Aumento di capitale tramite utili non distribuiti. TU: un aumento del capitale sociale a scapito degli utili portati a nuovo degli anni precedenti non comporta reddito per il fondatore. Modifiche alla carta

La differenza tra il valore nominale iniziale e il nuovo valore della quota di un individuo - un partecipante a una LLC, derivante da un aumento del capitale autorizzato a causa di utili non distribuiti, non è il reddito del fondatore e non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche . Questa conclusione è stata raggiunta dalla Corte suprema di arbitrato nella sentenza dell'11.10.13 n. VAS-13599/13 sul rifiuto di trasferire il caso al Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa.

L'essenza del conflitto

L'assemblea generale dei membri della società a responsabilità limitata ha deciso di aumentare il proprio capitale sociale a spese degli utili non distribuiti degli anni precedenti da 8 milioni a 150 milioni di rubli. Di conseguenza, il valore nominale delle azioni di tutti e tre i membri di questa società (persone fisiche) è aumentato. L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto che la differenza risultante tra il nuovo valore e il valore originario della quota sia il reddito dei partecipanti alla società, e quindi assoggettata all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Poiché l'imposta non è stata trattenuta e pagata, gli ispettori hanno accertato un'imposta sul reddito aggiuntiva alla LLC. individui, sanzioni e una multa per un importo di 13 milioni di rubli. A proposito, il ministero delle finanze della Russia conferma la legittimità di questo approccio. Secondo i funzionari del dipartimento finanziario, il reddito sotto forma di differenza tra il valore nominale iniziale e quello aumentato della quota è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. In questo caso, LLC in questo caso agisce come agente fiscale (vedi "").

La decisione dei giudici

Gli arbitri di tutte le istanze, compreso il collegio della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, hanno deciso a favore della società. I giudici hanno così ragionato. Oggetto fiscale tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisicheè il reddito percepito dal contribuente (Articolo 209 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E il reddito è un vantaggio economico in denaro o in natura (articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Secondo il diritto civile, in caso di aumento del capitale autorizzato di una LLC a causa dei suoi utili non distribuiti, questo profitto rimane di proprietà separata della società e non va ai partecipanti della LLC. Per questi ultimi, aumenta solo il valore nominale delle loro azioni (clausola 1 dell'articolo 87 del Codice Civile della Federazione Russa, clausola 2 dell'articolo 48 del Codice Civile della Federazione Russa). Il vero vantaggio economico apparirà solo quando si realizzeranno i diritti patrimoniali connessi alla partecipazione al capitale sociale della società. In caso di vendita di una quota, il reddito percepito sarà infatti soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Di per sé, il fatto di un aumento del capitale autorizzato non comporta l'emergere di reddito per il partecipante. Su questa base, il tribunale ha riconosciuto illegittimo l'accumulo addizionale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

"Imposta sul reddito: contabilizzazione di entrate e spese", 2011, N 12

Alla fine dell'anno finanziario, molte aziende devono decidere per cosa spendere l'utile netto ricevuto periodo di riferimento... Ci sono diverse opzioni qui. Questo profitto può essere utilizzato per pagare dividendi, creare una riserva o qualsiasi altro fondo, pagare le perdite degli anni precedenti, aumentare il capitale autorizzato e altri scopi (ad esempio, per pagare assistenza materiale o benefici per i dipendenti). Si tratta di aumentare il capitale autorizzato di una JSC o LLC a scapito degli utili non distribuiti che verranno discussi oggi.

Quali sono le caratteristiche di questa procedura nelle JSC e nelle LLC? Sarà considerato reddito ai fini fiscali: per i partecipanti LLC - la differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale dell'azione; per gli azionisti di JSC - la differenza tra il valore nominale delle nuove azioni e l'originale? Come può e capitale autorizzato aumentare e risparmiare sull'imposta sul reddito?

Aumento di capitale autorizzato in società di capitali

Secondo la legge su JSC<1>l'utile netto può essere distribuito a:

• pagamento dei dividendi. La distribuzione viene effettuata sulla base di una decisione (annuncio) sul pagamento dei dividendi sulle azioni in circolazione. Di norma, la società ha il diritto di prendere tale decisione sulla base dei risultati del primo trimestre, sei mesi, nove mesi dell'esercizio e (o) sulla base dei risultati dell'esercizio (clausola 1 dell'articolo 42 della Legge su JSC);
• creazione di un fondo di riserva (nell'importo previsto dallo statuto della società, ma non inferiore al 5% del suo capitale autorizzato) (clausola 1 dell'articolo 35 della legge su JSC);
• costituzione di un apposito fondo per l'aziendalizzazione dei dipendenti della società (previsto dallo statuto della società). I suoi fondi sono spesi esclusivamente per l'acquisizione di azioni della società vendute dagli azionisti di questa società per il successivo collocamento ai suoi dipendenti (clausola 2 dell'articolo 35 della legge su JSC);
• aumentare il capitale sociale.

Per tua informazione. La decisione sulla distribuzione dell'utile (perdita) netto del JSC sulla base dei risultati dell'esercizio finanziario è di competenza esclusiva dell'assemblea generale degli azionisti della società (clausola 1 dell'articolo 47, comma 11 del comma 1 del articolo 48 della legge su JSC).

Come risulta dal comma 1 dell'art. 28 della Legge sulla JSC, il capitale sociale di una società per azioni può essere aumentato:

• aumento del valore nominale delle azioni;
• collocamento di ulteriori azioni.

Nel primo caso, la decisione di aumentare il capitale autorizzato della società è presa dall'assemblea generale degli azionisti, nel secondo - dall'assemblea generale degli azionisti o dal consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società, se, in secondo la carta, gli è concesso il diritto di prendere una tale decisione (clausola 2 dell'articolo 28 della legge sull'AO).

Un aumento del capitale autorizzato mediante collocamento di ulteriori azioni può essere effettuato a spese della proprietà della società. Un aumento del capitale autorizzato mediante aumento del valore nominale delle azioni viene effettuato solo a spese della proprietà della società. Lo afferma il comma 5 dell'art. 28 della Legge su JSC.

Viene anche indicato qui che l'importo di cui il capitale autorizzato viene aumentato a spese della proprietà della società non deve superare la differenza tra il valore delle attività nette della società e l'importo del suo capitale autorizzato e fondo di riserva. La procedura per la valutazione del valore del patrimonio netto delle società per azioni è stata approvata dall'Ordine congiunto del Ministero delle finanze della Russia N 10n, Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari della Russia N 03-6/pz del 29 gennaio 2003 . Ai sensi del comma 1 della presente Procedura, per valore del patrimonio netto della società si intende il valore determinato sottraendo all'ammontare delle attività ammesse a computarsi, l'importo delle passività della società ammesse a computarsi. Le attività (passività) coinvolte nel calcolo sono elencate nel comma 3 (clausola 4) della Procedura.

Quando il capitale autorizzato di una società per azioni viene aumentato a spese della sua proprietà mediante il collocamento di ulteriori azioni, queste azioni sono distribuite tra tutti gli azionisti. In tal caso, a ciascun socio vengono assegnate azioni della stessa categoria (tipologia) delle azioni di sua proprietà, in proporzione al numero di azioni di sua proprietà. Non è consentito un aumento del capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà mediante collocamento di azioni aggiuntive, a seguito delle quali si formano frazioni di azioni (clausola 5 dell'articolo 28 della legge su JSC). (Il collocamento di azioni aggiuntive, a seguito della quale si formano azioni frazionarie, non è consentito. Se la JSC aveva già azioni frazionarie, allora l'azionista - il titolare di tali azioni, al momento della distribuzione di azioni aggiuntive, riceverà un certo numero di azioni intere e frazioni di azioni.)

Esempio 1... Il capitale autorizzato di CJSC "Mercury" è di 1.000.000 di rubli. ed è composto da 100 azioni con un valore nominale di 10.000 rubli.

La società ha un fondo di riserva per un importo di 200.000 rubli.

Il valore del suo patrimonio netto è di 4.700.000 rubli.

Utili non distribuiti degli anni precedenti - 4.100.000 rubli.

L'importo massimo di cui è possibile aumentare il capitale autorizzato di CJSC "Mercury" è di 3.500.000 rubli. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Opzione 1. Gli azionisti di CJSC "Mercury" hanno deciso di aumentare il capitale autorizzato aumentando il valore nominale delle azioni.

In questo caso, il costo di ciascuna azione aumenterà di 35.000 rubli. (3.500.000 rubli / 100 azioni) e ammonteranno a 45.000 rubli. (10.000 + 35.000).

Opzione 2. Gli azionisti di CJSC "Mercury" hanno deciso di aumentare il capitale autorizzato collocando azioni aggiuntive.

Calcoliamo quante azioni aggiuntive cadranno su ciascuna azione. Per fare ciò, l'importo massimo di cui può essere aumentato il capitale autorizzato (3.500.000 rubli) deve essere diviso per l'importo del capitale autorizzato (1.000.000 rubli). Si scopre che ce ne saranno 3,5 per azione. Cioè, sono state formate azioni frazionarie, il che è vietato dal paragrafo 5 dell'art. 28 della Legge su JSC. Pertanto, l'importo massimo consentito di cui il capitale autorizzato può essere aumentato mediante l'immissione di azioni aggiuntive sarà di 3.000.000 di rubli, quindi ogni azione avrà 3 azioni aggiuntive collocate (3.000.000 di rubli / 1.000.000 di rubli).

Supponiamo che due azionisti abbiano ciascuno 2,5 azioni. In questo caso, ciascuno di loro riceverà 7,5 azioni aggiuntive (3 azioni x 2,5). In totale, questi due azionisti avranno 10 azioni ciascuno (7,5 + 2,5).

Un aumento del capitale autorizzato di una JSC richiede modifiche allo statuto della società. Tale modifica ai sensi del comma 2 dell'art. 12 della legge JSC viene effettuato sulla base dei risultati del collocamento di azioni sulla base della decisione dell'assemblea generale degli azionisti di aumentare il capitale autorizzato o della decisione del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società, se quest'ultimo, secondo la carta, ha il diritto di prendere tale decisione.

Le modifiche e le integrazioni allo statuto della società sono soggette alla registrazione statale presso l'organismo che effettua la registrazione statale delle persone giuridiche (FTS), secondo le modalità previste dalla Legge federale sulla registrazione statale delle persone giuridiche (articolo 13, clausola 1, articolo 14 della legge JSC). Queste modifiche diventano effettive per i terzi dal momento della loro registrazione statale (clausola 2 dell'articolo 14 della legge su JSC).

Aumento del capitale sociale nelle società a responsabilità limitata

Secondo la legge LLC<2>l'utile netto di una società a responsabilità limitata può essere utilizzato come segue:

• distribuito tra i suoi membri. L'adozione di tale decisione è di competenza dell'assemblea generale dei partecipanti alla società (comma 7 del comma 2 dell'articolo 33 della Legge sulle LLC). Inoltre, la decisione può essere presa con cadenza trimestrale, semestrale o annuale (clausola 1 dell'articolo 28 della Legge sulle LLC);
• la società può costituire un fondo di riserva e altri fondi secondo le modalità e l'importo previsti dallo statuto della società (articolo 30 della legge sulle LLC). Si noti che la creazione di un fondo di riserva è un diritto, non un obbligo di una LLC (al contrario di una JSC);
• LLC può aumentare il proprio capitale autorizzato.

Secondo l'art. 17 della Legge LLC, è consentito un aumento del capitale sociale di una società solo dopo il pagamento completo(pag. 1). Tale aumento può essere effettuato a spese del patrimonio della società, e (o) a spese di ulteriori conferimenti dei soci della società, e (o), se non è vietato dallo statuto della società, a scapito dei contributi di terzi accettati nella società (clausola 2).

Tale aumento è, di norma, effettuato con deliberazione dell'assemblea dei soci della società, adottata con una maggioranza di almeno 2/3 del totale dei voti degli intervenuti. Inoltre, la decisione può essere assunta solo sulla base dei dati del bilancio della società dell'anno precedente a quello in cui è stata assunta tale decisione (clausola 1 dell'articolo 18 della Legge sulle LLC).

Nota! Secondo il comma 2 dell'art. 18 della Legge sulla LLC, l'importo di cui il capitale autorizzato della società è aumentato a spese della proprietà della società non deve superare la differenza tra il valore delle attività nette della società e l'importo del capitale autorizzato e il fondo di riserva della società.

In virtù del comma 3 dell'art. 20 della Legge LLC, il valore del patrimonio netto della società è determinato secondo la procedura stabilita dalla legge federale ed emessa in conformità con essa. regolamenti... Tuttavia, tale procedura non è stata stabilita. Secondo il Ministero delle Finanze, LLC ha il diritto di utilizzare la metodologia per il calcolo del patrimonio netto destinato a JSC (Lettere del 27 gennaio 2010 N 03-02-07 / 1-27, del 07 dicembre 2009 N 03-03- 06 / 1/791, del 17 dicembre 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Con un aumento del capitale autorizzato di una società a scapito dell'utile netto, il valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti alla società aumenta proporzionalmente senza modificare la dimensione delle loro azioni (clausola 3 dell'articolo 18 della legge sulle LLC) .

Esempio 2... Il capitale autorizzato di Mars LLC è di 200.000 rubli:

• Il 30% del capitale autorizzato appartiene al partecipante 1 (il valore nominale della quota è di 60.000 rubli);
• 70% - al partecipante 2 (valore nominale della quota - 140.000 rubli).

Il numero dei partecipanti alla società e il rapporto tra le loro azioni rimangono invariati.

La società ha un fondo di riserva per un importo di 30.000 rubli.

Il costo del suo patrimonio netto è di 370.000 rubli.

Gli utili non distribuiti alla fine del 2010 ammontavano a 190.000 rubli.

L'importo di cui può essere aumentato il capitale autorizzato di Mars LLC ammonterà a 140.000 rubli. (370.000 - 200.000 - 30.000). Con la decisione dei partecipanti alla società, l'utile netto nell'importo indicato è destinato ad aumentare il capitale autorizzato.

Dopo l'aumento, la dimensione del capitale autorizzato è stata di 340.000 rubli. (200.000 rubli + 140.000 rubli). Allo stesso tempo, le azioni dei partecipanti rimangono le stesse (30% e 70%), aumenta solo il valore nominale delle azioni. Per il partecipante 1, saranno 102.000 rubli. (340.000 rubli x 30%), partecipante 2 - 238.000 rubli. (340.000 rubli x 70%).

Le modifiche allo statuto in relazione alla modifica dell'importo del capitale sociale e del valore nominale delle azioni della società devono essere registrate. A tal fine, è necessario presentare i documenti elencati al comma 1 dell'art. 17 Legge federale N 129-FZ<3>:

• una domanda di registrazione statale delle modifiche allo statuto di una LLC, firmata da una persona che agisce come un unico proprietario organo esecutivo società, sotto forma di N P13001<4>... La dichiarazione conferma che le modifiche apportate sono conformi ai requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa, le informazioni contenute nella carta e la dichiarazione sono affidabili e la procedura per prendere una decisione sulle modifiche allo statuto di una LLC prevista dal La legge federale è stata osservata;
• decisione di modificare lo statuto della società;
• modifiche apportate all'atto costitutivo della società;
• documento attestante il pagamento della tassa statale. In conformità con i paragrafi. 3 p.1 dell'art. 333.33 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo della tassa per la registrazione statale delle modifiche apportate a documenti costitutivi persona giuridica, oggi è di 800 rubli.

I documenti elencati devono essere presentati all'autorità di registrazione entro un mese dalla data della decisione di aumentare il capitale autorizzato a spese degli utili portati a nuovo della società (clausola 4 dell'articolo 18 della legge sulle LLC). È dal momento della registrazione statale che queste modifiche diventano effettive per i terzi.

Tassa sul reddito

Nei casi in cui l'utile netto della società viene utilizzato per aumentare il suo capitale autorizzato, sorge la domanda se sarà considerato reddito ai fini fiscali:

• per i partecipanti LLC - la differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale della quota;
• per gli azionisti di JSC - la differenza tra il valore nominale delle nuove azioni e l'originale?

Organizzazioni - azionisti di JSC. Per i contribuenti-azionisti, la situazione con un aumento del capitale autorizzato di una società per azioni è esplicitata direttamente nel cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, pertanto, non solleva particolari questioni. Quindi, secondo i paragrafi. 15 comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella determinazione della base imponibile non si tiene conto del reddito come:

• il valore delle azioni addizionali percepite dall'organizzazione azionaria, ripartito tra i soci con delibera dell'assemblea in proporzione al numero di azioni possedute;
• la differenza tra il valore nominale delle nuove azioni ricevute in luogo di quelle originarie e le azioni iniziali di un socio al momento della distribuzione di azioni tra i soci in caso di aumento del capitale sociale di una società per azioni (senza modificare la quota del socio in questo società).

Pertanto, se la quota di un azionista in una società per azioni non cambia, quindi con un aumento del valore nominale delle azioni, l'azionista non riceve reddito ai fini fiscali degli utili aziendali (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 24.10.2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organizzazioni - membri della LLC. Ma con i contribuenti - membri di una LLC, tutto è molto più complicato. Secondo il Ministero delle Finanze, la norma prevista dai commi. 15 comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non si applica a loro. Ritiene che con un aumento del valore nominale delle azioni nel capitale autorizzato senza modificare le azioni dei partecipanti, come, ad esempio, quando si distribuiscono gli utili non distribuiti degli anni precedenti, queste organizzazioni hanno un reddito non operativo tassato sugli utili in conformità al paragrafo 1 dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi Lettere del 26/09/2011 N 03-03-06 / 1/588, del 25/08/2011 N 03-03-06 / 1/518, del 06/08 /2011 N 03-03-06 / 3 / 4, del 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Riteniamo che se l'organizzazione non aderisce all'approccio del Ministero delle finanze, non eviterà controversie con l'ispezione fiscale. Potrebbe essere necessario dimostrare il tuo caso in tribunale. Diamo un esempio di una risoluzione riuscita del problema per un contribuente - Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del 16 febbraio 2009 N A65-11409 / 2006.

L'essenza della questione era la seguente. Secondo l'amministrazione finanziaria, l'ente, in violazione del comma 1 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa irragionevolmente non includeva il reddito derivante dalla partecipazione al capitale di una LLC nella base imponibile per l'imposta sul reddito, che serviva come base per l'imposta sul reddito aggiuntiva.

I giudici hanno indicato quanto segue. In conformità con i principi di base della legislazione in materia di imposte e tasse, riconoscendo l'universalità e l'uguaglianza della tassazione (clausola 1 dell'articolo 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa), un aumento della quota del capitale autorizzato di una LLC, come così come in una JSC, è esente da tassazione. I principi di universalità e uguaglianza della tassazione, di non differenziazione in base alla forma di proprietà, criteri sociali, razziali o di altro tipo (inclusa la forma organizzativa e giuridica) sono sanciti dal comma 1 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Società a Responsabilità Limitata ai sensi del comma 1 dell'art. 87 del codice civile della Federazione Russa è considerata un'organizzazione commerciale, il cui capitale autorizzato è suddiviso in quote di dimensioni determinate dai documenti costitutivi. La società è autosufficiente entità legale e possiede la proprietà per diritto di proprietà, mentre la proprietà della società è separata dalla proprietà dei suoi fondatori (partecipanti).

In virtù del comma 2 dell'art. 48 del codice civile della Federazione Russa, un membro della società non ha la proprietà della proprietà dell'organizzazione creata, ma ha in relazione ad essa i diritti di obbligazione, certificati da azioni.

Sulla base dell'analisi delle norme della Legge sulle LLC, i giudici hanno concluso che la quota certifica il diritto del partecipante a ricevere un utile netto in proporzione alla quota (art.28), a ricevere il valore effettivo della quota (in contanti e in natura) in caso di recesso o esclusione del partecipante (cl. 4 art. 23 e art. 26), parte del patrimonio della società dopo la sua liquidazione (comma 7, comma 1 dell'art. 8). Quando tali diritti sono esercitati, il titolare dell'azione riceve un reddito, ad esempio, nel caso di pagamento di una parte dell'utile della società a lui.

I membri della società possono decidere di aumentare il capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti, mentre l'utile non passa ai partecipanti, ma rimane di proprietà separata della società. I partecipanti aumentano solo il valore nominale delle loro azioni. I possessori delle azioni riceveranno reali benefici economici solo quando uno qualsiasi dei diritti patrimoniali sarà realizzato.

Di conseguenza, come giustamente indicato in atti giudiziari adottati in precedenza, un'organizzazione - socio della società non ha benefici economici e di reddito, nonché una base imponibile per il calcolo dell'utile, perché un aumento di capitale dovuto agli utili portati a nuovo della società, che non modifica le quote effettive dei partecipanti al capitale autorizzato, non comporta una modifica dei loro diritti di proprietà (obbligazione).

Organizzazioni straniere - membri della LLC. Secondo il Ministero delle finanze, l'imposta sul reddito viene riscossa anche sul reddito delle organizzazioni straniere - membri di una LLC, ottenuta a seguito di un aumento del capitale autorizzato di una LLC a scapito degli utili non distribuiti degli anni precedenti. Nella Lettera del 07.10.2011 N 03-08-05, i finanziatori hanno indicato: ai sensi dei commi. 2 p.1 art. 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi di un'organizzazione straniera da fonti nella Federazione Russa soggetti a ritenuta alla fonte alla fonte del pagamento del reddito includono, tra l'altro, i redditi ricevuti a seguito della distribuzione di utili o proprietà di organizzazioni, altre persone o loro associazioni a favore di organizzazioni straniere. L'imposta su queste tipologie di reddito è calcolata con l'aliquota prevista nei commi. 1 pagina 2 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, - 20%.

Se l'organismo straniero è residente nello Stato con il quale il Federazione Russaè stato concluso un trattato internazionale per evitare le doppie imposizioni, si applicano le norme del trattato internazionale pertinente.

Contabilità

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti, il conto 80 "Capitale autorizzato" ha lo scopo di riassumere le informazioni sullo stato e il movimento del capitale autorizzato dell'organizzazione. Il saldo su questo conto deve corrispondere alla dimensione del capitale autorizzato, fissata nei documenti costitutivi dell'organizzazione. Le registrazioni del conto 80 vengono effettuate durante la formazione del capitale autorizzato, nonché nei casi di aumento e diminuzione del capitale solo dopo che sono state apportate le modifiche appropriate ai documenti costitutivi.

Un aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti in contabilità si riflette in un'iscrizione sul credito del conto 80 in corrispondenza dell'addebito del conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)".

La contabilità analitica per il conto 80 "Capitale autorizzato" è organizzata in modo tale da garantire la formazione di informazioni sui fondatori dell'organizzazione, sulle fasi della formazione del capitale e sui tipi di azioni.

Qualche parola per l'organizzazione: un membro della LLC. La quota del partecipante LLC si riflette all'acquisizione del conto 58 "Investimenti finanziari" al costo iniziale e in caso di aumento del capitale autorizzato della società a spese degli utili non distribuiti, non cambia, poiché il partecipante non ha costi di acquisizione (clausole 8, 18 PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari"<5>).

<5>Approvato con decreto del Ministero delle finanze della Russia del 10 dicembre 2002 N 126n.

Se il partecipante è guidato dall'opinione del dipartimento finanziario, nella contabilità fiscale riconosce il reddito derivante dalla partecipazione a una LLC e il reddito non sorgerà in contabilità. In questo caso, ai sensi delle clausole 4, 7 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società"<6>c'è una differenza permanente nella contabilità e la corrispondente passività fiscale permanente (PNL). Il PNO si riflette nelle registrazioni contabili sull'addebito 99 "Passività fiscali permanenti" e sul credito 68 "Calcoli di imposte e tasse".

<6>Approvato con decreto del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 N 114n.

Esempio 3... Usiamo i dati dell'esempio 2. Supponiamo che la contabilità fiscale di Mars LLC rifletta il reddito non operativo sotto forma della differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale delle azioni dei partecipanti.

Le seguenti registrazioni saranno effettuate nei registri contabili di Mars LLC:

Ottimizzazione per LLC

Quindi, come notato sopra, la posizione ufficiale in merito alla necessità di pagare l'imposta sul reddito da parte delle organizzazioni - i membri della LLC è che non sono soggetti alle disposizioni dei paragrafi. 15 comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il che significa che devono pagare l'imposta sul reddito dalla differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale dell'azione. Abbiamo citato un esempio positivo della pratica arbitrale, tuttavia, non è necessario parlare di tendenza: non siamo riusciti a trovare esempi simili nelle banche dati di riferimento e legali. È impossibile immaginare come si comporteranno i giudici in un caso del genere. E non tutte le organizzazioni hanno la capacità e il desiderio di fare causa. Pertanto, devi cercare "soluzioni" per risparmiare sull'imposta sul reddito su base legale.

Supponiamo che i partecipanti alla LLC (persone giuridiche) decidano di aumentare il capitale autorizzato della società, mentre non vogliono discutere con l'ispettorato fiscale sulla questione dell'inclusione dell'importo dell'aumento del capitale autorizzato nel reddito.

Esempio 4... Il capitale autorizzato di Jupiter LLC è di 1.000.000 di rubli:

• Il 40% del capitale autorizzato appartiene a Venera LLC (il valore nominale della quota è di 400.000 rubli);
• 35% - LLC Saturn (valore nominale della quota - 350.000 rubli);
• 25% - LLC "Pluton" (valore nominale della quota - 250.000 rubli).

Nel settembre 2011, all'assemblea generale dei partecipanti, è stato deciso di aumentare il capitale autorizzato di 2.000.000 di rubli. a scapito dell'utile netto degli anni precedenti. Il valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti alla società aumenta proporzionalmente senza modificare la dimensione delle loro azioni.

I partecipanti non discuteranno con l'ufficio delle imposte e decideranno di pagare l'imposta sul reddito sulla differenza tra il nuovo e il vecchio valore nominale dell'azione.

La dimensione del capitale autorizzato dopo l'aumento sarà di 3.000.000 di rubli. (1.000.000 + 2.000.000).

Il nuovo valore nominale delle azioni dei partecipanti sarà:

• dalla LLC "Venera" - 1.200.000 rubli. (RUB 3.000.000 x 40%);
• da OOO Saturno - 1.050.000 rubli. (RUB 3.000.000 x 35%);
• da OOO "Pluton" - 750.000 rubli. (3.000.000 di rubli x 25%).

Calcoliamo l'importo dell'imposta sul reddito che ciascuno dei partecipanti deve pagare (in base all'aliquota del 20%).

I partecipanti possono in qualche modo risparmiare sull'imposta sul reddito?

Come opzione, puoi offrire quanto segue: in primo luogo, redigere una decisione sul pagamento dei dividendi, quindi depositare sul conto di liquidazione della LLC denaro contante aumentando il capitale sociale. La LLC tratterrà il 9% dall'importo dei dividendi ricevuti, non il 20% dalla differenza tra il vecchio e il nuovo valore nominale dell'azione.

Consideriamo un esempio di ottenere un risparmio.

Esempio 5... Usiamo i dati dell'Esempio 4.

Il 2 settembre 2011, all'assemblea generale dei partecipanti, è stato deciso di pagare dividendi a spese degli utili non distribuiti degli anni precedenti per un importo di 2.000.000 di rubli. in proporzione all'entità delle quote dei partecipanti. Nello stesso mese i dividendi sono stati trasferiti sui conti di regolamento dei partecipanti.

Il 5 ottobre 2011, all'assemblea generale dei partecipanti, è stato deciso di aumentare la dimensione del capitale autorizzato di 2.000.000 di rubli.<7>.

<7>Riteniamo che queste due decisioni dovrebbero essere prese in date diverse in modo che l'ispettorato fiscale non abbia motivo di dubitare dell'affidabilità di queste operazioni. È auspicabile che gli importi appaiano in modo diverso. Per esempio, sono stati stanziati 2 200 000 rubli per il pagamento dei dividendi, 2 000 000 di rubli sono stati assegnati per l'aumento del capitale autorizzato.

Calcoliamo l'importo dell'imposta sul reddito che Jupiter LLC tratterrà dal reddito sotto forma di dividendi di ciascuno dei partecipanti, in base all'aliquota del 9%.

Si noti che gli importi fiscali indicati "si sono rivelati" essere il massimo. Se, ad esempio, la stessa LLC "Jupiter" ha ricevuto dividendi nel 2011 per un importo di 2.000.000 di rubli. e più, quindi l'importo della ritenuta d'imposta sul reddito dei partecipanti sarebbe pari a 0 rubli.<8>.

Ricordiamo ai lettori che la seguente regola si applica ai dividendi maturati sulla base dei risultati delle attività delle organizzazioni per l'esercizio 2010 e successivi. Alla base imponibile si applica un'aliquota dello 0%, determinata dal reddito percepito sotto forma di dividendi, a condizione che il giorno della decisione di pagare i dividendi, l'organizzazione che riceve il dividendo per almeno 365 giorni di calendario possieda continuativamente almeno il 50% contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione che paga dividendi (comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 6... Il capitale autorizzato di LLC "Zemlya" è di 1.000.000 di rubli.

Il 50% del capitale autorizzato appartiene a OOO Uran, il 50% - a OOO Nettuno. I valori nominali delle azioni di entrambi i partecipanti sono, rispettivamente, RUB 500.000.

Entrambi i membri detengono azioni da oltre 365 giorni.

Opzione 1. I partecipanti hanno deciso di aumentare il capitale autorizzato di 2.000.000 di rubli. a causa di utili non distribuiti nel 2010

La dimensione del capitale autorizzato dopo l'aumento sarà di 3.000.000 di rubli. (1.000.000 + 2.000.000).

Il nuovo valore nominale della quota di ciascuno dei partecipanti è pari a 1.500.000 rubli. (3.000.000 di rubli x 50%).

L'importo dell'imposta sul reddito che ciascuno dei partecipanti dovrà pagare (basato sull'aliquota del 20%) ammonterà a 300.000 rubli. (1.500.000 rubli x 20%).

Opzione 2. I partecipanti hanno deciso di pagare dividendi per un importo di 2.000.000 di rubli. a scapito del profitto ricevuto dai risultati delle attività dell'organizzazione nel 2010, in proporzione all'entità delle quote dei partecipanti.

Quindi è stato deciso di aumentare il capitale autorizzato di 2.000.000 di rubli.

In ragione della distribuzione dell'utile conseguito per l'esercizio 2010 e delle condizioni di cui ai commi. 1 pagina 3 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa (proprietà di azioni per almeno 365 giorni di calendario, dimensione delle azioni non inferiore al 50%), verrà applicata un'aliquota fiscale sul reddito da dividendi dello 0%.

Dopo che due partecipanti ricevono fondi sul conto corrente, possono inviarli per aumentare il capitale autorizzato.

L'obiettivo è stato raggiunto: il capitale autorizzato è stato aumentato e non è necessario pagare l'imposta sul reddito.

Vediamo ora come organizzare correttamente tutte queste operazioni.

Innanzitutto, deve essere registrata la decisione dei partecipanti alla LLC (adottata durante l'assemblea generale) sul pagamento dei dividendi.

In secondo luogo, i dividendi devono essere trasferiti sui conti di regolamento dei partecipanti.

In terzo luogo, viene presa la decisione di aumentare il capitale autorizzato della LLC a spese di un contributo aggiuntivo. Ai sensi del comma 1 dell'art. 19 della Legge LLC, i contributi aggiuntivi possono essere versati dai partecipanti alla società entro due mesi dalla data di adozione di tale decisione da parte dell'assemblea generale (salvo che un diverso periodo sia stabilito dall'atto costitutivo della società o dalla decisione del incontro generale).

In quarto luogo, entro e non oltre un mese dalla scadenza del termine per l'apporto aggiuntivo, l'assemblea generale dei partecipanti alla società deve deliberare sull'approvazione dei risultati dell'apporto aggiuntivo da parte dei partecipanti e sulle modifiche allo statuto della società relativo ad un aumento dell'importo del capitale autorizzato.

In quinto luogo, entro un mese dalla data della decisione di modificare lo statuto della LLC, i seguenti documenti devono essere presentati all'autorità di registrazione (IFTS):

• una domanda di registrazione statale delle modifiche ai documenti costitutivi di una persona giuridica (modulo P13001);
• documenti che confermano l'effettuazione di depositi (copie dell'estratto conto bancario sul conto di regolamento della LLC, ordine di pagamento del partecipante);
• la decisione dell'assemblea generale dei membri della LLC di aumentare il proprio capitale autorizzato effettuando ulteriori conferimenti;
• la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti della LLC sull'approvazione dei risultati dei conferimenti aggiuntivi e sulle modifiche allo statuto relative all'aumento del capitale autorizzato;
• nuova edizione della carta;
• ordine di pagamento per il pagamento del dovere statale per la registrazione delle modifiche alla carta.

Organizzazione - membro di LLC alla data di registrazione<9>le modifiche al registro delle persone giuridiche dello Stato unificato rifletteranno l'aumento del valore di una quota di questa società nelle scritture fiscali e contabili.

<9>La data di registrazione delle modifiche è indicata nel certificato di modifica del registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (modulo R50003).

E. L. Yarmoshyna

Editor di riviste

"Tassa sul reddito:

contabilità delle entrate e delle spese"

I partecipanti (partecipante) della società hanno il diritto di decidere di aumentare il capitale autorizzato a spese di proprietà propria organizzazioni. Tale decisione può essere presa:

• assemblea generale dei partecipanti (se la società ha più di un partecipante). In tal caso la decisione è presa a maggioranza (almeno 2/3) dei voti (salvo diversa proporzione stabilita dallo statuto della società);

• unico fondatore (partecipante).

Prendere la decisione di aumentare di conseguenza il capitale autorizzato della società:

• verbale dell'assemblea generale dei partecipanti;

• per decisione dell'unico fondatore (partecipante).

La decisione di aumentare il capitale sociale di una società a spese della sua proprietà può essere presa solo sulla base dei dati del bilancio dell'anno precedente l'anno in cui tale decisione è stata presa.

Ciò deriva dal paragrafo 2 dell'articolo 17, paragrafo 1 dell'articolo 18, comma 2, paragrafo 2 dell'articolo 33, paragrafo 6 dell'articolo 37 e dall'articolo 39 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ.

Stai attento: tutte le LLC, comprese quelle con un solo partecipante, devono essere certificate da un notaio decisione sull'aumento del capitale sociale. Questi sono i requisiti del paragrafo 3 dell'articolo 17 della legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 24 febbraio 2016 n. GD-3-14 / [e-mail protetta]).

Fonti di aumento del codice penale

Le fonti di aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà possono essere:

• capitale aggiuntivo della società;

• utili non distribuiti degli anni precedenti;

• fondi creati dalla società in conformità con la carta (ad esempio, un fondo di sviluppo).

Con un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà della società, il valore nominale delle azioni di tutti i suoi partecipanti aumenta proporzionalmente. Allo stesso tempo, le dimensioni delle azioni dei partecipanti stessi non cambiano. Anche l'aumento del capitale sociale della società non incide sul valore effettivo delle azioni dei partecipanti.

L'importo di cui viene aumentato il capitale autorizzato non deve superare la differenza tra il valore delle attività nette e l'importo del capitale autorizzato e del fondo di riserva dell'organizzazione.

Tali regole sono stabilite al paragrafo 2 del paragrafo 2 dell'articolo 14, commi 2 e 3 dell'articolo 18 della legge dell'8 agosto 1998 n. 14-FZ.

Un esempio di come determinare il valore nominale delle azioni dei partecipanti e importo massimo, per cui il capitale sociale della società può essere aumentato a spese dei propri beni

La dimensione del capitale autorizzato dell'organizzazione è di 100.000 rubli, di cui il primo partecipante ha pagato 80.000 rubli. (la dimensione della sua quota - 80% del capitale autorizzato) e il secondo partecipante - 20.000 rubli. (la dimensione della sua quota è del 20% del capitale autorizzato). L'organizzazione non ha un fondo di riserva.

Per l'anno precedente, il valore del patrimonio netto dell'organizzazione ammontava a 300.000 rubli.

Il valore effettivo delle azioni dei partecipanti alla società è:
- il primo partecipante - 240.000 rubli. (300.000 × 80%);
- il secondo partecipante - 60.000 rubli. (300.000 × 20%).

Nell'anno in corso, l'organizzazione ha deciso di aumentare il capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti degli anni precedenti di 100.000 rubli. Questo importo non supera la differenza tra il valore del patrimonio netto e l'importo del capitale autorizzato della società (100.000 rubli.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Dopo l'aumento, il capitale autorizzato dell'organizzazione è pari a 200.000 rubli. (100.000 rubli + 100.000 rubli).

- 160.000 rubli. (80.000 rubli + 100.000 rubli × 80%) - dal primo partecipante;
- 40.000 rubli. (20.000 rubli + 100.000 rubli × 20%) - dal secondo partecipante.

- 80 percento (160.000 rubli: 200.000 rubli × 100%) - la quota del primo partecipante;
- 20 percento (40.000 rubli: 200.000 rubli × 100%) - la quota del secondo partecipante.

Anche il valore effettivo delle azioni dei partecipanti alla società non è cambiato: 240.000 rubli. - il primo e 60.000 rubli. - al secondo.

Modifiche alla carta

Con un aumento del capitale autorizzato, è necessario apportare modifiche allo statuto dell'organizzazione. La decisione di modificare lo statuto è presa dall'assemblea generale dei partecipanti (unico fondatore). Le modifiche devono essere registrate presso l'ufficio delle imposte.Ciò è previsto dal comma 4 dell'articolo 12, articoli 13, 39 della legge 8 febbraio 1998 n. 14-FZ, articolo 2 della legge 8 agosto 2001 n. 129-FZ, comma 2 del comma 1 del Regolamento approvato con decreto del Governo della Federazione Russa del 30 settembre 2004 n. 506.

Presentare i documenti per la registrazione statale entro un mese dalla data della decisione di aumentare il capitale autorizzato.

La domanda di registrazione statale delle modifiche allo statuto deve essere firmata dalla persona che svolge le funzioni dell'unico organo esecutivo della società (ad esempio, il direttore generale). Il comunicato conferma che l'aumento del capitale autorizzato è stato effettuato in conformità ai requisiti della normativa.

Per la registrazione statale delle modifiche allo statuto, è necessario pagare un'imposta statale (articolo 3 della legge dell'8 agosto 2001, n. 129-FZ, sub. 1, 3, comma 1, articolo 333.33 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Le sue dimensioni sono date in tavolo.

Contabilità

In contabilità, riflettere l'aumento del capitale autorizzato alla data di registrazione statale delle modifiche apportate allo statuto dell'organizzazione. Ciò è dovuto al fatto che l'importo del capitale autorizzato riflesso nella contabilità deve corrispondere alle sue dimensioni registrate nei documenti costitutivi dell'organizzazione (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 21 marzo 2007 n. 07-05-12 /03).

A seconda della fonte dell'aumento del capitale autorizzato, effettuare la registrazione nella contabilità:

Addebito 83 Credito 80

- si riflette l'aumento del capitale autorizzato a spese del capitale aggiuntivo della società;

Debito 84 Credito 80

- riflette un aumento del capitale autorizzato a scapito degli utili non distribuiti della società.

Includere il dovere statale per la registrazione delle modifiche alla carta nella composizione delle altre spese (clausola 11 della PBU 10/99). Per l'importo del dazio statale pagato, effettuare le seguenti registrazioni nel conto:

- il dovere statale è stato trasferito al bilancio;

- il costo del tributo statale è imputato ad altre spese.

Un esempio di aumento del capitale autorizzato a spese del capitale aggiuntivo dell'organizzazione. La decisione di aumentare il capitale autorizzato è stata presa dall'assemblea generale dei partecipanti. La società ha due membri - organizzazioni russe

La dimensione del capitale autorizzato di LLC "Trading Firm" Hermes "è 300.000 rubli, di cui il primo partecipante ha pagato 180.000 rubli. (la dimensione della sua quota - 60% del capitale autorizzato) e il secondo partecipante - 120.000 rubli. (la dimensione della sua quota è del 40% del capitale autorizzato).

Il 5 settembre, il verbale dell'assemblea generale dei partecipanti ha approvato la decisione di aumentare il capitale autorizzato a spese del capitale aggiuntivo dell'organizzazione, precedentemente costituito a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni, di 200.000 rubli. Tale importo non supera la differenza tra il valore del patrimonio netto e l'importo del capitale autorizzato della società. L'organizzazione non ha creato un fondo di riserva.

Dopo l'aumento, il capitale autorizzato dell'organizzazione ammontava a 500.000 rubli. (300.000 rubli + 200.000 rubli).

Il valore nominale delle azioni dei partecipanti alla società è aumentato proporzionalmente ed è stato pari a:
- 300.000 rubli. (180.000 rubli + 200.000 rubli × 60%) - dal primo partecipante;
- 200.000 rubli. (120.000 rubli + 200.000 rubli × 40%) - dal secondo partecipante.

La dimensione delle azioni dei partecipanti alla società è rimasta la stessa:
- 60 percento (300.000 rubli: 500.000 rubli × 100%) - la quota del primo partecipante;
- 40 percento (200.000 rubli: 500.000 rubli × 100%) - la quota del secondo partecipante.

Debito 68 sottoconto "Debito statale" Credito 51

Addebito 83 Credito 80
- 200.000 rubli. - si riflette l'aumento del capitale autorizzato a spese del capitale aggiuntivo dell'organizzazione;

Addebito 91-2 Credito 68 sottoconto "Dovere statale"

Dall'importo della differenza tra il valore nominale iniziale e il nuovo valore delle azioni dei partecipanti - persone fisiche, che si è formato a seguito di un aumento del capitale autorizzato, devi trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche (Clausola 19 dell'art.217, art.209, comma 1 dell'art.210, comma 1 dell'art.226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Un esempio di aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti dell'organizzazione. La decisione di aumentare il capitale autorizzato è stata presa dall'unico fondatore - un individuo

Il 5 settembre, l'unico fondatore di OOO "Trading Firm" Hermes "" A.V. Lvov (lui è direttore generale organizzazione) è stata presa la decisione di aumentare il capitale autorizzato della società a spese degli utili non distribuiti degli anni precedenti di 100.000 rubli.

Tale importo non supera la differenza tra il valore del patrimonio netto e l'importo del capitale autorizzato della società. L'organizzazione non ha creato un fondo di riserva.

Il 3 ottobre, Hermes ha presentato i documenti per la registrazione statale delle modifiche allo statuto dell'organizzazione. Per presentare una domanda di registrazione statale, l'organizzazione ha pagato una tassa statale per un importo di 800 rubli.

L'8 ottobre è stato registrato un aumento del capitale autorizzato dell'organizzazione.

A ottobre, Lvov ha ricevuto uno stipendio. Il lavoratore non ha diritto alla detrazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dell'aumento del valore nominale della quota di Lviv nel capitale autorizzato della società viene trattenuta su base generale.

Il contabile dell'organizzazione ha effettuato le seguenti registrazioni nella contabilità.

Debito 68 sottoconto "Debito statale" Credito 51
- 800 rubli. - il dovere statale è elencato per la registrazione delle modifiche nella carta.

Debito 84 Credito 80
- 100.000 rubli. - riflette l'aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti della società;

Addebito 91-2 Credito 68 sottoconto "Dovere statale"
- 800 rubli. - attribuito ad altre spese il dovere statale per la registrazione delle modifiche allo statuto.

Il contabile ha trattenuto l'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dell'aumento del valore nominale della quota di Lvov nel capitale autorizzato della società al momento del pagamento degli stipendi per ottobre:

Debito 70 Credito 68 sottoconto "Contabilità per l'imposta sul reddito delle persone fisiche"
- 13.000 rubli. (RUB 100.000 × 13%) - imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta.

Tassa sul reddito

Con un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà della società, la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società non aumenta. Come risultato di tale operazione, l'organizzazione non riceve alcun vantaggio economico e, di conseguenza, reddito imponibile (articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, quando il valore nominale delle azioni aumenta, le organizzazioni - i membri della LLC hanno un reddito non operativo (l'importo dell'aumento). Tale reddito deve essere soggetto all'imposta sul reddito all'aliquota del 20 percento (clausola 1 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il Ministero delle finanze della Russia ha spiegato che in questo caso non si applica il privilegio previsto dal comma 15 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa per i partecipanti alle società per azioni (lettera del 25 agosto 2011 n. 03-03-06 / 1/518).

Situazione: è necessario trattenere l'imposta sul reddito dal reddito di un partecipante - un'organizzazione straniera, che ha ricevuto a causa del fatto che il capitale autorizzato è stato aumentato a spese della propria proprietà?

Sì bisogno.

Con un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà della società, il valore nominale delle azioni di tutti i suoi partecipanti aumenta proporzionalmente. In questo caso, le dimensioni delle azioni stesse non cambiano.

Quando si pagano entrate a organizzazioni straniere che non hanno missioni permanenti in Russia, organizzazioni russe riconosciuto dagli agenti delle imposte sul reddito ... In questo caso, il reddito ricevuto da un'organizzazione russa è soggetto all'imposta sul reddito.

Ciò risulta dal paragrafo 4 dell'articolo 286, paragrafo 1 dell'articolo 309, paragrafo 1 dell'articolo 310 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando il capitale autorizzato viene aumentato a spese della proprietà della società, non vengono effettuati pagamenti all'organizzazione membro straniera. Allo stesso tempo, aumenta il valore nominale della quota del partecipante nel capitale autorizzato della società. In questo caso, il reddito è l'importo di tale aumento.

La normativa non contiene disposizioni che escludano tali importi dal reddito imponibile. Tale norma è prevista solo per le società per azioni (comma 15 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

A questo proposito, con un aumento del capitale autorizzato di una LLC, il partecipante riceve un reddito non operativo pari a un aumento del valore nominale della sua quota nel capitale autorizzato della società. In questo caso, l'organizzazione deve agire come agente fiscale e trattenere l'imposta sul reddito.

Questa conclusione deriva dalle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 30 maggio 2013 n. 03-03-06 / 1/19742, del 9 novembre 2011 n. 03-03-06 / 1/732, del 12 marzo , 2010 n. 03- 04-06 / 2-30.

Consigli: ci sono argomenti che consentono di non trattenere l'imposta sul reddito dal reddito di un partecipante - un'organizzazione straniera che non opera in Russia attraverso una stabile organizzazione, ricevuta da lui con un aumento del valore nominale della sua quota nel capitale autorizzato di l'azienda. Sono i seguenti.

Il reddito è riconosciuto come un vantaggio economico in denaro o in natura (Articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Con un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà dell'organizzazione, la dimensione delle quote dei partecipanti e l'ambito dei loro diritti non cambia (clausola 3 dell'articolo 18 della legge dell'8 febbraio 1998, n. 14- FZ). Cioè, non vi è alcun vantaggio economico e, di conseguenza, reddito imponibile per un'organizzazione membro straniera con tale aumento.

Il reddito imponibile per un partecipante straniero può derivare, ad esempio, dall'ulteriore vendita della sua quota nel capitale autorizzato (articolo 41, comma 5, clausola 1, articolo 309 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, l'importo della differenza tra il nuovo valore nominale e quello originario delle azioni del partecipante estero non viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. In precedenza, lo stesso punto di vista è stato espresso dai rappresentanti del servizio fiscale (vedi, ad esempio, lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 30 giugno 2005, n. 20-12 / 46422). Tuttavia, con il rilascio di lettere successive del dipartimento finanziario, l'organizzazione non dovrebbe essere guidata da queste spiegazioni. Durante il controllo, l'ufficio delle imposte potrebbe non essere d'accordo con questo approccio. Quindi l'organizzazione dovrà difendere la sua posizione in tribunale.

Nella pratica dell'arbitrato, c'è un esempio di decisione del tribunale adottata a favore di un'organizzazione (vedi, ad esempio, la risoluzione della FAS del distretto del Volga del 16 febbraio 2009 n. A65-11409 / 2006).

L'importo del dazio statale pagato per la modifica della carta dovrebbe essere incluso in altre spese (comma 1 della clausola 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 26 giugno 2006 20-12 / 56686). Quando si utilizza il metodo di maturazione, tenere conto dell'importo dell'imposta statale al momento della sua maturazione (comma 1 della clausola 7 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Con il metodo in contanti - poiché viene versato al bilancio (comma 3 del paragrafo 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

STS

Per gli enti che applicano la semplificazione, l'aumento del capitale sociale a carico del patrimonio dell'impresa non incide sulla base imponibile dell'imposta unica, in quanto l'ente non percepisce di fatto alcun reddito. Allo stesso tempo, con un aumento del valore nominale delle azioni, le organizzazioni che partecipano alla LLC generano proventi non operativi (l'importo dell'aumento). Il Ministero delle finanze della Russia ha spiegato che in questo caso non si applica il privilegio previsto dal comma 15 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa per i partecipanti alle società per azioni (lettera del 25 agosto 2011 n. 03-03-06 / 1/518).

Le organizzazioni che pagano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese possono includere nella composizione delle spese l'importo dell'imposta statale pagata per la registrazione delle modifiche allo statuto (comma 22 della clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa ). Questo deve essere fatto al momento del trasferimento del dovere statale al bilancio (clausola 2 dell'articolo 346,17 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

UTII

L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà della società non influisce sul calcolo della base imponibile.

OSNO e UTII

Poiché il pagamento del dovere statale per la registrazione dei cambiamenti nella carta è contemporaneamente associato alle attività dell'organizzazione per sistema comune tassazione e con le attività tassate dall'UTII, l'importo del canone deve essere distribuito (clausola 9 dell'articolo 274, comma 7 dell'articolo 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni su questo, vedereCome prendere in considerazione le spese per l'imposta sul reddito quando si combina OSNO con UTII .

Le spese per le imposte sul reddito includono solo l'importo del dovere statale relativo alle attività dell'organizzazione nel sistema fiscale generale (comma 1 della clausola 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

2.4. Aumento del capitale autorizzato a causa di utili non distribuiti

Se la società funziona con successo e dopo aver pagato tutte le tasse ha trattenuto gli utili, i suoi fondatori hanno il diritto di aumentare il capitale autorizzato della società dell'importo di questo profitto.

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ, un aumento del capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà viene effettuato con decisione dell'assemblea generale dei partecipanti. Tale decisione deve essere votata da almeno 2/3 del totale dei voti dei partecipanti alla società. Tuttavia, lo statuto della società può prevedere la necessità di un numero maggiore di voti per prendere tale decisione. Allo stesso tempo, una decisione di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà può essere presa solo sulla base dei dati del bilancio dell'anno precedente l'anno durante il quale è stata presa tale decisione.

In contabilità, questa operazione si riflette facilmente:

Addebito 84 Utili portati a nuovo (perdita scoperta) Credito 80.

Come già sappiamo, le informazioni sulla dimensione del capitale sociale della società e sulla dimensione della quota di ciascuno dei suoi fondatori sono contenute nello statuto e nell'atto costitutivo della società - comma 1 dell'articolo 12 della legge N 14 -FZ. Pertanto, con un aumento del capitale autorizzato di una società, devono essere apportate le modifiche appropriate ai suoi documenti costitutivi. Queste modifiche sono soggette alla registrazione statale nello stesso ente statale in cui la società era originariamente registrata, ovvero attualmente presso l'ufficio delle imposte.

Di norma, l'aumento delle azioni nominali dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti dell'impresa viene effettuato in proporzione alle loro azioni esistenti. Pertanto, la percentuale della quota di ciascun fondatore sull'importo totale del capitale autorizzato della società non cambia. Cambia solo il valore nominale della quota. Ciò è precisato nel paragrafo 3 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ.

Tuttavia, la stessa legge stabilisce un'importante restrizione al modo di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà. È contenuto nel comma 2 dell'articolo 18 della legge n. 14-FZ. Dice che l'importo di cui il capitale sociale di una società è aumentato a spese della sua proprietà non dovrebbe superare la differenza tra il valore delle attività nette della società e l'importo del suo capitale sociale e fondo di riserva.

Il patrimonio netto della società è calcolato in base ai requisiti stabiliti nell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia e della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari della Russia del 29 gennaio 2003 N 10n, 03-6/pz. Sebbene la procedura per il calcolo del patrimonio netto contenuta in questo documento sia prescritta solo per le società per azioni, la pratica mostra che anche le società a responsabilità limitata possono utilizzarla.

Determinare l'importo del patrimonio netto non è difficile. Per fare ciò, è necessario trovare la differenza tra le attività e le passività del bilancio della società coinvolta nel calcolo. La composizione del patrimonio deve essere inclusa all'esterno attività correnti, che si riflettono nella prima sezione dello stato patrimoniale, e dell'attivo circolante, riportato nella sua seconda sezione. In questo caso, sono esclusi dal calcolo i debiti dei fondatori per conferimenti al capitale autorizzato.

Le passività dovrebbero includere impegni a lungo termine su prestiti e crediti e altri impegni a lungo termine, impegni a breve termine su prestiti e crediti, debiti verso i fondatori per il pagamento di redditi, riserve per spese future e altre passività a breve termine.

In parole povere, il patrimonio netto è l'importo che rimarrebbe a disposizione dell'impresa se rimborsasse improvvisamente tutte le sue passività alla volta. Questo è il bene di cui l'impresa può disporre "liberamente", poiché non è vincolata da alcun controobbligo.

Ricordiamo che se, in base ai risultati, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al capitale autorizzato, allora è obbligato a ridurlo. Questo requisito per le società a responsabilità limitata è contenuto nel paragrafo 4 dell'articolo 90 del codice civile della Federazione Russa.

Se l'impresa non lo fa, i suoi creditori potrebbero chiederle di restituire i loro soldi. Allo stesso tempo, l'ispettorato tributario, in qualità di organo di registro, avrà facoltà di adire il tribunale con l'istanza di liquidazione coatta della società.

Ma tutti questi problemi possono essere completamente risolti a livello dei fondatori dell'azienda. Molto più significativo è il problema del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dell'aumento della quota dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti.

Ci sono due punti di vista completamente opposti su questo tema. Scopriamolo.

Il primo punto di vista, che è svantaggioso per i contribuenti, è sostenuto non solo dai dipendenti del Ministero delle finanze della Russia, ma anche da un gran numero di specialisti. Consiste nel seguente.

Secondo l'articolo 209 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'oggetto della tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il reddito percepito dai contribuenti. Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, tutti i redditi del contribuente, ricevuti da lui sia in contanti che in natura, o il diritto di disporre di cui è sorto, come nonché reddito sotto forma di beneficio materiale, determinato ai sensi dell'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il reddito percepito dalla società dai suoi fondatori sotto forma della differenza tra il valore nominale nuovo e originario della quota di proprietà nel capitale autorizzato non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche in un solo caso - se l'aumento del valore nominale di la quota dei fondatori è effettuata a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni della società. Per questo, il codice fiscale della Federazione Russa ha una clausola speciale 19 dell'articolo 217.

E se l'aumento della quota è avvenuto a seguito della distribuzione degli utili della società, allora non c'è motivo di esentare tali redditi dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Secondo gli esperti che aderiscono a questo punto di vista, il contribuente dovrebbe essere guidato dal comma 10 del paragrafo 1 dell'articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero l'aumento del valore nominale dovrebbe essere attribuito ad "altri redditi ricevuto dal contribuente a seguito delle sue attività nella Federazione Russa".

Le autorità fiscali e gli impiegati contabili che vi hanno aderito non si perdono nel determinare la data di ricevimento del reddito. Ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 225 del codice fiscale della Federazione Russa, l'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è calcolato in base ai risultati del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi del contribuente, la cui data di ricevimento si riferisce al relativo periodo d'imposta. Si scopre che l'obbligo del contribuente di pagare le tasse è associato al fatto di percepire un reddito. Allo stesso tempo, non importa se il reddito è stato effettivamente percepito o se il contribuente ha appena acquisito il diritto di disporne.

Pertanto, nel caso in esame, la data di ricezione del reddito è la data della decisione di aumentare il capitale sociale della società e, di conseguenza, il valore nominale delle azioni di ciascun partecipante.

Bene? Sembra abbastanza logico? Passiamo ora alle argomentazioni degli avversari.

Si basano non solo sulle citazioni del capitolo 23 "Imposta sul reddito personale" del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma operano con definizioni in tutto il Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché nel Codice Civile della Federazione Russa e nella Legge N 14 -FZ.

Infatti, si dice, l'oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il reddito percepito dal contribuente. Ma cos'è il reddito? La sua definizione è data nell'articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa: è un vantaggio economico in denaro o in natura. E cosa succede quando il capitale autorizzato viene aumentato?

Come affermato al paragrafo 1 dell'articolo 87 del codice civile della Federazione Russa, una società a responsabilità limitata è organizzazione commerciale, il cui capitale autorizzato è suddiviso in azioni, le cui dimensioni sono determinate nei documenti costitutivi. La società è un'entità legale indipendente e possiede proprietà. Allo stesso tempo, si ricorda che la proprietà della società è separata dalla proprietà dei suoi fondatori.

Pertanto, il fondatore non ha la proprietà della proprietà della società da lui creata. Ha nei suoi confronti i diritti di obbligazione, certificati da azioni, come indicato al paragrafo 2 dell'articolo 48 del codice civile della Federazione Russa. Questi diritti sono i seguenti:

il diritto a percepire l'utile netto in proporzione alla quota del fondatore;

il diritto a ricevere il valore effettivo della quota (in denaro o in natura) in caso di recesso o espulsione del fondatore dalla società;

il diritto a una parte della proprietà della società dopo la sua liquidazione;

il diritto di partecipare alla gestione della società, di ricevere informazioni sulle sue attività, ecc.

È facile vedere che i primi 3 gruppi di diritti sono diritti di proprietà. Nell'esercizio effettivo di uno di questi diritti, il proprietario dell'azione riceve un reddito, ad esempio dividendi, il valore effettivo dell'azione in denaro o proprietà. In questo caso, la proprietà della società diventa realmente proprietà del suo partecipante. Non ci sono altri casi simili nella legislazione.

I fondatori di una società a responsabilità limitata hanno il diritto di aumentare il capitale autorizzato della società a spese degli utili non distribuiti. Tuttavia, dopo tutto, il profitto così distribuito non va direttamente ai partecipanti, ma rimane di proprietà della società. Aumenta solo il valore nominale delle azioni dei fondatori. In altre parole, il potenziale per loro di realizzare un profitto.

Questo potenziale sarà effettivamente realizzato solo quando i proprietari delle azioni eserciteranno uno dei loro diritti di proprietà concessi loro dalle loro azioni nel capitale autorizzato. Sì, è allora che tale reddito sarà già soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Ma l'aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti della società non comporta di per sé reddito per i suoi fondatori.

Inoltre, non è appropriato equiparare l'aumento delle azioni nominali dei fondatori a scapito degli utili portati a nuovo e dei redditi in natura. Dopotutto, cos'è una quota del capitale autorizzato? Questo è un complesso diritto di proprietà di un partecipante, così come alcuni relativi diritti non di proprietà. E nell'articolo 211 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la forma di reddito in natura è definita come la ricezione di beni, lavori, servizi o altri beni. Quindi, nella legislazione fiscale, grazie al paragrafo 2 dell'articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il concetto di "proprietà" non include "diritti di proprietà". Pertanto, l'incremento della quota del fondatore non può essere definito come il suo reddito in natura.

Di per sé, un aumento della dimensione nominale di un'azione non porta a una decisione sulla distribuzione degli utili e sul loro pagamento. E senza questo, il fondatore della società non ha un reddito effettivo, il che significa che non ci sarà l'oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Stranamente, ma la conferma di tale posizione può essere trovata nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 gennaio 2004 N 04-04-06 / 5. Pur trattandosi di una risposta a una richiesta particolare, questa risposta è data in termini generali e quindi si applica ad altre situazioni simili. Lì è stato detto quanto segue.

“La differenza tra il valore nuovo e il valore originario delle azioni dei partecipanti della società a responsabilità limitata, formati in relazione all'aumento del capitale autorizzato a spese degli utili portati a nuovo, è il reddito dei partecipanti della società, che è soggetto a tassazione.

Contestualmente, ai sensi del comma 1 dell'articolo 223 del Codice, la data di effettiva ricezione dei redditi in denaro è determinata come giorno di pagamento dei redditi.

Se il pagamento del reddito viene effettuato solo dopo la vendita (vendita) della quota di un socio della società, il pagamento dell'imposta viene effettuato entro il termine stabilito per il relativo periodo d'imposta al quale la data effettiva di ricevimento della sopra il reddito appartiene. " Questo è tutto!

D'altra parte, rispondendo alla stessa richiesta privata, lo stesso Ministero delle Finanze della Russia con lettera del 30 settembre 2004 N 03-05-01-04 / 29 ha sostenuto caldamente il primo punto di vista su questo tema.

Hanno convenuto che "una modifica della dimensione del capitale autorizzato di una società a responsabilità limitata di per sé non è soggetta a tassazione sull'imposta sul reddito delle persone fisiche". Tuttavia, "la differenza tra il valore nominale nuovo e quello originario delle azioni dei partecipanti alla società a responsabilità limitata, costituita in relazione all'aumento del capitale autorizzato della società a responsabilità limitata a spese degli utili portati a nuovo, è il reddito dei partecipanti alla società, ricevuti in natura, soggetti a tassazione."

Sia la prima che la seconda lettera sono state firmate dai vicedirettori dello stesso dipartimento del Ministero delle finanze della Russia. A quanto pare, non c'è nemmeno l'unanimità tra i funzionari.

Allora cosa fai? Cosa accadrà se non litighi con loro in tribunale, ma acconsenti alla loro richiesta?

Quindi, sulla base dei commi 1 e 3 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la società sarà un agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Pertanto, è obbligato a calcolare, trattenere dai contribuenti e versare l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio.

È positivo se i fondatori sono anche dipendenti dell'azienda. Quindi l'importo dell'imposta può essere trattenuto dal suo stipendio maturato quando viene effettivamente pagato. Allo stesso tempo, in base alla clausola 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo trattenuto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non può superare il 50% dell'importo del pagamento. La trattenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dai salari dei dipendenti si riflette pubblicando:

Debito 70 Credito 68 "Conguagli per l'imposta sul reddito delle persone fisiche".

Secondo la decisione dell'assemblea generale dei fondatori di LLC "Orion", tenutasi il 27 aprile 2005, parte degli utili non distribuiti del 2004 per un importo di 100.000 rubli. mirava ad aumentare il capitale sociale della società. Le modifiche agli atti costitutivi della società sono state registrate nel maggio 2005.

I fondatori dell'azienda lavorano in essa e ricevono salari... Di conseguenza, la società può trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente dal reddito che le viene versato.

Se la società "segue l'esempio" delle autorità fiscali, dovrà effettuare le seguenti registrazioni:

Nel maggio 2005:

Debito 84 Credito 80

RUB 100.000 - riflette un aumento del capitale sociale della società a causa di utili non distribuiti.

Nel giugno 2005:

Debito 70 Credito 68 "Conguagli Irpef"

RUB 13.000 (100.000 rubli x 13%) - ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, calcolata sul reddito dei fondatori della società;

Debito 68 sottoconto "Contabilità Irpef" Credito 51

RUB 13.000 - la ritenuta d'acconto viene trasferita al bilancio.

La situazione è peggiore se i fondatori non lavorano nella società e non ricevono denaro da essa. Poiché la società non è in grado di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, ciascun fondatore deve calcolare e pagare l'imposta da solo sulla base del comma 4 del paragrafo 1 dell'articolo 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In tal caso la società, entro un mese dal momento dell'aumento della quota nominale del fondatore, deve informare ufficio delle imposte che non è in grado di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche da un cittadino. Questo è un requisito del paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, alla fine dell'anno, la società deve presentare all'ufficio delle imposte il modulo N 2-NDFL con le informazioni pertinenti sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa. Tali informazioni sono presentate entro e non oltre il 1° aprile dell'anno successivo a quello dell'aumento della dimensione nominale della quota del fondatore.

Gli utili non distribuiti possono essere definiti come la finale risultati finanziari, per uno specifico periodo di rendicontazione, al netto di imposte e commissioni dovute, nonché di eventuali sanzioni previste dagli utili. Allo stesso tempo, gli utili non distribuiti vengono spesso utilizzati per aumentare il capitale autorizzato di società per azioni e società con Responsabilità limitata, sulla base della relativa decisione degli azionisti o dei soci della Società.

L'obiettivo principale dell'aumento del capitale autorizzato della Società a scapito degli utili non distribuiti è aumentare la sua attrattiva per investitori e creditori. Inoltre, a volte, un aumento di MC è causato da necessità di produzione, ad esempio nei casi in cui alcuni tipi l'attuale legislazione della Federazione Russa stabilisce il capitale autorizzato di una certa dimensione. In ogni caso, il processo di aumento del codice penale ha le sue caratteristiche.

Distribuzione dell'utile netto di JSC

L'attuale normativa sulle Società per Azioni le obbliga alla tenuta delle scritture contabili, nonché, sulla base delle risultanze dell'esercizio, alla compilazione dichiarazioni contabili e approvare la distribuzione degli utili e delle perdite. Di conseguenza, la decisione sulla distribuzione dell'utile netto sulla base dei risultati di un esercizio finanziario in una JSC è di competenza esclusiva Incontro generale azionisti. Inoltre, la legge federale “ Informazioni sulle società per azioni» Stabilisce le principali direzioni di distribuzione dell'utile netto, che comprendono:

• 1.

  Pagamento dividendi.
  In tal caso, la distribuzione degli utili avviene solo sulla base di una decisione che la Società ha il diritto di assumere sulla base dei risultati del primo trimestre, del semestre, dei nove mesi, ovvero sulla base dei risultati di un esercizio. ;

• 2.

  Creazione di un fondo di riserva.
  In questo caso la dimensione del fondo deve essere stabilita nello Statuto della società, tuttavia la sua dimensione minima è del 5% del Capitale Autorizzato;

• 3.

  Costituzione di un fondo speciale per l'aziendalizzazione dei dipendenti della Società.
  Analogamente, come nel caso precedente, questa disposizione dovrebbe essere esplicitata nella Carta del JSC. In questo caso, i fondi del fondo societario vengono spesi solo per l'acquisto delle azioni della Società vendute dai suoi azionisti;

• 4.

  Aumentare il capitale autorizzato.

Modi per aumentare il capitale autorizzato di JSC

In conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, il capitale autorizzato di una JSC può essere aumentato sia aumentando il valore nominale delle azioni; oppure collocando ulteriori azioni. Nella prima variante, la decisione di aumentare il capitale sociale della Società deve essere assunta dall'assemblea generale degli azionisti.

Nel secondo caso, la decisione può essere presa sia dall'assemblea generale che dal consiglio di amministrazione, se tale diritto gli è concesso dallo Statuto. Un aumento del capitale autorizzato della Società mediante collocamento di ulteriori azioni può essere effettuato a spese del patrimonio della Società. In tal caso, potranno essere ripartite fra tutti i soci ulteriori azioni, assegnando a ciascun socio azioni della stessa categoria o della stessa tipologia che possiede e in proporzione al loro numero.

La legge non consente l'aumento del Capitale Sociale a spese del patrimonio della Società mediante collocamento di ulteriori azioni, qualora si formino frazioni di azioni. Inoltre, se, ad esempio, in Società per azioni se vi sono frazioni di azioni, i loro titolari, al momento della distribuzione, riceveranno sia un certo numero di azioni intere che frazioni.

A sua volta, l'aumento del Capitale Sociale mediante aumento del valore nominale delle azioni della Società è effettuato esclusivamente a spese dei suoi beni per un importo che non deve superare la differenza tra il valore del patrimonio netto della società e l'ammontare del Capitale autorizzato e fondo di riserva.

Qualsiasi delle opzioni per aumentare il capitale autorizzato della società è associata alla necessità di modificare lo Statuto e il passaggio della procedura di registrazione statale secondo la procedura stabilita dalla legge, poiché tali modifiche entrano in vigore per i terzi solo dopo il superamento questa procedura.

Distribuzione degli utili e delle perdite di LLC

L'attuale legislazione LLC obbliga inoltre la Società a responsabilità limitata a mantenere registrazioni contabili, redigere relazioni contabili e approvare la distribuzione di utili e perdite. Inoltre, la legge federale “ Informazioni su LLC» Definisce le finalità per le quali può essere utilizzato l'utile netto della Società, ovvero:

• 1.

  Distribuzione tra i membri della Società. La decisione sulla distribuzione degli utili tra i membri della LLC è di competenza dell'Assemblea Generale e può essere presa solo ogni pochi mesi (trimestrali) o semestrali o annuali;

• 2.

  Creazione di un fondo di riserva e altri fondi. La procedura per la costituzione di un fondo, nonché la sua dimensione, devono essere determinate nello Statuto della Società. Allo stesso tempo, la costituzione di un fondo di riserva è un diritto, e non un obbligo, della Società a Responsabilità Limitata, a differenza delle Società per Azioni;

• 3.

  Aumentare il capitale autorizzato. LLC a scapito del profitto non distribuito può aumentare il proprio capitale autorizzato.