Tassazione di un contributo al capitale autorizzato di una persona giuridica. Rischi fiscali delle diverse modalità di finanziamento delle imprese. Finanziamento di società di capitali mediante emissione di azioni

Le funzioni di sicurezza e di investimento non sono fondamentali per il capitale autorizzato, in condizioni moderne MC è più uno strumento di controllo aziendale. Le transazioni con esso possono portare a un cambiamento nella struttura della proprietà aziendale.

Il capitale come strumento

Il capitale fisso di una società è l'importo minimo di proprietà che garantisce gli interessi dei creditori (paragrafo 2, paragrafo 1 dell'articolo 90, paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 99 del codice civile della Federazione Russa). La fonte della sua formazione sono i fondi dei partecipanti: per LLC, questo è il valore delle azioni acquisite dai partecipanti e per JSC, il valore nominale delle azioni acquisite dagli azionisti. Avendo dotato il codice penale di proprietà di sicurezza, il codice civile della Federazione Russa stabilisce anche un requisito per il suo importo minimo (per LLC, ODO e CJSC - 10.000 rubli, per OJSC - 100.000 rubli), che consente ai partecipanti (azionisti) di limitare la loro passività al valore delle azioni acquistate (azioni).

Il requisito per l'importo minimo del capitale autorizzato è determinato dal legislatore a un livello relativamente basso, che non può garantire sufficientemente gli interessi dei creditori. Nessuno, però, impedisce alla società di aumentare il proprio capitale, dimostrando così il grado della propria solvibilità per i creditori.

Per garantire gli interessi dei creditori, il legislatore ha previsto un altro requisito in relazione al capitale autorizzato: il valore del patrimonio netto alla fine del secondo e di ogni esercizio successivo non può essere inferiore all'importo del capitale autorizzato dichiarato. Se questo indicatore risulta in questi casi inferiore al codice penale, l'impresa è obbligata a ridurre la dimensione di quest'ultimo al valore del patrimonio netto. Se dopo capitale autorizzato sarà inferiore alla dimensione minima, la società è soggetta a liquidazione.

L'uso di un tale metodo di finanziamento come l'aggiunta di proprietà al capitale autorizzato comporta una serie di inconvenienti. Il principale è che la proprietà conferita diventa proprietà della società e il fondatore perde tutti i diritti su di essa. Da questa proprietà vengono soddisfatte le pretese dei creditori della società, e il fondatore può solo contare di ricevere valore residuo, che si forma dopo il pagamento delle pretese dei creditori in caso di cessazione dell'attività della società economica.

Pagamento di azioni e quote del capitale autorizzato

Considerare la procedura per il pagamento delle azioni nel capitale autorizzato di una LLC e il pagamento delle azioni di una società per azioni durante la creazione di una società e le conseguenze legali di tali operazioni.

Va notato che con l'entrata in vigore della legge federale del 30 dicembre 2008 n. 312-FZ, che ha subito una radicale revisione della regolamentazione legale di LLC, la procedura per effettuare un contributo al capitale autorizzato di una LLC è stato sostituito dal pagamento delle quote nel codice penale di LLC, che porta alla regolamentazione legale società commerciali forme diverse ad un aspetto più uniforme.

Ogni fondatore della LLC deve pagare per intero la sua quota entro il periodo, che è determinato dall'accordo (decisione) sulla costituzione della società e non può superare un anno dalla data di registrazione statale della società ad un prezzo non inferiore a il suo valore nominale. Una norma analoga è prevista per il pagamento delle quote dall'articolo 34 della Legge sulle JSC: i fondatori sono tenuti a versare le quote entro un anno dalla costituzione della JSC, a meno che non sia stabilito un periodo più breve dall'accordo sulla creazione della JSC società. Al momento della registrazione statale di una LLC, il suo capitale autorizzato deve essere pagato almeno a metà. Almeno il 50% delle azioni di una JSC, distribuite alla sua costituzione, deve essere versato entro tre mesi dalla data di registrazione statale della società. La quota di proprietà del fondatore della società non dà diritto di voto fino al suo completo pagamento, salvo diversa disposizione dell'atto costitutivo della società per azioni. Una norma analoga è ora presente nella Legge LLC: la quota del fondatore della società, salvo diversa disposizione dell'atto costitutivo della società, conferisce il diritto di voto solo nella parte pagata della quota di sua spettanza.

Se l'azione o le azioni non vengono integralmente liberate entro il termine stabilito, la parte non pagata dell'azione e la proprietà delle azioni, il cui prezzo di collocamento corrisponde all'importo non pagato (il valore del bene non trasferito a titolo di pagamento del azioni), sono trasferiti alla società.

La normativa prevede la possibilità di vendere azioni e azioni al di sopra del loro valore nominale. Di conseguenza, sulle azioni si forma il cosiddetto "sovraprezzo", ovvero la differenza tra il costo del pagamento di una quota del capitale autorizzato di una LLC e il valore nominale di tale azione. Questa differenza e il sovrapprezzo delle azioni non aumentano il capitale autorizzato delle società e non vengono presi in considerazione come reddito nella determinazione della base per l'imposta sul reddito. Questa modalità di finanziamento presenta un vantaggio rispetto al consueto apporto al capitale autorizzato, poiché consente di mantenere un importo contenuto del capitale autorizzato, il che comporta una riduzione dei rischi che possono verificarsi se l'importo del capitale autorizzato al termine del secondo e di ogni esercizio successivo eccede l'ammontare del patrimonio netto della società.

Il pagamento di azioni e azioni può essere effettuato in denaro, titoli, altre cose, proprietà o altri diritti che hanno un valore monetario (clausola 1 dell'articolo 15 della Legge sulla LLC, clausola 2 dell'articolo 34 della Legge sulla JSC). In caso di deposito di fondi, vengono accreditati su un conto di risparmio, creato appositamente per questi scopi. Gli altri beni sono soggetti ad una valutazione pecuniaria, in base alla quale viene determinato l'importo del contributo del partecipante. Va notato che in conformità con la lettera del Servizio federale dei mercati finanziari del 22.03.2007 n. 07-ОВ-03/5724 i pagamenti da parte di non residenti per azioni di società per azioni russe, anche durante il loro collocamento, possono essere fatto in valuta estera. Per i residenti tale pagamento non è consentito.

La valutazione monetaria dei beni conferiti al pagamento delle quote in forma non monetaria è effettuata sulla base di una decisione incontro generale partecipanti, che deve essere adottata all'unanimità. Per JSC, il valore monetario è costituito da un accordo tra i fondatori. Quando si pagano azioni con fondi non monetari, deve essere coinvolto un perito indipendente per determinare il valore di mercato di tale proprietà, se non diversamente previsto dalla legge federale. Il valore del valore monetario della proprietà fatto dai fondatori della società e dal suo consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) non può essere superiore alla stima perito indipendente... Per una LLC, il coinvolgimento di un perito è obbligatorio solo se il valore nominale della quota del partecipante nel capitale autorizzato, pagato in fondi non monetari, supera i 20.000 rubli.

Beni immobili - a titolo di pagamento per quote di JSC e quote di LLC

La procedura speciale prevista dalla normativa per il trasferimento dei beni immobili solleva una serie di questioni, tra cui quelle relative al momento dell'emergere della proprietà immobiliare della persona giuridica costituita.

Ricordiamo che l'art. 213 del Codice Civile della Federazione Russa afferma che commerciale e organizzazione no profit, ad eccezione delle imprese statali e comunali, nonché degli enti, sono proprietari dei beni loro trasferiti a titolo di contributi (contributi) dai loro fondatori (partecipanti, soci), nonché da essi acquisiti per altro motivo. Guidato da questa disposizione, il Plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nella sua risoluzione del 25 febbraio 1998 n. 8 ha indicato che dal momento in cui la proprietà viene inserita nel capitale autorizzato (aggregato) e nella registrazione statale delle persone giuridiche, i loro fondatori (partecipanti) ne perdono la proprietà, che passa alla società...

Tuttavia, nei casi in cui l'alienazione della proprietà è soggetta a registrazione statale, il diritto di proprietà dell'acquirente sorge dal momento di tale registrazione, se non diversamente previsto dalla legge (articolo 223 del codice civile della Federazione Russa). Considerando che la registrazione statale è l'unica prova dell'esistenza di un diritto registrato (clausola 1 dell'articolo 2 della legge federale n. 122-FZ del 21 luglio 1997), sorge una giusta domanda: da quale momento è la proprietà dei beni immobili considerato trasferito alla società? Non esiste una risoluzione legale di questo conflitto legislativo. E l'esistenza di una norma secondo la quale, al momento della costituzione di una LLC, deve essere versato il 50% del suo capitale autorizzato (clausola 2, articolo 16 della legge sulle LLC), rende giuridicamente impossibile il pagamento di detta quota del Penale Codice con gli immobili.

Una situazione problematica sorge anche nel processo di pagamento di azioni nel capitale autorizzato di una LLC con proprietà, il cui trasferimento dei diritti è anche soggetto a registrazione (vedi esempio 1).

Esempio 1

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Il diritto a un titolo non documentale nominativo passa all'acquirente: in caso di contabilizzazione dei diritti su titoli con un soggetto che esercita attività di depositario - dal momento dell'accredito sul conto titoli dell'acquirente; in caso di registrazione dei diritti su titoli nel sistema di tenuta del registro - dalla data di registrazione del credito sul conto personale dell'acquirente (articolo 29 della legge federale del 22.04.1996, n. 39-FZ) .

Inoltre, il comma 2 dell'art. 1232 del codice civile della Federazione Russa stabilisce il requisito per la registrazione statale dell'alienazione dei diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione, il pegno di questo diritto e la concessione del diritto di utilizzare tale risultato o tale mezzo contrattualmente, nonché il trasferimento del diritto esclusivo a tale risultato oa tale mezzo senza contratto, e la clausola 6 dell'art. 1232 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che il mancato rispetto di tale obbligo comporta l'invalidità del relativo contratto. Se il requisito per la registrazione statale del trasferimento dei diritti esclusivi senza contratto non è soddisfatto, tale trasferimento è considerato non valido.

In conformità con la lettera del Servizio fiscale federale del 13.12.2005 n. SHT-6-07 / 1045, i documenti che confermano il pagamento del codice penale con fondi non monetari sono copie del documento che conferma la proprietà dell'azionista ( partecipante) all'immobile, con allegato un verbale di accertamento degli oggetti e atto di accettazione-trasferimento dell'immobile.

Restrizioni sui contributi non in contanti

Come contributo non monetario al capitale autorizzato, non possono essere effettuati beni che non possono essere di proprietà di persone giuridiche. Qui vanno menzionati i beni ritirati dalla circolazione e limitati nella circolazione, nonché i beni che possono essere di proprietà solo di enti di diritto pubblico (ad esempio, oggetti di proprietà esclusiva della Federazione Russa).

Sono inoltre previste restrizioni sull'entità dei conferimenti in natura al capitale autorizzato stabilito per i soggetti di determinate tipologie di attività. Pertanto, nell'istruzione della Banca centrale della Federazione Russa del 14 gennaio 2004, n. 109-I, è indicato che non più del 20% del capitale autorizzato di un istituto di credito in fase di costituzione può essere pagato con non - fondi monetari. Tale disposizione si applica anche ai casi di pagamento di azioni e azioni ad un prezzo superiore al loro valore nominale - a fronte delle stesse possono essere inviati beni in forma non pecuniaria il cui valore non superi il 20% del prezzo di collocamento dell'azione ( il prezzo di pagamento delle azioni). L'istruzione n. 109-I stabilisce anche un elenco di tipi di beni in forma non monetaria che possono essere conferiti al capitale charter di un istituto di credito.

Restrizioni sui tipi di beni in forma non monetaria che possono essere conferiti al capitale autorizzato di una JSC possono essere previste anche dallo statuto di una JSC (clausola 2 dell'articolo 34 della Legge sulla JSC).

La proprietà, i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale conferiti al capitale autorizzato vengono ammortizzati e la base per l'imposta sul reddito viene ridotta a causa delle detrazioni di ammortamento (articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In precedenza, i contribuenti facevano ricorso ad abusi: gli immobili interamente ammortizzati erano tassati al valore di mercato, in base al quale venivano calcolate le detrazioni di ammortamento senza i costi di ammortamento effettivi, che erano già stati interamente effettuati. Tuttavia, introdotto dalla legge federale del 06.06.2005, n. 58-FZ, par. 3 sotto. 2 p.1 art. 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che la proprietà (diritti di proprietà) ricevuta sotto forma di contributo al capitale autorizzato, ai fini della tassazione degli utili, è presa al suo valore residuo. Ed è determinato in base ai dati contabilità fiscale della parte cedente alla data del trasferimento della proprietà della proprietà specificata (diritti di proprietà), tenendo conto dei costi aggiuntivi della parte cedente associati a tale contributo, se sono determinati come contributo al capitale autorizzato. Se la parte ricevente non è in grado di confermare documentalmente il valore della proprietà conferita (diritti di proprietà) o parte di essa, viene riconosciuta pari a zero nella proporzione appropriata.

Conseguenze legali dell'inserimento di proprietà nel codice penale

L'introduzione della proprietà nel codice penale comporta la cessazione del diritto di proprietà del fondatore su di essa e l'emergere del corrispondente diritto per la società. I fondatori, perdendo i diritti di proprietà sui beni conferiti, acquisiscono così i diritti di obbligazione nei confronti della società. e alcuni tipi questi diritti sono di natura patrimoniale. Quindi, i partecipanti hanno il diritto di partecipare alla distribuzione degli utili della società e alla proprietà rimanente dopo la liquidazione (dopo il rimborso delle pretese dei creditori) - il valore di liquidazione. Un azionista può vendere le sue azioni ricevute a seguito del conferimento di proprietà al capitale autorizzato di una società per azioni e il valore effettivo della sua quota deve essere pagato a un partecipante LLC al momento dell'uscita dall'appartenenza. Pertanto, il conferimento di proprietà al capitale autorizzato di una società non può essere qualificato come un trasferimento gratuito di fondi.

Oltre alla natura patrimoniale, il rapporto giuridico che ne deriva è caratterizzato dall'interazione organizzativa tra i partecipanti e la società. Gli azionisti ei partecipanti partecipano alla gestione degli affari della società. Tutte le principali decisioni della società sono prese dall'assemblea generale dei partecipanti o degli azionisti. Questi problemi includono la modifica della struttura del capitale autorizzato, la formazione organi esecutivi, la nomina di una serie funzionari, approvazione grandi transazioni e altre domande.

Reddito sotto forma di proprietà, proprietà o diritti non patrimoniali aventi un valore monetario, che sono ricevuti sotto forma di contributi (contributi) al capitale autorizzato (società) (fondo) dell'organizzazione (compreso il reddito nella forma di un'eccedenza del prezzo di offerta delle azioni (partecipazioni) rispetto al loro valore nominale (dimensione iniziale)), non sono presi in considerazione nel determinare la base per l'imposta sul reddito (comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Russia Federazione).

Inoltre, il trasferimento di beni immobili, se ha natura di investimento (compreso il conferimento al capitale sociale), non è riconosciuto come vendita e, pertanto, non è soggetto ad IVA (comma 4 del comma 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, è necessario tenere conto del comma 3 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa: gli importi dell'imposta accettati in detrazione dal contribuente per i beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni materiali e immateriali, i diritti di proprietà, sono soggetti a ripristino in caso di trasferimento di proprietà , beni immateriali e diritti patrimoniali come contributo al capitale sociale (di riserva) di società e società di persone o conferimenti azionari a fondi comuni di investimento di cooperative. La norma di cui sopra è rilevante solo se il contribuente ha accettato gli importi IVA specificati per la detrazione (ad esempio, potrebbe utilizzare il sistema fiscale semplificato e non pagare affatto l'IVA). Ai sensi del comma 11 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la parte ricevente può quindi detrarre l'importo dell'imposta che è stato ripristinato dal partecipante o dall'azionista ai sensi del paragrafo 3 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Regimi di evasione IVA

I contribuenti utilizzano spesso i contributi al capitale autorizzato come mezzo per eludere il pagamento dell'IVA. Il contributo di fondi al codice penale non è mirato e funge da fonte di formazione della base patrimoniale della parte ricevente. Il cedente riceve in contropartita la quota di partecipazione del ricevente e la vende, ricevendo così un compenso equivalente per l'immobile conferito al capitale sociale senza pagamento dell'IVA.

Contenzioso e pratica arbitrale

Tale schema è stato considerato dal tribunale arbitrale, le cui conclusioni sono contenute nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio della NKR del 20.11.2006 n. F08-5894 / 2006-2447A nel caso n. A63-4910 / 2006- C4. Il tribunale ha concluso che il trasferimento di fondi al capitale autorizzato non aveva natura di investimento e quindi non poteva essere esentato dall'IVA.

Uno schema comune consiste nell'ottenere rimborsi IVA dal bilancio da una persona che non ha effettivamente pagato le merci. In questo caso, i fondi vengono trasferiti dall'organizzazione madre alla controllata e quest'ultima paga quasi immediatamente i beni acquistati dalla società madre con questi fondi. Nello schema, è possibile utilizzare un altro collegamento intermedio attraverso il quale vengono trasferiti i fondi. In questo caso, la parte che paga la merce non è direttamente correlata all'organizzazione: il fornitore della merce. Di conseguenza, le merci vengono trasferite alla parte che non ha pagato alcun pagamento e ha ricevuto il diritto a una detrazione dell'IVA e i fondi iniziali vengono restituiti all'organizzazione madre. Spesso la merce vera e propria non esce nemmeno dal magazzino della casa madre.

Contenzioso e pratica arbitrale

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A questo proposito, il decreto del 05.04.2006 n. Ф08-1281 / 2006-548А nella causa n. А53-22210 / 2005-С6-44, in cui il FAS SKO è giunto alla conclusione che il giorno successivo, il pagamento da questi fondi per il lavoro svolto a favore della società che finanzia il MC è il pagamento delle fatture di un'organizzazione con le fatture della stessa organizzazione. Per questo motivo, in questa situazione, non esiste una condizione legale per il rimborso dell'IVA - pagamento a spese di fondi propri aziende.

Aumento del capitale sociale della società

Il capitale autorizzato di una LLC può essere aumentato a spese della proprietà della società o dei contributi di partecipanti effettivi o potenziali, per una società per azioni ci sono due modi: aumentare il valore nominale delle azioni e collocare azioni aggiuntive. Inoltre, un aumento del valore nominale delle azioni è possibile solo a spese del patrimonio della società. Pertanto, le modalità effettive per aumentare il capitale autorizzato ai fini del finanziamento della società sono:

• per LLC - a spese dei contributi dei partecipanti effettivi e potenziali;
• per le società di capitale - mediante collocamento di ulteriori azioni tra azionisti effettivi e potenziali (il collocamento di ulteriori azioni a carico del patrimonio della società non comporta una variazione del rapporto di partecipazione azionaria dei vari partecipanti - comma 5 dell'articolo 28 della legge sulle società di capitali).

Il maggior numero di questioni nella pratica delle forze dell'ordine si pone in questi ultimi casi. I problemi sorgono nelle situazioni in cui un aumento del capitale autorizzato porta a un cambiamento nella struttura dell'azionariato. Per questi motivi, per prendere una decisione di aumento del codice penale, è richiesto il quorum previsto dalla legge.

Per una JSC, è prevista la seguente procedura per l'aumento del capitale autorizzato: una decisione deve essere presa dall'assemblea generale degli azionisti sulla base di una proposta del consiglio di amministrazione, salvo diversa disposizione dello statuto della società, o da il consiglio di amministrazione, se tale facoltà gli è conferita dallo statuto della società. La decisione di aumentare il capitale sociale di una LLC a spese dei partecipanti è presa all'assemblea generale dei partecipanti a maggioranza di almeno 2/3 del numero totale dei partecipanti. Allo stesso tempo, ciascun partecipante ha diritto a versare un contributo aggiuntivo non superiore a una parte del costo totale dei contributi aggiuntivi, proporzionale all'entità della sua quota nel capitale sociale della società.

Entro un mese dalla scadenza del termine per l'apporto aggiuntivo, l'assemblea dei partecipanti deve deliberare in merito all'approvazione dei risultati di tale procedura e alle opportune modifiche allo statuto della società. In tal caso, il valore nominale della quota di ciascun partecipante che ha effettuato un ulteriore conferimento aumenta secondo il rapporto determinato dalla delibera di aumento del capitale sociale.

Perdita di controllo aziendale

Un aumento del capitale autorizzato a spese dei fondi dei partecipanti o degli azionisti porta a un cambiamento nella struttura dell'azionariato nei casi in cui uno degli azionisti (partecipanti) non paga le azioni offertegli o non contribuisce fondi al capitale autorizzato della LLC in proporzione alla sua quota. La necessità di prendere una decisione per aumentare il capitale autorizzato di solo 2/3 dei voti all'assemblea generale dei partecipanti LLC e metà dei voti degli azionisti all'assemblea generale degli azionisti (soggetto alla proposta obbligatoria del consiglio di amministrazione ) consente agli azionisti di maggioranza di ampliare il controllo societario e di diluire le partecipazioni di minoranza aumentando il capitale sociale...

Esempio 2

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Un esempio di conflitto aziendale allo ZAO FC Lokomotiv può essere citato come illustrazione. L'azionariato del club è il seguente: il 70% delle azioni è di proprietà delle Ferrovie Russe, il 15% delle azioni è di proprietà di Valery Filatov (ex presidente) e Yuri Semin (ex, ora attuale, allenatore). ZAO FC Lokomotiv ha deciso di aumentare il proprio capitale autorizzato collocando ulteriori azioni per un importo di 3 miliardi di rubli. Considerando che il capitale autorizzato del club è di 50.000 rubli e gli azionisti di minoranza non contribuiranno con fondi per pagare le azioni, le loro azioni saranno diluite a valori trascurabili. La difficile situazione del club a causa dei risultati insoddisfacenti della squadra ha spinto la direzione dello ZAO FC Lokomotiv a chiedere a Yuri Semin di guidare la squadra. Per tale motivo, nel contenzioso sorto nel corso della prima udienza del 25 maggio 2009, si è deciso di porre fine alla conclusione di un accordo bonario che andasse a vantaggio di entrambe le parti. Se la controversia fosse continuata, è improbabile che Semin avrebbe potuto riconoscere l'illegittimità dell'aumento di capitale autorizzato e la sua quota di partecipazione avrebbe potuto diminuire in modo significativo.

L'unico modo per proteggere i diritti dei partecipanti a una LLC è assicurarlo a livello di charter in conformità con la clausola 8 dell'art. 37 della legge LLC richiede un numero maggiore (di 2/3) di voti per prendere una decisione di modificare la carta e aumentare il codice penale. Nelle JSC la situazione è più complicata: la garanzia dei diritti degli azionisti è la regola che le azioni aggiuntive possono essere collocate solo nei limiti del numero di azioni autorizzate approvato dallo statuto della società. Le decisioni di modificare lo statuto possono essere prese solo da ¾ del numero totale di voti all'assemblea generale degli azionisti (clausola 4 dell'articolo 49 della legge JSC). Pertanto, solo un pacchetto del 25% più 1 azione può bloccare le modifiche alla carta.

Contributo alla proprietà

Lo statuto di una LLC può prevedere l'obbligo dei partecipanti di versare contributi alla proprietà della società sulla base della decisione dell'assemblea generale dei partecipanti, il cui fallimento dà alla società il diritto di richiedere al partecipante il pagamento della corrispondente somma di denaro (Articolo 27 della Legge sulle LLC). L'altro aspetto delle caratteristiche societarie del conferimento al patrimonio dell'impresa è la sua qualificazione civile. Dal punto di vista del diritto societario, un contributo al patrimonio della società non è un trasferimento gratuito di fondi, poiché aumenta il valore effettivo della quota, che ciascun partecipante ha diritto di richiedere all'uscita dalla LLC.

Contenzioso e pratica arbitrale

Questa conclusione è confermata dai materiali della pratica giudiziaria: decisioni del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 23 gennaio 2006 nel caso n. KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO del 04.05.2006 nel caso n. F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO del 09.03.2007 nel caso n. KA-A40 / 875-07.

Dal punto di vista fiscale, un contributo al patrimonio della società è considerato un trasferimento gratuito di fondi. Ricordiamo che la proprietà (lavori, servizi) o i diritti di proprietà sono considerati ricevuti a titolo gratuito se la loro ricezione non è associata all'obbligo del destinatario di trasferire proprietà (diritti di proprietà) al cedente (per eseguire lavori per lui, fornirgli servizi) ( parte 2 dell'articolo 248 Codice Fiscale della Federazione Russa). In tal caso, la società non ha tale obbligo, pertanto, il bene ricevuto ai sensi dell'art. 27 della Legge sulla LLC, dovrebbe essere considerato come reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione a questa regola contiene sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi la sezione "Trasferimento gratuito").

Contenzioso e pratica arbitrale

La qualificazione fiscale del contributo alla proprietà della società è confermata anche dai materiali della pratica giudiziaria: Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 02.12.2004 nel caso n. КА-А40 / 11127-04; Della Nona Corte Arbitrale d'Appello del 25.12.2006, 09.01.2007 nella causa n. 09AP-15910/2006-AK.

Conseguenze negative di diritto civile (qualificazione della transazione come donazione tra organizzazioni commerciali) non si verifica in questo caso. Occorre altresì tener conto dell'esistenza dell'obbligo di contribuzione del partecipante e del relativo diritto di rivalsa da parte dell'impresa.

Il passaggio di proprietà ad una società per azioni da parte del suo socio non è un trasferimento gratuito di fondi ai fini della qualificazione civilistica per le stesse ragioni che si sono sopra esposte in relazione a una LLC: il conferimento comporta un aumento del capitale sociale della società patrimonio, nonché ad un aumento del valore delle azioni, del valore di liquidazione e dell'importo dei dividendi pagati ... La qualificazione fiscale di tali contributi sarà la stessa del caso di LLC, ovvero saranno considerati come una donazione di fondi.

Una caratteristica essenziale del regime giuridico dei conferimenti al patrimonio di JSC, che li distingue dai conferimenti al patrimonio di una LLC, è l'assenza dell'obbligo degli azionisti di effettuare tali conferimenti, ovvero la JSC non ha il diritto di stabilire tale dovere per gli azionisti dal suo statuto. Resta aperta la questione della possibilità di risolvere tale situazione con un patto parasociale, ma in tal caso tale obbligo riguarderà solo i soggetti che aderiscono a tale patto, e non tutti i soci (clausola 4 dell'articolo 32, paragrafo 1, del Legge JSC).

Trasferimento esente da diritti d'autore

Ai sensi del comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi sotto forma di beni (lavori, servizi) ricevuti a titolo gratuito o diritti di proprietà sono classificati come reddito non operativo e sono presi in considerazione nel calcolo della base imponibile. Secondo sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'eccezione è il reddito sotto forma di proprietà ricevuta organizzazione russa gratuito:

• da un'organizzazione il cui contributo (quota) supera il 50% del capitale autorizzato (società) (fondo) della parte ricevente;
• da un'organizzazione, il capitale autorizzato (aggregato) (fondo) di cui oltre il 50% è costituito dal contributo (quota) dell'organizzazione ricevente;
• a partire dal persona naturale, il cui conferimento (quota) supera il 50% del capitale autorizzato (società) (fondo) della parte ricevente.

Per quanto riguarda il tema in esame, si tratta del trasferimento esentasse di fondi all'interno della holding: dall'organizzazione madre alla controllata e da un soggetto che è un partecipante o azionista di maggioranza alla società.

I problemi principali sono legati alla norma secondo la quale un immobile non viene riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se non viene ceduto a terzi entro un anno dalla data di ricevimento (ad eccezione dei fondi).

Ad avviso del Ministero delle finanze, se l'immobile ricevuto è ceduto in locazione, amministrazione fiduciaria, uso, ipoteca, nonché su ogni altro diritto che non comporti il ​​trasferimento della proprietà, il contribuente non può applicare il privilegio previsto dall'art. sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (lettera del 09.02.2006, n. 03-03-04 / 1/100).

Contenzioso e pratica arbitrale

Comprimi spettacolo

Pratica di arbitraggio conferma che il mancato pagamento di una quota del capitale sociale di una S.r.l. o di una quota e il recesso del cedente dall'appartenenza nel corso dell'anno non pregiudicano l'applicazione del beneficio fiscale ai sensi del sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzioni FAS MO del 15.06.2006 n. KA-A41 / 5286-06 nel caso n. A41-K2-11674 / 05; FAS DO del 30.12.2005 n. F03- A73/05-2/4367). I tribunali concludono: il recesso di una persona fisica dai fondatori della società prima della fine dell'anno non cambia stato giuridico i fondi indicati come ricevuti a titolo gratuito e non soggetti a contabilizzazione come reddito al momento della determinazione della base per l'imposta sul reddito.

La prassi è contraddittoria sulla questione dell'influenza sugli effetti fiscali delle disposizioni dell'art. 575 del codice civile della Federazione Russa sul divieto di donazione tra organizzazioni commerciali.

Contenzioso e pratica arbitrale

Comprimi spettacolo

Esiste una prassi che verte sull'applicazione del beneficio fiscale previsto dal sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dalla qualifica di diritto civile del trasferimento: lettera del Ministero delle finanze della Russia del 09.11.2006 n. 03-03-04 / 1/736; Delibera della FAS SZO del 23 dicembre 2005 n. A56-4986 / 2005. Nella delibera del 05.12.2005, 18.11.2005, n. KA-A40 / 11321-05 FAS MO ha evidenziato che per l'applicazione della norma sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario rispettare i requisiti della legislazione civile.

A nostro avviso, la qualificazione civilistica di una transazione come donazione tra organizzazioni commerciali ne comporta la nullità. Di conseguenza, la questione dell'applicazione delle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa in questo caso non dovrebbe essere sollevata, poiché questo documento non regola i rapporti giuridici civili relativi all'invalidità delle transazioni.

Contenzioso e pratica arbitrale

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La giurisprudenza conosce casi in cui gli enti si sono avvalsi della disposizione del sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa al fine di trasferire fondi all'interno dell'azienda tra organizzazioni non direttamente correlate tra loro. Dopo aver ricevuto fondi dall'organizzazione madre, la società li ha immediatamente trasferiti alla sua "figlia", che non dipendeva dall'organizzazione iniziale. Nel trasferire direttamente questi fondi, sarebbe necessario tenere conto dei redditi sotto forma di beni ricevuti a titolo gratuito ai sensi del paragrafo 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e il contribuente lo ha evitato. Pertanto, lo scopo di queste operazioni non era quello di finanziare la controllata, ma di evadere l'imposta sul reddito. Uno schema simile è stato utilizzato da OAO NK YUKOS. Come è finita è noto a tutti. Un esempio è la risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca dell'11.12.2006, 18.12.2006 n. KA-A40 / 12056-06 nel caso n. A40-31508 / 06-116-182.

L'analisi dei suddetti metodi di finanziamento delle attività delle entità commerciali consente di trarre le seguenti conclusioni:

1. il conferimento di proprietà al capitale autorizzato al momento del pagamento di azioni o azioni non comporta conseguenze fiscali negative, ma le grandi dimensioni del capitale charter possono essere non redditizie per altri motivi;
2. i contributi alla proprietà di LLC e JSC hanno conseguenze fiscali sotto forma di contabilizzazione di tali proprietà come reddito quando si determina la base per l'imposta sul reddito, tranne nei casi in cui sono accettati da un'organizzazione madre o sussidiaria o da un individuo - un partecipante di maggioranza o azionista;
3. il trasferimento gratuito di fondi deve essere effettuato nel rispetto di quanto previsto dall'art. 575 del Codice Civile della Federazione Russa sul divieto di donazione tra organizzazioni commerciali ed è consigliabile qualora vi siano segnali di sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa (trasferimento di fondi da un'organizzazione madre o sussidiaria o da un individuo - un partecipante o azionista di maggioranza).

Pertanto, i metodi di finanziamento delle società più preferiti da quelli considerati in questo articolo sono il contributo di proprietà per pagare azioni o azioni ad un prezzo superiore al loro valore nominale (la differenza tra il prezzo di pagamento di un'azione o azione e il valore nominale valore di quest'ultimo non è soggetto a imposta sul reddito e non determina inflazione (UK) e il trasferimento di fondi all'interno della holding ai sensi del sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, fatte salve le norme del Codice Civile della Federazione Russa sul divieto di donazioni tra organizzazioni commerciali.

Conferimento di proprietà al capitale autorizzato di LLC

Prima di tutto, va detto che il fondatore della LLC e il partecipante sono concetti diversi. Il fondatore è la persona che crea l'organizzazione. Dopo la registrazione, diventa un membro. Spesso questi concetti sono confusi e intrecciati, quindi, nell'ambito dell'articolo, parlando di un fondatore o partecipante, si intende che nel primo caso si tratta di una persona che ha partecipato alla costituzione di una società o l'ha registrata, in il secondo - su una persona che è lei.

Il capitale autorizzato è l'importo minimo della proprietà dell'organizzazione, che le consente di garantire gli interessi dei suoi creditori. La sua dimensione non può essere inferiore a 10 mila rubli. (Parte 1 dell'articolo 14 della legge federale "Sulla società ..." del 08.02.1998 n. 14). Allo stesso tempo, il comma 1 dell'art. 15 La legge federale n. 14 ha stabilito la possibilità di includere beni mobili o immobili nel capitale autorizzato di un'impresa.

Secondo l'art. 130 del Codice Civile della Federazione Russa, il bene immobile è un oggetto materiale strettamente connesso alla terra e non può essere spostato senza perdere le sue caratteristiche. Rientrano in questa categoria gli appezzamenti di sottosuolo e terreni, gli edifici, le strutture, i lavori in corso, ecc. Inoltre, le navi e gli aeromobili (ad esempio, satelliti e navi spaziali) soggetti a registrazione statale hanno lo status di beni immobili. Tutti gli altri beni sono classificati come beni mobili.

Valutazione della proprietà

La procedura per la determinazione del valore dei beni conferiti al capitale autorizzato è determinata dal comma 2 dell'art. 15 ФЗ № 14. La valutazione del patrimonio in termini monetari viene effettuata durante l'assemblea generale dei partecipanti alla società, sulla base dei cui risultati si delibera, previa registrazione documentale.

Se il valore della proprietà conferita al capitale autorizzato supera i 20 mila rubli, nella procedura per determinarne il valore esatto dovrebbe essere coinvolto un perito indipendente. L'importo totale al quale le attività saranno accettate nel capitale autorizzato non può superare il valore fissato dal perito.

A volte, nel corso delle attività dell'organizzazione, diventa necessario vendere beni (ad esempio, in caso di fallimento di un'impresa). Se allo stesso tempo risulta che il perito ha deliberatamente sopravvalutato il valore della proprietà nella fase del suo conferimento al capitale autorizzato, egli, insieme al fondatore della società, è responsabile in solido per l'importo dell'importo da cui il valore è stato sopravvalutato. Allo stesso tempo, tale responsabilità può essere assegnata loro entro 3 anni dal momento in cui la proprietà è inclusa nel capitale autorizzato della LLC.

Conferimento di proprietà a LLC, che non modifica il suo capitale autorizzato

Secondo quanto disposto dal comma 1 dell'art. 27 ФЗ № 14, i fondatori della società sono obbligati a contribuire con i propri fondi al suo fondo di proprietà, se tale obbligo è previsto dall'atto costitutivo della società. Allo stesso tempo, la dimensione del capitale autorizzato dell'impresa non cambia. L'importo dei conferimenti effettuati dai partecipanti alla società deve essere proporzionale alle loro quote di capitale sociale, salvo che lo statuto della società disponga diversamente. Questo metodo di finanziamento di un'impresa consente di rafforzare la sua posizione finanziaria e non comporta la necessità di ridistribuire le quote del capitale autorizzato tra i suoi fondatori.

Non conosci i tuoi diritti?

È possibile portare proprietà in una LLC solo se tale possibilità è prevista dalle disposizioni dello statuto in vigore nella società (clausola 3 dell'articolo 27 della legge federale n. 14). La proprietà trasferita da LLC può essere:

• immobiliare;
• veicoli;
• computer ed elettrodomestici;
• azioni e titoli, ecc.

Non ci sono restrizioni sul valore della proprietà trasferita al bilancio della LLC (ad eccezione delle situazioni in cui è previsto dallo statuto). Lo stabilito sub. 4 capoverso 1 dell'art. 575 del codice civile della Federazione Russa, il divieto di donare beni per un valore superiore a 3 mila rubli. nei rapporti tra organizzazioni commerciali anche la situazione in esame non funziona, poiché la proprietà trasferita ha lo status di contributo, non di regalo.

Tassazione dei beni conferiti al capitale autorizzato di una LLC e contributi al capitale autorizzato

Trasferendo la proprietà di sua proprietà nel capitale sociale della società, il fondatore aumenta la sua quota in tale capitale (tranne i casi in cui tutti i membri della LLC contribuiscono al capitale sociale in misura proporzionale alle loro azioni). Allo stesso tempo, non riceve profitti aggiuntivi, ma non sostiene alcuna spesa (clausola 2 della parte 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che la differenza tra il valore reale dei beni di proprietà del fondatore e il loro valore nominale utilizzato quando sono inclusi nel capitale autorizzato non influisce sulla base imponibile dell'imposta sul reddito delle società.

Il conferimento del fondatore della società è qualificato ai sensi del comma 2 dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come proprietà ricevuta gratuitamente. Ciò significa che l'importo dei beni materiali trasferiti dal partecipante LLC deve essere indicato come parte dell'imposta sul reddito non operativa sul profitto (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). C'è solo un'eccezione a questa regola: sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa esenta dalla tassazione il contributo trasferito alla LLC se è stato effettuato da un membro della società che possiede il 50 o più percento del capitale autorizzato dell'impresa. Un prerequisito per l'applicazione di tale beneficio, è necessario mantenere la proprietà dell'immobile per l'impresa per almeno 1 anno dalla data del suo ricevimento.

Registrazione documentale del contributo

Il conferimento al patrimonio dell'impresa è formalizzato mediante la redazione di un atto di accettazione e di trasferimento. Scorrere dettagli richiesti di questo documento è stabilito dal comma 2 dell'art. 9 della legge federale "Sulla contabilità" del 06.12.2011 n. 402, in base alla quale è necessario indicare:

1. Titolo del documento.
2. Il nome della società che funge da beneficiario della proprietà.
3. Data e luogo di redazione dell'atto.
4. Nome completo, dati del passaporto, indirizzo di registrazione di un individuo o dettagli della società che trasferisce la proprietà.
5. Il nome e il valore della proprietà.
6. Firme delle parti (indicazione posizioni).

Se alla società vengono trasferiti beni immobili e non beni mobili, oltre a redigere un atto, sarà necessario registrare ulteriormente il trasferimento di proprietà presso le autorità di Rosreestr. Senza il verificarsi di tale condizione, l'operazione non può considerarsi conclusa in virtù di quanto previsto dalla Parte 1 dell'art. 131 del codice civile della Federazione Russa.

Se lo statuto di una società non prevede l'obbligo dei suoi fondatori di conferimento, essa non si adopererà per trasferire la proprietà redigendo un atto di accettazione e trasferimento, poiché in tal caso tale movimento di beni materiali può essere qualificato come un regalo.

Ci sono 2 modi per evitare problemi con la legge:

1. Modifiche alla carta (un metodo scomodo che comporta costi aggiuntivi di materiale e tempo).
2. Conclusione di un contratto di investimento, prestito senza interessi o uso gratuito della proprietà.

Come puoi vedere, lo scopo del contributo alla proprietà di una LLC da parte dei fondatori può essere diverso: il fondatore può aumentare la sua quota nel capitale autorizzato dell'impresa, ma può anche fornire assistenza materiale alla società senza modificare l'importo di capitale. Un prerequisito per il trasferimento di proprietà alla LLC come contributo è la presenza di una disposizione pertinente nello statuto della società. La registrazione documentale del deposito avviene mediante la redazione di un atto di accettazione e di trasferimento. Se gli immobili entrano nel bilancio della società, il trasferimento della proprietà degli stessi dovrà essere registrato secondo le modalità previste dalla legge.

E.A. Sharonova, economista

Contribuire al patrimonio di una JSC

In che modo le parti trasmittente e ricevente riflettono il contributo nella contabilità e nella contabilità fiscale

Da luglio di quest'anno, gli azionisti sono stati motivi legali può contribuire alla proprietà di una società per azioni e Legge del 03.07.2016 n. 339-FZ... Tale assistenza finanziaria non aumenta il capitale autorizzato della JSC e non modifica il rapporto tra le azioni tra i proprietari e il valore nominale delle azioni. Il modo più semplice è dare un contributo con denaro, quindi la questione del calcolo dell'IVA non si porrà affatto. Se si effettua un conferimento con beni immobili, il cedente dovrà addebitare l'IVA, ma il ricevente non potrà accettarla in detrazione.

Cosa c'è nel conto del lato trasmittente?

Contabilità

La procedura per riflettere le operazioni per effettuare conferimenti nella proprietà di una società per azioni documenti normativi sulla contabilità non è specificato separatamente. Pertanto, puoi applicare la procedura per effettuare contributi a una LLC. E qui ci sono due approcci.

APPROCCIO 1. Lo raccomanda il ministero delle Finanze. Si propone di essere guidato da PBU 10/99 quando si effettua un contributo alla proprietà Lettera del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18 (sezione "Trasmissione da parte dell'ente verificato delle informazioni sui contributi dei partecipanti della società a responsabilità limitata al patrimonio della società")... E questo significa che il trasferimento di proprietà deve riflettersi nell'addebito del conto 91-2 "Altre spese" e nell'accredito dei conti contabili della proprietà trasferita a pag.11 PBU 10/99:

• <если>il denaro è depositato - Кт conto 51 "Conti di regolamento";
• <если>viene inserita la proprietà - conti CT 01 "Immobilizzazioni", 10 "Materiali", ecc.

APPROCCIO 2.È raccomandato da alcuni revisori. Propongono di essere guidati da PBU 19/02 quando danno un contributo alla proprietà. Cioè, il contributo alla proprietà della società dovrebbe riflettersi nella composizione investimenti finanziari simile al contributo al capitale autorizzato (su un sottoconto aperto separatamente):

• Conto Dt 58 "Investimenti finanziari", sottoconto "Contributo al patrimonio di JSC", - Conto CT 75 "Accordi con fondatori";
• Conto Dt 75 - Conto CT 51, 01, 10, ecc.

Lo spiegano con il fatto che in futuro un membro (azionista) della società potrà rivendicare denaro o altri beni da questi investimenti. Dopotutto, la società utilizzerà i contributi ricevuti nelle sue attività per realizzare un profitto.

Tuttavia, non tutto è così semplice. In effetti, entrambi gli approcci hanno diritto alla vita. E quale applicare dipende dallo scopo di dare un contributo alla proprietà, così come da altri fattori. Ecco cosa ne pensa il capo della società di revisione.

SCAMBIO DI ESPERIENZE

Direttore generale di AKG "Vettore di sviluppo"

“Il punto è che i costi sono un deflusso di benefici economici senza garanzia di un afflusso uguale (o maggiore). Cioè, quando si trasferisce un anticipo (Dt 60 - Kt 51), l'organizzazione non mostra la spesa, poiché sta aspettando la merce per lo stesso importo. E quando si acquistano investimenti finanziari (Dt 58 - Kt 51), all'organizzazione è garantito il diritto a una quota di proprietà o di dividendi. Non appena tale diritto non è più garantito (ad esempio, l'emittente di azioni ha un povero posizione finanziaria) - è richiesta una riduzione di valore dell'attività.
Investimenti in società per azioni in via irrevocabile può avvenire sia mediante conferimento al capitale sociale, sia in aggiunta ad esso. Contribuendo al capitale autorizzato, l'investitore ha un diritto garantito ai dividendi, a una certa quota di voti nella gestione della società e alla proprietà della società.
Con un contributo aggiuntivo, non acquisisce nulla di ciò, ovvero non è soddisfatta la condizione principale per il riconoscimento degli investimenti finanziari: la capacità di generare reddito sotto forma di dividendi, interessi e crescita del valore. Con un contributo aggiuntivo, tale opportunità è presente solo condizionatamente, ma non è affatto garantita, come avviene con un contributo al capitale autorizzato. In questo caso scatta il principio contabile di base: maggiore disponibilità a riconoscere spese e passività rispetto a ricavi e attività, quindi si rileva un costo, non un'attività. Ciò si manifesta particolarmente chiaramente quando vengono effettuati depositi aggiuntivi per coprire le perdite (cosa che accade nella stragrande maggioranza dei casi).
Diverso è il discorso se i soci decidono di contribuire allo sviluppo dell'impresa (ad esempio la costruzione di un nuovo sito produttivo). In questo caso, l'iscrizione del bene è possibile, poiché dopo l'inizio della nuova produzione, gli azionisti hanno il diritto di aspettarsi un aumento degli utili e, di conseguenza, dei dividendi.
Pertanto, la scelta del metodo per riflettere il contributo dipende dallo scopo della sua introduzione (non ci sono contributi inappropriati, poiché per sborsare, l'azionista deve capire perché ha bisogno di farlo - non riceverà azioni).
Ma lo scopo dell'introduzione non è l'unico criterio, il processo decisionale dipende da molti fattori. Ad esempio, un azionista ha l'1% delle azioni e deve dare un contributo aggiuntivo del 90% del costo della futura costruzione. Riuscirà a ottenere un aumento dei fondi depositati, cioè a recuperare il contributo stesso, e ricevere un ulteriore afflusso di dividendi? Improbabile. E l'azionista non potrà vendere con profitto il suo esiguo volume di azioni, anche se la società ora dispone di un nuovo stabilimento, poiché l'aumento di proprietà sarà distribuito a favore dei proprietari del restante 99% delle azioni. Cioè, ancora una volta, quando si effettua un contributo, è necessario rilevare una spesa, non un'attività.
Pertanto, la contabilità moderna raramente consente di elaborare una regola "per tutte le occasioni": molto spesso un contabile deve analizzare la situazione e prendere una decisione professionale per riflettere in modo affidabile l'impatto di ciascuna transazione sullo stato della proprietà e sui risultati finanziari . "

Con questo in mente, puoi scegliere l'approccio più adatto alla tua situazione. Andando un po' avanti, diciamo che se trasferisci un cespite o materiali come contributo, il riflesso del contributo come parte degli investimenti finanziari sarà un ulteriore argomento per te a favore del non addebitare l'IVA per tale trasferimento.

I.V.A.

Se la tua organizzazione applica un sistema semplificato, quando si trasferisce un contributo alla proprietà di una JSC, il problema dell'IVA non si pone affatto. Dopotutto, non sei un pagatore di questa tassa ma comma 2 dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, non ci saranno problemi con l'IVA se applichi il regime generale e contribuisci con denaro come contributo. Non è necessario addebitare le tasse subn. 1 pagina 3 art. 39, sost. 1 pagina 2 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 28 giugno 2013 n. 03-07-11 / 24898.

Se, sotto forma di contributo, trasferisci attività non monetarie, ad esempio immobilizzazioni o materiali, ci sono due opzioni per l'azione.

OPZIONE 1. Senza fastidi. Concordare con le autorità di regolamentazione e addebitare l'IVA sul valore di mercato della proprietà trasferita subn. 1 p.1 dell'art. 146, comma 2 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Sta di fatto che considerano tale operazione come una normale cessione a titolo gratuito di immobile, che, ai fini dell'IVA, viene riconosciuta come vendita. ; Ministero delle Finanze del 21.08.2013 n. 03-07-08 / 34198,... E tutto perché il trasferimento di attività non monetarie come contributo al patrimonio della società non è menzionato né nell'elenco delle operazioni non soggette a IVA, né nell'elenco delle operazioni esenti da IVA. comma 2 dell'art. 146, artt. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sebbene nella normale attuazione, la fattura venga redatta in due copie (per il venditore e l'acquirente), in questo caso è possibile redigere una copia. Dopotutto, non presenterai tasse alla società, dovrai pagare questa IVA a tue spese. Tuttavia, è necessario registrare la fattura compilata nel giornale di registrazione fatture e nel registro vendite. 3 del Regolamento per la tenuta del libro delle vendite, approvato. Decreto Governativo 26 dicembre 2011 n. 1137 (di seguito - Delibera n. 1137); Pag. 3 del Regolamento per la tenuta del giornale di contabilità delle fatture, approvato. Risoluzione n. 1137.

Bene, poiché al momento del trasferimento della proprietà addebiterai l'IVA, quindi, ovviamente, non dovrai ripristinare l'IVA a monte precedentemente accettata per la detrazione su questa proprietà. Lettere del Ministero delle Finanze del 21.08.2013 n. 03-07-08 / 34198, del 15.07.2013 n. 03-07-14 / 27452.

OPZIONE 2. Controverso. Non addebitare l'IVA sul trasferimento di proprietà, in quanto ha natura di investimento e, di conseguenza, non è riconosciuto come vendita ai fini IVA subn. 4 pagina 3 art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Ma prima di farlo, valuta se vale la candela.

In primo luogo, molto probabilmente dovrai citare in giudizio le autorità fiscali per l'esenzione IVA. Saremo lieti che i tribunali ti sosterranno sicuramente. Delibera della CA ZSO del 18.12.2014 n. A70-11281 / 2013; FAS VVO del 03.12.2012 n. A29-10167 / 2011... In secondo luogo, poiché hai riconosciuto il trasferimento di proprietà come investimento, dovrai ripristinare l'IVA precedentemente detraibile su questo immobile da subn. 1, 2 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Secondo i materiali, l'imposta viene recuperata per intero, e per le immobilizzazioni, in proporzione al valore residuo alla data del trasferimento.

Quindi il beneficio è possibile solo se l'IVA recuperata risulta essere molto inferiore all'IVA addebitata sul valore di mercato (in caso di opzione 1). Diversamente, non ha senso citare in giudizio l'ispettorato per mancata riscossione dell'IVA.

Tassa sul reddito

Ai fini fiscali, il contributo al patrimonio della società è stato a lungo considerato dalle autorità di regolamentazione come una donazione ordinaria. E quindi, non consentono di prendere in considerazione nelle spese "redditizie" né il valore della proprietà trasferita, né l'importo del denaro contribuito al g comma 16 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 10 maggio 2006 n. 03-03-04 / 1/426, del 14 marzo 2006 n. 03-03-04 / 1/222.

Inoltre, le autorità fiscali non consentono di includere nelle spese e negli importi dell'IVA maturata o recuperata dai beni non monetari trasferiti al contributo. Dopotutto, il Ministero delle Finanze ritiene che questa sia una spesa associata al trasferimento gratuito di proprietà e Lettere del Ministero delle Finanze del 11.03.2010 n. 03-03-06 / 1/123, del 08.12.2009 n. 03-03-06 / 1/792... Se prendi in considerazione questa IVA nelle tue spese, molto probabilmente dovrai difendere la legalità delle tue azioni in tribunale. E alcuni tribunali sostengono i contribuenti.

Cosa c'è nel conto della parte ricevente

Contabilità

Il Ministero delle Finanze propone di riflettere i contributi ricevuti dai partecipanti sull'addebito del conto di proprietà e sull'accredito del conto 83 "Capitale aggiuntivo l" Lettere del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18 (sezione "Trasmissione da parte dell'ente sottoposto a revisione di informazioni sui contributi dei partecipanti della società a responsabilità limitata al patrimonio della società"), del 13 aprile 2005 n. 07-05-06 / 107:

• <если>il denaro è depositato: conto Dt 51 "Conti di regolamento" - conto CT 83;
• <если>viene inserita la proprietà: Conti Dt 01 "Immobilizzazioni", 10 "Materiali" - Conto CT 83.

Questa operazione può essere riflessa in due record:

• Conto Dt 75 "Accordi con fondatori" - Conto CT 83;
• Conti Dt 51, 01, 10 - Conto CT 75.

Cioè, per i JSC, ricevere contributi dai partecipanti non è un reddito pagina 2 PBU 9/99... E questo è corretto, perché l'aumento del valore della proprietà di una società per azioni avviene per ragioni che non dipendono dalla sua attività.

Si noti che la PBU non dice separatamente a quale costo è necessario riflettere le immobilizzazioni o le scorte ricevute come contributo alla proprietà. Ma dato che la JSC non paga nulla per questo, l'immobile può essere preso in considerazione alla stregua dell'immobile ricevuto a titolo gratuito, cioè al valore di mercato e pag.7 PBU 1/2008; clausola 9 PBU 5/01; Clausola 10 PBU 6/01... In questo caso, il valore di mercato può essere considerato il valore concordato dai partecipanti ed è indicato nei documenti relativi al conferimento non monetario alla proprietà (l'accordo tra JSC e l'azionista, la decisione degli azionisti) .

I.V.A.

Quando riceve denaro come contributo alla proprietà, la JSC non dovrà addebitare l'IVA. Dopotutto, la loro ricevuta non è associata al pagamento delle merci vendute (lavoro, servizi) subn. 2 p.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 20.04.2012 n. 03-07-11 / 121.

Se, invece, hai ricevuto beni non monetari come contributo di proprietà e il socio ti ha comunque emesso fattura con IVA, non puoi comunque accettarla in detrazione. Lettere del servizio fiscale federale del 26 maggio 2015 n. GD-4-3 / [e-mail protetta]; Ministero delle Finanze del 27.07.2012 n. 03-07-11 / 197... Dopotutto, non paghi nulla per questa proprietà, cioè la ricevi gratuitamente. E in questo caso, la fattura non è registrata nel libro degli acquisti. subn. Approvato il comma 19 “A” del Regolamento per la tenuta del libro degli acquisti. Risoluzione n. 1137... Quindi non rifletti questa IVA né nella contabilità né nella contabilità fiscale.

Tassa sul reddito

Non puoi pagare l'imposta sul reddito sul valore della proprietà ricevuta dagli azionisti se viene soddisfatta una delle due condizioni.

DICENDO IL DIRETTORE

Se la quota di un azionista nel capitale autorizzato di una JSC è inferiore al 50%, per evitare di pagare l'imposta sul reddito, è necessario che nell'accordo (decisione) è stato stabilito che il contributo alla proprietà è effettuato al fine di aumentare il patrimonio netto della JSC.

CONDIZIONE 1. La proprietà ti viene trasferita allo scopo di aumentare il patrimonio netto. Quindi questo dovrebbe essere indicato direttamente nei documenti sui contributi (l'accordo tra JSC e l'azionista, la decisione degli azionisti). Allo stesso tempo, la dimensione della quota di un azionista nel capitale autorizzato di una JSC non ha importanza. Lettera del Ministero delle Finanze del 09.02.2006 n. 03-03-04 / 1/100 ).

E la JSC può tenere conto della proprietà ricevuta nelle spese?

Se si riceve denaro, non ci sono problemi. Il costo delle immobilizzazioni, delle scorte, dei lavori o dei servizi acquistati con questo denaro viene preso in considerazione nelle spese nell'ordine generale Lettera del Ministero delle Finanze del 20.03.2012 n. 03-03-06 / 1/142... Cioè, come se spendessi i tuoi soldi per tutto questo.

Se vengono ricevuti cespiti o scorte, il loro costo può essere preso in considerazione nelle spese solo se è stato preso in considerazione nel reddito. E poiché in questo caso non hai tenuto conto di nulla a reddito, il valore fiscale delle immobilizzazioni e delle rimanenze sarà pari a zero Lettere del Ministero delle Finanze del 27 giugno 2016 n. 03-03-06 / 1/37164, del 27 luglio 2012 n. 03-07-11 / 197.

Si scopre che il miglior investimento è il denaro. In questo caso, sia il mittente che il ricevente non hanno problemi con le tasse. Inoltre, la JSC potrà prendere in considerazione tutte le acquisizioni a scapito del denaro ricevuto.

Contributo alla proprietà LLC da parte dei fondatorieffettuata al fine di aumentare la dimensione del capitale sociale della società con responsabilità limitata, o al fine di migliorare il benessere dell'organizzazione. È importante notare che non tutti i contributi comportano un aumento del capitale autorizzato. Dopo aver letto l'articolo, il lettore imparerà come vengono apportati contributi aggiuntivi alla proprietà dell'organizzazione, come tali contributi sono adeguatamente formalizzati, come i contributi influiscono sulla tassazione sia del partecipante che dell'organizzazione.

Conferimento di proprietà al capitale autorizzato di LLC alla costituzione dell'organizzazione

Il capitale autorizzato dell'organizzazione protegge gli interessi dei creditori e costituisce la proprietà della società. È formato dalle azioni dei partecipanti all'impresa ed è pari al loro valore nominale totale. Dimensione minima capitale - 10.000 rubli, che è sancito nella parte 1 dell'art. 14 FZ "Sulle società a responsabilità limitata" del 02/08/1998 n. 14 (di seguito - FZ n. 14).

Il capitale autorizzato può includere beni mobili e immobili, denaro, titoli, diritti intellettuali, ecc. (parte 1 dell'articolo 15 della legge federale n. 14).

Il capitale autorizzato di un'organizzazione al momento della sua costituzione deve essere interamente versato entro 4 mesi dalla data di registrazione della società. Contanti possono essere trasferiti sul conto corrente, e la proprietà trasferita sotto il certificato di accettazione, la cui forma è possibile.

Nell'ambito dell'articolo, usiamo i termini "partecipante" e "fondatore", che non sono equivalenti, ma per facilità di comprensione in questo articolo non li distinguiamo. Leggi di più a riguardo nell'articolo al link.

Se tutto è chiaro con il denaro, allora sorge la domanda su come depositare la proprietà, perché il suo valore non è noto ai partecipanti? Tratteremo ulteriormente questo problema.

Valutazione della proprietà, che viene conferito al capitale sociale della società

Il valore dell'immobile è determinato secondo le modalità previste dal comma 2 dell'art. 15 ФЗ № 14. Se una cosa costa meno di 20.000 rubli, i partecipanti determinano il suo costo in modo indipendente, in un'assemblea generale, senza coinvolgere specialisti. Di conseguenza, il costo è indicato nel verbale dell'assemblea.

Se il valore della proprietà è superiore a 20.000 rubli, deve essere coinvolto un perito indipendente. Il costo è determinato in base alla relazione di stima.

Se il perito e il partecipante hanno “concordato” e determinato in modo errato il valore dei beni conferiti, allora quando l'azienda viene venduta o la sua proprietà viene venduta in caso di procedura concorsuale, sia il perito che il partecipante sono solidalmente responsabili all'interno del importo per il quale il valore del contributo è stato sovrastimato.

Questo è un modo efficace per garantire che i membri dell'organizzazione non abusino dell'opportunità di conferire proprietà a una LLC, il cui prezzo è sottostimato.

Aumento del capitale autorizzato formato per conferimento dei partecipanti

All'assemblea generale dei membri dell'organizzazione, può essere presa la decisione di aumentare il capitale autorizzato della società (che è già stato costituito e pagato). La procedura è prevista dall'art. 19 ФЗ № 14. Per prendere una decisione sono necessari 2/3 voti dei partecipanti (se non diversamente specificato dalla carta). La decisione indica inoltre l'entità dei depositi e stabilisce anche il rapporto tra il costo dei depositi aggiuntivi e l'importo di cui aumenterà il valore delle azioni dei partecipanti.

Come regola generale, aggiungere. i contributi vengono versati entro 2 mesi dalla data dell'assemblea generale su questo tema. Tuttavia, diversamente può essere specificato nella carta.

È necessario prendere una decisione sull'aumento del capitale autorizzato. Allo stesso tempo, viene presa la decisione di modificare la carta (poiché gli aumenti di capitale autorizzati).

È anche consentito apportare un contributo da parte di un partecipante sulla base della sua domanda, ma ciò richiede anche una decisione dell'assemblea generale. Il divieto di tali azioni non dovrebbe essere nella carta e i partecipanti devono votare all'unanimità, poiché un aumento della quota di un partecipante comporta una ridistribuzione della dimensione delle azioni di tutti i partecipanti.

Gli emendamenti e la carta devono essere registrati presso il Servizio fiscale federale.

Contributo alla proprietà della LLC da parte dei fondatori, che non cambiail suo capitale autorizzato

Non tutti i contributi dei partecipanti influiscono sull'entità del capitale autorizzato. È del tutto possibile fornire alla società "assistenza materiale" senza aumentare il capitale autorizzato. La procedura per effettuare tali contributi è determinata dall'art. 27 № 14.

Secondo il comma 1 di questa norma, i partecipanti devono versare contributi in presenza di due condizioni contemporaneamente soddisfatte:

1. Tale obbligo è previsto dallo statuto della società.
2. Questa decisione è stata presa durante l'assemblea generale.

Come regola generale, l'entità del contributo di ciascun partecipante è proporzionale alla sua quota, tuttavia, nella carta può essere prescritta una procedura diversa, ad esempio fissando l'entità del contributo in un importo fisso, uguale per tutti i partecipanti .

Inoltre, come regola generale, i contributi devono essere effettuati in contanti. Tuttavia, un modo diverso può determinare sia lo statuto che la decisione dell'assemblea generale. Se diversamente stabilito nello statuto, o se i partecipanti all'assemblea generale hanno deciso diversamente, i contributi possono essere versati:

1. Beni mobili.
2. Immobiliare.
3. Azioni.
4. Diritti di proprietà intellettuale, ecc.

La legge non contiene alcuna restrizione in questa parte. Non ci sono restrizioni nella legislazione sulla dimensione limite (massima) del deposito. Tali restrizioni possono anche essere sancite dalla Carta.

Un membro di una LLC o l'organizzazione stessa dovrebbe pagare le tasse quando effettua un contributo monetario o una proprietà al capitale autorizzato?

I contribuenti non sono tenuti a pagare alcuna imposta. Questo è ragionevole, poiché non realizzano un profitto, non subiscono perdite. Questa regola deriva dalla clausola 2 della parte 1 dell'art. 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Per quanto riguarda il profitto dell'organizzazione, la domanda è più interessante. Arte. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di determinare cos'è il reddito e cosa no. Secondo la clausola 2 di questo articolo, i contributi dei partecipanti all'azienda sono considerati beni ricevuti dall'organizzazione a titolo gratuito. Sulla base di ciò, e di quanto previsto dal comma 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contributi dei partecipanti sono inclusi nel reddito non operativo. Poiché il reddito non operativo è contabilizzato come parte del reddito da cui viene pagata l'imposta sul reddito, l'organizzazione deve pagare tale imposta.

Se il partecipante che ha apportato un contributo possiede più della metà del capitale autorizzato della LLC, l'organizzazione non è obbligata a pagare le tasse dal contributo ricevuto da lui, che deriva dalle clausole. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, se il contributo trasferito viene ceduto dalla società a terzi entro un anno, allora il pagamento dell'imposta diventa obbligatorio.

Come dare un contributo al patrimonio dell'organizzazione

Per poter contribuire correttamente al patrimonio della società è necessario redigere un atto di accettazione e trasferimento. Tuttavia, se tale possibilità non è prevista dalla carta, la transazione si qualifica come una donazione. Pertanto, è necessario apportare modifiche allo statuto dell'organizzazione, consentendo al partecipante di effettuare i contributi ai sensi dell'art. 27 № 14.

La normativa non prevede una forma standard dell'atto di accettazione e trasferimento, tuttavia, nella redazione dell'atto, ci si può ispirare alle disposizioni del comma 2 dell'art. 9 della legge federale "Sulla contabilità" del 06.12.2011 n. 402, che impone requisiti per i documenti contabili primari.

Le seguenti informazioni possono essere riflesse nell'atto:

1. Nome del documento.
2. Data della sua compilazione.
3. Il nome e i dettagli dell'organizzazione.
4. Informazioni sul collaboratore.
5. L'entità del contributo o le caratteristiche dell'immobile.
6. Motivi di contribuzione.
7. Firme del direttore della LLC sull'accettazione della proprietà e del partecipante sul trasferimento.

Puoi scaricare il certificato di accettazione.

In caso di trasferimento di beni immobili, è richiesta la registrazione statale del trasferimento di proprietà. In caso contrario, l'operazione non sarà conclusa, poiché l'immobile non può essere trasferito senza registrare il passaggio di proprietà alla società.

Pertanto, il contributo alla proprietà dell'organizzazione può essere effettuato in vari modi, per vari motivi. Un membro dell'organizzazione può contribuire alla proprietà della società e quindi aumentare il suo capitale autorizzato. Inoltre, può semplicemente fornire assistenza materiale all'organizzazione e allo stesso tempo la dimensione del suo capitale autorizzato non cambierà (tuttavia, tale diritto dovrebbe essere sancito dallo statuto della LLC).

Continuiamo ad analizzare le modalità di trasferimento della proprietà tra le "nostre" organizzazioni. In precedenza abbiamo scritto sulla donazione (vedi ""). E oggi parleremo di un'altra opzione popolare, che ti consente di trasferire legalmente proprietà da un'organizzazione a un'altra "per sempre": il contributo al capitale autorizzato. La legislazione prevede non una, ma due opzioni per il trasferimento di proprietà da azionisti o partecipanti, rispettivamente, a JSC o LLC. Il primo di questi è il noto contributo al capitale autorizzato e il secondo è il contributo alla proprietà. Consideriamo ciascuno di essi in modo più dettagliato.

Questioni legali

È opinione diffusa che i contributi al capitale autorizzato possano essere effettuati solo quando viene creata un'organizzazione, quando si sta formando questo stesso capitale. Questo non è vero. La legislazione consente un aumento del capitale autorizzato per le organizzazioni di lunga data, che è un indubbio vantaggio di un tale metodo di trasferimento di proprietà come contributo al capitale autorizzato. Inoltre, se teniamo conto che in questo caso entrambe le società sono effettivamente controllate da un unico proprietario, non ci saranno problemi con la registrazione legale della decisione di aumentare il capitale autorizzato. È vero, vale la pena notare qui che un aumento del capitale autorizzato richiede modifiche ai documenti costitutivi e registrazione statale i cambiamenti. E questa procedura è associata al costo del tempo e a determinati fondi.

Un altro vantaggio del metodo in esame è che un contributo al codice penale può essere non solo denaro, ma anche qualsiasi altra proprietà: titoli, cose, diritti di proprietà e altri diritti che hanno un valore monetario. Tuttavia, quando si effettuano contributi "materiali", è necessario ricordare che è necessario attribuire loro un valore monetario. In questo caso, la valutazione viene effettuata dalla società stessa (più precisamente dall'assemblea generale), solo a condizione che il valore della quota, a pagamento per la quale viene trasferita la proprietà, non superi i 20 mila rubli. Contributi immobiliari più "costosi" richiedono il coinvolgimento di un perito e, di conseguenza, il costo dei suoi servizi.

Concludendo un piccolo programma di formazione legale, ricordiamo una condizione molto importante: i contributi al capitale autorizzato possono essere effettuati solo da un'organizzazione che sia azionista o socio della società. Pertanto, se non esiste tale relazione tra il "donatore" e il "destinatario", allora il metodo in esame non può essere applicato (a proposito, non dimenticare che ogni caso di partecipazione di un'organizzazione ad un altro deve essere notificato ufficio delle imposte(comma 2, comma 2, articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa)).

Imposte sui contributi al codice penale

Parliamo ora di tasse. Cominciamo dalla parte trasmittente, che non ha difficoltà di tassazione nel trasferire un contributo. Il costo di un contributo al capitale autorizzato non è preso in considerazione nelle spese (clausola 3 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Per quanto riguarda il trasferimento di proprietà come contributo al capitale autorizzato, è necessario ripristinare l'imposta sulla proprietà trasferita, precedentemente accettata per la detrazione. Allo stesso tempo, l'IVA sulle immobilizzazioni viene ripristinata in proporzione al loro valore residuo (contabile) (comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È necessario effettuare tale ripristino nel periodo in cui è avvenuto l'effettivo trasferimento di proprietà.

L'imposta recuperata deve essere riflessa nel libro mastro delle vendite, indicando i dettagli della fattura originale, quella in base alla quale è stata detratta l'IVA al momento dell'acquisto di questa proprietà. Ovviamente, questo può essere fatto solo se questo documento è stato conservato nell'organizzazione. Se non è presente, dovrai preparare un certificato di ragioniere e fare riferimento ad esso nel libro delle vendite. Questo è esattamente il consiglio che dà il Ministero delle Finanze (vedi).

L'importo dell'IVA così recuperato deve essere trasferito in bilancio in via generale. Allo stesso tempo, prendi in considerazione questo importo le autorità fiscali sono vietati (vedi lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 05.07.06 n. 19-11 / 058862), sebbene formalmente non rientri nel divieto della clausola 19 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa . Il fatto è che in questo caso non esiste un acquirente della proprietà (dopotutto, viene conferito al capitale autorizzato e non venduto) e, di conseguenza, non viene imposta alcuna imposta sulla parte ricevente. Anche questi importi non rientrano nella clausola 3 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa, perché di per sé non costituiscono un contributo al capitale autorizzato. Tale conclusione è confermata, tra l'altro, dal testo del comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che recita direttamente: l'importo dell'IVA ripristinata non aumenta il valore della quota acquisita da il depositante.

Vale anche la pena prestare attenzione al punto seguente. Quando si trasferisce la proprietà nel capitale autorizzato, non è necessario emettere una fattura, sebbene il destinatario abbia diritto alla detrazione dell'imposta. Qui, il Codice Fiscale della Federazione Russa fa un'indulgenza e consente di indicare l'importo dell'IVA ripristinata (che il destinatario accetterà poi per la detrazione) nell'atto di accettazione e trasferimento (comma 1 del comma 3 dell'articolo 170 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Passiamo ora dalla parte del beneficiario del contributo di proprietà al capitale sociale. Egli, come sopra indicato, ha diritto alla detrazione dell'importo dell'IVA, che è stato restituito dal cedente (clausola 11 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La detrazione è l'importo indicato nel certificato di accettazione. Deve riflettersi nel libro degli acquisti (clausola 8 delle Regole per la conservazione dei libri degli acquisti e dei libri di vendita, approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 02.12.2000 n. 914).

Per quanto riguarda, anche qui, tutto è abbastanza semplice: l'immobilizzazione ricevuta come contributo al capitale autorizzato può essere ammortizzata. In questo caso, il costo iniziale è determinato in base al valore (valore residuo) di questa proprietà secondo i dati contabili fiscali della parte cedente (clausola 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tali dati sono rilevati alla data dell'effettivo trasferimento dell'immobile.

In poche parole, dopo aver ricevuto la proprietà, l'organizzazione può continuare ad ammortizzarla, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui questo oggetto è stato messo in funzione. Quindi, se indovini correttamente con le date dell'effettivo trasferimento della proprietà e della sua messa in funzione (avendo effettuato tutte queste operazioni più vicino alla fine del mese), non ci sarà alcuna interruzione nel calcolo dell'ammortamento sull'oggetto.

Quindi, dal punto di vista della tassazione, il metodo di trasferimento della proprietà attraverso un contributo al capitale autorizzato è molto attraente, poiché in questo caso non vengono pagate tasse aggiuntive. Giudicate voi stessi: l'IVA recuperata dal cedente è accettata per la detrazione da parte del destinatario della proprietà. L'ammortamento dell'immobile viene addebitato come di consueto sia prima che dopo il trasferimento dell'immobile.

Contributo alla proprietà

Il secondo metodo di trasferimento della proprietà, che considereremo oggi, è il contributo alla proprietà dell'organizzazione. Facciamo subito qualche prenotazione. Innanzitutto, questa opzione può essere utilizzata solo in relazione a LLC. In secondo luogo, il "donatore" deve partecipare ufficialmente alla LLC - "destinatario" (o viceversa, il "destinatario" deve partecipare alla LLC - "donatore"). In terzo luogo, la quota di questa partecipazione deve superare il 50 percento, altrimenti le tasse derivanti da tale transazione la priveranno di ogni significato. Ma ne parleremo più avanti.

Come i vantaggi di questo metodo di trasferimento di proprietà, è possibile indicare l'assenza della necessità di apportare modifiche a documenti costitutivi, poiché il contributo alla proprietà dell'organizzazione non influisce sul suo capitale autorizzato. E poiché non è necessario apportare modifiche ai documenti, non è necessario registrare tali modifiche presso l'ufficio delle imposte. Il che, a sua volta, significa assenza di costi finanziari e di manodopera.

Un altro vantaggio di questa opzione è che non è necessario coinvolgere un perito indipendente a qualsiasi costo del deposito. Infine, i legislatori non limitano in alcun modo non solo il costo dei depositi, ma anche la loro frequenza. È sufficiente includere una condizione sulla possibilità di apportare tali contributi allo statuto dell'organizzazione (articolo 27 della legge federale dell'08.02.98 n. 14-FZ). I contributi specifici, il loro costo e la loro frequenza sono determinati dalla decisione dell'assemblea generale dei partecipanti. Allo stesso tempo, la legge consente di effettuare conferimenti non solo in proporzione alle quote del capitale autorizzato della società, ma anche in qualsiasi altra opzione, se prevista dallo statuto dell'organizzazione - il destinatario del contributo.

va tutto bene questo strumento un modo conveniente per "trasferire" la proprietà tra l'organizzazione madre e quella sussidiaria.

Tassazione dei contributi alla proprietà

Molto meno rosea è la situazione con la tassazione dei contributi alla proprietà. Dal punto di vista dell'imposta sul reddito, un contributo alla proprietà della società è un trasferimento gratuito di proprietà (Articolo 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa), perché il destinatario non ha alcun obbligo reciproco di trasferire proprietà, lavoro o servizi al “donatore”.

Ciò significa che il valore della proprietà ricevuta deve essere incluso nella base imponibile del "destinatario" (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, per i casi in cui la proprietà viene trasferita tra organizzazioni controllanti e sussidiarie, viene fatta un'eccezione. Secondo il comma 11, paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, il reddito sotto forma di proprietà ricevuto da un'organizzazione russa a titolo gratuito non è preso in considerazione:
- dall'ente, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) del ricevente per più del 50% è costituito dal contributo (quota) dell'ente cedente;
- dall'ente, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) del cedente è costituito per più del 50% dal contributo (quota) dell'ente ricevente;
- da una persona fisica, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) della parte ricevente è costituito da più del 50% del conferimento (quota) di questa persona fisica.
Nota bene: questo beneficio è valido solo a condizione che entro un anno dal ricevimento della caparra l'immobile non venga ceduto a terzi.

Per la proprietà ricevuta in questo modo, l'organizzazione può addebitare un ammortamento basato sul valore di mercato della proprietà. Il valore di mercato può essere confermato come giudizio esperto e altri documenti (paragrafo 2, clausola 1, articolo 257, clausola 8, articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, dalla decisione dell'assemblea generale e dall'atto di accettazione e trasferimento. Cioè, dal punto di vista dell'ammortamento, questo metodo può rivelarsi ancora più redditizio di un conferimento al capitale autorizzato, poiché consente di determinare il valore dell'immobilizzazione ceduta in un intervallo molto più ampio.

Alla parte cedente, il costo del contributo non è preso in considerazione nelle spese sulla base del paragrafo 16 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché questa proprietà è donata ai fini dell'imposta sugli utili.

Tuttavia, la situazione con le tasse è notevolmente "viziata" dall'IVA. Il fatto è che il codice fiscale della Federazione Russa non contiene una norma che regoli direttamente il calcolo dell'IVA sui contributi alla proprietà della società. Pertanto, sono possibili due opzioni.

Opzione 1. Come nel caso dell'imposta sul reddito, riconoscere il contributo come una donazione. Ciò comporta automaticamente l'obbligo di addebitare l'IVA (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, la parte ricevente non avrà diritto alla detrazione, poiché l'imposta non è imposta in questo caso e i legislatori non hanno stabilito una regola speciale per i contributi ai beni (a differenza dei contributi al codice penale) ( comma 1 dell'articolo 171, articolo 168 del TUIR).

Opzione 2. Considerare questa operazione come un investimento e non imporle l'IVA sulla base del comma 4 del paragrafo 4 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma in questo caso, sorge la domanda sul ripristino dell'IVA (clausola 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e il ripristino dell'imposta priva immediatamente questa opzione della sua attrattiva.

Pertanto, ha senso considerare un contributo alla proprietà come un metodo per trasferire la proprietà da un'organizzazione all'altra solo se la proprietà trasferita non è soggetta a IVA (ad esempio, terreni, titoli, ecc.), o se il cedente è non il pagatore di questa tassa. In altri casi, la necessità di addebitare l'IVA rende questo metodo non redditizio.