Oporezivanje doprinosa pravne osobe u temeljni kapital. Porezni rizici različitih načina financiranja poslovnih subjekata. Financiranje dd izdavanjem dionica

Sigurnosne i investicijske funkcije nisu glavne za temeljni kapital, u modernim uvjetima Društvo za upravljanje više je alat za korporativnu kontrolu. Poslovanje s njim može dovesti do promjene strukture korporativnog vlasništva.

Ovlašteni kapital kao instrument

Odobreni kapital tvrtke je minimalni iznos imovine koji jamči interese vjerovnika (stav 2, stavak 1, članak 90, stavak 2, stavak 1, članak 99 Građanskog zakona Ruske Federacije). Izvor njegovog formiranja su sredstva sudionika: za LLC, to je vrijednost dionica koje su stekli sudionici, a za DD, nominalna vrijednost dionica koje su stekli dioničari. Obdarivši društvo za upravljanje sigurnosnim obilježjima, Građanski zakonik Ruske Federacije također utvrđuje zahtjev za njegov minimalni iznos (za LLC, ALC i CJSC - 10.000 rubalja, za OJSC - 100.000 rubalja), što omogućuje sudionicima (dioničarima) da ograniče njihova obveza do vrijednosti stečenih dionica (dionica).

Zahtjev za minimalnim iznosom temeljnog kapitala zakonodavac utvrđuje na relativno niskoj razini, što ne može u dovoljnoj mjeri jamčiti interese vjerovnika. Nitko, međutim, ne sprječava tvrtku da poveća svoj temeljni kapital i time pokaže stupanj svoje solventnosti za vjerovnike.

Kako bi se osigurali interesi vjerovnika, zakonodavac je predvidio još jedan zahtjev u odnosu na UK: iznos neto imovine po rezultatima druge i svake sljedeće financijske godine ne može biti manji od iznosa deklariranog temeljnog kapitala. Ako se ovaj pokazatelj u tim slučajevima pokaže manjim od UK-a, tvrtka je dužna smanjiti iznos potonjeg na vrijednost neto imovine. Ako nakon ovoga odobren kapitalće biti manji od minimalne veličine, tvrtka je podložna likvidaciji.

Korištenje takvog načina financiranja kao što je doprinos imovine u odobreni kapital nosi niz neugodnosti. Glavna je da uložena imovina postaje vlasništvo društva i osnivač gubi sva prava na nju. Iz ove imovine namiruju se potraživanja vjerovnika društva, a osnivač može računati samo na primanje spasonosna vrijednost, koji nastaje nakon naplate potraživanja vjerovnika u slučaju prestanka poslovnog subjekta.

Isplata dionica i dionica u UK

Razmotrimo postupak uplate udjela u temeljnom kapitalu LLC-a i plaćanja udjela u DD-u prilikom osnivanja tvrtke i pravne posljedice takvih operacija.

Valja napomenuti da je stupanjem na snagu Saveznog zakona br. 312-FZ od 30. prosinca 2008., koji je radikalno revidirao zakonsku regulativu LLC-a, postupak unošenja doprinosa u temeljni kapital LLC-a zamijenjen uplata udjela u društvu za upravljanje doo, što dovodi do zakonske regulative poslovna društva raznim oblicima do ujednačenijeg izgleda.

Svaki osnivač doo mora u cijelosti uplatiti svoj udio u roku određenom ugovorom (odlukom) o osnivanju društva i ne može biti duži od jedne godine od dana državne registracije društva po cijeni koja nije niža od njegove nominalne vrijednosti. . Slično pravilo za uplatu udjela predviđa članak 34. Zakona o DD: osnivači su obvezni uplatiti udjele u roku od godinu dana od osnivanja DD, osim ako je ugovorom o osnivanju DD utvrđen kraći rok. tvrtka. U trenutku državne registracije LLC-a, njegov temeljni kapital mora biti uplaćen najmanje polovicom. Najmanje 50% dionica dioničkog društva distribuiranih tijekom njegovog osnivanja mora biti uplaćeno u roku od tri mjeseca od dana državne registracije društva. Dionica u vlasništvu osnivača društva ne daje pravo glasa do trenutka njezine pune uplate, osim ako statutom dioničkog društva nije drugačije određeno. Slična odredba sada je prisutna iu Zakonu o DOO: udio osnivača društva, osim ako statutom društva nije drugačije određeno, daje pravo glasa samo unutar uplaćenog dijela njegovog udjela.

Ako dionica ili dionice nisu u cijelosti uplaćene u utvrđenom roku, neuplaćeni dio udjela i vlasništvo nad dionicama, čija cijena plasmana odgovara neuplaćenom iznosu (vrijednost imovine koja nije prenesena u naplatu za dionice), prenosi se na društvo.

Zakonska regulativa predviđa mogućnost prodaje dionica i dionica iznad njihove nominalne vrijednosti. Kao rezultat, formira se tzv. dionička premija na dionice, odnosno razlika između troška plaćanja udjela u temeljnom kapitalu doo i nominalne vrijednosti tog udjela. Navedena razlika i udionička premija ne povećavaju temeljni kapital društava i ne uzimaju se u obzir kao prihod pri utvrđivanju osnovice poreza na dobit. Ovaj način financiranja ima prednost u odnosu na uobičajeni doprinos u temeljni kapital, jer omogućuje održavanje niske veličine odobrenog kapitala, što podrazumijeva smanjenje rizika koji su mogući ako se iznos odobrenog kapitala na kraj druge i svake sljedeće financijske godine premašuje iznos neto imovine društva.

Plaćanje dionica i dionica može se izvršiti u novcu, vrijednosnim papirima, drugim stvarima, imovinom ili drugim pravima koja imaju novčanu vrijednost (čl. 1. čl. 15. Zakona o doo, čl. 2. članka 34. Zakona o dd). Ako su sredstva položena, ona se pripisuju na štedni račun koji je kreiran posebno za te svrhe. Ostala imovina podliježe novčanoj procjeni na temelju koje se utvrđuje visina doprinosa sudionika. Treba napomenuti da je u skladu s pismom Federalne službe za financijska tržišta od 22. ožujka 2007. br. 07-OV-03/5724, plaćanje dionica ruskih dioničkih društava od strane nerezidenata, uključujući i kada su plasirano, može se izvršiti u stranoj valuti. Za stanovnike takvo plaćanje nije dopušteno.

Novčana vrijednost imovine uplaćene kao uplata dionica u nenovčanom obliku vrši se na temelju odluke glavna skupštinačlanova, koji se moraju usvojiti jednoglasno. Za dionička društva, novčana vrijednost se vrši sporazumno između osnivača. Prilikom plaćanja dionica nenovčanim sredstvima mora biti uključen neovisni procjenitelj koji će utvrditi tržišnu vrijednost takve imovine, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva i njegov upravni odbor (nadzorni odbor) ne može biti veća od procjene vrijednosti imovine. neovisni procjenitelj. Za LLC društvo, sudjelovanje procjenitelja je obvezno samo ako nominalna vrijednost udjela sudionika u temeljnom kapitalu, uplaćenog u nenovčana sredstva, prelazi 20.000 rubalja.

Nekretnine - u uplati za dionice dd i dionice doo

Posebni zakonski predviđeni postupak prijenosa nekretnina postavlja niz pitanja, uključujući i ona koja se odnose na trenutak nastanka prava vlasništva na nekretninama stvorene pravne osobe.

Podsjetimo da je čl. 213 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi da je trgovačko i neprofitne organizacije, osim državnih i općinskih poduzeća, kao i ustanova, vlasnici su imovine koju su im osnivači (sudionici, članovi) prenijeli kao doprinose (prilozi), kao i stečene po drugim osnovama. Vodeći se ovom odredbom, Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u svojoj je rezoluciji od 25. veljače 1998. br. 8 naznačio da od trenutka upisa imovine u glavni (rezervni) kapital i državne registracije pravnih osoba, njihovi osnivači (sudionici) gube vlasništvo nad njim, koje prelazi na društvo.

Međutim, u slučajevima kada otuđenje imovine podliježe državnoj registraciji, pravo vlasništva stjecatelja nastaje od trenutka takve registracije, osim ako zakonom nije drugačije određeno (članak 223. Građanskog zakona Ruske Federacije). S obzirom na to da je državna registracija jedini dokaz postojanja upisanog prava (čl. 1., č. 2. Saveznog zakona od 21. srpnja 1997. br. 122-FZ), postavlja se pravedno pitanje: od kojeg trenutka počinje vlasništvo nad nekretninama. smatra se prenesenim na tvrtku? Ne postoji pravno rješenje za ovaj zakonski sukob. A postojanje pravila da do trenutka osnivanja DOO mora biti uplaćeno 50% njegovog temeljnog kapitala (klauzula 2, članak 16. Zakona o DOO), čini pravno nemogućim plaćanje navedenog udjela kaznenog Šifra s nekretninama.

Problematična situacija nastaje i u postupku plaćanja udjela u temeljnom kapitalu LLC-a s imovinom, čiji prijenos prava također podliježe registraciji (vidi primjer 1).

Primjer 1

Sažmi emisiju

Pravo na upisani bezdokumentarni vrijednosni papir prelazi na stjecatelja: u slučaju knjiženja prava na vrijednosnim papirima kod osobe koja obavlja depozitarnu djelatnost - od trenutka upisa u dobrobit na depo računu stjecatelja; u slučaju računovodstva prava na vrijednosne papire u sustavu registra - od datuma upisa kredita na osobni račun stjecatelja (članak 29. Saveznog zakona br. 39-FZ od 22. travnja 1996.).

Osim toga, stavak 2. čl. 1232 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se zahtjev za državnu registraciju otuđenja isključivih prava na rezultate intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije, zalog tog prava i davanje prava na korištenje takvog rezultata. ili takvo sredstvo na temelju sporazuma, kao i prijenos isključivog prava na takav rezultat ili takva sredstva bez sporazuma, te st. 6. čl. 1232 Građanskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da nepoštivanje ovog zahtjeva povlači nevaljanost relevantnog sporazuma. U slučaju nepoštivanja zahtjeva za državnu registraciju prijenosa ekskluzivnog prava bez sporazuma, smatra se da takav prijenos nije uspio.

U skladu s dopisom Federalne porezne službe od 13.12.2005. br. ŠT-6-07/1045, dokumenti koji potvrđuju plaćanje MC bezgotovinskim sredstvima su kopije dokumenta koji potvrđuje vlasništvo dioničara (sudionika) nad nekretnine, uz primjenu izvješća o procjeni objekata i akta primopredaje - prijenosa imovine.

Ograničenja nenovčanih depozita

Kao nenovčani ulog u temeljni kapital nemoguće je napraviti imovinu koja ne može biti u vlasništvu pravnih osoba. Ovdje treba spomenuti imovinu povučenu iz prometa i ograničenu u promet, kao i onu koja može biti u vlasništvu samo javnih pravnih osoba (na primjer, objekti isključivog vlasništva Ruske Federacije).

Također postoje ograničenja u visini nenovčanih doprinosa društvu za upravljanje, utvrđena za subjekte određenih vrsta djelatnosti. Na primjer, Uputa br. 109-I Središnje banke Ruske Federacije od 14. siječnja 2004. navodi da se ne može platiti više od 20% temeljnog kapitala kreditne institucije koja se osniva. Ova se odredba odnosi i na slučajeve plaćanja dionica i dionica po cijeni višoj od njihove nominalne vrijednosti - imovine u nenovčanom obliku čija vrijednost ne prelazi 20% cijene plasmana dionica (cijena uplate dionica). ), mogu se poslati na plaćanje. Uputom br. 109-I utvrđuje se i popis vrsta nenovčane imovine koja se može uložiti u temeljni kapital kreditne institucije.

Ograničenja u pogledu vrsta nenovčane imovine koja se može uložiti u temeljni kapital DD također se mogu predvidjeti statutom DD (članak 2. članka 34. Zakona o dd).

Imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi objekti intelektualnog vlasništva uloženi u odobreni kapital amortiziraju se, a osnovica poreza na dohodak se smanjuje zbog odbitka amortizacije (članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni obveznici su i ranije pribjegli zloporabi: potpuno amortizirana imovina oporezivana je po tržišnoj vrijednosti, na temelju čega su naplaćeni troškovi amortizacije bez stvarnih troškova amortizacije, koja je već bila u potpunosti završena. Međutim, uveden Saveznim zakonom od 06.06.2005. br. 58-FZ st. 3 pod. 2 p. 1 čl. 277. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se imovina (imovinska prava) primljena u obliku doprinosa u odobreni kapital, u svrhu oporezivanja dobiti, prihvaća po preostaloj vrijednosti. A određuje se prema podacima porezno računovodstvo prenositelja na dan prijenosa vlasništva nad navedenom imovinom (pravo vlasništva), uzimajući u obzir dodatne troškove prenositelja povezane s takvim ulogom, ako su definirani kao ulog u temeljni kapital. Ako strana primatelj ne može dokumentirati vrijednost uplaćene imovine (vlasničkih prava) ili bilo kojeg njezina dijela, tada se ona priznaje jednakom nuli u odgovarajućem omjeru.

Pravne posljedice dodavanja imovine u Kazneni zakon

Uvođenje imovine u Kazneni zakon povlači za sobom prestanak vlasništva osnivača na njoj i nastanak odgovarajućeg prava za društvo. Osnivači, gubeći imovinsko-pravna prava na uloženoj imovini, stječu time prava obveza u odnosu na društvo. I određene vrste ova prava su vlasnička. Dakle, sudionici imaju pravo sudjelovati u raspodjeli dobiti društva i na imovinu preostalu nakon likvidacije (nakon naplate potraživanja vjerovnika) - likvidacijske vrijednosti. Dioničar može prodati svoje udjele primljene kao rezultat doprinosa imovine u temeljni kapital DD, a sudioniku LLC-a, nakon istupanja iz članstva, mora se isplatiti stvarna vrijednost njegovog udjela. Dakle, ulog imovine u temeljni kapital društva ne može se kvalificirati kao besplatan prijenos sredstava.

Osim imovinske prirode, pravni odnos koji je nastao karakterizira organizacijska interakcija između sudionika i društva. Dioničari i sudionici sudjeluju u upravljanju poslovima društva. Sve važne odluke u društvu donosi glavna skupština sudionika ili dioničara. Takva pitanja uključuju promjene u strukturi odobrenog kapitala, formiranje izvršna tijela, dodjela redaka dužnosnici, odobrenje velike poslove i druga pitanja.

Prihodi u obliku imovinskih, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koji se primaju u obliku doprinosa (uplata) u temeljni (dionički) kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku višak cijene plasmana dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti (početne veličine)), ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju osnovice za porez na dohodak (podklauzula 3. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Također, prijenos imovine, ako je investicijske prirode (uključujući davanje doprinosa u Kaznenom zakonu društva), ne priznaje se kao prodaja i, sukladno tome, ne podliježe PDV-u (podtočka 4. točka 3., članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, potrebno je uzeti u obzir stav 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije: iznosi poreza koje je porezni obveznik prihvatio za odbitak na dobra (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, imovinska prava, podliježu povratu u slučaju prijenosa imovine, nematerijalne imovine imovina i imovinska prava kao ulog u temeljni kapital društava i ortačkih društava ili udio u temeljni fond zadruga. Navedena norma je relevantna samo ako je porezni obveznik odbio navedene iznose PDV-a (npr. mogao bi koristiti pojednostavljeni porezni sustav i uopće ne plaćati PDV). U skladu sa stavkom 11. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, strana primateljica tada može odbiti iznose poreza koje je vratio sudionik ili dioničar u skladu sa stavkom 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Sheme utaje PDV-a

Porezni obveznici često koriste dioničke doprinose kao način izbjegavanja plaćanja PDV-a. Doprinos sredstava Kaznenom zakonu nije ciljani i služi kao izvor formiranja imovinske osnove primatelja. Prenositelj prima u zamjenu za udjele u stranci primateljici i prodaje ih, pri čemu dobiva ekvivalentnu naknadu za imovinu uloženu u temeljni kapital i bez plaćanja PDV-a.

Parnična praksa

Takvu shemu razmotrio je arbitražni sud, čiji su zaključci sadržani u odluci FAS-a SKO od 20. studenog 2006. broj F08-5894 / 2006-2447A u predmetu br. A63-4910 / 2006-C4. Sud je zaključio da prijenos sredstava u temeljni kapital nije investicijske prirode te se stoga ne može osloboditi plaćanja PDV-a.

Uobičajena shema ima za cilj dobivanje povrata PDV-a iz proračuna od strane osobe koja stvarno nije platila robu. U tom slučaju sredstva se s matične organizacije prenose na podružnicu, a potonja ovim sredstvima gotovo odmah plaća robu kupljenu od matične tvrtke. Shema može koristiti drugu međuvezu preko koje se prenose sredstva. Istodobno, strana koja plaća robu nije izravno povezana s organizacijom - dobavljačem robe. Kao rezultat toga, roba se prenosi na stranu koja nije platila za nju i koja je dobila pravo na odbitak PDV-a, a početna uplaćena sredstva se vraćaju matičnoj organizaciji. Često stvarna roba niti ne napušta skladište matične tvrtke.

Parnična praksa

Sažmi emisiju

S tim u vezi, valja istaknuti rješenje od 5. travnja 2006. broj F08-1281 / 2006-548A u predmetu br. A53-22210 / 2005-C6-44, u kojem je FAS SKO došao do zaključka da je operacija povećanja Kaznenog zakona u gotovini, a nakon toga sljedećeg dana, plaćanje na teret tih sredstava za obavljene radove u korist financijske tvrtke MC je plaćanje računa jedne organizacije s računima iste organizacije. Iz tog razloga, u ovoj situaciji ne postoji zakonski uvjet za povrat PDV-a - plaćanje na teret vlastitih sredstava tvrtke.

Povećanje temeljnog kapitala društva

Temeljni kapital doo može se povećati na račun imovine društva ili doprinosa sadašnjih ili potencijalnih sudionika, za dd postoje dva načina - povećanje nominalne vrijednosti dionica i plasman dodatnih dionica. Štoviše, povećanje nominalne vrijednosti dionica moguće je samo na teret imovine društva. Dakle, relevantni načini povećanja temeljnog kapitala za potrebe financiranja društva su:

• za LLC - na teret doprinosa sadašnjih i potencijalnih sudionika;
• za dd - plasiranjem dodatnih dionica među sadašnje i potencijalne dioničare (plasiranje dodatnih dionica na teret imovine društva ne dovodi do promjene omjera udjela različitih sudionika - točka 5. članka 28. Zakona o dd).

Najveći broj pitanja u praksi provedbe zakona postavlja se upravo u potonjim slučajevima. Problemi nastaju u situacijama kada povećanje temeljnog kapitala dovodi do promjene strukture dioničara. Iz tih razloga za donošenje odluke o povećanju Kaznenog zakona potreban je zakonom propisan kvorum.

Za dd predviđena je sljedeća procedura povećanja temeljnog kapitala - odluku mora donijeti glavna skupština dioničara na temelju prijedloga upravnog odbora, osim ako statutom društva nije drugačije određeno ili upravni odbor, ako mu je ta ovlast data statutom društva. Odluka o povećanju društva za upravljanje doo na teret sredstava sudionika donosi se na glavnoj skupštini sudionika većinom od najmanje 2/3 ukupnog broja sudionika. Istodobno, svaki sudionik ima pravo dati dodatni doprinos, koji ne prelazi dio ukupnog troška dodatnih doprinosa, razmjeran veličini njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva.

Najkasnije u roku od mjesec dana od dana isteka roka za uplatu dodatnih doprinosa, skupština sudionika dužna je odlučiti o odobravanju rezultata ovog postupka i o uvođenju odgovarajućih izmjena i dopuna statuta društva. Istovremeno se povećava nominalna vrijednost udjela svakog sudionika koji je dao dodatni ulog u skladu s omjerom utvrđenim odlukom o povećanju temeljnog kapitala.

Gubitak korporativne kontrole

Povećanje temeljnog kapitala na teret sudionika ili dioničara dovodi do promjene dioničarske strukture u slučajevima kada bilo koji od dioničara (sudionika) ne uplati dionice koje su mu ponuđene ili ne ulaže sredstva u temeljni kapital društva. LLC srazmjerno njegovom udjelu. Potreba za donošenjem odluke o povećanju temeljnog kapitala za samo 2/3 glasova na glavnoj skupštini sudionika doo i polovicu glasova dioničara na glavnoj skupštini dioničara (uz uvjet obveznog prijedloga od strane upravni odbor) omogućuje većinskim dioničarima proširenje korporativne kontrole i razvodnjavanje dionica manjinskih dioničara povećanjem temeljnog kapitala .

Primjer 2

Sažmi emisiju

Kao ilustracija može se navesti primjer korporativnog sukoba u CJSC FC Lokomotiv. Dionička struktura kluba je sljedeća: 70% dionica su u vlasništvu Ruskih željeznica, 15% dionica u vlasništvu su Valerija Filatova (bivši predsjednik) i Jurija Semina (bivši, sada sadašnji, glavni trener). CJSC FC Lokomotiv odlučio je povećati temeljni kapital plasiranjem dodatnih dionica u iznosu od 3 milijarde rubalja. S obzirom na to da je temeljni kapital kluba 50.000 rubalja, a manjinski dioničari neće doprinositi sredstvima za plaćanje dionica, njihove će dionice biti razvodnjene na zanemarive vrijednosti. Teška situacija u klubu zbog nezadovoljavajućih rezultata momčadi potaknula je upravu ZAO FC Lokomotiv da se obrati Yuriju Seminu sa zahtjevom za vođenje momčadi. Zbog toga je spor koji je nastao tijekom prve sjednice suda 25. svibnja 2009. godine odlučeno da se raskine sklapanjem nagodbe koji bi odgovarao objema stranama. Da se spor nastavio, tada bi Semin teško mogao prepoznati povećanje Kaznenog zakona kao nezakonito, a njegov udio u udjelu mogao bi se znatno smanjiti.

Jedini način zaštite prava sudionika u LLC-u je fiksiranje na razini statuta u skladu sa stavkom 8. čl. 37. Zakona o DOO uvjeti za potrebu većeg (od 2/3) broja glasova za donošenje odluke o promjeni statuta i povećanju Kaznenog zakona. U dd situacija je složenija: prava dioničara zajamčena su pravilom da se dodatne dionice mogu plasirati samo u granicama broja prijavljenih dionica odobrenih statutom društva. Odluke o promjeni statuta mogu se donijeti samo s ¾ ukupnog broja glasova na glavnoj skupštini dioničara (čl. 4. čl. 49. Zakona o dd). Dakle, samo paket od 25% plus 1 dionica može blokirati promjene u povelji.

Doprinos imovini

Statut LLC-a može predvidjeti obvezu sudionika da daju doprinose u imovinu društva na temelju odluke glavne skupštine sudionika, nepoštivanje koje daje društvu pravo zahtijevati od sudionika da plati odgovarajući novčani iznos (članak 27. Zakona o doo). Druga strana korporativne karakteristike doprinosa u imovini društva je njegova građanskopravna kvalifikacija. Sa stajališta korporativnog prava, doprinos u imovini društva nije besplatan prijenos sredstava, jer povećava stvarnu vrijednost udjela koji svaki sudionik ima pravo zahtijevati pri izlasku iz DOO.

Parnična praksa

Ovaj zaključak potvrđuju i materijali sudske prakse: rješenje MO FAS-a od 23. siječnja 2006. u predmetu br. KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO od 4. svibnja 2006. godine u predmetu broj F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); MO FAS-a od 09.03.2007.godine u predmetu broj KA-A40 / 875-07.

S poreznog gledišta doprinos u imovinu društva smatra se besplatnim prijenosom sredstava. Podsjetimo da se imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava smatraju primljenim besplatno ako njihov primitak nije povezan s obvezom primatelja da prenese imovinu (vlasnička prava) na prenositelja (obavlja posao za njega, pruža mu usluge) (dio 2 članka 248 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju društvo nema takvu obvezu, dakle imovina primljena sukladno čl. 27. Zakona o LLC-u, treba se obračunati kao prihod iz neposlovnog poslovanja (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznimka od ovog pravila je 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (pogledajte odjeljak "Besplatan prijenos").

Parnična praksa

Poreznu kvalifikaciju doprinosa u imovinu tvrtke potvrđuju i materijali iz sudske prakse: odluka Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 2. prosinca 2004. u predmetu br. KA-A40 / 11127-04; Devetog arbitražnog prizivnog suda od 25. prosinca 2006., 09. siječnja 2007. godine u predmetu broj 09AP-15910/2006-AK.

Negativne građanskopravne posljedice (kvalifikacija transakcije kao donacije između trgovačke organizacije) se u ovom slučaju ne pojavljuje. Također je potrebno voditi računa o postojanju obveze sudionika da uplati doprinos i pripadajuće pravo potraživanja od društva.

Prijenos imovine na dioničko društvo od strane njegovog dioničara nije besplatan prijenos sredstava za potrebe građanskopravne kvalifikacije iz istih razloga koji su gore navedeni u odnosu na LLC: doprinos dovodi do povećanja imovine društva, kao i na povećanje vrijednosti dionica, likvidacione vrijednosti i iznosa isplaćene dividende. Porezna kvalifikacija takvih doprinosa bit će ista kao iu slučaju LLC-a, odnosno tretirat će se kao besplatan prijenos sredstava.

Bitno obilježje pravnog režima doprinosa u imovini dioničkog društva, po čemu se oni razlikuju od doprinosa u imovinu doo, je nepostojanje obveze dioničara da daju te doprinose, tj. dioničko društvo nema pravo svojim statutom utvrditi takvu obvezu za dioničare. Pitanje mogućnosti rješavanja ove situacije dioničarskim ugovorom ostaje otvoreno, ali u ovom slučaju takva obveza će se odnositi samo na osobe koje su stranke takvog sporazuma, a ne na sve dioničare (čl. 4., č. 32.1. Zakon o dd).

Besplatan transfer

U skladu sa stavkom 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak u obliku imovine (radova, usluga) primljenih besplatno ili imovinskih prava kvalificira se kao neposlovni prihod i uzima se u obzir pri izračunu osnovice poreza na dohodak. Prema pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznimka je prihod u obliku primljene imovine ruska organizacija besplatno:

• iz organizacije čiji udio (udio) prelazi 50% odobrenog (temeljnog) kapitala (fonda) strane primatelja;
• iz organizacije čiji se ovlašteni (temnički) kapital (fond) sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije primateljice;
• iz pojedinacčiji ulog (udio) prelazi 50% odobrenog (temeljnog) kapitala (fonda) primatelja.

S obzirom na temu koja se razmatra, riječ je o neoporezivom prijenosu sredstava unutar holdinga: s matične organizacije na društvo kćer i s pojedinca koji je većinski sudionik ili dioničar u društvo.

Glavni problemi se odnose na pravilo prema kojem se imovina ne priznaje kao prihod za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka (osim novca) ne prenese na treće osobe.

Prema Ministarstvu financija, ako se primljena imovina prenosi u najam, povjereničko upravljanje, korištenje, zalog, kao i na bilo koje drugo pravo koje ne povlači za sobom prijenos vlasništva, porezni obveznik ne može primijeniti pogodnost iz t. 11 p. 1 čl. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo br. 03-03-04/1/100 od 9. veljače 2006.).

Parnična praksa

Sažmi emisiju

Arbitražna praksa potvrđuje da neuplata udjela u temeljnom kapitalu doo ili udjela i istupanje prenositelja iz članstva tijekom godine ne utječu na primjenu porezne olakšice u skladu s podstav. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (FAS MO od 15.06.2006. br. KA-A41 / 5286-06 u predmetu br. A41-K2-11674 / 05; FAS DO od 30.12.2005. br. F03-A73 / 05 -2 / 4367 ). Sudovi zaključuju: istupanje pojedinca prije isteka godine iz osnivača društva ne mijenja se pravni status navedena sredstva kao primljena bez naknade i ne podliježu obračunu kao prihod pri utvrđivanju osnovice za porez na dohodak.

Praksa po pitanju utjecaja na porezne posljedice norme čl. 575 Građanskog zakona Ruske Federacije o zabrani donacija između trgovačkih organizacija.

Parnična praksa

Sažmi emisiju

Postoji praksa koja je usmjerena na primjenu porezne pogodnosti utvrđene podstav. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez obzira na građanskopravnu kvalifikaciju prijenosa: pismo Ministarstva financija Rusije od 9. studenog 2006. br. 03-03-04 / 1/736; Uredba FAS-a SZO od 23. prosinca 2005. broj A56-4986 / 2005. Rješenjem od 05.12.2005., 18.11.2005. br. KA-A40 / 11321-05, MO FAS-a naznačio je da se radi primjene norme pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je poštivati ​​zahtjeve građanskog prava.

Građanskopravna kvalifikacija transakcije kao donacije između trgovačkih društava po našem mišljenju povlači njezinu ništetnost. Kao rezultat toga, u ovom slučaju ne bi se trebalo postavljati pitanje primjene normi Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da ovaj dokument ne uređuje građanskopravne odnose koji se odnose na nevaljanost transakcija.

Parnična praksa

Sažmi emisiju

Sudska praksa poznaje slučajeve kada su se organizacije koristile odredbom pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije radi prijenosa sredstava unutar holdinga između organizacija koje nisu izravno povezane jedna s drugom. Dobivši sredstva od matične organizacije, tvrtka ih je odmah prenijela na svoju "kćerku", koja ni na koji način nije ovisila o izvornoj organizaciji. Prilikom izravnog prijenosa tih sredstava bilo bi potrebno uzeti u obzir prihode u obliku imovine primljene bez naknade sukladno stavku 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, a porezni obveznik je to izbjegao. Dakle, svrha ovih transakcija nije bila financiranje podružnice, već izbjegavanje poreza na dobit. Sličnu shemu koristio je OAO NK Yukos. Kako je to završilo svima je poznato. Kao primjer možemo navesti rješenje MO FAS-a od 11. prosinca 2006., 18. prosinca 2006. br. KA-A40 / 12056-06 u predmetu br. A40-31508 / 06-116-182.

Analizom navedenih načina financiranja djelatnosti poslovnih subjekata možemo izvući sljedeće zaključke:

1. doprinos imovine u temeljni kapital prilikom plaćanja dionica ili dionica ne povlači štetne porezne posljedice, ali veliki iznos odobrenog kapitala može biti neisplativ iz drugih razloga;
2. doprinosi u imovinu LLC-a i DD-a imaju porezne posljedice u obliku računovodstva takve imovine kao prihoda pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak, osim kada su primljeni od matične ili podružnice ili pojedinca - većinskog sudionika ili dioničara;
3. besplatni prijenos sredstava mora se izvršiti u skladu s normama čl. 575 Građanskog zakona Ruske Federacije o zabrani donacija između trgovačkih organizacija i prikladan je ako postoje znakovi potp. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (prijenos sredstava od matične ili podružnice ili pojedinca - većinskog sudionika ili dioničara).

Dakle, najpoželjniji načini financiranja poduzeća od onih koji se razmatraju u ovom članku su doprinos imovine kao plaćanje dionica ili dionica po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti (razlika između cijene uplate za dionicu ili dionicu i nominalne vrijednost potonjeg ne podliježe porezu na dohodak i ne dovodi do inflacije UK) i prijenos sredstava unutar holdinga u skladu s pod. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, podliježući normi Građanskog zakona Ruske Federacije o zabrani donacija između trgovačkih organizacija.

Doprinos imovine u temeljni kapital LLC

Prije svega, treba reći da su osnivač LLC-a i sudionik različiti koncepti. Osnivač je osoba koja stvara organizaciju. Nakon registracije postaje član. Često se ti pojmovi međusobno brkaju i isprepliću, stoga u okviru članka, govoreći o osnivaču ili sudioniku, mislimo da je u prvom slučaju riječ o osobi koja je sudjelovala u osnivanju tvrtke ili registrirana. to, u drugom - o osobi koja je ona.

Odobreni kapital je minimalni iznos imovine organizacije, koji omogućuje osiguranje interesa svojih vjerovnika. Njegova veličina ne može biti manja od 10 tisuća rubalja. (Dio 1, članak 14. Saveznog zakona “O trgovačkim društvima...” od 8. veljače 1998. br. 14). Istovremeno, stavak 1. čl. 15. Saveznog zakona br. 14. utvrđuje mogućnost uključivanja pokretne ili nepokretne imovine u temeljni kapital poduzeća.

Prema čl. 130 Građanskog zakona Ruske Federacije, nekretnina je materijalni objekt koji je usko povezan sa zemljištem i ne može se premještati bez gubitka njegovih karakteristika. Ova kategorija uključuje podzemne i zemljišne čestice, zgrade, građevine, građevine u tijeku itd. Osim toga, more i zrakoplovi koji podliježu državnoj registraciji (na primjer, sateliti i svemirski brodovi) imaju status nekretnine. Sva ostala imovina kategorizirana je kao pokretna imovina.

Procjena vrijednosti imovine

Postupak utvrđivanja vrijednosti imovine upisane u temeljni kapital određen je stavkom 2. čl. 15. Saveznog zakona br. 14. Procjena imovine u novčanom iznosu vrši se tijekom glavne skupštine sudionika društva, nakon čega se donosi odluka koja podliježe dokumentarnoj registraciji.

Ako vrijednost imovine koja je uložena u temeljni kapital prelazi 20 tisuća rubalja, neovisni stručni procjenitelj mora biti uključen u postupak za određivanje njegove točne vrijednosti. Ukupni iznos po kojem će imovina biti prihvaćena u temeljni kapital ne može prelaziti vrijednost koju odredi procjenitelj.

Ponekad tijekom aktivnosti organizacije postoji potreba za prodajom imovine (na primjer, u slučaju stečaja poduzeća). Ako se u isto vrijeme pokaže da je procjenitelj namjerno precijenio vrijednost imovine u fazi njenog uvođenja u temeljni kapital, on, zajedno s osnivačem društva, solidarno odgovara u iznosu do kojeg vrijednost je bila precijenjena. Istodobno, takva im se odgovornost može nametnuti u roku od 3 godine od trenutka kada je imovina uključena u temeljni kapital LLC-a.

Doprinos imovine LLC-u koje ne mijenja svoj temeljni kapital

Prema odredbi stavka 1. čl. 27. Saveznog zakona br. 14., osnivači društva dužni su uložiti vlastita sredstva u njegov imovinski fond, ako je takva obveza predviđena statutom društva. Istodobno, veličina temeljnog kapitala poduzeća se ne mijenja. Visina doprinosa sudionika društva mora biti razmjerna njihovim udjelima u temeljnom kapitalu, osim ako statutom društva nije drugačije određeno. Ova metoda financiranja poduzeća omogućuje jačanje njegovog financijskog položaja i ne podrazumijeva potrebu za preraspodjelom udjela u temeljnom kapitalu između njegovih osnivača.

Ne znate svoja prava?

Moguće je uplatiti imovinu u LLC samo ako je takva mogućnost predviđena odredbama statuta koji je na snazi ​​u društvu (članak 3. članka 27. Saveznog zakona br. 14). Kao vlasništvo preneseno na LLC, može postojati:

• nekretnina;
• vozila;
• računala i kućanski aparati;
• dionice i vrijednosni papiri itd.

Nema ograničenja u vezi s vrijednošću imovine koja se prenosi na stanje LLC preduzeća (osim u situacijama kada je to sadržano u statutu). Osnovana pod. 4 p. 1 čl. 575 Građanskog zakona Ruske Federacije, zabrana darivanja imovine u vrijednosti većoj od 3 tisuće rubalja. također se ne primjenjuje u odnosima između trgovačkih organizacija u predmetnoj situaciji, budući da prenesena imovina ima status doprinosa, a ne dara.

Oporezivanje imovine unesene u temeljni kapital doo i doprinosa u temeljni kapital

Prenosom imovine koja mu pripada u temeljni kapital društva, osnivač povećava svoj udio u ovom kapitalu (osim u slučajevima kada svi sudionici u DOO-u ulažu imovinu u kapital u iznosu razmjernom njihovim udjelima). Istodobno, ne prima dodatnu dobit, ali ne snosi nikakve troškove (klauzula 2, dio 1, članak 277 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da razlika između stvarne vrijednosti imovine u vlasništvu osnivača i njezine nominalne vrijednosti koja se koristi prilikom uključivanja u temeljni kapital ne utječe na poreznu osnovicu poreza na dobit društva.

Ulog osnivača društva je kvalificiran, sukladno stavku 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao vlasništvo bez naknade. To znači da iznos materijalne imovine koju prenosi sudionik LLC mora biti naveden kao dio neposlovnog prihoda za porez na dobit (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Postoji samo jedna iznimka od ovog pravila: 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije oslobađa od oporezivanja doprinos prenesen u korist LLC-a u slučaju da ga je napravio član društva koji posjeduje 50 ili više posto temeljnog kapitala poduzeća. Preduvjet za primjenu takvih pogodnosti je zadržavanje vlasništva nad imovinom od strane poduzeća najmanje 1 godinu od datuma njezina primitka.

Dokumentacija o depozitu

Doprinos imovini poduzeća formalizira se sastavljanjem akta o prihvatu i prijenosu. Svitak potrebne pojedinosti ovog dokumenta, stavak 2. čl. 9 saveznog zakona "O računovodstvu" od 6. prosinca 2011. br. 402, prema kojem je u njemu potrebno navesti:

1. Naslov dokumenta.
2. Naziv tvrtke koja djeluje kao primatelj imovine.
3. Datum i mjesto sastavljanja akta.
4. Puno ime, podaci iz putovnice, adresa registracije pojedinca ili podaci o poduzeću koje prenosi imovinu.
5. Naziv i vrijednost imovine.
6. Potpisi stranaka (s naznakom pozicija).

Ako se na tvrtku prenese nekretnina, a ne pokretna imovina, tada će uz sastavljanje akta biti potrebno dodatno registrirati prijenos vlasništva kod tijela Rosreestra. Bez ispunjenja ovog uvjeta, transakcija se ne može smatrati sklopljenom zbog zahtjeva 1. dijela čl. 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako statutom društva nije predviđena obveza njegovih osnivača da daju doprinose, neće biti moguće prenijeti imovinu sastavljanjem potvrde o prihvaćanju, jer se u tom slučaju takvo kretanje materijalne imovine može kvalificirati kao donacija.

Postoje 2 načina da izbjegnete pravne probleme:

1. Izmjena povelje (nezgodan način koji podrazumijeva dodatne materijalne i vremenske troškove).
2. Sklapanje ugovora o ulaganju, beskamatni zajam ili besplatno korištenje imovine.

Kao što možete vidjeti, svrha doprinosa u imovinu LLC-a od osnivača može se razlikovati: osnivač može povećati svoj udio u temeljnom kapitalu poduzeća, ali također može pružiti financijsku pomoć društvu bez promjene iznos kapitala. Preduvjet za prijenos imovine na LLC preduzeće kao doprinos je postojanje odgovarajuće odredbe u statutu društva. Dokumentacija pologa vrši se sastavljanjem akta o prihvatu i prijenosu. Ako nekretnina ulazi u bilans poduzeća, prijenos vlasništva nad njima morat će se uknjižiti na zakonom propisan način.

E.A. Šaronova, ekonomistica

Davanje doprinosa u imovinu JSC

Kako bi strane koje prenose i primatelji trebale odražavati doprinos u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Od srpnja ove godine dioničari su u potpunosti pravne osnove može ulagati u imovinu dioničkih društava i Zakon od 3. srpnja 2016. br. 339-FZ. Takva financijska pomoć ne povećava temeljni kapital DD i ne mijenja omjer dionica između vlasnika i nominalne vrijednosti dionica. Najlakši način je dati doprinos novcem, tada se uopće neće postavljati pitanje obračuna PDV-a. Ako date doprinos nekretninom, strana koja prenosi PDV će morati naplatiti PDV, ali strana primateljica neće ga moći prihvatiti za odbitak.

Što je na računu prenositelja

računovodstvo

Postupak evidentiranja transakcija za davanje doprinosa u imovinu JSC normativni dokumenti računovodstvo nije posebno navedeno. Stoga možete primijeniti važeću proceduru kada dajete doprinose LLC-u. I ovdje postoje dva pristupa.

PRISTUP 1. Preporuča ga Ministarstvo financija. On predlaže da se vodi RAS 10/99 kada daje doprinos imovini Dopis Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06/18 (odjeljak „Iznošenje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću u imovinu društva“). A to znači da se prijenos imovine mora odraziti na zaduženju računa 91-2 “Ostali troškovi” i u kreditu računa prenesene imovine i klauzula 11 PBU 10/99:

• <если>polaže se novac - Kt račun 51 "Računi za namirenje";
• <если>unosi se imovina - Kt konta 01 "Osnovna sredstva", 10 "Materijala" itd.

PRISTUP 2. Preporučuju ga neki revizori. Predlažu da se pri davanju doprinosa imovini rukovode PBU 19/02. Odnosno, doprinos imovini tvrtke trebao bi se odraziti na sastav financijska ulaganja slično kao ulog u temeljni kapital (na posebno otvorenom podračunu):

• Dt računa 58 “Financijska ulaganja”, podračun “Doprinos u imovinu dd”, - Kt računa 75 “Poravnanja s osnivačima”;
• Dt račun 75 - Kt računi 51, 01, 10 itd.

Objašnjavaju to činjenicom da će u budućnosti sudionik (dioničar) društva moći tražiti da dobije novac ili drugu imovinu iz tih ulaganja. Uostalom, društvo će primljene priloge u svom djelovanju koristiti za ostvarivanje dobiti.

Međutim, nije sve tako jasno. Zapravo, oba pristupa imaju pravo na život. A koji će se koristiti ovisi o svrsi doprinosa nekretnini, kao io drugim čimbenicima. Evo što o tome misli čelnik revizorske kuće.

RAZMJENA ISKUSTVA

Generalni direktor ACG "Vektor razvoja"

“Poanta je da je potrošnja odljev ekonomskih koristi bez jamstva jednakog (ili većeg) priljeva. Odnosno, prilikom prijenosa predujma (Dt 60 - Kt 51), organizacija ne prikazuje trošak, jer čeka robu za isti iznos. A stjecanjem financijskih ulaganja (Dt 58 - Kt 51), organizaciji se jamči pravo na udio u imovini ili dividende. Čim to pravo više nije zajamčeno (na primjer, izdavatelj dionica ima lošu novčano stanje) - potrebno je umanjenje vrijednosti imovine.
Ulaganje u Dioničko društvo na neopozivoj osnovi može biti ili kroz ulog u temeljni kapital, ili preko njega. Prilikom ulaganja u temeljni kapital ulagač ima zajamčeno pravo na dividende, na određeni udio glasova u upravljanju društvom i na imovinu društva.
Dodatnim doprinosom ne stječe ništa od toga, odnosno nije ispunjen glavni uvjet za priznavanje financijskih ulaganja - mogućnost ostvarivanja prihoda u obliku dividendi, kamata i rasta vrijednosti. Uz dodatni ulog ova je mogućnost prisutna samo uvjetno, ali nikako zajamčena, kao što se to događa s ulogom u temeljni kapital. U ovom slučaju djeluje glavno računovodstveno načelo: veća spremnost da se priznaju rashodi i obveze od prihoda i imovine, stoga se priznaje rashod, a ne imovina. To je posebno jasno kada se daju dodatni depoziti za pokrivanje gubitaka (što se događa u velikoj većini slučajeva).
Druga je stvar ako se dioničari odluče davati doprinose za razvoj tvrtke (primjerice, izgradnju novog proizvodnog pogona). U tom slučaju moguće je priznanje imovine, budući da nakon početka nove proizvodnje dioničari imaju pravo očekivati ​​povećanje dobiti i, sukladno tome, dividende.
Dakle, izbor metode za odraz doprinosa ovisi o svrsi davanja (nema neciljanih doprinosa, jer da bi se izdvojio, dioničar mora razumjeti zašto bi to trebao učiniti - neće dobiti dionice) .
No, svrha uvoda nije jedini kriterij, odluka ovisi o mnogim čimbenicima. Na primjer, dioničar ima 1% dionica, a mora dati dodatni doprinos od 90% troška buduće izgradnje. Hoće li moći dobiti povećanje uplaćenih sredstava, odnosno naplatiti sam doprinos i dobiti dodatni priljev kroz dividende? Jedva. Čak i ako tvrtka sada ima novi pogon, dioničar neće moći prodati svoj mali dio dionica uz dobit, budući da će povećanje imovine biti podijeljeno u korist vlasnika preostalih 99% dionica. Odnosno, opet, prilikom davanja doprinosa potrebno je priznati rashod, a ne imovinu.
Stoga vam moderno računovodstvo rijetko dopušta da smislite pravilo "za sve prilike" - najčešće računovođa treba analizirati situaciju i donijeti profesionalnu odluku kako bi pouzdano odražavao utjecaj svake operacije na financijsku situaciju i financijski rezultat .

S obzirom na gore navedeno, možete odabrati pristup koji najbolje odgovara vašoj situaciji. Gledajući malo unaprijed, recimo da ako dugotrajno sredstvo ili materijal prenosite kao doprinos, onda će vam odraz doprinosa kao dijela financijskih ulaganja biti dodatni argument u prilog tome da se na takav prijenos ne obračunava PDV.

PDV

Ako vaša organizacija koristi pojednostavljeni sustav, tada se prilikom prijenosa doprinosa u imovinu JSC-a uopće ne pojavljuje pitanje PDV-a. Uostalom, vi niste obveznik ovog poreza, ali stavak 2. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Također neće biti problema s PDV-om ako primijenite opći režim i položite novac. Nije potrebno platiti porez pod. 1 str. 3 čl. 39, pod. 1 p. 2 čl. 146. Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 28. lipnja 2013. broj 03-07-11/24898.

Ako pak prenosite nenovčanu imovinu, poput dugotrajne imovine ili materijala, kao doprinos, tada postoje dvije mogućnosti.

OPCIJA 1. Bezbrižnog. Dogovorite se s regulatornim tijelima i naplatite PDV na tržišnu vrijednost prenesene imovine pod. 1 p. 1 čl. 146. st. 2. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije. Činjenica je da ovu operaciju smatraju običnim besplatnim prijenosom imovine, koji se za potrebe PDV-a priznaje kao prodaja ; Ministarstvo financija od 21. kolovoza 2013. broj 03-07-08 / 34198,. A sve zato što prijenos nenovčane imovine kao doprinosa u imovinu tvrtke nije naveden ni na popisu transakcija koje ne podliježu PDV-u, niti na popisu transakcija oslobođenih plaćanja PDV-a. stavak 2. čl. 146, čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije.

Iako se u uobičajenoj izvedbi račun sastavlja u dva primjerka (za prodavača i kupca), u ovom slučaju ga možete napraviti u jednom primjerku. Uostalom, nećete društvu predstavljati porez, ovaj PDV ćete morati platiti o svom trošku. Ali sastavljeni račun morate upisati u registar računa i knjigu prodaje. Članak 3. Pravila vođenja knjige prodaje, odobren. Uredba Vlade od 26. prosinca 2011. broj 1137 (u daljnjem tekstu - Uredba br. 1137); Odobrena točka 3. Pravila vođenja knjigovodstvenog dnevnika faktura. Uredba broj 1137.

Pa, budući da pri prijenosu imovine obračunavate PDV, tada, naravno, nećete morati vraćati ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na ovu nekretninu. Dopisi Ministarstva financija od 21. kolovoza 2013. broj 03-07-08 / 34198, od 15. srpnja 2013. broj 03-07-14 / 27452.

OPCIJA 2. Kontroverzno. Nemojte naplaćivati ​​PDV na prijenos imovine, budući da je riječ o investicijskoj prirodi i zbog toga se ne priznaje kao prodaja za potrebe PDV-a pod. 4 p. 3 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije. Ali prije nego što to učinite, procijenite je li igra vrijedna svijeće.

Prvo, najvjerojatnije ćete morati tužiti poreznu upravu zbog neobračunavanja PDV-a. Bit će nam drago što će vas sudovi sigurno podržati. Uredbe AS ZSO od 18.12.2014. broj A70-11281 / 2013.; FAS VVO od 03.12.2012. br. A29-10167/2011.. Drugo, budući da ste priznali prijenos nekretnine kao ulaganje, morat ćete vratiti prethodno odbitni PDV na ovu nekretninu od pod. 1, 2 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za materijale porez se vraća u cijelosti, a za dugotrajnu imovinu - razmjerno ostatku vrijednosti na dan prijenosa.

Dakle, pogodnost je moguća samo ako je vraćeni PDV puno manji od PDV-a obračunatog na tržišnu vrijednost (prema opciji 1). Inače, zbog neobračunavanja PDV-a nema smisla tužiti inspekciju.

porez na dohodak

Za potrebe oporezivanja, davanje doprinosa u imovinu poduzeća regulatorna tijela dugo su smatrala običnim besplatnim prijenosom. I stoga ne dopuštaju da se u "profitabilnim" troškovima uzmu u obzir ni vrijednost prenesene imovine, niti uplaćeni iznos. stavak 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 10. svibnja 2006. godine broj 03-03-04 / 1/426, od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04 / 1/222.

Također, porezne vlasti ne dopuštaju uključivanje u rashode iznosa obračunanog ili vraćenog PDV-a na nenovčanu imovinu prenesenu na doprinos. Uostalom, Ministarstvo financija smatra da se radi o trošku povezanom s bespovratnim prijenosom imovine i Dopis Ministarstva financija od 11.03.2010.godine broj 03-03-06/1/123, od 08.12.2009.godine broj 03-03-06/1/792. Ako ipak uzmete u obzir ovaj PDV u troškovima, tada ćete najvjerojatnije morati braniti legitimnost svojih postupaka na sudu. I neki sudovi podržavaju porezne obveznike.

Što je na računu primatelja

računovodstvo

Ministarstvo financija predlaže da se doprinosi primljeni od sudionika odraze na teret računa imovinskog knjigovodstva i u korist računa 83 "Dodatni kapital l" Dopisi Ministarstva financija od 29. siječnja 2008. godine broj 07-05-06 / 18 (odjeljak „Iznošenje podataka od strane subjekta revizije o ulozima sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću u imovinu društva“), od travnja 13, 2005 broj 07-05-06 / 107:

• <если>novac se polaže: Dt računa 51 “Računi obračuna” - Kt računa 83;
• <если>imovina se unosi: Dt konta 01 “Osnovna sredstva”, 10 “Materijala” - Kt konta 83.

Ova se operacija može odraziti u dva zapisa:

• Dt računa 75 “Poravnanja s osnivačima” - Kt računa 83;
• Dt računi 51, 01, 10 - Kt računi 75.

To jest, za dionička društva, primanje depozita od sudionika nije prihod. klauzula 2 PBU 9/99. I to je točno, jer se povećanje vrijednosti imovine DD događa iz razloga koji ne ovise o njegovoj djelatnosti.

Imajte na umu da PBU ne navodi zasebno po kojem trošku treba odražavati dugotrajnu imovinu ili zalihe primljene kao doprinos imovini. No s obzirom na to da dioničko društvo za to ništa ne plaća, moguće je uzeti u obzir imovinu na isti način kao i imovinu koja je primljena bez naknade, odnosno po tržišnoj vrijednosti i klauzula 7 PBU 1/2008; odredba 9. PBU 5/01; klauzula 10 PBU 6/01. U ovom slučaju tržišnom se vrijednošću može smatrati ona vrijednost koju su sudionici dogovorili i naznačenu u dokumentima o davanju nenovčanog doprinosa u imovinu (sporazum između DD i dioničara, odluka dioničara).

PDV

Prilikom primanja novca kao doprinosa na imovinu, dionička društva neće morati naplaćivati ​​PDV. Uostalom, njihov primitak nije povezan s plaćanjem prodane robe (radovi, usluge) pod. 2 p. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20.04.2012.godine broj 03-07-11/121.

Ako ste ipak primili nenovčanu imovinu kao ulog u imovinu, a dioničar vam je ipak izdao račun s PDV-om, još uvijek ga ne možete prihvatiti na odbitak. Pisma Federalne porezne službe od 26. svibnja 2015. br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen]; Ministarstvo financija od 27. srpnja 2012. broj 03-07-11/197. Uostalom, za ovu nekretninu ne plaćate ništa, odnosno dobivate je besplatno. I u ovom slučaju, račun nije upisan u knjigu kupnji pod. "a" str.19 Pravila vođenja knjige nabava, odobren. Uredba broj 1137. Dakle, ovaj PDV ne odražavate ni u računovodstvu ni u poreznom računovodstvu.

porez na dohodak

Na vrijednost imovine primljene od dioničara ne možete platiti porez na dohodak ako je ispunjen jedan od dva uvjeta.

KAŽUJUĆI UPRAVITELJU

Ako je udio dioničara u temeljnom kapitalu DD manji od 50%, tada je kako bi se izbjeglo plaćanje poreza na dobit potrebno da u sporazumu (odluci) je naznačeno da se doprinos u imovini daje radi povećanja neto imovine dioničkog društva.

STANJE 1. Imovina se prenosi na vas kako biste povećali neto imovinu. Zatim to treba izričito navesti u dokumentima o davanju doprinosa (sporazum između DD i dioničara, odluka dioničara). Istodobno, veličina udjela dioničara u temeljnom kapitalu DD nije važna. Dopis Ministarstva financija od 09.02.2006.godine broj 03-03-04/1/100 ).

Može li dioničko društvo primljenu imovinu uračunati u troškove?

Ako se novac primi, onda uopće nema problema. Trošak dugotrajne imovine, zaliha, radova ili usluga kupljenih ovim novcem uračunavate u rashode po općem redu Dopis Ministarstva financija broj 03-03-06/1/142 od 20.03.2012.. Odnosno, na potpuno isti način kao da su na sve to potrošili vlastita sredstva.

Ako se primaju dugotrajna sredstva ili zalihe, onda se njihov trošak može uzeti u obzir u rashodima samo ako je uzet u obzir u prihodima. A budući da u ovom slučaju niste ništa uzeli u obzir u prihodima, porezni trošak dugotrajne imovine i zaliha bit će jednak nuli Dopisi Ministarstva financija od 27.06.2016. Broj 03-03-06/1/37164 od 27.07.2012. Broj 03-07-11.197..

Ispada da je najbolja investicija novac. U ovom slučaju, i prenositelj i primatelj nemaju problema s porezima. Štoviše, DD će moći uzeti u obzir sve nabave na račun primljenog novca.

Doprinos osnivačima u imovinu dooprovodi u cilju povećanja veličine temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću ili poboljšati dobrobit organizacije. Važno je napomenuti da svaki doprinos ne podrazumijeva povećanje temeljnog kapitala. Čitatelj će nakon čitanja članka saznati kako se uplaćuju dodatni prilozi u imovinu organizacije, kako se takvi doprinosi pravilno obrađuju, kako doprinosi utječu na oporezivanje sudionika i organizacije.

Doprinos imovine u temeljni kapital LLC prilikom osnivanja organizacije

Ovlašteni kapital organizacije osigurava interese vjerovnika i čini imovinu društva. Formira se od udjela sudionika društva i jednaka je njihovoj ukupnoj nominalnoj vrijednosti. Minimalna veličina kapital - 10.000 rubalja, što je sadržano u dijelu 1. čl. 14. Saveznog zakona "O društvima s ograničenom odgovornošću" od 8. veljače 1998. br. 14 (u daljnjem tekstu - Savezni zakon br. 14).

U temeljni kapital mogu se uložiti i pokretna i nepokretna imovina, novac, vrijednosni papiri, intelektualna prava itd. (1. dio članka 15. Saveznog zakona br. 14).

Odobreni kapital organizacije pri njenom osnivanju mora biti u potpunosti uplaćen u roku od 4 mjeseca od datuma registracije društva. Unovčiti može se prenositi na tekući račun, a imovina se prenosi po aktu primopredaje čiji oblik može biti.

U okviru članka koristimo pojmove "sudionik" i "osnivač", koji nisu ekvivalentni, međutim, radi lakšeg razumijevanja, u ovom članku ih ne razlikujemo. Više o članku pročitajte na poveznici.

Ako je s novcem sve jasno, onda se postavlja pitanje kako pridonijeti imovinu, jer njezina vrijednost sudionicima nije poznata? Pozabavimo se ovim pitanjem dalje.

Procjena vrijednosti imovine, koji se ulaže u temeljni kapital društva

Vrijednost imovine utvrđuje se na način propisan st. 2. čl. 15. Saveznog zakona br. 14. Ako predmet košta manje od 20.000 rubalja, sudionici sami određuju njegovu vrijednost, na glavnoj skupštini, bez uključivanja stručnjaka. Kao rezultat toga, trošak je naznačen u zapisniku sastanka.

Ako je vrijednost imovine veća od 20.000 rubalja, tada bi trebao biti uključen neovisni procjenitelj. Trošak se utvrđuje na temelju izvješća o procjeni.

Ako su se procjenitelj i sudionik “dogovorili” i pogrešno utvrdili vrijednost uplaćene imovine, tada pri prodaji društva ili prodaji njegove imovine u slučaju pokretanja stečajnog postupka, i procjenitelj i sudionik odgovaraju solidarno u iznosu kojim je vrijednost doprinosa bila precijenjena.

Ovo je učinkovit način da se osigura da sudionici organizacije ne zlorabe priliku da prilože imovinu LLC-u, čija je cijena podcijenjena.

Povećanje formiranog temeljnog kapitala na teret doprinosa sudionika

Na glavnoj skupštini sudionika organizacije može se donijeti odluka o povećanju temeljnog kapitala društva (koji je već formiran i uplaćen). Postupak je predviđen čl. 19. Saveznog zakona br. 14. Za donošenje odluke potrebno je 2/3 glasova sudionika (osim ako statutom nije drugačije određeno). Odlukom se dodatno navodi visina depozita, a također se utvrđuje omjer između troška dodatnih depozita i iznosa za koji će se povećati vrijednost udjela sudionika.

Općenito pravilo, dodatno doprinosi se daju u roku od 2 mjeseca nakon održavanja glavne skupštine o ovom pitanju. Međutim, drugačije se može odrediti u statutu.

Potrebno je donijeti odluku o povećanju temeljnog kapitala. Istodobno se donosi odluka o izmjeni statuta (s obzirom da se glavni kapital povećava).

Dopušteno je dati doprinos i od strane jednog sudionika na temelju njegove prijave, ali i za to je potrebna odluka glavne skupštine. U povelji ne bi trebalo postojati zabrana takvih radnji, a sudionici moraju glasovati jednoglasno, jer povećanje udjela jednog sudionika podrazumijeva preraspodjelu veličine udjela svih sudionika.

Izvršene promjene i povelja moraju biti registrirani u Federalnoj poreznoj službi.

Doprinos u imovinu doo od osnivača, bez promjenenjegov odobreni kapital

Ne utječu svi ulozi sudionika na veličinu temeljnog kapitala. Sasvim je moguće društvu pružiti "materijalnu pomoć" bez povećanja temeljnog kapitala. Postupak davanja takvih doprinosa određen je čl. 27 FZ br. 14.

Prema stavku 1. ovog pravila, sudionici moraju uplatiti depozite ako postoje dva uvjeta koja su istovremeno ispunjena:

1. Ova obveza je predviđena statutom društva.
2. Ova odluka donesena je na glavnoj skupštini.

Općenito je pravilo da je veličina doprinosa svakog sudionika proporcionalna njegovom udjelu, međutim, statutom se može propisati i drugi postupak, na primjer, utvrđivanje visine doprinosa u fiksnom iznosu, koji je isti za sve sudionike.

Također, u pravilu doprinosi moraju biti uplaćeni u novcu. Međutim, na drugi način se može odrediti i statut i odluka glavne skupštine. Ako je statutom drugačije propisano ili sudionici skupštine odluče drugačije, doprinos se može dati:

1. Pokretna imovina.
2. nekretnina.
3. Dionice.
4. prava intelektualnog vlasništva itd.

U ovom dijelu zakona nema ograničenja. U zakonskoj regulativi nema ograničenja maksimalnog (maksimalnog) iznosa doprinosa. Takva ograničenja također mogu biti sadržana u povelji.

Treba li sudionik u LLC-u ili sama organizacija plaćati porez prilikom unošenja novčanog doprinosa ili imovine u temeljni kapital?

Članovi koji doprinose ne moraju plaćati nikakve poreze. To je razumno, budući da ne ostvaruju dobit, ne stvaraju gubitke. Ovo pravilo proizlazi iz stavka 2. dijela 1. čl. 277 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što se tiče dobiti organizacije, pitanje je zanimljivije. Umjetnost. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje vam da odredite što je prihod, a što nije. Prema stavku 2. ovog članka, doprinosi sudionika društva smatraju se imovinom koju organizacija prima besplatno. Na temelju toga, te odredbe st. 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, doprinosi sudionika uključeni su u neposlovni prihod. Budući da je neposlovni prihod uključen u sastav prihoda od kojeg se plaća porez na dobit, organizacija mora platiti takav porez.

Ako sudionik koji je dao doprinos posjeduje više od polovice temeljnog kapitala LLC-a, organizacija nije dužna platiti porez na doprinos primljen od njega, što proizlazi iz st. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ako preneseni doprinos društvo tijekom godine prenese na treće osobe, plaćanje poreza postaje obvezno.

Kako dati doprinos imovini organizacije

Kako bi se ispravno doprinijelo imovini društva potrebno je sastaviti akt o prihvatu i prijenosu. Međutim, ako takva mogućnost nije predviđena poveljom, tada se transakcija kvalificira kao donacija. Stoga je potrebno izmijeniti statut organizacije, dopuštajući sudioniku da daje doprinose u skladu s čl. 27 FZ br. 14.

Zakonodavstvo ne predviđa standardni oblik akta o prihvaćanju i prijenosu, međutim, prilikom sastavljanja dokumenta može se voditi odredbama stavka 2. čl. 9. Saveznog zakona "O računovodstvu" od 06.12.2011. br. 402, koji nameću zahtjeve za primarne računovodstvene dokumente.

Akt može sadržavati sljedeće podatke:

1. Naziv dokumenta.
2. Datum njegove kompilacije.
3. Naziv i podaci o organizaciji.
4. Podaci o suradniku.
5. Iznos doprinosa ili karakteristike nekretnine.
6. Razlozi za davanje priloga.
7. Potpisi direktora DOO o prihvaćanju imovine i sudionika o prijenosu.

Možete preuzeti akt o prihvaćanju i prijenosu.

Ako se prenosi nekretnina, potrebna je državna registracija prijenosa vlasništva. U protivnom transakcija neće biti zaključena, jer se imovina ne može prenijeti bez uknjižbe prijenosa vlasništva na tvrtku.

Dakle, doprinos imovini organizacije može se dati na različite načine, iz različitih razloga. Član organizacije može doprinijeti imovini društva i time povećati njegov temeljni kapital. Osim toga, on jednostavno može pružiti materijalnu pomoć organizaciji, a istodobno se veličina njezina odobrenog kapitala neće promijeniti (međutim, takvo pravo treba biti sadržano u statutu LLC-a).

Nastavljamo s analizom načina prijenosa imovine između “naših” organizacija. Ranije smo pisali o donaciji (vidi ""). A danas ćemo govoriti o još jednoj popularnoj opciji koja vam omogućuje legalni prijenos imovine s jedne organizacije na drugu "trajno" - doprinos u temeljni kapital. Zakonodavstvo predviđa ne jednu, već dvije mogućnosti prijenosa imovine s dioničara, odnosno sudionika, na DD ili LLC. Prvi od njih je dobro poznati ulog u temeljni kapital, a drugi je ulog u imovinu. Razmotrimo svaki od njih detaljnije.

Pravna pitanja

Uvriježeno je mišljenje da se doprinosi u temeljni kapital mogu davati samo kada je organizacija stvorena, kada se formira upravo taj kapital. Ovo nije istina. Zakonodavstvo dopušta povećanje temeljnog kapitala za dugogodišnje organizacije, što je nedvojbena prednost takve metode prijenosa imovine kao doprinosa u odobreni kapital. Štoviše, ako uzmemo u obzir da su u predmetnom slučaju obje tvrtke zapravo pod kontrolom istog vlasnika, onda neće biti problema s pravnim izvršenjem odluke o povećanju temeljnog kapitala. Istina, ovdje je vrijedno napomenuti da povećanje odobrenog kapitala zahtijeva promjene u sastavnim dokumentima i državna registracija promjene. A ovaj postupak je povezan s utroškom vremena i određenih sredstava.

Još jedna prednost razmatrane metode je da ne samo novac, već i svaka druga imovina može biti doprinos Kaznenom zakonu: vrijednosni papiri, stvari, imovinska prava, druga prava koja imaju novčanu vrijednost. Međutim, kada dajete "stvari" doprinose, morate imati na umu da im treba dati novčanu vrijednost. U ovom slučaju, procjenu provodi sama tvrtka (točnije, glavna skupština), samo pod uvjetom da vrijednost udjela, u čiju se isplatu prenosi imovina, ne prelazi 20 tisuća rubalja. Više "skuplji" imovinski doprinosi zahtijevaju uključivanje procjenitelja i, sukladno tome, troškove njegovih usluga.

Zaključujući mali pravni obrazovni program, podsjećamo na vrlo važan uvjet: samo organizacija koja je dioničar ili član društva može uplaćivati ​​doprinose u temeljni kapital. Sukladno tome, ako nema takvih odnosa između "donatora" i "primatelja", tada se razmatrana metoda ne može primijeniti (usput, ne zaboravite da je potrebno prijaviti svaki slučaj sudjelovanja jedne organizacije u drugoj Porezni ured(potpis 2, klauzula 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije)).

Porezi na doprinose u UK

Sada razgovarajmo o porezima. Krenimo od prenositelja koji kod prijenosa doprinosa nema poteškoća s oporezivanjem. Trošak doprinosa u odobreni kapital ne uzima se u obzir u troškovima (članak 3. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Što se tiče prijenosa imovine kao doprinosa u temeljni kapital, potrebno je vratiti porez na prenesenu imovinu koji je prethodno bio odbitni. Istodobno, za dugotrajna sredstva, PDV se vraća razmjerno njihovoj preostaloj (knjigovodstvenoj) vrijednosti (podčlanak 1. stavak 3. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takvu restauraciju potrebno je izvršiti u razdoblju kada je došlo do stvarnog prijenosa imovine.

Vraćeni porez mora se odraziti u knjizi prodaje, uz navođenje podataka originalnog računa - onog na temelju kojeg je pri kupnji ove nekretnine odbijen PDV. Očito, to se može učiniti samo ako je ovaj dokument sačuvan u organizaciji. Ako ga nema, morat ćete pripremiti potvrdu knjigovođe i pozvati se na nju u prodajnoj knjizi. Upravo taj savjet daje Ministarstvo financija (vidi).

Ovako vraćeni iznos PDV-a mora se prenijeti u proračun na općoj osnovi. Istodobno, uzmite u obzir ovaj iznos u troškovima Porezna uprava zabraniti (vidi pismo br. 19-11/058862 Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 5. srpnja 2006.), iako formalno ne potpada pod zabranu stavka 19. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije . Činjenica je da u ovom slučaju nema kupca imovine (na kraju krajeva, ona se pridonosi temeljnom kapitalu, a ne prodaje) i, sukladno tome, porez se ne prikazuje strani primateljici. Ovi iznosi ne potpadaju pod stavak 3. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, jer sami po sebi nisu doprinos u odobrenom kapitalu. Usput, ovaj zaključak potvrđuje tekst podstavka 1. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji izravno kaže: iznos vraćenog PDV-a ne povećava vrijednost udjela koji je stekao deponent. .

Također je vrijedno obratiti pozornost na sljedeću točku. Prilikom prijenosa imovine u temeljni kapital nije potrebno sastavljati račun, iako primatelj ima pravo na odbitak poreza. Ovdje Porezni zakon Ruske Federacije daje popust i omogućuje vam da navedete iznos vraćenog PDV-a (koji će primatelj kasnije prihvatiti za odbitak) u aktu o prihvaćanju i prijenosu (podčlanak 1., stavka 3., članak 170. Porezni zakon Ruske Federacije).

Prijeđimo sada na stranu primatelja imovinskog doprinosa u temeljni kapital. On, kao što smo gore naveli, ima pravo na odbitak iznosa PDV-a koji je prenositelj vratio (članak 11. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos naveden u aktu o prihvaćanju i prijenosu stavlja se na odbitak. Također se mora odraziti u knjizi kupnje (članak 8. Pravila za vođenje knjiga kupnji i knjiga prodaje, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914).

Što se tiče, ovdje je sve također prilično jednostavno - dugotrajna imovina primljena kao ulog u odobreni kapital može se amortizirati. U ovom slučaju, početni trošak utvrđuje se na temelju vrijednosti (preostale vrijednosti) ove imovine prema poreznim evidencijama prenositelja (članak 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovi se podaci uzimaju na dan stvarnog prijenosa imovine.

Jednostavno rečeno, nakon primitka imovine, organizacija može nastaviti obračunavati amortizaciju na njoj, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad. Dakle, ako točno pogodite s datumima stvarnog prijenosa imovine i njegovog puštanja u rad (nakon što ste sve ove operacije proveli bliže kraju mjeseca), neće doći do prekida amortizacije za objekt.

Stoga je s poreznog stajališta vrlo atraktivan način prijenosa imovine ulogom u temeljni kapital, budući da se ne plaćaju dodatni porezi. Procijenite sami: PDV koji je povratila strana koja prenosi imovinu odbija se od strane primatelja nekretnine. Amortizacija objekta se obračunava na uobičajen način i prije prijenosa imovine i nakon toga.

Doprinos imovini

Drugi način prijenosa imovine, koji ćemo danas razmotriti, je doprinos imovini organizacije. Odmah ćemo napraviti nekoliko rezervacija. Prvo, ova se opcija može koristiti samo u odnosu na LLC. Drugo, “donator” mora službeno sudjelovati u LLC-u “primatelja” (ili obrnuto, “primatelj” mora sudjelovati u “donatorskom” LLC-u). Treće, udio ovog sudjelovanja mora biti veći od 50 posto - inače će porezi koji nastaju u vezi s takvom transakcijom lišiti bilo kakvog značenja. Ali više o tome kasnije.

Kao prednosti ovog načina prijenosa imovine može se navesti nepostojanje potrebe za izmjenama osnivačke dokumente, budući da doprinos imovini organizacije ne utječe na njezin temeljni kapital. A budući da nije potrebno unositi izmjene u dokumente, onda te promjene nije potrebno registrirati u poreznoj upravi. Što pak znači da nema financijskih troškova i troškova rada.

Još jedan plus ove opcije je da pri bilo kojoj vrijednosti doprinosa ne morate uključiti neovisnog procjenitelja. Konačno, zakonodavci općenito ne ograničavaju ne samo troškove depozita, već i njihovu učestalost. Dovoljno je samo uključiti uvjet o mogućnosti davanja takvih doprinosa u statut organizacije (članak 27. Saveznog zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ). Konkretni doprinosi, njihova cijena i učestalost utvrđuju se odlukom glavne skupštine sudionika. Istodobno, zakon dopušta davanje doprinosa ne samo razmjerno udjelima u temeljnom kapitalu društva, već iu svim drugim opcijama, ako su predviđene statutom organizacije - primatelja doprinosa.

Sve ovo čini ovaj instrument zgodan način za "prijenos" imovine između matične i podružnice.

Oporezivanje doprinosa na imovinu

Mnogo manje ružičast je slučaj s oporezivanjem doprinosa na imovinu. Sa stajališta poreza na dohodak, doprinos u imovinu poduzeća je besplatan prijenos imovine (članak 248. Poreznog zakona Ruske Federacije), jer primatelj nema nikakve protuobveze za prijenos imovine, radova ili usluge “donatoru”.

To znači da vrijednost primljene imovine treba biti uključena u poreznu osnovicu "primatelja" (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, u slučajevima kada se imovina prenosi između matične i podružnice, pravi se iznimka. Prema podstavku 11. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak, prihod u obliku imovine koju ruska organizacija primi besplatno ne uzima se u obzir:
- od organizacije, ako se ovlašteni (temnički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije prenositelja;
- od organizacije, ako se ovlašteni (temnički) kapital (fond) prenositelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije primateljice;
— od pojedinca, ako se ovlašteni (dionički) kapital (fond) primatelja sastoji od više od 50% udjela (udjela) tog pojedinca.
Napominjemo: ova pogodnost vrijedi samo pod uvjetom da u roku od godinu dana nakon primitka depozita, nekretnina neće biti prenesena na treće osobe.

Za tako dobivenu imovinu organizacija može obračunati amortizaciju na temelju tržišne vrijednosti imovine. Tržišna vrijednost može se potvrditi kao stručna procjena, i drugi dokumenti (stav 2, klauzula 1, članak 257, članak 8, članak 250 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, odluka glavne skupštine i akt o prihvaćanju i prijenosu. Odnosno, sa stajališta amortizacije, ova metoda može se pokazati čak i isplativija od doprinosa u odobreni kapital, jer vam omogućuje da odredite trošak prenesene dugotrajne imovine u mnogo širem rasponu.

Za stranku koja prenosi, vrijednost doprinosa u troškovima ne uzima se u obzir na temelju stavka 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da je ova imovina donirana za potrebe poreza na dohodak.

No, situaciju s porezima uvelike “kvari” PDV. Činjenica je da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži normu koja izravno regulira obračun PDV-a na doprinose u imovinu poduzeća. Stoga su moguće dvije opcije.

Opcija 1. Kao i u slučaju poreza na dohodak, priznajte doprinos kao besplatan prijenos. To automatski povlači za sobom obvezu naplate PDV-a (podčlanak 1. stavak 1. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, strana primateljica neće imati pravo na odbitak, budući da u ovom slučaju nema poreza, a zakonodavci nisu utvrdili posebno pravilo za doprinose na imovinu (za razliku od doprinosa u Kaznenom zakonu) (klauzula 1, članak 171, članak 168 Poreznog zakona RF).

Opcija 2. Ovu transakciju tretirajte kao ulaganje i ne oporezujte je PDV-om na temelju podstavka 4. stavka 4. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ali u ovom slučaju postavlja se pitanje vraćanja PDV-a (članak 3., članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije), a vraćanje poreza ovoj mogućnosti odmah lišava privlačnosti.

Dakle, ima smisla razmatrati doprinos u imovini kao način prijenosa imovine s jedne organizacije na drugu samo ako prenesena imovina ne podliježe PDV-u (na primjer, zemljišne čestice, vrijednosni papiri, itd.), ili ako stranka prenosi nije obveznik ovog poreza. U drugim slučajevima, potreba za naplatom PDV-a čini ovu metodu neisplativom.