Ali sastavljeni račun morate registrirati u dnevnik računa i prodajnu knjigu. p. 3. Pravila vođenja knjige prodaje, odobren. Uredba Vlade od 26. prosinca 2011. broj 1137 (u daljnjem tekstu - Rješenje br. 1137); p. 3 Pravila vođenja dnevnika obračuna računa, odobren. Rezolucija broj 1137.

Pa, budući da ćete prilikom prijenosa imovine naplatiti PDV, onda, naravno, nećete morati vraćati ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na ovu nekretninu. Dopisi Ministarstva financija od 21.08.2013. broj 03-07-08 / 34198, od 15.07.2013. godine broj 03-07-14 / 27452.

OPCIJA 2. Kontroverzno. Nemojte naplaćivati ​​PDV na prijenos imovine, jer je riječ o investicijskoj prirodi te se kao rezultat toga ne priznaje kao prodaja za potrebe PDV-a subn. 4 p. 3 čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije... Ali prije nego što to učinite, procijenite vrijedi li svijeća.

Prvo, najvjerojatnije ćete morati tužiti poreznu upravu za oslobođenje od PDV-a. Bit će nam drago da će vas sudovi svakako podržati. Rješenje GA ZSO od 18.12.2014. br. A70-11281 / 2013.; FAS VVO od 03. 12. 2012. br. A29-10167 / 2011.... Drugo, budući da ste priznali prijenos nekretnine kao ulaganje, morat ćete vratiti prethodno odbitni PDV na ovu nekretninu od subn. 1, 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije... Prema materijalima, porez se vraća u cijelosti, a za dugotrajnu imovinu - razmjerno ostatku vrijednosti na dan prijenosa.

Dakle, pogodnost je moguća samo ako se povrati PDV pokaže mnogo manjim od PDV-a naplaćenog na tržišnu vrijednost (u slučaju opcije 1). Inače, nema smisla tužiti inspekciju zbog neobračunavanja PDV-a.

Porez na dohodak

Za porezne svrhe, davanje doprinosa u imovinu tvrtke regulatorna tijela dugo su smatrala običnom donacijom. Stoga ne dopuštaju da se u "profitabilnim" troškovima uzmu u obzir ni vrijednost prenesene imovine, ni iznos novca koji je pridonio g. stavka 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 10. svibnja 2006. godine broj 03-03-04 / 1/426, od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04 / 1/222.

Također, porezne vlasti ne dopuštaju uključivanje u rashode i iznose obračunanog ili vraćenog PDV-a s nenovčane imovine prenesene na doprinos. Uostalom, Ministarstvo financija smatra da se radi o trošku povezanom s besplatnim prijenosom imovine i Dopisi Ministarstva financija od 11.03.2010. godine broj 03-03-06 / 1/123, od 08.12.2009. godine broj 03-03-06 / 1/792... Ako ovaj PDV ipak uzmete u obzir u svojim troškovima, tada ćete najvjerojatnije morati braniti zakonitost svojih postupaka na sudu. I neki sudovi podržavaju porezne obveznike.

Što je na računu primatelja

Računovodstvo

Ministarstvo financija predlaže da se doprinosi primljeni od sudionika odraze na teret računa imovine i u korist računa 83 "Dodatni kapital l" Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06 / 18 (odjeljak „Dostavljanje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika društva s ograničenom odgovornošću u imovinu društva“), od 13. travnja 2005. broj 07-05-06 / 107:

• <если>novac se polaže: Dt račun 51 "Računi namirenja" - CT račun 83;
• <если>upisuje se imovina: Dt konta 01 "Osnovna sredstva", 10 "Materijala" - CT konta 83.

Ova se operacija može odraziti u dva zapisa:

• Dt račun 75 "Nagodbe s osnivačima" - CT račun 83;
• Dt računi 51, 01, 10 - CT račun 75.

To jest, za dionička društva primanje doprinosa od sudionika nije prihod p. 2 PBU 9/99... I to je točno, jer do povećanja vrijednosti imovine dioničkog društva dolazi iz razloga koji ne ovise o njegovoj djelatnosti.

Imajte na umu da PBU posebno ne kaže po kojoj cijeni je potrebno prikazati dugotrajnu imovinu ili zalihe primljene kao doprinos imovini. No s obzirom na to da dd za to ništa ne plaća, imovina se može uzeti u obzir na isti način kao i imovina primljena bez naknade, odnosno po tržišnoj vrijednosti i p. 7 PBU 1/2008; odredba 9. PBU 5/01; Članak 10. PBU 6/01... U ovom slučaju, tržišna vrijednost se može smatrati vrijednošću koju su sudionici dogovorili i koja je navedena u dokumentima o davanju nenovčanog doprinosa u imovinu (sporazum između DD i dioničara, odluka dioničara) .

PDV

Prilikom primanja novca kao doprinosa na imovinu, DD neće morati naplaćivati ​​PDV. Uostalom, njihov primitak nije povezan s plaćanjem prodane robe (rad, usluge) subn. 2 p. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20.04.2012. godine broj 03-07-11 / 121.

Ako ste, međutim, primili nenovčanu imovinu kao ulog u imovinu, a dioničar vam je ipak izdao račun s PDV-om, još uvijek ga ne možete prihvatiti na odbitak. Pisma Federalne porezne službe od 26. svibnja 2015. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen]; Ministarstvo financija od 27.07.2012. broj 03-07-11 / 197... Uostalom, za ovu nekretninu ne plaćate ništa, odnosno dobivate je besplatno. I u ovom slučaju, račun nije upisan u knjigu kupnji. subn. "A" klauzula 19. Pravila vođenja knjige kupnji, odobren. Rezolucija broj 1137... Dakle, ovaj PDV ne odražavate ni u računovodstvu ni u poreznom računovodstvu.

Porez na dohodak

Ne možete platiti porez na dohodak na vrijednost imovine primljene od dioničara ako je ispunjen jedan od dva uvjeta.

KAŽUJUĆI UPRAVITELJU

Ako je udio dioničara u temeljnom kapitalu DD manji od 50%, tada je kako bi se izbjeglo plaćanje poreza na dohodak potrebno u sporazumu (odluci) je navedeno da se doprinos imovini daje radi povećanja neto imovine dd.

STANJE 1. Imovina se prenosi na vas u svrhu povećanja neto imovine. Zatim to treba izravno navesti u dokumentima o davanju doprinosa (sporazum između DD i dioničara, odluka dioničara). Istodobno, veličina udjela dioničara u temeljnom kapitalu DD nije važna. Dopis Ministarstva financija od 09.02.2006. godine broj 03-03-04 / 1/100 ).

I može li JSC uzeti u obzir primljenu imovinu u troškovima?

Ako se novac primi, onda uopće nema problema. Trošak dugotrajne imovine, zaliha, radova ili usluga kupljenih ovim novcem uračunavate u rashode po općem redu Dopis Ministarstva financija od 20.03.2012. godine broj 03-03-06 / 1/142... Odnosno na isti način kao da ste na sve ovo potrošili vlastiti novac.

Ako se primaju dugotrajna sredstva ili zalihe, onda se njihov trošak može uzeti u obzir u rashodima samo ako je uzet u obzir u prihodima. A budući da u ovom slučaju niste ništa uzeli u obzir u prihodima, porezna vrijednost dugotrajne imovine i zaliha bit će jednaka nuli Dopisi Ministarstva financija od 27. lipnja 2016. broj 03-03-06 / 1/37164 od 27. srpnja 2012. godine broj 03-07-11 / 197.

Ispada da je najbolja investicija novac. U tom slučaju i pošiljatelj i primatelj nemaju problema s porezima. Štoviše, JSC će moći uzeti u obzir sve akvizicije na račun primljenog novca.

Objavljivanje

Ulozi u temeljni kapital

Moguće je predvidjeti u osnivačkim dokumentima i uplatiti značajan temeljni kapital društva kako tijekom njegovog osnivanja tako i radi povećanja kapitala.

Ulog u temeljni kapital mogu biti novčana sredstva, vrijednosni papiri, imovina, imovinska i druga prava koja imaju novčanu vrijednost.

Kao prednosti ovog oblika financiranja treba istaknuti sljedeće aspekte:

Ulozi u odobreni kapital ne čine poreznu osnovicu poreza na dohodak (podstav 3. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Ulozi u odobreni kapital ne podliježu porezu na dodanu vrijednost (podstav 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uplata dionica / dionica

Prilikom plaćanja dionica (dionica) u gotovini ne nastaju kontroverzna pitanja. Prilikom davanja nenovčanih doprinosa za uplatu dionica (udjela) moraju se uzeti u obzir sljedeće točke.

Organizacija primateljica, kao i ona koja prenosi, nema gubitak prihoda nakon primitka (prijenosa) imovine uz plaćanje dionica (udjela) (članak 277. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imovina primljena u obliku doprinosa u temeljni kapital organizacije, u svrhu oporezivanja dobiti, uzima se po trošku (rezidualna vrijednost). Iz podataka se utvrđuje trošak (preostala vrijednost). porezno računovodstvo kod prenositelja na dan prijenosa vlasništva na navedenoj nekretnini (pravo vlasništva), uzimajući u obzir dodatne troškove koje uz takav doprinos (doprinos) nosi nositelj, pod uvjetom da se ti troškovi utvrde kao ulog (ulog) u temeljni (osnovni) kapital. Ako strana primatelj ne može dokumentirano potvrditi vrijednost uplaćene imovine (imovinskih prava) ili bilo kojeg njezina dijela, tada se vrijednost te imovine (vlasnička prava) ili njezinog dijela priznaje kao nula.

Kao što je već spomenuto, doprinos u temeljni kapital ne podliježe PDV-u.

Ali, ako će se imovina primljena kao plaćanje za dionice ili dionice koje se plasiraju koristiti u djelatnostima koje podliježu PDV-u, tada tvrtka ima pravo na odbitak PDV-a koji je vratio prenositelj (pod uvjetom da su ti iznosi istaknuti u dokumentima koji formaliziraju prijenos doprinosa u kapital (stav 3. podstavak 1. stavka 3. članka 170., stavak 11. članka 171., stavak 8. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije)).

Račun za odbitak nije potreban, a u knjizi kupoprodaje evidentiraju se dokumenti kojima se formalizira prijenos imovine (točka 8. Pravilnika o vođenju knjigovodstvenih dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za obračun poreza na dodanu vrijednost, u daljnjem tekstu koji se nazivaju Pravila).

Isti dokumenti (njihove preslike) moraju se voditi u upisniku primljenih računa (stav 4. točka 5. Pravila). Na temelju stavka 8. čl. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, ti se odbici vrše nakon registracije imovine primljene kao uplata doprinosa u odobreni kapital. Navedena norma je relevantna samo ako je porezni obveznik prihvatio navedene iznose PDV-a za odbitak (npr. mogao bi koristiti pojednostavljeni porezni sustav i uopće ne plaćati PDV).

U slučaju da prenositelj stvarno nije povratio iznos poreza, društvo nema pravo na odbitak. Ova odredba je potvrđena jurisprudencija, na primjer, dekret Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 27. siječnja 2009. broj F09-10568 / 08-C2. Neophodan uvjet za prihvaćanje na odbitak iznosa PDV-a ostvarenih ulaganjem imovine u temeljni kapital je vraćanje prethodno zakonski odbitnih iznosa PDV-a od strane osoba koje su uložile imovinu u odobreni kapital.

Unos imovine u temeljni kapital pojedinca

Posebno se treba osvrnuti na situaciju kada je imovinu u temeljni kapital uložio pojedinac koji nije individualni poduzetnik... Je li moguće u ovom slučaju, nakon povrata PDV-a, uzeti ga za odbitak?

Praksa ide putem nedvojbeno negativnog odgovora na ovo pitanje. Pojedinci u početku nisu obveznici PDV-a (članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, prilikom prijenosa imovine u temeljni kapital, ne bi trebali vratiti PDV i dodijeliti iznos poreza u relevantnim dokumentima.

Međutim, čak i ako je iznos PDV-a dodijeljen, tvrtka ga nema pravo prihvatiti na odbitak. Dakle, u konkretnom slučaju jedini član Društva - pojedinac, prenio je imovinu kao ulog u temeljni kapital. Sudovi su s pravom istaknuli da ova osoba, koja nije obveznik PDV-a, nije imala pravo na odbitak PDV-a (plaćenog prilikom kupnje robe). Sukladno tome, ova osoba nije imala potrebu vraćati iznos PDV-a u računovodstvo, budući da taj iznos nije iskazan za povrat iz proračuna i nije ga mogao prikazati pojedinac koji nema status poduzetnika i nije obveznik PDV-a. (rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 29.08.2008. br. A42-5628 / 2007.).

Nedvosmisleni nedostatak ovog načina financiranja je da ako se na kraju druge i svake sljedeće financijske godine pokaže da je vrijednost neto imovine društva manja od njegovog odobrenog kapitala, društvo mora prijaviti smanjenje svog temeljnog kapitala do iznos koji ne prelazi vrijednost njegove neto imovine i registrirati takvo smanjenje v uspostavljeni red... Ako se nakon tog razdoblja vrijednost neto imovine pokaže manjom minimalna veličina odobrenog kapitala, tada društvo podliježe likvidaciji (članak 3. članka 20. Federalnog zakona od 08.02.98. br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću", u daljnjem tekstu - Savezni zakon br. 14-FZ; klauzule 4. , 5. članka 35. Saveznog zakona od 26.12.95. br. 208-FZ "O dioničkim društvima", u daljnjem tekstu - Savezni zakon br. 208-FZ).

Sudska praksa ovdje ide putem pružanja mogućnosti društvu da poboljša svoju financijsku situaciju. Primjerice, sud je utvrdio da su međusobno povezane odredbe st. 4. čl. 99. Građanskog zakona Ruske Federacije i dio 3. čl. 20 Federalnog zakona br. 14-FZ ne podrazumijeva da je društvo podložno hitnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, ali omogućuje osnivačima da poduzmu potrebne mjere za poboljšanje. financijsko stanje... Uzimajući u obzir predočene dokaze da je financijsko stanje tvrtke stabilno, zahtjevi poreznog tijela za likvidacijom tvrtke su nerazumni (Rješenje Uralskog okruga od 26.03.2009. br. F09-1563 / 09-S4).

U drugom slučaju sud je odbio udovoljiti zahtjevu za likvidaciju društva. Sud je naznačio da je odvojeno kršenje regulatornih pravnih akata, priznato kao prilikom stvaranja pravna osoba, te u tijeku njegovog djelovanja, samo po sebi ne može biti jedini razlog prestanka djelatnosti pravne osobe njezinom likvidacijom, pod uvjetom da je ta povreda otkloniva. Slijedom toga, LLC ne podliježe trenutnoj likvidaciji čim se neto imovina počne smanjivati, budući da osnivači mogu poduzeti potrebne mjere za poboljšanje njegovog financijskog stanja (odluka Federalne antimonopolske službe Središnji okrug od 26.02.2009 u predmetu broj A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

No, postoje i odluke u korist porezne uprave. Na primjer, arbitražni sud je zadovoljio zahtjeve poreznog tijela za likvidaciju LLC-a, budući da je vrijednost neto imovine društva za tri godine bila manja od minimalnog iznosa njegovog odobrenog kapitala, pa je stoga, u skladu s čl. 20 Saveznog zakona br. 14-FZ, tvrtka je podložna likvidaciji (odluka Federalne antimonopolske službe Volgo-Vyatka Distrikta od 10. ožujka 2009. u predmetu br. A43-22548 / 2008-19-481).

Zahtjev za likvidaciju pravne osobe je zakonito udovoljen, budući da je u vrijeme porezne revizije vrijednost neto imovine potonjeg bila manja od minimalnog iznosa odobrenog kapitala (Rezolucija FAS-a Volgo- Okrug Vyatka od 23.01.2009. u predmetu br. A43-6947 / 2008-19-203) ...

Isplata dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti

Važeće zakonodavstvo predviđa mogućnost uplate dionica i udjela u iznosu većem od njihove nominalne vrijednosti. To je moguće i tijekom početnog stjecanja dionica (udjela) i u procesu povećanja temeljnog kapitala. Kao rezultat, formira se tzv. dionička premija na dionice ili razlika između troška plaćanja udjela u temeljnom kapitalu LLC-a i nominalne vrijednosti takvog udjela.

Ova razlika i udionička premija dobivena na ovaj način ne povećavaju temeljni kapital društava i ne uzimaju se u obzir kao prihod pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit (podstav 3. stavak 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Sudska praksa u ovoj oblasti je na strani poreznog obveznika. Primjer je sljedeći slučaj. Inspektorat je smatrao da porezni obveznik u dohodak oporeziv porezom na dohodak nezakonito nije uvrstio dohodak u obliku dohotka u obliku razlike između tržišne i nominalne vrijednosti udjela u temeljni kapital. Kao što je navedeno od strane suda, priznajući položaj Inspektorata nezakonitim, činjenica da je tržišna vrijednost doprinosa u temeljni kapital tvrtke, koju je napravio njegov novi sudionik, s nominalnom vrijednošću od 3800 rubalja. (udio je 19% temeljnog kapitala tvrtke) iznosi 103.800.000 rubalja, ne mijenja bit novčanih sredstava kao doprinosa u temeljni kapital tvrtke, temeljem pod. 3 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježe porezu na dohodak (rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 23.10.2008. br. A62-1202 / 2008).

Iz navedenog je vidljivo da ovaj način financiranja ima prednost u odnosu na uobičajenu uplatu dionica (udjela), budući da omogućuje održavanje male veličine temeljnog kapitala, što, sukladno tome, podrazumijeva smanjenje rizika koji su mogući ako iznos temeljnog kapitala po rezultatima druge i svake sljedeće poslovne godine bude veći od iznosa neto imovine društva. Također, odgovornost sudionika (dioničara) društva prema vjerovnicima ograničena je veličinom njihovih udjela (udjela).

Sheme utaje PDV-a korištenjem doprinosa u temeljni kapital

Zadržimo se malo na zloporabama poreznih obveznika u vezi s uplatom udjela, udjela u temeljnom kapitalu, koje su porezne vlasti već dobro proučile.

Prvi način je korištenje doprinosa u temeljni kapital kao način izbjegavanja plaćanja PDV-a.

Prilikom korištenja doprinosa u temeljni kapital kao načina izbjegavanja plaćanja PDV-a, prijenos imovine u temeljni kapital društva ne provodi se u svrhu stjecanja dionica (udjela) radi ostvarivanja prihoda od ulaganja, već se zapravo želi kod otuđenja (prodaje) imovine društva radi neplaćanja PDV-a pri njezinoj prodaji ...

Prenositelj zauzvrat prima udio udjela u stranci primateljici i prodaje ih, pri čemu dobiva ekvivalentnu naknadu za imovinu uloženu u temeljni kapital bez plaćanja PDV-a.

Takvu shemu razmotrio je arbitražni sud, čiji su zaključci sadržani u rezoluciji FAS-a Sjevernokavkaskog okruga od 20.11.2006. br. F08-5894 / 2006-2447A. Pravosudno tijelo zaključilo je da prijenos sredstava u temeljni kapital nije investicijske prirode te se stoga ne može osloboditi plaćanja PDV-a.

Drugi način je povrat PDV-a iz proračuna od strane osobe koja stvarno nije platila robu.

Sredstva se prenose s matične organizacije na podružnicu, a potonja s tim sredstvima gotovo odmah plaća robu kupljenu od matične organizacije. U shemi se može koristiti još jedna srednja karika preko koje se prenose sredstva. U ovom slučaju, strana koja plaća robu nije izravno povezana s organizacijom - dobavljačem robe. Kao rezultat toga, roba se prenosi na stranu koja za nju nije platila novac i koja je dobila pravo na odbitak PDV-a, a prvotno položeni novac vraća se matičnoj organizaciji.

Istodobno, često stvarna roba ostaje u skladištu matične organizacije. S tim u vezi, vrijedna je pažnje dekret Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 05.04.2006. br. F08-1281 / 2006-548A. Sud je zaključio da operacija povećanja temeljnog kapitala u novcu i uplata na račun tih sredstava za obavljeni posao u korist organizacije koja financira odobreni kapital sljedeći dan predstavlja plaćanje računa jedne organizacije s računima ista organizacija. Iz tog razloga u ovoj situaciji ne postoji zakonski uvjet za povrat PDV-a - plaćanje na teret vlastitih sredstava organizacije.

Doprinosi u imovinu društva kao način financiranja

Ovaj način financiranja može se koristiti samo u odnosu na podružnicu. Prednosti ovog oblika financiranja:

odobreni kapital se ne povećava, te su stoga rizici povezani s viškom odobrenog kapitala nad neto imovinom društva minimizirani;

nisu potrebne promjene u sastavnim dokumentima i nisu potrebni postupci registracije kod Federalne porezne službe i Federalne službe za financijska tržišta Rusije 1;

nije potrebno sudjelovanje neovisni procjenitelj prilikom davanja doprinosa u imovinu društva;

podliježu pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka nema oporezivu neposlovnu dobit;

ne postoji porezna osnovica za PDV;

Zakonodavstvo ne sadrži ograničenja u pogledu veličine i učestalosti polaganja depozita.

Pravna regulativa

Mogućnost davanja doprinosa u imovinu društva predviđena je čl. 27 Saveznog zakona br. 14-FZ. Za njegovu provedbu potrebno je da je obveza davanja doprinosa u imovinu društva sadržana u Statutu DOO.

Sam depozit se provodi na temelju odluke glavne skupštine sudionika. Uloge daju svi članovi društva razmjerno svojim udjelima u temeljnom kapitalu društva, osim ako Statutom nije drukčiji postupak. Neispunjavanje ove obveze od strane sudionika daje društvu pravo da od sudionika zahtijeva odgovarajući doprinos. Ulozi se u pravilu daju u novcu, osim ako statutom ili odlukom glavne skupštine sudionika društva nije drugačije određeno.

Ovu pravnu instituciju potrebno je sagledati s građanskog i poreznog stajališta. Sa stajališta korporativnog prava, doprinos u imovini društva nije besplatan prijenos sredstava, jer povećava stvarnu vrijednost udjela, što svaki sudionik ima pravo zahtijevati nakon izlaska iz DOO. Ovaj zaključak potvrđuju i materijali sudske prakse (odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. siječnja 2006. br. KA-A40 / 13961-05-P, od 09. ožujka 2007. br. KA-A40 / 875 -07, FAS Zapadnosibirskog okruga od 04.05.2006. br. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

S poreznog gledišta doprinos u imovinu poduzeća smatra se besplatnim prijenosom sredstava. Dio 2 čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži odredbu prema kojoj se imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju primljenim besplatno ako primitak ove imovine (rad, usluga) ili imovinskih prava nije povezan s primateljevim obveza prijenosa imovine (vlasničkih prava) na prenositelja (obavljanje poslova za prenositelja, pružanje usluga prenosiocu).

U ovom slučaju društvo nema takvu obvezu, dakle imovina primljena sukladno čl. 27. Federalnog zakona br. 14-FZ, treba se smatrati neposlovnim prihodima u skladu s člankom 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznimka od ovog pravila sadržana je u pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak, prihod u obliku imovine koju ruska organizacija prima besplatno od:

■ organizacija, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije koja prenosi;

■ organizacija, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) prenositelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije primateljice;

■ fizičko lice, ako se ovlašteni (temnički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) tog pojedinca.

U tom slučaju primljena imovina ne priznaje se kao prihod za porezne svrhe samo ako se navedena imovina (osim novčanih sredstava) u roku od godinu dana od dana njezina primitka ne prenese na treće osobe.

Dakle, korištenje doprinosa u imovinu poduzeća kao metode financiranja LLC-a povezano je s klasifikacijom takve imovine kao neposlovnih prihoda kao imovine primljene bez naknade, s izuzetkom prijenosa unutar holdinga sredstva u skladu s podstav. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Doprinos imovini JSC

Zasebnu raspravu zaslužuje pitanje je li moguće provesti takav postupak kao ulog u imovinu dioničkog društva.

Zakonodavstvo o dioničkim društvima ne predviđa mogućnost davanja doprinosa u imovinu društva. Ali također nema zabrane provedbe ovog postupka. Podstav 11. dio 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži referencu na vrstu poslovnog subjekta koji može iskoristiti ovu povlasticu. Postoji i dopis Ministarstva financija Rusije od 09.11.2006. br. 03-03-04 / 1/736, u kojem financijski odjel bilježi da je pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se bez obzira na oblik u kojem je organizacija stvorena (OJSC, CJSC, LLC, itd.).

Ako ulog u imovinu dioničkog društva daje dioničar - pravna osoba, tada nastaje određeni sukob. S jedne strane, građansko pravo zabranjuje donacije između trgovačkih organizacija (čak i ako je riječ o podružnici i matičnom društvu). S druge strane, formalno potpisan. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta besplatan prijenos imovine, bez navođenja za što poslovna društva moguće je.

Uzimajući u obzir ovu situaciju, potrebno je uzeti u obzir da Porezni zakon Ruske Federacije ne regulira građanskopravne odnose - može samo odrediti njihove porezne posljedice.

S jedne strane, budući da nema zabrane, moguće je primijeniti analogiju zakona i dati doprinos prema pravilima utvrđenim u Federalnom zakonu br. 14-FZ, u skladu s ograničenjima darivanja (pitanja donacije će biti detaljnije razmotren u nastavku). Ulaganjem u imovinu dioničkog društva, dioničar očekuje razvoj društva, povećanje njegove likvidnosti i posljedično povećanje tržišne vrijednosti svojih dionica, povećanje iznosa isplaćene dividende. To uključuje argumente u prilog izostanku donacije s građanskopravnog stajališta.

No, unatoč tome, ne može se isključiti rizik od priznavanja ove transakcije na sudu kao nevaljane (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 05.12.2005., 18.11.2005. br. KA-A40 / 11321-05).

Ako ne uzmete u obzir građanskopravne kvalifikacije, onda se porezne posljedice neće razlikovati od onih povezanih s LLC-om. Ovi prilozi će se smatrati donacijom sredstava. Ako ulog daje dioničar koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala, prihodi iz poslovanja neće nastati. Ako financiranje osigurava dioničar koji posjeduje manje od 51%, tada će društvo imati prihod iz poslovanja.

Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20.02.2008. br. KA-A41 / 420-08 sadrži potvrdu da se imovina primljena bez naknade može isključiti iz porezne osnovice dioničkog društva. U ovom je rješenju zakonito udovoljeno zahtjevu za poništenje rješenja poreznog tijela o naplati kazne za porez na dohodak, budući da podnositelj nije legitimno uzeo u obzir imovinu koju je primio u oporezivanje kao ruska organizacija bez naknade od organizacije, budući da se glavni kapital prenositelja sastoji od više od 50% doprinosa stranke primatelja.

Pogodnost koju pruža pod. 1. st. 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se primljena imovina ne priznaje kao prihod za porezne svrhe, vrijedi pod uvjetom da u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim novčanih sredstava) nije prenijeti na treće strane. Kao što je vidljivo iz gornje norme, problemi nastaju ako je imovina prenesena u nenovčanom obliku. Koje se tu problematične situacije mogu pojaviti?

Prijenos imovine primljene bez naknade od matične (kćerinske) organizacije u roku od godinu dana na naslov koji nije vlasništvo

Ako se primljena imovina prenosi u zakup, povjereničko upravljanje, korištenje, zalog, kao i prilikom prijenosa imovine na bilo koje drugo pravo koje ne povlači za sobom prijenos vlasništva, porezni obveznik nema pravo primijeniti pogodnosti predviđene čl. . 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Potvrda toga nalazi se u pismu Ministarstva financija Rusije od 09.02.2006. br. 03-03-04 / 1/100.

Postoji i sudska praksa koja potvrđuje ovaj stav, na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 01.09.2008. br. KA-A40 / 8012-08. Prema ocjeni suda, porezni obveznik koji prenosi imovinu na besplatno korištenje ne može primijeniti oslobođenje iz pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Osoba koja je pridonijela imovini društva nije u cijelosti isplatila svoj udio (udio)

Neplaćanje udjela u temeljnom kapitalu LLC-a ne utječe na primjenu porezne pogodnosti pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. To potvrđuje višestruka sudska praksa. Tako je arbitražni sud primijetio da je „čl. 251 pod. 11. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije veže pravo na beneficiju ne s iznosom stvarno uloženog odobrenog kapitala, već s udjelom primatelja u ovlaštenom kapitalu strane prenositelja, koji mora biti najmanje 50% i ne zahtijeva punu uplatu odobrenog kapitala u trenutku predstavljanja pogodnosti "(Rezolucija FAS-a Moskovskog okruga od 15. lipnja 2006. br. KA-A41 / 5286-06).

Ali ako se dionica (udio) ne uplati u roku od godinu dana od dana registracije društva, vlasništvo nad njime prelazi na tvrtku. I u ovom slučaju bit će sasvim drugačije posljedice.

Osoba koja je pridonijela imovini društva povukla se s popisa sudionika

Istupanje prenositelja iz članstva tijekom godine ne utječe na primjenu porezne olakšice pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. To potvrđuje zaključak sadržan u rezoluciji FAS-a Dalekoistočnog okruga od 30.12.2005. br. F03-A73 / 05-2 / 4367. Sud je zaključio da istupanjem pojedinca iz osnivača društva do kraja godine ne mijenja se pravni status navedenih sredstava koja su primljena bez naknade i ne podliježu obračunu kao prihod pri utvrđivanju oporezive osnovice na dohodak. porez.

PDV prilikom davanja doprinosa u imovinu društva

Analizom zakonske regulative na temu obračunava li se PDV na transakcije depozita u imovini društva u novcu, možemo zaključiti da ne postoji obveza plaćanja navedenog poreza.

Predmet oporezivanja PDV-om su poslovi prodaje dobara (radova, usluga), uključujući i na besplatnoj osnovi (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, novac djeluje kao univerzalno sredstvo plaćanja, a ne kao proizvod, rad ili usluga. Za potrebe oporezivanja PDV-om, prijenos sredstava, nevezanih za plaćanja za dobra, radove ili usluge, u smislu čl. 39. i 146. Poreznog zakona Ruske Federacije ne priznaje se kao prodaja. Davanje doprinosa u imovinu tvrtke je investicijske prirode (podstav 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno to je operacija koja se ne priznaje kao prodaja u porezne svrhe .

Dakle, u slučaju davanja doprinosa u imovinu društva u novcu, prenositelj nema obvezu plaćanja PDV-a. Strani primateljici također nedostaje predmet oporezivanja (članak 3. članka 153. Poreznog zakona Ruske Federacije): primljena sredstva nisu povezana s plaćanjem roba (radova, usluga).

Je li davanje nenovčanog doprinosa na imovinu podložno PDV-u? Postoje dvije točke gledišta po tom pitanju.

Prvo stajalište, kojega se pridržava i autor ovog članka, jest da se prijenos imovine kao sudioničkog udjela u imovini podružnice smatra prijenosom ulaganja (podstav 4. stavka 3. članka 39. Poreznog društva). Kod Ruske Federacije), tj. • kao transakcija koja se ne priznaje kao prodaja za porezne svrhe.

Davanje doprinosa u imovinu društva utječe na povećanje veličine njegove neto imovine, a posljedično i na iznos neto dobiti raspoređene među sudionicima, stoga se može zaključiti da je davanje ovog doprinosa investicijske prirode. Postoji pozitivna sudska praksa koja potvrđuje ovaj stav (na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 20.02.2007. u predmetu br. A-62-3799 / 2006).

Međutim, u pravnoj literaturi izraženo je drugačije stajalište: kada se bilo koja materijalna imovina prenosi kao doprinos u imovinu, pravo vlasništva na nju se prenosi sa sudionika na društvo; za potrebe PDV-a, prijenos vlasništva nad imovinom (uključujući i na besplatnoj osnovi) priznaje se kao prodaja. Slijedom toga, sudionik mora obračunati PDV na vrijednost imovine koja je prenesena na tvrtku.

Dakle, doprinosi u imovinu društva povlače porezne posljedice u obliku oporezivog neposlovnog prihoda, osim ako su primljeni od matične ili podružnice ili pojedinca - većinskog sudionika ili dioničara.

zaključke

Sumirajući, možemo zaključiti da svaka od razmatranih metoda financiranja, ako se koristi ispravno, uzimajući u obzir specifičnu situaciju, može biti korisna. Najmanje rizičnim i najprofitabilnijim s gledišta poreznih posljedica može se nazvati takav način financiranja kao što je uplata dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti i besplatni prijenos sredstava između matične i podružnice (doprinosi u imovinu). društva), uz uvjete predviđene podstav. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

1 savezna služba na financijskim tržištima Ruska Federacija.

Doprinosi na imovinu: svježi analitički rez taxCOACH-a i značajke njegove primjene u praksi.

Često je, kako bi se osigurala imovinska sigurnost poslovanja i učinkovito korištenje imovine u Grupi društava, potrebna preraspodjela imovine. Ekonomski smisao prijenosa imovine u holding strukturi objektivno se razlikuje od prodaje ili drugog oblika njezina prijenosa na treće strane, jer zapravo prebacujemo imovinu iz jednog “našeg džepa” u drugi. Sukladno tome, oporezivanje ovih transakcija ima svoje karakteristike: porezno zakonodavstvo predviđa neoporezivi prijenos imovine unutar holding struktura.

Praksa primjene ovih normi gotovo se ustalila. Sve rjeđe poreznici naplaćuju, nazivajući prijenos imovine unutar Grupe društava darom koji je zabranjen između pravnih osoba. Ipak, postoje neke temeljne nijanse koje utječu na uspjeh cjelokupnog postupka prijenosa imovine, uključujući uzimanje u obzir izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo da je neoporezivi prijenos imovine između povezanih društava različit i uključuje, na primjer, metode kao što su doprinos, reorganizacija u obliku spin-offa itd.

Danas ćemo se usredotočiti na jedan od ovih načina - doprinose u imovinu bez povećanja temeljnog kapitala organizacije kada sudionik (dioničar) prenosi određene pogodnosti na svoju tvrtku (novčana sredstva, udjele (udjele) u drugim pravnim osobama, nekretnine i sl.) radi poboljšanja njezina financijskog i/ili imovinskog stanja. Istodobno, odobreni kapital se ne povećava, nominalna veličina udjela sudionika se ne mijenja.

Građanskopravni razlozi za doprinose na imovinu su članak 66.1 Građanskog zakona Ruske Federacije, čl. 27. Zakona "O LLC", čl. 32.2 Zakona "O dd".

Ako je povelja primatelja standardna i ne sadrži detaljne norme, tada je doprinos imovini moguć samo u novcu i samo razmjerno svim sudionicima (dioničarima). U DOO se odluka o doprinosu u imovini donosi s najmanje 2/3 glasova. V dioničko društvo davanje doprinosa moguće je temeljem sporazuma odobrenog od strane Upravnog odbora ili odlukom glavne skupštine dioničara.

Pri čemu Porezni zakon predviđa dva povlaštena mehanizma, koji vam omogućuju da sami po sebi besplatne depozite oslobodite od oporezivanja:

1. Besplatan prijenos imovine na temelju podstavka 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Samo po sebi, moguće je u dva oblika:

prijenos imovine od "majke" ili pojedinog sudionika (dioničara) u korist organizacije, čiji se temeljni kapital sastoji od više od 50% doprinosa stranke koja prenosi;

"Poklon za djecu". Riječ je o prijenosu s podružnice na matično društvo, koje posjeduje više od 50% temeljnog kapitala podružnice.

2. Doprinos u imovinu poslovnog društva ili ortačkog društva od strane njegovog sudionika ili dioničara (točka 3.7 stavka 1. članka 251. Poreznog zakona).

Drugim riječima, Porezni zakon razveo je te osnove, uključujući i vrijeme kada su se pojavili u zakonu, dajući im neke osobitosti primjene.

Razmotrimo mehanizme detaljno.

1. Besplatan prijenos imovine iz podstavka 11. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije

Isprva, može se prenositi samo imovina... Novac je vlasništvo.

Odnosno, ovo pravilo se ne odnosi na imovinska i neimovinska prava (ustupanje tražbina, korporativna prava, prava intelektualnog vlasništva itd.). Kršenje ovih uvjeta dovest će do dodatnog obračunavanja poreza na dohodak, kazni i novčanih kazni.

Oslobođenje od oporezivanja u skladu sa st. 11 p. 1 čl. 251. Poreznog zakona također se odnosi na oprost duga.

Drugo, nemoguće ga je prenijeti trećim stranama u roku od godinu dana od datuma primitka imovine (s izuzetkom sredstava).

Drugim riječima, nameću se značajna ograničenja u korištenju imovine: ona se ne može prodati, dati u zakup ili na drugi način raspolagati. Logika zakonodavca je jasna – svojevrsna pomoć člana njegove tvrtke oslobođena je oporezivanja, jer je nekretninu prenio za vlastite potrebe, a ne za najam, primjerice.

Kao rezultat toga, prijenos imovine temeljem čl. 11 p. 1 čl. 251 NK u određenim situacijama izgleda nemoguće. Međutim, ova ograničenja ne odnose se na depozite po redoslijedu pod. 3.7 stavka 1. čl. 251 NK.

2. Doprinos imovini prema pod. 3.7. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Subp. 3.7. stavka 1. čl. 251. Poreznog zakona omogućuje sudionicima da budu oslobođeni oporezivanja iu obliku imovine iu obliku imovinskih ili neimovinskih prava. U ovom slučaju veličina udjela sudionika nije bitna.

3.7) u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u iznosu njihove novčane vrijednosti, koja se primaju kao doprinos u imovini poslovnog društva ili partnerstva na način propisan građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije

Porezni zakon Ruske Federacije

Odredbe ove klauzule primjenjuju se na gotovo svaki način povećanja imovine, uključujući povećanje imovine poduzeća u obliku prijenosa stvari, gotovine, udjela/udjela u društvima ili vrijednosnim papirima, ili, na primjer, prava potraživanja prema ugovor o ustupanju.

Podtočka 3.7, stavka 1. članka 251. nova je i pojavila se u Poreznom zakonu tek 2018. godine. Zamijenio je famoznu klauzulu 3.4, koja je popularno nazvana "doprinos povećanju neto imovine". Potklauzula 3.7 ima sažetiji sadržaj, koji se odnosi na građansko pravo - možete prenijeti sve što je dopušteno Građanskim zakonikom Ruske Federacije i posebnim zakonima.

Ipak, ova metoda neoporezivog prijenosa također ima svoja ograničenja:

Mogu se prenositi imovinska, imovinska ili neimovinska prava samo od sudionika (dioničara) relevantnu poslovnu zajednicu. Odnosno, prijenos u suprotnom smjeru - od podružnice do matične tvrtke - je nemoguć.

Doprinosi na imovinu mogući su samo u odnosu na poslovna društva ili partnerstva... Na primjer, u proizvodna zadruga takav doprinos se ne može dati bez poreznih posljedica.

3. "Dar kćeri"

Porezni zakon dopušta prijenos imovine bez poreza ne samo od "majke", već i u suprotnom smjeru - od "kćeri" na tvrtku - "majka". Izuzeće je predviđeno u skladu s podstavkom 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona, uz važan uvjet - udio matičnog društva u temeljnom kapitalu podružnice je veći od 50%.

Važno!

Za prijenos "dječjeg poklona" na sudionika - pojedincu neće raditi bez poreza. Takva će isplata biti jednaka dividendi.

Porezne su u nekom trenutku imale problema s "poklonom kćeri": uporno su naplaćivale porez na dohodak prilikom prijenosa imovine na matične organizacije, tvrdeći da je donacija zabranjena između pravnih osoba.

Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije stavilo je točku na ovu stvar, navodeći u svojoj rezoluciji:

„Gospodarski odnosi između matičnog društva i društava kćeri mogu podrazumijevati ne samo ulaganje matičnog društva u imovinu društva kćeri u fazi njegovog osnivanja, već iu bilo kojoj fazi njegove djelatnosti. Osim toga, ekonomska izvedivost u odnosu između društva kćeri i matičnog društva može zahtijevati povrat imovine. Istodobno, nepostojanje izravne protuodredbe obilježje je odnosa između matične i podružnice, koja su s ekonomskog stajališta jedan gospodarski subjekt."

Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. prosinca 2012. br. 8989/12

Nakon toga, Ministarstvo financija Ruske Federacije također podržava mogućnost neoporezivog "supsidijarnog dara".

U nekim slučajevima, "poklon kćeri" alternativa je isplati dividende kada nisu ispunjeni uvjeti za neoporezivi prijenos iznosa dobiti s podružnice na matičnu organizaciju, a posebno:

nije održan rok držanja od 365 dana;

osim većinskog dioničara s udjelom većim od 50%, postoje i manjinski dioničari koji ne žele “raspodijeliti dobit” u čiju korist: dividende se u većini slučajeva raspodjeljuju proporcionalno, a takav zahtjev nije nametnut "poklon za djecu".

Oprost duga

Kao što smo već spomenuli, pod. 3.7. stavka 1. čl. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije zamijenio je podstavak 3.4, koji je izravno predviđao mogućnost doprinosa imovini opraštanjem duga od strane sudionika u njegovoj organizaciji.

Član 251. Prihodi koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice

1. Prilikom utvrđivanja porezne osnovice ne uzimaju se u obzir sljedeći prihodi:

3.4) u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u visini njihove novčane vrijednosti, koja se prenose na poslovno društvo ili ortačko društvo radi povećanja neto imovine... Ovo pravilo vrijedi i za slučajeve povećanja u neto imovini poslovnog društva ili ortačkog društva uz istovremeno smanjenje ili prestanak obveze poslovnog društva ili ortačkog društva prema relevantnim dioničarima ili sudionicima...

Porezni zakon Ruske Federacije s izmjenama i dopunama do 31.12.2017

Trenutno nema takvog pojašnjenja, iako je ta mogućnost još uvijek relevantna.

Pogledajmo je li sada moguće oprostiti dug bez poreza.

Kada je udio sudjelovanja veći od 50%, tada se sa sigurnošću možemo pozvati na nama već poznat sub. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako je udio udjela u podružnici manji od 50%, onda se možemo voditi samo novim podstavkom 3.7 stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ni Ministarstvo financija RF ni sudovi još nisu izrazili svoj stav.

Vjerujemo da se iz situacije možete izvući na ovaj način:

U prvoj fazi, sudionik (dioničar) ili glavna skupština, kao i do sada, donosi odluku o davanju doprinosa u imovinu. Ali ne u obliku oprosta duga, već prijenosom sredstava, čiji je iznos točno jednak dugu koji je nastao prije njega (na primjer, iznos nepodmirenog kredita).

Odluka je donesena, ali ne i izvršena.

U drugoj fazi, sudionik (dioničar) - vjerovnik potpisuje ugovor s društvom kćerima o prebijanju protutražbina (u našem primjeru s kreditom - obveze otplate kredita i novčanog doprinosa).

Kao rezultat toga, neoporezivo se gasi obveza podružnice prema članu.

Radi pouzdanosti, preporučljivo je uključiti odredbu o mogućnosti davanja doprinosa u imovinu ne samo u novcu u statutu društva kćeri, kao iu primjeni stavka 3.4 koji je postao nevažeći.

Žlica katrana. PDV

No, što će se dogoditi ako sudionik, primjerice, tvrtka na OSN-u, donira ne novac, već imovinu kao prilog? Je li ova transakcija podložna PDV-u? Da i ne. U smislu da sam prijenos imovine ne podliježe PDV-u, već nositelj (ako jest zajednički sustav oporezivanje) mora povratiti PDV na preostalu vrijednost nekretnine. U tom slučaju povratni porez na dodanu vrijednost može biti uključen u rashode.

No primatelj neće moći prihvatiti PDV na odbitak, budući da nije platio novac za tu nekretninu, jer je doprinos na imovinu svojevrsni besplatni prijenos. Dakle, ne možete bez muhe...

Kako vratiti doprinos u imovinu

Doprinos na imovinu je neopoziv: ne može se tražiti natrag, za razliku od zajma.

Svojevrsni povrat na uložena ulaganja moguć je samo u obliku dividendi. Isto kao i za ulaganja u obliku doprinosa u temeljni kapital.

Međutim, za razliku od doprinosa u temeljni kapital, iznos doprinosa u imovinu neće se uračunati u trošak stjecanja udjela (udjela) nakon naknadne prodaje udjela (udjela), izlaska ili likvidacije društva.

Ova bi nepravda uskoro mogla biti otklonjena. Državna duma razmatra prijedlog zakona prema kojem primanje matične organizacije od "kćeri" sredstava u okviru prethodno uplaćenog doprinosa na imovinu neće podlijegati porezu na dohodak.

Ako se prijedlog zakona usvoji, postojat će neoporeziv način "vraćanja" depozita, uz dividende, koje se u nekim slučajevima oporezuju po stopi od 13%.

"Podvodne stijene"

Sve transakcije bez poreza tradicionalno privlače pozornost regulatornih tijela. Imovinski doprinosi nisu iznimka.

Porezna tijela mogu pokušati priznati prijenos imovine i (ili) imovinskih/neimovinskih prava između "povezanih" organizacija ekonomski neopravdanim, ako je to razumno " Poslovni prijedlog“Bit će teško razlikovati.

Na primjer, novi član velikodušno daje doprinos i odmah napušta tvrtku. Porezna uprava s velikom će vjerojatnošću reći da zajmodavac “investitor” nije namjeravao sudjelovati u djelatnostima tvrtke i ostvarivati ​​dobit od tih aktivnosti, a njegova jedina svrha pri ulasku u posao bio je neoporezivi prijenos skupe imovine ili sredstava.

Primjer TaxCOACH®

Razmotrimo kako ovaj alat može uspješno funkcionirati na primjeru stručnjaka TaxCOACH centra za maloprodajni sektor. Zamislite posao koji se vodi unutar Grupe tvrtki. Maloprodajne trgovine su samostalne pravne osobe (dok površina svake trgovine omogućuje korištenje UTII-a). Međutim, što je s dobiti svake operativne točke? Možete iskoristiti već poznati imovinski doprinos! Trgovačka društva osnivaju (naznačit ćemo ga kao investicijski centar) i ugovorena sredstva dobivena prodajom proizvoda uplaćivati ​​kao doprinose u imovinu. Nije potrebno plaćati porez na dohodak, a investicijski centar može slobodno raspolagati novcem sudionika, primjerice, ulažući ih u nova područja djelovanja.

Obrazac posla

Također, ne zaboravite na formalnosti. Federalnoj poreznoj službi u pravilu je dovoljna odluka ovlašteno tijelo pravnu osobu o prijenosu imovine na društvo kćer ili matično društvo, kao i akt o prihvatu i prijenosu imovine.

Ako prijenos prava na imovinu zahtijeva registraciju, tada Rosreestr ponekad zahtijeva pripremu odgovarajućeg dokumenta - ugovor (sporazum) o otuđenju imovine, imovinskih i neimovinskih prava u investicijske svrhe.

U sporazumu će biti potrebno navesti sljedeće:

preneseni objekt - imovinska, imovinska i neimovinska prava. Potrebe moraju omogućiti izvođenje državna registracija prijenos prava, ako je potrebno, kao i pravilno stavljanje imovine na bilans strane primatelja;

svrha prijenosa – moraju biti investicijske prirode. To je potrebno kako bi se naglasilo pravo na oslobođenje od PDV-a pri prijenosu imovine;

pravni razlozi za prijenos imovine: potp. 3.7 ili pod. 11 p. 1 čl. 251 NK.

Dakle, ukratko sažimamo glavne značajke besplatnog prijenosa imovine:

Umjesto zbroja, još jednom označavamo GLAVNI SAŽETCI:

Doprinos na imovinu je operativni način neoporezivog prijenosa sredstava i druge imovine podružnice. Nije potrebno posjećivati ​​javnog bilježnika i mijenjati sastavne dokumente, što je obavezno kod povećanja temeljnog kapitala.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dva povlaštena mehanizma - podstav 3.7 i podstav 11 stavka 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Svaki od njih pruža zanimljive mogućnosti, ali ne i bez svojih ograničenja. Stoga pažljivo čitamo zakon i odabiremo odgovarajuću metodu za konkretnu situaciju.

Nemojte zaboraviti da bi, kako bi se dao doprinos imovini, Statut društva trebao predvidjeti takvu priliku za svoje sudionike, uključujući mogućnost davanja doprinosa nesrazmjernih sudjelovanju u odobrenom kapitalu, kao i bilo kojoj imovini, imovinskim pravima ili oprostom duga.

Podčlanak 11, stavka 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije također omogućuje prijenos natrag - s "kćeri" na matičnu organizaciju, čiji je udio u odobrenom kapitalu veći od 50%. Ovo smo nazvali "dječiji dar". To može biti alternativa isplati dividende, na primjer, kada pored većinskog dioničara s udjelom većim od 50% postoje manjinski dioničari koji ne žele “raspodijeliti dobit” u čiju korist: dividende se u većini slučajeva raspoređuju proporcionalno, a takav se uvjet ne nameće „djetetom daru“.