Contributo al patrimonio di una società a responsabilità limitata. Contribuzione al patrimonio di una società per azioni. Come si compone il contributo gratuito del fondatore attraverso i messaggi?

Se per le attuali attività dell'organizzazione risorse proprie non basta, i partecipanti possono aiutare a colmare il divario. Puoi organizzare l'aiuto in diversi modi: aumentare capitale autorizzato, contribuire alla proprietà della LLC o semplicemente trasferire gratuitamente i beni. Ogni opzione ha i suoi pro e contro. L'aumento del capitale autorizzato è una procedura piuttosto complicata: dovrai tenere un'assemblea generale dei partecipanti due volte, modificare la carta e registrarli. Da questo punto di vista, l'aiuto gratuito è l'opzione più semplice. Ma i membri della LLC possono andare dall'altra parte, richiedendo assistenza sotto forma di contributo alla proprietà. In taluni casi, dal punto di vista fiscale, è più redditizio dell'aiuto ricevuto a titolo gratuito.

Ti diremo a cosa devi prestare attenzione in modo da non dover pagare in eccesso le tasse.

Contabilità dal lato trasmittente

Contabilità

Secondo le raccomandazioni del Ministero delle finanze, quando si registrano le operazioni per effettuare contributi alla proprietà di una controllata, è necessario essere guidati da PBU 10/99 "Spese di organizzazione" Lettera del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18 (sezione "Trasmissione da parte dell'ente verificato delle informazioni sui contributi dei partecipanti della società a responsabilità limitata al patrimonio della società")... Se si seguono queste raccomandazioni, il trasferimento della proprietà deve riflettersi sull'addebito del conto 91-2 "Altre spese" in corrispondenza dell'accredito dei conti contabili della proprietà trasferita.

Tuttavia, esiste un altro approccio per contabilizzare tale operazione: i contributi alla proprietà della società devono essere presi in considerazione come parte degli investimenti finanziari.

SCAMBIO DI ESPERIENZE

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Specialista capo dell'International Financial Reporting Department di Hals-Development OJSC

"Se un'organizzazione (investitore) possiede il 100% del capitale autorizzato di un'altra organizzazione (partecipata), il contributo dell'investitore alla proprietà della partecipata si riflette nella rendicontazione dell'investitore (sia ai sensi degli IFRS che della PBU russa) come investimento (investimento finanziario) . Cioè, il contributo alla proprietà della società (così come l'assistenza materiale dalla controllata, il contributo per aumentare il patrimonio netto, ecc.) Si riflette allo stesso modo del contributo al capitale autorizzato.

In effetti, all'utente della segnalazione della società investitore non interessa affatto se siano state apportate modifiche a documenti costitutivi(priorità del contenuto sulla forma). Per lui è importante solo che la partecipata riceva beni aggiuntivi e li utilizzi nelle sue attività per realizzare un profitto.

Se discutiamo dal punto di vista della contabilità russa, allora può sembrare che una tale procedura contabile contraddica la prima condizione per accettare un contabilità beni come investimenti finanziari par. 2 pagina 3 PBU 19/02- la disponibilità di documenti debitamente eseguiti attestanti l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e il diritto a riceverli successivamente Soldi o altri beni da questi investimenti.

Tuttavia, non lo è. L'investitore ha eseguito correttamente i documenti che confermano il trasferimento della proprietà all'oggetto dell'investimento. Inoltre, l'investitore dispone dei documenti costitutivi dell'oggetto dell'investimento o dei documenti che confermano l'acquisizione di una quota. Tutto questo insieme dà all'investitore il diritto di ricevere ulteriore denaro o altri beni dall'oggetto di investimento.

Se l'investitore possiede una quota inferiore al 100%, il contributo alla proprietà dell'oggetto d'investimento sarà effettuato da tutti gli investitori in proporzione alla loro quota nell'oggetto d'investimento. E ogni investitore rifletterà il suo contributo come descritto sopra, cioè come parte dell'investimento.

Questo approccio viene utilizzato perché il contributo proporzionale degli investitori non modifica la loro quota di proprietà nella partecipata. Il valore reale dell'investimento di ciascun investitore immediatamente dopo il deposito aumenterà almeno dell'importo del suo contributo (altrimenti nessuno in circostanze normali effettuerà tale contributo), o anche di più. Naturalmente, in futuro, questo investimento potrebbe deprezzarsi, ma si tratta di questioni di contabilità successiva e non di riconoscimento iniziale del contributo dell'investitore alla proprietà dell'oggetto di investimento”.

I.V.A.

Se il contributo alla proprietà viene effettuato in denaro, non sorgono difficoltà, l'IVA non viene addebitata. Ma quando trasferisce altri beni (merci, materiali, immobilizzazioni, ecc.), il partecipante deve addebitare e pagare l'IVA al bilancio dal loro valore di mercato e sub. 1 p.1 dell'art. 146, comma 2 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Almeno questo è quello che pensa Minfi Lettere del Ministero delle Finanze del 21.08.2013 n. 03-07-08 / 34198, del 15.07.2013 n. 03-07-14 / 27452... Secondo i funzionari, il trasferimento di proprietà in questa situazione è riconosciuto come vendita e, di conseguenza, è soggetto a IVA.

Ma si può non essere d'accordo con l'opinione del Ministero delle Finanze. Il fatto è che il trasferimento di proprietà in questo caso ha natura di investimento, e quindi la vendita non è riconosciuta sub. 4 pagina 3 art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Pertanto, non è necessario addebitare l'IVA qui. Ma con questo approccio, è necessario ripristinare l'IVA, che era stata precedentemente detratta per l'acquisizione di proprietà. sub. 2 pagina 3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Ricordiamo che per beni e materiali, l'IVA viene ripristinata integralmente (quindi, l'organizzazione di investimento, molto probabilmente, non riceverà alcun beneficio dal riconoscimento della transazione). Ma per le immobilizzazioni viene ripristinata solo quella parte dell'IVA che ricade sul suo valore residuo. Pertanto, se, come contributo, si trasferisce un cespite costoso e il suo valore residuo è molto diverso dal valore di mercato, il riconoscimento di un'operazione di investimento è molto più redditizio dal punto di vista fiscale. Sarà utile per le organizzazioni pronte a discutere con le autorità fiscali scoprire che la pratica giudiziaria in questa materia è dalla parte dei contribuenti. A giudizio degli arbitri, il conferimento di un partecipante alla proprietà di una controllata costituisce un'operazione di investimento e non è soggetta ad IVA. Delibere FAS VVO del 03.12.2012 n. A29-10167/2011; FAS TsO del 20.02.2007 n. A-62-3799 / 2006... Se aderisci a questa posizione, nella contabilità è meglio prendere in considerazione il contributo alla proprietà come parte degli investimenti finanziari.

Tassa sul reddito

Dal punto di vista della tassazione degli utili, il conferimento del patrimonio di una controllata è riconosciuto come cessione a titolo gratuito. Pertanto, il costo della proprietà trasferita (compreso il denaro) non viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Così come i costi associati a tale trasferimento (ad esempio, il costo di spedizione delle merci dalla società madre alla controllata) non vengono presi in considerazione comma 16 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 10 maggio 2006 n. 03-03-04 / 1/426, del 14 marzo 2006 n. 03-03-04 / 1/222.

Parliamo separatamente della cancellazione dell'IVA maturata o recuperata. Ci sono due opzioni per contabilizzarlo.

OPZIONE 1 (rischioso). Questa IVA si riflette nella struttura delle altre spese dell'organizzazione e sub. 1 p.1 dell'art. 264, sub. 2 pagina 3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Delibera FAS VVO del 18.03.2011 n. A82-8294 / 2008.

OPZIONE 2 (sicuro). Non includiamo l'IVA nelle spese. Il fatto è che le autorità fiscali di solito riconoscono tale IVA come costi direttamente correlati alla donazione. E loro, come abbiamo già detto, non riducono la base imponibile. comma 16 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contabilità della parte ricevente

Contabilità

Nella contabilità di un'organizzazione sussidiaria, la ricezione dell'assistenza dai partecipanti si riflette nell'addebito del conto di proprietà e nell'accredito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" Lettere del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18, del 13 aprile 2005 n. 07-05-06 / 107... A quale costo per riflettere la proprietà ricevuta? L'attuale normativa contabile non ne fa menzione. A nostro avviso, tale proprietà dovrebbe essere presa in considerazione al valore di mercato (cioè lo stesso ricevuto a titolo gratuito) pagina 7 PBU 1/2008.

Tassa sul reddito

Il Codice Fiscale consente l'esenzione dall'imposta sul reddito su qualsiasi proprietà ricevuta dai soci, a condizione che lo scopo di tale trasferimento sia quello di aumentare il patrimonio netto della società beneficiaria. Inoltre, questa regola si applica indipendentemente dalla quota di partecipazione al capitale autorizzato dell'organizzazione e sub. 3.4 comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 20.04.2011 n. 03-03-06 / 1/257... Pertanto, i documenti relativi al conferimento (e questa è principalmente la decisione dei partecipanti) dovrebbero essere esplicitamente indicati: "Lo scopo del conferimento è aumentare il patrimonio netto della controllata".

AVVISO IL LEADER

Per non dover pagare in eccesso l'imposta sul reddito, nella decisione dell'assemblea generale dei partecipanti, è necessario indicare esplicitamente che lo scopo di effettuare conferimenti in proprietà è aumentare il patrimonio netto della controllata.

Se tale finalità non è specificata nei documenti, l'assistenza ricevuta non sarà soggetta ad imposta sul reddito, solo quando sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• la quota del fondatore nel capitale sociale della controllata è superiore al 50%;
• l'immobile ricevuto (escluso il denaro) durante l'anno non sarà ceduto a terzi (venduto, locato, ceduto in pegno) Lettera del Ministero delle Finanze del 09.02.2006 n. 03-03-04 / 1/100).

Se hai ricevuto un cespite come contributo alla proprietà, può essere ammortizzato. Il costo iniziale di tale attività sarà pari al suo prezzo di mercato (ma non inferiore al valore residuo di tale attività nella contabilità fiscale della società madre) comma 1 dell'art. 257, comma 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 28 aprile 2009 n. 03-03-06 / 1/283... Tuttavia, non è possibile applicare il premio di ammortamento a questi cespiti. comma 9 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ma al ricevimento di materiali o merci, il loro valore fiscale sarà pari a zero. Pertanto, quando si cancellano i materiali per la produzione o la vendita di beni nella contabilità fiscale, il loro costo non può essere preso in considerazione nelle spese, anche se, al momento del ricevimento, si rifletteva il reddito Lettere del Ministero delle Finanze del 26 settembre 2011 n. 03-03-06 / 1/590, del 07 febbraio 2011 n. 03-03-06 / 1/80.

Se il contributo alla proprietà della società è fatto in denaro, non ci sono difficoltà. Tutto ciò che acquisti con questo denaro verrà contabilizzato come al solito.

Conferimento di proprietà al capitale autorizzato di LLC

Prima di tutto, va detto che il fondatore della LLC e il partecipante sono concetti diversi. Il fondatore è la persona che crea l'organizzazione. Dopo la registrazione, diventa un membro. Spesso questi concetti sono confusi e intrecciati tra loro, quindi, nell'ambito dell'articolo, parlando di un fondatore o partecipante, intendiamo che nel primo caso stiamo parlando di una persona che ha partecipato alla costituzione di una società o registrata it, nel secondo - su una persona che è lei.

Il capitale autorizzato è l'importo minimo della proprietà dell'organizzazione, che le consente di garantire gli interessi dei suoi creditori. La sua dimensione non può essere inferiore a 10 mila rubli. (Parte 1 dell'articolo 14 della legge federale "Sulle società ..." del 08.02.1998 n. 14). Allo stesso tempo, il comma 1 dell'art. 15 La legge federale n. 14 stabilisce la possibilità di includere beni mobili o immobili nel capitale autorizzato di un'impresa.

Secondo l'art. 130 del Codice Civile della Federazione Russa, il bene immobile è un oggetto materiale strettamente connesso alla terra e non può essere spostato senza perdere le sue caratteristiche. Rientrano in questa categoria gli appezzamenti di sottosuolo e terreni, gli edifici, le strutture, i lavori in corso, ecc. Inoltre, le navi e gli aeromobili (ad esempio, satelliti e navi spaziali) soggetti a registrazione statale hanno lo status di beni immobili. Tutti gli altri beni sono classificati come beni mobili.

Valutazione della proprietà

La procedura per la determinazione del valore dei beni conferiti al capitale autorizzato è determinata dal comma 2 dell'art. 15 ФЗ № 14. Le attività sono valutate in termini monetari durante l'assemblea generale dei soci della società, a seguito della quale viene presa una decisione che è soggetta a registrazione documentale.

Se il valore della proprietà conferita al capitale autorizzato supera i 20 mila rubli, nella procedura per determinarne il valore esatto dovrebbe essere coinvolto un perito indipendente. L'importo totale al quale le attività saranno accettate nel capitale autorizzato non può superare il valore fissato dal perito.

A volte, nel corso delle attività dell'organizzazione, diventa necessario vendere beni (ad esempio, in caso di fallimento di un'impresa). Se al tempo stesso risulta che il perito ha deliberatamente sopravvalutato il valore dell'immobile nella fase del suo conferimento al capitale sociale, egli, unitamente al fondatore della società, è ritenuto solidalmente responsabile nella misura dell'importo da quale il valore è stato sopravvalutato. Allo stesso tempo, tale responsabilità può essere assegnata loro entro 3 anni dal momento in cui la proprietà è inclusa nel capitale autorizzato della LLC.

Conferimento di proprietà a LLC, che non modifica il suo capitale autorizzato

Secondo quanto disposto dal comma 1 dell'art. 27 ФЗ № 14, i fondatori della società sono obbligati a contribuire con fondi propri al suo fondo patrimoniale, se tale obbligo è previsto dallo statuto della società. Allo stesso tempo, la dimensione del capitale autorizzato dell'impresa non cambia. L'importo dei conferimenti effettuati dai partecipanti alla società deve essere proporzionale alle loro quote di capitale sociale, salvo che lo statuto della società disponga diversamente. Questo metodo di finanziamento di un'impresa consente di rafforzare la sua posizione finanziaria e non comporta la necessità di ridistribuire le quote del capitale autorizzato tra i suoi fondatori.

Non conosci i tuoi diritti?

È possibile portare proprietà in una LLC solo se tale opportunità è prevista dalle disposizioni dello statuto in vigore nella società (clausola 3 dell'articolo 27 della legge federale n. 14). La proprietà trasferita da LLC può essere:

• immobiliare;
• veicoli;
• computer ed elettrodomestici;
• azioni e titoli, ecc.

Non ci sono restrizioni sul valore della proprietà trasferita al bilancio della LLC (ad eccezione delle situazioni in cui è previsto dallo statuto). Lo stabilito sub. 4 capoverso 1 dell'art. 575 del codice civile della Federazione Russa, il divieto di donare beni per un valore superiore a 3 mila rubli. nel rapporto tra organizzazioni commerciali nella situazione in esame, inoltre, non funziona, poiché l'immobile trasferito ha lo status di deposito, non di regalo.

Tassazione dei beni conferiti al capitale autorizzato di una LLC e contributi al capitale autorizzato

Trasferendo la proprietà che gli appartiene nel capitale autorizzato della società, il fondatore aumenta la sua quota in questo capitale (tranne i casi in cui tutti i membri della LLC contribuiscono con proprietà al capitale in un importo proporzionale alle loro azioni). Allo stesso tempo, non riceve profitti aggiuntivi, ma non sostiene alcuna spesa (clausola 2, parte 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che la differenza tra il valore reale dei beni di proprietà del fondatore e il loro valore nominale utilizzato quando sono inclusi nel capitale autorizzato non influisce sulla base imponibile dell'imposta sul reddito delle società.

Il conferimento del fondatore della società è qualificato ai sensi del comma 2 dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come proprietà ricevuta gratuitamente. Ciò significa che l'importo dei beni materiali trasferiti dal partecipante LLC deve essere indicato come parte dell'imposta sul reddito non operativa sul profitto (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). C'è solo un'eccezione a questa regola: sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa esenta dalla tassazione il contributo trasferito alla LLC se è stato effettuato da un membro della società che possiede il 50 o più percento del capitale autorizzato dell'impresa. Un prerequisito per l'applicazione di tale beneficio, è necessario mantenere la proprietà dell'immobile per l'impresa per almeno 1 anno dalla data del suo ricevimento.

Registrazione documentale del contributo

Il conferimento al patrimonio dell'impresa è stipulato mediante la redazione di un atto di accettazione e di trasferimento. Scorrere dettagli richiesti di questo documento è stabilito dal comma 2 dell'art. 9 della legge federale "Contabilità" del 06.12.2011 n. 402, in base alla quale deve indicare:

1. Titolo del documento.
2. Il nome della società che funge da beneficiario della proprietà.
3. Data e luogo di redazione dell'atto.
4. Nome completo, dati del passaporto, indirizzo di registrazione di un individuo o dettagli dell'impresa che trasferisce la proprietà.
5. Il nome e il valore della proprietà.
6. Firme delle parti (indicazione posizioni).

Se alla società vengono trasferiti beni immobili e non beni mobili, oltre a redigere un atto, sarà necessario registrare ulteriormente il trasferimento di proprietà presso le autorità di Rosreestr. In mancanza di tale condizione, l'operazione non può considerarsi conclusa in virtù di quanto previsto dalla Parte 1 dell'art. 131 del codice civile della Federazione Russa.

Se lo statuto della società non prevede l'obbligo dei suoi fondatori di conferimento, non si adopererà per trasferire la proprietà redigendo un atto di accettazione e trasferimento, poiché in questo caso tale movimento di beni materiali può essere qualificato come donazione .

Ci sono 2 modi per evitare problemi con la legge:

1. Modifiche alla carta (un modo scomodo che comporta costi aggiuntivi di materiale e tempo).
2. Conclusione di un contratto di investimento, prestito senza interessi o uso gratuito della proprietà.

Come puoi vedere, lo scopo del contributo alla proprietà della LLC da parte dei fondatori può essere diverso: il fondatore può aumentare la sua quota nel capitale autorizzato dell'impresa, ma può anche fornire alla società assistenza materiale senza modificare l'importo di capitale. Un prerequisito per il trasferimento di proprietà alla LLC come contributo è la presenza di una disposizione corrispondente nello statuto della società. La registrazione documentale del deposito avviene mediante la redazione di un atto di accettazione e di trasferimento. Se gli immobili entrano nel bilancio della società, il trasferimento della proprietà degli stessi dovrà essere registrato secondo le modalità previste dalla legge.

E.A. Sharonova, economista

Contribuire al patrimonio di una JSC

In che modo le parti trasmittente e ricevente riflettono il contributo nella contabilità e nella contabilità fiscale

Da luglio di quest'anno, gli azionisti sono stati motivi legali può contribuire alla proprietà di una società per azioni e Legge del 03.07.2016 n. 339-FZ... Tale assistenza finanziaria non aumenta il capitale autorizzato della JSC e non modifica il rapporto tra le azioni tra i proprietari e il valore nominale delle azioni. Il modo più semplice è dare un contributo con denaro, quindi la questione del calcolo dell'IVA non si porrà affatto. Se si effettua un conferimento con beni immobili, il cedente dovrà addebitare l'IVA, ma il ricevente non potrà accettarla in detrazione.

Cosa c'è nel conto del lato trasmittente?

Contabilità

La procedura per riflettere le operazioni per effettuare contributi alla proprietà di una JSC documenti normativi sulla contabilità non è specificato separatamente. Pertanto, puoi applicare la procedura per effettuare contributi a una LLC. E qui ci sono due approcci.

APPROCCIO 1.È raccomandato dal Ministero delle Finanze. Si propone di essere guidato da PBU 10/99 quando si effettua un contributo alla proprietà Lettera del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18 (sezione "Trasmissione da parte dell'ente verificato delle informazioni sui contributi dei partecipanti della società a responsabilità limitata al patrimonio della società")... E questo significa che il trasferimento di proprietà deve riflettersi nell'addebito del conto 91-2 "Altre spese" e nell'accredito dei conti contabili della proprietà trasferita a pag.11 PBU 10/99:

• <если>il denaro è depositato - Кт conto 51 "Conti di regolamento";
• <если>viene inserita la proprietà - conti CT 01 "Immobilizzazioni", 10 "Materiali", ecc.

APPROCCIO 2.È raccomandato da alcuni revisori. Propongono di essere guidati da PBU 19/02 quando effettuano un contributo alla proprietà. Cioè, il contributo alla proprietà della società dovrebbe riflettersi nella composizione degli investimenti finanziari allo stesso modo del contributo al capitale autorizzato (su un sottoconto aperto separatamente):

• Conto Dt 58 "Investimenti finanziari", sottoconto "Contributo al patrimonio di JSC", - Conto CT 75 "Accordi con fondatori";
• Conto Dt 75 - Conto CT 51, 01, 10, ecc.

Lo spiegano con il fatto che in futuro un membro (azionista) della società potrà rivendicare denaro o altri beni da questi investimenti. Dopotutto, la società utilizzerà i contributi ricevuti nelle sue attività per realizzare un profitto.

Tuttavia, non tutto è così semplice. In effetti, entrambi gli approcci hanno diritto alla vita. E quale applicare dipende dallo scopo di dare un contributo alla proprietà, così come da altri fattori. Ecco cosa ne pensa il capo della società di revisione.

SCAMBIO DI ESPERIENZE

Direttore generale di AKG "Vettore di sviluppo"

“Il punto è che i costi sono un deflusso di benefici economici senza garanzia di un afflusso uguale (o maggiore). Cioè, quando si trasferisce un anticipo (Dt 60 - Kt 51), l'organizzazione non mostra la spesa, poiché sta aspettando la merce per lo stesso importo. E acquistando investimenti finanziari (Dt 58 - Kt 51), si garantisce all'organizzazione di avere diritto a una quota di proprietà o di dividendi. Non appena questo diritto non è più garantito (ad esempio, l'emittente delle azioni ha un cattivo posizione finanziaria) - è richiesta una riduzione di valore dell'attività.
Gli investimenti in una società per azioni su base non rimborsabile possono essere sia attraverso un contributo al capitale autorizzato, sia in aggiunta ad esso. Contribuendo al capitale autorizzato, l'investitore ha un diritto garantito ai dividendi, a una certa quota di voti nella gestione della società e alla proprietà della società.
Con un contributo aggiuntivo, non acquisisce nulla di ciò, ovvero non è soddisfatta la condizione principale per il riconoscimento degli investimenti finanziari: la capacità di generare reddito sotto forma di dividendi, interessi e crescita del valore. Con un contributo aggiuntivo, tale opportunità è presente solo condizionatamente, ma non è affatto garantita, come accade con un contributo al capitale autorizzato. In questo caso scatta il principio contabile di base: maggiore disponibilità a riconoscere spese e passività rispetto a ricavi e attività, quindi si rileva un costo, non un'attività. Ciò è particolarmente evidente quando vengono effettuati depositi aggiuntivi per coprire le perdite (cosa che accade nella stragrande maggioranza dei casi).
Diverso è il discorso se i soci decidono di dare contributi per lo sviluppo dell'impresa (ad esempio la costruzione di un nuovo sito produttivo). In questo caso, l'iscrizione del bene è possibile, poiché dopo l'inizio della nuova produzione, gli azionisti hanno il diritto di aspettarsi un aumento degli utili e, di conseguenza, dei dividendi.
Pertanto, la scelta del modo in cui riflettere il contributo dipende dallo scopo della sua introduzione (non ci sono contributi inappropriati, poiché per sborsare, l'azionista deve capire perché deve farlo - non riceverà azioni).
Ma lo scopo dell'introduzione non è l'unico criterio, il processo decisionale dipende da molti fattori. Ad esempio, un azionista ha l'1% delle azioni e deve dare un contributo aggiuntivo del 90% del costo della futura costruzione. Riuscirà ad ottenere un aumento dei fondi depositati, cioè a recuperare il contributo stesso, e ricevere un ulteriore afflusso di dividendi? Improbabile. E l'azionista non potrà vendere con profitto il suo esiguo volume di azioni, anche se la società ora dispone di un nuovo stabilimento, poiché l'aumento di proprietà sarà distribuito a favore dei proprietari del restante 99% delle azioni. Cioè, ancora una volta, quando si effettua un contributo, è necessario rilevare una spesa, non un'attività.
Pertanto, la contabilità moderna raramente consente di elaborare una regola "per tutte le occasioni": molto spesso il contabile deve analizzare la situazione e prendere una decisione professionale per riflettere in modo affidabile l'impatto di ciascuna transazione sullo stato della proprietà e sui risultati finanziari . "

Con questo in mente, puoi scegliere l'approccio più adatto alla tua situazione. Andando un po' avanti, diciamo che se trasferisci un cespite o materiali come contributo, il riflesso del contributo come parte degli investimenti finanziari sarà un ulteriore argomento per te a favore del non addebitare l'IVA per tale trasferimento.

I.V.A.

Se la tua organizzazione applica un sistema semplificato, quando si trasferisce un contributo alla proprietà di una JSC, il problema dell'IVA non si pone affatto. Dopotutto, non sei un pagatore di questa tassa ma comma 2 dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, non ci saranno problemi con l'IVA se applichi il regime generale e contribuisci con denaro come contributo. Non è necessario addebitare le tasse sub. 1 pagina 3 art. 39, sost. 1 pagina 2 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 28 giugno 2013 n. 03-07-11 / 24898.

Se, sotto forma di contributo, trasferisci attività non monetarie, ad esempio immobilizzazioni o materiali, ci sono due opzioni per l'azione.

OPZIONE 1. Senza fastidi. Concordare con le autorità di regolamentazione e addebitare l'IVA sul valore di mercato della proprietà trasferita a sub. 1 p.1 dell'art. 146, comma 2 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Sta di fatto che considerano tale operazione come una normale cessione a titolo gratuito di immobile, che, ai fini dell'IVA, viene riconosciuta come vendita. ; Ministero delle Finanze del 21.08.2013 n. 03-07-08 / 34198,... E tutto perché il trasferimento di attività non monetarie come contributo al patrimonio della società non è menzionato né nell'elenco delle operazioni non soggette a IVA, né nell'elenco delle operazioni esenti da IVA. comma 2 dell'art. 146, artt. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sebbene nella normale attuazione la fattura venga redatta in due copie (per il venditore e per l'acquirente), in questo caso è possibile redigere una copia. Dopotutto, non presenterai tasse alla società, dovrai pagare questa IVA a tue spese. Tuttavia, è necessario registrare la fattura compilata nel giornale di registrazione fatture e nel registro vendite. 3 del Regolamento per la tenuta del libro delle vendite, approvato. Decreto Governativo 26 dicembre 2011 n. 1137 (di seguito - Delibera n. 1137); Pag. 3 del Regolamento per la tenuta del giornale di contabilità delle fatture, approvato. Risoluzione n. 1137.

Bene, poiché al momento del trasferimento della proprietà addebiterai l'IVA, quindi, ovviamente, non dovrai ripristinare l'IVA a monte precedentemente accettata per la detrazione su questa proprietà. Lettere del Ministero delle Finanze del 21.08.2013 n. 03-07-08 / 34198, del 15.07.2013 n. 03-07-14 / 27452.

OPZIONE 2. Controverso. Non addebitare l'IVA sul trasferimento di proprietà, in quanto ha natura di investimento e, di conseguenza, non è riconosciuto come vendita ai fini IVA sub. 4 pagina 3 art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Ma prima di farlo, valuta se vale la candela.

In primo luogo, molto probabilmente dovrai citare in giudizio le autorità fiscali per l'addebito non IVA. Saremo lieti che i tribunali ti sosterranno sicuramente. Delibera della CA ZSO del 18.12.2014 n. A70-11281 / 2013; FAS VVO del 03.12.2012 n. A29-10167 / 2011... In secondo luogo, poiché hai riconosciuto il trasferimento di proprietà come investimento, dovrai ripristinare l'IVA precedentemente detraibile su questo immobile da sub. 1, 2 pagina 3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Secondo i materiali, l'imposta viene ripristinata per intero e, per le immobilizzazioni, in proporzione al valore residuo alla data del trasferimento.

Quindi il beneficio è possibile solo se l'IVA recuperata risulta essere molto inferiore all'IVA addebitata sul valore di mercato (in caso di opzione 1). Diversamente, non ha senso citare in giudizio l'ispettorato per mancata riscossione dell'IVA.

Tassa sul reddito

Ai fini fiscali, il contributo al patrimonio della società è stato a lungo considerato dalle autorità di regolamentazione come una donazione ordinaria. E quindi, non consentono di prendere in considerazione nelle spese "redditizie" né il valore della proprietà trasferita, né l'importo del contributo in denaro. comma 16 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 10 maggio 2006 n. 03-03-04 / 1/426, del 14 marzo 2006 n. 03-03-04 / 1/222.

Inoltre, le autorità fiscali non consentono di includere nelle spese e negli importi dell'IVA maturata o recuperata dai beni non monetari trasferiti al contributo. Dopotutto, il Ministero delle Finanze ritiene che questa sia una spesa associata al trasferimento gratuito di proprietà e Lettere del Ministero delle Finanze del 11.03.2010 n. 03-03-06 / 1/123, del 08.12.2009 n. 03-03-06 / 1/792... Se prendi in considerazione questa IVA nelle tue spese, molto probabilmente dovrai difendere la legalità delle tue azioni in tribunale. E alcuni tribunali sostengono i contribuenti.

Cosa c'è nel conto della parte ricevente

Contabilità

Il Ministero delle Finanze propone di riflettere i contributi ricevuti dai partecipanti sull'addebito del conto di proprietà e sull'accredito del conto 83 "Capitale aggiuntivo l" Lettere del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06 / 18 (sezione "Trasmissione da parte dell'ente sottoposto a revisione di informazioni sui contributi dei partecipanti della società a responsabilità limitata al patrimonio della società"), del 13 aprile 2005 n. 07-05-06 / 107:

• <если>il denaro è depositato: conto Dt 51 "Conti di regolamento" - conto CT 83;
• <если>viene inserita la proprietà: Conti Dt 01 "Immobilizzazioni", 10 "Materiali" - Conto CT 83.

Questa operazione può essere riflessa in due record:

• Conto Dt 75 "Accordi con fondatori" - Conto CT 83;
• Conti Dt 51, 01, 10 - Conto CT 75.

Cioè, per i JSC, ricevere contributi dai partecipanti non è reddito pagina 2 PBU 9/99... E questo è corretto, perché l'aumento del valore della proprietà di una società per azioni avviene per ragioni che non dipendono dalla sua attività.

Si noti che la PBU non dice separatamente a quale costo è necessario riflettere le immobilizzazioni o le scorte ricevute come contributo alla proprietà. Ma dato che la JSC non paga nulla per questo, l'immobile può essere contabilizzato allo stesso modo dell'immobile ricevuto a titolo gratuito, cioè al valore di mercato e pag.7 PBU 1/2008; clausola 9 PBU 5/01; Clausola 10 PBU 6/01... In questo caso, il valore di mercato può essere considerato il valore che viene concordato dai partecipanti ed è indicato nei documenti sul conferimento non monetario alla proprietà (l'accordo tra JSC e l'azionista, la decisione degli azionisti) .

I.V.A.

Quando riceve denaro come contributo alla proprietà, la JSC non dovrà addebitare l'IVA. Dopotutto, la loro ricevuta non è associata al pagamento delle merci vendute (lavoro, servizi) sub. 2 p.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 20.04.2012 n. 03-07-11 / 121.

Se, invece, hai ricevuto beni non monetari come contributo di proprietà e il socio ti ha comunque emesso fattura con IVA, non puoi comunque accettarla in detrazione. Lettere del servizio fiscale federale del 26 maggio 2015 n. GD-4-3 / [e-mail protetta]; Ministero delle Finanze del 27.07.2012 n. 03-07-11 / 197... Dopotutto, non paghi nulla per questa proprietà, cioè la ricevi gratuitamente. In questo caso la fattura non viene registrata nel libro acquisti. sub. Approvato il comma 19 “A” del Regolamento per la tenuta del libro degli acquisti. Risoluzione n. 1137... Quindi non rifletti questa IVA né nella contabilità né nella contabilità fiscale.

Tassa sul reddito

Non puoi pagare l'imposta sul reddito sul valore della proprietà ricevuta dagli azionisti se viene soddisfatta una delle due condizioni.

DICENDO IL DIRETTORE

Se la quota di un azionista nel capitale autorizzato di una JSC è inferiore al 50%, per evitare di pagare l'imposta sul reddito, è necessario che nell'accordo (decisione) si affermava che il contributo alla proprietà è effettuato al fine di aumentare il patrimonio netto della JSC.

CONDIZIONE 1. La proprietà ti viene trasferita allo scopo di aumentare il patrimonio netto. Quindi questo dovrebbe essere indicato direttamente nei documenti sui contributi (l'accordo tra JSC e l'azionista, la decisione degli azionisti). Allo stesso tempo, la dimensione della quota di un azionista nel capitale autorizzato di una JSC non ha importanza. Lettera del Ministero delle Finanze del 09.02.2006 n. 03-03-04 / 1/100 ).

Può una JSC prendere in considerazione la proprietà ricevuta?

Se si riceve denaro, non ci sono problemi. Il costo delle immobilizzazioni, delle scorte, dei lavori o dei servizi acquistati con questo denaro viene preso in considerazione nelle spese nell'ordine generale Lettera del Ministero delle Finanze del 20.03.2012 n. 03-03-06 / 1/142... Cioè, come se spendessi i tuoi soldi per tutto questo.

Se vengono ricevuti cespiti o scorte, il loro costo può essere preso in considerazione nelle spese solo se è stato preso in considerazione nel reddito. E poiché in questo caso non hai tenuto conto di nulla a reddito, il valore fiscale delle immobilizzazioni e delle rimanenze sarà pari a zero Lettere del Ministero delle Finanze del 27 giugno 2016 n. 03-03-06 / 1/37164, del 27 luglio 2012 n. 03-07-11 / 197.

Si scopre che il miglior investimento è il denaro. In questo caso, sia il mittente che il ricevente non hanno problemi con le tasse. Inoltre, la JSC potrà prendere in considerazione tutte le acquisizioni a spese del denaro ricevuto.

Pubblicazione

Contributi al capitale autorizzato

È possibile prevedere nei documenti costitutivi e pagare un significativo capitale autorizzato della società sia durante la sua creazione che nell'ordine di aumento del capitale.

Un contributo al capitale autorizzato può essere costituito da fondi monetari, titoli, proprietà, proprietà e altri diritti che hanno un valore monetario.

Tra i vantaggi di questa forma di finanziamento vanno segnalati i seguenti aspetti:

I contributi al capitale autorizzato non costituiscono la base imponibile per l'imposta sul reddito (comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

I contributi al capitale autorizzato non sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto (comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pagamento di azioni/azioni

Quando si pagano azioni (azioni) in contanti, non sorgono questioni controverse. Quando si effettuano contributi non monetari al pagamento di azioni (azioni), è necessario tenere conto dei seguenti punti.

L'organizzazione ricevente, così come quella trasmittente, non ha una perdita di reddito al ricevimento (trasferimento) di proprietà in pagamento di azioni (azioni) (articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La proprietà ricevuta sotto forma di contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione, ai fini della tassazione degli utili, è presa al costo (valore residuo). Il costo (valore residuo) è determinato dai dati contabilità fiscale dal cedente alla data del passaggio di proprietà del bene determinato (diritti patrimoniali), tenuto conto dei costi aggiuntivi che, con tale conferimento (contributo), sono sostenuti dal cedente, purché tali costi siano determinati come contributo (contributo) al capitale autorizzato (comune). Se la parte ricevente non è in grado di confermare documentalmente il valore della proprietà conferita (diritti di proprietà) o parte di essa, il valore di tale proprietà (diritti di proprietà) o parte di essa è riconosciuto pari a zero.

Come accennato in precedenza, il conferimento al capitale sociale non è soggetto ad IVA.

Se invece l'immobile ricevuto in pagamento delle quote o quote oggetto di collocamento sarà utilizzato in attività soggette ad IVA, allora la società ha diritto alla detrazione dell'IVA ripristinata dal cedente (purché tali importi siano evidenziati nei documenti che formalizza trasferimento del contributo al capitale charter (paragrafo 3 comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 170, comma 11 dell'articolo 171, comma 8 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa)).

Non è richiesta una fattura per la detrazione e il libro degli acquisti registra i documenti che ufficializzano il trasferimento di proprietà (clausola 8 delle Regole per la conservazione dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e dei libri delle vendite per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, di seguito: il Regole).

Gli stessi documenti (le loro copie) devono essere conservati nel registro delle fatture ricevute (comma 4, comma 5, del Regolamento). In virtù del comma 8 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, queste detrazioni vengono effettuate dopo la registrazione della proprietà ricevuta come pagamento di un contributo al capitale autorizzato. La norma di cui sopra è rilevante solo se il contribuente ha accettato gli importi IVA specificati per la detrazione (ad esempio, potrebbe utilizzare il sistema fiscale semplificato e non pagare affatto l'IVA).

Nel caso in cui l'importo dell'imposta non sia stato effettivamente recuperato dal cedente, la società non ha diritto alla detrazione. Questa disposizione è confermata dalla prassi giudiziaria, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 27 gennaio 2009 n. F09-10568 / 08-C2. Presupposto per l'accettazione in detrazione degli importi IVA generati dall'investimento immobiliare nel capitale sociale è il ripristino degli importi IVA deducibili legalmente riconosciuti da coloro che hanno investito immobili nel capitale sociale.

Conferimento di proprietà al capitale autorizzato da parte di un individuo

Separatamente, è necessario soffermarsi sulla situazione in cui la proprietà nel capitale autorizzato è stata conferita da un individuo che non lo è imprenditore individuale... E' possibile in questo caso, ripristinata l'IVA, portarla in detrazione?

La pratica segue il percorso di una risposta inequivocabilmente negativa a questa domanda. Le persone fisiche non sono inizialmente contribuenti IVA (Articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, quando trasferiscono la proprietà nel capitale autorizzato, non dovrebbero ripristinare l'IVA e allocare l'importo dell'imposta nei documenti pertinenti.

Tuttavia, anche se l'importo dell'IVA viene stanziato, la società non ha diritto di accettarlo in detrazione. Quindi, in un caso specifico, l'unico membro della Società - un individuo, ha trasferito la proprietà come contributo al capitale autorizzato. I giudici hanno giustamente sottolineato che tale soggetto, non essendo un contribuente IVA, non aveva diritto alla detrazione dell'IVA (pagata all'atto dell'acquisto di beni). Di conseguenza, questa persona fisica non ha avuto bisogno di ripristinare l'importo dell'IVA in contabilità, poiché tale importo non è stato presentato per il rimborso dal bilancio e non potrebbe essere presentato da un individuo che non ha lo status di imprenditore e non è un contribuente IVA (delibera del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 29.08.2008 n. A42-5628 / 2007).

Lo svantaggio inequivocabile di questo metodo di finanziamento è che se alla fine del secondo e di ogni successivo esercizio il valore del patrimonio netto della società risulta inferiore al suo capitale autorizzato, la società deve dichiarare una diminuzione del suo capitale autorizzato ad un importo non superiore al valore del suo patrimonio netto, e registrare tale diminuzione v ordine stabilito... Se, dopo questo periodo, il valore del patrimonio netto risulta essere inferiore all'importo minimo del capitale autorizzato, la società è soggetta a liquidazione (clausola 3 dell'articolo 20 della legge federale dell'08.02.98 n. 14- FZ "Sulla società a responsabilità limitata", di seguito - Legge federale n. 14-FZ; clausole 4, 5, articolo 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulla società per azioni", di seguito - Legge federale 208-FZ).

La pratica giudiziaria segue qui il percorso di fornire alla società un'opportunità per migliorare la sua situazione finanziaria. Ad esempio, il tribunale ha stabilito che le interconnesse disposizioni del paragrafo 4 dell'art. 99 del codice civile della Federazione Russa e parte 3 dell'art. 20 della legge federale n. 14-FZ non implica che la società sia soggetta a liquidazione immediata non appena il patrimonio netto inizia a diminuire, ma consente ai fondatori di adottare le misure necessarie per migliorare la sua condizione finanziaria. Tenendo conto delle prove presentate che le condizioni finanziarie della società sono stabili, i requisiti dell'autorità fiscale per liquidare la società sono infondati (Risoluzione del distretto degli Urali del 26.03.2009 n. Ф09-1563 / 09-С4).

In un altro caso, il tribunale ha rifiutato di soddisfare la domanda di liquidazione della società. La corte ha indicato che una violazione separata degli atti legali regolamentari, ammessa come quando si crea entità legale, e nel corso della sua attività, non può di per sé essere l'unico motivo di cessazione dell'attività di un soggetto giuridico attraverso la sua liquidazione, purché tale violazione sia rimovibile. Di conseguenza, la LLC non è soggetta a liquidazione immediata non appena il patrimonio netto ha iniziato a diminuire, poiché i fondatori possono adottare le misure necessarie per migliorare la sua condizione finanziaria (delibera del Servizio federale antimonopolio distretto centrale del 26.02.2009 nel caso n. A68-2742/08-28 / GP-9-08).

Tuttavia, ci sono anche decisioni a favore del fisco. Ad esempio, il tribunale arbitrale ha soddisfatto i requisiti dell'autorità fiscale per liquidare una LLC, poiché il valore del patrimonio netto della società per tre anni era inferiore all'importo minimo del suo capitale autorizzato, e quindi, ai sensi dell'art. 20 della legge federale n. 14-FZ, la società è soggetta a liquidazione (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Volgo-Vyatka del 10 marzo 2009 nel caso n. A43-22548 / 2008-19-481).

La domanda di liquidazione della persona giuridica è stata legittimamente soddisfatta, poiché al momento della verifica fiscale il valore del patrimonio netto di quest'ultima era inferiore all'importo minimo del capitale autorizzato (delibera della FAS del Volgo- Distretto di Vyatka del 23/01/2009 nel caso n. А43-6947 / 2008-19-203) ...

Pagamento di azioni (azioni) al di sopra del loro valore nominale

La normativa vigente prevede la possibilità di pagamento di azioni e quote per un importo superiore al loro valore nominale. Ciò è possibile sia durante l'acquisizione iniziale di azioni (azioni) sia nel processo di aumento del capitale autorizzato. Di conseguenza, si forma il cosiddetto sovrapprezzo o la differenza tra il costo del pagamento di una quota del capitale autorizzato di una LLC e il valore nominale di tale azione.

Tale differenza e sovrapprezzo così ottenuti non incrementano il capitale sociale delle società e non vengono considerati come reddito nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società (comma 3 del comma 1 dell'articolo 251 del TUIR del Federazione Russa).

La prassi giudiziaria in questo settore è dalla parte del contribuente. Un esempio è il caso seguente. L'Ispettorato ha ritenuto che il contribuente illegittimamente non includesse nel reddito soggetto all'imposta sul reddito il reddito sotto forma di reddito nella forma della differenza tra il valore di mercato e il valore nominale dell'apporto al capitale autorizzato. Come indicato dal tribunale, riconoscendo la posizione dell'Ispettorato illegittimo, il fatto che il valore di mercato del conferimento al capitale sociale della società effettuato dal suo nuovo partecipante, con un valore nominale di 3800 rubli. (la quota è del 19% del capitale sociale della società) è di 103.800.000 rubli, non cambia l'essenza dei fondi monetari come contributo al capitale autorizzato della società, in virtù del sub. 3 comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non soggetto all'imposta sul reddito (risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto centrale del 23.10.2008 n. A62-1202/2008).

Da quanto sopra, si evince che questa modalità di finanziamento presenta un vantaggio rispetto al consueto pagamento di azioni (azioni), poiché consente di mantenere una piccola quantità del capitale autorizzato, che, di conseguenza, comporta una diminuzione del rischi che sono possibili se l'importo del capitale autorizzato a seguito dei risultati del secondo e di ogni esercizio successivo supera l'importo del patrimonio netto della società. Inoltre, la responsabilità dei partecipanti (azionisti) della società nei confronti dei creditori è limitata dalla dimensione delle loro azioni (azioni).

Regimi di evasione IVA mediante conferimenti al capitale autorizzato

Soffermiamoci un po' sugli abusi da parte dei contribuenti relativi al pagamento di quote, quote del capitale sociale, che sono già stati ben studiati dal fisco.

Il primo metodo è l'utilizzo di un contributo al capitale autorizzato come mezzo per eludere il pagamento dell'IVA.

Quando si utilizza un conferimento al capitale sociale come mezzo per eludere il pagamento dell'IVA, il passaggio di proprietà al capitale sociale di una società avviene non al fine di acquisire quote (partecipazioni) per ottenere redditi da partecipazioni, ma è in realtà finalizzato alla alienazione (vendita) della proprietà della società ai fini del mancato pagamento dell'IVA all'atto della vendita ...

Il cedente riceve in contropartita la quota di partecipazione del ricevente e la vende, ricevendo in tal modo un compenso equivalente per l'immobile conferito al capitale sociale senza pagamento dell'IVA.

Tale schema è stato considerato dal tribunale arbitrale, le cui conclusioni sono contenute nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 20.11.2006 n. F08-5894 / 2006-2447A. L'autorità giudiziaria ha concluso che il trasferimento di fondi al capitale autorizzato non aveva natura di investimento e quindi non poteva essere esentato dall'IVA.

Il secondo metodo è ricevere rimborsi IVA dal budget da una persona che non ha effettivamente pagato la merce.

I fondi vengono trasferiti dall'organizzazione madre alla filiale e quest'ultima paga quasi immediatamente con questi fondi i beni acquistati dall'organizzazione madre. Nello schema, è possibile utilizzare un altro collegamento intermedio attraverso il quale vengono trasferiti i fondi. In questo caso, la parte che paga la merce non è direttamente correlata all'organizzazione: il fornitore della merce. Di conseguenza, la merce viene trasferita alla parte che non ha pagato per essa e ha ricevuto il diritto alla detrazione dell'IVA e il denaro originariamente depositato viene restituito all'organizzazione madre.

Allo stesso tempo, spesso le merci effettive rimangono nel magazzino dell'organizzazione madre. A questo proposito, è degno di nota il decreto del Servizio federale di monopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 05.04.2006 n. F08-1281 / 2006-548A. Il tribunale ha concluso che l'operazione di aumento del capitale autorizzato in contanti e il pagamento in conto di questi fondi per il lavoro svolto a favore dell'organizzazione finanziatrice del capitale charter, che è seguita il giorno successivo, rappresentano il pagamento delle fatture di un'organizzazione con fatture della stessa organizzazione. Per questo motivo, in questa situazione, non esiste una condizione legale per il rimborso dell'IVA - pagamento a spese dei fondi propri dell'organizzazione.

Contributi al patrimonio dell'impresa come modalità di finanziamento

Questo metodo di finanziamento può essere utilizzato solo in relazione a una controllata. Vantaggi di questa forma di finanziamento:

il capitale autorizzato non aumenta e, pertanto, i rischi associati all'eccedenza del capitale autorizzato rispetto al patrimonio netto della società sono ridotti al minimo;

non sono richieste modifiche ai documenti costitutivi e non sono richieste procedure di registrazione presso il Servizio fiscale federale e il Servizio federale dei mercati finanziari della Russia 1;

nessun coinvolgimento richiesto perito indipendente quando si effettuano conferimenti al patrimonio della società;

soggetto a sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la società non ha reddito imponibile non operativo;

non esiste una base imponibile per l'IVA;

La legislazione non contiene restrizioni sull'entità e sulla frequenza dei depositi.

Regolamento legale

La possibilità di effettuare conferimenti nel patrimonio della società è prevista dall'art. 27 della legge federale n. 14-FZ. Per la sua attuazione è necessario che l'obbligo di contribuzione al patrimonio della società sia contenuto nello Statuto della LLC.

Il deposito stesso viene effettuato sulla base della decisione dell'assemblea generale dei partecipanti. I contributi sono versati da tutti i soci della società in proporzione alle loro quote nel capitale sociale della società, a meno che lo statuto non preveda una procedura diversa. Il mancato adempimento di tale obbligo da parte di un partecipante dà diritto alla società di richiedere al partecipante un contributo adeguato. Di norma, i conferimenti sono effettuati in contanti, salvo diversa disposizione dello statuto o della decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società.

È necessario considerare questo istituto giuridico da un punto di vista civile e fiscale. Dal punto di vista del diritto societario, un contributo al patrimonio della società non è un trasferimento gratuito di fondi, poiché aumenta il valore effettivo della quota, che ciascun partecipante ha diritto di richiedere all'uscita dalla LLC. Questa conclusione è confermata dai materiali della pratica giudiziaria (decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 23 gennaio 2006 n. KA-A40 / 13961-05-P, del 9 marzo 2007 n. KA-A40 / 875 -07, FAS del Distretto della Siberia occidentale del 05/04/2006 n. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Dal punto di vista fiscale, un contributo al patrimonio della società è considerato un trasferimento gratuito di fondi. Parte 2 dell'art. 248 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene una disposizione secondo la quale la proprietà (opere, servizi) o i diritti di proprietà sono considerati ricevuti gratuitamente se la ricezione di tale proprietà (opere, servizi) o diritti di proprietà non è associata al destinatario obbligo di trasferire proprietà (diritti di proprietà) al cedente (eseguire lavori per il cedente, fornire servizi al cedente).

In tal caso, la società non ha tale obbligo, pertanto, il bene ricevuto ai sensi dell'art. 27 della legge federale n. 14-FZ, dovrebbe essere considerato un reddito non operativo ai sensi della clausola 8 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Un'eccezione a questa regola è contenuta nel sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, il reddito sotto forma di proprietà ricevuto da un'organizzazione russa gratuitamente da:

■ un ente, se il capitale autorizzato (società) (fondo) del ricevente è costituito per più del 50% del contributo (quota) dell'ente cedente;

■ un ente, se il capitale (quota) autorizzato (fondo) del soggetto cedente è costituito da più del 50% del contributo (quota) dell'ente ricevente;

■ di una persona fisica, se il capitale autorizzato (quota) (fondo) della parte ricevente è costituito da più del 50% del contributo (quota) di questa persona fisica.

In tal caso, il bene ricevuto non è riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se, entro un anno dalla data del suo ricevimento, il bene specificato (ad eccezione dei fondi monetari) non viene trasferito a terzi.

Pertanto, l'utilizzo di un contributo al patrimonio della società come modalità di finanziamento di una LLC è associato all'attribuzione di tali beni a proventi non operativi come beni ricevuti a titolo gratuito, ad eccezione del trasferimento intra-holding di fondi in ai sensi del comma 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contributo alla proprietà di JSC

Un discorso a parte merita la questione se sia possibile effettuare tale procedura come contributo al patrimonio di una società per azioni.

La normativa sulle società per azioni non prevede la possibilità di effettuare conferimenti al patrimonio della società. Ma non vi è nemmeno alcun divieto sull'attuazione di questa procedura. Il comma 11, parte 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene un riferimento al tipo di entità commerciale che può usufruire di questo privilegio. Esiste anche una lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 09.11.2006 n. 03-03-04 / 1/736, in cui il dipartimento finanziario rileva che il sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica indipendentemente dalla forma in cui è stata creata l'organizzazione (OJSC, CJSC, LLC, ecc.).

Se il contributo alla proprietà di una società per azioni è effettuato da un azionista - una persona giuridica, sorge un certo conflitto. Da un lato, il diritto civile vieta le donazioni tra organizzazioni commerciali (anche se si tratta di una controllata e di una società madre). D'altra parte, formalmente firmato. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente il trasferimento gratuito di proprietà, senza specificare per quale società commercialiè possibile.

Considerando questa situazione, è necessario tenere conto del fatto che il codice fiscale della Federazione Russa non regola i rapporti di diritto civile: può solo determinarne le conseguenze fiscali.

Da un lato, poiché non esiste alcun divieto, è possibile applicare l'analogia della legge e versare un contributo secondo le regole stabilite nella legge federale n. 14-FZ, nel rispetto delle restrizioni sulla donazione (le questioni relative alla donazione saranno essere discusso in dettaglio di seguito). L'azionista, apportando un contributo al patrimonio di una società per azioni, si aspetta lo sviluppo della società, un aumento della sua liquidità e, di conseguenza, un aumento del valore di mercato delle sue azioni, un aumento della quantità di dividendi pagati. Ciò include argomenti a favore dell'assenza di donazione da un punto di vista civile.

Ma, nonostante ciò, non si può escludere il rischio di riconoscimento di questa transazione in tribunale come non valida (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 05.12.2005, 18.11.2005 n. KA-A40 / 11321-05).

Se non si considerano le qualifiche di diritto civile, le conseguenze fiscali non differiranno da quelle associate a una LLC. Questi contributi saranno considerati una donazione di fondi. Se il conferimento è effettuato da un azionista che possiede più del 50% del capitale autorizzato, non sorgeranno proventi non operativi. Se il finanziamento è fornito da un azionista che possiede meno del 51%, la società avrà un reddito non operativo.

La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 20.02.2008 n. KA-A41 / 420-08 contiene la conferma che la proprietà ricevuta gratuitamente può essere esclusa dalla base imponibile della società per azioni. In tale delibera, l'istanza di annullamento della decisione dell'amministrazione finanziaria sulla riscossione delle sanzioni per l'imposta sul reddito è stata legittimamente accolta, in quanto il ricorrente legittimamente non ha tenuto conto dei beni da lui ricevuti in conseguenza dell'imposta. organizzazione russa a titolo gratuito dall'organizzazione, poiché il capitale autorizzato del soggetto cedente è costituito da oltre il 50% del contributo del soggetto ricevente.

Il beneficio fornito dal sub. 1 p.1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo cui la proprietà ricevuta non è riconosciuta come reddito ai fini fiscali, è valida a condizione che entro un anno dalla data del suo ricevimento, la proprietà specificata (ad eccezione dei fondi monetari) non sia trasferiti a terzi. Come si può vedere dalla norma di cui sopra, sorgono problemi se la proprietà è stata trasferita in forma non monetaria. Quali situazioni problematiche possono sorgere qui?

Trasferimento di proprietà ricevuto a titolo gratuito dall'organizzazione madre (filiale) entro un anno a titolo diverso dalla proprietà

Se il bene ricevuto viene ceduto in locazione, amministrazione fiduciaria, uso, pegno, nonché in caso di trasferimento di beni su qualsiasi altro diritto che non comporti il ​​trasferimento della proprietà, il contribuente non ha diritto ad applicare i benefici previsti sub . 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La conferma di ciò è contenuta nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 09.02.2006 n. 03-03-04 / 1/100.

Esiste anche una pratica giudiziaria che conferma questa posizione, ad esempio la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 01.09.2008 n. KA-A40 / 8012-08. Ad avviso del giudice, un contribuente che trasferisce beni in uso gratuito non può applicare l'esenzione di cui al comma. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La persona che ha contribuito alla proprietà della società non ha pagato completamente la sua quota (quota)

Il mancato pagamento di una quota del capitale sociale di una LLC non pregiudica l'applicazione del beneficio fiscale del sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò è confermato da molteplici prassi giudiziarie. Così, il tribunale arbitrale ha osservato che “l'art. 251 sost. 11 comma 1 del Codice Fiscale della Federazione Russa vincola il diritto a un vantaggio non con l'importo del capitale autorizzato effettivamente conferito, ma con la quota della parte ricevente nel capitale autorizzato della parte cedente, che deve essere almeno 50% e non richiede il pagamento completo del capitale autorizzato al momento della presentazione dei benefici "(risoluzione FAS del distretto di Mosca del 15 giugno 2006 n. KA-A41 / 5286-06).

Ma se la quota (quota) non viene pagata entro un anno dalla data di registrazione della società, la proprietà di essa passerà alla società. E in questo caso, ci saranno conseguenze completamente diverse.

La persona che ha contribuito alla proprietà della società ha lasciato l'appartenenza

Il recesso del cedente dal tesseramento in corso d'anno non pregiudica l'applicazione del beneficio fiscale sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò è confermato dalla conclusione contenuta nella delibera della FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 30 dicembre 2005 n. F03-A73 / 05-2 / 4367. Il tribunale ha concluso che il ritiro di una persona fisica dai fondatori della società prima della fine dell'anno non modifica lo status giuridico di detti fondi in quanto ricevuti a titolo gratuito e non soggetti a contabilizzazione come reddito nella determinazione della base imponibile per il reddito imposta.

IVA quando si effettua un contributo alla proprietà della società

L'analisi della normativa in materia di riscossione dell'IVA sulle operazioni sui depositi in contanti nella proprietà della società consente di trarre una ragionevole conclusione circa l'assenza di un obbligo di pagamento di detta imposta.

Oggetto della tassazione dell'IVA sono le operazioni sulla vendita di beni (lavori, servizi), anche a titolo gratuito (articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, il denaro agisce come mezzo di pagamento universale e non come prodotto, lavoro o servizio. Ai fini della tassazione dell'IVA, il trasferimento di fondi, non connesso a pagamenti di beni, opere o servizi, ai sensi dell'art. 39 e 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è riconosciuta come vendita. Il conferimento nella proprietà della società è di natura di investimento (comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa), cioè è un'operazione che non è riconosciuta come vendita ai fini fiscali .

Pertanto, in caso di conferimento in denaro al patrimonio della società, il cedente non ha l'obbligo di versare l'IVA. Non vi è alcun oggetto di tassazione per la parte ricevente (clausola 3 dell'articolo 153 del Codice Fiscale della Federazione Russa): i fondi ricevuti non sono relativi a pagamenti di beni (lavori, servizi).

Un contributo non monetario a un immobile è soggetto a IVA? Ci sono due punti di vista su questo punteggio.

Il primo punto di vista, al quale si attiene anche l'autore di questo articolo, è che il trasferimento di proprietà come contributo di un partecipante alla proprietà di una controllata è considerato un trasferimento di investimento (comma 4 del comma 3 dell'articolo 39 del TUIR Codice della Federazione Russa), ovvero • come operazione non riconosciuta fiscalmente come vendita.

Il conferimento al patrimonio della società incide sull'aumento della dimensione del suo patrimonio netto e, di conseguenza, sull'ammontare dell'utile netto distribuito tra i partecipanti, pertanto si può concludere che tale conferimento ha natura di investimento. Esiste una giurisprudenza positiva che conferma questa posizione (ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 20.02.2007 nel caso n. A-62-3799 / 2006).

Tuttavia, un diverso punto di vista è espresso nella letteratura giuridica: quando dei beni materiali vengono trasferiti come contributo alla proprietà, il diritto di proprietà sugli stessi viene trasferito dal partecipante alla società; ai fini dell'IVA il passaggio di proprietà di un immobile (anche a titolo gratuito) è riconosciuto come vendita. Di conseguenza, il partecipante deve addebitare l'IVA sul valore dell'immobile trasferito alla società.

Pertanto, i contributi alla proprietà della società comportano conseguenze fiscali sotto forma di reddito imponibile non operativo, a meno che non siano accettati da un'organizzazione madre o sussidiaria o da un individuo - un partecipante di maggioranza o un azionista.

conclusioni

Riassumendo, possiamo concludere che ciascuno dei metodi di finanziamento considerati, se utilizzato correttamente, tenendo conto di una situazione specifica, può essere vantaggioso. Il meno rischioso e il più redditizio dal punto di vista delle conseguenze fiscali può essere definito un metodo di finanziamento come il pagamento di azioni (azioni) al di sopra del loro valore nominale e il trasferimento gratuito di fondi tra organizzazioni controllanti e controllate (contributi alla proprietà della società), fatte salve le condizioni di cui al sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

1 servizio federale sui mercati finanziari Federazione Russa.

Contributi immobiliari: un nuovo taglio analitico di taxCOACH e caratteristiche della sua applicazione pratica.

Spesso, per garantire la sicurezza patrimoniale dell'azienda e l'uso effettivo della proprietà nel Gruppo di Società, è necessaria una ridistribuzione dei beni. Il significato economico del passaggio di proprietà in una holding è oggettivamente diverso dalla vendita o altra forma del suo trasferimento a terzi, perché di fatto stiamo trasferendo beni da una “nostra tasca” all'altra. Di conseguenza, la tassazione di queste operazioni ha le sue caratteristiche: la normativa fiscale prevede un trasferimento esentasse dei beni all'interno delle strutture di holding.

La pratica di applicazione di queste norme è già quasi consolidata. Sempre meno spesso, accusano le autorità fiscali, definendo il trasferimento di proprietà all'interno del Gruppo di società una donazione vietata tra persone giuridiche. Tuttavia, ci sono alcune sfumature fondamentali che influiscono sul successo dell'intera procedura di trasferimento delle attività, incluso il prendere in considerazione le modifiche apportate al Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ricordiamo che il trasferimento esentasse dei beni tra società collegate è diverso e comprende, ad esempio, modalità come il contributo, la riorganizzazione sotto forma di scissione, ecc.

Oggi ci concentreremo su uno di questi modi - contributi alla proprietà senza aumentare il capitale autorizzato dell'organizzazione quando un partecipante (azionista) trasferisce determinati benefici alla sua società (contanti, azioni (azioni) in altre persone giuridiche, beni immobili, ecc.) Per migliorare il suo stato finanziario e / o patrimoniale. Allo stesso tempo, il capitale autorizzato non aumenta, la dimensione nominale delle azioni dei partecipanti non cambia.

I motivi di diritto civile per i contributi alla proprietà sono l'articolo 66, paragrafo 1, del codice civile della Federazione Russa, l'art. 27 della Legge "Su LLC", art. 32.2 della Legge "Su JSC".

Se lo statuto della parte ricevente è standard e non contiene norme dettagliate, il contributo alla proprietà è possibile solo in denaro e solo in proporzione a tutti i partecipanti (azionisti). In LLC, la decisione sul contributo alla proprietà è presa da almeno 2/3 dei voti. V società per azioni la contribuzione è possibile sulla base di un accordo approvato dal Consiglio di amministrazione, o per decisione dell'assemblea generale degli azionisti.

in cui il Codice Fiscale prevede due meccanismi preferenziali, che consentono di esentare dalla tassazione i depositi intrinsecamente gratuiti:

1. Trasferimento gratuito di proprietà sulla base del comma 11 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Di per sé, è possibile in due forme:

trasferimento di proprietà da una "madre" o da un singolo partecipante (azionista) a favore di un'organizzazione il cui capitale autorizzato è superiore al 50% del contributo del cedente;

"Regalo bambino". Si tratta di un trasferimento dalla controllata alla società madre, che possiede più del 50% del capitale charter della controllata.

2. Conferimento al patrimonio di un'impresa o di una società di persone da parte del suo partecipante o socio (clausola 3.7 del comma 1 dell'articolo 251 del TUIR).

In altre parole, il Codice Fiscale ha divorziato da questi motivi, anche nel momento in cui sono comparsi nella legge, dotandoli di alcune peculiarità applicative.

Consideriamo i meccanismi in dettaglio.

1. Trasferimento gratuito dei beni di cui al comma 11, comma 1, dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa

All'inizio, solo la proprietà può essere trasferita... Il denaro è proprietà.

Cioè, questa regola non si applica ai diritti di proprietà e non (cessione di crediti, diritti aziendali, diritti di proprietà intellettuale, ecc.). La violazione di queste condizioni comporterà l'accumulo di ulteriori imposte sul reddito, sanzioni e multe.

Esenzione dalla tassazione ai sensi dei commi. 11 p.1 art. 251 del TUIR si applica anche alla remissione del debito.

In secondo luogo, è impossibile cederlo a terzi entro un anno dalla data di ricevimento della proprietà (ad eccezione dei fondi).

In altre parole, vengono imposte restrizioni significative all'uso della proprietà: non può essere venduta, affittata o altrimenti alienata. La logica del legislatore è chiara: una sorta di aiuto di un membro della sua azienda è esente da tassazione, perché ha trasferito la proprietà per uso proprio e non per l'affitto, per esempio.

Di conseguenza, il trasferimento di beni sulla base del cl. 11 p.1 art. 251 NK in certe situazioni sembra impossibile. Tuttavia, queste restrizioni non si applicano ai depositi nell'ordine del sub. 3.7 comma 1 dell'art. 251 NK.

2. Conferimento di proprietà secondo sub. 3.7. comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sost. 3.7. comma 1 dell'art. 251 del TUIR consente ai partecipanti di essere esentati da imposizione sia sotto forma di proprietà che sotto forma di diritti patrimoniali o non patrimoniali. In questo caso, la dimensione della quota del partecipante non ha importanza.

3.7) sotto forma di proprietà, diritti di proprietà o diritti non di proprietà per l'importo del loro valore monetario, che sono ricevuti come contributo alla proprietà di una società o di una società secondo le modalità prescritte dalla legislazione civile della Federazione Russa

Codice Fiscale della Federazione Russa

Le disposizioni di questa clausola si applicano praticamente a qualsiasi metodo di aumento della proprietà, compreso l'aumento del patrimonio di una società sotto forma di trasferimento di cose, denaro, quote / azioni di società o titoli o, ad esempio, diritti di pretesa in virtù di un contratto di cessione.

La sottoclausola 3.7, comma 1 dell'articolo 251 è nuova ed è apparsa nel Codice Fiscale solo nel 2018. Ha sostituito la famosa clausola 3.4, comunemente chiamata "contributo all'aumento del patrimonio netto". La sottoclausola 3.7 ha un contenuto più conciso, riferendosi al diritto civile: puoi trasferire tutto ciò che è consentito dal codice civile della Federazione Russa e dalle leggi speciali.

Tuttavia, questo metodo di trasferimento esentasse ha anche i suoi limiti:

I diritti di proprietà, proprietà o non possono essere trasferiti solo dal partecipante (azionista) la comunità imprenditoriale interessata. Cioè, il trasferimento nella direzione opposta - dalla controllata alla società madre - è impossibile.

I contributi di proprietà sono possibili solo in relazione a società commerciali o società di persone... Ad esempio, in cooperativa di produzione tale contributo non può essere effettuato senza conseguenze fiscali.

3. "Regalo figlia"

Il Codice Fiscale consente il passaggio di proprietà senza tasse non solo dalla "madre", ma anche nella direzione opposta - dalla "figlia" alla società - "madre". L'esenzione è concessa ai sensi del comma 11 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale, soggetta a una condizione importante: la quota della società madre nel capitale sociale della controllata è superiore al 50%.

Importante!

Per trasferire un "regalo bambino" a un partecipante - persona naturale senza tasse non funzionerà. Tale pagamento sarà pari ai dividendi.

Ad un certo punto, le autorità fiscali hanno avuto problemi con il "regalo della figlia": hanno costantemente addebitato l'imposta sul reddito durante il trasferimento di proprietà alle organizzazioni madri, sostenendo che la donazione era vietata tra persone giuridiche.

Il punto in questo caso è stato sollevato dal Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, indicando nella sua risoluzione:

“I rapporti economici tra la società controllante e le società controllate possono implicare non solo l'investimento della società controllante nella proprietà della controllata nella fase della sua costituzione, ma anche in qualsiasi fase della sua attività. Inoltre, la fattibilità economica del rapporto tra la controllata e la società madre può richiedere il trasferimento della proprietà. Allo stesso tempo, l'assenza di controprestazione diretta è una caratteristica del rapporto tra le società principali e le società controllate, che sono, da un punto di vista economico, un'unica entità economica".

Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 4 dicembre 2012 n. 8989/12

Successivamente, il Ministero delle finanze della Federazione Russa sostiene anche la possibilità di un "dono sussidiario" esentasse.

In alcuni casi, un "regalo della figlia" è un'alternativa al pagamento dei dividendi quando non sono soddisfatte le condizioni per un trasferimento esentasse dell'importo dell'utile dalla controllata all'organizzazione madre, in particolare:

il periodo di detenzione di 365 giorni non è stato rispettato;

oltre all'azionista di maggioranza con una quota superiore al 50%, vi sono azionisti di minoranza che non vogliono “distribuire utili” a favore del quale: i dividendi sono distribuiti nella maggior parte dei casi proporzionalmente, e tale requisito non è imposto ad un “regalo bambino”.

Perdono del debito

Come abbiamo già detto, sub. 3.7. comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha sostituito il comma 3.4, che prevedeva direttamente la possibilità di contribuire alla proprietà perdonando un debito da parte di un partecipante alla sua organizzazione.

Articolo 251. Reddito non preso in considerazione nella determinazione della base imponibile

1. Nella determinazione della base imponibile non si tiene conto dei seguenti redditi:

3.4) sotto forma di proprietà, diritti patrimoniali o diritti non patrimoniali per l'importo del loro valore monetario, che vengono trasferiti a una società commerciale o a una società di persone al fine di aumentare il patrimonio netto ... Questa regola si applica anche ai casi di aumento nel patrimonio netto di una società d'affari o di società di persone con contestuale diminuzione o cessazione dell'obbligazione società d'affari o società di persone ai relativi azionisti o partecipanti ...

Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato fino al 31.12.2017

Al momento non esiste tale chiarimento, sebbene la possibilità sia ancora rilevante.

Vediamo se ora è possibile condonare il debito senza tasse.

Quando la quota di partecipazione è superiore al 50%, allora possiamo tranquillamente fare riferimento al già noto sub. 11 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se la quota di partecipazione in una controllata è inferiore al 50%, allora possiamo essere guidati solo dal nuovo comma 3.7 della clausola 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Né il Ministero delle Finanze della RF né i tribunali hanno ancora espresso la loro posizione.

Crediamo che tu possa uscire dalla situazione in questo modo:

Nella prima fase, il partecipante (azionista) o l'assemblea generale, come prima, decide di apportare un contributo alla proprietà. Ma non sotto forma di condono del debito, ma trasferendo fondi, il cui importo è appena uguale al debito formato prima di lui (ad esempio, l'importo di un prestito insoluto).

La decisione è presa, ma non eseguita.

Nella seconda fase, il partecipante (azionista) - il creditore firma un accordo con la società controllata sulla compensazione delle contropretese (nel nostro esempio con un prestito - obblighi di rimborsare il prestito e dare un contributo monetario).

Di conseguenza, la responsabilità della società controllata nei confronti del membro si estingue esentasse.

Per attendibilità, è opportuno inserire una previsione sulla possibilità di effettuare conferimenti patrimoniali non solo in denaro nello statuto di una società controllata, nonché nell'applicazione del paragrafo 3.4 divenuto nullo.

Un cucchiaio di catrame. I.V.A.

Ma cosa accadrà se un partecipante, ad esempio un'azienda sull'OSN, dona non denaro, ma proprietà come contributo? Questa transazione è soggetta ad IVA? Sì e no. Nel senso che il passaggio di proprietà stesso non è soggetto ad IVA, ma il cedente (se lo è sistema comune fiscalità) deve recuperare l'IVA sul valore residuo dell'immobile. In questo caso, l'imposta sul valore aggiunto recuperata può essere inclusa nelle spese.

Ma la parte ricevente non potrà accettare l'IVA per la detrazione, poiché non ha pagato denaro per questa proprietà, perché il contributo alla proprietà è una sorta di trasferimento gratuito. Quindi non puoi fare a meno di un unico neo...

Come restituire un contributo alla proprietà

Il contributo all'immobile è irrevocabile: non può essere recuperato, a differenza di un prestito.

Una sorta di ritorno sugli investimenti effettuati è possibile solo sotto forma di dividendi. Lo stesso che per gli investimenti sotto forma di contributo al capitale autorizzato.

Tuttavia, a differenza dei conferimenti al capitale autorizzato, l'importo dei conferimenti effettuati alla proprietà non conterà ai fini del costo di acquisizione di una quota (azioni) alla successiva vendita della quota (azioni), all'uscita o alla liquidazione della società.

Questa ingiustizia sarà probabilmente eliminata presto. La Duma di Stato sta valutando un disegno di legge secondo il quale la ricezione da parte dell'organizzazione madre dalla "figlia" di fondi all'interno del contributo precedentemente effettuato alla proprietà non sarà soggetta all'imposta sul reddito.

Se il disegno di legge verrà approvato, ci sarà un modo esentasse per "restituire" i depositi, insieme ai dividendi, che in alcuni casi sono tassati con un'aliquota del 13%.

"Rocce subacquee"

Qualsiasi transazione esentasse tradizionalmente attira l'attenzione delle autorità di regolamentazione. I contributi di proprietà non fanno eccezione.

L'amministrazione fiscale può tentare di riconoscere come economicamente ingiustificato, se ragionevole, il trasferimento di proprietà e (o) diritti di proprietà/non-proprietà tra organizzazioni "connesse". scopo commerciale»Sarà difficile da distinguere.

Ad esempio, un nuovo membro contribuisce generosamente e lascia immediatamente l'azienda. Autorità fiscale con un'alta probabilità dirà che il prestatore "investitore" non intendeva partecipare alle attività della società e ricevere profitto da queste attività, e il suo unico scopo quando si è entrato nell'attività era il trasferimento esentasse di proprietà o fondi costosi.

Esempio TaxCOACH®

Consideriamo come questo strumento può funzionare con successo utilizzando l'esempio del caso degli esperti del TaxCOACH Center per il settore retail. Immagina un'attività svolta all'interno di un gruppo di aziende. I negozi al dettaglio sono entità legali indipendenti (mentre l'area di ciascun negozio consente l'uso di UTII). Tuttavia, per quanto riguarda il profitto di ogni punto operativo? Puoi utilizzare il già noto contributo di proprietà! Le società al dettaglio stabiliscono (lo designeremo come centro di investimento) e contribuiscono i fondi concordati ricevuti dalla vendita di prodotti come contributi alla proprietà. Non è necessario pagare l'imposta sul reddito e il centro di investimento può disporre liberamente del denaro dei partecipanti, ad esempio, investendoli in nuove aree di attività.

Modulo affare

Inoltre, non dimenticare le formalità. Di norma, per il servizio fiscale federale è sufficiente una decisione dell'organismo autorizzato di una persona giuridica sul trasferimento di proprietà a una società controllata o madre, nonché un atto di accettazione e trasferimento di proprietà.

Se il trasferimento dei diritti di proprietà richiede la registrazione, a volte Rosreestr richiede la preparazione di un documento appropriato - accordo (accordo) per l'alienazione di proprietà, proprietà e diritti non patrimoniali a scopo di investimento.

L'accordo dovrà menzionare quanto segue:

oggetto trasferito - diritti di proprietà, proprietà e non proprietà. I requisiti devono consentire di svolgere registrazione statale trasferimento dei diritti, se necessario, nonché la corretta collocazione del bene nel bilancio del ricevente;

le finalità del trasferimento - devono essere di natura di investimento. Ciò è necessario per sottolineare il diritto all'esenzione dall'IVA in caso di trasferimento di proprietà;

motivi legali per il trasferimento di proprietà: subp. 3.7 o sub. 11 p.1 art. 251 NK.

Quindi, riassumiamo brevemente le caratteristiche principali del trasferimento gratuito di proprietà:

Invece del totale, indichiamo ancora una volta PRINCIPALI ABSTRACT:

Il contributo alla proprietà è un metodo operativo di trasferimento esentasse di fondi e altri beni di una controllata. Non è necessario visitare un notaio e apportare modifiche ai documenti costitutivi, che è obbligatorio quando si aumenta il capitale autorizzato.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede due meccanismi preferenziali: il comma 3.7 e il comma 11 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ognuna di esse offre opportunità interessanti, ma anche non prive di limiti. Pertanto, leggiamo attentamente la legge e scegliamo il metodo appropriato per una situazione specifica.

Non dimenticare che per dare un contributo alla proprietà, la Carta della società dovrebbe prevedere tale opportunità per i suoi partecipanti, compresa la possibilità di apportare contributi sproporzionati alla partecipazione al capitale autorizzato, nonché a qualsiasi proprietà, diritto di proprietà o perdonando un debito.

La sottoclausola 11, comma 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente anche il trasferimento - da una "figlia" a un'organizzazione madre, la cui quota del capitale autorizzato è superiore al 50%. Abbiamo chiamato questo un "regalo per bambini". Può essere un'alternativa al pagamento dei dividendi, ad esempio, quando, oltre all'azionista di maggioranza con una quota superiore al 50%, vi sono azionisti di minoranza che non vogliono “distribuire l'utile” a favore dei quali: i dividendi sono distribuiti nella maggior parte dei casi in modo proporzionale e tale requisito non è imposto a un "regalo per bambini".