Metodologia per l'analisi fattoriale dei costi di produzione. Analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi). In base ai risultati del calcolo, puoi decidere di eseguire la riparazione da solo o utilizzando i servizi di organizzazioni di terze parti.

Il costo di produzione è l'indicatore più importante dell'efficienza economica della sua produzione. Riflette tutti i lati attività economica, i risultati dell'utilizzo di tutte le risorse di produzione vengono accumulati. Dipende dal suo livello risultati finanziari le attività delle imprese, il tasso di riproduzione espansa, le condizioni finanziarie delle entità commerciali.

L'analisi del costo di prodotti, lavori e servizi è di grande importanza nel sistema di gestione dei costi. Ti consente di studiare le tendenze nel suo livello, stabilire la deviazione dei costi effettivi da quelli normativi (standard) e le loro cause, identificare le riserve per ridurre il costo di produzione e valutare il lavoro dell'impresa nell'utilizzo delle possibilità di riducendo il costo di produzione.

L'efficacia del sistema di gestione dei costi dipende in gran parte dall'organizzazione della loro analisi, che, a sua volta, è determinata dai seguenti fattori:

• la forma e i metodi di contabilità analitica utilizzati nell'impresa;
• il grado di automazione del processo contabile e analitico presso l'impresa;
• lo stato di pianificazione e regolazione del livello dei costi operativi;
• la disponibilità di adeguate tipologie di reportistica interna giornaliera, settimanale e mensile sui costi operativi, che consenta di identificare rapidamente gli scostamenti, le loro cause e adottare tempestivamente misure correttive per eliminarli;
• la presenza di specialisti in grado di analizzare e gestire correttamente il processo di formazione dei costi.

Per analizzare il costo di produzione, i dati della segnalazione statistica "Relazione sui costi di produzione e vendita di prodotti (lavori, servizi) dell'impresa (organizzazione)", calcoli pianificati e riportati del costo di produzione, dati di sintesi e la contabilità analitica dei costi per le industrie principali e ausiliarie, ecc. ...

Gli oggetti di analisi del costo di produzione sono i seguenti indicatori:

• costo totale di produzione in generale e per elementi di costo;
• il livello dei costi per rublo dei prodotti fabbricati;
• il costo dei singoli prodotti;
• voci di costo separate;
• costi da parte dei centri di responsabilità.

L'analisi dei costi di solito inizia con studiare l'importo totale dei costi in generale e per elementi principali(Tabella 11.1).

Il costo totale dei prodotti di fabbricazione può variare:

• a causa del volume di produzione;
• strutture di prodotto;
• il livello dei costi variabili per unità di prodotto;
• l'importo dei costi fissi.

Con una variazione del volume di produzione, solo costi variabili(salari a cottimo degli addetti alla produzione, costi diretti dei materiali, servizi); prezzi fissi(ammortamento, affitti, stipendi degli operai e del personale amministrativo e dirigenziale, spese generali di funzionamento) rimangono invariate nel breve periodo, a condizione che rimanga invariata la precedente capacità produttiva dell'impresa (Figura 11.1).

La retta di costo in presenza di costi fissi e variabili è un'equazione di primo grado

dove З totale - il costo totale di produzione;

VBП è il volume di produzione di beni (servizi);

b - il livello dei costi variabili per unità di prodotto (servizio);

A è l'importo assoluto dei costi fissi per l'intera produzione.

I dati per l'analisi fattoriale dell'importo totale dei costi con suddivisione dei costi in fissi e variabili sono riportati in tabella. 11.2 e 11.3.

Da tavola. 11.3 si vede che a causa della riduzione della produzione del 5% (I VBP = 0,95) l'importo dei costi è diminuito di 2.325 mila rubli. (63.675 - 66.000).

Modificando la struttura dei prodotti l'importo delle spese è aumentato di 3.610 mila rubli. (67.285 - 63.675). Ciò indica che la quota di prodotti costosi è aumentata nel volume totale della produzione.

A causa dell'aumento del livello dei costi variabili unitari il costo totale è aumentato di 7.543 mila rubli. (74 828 - 67 285).

Prezzi fissi aumentato di 6 682 mila rubli. (81 510 - 74 828), che è stata anche una delle ragioni dell'aumento del costo totale.

Pertanto, il costo totale è superiore a quello di base di 15 510 mila rubli. (81.510 - 66.000), o del 23,5%, anche a causa delle variazioni del volume di produzione e della sua struttura - di 1.285 mila rubli. (67.285 - 66.000) e a causa di un aumento del costo di produzione - di 14.225 mila rubli. (81 510 - 67 285), ovvero del 21,5%.

È possibile approfondire l'analisi del costo totale di produzione dei beni (servizi) fattorizzando i costi variabili unitari e l'ammontare dei costi fissi (Fig. 11.2).

Matematicamente, questa dipendenza può essere rappresentata come segue:

Qualsiasi tipo di costo può essere rappresentato come un prodotto di due fattori:

• la quantità di risorse o servizi consumati (materie prime, materiali, combustibili, energia, ore uomo, ore macchina, prestiti, spazio affittato, ecc.);
• prezzi per risorse o servizi.

Per stabilire quanto è cambiato l'importo dei costi a causa di questi fattori, è necessario disporre dei seguenti dati sui costi di produzione effettiva:

Prima di tutto, definiamo i concetti che si trovano ripetutamente nella letteratura economica - "costi", "costi" e "costi", e in pratica non viene fatta alcuna distinzione tra questi concetti.

Costo è il termine che si trova più comunemente in economia. Secondo la visione classica, lo studio dei costi si basa sul fatto della scarsità di risorse e sulla presenza di un gran numero di direzioni alternative del loro utilizzo, ad es. per principio" risorse limitate- bisogni illimitati”. Quindi, i costi economici sono tutti i pagamenti dell'impresa necessari per attrarre e trattenere risorse all'interno di una data direzione di attività, che include lavoro, terra, capitale, capacità imprenditoriali.

Analisi dei costi di produzione svolta nei seguenti principali ambiti:

Si noti che non ci sono differenze significative tra i concetti di costi e spese, e spesso uno di questi concetti viene definito attraverso l'altro. Tuttavia, a fini contabili, la legislazione russa definisce i costi di un'impresa.

L'elenco delle voci di costo comprese nel costo dei prodotti (lavori, servizi) è determinato dall'art. Capitolo 253 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa e del Regolamento sulla contabilità "Spese di organizzazione" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n. Queste regolamenti insieme alle linee guida del settore per la pianificazione e la contabilità dei costi sono metodologiche generali documenti normativi che disciplina la procedura e le condizioni per la formazione del costo presso le imprese di tutti i settori dell'economia.

Il regolamento sulla composizione dei costi (PBU 10/99) stabilisce che il prezzo di costo è una stima dei costi di quelli utilizzati nel processo produttivo risorse naturali, materie prime, materiali, combustibili, energia, immobilizzazioni, risorse di lavoro, nonché altri costi per la sua produzione e vendita.

Così, il costo è il costo monetario di produzione e vendita. Il costo di produzione come indicatore sintetico riflette tutti gli aspetti della produzione e delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa: il grado di utilizzo di materiale, lavoro e risorse finanziarie, la qualità del lavoro dei singoli lavoratori e del management nel suo complesso.

I costi dell'organizzazione sono raggruppati in base al loro luogo di origine, oggetti di costo e tipi di spese:

Nel luogo di origine, i costi sono raggruppati per produzione, laboratori, sezioni e altro. unità strutturali organizzazioni.

I vettori di costo sono i tipi di prodotti (lavori, servizi) dell'impresa destinati alla vendita.

Per tipologia, i costi sono raggruppati per elementi economicamente omogenei e per voci di costo.

Nella pratica della pianificazione, della contabilità, del calcolo e dell'analisi del costo si distinguono anche l'officina, la produzione e il costo totale. Il costo di produzione dell'officina è costituito dai costi (diretti e indiretti) di tutte le officine, non dalla sua fabbricazione. Il costo di produzione è formato da tutti i costi dell'impresa associati al processo di produzione e gestione. Il prezzo di costo totale è composto da costo di produzione e costi non di produzione (cioè costi associati alla vendita di prodotti ai clienti).

Oggetti di analisi dei costi sono i seguenti indicatori:

• costo totale di produzione in generale e per elementi di costo;
• il livello dei costi per rublo dei prodotti fabbricati;
• il costo dei singoli prodotti;
• voci di costo separate;
• costi da parte dei centri di responsabilità.

Analisi della dinamica e struttura degli indicatori generalizzanti di costo e fattori del suo cambiamento

Il prezzo di costo include tutti i costi dell'impresa per la produzione e la vendita di prodotti nel contesto delle voci di costo stimate.

Gli indicatori che caratterizzano il costo sono:

somma costi di produzione per tipologia, sulla base di tale indicatore, è possibile determinare il volume dei costi sostenuti, la loro dinamica su più anni e quantificarne le variazioni;

struttura dei costi. Studiando il cambiamento nella struttura dei costi, è possibile prendere decisioni gestionali per migliorare ulteriormente la struttura dei costi sostenuti e aumentarne l'efficienza;

dinamica dei costi, mostra la variazione dell'importo e del livello delle voci di costo rispetto al periodo precedente o di base. La dinamica dei costi è determinata da indicatori quali deviazione assoluta e relativa, crescita e tassi di crescita;

lo scostamento assoluto e relativo dei costi rispetto ai dati del business plan e del periodo base, ovvero confrontare i costi effettivi con quelli pianificati o con i costi del periodo base.

Nel processo di analisi della dinamica e della struttura del costo di produzione, viene rivelato per quali voci di costo si sono verificati i maggiori sforamenti di costo (risparmio) e come questo cambiamento ha influenzato la variazione dell'importo totale dei costi variabili e fissi.

Confrontando i pesi specifici dei singoli elementi con il piano e in dinamica.

Analisi dei costi per rublo dei prodotti commerciabili (livello di costo)

Il costo per rublo dei prodotti commerciali (venduti) è l'indicatore di generalizzazione più noto nella pratica, che riflette impersonalmente il costo di un'unità di produzione in termini di valore, senza differenziarlo per tipi specifici. L'indicatore è ampiamente utilizzato nell'analisi della riduzione dei costi e consente, in particolare, di caratterizzare il livello e la dinamica dei costi di produzione nell'industria nel suo complesso.

L'indicatore è calcolato per determinare l'efficacia dei costi, la loro dinamica e per calcolare la relativa varianza (risparmi o superamenti di costo). Il livello di costo è definito come il rapporto tra i costi delle attività principali e i ricavi utilizzando la seguente formula:

Livello di costo = Costi operativi / Ricavi

Analisi dei costi diretti dei materiali e della manodopera

L'importo dei costi dei materiali e il suo cambiamento nel processo di produzione e vendita dei prodotti dipende da molti fattori di natura esterna e interna, inclusi fattori legati alle peculiarità della tecnologia e all'organizzazione della produzione di specifici tipi di prodotti.

Analizzando la dotazione di un'impresa di risorse materiali, è necessario tenere conto dell'effetto di fattori che possono avere un forte impatto sulla tipologia, quantità e qualità delle risorse. Questi includono:

fattori tecnici: tecnologia e processo produttivo, tipo di macchinario e attrezzatura, capacità produttiva, volume di produzione, ecc.;

finanziaria ed economica: volume di produzione, produzione e vendita di prodotti, produttività del lavoro, livello di abilità, livello di qualità del prodotto, concorrenza per materiali, beni, servizi;

socio-economico: ambiente sociale e culturale, infrastruttura socioeconomica.

L'analisi del costo del lavoro deve iniziare con un confronto del valore effettivo con i dati pianificati. Il passo successivo è quello di scomporre i totali nei loro elementi costitutivi, ad es. analizzare le tipologie e le forme di remunerazione, individuare il grado di applicazione delle tipologie di pagamento più progressive ed efficaci per il periodo analizzato. Quindi trova i fattori che hanno influenzato la variazione del valore dei salari di base degli operai di produzione, ad es. effettuare l'analisi fattoriale.

Analisi dei costi indiretti

I costi indiretti sono i costi il ​​cui verificarsi non è direttamente correlato all'oggetto. Questi costi includono, ad esempio: il costo della manutenzione di un edificio amministrativo, per Manutenzione, remunerazione del personale amministrativo e dirigenziale e di servizio.

L'analisi dei costi indiretti viene effettuata confrontando il loro valore effettivo in dinamica su più anni, nonché con il livello pianificato del periodo di rendicontazione. Tale confronto mostra come la loro quota nel costo di produzione è cambiata nella dinamica e rispetto al piano, e qual è la tendenza - crescita o declino. Nel processo di analisi successiva vengono determinate le ragioni delle variazioni assolute e relative dei costi.

Le principali tecniche metodologiche per l'analisi e la diagnostica del costo dei singoli prodotti

L'analisi e la diagnostica del costo unitario devono essere eseguite:

per l'analisi degli indicatori al fine di determinare l'opzione ottimale per il rilascio dei singoli prodotti dal punto di vista delle esigenze del mercato e delle capacità aziendali utilizzando il sistema di "costo diretto", dove la base è un metodo separato di contabilità dei costi;

diagnosticare l'efficienza dei costi di produzione, determinare la dinamica del costo dei prodotti, calcolare il suo prezzo razionale dal punto di vista del mercato e della produzione, trovare opportunità per ridurre i costi come fattore principale per aumentare i profitti e aumentare la redditività, dove la base per i calcoli analitici dovrebbe essere la contabilizzazione dei costi a costo pieno.

In analisi dei costi unitari in primo luogo, viene fornita una stima del costo dei singoli prodotti rispetto al periodo precedente e ai costi pianificati. Viene utilizzato un indicatore del livello di redditività dei prodotti. Quindi, viene eseguita un'analisi approfondita delle singole voci determinando il costo delle voci nel loro insieme e tenendo conto della divulgazione dei singoli costi nelle voci di costo diretto. Un'analisi così completa e dettagliata aiuterà a determinare la competitività del prodotto sul mercato e le modalità della sua vendita ottimale.

La base per l'analisi del costo unitario è il calcolo contabile, che riflette i dati di reporting pianificati per il prodotto nel suo insieme e le sue singole parti: parti, unità di assemblaggio.

La stima contabile deve corrispondere a quella prevista nelle forme e negli articoli vigenti nell'organizzazione.

I compiti principali dell'analisi e della valutazione delle stime contabili sono:

• determinazione degli scostamenti dal piano per ciascuna voce di costo;
• identificazione e studio dei fattori delle deviazioni risultanti;
• la ricerca di riserve e la definizione di misure per ridurre il costo dei singoli prodotti.

Quando si analizzano le stime dei costi dei singoli articoli, è importante utilizzare i dati dell'analisi dei costi di produzione e del costo di tutti i prodotti fabbricati. Ciò ridurrà il lavoro analitico e arricchirà i suoi risultati.

Dopo valutazione complessivaè necessario determinare l'effetto sul costo del prodotto delle deviazioni nei prezzi delle materie prime e dei materiali, dei cambiamenti nel volume di produzione dei singoli prodotti, del loro design, ecc., E solo dopo si può procedere all'articolo- analisi per articolo dei calcoli. Il confronto viene effettuato con il piano e il periodo precedente, di norma, per più anni.

Va notato che l'analisi degli indicatori di costo è raccomandata per essere eseguita mensilmente (trimestrale) per competenza dall'inizio dell'anno, nonché per l'intero anno.

In generale, la struttura approssimativa del rapporto di analisi e diagnostica dei costi è la seguente:

1. Riepilogo.

2. Analisi della struttura dei costi esistente.

3. Analisi degli scostamenti piano-fatto.

4. Descrizione della procedura esistente per il calcolo del costo pianificato.

5. Descrizione della procedura esistente per il calcolo del costo effettivo.

6. Descrizione degli errori: divisione in variabili e costanti, piano-fatto.

8. Applicazioni:
8.1. La struttura esistente del prime cost dell'azienda nel contesto delle divisioni e delle voci di costo.
8.2. Procedura di determinazione dei costi esistente tramite esempio.
8.3. Calcolo dell'errore per esempio.
8.4. Calcolo dell'incertezza nella pianificazione dei prezzi e dei costi.

Nell'analizzare il costo, è possibile prevedere l'uso dei moduli specificati nelle Linee guida per la pianificazione, la contabilità e il calcolo del costo di produzione nelle imprese di metallurgia ferrosa (approvato da Roskommetallurgy il 07.12.1993).

Bibliografia:

1. Savitskaya G.V. Analisi dell'attività economica dell'impresa 5a ed., Rev. e aggiungi. - M.: Infra-M, 2009.
2. Abryutina M.S. Grachev A.V. Analisi delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa. Guida didattica e pratica. - M.: "Imprese e servizi", 2008.

Indicatori di un uso efficace delle risorse materiali: consumo di materiale ed efficienza dei materiali

Quando si considerano i fattori associati all'uso di oggetti di lavoro ( risorse materiali), occorre prestare particolare attenzione all'analisi dell'efficacia del loro uso.

Intensità del materiale = Costo dei materiali utilizzati / Ricavi delle vendite

Restituzione materiale = ricavo di vendita/costo dei materiali consumati.

Insieme agli indicatori generalizzanti, vengono analizzati indicatori particolari del consumo di materiale, calcolati per determinati tipi di risorse materiali: materie prime, consumo di metalli, consumo di energia, capacità dei materiali acquistati, prodotti semilavorati, ecc.

L'efficienza dei materiali caratterizza la produzione per rublo dei costi dei materiali, ad es. quanti prodotti sono stati prodotti da ogni rublo di risorse materiali consumate:

lun =V TP / MZ,

dove Mo è la resa materiale;

МЗ - costi del materiale;

Il consumo di materiale è un indicatore opposto all'efficienza del materiale. Caratterizza l'importo dei costi dei materiali attribuibili a un rublo di prodotti fabbricati:

Me = mZ /V TP

dove Me - consumo di materiale;

МЗ - costi del materiale;

V TP - volume prodotti commerciabili.

La quota dei costi dei materiali nel costo di produzione caratterizza l'importo dei costi dei materiali nel costo totale dei prodotti fabbricati. La dinamica dell'indicatore caratterizza il cambiamento nel consumo di materiali.

Il rapporto tra i costi dei materiali è il rapporto tra l'importo effettivo dei costi dei materiali e quello pianificato, ricalcolato rispetto al volume effettivo di produzione. Questo indicatore caratterizza il modo economico in cui i materiali vengono utilizzati nella produzione, se vi è una spesa eccessiva rispetto alle norme stabilite. La spesa eccessiva dei materiali è evidenziata da un coefficiente superiore a 1 e viceversa.

L'efficienza dell'utilizzo di determinati tipi di risorse materiali è caratterizzata da particolari indicatori del consumo di materiale.

Il consumo specifico di materiale è definito come il rapporto tra il costo di tutti i materiali consumati per unità di produzione e il suo prezzo all'ingrosso.

Nel processo di analisi, viene studiato il livello e la dinamica dell'indicatore del consumo materiale dei prodotti. Per questo, vengono utilizzati i dati del modulo n. 5-z. Determinare le ragioni del cambiamento negli indicatori del consumo di materiale e dell'efficienza dei materiali. Determinare l'impatto degli indicatori sul volume di produzione.

La valutazione più obiettiva dell'uso delle risorse materiali è data da indicatori come il consumo di materiale e l'efficienza dei materiali.

Determiniamo l'impatto di ciascuno di questi indicatori sui ricavi delle vendite.

Tabella 3

Impatto sui ricavi delle vendite del consumo di materiale e sul rendimento del materiale

Utilizzando il metodo delle sostituzioni a catena, determiniamo l'effetto del consumo di materiale e il costo dei materiali utilizzati sui ricavi delle vendite:

307041/0.1283 =2393149

∆ Fatturato di vendita = 2393149-1836206 = 556943

A seguito dell'aumento del costo dei materiali consumati di 71.525 mila rubli. c'è stato un aumento dei ricavi delle vendite di 556.943 mila rubli.

∆ Fatturato di vendita = 2499756 - 2393149 = 106607.

Una diminuzione del consumo di materiale di 5,5 copechi ha portato ad un aumento dei ricavi delle vendite di 106607 mila rubli.

L'impatto cumulativo è stato = 556943 + 106607 = 663550 mila rubli.

L'influenza dei fattori sui ricavi di vendita può essere determinata anche tramite l'indicatore di ritorno del materiale.

∆ Fatturato di vendita = 71525 * 7,797 = 557680

aumento del costo dei materiali consumati di 71.525 migliaia di rubli. ha portato ad un aumento dei ricavi delle vendite di 557.680 migliaia di rubli.

∆ Fatturato di vendita = 307041 * 0,344 = 105622

L'aumento del livello di efficienza dei materiali di 34,4 copechi ha aumentato i ricavi delle vendite di 105.622 mila rubli.

Determinazione delle riserve per la riduzione dei costi

Uno dei compiti dell'analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi) è identificare le opportunità mancate per ridurre il costo. La mobilitazione delle riserve interne di riduzione dei costi fornisce un aumento dei profitti e, di conseguenza, un aumento dell'efficienza produttiva nel suo complesso.

Le fonti di riserve per la riduzione dei costi possono essere suddivise in due gruppi. In primo luogo, è l'uso efficiente della capacità produttiva, che garantisce un aumento della produzione; in secondo luogo, è una riduzione dei costi di produzione dovuta all'uso economico di tutti i tipi di risorse, un aumento della produttività del lavoro; riduzione dei costi improduttivi, difetti di produzione; riduzione delle perdite di tempo di lavoro, ecc.

L'importo delle riserve non è costante. Dipende dalla qualità del lavoro analitico, durante il quale si individuano le opportunità mancate (riserve) per ridurre i costi.

L'importo delle riserve per la riduzione dei costi è determinato dalla formula:

R cn C = Sv - Cf = ((3ph - P cn + Zd) /

/(Vvp.f + P R Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

dove: R SN S - la riserva per riduzione costi;

Sv, Sf - rispettivamente i livelli possibili ed effettivi

il costo del prodotto;

Зф - costi effettivi;

R SN Z - riserva riduzione costi;

Zd - costi aggiuntivi richiesti per lo sviluppo delle riserve

aumento della produzione;

Vvp.f - il volume effettivo di produzione;

Р р Vвп - la riserva per la crescita del volume di produzione.

Per ogni voce di spesa sono costituiti fondi di riduzione dei costi in virtù di specifici interventi organizzativi e tecnici che contribuiscono al risparmio di materie prime, materiali, energia, salari, ecc. Le misure organizzative e tecniche includono il miglioramento dell'organizzazione della produzione e del lavoro, l'introduzione di tecnologie avanzate.

I risparmi sui costi salariali dovuti a misure organizzative e tecniche possono essere calcolati utilizzando la formula:

R cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

dove: R SN ZP - riserva per riduzione costi salariali;

Te0, Te1 - intensità di lavoro di un'unità di prodotto, rispettivamente, prima dell'implementazione

e dopo l'attuazione delle relative misure;

Zpl.h - il livello della paga oraria media per il pianificato

Vvp.pl è il volume di produzione pianificato.

Quando si determina il risparmio salariale, si dovrebbe tenere presente che le detrazioni sui fondi fuori bilancio dovrebbero essere incluse nello stipendio, questo aumenta la quantità di risparmio.

La riserva per la riduzione dei costi dei materiali per la produzione pianificata di prodotti a causa dell'introduzione di misure organizzative e tecniche può essere calcolata con la formula:

R cn МЗ = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

dove: R SN MZ - riserva per riduzione costi materiali;

Рм 0, Рм 1 - consumo di materiali per unità di produzione, rispettivamente

prima e dopo l'attuazione delle misure;

Zpl - prezzi pianificati per i materiali.

La riserva per la riduzione del costo di mantenimento delle immobilizzazioni attraverso la vendita, la locazione, la cancellazione di edifici, attrezzature non necessari, non necessari e inutilizzati, è determinata dalla formula:

R cn A = (P cn DI x Na)

dove: R SN A - riduzione della riserva per ammortamento;

R SN OF - nella riduzione del costo iniziale;

Na è il tasso di ammortamento.

La riserva di spese generali viene effettuata utilizzando il metodo fattoriale per ciascuna voce di costo. Per ciascuno viene determinata la deviazione dai costi pianificati, ovvero il risparmio sui costi generali. Prestare particolare attenzione a quelle voci di costo standardizzate: spese di viaggio, spese di rappresentanza.

Lo sviluppo delle riserve per l'aumento della produzione richiede costi aggiuntivi, che vengono calcolati separatamente per ciascun tipo. Questi includono il costo dei salari, il consumo di materie prime, materiali, carburante, componenti e altri costi variabili per la produzione aggiuntiva. Per determinarne il valore, è necessario moltiplicare la riserva per aumentare la produzione di un certo tipo di prodotto per il livello effettivo dei costi variabili unitari:

Zd = PpVvpi * Vif

dove: Zd - costi aggiuntivi;

РрVвпi - riserva per l'aumento della produzione;

Vif - costi variabili della i-esima risorsa appunto.

I calcoli vengono effettuati per ogni tipologia di prodotto e per ogni evento organizzativo e tecnico.

Conclusione

Il processo di produzione dei prodotti è una delle fasi del turnover economico dei mezzi dell'organizzazione. In questa fase vengono individuati i costi connessi alla fabbricazione dei prodotti, all'esecuzione dei lavori e alla prestazione dei servizi, considerati costi per le attività ordinarie. La contabilizzazione di tali spese, in base all'oggetto delle attività dell'organizzazione, consente di ottenere informazioni per vari scopi. Da un lato, queste informazioni sono necessarie per formare il risultato finanziario delle attività dell'organizzazione, che è determinato sulla base di indicatori del costo dei prodotti fabbricati e venduti, dall'altro sono destinate a prendere decisioni gestionali volte a garantire l'uso razionale delle risorse materiali, lavorative e finanziarie.

Il prezzo di costo è uno degli indicatori importanti dell'attività economica dell'impresa. È uno dei principali fattori nella formazione del profitto, il che significa che la stabilità finanziaria dell'impresa e il livello della sua competitività dipendono da esso. La pianificazione, il controllo, la gestione e allo stesso tempo il calcolo del costo dei prodotti fabbricati è una delle aree di gestione più capienti di qualsiasi impresa. I costi dei materiali rappresentano una parte significativa del costo di produzione.

L'analisi dei costi dei materiali svolge le seguenti attività:

- controllo sull'osservanza delle norme stabilite di consumo materiale (progressività delle norme di consumo di materiali);

- identificazione delle ragioni dello scostamento del consumo effettivo di materiali dal consumo pianificato;

- determinazione di modi per risparmiare risorse materiali

L'analisi dei costi dei materiali inclusi nel costo dei prodotti fabbricati è un'area importante dell'attività analitica dell'impresa. Ha lo scopo di identificare le riserve in azienda per la loro riduzione, le ragioni e i fattori che hanno influenzato il verificarsi di deviazioni dai valori (normativi) pianificati.

L'analisi deve essere condotta sia comparativa, per valutare la dinamica dei cambiamenti e identificare gli sforamenti di costo, sia fattoriale, per identificare le ragioni che hanno causato tali deviazioni, nonché per identificare le riserve per la riduzione del costo di produzione. Nel corso dell'analisi, è importante non solo stabilire l'entità degli scostamenti, ma anche identificare il grado di responsabilità delle unità produttive, lineari e funzionali per il verificarsi di sforamenti di costo, per i quali è necessario sviluppare budget per ciascuno di essi per il dispendio di risorse aziendali e per valutare periodicamente le proprie prestazioni. Ciò migliorerà la natura mirata dell'analisi e del controllo e contribuirà in larga misura a migliorare l'efficienza della gestione, ottenendo indicatori di profitto e redditività del prodotto più elevati.

Un punto importante nell'analisi è la ricerca di riserve per ridurre il costo di produzione. Le fonti di riserve per la riduzione dei costi possono essere suddivise in due gruppi. In primo luogo, è l'uso efficiente della capacità produttiva, che garantisce un aumento del volume di produzione; in secondo luogo, è una riduzione dei costi di produzione dovuta all'uso economico di tutti i tipi di risorse, un aumento della produttività del lavoro; riduzione dei costi improduttivi, difetti di produzione; riduzione delle perdite di tempo di lavoro, ecc.

Un economista qualificato, finanziere, ragioniere dovrebbe prestare particolare attenzione all'importanza di analizzare e gestire il costo di produzione, attraverso il suo studio completo.

Elenco della letteratura utilizzata.

Bogdanovskaya L.A. Analisi dell'attività economica nell'industria / L.A. Bogdanovskaja. - M.: Infra-M, 2007.

Borisov L.A. Analisi condizione finanziaria imprese / L.A. Borisov. - M.: Revisore dei conti, 2007.

Bulatov A.S. Economia / A.S. Bulatov. - M.: Casa editrice BEK, 2006.

Glinsky Yu.V. Nuovi metodi di contabilità di gestione // Giornale finanziario.- M .: Print, 2006.- №52.

Drury K.B. Introduzione alla contabilità di gestione e di produzione / K.B. secco. - M.: UNITI, 2007.

Zaitsev N.L. Economia impresa industriale/ N.L. Zaitsev. - M.: Infra-M, 2007.

Kerimov V.E. Contabilità presso imprese industriali / V.E. Kerimov. - M.: Casa editrice "Dashkov e Co", 2007.

V.V. Kovalev L'analisi finanziaria: Gestione del capitale. Selezione degli investimenti. Analisi della segnalazione / V.V. Kovalev. - M.: Finanza e statistica, 2007.

Savitskaya G.V. Analisi dell'attività economica dell'impresa / G.V. Savitskaja. - M.: Infra-M, 2007.

P.P. Taburchaki Analisi e diagnostica delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

Alekseeva A.I. Complesso analisi economica attività economica / A.I. Alekseeva - M.: Finanza e statistica, 2006.

prodotti 22 2.3. Analisi efficienza dei costi...

1. Analisi costo prodotti (19)

   Abstract >> Contabilità e revisione contabile

   ...) e i costi associati alla realizzazione prodotti... Realizzeremo fattoriale analisi costo prodotti presso Sintezlok LLC Fattoriale modello S/s = FOT + MZ...

L'analisi del costo di prodotti, lavori e servizi è estremamente importante. Consente di identificare le tendenze nel cambiamento di questo indicatore, l'adempimento del piano in base al suo livello, di determinare l'influenza dei fattori sulla sua crescita e, su questa base, di valutare il lavoro della società nell'utilizzo delle opportunità e di costituire riserve per ridurre i costi di produzione.

L'analisi dei costi viene effettuata nelle seguenti aree:

un). analisi della dinamica e struttura degli indicatori di costo generalizzante;

B). analisi dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili;

v). analisi del costo dei prodotti più importanti;

G). analisi dei costi diretti dei materiali;

e). analisi del costo del lavoro;

e). analisi dei costi indiretti.

Consideriamo l'analisi dei costi in queste aree in modo più dettagliato.

L'analisi della dinamica e della struttura degli indicatori generalizzanti del costo e dei fattori del suo cambiamento inizia con l'analisi della dinamica del costo di tutti i prodotti commerciabili. In questo caso, i costi effettivi vengono confrontati con i costi pianificati o con i costi del periodo di base. Nel processo di analisi, viene rivelato per quali voci di costo si sono verificati i maggiori sforamenti di costo e come questa variazione ha influenzato la variazione dell'importo totale dei costi variabili e fissi.

Il costo totale (Z totale) può variare a causa del volume di produzione nel suo complesso per l'impresa (VPP), la sua struttura (UD i), il livello dei costi variabili per unità di produzione (B i) e l'importo dei costi fissi costi (A).

Il costo totale è determinato dalla formula 1.

La procedura per condurre l'analisi fattoriale è presentata nella tabella 1.2.

Tabella 1.2 - dati iniziali per l'analisi fattoriale dei costi totali di produzione e vendita dei prodotti.

Tabella 1.2

La fase successiva dell'analisi dei costi consiste nello studiare i cambiamenti nella struttura dei costi di produzione per il periodo di riferimento. L'analisi della struttura dei costi viene effettuata confrontando i pesi specifici dei singoli elementi con il piano e in dinamica.

Utilizzando indicatori di struttura, viene considerato l'impatto di ciascuna voce sull'importo dei risparmi assoluti e relativi o dei superamenti dei costi. L'analisi della struttura dei costi ci consente di valutare il consumo di materiale, l'intensità del lavoro, il consumo energetico dei prodotti, per scoprire la natura delle loro modifiche e l'impatto sul costo di produzione. Per valutare l'impatto di ogni voce di costo sul costo di 1 sfregamento. dei prodotti commerciali, si calcola il livello dei costi per ogni voce ed elemento di costo, si studiano le ragioni degli scostamenti.

L'analisi della dinamica e l'attuazione del piano in termini di struttura e livello dei costi consente di rispondere in modo tempestivo agli scostamenti dagli indicatori di costo standard pianificati, per prendere decisioni gestionali specifiche per eliminarli o concordarli.

Analisi del costo per rublo dei prodotti commerciabili (stime dei costi).

Nella maggior parte dei rami dell'industria, l'obiettivo di costo è approvato dall'impresa sotto forma di un livello marginale di costi per rublo di produzione commerciabile. L'indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili caratterizza il livello del costo di un rublo di prodotti impersonali. È calcolato come il quoziente della divisione del costo totale di tutti i prodotti commerciabili per il suo valore nei prezzi all'ingrosso dell'impresa. Questo è l'indicatore più generalizzato del costo di produzione, che esprime il suo rapporto diretto con il profitto. I suoi vantaggi possono essere attribuiti anche al suo dinamismo e all'ampia comparabilità.

Livello di costo per 1 sfregamento. commercializzabile è determinato dalla seguente formula (2):

dove TP è il volume totale dei prodotti commerciabili.

Con un cambiamento nel volume e nella struttura dei prodotti commerciabili, c'è un aumento della quota di alcuni e una diminuzione della quota di altri tipi di prodotti. Perché i costi per rublo dei prodotti commerciabili per ciascuno di questi prodotti sono diversi, con un aumento della proporzione di quei prodotti i cui costi per rublo sono inferiori rispetto a tutti i prodotti commerciabili, il valore dei costi per rublo di tutti i prodotti commerciabili diminuirà rispetto al piano . E, al contrario, con una diminuzione della quota di quei prodotti per i quali il costo per rublo della produzione commerciabile è superiore a quello di tutta la produzione commerciabile, il valore del costo per rublo di tutta la produzione commerciabile aumenterà rispetto al piano.

Una variazione del costo della produzione commerciabile porta a una variazione direttamente proporzionale del costo per rublo della produzione commerciabile: minore è il costo totale di tutta la produzione commerciabile, minore è il costo per rublo della produzione commerciabile e viceversa.

Influenza diretta sulla variazione del livello dei costi per 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono forniti da fattori che sono in diretta connessione funzionale con esso: una variazione del volume della produzione, della sua struttura, una variazione del livello dei prezzi dei prodotti, una variazione del livello dei costi variabili unitari, una variazione del importo dei costi fissi. Schema del sistema fattoriale dei costi per 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono mostrati nella Figura 1.

Figura 1.1

Influenza dei fattori di primo livello sulla variazione dei costi di 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono calcolati con il metodo delle sostituzioni a catena secondo la tabella 1 e secondo i dati sulla produzione dei prodotti commerciabili.

Prodotti commerciali:

1) secondo piano:

2) infatti, con struttura pianificata e prezzi pianificati:

3) effettivamente ai prezzi del piano:

4) effettivamente a prezzi effettivi:

Se il costo di 1 sfregamento. i prodotti commerciabili (U3) devono essere presentati nella forma:

quindi l'analisi viene effettuata con il metodo delle sostituzioni di catena.

Quando si utilizza il metodo delle sostituzioni a catena, gli indicatori vengono costantemente sostituiti dal livello di base al livello di segnalazione e, mediante ricalcolo, si ottengono indicatori condizionali. In ogni sostituzione, solo un fattore è variabile, vengono sostituiti gli indicatori prima quantitativi e poi qualitativi. Per stabilire come i fattori del primo livello abbiano influenzato la variazione dell'importo del profitto, sono necessari aumenti del costo assoluto di 1 rublo. produzione commerciabile a scapito di ciascun fattore moltiplicato per il volume effettivo delle vendite, espresso in prezzi pianificati (cfr. tabella 1.2).

Tabella 1.2 Procedura per il calcolo dell'influenza dei fattori sulla variazione dell'importo del profitto

Nel corso dell'analisi, viene effettuato anche un confronto dei costi per 1 rublo. prodotti commerciabili in dinamica e, se possibile, confronto con la media del settore.

Analisi del costo dei prodotti più importanti.

Per uno studio più approfondito delle ragioni della variazione del costo, vengono analizzate le stime contabili per i singoli prodotti, il livello effettivo dei costi per unità di produzione (Z i) viene confrontato con quello pianificato e i dati degli anni precedenti nel loro complesso e per voci di costo.

L'analisi viene effettuata con il metodo delle sostituzioni di catena basato sulla formula per il costo di un'unità di produzione.

L'analisi dell'influenza dei fattori sulla variazione del costo del prodotto viene effettuata secondo le formule 9-12.

La variazione totale del costo unitario è determinata in base alla Formula 13.

Compreso a causa di cambiamenti nei seguenti indicatori:

1) volume di produzione:

2) l'importo dei costi fissi:

3) l'importo dei costi variabili unitari:

Quindi studiano più in dettaglio il costo dei prodotti commerciabili per ogni voce di costo, per cui i dati effettivi vengono confrontati con quelli pianificati e i dati dei periodi passati.

Ogni tipo di prodotto è studiato in modo simile. Gli scostamenti individuati sono oggetto di analisi fattoriale.

Analisi dei costi diretti dei materiali.

Di norma, la quota maggiore del costo dei prodotti industriali è occupata dai costi delle materie prime e dei materiali. Il sistema dei fattori che influenzano i costi diretti dei materiali è mostrato nella Figura 1.2.

La formula generale per l'analisi fattoriale è:

Figura 1.2 Schema a blocchi del sistema fattoriale dei costi dei materiali

Il calcolo dell'influenza dei fattori viene effettuato con il metodo delle sostituzioni a catena. Per fare ciò, è necessario ricalcolare i costi di produzione dei prodotti:

1) secondo piano:

2) secondo il piano, ricalcolato per il volume effettivo di produzione:

3) in base alle tariffe pianificate e ai prezzi pianificati per la produzione effettiva dei prodotti:

4) effettivamente a prezzi pianificati:

5) infatti:

L'importo dei costi dei materiali per la produzione dei singoli prodotti dipende dagli stessi fattori, ad eccezione della struttura della produzione del prodotto:

dove SD i è il consumo specifico del materiale i-esimo;

CM i è il prezzo medio del materiale i-esimo.

Il consumo di materiali per unità di prodotto dipende dalla qualità delle materie prime, dalla sostituzione di un tipo di materiale con un altro, dai cambiamenti nella formulazione delle materie prime, dalle attrezzature, dalla tecnologia e dall'organizzazione della produzione, dalle qualifiche dei lavoratori, dallo spreco di materie prime , la quantità di scarti, ecc. il conto delle variazioni nel consumo specifico di materiali è calcolato dalla formula 24.

Il livello del prezzo medio dei materiali dipende dai mercati delle materie prime, dal prezzo di vendita del fornitore, dalla struttura infragruppo delle risorse materiali, dal livello dei costi di trasporto e di approvvigionamento, dalla qualità delle materie prime, ecc. Per scoprire come, a causa di ciascuno dei fattori, è cambiato l'importo totale dei costi dei materiali, utilizzeremo la formula 25.

dove CMi è la variazione del prezzo medio dell'i-esimo tipo o gruppo di materiali dovuta a un fattore.

Come risultato della sostituzione di un materiale con un altro, non cambia solo la quantità di materiali consumati per unità di produzione, ma anche il loro costo. Per stabilire come sono cambiati i costi del materiale per unità di prodotto a questo proposito, la differenza tra il tasso di consumo del materiale sostitutivo (SD 1) e il tasso di consumo del materiale sostituito (SD 0) deve essere moltiplicato per il prezzo del materiale sostituito (C 0), e la differenza tra il prezzo del materiale sostitutivo (C 1) e il prezzo del materiale sostituito (C 0) - per il tasso di consumo del materiale sostitutivo (UR 1), e i risultati ottenuti vengono riassunti (formule 26 e 27).

I calcoli vengono eseguiti per ciascun tipo di prodotto sulla base di calcoli pianificati e riportati con la successiva generalizzazione dei risultati ottenuti nel loro insieme per l'impresa.

Analisi dei costi diretti del lavoro.

L'importo dei salari diretti è determinato da una serie di fattori (cfr. figura 1.3).

Pertanto, la formula generale per determinare l'importo della retribuzione è la seguente (formula 28):

Per calcolare l'influenza dei fattori presentati nel diagramma, è necessario calcolare l'importo dei salari diretti, rubli:

1) secondo piano:

Figura 1.3 Schema del sistema fattoriale dei salari di produzione

2) secondo piano:

3) secondo il piano, ricalcolato per l'output effettivo dei prodotti con la sua struttura pianificata:

dove K TP è il coefficiente di produzione dei prodotti commerciabili, questo è il quoziente della divisione del volume dei prodotti prodotti secondo fatto e piano (K TP = VPP f / VPP PL).

Il coefficiente di output dei prodotti commerciali (K tp) mostra l'adempimento del piano infatti in termini condizionali-naturali: se K tp 1 - il piano è rispettato; K tp 1 - il piano non è soddisfatto.

4) in base al livello di costi pianificato per la produzione effettiva dei prodotti:

5) infatti, al livello di remunerazione previsto:

6) in realtà:

Sulla base dei dati, l'analisi può essere condotta con il metodo delle sostituzioni a catena.

Il salario per la produzione dei singoli prodotti dipende dagli stessi fattori. Il fattore della struttura di produzione dei prodotti non influisce su questo indicatore (vedi Formula 35):

Analisi dei costi indiretti.

I costi indiretti nel costo di produzione sono rappresentati dalle seguenti voci complesse: spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature, spese generali di produzione e aziendali, spese di vendita. L'analisi di questi costi viene effettuata confrontando il loro valore effettivo per 1 rublo. prodotti commerciabili in dinamica per 5-10 anni, nonché con il livello pianificato del periodo di riferimento. Tale confronto mostra come la loro quota nel costo dei prodotti commerciabili è cambiata nelle dinamiche e rispetto al piano, e qual è la tendenza: crescita o declino. Nel processo di analisi successiva vengono individuate le ragioni che hanno determinato le variazioni assolute e relative dei costi. Per la loro composizione, questi sono articoli complessi, costituiti da diversi elementi.

Le spese per la manutenzione e il funzionamento di macchinari e attrezzature (RSEO) includono l'ammortamento di macchinari e attrezzature, il costo della loro manutenzione, i costi operativi, le spese per la movimentazione delle merci all'interno dello stabilimento, l'usura di MBE, ecc. Alcuni tipi dei costi (ad esempio, l'ammortamento) non dipendono dal volume dei prodotti di produzione e sono condizionatamente costanti. Altri dipendono in tutto o in parte dal suo cambiamento e sono condizionalmente variabili. Il grado della loro dipendenza dal volume di produzione è stabilito con l'aiuto di coefficienti, il cui valore è determinato empiricamente, o con l'aiuto dell'analisi di correlazione su un ampio insieme di dati sul volume di produzione e la somma di questi costi .

L'analisi dei costi di produzione e di esercizio generale è di grande importanza, poiché occupano una quota importante del costo di produzione. Tali costi sono anch'essi suddivisi in condizionalmente costanti e condizionatamente variabili, e questi ultimi sono adeguati alla percentuale del piano di produzione dei prodotti commerciabili. I dati effettivi vengono confrontati con l'overhead pianificato.

Per analizzare i costi generali dell'officina e dell'impianto per voce di costo, utilizzare i dati contabilità... Per ogni articolo sono individuati gli scostamenti assoluti e relativi dal piano e le relative motivazioni (vedi tabella 1.3).

Tabella 1.3 Fattori di variazione della produzione generale e delle spese generali

Voce di spesa	Fattore di variazione dei costi	Formula di calcolo
Salari dei dipendenti dell'apparato amministrativo (GL)	Numero di personale (H), salario medio per dipendente (OT)
Ammortamento (A); Costi per illuminazione, riscaldamento, approvvigionamento idrico, ecc. (MoH)	Il costo iniziale delle immobilizzazioni (OS), tasso di ammortamento (Ha), tasso di consumo di risorse (H), tariffa del servizio (C 1)
Costi di manutenzione, prove (Zr)	Ambito di lavoro (V), costo medio per unità di lavoro (P 2)
	Numero di macchine (K), costo medio di manutenzione di una macchina (W)
Spese di viaggio (QC)	Il numero di viaggi di lavoro (K 1), la durata media di un viaggio di lavoro (D), il costo medio di un giorno di un viaggio di lavoro (C 3)
Pagamento dei tempi di inattività (stipendio)	Il numero di giorni uomo di fermo (K 3), il livello di pagamento per un giorno di fermo (OT 1)
Tasse e imposte attribuite al prezzo di costo (Zn)	Base imponibile (B), tasso di interesse fiscale (C)
Costi di protezione del lavoro (Zo)	Volume delle attività pianificate (V), costo medio dell'evento (C 4)

Quando si verifica l'adempimento del preventivo, la stima dei costi di produzione è un documento di pianificazione che riflette tutti i costi dell'impresa, dovuti al rilascio di un certo volume di prodotti e all'esecuzione di lavori e servizi di natura industriale, sia per proprie divisioni e per clienti terzi. tutti i risparmi che ne derivano non possono essere attribuiti all'impresa, così come tutti gli sconfinamenti ammessi a essere valutati negativamente. La stima degli scostamenti tra i costi effettivi e le stime dipende da cosa ha causato il risparmio o il superamento dei costi per ciascuna voce di costo. In un certo numero di casi, i risparmi sono associati alla mancata attuazione delle misure pianificate per migliorare le condizioni di lavoro, la sicurezza, l'invenzione, la formazione e la riqualificazione del personale, ecc. risparmio. Nel processo di analisi dovrebbero essere identificati i costi non produttivi, le perdite da cattiva gestione, che possono essere considerate come riserve inutilizzate per ridurre il costo di produzione.

I costi non produttivi dovrebbero essere considerati perdite da danni e carenza di materie prime (materiali) e prodotti finiti, pagamento per tempi di fermo dovuti a colpa dell'impresa, pagamenti aggiuntivi per questo tempo e in connessione con l'uso di lavoratori in lavori che richiedono manodopera meno qualificata, il costo dell'energia e del carburante consumati durante il tempo di inattività della società, ecc.

L'analisi dei costi generali nel costo unitario di un prodotto viene effettuata tenendo conto dei risultati ottenuti analizzandoli nel loro insieme per l'impresa. Tali costi sono ripartiti tra le singole tipologie di manufatti in proporzione ai costi diretti, esclusi i materiali acquistati o le retribuzioni degli addetti alla produzione di base.

L'importo dei costi generali di produzione per unità di produzione (CC) dipende dalla variazione:

L'importo totale dei costi di negozio e di impianto generale (Z c);

Gli importi dei costi diretti, che sono alla base della distribuzione dei costi indiretti (LOI i);

Il volume di produzione (VPP).

L'importo delle spese aziendali generali è determinato dalla formula 36.

Le spese di vendita includono il costo della spedizione dei prodotti ai clienti, il costo dei contenitori e dei materiali di imballaggio, pubblicità, ricerche di mercato, ecc.

Le spese di consegna dipendono dalla distanza dalla destinazione, dal peso della merce, dalla modalità di trasporto e dalle tariffe per il trasporto della merce.

I costi di carico e scarico possono variare a causa delle variazioni del peso dei prodotti spediti e dei prezzi per il carico e scarico di una tonnellata di prodotti.

I costi dei contenitori e dei materiali di imballaggio dipendono dalla loro quantità e dal costo. La quantità, a sua volta, è correlata al volume dei prodotti spediti e al tasso di consumo di materiali di imballaggio per unità di produzione.

Risparmiare sui materiali di imballaggio non è sempre auspicabile, poiché un imballaggio bello, estetico, attraente e, soprattutto, affidabile è uno dei fattori nell'aumento della domanda di prodotti e l'aumento dei costi per questo articolo è ripagato da un aumento delle vendite. Lo stesso si può dire per i costi di pubblicità, ricerche di mercato e altri costi di marketing.

A conclusione dell'analisi dei costi indiretti, vengono calcolate le riserve per la loro eventuale riduzione e vengono sviluppate specifiche raccomandazioni per il loro utilizzo.

Nella pratica domestica, sotto gestire il costo delle merciè compreso il processo sistematico di formazione dei costi di produzione di tutti i beni e il costo dei singoli prodotti, il controllo sull'adempimento dei compiti per ridurre il costo dei beni prodotti.

I risultati dell'analisi servono come base per prendere decisioni gestionali a livello di gestione dell'organizzazione e sono il materiale di partenza per il lavoro dei gestori finanziari.

Nel processo di analisi dei costi di produzione e del costo dei manufatti:

• studia l'importo dei costi totali per il periodo di riferimento e il tasso di variazione rispetto ai dati pianificati, in dinamica e con il tasso di variazione del volume delle vendite;
• valuta la struttura dei costi, la quota di ciascuna voce nel loro valore aggregato e il tasso di variazione dell'importo dei costi per voce rispetto ai dati pianificati e in dinamica;
• confronta la produzione effettiva e il costo totale per i principali tipi di merci e nel loro aggregato con gli indicatori pianificati e in dinamica, calcola l'influenza dei principali fattori sulla deviazione di questi indicatori;
• esamina i costi fissi e variabili, fissa punti di pareggio per le principali tipologie di prodotti e per l'organizzazione nel suo complesso;
• esamina gli indicatori di contributo alla copertura, margine di solidità finanziaria e leva di manovra;
• stima il costo di produzione per divisioni strutturali, confronta i costi diretti con il loro valore pianificato in combinazione con il volume di produzione e i costi generali di produzione e aziendali con la stima pianificata;
• determina la quota dei costi non di produzione e l'andamento della sua variazione rispetto ai dati del periodo precedente;
• stabilisce la validità della scelta della base per la distribuzione dei vari tipi di costi (produzione generale, affari generali, ecc.).

L'analisi svolge un ruolo fondamentale nel garantire il livello ottimale dei costi e, di conseguenza, massimizzare i profitti e aumentare la competitività dell'organizzazione.

La gestione dei costi può portare l'effetto desiderato solo sulla base di dati reali. Certamente dagli esperti in questo campo, la gestione dei costi è un sottosistema dell'insieme sistema informativo organizzazione, pertanto è impossibile limitarne le funzioni alla sola contabilità di produzione. Collega gestione, marketing, analisi, contabilità finanziaria, contabilità di produzione.

Analisi fattoriale del costo

Ammortamento delle immobilizzazioni

Altri costi

Voci di costo totale

Volume di produzione delle merci

Costi per rublo di manufatti

L'analisi mostra che l'aumento totale dei costi è del 26,79% o 144948 mila rubli, mentre il maggiore aumento in valore assoluto si osserva per l'elemento dei costi dei materiali di 105458 mila rubli. o 24,29%, il costo del lavoro è aumentato di 16486 mila rubli. o 26,16%. La crescita delle detrazioni per l'imposta sociale unificata è dovuta all'aumento del livello delle retribuzioni. L'aumento delle quote di ammortamento è associato ad un aumento del costo di sostituzione delle immobilizzazioni. L'incremento più che raddoppiato degli altri costi è dovuto all'aumento del costo delle telefonate dovuto all'aumento delle tariffe, pubblicità e canoni di locazione.

L'analisi verticale dei costi mostra che nel periodo in corso la quota maggiore ricade sui costi dei materiali, come nel precedente, ma la loro quota è diminuita di 1,59 punti percentuali. Nella struttura dei costi, gli altri costi sono aumentati di 1,73 punti percentuali, le variazioni strutturali sono state insignificanti per gli altri elementi di costo.

I costi per 1 rublo di prodotti fabbricati sono aumentati di 1,14 copechi o dell'1,2%.

Analisi del costo per rublo dei beni prodotti

Il diagramma della relazione e dell'interdipendenza dei costi per rublo dei manufatti riflette l'influenza di fattori sia esterni che interni (figura 7.4).

Riso. 7.4. Interrelazione dei fattori che determinano il livello dei costi per rublo dei manufatti

Un impatto diretto sulla variazione del livello dei costi per rublo dei manufatti è esercitato da 4 fattori più importanti che sono in diretta connessione funzionale con esso:

• cambiamenti nella struttura dei manufatti;
• variazione del livello dei costi per la produzione di determinati beni;
• variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate;
• variazione dei prezzi all'ingrosso dei manufatti.

Per l'organizzazione studiata, la deviazione totale del costo per rublo dei manufatti del periodo corrente rispetto al periodo precedente causata da tutti i fattori è determinata confrontando le righe 9 e 7 (Tabella 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 copechi,

cioè, i costi del periodo corrente si sono rivelati superiori ai costi del periodo precedente.

Consideriamo l'influenza di ciascuno dei 4 fattori di cui sopra su questa deviazione.

Tabella 7.11

Leggenda:

Q è il numero di prodotti;

- il costo di produzione di un'unità del prodotto;

C è il prezzo all'ingrosso di un'unità di prodotto;

З "ф - costi effettivi di produzione di un'unità di prodotto, adeguati alle variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate.

L'effetto degli spostamenti strutturali nella composizione delle merci è determinato dalla seguente formula (confrontare le righe 8 e 7 della tabella 7.11):

(7.12)

I cambiamenti nell'assortimento dei manufatti hanno portato ad un aumento del costo per rublo dei manufatti di 2,76 copechi. (97,25-94,49).

L'effetto di una variazione del livello dei costi sulla produzione dei singoli prodotti nella composizione delle merci rilasciate è determinato dalla formula (la differenza tra le righe 10 e 8):

(7.13)

ed è: 88,11 - 97,25 = -9,14 copechi. La conseguente variazione dell'importo totale dei costi dovuta a questo fattore è un risparmio netto ottenuto a seguito di una diminuzione del costo delle risorse materiali, dell'uso di attrezzature e tecnologie più avanzate e di un aumento della produttività del lavoro.

È possibile evidenziare l'impatto delle variazioni dei prezzi e delle tariffe sulle risorse materiali consumate utilizzando la formula:

(7.14)

oppure confrontando le date 11 e 10 della tabella: 98,42-88,11 = 10,31 kop. L'aumento medio dei prezzi e delle tariffe per le risorse ha portato ad un aumento del costo per rublo dei manufatti di 10,31 copechi.

L'influenza dell'ultimo fattore: le variazioni dei prezzi all'ingrosso delle merci è determinata confrontando le righe 9 e 11, ovvero secondo la formula

(7.15)

La deviazione risultante indica una diminuzione dei costi a causa di un aumento dei prezzi medi di vendita fissati dall'organizzazione nel periodo di riferimento per i suoi beni: 95,63 - 98,42 = - 2,79 copechi.

Tabella 7.12

La deviazione totale del costo per rublo delle merci prodotte coincide con quella calcolata dai fattori, pertanto il calcolo viene eseguito correttamente.

Analizzando l'influenza di tutti e 4 i fattori su questo cambiamento, si scopre che la riduzione dei costi ricade principalmente sul risparmio netto, cioè sul risparmio nel livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti. Questo è uno sviluppo positivo. Tuttavia, il risparmio complessivo avrebbe potuto essere significativamente maggiore se non fosse stato per l'influenza negativa di altri 2 fattori. A questo proposito, l'organizzazione deve prestare particolare attenzione alla gamma di prodotti che produce e, se possibile, adottare un approccio responsabile nella scelta dei fornitori di risorse materiali, poiché sono questi fattori (uno spostamento nella struttura di manufatti e un aumento dei prezzi per le risorse consumate) che ha influenzato il risultato a fronte di un aumento dei costi.

Nel corso dell'analisi, viene effettuato anche un confronto dei costi per 1 rublo. dei manufatti in dinamica e, se possibile, confronto con la media del settore.

Analisi dell'utilizzo delle risorse materiali e del loro impatto sul costo di produzione

In generale, il costo di produzione è costituito dai costi dei materiali, dai costi per il pagamento dei salari ai lavoratori e da voci di spesa complesse. Un aumento o una diminuzione dei costi per ciascun elemento provoca un aumento del prezzo o una diminuzione del costo delle merci. Pertanto, durante l'analisi, è necessario controllare i costi delle materie prime, dei materiali, del carburante e dell'elettricità, i costi dei salari, dell'officina, dell'impianto generale e altri costi.

I compiti principali dell'analisi dei costi dei materiali come componente più importante del costo delle merci sono:

• identificare e misurare l'impatto singoli gruppi fattori sullo scostamento dei costi dal piano e loro variazione rispetto ai periodi precedenti;
• identificazione di riserve per risparmiare sui costi dei materiali e modalità per mobilitarle.

Quando si studiano le ragioni delle deviazioni nel livello dei costi dei materiali rispetto al periodo pianificato, al periodo precedente e ad altre basi di confronto, i cambiamenti nel volume e nella struttura dei manufatti, il consumo di materiale per unità di prodotto, i prezzi, le tariffe e le sostituzioni sono considerati fattori di influenza (figura 7.5).

Riso. 7.5. Schema fattoriale per l'analisi dei costi diretti dei materiali

I fattori di prezzo significano non solo una variazione del prezzo delle materie prime e delle forniture, ma anche una variazione dei costi di trasporto e approvvigionamento. Il fattore delle norme riflette non solo la variazione dei tassi di consumo stessi, ma anche la deviazione del consumo effettivo per unità di beni (consumo specifico) dalle norme. Il fattore di sostituzione è inteso, oltre all'effetto della sostituzione completa di alcuni tipi di beni materiali con altri, un cambiamento nel loro contenuto nelle miscele (ricette) e nel contenuto di sostanze utili in esse (particolarmente comuni nell'industria alimentare) .

Le modalità di analisi con l'attribuzione di questi gruppi di fattori sono le stesse per tutte le voci di costo dei materiali, ovvero per materie prime e materie prime, combustibili, semilavorati acquistati e componenti (di seguito si considereranno questi metodi utilizzando l'esempio dei materiali di base).

Il fattore dei prezzi, ovvero il gruppo di fattori che determinano il costo di approvvigionamento dei materiali, è costituito dal costo dei materiali stessi ai prezzi dei fornitori e dai costi di trasporto e approvvigionamento. Per determinare l'effetto delle variazioni di livello (dopo averle adeguate alle variazioni delle tariffe) sul costo di approvvigionamento dei materiali, è necessario disporre di dati sulla loro percentuale rispetto al costo dei materiali raccolti e del carburante.

La deviazione dei costi dei materiali nel periodo corrente dal precedente (baseline) è una conseguenza dell'impatto dei suddetti fattori e per valutare l'impatto di questi fattori, vengono calcolati i seguenti indicatori di consumo di materiale (Tabella 7.13).

Tabella 7.13

Di seguito è riportata un'analisi della deviazione del consumo di materiali nel periodo corrente dal consumo nel periodo precedente nel contesto dell'influenza di fattori di norme, prezzi e sostituzione (Tabella 7.14).

La tabella mostra una ripartizione dei costi dei materiali nel calcolo del costo di un'unità di merce. Per facilitare i calcoli, viene inserito nella tabella un importo ricalcolato dei costi (colonna 7), calcolato come il prodotto della quantità di materiale consumato nel periodo corrente per il suo costo di approvvigionamento nel periodo precedente (chiamato convenzionalmente il prezzo). Prima di tutto, trova lo scostamento generale, cioè la differenza tra gli importi dei costi nel periodo corrente e in quelli precedenti (colonna 6-colonna 5). Per misurare l'effetto delle variazioni del consumo specifico di materiali sull'importo dei costi dei materiali, confrontare il valore dell'indicatore ricalcolato con l'importo dei costi del periodo precedente per ciascuna riga. La differenza mostra la deviazione dovuta alle norme (colonna 7-colonna 5).

Tabella 7.14

L'impatto del fattore prezzo viene misurato confrontando la quantità di materiali utilizzati nel periodo corrente in due stime: il periodo corrente (TP) e il periodo precedente (PP), ovvero come risultato della sottrazione dell'indicatore ricalcolato dalla quantità di costi del periodo precedente (colonna 6-colonna 7 ). Resta da determinare l'impatto della sostituzione. Il risultato della sostituzione è determinato confrontando il prezzo di costo di un insieme di materiali nel periodo corrente con lo stesso indicatore nel periodo precedente. V questo esempio l'insieme dei materiali del periodo in corso è composto da 4 componenti anziché 5 del precedente. Le modifiche sono state causate dal mancato rispetto del piano di fornitura del materiale D, che è stato parzialmente sostituito dai materiali B e D.

Nelle colonne della tabella riservata all'indicatore ricalcolato è registrata la composizione dei materiali per il periodo in corso, ma al costo del periodo precedente, per un totale di 204,4 mila rubli. (131,0 + 40,8 + 32,6) invece di 220,8 mila rubli. (124 + 15,3 + 81,5) del periodo precedente. Di conseguenza, la riduzione dei costi dovuta alla sostituzione è stata di 16,4 mila rubli. con un contemporaneo aumento del costo dovuto al materiale G di 6,4 mila rubli. (fattore prezzo). Il risparmio totale sui materiali sostituiti è stato di 10 mila rubli.

Sulla base dei risultati delle deviazioni ottenute, si può vedere che il costo totale dei materiali di base per la produzione di un'unità di merce è aumentato di 6,6 mila rubli. Ciò è stata una conseguenza dell'aumento dei prezzi dei materiali (+13,8 mila rubli) e dei loro tassi di consumo (+9,2 mila rubli), e solo la sostituzione ha permesso di risparmiare materiali di 16,4 mila rubli. Tuttavia, la sostituzione è stata effettuata a causa di un guasto della fornitura, ovvero non è stata pianificata in anticipo, il che indica omissioni dell'organizzazione nella pianificazione del consumo di determinati materiali per questo prodotto o una diminuzione della qualità del prodotto come risultato di una sostituzione forzata.

In termini di rilascio di questo prodotto nel periodo corrente, la riserva per ridurre il costo risparmiando sui costi del materiale è:

• a scapito delle norme di 11,0 rubli. * 61 pezzi = 671.0 rubli.
• a scapito dei prezzi 13,8 rubli. * 61 pezzi = 841,8 rubli.
• a causa della sostituzione di 0,0 mila rubli. (perché non sono ammessi superamenti)

Solo 1512,8 rubli.

Analisi dei consumirisorse materialiè finalizzato all'individuazione di riserve per la riduzione dei costi dei materiali, e quindi del costo dei singoli prodotti ed è effettuato per beni specifici prodotti dall'organizzazione. Poiché la gamma di beni può essere molto ampia e, inoltre, possono essere spesi vari beni diversi tipi materiali, tale analisi è limitata o ai beni più importanti dell'organizzazione, o ai beni con un consumo di materiale sovrastimato, o ai beni con materiali costosi o scarsi. La scelta della direzione dell'analisi è determinata dai compiti dell'organizzazione in questa fase. Nel processo di analisi si studia la progressività delle norme, la loro dinamica e la validità della riduzione.

La valutazione della progressività delle norme presuppone il loro confronto con le norme di organizzazioni affini che producono beni simili, con le norme di beni di nuova padronanza o simili prodotti da lungo tempo. La più interessante è l'analisi del consumo specifico di materiale strutturale, che caratterizza il peso netto del prodotto (senza sprechi generati in produzione) per unità di lavoro svolto o effetto utile (ad esempio, la massa del motore per 1 kW del suo potenza). È consigliabile eseguire tale analisi non solo per il prodotto nel suo insieme, ma anche per le sue parti e assiemi strutturalmente omogenei. Un indicatore importante della progressività delle norme è il coefficiente di utilizzazione del materiale.

Dopo aver valutato la progressività, si procede all'analisi delle modifiche normative. . La metodologia di analisi è presentata di seguito (Tabella 7.15).

Tabella 7.15

Come si può vedere dall'esempio dato, la diminuzione delle norme per il prodotto "A" solo del 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] è giustificata da misure organizzative e tecniche.

Il risparmio di materiali in natura - il fattore delle norme e la sostituzione razionale dei materiali - il fattore di sostituzione - è di importanza decisiva per la riduzione dei costi. Il ruolo principale di questi fattori è spiegato dal fatto che il risparmio dei costi dei materiali sotto l'influenza del fattore prezzo ha un impatto diretto sulla riduzione dei costi attraverso una diminuzione dell'importo dei costi dei materiali. I risparmi sotto l'influenza di norme e fattori di sostituzione non solo influenzano direttamente questi elementi, ma creano la possibilità di aumentare il volume della produzione di beni e quindi influenzano indirettamente la riduzione del livello dei costi fissi per unità di beni, ovvero comporta un relativo diminuzione dei costi a livello di stabilimento e di negozio. Pertanto, la gamma di influenza del risparmio sui costi dei materiali dovuta ai fattori delle norme e della sostituzione per ridurre il costo delle merci è più ampia rispetto a quella dovuta al fattore dei prezzi.

L'analisi di conformità si basa sul confronto dell'effettivo consumo specifico di materiali per i prodotti con la norma e sull'identificazione dei motivi delle deviazioni. Tali motivi possono essere: sostituzione di materiali, violazione della tecnologia, taglio di scarsa qualità, malfunzionamento dell'attrezzatura, difetti di fabbricazione, ecc.

Valutazione dell'impatto dell'efficienza nell'uso dei materiali sul volume di produzione può essere calcolato come segue.

Aumento della produzione del prodotto riducendo i tassi di consumo di materiale (Δ Q 1 ):

, (7.16)

dove Qch - produzione effettiva, pz;

H 1 e H 0 - il tasso di consumo dei materiali per il prodotto nei periodi di rendicontazione e di base.

2) Produzione aggiuntiva da materiali salvati (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm / N 1 , (7.17)

dove NSKm - risparmio di materiale dovuto a misure organizzative e tecniche.

3) Calcolo dell'aumento del volume di produzione ( Δ V ) a causa di un cambiamento nel ritorno dell'aloe madre ( µ ) e consumo di materiale ( m ):

V= µ * M;

Δ V (µ) = Δµ * M ex;(7 . 18 )

Δ V(M)= ΔΜ * µ basi.

Analisi dell'utilizzo del lavoro e del suo impatto sul costo di produzione

Il salario è uno degli elementi più importanti del costo delle merci.

Gli stipendi e gli stipendi degli addetti alla produzione sono registrati direttamente nelle voci. Le retribuzioni dei lavoratori ausiliari si riflettono principalmente nelle voci delle spese per la manutenzione e l'esercizio delle attrezzature, le retribuzioni dei dipendenti e degli operai tecnici e di ingegneria sono comprese nei costi di officina e di impianto generale (Figura 7.6).

Riso. 7.6. Struttura del costo del lavoro nel costo totale dei beni prodotti

Nel costo di produzione, solo i salari degli operai di produzione sono individuati come elemento indipendente. Gli stipendi di altre categorie di personale industriale e di produzione sono inclusi nelle voci di costo complesse, così come i costi di trasporto e approvvigionamento. Le retribuzioni dei lavoratori impiegati nelle produzioni ausiliarie sono comprese nel costo del vapore, dell'acqua, dell'elettricità e incidono sul costo dei prodotti commerciabili attraverso quelle voci complesse a cui è attribuito il consumo di vapore, acqua ed energia.

Il costo del lavoro dipende dal numero di dipendenti, dalle tariffe e dagli stipendi, ovvero è influenzato da molti fattori generali.

A tal proposito, l'analisi del costo del lavoro si svolge in 2 direzioni:

1. analisi del salario come elemento dei costi di produzione;
2. analisi dei salari nel contesto dei singoli elementi di calcolo, principalmente un elemento indipendente: i salari degli operai di produzione.

Solo dopo che sono stati identificati i fattori generali che hanno causato deviazioni nel costo dei salari di alcune categorie di lavoratori, si è determinato in che misura hanno influenzato diverse voci del costo delle merci.

Il costo delle merci comprende tutti i pagamenti ai dipendenti del personale industriale e produttivo. Il costo del lavoro del personale non industriale (mense, circoli, ecc.) non è compreso nel costo principale.

Per determinare l'intero valore dei risparmi relativi o della spesa eccessiva dei salari e il suo impatto sul costo, è necessario procedere dal rapporto tra i tassi di crescita del costo del lavoro e il volume di produzione dei beni. Questo rapporto è uguale al rapporto tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari medi.

Produttività del lavoro, misurata dalla produzione media per addetto ( Wmer ), è il quoziente di divisione del volume di produzione ( V ) per il numero medio di dipendenti ( R CC ), e il salario medio ( R CP ) - quoziente di divisione del costo del lavoro ( R ) per lo stesso numero medio di dipendenti.

Wmer = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

Il rapporto tra i tassi di crescita di queste frazioni è uguale al rapporto tra i tassi di variazione dei numeratori delle frazioni - il volume di produzione e il costo del lavoro:

Uno di fattori critici la riduzione dei costi è il superamento dei tassi di crescita della produttività del lavoro, dei tassi di crescita dei salari medi. Ecco perché determinare l'influenza del rapporto effettivo dei tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari sul costo di produzione è uno dei compiti della sua analisi.

Calcolo della variazione del costo del lavoro (Δ R ) sotto l'influenza dell'aumento produzione media annua e la retribuzione media annua di un lavoratore o lavoratore è effettuata secondo la formula:

, (7.22)

dove R PP - costo del lavoro del periodo precedente, migliaia di rubli.

T R e TW - il tasso di crescita della retribuzione media annua di 1 lavoratore e della produttività media annua del lavoro, rispettivamente, nel periodo in corso rispetto al periodo precedente.

Sostituiamo i dati per il calcolo nella formula (Tabella 7.16).

Tabella 7.16

Δ P = 63.014 * (122,63 - 121.77) / 121,77 = 445,04 mila rubli.

I dati forniti indicano che con un aumento del volume di produzione del 25,3%, il costo del lavoro è aumentato del 26,16%, vale a dire. il loro tasso di crescita è leggermente superiore. Il costo del lavoro è aumentato poiché il salario medio per lavoratore sta crescendo più rapidamente della produttività del lavoro.

Il calcolo di cui sopra è approssimativo, poiché non tiene conto delle differenze nella quota dei salari nei costi di produzione e nel costo delle merci. Tali differenze sono inevitabili in quanto il costo delle merci emesse nell'esercizio corrente include i costi di parti e semilavorati che erano in corso di lavorazione all'inizio dell'esercizio, e parte dei costi di produzione dell'esercizio corrente è relativo a lavori in corso a fine periodo.

In base alla formula 7.20, il costo del lavoro può essere rappresentato come segue:

P = P CP *RSS, (7.23)

Di conseguenza, la variazione del costo del lavoro ( Δ R ) formato sotto l'influenza di:

Δ P R- variazioni del numero medio dei dipendenti;

P P- variazioni della retribuzione media per dipendente di periodo).

L'influenza di questi fattori sul costo del lavoro può essere rappresentata come segue:

Δ RRP=R+ ΔР Р = [(RINSIEME ACTP - RINSIEME ACTP) * PINSIEME AP] + [(RmerTP- RmerTP) * RSS]. (7.24)

La prima parte della formula rivela l'effetto delle variazioni del numero medio di dipendenti, la seconda - il salario medio per dipendente nel periodo.

= (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 mila rubli

Un aumento del numero di dipendenti di 31 persone ha aumentato il costo del lavoro di 1.813,8 mila rubli e un aumento dei salari medi annui del 22,63% ha aumentato il costo del lavoro di 14.671,2 mila rubli.

L'aumento del costo del lavoro può essere causato anche da:

• un aumento o una diminuzione della quota di lavoratori più pagati nel numero totale della categoria corrispondente (se c'è una carenza di dipendenti, tale deviazione è inevitabile e non è considerata una spesa eccessiva);
• violazione degli stipendi stabiliti; cos'è una spesa di non produzione inaccettabile;
• superamento degli standard di produzione e pagamento dei premi inclusi nella busta paga (per validi motivi), tariffazione errata del lavoro, pagamenti improduttivi e altre carenze che incidono sul salario medio (per motivi irrispettosi).

Analiticamente, è interessante anche l'analisi del costo del lavoro, che rivela l'influenza di fattori esterni (oggettivi). In questo caso viene calcolato l'indicatore analitico ( CORSO ), confrontando il costo delle retribuzioni nel periodo precedente con il tasso di crescita (indice di crescita) del volume di produzione:

R AH = R PP *TV /100 , (7.25)

CORSO = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 mila rubli.

La deviazione dei costi del lavoro nel periodo corrente dall'indicatore del costo analitico può essere calcolata come segue:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543 mila rubli.

L'organizzazione ha superato i costi nel periodo corrente di 543 mila rubli.

La deviazione del costo del lavoro nel periodo precedente dall'indicatore analitico sarà:

Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)

Δ 2 = 78975 - 63014 = 15943 mila rubli.

La deviazione complessa dall'indicatore analitico del costo del lavoro nei periodi precedente e corrente sarà:

Δ PAPÀ =Δ R 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 mila rubli.

Varianza assoluta del costo del lavoro:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ PAPÀ= 79500 - 63014 = 16486 mila rubli.

I risultati del calcolo sono gli stessi, i calcoli sono corretti.

Successivamente, è necessario analizzare la variazione del costo del lavoro a seguito delle variazioni dell'intensità del lavoro e dell'intensità del lavoro dei prodotti. La riduzione dell'intensità del lavoro fornisce risparmi sui salari e un aumento della produttività del lavoro.

Retribuzione salariale ( ZPo ) mostra quanta parte del prodotto viene prodotta (in termini di valore) al costo di un rublo di salario ed è calcolata come segue:

ZPo =V / P, , (7.30)

dove V - il volume di produzione per unità di tempo (anno, trimestre, mese);

R - costo del lavoro per unità di tempo (anno, trimestre, mese).

Intensità salariale ( ZPe ) mostra il costo dei salari nella produzione di un rublo di beni ed è calcolato come segue:

е = /V . (7.31)

Variazione del costo del lavoro dovuta a variazioni dell'intensità del lavoro ( Δ RW ) è così definito:

Δ RW= R AH *WTP / WPP- R AH = R AH * (WTP / WPP- 1). (7.32)

Per il calcolo utilizziamo i dati della Tabella 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 mila rubli.

La variazione del costo del lavoro dovuta alle variazioni del tasso salariale è calcolata dalla formula:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 mila rubli.

La variazione del costo del lavoro sotto l'influenza di entrambi gli indicatori sarà:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 mila rubli.

Il valore risultante della deviazione del costo del lavoro coincide con la deviazione precedentemente calcolata secondo la formula 7.26. Ciò significa che i calcoli sono corretti.

L'aumento del costo del lavoro è dovuto a un aumento dei salari di 17165 mila rubli e una diminuzione dell'intensità del lavoro dei prodotti ha assicurato una diminuzione dei costi di 16622 mila rubli.

variazione della produttività del lavoro di un dipendente:

Δ RW = (VTP / W TNS - VTP / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531.73) * 58,51 = -14101 mila rubli.

variazione del volume di produzione dei beni:

Δ RV = (VTP / WPP - VPP / WPP)* PPP .= (VTP- VPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 mila rubli.

variazione del salario medio annuo di un dipendente:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 mila rubli.

Variazione totale del costo del lavoro:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 mila rubli.

Il risultato ottenuto coincide con lo scostamento assoluto del costo del lavoro (formula 7.29):

I calcoli sono corretti.

L'analisi mostra che i principali fattori che hanno avuto un impatto significativo sulla variazione del costo del lavoro in questa organizzazione sono:

• crescita del volume di produzione di beni - un aumento di 15915 mila rubli,
• un aumento dello stipendio medio annuo di un dipendente - un aumento di 14.672 mila rubli.
• crescita della produttività del lavoro di un dipendente - una diminuzione di 14101 mila rubli.

Motivi significativi per l'aumento del costo del lavoro sono anche deviazioni dalla tecnologia stabilita, registrate da documenti contabili speciali - fogli paga aggiuntivi, che sono raggruppati per posizione di rilevamento, motivi e colpevole.

L'ottimizzazione dei costi di produzione è in gran parte determinata dal corretto rapporto tra tassi di crescita della produttività del lavoro e crescita dei salari. Le variazioni del tasso di crescita della produttività del lavoro dovrebbero essere interconnesse con il tasso di crescita dei salari, garantendo così l'ottimizzazione della formazione del costo dei beni per questo indicatore.

Quando si calcolano le riserve per la riduzione dei costi, ci si dovrebbe sforzare di rivelare nel modo più completo possibile i superamenti dei costi alcuni tipi questi costi, impedendo loro di bilanciarsi con risparmi sui costi per altri scopi.