Методология за факторен анализ на производствените разходи. Факторен анализ на производствените разходи: какво представлява Факторният анализ на производствените разходи

Анализът на цената на продуктите, строителството и услугите е изключително важен. Тя ви позволява да идентифицирате тенденциите в промяната на този показател, изпълнението на плана според неговото ниво, да определите влиянието на факторите върху неговия растеж и на тази основа да оцените работата на обществото при използване на възможностите и да създаване на резерви за намаляване на производствените разходи.

Анализът на разходите се извършва в следните области:

а). анализ на динамиката и структурата на обобщаващи показатели на разходите;

б). анализ на разходите за 1 рубла продаваеми продукти;

v). анализ на цената на най -важните продукти;

Ж). анализ на директ материални разходи;

д). анализ на разходите за труд;

д). анализ на непреки разходи.

Нека разгледаме анализа на разходите в тези области по -подробно.

Анализът на динамиката и структурата на обобщаващи показатели за себестойността и факторите на нейното изменение започва с анализ на динамиката на цената на всички продаваеми продукти. В този случай действителните разходи се сравняват с планираните разходи или с разходите за базовия период. В процеса на анализ се разкрива за кои позиции на разходите е настъпило най -голямото превишаване на разходите и как тази промяна е повлияла на промяната в общия размер на променливите и постоянните разходи.

Общите разходи (общо Z) могат да се променят поради обема на производството като цяло за предприятието (VPP), неговата структура (UD i), нивото на променливите разходи за единица продукция (B i) и размера на фиксираните разходи (А).

Общите разходи се определят по формула 1.

Процедурата за провеждане на факторния анализ е представена в таблица 1.2.

Таблица 1.2 - първоначални данни за факторен анализ на общите разходи за производство и продажба на продукти.

Таблица 1.2

Следващият етап от анализа на разходите е да се проучат промените в структурата на производствените разходи за отчетния период. Анализът на структурата на разходите се извършва чрез сравняване на специфичните тегла на отделните елементи с плана и в динамика.

Използвайки структурни показатели, се отчита въздействието на всяка позиция върху размера на абсолютната и относителната икономия или преразход на разходи. Анализът на структурата на разходите ни позволява да оценим потреблението на материали, трудоемкостта, енергийната консумация на продуктите, да установим естеството на техните промени и въздействието върху себестойността на производството. За да се оцени въздействието на всяка разходна позиция върху цената на 1 руб. на търговски продукти, нивото на разходите се изчислява за всяка позиция и елемент от разходите, изследват се причините за отклоненията.

Анализът на динамиката и изпълнението на плана по отношение на структурата и нивото на разходите ви позволява да реагирате своевременно на отклонения от планираните, стандартни показатели на разходите, да вземате конкретни управленски решения за елиминиране или съгласуване на тях.

Анализ на цената на рубла на търгуеми продукти (разчети на разходите).

В повечето отрасли на промишлеността целевата стойност на разходите се одобрява от предприятието под формата на пределно ниво на разходи на рубла от търгуемата продукция. Индикаторът за разходи на рубла на търгуеми продукти характеризира нивото на цената на една рубла на безлични продукти. Изчислява се като коефициент от разделянето на общата стойност на всички продаваеми продукти на стойността им в цените на едро на предприятието. Това е най -обобщеният показател за себестойността на производството, изразяващ неговата пряка връзка с печалбата. Неговите предимства могат да се отдадат и на неговата динамичност и широка сравнимост.

Ниво на разходите за 1 руб. предлаганият на пазара продукт се определя по следната формула (2):

където TP е общият обем на предлаганите на пазара продукти.

С промяна в обема и структурата на предлаганите на пазара продукти се наблюдава увеличение на дела на някои и намаляване на дела на други видове продукти. Защото цената на рубла на търгуеми продукти за всеки от тези продукти е различна, с увеличаване на дела на тези продукти, чиито разходи за рубла са по -ниски, отколкото за всички продаваеми продукти, стойността на разходите за рубла на всички продаваеми продукти ще намалее спрямо план. И обратно, с намаляване на дела на тези продукти, за които цената на рубла на търгуемата продукция е по -висока, отколкото на цялата продаваема продукция, стойността на цената на рубла на цялата продаваема продукция ще се увеличи спрямо плана.

Промяната в цената на търгуемата продукция води до директно пропорционална промяна в цената на рубла на търгуемата продукция: колкото по -ниски са общите разходи за цялата продаваема продукция, толкова по -ниска е цената на рубла за продаваема продукция и обратно.

Пряко влияние върху промяната в нивото на разходите за 1 руб. предлаганите на пазара продукти се осигуряват от фактори, които са в пряка функционална връзка с него: промяна в обема на продукцията, нейната структура, промяна в нивото на цените на продуктите, промяна в нивото на единичните променливи разходи, промяна в размер на постоянните разходи. Схема на факторната система на разходите за 1 руб. търговските продукти са показани на фигура 1.

Фигура 1.1

Влияние на фактори от първо ниво върху промяната на разходите с 1 руб. търгуемите продукти се изчисляват по метода на заместването на веригата съгласно таблица 1 и според данните за продукцията на търгуеми продукти.

Търговски продукти:

1) по план:

2) всъщност, с планирана структура и планирани цени:

3) всъщност по цените на плана:

4) действително по действителни цени:

Ако цената на 1 руб. предлаганите на пазара продукти (U3) се представят под формата:

след това анализът се извършва по метода на замествания на веригата.

Когато се използва методът на заместване на веригата, индикаторите непрекъснато се заменят от основното ниво към отчетното ниво и чрез преизчисляване се получават условни показатели. При всяко заместване само един фактор е променлив, първо се заменят количествените, а след това и качествените показатели. За да установите как факторите от първо ниво са повлияли на промяната в размера на печалбата, имате нужда от абсолютно увеличение на разходите за 1 рубла. продаваема продукция за сметка на всеки фактор, умножен по действителния обем на продажбите на продукти, изразени в планирани цени (вж. таблица 1.2).

Таблица 1.2 Процедура за изчисляване на влиянието на факторите върху промяната в размера на печалбата

В хода на анализа се прави и сравнение на разходите за 1 рубла. търгуеми продукти в динамика и, ако е възможно, сравнение със средните за индустрията.

Анализ на цената на най -важните продукти.

За по -задълбочено проучване на причините за промяната в себестойността се анализират счетоводните оценки за отделни продукти, реалното ниво на разходите за единица продукция (Z i) се сравнява с планираните и данните от предходните години като цяло и по разходни позиции.

Анализът се извършва по метода на замествания на веригата въз основа на формулата за себестойността на единица продукция.

Анализът на влиянието на факторите върху промяната в цената на продукта се извършва съгласно формули 9-12.

Общата промяна в единичната цена се определя въз основа на Формула 13.

Включително поради промени в следните показатели:

1) обем на производството:

2) размерът на постоянните разходи:

3) размера на единичните променливи разходи:

След това те проучват по -подробно цената на продаваните продукти за всяка разходна позиция, за която действителните данни се сравняват с планираните и данните за минали периоди.

Всеки вид продукт се изучава по подобен начин. Установените отклонения са предмет на факторния анализ.

Анализ на преките материални разходи.

Като правило, най -големият дял в себестойността промишлени продуктипоемете разходите за суровини и материали. Системата от фактори, влияещи върху преките материални разходи, е показана на фигура 1.2.

Общата формула за факторния анализ е:

Фигура 1.2 Блокова диаграма на факториалната система на разходите за материали

Изчисляването на влиянието на факторите се извършва по метода на замествания на веригата. За да направите това, е необходимо да се преизчислят разходите за производство на продукти:

1) по план:

2) съгласно плана, преизчислен за действителния обем на производството:

3) според планираните ставки и планираните цени за действителното производство на продукти:

4) всъщност на планирани цени:

5) всъщност:

Размерът на материалните разходи за пускане на отделни продукти зависи от същите фактори, с изключение на структурата на производството на продукти:

където SD i е специфичната консумация на i-тия материал;

CM i е средната цена на i-тия материал.

Консумацията на материали за единица продукт зависи от качеството на суровините, подмяната на един вид материал с друг, промените във формулировката на суровините, оборудването, технологията и организацията на производството, квалификацията на работниците, отпадъците от суровини , размера на отхвърлените и т.н. сметката за промени в специфичната консумация на материали се изчислява по формулата 24.

Нивото на средната цена на материалите зависи от пазарите на суровини, продажната цена на доставчика, вътрешногруповата структура на материалните ресурси, нивото на транспортните и разходите за доставка, качеството на суровините и др. За да разберем как поради всеки от факторите общият размер на материалните разходи се е променил, ще използваме формулата 25.

където CMi е промяната в средната цена на i-тия вид или група материали поради фактор.

В резултат на замяната на един материал с друг се променя не само количеството на консумираните материали на единица продукция, но и тяхната цена. За да се установи как материалните разходи на единица продукт са се променили в това отношение, разликата между нормата на потребление на заместващия материал (SD 1) и нормата на потребление на заменения материал (SD 0) трябва да се умножи по цената на заменен материал (C 0) и разликата между цената на заместващия материал (C 1) и цената на заменения материал (C 0) - за нормата на потребление на заместващия материал (UR 1) и резултатите получените се сумират (формули 26 и 27).

Изчисленията се извършват за всеки вид продукт въз основа на планирани и докладвани изчисления с последващо обобщение на резултатите, получени като цяло за предприятието.

Анализ на преките разходи за труд.

Размерът на преките заплати се определя от редица фактори (виж фигура 1.3).

Следователно общата формула за определяне размера на заплатите е следната (формула 28):

За да се изчисли влиянието на факторите, представени в диаграмата, е необходимо да се изчисли размерът на директните заплати, рубли:

1) по план:

Фигура 1.3 Схема на факторната система на заплатите за производство

2) по план:

3) съгласно плана, преизчислен за действителното производство на продукти с планираната му структура:

където K TP е коефициентът на продукция на търгуеми продукти, това е коефициентът на разделяне на обема на продуктите, произведени според фактите и плана (K TP = VPP f / VPP PL).

Коефициентът на производство на търговски продукти (K tp) показва изпълнението на плана всъщност в условно -естествени условия: ако K tp 1 - планът е изпълнен; K tp 1 - планът не е изпълнен.

4) според планираното ниво на разходите за действителното производство на продукти:

5) всъщност, при планираното ниво на възнаграждение:

6) всъщност:

Въз основа на данните анализът може да се извърши по метода на замествания на веригата.

Заплатата за производството на отделни продукти зависи от същите фактори. Факторът от структурата на производството на продукти не влияе на този показател (виж Формула 35):

Анализ на непреки разходи.

Непреки разходи в производствените разходи се представят от следните сложни позиции: разходи за поддръжка и експлоатация на оборудване, общи производствени и общи бизнес разходи, разходи за продажби. Анализът на тези разходи се извършва чрез сравняване на действителната им стойност за 1 рубла. търгуеми продукти в динамика за 5-10 години, както и с планираното ниво за отчетния период. Такова сравнение показва как техният дял в цената на предлаганите на пазара продукти се е променил динамично и в сравнение с плана и каква е тенденцията - растеж или спад. В процеса на последващ анализ се определят причините за абсолютните и относителните промени в разходите. По своя състав това са сложни изделия, състоящи се от няколко елемента.

Разходите за поддръжка и експлоатация на машини и оборудване (RSEO) включват амортизация на машини и оборудване, разходите за тяхната поддръжка, експлоатационни разходи, разходи за вътрешно-заводско движение на стоки, износване на MBP и др. Някои видове на разходите (например амортизация) не зависят от обема на произвежданите продукти и са условно постоянни. Други са изцяло или частично зависими от промяната му и условно са променливи. Степента на тяхната зависимост от обема на производството се установява с помощта на коефициенти, чиято стойност се определя емпирично, или с помощта на корелационен анализ върху голям набор от данни за обема на производството и сумата от тези разходи .

Анализът на цеха и общите оперативни разходи е от голямо значение, тъй като те заемат голям дял в производствените разходи. Тези разходи също са разделени на условно фиксирани и условно променливи, като последните се коригират за процента от плана за производство на продаваеми продукти. Действителните данни се сравняват с планираните режийни разходи.

Счетоводните данни се използват за анализ на цените на магазина и общите заводи по разходна позиция. За всяка статия се идентифицират абсолютните и относителните отклонения от плана и техните причини (виж таблица 1.3).

Таблица 1.3 Фактори на промяна в общото производство и общите разходи

Разходна позиция	Фактор за промяна на разходите	Формула за изчисление
Заплати на служители на апарата за управление (РГ)	Брой персонал (H), средна работна заплата на служител (OT)
Амортизация (А); Разходи за осветление, отопление, водоснабдяване и др. (МЗ)	Първоначалната цена на дълготрайните активи (ОС), нормата на амортизация (Ха), нормата на потребление на ресурси (Н), тарифата за услуги (С 1)
Разходи за поддръжка, изпитания (Zr)	Обхват на работа (V), средна цена на единица работа (P 2)
	Брой машини (K), средни разходи за поддръжка на една машина (W)
Пътни разходи (QC)	Броят на командировките (K 1), средната продължителност на командировка (D), средната цена за един ден на командировка (C 3)
Плащане за престой (заплата)	Броят човекодни дни на престой (K 3), нивото на заплащане за един ден престой (OT 1)
Данъци и налози, приписани на себестойността (Zn)	Облагаема основа (B), данъчна лихва (C)
Разходи за защита на труда (Zo)	Обем на планираните дейности (V), средна цена на събитието (C 4)

Когато се проверява изпълнението на прогнозата, прогнозата за производствените разходи е документ за планиране, който отразява всички разходи на предприятието, поради освобождаването на определен обем продукти и изпълнението на работа и услуги от индустриален характер, както за собствени подразделения и за клиенти на трети страни. всички получени спестявания не могат да бъдат приписани на предприятието, както и всички превишения могат да бъдат оценени отрицателно. Оценката на отклоненията между действителните разходи и прогнозите зависи от това, което е причинило спестяванията или превишаването на разходите за всяка разходна позиция. В редица случаи спестяванията са свързани с неизпълнение на планираните мерки за подобряване на условията на труд, безопасност, изобретения, обучение и преквалификация на персонал и др. Неспазването на тези мерки понякога причинява повече щети на обществото, отколкото размера на спестявания. В процеса на анализ трябва да се идентифицират непроизводствени разходи, загуби от лошо управление, които могат да се считат за неизползвани резерви за намаляване на производствените разходи.

Непродуктивните разходи следва да се считат за загуби от повреда и недостиг на суровини (материали) и готови продукти, заплащане за престой поради вина на предприятието, допълнителни плащания за това време и във връзка с използването на работници на работни места, изискващи по -малко квалифицирана работна ръка , разходите за енергия и гориво, изразходвани през бездействието на обществото и т.н.

Анализът на общите производствени разходи в единичната цена на даден продукт се прави, като се вземат предвид резултатите, получени чрез анализирането им като цяло за предприятието. Тези разходи се разпределят между отделните видове произведени продукти пропорционално на преките разходи, с изключение на закупените материали или заплатите на основните производствени работници.

Размерът на общите производствени разходи за единица продукция (CC) зависи от промяната:

Общият размер на разходите за магазини и общи заводи (Z c);

Размерите на преките разходи, които са в основата на разпределението на непреки (LOI i);

Обемът на производството (VPP).

Размерът на общите бизнес разходи се определя по формулата 36.

Разходите за продажби включват разходите за доставка на продукти до клиенти, разходите за контейнери и опаковъчни материали, реклама, проучване на пазара и др.

Разходите за доставка зависят от разстоянието до местоназначението, теглото на стоките, вида на транспорта и тарифите за превоз на стоки.

Разходите за товарене и разтоварване могат да се променят поради промени в теглото на изпратените продукти и цените за товарене и разтоварване на един тон продукти.

Разходите за контейнери и опаковъчни материали зависят от тяхното количество и цена. Количеството от своя страна е свързано с обема на изпратените продукти и скоростта на потребление на опаковъчни материали на единица продукция.

Спестяването на опаковъчни материали не винаги е желателно, тъй като красивите, естетични, привлекателни и най -важното надеждни опаковки са един от факторите за увеличаване на търсенето на продукти и увеличаването на разходите за този артикул се изплаща чрез увеличаване на продажбите. Същото може да се каже и за разходите за реклама, проучване на пазара и други маркетингови разходи.

В края на анализа на косвените разходи се изчисляват резерви за евентуалното им намаляване и се разработват конкретни препоръки за тяхното използване.

Икономическата ефективност на производството. Себестойността отразява всички аспекти на дейността на компанията, натрупва резултатите от използването на всички производствени ресурси. Финансовите резултати от дейността на всяка компания, скоростта на разширено възпроизвеждане и Финансово състояниепредприятия.

Разходите за продаваеми продукти включват всички разходи на предприятието за производство и продажба на продаваеми продукти в контекста на разходните позиции на разходите.

Стойността на анализа на разходите се определя от факта, че той е основният качествен показател, описващ икономическата ефективност на производството, и че само въз основа на неговия цялостен анализ могат да се идентифицират резервите и да се определят начини за увеличаване на крайните резултати с минимален труд , материални и финансови разходи. Факторният анализ на разходите ви позволява да разберете тенденциите в промяната на този показател, изпълнението на плана според неговото ниво, да определите влиянието на факторите върху неговия растеж и на тази основа да оцените работата на предприятието да използва възможностите и да създаде резерви за намаляване на производствените разходи.

По време на факторен анализ на разходитенеобходимо е да се вземат предвид основните фактори, участващи в формирането на себестойността (например промяна в постоянна и променливи разходи, техния дял в общите разходи, който ще покаже техния дял), определят и анализират основните разходни позиции: материали, енергия или трудови ресурси, като определят дела на всеки от факторите (например преобладаването на дела на заплатите в себестойността на производството показва трудоемкостта на процеса).

Влиянието на фактори от първи ред върху промяната в нивото на себестойността на единица продукция се изследва, като се използва следния фактор модел:

C i = F i / Q i + V i

Където,
C i - единична цена на i -тия вид продукт;
F i - постоянни разходи за i -ти продукт;
Q i е обемът на производството на i-тия продукт;
V i - променливи разходи за i -ти продукт.

За да извършите факторен анализ на цената на всеки продукт, попълнете таблицата с първоначалните данни:

Обща промяна ценаединичната продукция се е увеличила с 11,18 рубли (72,02-60,84)

Използвайки горната формула, ще изчислим влиянието на факторите върху промяната в цената на продукта по метода на заместване на веригата.

C pl = F pl / Q pl + V pl

С conv1 = F pl / Q f + V pl

С conv2 = F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Промяна в цената поради:

• производствен обем = C conv1 - C pl = 255000/15478 + 44.9-60.84 = 0.54 рубли.
• сумата на постоянните разходи = C conv2 - C conv1 = (269600/15478 + 44.9) - (255000/15478 + 44.9) = 0,94 рубли.
• сумата на единичните променливи разходи = C f - C conv2 = 72,02- (269600/15478 + 44,9) = 9,7 рубли.

Литература:

1. Титаева А.В. Анализ на показателите за рентабилност на предприятието. - М.: INFRA, 2009
2. Жуковская В.М. Факторен анализв социално -икономическите изследвания - М.: Кнорус, 2011.
3. Иберла К.Н. Факторен анализ. - М.: Статистика, 2010.
4. Чуев И.Н. Цялостен икономически анализ икономическа дейност.- М.: INFRA, 2009.

Най -важните показатели, изразяващи себестойността на производството, са цената на всички предлагани на пазара продукти, цената на 1 рубла от търгуемата продукция и цената на единица продукция.

Източници на информация за анализ на производствените разходи са: формуляр 2 "" и формуляр 5 Приложение към баланса на годишния отчет на предприятието, изчисляването на търговските продукти и изчисляването на определени видове продукти, нормата на потребление на материали, труд и финансови ресурси, разчети на разходите за производството на продукти и тяхното реално изпълнение, както и други счетоводни и отчетни данни.

Като част от производствените разходи има променливи и условно фиксирани разходи (разходи). Стойността на променливите разходи се променя с промените в обема на продуктите (строителство, услуги). Променливите включват материални разходи за производство, както и заплати на работници на парче. Размерът на условно фиксираните разходи не се променя при промяна на обема на производството (работа, услуги). Временно фиксираните разходи включват амортизация, отдаване под наем на помещения, заплати по време на административен и управленски персонал и персонал по поддръжката и други разходи.

Така че задачата на бизнес плана за цената на всички продаваеми продукти не е изпълнена. Свръхпланираното увеличение на производствените разходи възлиза на 58 хиляди рубли или 0,29% от плана. Това се дължи на сравними пазарни продукти. (Сравнимите продукти не са нови продукти, които вече са били произведени в предходния период и следователно пускането му през отчетния период може да бъде сравнено с предходния период).

След това е необходимо да се установи как е изпълнен планът за себестойността на всички предлагани на пазара продукти в контекста на отделни изчислителни позиции и да се определи кои позиции има икономии и кои са превишаване на разходите. Нека представим съответните данни в таблица 1.

Таблица 1. (хиляди рубли)

Както можете да видите, увеличаването на действителната цена на предлаганите на пазара продукти в сравнение с планираните се дължи на свръхразход на суровини и материали, допълнителни заплати на производствените работници, увеличаване на други производствени разходи спрямо плана и наличието на загуби от брака. За останалата част от изчисленията има икономии.

Разгледахме групирането на производствените разходи по елементи на себестойността (разходни позиции). Тази група характеризира целта на разходите и техния произход. Използва се и друго групиране - според хомогенни икономически елементи. Тук разходите са групирани по икономическо съдържание, т.е. независимо от предназначението им и мястото, където се консумират. Тези елементи са както следва:

• материални разходи;
• разходи за труд;
• застрахователни отчисления;
• амортизация на дълготрайни активи (фондове);
• други разходи (амортизация на нематериални активи, наем, задължителни застрахователни плащания, лихви по банкови заеми, данъци, включени в производствените разходи, удръжки към извънбюджетни фондове, пътни разходи и др.).

При анализиране е необходимо да се определят отклоненията на действителните производствени разходи по елементи от планираните, които се съдържат в сметката на производствените разходи.

И така, анализът на производствените разходи в контекста на изчислителните позиции и хомогенните икономически елементи ви позволява да определите размера на спестяванията и преразходването на разходите. определени видоверазходи и насърчава търсенето на резерви за намаляване на разходите за продукти (работи, услуги).

Анализ на разходите за 1 рубла търговски продукти

- относителен показател, характеризиращ дела на разходите в състава на цената на продуктите на едро. Изчислява се по следната формула:

Разходи за рубла на търгуеми продуктитова е общата цена на предлаганите на пазара продукти, разделена на стойността на предлаганите на пазара продукти в цени на едро (без данък добавена стойност).

Този показател се изразява в копейки. Тя дава представа за това колко пари се изразходват, т.е. цена, пада върху всяка рубла от цената на продуктите на едро.

Първоначални данни за анализ.

Разходи за 1 рубла продаваеми продукти според плана: 85,92 копейки.

Разходи за 1 рубла от действително пуснатите на пазара продукти:

• по план, преизчислени за действителната продукция и продуктовата гама: 85,23 копейки.
• действително по цени, действащи през отчетната година: 85,53 копейки.
• всъщност, на цените, приети в плана: 85,14 копейки.

Въз основа на тези данни ще определим отклонението на действителните разходи за 1 рубла продаваеми продукти в цените, които са били в сила през отчетната година, от разходите съгласно плана. За да направите това, извадете ред 1 от ред 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 копейки.

Така че действителната цифра е с 0,39 копейки по -малка от планираната. Нека открием влиянието на отделните фактори върху това отклонение.

За да се определи въздействието на промените в структурата на продукцията, сравнете разходите по плана, преизчислени за действителната продукция и продуктовия микс, и разходите по плана, т.е. редове 2а и 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 копейки.

Означава, че чрез промяна на структурата на продуктитеанализираният показател е намалял. Това е резултат от увеличаване на дела на по -печелившите видове продукти със сравнително ниско ниво на разходите на рубла продукция.

Влиянието на промените в себестойността на отделните видове продукти ще бъде определено чрез сравняване на действителните разходи в цените, приети в плана с планираните разходи, преизчислени за действителната продукция и продуктовата гама, т.е. редове 2в и 2а:

85,14 - 85,23 = -0,09 копейки.

Така, чрез намаляване на цената на определени видове продуктипоказателят за разходи на 1 рубла продаваеми продукти намалява с 0,09 копейки.

За да се изчисли въздействието на промените в цените на материалите и тарифите, ние разделяме сумата на промяната на цената на разходите, дължаща се на промените в тези цени за действителните продаваеми продукти, в цените на едро, приети в плана. В разглеждания пример, поради увеличаването на цените на материалите и тарифите, цената на продаваните продукти се е увеличила с + 79 хиляди рубли. Следователно цената на 1 рубла на продаваеми продукти поради този фактор се увеличава с:

(23335 хиляди рубли - действителни продаваеми продукти в цени на едро, приети в плана).

Влиянието на промените в цените на едро за продуктите на дадено предприятие върху показателя за себестойност на 1 рубла продаваеми продукти се определя, както следва. Първо, нека определим цялостното влияние на 3 и 4 фактора. За да направите това, сравнете действителните разходи за 1 рубла на търгуеми продукти, съответно, в цените, които са били в сила през отчетната година и в цените, приети в плана, т.е. редове 2б и 2в, ние определяме въздействието на промените в цените както върху материалите, така и върху продуктите:

85,53 - 85,14 = + 0,39 копейки.

От тази стойност влиянието на цените на материалите е + 0,33 копейки. Следователно въздействието на цените на продуктите представлява + 0,39 - ( + 0,33) = + 0,06 копейки. Това означава, че намаляването на цените на едро за продуктите на това предприятие повиши цената на 1 рубла на търгуеми продукти с + 0,06 копейки. Общото влияние на всички фактори (баланс на факторите) е:

0,69 копейки - 0,09 копейки + 0,33 копейки + 0,06 копейки = - 0,39 копейки.

По този начин намаляването на показателя за себестойност на 1 рубла продаваеми продукти се е случило главно поради промени в структурата на произвежданите продукти, както и поради намаляване на себестойността на определени видове продукти. В същото време увеличаването на цените на материалите и тарифите, както и намаляването на цените на едро за продуктите на това предприятие увеличиха цената на 1 рубла от продаваемите продукти.

Анализ на разходите за материали

Основното място в себестойността на промишлените продукти заемат материалните разходи, т.е. разходи за суровини, материали, закупени полуфабрикати, компоненти, гориво и енергия, приравнени към разходите за материали.

Специфичното тегло на материалните разходи е около три четвърти от производствените разходи. Оттук следва, че спестяването на материални разходи в решаваща степен осигурява намаляване на производствените разходи, което означава увеличаване на печалбите и увеличаване на рентабилността.

Най -важният източник на информация за анализ е ценообразуването на продуктите, както и цената на отделните продукти.

Анализът започва със сравняване на действителните материални разходи с планираните, коригирани за действителния обем на производството.

Материалните разходи в предприятието се увеличават в сравнение с предвидената им сума с 94 хиляди рубли. Това увеличава производствените разходи със същата сума.

Размерът на материалните разходи се влияе от три основни фактора:

• промяна в специфичния разход на материали за единица продукция;
• промяна на цената на поръчката за единица материал;
• замяна на един материал с друг материал.

1) Промяна (намаляване) на специфичния разход на материали за единица продукция се постига чрез намаляване на консумацията на материали на продуктите, както и чрез намаляване на отпадъчните материали в производствения процес.

Материалното потребление на продуктите, което е делът на материалните разходи в цената на продуктите, се определя на етапа на проектиране на продукта. Директно в процеса текущи дейностипредприятия, намаляването на специфичния разход на материали зависи от намаляването на количеството отпадъци в производствения процес.

Има два вида отпадъци: връщащи се и невъзвръщаеми. Рециклируемите отпадъчни материали се използват допълнително в производството или се продават навън. Невъзвращаемите отпадъци не подлежат на по-нататъшна употреба. Рециклируемите отпадъци се изключват от производствените разходи, тъй като те се получават повторно в склада като материали, но отпадъците не се получават на цената на пълната стойност, т.е. изходни материали, но на цената на възможното им използване, което е много по -малко.

Следователно нарушението на предвидената специфична консумация на материали, което е причинило наличието на излишни отпадъци, увеличи производствените разходи със сумата:

57,4 хиляди рубли - 7 хиляди рубли. = 50,4 хиляди рубли.

Основните причини за промяната в специфичната консумация на материали са:

• а) промяна в технологията за обработка на материали;
• б) промяна в качеството на материалите;
• в) подмяна на липсващи материали с други материали.

2. Променете цената на поръчката за единица материал. Разходите за доставка на материали включват следните основни елементи:

• а) цената на едро на доставчика (покупна цена);
• б) транспортни и обществени разходи. Стойността на изкупните цени на материалите не зависи пряко от текущите дейности на предприятието, а размерът на транспортните разходи и разходите за поръчки зависи, тъй като тези разходи обикновено се извършват от купувача. Те са повлияни от следните фактори: а) промени в състава на доставчиците, разположени на различни разстояния от купувача; б) промени в начина на доставка на материали;
• в) промени в степента на механизация на товаро -разтоварните операции.

Цените на едро на доставчиците на материали се увеличават спрямо предвидените в плана със 79 хиляди рубли. И така, общото увеличение на разходите за поръчки на материали поради увеличаването на цените на едро на доставчиците на материали и увеличаването на транспортните разходи и разходите за поръчки е 79 + 19 = 98 хиляди рубли.

3) подмяната на един материал с друг материал също води до промяна в цената на материалите за производство. Това може да бъде причинено както от различно специфично потребление, така и от различни разходи за поръчки на заменените и подменящите материали. Влиянието на заместващия фактор се определя от балансовия метод, като разликата между общата сума на отклонение на действителните материални разходи от планираните и влиянието на вече известни фактори, т.е. специфични разходи за консумация и поръчки:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 хиляди рубли.

Така че подмяната на материали доведе до спестяване на разходите за материали за производство в размер на 54,4 хиляди рубли. Заместването на материали може да бъде от два вида: 1) принудителни замествания, неизгодни за предприятието.

След като се вземе предвид общата сума на материалните разходи, анализът трябва да бъде подробен за отделни видове материали и за отделни продукти, направени от тях, за да се определят конкретно начините за спестяване различни видовематериали.

Нека определим по метода на разликите влиянието на отделните фактори върху цената на материала (стомана) върху продукт А:

Влиянието на отделните фактори върху размера на материалните разходи е: 1) промяна в специфичния разход на материал:

1,5 * 5,0 = 7,5 рубли.

2) промяна в цената на поръчката за единица материал:

0,2 * 11,5 = + 2,3 рубли.

Общото влияние на двата фактора (балансът на факторите) е: +7,5 + 2,3 = + 9,8 рубли.

И така, превишаването на действителните разходи за този вид материали над планираните се дължи главно на свръхплановото специфично потребление, както и увеличаване на разходите за поръчки. И двете трябва да се разглеждат негативно.

Анализът на материалните разходи трябва да завърши чрез изчисляване на резервите за намаляване на производствените разходи. В анализираното предприятие резервите за намаляване на производствените разходи по отношение на материалните разходи са:

• елиминиране на причините за възникване на свръхпланирани връщащи се отпадъци от материали в производствения процес: 50,4 хиляди рубли.
• намаляване на транспортните разходи и разходите за обществени поръчки до планираното ниво: 19 хиляди рубли.
• прилагане на организационни и технически мерки, насочени към спестяване на суровини и материали (размерът на резерва липсва, тъй като планираните мерки са напълно изпълнени).

Общи резерви за намаляване на производствените разходи по отношение на материалните разходи: 69,4 хиляди рубли.

Анализ на разходите за заплати

При анализа е необходимо да се оцени степента на валидност на формите и системите на възнаграждение, използвани в предприятието, да се провери спазването на режима на спестяване при изразходване на пари за възнаграждение на труда, да се проучи съотношението на темповете на нарастване на производителността на труда и средните заплати, както и за идентифициране на резерви за по -нататъшно намаляване на производствените разходи чрез премахване на причините за непродуктивни плащания.

Източници на информация за анализа са оценката на производствените разходи, данните статистическа формадоклад за труда f. No 1-т, данни от приложението към баланса ф. No 5, материали счетоводствовърху начислените заплати и др.

В анализираното предприятие планираните и действителните данни за работната заплата могат да се видят от следната таблица:

Таблица №18

(хиляди рубли.)

Тази таблица отделно подчертава заплатите на работниците, които получават главно частични заплати, чийто размер зависи от промените в обема на производството, и заплатите на други категории персонал, което не зависи от обема на производството. Следователно заплатите на работниците са променливи, а останалите категории персонал са постоянни.

В анализа първо определяме абсолютното и относителното отклонение в размера на работната заплата на промишлеността производствен персонал... Абсолютното отклонение е равно на разликата между действителните и основните (планирани) средства за заплати:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 хиляди рубли.

Относителното отклонение е разликата между действителната заплата и основния (планиран) фонд, преизчислена (коригирана) с процента на промяна в обема на производството, като се вземе предвид специален коефициент на конверсия. Този коефициент характеризира специфичното тегло на променливите (парцелни) заплати, в зависимост от промяната в обема на производството, в общия размер на фонда за заплати. В анализираното предприятие този коефициент е 0,6. Действителният обем на производството е 102,4% от основната (планирана) продукция. Въз основа на това относителното отклонение във фонда за заплати на промишления и производствен персонал е:

Така че абсолютните превишения на разходите във фонда за заплати на промишлен и производствен персонал са 192,4 хиляди рубли, а като се вземе предвид промяната в обема на производството, относителният преразход възлиза на 94,6 хиляди рубли.

След това трябва да анализирате фонда за заплати на работниците, чиято стойност е с променлив характер. Абсолютното отклонение тук е:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 хиляди рубли.

Нека определим по метода на абсолютните разлики влиянието на два фактора върху това отклонение:

• промени в броя на работниците; (количествен, обширен фактор);
• промяна в средната годишна заплата на един работник (качествен, интензивен фактор);

Първоначални данни:

Таблица 19

(хиляди рубли.)

Влиянието на отделните фактори върху отклонението на действителния фонд за заплати на работниците от планираното е:

Промяна в броя на работниците:

51 * 1610,3 = 82125,3 рубли.

Промяна в средната годишна заплата на един работник:

8,8 * 3434 = + 30 219,2 рубли.

Общото влияние на два фактора (баланс на факторите) е:

82 125 рубли + 30 219.2 рубли = + 112 344,5 руб. = + 112,3 хиляди рубли.

Вследствие на това свръхразходите върху размера на заплатите на работниците се формираха главно поради увеличаването на броя на работниците. Ръстът на средната годишна заплата на един работник също повлия на формирането на това превишаване на разходите, но в по -малка степен.

Относителната разлика в размера на заплатите на работниците се изчислява, без да се взема предвид коефициентът на преобразуване, тъй като за опростяване се приема, че всички работници получават заплати на парче, чийто размер зависи от промяната в обема на производството. Следователно това относително отклонение е равно на разликата между действителния фонд за заплати на работниците и основния (планиран) фонд, преизчислен (коригиран) с процента на промяна в обема на производството:

Така че, според фонда за заплати на работниците, има абсолютно превишаване на разходите в размер на + 112,5 хиляди рубли, а като се вземе предвид промяната в обема на производството, има относителна икономия в размер на 18,2 хиляди рубли.

• допълнителни плащания на работници на парчета поради промени в условията на труд;
• допълнително заплащане за извънреден труд;
• плащане за целодневен престой и часове престой на смяна.

Анализираното предприятие има непродуктивни плащания от втори тип в размер на 12,5 хиляди рубли. и третият вид за 2,7 хиляди рубли.

И така, резервите за намаляване на производствените разходи по отношение на разходите за труд са премахването на причините за непродуктивни плащания в размер на: 12,5 + 2,7 = 15,2 хиляди рубли.

След това се анализира заплатата на останалите категории персонал, т.е. мениджъри, специалисти и други служители. Тази заплата е условно постоянен разход, който не зависи от степента на промяна в обема на производството, тъй като тези служители получават определени заплати. Следователно тук се определя само абсолютното отклонение. Излишъкът от базовата стойност на фонда за заплати се признава като неоправдано превишаване на разходите, премахването на причините за което е резерв за намаляване на производствените разходи. В анализираното предприятие резервът за намаляване на разходите е сумата от 99,4 хиляди рубли, която може да бъде мобилизирана чрез премахване на причините за превишаване на разходите в заплатите на мениджъри, специалисти и други служители.

Необходимо условие за намаляване на производствените разходи по отношение на разходите за заплати са изпреварващите темпове на растеж на производителността на труда спрямо темповете на растеж на средните заплати. В анализираното предприятие производителността на труда, т.е. средната годишна продукция на работник се е увеличила с 1,2% спрямо плана, а средната годишна заплата на работник се е увеличила с 1,6%. Следователно водещият фактор е:

Изпреварващият ръст на заплатите в сравнение с производителността на труда (това е случаят в разглеждания пример) води до увеличаване на себестойността на производството. Влиянието върху себестойността на производството на съотношението между нарастването на производителността на труда и средната работна заплата може да се определи по следната формула:

Y заплати - Y произвежда труд, умножен по Y, разделен на Y произвежда. труд.

където, Y е делът на разходите за заплати в общите разходи за предлаганите на пазара продукти.

Увеличението на производствените разходи поради изпреварващия ръст на средната работна заплата в сравнение с производителността на труда е:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

или (+0,013) * 19888 = +2,6 хиляди рубли.

В края на анализа на разходите за заплати е необходимо да се изчислят резервите за намаляване на производствените разходи по отношение на разходите за труд, идентифицирани в резултат на анализа:

• 1) Премахване на причините, причиняващи непродуктивни плащания: 15,2 хиляди рубли.
• 2) Премахване на причините за неоправдано превишаване на разходите по средства за заплати за мениджъри, специалисти и други служители 99,4 хиляди рубли.
• 3) Прилагане на организационни и технически мерки за намаляване на разходите за труд и съответно заплатите за производство: -

Общи резерви за намаляване на производствените разходи по отношение на разходите за заплати: 114,6 хиляди рубли.

Анализ на разходите за поддръжка и управление на производството

Тези разходи включват главно следните позиции за изчисляване на производствените разходи:

• а) разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването;
• б) общи производствени разходи;
• в) общи разходи;

Всяка от тези позиции се състои от различни елементи на разходите. Основната цел на анализа е да се намерят резерви (възможности) за намаляване на разходите за всяка позиция.

Източници на информация за анализа са изчисляването на себестойността на продукцията, както и аналитичните счетоводни регистри - декларация No 12, в която се записват разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването и общите производствени разходи, и отчет No 15, който води записи на общи бизнес разходи.

Разходите за поддръжка и експлоатация на оборудване са променливи, тоест те пряко зависят от промените в обема на производството. Следователно основните (по правило планирани) суми на тези разходи следва да бъдат предварително преизчислени (коригирани) с процента на изпълнение на производствения план (102,4%). Тези разходи обаче включват условно постоянни позиции, които не зависят от промените в обема на производството: „Амортизация на оборудване и вътрешномагазинен транспорт“, „Амортизация на нематериални активи“. Тези елементи не се преизчисляват.

След това действителните суми на разходите се сравняват с преизчислените базови суми и се определят отклоненията.

Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването

Таблица No21

(хиляди рубли.)

Като цяло за този вид разходи има преразход в сравнение с коригирания план в размер на 12,8 хиляди рубли. Ако обаче не вземем предвид спестяванията по отделни разходни позиции, тогава размерът на неоправданите преразходи при амортизация, експлоатация и ремонт на оборудване ще бъде 60 + 4,8 + 17 = 81,8 хиляди рубли. Премахването на причините за това незаконно превишаване на разходите е резерв за намаляване на производствените разходи.

Общо производството и общите разходи са условно фиксирани, т.е. те не зависят пряко от промените в обема на производството.

Общи производствени разходи

Таблица 22

(хиляди рубли.)

Като цяло за този вид разходи има икономия в размер на 1 хиляда рубли. В същото време според определени позиции има превишение на прогнозата за сумата 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 хиляди рубли.

Премахването на причините за това неоправдано превишаване на разходите ще намали производствените разходи. Особено негативно е наличието на непроизводствени разходи (недостиг, загуби от повреди и престой).

След това ще анализираме общите разходи.

Общи текущи разходи

Таблица 23

(хиляди рубли.)

Като цяло има превишаване на разходите за общи оперативни разходи в размер на 47 хиляди рубли. Размерът на преразпределението на небалансираните разходи (т.е. без да се вземат предвид спестяванията, налични за отделни позиции) е 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 хиляди рубли. Премахването на причините за това превишаване на разходите ще намали производствените разходи.

Спестяванията на някои артикули от общо производство и общи бизнес разходи може да не са оправдани. Това включва елементи като разходи за защита на труда, тестване, експерименти, изследвания и обучение. Ако има спестявания по тези елементи, трябва да проверите какво го е причинило. Причините за това могат да бъдат две: 1) съответните разходи се правят по -икономично. В този случай спестяванията са оправдани. 2) Най -често спестяванията са резултат от факта, че не са изпълнени планираните мерки за охрана на труда, експерименти и изследвания и др. Такива спестявания са неоправдани.

В анализираното предприятие в състава на общи оперативни разходи има неоправдано спестяване по позиция "Обучение на персонал" в размер на 13 хиляди рубли. Причинява се от непълното изпълнение на планираните обучителни дейности.

Така в резултат на анализа беше разкрито неоправдано превишаване на разходите за поддръжка и експлоатация на оборудване (81,8 хиляди рубли), общи производствени разходи (46 хиляди рубли) и общи разходи (69 хиляди рубли).

Общата сума на неоправданите превишения на разходите по тези разходни позиции е: 81.8 + 46 + 69 = 196.8 хиляди рубли.

Препоръчително е обаче да се вземат само 50% от тези неоправдани превишени разходи като резерв за намаляване на разходите по отношение на разходите за поддръжка и управление на производството, т.е.

196,8 * 50% = 98,4 хиляди рубли.

Тук само 50% от неоправданите превишения на разходите се приемат като резерв, за да се елиминира повторното фактуриране на разходите (материали, заплати). При анализ на материалните разходи и заплатите резервите за намаляване на тези разходи вече са идентифицирани. Но както материалните разходи, така и заплатите са включени в разходите за поддръжка и управление на производството.

В заключение на анализа нека обобщим идентифицираните резерви за намаляване на производствените разходи:

по отношение на материалните разходи, размерът на резерва е 69,4 хиляди рубли. чрез премахване на излишните отпадъчни материали и намаляване на транспортните разходи и разходите за обществени поръчки до планираното ниво;

по отношение на разходите за заплати - размерът на резерва е 114,6 хиляди рубли. чрез премахване на причините за непродуктивни плащания и причините за неоправдано превишаване на разходите върху заплатите на мениджъри, специалисти и други служители;

по отношение на разходите за поддръжка на производството и управлението - размерът на резерва е 98,4 хиляди рубли. чрез премахване на причините за неоправдано превишаване на разходите по разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването, общото производство и общите разходи.

Така че производствените разходи могат да намалят с 69,4 + 114,6 + 98,4 = 282,4 хиляди рубли. Печалбата на анализираното предприятие ще се увеличи със същата сума.

РАЗХОДИ И РЕЗУЛТАТИ

V.N. Артамонов, В.А. Малев ФАКТОРЕН АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ НА ПРОДУКТИТЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО

Оптималната комбинация от цена и качество на продукта ви позволява да определите цената на продуктите, която гарантира икономическата устойчивост и конкурентоспособността на предприятието. Традиционното изчисляване на себестойността по метода на сумиране на всички разходи не винаги позволява да се извърши своевременно. Изисква се подход, който с висока степен на точност да отчита инфлационните процеси, пазарните условия в динамика производствен процес... Един от съвременни подходипри решаването на такива проблеми е факторният анализ, основан на определянето на основните фактори, влияещи върху стойността на разходите, и строителството математически моделкойто използва тези фактори и ви позволява да намерите оптимални решения.

Проучването на литературата показва, че на този проблем се обръща голямо внимание. В този случай обикновено факторите за намаляване на разходите се разбират като съвкупност от действия или мерки, чието изпълнение води до намаляване на себестойността на производството. В нашата работа се придържаме към подхода на A.D. Шеремет и В. А. Протопов при идентифициране на следните производствени фактори: средства на труда, предмети на труда и самия труд. Но на практика такъв анализ се извършва не по икономически елементи, а по разходни позиции, в които се извършва интегриран подход към изчисленията. В съответствие със счетоводната класификация на разходите по позиции, обикновено факторите за намаляване на разходите включват: повишаване на производителността на труда, въвеждане на модерно оборудване и технологии, по -продуктивно използване на оборудването, по -евтини поръчки и по -добро използване на артикулите на труда, намаляване на административните и управленски и други режийни разходи, намаляване или премахване на отпадъци и отпадъци.

Факторният анализ, използван в нашата работа, включва използването на набор от методи, които въз основа на действително съществуващите връзки на характеристики ни позволяват да идентифицираме латентни обобщаващи характеристики организационна структураи механизма на развитие на изследваните явления и процеси. Под латентност имаме предвид неявността на характеристиките, разкрити с помощта на методите на факторния анализ. В началото на изследването се занимаваме с набор от елементарни характеристики, тяхното взаимодействие предполага наличието на определени причини, специални условия, тоест наличието на някои скрити фактори. В бъдеще те се установяват в резултат на обобщаване на елементарни характеристики и действат като интегрирани характеристики, или характеристики, но на по -високо ниво. В същото време корелацията се разкрива не само между тривиални характеристики, но и между самите обекти, следователно търсенето на латентни фактори е теоретично възможно както според ориентировъчните, така и по обектните данни.

Наборът от методи за факторен анализ в момента е доста голям, има десетки различни подходи и техники за обработка на данни. За да се съсредоточи върху правилния избор на методи в изследването, е необходимо те да бъдат избрани въз основа на характеристиките на тяхното използване. Вярваме, че нашето изследване може да се ръководи от следните методи:

1. Методът на основните компоненти на G. Hotelling.

2. Прости методи за факторен анализ:

Еднофакторен модел на Ч. Спиърман;

Бифакторен модел на Х. Холцингер;

Центроидният метод на L. Thurstone.

3. Приближаващи методи за факторни анализи:

Групов метод на Л. Гутман и П. Хорст;

Методът на основните фактори на Г. Томсън;

Метод на максимална вероятност D. Lawley;

Метод за минимални остатъци Г. Харман;

Метод на алфа-факторен анализ G. Kaiser и I. Caffrey;

Метод на каноничен факторен анализ К. Рао.

В почти всички методи на факторния анализ вариацията на елементарните характеристики не е напълно обяснена, признава се, че част от вариацията остава неразпозната като характеристика. Факторите обикновено се отделят последователно: първият, обясняващ най -големия дял от вариацията на елементарните признаци, след това вторият, обясняващ по -малка част от вариацията, вторият след първия латентен фактор, третият и т.н. Процесът на идентифициране на фактори може да бъде прекъснат на всяка стъпка, ако се вземе решение за адекватността на пропорцията на обяснената вариация на елементарни характеристики, както и като се вземе предвид тълкуемостта на латентните фактори. Основното предимство на тези методи е, че те позволяват да се отделят по -малък брой обобщаващи фактори от голям брой начални фактори и по този начин да се опрости моделът на разходите. Но това повдига проблема за избора на оптимален метод за факторен анализ, който би бил подходящ за решаване на проблема.

Себестойността като категория икономическа стойност се характеризира с многоизмерна система от фактори. Сложността на показателя на разходите, невъзможността на етапа на теоретичния анализ да се получи недвусмислено решение за правилността на подбора на фактори, прави използването на съвременни методи за факторни анализи в икономическия анализ, по -специално метода на основните компоненти, които дава възможност за 100%обяснение на промяната на елементарните характеристики чрез латентни фактори. Класическите методи на факторния анализ позволяват наличието на неприкрити характерни черти и първоначално са фокусирани върху обясняването на вариацията на елементарните характеристики, която остава след приспадане на специфичността.

Необходимо е да се отбележат основните предимства на метода на основния компонент пред другите методи при факторния анализ на себестойността. Всички тези предимства и недостатъци произтичат от особеностите на методите. Така че методът на основните компоненти има известно предимство пред простите методи на факторния анализ, който се състои в това, че за разлика от тези методи, той е в състояние да разкрие достатъчен брой латентни и характерни фактори при факторния анализ на себестойността.

Предимството на използването на метода на основните компоненти пред метода на групата е, че той не изисква предварителен подбор на групи от елементарни характеристики и това прави възможно опростяването на анализа.

Методите за минимални остатъци, максимална вероятност, алфа-факторен анализ, каноничен факторен анализ се оптимизират и следователно не са подходящи за решаване на проблема.

Методът на основните компоненти се различава от метода на основните фактори с по -проста логическа конструкция и в същото време, на неговия пример, става ясна общата идея и целите на многобройни методи за факторен анализ.

Изграждането и обосноваването на голям клас различни модели ни доведе до оценка на общите предимства на метода на главния компонент и особеностите на неговото приложение за решаване на този проблем. Препоръчително е да се извърши факторният анализ на себестойността по метода на основните компоненти не за всички предлагани на пазара продукти, а по отношение на разходите за рубла на предлаганите на пазара продукти. Предимството на този показател е, че отразява връзката между себестойност и печалба. Именно чрез движението на индикатора за разходите за рубла на търгуемата продукция трябва да се отчита промяната в цената на цялата продаваема продукция в предприятията.

Въз основа на изчислените основни компоненти можете да изградите по -прости и заедно

по този начин най -информативната система за описване на производствените разходи, за оценка на силата на причинно -следствената връзка между факторите и идентифицираните основни компоненти, за изследване на възможността за промяна на анализираните фактори под въздействието на основните компоненти. В допълнение, получените резултати от групиране по основни компоненти могат да се използват за извършване сравнителен анализфактори, поради които компанията е постигнала най -добри резултати при намаляване на разходите. Това дава възможност да се идентифицират прогресивни тенденции за повишаване на ефективността на използване на производствените ресурси.

Предимството на уравнението за регресия, изградено върху основните компоненти, пред обичайното уравнение, където първоначалните фактори действат като знаци на фактори, е, че свободният срок на уравнението характеризира средната цена на рубла на търгуемата продукция. Това ви позволява да определите стойността на симулирания индикатор в чиста форма, тоест само поради избраните главни компоненти.

Прогнозите, основани на регресионни модели на основните компоненти, са много надеждни, тъй като отчитат голям брой фактори, които влияят върху формирането на разходите. Получените резултати са сравнително лесни за обосноваване и обяснение; следователно прогнозите, използващи уравнения на регресията, трябва да намерят все по -широко приложение в практиката на икономически анализ, планиране и управление на предприятието.

Всичко по -горе ни позволява да заключим, че именно прилагането на метода на основния компонент е най -целесъобразно при факторния анализ на себестойността.

Горният подход е приложен на практика. За да решат проблема с факторния анализ на разходите, експертите са избрали тринадесет индикатора (характеристики), съдържащи се във формулярите за счетоводна и статистическа отчетност на АД "ЧТЗ" за производството на пусковия двигател на трактора Т130М за пет години (1997- 2001). Те включваха:

х1 - възвръщаемост на активите, хиляди рубли / хиляди рубли (съотношението на обема на предлаганите на пазара продукти към средногодишната стойност на дълготрайните активи (OPF)); x2 е специфичното тегло на активната част на OPF,%; x3 е коефициентът на смяна на работниците;

х4 е средногодишното производство на един работник в промишленото производство (PPW), хиляди рубли. (съотношението на цената на предлаганите на пазара продукти към броя на PPR); х5 е средната годишна заплата на един служител, хиляди рубли; х6 - делът на PM в общия брой,%; х7 - загуби от брака, хиляди рубли;

х8 - дял на закупените полуфабрикати в производствените разходи,%; x9 - материален разход на продукти (делът на материалните разходи в производствените разходи);

x10 е интензитетът на заплатата на продукта; х11 е енергийният интензитет на продукта;

х12 - делът на общите производствени разходи в себестойността на предлаганите на пазара продукти,%;

х13 - дял от разходите за продажба в производствените разходи,%.

В резултат на подбора на показатели в съответствие с икономическа теориятяхната система е изградена. Избраните показатели са свързани с използването на средства на труда (капиталова производителност, коефициент на смяна, дял на активната част на производствения завод), предмети на труда (консумация на материали и консумация на енергия от продукти) и труд (броят на PPR, средногодишни заплати и производителност на труда от един PPR). В същото време избраните показатели характеризират до известна степен качеството на работа и управление.

За анализ на първоначалните показатели бяха избрани обобщаващи показатели (производителност на труда, материална консумация на продукти), както и показатели на научно -техническата

напредък (техническо обновяване на продуктите и подобряване на тяхното качество). При изграждането на системата от индикатори необходимостта от включване в състава й на знаци, характеризиращи дела на разходите за управление и поддържане на производството (делът на общите производствени разходи и закупените полуфабрикати на рубла от себестойността на предлаганите на пазара продукти) взети предвид. При изграждането на системата от изходни данни преминахме към нормализирани показатели (разделяне на максималната стойност на фактора), тъй като първоначалните данни бяха измерени в несравними стойности.

Въз основа на центрирано-нормализираните показатели беше изчислена корелационна матрица. Значимостта на получената матрица се оценява чрез теста на Уилкс. Получена наблюдаваната стойност на критерия = 54,22 (стойността на таблицата е 51,91 с ниво на доверие вероятност 0,99 и броя на степента на свобода = 78). Тъй като получената стойност на критерия е по -голяма от стойността на таблицата, матрицата на двойките корелации е значителна. Следователно избраните елементарни характеристики осигуряват основа за търсене на обобщени фактори.

Изборът на основните фактори е извършен въз основа на матрицата на факторните натоварвания. За да го конструират, бяха открити собствените стойности на корелационната матрица, това се прави от модула Факторен анализ на програмата Statistica. „Критерият за сипене“ на Cattel беше използван за изолиране на достатъчен брой фактори. Този критерий показа, че за решаване на проблема трябва да се отделят четири фактора. Тези фактори бяха определени с помощта на матрицата на факторните натоварвания.

Първият основен компонент (F1) включва такива показатели като загуби от отхвърляне, коефициентът на смяна на работниците, делът на активната част на производствения завод, делът на закупените полуфабрикати в производствените разходи. Връзката между тези показатели се проявява във факта, че нарастването на дела на активната част на OPF, дела на закупените полуфабрикати в производствените разходи, както и нарастването на загубите от скрап и намаляването на коефициентът на смяна на работниците отразява директно производствената технология, поради което първият основен компонент се определя като „производство на техническо ниво“.

Вторият основен компонент (F2) с високи факторни натоварвания включва показатели за фактора на смяна на работниците, интензивността на заплатите на производството, дела на закупените полуфабрикати в производствените разходи, дела на търговските разходи в производствените разходи и средния годишна заплата на работник. С увеличаване на коефициента на смяна може да се види увеличаване на интензивността на заплатите на продуктите и съответно на средната годишна заплата на един служител. Но наред с това се наблюдава намаляване на дела на закупените полуфабрикати и дела на търговските разходи. Съвкупността от тези показатели отразява организационното ниво на производството, следователно вторият основен компонент може да се определи като „нивото на организация на производството“.

В третия основен компонент най-значимите показатели бяха нормата на възвръщаемост на активите, средногодишното производство на един работник в индустриалното производство, потреблението на материали и делът на търговските разходи. Общо за всички тези показатели е, че те отразяват нивото на използване на ресурсите, тоест третият основен компонент може да се определи като „ресурсна интензивност на производството“.

Четвъртият основен компонент включва показатели за дела на общите производствени разходи в цената на предлаганите на пазара продукти, дела на PPR в общия брой служители, енергийната интензивност на продуктите, средната годишна заплата на един служител, материалното потребление на продуктите, дял от активната част на OPF, дял от търговски разходи, средногодишно производство на едно промишлено производствено съоръжение, служител и възвръщаемост на активите. Всички тези показатели характеризират различни аспекти на производствения процес, но всички те са пряко свързани с управлението на производството, поради което четвъртият основен компонент може да се нарече „ниво на управление на производството“.

На следващия етап от решаването на проблема беше конструирано и анализирано уравнението на регресията върху основните компоненти. За това функцията "LINEIN" беше използвана в

пакет EXCEL. За тази цел беше създадена матрица от стойности обект-по-обект на основните компоненти и зависимата променлива от цената на рубла на търгуемата продукция. В резултат на това беше получено следното уравнение на регресията за основните компоненти:

C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,

където С е показател за разходите за рубла на търгуеми продукти.

Полученото уравнение на регресията ви позволява да определите как цената се е променила средно за пет години и под влиянието на какви фактори се е случила.

От анализа на коефициентите на това уравнение може да се види, че намаляването на разходите за петте анализирани години възлиза на 0,025 к. На рубла пазарна продукция (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Това се случи поради подобряването на нивото на организация на производството (F2), нивото на управление на производството (F4) и намаляване на ресурсоемкостта на производството (F3). Промяната в производствената технология (F1) доведе до увеличаване на разходите.

Решението на директната факториална задача включва анализ на регресионни уравнения, характеризиращи влиянието на основните компоненти върху избраните начални показатели. Нека изградим и анализираме останалите уравнения на регресията.

x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

Ръстът на капиталовата производителност (x1) с 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) се дължи на увеличение на всички основни компоненти. По принцип - чрез подобряване на нивото на управление на производството (F4) и повишаване на ефективността на използване на ресурсите (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

Увеличаването на специфичното тегло на активната част на OPF (x2) със 115,3% се дължи на увеличаване на всички основни компоненти, главно поради подобряване на нивото на управление на производството (F4) и увеличаване на техническото ниво на производство (F1).

x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

Коефициентът на смяна на работниците намалява с 0,167, главно поради подобрените производствени технологии (F1), подобреното управление на производството (F4) и по -доброто използване на ресурсите (F3).

x4 = 167.278 + 22.016F1 + 5.64F2 + 31.388F3 + 40.895F4.

Средногодишното производство на един PPR се е увеличило с 99,939 хиляди рубли. Това се дължи главно на увеличаване на нивото на управление на производството (F4) и ресурсоемкостта на производството (F3). Значителни производствени резерви са свързани с усъвършенстване на производствената технология (F1).

x5 = 31557.6 + 380.66F1 + 292.723F2 + 67.98F3 + 930.636F4.

Средната годишна заплата на един служител (x5) се е увеличила с 1678 рубли. поради всички основни фактори.

x6 = 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.

Делът на PM в общия брой (x6) намалява с 30% поради F1 и F4.

x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

Имаше увеличение на загубите от брака (x7) с 0,829 хиляди рубли. поради всички фактори.

x8 = 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

Делът на закупените полуфабрикати в производствените разходи (x8) се увеличава с 69,8% поради нивото на управление на производството (F4), нивото на организация на производството (F2) и ресурсоемкостта на производството (F3).

x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Наблюдава се намаляване на дела на материалните разходи в себестойността (x9) с 0,6%, главно поради подобряването на нивото на управление на производството (B4) и нивото на организация на производството (T2).

x10 = 0.171 - 0.003B1 + 0.002B2 - 0.003B3 - 0.004B4.

Интензитетът на заплатите на продуктите (x10) намалява с 0,8% поради B4, B1 и B3.

x11 = 0.172 + 0.001B1 - 0.002B2 + 0.003B3 + 0.008B4.

Енергийният интензитет на продуктите (x11) се е увеличил с 1% главно поради промени в нивото на управление на производството (B4) и ресурсоемкостта на производството (E3), както и в по -малка степен поради промени в техническото ниво на производство (E1).

x12 = 0.13 - 0.001B1 - 0.002B3 - 0.006B4.

Делът на общите производствени разходи (x12) намалява с 0,9% поради подобрено управление на производството (E4), по -ефективно използване на ресурсите (B3) и подобрено техническо ниво на производство (E1).

x13 = 0,025 + 0,001В4.

Делът на разходите за продажба (х13) се увеличава с 0,1% поради промени в нивото на управление на производството (Е1).

Предимството на уравненията за регресия, изградени върху основните компоненти, пред обичайните уравнения, където първоначалните показатели действат като знаци на фактори, е, че свободният срок на уравнението характеризира средната цена на рубла на търгуемата продукция. Това дава възможност да се определи стойността на моделирания индикатор в чист вид, тоест само поради избраните основни компоненти.

Нека анализираме значимостта на влиянието на всеки фактор върху себестойността. За да направим това, нека намалим разходите за 2001 г. за всеки фактор на свой ред с 10% и разгледаме получените резултати.

Таблица на промените в стойностите на разходите за рубла на търгуеми продукти

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* A - промяна в разходите за рубла, когато факторът се промени с 10%.

Таблицата показва, че ресурсният интензитет на производството оказва най -голямо влияние върху разходите, следван от нивото на организация на производството и нивото на управление на производството, а най -малко въздействие оказва техническото ниво на производство.

Резултатите от изследването показват:

Разходната цена заема важно място в системата на финансовите разходи на предприятието, тъй като има най -голямо специфично тегло. Но за анализ на начините за намаляване на производствените разходи е важно да се проучи динамиката на разходите на предприятието, включени в себестойността.

Процесът на изолиране на обобщаващи фактори е от голямо значение за изучаване на механизма на формиране на разходите. Съставът на разглежданите фактори показва, че за всяко предприятие е необходимо да се подберат фактори, които са характерни само за него.

Най -важните фактори, определящи процеса на формиране на разходите, са:

Техническо ниво на производство;

Ниво на производствена организация;

Ресурсен интензитет на производството;

Ниво на управление на производството.

Библиография

1. Адамов В.Е. Икономика и статистика на фирмите. Москва: Финанси и статистика, 1998.

2. Данъчен кодекс на Руската федерация. Част 2 (изменена на 31 декември 2001 г.).

3. Шеремет А.Д., Протопов В.А. Анализ на икономиката индустриално производство... М.: По -високо. шк., 1984 г.

A.A. Голиков, Т.С. Рябова

СЪЩНОСТТА НА ПРОЦЕСА ЗА КОНТРОЛ НА РАЗХОДИТЕ В СЪВРЕМЕННИ УСЛОВИЯ

Контролът на разходите е една от важните функции на управлението на разходите. Взаимодействайки тясно с други функции, контролът заема специално място сред тях, тъй като според резултатите от контрола и в съответствие с него може да се наложи коригиране на плана, изясняване на организационните мерки, разработване и вземане на подходящи управленски решения. Следователно контролът обхваща не само резултатите от операциите, но и всички функции на управлението на операциите.

Под процеса на контрол на разходите разбираме дейностите на субектите на контрол, насочени към гарантиране постигането на поставените цели на управление на разходите по най -ефективния начин чрез изпълнение на определени контролни задачи и прилагане на подходящите принципи, видове, методи и техники за контрол.

Като се вземат предвид съвременните подходи в процеса на контрол на разходите, могат да се разграничат три етапа:

Разработване на стандарти за норми и норми за разходи;

Оценка на действителните резултати, сравнение на действителните резултати със стандарти и идентифициране на отклонения;

Разработване и прилагане на коригиращи мерки за премахване на негативните отклонения или консолидиране на положителните.

В съвременната литература обаче на същността и значението на тези етапи не се обръща необходимото внимание. За да приведем същността на етапите в съответствие с предназначението им, предлагаме следното съдържание.

Изпълнението на контролната функция започва със създаването на стандарти (норми, разпоредби). Стандартите (норми, норми) са количествен израз на желаните резултати, както и допустими отклонения, те са критериите, по които се оценява работата на системата за управление на разходите. Стандартите трябва да бъдат „вградени“ в информационната система, използвана за системата за управление и са част отконтролно отчитане.

Стандартите имат две роли:

Бъдете мотивационна цел, която изпълнителят се стреми да постигне,

Използва се при планиране и контрол на разходите като очакван резултат, за който стандартите трябва да отговарят на следните изисквания:

Гъвкавост да се вземат предвид спецификите на специфичните условия и текущите промени;

Разумността, тоест трябва да бъде потвърдена чрез изчисления;

Сравнимост за идентифициране на тенденциите и сравнение на дейностите на подобни звена;

Бъдете количествено измерими;

§ 1. Същността на себестойността като обект на анализ.

§ 2. Задачи за анализ на разходите и източници на информация.

Глава 2. Анализ на производствените разходи.

§ 1. Анализ на производствените разходи по елементи на разходите и статии на разходите.

§ 2. Анализ на разходите за рубла на търгуеми продукти.

§ 4. Анализ на въздействието върху разходите за труд.

§ 5. Анализ на сложни разходни позиции.

5.1. Анализ на разходите за поддръжка и управление на производството.

5.2. Анализ на други сложни разходни позиции.

§ 1. Същността на разходите като обект на анализ.

В системата от показатели, характеризиращи ефективността на производството и продажбите, едно от водещите места принадлежи на себестойността на продукцията.

Цената на един продукт е паричната стойност на разходите за неговото производство и продажба. Цената на продукцията като синтетичен показател отразява всички аспекти на производствената и финансово -икономическата дейност на предприятието: степента на използване на материалните, трудовите и финансовите ресурси, качеството на работа на отделните служители и на ръководството като цяло.

Изчисляването на този показател е необходимо по много причини, включително за определяне на рентабилността на определени видове продукти и производство като цяло, за определяне на цените на едро за продуктите, за извършване на вътрешно отчитане на производствените разходи и за изчисляване на националния доход на национално ниво мащаб. Цената на производството е един от основните фактори при формирането на печалби. Ако при други равни условия то се е увеличило, размерът на печалбата за този период непременно ще намалее поради този фактор със същия размер. Съществува обратна функционална връзка между размера на печалбата и себестойността. Колкото по -ниска е цената, толкова по -голяма е печалбата и обратно. Себестойността е една от основните части на икономическата дейност и съответно един от най -важните елементи на този обект на управление.

Едно от основните условия за получаване на надеждна информация за производствените разходи е ясното определяне на състава на производствените разходи. У нас съставът на производствените разходи се регулира от държавата. Основните принципи за формиране на този състав са дефинирани в Закона на Руската федерация "За данъка върху печалбата на предприятия и организации" и са посочени в Регламента за състава на разходите. Освен това, въз основа на настоящия регламент, министерствата, ведомствата, междусекторните държавни асоциации разработват секторни разпоредби относно състава на разходите и насокиотносно планирането, отчитането и изчисляването на себестойността на продуктите (строителството, услугите) за подчинени предприятия. Регулаторната роля на държавата по отношение на производствените разходи се проявява и в установяването на норми за амортизация на дълготрайните активи, тарифи за отчисления за социални нужди и др.

Регламентът за състава на разходите определя, че цената на продуктите (строителните работи, услугите) е оценка на разходите на тези, използвани в производствения процес природни ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси, както и други разходи за неговото производство и продажба.

В допълнение, в практиката на планиране, счетоводство, изчисление и анализ се прави разлика между цеха, производството и пълната себестойност. Цената на производството в цеха се състои от разходите (преки и косвени) на всички цехове, а не от неговото производство. Производствените разходи се формират от всички разходи на предприятието, свързани с процеса на производство и управление. Общата себестойност се състои от производствени разходии непроизводствени разходи (т.е. разходи, свързани с продажбата на продукти на клиенти).

§ 2. Задачи за анализ на разходите и източници на информация.

Основните цели на анализа на стойността на продуктите (строителството, услугите) са:

• обективна оценка на изпълнението на плана по себестойност и промените му спрямо предходните отчетни периоди, както и спазването на приложимото законодателство, договорна и финансова дисциплина;
• проучване на причините, предизвикали отклонение на показателите от планираните им стойности;
• предоставяне на центровете за отговорност на разходите с необходимата информация за оперативното управление на формирането на производствените разходи;
• съдействие при разработването на оптималната стойност на планираните разходи, планираните и стандартните изчисления за отделни продукти и видове продукти;
• идентифициране и обобщено изчисляване на резервите за намаляване на разходите за производство и продажба на продукти;

Естеството на тези задачи свидетелства за голямото практическо значениеанализ на производствените разходи в икономическите дейности на предприятието.

Анализът на икономическата дейност се основава на система от показатели и включва използването на данни от редица източници на икономическа информация.

Основните източници на информация, необходима за анализ на разходите, са отчетни данни; счетоводни данни (синтетични и аналитични сметки, отразяващи разходите за материал, труд и пари, съответните отчети, дневници за поръчки и, ако е необходимо, първични документи); планирани (прогнозни, нормативни) данни за разходите за производство и продажба на продукти и отделни продукти (работи, услуги).

§ 1. Анализ на производствените разходи по елементи на разходите и статии на разходите.

Производствените разходи на предприятията и сдруженията в плана, счетоводството, отчитането и анализа са групирани в 2 направления: по икономически елементи и изчисления.

Анализ на разходите по артикули.Групирането на разходите по елементи е унифицирано и задължително и се определя от Правилника за състава на разходите. Групирането по икономически елементи показва Какво точноизразходвани за производството на продукти, какво е съотношението на отделните елементи в общите разходи. В същото време само закупените материали, продукти, гориво и енергия се отразяват от елементите на материалните разходи. Възнагражденията и социалните вноски се отразяват само по отношение на персонала на основната дейност.

Групирането на разходите по елементи ви позволява да контролирате формирането, структурата и динамиката на разходите по видове, характеризиращи тяхното икономическо съдържание. Това е необходимо за изучаване на съотношението на живия и миналия (материализиран) труд, нормиране и анализ на запасите, изчисляване на конкретни показатели за оборота на определени видове стандартизиран оборотен капитал, както и за други изчисления на отрасловата, националната и националната икономика ниво (по -специално за изчисляване на стойността, създадена в националния доход на индустрията).

Изчислените разходи по елементи за всички материални и горивни и енергийни ресурси се използват за определяне на планираното ниво на материални разходи и оценка на тяхното съответствие. Анализът на елементния състав и структурата на производствените разходи дава възможност да се очертаят основните насоки на търсене на резерви в зависимост от нивото на потребление на материал, трудоемкост и капиталоемкост на производството.

От таблица 1.1 (вижте следващата страница) може да се види, че основният дял от разходите пада върху материалните разходи и разходите за труд, поради което на тези елементи трябва да се обърне специално внимание при определяне на резервите за намаляване на разходите.

През отчетния период делът на материалните разходи и разходите за труд се увеличи в сравнение с предходната година, но се оказа по -нисък от планирания съответно с 0,9% и 0,4%. Делът на позиция "Други разходи" спрямо плана се увеличава с 1,8%, главно поради намаляване на разходите за останалите позиции.

Таблица 1.1. Анализ на разходите по артикули.

Анализ на производствената себестойност по изчислителни позиции.Типично групиране на разходите по изчислителни позиции се установява от Основните разпоредби за планиране, счетоводство и изчисляване на себестойността на продуктите за индустриални предприятия... Последователното отражение на разходите в плана, счетоводството, отчитането и анализа разкрива тяхната цел и връзка с технологичния процес. Тази група се използва за определяне на разходите за определени видове произведени продукти и мястото на възникване на разходите (цехове, секции, екипи).

Някои от разходните статии са предимно едноелементни, тоест разходи, които са хомогенни по своето икономическо съдържание. Те включват суровини и материали, закупени компоненти и полуфабрикати, гориво и енергия за технологични цели, основни и допълнителни заплати на работниците в производството, удръжки за социална осигуровка... Когато ги анализирате, не можете да се ограничите само до показатели за цялото предприятие, тъй като в този случай резултатите, постигнати при производството на отделни продукти, се изравняват. Следователно изчисленията на влиянието на отделните фактори върху общия размер на разходите по тези позиции впоследствие се детайлизират за отделни продукти, видове консумативи, системи и форми на възнаграждение на производствените работници въз основа на данните от отчетените изчисления.

Останалите разходни позиции са сложни и съчетават няколко икономически елемента. И така, позицията „Разходи за поддръжка и експлоатация на оборудване“ включва разходите за материали, енергия, гориво, разходи за труд, амортизация на дълготрайните активи. Тези елементи от себестойността като разходи за подготовка и развитие на производството, цех, общ завод (общ бизнес) и други производствени разходи също имат сложен характер. Тези разходи се дължат преди всичко на общия обем и организационно -техническото ниво на производството и се анализират, като правило, като цяло за предприятието (асоциацията) или отделните му подразделения.

Анализът на изпълнението на плана в раздела ред по ред започва със сравняване на действителните разходи с планираните, преизчислени за действителното производство и асортимент. По този начин установените отклонения разкриват промени в разходите независимо от структурните и асортиментните промени в продукцията на продукта (Таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ на разходите по елементи на себестойността

В гр. 4 раздел. 1.2 показва процента на отклонения от плана към планираните разходи за всяка позиция на себестойност; в гр. 5 - дялово участие на промените в разходите за съответните позиции в общия процент на намаляване на общата цена на предлаганите на пазара продукти. По този начин се установява степента на влияние на отклоненията за отделни позиции върху общия резултат.

В съответствие с данните в таблицата, общата стойност на произведените продукти намалява през отчетния период с 11 424 хиляди рубли, или 5,6%, в сравнение с плана. Най-значителното намаление е в разходите за позиция „Суровини и материали“ (-12,9%), което дава възможност да се спестят 2,75% от общата планирана стойност на предлаганите на пазара продукти. Най-значителното превишение на плана (с 23%) се наблюдава при непроизводствени (търговски) разходи. Този излишък доведе до 1,79% увеличение на себестойността поради увеличението на тази позиция.

Основното внимание при анализа трябва да се обърне на онези позиции, за които са допуснати непланирани загуби и превишаване на разходите. Анализът на разходите обаче не трябва да се ограничава само до тези позиции. Значителни резерви за намаляване на производствените разходи могат да бъдат разкрити и за други позиции с по -подробен анализ на разходите за материали, гориво, енергия, заплати и сложни разходни позиции.

§ 2. Анализ на разходите за рубла на търгуеми продукти.

В повечето отрасли на промишлеността целевата стойност на разходите се одобрява от предприятието под формата на пределно ниво на разходи на рубла от търгуемата продукция.

Индикаторът за разходи на рубла на търгуеми продукти характеризира нивото на цената на една рубла на безлични продукти. Изчислява се като коефициент от разделянето на общата стойност на всички продаваеми продукти на стойността им в цените на едро на предприятието. Това е най -обобщеният показател за себестойността на производството, изразяващ неговата пряка връзка с печалбата. Предимствата на този индикатор могат да се отдадат и на неговата динамичност и широка сравнимост.

Четири фактора, които са в пряка функционална връзка с него, оказват пряко влияние върху промяната в нивото на разходите за рубла на търгуемата продукция:

• промяна в структурата на пуснатите продукти;
• промяна в нивото на разходите за производството на отделни продукти;
• промени в цените и тарифите за консумираните материални ресурси;
• промяна в цените на едро на продуктите.

Нека разгледаме влиянието на тези фактори въз основа на данните в таблица 2.1.

Таблица 2.1. Разходи за рубла на търгуеми продукти.
(изчислението на показателите термин 1-6 е дадено в.)

Общото отклонение на цената на рубла на търговска продукция от плана се определя чрез сравняване на редове 9 и 7: 81,00 - 81,40 = –0,4 копейки, тоест действителните разходи се оказаха по -ниски от одобрените от плана. Нека анализираме влиянието на всеки от 4 -те фактора по -горе върху това отклонение.

Влияние структурни счупвания като част от продуктитесе определя по следната формула (редове 8 и 7 от таблица 2.1 се сравняват):

По този начин промените в асортимента на произвежданите продукти доведоха до нарастваразходи за рубла на търгуеми продукти с 0,98 копейки. (82,38 - 81,40).

Влияние промени в нивото на разходите за производството на отделни продуктив състава на продукта се определя по формулата (разликата между редове 10 и 8 от таблица 2.1):

тоест 79,46 - 82,38 = –2,92 копейки. Получената промяна в цената поради този фактор е нетни спестявания, постигнато в резултат на намаляване на разходите за материални ресурси, използване на по -модерно оборудване и технологии, увеличаване на производителността на труда.

Откройте влиянието промени в цените и тарифите за консумираните материални ресурсиизползвайки формулата

или чрез сравняване на датите 11 и 10 от таблицата: 81,45 - 79,46 = 1,99 копейки. Средното увеличение на цените и тарифите за ресурси доведе до нараствапоказател за разходи за рубла на търгуеми продукти с 1,99 копейки.

Влиянието на последния фактор - промените в цените на едро на продуктите се определя чрез сравняване на редове 9 и 11, т.е., съгласно формулата

Полученото отклонение показва упадъкразходи за 0,45 копейки. (81.00 - 81.45) чрез увеличаване на средните продажни цени, определени от компанията през отчетния период за своите продукти.

В края на отчетния период планът за намаляване на разходите за рубла на търгуеми продукти беше значително надвишен (вместо да намалят разходите по плана с 0,5 копейки, те действително бяха намалени с 0,9 копейки). След анализ на влиянието на всичките 4 фактора върху тази промяна се оказа, че намаляването на разходите главно пада върху нетните спестявания, тоест върху икономиите в нивото на разходите за производството на отделни продукти. Това е положително развитие. Общите спестявания обаче биха могли да бъдат много по -големи, ако не беше отрицателното влияние на 2 други фактора. Предприятието трябва да обърне специално внимание на гамата от продукти, които произвежда, и, ако е възможно, да предприеме по -отговорен подход към избора на доставчици на материални ресурси, тъй като именно тези фактори (структурна промяна в продуктите и увеличение на цените за изразходвани ресурси), които са повлияли на увеличаването на разходите.

§ 3. Анализ на въздействието върху цената на преките материали
разходи.

Основните задачи на анализа на материалните разходи като най -важния компонент на производствените разходи са:

• идентифициране и измерване на въздействието отделни групифактори за отклонение на разходите от плана и тяхното изменение в сравнение с предходни периоди;
• идентифициране на резерви за спестяване на материални разходи и начини за тяхното мобилизиране.

При изследване на причините за отклонения на нивото на материалните разходи от планирания, предходния период и други бази за сравнение тези причини условно се наричат ​​фактори цени, цени и замени.Ценовите фактори означават не само промяна в цената на суровините и материалите, но и промяна в транспортните разходи и разходите за обществени поръчки. Коефициентът на нормите отразява не само промяната в самите норми на потребление, но и отклонението на действителното потребление на единица продукт (специфично потребление) от нормите. Факторът на заместване се разбира в допълнение към ефекта от пълната подмяна на някои видове материални активи с други, промяна в тяхното съдържание в смеси (рецепти) и съдържанието на полезни вещества в тях (особено често в хранително -вкусовата промишленост) .

Методите за анализ, подчертаващи тези групи фактори, са еднакви за всички позиции на материални разходи, тоест за суровини и основни материали, гориво, закупени полуфабрикати и компоненти. (Тези техники ще бъдат обсъдени по -долу, като се използват основните материали като пример.)

Ценовият фактор, т.е. група фактори, които определят разходи за доставка на материалисъстои се от цената на самите материали по цените на доставчицитеи транспортни и обществени разходи(TZR).

За да се определи въздействието на промените в нивото на горивото и запасите (след коригиране за промени в тарифите) върху цената на поръчката на материали, е необходимо да има данни за техния процент спрямо цената на събраните материали и горивото. Данните, необходими за това, могат да бъдат получени от аналитичното счетоводство до сметката "Материали".

В анализираното предприятие TZR е планиран в размер на 4% от цената на материалите по цените на доставчиците. По този начин разходите за доставка на материали бяха 104% от цената на материалите на цени на доставчици. Действителното средно ниво на TOR достигна 5%. Превишаването беше 1% (105% - 104%). С действителната цена на поръчката на консумираните материали 39365 хиляди рубли. (виж Таблица 1.2), ние дефинираме превишаванията по отношение на TZR, както следва:

тоест цената на консумираните материали се оказа 375 хиляди рубли. повече поради превишаването на действителния процент на TOR от планираната стойност.

Спестяването на материали в натура - фактор на нормите и рационална подмяна на материалите - фактор на подмяна - е от решаващо значение за намаляване на разходите. Водещата роля на тези фактори се обяснява с факта, че спестяването на материални разходи под влиянието на ценовия фактор има пряк ефект върху намаляването на разходите чрез намаляване сумипо статия материални разходи. Спестяванията под влияние на нормите и факторите на заместване не само пряко засягат тези позиции, но създават възможност за увеличаване на обема на продукцията и по този начин косвено влияят върху намаляването на нивото на постоянните разходи за единица продукция, т.е. водят до относително намаляване на разходи за целия завод и магазина. По този начин обхватът на влияние на спестяването на материални разходи поради факторите на нормите и заместването за намаляване на производствените разходи е по -широк, отколкото поради фактора на цените.

По -долу е даден анализ на отклонението на разхода на материали от планираното в контекста на влиянието на фактори на норми, цени и подмяна.

Таблица 3.1 (вижте следващата страница) представя разбивка на цената на материалите за изчисляване на цената на хладилника. За да се улеснят изчисленията, в таблицата се въвежда преизчисляван планиран показател (колона 7), който представлява произведението на действителното количество материал, изразходван от планираната му цена за поръчка (условно наречена цена).

На първо място, намерете общото отклонение, тоест разликата между сумите на разходите според отчета и според плана (вж. Таблица 3.1, гр. 6 - гр. 5).

За да измерите ефекта от промените в специфичния разход на материали върху размера на материалните разходи, сравнете стойността на преизчисления показател с планирания размер на разходите за всеки ред. Разликата показва отклонението, дължащо се на нормите (колона 7 - колона 5).

Въздействието на ценовия фактор се измерва чрез сравняване на същото реално количество материали, изразходвани в две оценки - действителни и планирани цени, тоест в резултат на изваждане на преизчисления показател от действителния размер на разходите (колони 6 - 7).

Остава да се определи въздействието на подмяната. Резултатът от подмяната се определя чрез сравняване на планираната цена на действително използвания набор от материали с планираната.

В този пример действителният набор от материали се състои от 2 компонента вместо 3 според плана. Промените са причинени от неизпълнението на плана за доставка на месинг, който е частично заменен от алуминий и синтетични материали.

Таблица 3.1. Анализ на материалните разходи.

В колоните на таблицата, запазени за преизчисления показател, действително използваният набор от материали се записва, но при планираните разходи за поръчка, само с 204,4 хиляди рубли. (131,0 + 40,8 + 32,6) вместо 220,8 хиляди рубли. (124 + 15,3 + 81,5) по план. Следователно намаляването на разходите поради подмяна възлиза на 16,4 хиляди рубли. с едновременно увеличаване на разходите за доставка на консумиран алуминий с 6,4 хиляди рубли. (ценови фактор). Общата икономия на заменените материали възлиза на 10 хиляди рубли.

Въз основа на резултатите от отклоненията, получени в таблица 3.1, може да се види, че общата цена на основните материали за производството на един хладилник се е увеличила с 6,6 хиляди рубли. Това е следствие от повишаване на цените на материалите (+13,8 хиляди рубли) и увеличаване на техните норми на потребление (+9,2 хиляди рубли), а само подмяната е направена в посока на спестяване на материални разходи (-16,4 хиляди рубли). Замяната обаче е извършена поради прекъсване на доставките, тоест не е планирано предварително, което показва или пропуските на компанията при планирането на консумацията на определени материали за отделни компоненти на хладилника, или намаляване на качеството на продукт в резултат на принудителна подмяна.

По отношение на реалното производство на хладилници резерв за намаляване на разходите чрез спестяване на материални разходие (хиляди рубли):

поради нормите от 11,0 тона. * 61 бр. = 671,0 т. П.

за сметка на цените 13,8 тона. * 61 бр. = 841,8 т. П.

чрез замяна на 0,0 т. п.(защото превишаването не е разрешено)

Общо 1512,8 тона.

§ 4. Анализ на въздействието върху разходите за труд.

Заплатите са един от най -важните елементи на производствените разходи; специфичното му тегло е особено високо в повечето отрасли на добивната промишленост, както и в машиностроенето. В себестойността на продукцията само заплатите на производствените работници са отделени като независима позиция. Заплатата на други категории индустриален и производствен персонал е включена в сложните разходни статии, както и транспортните разходи и разходите за поръчки. Заплатата на работниците, заети в спомагателното производство, е включена в разходите за пара, вода, електроенергия и влияе върху цената на предлаганите на пазара продукти чрез онези сложни артикули, на които се дължи консумацията на пара, вода и енергия.

Заплатите на работници и бонусите, изплатени от фонда за заплати, пряко или косвено зависят от изпълнението на производствения план (бонусите, изплатени от фонда за потребление, не засягат фонда за заплати). Други компоненти на работната заплата зависят от броя на служителите, тарифните ставки и официалните заплати, тоест те се влияят от много общи фактори. Следователно анализът на заплатите се извършва в 2 направления: 1) анализ на фонда за заплати като елемент на производствените разходи; 2) анализ на заплатите в контекста на отделни изчислителни позиции, предимно независима статия - заплатите на производствените работници.

Едва след като бъдат идентифицирани общите фактори, които са причинили отклонения във фонда на заплатите на определени категории работници, се определя до каква степен те са повлияли на различни артикули от производствените разходи.

Преди да започнете анализа на използването на фонда за заплати, важно е да анализирате валидността на планираната му стойност. Специфичната методология за такъв анализ ще зависи от метода, приет в предприятието за планиране на ведомостта за заплати. Освен това, когато планирате фонда за заплати и следите неговите разходи, е наложително да проверите спазването на планираното съотношение между темповете на растеж на средните доходи (включително плащания от фонда за потребление) и производителността на труда.

Влиянието на използването на фонда за заплати на индустриалния и производствения персонал върху себестойността на продукцията. Цената на продукцията включва всички плащания на служители от промишлен и производствен персонал. Фондът за заплати за неиндустриален персонал (столове, клубове, пионерски лагери и др.) Не е включен в цената на промишлените продукти.

Превишаването на абсолютните разходи на фонда за заплати на промишлен и производствен персонал не води до увеличаване на себестойността, ако процентът на растеж на свръхпроизводството е по -висок от този на фонда за заплати, тъй като себестойността на рубла продукция намалява в сравнение с планираното ниво.

Преизпълнението на плана за обема на производството трябва да бъде придружено от роднинаспестявания във фонда за заплати и прекалено планирано намаление на себестойността, тъй като в този случай се увеличават само плащанията към работници на парче и бонусите, като времето не се променя. Колкото по -голям е делът на заплатите по време в общия фонд за заплати, толкова по -голям (при равни други условия) и постигнатите спестявания.

За да се определи пълната стойност на относителните спестявания или свръхразходи на фонда за заплати и тяхното въздействие върху себестойността, е необходимо да се изхожда от съотношението на темповете на растеж на фонда за заплати и производството. Това съотношение е равно на съотношението на темповете на растеж на производителността на труда и средната работна заплата.

Факт е, че производителността на труда, измерена от средната продукция на работник, е коефициентът от разделянето на производството (Q) на средния брой работници (R), на средната работна заплата - коефициентът от разделянето на фонда за заплати (Ф s) със същия среден брой служители. Съотношението на темповете на растеж на тези фракции е равно на съотношението на темповете на промяна в числителите на фракциите - обема на производството и фонда за заплати:

Определяне на ефекта от действителното съотношение на темповете на растеж на производителността на труда и заплатите върху себестойността на производството. Един от най -важните фактори за намаляване на разходите е изпреварващият темп на растеж на производителността на труда над темповете на растеж на средната работна заплата.

Изчисляването на промяната във фонда за заплати (D F z) под влияние на увеличаване на средногодишната продукция и средната годишна заплата на един работник или работник се извършва по формулата

, където

Ф ЗП - планиран фонд за заплати, хиляди рубли.

З% и W% - съответно темпът на растеж на средната годишна заплата на 1 работник и средногодишната производителност на труда в сравнение с плана,%

Нека заменим данните от таблица 4.1 във формулата.

Сега трябва да определите каква част от спестяванията са отразени в производствените разходи. За това размерът на спестяванията се умножава по коефициента производствени разходи за реално пусканекъм сумата производствени разходи:

По този начин, поради изпреварващия растеж на излишъка в производителността на труда, разходите за заплати, приписани на производствените разходи, намаляха с 313,1 хиляди рубли.

Горното изчисление е приблизително, тъй като не отчита разликите в дела на заплатите в производствените разходи и в производствените разходи. Тези различия са неизбежни, тъй като цената на продуктите, произведени през отчетната година, включва разходите за части и полуфабрикати, които са били в процес на производство в началото на годината, а част от производствените разходи за отчетната година се отнасят до работата в ход в края на годината.

Анализ на състава на ведомостта за заплати.Относителните спестявания (или превишаване на разходите) характеризират използването на ведомостта като цяло. За да се идентифицират резервите за допълнително намаляване на заплатите на рубла от търгуемата продукция, е необходимо първо да се идентифицират резервите за по -нататъшен растеж на производителността на труда и спестяванията на средните заплати, главно чрез премахване на непродуктивните плащания и неоправдан ръст на заплатите на определени категории на персонала за индустриално производство.

За тази цел се анализира съставът на фонда за заплати на работниците и непродуктивни плащания, групирани по следните 3 елемента:

1. Допълнително заплащане на работници на парче поради промени в условията на труд;
2. Доплащане за извънреден труд;
3. Плащане за принудителен престой.

Не се изисква да се изчисляват отделно непродуктивни плащания за брак, тъй като сумата по позиция "Загуби от брака" се взема предвид изцяло в консолидираното изчисление на резервите за намаляване на разходите.

Резерви за намаляване на плащанията на фонд за заплати за обслужващ персоналсе идентифицират чрез анализ на отклоненията от плана на броя и средните заплати на служител за всяка категория персонал и определяне влиянието на тези отклонения върху разходите за заплати.

Превишаването на фонда за заплати поради поддържането на излишък от всички категории обслужващ персонал трябва да се дължи на непроизводствени разходи, а ликвидирането му трябва да се счита за резерв за намаляване на разходите.

Отклонение от плана за средна заплата може да бъде причинено от:

• увеличаване или намаляване на дела на по-високоплатените работници в общия брой на съответната категория (ако има недостиг на служители, такова отклонение е неизбежно и не се счита за преразход);
• нарушение на установените заплати (преразходът на фонда, причинен от това, е неприемлив непроизводствен разход);
• преизпълнение на производствените стандарти и свръхпланирано изплащане на бонуси, включени във фонда за заплати (уважителни причини), неправилно тарифициране на работата, непродуктивни плащания и други недостатъци, които влияят на средната работна заплата (неуважителни причини).

Ефектът от промяната в броя на служителите върху заплатата се определя чрез умножаване на отклонението от плана за броя на служителите (DN) с планираната средна работна заплата (W p) и ефекта от отклонението от плана на средната годишна работна заплата (DW) се определя чрез умножаване на това отклонение по действителния брой на служителите (N f) за определени категории персонал (метод на абсолютни разлики):

Анализ на заплатите на производствените работници... Заплатите на работниците в производството се разпределят в изчислението като независима позиция. Подробен анализ на тази част от фонда се извършва за най -важните продукти в онези отрасли, където заплатите на производствените работници играят значителна роля при формирането на производствените разходи и където следователно специален раздел от изчислението предвижда за декодиране на статията „Основни и допълнителни заплати“.

Данните за потреблението на размера на заплатите на производствените работници са показани в таблица 4.2.

Таблица 4.2. Анализ на заплатите на производствените работници.

Таблицата показва, че действителните разходи за заплати на работниците са по -ниски от планираната стойност със 128,4 хиляди рубли. Спестяванията бяха постигнати поради намаляване на заплатите за продукти А и В. В същото време, за продукт В и други продукти, заплатите на производствените работници надхвърлиха плана (с 0,34 хиляди рубли на единица продукт В и с 12,5 хиляди рубли за всички останали продукти).

След това е необходимо да се анализира отклонението на разходите на фонда за заплати на работниците в резултат на промяната интензивност на трудапродукти. Намаляването на трудоемкостта осигурява спестяване на заплати и повишаване на производителността на труда.

Таблица 4.3 представя необходимите данни за определяне на влиянието на трудоемкостта и почасовата ставка върху трудовото възнаграждение за продукт В.

Таблица 4.3. Анализ на въздействието на трудоемкостта.

Влиянието на всеки от факторите беше:

а) въздействието на трудоемкостта

б) въздействието на промените в почасовата ставка

По този начин цената на заплатите за продукт В намалява с 98,0 хиляди рубли. В същото време, поради намаляване на трудоемкостта на производството на продукти с 0,02 стандартни часа, разходите за заплати намаляват с 90,2 хиляди рубли и поради промяна в почасовата ставка с 10 рубли. разходите са намалели със 7,8 хиляди рубли.

Препоръчително е да се извършат подобни изчисления за всички произведени продукти.

Друга важна причина за отклоненията на действителните заплати на производствените работници от планираните са отклоненията от установената технология, записани със специални счетоводни документи - допълнителни листове за заплати, които са групирани по място на откриване, причини и виновници.

§ 5. Анализ на сложни разходни позиции.

Сложните разходи са тези, които се състоят от няколко елемента. В състава на себестойността се разграничават следните групи сложни разходи: разходи за подготовка и развитие на производството на нови видове продукти; разходи за поддръжка на производството и неговото управление (те включват три позиции - разходи за поддръжка и експлоатация на оборудване, разходи за цех, общозаводски (общи) разходи); загуби от брака; други производствени разходи; непроизводствени (търговски) разходи.

Всяка позиция от комплексни разходи включва разходи с различен икономически характер и предназначение. Те са подробно описани в счетоводството в по -частични позиции, които комбинират разходи със същата цел. Следователно отклонението от оценката на разходите се определя не от позицията като цяло, а от отделни позиции, включени в нея. След това сумите за превишаване на плана за някои позиции и спестявания за други се изчисляват отделно. При оценката на получените промени е необходимо да се вземе предвид зависимостта на отделните разходи от плана за обема на производството и броя на заетите, както и от други производствени условия.

Въз основа на зависимостта от обема на производството разходите се разделят на тези, които не зависят от степента на изпълнение на плана - условно постоянени зависим - променливи... Променливите разходи също могат да бъдат разделени на условно пропорционално, които, когато планът е преизпълнен по отношение на обема на производството, се увеличават почти напълно в съответствие с процента на изпълнение на този план, и отстъпление, чийто ръст по един или друг начин изостава от планирания по-горе ръст в обема на производството.

Според изследванията, с малки отклонения в производството от плана (в рамките на ± 5%), цеховете и общите разходи за завода остават непроменени.

Разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването се увеличават, когато планът е преизпълнен от гледна точка на обема на производството, но не пропорционално, а по дигресивен начин, а скоростта на техния растеж зависи от факторите, довели до прекомерен ръст на производството. От отделните компоненти на тези разходи, почти пропорционално на изпълнението на плана за обема на производството, позицията „Амортизация на инструменти и приспособления с ниска стойност и високо износване“ се увеличава или намалява. В същото време разходите по позиция „Амортизация на оборудване и превозни средства“ остават непроменени.

Променливите са също позиции „Други производствени разходи“ и „Непроизводствени (бизнес) разходи“.

Поради липсата на определени коефициенти, които определят допустимото увеличение на променливата част на сложните разходи с излишък от планирания ръст в обема на производството, на практика при анализ на сложни разходни статии променливите разходи се преизчисляват с процента от плана за производствената продукция и условно фиксираните разходи са ограничени от прогнозата. Въпреки това, за нито една позиция от сложни разходи, отклоненията не трябва да се увеличават пропорционално на промяната в обема на производството: във всички случаи трябва да се постигнат относителни икономии.

Според възможностите за въздействие на самото предприятие отклоненията - както преразход на разходите, така и спестявания - се подразделят на зависими независимиОт него.

По естеството на причините, причинили отклоненията, те се различават: икономичност, която е и не е заслуга на предприятието; преразход, неоправдан и оправдан, което не се счита за вина на предприятието.

5.1. Анализ на разходите за поддръжка и управление на производството.

Анализът на разходите за поддръжка и управление на производството започва с изследване на динамиката на техните абсолютни суми и техния дял в нормативно нетната продукция.

Проучването на динамиката на абсолютните размери на разходите се извършва от гледна точка на изясняване влиянието върху промяната им на мерки за укрепване на икономиката, подобряване на производствените услуги и управление. Проучването на динамиката на разходите също е важно за проверка на осъществимостта на планирания растеж или намаляване на отделните позиции и разходи. Планираната промяна в техните размери трябва да бъде резултат от предвидената промяна в броя на обслужващия и управленски персонал, нарастването на организационното и техническото ниво на предприятието и други икономически условия, които влияят върху размера на съответните разходни позиции.

Раздел. 5.1. Анализ на динамиката на разходите за поддръжка и управление на производството.

Анализирайки данните в таблица 5.1, можем да кажем, че намаляването на нивото на разходите с увеличаване на абсолютния им размер показва изоставане в растежа на разходите от темпа на нарастване на обемите на производството, което води до намаляване на себестойността . Ръстът на производството през двете сравнени години доведе до относително намаляване на нивото на разходите за поддръжка и управление на производството, въпреки лекото увеличение на абсолютния размер на цеховете и особено разходите в целия завод. Необходимо е обаче да се установят причините за недостатъчното изпълнение на плана за разходите за работилници, тъй като могат да се постигнат икономии поради неизпълнение на мерки за защита на труда, експерименти и изследвания, намаляване на текущите ремонти на сгради и конструкции и др.

Проведеното сравнение позволява да се установи само общата тенденция на промени в разходите. Отделните разходни позиции, включени в тях, зависят от много фактори. Възможно е да се идентифицират резервите от техните спестявания само въз основа на подробно проучване на динамиката и отклоненията от плана. за всяка статия поотделно... Трябва да се има предвид, че по своето естество разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването, за разлика от цеха и общите разходи за завода, са променливи. Следователно, когато ги анализираме, е необходимо да се вземе предвид, че тези разходи се променят приблизително пропорционално на промяната в обема на производството. Следователно реалните разходи в този случай трябва да се сравняват не само с плана за одобрения обем на производството, но и с преизчислената прогноза (таблица 5.2).

Данните в таблицата показват, че действителните разходи за поддръжка и експлоатация на оборудването се оказват 273 хиляди рубли, или 2,6%, в сравнение с плана, коригиран за промяната на продукцията (в този случай е имало намаляване на обеми на продукцията спрямо планираните с 1,4%). В същото време има значителни отклонения от плана за някои позиции, така че е необходимо да се установят конкретни причини за спестявания или превишаване на разходите по тези позиции. (Големите отклонения вероятно са резултат от неразумно планиране на тези разходни позиции.)

Анализ на разходите за подготовка и развитие на производството... Основната част от тази разходна позиция е свързана с разработването на нови видове продукти и нови технологични процеси и подготовката за промишлено производство на тези продукти. Освен това тази позиция в минната индустрия отразява разходите за минни операции. Всички реални разходи за тези цели се вземат предвид от самото начало като част от разсрочени разходи и след това се отписват постепенно към производствените разходи въз основа на планирания период на тяхното пълно възстановяване и планирания обем на производството през този период.

Разходите за подготовка и развитие на производството се подразделят на позиции, свързани с отделни етапи на производство. В процеса на анализ е необходимо да се установи за кои бюджетни позиции се допускат превишаване на разходите и техните причини, дали са получени допълнителни икономии в резултат на неизпълнение на плана за подготовка на производството или неговото по-малко внимателно изпълнение, което може впоследствие да доведе до намаляване на ефективността на изпълнението. нова технологияи технология. Превишаването на разходите може да бъде оправдано, ако се компенсира от увеличаването на икономическия ефект от дългосрочното въвеждане в производството и експлоатацията на ново съоръжение.

Анализ на загубите от скрап... Тази разходна позиция се планира като изключение само в индустрии, където е невъзможно напълно да се предотвратят такива загуби поради скрити дефекти в суровините и материалите, които причиняват дефекти при тяхната обработка, и по други непоправими причини. На практика обаче в повечето предприятия има загуби от отхвърляне и тяхното премахване или поне намаляване е значителен резерв за намаляване на производствените разходи.

Анализът на загубите от брака обикновено започва със сравняване на общите данни за нивото на брака за съответните данни за предходния период, а в предприятията, където е планиран бракът, с планираното ниво.

След това анализът се детайлизира по местоположението на брака (в кои производствени звена на сдружението и в кои работилници), по причините (факторите) за възникването му, по виновниците. Разглежда се степента на обезщетение за вреди от брака от извършителите.

Трябва да се проучи динамиката на връзката между разходите за краен брак и възстановяване на брака. Колкото по-голям е делът на крайния скрап, толкова по-лош е оперативният и междуведомствен контрол на качеството на частите и полуфабрикатите в предприятието.

Непроизводствени разходи... Те включват всички разходи за контейнера, доставката му до гарата на местоназначението, товарене, както и други разходи за разпространение. Тези разходи зависят от обема на доставените продукти, тоест те са променливи. Коригирането на прогнозата за тях трябва да се извърши въз основа на промяната естествен обем на пратката, тъй като разходите за опаковане и доставка са пропорционални на теглото и размерите на продукта, а не на тяхната цена.

При изчисляване на резервите за намаляване на непроизводствените разходи, човек трябва да се стреми да разкрие възможно най-пълно превишаването на разходите за определени видове от тези разходи, като им попречи да се балансират с икономиите на разходи за други цели.

Приложение 1.Приблизителни данни за таблица 2.1 „Разходи за рубла на търгуеми продукти“.

1. Основни разпоредби за планиране, отчитане и изчисляване на себестойността на производството в промишлени предприятия (одобрени от Държавния комитет по планиране на СССР, Министерството на финансите на СССР, Държавния комитет за центрове на СССР, Централното статистическо управление на СССР на 20 юли 1970 г.).
2. Наредби относно състава на разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги), включени в себестойността на продуктите (работи, услуги), и относно процедурата за формиране финансови резултативзети предвид при данъчното облагане на печалбата (одобрено с Постановление на правителството Руска федерацияот 5 август 1992 г. No 552; с изменения и допълнения, одобрени от правителството на Руската федерация от 1 юли 1995 г. № 661 и от 20 ноември 1995 г. № 1133).
3. Анализ на финансово -икономическите дейности на предприятията. Ed. Л. Коротков и Р. Медведев. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357s.
4. Анализ на икономическата активност в индустрията: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и други: Под общо. изд. В И. Стражева. - Минск: Вис. шк., 1995.- 363 стр.
5. Курс за бизнес анализ. Ed. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремет. - М.: „Икономика“, 1974 - 399s.
6. Курс по икономически анализ: Учебник. за econ. специалист. университети. Ed. М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. - М.: Финанси и статистика, 1984 - 412с.
7. Методът на икономически анализ на производствената асоциация. Ed. А. И. Бужински и А. Д. Шеремет. - М.: Финанси, 1978 - 224с.
8. Теория на анализа на икономическата дейност: Учебник. - 2 -ро издание, Rev. и добавете. - М.: Финанси и статистика, 1987.- 287 с.
9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методология за цялостен анализ на икономическите дейности. - М.: „Икономика“, 1980 - 232 -те.
10. Икономически анализикономическа дейност. Ed. А. Д. Шеремет - М.: "Икономика", 1979 - 373s.
11. Икономически анализ на стопанската дейност на предприятия и сдружения: Учебник / Под ред. С. Б. Барнголц и Г. М. Тация. - 3 -то изд. ревизиран и добавете. - М.: Финанси и статистика, 1986 - 407 -те.