Оподаткування вкладу статутний капітал юридичною особою. Податкові ризики різних засобів фінансування господарських товариств. Фінансування акціонерного товариства шляхом емісії акцій

Забезпечувальна та інвестиційна функції не є основними для статутного капіталу, сучасних умовахКК більшою мірою є інструментом корпоративного контролю. Операції з ним можуть призвести до зміни структури корпоративного володіння.

Статутний капітал як інструмент

У ставний капітал суспільства є мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси кредиторів (абз. 2 п. 1 ст. 90, абз. 2 п. 1 ст. 99 ЦК України). Джерело його формування – кошти учасників: для ТОВ – це вартість часток, придбаних учасниками, а для АТ – номінальна вартість акцій, придбаних акціонерами. Наділивши КК забезпечувальними властивостями, ДК РФ також встановлює вимогу про його мінімальний розмір (для ТОВ, ТДВ і ЗАТ - 10 000 руб., Для ВАТ - 100 000 руб.), Що дозволяє учасникам (акціонерам) обмежити свою відповідальність вартістю придбаних часток (акцій ).

Вимога про мінімальний розмір статутного капіталу визначено законодавцем на порівняно невисокому рівні, що неспроможна достатньо гарантувати інтереси кредиторів. Ніхто, однак, не заважає суспільству збільшити свій КК, продемонструвавши тим самим рівень своєї платоспроможності для кредиторів.

Для забезпечення інтересів кредиторів законодавець передбачив ще одну вимогу щодо КК: величина чистих активів за підсумками другого та кожного наступного фінансового року не може бути меншою за величину заявленого статутного капіталу. Якщо цей показник виявиться меншим за КК у зазначених випадках, суспільство має зменшити розмір останнього до величини чистих активів. Якщо ж після цього статутний капіталвиявиться менше мінімального розміру, суспільство підлягає ліквідації.

Використання такого способу фінансування, як внесення майна до статутного капіталу, несе низку незручностей. Головне їх - внесене майно стає власністю нашого суспільства та засновник втрачає нею всі права. З цього майна задовольняються вимоги кредиторів товариства, а засновник може розраховувати лише отримання ліквідаційної вартості, що утворюється після погашення вимог кредиторів у разі припинення діяльності господарського товариства

Оплата часток та акцій в КК

Розглянемо порядок оплати часток у статутному капіталі ТОВ та оплати акцій АТ під час створення товариства та правові наслідки таких операцій.

Слід зазначити, що з набранням чинності Федеральним законом від 30.12.2008 р. № 312-ФЗ, який зазнав корінної переробки правове регулювання ТОВ, процедура внесення вкладу до статутного капіталу ТОВ замінена оплатою часткою до КК ТОВ, що наводить правове регулювання господарських товариств різних формдо єдиного виду.

Кожен засновник ТОВ повинен сплатити повністю свою частку протягом строку, визначеного договором (рішенням) про заснування товариства і не може перевищувати один рік з моменту держреєстрації товариства за ціною, не нижчою від її номінальної вартості. Аналогічна норма передбачена на оплату акцій статтею 34 Закону про АТ: засновники зобов'язані сплатити акції протягом року після заснування АТ, якщо менший термін не встановлено договором про створення товариства. На момент держреєстрації ТОВ його статутний капітал має бути сплачено не менш ніж наполовину. Не менше 50% акцій АТ, розподілених при його заснуванні, має бути сплачено протягом трьох місяців із моменту держреєстрації товариства. Акція, що належить засновнику товариства, не надає права голосу до моменту її повної оплати, якщо інше не передбачено статутом акціонерного товариства. Схожа норма тепер є і в Законі про ТОВ: частка засновника товариства, якщо інше не передбачено статутом товариства, надає право голосу лише в межах оплаченої частини частки, що належить йому.

Якщо у встановлений строк частка чи акції не сплачено повністю, неоплачена частина частки та право власності на акції, ціна розміщення яких відповідає неоплаченій сумі (вартості майна, не переданого в оплату акцій), переходять до товариства.

Законодавством передбачається можливість продажу часток і акцій вище за їхню номінальну вартість. В результаті утворюється так званий «емісійний дохід» за акціями, або різниця між вартістю оплати частки у статутному капіталі ТОВ та номінальною вартістю такої частки. Зазначена різниця та емісійний дохід не збільшують статутний капітал товариств і не враховуються як доход при визначенні бази з податку на прибуток. Такий спосіб фінансування має перевагу порівняно із звичайним вкладом у статутний капітал, оскільки дає можливість зберігати невисокий розмір КК, що тягне за собою зниження ризиків, можливих у разі, якщо величина статутного капіталу за підсумками другого та кожного наступного фінансового року перевищить суму чистих активів суспільства.

Оплата часткою та акцій може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами, майновими чи іншими правами, що мають грошову оцінку (п. 1 ст. 15 Закону про ТОВ, п. 2 ст. 34 Закону про АТ). У разі внесення коштів вони зараховуються на накопичувальний рахунок, який створюється спеціально для цього. Інше майно підлягає грошовій оцінці, на підставі якої визначається розмір внеску учасника. Слід зазначити, що відповідно до листа ФСФР від 22.03.2007 р. № 07-ОВ-03/5724 оплата нерезидентами акцій російських акціонерних товариств, у тому числі при їх розміщенні, може здійснюватися в іноземній валюті. Щодо резидентів така оплата не допускається.

Грошова оцінка майна, що вноситься в рахунок оплати часток у негрошової формі, провадиться на підставі рішення загальних зборівучасників, які мають бути прийняті одноголосно. Для АТ грошова оцінка провадиться угодою між засновниками. При оплаті акцій негрошовими коштами визначення ринкової вартості такого майна має залучатися незалежний оцінювач, якщо інше встановлено федеральним законом. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками товариства та його радою директорів (наглядовою радою), не може бути вищою за оцінку незалежного оцінювача. Для ТОВ залучення оцінювача обов'язково у разі, якщо номінальна вартість частки учасника в КК, оплачувана негрошовими коштами, перевищує 20 000 крб.

Нерухоме майно - у рахунок оплати акцій АТ та часток ТОВ

p align="justify"> Особливий порядок, передбачений законодавством для передачі нерухомого майна, породжує ряд питань, у тому числі пов'язаних з моментом виникнення права власності на нерухоме майно створюваної юридичної особи.

Нагадаємо, ст. 213 ГК РФ говорить, що комерційні та некомерційні організації, Окрім державних та муніципальних підприємств, а також установ, є власниками майна, переданого ним як вклади (внески) їх засновниками (учасниками, членами), а також придбаного ними з інших підстав. Керуючись цим положенням, Пленум ВАС РФ у своїй постанові від 25.02.1998 р. № 8 вказав, що з моменту внесення майна до статутного (складеного) капіталу та держреєстрації юридичних осіб їх засновники (учасники) втрачають право власності на нього, яке переходить до товариства .

Однак у випадках, коли відчуження майна підлягає держреєстрації, право власності у набувача виникає з такої реєстрації, якщо інше не встановлено законом (ст. 223 ЦК України). Враховуючи, що держреєстрація є єдиним доказом існування зареєстрованого права (п. 1 ст. 2 Федерального закону від 21.07.1997 р. № 122-ФЗ), виникає справедливе питання: з якого моменту право власності на нерухоме майно вважається таким, що перейшло до суспільства? Правове дозвіл цієї законодавчої колізії відсутнє. А наявність правила про те, що на момент заснування ТОВ 50% його статутного капіталу має бути оплачено (п. 2 ст. 16 Закону про ТОВ), унеможливлює оплату зазначеної частки КК нерухомим майном.

Проблемна ситуація виникає також у процесі оплати часток у статутному капіталі ТОВ майном, перехід прав на яке також підлягає реєстраційному обліку (див. приклад 1).

Приклад 1

Згорнути Показати

Право на іменний бездокументарний цінний папір переходить до набувача: у разі обліку прав на цінні папери в особи, яка здійснює депозитарну діяльність, - з моменту внесення прибуткового запису за рахунком депо набувача; у разі обліку прав на цінні папери в системі ведення реєстру - з дня внесення прибуткового запису за особовим рахунком набувача (ст. 29 Федерального закону від 22.04.1996 р. № 39-ФЗ).

Крім того, п. 2 ст. 1232 ДК РФ закріплює вимогу про держреєстрацію відчуження виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, застави цього права та надання права використання такого результату або такого засобу за договором, а також переходу виключного права на такий результат або на такий засіб без договору, а п. 6 ст. 1232 ЦК України встановлює, що недотримання цієї вимоги тягне за собою недійсність відповідного договору. При недотриманні вимоги про держреєстрацію переходу виключного права без договору такий перехід вважається таким, що не відбувся.

Відповідно до листа ФНП від 13.12.2005 р. № ШТ-6-07/1045 документами, що підтверджують оплату КК негрошовими коштами, є копії документа, що підтверджує право власності акціонера (учасника) на майно, з додатком звіту про оцінку об'єктів та акту приймання -Передачі майна.

Обмеження з негрошових внесків

Як негрошовий вклад до статутного капіталу не можна вносити майно, яке не може належати на праві власності юридичним особам. Тут слід згадати майно, вилучене з обігу та обмежене в обігу, а також те, що може бути лише у власності публічно-правових утворень (наприклад, об'єкти виняткової власності РФ).

Також є обмеження за розміром негрошових вкладів у КК, встановлені суб'єктів окремих видів діяльності. Так, в інструкції ЦБ РФ від 14.01.2004 р. № 109-І зазначено, що не більше 20% КК засновуваної кредитної організації може бути оплачено негрошовими коштами. Це положення поширюється і випадки оплати акцій і часток за ціною вище їх номінальної вартості - з їхньої оплату може бути спрямоване майно у негрошової формі, вартість якого перевищує 20% ціни розміщення акцій (ціни оплати часткою). Інструкція № 109-І встановлює також перелік видів майна у негрошовій формі, що може бути внесено до статутного капіталу кредитної організації.

Обмеження за видами майна у негрошовій формі, яке може бути внесене до статутного капіталу АТ, також можуть передбачатися статутом АТ (п. 2 ст. 34 Закону про АТ).

Майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що вносяться до статутного капіталу, амортизуються, і за рахунок амортизаційних відрахувань зменшується база з податку на прибуток (ст. 256 НК РФ).

Платники податків раніше вдавалися до зловживань: повністю замортизоване майно ставилося на податковий облік за його ринковою вартістю, виходячи з якої нараховувалися амортизаційні відрахування без фактичних витрат на амортизацію, яка вже була повністю зроблена. Проте запроваджений Федеральним законом від 06.06.2005 р. № 58-ФЗ абз. 3 підп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ встановив, що майно (майнові права), отримане як внеску до статутного капіталу, з метою оподаткування прибутку приймається за залишковою вартістю. А визначається вона за даними податкового облікупередавальної сторони на дату переходу права власності на вказане майно (майнові права) з урахуванням додаткових витрат передавальної сторони, пов'язаних з таким вкладом, якщо вони визначені як внесок до статутного капіталу. Якщо сторона, що отримує, не може документально підтвердити вартість внесеного майна (майнових прав) або будь-якої його частини, то вона у відповідній пропорції визнається рівною нулю.

Правові наслідки внесення майна до КК

Внесення майна до КК тягне за собою припинення права власності засновника на нього та виникнення відповідного права у суспільства. Засновники, втрачаючи речові права на внесене майно, цим набувають зобов'язальні права щодо суспільства. Причому окремі видицих прав мають майновий характер. Так, учасники мають право на участь у розподілі прибутку товариства та на майно, що залишилося після ліквідації (після погашення вимог кредиторів), - ліквідаційну вартість. Акціонер може продати свої акції, отримані внаслідок внесення майна до статутного капіталу АТ, а учаснику ТОВ при виході зі складу учасників має бути виплачено дійсну вартість його частки. Таким чином, внесення майна до статутного капіталу товариства не можна кваліфікувати як безоплатну передачу коштів.

Крім майнового характеру правовий зв'язок, що виник, характеризується організаційною взаємодією між учасниками і суспільством. Акціонери та учасники беруть участь в управлінні справами товариства. Усі найважливіші рішення у суспільстві приймаються загальними зборами учасників чи акціонерів. До таких питань належать зміна структури статутного капіталу, формування виконавчих органів, призначення ряду посадових осіб, схвалення великих угодта інші питання.

Доходи у вигляді майна, майнових або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю (первісним) розміром)), не враховуються щодо бази з податку прибуток (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Також передача майна, якщо вона має інвестиційний характер (у тому числі внесення вкладу в КК товариства), не визнається реалізацією і, відповідно, не оподатковується ПДВ (підп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однак необхідно враховувати п. 3 ст. 170 НК РФ: суми податку, прийняті до відрахування платником податків за товарами (роботами, послугами), у тому числі по ОЗ та НМА, майновим правам, підлягають відновленню у разі передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав як вклад до статутного (складеного) капітал товариств та товариств чи пайових внесків до пайових фондів кооперативів. Наведена норма актуальна лише в тому випадку, якщо платник податків приймав до вирахування зазначені суми ПДВ (наприклад, він міг використати УСН та не сплачувати ПДВ взагалі). Відповідно до п. 11 ст. 171 НК РФ отримує сторона потім може прийняти до вирахування суми податку, які були відновлені учасником або акціонером згідно з п. 3 ст. 170 НК РФ.

Схеми ухилення від сплати ПДВ

Платники податків найчастіше використовують внески до статутного капіталу як спосіб ухилення від сплати ПДВ. Внесення коштів у КК не має цільового характеру і є джерелом формування майнової бази приймаючої сторони. Передавальна сторона отримує замість частки участі в стороні, що приймає, і продає їх, тим самим отримуючи еквівалентне відшкодування за внесене до статутного капіталу майно і не сплачуючи при цьому ПДВ.

Судово-арбітражна практика

Така схема була розглянута арбітражним судом, висновки якого містяться в ухвалі ФАС СКО від 20.11.2006 р. № Ф08-5894/2006-2447А у справі № А63-4910/2006-С4. Суд дійшов висновку, що передача коштів до статутного капіталу не мала інвестиційного характеру і тому не може бути звільнена від сплати ПДВ.

Поширеною є схема, спрямована на отримання відшкодування ПДВ із бюджету, особою, яка фактично не робила оплату товару. І тут кошти передаються від материнської організації до дочірньої, а остання майже відразу оплачує цими коштами товар, куплений у материнської компанії. У схемі може бути використана ще одна проміжна ланка, через яку передаються кошти. У цьому оплачуюча товар сторона перестав бути безпосередньо пов'язані з організацією - постачальником товару. В результаті товар переводиться стороні, яка жодної плати за нього не вносила та отримала право на відрахування з ПДВ, а головній організації повертаються спочатку внесені кошти. Нерідко фактично товар навіть залишає склад материнської компанії.

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

У зв'язку з цим примітна постанова від 05.04.2006 р. № Ф08-1281/2006-548А у справі № А53-22210/2005-С6-44, в якій ФАС СКО дійшов висновку, що операція зі збільшення КК грошовими коштами та наступна Наступний день оплата за рахунок цих коштів виконаних робіт на користь фінансує КК компанії є оплатою рахунків-фактур однієї організації рахунками-фактурами тієї ж організації. З цієї причини в даній ситуації відсутня встановлена ​​законом умова відшкодування ПДВ – оплата за рахунок власних коштівкомпанії.

Збільшення КК товариства

Статутний капітал ТОВ може бути збільшений за рахунок майна товариства або вкладів дійсних чи потенційних учасників, для АТ передбачено два способи – збільшення номінальної вартості акцій та розміщення додаткових акцій. Причому збільшення номінальної вартості акцій можливе лише за рахунок майна товариства. Таким чином, актуальними способами збільшення статутного капіталу з метою фінансування суспільства є:

• для ТОВ – за рахунок вкладів дійсних та потенційних учасників;
• для АТ – шляхом розміщення додаткових акцій серед дійсних та потенційних акціонерів (розміщення додаткових акцій за рахунок майна товариства не призводить до зміни співвідношення акціонерного володіння різних учасників – п. 5 ст. 28 Закону про АТ).

Найбільша кількість питань у правозастосовчій практиці виникає саме в останніх випадках. Проблеми виникають у ситуаціях, коли збільшення статутного капіталу призводить до зміни акціонерної структури. З цих причин прийняття рішення про збільшення КК необхідний передбачений законом кворум.

Для АТ передбачено такий порядок збільшення статутного капіталу - рішення має бути прийняте загальними зборами акціонерів на підставі пропозиції ради директорів, якщо інше не встановлено статутом товариства, або радою директорів, якщо це повноваження надано йому статутом товариства. Рішення про збільшення КК ТОВ за рахунок коштів учасників приймається на загальних зборах учасників більшістю не менше ніж 2/3 від загальної кількості учасників. У цьому кожен учасник вправі зробити додатковий внесок, не перевищує частини загальної вартості додаткових вкладів, пропорційної розміру своєї частки статутний капітал товариства.

Не пізніше місяця з дня закінчення строку внесення додаткових вкладів загальні збори учасників мають ухвалити рішення про затвердження підсумків цієї процедури та про внесення до статуту товариства відповідних змін. При цьому номінальна вартість частки кожного учасника, який зробив додатковий вклад, збільшується відповідно до співвідношення, що визначається рішенням про збільшення КК.

Втрата корпоративного контролю

Збільшення КК за рахунок коштів учасників або акціонерів призводить до зміни акціонерної структури в тих випадках, коли якийсь із акціонерів (учасників) не оплачує пропоновані йому акції або не вносить кошти до статутного капіталу ТОВ пропорційно до своєї частки. Необхідність для ухвалення рішення про збільшення статутного капіталу лише 2/3 голосів на загальних зборах учасників ТОВ та половини голосів акціонерів на загальних зборах акціонерів (з умовою про обов'язкову пропозицію ради директорів) дає можливість мажоритарним акціонерам шляхом збільшення КК розширювати корпоративний контроль та розмивати частки участі міноритаріїв .

Приклад 2

Згорнути Показати

Як ілюстрацію можна навести приклад корпоративного конфлікту у ЗАТ ФК «Локомотив». Акціонерна структура клубу наступна: 70% акцій належать ВАТ «РЗ», по 15% акцій - Валерію Філатову (колишньому президенту) та Юрію Сьоміну (колишньому, тепер і нинішньому, головному тренеру). ЗАТ ФК "Локомотив" прийняло рішення про збільшення КК шляхом розміщення додаткових акцій на суму 3 млрд руб. Якщо врахувати, що статутний капітал клубу становить 50 000 крб., а міноритарії нічого очікувати вносити кошти рахунок оплати акцій, їх частки розмиються до нікчемних значень. Складна ситуація у клубі у зв'язку з незадовільними результатами команди підштовхнула керівництво ЗАТ ФК «Локомотив» звернутися до Юрія Сьоміна з проханням очолити команду. З цієї причини суперечка під час першого судового засідання 25 травня 2009 року вирішено припинити укладенням мирової угоди, яка влаштує обидві сторони. Якби суперечка була продовжена, то навряд чи Сьоміну вдалося б визнати незаконним збільшення КК, і його частка акціонерної участі могла суттєво знизитися.

Єдиним способом захисту прав учасників у ТОВ є закріплення на рівні статуту відповідно до п. 8 ст. 37 Закону про ТОВ вимоги про необхідність більшого (ніж 2/3) числа голосів для ухвалення рішення про зміну статуту та збільшення КК. У АТ ситуація складніша: гарантією прав акціонерів є норма у тому, що додаткові акції може бути розміщено лише межах кількості оголошених акцій, затвердженого статутом общества. Рішення про зміну статуту можуть прийматися лише від загальної кількості голосів на загальних зборах акціонерів (п. 4 ст. 49 Закону про АТ). Таким чином, лише пакет у 25% плюс 1 акція може блокувати зміни до статуту.

Внесок у майно

Статутом ТОВ може бути передбачено обов'язок учасників щодо внесення вкладів у майно товариства на підставі рішення загальних зборів учасників, невиконання якого дає товариству право вимагати від учасника сплати відповідної грошової суми (ст. 27 Закону про ТОВ). Іншою стороною корпоративної характеристики вкладу у майно суспільства є його цивільно-правова кваліфікація. З погляду корпоративного права, внесок у майно суспільства перестав бути безоплатною передачею коштів, оскільки збільшує дійсну вартість частки, яку кожен учасник має право вимагати при виході з ТОВ.

Судово-арбітражна практика

Цей висновок підтверджується матеріалами судової практики: ухвали ФАС МО від 23.01.2006 р. у справі № КА-А40/13961-05-П; ФАС ЗСО від 04.05.2006 р. у справі № Ф04-5209/2005 (22104-А27-3); ФАС МО від 09.03.2007 р. у справі № КА-А40/875-07.

З податкової точки зору, внесок у майно суспільства вважається безоплатною передачею коштів. Нагадаємо, майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо їх отримання не пов'язане з виникненням у отримувача обов'язку передати майно (майнові права) особі, що передає (виконати для неї роботи, надати їй послуги) (ч. 2 ст. 248 НК РФ). В даному випадку у суспільства такого обов'язку немає, тому майно, отримане в порядку ст. 27 Закону про ТОВ, слід враховувати як позареалізаційний дохід (п. 8 ст. 250 НК РФ). Виняток із цього правила містить підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (див. розділ «Безкоштовна передача»).

Судово-арбітражна практика

Податкова кваліфікація вкладу у майно товариства також підтверджується матеріалами судової практики: ухвали ФАС МО від 02.12.2004 р. у справі № КА-А40/11127-04; Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 25.12.2006 р., 09.01.2007 р. у справі №09АП-15910/2006-АК.

Негативних цивільно-правових наслідків (кваліфікація угоди як дарування між комерційними організаціями) у разі немає. Також необхідно враховувати наявність обов'язку учасника щодо внесення вкладу та відповідного права вимоги товариства.

Передача майна акціонерному товариству його акціонером не є безоплатною передачею коштів для цілей цивільно-правової кваліфікації з тих же причин, що наведені вище стосовно ТОВ: вклад призводить до збільшення активів товариства, а також до підвищення вартості акцій, ліквідаційної вартості та розміру дивідендів, що виплачуються. . Податкова кваліфікація подібних вкладів буде такою самою, як у випадку з ТОВ, тобто вони будуть розглядатися як безоплатна передача коштів.

Істотною ознакою правового режиму вкладів у майно АТ, що відрізняє їх від вкладів у майно ТОВ, є обов'язки акціонерів щодо внесення даних вкладів, тобто АТ немає права своїм статутом встановлювати такий обов'язок для акціонерів. Відкритим залишається питання щодо можливості врегулювання цієї ситуації акціонерною угодою, але в цьому випадку такий обов'язок поширюватиметься лише на осіб, які є сторонами такої угоди, а не на всіх акціонерів (п. 4 ст. 32.1 Закону про АТ).

Безоплатна передача

Відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав кваліфікуються як позареалізаційні доходи та враховуються при розрахунку бази з податку на прибуток. Відповідно до підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ виняток становлять доходи у вигляді майна, отриманого російською організацієюбезкоштовно:

• від організації, вклад (частка) якої перевищує 50% статутного (складеного) капіталу (фонду) сторони;
• від організації, статутний (складковий) капітал (фонд) якої більш ніж на 50% складається із вкладу (частки) одержуючої організації;
• від фізичної особи, Вклад (частка) якого перевищує 50% статутного (складеного) капіталу (фонду) сторони, що отримує.

Щодо аналізованої теми йдеться про безподаткову передачу коштів усередині холдингу: від материнської організації дочірньої та від фізичної особи, яка є мажоритарним учасником або акціонером, товариству.

Основні проблеми пов'язані з нормою, згідно з якою майно не визнається доходом для цілей оподаткування лише у тому випадку, якщо протягом одного року з дня отримання воно (за винятком коштів) не передається третім особам.

На думку Мінфіну, якщо отримане майно передається в оренду, довірче управління, користування, заставу, а також на будь-якому іншому праві, що не тягне за собою переходу права власності, платник податків не може застосовувати пільгу, передбачену підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (лист від 09.02.2006 р. № 03-03-04/1/100).

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

Судова практикапідтверджує, що несплата частки у статутному капіталі ТОВ чи акції та вихід передавальної особи зі складу учасників протягом року не впливають на застосування податкової пільги згідно з підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постанови ФАС МО від 15.06.2006 р. № КА-А41/5286-06 у справі № А41-К2-11674/05; ФАС ДО від 30.12.2005 р. № Ф03-А73/05-2/4 ). Суди роблять висновок: вихід фізичної особи до закінчення року зі складу засновників товариства не змінює правового статусузазначених коштів як безоплатно отриманих і які підлягають обліку у складі доходів щодо бази з податку на прибыль.

Суперечлива практика щодо впливу на податкові наслідки норми ст. 575 ЦК України про заборону дарування між комерційними організаціями.

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

Існує практика, яка орієнтує застосування податкової пільги, встановленої подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ незалежно від цивільно-правової кваліфікації передачі: лист Мінфіну Росії від 09.11.2006 № 03-03-04/1/736; постанову ФАС СЗВ від 23.12.2005 р. № А56-4986/2005. У ухвалі від 05.12.2005 р., 18.11.2005 р. № КА-А40/11321-05 ФАС МО вказав на те, що для застосування норми підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ необхідне дотримання вимог цивільного законодавства.

На наш погляд, цивільно-правова кваліфікація угоди як дарування між комерційними організаціями спричиняє її нікчемність. Через війну питання застосування норм НК РФ у разі підніматися нічого не винні, оскільки цей документ не регулює цивільні правовідносини, які стосуються недійсності угод.

Судово-арбітражна практика

Згорнути Показати

Судова практика знає випадки, коли організації використовували становище підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ з метою передачі коштів у рамках холдингу між організаціями, які не мають відношення один до одного безпосередньо. Отримавши кошти від материнської організації, суспільство одразу передавало їх своїй «дочці», яка від початкової організації ніяк не залежала. При передачі цих коштів довелося б врахувати дохід у вигляді безоплатно отриманого майна згідно з п. 8 ст. 250 НК РФ, а платник податків цього уникав. Отже, мета цих угод полягала над фінансуванні дочірнього суспільства, а ухилянні від сплати прибуток. Така схема застосовувалася ВАТ «НК «ЮКОС». Чим це закінчилося – відомо всім. Як приклад можна навести ухвалу ФАС МО від 11.12.2006 р., 18.12.2006 р. № КА-А40/12056-06 у справі № А40-31508/06-116-182.

Аналіз зазначених вище способів фінансування діяльності господарських товариств дозволяє зробити такі висновки:

1. внесення майна до статутного капіталу при оплаті часток або акцій не тягне за собою несприятливих податкових наслідків, але великий розмір КК може бути невигідний з інших причин;
2. вклади у майно ТОВ та АТ мають податкові наслідки у вигляді обліку такого майна як доходи при визначенні бази з податку на прибуток, за винятком випадків, коли вони прийняті від материнської чи дочірньої організації або фізичної особи - мажоритарного учасника чи акціонера;
3. безоплатна передача коштів має здійснюватись з дотриманням норм ст. 575 ДК РФ про заборону дарування між комерційними організаціями та доцільна за наявності ознак підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (передача коштів від материнської чи дочірньої організації чи фізичної особи - мажоритарного учасника чи акціонера).

Таким чином, найбільш переважними способами фінансування товариств із розглянутих у цій статті є внесення майна в рахунок оплати часток або акцій за ціною вищою за їх номінальну вартість (різниця між ціною оплати частки або акції та номінальною вартістю останніх не оподатковується на прибуток і не призводить до роздування КК) та передача коштів у рамках холдингу відповідно до підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ за дотримання норми ДК РФ про заборону дарування між комерційними організаціями.

Внесення майна до статутного капіталу ТОВ

Насамперед варто сказати, що засновник ТОВ та учасник — поняття різні. Засновник - це особа, яка створює організацію. Після реєстрації він стає учасником. Часто дані поняття плутають і переплітають між собою, тому в рамках статті, говорячи про засновника або учасника, ми маємо на увазі, що в першому випадку йдеться про особу, яка брала участь в установі фірми або зареєструвала її, у другому — про особу, яка полягає в ній.

Статутний капітал - це мінімальна сума майна організації, що дозволяє забезпечити інтереси її кредиторів. Його обсяг може бути менше 10 тис. крб. (Ч. 1 ст. 14 федерального закону «Про товариства ...» від 08.02.1998 № 14). У цьому п. 1 ст. 15 ФЗ № 14 встановлено можливість включення до статутного капіталу підприємства рухомого або нерухомого майна.

Відповідно до ст. 130 ДК РФ, нерухоме майно - це матеріальний об'єкт, тісно пов'язаний із землею і не підлягає переміщенню без втрати своїх характеристик. До цієї категорії входять ділянки надр та земельні ділянки, будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва тощо. Крім того, статус нерухомості мають морські та повітряні судна, що підлягають держреєстрації (наприклад, супутники та космічні кораблі). Всі інші активи належать до категорії рухомого майна.

Оцінка вартості майна

Порядок встановлення вартості майна, яке вноситься до статутного капіталу, визначає п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Оцінка активів у грошах проводиться у ході загальних зборів учасників товариства, за підсумками яких виноситься рішення, що підлягає документальному оформленню.

Якщо вартість майна, що вноситься до статутного капіталу, перевищує 20 тис. руб., До процедури визначення його точної вартості має бути залучений незалежний експерт-оцінювач. Підсумкова сума, за якою активи прийматимуться до статутного капіталу, не може перевищувати значення, встановленого оцінювачем.

Іноді під час діяльності організації виникає у реалізації активів (наприклад, при банкрутстві підприємства). Якщо при цьому з'ясовується, що оцінювач навмисне завищив вартість майна на стадії його внесення до статутного капіталу, він разом із засновником товариства притягується до солідарної відповідальності у розмірі суми, на яку вартість була завищена. При цьому покласти на них таку відповідальність можна протягом трьох років з моменту включення майна до статутного капіталу ТОВ.

Внесення майна до ТОВ, яке не змінює його статутний капітал

Відповідно до положень п. 1 ст. 27 ФЗ № 14, засновники підприємства зобов'язані вносити власні кошти до її майнового фонду, якщо такий обов'язок передбачений статутом товариства. У цьому розмір статутного капіталу підприємства змінюється. Розмір вкладів, що вносяться учасниками товариства, повинен бути пропорційний належним їм часткам у статутному капіталі, якщо статутом компанії не передбачено інше. Цей спосіб фінансування підприємства дозволяє зміцнити його матеріальне становище і не тягне у себе виникнення необхідності перерозподілу часток у статутному капіталі між його засновниками.

Чи не знаєте свої права?

Вносити в ТОВ майно можна тільки в тому випадку, якщо така можливість передбачена положеннями статуту, що діє в компанії (п. 3 ст. 27 ФЗ № 14). Як майно, що передається ТОВ, можуть виступати:

• нерухомість;
• транспорті засоби;
• комп'ютери та побутова техніка;
• акції та цінні папери та ін.

Обмежень, що стосуються вартості майна, що передається на баланс ТОВ, не існує (за винятком ситуацій, коли це закріплено статутом). Встановлений підп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ заборона дарування активів вартістю понад 3 тис. руб. у відносинах між комерційними організаціями в даній ситуації також не діє, тому що передане майно має статус вкладу, а не подарунка.

Оподаткування майна, внесеного до статутного капіталу ТОВ, та вкладів у статутний капітал

Передавши належне йому майно до статутного капіталу компанії, засновник збільшує свою частку у цьому капіталі (за винятком випадків, коли всі учасники ТОВ вносять у капітал майно у розмірі, пропорційному належним їм часткам). У цьому він отримує додаткового прибутку, а й несе ніяких витрат (п. 2 год. 1 ст. 277 НК РФ). Це означає, що різниця між реальною вартістю активів, що належать засновнику, та їх номінальною вартістю, використаною при включенні їх до статутного капіталу, не впливає на податкову базу з податку на прибуток товариства.

Вклад засновника товариства кваліфікується відповідно до п. 2 ст. 248 НК РФ, як безоплатно одержане майно. Це означає, що сума перерахованих учасником ТОВ матеріальних цінностей має бути зазначена у складі позареалізаційних доходів з податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). З цього правила існує лише один виняток: підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ звільняє переданий на користь ТОВ внесок від оподаткування у тому випадку, якщо його здійснив учасник товариства, який має 50 і більше відсотків статутного капіталу підприємства. Обов'язковою умовоюдля застосування такої пільги є збереження права власності на майно за підприємством протягом не менше одного року з моменту його отримання.

Документальне оформлення вкладу

Внесок у майно підприємства оформляється у вигляді складання акта приема-передачи. Список обов'язкових реквізитівцього документа встановлено п. 2 ст. 9 федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402, відповідно до якого в ньому необхідно вказати:

1. Назва документу.
2. Найменування товариства, що виступає як одержувач майна.
3. Дату та місце складання акта.
4. П. І. О., паспортні дані, адреса реєстрації фізичної особи або реквізити підприємства, що передає майно.
5. Найменування та вартість майна.
6. Підписи сторін (із зазначенням посад).

Якщо суспільству передається нерухомість, а не рухоме майно, то, крім складання акта, знадобиться додатково зареєструвати перехід права власності в органах Росреєстру. Без виконання цієї умови правочин не може вважатися укладеним з вимог ч. 1 ст. 131 ЦК України.

Якщо статут компанії не передбачає обов'язки її засновників щодо внесення вкладів, передати майно у вигляді складання акта приймання-передачі не вийде, оскільки у разі таке пересування матеріальних активів може бути кваліфіковано як дарування.

Уникнути проблем із законом можна двома шляхами:

1. Внесення змін до статуту (незручний спосіб, який спричиняє додаткові матеріальні та тимчасові витрати).
2. Укладання договору інвестування, безвідсоткової позики чи безоплатного користування майном.

Як бачите, цільове призначення вкладу в майно ТОВ від засновників може відрізнятися: засновник може збільшити свою частку у статутному капіталі підприємства, але може і надати компанії матеріальну допомогу, не змінюючи розміру капіталу. Обов'язковою умовою передачі майна у ТОВ як внесок є наявність відповідного положення у статуті компанії. Документальне оформлення вкладу провадиться шляхом складання акта приймання-передачі. Якщо на баланс підприємства надходить нерухоме майно, перехід права власності на нього потрібно зареєструвати в установленому законом порядку.

Є.А. Шаронова, економіст

Внесення вкладу у майно АТ

Як передає та одержує сторонам відобразити внесок у бухгалтерському та податковому обліку

Починаючи з липня цього року акціонери цілком законних підставахможуть вносити вклади у майно акціонерного товариства Закон від 03.07.2016 № 339-ФЗ. Така фінансова допомога не збільшує статутний капітал АТ та не змінює співвідношення часток між власниками та номінальну вартість акцій. Найпростіше зробити внесок грошима, тоді питання про нарахування ПДВ взагалі не виникне. Якщо ж зробити внесок майном, що передає стороні, доведеться нарахувати ПДВ, а ось сторона, що приймає, не зможе прийняти його до відрахування.

Що в обліку у передавальної сторони

Бухоблік

Порядок відображення операцій із внесення вкладів у майно АТ нормативними документамипо бухобліку окремо не обумовлено. Тому можна застосувати порядок, який діє при внесенні вкладів у ТОВ. І тут є два підходи.

ПІДХІД 1.Його рекомендує застосовувати Мінфін. Він пропонує при внесенні вкладу у майно керуватися ПБУ 10/99 Лист Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06/18 (розд. «Подання аудованою особою інформації про вклади учасників товариства з обмеженою відповідальністю у майно товариства»). А це означає, що передачу майна треба відображати за дебетом рахунку 91-2 «Інші витрати» та кредитом рахунків обліку майна, що передається п. 11 ПБО 10/99:

• <если>вносяться гроші – Кт рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
• <если>вноситься майно – Кт рахунків 01 «Основні кошти», 10 «Матеріали» та ін.

ПІДХІД 2.Його рекомендують застосовувати деякі аудитори. Вони пропонують при внесенні вкладу у майно керуватися ПБО 19/02. Тобто внесок у майно товариства відображатиме у складі фінансових вкладеньаналогічно вкладу у статутний капітал (на окремому відкритому субрахунку):

• Дт рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Внесок у майно АТ» – Кт рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»;
• Дт рахунки 75 - Кт рахунків 51, 01, 10 та ін.

Пояснюють вони це тим, що у майбутньому учасник (акціонер) товариства зможе претендувати отримання грошей чи інших активів від цих вкладень. Адже суспільство отримані вклади використовуватиме у своїй діяльності для отримання прибутку.

Однак не все так однозначно. Насправді право на життя мають обидва підходи. А який із них застосовувати залежить від мети внесення вкладу у майно, а також і від інших факторів. Ось що з цього приводу вважає керівник аудиторської компанії.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Генеральний директор АКГ «Вектор розвитку»

Справа в тому, що витрати - це відтік економічних вигод без гарантії рівноцінного (або більшого) припливу. Тобто, перераховуючи аванс (Дп 60 – Кт 51), організація показує витрата, оскільки чекає цю суму товар. А набуваючи фінансових вкладень (Дп 58 – Кт 51), організація гарантовано має право частку у майні чи дивідендах. Як тільки це право перестає бути гарантованим (наприклад, у емітента акцій погане фінансове положення) - потрібне знецінення активу.
Інвестиції в акціонерне товариствона безповоротній основі може бути або за допомогою вкладу у статутний капітал, або понад нього. При вкладі статутний капітал інвестор має гарантоване декларація про дивіденди, певну частку голосів у управлінні суспільством і майно общества.
При додатковому вкладі він цього не набуває, тобто не дотримується основна умова визнання фінансових вкладень - можливість приносити доходи у формі дивідендів, відсотків, приросту вартості. При додатковому вкладі така можливість є лише умовно, але не гарантовано, як це відбувається при вкладі в статутний капітал. У цьому випадку спрацьовує основний обліковий принцип: більша готовність до визнання витрат і зобов'язань, ніж доходів і активів, тому визнається витрата, а не актив. Особливо чітко це проявляється, коли додаткові вклади вносяться з метою покриття збитків (що відбувається у переважній кількості випадків).
Інша справа – якщо акціонери вирішили внести вклади з метою розвитку суспільства (наприклад, будівництво нового виробничого майданчика). У цьому випадку визнання активу можливе, оскільки після початку роботи нового виробництва акціонери мають право очікувати на приріст прибутку і, відповідно, дивідендів.
Таким чином, вибір способу відображення вкладу залежить від мети його внесення (нецільових вкладів не буває, оскільки, щоб розщедритися, акціонер повинен розуміти, навіщо йому це робити - акцій він не отримає).
Але мета внесення - єдиний критерій, прийняття рішення залежить багатьох чинників. Наприклад, акціонер має 1% акцій, а він має внести у вигляді додаткового вкладу 90% вартості майбутнього будівництва. Чи зможе він отримати приріст внесених коштів, тобто окупити сам вклад, і отримати додатковий приплив за рахунок дивідендів? Навряд чи. І продати свій невеликий обсяг акцій навіть за умови, що товариство тепер має новий завод, акціонер з вигодою не зможе, оскільки приріст майна розподілиться на користь власників решти 99% акцій. Тобто, знову при внесенні вкладу потрібно визнавати витрату, а не актив.
Тому сучасний бухгалтерський облік рідко дозволяє придумати правило «на всі випадки життя» - найчастіше бухгалтеру треба аналізувати ситуацію та приймати професійне рішення з метою достовірно відобразити вплив кожної операції на майновий стан та фінансовий результат”.

Враховуючи викладене, ви можете вибрати той підхід, який найбільше відповідає вашій ситуації. Забігаючи трохи вперед, скажемо, що якщо ви передаєте як вклад основний засіб або матеріали, то відображення вкладу у складі фінансових вкладень буде для вас додатковим аргументом на користь ненарахування ПДВ за такої передачі.

ПДВ

Якщо ваша організація застосовує спрощенку, то при передачі вкладу у майно акціонерного товариства питання про ПДВ взагалі не виникає. Адже ви не є платником цього податку п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Також не буде проблем із ПДВ, якщо ви застосовуєте загальний режим і вносите як вклад гроші. Податок нараховувати не потрібно підп. 1 п. 3 ст. 39, підп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; Лист Мінфіну від 28.06.2013 № 03-07-11/24898.

Якщо ж у вигляді вкладу ви передаєте негрошові активи, наприклад, основний засіб або матеріали, тобто два варіанти дій.

ВАРІАНТ 1.Безпроблемний. Погодитися з контролюючими органами та нарахувати ПДВ з ринкової вартості переданого майна підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Справа в тому, що вони розглядають цю операцію як звичайну безоплатну передачу майна, яка з метою ПДВ визнається реалізацією. ; Мінфіну від 21.08.2013 № 03-07-08/34198 ,. А все тому, що передача негрошових активів як вклад у майно товариства не названа ні в переліку операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, ні в переліку операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ.

Хоча при звичайній реалізації рахунок-фактуру складають у двох примірниках (для продавця та покупця), у цьому випадку ви можете скласти його в одному примірнику. Адже видавати податок суспільству ви не будете, сплатити цей ПДВ вам доведеться за рахунок власних коштів. А ось зареєструвати складений рахунок-фактуру в журналі обліку рахунків-фактур та книзі продажів ви зобов'язані п. 3 Правил ведення книги продажу, утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Постанова № 1137); п. 3 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур, утв. Постановою №1137.

Ну а якщо при передачі майна ви нарахуєте ПДВ, то, звичайно, раніше прийнятий до відрахування вхідний ПДВ з цього майна вам відновлювати не доведеться Листи Мінфіну від 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , від 15.07.2013 № 03-07-14/27452.

ВАРІАНТ 2.Спірний. Не нараховувати ПДВ при передачі майна, оскільки воно має інвестиційний характер і, як наслідок, не визнається реалізацією з метою ПДВ підп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Але перш ніж так чинити, оцініть, чи варто шкурка вичинки.

По-перше, вам, швидше за все, доведеться позиватися до податківців з приводу ненарахування ПДВ. Зрадіємо, що суди напевно вас підтримають. Постанови АС ЗСО від 18.12.2014 № А70-11281/2013; ФАС ВПО від 03.12.2012 № А29-10167/2011. По-друге, якщо ви визнали передачу майна інвестиційною, вам доведеться відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ з цього майна. підп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. За матеріалами податок відновлюється на повну суму, а, по ОС - пропорційно залишкової вартості дату передачі.

Отже, вигода можлива лише в тому випадку, якщо відновлений ПДВ виявиться набагато меншим від ПДВ, нарахованого з ринкової вартості (при варіанті 1). В іншому випадку позиватися з інспекцією з приводу ненарахування ПДВ немає сенсу.

Податок на прибуток

З метою оподаткування внесення вкладу в майно товариства вже давно розцінюється контролюючими органами як звичайна безоплатна передача. І тому вони не дозволяють врахувати в «прибуткових» витратах ні вартість майна, що передається, ні суму внесених у внесок грошей п. 16 ст. 270 НК РФ; Листи Мінфіну від 10.05.2006 № 03-03-04/1/426 , від 14.03.2006 № 03-03-04/1/222.

Також податківці не дозволяють включити у витрати та суми нарахованого чи відновленого ПДВ із переданого у внесок негрошового майна. Адже Мінфін вважає, що це витрата, пов'язана з безоплатною передачею майна. Листи Мінфіну від 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , від 08.12.2009 № 03-03-06/1/792. Якщо ж ви таки врахуєте цей ПДВ у витратах, то вам, швидше за все, доведеться обстоювати правомірність своїх дій у суді. І деякі суди підтримують платників податків.

Що в обліку у сторони, що отримує

Бухоблік

Мінфін пропонує отримані від учасників вклади відображати за дебетом рахунки обліку майна та кредитом рахунки 83 «Додатковий капітал» Листи Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06/18 (розд. «Подання особою, що аудується, інформації про вклади учасників товариства з обмеженою відповідальністю у майно товариства») , від 13.04.2005 № 07-05-06/107:

• <если>вносяться гроші: Дп рахунка 51 «Розрахункові рахунки» – Кт рахунка 83;
• <если>вноситься майно: Дт рахунків 01 «Основні кошти», 10 «Матеріали» – Кт рахунки 83.

Цю операцію можна відбивати і двома записами:

• Дт рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» – Кт рахунка 83;
• Дт рахунків 51, 01, 10 - Кт рахунки 75.

Тобто для АТ отримання вкладів від учасників - це не дохід п. 2 ПБО 9/99. І це правильно, адже приріст вартості майна АТ відбувається з причин, які не залежать від його діяльності.

Зауважимо, що у ПБО окремо не сказано, за якою вартістю треба відображати ОЗ чи МПЗ, отримані як вклад у майно. Але враховуючи, що АТ за нього нічого не платить, врахувати майно можна так само, як і безоплатно отримане, тобто за ринковою вартістю п. 7 ПБО 1/2008; п. 9 ПБО 5/01; п. 10 ПБО 6/01. У цьому випадку ринковою можна вважати вартість, яка погоджена учасниками та зазначена у документах про внесення негрошового вкладу у майно (договор між АТ та акціонером, рішення акціонерів).

ПДВ

При отриманні як вклад у майно грошей АТ не доведеться нараховувати ПДВ. Адже їх отримання не пов'язане з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) підп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Лист Мінфіну від 20.04.2012 № 03-07-11/121.

Якщо ж як вклад у майно ви отримали негрошові активи і акціонер все-таки виставив вам рахунок-фактуру з ПДВ, прийняти його до відрахування ви все одно не зможете. Листи ФНП від 26.05.2015 № ГД-4-3/ [email protected]; Мінфіну від 27.07.2012 № 03-07-11/197. Адже ви за це майно нічого не платите, тобто отримуєте безоплатно. А в цьому випадку рахунок-фактура в книзі покупок не реєструється підп. "а" п. 19 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою №1137. Отже, цей ПДВ ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку ви ніяк не відображаєте.

Податок на прибуток

З вартості отриманого від акціонерів майна ви можете не сплачувати податок на прибуток, якщо виконується одна з двох умов.

РОЗКАЗУЄМО КЕРІВНИКУ

Якщо частка акціонера у статутному капіталі АТ менше 50%, то для несплати податку на прибуток потрібно, щоб у договорі (рішенні) було зазначено, що внесок у майно вноситься з метою збільшення чистих активів АТ.

УМОВИ 1.Майно передається вам для збільшення чистих активів. Тоді це має бути прямо зазначено у документах про внесення вкладів (договор між АТ та акціонером, рішення акціонерів). При цьому розмір частки акціонера у статутному капіталі АТ не має жодного значення Лист Мінфіну від 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ).

А чи може АТ одержане майно врахувати у витратах?

Якщо отримано гроші, то взагалі немає жодних проблем. Вартість придбаних на ці гроші ОЗ, МПЗ, робіт або послуг ви враховуєте у витратах у загальному порядку. Лист Мінфіну від 20.03.2012 № 03-03-06/1/142. Тобто так само, якби на все це витратили свої власні кошти.

Якщо ж отримані ОС чи МПЗ, їх вартість можна врахувати у витратах лише тому випадку, якщо її було враховано у доходах. А оскільки в цьому випадку в доходах ви нічого не враховували, то податкова вартість ОЗ та МПЗ дорівнюватиме нулю. Листи Мінфіну від 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164 , від 27.07.2012 № 03-07-11/197.

Виходить, що найкращий внесок – це гроші. У цьому випадку і у передавальної, і у сторони, що отримує, з податками ніяких проблем немає. Понад те, всі придбання з допомогою отриманих грошей АТ зможе врахувати у витратах.

Внесок у майно ТОВ від засновниківздійснюється з метою збільшення розміру статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, або з метою покращення добробуту організації. Важливо, що ні всякий внесок тягне збільшення статутного капіталу. Прочитавши статтю, читач дізнається, як вносяться додаткові вклади у майно організації, як правильно оформлюються такі внески, як вклади впливають оподаткування як учасника, і організації.

Внесення майна до статутного капіталу ТОВ при заснуванні організації

Статутний капітал організації забезпечує інтереси кредиторів і як майно підприємства. Він формується з часток учасників фірми і дорівнює їхній спільній номінальній вартості. Мінімальний розміркапіталу - 10 000 рублів, що закріплено у ч. 1 ст. 14 ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 № 14 (далі – ФЗ № 14).

До статутного капіталу може вноситися як рухоме, так і нерухоме майно, гроші, цінні папери, інтелектуальні права тощо. (Ч. 1 ст. 15 ФЗ № 14).

Статутний капітал організації за її установі може бути повністю оплачений протягом 4 місяців із реєстрації фірми. Грошові коштиможуть бути перераховані на розрахунковий рахунок, а майно передано за актом приймання-передачі, бланк якого можна.

У рамках статті ми використовуємо поняття «учасник» та «засновник», які не є рівнозначними, проте для простоти розуміння у цій статті ми їх не розмежовуємо. Докладніше про читайте у статті за посиланням.

Якщо з грошима все зрозуміло, виникає питання, як вносити майно, адже його вартість не відома учасникам? Розберемося із цим питанням далі.

Оцінка вартості майна, яке вноситься до статутного капіталу товариства

Вартість майна визначається у порядку, встановленому п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Якщо річ коштує менше 20 000 рублів, учасники визначають його вартість самостійно, на загальних зборах, без залучення спеціалістів. У результаті вартість зазначається у протоколі зборів.

Якщо вартість майна становить понад 20 000 рублів, то повинен залучатися незалежний оцінювач. Вартість визначається виходячи з звіту про оцінку.

Якщо оцінювач і учасник «домовилися», і визначили вартість майна неправильно, то при продажу фірми або продажу її майна у разі ініціювання процедури банкрутства, як оцінювач, так і учасник, несуть солідарну відповідальність у рамках суми, на яку вартість вкладу була завищена.

Це дієвий спосіб домогтися, щоб учасники організації не зловживали можливістю внесення майна до ТОВ, вартість якого занижена.

Збільшення сформованого статутного капіталу за рахунок внеску учасників

На загальних зборах учасників організації може бути ухвалено рішення про збільшення статутного капіталу фірми (який вже сформовано та сплачено). Порядок дій передбачено ст. 19 ФЗ № 14. Для ухвалення рішення необхідно 2/3 голосів учасників (якщо інше не визначено статутом). У рішенні додатково вказується розмір вкладів, а також встановлюється співвідношення між вартістю додаткових вкладів та сумою, на яку збільшиться вартість учасників.

За загальним правилом дод. вклади вносяться протягом 2 місяців після того, як загальні збори з цього питання відбулися. Однак інше може бути зазначене у статуті.

Про збільшення статутного капіталу необхідно ухвалювати рішення. Одночасно приймається рішення про внесення змін до статуту (оскільки статутний капітал збільшується).

Допускається також внесення вкладу одним учасником на підставі його заяви, однак для цього також потрібне рішення загальних зборів. Заборона на такі дії не має бути у статуті, а учасники мають проголосувати одноголосно, оскільки збільшення частки одного учасника тягне за собою перерозподіл розміру часток усіх учасників.

Внесені зміни та статут мають бути зареєстровані у ФНП.

Внесок у майно ТОВ від засновників, що не змінюєйого статутний капітал

Не всі вклади учасників впливають розмір статутного капіталу. Цілком можливим є і надання суспільству «матеріальної допомоги», без збільшення статутного капіталу. Порядок внесення таких вкладів визначається ст. 27 ФЗ №14.

Відповідно до п. 1 цієї норми, учасники повинні вносити вклади за наявності двох умов, що одночасно виконуються:

1. Такий обов'язок передбачений статутом компанії.
2. Рішення про це ухвалено на загальних зборах.

За загальним правилом, розмір вкладу кожного учасника пропорційний його частці, однак у статуті можна прописати й інший порядок, наприклад, закріплення розміру вкладу у твердій сумі, однаковою всім учасників.

Також, за загальним правилом, вклади мають вносити у грошовій формі. Однак інший спосіб може визначати як статут, так і рішення загальних зборів. Якщо інше прописано у статуті, або учасники на загальних зборах вирішили інакше, внесок може вносити:

1. Рухомим майном.
2. Нерухомість.
3. Акціями.
4. Інтелектуальними правами, тощо.

Будь-яких обмежень у цій частині закон не містить. Немає у законодавстві та обмежень за граничним (максимальним) розміром вкладу. Такі обмеження також можуть закріплюватись у статуті.

Чи має учасник ТОВ чи сама організація сплачувати податки при внесенні до статутного капіталу грошового вкладу, майна?

Учасники, які вносять вклади, не повинні сплачувати жодних податків. Це розумно, оскільки вони не одержують прибуток, не зазнають збитків. Це правило випливає з п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ.

Що стосується прибутку організації, то питання цікавіше. ст. 248 НК РФ дозволяє визначити, що є прибутками, а що ні. Відповідно до п. 2 цієї статті вклади від учасників компанії вважаються безоплатно одержаним організацією майном. Виходячи з цього, та положень п. 8 ст. 250 НК РФ, вклади учасників входять до складу позареалізаційних доходів. Оскільки позареалізаційні доходи враховуються у складі доходів, із яких сплачується податку з прибутку, то організація має сплачувати такий податок.

Якщо учасник, який зробив внесок, володіє більш ніж половиною від статутного капіталу ТОВ, з отриманого від нього вкладу організація сплачувати податок має, що випливає з п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однак, якщо переданий внесок протягом року передається суспільством третім особам, сплата податку стає обов'язковою.

Як оформляється внесення вкладу у майно організації

Для того, щоб правильно зробити внесок у майно фірми, необхідно скласти акт прийому-передачі. Однак якщо така можливість не передбачена статутом, то правочин кваліфікується як дарування. Тому необхідно вносити зміни до статуту організації, що дозволяє учасником вносити вклади в порядку ст. 27 ФЗ №14.

Типової форми акта приймання-передачі законодавством не передбачено, проте під час складання документа можна керуватися положеннями п. 2 ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402, які висувають вимоги до первинних облікових документів.

В акті може відображатися така інформація:

1. Назва документу.
2. Дата його складання.
3. Назва та реквізити організації.
4. Відомості про учасника, який робить внесок.
5. Розмір вкладу чи характеристики майна.
6. Підстави для внесення вкладу.
7. Підписи директора ТОВ про прийняття майна та учасника про передачу.

Завантажити акт прийому-передачі можна.

Якщо передається нерухомість, потрібна державна реєстрація переходу права власності. В іншому випадку правочин буде не укладеним, оскільки нерухомість не може бути передана без реєстрації переходу права власності до суспільства.

Таким чином, внесок у майно організації може бути внесений у різний спосіб, з різних підстав. Учасник організації може зробити внесок у майно фірми і цим збільшити свій статутний капітал. Крім того, він може просто надати матеріальну допомогу організації, і при цьому розмір її статутного капіталу не зміниться (проте таке право має бути закріплене у статуті ТОВ).

Продовжуємо аналізувати засоби передачі майна між «своїми» організаціями. Раніше ми писали про дарування. А сьогодні поговоримо про інший популярний варіант, який дозволяє законно передати майно від однієї організації інший «назовсім» — про внесок у статутний капітал. Законодавство передбачає не один, а два варіанти передачі майна від акціонерів чи учасників відповідно до АТ чи ТОВ. Перший — загальновідомий внесок у статутний капітал, а другий — внесок у майно. Розглянемо кожен із них докладніше.

Юридичні питання

Поширена думка, що внески до статутного капіталу можна робити тільки при створенні організації, коли йде формування цього капіталу. Це не так. Законодавство допускає збільшення статутного капіталу і для організацій, що давно діють, що є безперечним плюсом такого способу передачі майна, як внесок до статутного капіталу. Причому, якщо врахувати, що в цьому випадку обидві компанії фактично підконтрольні одному власнику, то проблем з юридичним оформленням рішення про збільшення КК не буде. Щоправда, тут варто зазначити, що збільшення статутного капіталу потребує змін до установчих документів та державної реєстраціїзмін. А ця процедура пов'язана з витратами часу та певних коштів.

Іншим плюсом аналізованого методу і те, що внеском до КК може бути як гроші, а й будь-яке інше майно: цінних паперів, речі, майнові права, інші права, мають грошову оцінку. Однак при внесенні «речових» вкладів слід пам'ятати, що їм необхідно надати грошову оцінку. У цьому оцінка виконується самим суспільством (точніше, загальним зборами), лише за умови, вартість частки, рахунок оплати якої передається майно, вбирається у 20 тисяч рублів. «Дорогі» внески майном вимагають залучення оцінювача і, відповідно, витрат на його послуги.

Завершуючи невеликий юридичний лікнеп, нагадаємо про дуже важливу умову: внески до статутного капіталу може робити лише організація, яка є акціонером чи учасником товариства. Відповідно, якщо подібних відносин між «донором» і «реципієнтом» немає, то й аналізований спосіб застосувати не можна (до речі, не забудьте, що про кожний випадок участі однієї організації в іншій необхідно повідомляти податкову інспекцію(Підп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ)).

Податки під час внеску до КК

Тепер поговоримо про податки. Почнемо з сторони, що передає, у якої не виникає складнощів з оподаткуванням при передачі внеску. Вартість вкладу у статутний капітал у витратах не враховується (п. 3 ст. 270 НК РФ). Що стосується , то при передачі майна як внесок до статутного капіталу потрібно відновити податок з майна, що передавалася, який раніше був прийнятий до відрахування. При цьому за основними засобами ПДВ відновлюється пропорційно до їх залишкової (балансової) вартості (підп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Здійснити таке відновлення потрібно у періоді, коли відбулася фактична передача майна.

Відновлений податок потрібно відобразити у книзі продажів, вказавши при цьому реквізити первісного рахунку-фактури — того, на підставі якого ПДВ приймався до вирахування при купівлі цього майна. Очевидно, що зробити це можна лише у випадку, якщо цей документ в організації зберігся. Якщо його немає, то доведеться підготувати довідку бухгалтера і послатися в книзі продажів на неї. Саме таку пораду дає Мінфін.

Відновлену таким чином суму ПДВ слід перерахувати до бюджету на загальних засадах. При цьому враховувати цю суму у витратах податкові организабороняють (див. лист УФНС Росії по Москві від 05.07.06 № 19-11/058862), хоча формально вона під заборону пункту 19 статті 270 НК РФ не підпадає. Справа в тому, що в даному випадку немає покупця майна (адже воно вноситься до статутного капіталу, а не продається) і, відповідно, податок одержує стороні не пред'являється. Не підпадають ці суми і під дію пункту 3 статті 270 НК РФ, адже самі собою вкладом у статутний капітал вони не є. Цей висновок підтверджує, до речі, текст підпункту 1 пункту 3 статті 170 НК РФ, у якому прямо сказано: сума відновленого ПДВ не підвищує вартість частки, отриманої вкладником.

Також варто звернути увагу наступного моменту. При передачі майна до статутного капіталу рахунок-фактуру складати не потрібно, хоча одержувач має право на відрахування податку. Тут НК РФ робить послаблення і дозволяє вказати суму відновленого ПДВ (яку одержувач потім і прийме до вирахування) в акті приймання-передачі (підп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Перейдемо тепер на бік отримувача майнового внеску до статутного капіталу. У нього, як ми вказали вище, з'являється право на відрахування суми ПДВ, яку відновила сторона, що передає (п. 11 ст. 171 НК РФ). До відрахування ставиться сума, зазначена у акті приема-передачи. Її треба відобразити у книзі покупок (п. 8 Правил ведення книг покупок і продажів, затвердженої Постановою Уряди РФ від 02.12.2000 № 914).

Що стосується , то тут теж усе досить просто — основний засіб, отриманий як внесок у статутний капітал, можна амортизувати. У цьому первісна вартість визначається з вартості (залишкової вартості) цього майна за даними податкового обліку передавальної боку (п. 1 ст. 277 НК РФ). Ці дані беруться на дату фактичної передачі майна.

Простіше кажучи, після отримання майна організація може продовжити нараховувати по ньому амортизацію, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Тож якщо правильно підгадати з датами фактичної передачі майна та введення його в експлуатацію (провівши всі ці операції ближче до кінця місяця), перерви у нарахуванні амортизації по об'єкту не буде.

Таким чином, з погляду оподаткування, спосіб передачі майна шляхом внеску до статутного капіталу є дуже привабливим, оскільки зайвих податків при цьому не сплачується. Судіть самі: ПДВ, відновлений стороною, що передає, приймається до відрахування одержувачем майна. Амортизація об'єктом нараховується у звичайному порядку як до передачі майна, так і після.

Внесок у майно

Другим способом передачі майна, який ми сьогодні розглянемо, є внесок у майно організації. Відразу зробимо кілька застережень. По-перше, використовувати цей варіант можна лише стосовно ТОВ. По-друге, «донор» офіційно має брати участь у ТОВ – «реципієнті» (або навпаки, «реципієнт» має брати участь у ТОВ – «донорі»). По-третє, частка цієї участі має перевищувати 50 відсотків — інакше податки, що виникають у зв'язку з такою угодою, позбавлять її сенсу. Але про це трохи згодом.

Як плюси даного способу передачі майна можна вказати на відсутність необхідності вносити зміни в установчі документи, оскільки внесок у майно організації не торкається її статутного капіталу. А якщо не треба вносити зміни до документів, то не потрібно й реєструвати ці зміни до податкової. Що, своєю чергою, означає відсутність фінансових витрат і трудовитрат.

Ще один плюс цього варіанта — за будь-якої вартості вкладу не потрібно залучати незалежного оцінювача. Зрештою, законодавці взагалі ніяк не обмежують не лише вартість вкладів, а й їхню періодичність. Достатньо лише включити умову можливості внесення подібних вкладів до статуту організації (ст. 27 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ). Конкретні вклади, їх вартість і періодичність визначається рішенням загальних зборів учасників. У цьому закон допускає внесення вкладів як пропорційно часткам у статутному капіталі суспільства, а й у будь-яких інших випадках, якщо вони передбачені статутом організації — одержувача вкладу.

Все це робить даний інструментзручним способом «перекидання» майна між материнською та дочірньою організацією.

Оподаткування вкладу у майно

Набагато райдужніше справа з оподаткуванням вкладів у майно. З погляду податку на прибуток, внесок у майно товариства є безоплатною передачею майна (ст. 248 НК РФ), адже жодних зустрічних обов'язків щодо передачі «донору» майна, робіт чи послуг у одержувача не виникає.

Це означає, що вартість отриманого майна має включатися до податкової бази «реципієнта» (п. 8 ст. 250 НК РФ). Втім, для випадків, коли майно передається між материнською та дочірньою організаціями, зроблено виняток. Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ щодо податкової бази з податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:
— від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної організації;
- від організації, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) організації, що отримує;
— від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) сторони, що отримує, більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи.
Зверніть увагу: ця пільга діє лише за умови, що протягом року після отримання вкладу майно не передаватиметься третім особам.

По отриманому в такий спосіб майну організація може нараховувати амортизацію, з ринкової вартості майна. Ринкову вартість можна підтвердити як експертною оцінкою, і іншими документами (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Наприклад, рішенням загальних зборів та актом приймання-передачі. Тобто з погляду амортизації, цей спосіб може виявитися навіть вигіднішим від внеску до статутного капіталу, оскільки дозволяє визначати вартість переданого ОС у набагато ширших межах.

У сторони, що передає, вартість вкладу у витратах не враховується на підставі пункту 16 статті 270 НК РФ, оскільки це майно для цілей податку на прибуток є безоплатно переданим.

Проте ситуацію з податками сильно «псує» ПДВ. Справа в тому, що НК РФ не містить норми, що прямо регулює нарахування ПДВ на вклади у майно суспільства. Тому можливі два варіанти.

Варіант 1. Як і у випадку з податком на прибуток, визнати внесок безоплатною передачею. Це автоматично тягне за собою обов'язок нарахувати ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При цьому у сторони, що приймає, права на відрахування не виникне, оскільки податок у даному випадку не пред'являється, а спеціального правила для вкладів у майно (на відміну від внесків до КК) законодавці не встановили (п. 1 ст. 171, ст. 168 ПК). РФ).

Варіант 2. Розцінювати цю операцію як інвестиційну та не обкладати її ПДВ на підставі підпункту 4 пункту 4 статті 39 НК РФ. Але у разі виникає питання відновлення ПДВ (п. 3 ст. 170 НК РФ), а відновлення податку відразу ж позбавляє даний варіант привабливості.

Таким чином, розглядати внесок у майно як спосіб передачі майна від однієї організації інший має сенс лише в тому випадку, якщо майно, що передається, не оподатковується ПДВ (наприклад, земельні ділянки, цінні папери тощо), або якщо сторона, що передає, не є платником цього податку. В інших випадках необхідність нарахування ПДВ робить цей спосіб невигідним.