Povećanje kapitala iz zadržane dobiti. SAC: povećanjem temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti prethodnih godina ne povlači se prihod osnivača. Izmjene i dopune povelje

Razlika između početne i nove nominalne vrijednosti udjela pojedinca - člana DOO, koja je nastala povećanjem temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti, nije prihod osnivača i ne podliježe na porez na dohodak. Do ovakvog je zaključka došao Vrhovni arbitražni sud u odluci br. VAC-13599/13 od 11. listopada 2013. o odbijanju prosljeđivanja predmeta Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

Bit sukoba

Glavna skupština sudionika društva s ograničenom odgovornošću odlučila je povećati svoj temeljni kapital na račun zadržane dobiti prethodnih godina s 8 milijuna na 150 milijuna rubalja. Sukladno tome, povećana je nominalna vrijednost dionica sva tri sudionika u ovom društvu (fizičkih osoba). Porezna uprava smatrala je da je nastala razlika između nove i izvorne vrijednosti udjela dohodak sudionika u društvu, te stoga podliježe porezu na dohodak. Budući da porez nije zadržan i plaćen, inspektori su DOO-u obračunali dodatni porez na dohodak pojedinci, kazne i novčana kazna u iznosu od 13 milijuna rubalja. Inače, legitimnost ovakvog pristupa potvrđuje i rusko Ministarstvo financija. Prema riječima službenika financijskog odjela, prihod u obliku razlike između početne i uvećane nominalne vrijednosti udjela podliježe porezu na dohodak. Istodobno, LLC u ovom slučaju djeluje kao porezni agent (vidi "").

Odluka sudaca

Arbitri svih instanci, uključujući Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije, odlučili su u korist tvrtke. Suci su obrazložili kako slijedi. Predmet poreza porez na dohodak je prihod koji je primio porezni obveznik (članak 209. Poreznog zakona Ruske Federacije). A dohodak je ekonomska korist u novcu ili u naravi (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema građanskom pravu, u slučaju povećanja temeljnog kapitala LLC-a na račun njegove zadržane dobiti, ova dobit ostaje zasebno vlasništvo društva i ne ide sudionicima LLC-a. Za potonje se povećava samo nominalna vrijednost njihovih dionica (klauzula 1, članak 87 Građanskog zakona Ruske Federacije, članak 2, članak 48 Građanskog zakona Ruske Federacije). Prava gospodarska korist pojavit će se tek kada se ostvare imovinska prava povezana s sudjelovanjem u temeljnom kapitalu društva. U slučaju prodaje udjela, ostvareni dohodak doista će biti podložan porezu na dohodak. Sama po sebi činjenica povećanja odobrenog kapitala ne podrazumijeva prihod sudionika. Na temelju toga sud je utvrdio nezakonitu dopunu poreza na dohodak.

"Porez na dohodak: računovodstvo prihoda i rashoda", 2011, N 12

Na kraju financijske godine mnoge tvrtke moraju odlučiti na što će potrošiti primljenu neto dobit izvještajno razdoblje. Ovdje postoji nekoliko opcija. Ta se dobit može usmjeriti na isplatu dividendi, stvaranje pričuvnog ili bilo kojeg drugog fonda, otplatu gubitaka iz prethodnih godina, povećanje temeljnog kapitala, druge svrhe (primjerice, isplata materijalne pomoći ili naknada zaposlenicima). ). Riječ je o povećanju temeljnog kapitala dd ili doo zbog zadržane dobiti o čemu će danas biti riječi.

Koje su značajke ovog postupka u JSC i LLC? Hoće li se za porezne svrhe smatrati prihodom: za sudionike LLC-a - razlika između nove i stare nominalne vrijednosti udjela; za dioničare dd - razlika između nominalne vrijednosti novih i originalnih dionica? Kako mogu i odobren kapital povećati, a uštedjeti na porezu na dohodak?

Povećanje temeljnog kapitala u dioničkim društvima

Prema Zakonu o dd<1>neto dobit se može raspodijeliti na:

• isplata dividendi. Raspodjela se vrši na temelju odluke (oglasa) o isplati dividende na plasirane dionice. Društvo u pravilu ima pravo donijeti takvu odluku na temelju rezultata prvog tromjesečja, šest mjeseci, devet mjeseci poslovne godine i (ili) rezultata poslovne godine (čl. 1. čl. 42. Zakon o dd);
• stvaranje rezervnog fonda (u iznosu predviđenom statutom društva, ali ne manje od 5% njegovog temeljnog kapitala) (članak 1., članak 35. Zakona o DD);
• formiranje posebnog fonda za korporativizaciju zaposlenika društva (predviđeno statutom društva). Njegova sredstva troše se isključivo na stjecanje dionica društva koje prodaju dioničari ovog društva, za naknadni plasman od strane njegovih zaposlenika (čl. 2., č. 35. Zakona o dd);
• povećati temeljni kapital.

Za tvoju informaciju. Odlučivanje o raspodjeli neto dobiti (gubitaka) dd na temelju rezultata poslovne godine je u isključivoj nadležnosti glavne skupštine dioničara društva (čl. 1., čl. 47., č. 11., č. 1., čl. 48. Zakona o DD).

Kako proizlazi iz stavka 1. čl. 28. Zakona o dd, temeljni kapital dioničkog društva može se povećati za:

• povećanje nominalne vrijednosti dionica;
• plasman dodatnih dionica.

U prvom slučaju odluku o povećanju temeljnog kapitala društva donosi glavna skupština dioničara, u drugom - skupština dioničara ili upravni odbor (nadzorni odbor) društva, ako je sukladno poveljom mu se daje pravo donošenja takve odluke (čl. 2. čl. 28. Zakona o AO).

Povećanje temeljnog kapitala ulaganjem dodatnih dionica može se izvršiti na teret imovine društva. Povećanje temeljnog kapitala povećanjem nominalne vrijednosti dionica vrši se samo na teret imovine društva. To stoji u stavku 5. čl. 28 Zakona o DD.

Također stoji da iznos za koji se uvećava temeljni kapital na teret imovine društva ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa njegovog temeljnog kapitala i fonda rezervi. Postupak procjene vrijednosti neto imovine dioničkih društava odobren je zajedničkom Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 10n, Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije br. 03-6/pz od 29.01.2003. Prema točki 1. navedenog Postupka, pod vrijednošću neto imovine društva smatra se vrijednost utvrđena oduzimanjem iznosa obveza društva prihvaćenih za obračun od iznosa imovine prihvaćene za obračun. Imovina (obveze) uključena u izračun navedena je u točki 3. (točki 4.) Postupka.

Kada se temeljni kapital dioničkog društva povećava na teret njegove imovine ulaganjem dodatnih dionica, ti se udjeli raspoređuju na sve dioničare. Istovremeno, svakom dioničaru dodjeljuju se dionice iste kategorije (vrste) kao i dionice koje posjeduje, razmjerno broju dionica koje posjeduje. Nije dopušteno povećanje temeljnog kapitala društva na račun njegove imovine ulaganjem dodatnih dionica, uslijed čega se formiraju razlučni udjeli (članak 5. članka 28. Zakona o dd). (Sam plasman dodatnih dionica, uslijed kojih se formiraju djelomične dionice, nije dopušten. Ako je dd već imao djelomične dionice, tada će dioničar - imatelj takvih dionica, nakon podjele dodatnih dionica, dobiti određenu broj cijelih i djelomičnih udjela.)

Primjer 1. Ovlašteni kapital CJSC "Mercury" iznosi 1.000.000 rubalja. i sastoji se od 100 dionica nominalne vrijednosti 10.000 rubalja.

Tvrtka ima rezervni fond u iznosu od 200.000 rubalja.

Vrijednost njegove neto imovine je 4.700.000 rubalja.

Zadržana dobit prethodnih godina - 4.100.000 rubalja.

Maksimalni iznos za koji se može povećati odobreni kapital CJSC "Mercury" je 3 500 000 rubalja. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Opcija 1. Dioničari CJSC "Mercury" odlučili su povećati temeljni kapital povećanjem nominalne vrijednosti dionica.

Istodobno će se vrijednost svake dionice povećati za 35.000 rubalja. (3.500.000 rubalja / 100 dionica) i iznosit će 45.000 rubalja. (10.000 + 35.000).

Opcija 2. Dioničari CJSC "Mercury" odlučili su povećati temeljni kapital postavljanjem dodatnih dionica.

Izračunajte koliko će dodatnih dionica pasti na svaku dionicu. Da biste to učinili, maksimalni iznos za koji se može povećati odobreni kapital (3.500.000 rubalja) treba podijeliti s iznosom odobrenog kapitala (1.000.000 rubalja). Ispada da će svaka dionica iznositi 3,5. Odnosno, formirani su frakcijski udjeli, što je zabranjeno stavkom 5. čl. 28 Zakona o DD. Stoga će maksimalni dopušteni iznos za koji se odobreni kapital može povećati postavljanjem dodatnih dionica biti 3.000.000 rubalja, a svaka dionica će tada činiti 3 dodatno plasirane dionice (3.000.000 rubalja / 1.000.000 rubalja).

Pretpostavimo da su dva dioničara imala po 2,5 dionice. U tom slučaju svaki od njih će dobiti 7,5 dodatnih dionica (3 dionice x 2,5). Ukupno će ova dva dioničara imati po 10 dionica (7,5 + 2,5).

Povećanje temeljnog kapitala DD zahtijeva izmjene statuta društva. Takva promjena sukladno stavku 2. čl. 12. Zakona o dd provodi se na temelju rezultata plasmana dionica na temelju odluke glavne skupštine dioničara o povećanju temeljnog kapitala ili odluke upravnog odbora (nadzornog odbora) društva, ako potonji, prema povelji, ima pravo donijeti takvu odluku.

Podložne su izmjenama i dopunama statuta društva državna registracija u tijelu koje provodi državnu registraciju pravnih osoba (FTS), na način propisan Saveznim zakonom o državnoj registraciji pravnih osoba (članak 13. stavak 1. članak 14. Zakona o DD). Ove promjene stupaju na snagu za treće osobe od trenutka njihove državne registracije (članak 2. članka 14. Zakona o DD).

Povećanje temeljnog kapitala u društvima s ograničenom odgovornošću

Prema Zakonu o DOO<2>Neto dobit društva s ograničenom odgovornošću može se koristiti na sljedeći način:

• raspoređenih među svojim članovima. Donošenje takve odluke je u nadležnosti glavne skupštine sudionika društva (čl. 7. č. 2., č. 33. Zakona o doo). Štoviše, odluka se može donositi tromjesečno, jednom u šest mjeseci ili jednom godišnje (čl. 1, čl. 28. Zakona o DOO);
• društvo može formirati rezervni fond i druga sredstva na način iu iznosu predviđenom statutom društva (članak 30. Zakona o doo). Imajte na umu da je stvaranje rezervnog fonda pravo, a ne obveza LLC-a (za razliku od JSC-a);
• LLC može povećati svoj temeljni kapital.

Prema čl. 17. Zakona o DOO dopušteno je povećanje temeljnog kapitala društva tek nakon pune uplate(stavka 1). Ovo povećanje može se provesti na teret imovine društva, i (ili) na teret dodatnih doprinosa sudionika društva, i (ili), ako to nije zabranjeno statutom društva, na teret doprinosa iz društva. treće strane koje tvrtka prihvaća (klauzula 2).

Ovo povećanje se u pravilu provodi odlukom glavne skupštine sudionika društva, usvojenom većinom od najmanje 2/3 ukupnog broja glasova sudionika. Štoviše, odluka se može donijeti samo na temelju financijskih izvještaja društva za godinu koja prethodi godini u kojoj je takva odluka donesena (čl. 1. čl. 18. Zakona o doo).

Bilješka! Prema stavku 2. čl. 18. Zakona o doo, iznos za koji se povećava temeljni kapital društva na teret imovine društva ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa temeljnog kapitala društva i fonda rezervi.

Na temelju stavka 3. čl. 20. Zakona o doo, vrijednost neto imovine društva utvrđuje se na način propisan saveznim zakonom i izdaje u skladu s njim. propisi. Međutim, takav poredak nije uspostavljen. Prema Ministarstvu financija, DOO ima pravo koristiti metodologiju za obračun neto imovine namijenjene DD (Dopisi br. 03-02-07/1-27 od 27. siječnja 2010., br. 2008 N 03-03- 06/1/696).

Kada se temeljni kapital društva povećava na teret neto dobiti, proporcionalno se povećava nominalna vrijednost udjela svih sudionika u društvu bez promjene veličine njihovih udjela (čl. 3., č. 18. Zakona o doo).

Primjer 2. Ovlašteni kapital Mars LLC iznosi 200.000 rubalja:

• 30% odobrenog kapitala pripada sudioniku 1 (nominalna vrijednost udjela je 60.000 rubalja);
• 70% - sudioniku 2 (nominalna vrijednost udjela - 140.000 rubalja).

Broj sudionika u društvu i omjer njihovih udjela ostaju nepromijenjeni.

Tvrtka ima rezervni fond u iznosu od 30.000 rubalja.

Vrijednost njegove neto imovine je 370.000 rubalja.

Zadržana dobit na kraju 2010. iznosila je 190.000 rubalja.

Iznos za koji se može povećati odobreni kapital Mars LLC-a iznosit će 140.000 rubalja. (370.000 - 200.000 - 30.000). Odlukom sudionika društva, neto dobit u navedenom iznosu usmjerava se na povećanje temeljnog kapitala.

Nakon povećanja, veličina Velike Britanije iznosila je 340.000 rubalja. (200.000 rubalja + 140.000 rubalja). Pritom udjeli sudionika ostaju isti (30% i 70%), samo se povećava nominalna vrijednost dionica. Za sudionika 1 to će biti 102.000 rubalja. (340.000 rubalja x 30%), sudionik 2 - 238.000 rubalja. (340.000 rubalja x 70%).

Izmjene i dopune statuta u vezi s promjenom visine temeljnog kapitala i nominalne vrijednosti dionica društva moraju se upisati. U tu svrhu potrebno je dostaviti dokumente navedene u stavku 1. čl. 17 Savezni zakon N 129-FZ<3>:

• zahtjev za državnu registraciju izmjena i dopuna statuta LLC-a, potpisan od strane osobe koja djeluje kao samostalni poduzetnik izvršno tijelo poduzeća, na obrascu N P13001<4>. Aplikacija potvrđuje da su promjene u skladu sa zahtjevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, podaci sadržani u povelji i zahtjevu su pouzdani i da je postupak za donošenje odluke o izmjeni statuta LLC-a predviđen od strane Federalni zakon se poštuje;
• odluka o izmjeni statuta društva;
• promjene u osnivačkom dokumentu društva;
• dokument koji potvrđuje uplatu državne pristojbe. U skladu sa stavcima. 3 p. 1 čl. 333.33 Poreznog zakona Ruske Federacije iznos naknade za državnu registraciju promjena unesenih u osnivačke dokumente pravna osoba, danas iznosi 800 rubalja.

Navedeni dokumenti moraju se dostaviti registracionom tijelu u roku od mjesec dana od dana donošenja odluke o povećanju temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti društva (čl. 4., č. 18. Zakona o doo). Od trenutka državne registracije ove promjene stupaju na snagu za treće strane.

porez na dohodak

U slučajevima kada je neto dobit društva usmjerena na povećanje temeljnog kapitala, postavlja se pitanje hoće li se prihodima u porezne svrhe smatrati:

• za sudionike doo - razlika između nove i stare nominalne vrijednosti udjela;
• za dioničare dd - razlika između nominalne vrijednosti novih i originalnih dionica?

Organizacije - dioničari dd. Za dioničare obveznike, situacija s povećanjem temeljnog kapitala dioničkog društva izravno je navedena u pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, dakle, ne postavlja nikakva posebna pitanja. Dakle, prema st. 15 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom utvrđivanja porezne osnovice prihod se ne uzima u obzir kao:

• trošak dodatnih dionica koje je dioničarska organizacija primila, raspoređenih među dioničare odlukom glavne skupštine razmjerno broju dionica koje posjeduju;
• razlika između nominalne vrijednosti novih dionica primljenih u zamjenu za izvorne dionice i početnih dionica dioničara u slučaju raspodjele dionica među dioničarima nakon povećanja temeljnog kapitala dioničkog društva (bez promjene dioničara). udio u ovom društvu).

Dakle, ako se sudjelovanje dioničara u JSC-u ne promijeni, tada s povećanjem nominalne vrijednosti dionica, dioničar ne prima prihod za potrebe oporezivanja dobiti organizacija (Pismo Ministarstva financija Rusije od 24.10.2011. N 03-03-06/1/685).

Organizacije su članice LLC-a. Ali s poreznim obveznicima - sudionicima LLC-a, sve je puno kompliciranije. Prema Ministarstvu financija norma propisana u st. 15 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne odnosi se na njih. Smatra da kada ove organizacije povećaju nominalnu vrijednost udjela u temeljnom kapitalu bez promjene udjela sudionika, kao što je npr. pri raspodjeli zadržane dobiti prethodnih godina, nastaju prihodi iz neposlovnog poslovanja koji podliježu porezu na dobit u skladu sa st. 1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi pisma od 26. rujna 2011. N 03-03-06 / 1/588, od 25. kolovoza 2011. N 03-03-06 / 1/518, od 8. lipnja 2011. N 03-03-06 / 3 / 4, od 12.03.2010 N 03-04-06/2-30).

Smatramo da ako se organizacija ne pridržava pristupa Ministarstva financija, onda ne može izbjeći sporove s poreznom inspekcijom. Možda ćete morati dokazati svoj slučaj na sudu. Navedimo primjer uspješnog rješavanja pitanja za poreznog obveznika - Rješenje Federalne antimonopolske službe od 16.02.2009. N A65-11409 / 2006.

Srž stvari je bila sljedeća. Prema porezno tijelo, organizacija protivno st. 1. čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije neopravdano nije uključio prihod od vlasničkog udjela u LLC-u u poreznu osnovicu poreza na dohodak, što je služilo kao osnova za dodatno naplatu poreza na dohodak.

Suci su izjavili sljedeće. U skladu s osnovnim načelima zakonodavstva o porezima i naknadama, priznajući univerzalnost i jednakost oporezivanja (čl. 1., č. 3. Poreznog zakona Ruske Federacije), povećanje udjela u odobrenom kapitalu LLC-a, kao kao i u DD, oslobođen je oporezivanja. Načela univerzalnosti i jednakosti oporezivanja, nedopuštenja diferencijacije ovisno o obliku vlasništva, društvenim, rasnim ili drugim kriterijima (uključujući pravni oblik) sadržana su u stavku 1. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Društvo s ograničenom odgovornošću sukladno stavku 1. čl. 87 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se trgovačkom organizacijom, čiji je temeljni kapital podijeljen na udjele u veličini utvrđenim osnivačkim dokumentima. Društvo je neovisno pravna osoba i posjeduje imovinu na pravu vlasništva, dok je imovina društva odvojena od imovine njegovih osnivača (sudionika).

Na temelju stavka 2. čl. 48. Građanskog zakonika Ruske Federacije, sudionik u poduzeću nema pravo posjedovanja imovine osnovane organizacije, ali ima prava odgovornosti u odnosu na nju, ovjerenu udjelom.

Na temelju analize normi Zakona o DOO, suci su zaključili da dionica potvrđuje prava sudionika na primanje neto dobiti srazmjerno udjelu (članak 28.), na stvarnu vrijednost udjela (u novcu i u naravi) u slučaju istupanja ili isključenja sudionika (čl. 28. 4. čl. 23. i čl. 26.), dio imovine društva nakon likvidacije (stav 7. stavak 1. članak 8.). Pri ostvarivanju ovih prava vlasnik udjela ostvaruje prihod, primjerice, u slučaju isplate dijela dobiti društva njemu.

Sudionici društva mogu odlučiti povećati temeljni kapital na teret zadržane dobiti, a dobit ne prelazi na sudionike, već ostaje zasebno vlasništvo društva. Sudionici samo povećavaju nominalnu vrijednost svojih dionica. Dioničari će ostvariti stvarnu ekonomsku korist tek kada ostvare neko od imovinskih prava.

Dakle, kako je ispravno navedeno u ranijim sudskim aktima, organizacija – član društva nema ekonomske koristi i prihode, kao ni poreznu osnovicu za obračun dobiti, jer je povećanje kapitala zbog zadržane dobiti društva, koje ne mijenja stvarne udjele sudionika u temeljnom kapitalu, ne dovodi do promjene njihovih imovinskih (obveznih) prava.

Strane organizacije - sudionici LLC-a. Prema Ministarstvu financija, porez na dohodak također se naplaćuje na dohodak inozemnih organizacija - sudionika u LLC-u, primljen kao rezultat povećanja temeljnog kapitala LLC-a na teret zadržane dobiti prethodnih godina. U dopisu od 07.10.2011. N 03-08-05 financijeri su naveli: u skladu sa st. 2 p. 1 čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji, koji podliježe oporezivanju, zadržan na izvoru isplate dohotka, uključuje, između ostalog, dohodak primljen kao rezultat raspodjele u korist stranih organizacija dobiti ili imovine organizacija, drugih osoba ili njihovih udruga. Porez na ove vrste dohotka obračunava se po stopi iz st. 1 p. 2 čl. 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, - 20%.

Ako je strana organizacija rezident države s kojom Ruska Federacija sklopljen je međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, podliježu primjeni normi relevantnog međunarodnog ugovora.

Računovodstvo

Prema Uputama za primjenu Kontnog plana, račun 80 "Ovlašteni kapital" namijenjen je sažetku podataka o stanju i kretanju temeljnog kapitala organizacije. Stanje na ovom računu mora odgovarati veličini odobrenog kapitala, utvrđenom u sastavnim dokumentima organizacije. Uknjižbe na računu 80 vrše se prilikom formiranja temeljnog kapitala, kao iu slučajevima povećanja i smanjenja kapitala, tek nakon odgovarajućih izmjena u sastavnim dokumentima.

Povećanje temeljnog kapitala zbog zadržane dobiti u računovodstvu odražava se na knjiženju u korist konta 80 u korespondenciji s dugom računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".

Analitičko računovodstvo na računu 80 "Ovlašteni kapital" organizirano je na način da se osigura formiranje podataka o osnivačima organizacije, fazama formiranja kapitala i vrstama dionica.

Nekoliko riječi za organizaciju - član LLC-a. Udio sudionika LLC-a se očituje pri stjecanju na računu 58 "Financijska ulaganja" po izvornom trošku i u slučaju povećanja temeljnog kapitala društva na teret zadržane dobiti, ne mijenja se, budući da je sudionik nema troškova nabave (klauzule 8, 18 PBU 19/02 "Računovodstvo financijska ulaganja" <5>).

<5>Odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10. prosinca 2002. N 126n.

Ako se sudionik vodi mišljenjem financijskog odjela, tada u poreznom računovodstvu priznaje prihod od sudjelovanja u LLC-u, a u računovodstvu neće nastati nikakav prihod. U ovom slučaju, u skladu sa stavcima 4, 7 PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit"<6>u računovodstvu postoji trajna razlika i pripadajuća trajna porezna obveza (PNO). PNO se u računovodstvu iskazuje s knjiženjem zaduženja 99 "Stalne porezne obveze" i odobrenjem 68 "Obračuni poreza i naknada".

<6>Odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n.

Primjer 3. Poslužimo se podacima iz primjera 2. Pretpostavimo da se prihod iz neposlovnog poslovanja odražava u poreznom računovodstvu Mars doo u obliku razlike između nove i stare nominalne vrijednosti udjela sudionika.

U računovodstvene evidencije Mars doo izvršit će se sljedeći upisi:

Optimizacija za LLC

Dakle, kao što je gore navedeno, službeni stav o potrebi plaćanja poreza na dohodak od strane organizacija - sudionika u LLC-u je da oni ne podliježu odredbama st. 15 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, što znači da moraju platiti porez na dohodak iz razlike između nove i stare nominalne vrijednosti udjela. Naveli smo pozitivan primjer iz arbitražne prakse, međutim, o trendu ne treba govoriti – sličnih primjera nismo mogli pronaći u referentnim i pravnim osnovama. Nemoguće je pretpostaviti kako će se suci ponašati u takvom slučaju. I nemaju sve organizacije mogućnost i želju za tužbom. Stoga morate tražiti "zaobilazna rješenja" kako biste na zakonskim osnovama uštedjeli na porezu na dohodak.

Pretpostavimo da sudionici DOO (pravne osobe) odluče povećati temeljni kapital društva, a ne žele se raspravljati s poreznom inspekcijom o pitanju uključivanja iznosa povećanja temeljnog kapitala u prihod.

Primjer 4. Ovlašteni kapital Jupiter LLC je 1.000.000 rubalja:

• 40% odobrenog kapitala pripada Venera LLC (nominalna vrijednost udjela je 400.000 rubalja);
• 35% - LLC "Saturn" (nominalna vrijednost udjela - 350.000 rubalja);
• 25% - LLC "Pluton" (nominalna vrijednost udjela - 250.000 rubalja).

U rujnu 2011., na glavnoj skupštini sudionika, odlučeno je povećati glavni kapital za 2.000.000 rubalja. iz neto dobiti prethodnih godina. Nominalna vrijednost dionica svih sudionika u društvu raste proporcionalno bez promjene veličine njihovih udjela.

Sudionici se neće svađati s poreznim uredom i odlučiti platiti porez na dohodak na razliku između nove i stare nominalne vrijednosti udjela.

Veličina odobrenog kapitala nakon povećanja iznosit će 3.000.000 rubalja. (1.000.000 + 2.000.000).

Nova nominalna vrijednost dionica sudionika bit će:

• od Venera LLC - 1.200.000 rubalja. (3.000.000 rubalja x 40%);
• od Saturn LLC - 1.050.000 rubalja. (3.000.000 rubalja x 35%);
• od Pluton LLC - 750.000 rubalja. (3.000.000 rubalja x 25%).

Izračunajmo iznos poreza na dohodak koji svaki od sudionika mora platiti (po stopi od 20%).

Mogu li sudionici na neki način uštedjeti porez na dohodak?

Kao opciju, možete ponuditi sljedeće: prvo sastaviti odluku o isplati dividende, a zatim uplatiti na tekući račun DOO unovčiti povećanjem temeljnog kapitala. Od iznosa primljene dividende, LLC će zadržati 9% - a ne 20% od razlike između stare i nove nominalne vrijednosti udjela.

Pogledajmo štednju kao primjer.

Primjer 5. Koristimo se podacima iz primjera 4.

Dana 2. rujna 2011., na glavnoj skupštini sudionika, odlučeno je da se isplati dividende iz zadržane dobiti prethodnih godina u iznosu od 2.000.000 rubalja. razmjerno veličini udjela sudionika. U istom mjesecu primljene su dividende na račune za namirenje sudionika.

Dana 5. listopada 2011., na glavnoj skupštini sudionika, odlučeno je povećati veličinu odobrenog kapitala za 2.000.000 rubalja.<7>.

<7>Smatramo da bi ove dvije odluke trebale biti donesene na različite datume kako porezna inspekcija nema razloga sumnjati u vjerodostojnost ovih transakcija. Poželjno je da se i količine pojavljuju drugačije. na primjer, 2.200.000 rubalja dodijeljeno je za isplatu dividendi, 2.000.000 rubalja dodijeljeno je za povećanje odobrenog kapitala.

Izračunajmo iznos poreza na dohodak koji će LLC "Jupiter" zadržati od prihoda u obliku dividende svakog od sudionika, po stopi od 9%.

Imajte na umu da su ti iznosi poreza "primili" maksimum. Ako je, na primjer, sam Jupiter LLC primio dividende u iznosu od 2.000.000 rubalja u 2011. i više, tada bi iznos poreza na dohodak koji se zadržava od sudionika bio jednak 0 rubalja.<8>.

Podsjetimo čitatelje da se za dividende obračunate na temelju rezultata rada organizacija za 2010. i naredna razdoblja primjenjuje sljedeće pravilo. Porezna osnovica utvrđena na prihode primljene u obliku dividendi podliježe stopi od 0%, pod uvjetom da na dan donošenja odluke o isplati dividende organizacija koja prima dividende kontinuirano posjeduje najmanje 365 kalendarskih dana po pravu vlasništva na najmanje 50% udjela u temeljnom kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende (klauzula 1, članak 3, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 6. Ovlašteni kapital Zemlya LLC je 1.000.000 rubalja.

50% odobrenog kapitala je u vlasništvu Uran LLC, 50% Neptune LLC. Nominalne vrijednosti dionica oba sudionika su 500.000 rubalja.

Oba sudionika imaju dionice više od 365 dana.

Opcija 1. Sudionici su odlučili povećati odobreni kapital za 2.000.000 rubalja. iz zadržane dobiti u 2010

Veličina UK-a nakon povećanja bit će 3.000.000 rubalja. (1.000.000 + 2.000.000).

Nova nominalna vrijednost udjela svakog od sudionika iznosi 1.500.000 rubalja. (3.000.000 rubalja x 50%).

Iznos poreza na dohodak koji će svaki od sudionika morati platiti (na temelju stope od 20%) iznosit će 300.000 rubalja. (1.500.000 rubalja x 20%).

Opcija 2. Sudionici odlučuju isplatiti dividende u iznosu od 2.000.000 rubalja. na teret dobiti ostvarene kao rezultat aktivnosti organizacije za 2010. godinu, razmjerno veličini udjela sudionika.

Tada je odlučeno povećati odobreni kapital za 2.000.000 rubalja.

S obzirom na to da se dobit dobivena za 2010. raspoređuje i uvjeti navedeni u st. 1 str. 3 čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije (držanje dionica najmanje 365 kalendarskih dana, veličina udjela nije manja od 50%), primjenjivat će se porezna stopa na prihod u obliku dividende od 0%.

Nakon što dva sudionika dobiju sredstva na svoj tekući račun, mogu ih koristiti za povećanje temeljnog kapitala.

Cilj je ostvaren – i povećan je temeljni kapital, a porez na dohodak nije potrebno plaćati.

Pogledajmo sada kako pravilno rasporediti sve ove operacije.

Prvo, mora se zabilježiti odluka sudionika LLC-a (usvojena na glavnoj skupštini) o isplati dividende.

Drugo, dividende se moraju prenijeti na račune za namirenje sudionika.

Treće, donosi se odluka o povećanju temeljnog kapitala LLC-a na račun dodatnog doprinosa. U skladu sa stavkom 1. čl. 19. Zakona o doo, sudionici društva mogu dati dodatne doprinose u roku od dva mjeseca od dana donošenja takve odluke na glavnoj skupštini (osim ako statutom društva ili odlukom nije određeno drugačije razdoblje). glavne skupštine).

Četvrto, najkasnije u roku od mjesec dana od dana isteka roka za uplatu dodatnih doprinosa, skupština sudionika društva mora donijeti odluku o odobravanju rezultata davanja dodatnih doprinosa od strane sudionika i o uvođenju izmjena i dopuna statuta društva u vezi s na povećanje veličine temeljnog kapitala.

Peto, u roku od mjesec dana od dana donošenja odluke o izmjeni statuta LLC-a, sljedeće dokumente potrebno je dostaviti registracijskom tijelu (IFTS):

• zahtjev za državnu registraciju promjena u sastavnim dokumentima pravne osobe (obrazac R13001);
• dokumenti koji potvrđuju uplatu depozita (kopije bankovnog izvoda o obračunskom računu LLC-a, nalog za plaćanje sudionika);
• odluka glavne skupštine sudionika LLC-a da poveća svoj temeljni kapital davanjem dodatnih doprinosa;
• odluka glavne skupštine sudionika LLC-a o odobravanju rezultata davanja dodatnih doprinosa i o uvođenju izmjena u statut u vezi s povećanjem temeljnog kapitala;
• novo izdanje povelje;
• platni nalog za plaćanje državne pristojbe za upis izmjena i dopuna povelje.

Organizacija - sudionik DOO na dan registracije<9>promjene u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba odražavat će povećanje vrijednosti udjela u ovom društvu u poreznim i računovodstvenim evidencijama.

<9>Datum registracije promjena naveden je u potvrdi o izmjenama i dopunama Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba (obrazac P50003).

E. L. Ermošina

Urednik časopisa

"Porez na dohodak:

računovodstvo prihoda i rashoda

Sudionici (sudionici) društva imaju pravo odlučiti o povećanju temeljnog kapitala na teret vlastitu imovinu organizacijama. Ova odluka se može donijeti:

• skupština sudionika (ako društvo ima više sudionika). U tom slučaju odluka se donosi većinom (najmanje 2/3) glasova (osim ako statutom društva nije utvrđen drugačiji omjer);

• jedini osnivač(sudionik).

U skladu s tim donijeti odluku o povećanju temeljnog kapitala društva:

• zapisnik glavne skupštine sudionika;

• odluka jedinog osnivača (sudionika).

Odluka o povećanju temeljnog kapitala društva na teret njegove imovine može se donijeti samo na temelju računovodstvenih podataka za godinu koja prethodi godini u kojoj je takva odluka donesena.

To proizlazi iz stavka 2. članka 17., stavka 1. članka 18., podstavka 2. stavka 2. članka 33., stavka 6. članka 37. i članka 39. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ.

Budi oprezan: sva LLC poduzeća, uključujući ona s jednim sudionikom, moraju ovjeriti kod bilježnika odluka o povećanju temeljnog kapitala. To su zahtjevi stavka 3. članka 17. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ (pismo Federalne porezne službe Rusije od 24. veljače 2016. br. GD-3-14 / [e-mail zaštićen]).

Izvori povećanja u UK

Izvori povećanja temeljnog kapitala na teret imovine mogu biti:

• dodatni kapital društva;

• zadržana dobit prethodnih godina;

• sredstva koja je tvrtka stvorila u skladu s statutom (na primjer, razvojni fond).

Kada se temeljni kapital povećava na teret imovine društva, proporcionalno se povećava nominalna vrijednost dionica svih njegovih sudionika. Pritom se veličina udjela samih sudionika ne mijenja. Povećanje temeljnog kapitala društva također ne utječe na stvarnu vrijednost udjela sudionika.

Iznos za koji se povećava odobreni kapital ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine i iznosa odobrenog kapitala i rezervnog fonda organizacije.

Takva pravila utvrđena su stavkom 2. stavkom 2. članka 14., stavcima 2. i 3. članka 18. Zakona od 8. kolovoza 1998. br. 14-FZ.

Primjer kako odrediti nominalnu vrijednost udjela sudionika i maksimalni iznos kojim se može povećati temeljni kapital društva na teret vlastite imovine

Ovlašteni kapital organizacije iznosi 100.000 rubalja, od čega je prvi sudionik platio 80.000 rubalja. (veličina njegovog udjela je 80% odobrenog kapitala), a drugi sudionik - 20.000 rubalja. (veličina njegovog udjela je 20% temeljnog kapitala). Organizacija nema rezervni fond.

Za prethodnu godinu, neto vrijednost imovine organizacije iznosila je 300.000 rubalja.

Stvarna vrijednost udjela sudionika društva je:
- prvi sudionik - 240.000 rubalja. (300 000 × 80%);
- drugi sudionik - 60.000 rubalja. (300 000 × 20%).

Ove godine organizacija je odlučila povećati odobreni kapital na račun zadržane dobiti prethodnih godina za 100.000 rubalja. Ovaj iznos ne prelazi razliku između vrijednosti neto imovine i iznosa odobrenog kapitala tvrtke (100.000 rubalja.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Nakon povećanja, odobreni kapital organizacije iznosi 200.000 rubalja. (100.000 rubalja + 100.000 rubalja).

- 160.000 rubalja. (80.000 rubalja + 100.000 rubalja × 80%) - od prvog sudionika;
- 40.000 rubalja. (20.000 rubalja + 100.000 rubalja × 20%) - od drugog sudionika.

- 80 posto (160.000 rubalja : 200.000 rubalja × 100%) - udio prvog sudionika;
- 20 posto (40.000 rubalja : 200.000 rubalja × 100%) - udio drugog sudionika.

Stvarna vrijednost dionica sudionika tvrtke također se nije promijenila: 240.000 rubalja. - na prvom i 60.000 rubalja. - u drugom.

Izmjene i dopune povelje

Prilikom povećanja temeljnog kapitala potrebno je izmijeniti statut organizacije. Odluku o izmjeni statuta donosi skupština sudionika (jedini osnivač). Promjene se moraju prijaviti u poreznoj upravi.To je predviđeno stavkom 4. članka 12., člancima 13., 39. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ, člankom 2. Zakona od 8. kolovoza 2001. br. 129-FZ, stavkom 2. stavka 1. Uredbe, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. rujna 2004. br. 506.

Podnesite dokumente za državnu registraciju u roku od mjesec dana od dana donošenja odluke o povećanju temeljnog kapitala.

Zahtjev za državnu registraciju promjena u statutu mora potpisati osoba koja obavlja funkcije jedinog izvršnog tijela društva (na primjer, glavni direktor). Zahtjev potvrđuje da je povećanje temeljnog kapitala izvršeno u skladu sa zahtjevima zakona.

Za državnu registraciju promjena u povelji morate platiti državnu pristojbu (članak 3. Zakona od 8. kolovoza 2001. br. 129-FZ, podstavci 1, 3. stavak 1. članka 333.33 Poreznog zakona Rusije Federacija). Njegove dimenzije su navedene u stol.

računovodstvo

U računovodstvu odražavajte povećanje odobrenog kapitala od datuma državne registracije promjena u statutu organizacije. To je zbog činjenice da iznos odobrenog kapitala koji se odražava u računovodstvu mora odgovarati njegovoj veličini, utvrđenoj u sastavnim dokumentima organizacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2007. br. 07-05- 12 / 03).

Ovisno o izvoru povećanja temeljnog kapitala, izvršite sljedeći upis u računovodstvo:

Debit 83 Kredit 80

- povećanje temeljnog kapitala odražava se na teret dodatnog kapitala društva;

Debit 84 Kredit 80

- povećanje temeljnog kapitala odražava se na teret zadržane dobiti društva.

Uključite državnu pristojbu za registraciju izmjena i dopuna povelje kao dio ostalih troškova (članak 11. PBU 10/99). Za iznos plaćene državne pristojbe upisati na račun:

- državna pristojba se prenosi u proračun;

- trošak državne pristojbe uključen je u ostale troškove.

Primjer povećanja odobrenog kapitala na račun dodatnog kapitala organizacije. Odluku o povećanju temeljnog kapitala donijela je glavna skupština sudionika. Društvo ima dva člana - ruske organizacije

Iznos odobrenog kapitala LLC "Torgovaya firma "Germes"" je 300.000 rubalja, od čega je prvi sudionik platio 180.000 rubalja. (veličina njegovog udjela je 60% odobrenog kapitala), a drugi sudionik - 120.000 rubalja. (veličina njegovog udjela je 40% temeljnog kapitala).

Dana 5. rujna, zapisnik glavne skupštine sudionika odobrio je odluku o povećanju odobrenog kapitala na račun dodatnog kapitala organizacije, prethodno formiranog kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine, za 200.000 rubalja. Ovaj iznos ne prelazi razliku između vrijednosti neto imovine i iznosa temeljnog kapitala društva. Organizacija nije stvorila rezervni fond.

Nakon povećanja, odobreni kapital organizacije iznosio je 500.000 rubalja. (300.000 rubalja + 200.000 rubalja).

Nominalna vrijednost dionica sudionika društva porasla je proporcionalno i iznosi:
- 300.000 rubalja. (180.000 rubalja + 200.000 rubalja × 60%) - od prvog sudionika;
- 200.000 rubalja. (120.000 rubalja + 200.000 rubalja × 40%) - od drugog sudionika.

Veličina udjela sudionika društva ostala je ista:
- 60 posto (300.000 rubalja : 500.000 rubalja × 100%) - udio prvog sudionika;
- 40 posto (200.000 rubalja : 500.000 rubalja × 100%) - udio drugog sudionika.

Debit 68 podračun "Državna pristojba" Kredit 51

Debit 83 Kredit 80
- 200.000 rubalja. - odražava povećanje temeljnog kapitala zbog dodatnog kapitala organizacije;

Debit 91-2 Kredit 68 podračun "Državna pristojba"

Od iznosa razlike između početne i nove nominalne vrijednosti dionica sudionika - fizičkih osoba, koja je nastala kao rezultat povećanja temeljnog kapitala, treba zadržati porez na dohodak (Članak 19, članak 217, članak 209, član 1, članak 210, članak 1, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer povećanja temeljnog kapitala na račun zadržane dobiti organizacije. Odluku o povećanju temeljnog kapitala donio je jedini osnivač – fizička osoba

Dana 5. rujna, jedini osnivač OOO Trading Firm Germes A.V. Lvov (i on je direktor tvrtke organizacija) donesena je odluka o povećanju odobrenog kapitala tvrtke na račun zadržane dobiti prethodnih godina za 100.000 rubalja.

Ovaj iznos ne prelazi razliku između vrijednosti neto imovine i iznosa temeljnog kapitala društva. Organizacija nije stvorila rezervni fond.

Hermes je 3. listopada predao dokumente za državnu registraciju promjena u statutu organizacije. Za podnošenje zahtjeva za državnu registraciju, organizacija je platila državnu pristojbu u iznosu od 800 rubalja.

Dana 8. listopada registrirano je povećanje temeljnog kapitala organizacije.

U listopadu je Lvov primio plaću. Radnik nema pravo na odbitak poreza na dohodak. Porez na dohodak od iznosa povećanja nominalne vrijednosti Lvivovog udjela u temeljnom kapitalu tvrtke zadržava se na općoj osnovi.

Računovođa organizacije izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 68 podračun "Državna pristojba" Kredit 51
- 800 rubalja. - prebačena je državna pristojba za registraciju izmjena i dopuna povelje.

Debit 84 Kredit 80
- 100.000 rubalja. - odražava povećanje temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti društva;

Debit 91-2 Kredit 68 podračun "Državna pristojba"
- 800 rubalja. - državna pristojba za registraciju izmjena i dopuna povelje uključena je u ostale troškove.

Porez na dohodak od iznosa povećanja nominalne vrijednosti Lvivovog udjela u odobrenom kapitalu tvrtke, knjigovođa je zadržao u trenutku isplate plaća za listopad:

Debit 70 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 13.000 rubalja. (100.000 rubalja × 13%) - zadržani porez na dohodak.

porez na dohodak

S povećanjem temeljnog kapitala na teret imovine poduzeća, porezna osnovica za porez na dohodak organizacije se ne povećava. Kao rezultat takve operacije, organizacija ne prima nikakvu ekonomsku korist i, sukladno tome, oporezivi prihod (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, neposlovni prihod (iznos povećanja) nastaje za organizacije - sudionike u LLC-u s povećanjem nominalne vrijednosti dionica. Od takvog prihoda potrebno je platiti porez na dohodak po stopi od 20 posto (članak 1. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ministarstvo financija Rusije objasnilo je da se povlastica predviđena podstavkom 15. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije za sudionike dioničkih društava ne primjenjuje u ovom slučaju (pismo od 25. kolovoza 2011. br. 03-03-06/1/518).

Situacija: je li potrebno odbiti porez na dohodak od dohotka sudionika - strane organizacije, koji je primio zbog činjenice da je glavni kapital povećan na teret njegove vlastite imovine?

Da treba.

Kada se temeljni kapital povećava na teret imovine društva, proporcionalno se povećava nominalna vrijednost dionica svih njegovih sudionika. Pritom se veličine samih dionica ne mijenjaju.

Prilikom isplate prihoda stranim organizacijama koje nemaju stalna predstavništva u Rusiji, ruske organizacije priznaju se kao agenti poreza na dobit . U ovom slučaju porez na dohodak naplaćuje se na dohodak primljen od ruske organizacije.

To proizlazi iz stavka 4. članka 286. stavka 1. članka 309. stavka 1. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kada se temeljni kapital poveća na teret imovine društva, ne dolazi do plaćanja stranoj organizaciji-učesniku. Istovremeno se povećava nominalna vrijednost udjela sudionika u temeljnom kapitalu društva. U ovom slučaju prihod je iznos takvog povećanja.

Zakonodavstvo ne sadrži pravila koja isključuju takve iznose iz oporezivog dohotka. Takva je norma predviđena samo za dionička društva (podčlanak 15., članak 1., članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

S tim u vezi, kada se poveća temeljni kapital DOO, sudionik dobiva prihod iz neposlovnog poslovanja u iznosu povećanja nominalne vrijednosti njegovog udjela u temeljnom kapitalu društva. U tom slučaju, organizacija mora djelovati kao porezni agent i zadržati porez na dohodak.

Ovaj zaključak proizlazi iz dopisa Ministarstva financija Rusije od 30. svibnja 2013. br. 03-03-06/1/19742 od 9. studenog 2011. br. 03-03-06/1/732 od 12. ožujka , 2010. broj 03- 04-06/2-30.

Savjet: postoje argumenti koji dopuštaju da se porez na dohodak ne zadrži od prihoda sudionika - strane organizacije koja ne posluje u Rusiji putem stalne poslovne jedinice, a koju je primio uz povećanje nominalne vrijednosti udjela u odobrenom kapitalu tvrtka. Oni su sljedeći.

Dohodak je ekonomska korist u novcu ili u naravi (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kada se odobreni kapital poveća na račun imovine organizacije, veličina udjela sudionika i opseg njihovih prava se ne mijenjaju (članak 3. članka 18. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ) . Odnosno, s takvim povećanjem za inozemnu sudioničku organizaciju nema ekonomske koristi i, sukladno tome, oporezivog dohotka.

Oporezivi dohodak za stranog sudionika može nastati, na primjer, daljnjom prodajom njegovog udjela u odobrenom kapitalu (članak 41., podtočka 5., točka 1., članak 309. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Slijedom toga, iznos razlike između nove i izvorne nominalne vrijednosti dionica stranog sudionika ne uzima se u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Ranije su isto stajalište izrazili i predstavnici porezne službe (vidi, na primjer, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 30. lipnja 2005. br. 20-12 / 46422). Međutim, s objavljivanjem kasnijih dopisa financijskog odjela, organizacija se ne bi trebala voditi tim objašnjenjima. Prilikom provjere porezna uprava se možda neće složiti s ovim pristupom. Tada će organizacija morati braniti svoj stav na sudu.

U arbitražnoj praksi postoji primjer sudske odluke donesene u korist organizacije (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 16. veljače 2009. br. A65-11409 / 2006).

Uključite iznos državne pristojbe plaćene za izmjenu povelje kao dio drugih troškova (podčlanak 1, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 26. lipnja 2006. broj 20-12 / 56686). Uz metodu obračuna, uzmite u obzir iznos državne pristojbe u trenutku njezina obračunavanja (podčlanak 1, članak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije). S gotovinskom metodom - kako se uplaćuje u proračun (podčlanak 3, članak 3, članak 273 Poreznog zakona Ruske Federacije).

USN

Za organizacije koje koriste pojednostavljeno oporezivanje, povećanje temeljnog kapitala na teret imovine tvrtke ne utječe na poreznu osnovicu za jedinstveni porez, budući da organizacija zapravo ne prima nikakav prihod. Istodobno, s povećanjem nominalne vrijednosti dionica, izvanposlovni prihod (iznos povećanja) proizlazi iz organizacija koje sudjeluju u LLC-u. Ministarstvo financija Rusije objasnilo je da se povlastica predviđena podstavkom 15. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije za sudionike dioničkih društava ne primjenjuje u ovom slučaju (pismo od 25. kolovoza 2011. br. 03-03-06/1/518).

Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda mogu uključiti u troškove iznos državne pristojbe plaćene za registraciju promjena u povelji (podčlanak 22. stavka 1., članak 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). To se mora učiniti u trenutku prijenosa državne pristojbe u proračun (članak 2. članka 346.17. Poreznog zakona Ruske Federacije).

UTII

Predmet oporezivanja UTII-a je imputirani dohodak (članak 1. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, povećanje temeljnog kapitala na teret imovine društva ne utječe na izračun porezne osnovice.

OSNO i UTII

Budući da je plaćanje državne pristojbe za registraciju izmjena i dopuna statuta istovremeno povezano s aktivnostima organizacije na zajednički sustav oporezivanja i djelatnosti koje podliježu UTII-u, iznos naknade mora se raspodijeliti (članak 9. članka 274., točka 7. članka 346.26. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vidite više o ovome.Kako uzeti u obzir troškove poreza na dohodak kada se OSNO kombinira s UTII .

U rashode poreza na dohodak uključiti samo iznos državne pristojbe koji se odnosi na aktivnosti organizacije na općem poreznom sustavu (podčlanak 1. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

2.4. Povećanje temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti

Ako društvo uspješno radi i nakon plaćanja svih poreza ima zadržanu dobit, tada njegovi osnivači imaju pravo povećati temeljni kapital društva za iznos te dobiti.

U skladu sa stavkom 1. članka 18. Zakona N 14-FZ, povećanje temeljnog kapitala društva na račun njegove imovine provodi se odlukom glavne skupštine sudionika. Ovu odluku mora podržati najmanje 2/3 glasova od ukupnog broja glasova sudionika društva. No, potreba za većim brojem glasova za donošenje takve odluke može biti predviđena statutom društva. Istovremeno, odluka o povećanju temeljnog kapitala društva na teret njegove imovine može se donijeti samo na temelju računovodstvenih podataka za godinu koja je prethodila godini u kojoj je takva odluka donesena.

U računovodstvu se ova operacija jednostavno odražava:

Debit 84 Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) Kredit 80.

Kao što već znamo, podaci o veličini temeljnog kapitala društva i veličini udjela svakog od njegovih osnivača sadržani su u statutu i osnivačkom ugovoru društva - stavak 1. članka 12. Zakona br. 14- FZ. Stoga se prilikom povećanja temeljnog kapitala društva moraju izvršiti odgovarajuće promjene u njegovim sastavnim dokumentima. Ove promjene podliježu državnoj registraciji u istom Vladina agencija gdje je tvrtka izvorno registrirana, odnosno trenutno u poreznoj upravi.

Povećanje nominalnih udjela osnivača na teret zadržane dobiti društva u pravilu se vrši razmjerno njihovim postojećim udjelima. Dakle, postotni omjer udjela svakog osnivača prema ukupnoj vrijednosti temeljnog kapitala društva se ne mijenja. Mijenja se samo nominalna vrijednost dionice. To je navedeno u stavku 3. članka 18. Zakona N 14-FZ.

Međutim, isti zakon utvrđuje bitno ograničenje na način povećanja temeljnog kapitala društva na štetu njegove imovine. To je sadržano u stavku 2. članka 18. Zakona N 14-FZ. Kaže da iznos za koji se povećava temeljni kapital društva na teret njegove imovine ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine društva i iznosa njegovog temeljnog kapitala i fonda rezervi.

Neto imovina tvrtke izračunata je na temelju zahtjeva navedenih u Naredbi br. 10n, 03-6/pz od 29. siječnja 2003. ruskog Ministarstva financija i Federalne komisije za vrijednosne papire Rusije. Iako je postupak za obračun neto imovine sadržan u ovom dokumentu propisan samo za dionička društva, praksa pokazuje da ga mogu koristiti i društva s ograničenom odgovornošću.

Nije teško odrediti vrijednost neto imovine. Da biste to učinili, trebali biste pronaći razliku između imovine i obveza bilance tvrtke uključene u izračun. Sastav imovine mora uključivati ​​van Trenutna imovina, koji su prikazani u prvom dijelu bilance, a obrtna imovina prikazana u njegovom drugom dijelu. Istodobno, iz obračuna su isključeni dugovi osnivača po ulozima u temeljni kapital.

Obveze trebaju uključivati ​​dugoročne obveze po zajmovima i kreditima te ostale dugoročne obveze, kratkoročne obveze po zajmovima i kreditima, obveze prema dobavljačima, dugove prema osnivačima za isplatu prihoda, rezerve za buduće troškove i ostale kratkoročne obveze .

Pojednostavljeno rečeno, neto imovina je iznos koji će ostati na raspolaganju poduzeću ako odjednom otplati sve svoje obveze odjednom. To je imovina kojom tvrtka može "slobodno" raspolagati, budući da nije vezana nikakvim protuobvezama.

Podsjetimo, ako je, prema rezultatima, vrijednost neto imovine društva manja od temeljnog kapitala, onda ju je dužna smanjiti. Ovaj zahtjev za društva s ograničenom odgovornošću sadržan je u stavku 4. članka 90. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako to poduzeće ne učini, onda bi njegovi vjerovnici mogli zahtijevati da vrati njihov novac. Istodobno, porezna inspekcija, kao tijelo za registraciju, imat će pravo obratiti se sudu sa zahtjevom za prisilnu likvidaciju tvrtke.

Ali sva su ta pitanja u potpunosti riješena na razini osnivača tvrtke. Mnogo je značajniji problem plaćanja poreza na dohodak na iznos povećanja udjela osnivača zbog zadržane dobiti.

Postoje dva potpuno suprotna stajališta o ovom pitanju. Idemo to shvatiti.

Prvo stajalište, koje je nepovoljno za porezne obveznike, podupiru ne samo zaposlenici ruskog Ministarstva financija, već i veliki broj stručnjaka. Sastoji se u sljedećem.

Prema članku 209. Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja porezom na dohodak je prihod poreznih obveznika. Prema stavku 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, svi prihodi poreznog obveznika koje je primio u novcu iu naturi, ili pravo na raspolaganje koje je nastao, kao i kao prihod u obliku materijalne koristi, utvrđen u skladu s člankom 212. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dohodak koji su od društva ostvarili njegovi osnivači u obliku razlike između nove i izvorne nominalne vrijednosti imovinskog udjela u temeljnom kapitalu ne podliježu porezu na dohodak samo u jednom slučaju - ako je povećanje nominalne vrijednosti osnivački udjel provodi se kao rezultat revalorizacije dugotrajne imovine društva. Za to, Porezni zakon Ruske Federacije ima poseban stavak 19. članka 217.

A ako je do povećanja udjela došlo kao rezultat raspodjele dobiti društva, onda nema osnova za oslobađanje takvog dohotka od poreza na dohodak. Prema mišljenju stručnjaka koji se pridržavaju ovog posebnog stajališta, porezni obveznik bi se trebao voditi podstavkom 10. stavka 1. članka 208. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno pripisati povećanje nominalne vrijednosti "drugim prihodima primljenim od porezni obveznik kao rezultat njegovih aktivnosti u Ruskoj Federaciji."

Porezne vlasti i računovodstveni radnici koji su im se pridružili ne gube pri određivanju datuma primitka prihoda. U skladu sa stavkom 3. članka 225. Poreznog zakona Ruske Federacije, ukupan iznos poreza na dohodak izračunava se na temelju rezultata poreznog razdoblja u odnosu na sve prihode poreznog obveznika, čiji se datum primitka odnosi na na odgovarajuće porezno razdoblje. Ispada da je obveza poreznog obveznika plaćanja poreza povezana s činjenicom primanja dohotka. Pritom nije bitno je li dohodak stvarno primljen ili je porezni obveznik tek stekao pravo raspolaganja njime.

Dakle, u predmetu koji se razmatra, datum primitka prihoda je datum odluke o povećanju temeljnog kapitala društva i, sukladno tome, nominalne vrijednosti dionica svakog sudionika.

Dobro? Čini se sasvim logično? Pogledajmo sada argumente protivnika.

Oni se ne oslanjaju samo na citate iz poglavlja 23 „Porez na dohodak pojedinaca” Poreznog zakona Ruske Federacije, već djeluju s definicijama u cijelom svesku Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i Građanskog zakona Ruske Federacije i Zakon N 14-FZ.

Doista, kažu, objekt poreza na dohodak je prihod koji porezni obveznik primi. Ali što je prihod? Njegova je definicija dana u članku 41. Poreznog zakona Ruske Federacije - to je ekonomska korist u novcu ili u naravi. Što se događa kada se temeljni kapital poveća?

Kako stoji u stavku 1. članka 87. Građanskog zakona Ruske Federacije, društvo s ograničenom odgovornošću je komercijalna organizacija, čiji je temeljni kapital podijeljen na dionice, čija je veličina određena u sastavnim dokumentima. Društvo je samostalna pravna osoba i posjeduje imovinu. Istodobno, imajte na umu da je imovina društva odvojena od imovine njegovih osnivača.

Dakle, osnivač nema pravo vlasništva na imovini društva koje je on stvorio. On ima obveze prema njemu, ovjerene udjelom, kako je navedeno u stavku 2. članka 48. Građanskog zakona Ruske Federacije. Ova prava su sljedeća:

pravo na primanje neto dobiti razmjerno udjelu osnivača;

pravo na dobivanje stvarne vrijednosti udjela (u novcu ili u naravi) u slučaju istupanja ili isključenja osnivača iz društva;

pravo na dio imovine društva nakon likvidacije;

pravo sudjelovanja u upravljanju društvom, primanja informacija o njegovim aktivnostima i sl.

Lako je osigurati da se prve 3 skupine prava odnose na vlasnička prava. Kada stvarno ostvaruje bilo koje od ovih prava, vlasnik udjela prima prihode, na primjer, dividende, stvarnu vrijednost udjela u novcu ili imovini. U tom slučaju imovina društva stvarno postaje vlasništvo njegovog člana. Drugih takvih slučajeva u zakonodavstvu nema.

Osnivači društva s ograničenom odgovornošću imaju pravo povećati temeljni kapital društva na teret zadržane dobiti. No, uostalom, ovako raspoređena dobit ne ide izravno sudionicima, ona zapravo ostaje u vlasništvu tvrtke. Povećava se samo nominalna vrijednost udjela osnivača. Drugim riječima, njihov potencijal da ostvare profit.

Taj će se potencijal stvarno ostvariti tek kada vlasnici dionica ostvare bilo koje od svojih imovinskih prava koje su im dodijeljene njihovim udjelima u temeljnom kapitalu. Da, to je to onda će takav prihod već biti podložan porezu na dohodak. Ali samo po sebi, povećanje temeljnog kapitala na račun zadržane dobiti društva ne podrazumijeva prihod od njegovih osnivača.

Osim toga, nezakonito je izjednačavati povećanje nominalnih udjela osnivača zbog zadržane dobiti i prihoda u naravi. Uostalom, što je udio u temeljnom kapitalu? To je složeno imovinsko pravo sudionika, kao i neka neimovinska prava povezana s njim. A u članku 211. Poreznog zakona Ruske Federacije oblik prihoda u naturi definira se kao primitak robe, radova, usluga ili druge imovine. Dakle, u poreznom zakonodavstvu, zahvaljujući stavku 2. članka 38. Poreznog zakona Ruske Federacije, pojam "imovina" ne uključuje "imovinska prava". Stoga se povećanje udjela osnivača ne može definirati kao primanje prirodnog dohotka od njega.

Samo po sebi povećanje nominalne veličine udjela ne dovodi do odluke o raspodjeli dobiti i njezinoj isplati. A bez toga osnivač društva nema stvarne prihode, što znači da neće biti predmeta poreza na dohodak.

Čudno, ali potvrda ovog stava može se naći u pismu Ministarstva financija Rusije od 8. siječnja 2004. N 04-04-06 / 5. Iako se radi o odgovoru na konkretan zahtjev, ovaj je odgovor dat općenito, pa je stoga primjenjiv i na druge slične situacije. Govorilo je sljedeće.

“Razlika između nove i izvorne vrijednosti udjela sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću, nastalih u vezi s povećanjem temeljnog kapitala na teret zadržane dobiti, je prihod sudionika u društvu, podložan oporezivanje.

Istodobno, u skladu sa stavkom 1. članka 223. Zakona, datum stvarnog primitka dohotka u novčani oblik definiran kao dan isplate prihoda.

Ako se isplata prihoda vrši tek nakon prodaje (prodaje) udjela člana društva, plaćanje poreza se vrši u utvrđenim rokovima za relevantno porezno razdoblje do kojeg je stvarni datum primitka gore navedeni prihod se odnosi. To je to!

S druge strane, u odgovoru na isti privatni zahtjev istog Ministarstva financija Rusije u pismu od 30. rujna 2004. N 03-05-01-04 / 29, toplo je podržano prvo stajalište o ovom pitanju .

Složili su se da "promjena veličine temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću sama po sebi nije predmet oporezivanja porezom na dohodak". Međutim, „razlika između nove i izvorne nominalne vrijednosti udjela sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću, nastalih u vezi s povećanjem temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću na teret zadržane dobiti, je prihod sudionika u društvu primljenih u naravi, podliježu oporezivanju."

I prvo i drugo pismo potpisali su zamjenici ravnatelja istog odjela ruskog Ministarstva financija. Po svemu sudeći, nema jednoglasnosti ni među dužnosnicima.

Dakle, što učiniti? Što će se dogoditi ako se s njima ne raspravljate na sudu, ali se složite s njihovim zahtjevom?

Zatim, na temelju podstavaka 1. i 3. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka će biti porezni agent za porez na dohodak. Stoga je dužan obračunati, odbiti poreznim obveznicima i uplatiti iznos poreza na dohodak u proračun.

Dobro je ako su osnivači i zaposlenici tvrtke. Tada se iznos poreza može zadržati od plaće koju je on obračunao kada je stvarno isplaćen. Istodobno, na temelju stavka 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dohodak po odbitku ne može biti veći od 50% iznosa uplate. Porez na dohodak po odbitku od plaća zaposlenika odražava se u knjiženju:

Zaduživanje 70 Kredit 68 "Obračuni poreza na dohodak".

Prema odluci glavne skupštine osnivača Orion LLC-a, održane 27. travnja 2005., dio zadržane dobiti u 2004. godini u iznosu od 100.000 rubalja. bila usmjerena na povećanje temeljnog kapitala društva. Promjene osnivačkih dokumenata društva upisane su u svibnju 2005. godine.

U njemu rade i primaju osnivači tvrtke plaće. Slijedom toga, tvrtka može odbiti porez na dohodak izravno od dohotka koji im je isplaćen.

Ako tvrtka "slijedi trag" porezne uprave, tada će morati napraviti sljedeće unose:

U svibnju 2005.:

Debit 84 Kredit 80

100 000 rub. - odražava povećanje temeljnog kapitala društva zbog zadržane dobiti.

U lipnju 2005.:

Debit 70 Kredit 68 "Obračun poreza na dohodak"

13000 rub. (100.000 rubalja x 13%) - zadržani porez na dohodak obračunat od prihoda osnivača tvrtke;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak" Kredit 51

13 000 rub. - porez po odbitku prenosi se u proračun.

Situacija je gora ako osnivači ne rade u tvrtki i od nje ne primaju novac. Budući da tvrtka ne može zadržati porez na dohodak, svaki osnivač mora samostalno izračunati i platiti porez na temelju podstavka 4. stavka 1. članka 228. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, društvo u roku od mjesec dana od trenutka povećanja nominalnog udjela osnivača mora obavijestiti Porezni ured da građaninu nije moguće odbiti porez na dohodak. To je zahtjev iz stavka 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, na kraju godine, tvrtka mora predati obrazac br. 2-NDFL poreznoj upravi s relevantnim podacima na temelju stavka 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ove informacije dostavljaju se najkasnije do 1. travnja naredne godine nakon godine povećanja nominalne veličine udjela osnivača.

Zadržana dobit može se definirati kao konačna financijski rezultati, za određeno izvještajno razdoblje umanjeno za dospjele poreze i naknade, kao i raspoložive kazne na teret dobiti. Istodobno, zadržana dobit se često koristi za povećanje temeljnog kapitala dioničkih društava i društava s Ograničenom odgovornošću, na temelju odgovarajuće odluke dioničara ili članova Društva.

Osnovna svrha povećanja temeljnog kapitala Društva na račun zadržane dobiti je povećanje njegove privlačnosti za ulagače i vjerovnike. Osim toga, ponekad je povećanje u Kaznenom zakonu uzrokovano proizvodnom potrebom, na primjer, u slučajevima kada se radi održavanja određene vrste aktivnosti, sadašnje zakonodavstvo Ruske Federacije utvrđuje odobreni kapital u određenom iznosu. U svakom slučaju, proces povećanja Kaznenog zakona ima svoje karakteristike.

Distribucija neto dobiti dd

Važeći zakon o dioničkim društvima obvezuje ih da vode računovodstvene evidencije, kao i da, na temelju rezultata poslovne godine, sastavljaju financijska izvješća te odobrava raspodjelu dobiti i gubitaka. Stoga je donošenje odluke o raspodjeli neto dobiti na temelju rezultata poslovne godine u dioničkom društvu u isključivoj nadležnosti Glavna skupština dioničari. Osim toga, savezni zakon O dioničkim društvima» utvrđuje glavne pravce raspodjele neto dobiti, koji uključuju:

• 1.

  Isplata dividendi.
  U ovom slučaju do raspodjele dobiti dolazi samo na temelju odluke koju Društvo ima pravo donijeti na temelju rezultata prvog tromjesečja, šest mjeseci, devet mjeseci ili rezultata poslovne godine;

• 2.

  Stvaranje rezervnog fonda.
  U tom slučaju, veličina fonda mora biti utvrđena u Statutu društva, međutim, njegova minimalna veličina— 5% temeljnog kapitala;

• 3.

  Formiranje posebnog fonda za korporativizaciju zaposlenika Društva.
  Slično, kao iu prethodnom slučaju, ovu odredbu treba navesti u Statutu JSC-a. Istodobno, sredstva fonda za korporativizaciju troše se samo na stjecanje dionica Društva koje prodaju njegovi dioničari;

• 4.

  Povećati odobreni kapital.

Načini povećanja temeljnog kapitala JSC

U skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, odobreni kapital DD može se povećati bilo povećanjem nominalne vrijednosti dionica; ili putem plasmana dodatnih dionica. U prvoj opciji, odluka o povećanju temeljnog kapitala Društva mora se donijeti na glavnoj skupštini dioničara.

U drugom slučaju, odluku može donijeti i glavna skupština i upravni odbor, ako joj je takvo pravo dano Statutom. Povećanje temeljnog kapitala Društva ulaganjem dodatnih dionica može se izvršiti na teret imovine Društva. Istodobno, na sve dioničare mogu se podijeliti dodatne dionice, pri čemu se svakom dioničaru daju dionice iste kategorije ili iste vrste koje posjeduje i razmjerno njihovom broju.

Zakon ne dopušta povećanje temeljnog kapitala na teret imovine Društva ulaganjem dodatnih dionica, ako se time formiraju razdjelni udjeli. Štoviše, ako je npr. Dioničko društvo postoje djelomični udjeli, tada će njihovi vlasnici pri raspodjeli dobiti i određeni broj cijelih i djelomičnih dionica.

Zauzvrat, povećanje temeljnog kapitala povećanjem nominalne vrijednosti dionica Društva vrši se isključivo na teret njegove imovine u iznosu koji ne smije prelaziti razliku između vrijednosti neto imovine Društva i iznosa imovine Društva. Temeljni kapital i rezervni fond.

Bilo koja od opcija povećanja temeljnog kapitala društva povezana je s potrebom izmjene Statuta i prolaska postupka državne registracije u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom, budući da takve promjene za treće osobe stupaju na snagu tek nakon prolaska ovog postupka. .

Raspodjela dobiti i gubitaka doo

Važeći zakon o LLC-u također obvezuje društva s ograničenom odgovornošću da vode računovodstvene evidencije, pripremaju financijske izvještaje i odobravaju raspodjelu dobiti i gubitaka. Osim toga, savezni zakon O OOO» utvrđuje u koje svrhe se može koristiti neto dobit Društva, i to:

• 1.

  Distribucija među članovima Društva. Odluka o raspodjeli dobiti između sudionika doo u nadležnosti je Glavne skupštine i može se donijeti samo u nekoliko mjeseci (tromjesečno) i jednom u šest mjeseci ili godišnje;

• 2.

  Stvaranje rezervnog fonda i drugih fondova. Postupak osnivanja fonda, kao i njegova veličina, moraju biti utvrđeni Statutom Društva. Istodobno, stvaranje rezervnog fonda je pravo, a ne obveza društva s ograničenom odgovornošću, za razliku od dioničkih društava;

• 3.

  Povećati odobreni kapital. LLC može povećati svoj temeljni kapital na račun neraspoređene dobiti.