Come aumentare il capitale autorizzato a scapito degli utili non distribuiti. Come riflettere nella contabilità un aumento del capitale autorizzato di una LLC a spese della propria proprietà. Aumento di capitale autorizzato in società di capitali

Se l'azienda funziona con successo e dopo aver pagato tutte le tasse ha trattenuto gli utili, i suoi fondatori hanno il diritto di aumentare capitale autorizzato società per l'importo di tale profitto.

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ, un aumento del capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà viene effettuato con decisione incontro generale partecipanti. Tale decisione deve essere votata da almeno 2/3 del totale dei voti dei partecipanti alla società. Tuttavia, lo statuto della società può prevedere la necessità di un numero maggiore di voti per prendere tale decisione. Allo stesso tempo, una decisione di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà può essere presa solo sulla base dei dati del bilancio dell'anno precedente l'anno durante il quale è stata presa tale decisione.

In contabilità, questa operazione si riflette facilmente:

Debito 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta) Credito 80.

Come già sappiamo, le informazioni sulla dimensione del capitale sociale della società e sulla dimensione della quota di ciascuno dei suoi fondatori sono contenute nello statuto e nell'atto costitutivo della società - comma 1 dell'articolo 12 della legge N 14 -FZ. Pertanto, con un aumento del capitale autorizzato di una società, devono essere apportate le modifiche appropriate ai suoi documenti costitutivi. Queste modifiche sono soggette alla registrazione statale nello stesso ente statale in cui la società era originariamente registrata, ovvero attualmente presso l'ufficio delle imposte.

Di norma, l'aumento delle azioni nominali dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti dell'impresa viene effettuato in proporzione alle loro azioni esistenti. Pertanto, la percentuale della quota di ciascun fondatore sull'importo totale del capitale autorizzato della società non cambia. Cambia solo il valore nominale della quota. Ciò è precisato nel paragrafo 3 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ.

Tuttavia, la stessa legge stabilisce un'importante restrizione al modo di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà. È contenuto nel comma 2 dell'articolo 18 della legge n. 14-FZ. Dice che l'importo di cui il capitale sociale di una società è aumentato a spese della sua proprietà non dovrebbe superare la differenza tra il valore delle attività nette della società e l'importo del suo capitale sociale e fondo di riserva.

Il patrimonio netto della società è calcolato in base ai requisiti stabiliti nell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia e della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari della Russia del 29 gennaio 2003 N 10n, 03-6/pz. Sebbene la procedura per il calcolo del patrimonio netto contenuta in questo documento sia prescritta solo per le società per azioni, la pratica mostra che le società con responsabilità limitata può anche usarlo.

Determinare l'importo del patrimonio netto non è difficile. Per fare ciò, è necessario trovare la differenza tra le attività e le passività del bilancio della società coinvolta nel calcolo. La composizione delle attività deve essere inclusa all'esterno attività correnti, che si riflettono nella prima sezione dello stato patrimoniale, e dell'attivo circolante, riportato nella sua seconda sezione. In questo caso, sono esclusi dal calcolo i debiti dei fondatori per conferimenti al capitale autorizzato.

Le passività dovrebbero includere impegni a lungo termine su prestiti e crediti e altri impegni a lungo termine, impegni a breve termine su prestiti e crediti, debiti verso i fondatori per il pagamento di redditi, riserve per spese future e altre passività a breve termine.

In parole povere, le attività nette sono l'importo che rimarrebbe a disposizione dell'impresa se pagasse improvvisamente tutte le sue passività alla volta. Questo è il bene di cui l'impresa può disporre "liberamente", poiché non è vincolata da alcun controobbligo.

Ricordiamo che se, in base ai risultati, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al capitale autorizzato, allora è obbligato a ridurlo. Questo requisito per le società a responsabilità limitata è contenuto nel paragrafo 4 dell'articolo 90 del codice civile della Federazione Russa.

Se l'impresa non lo fa, i suoi creditori potrebbero chiederle di restituire i loro soldi. Allo stesso tempo, l'ispettorato tributario, in qualità di organo di registro, avrà facoltà di adire il tribunale con l'istanza di liquidazione coatta della società.

Ma tutti questi problemi possono essere completamente risolti a livello dei fondatori dell'azienda. Molto più significativo è il problema del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dell'aumento della quota dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti.

Ci sono due punti di vista completamente opposti su questo tema. Scopriamolo.

Il primo punto di vista, che è svantaggioso per i contribuenti, è sostenuto non solo dai dipendenti del Ministero delle finanze russo, ma anche da un gran numero di specialisti. Consiste nel seguente.

Ci sono situazioni in cui è necessario aumentare il capitale autorizzato a spese del profitto ottenuto. Ciò solleva la questione del modo migliore per farlo, date le implicazioni fiscali di questo passaggio.

Il modo più semplice per i proprietari di raggiungere questo obiettivo è non ritirare i profitti dalla società, avendo deciso di aumentare il capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti. Un'alternativa è distribuire dividendi e quindi aumentare il capitale autorizzato attraverso ulteriori conferimenti. Analizziamo le implicazioni fiscali di ciascun metodo.

La via più semplice porta alla doppia imposizione

Un aumento del capitale autorizzato a spese della proprietà della società (utili non distribuiti) porta ad un aumento proporzionale del valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti (clausola 2 dell'articolo 17, comma 3 dell'articolo 18 della legge federale dell'08.02. .98 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata"). Come risultato di tale decisione, la società stessa non ha proprietari di reddito.

Tuttavia, il Ministero delle finanze russo è fiducioso che il reddito provenga dai partecipanti. E da questo le imposte sul reddito devono essere pagate durante il periodo di registrazione delle modifiche allo statuto della società. Tali chiarimenti sono forniti con lettere del 09.11.11 n. 03-03-06 / 1/732, del 26.09.11 n. 03-03-06 / 1/588, del 25.08.11 n. 03-03-06 / 1/518 (in relazione alle persone giuridiche) e lettere del 26.01.07 n. 03-03-06 / 1/33, del 17.09.12 n. 03-04-06 / 4-281 (in relazione a individui). Concordare con le autorità di regolamentazione, in particolare, la Corte costituzionale della Federazione Russa (sentenza del 16.01.09 n. 81-OO) e la Corte arbitrale federale del distretto del Caucaso settentrionale (sentenza n. A32-38158 / 2009 del 02.12.2009) 10).

Si noti che con un aumento del valore nominale delle azioni dovuto agli utili non distribuiti, la JSC non genera reddito in conformità con la regola speciale del comma 15 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo i funzionari, questo vantaggio è mirato e non si applica alle LLC.

In alcuni casi, i tribunali sono giunti alla conclusione che al momento dell'aumento del capitale autorizzato, il membro della società non percepiva reddito. In effetti, ciò non modifica le quote effettive dei partecipanti al capitale autorizzato della società, i loro diritti di proprietà (obbligo). Il reddito reale deriva dalla vendita di una quota aumentata in termini nominali (decisioni dei Tribunali arbitrali federali di Mosca n.KA-A41 / 1046-09 del 26.02.09, Corte nord-occidentale n.A26-3819 / 2007 del 23.04.2007). 08, tribunale Volgo-Vyatsky del 02.06.08 n. A29-5650 / 2007, distretti del Caucaso settentrionale del 25 febbraio 2010 n. A32-38158 / 2009-51 / 646, distretti del Volga del 16 febbraio 2009 n. A65-11409 / 2006).

Si scopre che è possibile difendere la legalità di un aumento esentasse del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti della società solo attraverso un tribunale. Pertanto, nei nostri calcoli, procederemo dalla pratica più comune: il reddito dei partecipanti sorge e l'imposta viene pagata durante il periodo di registrazione delle modifiche allo statuto della società.

A lungo termine, i problemi dei partecipanti con il pagamento delle tasse dopo l'aumento del capitale autorizzato non finiscono qui. Quando decideranno di sbarazzarsi della loro quota, dovranno pagare nuovamente le tasse sullo stesso importo.

Non importa in che modo l'entità legale decide di separarsi dalla quota nella LLC: vendere, lasciare la società e ricevere il valore effettivo della quota, o liquidare la società e ricevere la proprietà al momento della distribuzione. In ogni caso, il partecipante non pagherà l'imposta sul reddito solo sul costo del contributo iniziale e sulle relative spese (comma 2.1, comma 1 dell'articolo 268, comma 4, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le persone fisiche riducono il reddito ricevuto dell'importo del deposito solo quando la quota viene venduta (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 220 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È logico ridurre questo reddito per l'importo del reddito da cui è stata precedentemente pagata l'imposta, come previsto in relazione alle operazioni con titoli (paragrafo 8, clausola 13 dell'articolo 214.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma per le transazioni con diritti di proprietà, non esiste una regola simile, così come il diritto di includere nelle spese almeno l'importo dell'imposta precedentemente pagata.

In caso di recesso dalla società o di sua liquidazione, le conseguenze per i singoli partecipanti sono ancora peggiori. Secondo il Ministero delle finanze della Russia (lettere del 15.06.12 n. 03-04-06 / 3-170, del 07.06.12 n. 03-04-06 / 3-157, del 21.06.10 n. 03- 04-06 / 2-126 , del 06.09.10 n. 03-04-06 / 2-204), in tali situazioni non si applica l'articolo 220 del Codice Fiscale della Federazione Russa e l'intero importo percepito è il reddito .

Pertanto, questo metodo per aumentare il capitale autorizzato di una LLC è potenzialmente problematico.

Modo alternativo: ricevere, poi dare

È anche possibile aumentare il capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti in modo indiretto. A carico della proprietà dei proprietari, versando contributi aggiuntivi (articolo 19 della legge n. 14FZ). Per questo, i fondatori della società ricevono prima i dividendi (distribuiscono gli utili), quindi decidono di aumentare il capitale autorizzato e apportare ulteriori contributi.

Per le successive operazioni sulle azioni, la tassazione è disciplinata dalle norme sopra richiamate. Ma l'importo dei contributi dei partecipanti include contributi aggiuntivi. Solo gli individui dovranno pagare di nuovo le tasse su di loro alla liquidazione di una LLC o all'uscita da essa. In questi casi è possibile consigliare al singolo partecipante di vendere la propria quota ad una persona giuridica.

Se si distribuiscono prima gli utili, il carico fiscale si riduce di quasi la metà.

Ovviamente l'opzione con il pagamento dei dividendi è più conveniente dal punto di vista fiscale. Non solo consente, nel processo di aumento del capitale autorizzato, di pagare le tasse in un importo inferiore rispetto alla prima opzione, ma in futuro i proprietari potranno tenere conto dell'importo del contributo aggiuntivo quando ricevono reddito da la cessione della quota.

Tuttavia, nell'attuazione pratica del metodo alternativo, si pone la questione a carico di chi pagare le imposte derivanti dal pagamento dei dividendi. Cioè, se questi importi vengono detratti dall'utile capitalizzato o l'importo dell'aumento del capitale autorizzato deve essere lasciato invariato. E i partecipanti prenderanno le tasse a proprie spese. Considerare le conseguenze fiscali di tutti gli scenari descritti (vedi tabella).

Sui numeri

Il capitale autorizzato della LLC è di 100 mila rubli. Entrambi i partecipanti hanno parti uguali: il 50 percento ciascuno (50 mila rubli). L'utile della LLC da distribuire è di 200 mila rubli, ciascuno dei partecipanti rappresenta 100 mila rubli. (20050%). Nella prima opzione, l'utile è stato capitalizzato. Nella seconda e nella terza, hanno distribuito dividendi e effettuato ulteriori investimenti per l'importo dei dividendi ricevuti (seconda opzione) e distribuiti (con investimenti aggiuntivi per l'importo dell'imposta trattenuta da LLC - terza opzione). Dopo qualche tempo, entrambi i partecipanti vendono le loro azioni al prezzo di 225 mila rubli.

Confronto delle opzioni per aumentare il capitale autorizzato

Il fondatore e la sua azienda [Dalla creazione della LLC all'uscita da essa] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Aumento del capitale autorizzato a causa di utili non distribuiti

Se la società funziona con successo e dopo aver pagato tutte le tasse ha trattenuto gli utili, i suoi fondatori hanno il diritto di aumentare il capitale autorizzato della società dell'importo di questo profitto.

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ, un aumento del capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà viene effettuato con decisione dell'assemblea generale dei partecipanti. Tale decisione deve essere votata da almeno 2/3 del totale dei voti dei partecipanti alla società. Tuttavia, l'atto costitutivo della società può prevedere la necessità di un numero maggiore di voti per prendere tale decisione. Allo stesso tempo, una decisione di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà può essere presa solo sulla base dei dati del bilancio dell'anno precedente l'anno durante il quale è stata presa tale decisione.

In contabilità, questa operazione si riflette facilmente:

Addebito 84 Utili portati a nuovo (perdita scoperta) Credito 80.

Come già sappiamo, le informazioni sulla dimensione del capitale sociale della società e sulla dimensione della quota di ciascuno dei suoi fondatori sono contenute nello statuto e nell'atto costitutivo della società - comma 1 dell'articolo 12 della legge N 14 -FZ. Pertanto, con un aumento del capitale autorizzato di una società, devono essere apportate le modifiche appropriate ai suoi documenti costitutivi. Queste modifiche sono soggette alla registrazione statale nello stesso ente statale in cui la società era originariamente registrata, ovvero attualmente presso l'ufficio delle imposte.

Di norma, l'aumento delle azioni nominali dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti dell'impresa viene effettuato in proporzione alle loro azioni esistenti. Pertanto, la percentuale della quota di ciascun fondatore sull'importo totale del capitale autorizzato della società non cambia. Cambia solo il valore nominale della quota. Ciò è precisato nel paragrafo 3 dell'articolo 18 della legge N 14-FZ.

Tuttavia, la stessa legge stabilisce un'importante restrizione al modo di aumentare il capitale autorizzato di una società a spese della sua proprietà. È contenuto nel comma 2 dell'articolo 18 della legge n. 14-FZ. Dice che l'importo di cui il capitale sociale di una società è aumentato a spese della sua proprietà non dovrebbe superare la differenza tra il valore delle attività nette della società e l'importo del suo capitale sociale e fondo di riserva.

Il patrimonio netto della società è calcolato in base ai requisiti stabiliti nell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia e della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari della Russia del 29 gennaio 2003 N 10n, 03-6/pz. Sebbene la procedura per il calcolo del patrimonio netto contenuta in questo documento sia prescritta solo per le società per azioni, la pratica mostra che anche le società a responsabilità limitata possono utilizzarla.

Determinare l'importo del patrimonio netto non è difficile. Per fare ciò, è necessario trovare la differenza tra le attività e le passività del bilancio della società coinvolta nel calcolo. La composizione dell'attivo deve comprendere le attività non correnti, che sono riflesse nella prima sezione dello stato patrimoniale, e le attività correnti, riportate nella sua seconda sezione. In questo caso, sono esclusi dal calcolo i debiti dei fondatori per conferimenti al capitale autorizzato.

Le passività dovrebbero includere impegni a lungo termine su prestiti e crediti e altri impegni a lungo termine, impegni a breve termine su prestiti e crediti, debiti verso i fondatori per il pagamento di redditi, riserve per spese future e altre passività a breve termine.

In parole povere, le attività nette sono l'importo che rimarrebbe a disposizione dell'impresa se rimborsasse improvvisamente tutte le sue passività alla volta. Questo è il bene di cui l'impresa può disporre "liberamente", poiché non è vincolata da alcun controobbligo.

Ricordiamo che se, in base ai risultati, il valore del patrimonio netto della società è inferiore al capitale autorizzato, allora è obbligato a ridurlo. Questo requisito per le società a responsabilità limitata è contenuto nel paragrafo 4 dell'articolo 90 del codice civile della Federazione Russa.

Se l'impresa non lo fa, i suoi creditori potrebbero chiederle di restituire i loro soldi. Allo stesso tempo, l'ispettorato tributario, in qualità di organo di registro, avrà facoltà di adire il tribunale con l'istanza di liquidazione coatta della società.

Ma tutti questi problemi possono essere completamente risolti a livello dei fondatori dell'azienda. Molto più significativo è il problema del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dall'importo dell'aumento della quota dei fondatori a scapito degli utili non distribuiti.

Ci sono due punti di vista completamente opposti su questo tema. Scopriamolo.

Il primo punto di vista, che è svantaggioso per i contribuenti, è sostenuto non solo dai dipendenti del Ministero delle finanze russo, ma anche da un gran numero di specialisti. Consiste nel seguente.

Secondo l'articolo 209 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'oggetto della tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il reddito percepito dai contribuenti. Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, tutti i redditi del contribuente, ricevuti da lui sia in contanti che in natura, o il diritto di disporre di cui è sorto, come nonché reddito sotto forma di beneficio materiale, determinato ai sensi dell'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il reddito percepito dalla società dai suoi fondatori sotto forma della differenza tra il nuovo valore nominale e il valore nominale originario della quota di proprietà nel capitale autorizzato non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche in un solo caso - se l'aumento del valore nominale della quota dei fondatori è effettuata a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni della società. Per questo, il codice fiscale della Federazione Russa ha una clausola speciale 19 dell'articolo 217.

E se l'aumento della quota è avvenuto a seguito della distribuzione degli utili della società, allora non c'è motivo di esentare tali redditi dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Secondo gli esperti che aderiscono a questo punto di vista, il contribuente dovrebbe essere guidato dal comma 10 del paragrafo 1 dell'articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero l'aumento del valore nominale dovrebbe essere attribuito ad "altri redditi ricevuto dal contribuente a seguito delle sue attività nella Federazione Russa".

Le autorità fiscali e gli impiegati contabili che vi hanno aderito non si perdono nel determinare la data di ricevimento del reddito. In conformità con il paragrafo 3 dell'articolo 225 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo totale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è calcolato sulla base dei risultati del periodo d'imposta in relazione a tutti i redditi del contribuente, la cui data di ricevimento si riferisce al relativo periodo d'imposta. Si scopre che l'obbligo del contribuente di pagare le tasse è associato al fatto di percepire un reddito. Allo stesso tempo, non importa se il reddito è stato effettivamente percepito o se il contribuente ha appena acquisito il diritto di disporne.

Pertanto, nel caso in esame, la data di ricezione del reddito è la data della decisione di aumentare il capitale sociale della società e, di conseguenza, il valore nominale delle azioni di ciascun partecipante.

Bene? Sembra abbastanza logico? Passiamo ora alle argomentazioni degli avversari.

Si basano non solo sulle citazioni del capitolo 23 "Imposta sul reddito personale" del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma operano con definizioni in tutto il Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché nel Codice Civile della Federazione Russa e nella Legge N 14 -FZ.

Infatti, dicono, l'oggetto tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisicheè il reddito percepito dal contribuente. Ma cos'è il reddito? La sua definizione è data nell'articolo 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa: è un vantaggio economico in denaro o in natura. E cosa succede quando il capitale autorizzato viene aumentato?

Come indicato nel paragrafo 1 dell'articolo 87 del codice civile della Federazione Russa, una società a responsabilità limitata è organizzazione commerciale, il cui capitale sociale è suddiviso in azioni, le cui dimensioni sono determinate in documenti costitutivi... La società è un'entità legale indipendente e possiede proprietà. Allo stesso tempo, si ricorda che la proprietà della società è separata dalla proprietà dei suoi fondatori.

Pertanto, il fondatore non ha la proprietà della proprietà della società da lui creata. Ha nei suoi confronti i diritti di obbligazione, certificati da azioni, come indicato al paragrafo 2 dell'articolo 48 del codice civile della Federazione Russa. Questi diritti sono i seguenti:

il diritto a percepire l'utile netto in proporzione alla quota del fondatore;

il diritto a ricevere il valore effettivo della quota (in denaro o in natura) in caso di recesso o espulsione del fondatore dalla società;

il diritto a una parte della proprietà della società dopo la sua liquidazione;

il diritto di partecipare alla gestione della società, di ricevere informazioni sulle sue attività, ecc.

È facile vedere che i primi 3 gruppi di diritti sono diritti di proprietà. Nell'esercizio effettivo di uno di questi diritti, il proprietario dell'azione riceve un reddito, ad esempio dividendi, il valore effettivo dell'azione in denaro o proprietà. In questo caso, la proprietà della società diventa realmente proprietà del suo partecipante. Non ci sono altri casi simili nella legislazione.

I fondatori di una società a responsabilità limitata hanno il diritto di aumentare il capitale autorizzato della società a spese degli utili non distribuiti. Tuttavia, dopo tutto, il profitto così distribuito non va direttamente ai partecipanti, ma rimane di proprietà della società. Aumenta solo il valore nominale delle azioni dei fondatori. In altre parole, il potenziale per loro di realizzare un profitto.

Questo potenziale sarà effettivamente realizzato solo quando i proprietari delle azioni eserciteranno uno qualsiasi dei loro diritti patrimoniali loro concessi dalle loro azioni nel capitale autorizzato. Sì, è allora che tale reddito sarà già soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Ma l'aumento del capitale autorizzato a spese degli utili non distribuiti della società non comporta di per sé reddito per i suoi fondatori.

Inoltre, non è appropriato equiparare l'aumento delle azioni nominali dei fondatori a scapito degli utili portati a nuovo e dei redditi in natura. Dopotutto, cos'è una quota del capitale autorizzato? Questo è un complesso diritto di proprietà di un partecipante, così come alcuni relativi diritti non di proprietà. E nell'articolo 211 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la forma di reddito in natura è definita come la ricezione di beni, lavori, servizi o altri beni. Quindi, nella legislazione fiscale, grazie al paragrafo 2 dell'articolo 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il concetto di "proprietà" non include "diritti di proprietà". Pertanto, l'incremento della quota del fondatore non può essere definito come la ricezione da parte dello stesso di un reddito in natura.

Di per sé, un aumento della dimensione nominale della quota non porta a una decisione sulla distribuzione degli utili e sul loro pagamento. E senza questo, il fondatore della società non ha un reddito effettivo, il che significa che non ci sarà l'oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Stranamente, ma la conferma di tale posizione può essere trovata nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 gennaio 2004 N 04-04-06 / 5. Pur trattandosi di una risposta a una richiesta particolare, questa risposta è data in termini generali e quindi si applica ad altre situazioni simili. Lì è stato detto quanto segue.

“La differenza tra il valore nuovo e il valore originario delle azioni dei partecipanti della società a responsabilità limitata, formati in relazione all'aumento del capitale autorizzato a spese degli utili portati a nuovo, è il reddito dei partecipanti della società, che è soggetto a tassazione.

Contestualmente, ai sensi del comma 1 dell'articolo 223 del Codice, la data di effettiva ricezione dei redditi in denaro è determinata come giorno di pagamento dei redditi.

Se il pagamento del reddito viene effettuato solo dopo la vendita (vendita) della quota di un socio della società, il pagamento dell'imposta viene effettuato entro il termine stabilito per il relativo periodo d'imposta al quale la data effettiva di ricevimento della sopra il reddito appartiene. " Questo è tutto!

D'altra parte, rispondendo alla stessa richiesta privata, lo stesso Ministero delle Finanze della Russia con lettera del 30 settembre 2004 N 03-05-01-04 / 29 ha sostenuto caldamente il primo punto di vista su questo tema.

Hanno convenuto che "una modifica della dimensione del capitale autorizzato di una società a responsabilità limitata di per sé non è soggetta a tassazione sull'imposta sul reddito delle persone fisiche". Tuttavia, «la differenza tra il valore nominale nuovo e quello originario delle azioni dei soci della società a responsabilità limitata, costituita in connessione con l'aumento del capitale sociale della società a responsabilità limitata a scapito degli utili portati a nuovo, è il reddito dei soci della società, ricevuti in natura, soggetti a tassazione”.

Sia la prima che la seconda lettera sono state firmate dai vicedirettori dello stesso dipartimento del Ministero delle finanze della Russia. A quanto pare, non c'è nemmeno l'unanimità tra i funzionari.

Allora cosa fai? Cosa accadrà se non litighi con loro in tribunale, ma acconsenti alla loro richiesta?

Quindi, sulla base dei commi 1 e 3 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la società sarà un agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Pertanto, è obbligato a calcolare, trattenere dai contribuenti e versare l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio.

È positivo se i fondatori sono anche dipendenti dell'azienda. Quindi l'importo dell'imposta può essere trattenuto dal suo salario maturato quando viene effettivamente pagato. Allo stesso tempo, in base alla clausola 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo trattenuto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non può superare il 50% dell'importo del pagamento. La trattenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dai salari dei dipendenti si riflette pubblicando:

Debito 70 Credito 68 "Conguagli per l'imposta sul reddito delle persone fisiche".

Secondo la decisione dell'assemblea generale dei fondatori di LLC "Orion", tenutasi il 27 aprile 2005, parte degli utili non distribuiti del 2004 per un importo di 100.000 rubli. mirava ad aumentare il capitale sociale della società. Le modifiche agli atti costitutivi della società sono state registrate nel maggio 2005.

I fondatori dell'azienda lavorano in essa e ricevono salari... Di conseguenza, la società può trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente dal reddito che le viene versato.

Se la società "segue l'esempio" delle autorità fiscali, dovrà effettuare le seguenti registrazioni:

Nel maggio 2005:

Debito 84 Credito 80

RUB 100.000 - riflette un aumento del capitale sociale della società a causa di utili non distribuiti.

Nel giugno 2005:

Debito 70 Credito 68 "Conguagli per l'imposta sul reddito delle persone fisiche"

RUB 13.000 (100.000 rubli x 13%) - ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, calcolata sul reddito dei fondatori della società;

Sottoconto Debito 68 "Conguagli Irpef" Credito 51

RUB 13.000 - la ritenuta d'acconto viene trasferita al bilancio.

La situazione è peggiore se i fondatori non lavorano nella società e non ricevono denaro da essa. Poiché la società non è in grado di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche, ciascun fondatore deve calcolare e pagare l'imposta da solo sulla base del comma 4 del paragrafo 1 dell'articolo 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In tal caso la società, entro un mese dal momento dell'aumento della quota nominale del fondatore, deve informare ufficio delle imposte che non è in grado di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche da un cittadino. Questo è un requisito del paragrafo 5 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, alla fine dell'anno, la società deve presentare all'ufficio delle imposte il modulo N 2-NDFL con le informazioni pertinenti sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa. Tali informazioni sono presentate entro e non oltre il 1° aprile dell'anno successivo a quello di incremento della dimensione nominale dell'azione del fondatore.

Nota!

Non è consentito il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche a carico degli agenti fiscali. Quando si concludono accordi e altre operazioni, è vietato includere in essi clausole fiscali, in base alle quali gli agenti fiscali che pagano il reddito assumono l'obbligo di sostenere i costi associati al pagamento dell'imposta per le persone fisiche. Questa è una condizione del Codice Fiscale della Federazione Russa - è enunciato nel paragrafo 9 dell'Articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

2.1. Formazione del capitale autorizzato Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 14 della legge federale dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata" (di seguito - Legge N 14-FZ), la dimensione del capitale autorizzato del società e il valore nominale delle azioni dei partecipanti