Kako povećati temeljni kapital na teret zadržane dobiti. Kako u računovodstvu odraziti povećanje odobrenog kapitala LLC -a na štetu njegove vlastite imovine? Povećanje temeljnog kapitala u dioničkim društvima

Ako tvrtka uspješno radi i nakon što je platila sve poreze zadržala je dobit, tada njezini osnivači imaju pravo na povećanje odobren kapital društvu za iznos ove dobiti.

U skladu s člankom 18. stavkom 1. Zakona N 14-FZ, povećanje temeljnog kapitala trgovačkog društva na teret njegove imovine provodi se odlukom općoj skupštini sudionici. Za ovu odluku mora se glasati najmanje 2/3 od ukupnog broja glasova sudionika u društvu. Međutim, potreba za većim brojem glasova za donošenje takve odluke može biti predviđena statutom društva. Istodobno, odluka o povećanju temeljnog kapitala trgovačkog društva na teret njegove imovine može se donijeti samo na temelju podataka iz financijskih izvještaja za godinu koja je prethodila godini u kojoj je takva odluka donesena.

U računovodstvu se ova operacija lako odražava:

Zaduženje 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak) Kredit 80.

Kao što već znamo, podaci o veličini temeljnog kapitala društva i veličini udjela svakog od njegovih osnivača sadržani su u povelji i osnivačkom aktu društva - stavak 1. članka 12. Zakona N 14 -FZ. Stoga se povećanjem temeljnog kapitala trgovačkog društva moraju izvršiti odgovarajuće izmjene njegovih osnivačkih dokumenata. Ove promjene podliježu državnoj registraciji u istom državnom tijelu u kojem je tvrtka izvorno registrirana, odnosno trenutno u poreznoj upravi.

U pravilu se povećanje nominalnih dionica osnivača na račun zadržane dobiti poduzeća vrši proporcionalno njihovim postojećim dionicama. Dakle, postotak udjela svakog osnivača u ukupnom iznosu temeljnog kapitala društva se ne mijenja. Mijenja se samo nominalna vrijednost dionice. To je objašnjeno u stavku 3. članka 18. Zakona N 14-FZ.

Međutim, isti zakon utvrđuje važno ograničenje načina povećanja temeljnog kapitala trgovačkog društva na štetu njegove imovine. Sadržano je u stavku 2. članka 18. Zakona br. 14-FZ. Kaže da iznos za koji se osnivački kapital društva povećava na teret njegove imovine ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa njezinog temeljnog kapitala i pričuvnog fonda.

Neto imovina tvrtke izračunava se na temelju zahtjeva navedenih u nalogu Ministarstva financija Rusije i Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 29. siječnja 2003. N 10n, 03-6 / pz. Iako je postupak izračuna neto imovine sadržan u ovom dokumentu propisan samo za dionička društva, praksa pokazuje da društva s ograničenom odgovornošću mogu i koristiti.

Utvrditi iznos neto imovine nije teško. Da biste to učinili, morate pronaći razliku između imovine i obveza bilance stanja tvrtke uključene u izračun. Sastav imovine mora biti uključen izvan Trenutna imovina, koji su prikazani u prvom odjeljku bilance, i tekuća imovina, prikazana u drugom odjeljku. U tom slučaju dugovi osnivača za doprinose u temeljni kapital isključeni su iz izračuna.

Obveze bi trebale uključivati dugoročne obveze po kreditima i kreditima te druge dugoročne obveze, kratkoročne obveze po kreditima i kreditima, obveze prema dobavljačima, dugove prema osnivačima za isplatu prihoda, pričuve za buduće troškove i ostale kratkoročne obveze.

Jednostavno rečeno, neto imovina iznos je koji bi ostao na raspolaganju tvrtki da odjednom otplati sve svoje obveze. To je imovina s kojom tvrtka može "slobodno" raspolagati, budući da nije vezana nikakvom protuobvezom.

Podsjetimo da ako je prema rezultatima vrijednost neto imovine tvrtke manja od odobrenog kapitala, tada ju je dužna smanjiti. Ovaj zahtjev za društva s ograničenom odgovornošću sadržan je u stavku 4. članka 90. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako tvrtka to ne učini, tada bi vjerovnici mogli od nje zahtijevati da im vrati novac. Istodobno, porezna inspekcija kao tijelo za registraciju imat će pravo podnijeti zahtjev sudu sa zahtjevom za prisilnu likvidaciju tvrtke.

No, sva se ta pitanja mogu u potpunosti riješiti na razini osnivača tvrtke. Mnogo je značajniji problem plaćanja poreza na dohodak od iznosa povećanja udjela osnivača na račun zadržane dobiti.

Postoje dva potpuno suprotna stajališta po ovom pitanju. Hajdemo shvatiti.

Prvo gledište, koje je nepovoljno za porezne obveznike, podržavaju ne samo zaposlenici ruskog Ministarstva financija, već i veliki broj stručnjaka. Sastoji se u sljedećem.

Postoje situacije u kojima je potrebno povećati temeljni kapital na račun ostvarene dobiti. Ovo postavlja pitanje kako to najbolje učiniti, s obzirom na porezne implikacije ovog koraka.

Vlasnici najlakši način za postizanje ovog cilja nisu povlačenje dobiti iz tvrtke, nakon što su odlučili povećati odobreni kapital na teret zadržane dobiti. Alternativa je raspodjela dividendi, a zatim povećanje odobrenog kapitala dodatnim doprinosima. Analizirajmo porezne implikacije svake metode.

Najlakši put vodi dvostrukom oporezivanju

Povećanje odobrenog kapitala na teret imovine društva (zadržana dobit) dovodi do proporcionalnog povećanja nominalne vrijednosti dionica svih sudionika (stavak 2. članka 17., stavak 3. članka 18. Federalnog zakona od 08.02. .98 br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću"). Kao rezultat takve odluke, samo društvo nema vlasnike prihoda.

Međutim, rusko Ministarstvo financija uvjereno je da prihod dolazi od sudionika. I od toga se porez na prihod mora platiti tijekom razdoblja registracije promjena u statutu tvrtke. Takva pojašnjenja dana su u dopisima od 09.11.11 br. 03-03-06 / 1/732, od 26.09.11 br. 03-03-06 / 1/588, od 25.08.11 br. 03-03-06 / 1/518 (u odnosu na pravne osobe) i dopise od 26.01.07 br. 03-03-06 / 1/33, od 17..09.12 broj 03-04-06 / 4-281 (u odnosu na pojedinci). Slažem se s regulatornim tijelima, posebno s Ustavnim sudom Ruske Federacije (odluka br. 81-O-O od 16. siječnja 2009.) i Saveznim arbitražnim sudom Sjevernokavkaškog okruga (rezolucija od 02. prosinca 2010. br. . A32-38158 / 2009).

Imajte na umu da s povećanjem nominalne vrijednosti dionica zbog zadržane dobiti, DD ne ostvaruje prihod u skladu s posebnim pravilom podstavka 15. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema službenicima, ova je pogodnost ciljana i ne odnosi se na LLC poduzeća.

U nekim slučajevima sudovi su došli do zaključka da u vrijeme povećanja odobrenog kapitala član društva nije ostvario prihod. Doista, time se ne mijenjaju stvarni udjeli sudionika u temeljnom kapitalu društva, njihova imovinska (obligacijska) prava. Realni prihod proizlazi iz prodaje udjela nominalno uvećanih (odluke Saveznih arbitražnih sudova u Moskvi br. KA-A41 / 1046-09 od 26. veljače 2009., br. A29-5650 / 2007, sjeverno-kavkaski okruzi od 25. veljače 2010. broj A32-38158 / 2009-51 / 646, okruzi Volga od 16. veljače 09. broj A65-11409 / 2006).

Pokazalo se da je zakonitost neoporezivog povećanja odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti tvrtke moguće obraniti samo putem suda. Stoga ćemo u našim izračunima krenuti od uobičajenije prakse - nastaje prihod sudionika i porez se plaća tijekom razdoblja registracije promjena u statutu tvrtke.

Dugoročno nevolje sudionika s plaćanjem poreza nakon povećanja temeljnog kapitala ne prestaju. Kad se odluče riješiti svog udjela, morat će ponovno platiti porez na isti iznos.

Nije važno na koji način se pravna osoba odlučuje rastati s udjelom u LLC -u - prodati, napustiti društvo i primiti stvarnu vrijednost udjela, ili likvidirati društvo i dobiti imovinu nakon raspodjele. U svakom slučaju, sudionik neće platiti porez na dohodak samo na trošak početnog doprinosa i povezane troškove (podstavak 2.1. Stavak 1. članka 268., podstavak 4. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pojedinci umanjuju primljeni prihod za iznos depozita samo kada se dionica proda (podstavak 1. stavka 1. članka 220. Poreznog zakona Ruske Federacije). Logično je smanjiti ovaj prihod za iznos prihoda od kojeg je porez prethodno plaćen - kako je predviđeno u vezi s transakcijama s vrijednosnim papirima (stavak 8., članak 13. članka 214. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, za transakcije s vlasničkim pravima ne postoji slično pravilo, kao ni pravo da se u troškove uključe barem iznosi prethodno plaćenog poreza.

U slučaju istupanja iz društva ili njegove likvidacije, posljedice za pojedine sudionike su još gore. Prema Ministarstvu financija Rusije (dopisi od 15.06.12 br. 03-04-06 / 3-170, od 07.06.12 br. 03-04-06 / 3-157, od 21.06.10 br. 03- 04-06 / 2-126, od 06.09.10 br. 03-04-06 / 2-204), u takvim situacijama ne primjenjuje se članak 220 Poreznog zakona Ruske Federacije i cijeli primljeni iznos prihod je .

Stoga je ovaj način povećanja odobrenog kapitala LLC -a potencijalno problematičan.

Alternativni način: primiti, pa dati

Također je moguće povećati kvotu na temeljni kapital na teret zadržane dobiti. Na teret imovine vlasnika, davanjem dodatnih doprinosa (čl. 19. Zakona br. 14FZ). U tu svrhu osnivači tvrtke prvo primaju dividende (raspodjeljuju dobit), zatim odlučuju povećati odobreni kapital i dati dodatne doprinose.

Za naknadne transakcije s dionicama oporezivanje se uređuje prema prethodno spomenutim pravilima. No, iznos doprinosa sudionika uključuje dodatne doprinose. Samo će pojedinci morati ponovno platiti porez na njih nakon likvidacije LLC -a ili izlaska iz njega. U tim je slučajevima moguće preporučiti pojedinom sudioniku da svoj udio proda pravnoj osobi.

Ako se prvo distribuira dobit, porezno opterećenje se smanjuje gotovo za polovicu.

Očito je opcija s isplatom dividendi prikladnija s poreznog gledišta. Omogućuje ne samo u procesu povećanja odobrenog kapitala plaćanje poreza u manjem iznosu u odnosu na prvu opciju, već će u budućnosti vlasnici moći uzeti u obzir iznos dodatnog doprinosa prilikom primanja prihoda od otuđenja udjela.

Međutim, u praktičnoj provedbi alternativne metode postavlja se pitanje na čiji račun se plaćaju porezi koji proizlaze iz isplate dividendi. Odnosno, treba li te iznose oduzeti od kapitalizirane dobiti ili iznos povećanja odobrenog kapitala ostaviti nepromijenjenim. Sudionici će o svom trošku uzimati porez. Uzmite u obzir porezne posljedice svih opisanih scenarija (vidi tablicu).

Na brojevima

Ovlašteni kapital LLC -a je 100 tisuća rubalja. Oba sudionika imaju jednake udjele - po 50 posto (50 tisuća rubalja). Dobit LLC -a za raspodjelu je 200 tisuća rubalja, na svakog od sudionika otpada 100 tisuća rubalja. (20050%). U prvoj opciji, dobit je kapitalizirana. U drugom i trećem dijelu dividende su raspodijeljene i uložena su dodatna ulaganja u iznosu primljenih dividendi (druga opcija) i raspodijeljena (s dodatnim ulaganjima u iznosu poreza koji je LLC zadržao - treća opcija). Nakon nekog vremena, oba sudionika prodaju svoje dionice po cijeni od 225 tisuća rubalja.

Usporedba mogućnosti povećanja temeljnog kapitala

Pokazatelji, tisuće rubalja	Entitet	Fizička osoba
Opcija 1. Povećanje odobrenog kapitala zbog zadržane dobiti
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Iznos poreza nakon povećanja odobrenog kapitala	20 (100 20%)	13 (100 13%)
Otuđenje udjela
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Opcija 2. Povećanje odobrenog kapitala zbog dodatnih depozita
Iznos poreza na dividende	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Trošak dionica nakon povećanja odobrenog kapitala	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
Otuđenje udjela
Oporezivi prihod članova	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Iznos poreza na otuđenje dionice	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Ukupno. Plaćen porez	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Opcija 3. Povećanje odobrenog kapitala zbog dodatnih depozita s dodacima
Iznos poreza na dividende	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Iznos dodijeljen za povećanje odobrenog kapitala	100	100
Trošak dionica nakon povećanja odobrenog kapitala	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Otuđenje udjela
Oporezivi prihod članova	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Iznos poreza na otuđenje dionice	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Ukupno. Plaćen porez	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Osnivač i njegova tvrtka [Od stvaranja LLC -a do izlaska iz njega] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Povećanje temeljnog kapitala zbog zadržane dobiti

Ako tvrtka uspješno posluje i nakon što je platila sve poreze zadržala je dobit, tada njezini osnivači imaju pravo povećati dopušteni kapital tvrtke za iznos te dobiti.

U skladu s člankom 18. stavkom 1. Zakona N 14-FZ, povećanje temeljnog kapitala društva na teret njegove imovine provodi se odlukom skupštine sudionika. Za ovu odluku mora se glasovati najmanje 2/3 ukupnog broja glasova sudionika u društvu. Međutim, potreba za većim brojem glasova za donošenje takve odluke može biti predviđena statutom društva. Istodobno, odluka o povećanju temeljnog kapitala trgovačkog društva na teret njegove imovine može se donijeti samo na temelju podataka iz financijskih izvještaja za godinu koja je prethodila godini u kojoj je takva odluka donesena.

U računovodstvu se ova operacija lako odražava:

Debit 84 Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) Kredit 80.

Neto imovina tvrtke izračunava se na temelju zahtjeva navedenih u nalogu Ministarstva financija Rusije i Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 29. siječnja 2003. N 10n, 03-6 / pz. Iako je postupak izračuna neto imovine sadržan u ovom dokumentu propisan samo za dionička društva, praksa pokazuje da ga mogu koristiti i društva s ograničenom odgovornošću.

Utvrditi iznos neto imovine nije teško. Da biste to učinili, morate pronaći razliku između imovine i obveza bilance stanja tvrtke uključene u izračun. Sastav imovine mora uključivati dugotrajnu imovinu koja se odražava u prvom odjeljku bilance i kratkoročnu imovinu prikazanu u drugom odjeljku. U tom slučaju, dugovi osnivača za doprinose u temeljni kapital isključeni su iz izračuna.

Jednostavno rečeno, neto imovina iznos je koji bi ostao na raspolaganju tvrtki da odjednom odjednom otplati sve svoje obveze. To je imovina s kojom tvrtka može "slobodno" raspolagati, budući da nije vezana nikakvom protuobvezom.

No, sva se ta pitanja mogu u potpunosti riješiti na razini osnivača tvrtke. Mnogo je značajniji problem plaćanja poreza na dohodak od iznosa povećanja udjela osnivača na račun zadržane dobiti.

Postoje dva potpuno suprotna stajališta po ovom pitanju. Hajdemo shvatiti.

Prvo gledište, koje je nepovoljno za porezne obveznike, podržavaju ne samo zaposlenici ruskog Ministarstva financija, već i veliki broj stručnjaka. Sastoji se u sljedećem.

Prema članku 209. Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja poreza na dohodak je prihod koji su primili porezni obveznici. Prema stavku 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, sav prihod poreznog obveznika, koji je on primio u gotovini i u naravi, ili pravo raspolaganja kojim je nastao, kao kao i prihod u obliku materijalne koristi, utvrđen u skladu s člankom 212. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prihod koji su od osnivača primili od društva u obliku razlike između nove i izvorne nominalne vrijednosti udjela imovine u odobrenom kapitalu ne podliježe porezu na dohodak samo u jednom slučaju - ako se poveća nominalna vrijednost udio osnivača provodi se kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine društva. U tu svrhu Porezni zakon Ruske Federacije ima posebnu klauzulu 19 članka 217.

A ako je povećanje udjela nastalo kao posljedica raspodjele dobiti tvrtke, onda nema razloga za oslobađanje takvog prihoda od poreza na dohodak. Prema mišljenju stručnjaka koji se pridržavaju ovog gledišta, porezni obveznik trebao bi se voditi prema podstavku 10. stavka 1. članka 208. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno povećanje nominalne vrijednosti treba pripisati "ostalim prihodima" koju je porezni obveznik primio kao rezultat svojih aktivnosti u Ruskoj Federaciji. "

Porezne vlasti i računovodstveni djelatnici koji su im se pridružili nisu izgubljeni u određivanju datuma primitka prihoda. U skladu s člankom 225. stavkom 3. Poreznog zakona Ruske Federacije, ukupni iznos poreza na dohodak izračunava se na temelju rezultata poreznog razdoblja u odnosu na sav prihod poreznih obveznika, čiji se datum primitka odnosi na relevantno porezno razdoblje. Ispada da je obveza poreznog obveznika plaćanja poreza povezana s činjenicom primanja prihoda. Istodobno, nije važno je li prihod stvarno ostvaren ili je porezni obveznik tek stekao pravo raspolaganja.

Dakle, u razmatranom slučaju datum primitka prihoda je datum donošenja odluke o povećanju temeljnog kapitala društva i, prema tome, nominalne vrijednosti dionica svakog sudionika.

Dobro? Čini se sasvim logičnim? Pogledajmo sada argumente protivnika.

Oni se ne oslanjaju samo na citate iz Poglavlja 23 "Porez na dohodak fizičkih osoba" Poreznog zakona Ruske Federacije, već djeluju sa definicijama u Poreznom zakonu Ruske Federacije, kao i u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i Zakonu N 14 -FZ.

Doista, kažu, objekt oporezivanje poreza na dohodak je prihod koji prima porezni obveznik. Ali što je prihod? Njegova definicija dana je u članku 41. Poreznog zakona Ruske Federacije - to je ekonomska korist u gotovini ili u naravi. A što se događa kad se poveća odobreni kapital?

Kao što je navedeno u stavku 1. članka 87. Građanskog zakonika Ruske Federacije, društvo s ograničenom odgovornošću jest komercijalna organizacija, čiji je odobreni kapital podijeljen na dionice, čije su veličine određene u konstitutivni dokumenti... Društvo je neovisno pravno lice i posjeduje nekretninu. Istodobno, imajte na umu da je imovina tvrtke odvojena od imovine njezinih osnivača.

Dakle, osnivač nema vlasništvo nad imovinom tvrtke koju je on stvorio. U odnosu na njega ima prava obveze, ovjerena dionicama, kako je navedeno u stavku 2. članka 48. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ova prava su sljedeća:

pravo na ostvarivanje neto dobiti razmjerno udjelu osnivača;

pravo na primanje stvarne vrijednosti udjela (u novcu ili u naravi) u slučaju povlačenja ili isključenja osnivača iz društva;

pravo na dio imovine društva nakon njegove likvidacije;

pravo na sudjelovanje u upravljanju društvom, na primanje informacija o njegovim aktivnostima itd.

Lako je vidjeti da su prve 3 skupine prava vlasnička prava. U stvarnom ostvarivanju bilo kojeg od ovih prava, vlasnik dionice prima prihod, na primjer, dividende, stvarnu vrijednost udjela u novcu ili imovini. U tom slučaju vlasništvo tvrtke doista postaje vlasništvo njezinog sudionika. U zakonodavstvu nema drugih takvih slučajeva.

Osnivači društva s ograničenom odgovornošću imaju pravo povećati temeljni kapital društva na teret zadržane dobiti. No, uostalom, ovako raspodijeljena dobit ne ide izravno sudionicima, ona zapravo ostaje u vlasništvu društva. Povećava se samo nominalna vrijednost dionica osnivača. Drugim riječima, potencijal za ostvarivanje dobiti.

Taj će se potencijal zapravo ostvariti tek kad vlasnici dionica ostvare bilo koje od svojih vlasničkih prava koja su im dodijeljena udjelima u odobrenom kapitalu. Da, tada će se na takav prihod već plaćati porez na dohodak. No povećanje odobrenog kapitala na račun zadržane dobiti društva samo po sebi ne povlači prihod za njegove osnivače.

Osim toga, neprikladno je izjednačavati povećanje nominalnih udjela osnivača na račun zadržane dobiti i prihoda u naravi. Uostalom, koliki je udio u temeljnom kapitalu? Ovo je složeno pravo vlasništva sudionika, kao i neka srodna neimovinska prava. A u članku 211. Poreznog zakona Ruske Federacije, oblik prihoda u naravi definiran je kao primitak robe, radova, usluga ili druge imovine. Dakle, u poreznom zakonodavstvu, zahvaljujući stavku 2. članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije, pojam "imovine" ne uključuje "imovinska prava". Stoga se povećanje udjela osnivača ne može definirati kao njegov primitak u naravi.

Samo po sebi, povećanje nominalne veličine dionice ne dovodi do odluke o raspodjeli dobiti i njenoj isplati. A bez toga osnivač tvrtke nema stvarni prihod, što znači da neće postojati objekt poreza na dohodak.

Čudno, ali potvrda takvog stava nalazi se u dopisu Ministarstva financija Rusije od 8. siječnja 2004. N 04-04-06 / 5. Iako se radi o odgovoru na određeni zahtjev, ovaj je odgovor dat općenito, pa se stoga odnosi na druge slične situacije. Tamo je rečeno sljedeće.

“Razlika između nove i izvorne vrijednosti dionica sudionika društva s ograničenom odgovornošću, nastale u vezi s povećanjem temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti, prihod je sudionika društva koji podliježe oporezivanju.

Istodobno, sukladno stavku 1. članka 223. Kodeksa, datum stvarnog primitka prihoda u gotovini određuje se kao dan isplate prihoda.

Ako se isplata prihoda vrši tek nakon prodaje (prodaje) udjela člana društva, plaćanje poreza vrši se u utvrđenom roku za odgovarajuće porezno razdoblje na koje se primjenjuje stvarni datum primitka iznad prihoda pripada. " To je to!

S druge strane, odgovarajući na isto privatno pitanje, isto Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 30. rujna 2004. N 03-05-01-04 / 29 toplo je podržalo prvo gledište o ovom pitanju.

Složili su se da "promjena veličine temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću sama po sebi ne podliježe oporezivanju porezom na dohodak". Međutim, "razlika između nove i izvorne nominalne vrijednosti dionica sudionika društva s ograničenom odgovornošću, nastale u vezi s povećanjem temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću na teret zadržane dobiti, prihod je od sudionika društva, primljeno u naravi, podložno oporezivanju. "

I prvo i drugo pismo potpisali su zamjenici direktora istog Odjela Ministarstva financija Rusije. Očigledno, nema jednoglasnosti ni među dužnosnicima.

Što radiš? Što će se dogoditi ako se s njima ne raspravljate na sudu, već se složite s njihovim zahtjevom?

Zatim će, na temelju podstavka 1. i 3. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka biti porezni agent za porez na dohodak. Stoga je dužna obračunati, uskratiti poreznim obveznicima i uplatiti iznos poreza na dohodak u proračun.

Dobro je ako su osnivači i zaposlenici tvrtke. Tada se iznos poreza može zadržati iz njegovih obračunskih plaća kada se stvarno plati. Istodobno, na temelju stavka 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, zadržani iznos poreza na dohodak ne može premašiti 50% iznosa plaćanja. Zadržavanje poreza na dohodak građana od plaća zaposlenih odražava se knjiženjem:

Debit 70 Kredit 68 "Namire za porez na dohodak".

Prema odluci skupštine osnivača LLC "Orion", održane 27. travnja 2005., dio zadržane dobiti iz 2004. u iznosu od 100.000 rubalja. bio usmjeren na povećanje temeljnog kapitala društva. Promjene u osnivačkim dokumentima tvrtke registrirane su u svibnju 2005. godine.

U njoj rade i primaju osnivači tvrtke plaće... Slijedom toga, društvo može zadržati porez na dohodak izravno iz dohotka koji mu je isplaćen.

Ako tvrtka "slijedi vodstvo" poreznih vlasti, morat će unijeti sljedeće unose:

U svibnju 2005 .:

Debit 84 Kredit 80

100.000 rubalja - odražava povećanje temeljnog kapitala društva zbog zadržane dobiti.

U lipnju 2005 .:

Debit 70 Kredit 68 "Namire za porez na dohodak"

13.000 rubalja (100.000 rubalja x 13%) - porez na dohodak po odbitku, obračunat iz prihoda osnivača tvrtke;

Zadužite 68 podračun "Namire poreza na dohodak" Kredit 51

13.000 rubalja - porez po odbitku prenosi se u proračun.

Situacija je gora ako osnivači ne rade u društvu i od njega ne primaju novac. Budući da društvo nije u mogućnosti zadržati porez na dohodak, svaki osnivač mora sam izračunati i platiti porez na temelju podstavka 4. stavka 1. članka 228. Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju, društvo, u roku od mjesec dana od trenutka povećanja nominalnog udjela osnivača, mora obavijestiti Porezni ured da nije u mogućnosti zadržati porez na dohodak građana. To je zahtjev stavka 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, na kraju godine tvrtka mora poreznoj upravi dostaviti obrazac N 2-NDFL s relevantnim podacima na temelju stavka 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ti se podaci dostavljaju najkasnije do 1. travnja godine koja slijedi godinu povećanja nominalne veličine udjela osnivača.

Bilješka!

Plaćanje poreza na dohodak na teret poreznih agenata nije dopušteno. Prilikom sklapanja ugovora i drugih transakcija zabranjeno je uključivanje poreznih klauzula u njih, u skladu s kojima porezni agenti koji plaćaju prihod preuzimaju obveze snositi troškove povezane s plaćanjem poreza za pojedince. To je uvjet Poreznog zakona Ruske Federacije - to je napisano u stavku 9. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iz knjige Osnivač i njegova tvrtka [Od osnivanja LLC poduzeća do izlaska iz njega] Autor

2.1. Formiranje odobrenog kapitala U skladu s člankom 14. stavkom 1. Saveznog zakona od 8. veljače 1998. N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" (u daljnjem tekstu-Zakon N 14-FZ), veličina temeljnog kapitala društvo i nominalnu vrijednost dionica sudionika

Iz knjige Teorija računovodstvo: bilješke s predavanja Autor Daraeva Julija Anatolijevna

2.4. Povećanje temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti Ako društvo uspješno posluje i nakon što je platilo sve poreze zadržalo je dobit, tada njegovi osnivači imaju pravo povećati temeljni kapital društva za iznos te dobiti.

Iz knjige Računovodstvo i oporezivanje vrijednosnih papira i dionica Autor Ivanova Olga Vladimirovna

2. Računovodstvo dioničkog kapitala, formiranje odobrenog kapitala, nagodbe s osnivačima i dioničarima o doprinosima u odobreni kapital Formiranje odobrenog kapitala provodi se radi stvaranja organizacije i njenog organizacijskog i pravnog oblika. Organizacije su podjeljen

Iz knjige Računovodstvo u trgovini Autor Sosnauskene Olga Ivanovna

1. Formiranje, povećanje i smanjenje temeljnog kapitala poslovnih subjekata 1.1. Opće odredbe Sukladno čl. 99. Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 2 Federalnog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208FZ "On dionička društva“(U daljnjem tekstu - Zakon o dioničkim društvima) dioničkog društva

Iz knjige Računovodstvo u poljoprivreda Autor Bychkova Svetlana Mikhailovna

1.3. Povećanje temeljnog kapitala poslovnih subjekata 1.3.1. Opće odredbe Postupak povećanja temeljnog kapitala dioničkih društava utvrđen je čl. 28. Zakona o dioničkim društvima Ovlašteni kapital društva može se povećati povećanjem nominalnog

Iz knjige Financijsko računovodstvo Autor Irina Kartashova

1.3.3. Povećanje temeljnog kapitala dioničkog društva na teret njegove imovine Sukladno točki 4.3.2. Standarda emisije, plasman dodatnih dionica dioničkog društva njihovom raspodjelom među dioničarima ovog dioničara- dioničko društvo provodi se za

Iz knjige Treniranje kao posao. Praktičan model za zarađivanje novca Autor Parabellum Andrey Alekseevich

1.3.4. Povećanje temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću na teret njegove imovine Prema čl. 18. Zakona o društvima s ograničenom odgovornošću, iznos za koji se ovlašteni kapital društva povećava na teret imovine društva ne bi trebao

Iz knjige Analiza financijskih izvještaja. Listovi za varanje Autor Olševskaja Natalija

6.3. Računovodstvo zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka Podaci o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka organizacije moraju se odraziti na računu 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).” Ovo je aktivno-pasivno

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. Listovi za varanje Autor Zaritsky Alexander Evgenievich

12.7. Računovodstvo zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) Za sažetak informacija o prisutnosti i kretanju zadržane dobiti ili nepokrivenih gubitaka u poljoprivrednim poduzećima, aktivno-pasivni račun 84 "Zadržana dobit (nepokrivena

Iz knjige Utemeljitelj i njegova tvrtka: sva pitanja [od stvaranja do likvidacije] Autor Anischenko Alexander Vladimirovich

13.4. Računovodstvo zadržane dobiti 13.4.1. Kako se uzima u obzir zadržana dobit (nepokriveni gubitak)? Generaliziranje informacija o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka poduzeća provodi se na računu 84 "Zadržana dobit

Iz knjige Ekonomska analiza Autor Natalia Klimova

Povećanje dobiti Morate poboljšati poučavanje o sljedećim parametrima: obujam prodaje; zadržavanje ljudi; dobit. Ako poduzmete bilo kakve korake za povećanje prodaje ili dobiti, na tome ne možete uštedjeti. Ponekad možete doći do klijenta vidjeti što imati.

Iz autorove knjige

89. Analiza zadržane dobiti i procijenjenih rezervi Zadržana dobit dio je kapitala vlasnika preostalih prava (vlasnika) koji akumulira neisplaćenu dobit u obliku dividendi, što je interni izvor financijska sredstva

Iz autorove knjige

112. Računovodstvo odobrenog kapitala, dopunskog i rezervnog kapitala Odobreni kapital je zbir doprinosa osnivača, registriran u osnivačkim dokumentima. Odobreni kapital vodi se na pasivnom računu 80 "Odobreni kapital". Analitičko računovodstvo za račun 80

Iz autorove knjige

113. Računovodstvo zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) poduzeća Evidencija zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) vodi se na pasivnom računu 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Račun 84 namjerava sažeti informacije o dostupnosti i kretanju iznosa

Iz autorove knjige

2.1. Formiranje odobrenog kapitala U skladu s člankom 14. stavkom 1. Zakona br. 14-FZ, veličina temeljnog kapitala društva i nominalna vrijednost dionica sudionika društva određuju se u rubljima. Iako su strani osnivači pravo na polaganje u stranoj valuti,

Iz autorove knjige

Pitanje 46 Analiza formiranja zadržane dobiti Analiza zadržane dobiti poželjno je započeti proučavanjem njezina sastava i dinamike promjena po pojedinim stavkama. Struktura zadržane dobiti trebala bi uključivati sljedeće članke Obrasca br. 2 "Izvješće o

Odobreni kapital može se povećati, uključujući i kroz zadržanu dobit iz prethodnih godina. Ovu odluku donose dioničari (sudionici) LLC -a ili DD -a. Da bi se donijela odluka o povećanju, početni odobreni kapital mora biti u cijelosti uplaćen (stavak 6. članka 90., stavak 2. članka 100. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Iznos za koji se odobreni kapital društva povećava na teret njegove imovine ne može premašiti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa njegovog odobrenog kapitala i rezervnog fonda (članak 18. Federalnog zakona od 08.02. .1998 br. 14-FZ (u daljnjem tekstu Zakon o LLC-u), stavak 5. članka 28. Federalnog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ (u daljnjem tekstu-Zakon o DD)).

Budući da povećanje odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti nije povezano s primitkom ulaganja, već se provodi na teret vlastitih sredstava poduzeća, postotni omjer udjela sudionika (dioničara) kao rezultat povećanje odobrenog kapitala se ne mijenja.

Povećanje temeljnog kapitala u LLC -u

U slučaju povećanja veličine temeljnog kapitala LLC -a na račun zadržane dobiti prethodnih godina, nominalna vrijednost dionica njegovih sudionika se povećava. Odobrenje odluke o povećanju temeljnog kapitala zakonom se pripisuje nadležnosti glavne skupštine sudionika. Istodobno je utvrđeno da se može donijeti samo na temelju financijskih izvještaja za godinu koja prethodi godini u kojoj je takva odluka donesena (stavak 1. članka 18. Zakona o LLC -u). Kako bi se pridržavala ovog postupka, tvrtka mora poduzeti sljedeće korake:

1) na glavnoj skupštini sudionika donijeti odluku o povećanju temeljnog kapitala i izmjeni statuta (odobriti ga u novo izdanje);

2) podnijeti inspekcijskim dokumentima za državnu registraciju izmjene i dopune osnivačkih dokumenata društva i izmjene Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba:

Zahtjev za državnu registraciju izmjena i dopuna osnivačkih dokumenata u obliku R13001 koje preporučuje Savezna porezna služba Rusije i objavljen na službenoj web stranici www.nalog.ru u odjeljku "Državna registracija i računovodstvo poreznih obveznika" (pismo Federalnog poreza Služba Rusije od 08.07.2009. Br. MN-22-6 / [zaštićena e -pošta]);

Zahtjev za izmjene i dopune Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba, koji se ne odnose na izmjene osnivačkih dokumenata u obliku R14001, preporučen od strane Federalne porezne službe Rusije i objavljen na službenoj web stranici www.nalog.ru u odjeljku „Državna registracija i računovodstvo poreznih obveznika ”;

Odluka skupštine sudionika o povećanju temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti prethodnih godina i izmjenama i dopunama statuta;

Promjene povelje (povelja u novom izdanju);

Platni nalog za plaćanje državne pristojbe.

Kao što pokazuje praksa, porezna tijela zahtijevaju, osim glavnog popisa dokumenata, i izračun neto imovine i izvještaj o dobiti i gubitku za prethodnu godinu s oznakom o isporuci poreznom tijelu. Potpisivanjem izjave tvrtka potvrđuje činjenicu da je udovoljila zahtjevima za prisutnost zadržane dobiti te da iznos za koji se povećava Kazneni zakon ne prelazi razliku između troškova privatnog kapitala i (MC + pričuvni fond) ) (stavak 1., stavak 4. članka 18. Zakona o LLC). Međutim, u praksi, u nedostatku izračuna neto imovine, dolazi do odbijanja registracije, budući da porezna tijela brkaju povećanje Kaznenog zakona prema članku 18. Zakona "O LLC" -u s člankom 19. (post 9 AAS -a od 27.05. 2011. broj 09 AP-10120/2011-AK).

Na temelju rezultata državne registracije i (ili) izmjena Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba, porezna tijela izdat će LLC -u dvije potvrde o upisu u Jedinstveni državni registar pravnih osoba u obrascu br. R50003.

Za sažimanje informacija o statusu i kretanju odobrenog kapitala namijenjen je račun 80 "Odobreni kapital" (kontni plan, odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n). Iznos zadržane dobiti iskazuje se na računu 84 "Zadržana dobit". Imajte na umu da stanje na računu 80 mora odgovarati veličini odobrenog kapitala, utvrđenom u osnivačkim dokumentima društva. Unosi na ovaj račun vrše se tek nakon što su izvršene potrebne izmjene u osnivačkim dokumentima.

Glavna skupština sudionika LLC poduzeća donijela je odluku o povećanju temeljnog kapitala društva na teret zadržane dobiti u 2012. godini u iznosu od 55.000 rubalja. U računovodstvu društva unosit će se sljedeće stavke:

Krajem 2012 .:

DEBIT 99 KREDIT 84 - odražava zadržanu dobit izvještajne godine.

Na dan državne registracije promjena:

DUG 84 KREDIT 80 - u iznosu od 55.000 rubalja.

55.000 rubalja - odobreni kapital povećan je zbog zadržane dobiti.

U računovodstvenim evidencijama osnivača LLC -a (pravne osobe) povećanje nominalne vrijednosti udjela u odobrenom kapitalu na teret imovine društva nije temelj za promjenu početne vrijednosti, jer to ne dovodi do do povećanja troškova njegove akvizicije. Slijedom toga, početni trošak dionice koja se vodi na računu 58 "Financijska ulaganja", podračun 58-1 "Dionice i dionice", ne mijenja se (klauzule 8, 18 PBU 19/02).

Po mišljenju kontrolora, iznos za koji je nominalna vrijednost dionice povećana priznaje se kao prihod sudionika.

Stoga, ako se organizacija - osnivač LLC -a vodi sigurnom opcijom i priznaje prihod u poreznom računovodstvu kao razliku između nominalne vrijednosti udjela prije i nakon povećanja odobrenog kapitala, tada u računovodstvu (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 11/19/2002 br. 114n) odražava stalnu razliku i odgovarajuću trajnu poreznu obvezu (PNO).

PNO se odražava u računovodstvenim evidencijama:

DEBIT 99 KREDIT 68 - PNR se odražava u iznosu od 20% razlike između nominalne vrijednosti dionice prije i poslije povećanja

Povećanje temeljnog kapitala u DD

Odobreni kapital dioničkog društva može se povećati na teret zadržane dobiti prethodnih godina za (članak 28. stavak 1. Zakona o dd):

Povećanje nominalne vrijednosti dionica;

Plasman dodatnih dionica.

Kao rezultat implementacije prve metode, plasman dionica provodi se njihovom konverzijom. U tom slučaju poništavaju se dionice prethodne emisije, a dioničar stječe dionice nove emisije s drugom nominalnom vrijednošću. Kao rezultat povećanja odobrenog kapitala drugom metodom, dioničar stječe nove dionice. U svakom slučaju, skupština dioničara ili upravni odbor nadležno je tijelo za donošenje odluke o povećanju temeljnog kapitala.

Za razliku od povećanja temeljnog kapitala LLC-a, sličan postupak za dionička društva kompliciran je potrebom izdavanja dionica. S tim u vezi, inspekcija vrši državnu registraciju promjena statuta trgovačkog društva samo ako je podneseno izvješće o rezultatima izdavanja vrijednosnih papira koje je upisalo FSFM.

Postupak povećanja temeljnog kapitala odvija se sljedećim redoslijedom:

1. Donošenje odluke o povećanju temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti prethodnih godina povećanjem nominalne vrijednosti dionica ili postavljanjem dodatnih dionica.

U slučaju povećanja Kaznenog zakona, pitanje izmjene povelje nije potrebno razmatrati na skupštini dioničara (klauzule 1, 2, članak 12 Zakona o DD). Ove se funkcije obavljaju odlukom o povećanju temeljnog kapitala i registriranim izvješćem o rezultatima izdavanja vrijednosnih papira. Osim toga, odluka o povećanju istodobno je i odluka o plasiranju vrijednosnih papira, stoga mora navesti sve glavne parametre dionica i pojedinosti o njihovom postavljanju. Sadržaj odluke mora biti u skladu ne samo sa zahtjevima Zakona o dioničkim društvima, već i sa normama Zakona o tržištu vrijednosnih papira (Federalni zakon od 22.04.1996. Br. 39-FZ) i standardima emisije (naredba Federalna služba na financijskim tržištima od 25.01.2007. br. 07-4 / pz-n).

2. Odobrenje odluke o emisiji vrijednosnih papira.

Zapravo, tekst odluke o emisiji vrijednosnih papira ponavlja sadržaj odluke o plasmanu dionica s nekim dodacima. Odobrenje ove odluke u nadležnosti je upravnog odbora ili tijela koje obavlja njegove funkcije u skladu sa statutom društva.

3. Prolazak postupka za državnu registraciju emisije vrijednosnih papira.

U tu svrhu izdavatelj podnosi zahtjev FFMS -u, koji je popraćen odobrenom odlukom o izdavanju dionica, odlukom o plasmanu i drugim dokumentima predviđenim Zakonom o tržištu vrijednosnih papira i standardima emisije, uključujući izračun neto imovine i opis imovine zbog čega je došlo do povećanja odobrenog kapitala. U skladu sa zahtjevima zakonodavstva, FFMS provodi državnu registraciju emisije vrijednosnih papira s dodjelom pojedinačnog broja, a izdavatelju se izdaje obavijest o registraciji emisije vrijednosnih papira.

4. Plasman dionica.

To se događa upisom na osobne račune u registar dioničara. Takvi se upisi vrše na dan naveden u registriranoj odluci o emisiji vrijednosnih papira.

5. Donošenje postupka državne registracije izvješća o plasmanu dionica.

Da bi dovršio izdavanje, izdavatelj podnosi FFMS -u zahtjev za državnu registraciju izvješća o plasmanu vrijednosnih papira, samo izvješće, odobreno od nadležnog tijela DD -a, te druge dokumente koji potvrđuju usklađenost sa zahtjevima zakona o vrijednosni papiri. Ova faza završava registracijom izvješća o rezultatima plasmana vrijednosnih papira.

6. Prolazak postupka državne registracije novog izdanja povelje (izmjene povelje).

Praktično duplicira postupak registracije promjena za LLC. Osim što dionička društva trebaju inspekciji podnijeti izvješće o rezultatima emisije vrijednosnih papira registriranih pri FSFM -u. Osim toga, valja napomenuti da dioničko društvo podnosi poreznom tijelu koje provodi državnu registraciju pravnih osoba samo zahtjev za izmjenu osnivačkih dokumenata u obliku R13001 (odobren uredbom Vlade Rusije Federacija od 19.06.2002. Br. 439).

Odobreni kapital dioničkog društva jednak je nominalnoj vrijednosti dvjesto dionica. Nominalna vrijednost jedne takve dionice iznosi 1.000 rubalja. DD je donijelo odluku o povećanju temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti povećanjem nominalne vrijednosti svake dionice za 500 rubalja. Kao rezultat toga, odobreni kapital povećat će se za 100.000 rubalja. (200 kom. × 500 rubalja).

Nakon registracije promjena u temeljnom kapitalu, u računovodstvo se unose sljedeće stavke:

DUG 84 KREDIT 80

100.000 rubalja - odražava povećanje odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti.

Analitičko računovodstvo za račun 80 organizirano je na način da osigurava formiranje informacija o osnivačima organizacije, fazama osnivanja kapitala i vrstama dionica.

U skladu s tim, nakon izmjena osnivačkih dokumenata, u analitičko računovodstvo na računu 80 također se unose upisi koji odražavaju promjenu nominalne vrijednosti dionica u vlasništvu dioničara.

Glavna skupština dioničara donijela je odluku o povećanju temeljnog kapitala dodatnom emisijom dionica na teret zadržane dobiti iz prethodnih godina (100 dionica, po 100 rubalja). Odobreni kapital se povećava za vlastita sredstva tvrtkama, pa dioničari ne plaćaju dodatne dionice koje su raspoređene među njima.

Dakle, od datuma donošenja odluke o plasmanu dodatne emisije dionica, društvo ne vrši nikakve unose u računovodstvene evidencije. Istodobno, na temelju odluke o povećanju temeljnog kapitala, u računovodstvo se unose sljedeće stavke:

DUG 75-1 KREDIT 80

100.000 rubalja - povećanje temeljnog kapitala dodatnim plasmanom dionica;

DUG 84 KREDIT 75-1

100.000 rubalja - povećanje nominalne vrijednosti dionica zbog povećanja odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti dioničkog društva.

Porez na dohodakdioničari (sudionici)

Prema Ministarstvu financija Rusije, (dopisi Ministarstva financija Rusije od 17.09.2012. Br. 03-04-06 / 4-281, od 27.02.2012. Br. 03-04-05 / 3-227, od 27.10.2011. br. 03-04-06 / 4-287) razlika između početne i nove nominalne vrijednosti dionica (udjela), kao i dodatno primljenih dionica, prihod je i podliježe porezu na dohodak. Odjel za financije svoj stav potkrepljuje sljedećim argumentima:

Porezni zakon oslobađa od poreza na dohodak samo prihod koji su dioničari (sudionici) primili u obliku dodatno primljenih dionica (dionica) ili promjena njihove nominalne vrijednosti kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine (stavak 19. članka 217. Poreza) Zakonika Ruske Federacije). U prilog ovom argumentu, Ministarstvo financija Rusije poziva se na Odluku Ustavnog suda Ruske Federacije (određivanje Ustavnog suda Ruske Federacije od 16. siječnja 2009. br. 81-O-O);

Unatoč činjenici da udio udjela svakog dioničara (sudionika) u odobrenom kapitalu ostaje isti, dolazi do povećanja ukupnog volumena imovinskih prava koja mu pripadaju, na primjer, prava na dividende, kao i vrijednosti takve imovine (udjela) na besplatnoj osnovi;

U slučaju dodatne emisije, dioničar prima prihod u naravi u obliku novoizdanih dionica. S povećanjem nominalne vrijednosti dionica stječu se materijalne koristi.

Analizirajmo ove argumente. Prema autorima, ne može se tvrditi da u bilo kojem drugom slučaju, osim povećanja odobrenog kapitala kao posljedice revalorizacije osnovnih sredstava, prihod prima dioničar (sudionik) društva. Zaključak o prisutnosti prihoda može se donijeti samo na temelju primjene normi Poreznog zakona zajedno. Napominjemo da pitanje da li dioničari, u slučaju povećanja odobrenog kapitala zbog zadržane dobiti, proizlazi iz prihoda u svrhu poreza na dohodak, nije razmatrano u spomenutoj definiciji Ustavnog suda Ruske Federacije. Iz teksta Definicije proizlazi samo da su uvjeti davanja utvrđeni člankom 217. stavkom 19. Zakonika strogo definirani i ne primjenjuju se na situaciju opisanu u pritužbi.

Okrenimo se drugom argumentu da, s obzirom na to da udio dioničara u temeljnom kapitalu društva ostaje nepromijenjen, povećanje nominalne vrijednosti (broja) dionica dovodi do povećanja ukupnog volumena imovinskih prava. Porezni zakon utvrđuje da se prihod priznaje kao primitak primljen u gotovini ili u naturi, koji se može procijeniti (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, kako proizlazi iz odredbi korporativnog zakonodavstva, porezni obveznik ne prima nikakve beneficije u ovoj konkretnoj situaciji, kada se udio sudjelovanja samo povećava. Dakle, njegovo pravo na dividendu ni na koji način nije povezano s nominalnom vrijednošću (brojem) njegovih dionica (dionica), već ovisi samo o postotku njegova sudjelovanja u temeljnom kapitalu društva, koje se ne mijenja. Slična je situacija u nagodbama s dioničarima (sudionicima) nakon likvidacije trgovačkog društva: preostala imovina podijeljena je među njima razmjerno njihovom udjelu u odobrenom kapitalu. I u ovom slučaju korist će biti razlika između uloženih i primljenih sredstava, bez obzira na veličinu udjela. Dakle, stav Ministarstva financija Rusije o povećanju obujma prava vlasništva u vrijeme povećanja odobrenog kapitala ne nalazi regulatornu potvrdu. Svi su ti argumenti više puta izneseni u sudskim aktima arbitražnih sudova koji su podržavali tvrtke u sporovima s poreznim vlastima (dekret FAS SZO od 23.04.2008. Br. A26-3819.2007, od 26.03.2008. Br. A66-5098 / 2007, FAS MO od 26.02.2009. broj KA -A41 / 1046-09, FAS UO od 27. svibnja 2007. broj F09-3942 / 07-C2).

Vodeći se odredbama korporacijskog prava, sudovi su nastanak prihoda povezivali ne s trenutkom povećanja odobrenog kapitala, već s prodajom dionica (udjela), dobivanjem stvarne vrijednosti udjela kada je sudionik napustio društvo, ili prijenos imovine likvidiranog društva na dioničare (sudionike). Međutim, nakon donošenja Definicije Ustavnog suda Ruske Federacije, položaj arbitražnih sudova počeo se mijenjati (dekret SKO-a FAS-a od 02.12.2010. Br. A32-38158 / 2009-51 / 646, FAS VCO od 11. veljače 2011. br. 2011 br. VAS-5515/11 odbio je ustupiti ovaj predmet Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije)). Prilikom razmatranja ovih predmeta sudovi su stali na stranu kontrolora, ali nisu dali nikakve argumente kojima bi potkrijepili svoj stav, ograničavajući se na citiranje definicije Ustavnog suda.

Prema našem mišljenju, početni pristup arbitražnih sudova u procjeni trenutka nastanka prihoda konzistentniji je s konceptom prihoda kao ekonomske kategorije.

Navest ćemo dodatni argument u prilog ovom stajalištu, za koji ćemo razmotriti posljedice do kojih će primjena stava Ministarstva financija dovesti do oporezivanja prihoda od prodaje udjela u odobrenom kapitalu LLC.

Dakle, član društva ima pravo umanjiti iznos prihoda ostvarenog prodajom udjela u temeljnom kapitalu društva za iznos dokumentiranih troškova stjecanja imovine prenesene u plaćanje za navedeni udio u odobreni kapital (stavak 2. podstavak 1. stavka 1. članka 220. Poreznog zakona Ruske Federacije). U slučaju povećanja temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti, član društva ne snosi nikakve troškove. Stoga će iznos odbitka biti ograničen dokumentiranim troškovima troškova davanja početnih i dodatnih doprinosa Kaznenom zakonu. Kako je navelo Ministarstvo financija Rusije (dopis Ministarstva financija Rusije od 28. 06. 2011. br. 03-04-05/3-452), Porezni zakon ne predviđa smanjenje iznosa prihod ostvaren prodajom udjela u temeljnom kapitalu društva po nominalnoj vrijednosti takve dionice.

Slijedeći pristup koji su izjavili financijeri, sudionik LLC -a će dvaput platiti porez na iznos povećanja nominalne vrijednosti dionice: prvi put - u vrijeme njegovog povećanja, a drugi put - u vrijeme prodaja udjela. Smatramo da je to u suprotnosti s načelom nedopustivosti dvostrukog oporezivanja istog dohotka.

Predviđamo prigovor da, za razliku od prodaje udjela u odobrenom kapitalu LLC -a, takva situacija ne nastaje prodajom dionica. Doista, porezno zakonodavstvo (stavak 8., stavak 13., članak 214. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije) predviđa mogućnost obračunavanja dijela prihoda koji je prethodno oporezivan kao dio troškova kupnje vrijednosnih papira. Međutim, mehanizam ugrađen u ovu normu koristi se kada se primi prihod (pojava oporezivog objekta) u fazi koja prethodi prodaji udjela: u vrijeme stjecanja tih dionica. Stoga se opet vraćamo na pitanje prima li porezni obveznik prihod u naravi ili u obliku materijalnih koristi od dodatne emisije ili pretvaranja dionica u dionice veće nominalne vrijednosti kao rezultat povećanja odobrenog kapitala organizacije na teret zadržane dobiti. Kao što je gore pokazano, ne dolazi do povećanja obujma vlasničkih prava dioničara, već u njegovo vlasništvo dolaze novi objekti. građanska prava... Na temelju teksta članaka 211. i 212. Poreznog zakona, kvalifikacija posljedica ovih poslovnih transakcija kao dohodak u naravi ili u obliku materijalne koristi moguća je u slučajevima određene "uštede" na troškovima ili besplatnog primitka imovine . S ekonomskog gledišta, zadržana dobit predstavlja potencijalni prihod dioničara koji se može dobiti u obliku dividendi. Odlučujući o povećanju temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti, dioničar time odbija primiti prihod smanjujući svoju imovinsku sferu. Ova se situacija bitno razlikuje od klasičnih primjera besplatnog primitka imovine, a to su darovanje i nasljeđivanje. U vezi s navedenim okolnostima, procjena takve transakcije kao besplatne ili napravljene sa uštedom vrlo je sumnjiva.

Porez na dobit poduzeća

Prihod dioničara u obliku povećanja nominalne vrijednosti dionica ili primljen u obliku vrijednosti dodatnih dionica ne uzima se u obzir pri utvrđivanju osnovice za porez na dohodak (članak 251. podstav 15. Ruska Federacija). Slijedom toga, s povećanjem odobrenog kapitala zbog zadržane dobiti, dioničko društvo nema porezne posljedice (dopisi Ministarstva financija Rusije od 24.10.2011. Br. 03-03-06 / 1/685, od 04.09. 2009. broj 03-03-06 / 1/570).

U isto vrijeme, financijski odjel vjeruje da se pravila o izuzeću primjenjuju samo na dioničare, dok organizacije koje sudjeluju u LLC-ima pod sličnim okolnostima oporezuju ne-poslovni prihod po stopi od 20 posto (dopisi Ministarstva financija Rusije od 09.11. .2011 broj 03-03-06 / 1/732, od 26. rujna 2011. broj 03-03-06 / 1/588).

Ovaj pristup je kritički ocijenjen u dekretu FAS -a Povolškog okruga (dekret FAS PO -a od 16. veljače 2009. br. 1., 2., članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije) Osim toga, napominjemo da pridržavanje takvih uputa Ministarstva financija Rusije dovest će do dvostrukog oporezivanja povećanja nominalne vrijednosti dionice tijekom njezine naknadne prodaje, što predstavlja kršenje načela poštenog i razmjernog oporezivanja.

Takve proturječnosti potvrđuju složenost i raznolikost pitanja povezanih s povećanjem odobrenog kapitala na račun zadržane dobiti, pa je bolje da tvrtka unaprijed razmisli o svojim mogućim koracima i bude spremna braniti svoje interese.

Stručnost članka: Alexey Alexandrov, Garant u pravnom savjetovanju, pravni savjetnik; Dmitrij Ignatiev, pravno savjetovalište Garant, dr. Sc. n.

Osnivači DOO -a, na temelju pozitivnog zapisnika sa skupštine osnivača, odlučili su povećati odobreni kapital na teret neto dobiti organizacije. Osnivači tvrtke su dvije pravne osobe. Pitanje je: je li moguće povećati temeljni kapital u LLC -u na teret neto dobiti iskazane u mreži 84. Je li potrebno platiti porez na iznos povećanja u odobrenom kapitalu osnivača (13% od dividendi i odražava to u prijavi poreza na dohodak)? Koji je datum plaćanja ovog poreza, datum protokola ili datum nekog drugog dokumenta, kako ne bi potpadali pod kamate IFTS -a na porez na dividendu?

1. Da, možete.

2. Organizacije - članovi LLC -a, s povećanjem nominalne vrijednosti dionica, imaju neoperativni prihod (iznos povećanja). Takav prihod mora biti podložan porezu na dohodak po stopi od 20 posto, što se odražava u prijavi poreza na dohodak, tj. ne bi ga trebala platiti organizacija u kojoj se povećava odobreni kapital, već sudionici LLC -a.

3. Budući da Članovi LLC -a pravne osobe, tada morate platiti porez na dohodak na povećani odobreni kapital u opći red uspostavljen za organizacije u skladu s odabranim poreznim sustavom.

4. U računovodstvu LLC -a morate unijeti sljedeće unose:

Debit 84 Kredit 80 - odražava se povećanje odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti društva

Obrazloženje ovog stava dano je u nastavku u materijalima Glavbukh sustava

Računovodstvo

U računovodstvu odrazite povećanje odobrenog kapitala na dan državne registracije promjena izvršenih u statutu organizacije. To je zbog činjenice da iznos odobrenog kapitala koji se odražava u računovodstvu mora odgovarati njegovoj veličini zabilježenoj u osnivačkim dokumentima organizacije (dopis Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2007. br. 07-05- 12/03).

Ovisno o izvoru povećanja odobrenog kapitala, u računovodstvo unesite:

Debit 83 Kredit 80
- odražava se povećanje odobrenog kapitala na teret dodatnog kapitala društva;

Debit 84 Kredit 80
- odražava se povećanje odobrenog kapitala na teret zadržane dobiti društva. *

Uključiti državnu pristojbu za registraciju promjena povelje u sastav ostalih troškova (članak 11. PBU 10/99). Za iznos uplaćene državne pristojbe na računu izvršite sljedeće unose:

Debit 68 podračuna "Državna pristojba" Kredit 51
- državna pristojba prebačena je u proračun;

Debit 91-2 Kredit 68 podračuna "Državna pristojba"
- trošak državne pristojbe pripisuje se ostalim troškovima.

Oleg Khoroshy,

Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, II rang

OSNO

Povećanjem odobrenog kapitala na teret imovine tvrtke, porezna osnovica za porez na dobit ne raste. Kao rezultat takve transakcije, organizacija ne prima nikakve ekonomske koristi i, shodno tome, oporezivi prihod ().

Istodobno, kada se nominalna vrijednost dionica poveća, nastaje neoperativni prihod (iznos povećanja) za organizacije - članice LLC -a. Takav prihod mora biti podložan porezu na dohodak po stopi od 20 posto (članak 1. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije *). Ministarstvo financija Rusije objasnilo je da je predviđena privilegija