Beskattning av ett bidrag till en juridisk persons auktoriserade kapital. Skatterisker för olika sätt att finansiera affärsenheter. Finansiering av aktiebolag genom emission av aktier

Säkerhets- och investeringsfunktioner är inte grundläggande för det auktoriserade kapitalet, i moderna förhållanden MC är mer ett företagskontrollinstrument. Transaktioner med det kan leda till en förändring av strukturen för företagens ägande.

Aktiekapital som verktyg

Det fasta kapitalet i ett företag är det lägsta beloppet av egendom som garanterar borgenärernas intressen (punkt 2 i punkt 1 i artikel 90, punkt 2 i punkt 1 i artikel 99 i den ryska federationens civillag). Källan till dess bildande är deltagarnas medel: för LLC är detta värdet på de aktier som förvärvats av deltagarna och för JSC:er det nominella värdet på de aktier som förvärvats av aktieägarna. Efter att ha försett strafflagen med säkerhetsegenskaper, fastställer den ryska federationens civillag också ett krav på dess minimibelopp (för LLCs, ODOs och CJSCs - 10 000 rubel, för OJSCs - 100 000 rubel), vilket tillåter deltagare (aktieägare) att begränsa deras ansvar till värdet av de förvärvade aktierna (aktier ).

Kravet på minimibeloppet för det auktoriserade kapitalet bestäms av lagstiftaren på en relativt låg nivå, vilket inte i tillräcklig grad kan garantera borgenärernas intressen. Ingen hindrar dock samhället från att öka sitt kapital och därigenom visa graden av soliditet för borgenärerna.

För att säkerställa borgenärernas intressen har lagstiftaren föreskrivit ett annat krav i förhållande till det auktoriserade kapitalet: värdet av nettotillgångarna i slutet av det andra och varje efterföljande räkenskapsår får inte vara mindre än beloppet av det deklarerade auktoriserade kapitalet. Om denna indikator visar sig vara mindre än brottsbalken i dessa fall, är företaget skyldigt att minska storleken på den senare till värdet av nettotillgångarna. Om efter det auktoriserat kapital kommer att understiga minimistorleken är bolaget föremål för likvidation.

Användningen av en sådan finansieringsmetod som att lägga till egendom till det auktoriserade kapitalet medför ett antal olägenheter. Den huvudsakliga är att den tillskjutna egendomen blir bolagets egendom och grundaren förlorar alla rättigheter till den. Från denna egendom är fordringarna från företagets borgenärer uppfyllda, och grundaren kan bara räkna med att få restvärde, som bildas efter betalning av borgenärernas fordringar vid upphörande av det ekonomiska företagets verksamhet.

Utbetalning av aktier och aktier i det auktoriserade kapitalet

Överväg förfarandet för betalning av aktier i det auktoriserade kapitalet i en LLC och betalning för aktier i ett aktiebolag när du skapar ett företag och de rättsliga konsekvenserna av sådan verksamhet.

Det bör noteras att med ikraftträdandet av den federala lagen av den 30 december 2008 nr 312-FZ, som genomgick en radikal revidering av den juridiska regleringen av LLC, förfarandet för att göra ett bidrag till det auktoriserade kapitalet i en LLC ersattes av betalning av aktier i strafflagen för LLC, vilket leder till lagreglering affärsföretag olika former till ett mer enhetligt utseende.

Varje grundare av LLC måste betala sin andel i sin helhet inom den period som bestäms av avtalet (beslutet) om etableringen av företaget och får inte överstiga ett år från dagen för statens registrering av företaget till ett pris som inte är lägre än dess nominella värde. En liknande regel föreskrivs för betalning av aktier i artikel 34 i lagen om JSC: grundare är skyldiga att betala för aktier inom ett år efter upprättandet av JSC, såvida inte en kortare period fastställs genom avtalet om inrättandet av JSC. företag. Vid tidpunkten för statlig registrering av en LLC måste dess auktoriserade kapital betalas till minst hälften. Minst 50 % av aktierna i en JSC, fördelade vid dess inrättande, måste betalas inom tre månader från dagen för statens registrering av företaget. Den aktie som tillhör bolagets grundare ger inte rösträtt förrän dess fulla betalning har skett, om inte annat följer av aktiebolagets stadga. En liknande norm finns nu i LLC-lagen: andelen av företagets grundare, om inte annat föreskrivs i företagets stadga, ger rösträtt endast inom den betalda delen av aktien som tillhör honom.

Om aktien eller aktierna inte betalas i sin helhet inom den angivna tiden, ska den obetalda delen av andelen och ägandet av aktierna, vars placeringspris motsvarar det obetalda beloppet (fastighetens värde som inte överlåts som betalning för aktier), överförs till bolaget.

Lagstiftningen ger möjlighet att sälja aktier och aktier över deras nominella värde. Som ett resultat bildas den så kallade "aktiepremien" på aktier, eller skillnaden mellan kostnaden för att betala för en andel i det auktoriserade kapitalet i en LLC och det nominella värdet för en sådan aktie. Denna skillnad och överkurs ökar inte företagens auktoriserade kapital och beaktas inte som inkomst vid fastställande av underlaget för inkomstskatt. Denna finansieringsmetod har en fördel jämfört med det vanliga tillskottet till det auktoriserade kapitalet, eftersom det gör det möjligt att upprätthålla ett lågt belopp av det auktoriserade kapitalet, vilket innebär en minskning av riskerna som kan uppstå om beloppet av det auktoriserade kapitalet vid slutet av det andra och varje efterföljande räkenskapsår överstiger beloppet av bolagets nettotillgångar.

Betalning för aktier och aktier kan göras i pengar, värdepapper, andra saker, egendom eller andra rättigheter som har ett monetärt värde (klausul 1 i artikel 15 i lagen om LLC, klausul 2 i artikel 34 i lagen om JSC). Vid insättning av medel sätts de in på ett sparkonto, som skapats speciellt för dessa ändamål. Övrig egendom är föremål för en monetär bedömning, på grundval av vilken storleken på deltagarens bidrag bestäms. Det bör noteras att i enlighet med skrivelsen från Federal Financial Markets Service daterad 22.03.2007 nr 07-ОВ-03/5724 kan betalningar från utländska medborgare för aktier i ryska aktiebolag, inklusive under deras placering, ske. gjorda i utländsk valuta. För invånare är sådan betalning inte tillåten.

Monetär värdering av egendom som tillskjutits till betalning av andelar i icke-monetär form görs på grundval av ett beslut bolagsstämma deltagare, som måste antas enhälligt. För JSC görs det monetära värdet genom en överenskommelse mellan grundarna. När du betalar för aktier med icke-monetära medel måste en oberoende värderingsman vara involverad för att fastställa marknadsvärdet på sådan egendom, om inte annat föreskrivs i federal lag. Värdet av det monetära värdet av fastigheten som grundarna av bolaget och dess styrelse (förvaltningsrådet) har gjort kan inte vara högre än uppskattningen oberoende värderingsman... För en LLC är inblandning av en värderingsman obligatorisk endast om det nominella värdet av deltagarens andel i det auktoriserade kapitalet, betalat i icke-monetära fonder, överstiger 20 000 rubel.

Fast egendom - på grund av betalning för aktier i JSC och aktier i LLC

Det särskilda förfarande som föreskrivs i lagstiftningen för överföring av fast egendom väcker ett antal frågor, inklusive de som är relaterade till ögonblicket för uppkomsten av äganderätten till fast egendom för den skapade juridiska enheten.

Kom ihåg att art. 213 i Ryska federationens civillagstiftning säger att kommersiella och ideella organisationer, med undantag för statliga och kommunala företag, samt institutioner, är ägare till den egendom som till dem överlåtits som insatser (insatser) av deras stiftare (deltagare, medlemmar), samt förvärvade av dem på annan grund. Med ledning av denna bestämmelse indikerade plenumet för Ryska federationens högsta skiljedomstol i sin resolution av den 25 februari 1998 nr 8 att från det ögonblick som egendomen införs i det auktoriserade (poolade) kapitalet och statliga registreringen av juridiska personer, deras grundare (deltagare) förlorar äganderätten till det, vilket går över till samhället ...

Men i fall där överlåtelse av egendom är föremål för statlig registrering, uppstår förvärvarens äganderätt från tidpunkten för sådan registrering, om inte annat föreskrivs i lag (artikel 223 i den ryska federationens civillag). Med tanke på att statlig registrering är det enda beviset på att det finns en registrerad rättighet (klausul 1 i artikel 2 i federal lag nr 122-FZ av den 21 juli 1997), uppstår en rättvis fråga: från vilket ögonblick är äganderätten till fastigheter anses överförd till samhället? Det finns ingen rättslig lösning på denna lagstiftningskonflikt. Och förekomsten av en regel att när en LLC etableras måste 50% av dess auktoriserade kapital betalas (klausul 2, artikel 16 i lagen om LLC), gör det juridiskt omöjligt att betala för nämnda andel av brottslingen Kod med fastigheter.

En problematisk situation uppstår också i processen att betala för aktier i det auktoriserade kapitalet i en LLC med egendom, vars överföring av rättigheter också är föremål för registrering (se exempel 1).

Exempel 1

Kollapsa Show

Rätten till ett registrerat icke-dokumentärt värdepapper övergår till förvärvaren: vid redovisning av rättigheterna till värdepapper hos en person som bedriver depåverksamhet - från det ögonblick då en kreditering görs på förvärvarens värdepapperskonto; i fallet med registrering av rättigheter till värdepapper i systemet för att föra registret - från datumet för kreditinförandet på förvärvarens personliga konto (artikel 29 i den federala lagen av 22.04.1996, nr 39-FZ) .

Dessutom, punkt 2 i art. 1232 i Ryska federationens civillagstiftning fastställer kravet på statlig registrering av överlåtelse av exklusiva rättigheter till resultaten av intellektuell verksamhet eller till ett sätt för individualisering, pantsättningen av denna rätt och beviljandet av rätten att använda ett sådant resultat eller ett sådant medel enligt ett kontrakt, samt överföring av ensamrätten till ett sådant resultat eller till ett sådant medel utan avtal, och klausul 6 i art. 1232 i den ryska federationens civillagstiftning fastställer att underlåtenhet att följa detta krav medför ogiltighet av motsvarande avtal. Om kravet på statlig registrering av överlåtelse av ensamrätt utan avtal inte är uppfyllt anses en sådan överlåtelse vara ogiltig.

I enlighet med brevet från Federal Tax Service daterat 13.12.2005 nr SHT-6-07 / 1045, är dokumenten som bekräftar betalningen av strafflagen med icke-monetära medel kopior av dokumentet som bekräftar ägandet av aktieägaren ( deltagare) till fastigheten, med bifogad rapport om bedömning av föremål och en handling om godkännande -överlåtelse av egendom.

Restriktioner för icke-kontanta insatser

Som ett icke-monetärt tillskott till det auktoriserade kapitalet kan egendom som inte kan ägas av juridiska personer inte göras. Här bör vi nämna egendom som tagits ur cirkulation och är begränsad i cirkulation, såväl som egendom som endast kan ägas av offentligrättsliga enheter (till exempel objekt som tillhör Ryska federationens exklusiva egendom).

Det finns också begränsningar för storleken på apportegendomar till det auktoriserade kapitalet som fastställts för subjekten för vissa typer av verksamhet. Så, i instruktionen från Ryska federationens centralbank daterad 14 januari 2004, nr 109-I, anges att inte mer än 20 % av det auktoriserade kapitalet i ett kreditinstitut som etableras kan betalas med icke -penningfonder. Denna bestämmelse gäller även fall av betalning för aktier och aktier till ett pris som är högre än deras nominella värde - egendom i icke-monetär form kan skickas för att betala för dem, vars värde inte överstiger 20 % av aktieemissionspriset ( priset för betalning för aktier). Instruktion nr 109-I upprättar också en förteckning över typer av egendom i icke-monetär form som kan tillföras ett kreditinstituts charterkapital.

Restriktioner för de typer av egendom i icke-monetär form som kan tillskjutas till det auktoriserade kapitalet i en JSC kan också föreskrivas i en JSCs stadga (klausul 2 i artikel 34 i lagen om JSC).

Egendom, resultat av immateriell verksamhet och andra immateriella föremål som bidragit till det auktoriserade kapitalet skrivs av, och inkomstskattebasen reduceras på grund av amorteringsavdrag (artikel 256 i Ryska federationens skattelag).

Tidigare har skattebetalarna tillgripit missbruk: helt avskriven egendom beskattades till sitt marknadsvärde, på grundval av vilket avskrivningsavgifter beräknades utan de faktiska avskrivningskostnaderna, som redan var helt gjorda. Emellertid, införd genom den federala lagen av 06.06.2005, nr 58-FZ, para. 3 sub. 2 s. 1 art. 277 i Ryska federationens skattelag fastställde att egendom (egendomsrätt) som tas emot i form av ett bidrag till det auktoriserade kapitalet, i syfte att beskatta vinst, tas till sitt restvärde. Och det bestäms enligt uppgifterna skatteredovisning av den överlåtande parten på dagen för överföringen av äganderätten till den angivna egendomen (egendomsrätten), med hänsyn tagen till den överlåtande partens merkostnader som är förknippade med ett sådant bidrag, om de bestäms som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Om den mottagande parten inte kan bekräfta värdet av den tillskjutna egendomen (egendomsrätten) eller någon del av den, redovisas den som lika med noll i lämplig proportion.

Rättsliga konsekvenser av att skriva in egendom i brottsbalken

Införandet av egendom i brottsbalken innebär att stiftarens äganderätt till den upphör och att motsvarande rätt uppstår för bolaget. Grundarna, som förlorar äganderätten till den tillskjutna egendomen, förvärvar därigenom skyldighetsrätten i förhållande till samhället. Och vissa typer dessa rättigheter är av egendomskaraktär. Så deltagarna har rätt att delta i fördelningen av företagets vinst och till den egendom som finns kvar efter likvidationen (efter återbetalning av borgenärernas fordringar) - likvidationsvärdet. En aktieägare kan sälja sina aktier som erhållits som ett resultat av tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag, och det faktiska värdet av hans andel måste betalas till en LLC-deltagare när han lämnar medlemskapet. Således kan tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet i ett företag inte kvalificeras som en fri överföring av medel.

Utöver egendomskaraktären präglas det resulterande rättsförhållandet av organisatoriskt samspel mellan deltagarna och samhället. Aktieägare och deltagare deltar i förvaltningen av bolagets angelägenheter. Alla större beslut i bolaget fattas av bolagsstämman för deltagare eller aktieägare. Dessa frågor inkluderar att ändra strukturen för det auktoriserade kapitalet, bildningen verkställande organ, utnämningen av en serie tjänstemän, godkännande större transaktioner och andra frågor.

Inkomst i form av egendom, egendom eller icke-egendomsrätt som har ett monetärt värde, som erhålls i form av bidrag (bidrag) till organisationens auktoriserade (sammanslagna) kapital (inklusive inkomster i form av ett överskott av erbjudandepriset för aktier (insatser) över deras nominella värde (initial storlek)), beaktas inte vid fastställande av underlaget för inkomstskatt (punkt 3 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

Överlåtelse av egendom, om den är av investeringskaraktär (inklusive att göra ett bidrag till bolagets charterkapital), redovisas inte som en försäljning och är följaktligen inte föremål för mervärdesskatt (4. stycket i punkt 3 i artikel 39). i Ryska federationens skattelag). Det är dock nödvändigt att ta hänsyn till punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag: de skattebelopp som accepteras för avdrag av skattebetalaren för varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätter, är föremål för återställande i händelse av överföring av egendom , immateriella tillgångar och äganderätter som ett bidrag till det lagstadgade (reserv)kapitalet i företag och partnerskap eller aktietillskott till andelsfonder i kooperativ. Ovanstående norm är relevant endast om den skattskyldige accepterade de angivna momsbeloppen för avdrag (till exempel kunde han använda det förenklade skattesystemet och inte betala moms alls). I enlighet med punkt 11 i art. 171 i Ryska federationens skattelag kan den mottagande parten sedan dra av det skattebelopp som återställts av deltagaren eller aktieägaren i enlighet med punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag.

Momsundandragande system

Skattebetalare använder ofta bidrag till det auktoriserade kapitalet som ett sätt att undandra sig momsbetalningar. Bidrag av medel till brottsbalken är inte riktad och fungerar som en källa till bildandet av den mottagande partens egendomsbas. Den överlåtande parten erhåller i gengäld andelen av andelen i den mottagande parten och säljer dem och får därmed motsvarande ersättning för den egendom som tillskjutits till det auktoriserade kapitalet utan att betala mervärdesskatt.

Rättstvister och skiljeförfarande

Ett sådant system övervägdes av skiljedomstolen, vars slutsatser finns i resolutionen från Federal Antimonopoly Service av NKR daterad 20.11.2006 nr F08-5894 / 2006-2447A i mål nr A63-4910 / 2006- C4. Domstolen kom fram till att överföringen av medel till det auktoriserade kapitalet inte var av investeringskaraktär och därför inte kunde undantas från moms.

Ett vanligt system är att få tillbaka moms från budgeten av en person som faktiskt inte betalat för varorna. I det här fallet överförs medlen från moderorganisationen till dotterbolaget, och det senare betalar nästan omedelbart för varorna som köpts från moderbolaget med dessa medel. I systemet kan ytterligare en mellanlänk användas genom vilken medel överförs. I detta fall är den betalande parten för varorna inte direkt relaterad till organisationen - leverantören av varorna. Som ett resultat överförs varorna till den part som inte betalade någon betalning för den och fick rätten till momsavdrag, och de ursprungliga medlen återförs till moderorganisationen. Ofta lämnar de faktiska varorna inte ens moderbolagets lager.

Rättstvister och skiljeförfarande

Kollapsa Show

I detta avseende dekret av 05.04.2006 nr Ф08-1281 / 2006-548А i ärende nr А53-22210 / 2005-С6-44, där FAS SKO kom till slutsatsen att nästa dag, betalning fr.o.m. dessa medel för det arbete som utförs till förmån för företaget som finansierar MC är betalning av fakturor från en organisation med fakturor från samma organisation. Av denna anledning finns det i denna situation inget lagstadgat villkor för momsåterbetalning - betalning på bekostnad av egna medel företag.

Ökning av bolagets charterkapital

Det auktoriserade kapitalet i en LLC kan ökas på bekostnad av företagets egendom eller bidrag från faktiska eller potentiella deltagare, för ett aktiebolag finns det två sätt - att öka det nominella värdet på aktier och placera ytterligare aktier. Dessutom är en ökning av aktiernas nominella värde endast möjlig på bekostnad av bolagets egendom. De faktiska sätten att öka det auktoriserade kapitalet i syfte att finansiera företaget är således:

• för LLC - på bekostnad av bidrag från faktiska och potentiella deltagare;
• för aktiebolag - genom att placera ytterligare aktier bland faktiska och potentiella aktieägare (placering av ytterligare aktier på bekostnad av bolagets egendom leder inte till en förändring av andelen aktieägande för olika deltagare - klausul 5 i artikel 28 i lagen om aktiebolag).

Det största antalet frågor inom brottsbekämpande praxis uppstår i de senare fallen. Problem uppstår i situationer där en ökning av det auktoriserade kapitalet leder till en förändring av aktieägarstrukturen. För att kunna fatta beslut om höjning av brottsbalken krävs av dessa skäl ett beslutfört enligt lagen.

För en JSC finns följande procedur för att öka det auktoriserade kapitalet - ett beslut måste fattas av bolagsstämman på grundval av ett förslag från styrelsen, om inte annat föreskrivs i bolagets stadgar, eller av bolagsstämman styrelsen, om denna befogenhet tillerkänns den genom bolagets stadga. Beslutet att öka charterkapitalet för en LLC på deltagarnas bekostnad fattas på deltagarnas bolagsstämma med en majoritet på minst 2/3 av det totala antalet deltagare. Samtidigt har varje deltagare rätt att lämna ett ytterligare tillskott som inte överstiger en del av den totala kostnaden för ytterligare tillskott, proportionellt mot storleken på hans andel i bolagets auktoriserade kapital.

Senast en månad efter utgången av mandatperioden för att lämna ytterligare bidrag måste bolagsstämman fatta beslut om att godkänna resultatet av detta förfarande och om att göra lämpliga ändringar i bolagets stadgar. I det här fallet ökar det nominella värdet av andelen för varje deltagare som lämnat ett ytterligare tillskott i enlighet med det förhållande som bestämts av beslutet att öka det auktoriserade kapitalet.

Förlust av företagskontroll

En ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av deltagarnas eller aktieägarnas medel leder till en förändring av aktieägarstrukturen i de fall någon av aktieägarna (deltagarna) inte betalar för de aktier som erbjuds honom eller inte bidrar med medel till aktieägarna. auktoriserat kapital i LLC i proportion till hans andel. Behovet av att fatta ett beslut om att öka det auktoriserade kapitalet med endast 2/3 av rösterna vid bolagsstämman för LLC-deltagare och hälften av aktieägarnas röster vid bolagsstämman (med förbehåll för det obligatoriska förslaget från styrelsen ) gör det möjligt för majoritetsaktieägare att utöka företagskontrollen och späda ut minoritetsaktieinnehav genom att öka charterkapitalet ...

Exempel 2

Kollapsa Show

Ett exempel på en företagskonflikt hos ZAO FC Lokomotiv kan nämnas som en illustration. Klubbens aktieägarstruktur är som följer: 70% av aktierna ägs av Russian Railways, 15% av aktierna ägs av Valery Filatov (tidigare president) och Yuri Semin (tidigare, nu nuvarande, huvudtränare). ZAO FC Lokomotiv fattade ett beslut att öka sitt auktoriserade kapital genom att placera ytterligare aktier till ett belopp av 3 miljarder rubel. Med tanke på att klubbens auktoriserade kapital är 50 000 rubel, och minoritetsaktieägarna inte kommer att bidra med medel för att betala för aktierna, kommer deras aktier att spädas ut till försumbara värden. Den svåra situationen i klubben på grund av lagets otillfredsställande resultat fick ledningen för ZAO FC Lokomotiv att be Yuri Semin att leda laget. Av denna anledning, den tvist som uppstod under det första rättegångssammanträdet den 25 maj 2009, beslutades att avsluta ingåendet av en uppgörelse i godo som skulle passa båda parter. Om tvisten hade fortsatt är det osannolikt att Semin skulle ha kunnat erkänna ökningen av det auktoriserade kapitalet som olaglig, och hans andel av aktieinnehavet kunde ha minskat avsevärt.

Det enda sättet att skydda rättigheterna för deltagare i en LLC är att säkra den på charternivå i enlighet med klausul 8 i art. 37 i LLC-lagen kräver ett större (än 2/3) antal röster för att fatta ett beslut om att ändra stadgan och utöka strafflagen. I JSCs är situationen mer komplicerad: garantin för aktieägarnas rättigheter är regeln att ytterligare aktier endast kan placeras inom gränserna för antalet auktoriserade aktier som godkänts av bolagets stadgar. Beslut om att ändra stadgan kan endast fattas med ¾ av det totala antalet röster vid bolagsstämman (klausul 4 i artikel 49 i JSC-lagen). Således kan endast ett paket på 25% plus 1 aktie blockera ändringar av stadgan.

Bidrag till fastighet

En LLCs stadga kan föreskriva skyldighet för deltagarna att ge bidrag till företagets egendom på grundval av beslutet från bolagsstämman, vars misslyckande ger företaget rätt att kräva av deltagaren betalningen av motsvarande summa pengar (artikel 27 i lagen om LLC). Den andra sidan av företagets egenskaper hos bidraget till företagets egendom är dess civila kvalifikation. Ur bolagsrättslig synvinkel är ett bidrag till företagets egendom inte en vederlagsfri överföring av medel, eftersom det ökar det faktiska värdet av andelen, som varje deltagare har rätt att kräva när han lämnar LLC.

Rättstvister och skiljeförfarande

Denna slutsats bekräftas av materialet för rättspraxis: beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterat den 23 januari 2006 i mål nr KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO daterad 04.05.2006 i mål nr F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO daterad 09.03.2007 i ärende nr KA-A40 / 875-07.

Skattemässigt anses bidrag till bolagets egendom vara en vederlagsfri överföring av medel. Kom ihåg att egendom (arbete, tjänster) eller äganderätt anses ha erhållits kostnadsfritt om deras mottagande inte är relaterat till mottagarens skyldighet att överlåta egendom (egendomsrätt) till överlåtaren (att utföra arbete åt honom, tillhandahålla honom tjänster) (del 2 i artikel 248 Skattelagstiftningen i Ryska federationen). I detta fall har företaget inte en sådan skyldighet, därför får egendomen enligt art. 27 i lagen om LLC, bör betraktas som icke-operativ inkomst (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Ett undantag från denna regel innehåller sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag (se avsnittet "Gratis överföring").

Rättstvister och skiljeförfarande

Den skattemässiga kvalifikationen för bidraget till företagets egendom bekräftas också av rättspraxisens material: Resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 02.12.2004 i mål nr КА-А40 / 11127-04; Av nionde hovrätten den 25.12.2006, 09.01.2007 i mål nr 09AP-15910/2006-AK.

Negativa civilrättsliga konsekvenser (kvalificering av transaktionen som en gåva mellan kommersiella organisationer) uppstår inte i detta fall. Det är också nödvändigt att ta hänsyn till förekomsten av deltagarens skyldighet att lämna bidrag och motsvarande kravrätt från företaget.

Överlåtelsen av egendom till ett aktiebolag av dess aktieägare är inte en vederlagsfri överföring av medel för civilrättskvalifikationsändamål av samma skäl som anges ovan i förhållande till en LLC: bidraget leder till en ökning av företagets tillgångar, såväl som till en ökning av värdet på aktier, likvidationsvärde och beloppet av utbetalda utdelningar ... Skattekvalifikationen för sådana bidrag kommer att vara densamma som i fallet med LLC, det vill säga de kommer att betraktas som en donation av medel.

Ett väsentligt inslag i den rättsliga ordningen för bidrag till JSC:s egendom, som skiljer dem från bidrag till en LLC:s egendom, är frånvaron av aktieägarnas skyldighet att lämna dessa bidrag, det vill säga JSC har inte rätt att fastställa en sådan skyldighet för aktieägarna enligt dess stadga. Frågan om möjligheten att lösa denna situation genom ett aktieägaravtal förblir öppen, men i detta fall kommer en sådan skyldighet endast att gälla för personer som är parter i ett sådant avtal, och inte för alla aktieägare (klausul 4 i artikel 32.1 i avtalet). JSC lag).

Royaltyfri överföring

I enlighet med punkt 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag, inkomst i form av egendom (arbeten, tjänster) mottagen gratis eller äganderätter klassificeras som icke-operativ inkomst och beaktas vid beräkning av inkomstskattebasen. Enligt sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag, undantaget är inkomst i form av mottagen egendom rysk organisation gratis:

• från en organisation vars bidrag (andel) överstiger 50 % av det godkända (aktie-) kapitalet (fonden) hos den mottagande parten;
• från en organisation, vars auktoriserade (sammanslagna) kapital (fond) mer än 50 % består av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;
• från naturlig person, vars insats (andel) överstiger 50 % av den mottagande partens auktoriserade (aktie-) kapital (fond).

När det gäller det aktuella ämnet talar vi om skattefri överföring av medel inom innehavet: från moderorganisationen till dotterbolaget och från en individ som är majoritetsdeltagare eller aktieägare till företaget.

De största problemen är relaterade till regeln enligt vilken egendom inte tas upp som inkomst i skattehänseende endast om den inte överförs till tredje part inom ett år från mottagandet (med undantag för medel).

Enligt finansdepartementet kan den skattskyldige, om den erhållna egendomen överlåts för arrende, förtroendeförvaltning, nyttjande, inteckning samt på annan rättighet som inte medför äganderättsövergång, tillämpa det privilegium som föreskrivs i mom. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag (brev daterat 09.02.2006, nr 03-03-04 / 1/100).

Rättstvister och skiljeförfarande

Kollapsa Show

Arbitrage praxis bekräftar att utebliven betalning av en andel i det auktoriserade kapitalet i en LLC eller en aktie och överlåtarens utträde ur medlemskapet under året inte påverkar tillämpningen av skatteförmånen i enlighet med mom. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag (resolutioner från FAS MO daterade den 15 juni 2006 nr KA-A41 / 5286-06 i ärende nr A41-K2-11674 / 05; FAS DO daterad den 30 december 2005 nr. F03-A73 / 05-2 / 4367). Domstolarna drar slutsatsen: tillbakadragandet av en individ från grundarna av företaget före årets slut ändras inte rättslig status de angivna medlen som mottagna kostnadsfritt och inte föremål för inkomstredovisning vid fastställande av underlaget för inkomstskatt.

Praxis är motsägelsefull i frågan om inflytande över skattekonsekvenserna av bestämmelserna i art. 575 i Ryska federationens civillag om förbud mot donation mellan kommersiella organisationer.

Rättstvister och skiljeförfarande

Kollapsa Show

Det finns en praxis som fokuserar på tillämpningen av den skatteförmån som fastställts av sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag, oavsett den civilrättsliga kvalifikationen för överföringen: brev från Rysslands finansministerium daterat 09.11.2006 nr 03-03-04 / 1/736; Resolution av FAS SZO daterad 23 december 2005 nr A56-4986 / 2005. I resolutionen 2005-12-05, 2005-11-18, nr KA-A40 / 11321-05 FAS MO påpekade att för tillämpningen av normen sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag är det nödvändigt att följa kraven i civillagstiftningen.

Enligt vår mening innebär den civilrättsliga kvalificeringen av en transaktion som gåva mellan kommersiella organisationer dess ogiltighet. Som ett resultat bör frågan om tillämpningen av normerna i Ryska federationens skattelag i detta fall inte tas upp, eftersom detta dokument inte reglerar civilrättsliga förhållanden relaterade till transaktioners ogiltighet.

Rättstvister och skiljeförfarande

Kollapsa Show

Rättspraxis känner till fall då organisationer använde tillhandahållandet av sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag för att överföra medel inom innehavet mellan organisationer som inte är direkt relaterade till varandra. Efter att ha fått medel från moderorganisationen överförde samhället dem omedelbart till sin "dotter", som inte var beroende av den ursprungliga organisationen. Vid överföring av dessa medel direkt skulle det vara nödvändigt att ta hänsyn till inkomsten i form av egendom som erhålls gratis i enlighet med punkt 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag, och skattebetalaren undvek detta. Syftet med dessa transaktioner var alltså inte att finansiera dotterbolaget, utan att undgå inkomstskatt. Ett liknande schema användes av OAO NK YUKOS. Hur det slutade är känt för alla. Ett exempel är resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 11.12.2006, 18.12.2006 nr KA-A40 / 12056-06 i mål nr A40-31508 / 06-116-182.

Analys av ovanstående metoder för att finansiera affärsenheters verksamhet gör att vi kan dra följande slutsatser:

1. tillskott av egendom till det auktoriserade kapitalet vid betalning av aktier eller aktier medför inga negativa skattekonsekvenser, men det auktoriserade kapitalets stora storlek kan vara olönsamt av andra skäl;
2. bidrag till LLCs och JSC:s egendom har skattekonsekvenser i form av att sådan egendom redovisas som inkomst när underlaget för inkomstskatt fastställs, med undantag för fall då de accepteras från en moder- eller dotterbolagsorganisation eller en individ - en majoritetsdeltagare eller aktieägare;
3. vederlagsfri överföring av medel måste utföras i enlighet med bestämmelserna i art. 575 i Ryska federationens civillag om förbud mot donation mellan kommersiella organisationer och är tillrådligt om det finns tecken på sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag (överföring av medel från en moder- eller dotterbolagsorganisation eller en individ - en majoritetsdeltagare eller aktieägare).

De mest föredragna metoderna för att finansiera företag från de som behandlas i denna artikel är således att egendom bidrar till att betala för aktier eller aktier till ett pris som är högre än deras nominella värde (skillnaden mellan priset för betalning för en aktie eller aktie och det nominella värdet av den senare är inte föremål för inkomstskatt och leder inte till inflation. UK) och överföring av medel inom innehavet i enlighet med sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag, med förbehåll för normerna i Ryska federationens civillag om förbud mot donationer mellan kommersiella organisationer.

Bidrag av egendom till det auktoriserade kapitalet i LLC

Först och främst bör det sägas att grundaren av LLC och deltagaren är olika koncept. Grundaren är den person som skapar organisationen. Efter registrering blir han medlem. Ofta är dessa begrepp förvirrade och sammanflätade, därför menar vi, inom ramen för artikeln, när vi talar om en grundare eller deltagare, att vi i det första fallet talar om en person som deltog i bildandet av ett företag eller registrerade det, i den andra - om en person som är henne.

Det auktoriserade kapitalet är det lägsta beloppet av organisationens egendom, vilket gör det möjligt för den att säkerställa sina borgenärers intressen. Dess storlek kan inte vara mindre än 10 tusen rubel. (Del 1 av art. 14 i den federala lagen "Om samhällen ..." daterad 08.02.1998 nr 14). Samtidigt ska klausul 1 i art. 15 Federal Law No. 14 fastställde möjligheten att inkludera lös eller fast egendom i ett företags auktoriserade kapital.

Enligt art. 130 i den ryska federationens civillag, är fastigheter ett materiellt föremål som är nära relaterat till landet och kan inte flyttas utan att förlora dess egenskaper. Denna kategori omfattar underjordiska tomter och tomter, byggnader, strukturer, pågående konstruktion etc. Dessutom har fartyg och flygplan (till exempel satelliter och rymdfartyg) som omfattas av statlig registrering status som fastigheter. Alla andra tillgångar klassificeras som lös egendom.

Fastighetsvärdering

Förfarandet för att fastställa värdet av egendom som tillskjutits till det auktoriserade kapitalet bestäms av klausul 2 i art. 15 ФЗ № 14. Bedömning av tillgångar i monetära termer utförs under bolagsstämman för bolagets deltagare, baserat på resultatet av vilket beslut fattas, med förbehåll för dokumentär registrering.

Om värdet av egendomen som bidragit till det auktoriserade kapitalet överstiger 20 tusen rubel, bör en oberoende expert värderingsman involveras i förfarandet för att fastställa dess exakta värde. Det totala belopp till vilket tillgångar kommer att tas upp i det auktoriserade kapitalet får inte överstiga det värde som fastställts av värderingsmannen.

Ibland, under organisationens verksamhet, blir det nödvändigt att sälja tillgångar (till exempel i fall av ett företags konkurs). Om det samtidigt visar sig att värderingsmannen medvetet överskattat fastighetens värde vid dess tillskott till det auktoriserade kapitalet, är han tillsammans med bolagets grundare solidariskt ansvarig till beloppet. varmed värdet överskattades. Samtidigt kan ett sådant ansvar tilldelas dem inom 3 år från det ögonblick som fastigheten ingår i det auktoriserade kapitalet i LLC.

Bidrag av egendom till LLC, som inte ändrar dess auktoriserade kapital

Enligt bestämmelserna i punkt 1 i art. 27 ФЗ № 14 är bolagets grundare skyldiga att tillskjuta egna medel till dess fastighetsfond, om en sådan skyldighet föreskrivs i bolagets stadga. Samtidigt ändras inte storleken på företagets auktoriserade kapital. Beloppet av tillskott som görs av bolagets deltagare ska stå i proportion till deras andelar i det auktoriserade kapitalet, om inte annat följer av bolagsstadgan. Denna metod för att finansiera ett företag gör att du kan stärka dess finansiella ställning och medför inte behovet av att omfördela aktier i det auktoriserade kapitalet mellan dess grundare.

Vet du inte dina rättigheter?

Det är möjligt att föra in egendom till en LLC endast om en sådan möjlighet tillhandahålls av bestämmelserna i stadgan som gäller i företaget (klausul 3 i artikel 27 i den federala lagen nr 14). Egendomen som överförs av LLC kan vara:

• fastighet;
• fordon;
• datorer och hushållsapparater;
• aktier och värdepapper m.m.

Det finns inga begränsningar för värdet av egendomen som överförs till LLC:s balansräkning (förutom i situationer när det föreskrivs i stadgan). Den etablerade sub. 4 p. 1 i art. 575 i den ryska federationens civillag, ett förbud mot att donera tillgångar värda mer än 3 tusen rubel. i relationer mellan kommersiella organisationer i den aktuella situationen fungerar inte heller, eftersom den överförda egendomen har status som ett bidrag, inte en gåva.

Beskattning av egendom som bidragit till det auktoriserade kapitalet i en LLC och bidrag till det auktoriserade kapitalet

Genom att överföra egendomen som tillhör honom till företagets auktoriserade kapital ökar grundaren sin andel i detta kapital (förutom de fall då alla medlemmar i LLC bidrar till kapitalegendomen i ett belopp som är proportionellt mot deras andelar). Samtidigt får han ingen ytterligare vinst, men han bär inga utgifter (klausul 2 i del 1 i artikel 277 i Ryska federationens skattelag). Detta innebär att skillnaden mellan det verkliga värdet av de tillgångar som ägs av grundaren och deras nominella värde som används när de ingår i det auktoriserade kapitalet inte påverkar beskattningsunderlaget för bolagsskatten.

Bidraget från grundaren av företaget är kvalificerat i enlighet med punkt 2 i art. 248 i Ryska federationens skattelag, som egendom som tas emot gratis. Detta innebär att mängden materiella tillgångar som överförs av LLC-deltagaren måste anges som en del av icke-operativ inkomstskatt på vinst (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Det finns bara ett undantag från denna regel: sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag befriar bidraget som överförs till LLC från beskattning om det gjordes av en medlem i företaget som äger 50 procent eller mer av företagets auktoriserade kapital. En förutsättning För tillämpningen av en sådan förmån är det nödvändigt att behålla ägandet av fastigheten för företaget i minst 1 år från dagen för mottagandet.

Dokumentär registrering av bidraget

Bidraget till företagets egendom formaliseras genom att utarbeta en handling om godkännande och överföring. Skrolla nödvändiga uppgifter i detta dokument fastställs av paragraf 2 i art. 9 i den federala lagen "Om redovisning" daterad 06.12.2011 nr 402, i enlighet med vilken det är nödvändigt att ange:

1. Dokumentets titel.
2. Namnet på det företag som agerar som mottagare av fastigheten.
3. Datum och plats för upprättandet av akten.
4. Fullständigt namn, passuppgifter, registreringsadress för en person eller uppgifter om företaget som överför fastigheten.
5. Fastighetens namn och värde.
6. Parternas underskrifter (som anger ståndpunkter).

Om fastigheter överförs till samhället, och inte lös egendom, kommer det förutom att utarbeta en handling att vara nödvändigt att ytterligare registrera överföringen av äganderätten hos myndigheterna i Rosreestr. Utan uppfyllandet av detta villkor kan transaktionen inte anses avslutad i enlighet med kraven i del 1 i art. 131 i Ryska federationens civillagstiftning.

Om ett företags stadga inte föreskriver skyldigheten för dess grundare att lämna bidrag, kommer det inte att fungera att överföra egendom genom att utarbeta en handling om accept och överlåtelse, eftersom i detta fall en sådan rörelse av materiella tillgångar kan kvalificeras som en gåva.

Det finns två sätt att undvika problem med lagen:

1. Ändringar av stadgan (en obekväm metod som medför ytterligare material- och tidskostnader).
2. Ingående av investeringsavtal, räntefritt lån eller vederlagsfri användning av egendom.

Som du kan se kan syftet med bidraget till en LLCs egendom från grundarna skilja sig: grundaren kan öka sin andel i företagets auktoriserade kapital, men han kan också ge företaget materiell hjälp utan att ändra beloppet av kapital. En förutsättning för överföring av egendom till LLC som ett bidrag är närvaron av en relevant bestämmelse i företagets stadga. Den dokumentära registreringen av depositionen utförs genom att upprätta en handling om godkännande och överföring. Om fast egendom kommer in i bolagets balansräkning kommer överlåtelsen av äganderätten till den att behöva registreras på det sätt som lagen föreskriver.

E.A. Sharonova, ekonom

Att ge ett bidrag till en JSC:s egendom

Hur de sändande och mottagande parterna speglar bidraget i redovisning och skatteredovisning

Sedan juli i år har aktieägare varit rättsliga grunder kan bidra till ett aktiebolags egendom och Lag av 03.07.2016 nr 339-FZ... Sådant ekonomiskt stöd ökar inte JSC:s auktoriserade kapital och ändrar inte förhållandet mellan andelar mellan ägare och aktiernas nominella värde. Det enklaste sättet är att göra ett bidrag med pengar, då uppstår inte frågan om att beräkna moms alls. Om du gör bidrag med egendom kommer den överlåtande parten att behöva ta ut moms, men den mottagande parten kommer inte att kunna ta emot den för avdrag.

Vad finns i kontot för den sändande sidan

Bokföring

Förfarandet för att återspegla transaktioner för att lämna bidrag till ett aktiebolags egendom regleringsdokument om bokföring anges inte särskilt. Därför kan du tillämpa proceduren för att lämna bidrag till en LLC. Och det finns två tillvägagångssätt här.

FÖRSÄTTNING 1. Finansdepartementet rekommenderar det. Han föreslår att låta sig vägledas av PBU 10/99 vid bidrag till fastighet Skrivelse från finansministeriet av den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18 (avsnittet "Inlämnande av information från den granskade enheten om bidrag från aktiebolagets deltagare till företagets egendom")... Och detta innebär att överföringen av egendom måste återspeglas i debiteringen av konto 91-2 "Övriga utgifter" och krediteringen av redovisningskontona för den överförda fastigheten a s. 11 PBU 10/99:

• <если>pengar sätts in - Кт konto 51 "Avräkningskonton";
• <если>egendom läggs in - CT-konton 01 "Anläggningstillgångar", 10 "Material" osv.

FÖRSÄTTNING 2. Det rekommenderas av vissa revisorer. De föreslår att vägledas av PBU 19/02 vid bidrag till fastighet. Det vill säga bidraget till bolagets egendom ska återspeglas i sammansättningen finansiella investeringar liknande bidraget till det auktoriserade kapitalet (på ett separat öppet underkonto):

• Dt-konto 58 "Finansiella investeringar", underkonto "Bidrag till JSC:s egendom", - CT-konto 75 "Förlikningar med grundare";
• Dt konto 75 - CT konto 51, 01, 10 osv.

De förklarar detta med att en medlem (aktieägare) i bolaget i framtiden kommer att kunna kräva pengar eller andra tillgångar från dessa investeringar. Föreningen kommer trots allt att använda de mottagna bidragen i sin verksamhet för att göra vinst.

Allt är dock inte så enkelt. Faktum är att båda synsätten har rätt till liv. Och vilken man ska ansöka om beror på syftet med att bidra till fastigheten, samt på andra faktorer. Så här tycker chefen för revisionsbolaget om detta.

ERFARENHETSBYTE

Generaldirektör för AKG "Development Vector"

"Poängen är att kostnader är ett utflöde av ekonomiska fördelar utan garanti för ett lika stort (eller större) inflöde. Det vill säga när man överför ett förskott (Dt 60 - Kt 51) visar organisationen inte kostnaden, eftersom den väntar på varorna för samma belopp. Och vid köp av finansiella investeringar (Dt 58 - Kt 51) är organisationen garanterad att ha rätt till andel i fastighet eller i utdelning. Så snart denna rättighet inte längre är garanterad (till exempel har emittenten av aktier en dålig finansiell position) - nedskrivning av tillgången krävs.
Investeringar i aktiebolag på oåterkallelig basis kan ske antingen genom tillskott till det auktoriserade kapitalet, eller utöver det. Vid tillskott till det auktoriserade kapitalet har investeraren en garanterad rätt till utdelning, till en viss andel av rösterna i bolagets ledning och till bolagets egendom.
Med ett extra bidrag förvärvar han ingenting av detta, det vill säga huvudvillkoret för erkännande av finansiella investeringar är inte uppfyllt - förmågan att generera inkomster i form av utdelningar, räntor och värdetillväxt. Med ett tilläggsbidrag föreligger en sådan möjlighet endast villkorligt, men inte på något sätt garanterad, som det sker med ett tillskott till det auktoriserade kapitalet. I detta fall utlöses den grundläggande redovisningsprincipen: större beredskap att redovisa utgifter och skulder än intäkter och tillgångar, därför redovisas en kostnad, inte en tillgång. Detta är särskilt tydligt när ytterligare insättningar görs för att täcka förluster (vilket sker i den överväldigande majoriteten av fallen).
Det är en annan sak om aktieägarna beslutar sig för att ge bidrag för utvecklingen av företaget (till exempel uppförandet av en ny produktionsanläggning). I det här fallet är det möjligt att erkänna tillgången, eftersom aktieägarna efter starten av den nya produktionen har rätt att förvänta sig en ökning av vinsten och följaktligen utdelningar.
Således beror valet av metoden för att återspegla bidraget på syftet med dess införande (det finns inga olämpliga bidrag, eftersom aktieägaren måste förstå varför han behöver göra detta - han kommer inte att få aktier för att punga ut).
Men syftet med introduktionen är inte det enda kriteriet, beslutsfattandet beror på många faktorer. En aktieägare har till exempel 1 % av aktierna och han måste lämna ett tillägg på 90 % av kostnaden för framtida byggnation. Kommer han att kunna få en ökning av de insatta medlen, det vill säga att få tillbaka själva bidraget, och få ett ytterligare inflöde från utdelningar? Osannolik. Och aktieägaren kommer inte att med lönsamhet kunna sälja sin lilla volym av aktier, även om företaget nu har en ny anläggning, eftersom ökningen av fastigheten kommer att fördelas till förmån för ägarna av de återstående 99% av aktierna. Det vill säga, återigen, när man gör ett bidrag krävs att man redovisar en kostnad, inte en tillgång.
Därför tillåter modern redovisning dig sällan att komma med en regel "för alla tillfällen" - oftast måste en revisor analysera situationen och fatta ett professionellt beslut för att på ett tillförlitligt sätt återspegla effekten av varje transaktion på fastighetens status och ekonomiska resultat ."

Med detta i åtanke kan du välja det tillvägagångssätt som passar din situation bäst. För att springa lite framåt, låt oss säga att om du överför en anläggningstillgång eller material som ett bidrag, så kommer återspeglingen av bidraget som en del av finansiella investeringar att vara ett ytterligare argument för dig för att inte ta ut moms för en sådan överföring.

MOMS

Om din organisation tillämpar ett förenklat system, när du överför ett bidrag till en JSC:s egendom, uppstår inte frågan om moms alls. Du är trots allt inte en betalare av denna skatt men klausul 2 i art. 346.11 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom kommer det inte att vara några problem med moms om du tillämpar den allmänna ordningen och bidrar med pengar som bidrag. Det finns ingen anledning att ta ut skatt subn. 1 s. 3 art. 39, sub. 1 s. 2 art. 146 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 28 juni 2013 nr 03-07-11 / 24898.

Om du i form av bidrag överför icke-monetära tillgångar, till exempel anläggningstillgångar eller material, så finns det två handlingsalternativ.

ALTERNATIV 1. Problemfri. Kom överens med tillsynsmyndigheterna och ta ut moms på marknadsvärdet på den överlåtna fastigheten subn. 1 p. 1 i art. 146, punkt 2 i art. 154 i Ryska federationens skattelag... Faktum är att de betraktar denna operation som en vanlig vederlagsfri överlåtelse av egendom, som i mervärdesskattehänseende redovisas som en försäljning. ; Finansdepartementet av 21.08.2013 nr 03-07-08 / 34198,... Och allt eftersom överföringen av icke-monetära tillgångar som ett bidrag till företagets egendom inte nämns vare sig i listan över transaktioner som inte är momspliktiga eller i listan över transaktioner som är undantagna från moms. klausul 2 i art. 146, art. 149 i Ryska federationens skattelag.

Även om fakturan vid normal implementering upprättas i två exemplar (för säljaren och köparen), kan du i detta fall upprätta en kopia. Du kommer trots allt inte att presentera skatt till samhället, du kommer att få betala denna moms på din egen bekostnad. Men du måste registrera den sammanställda fakturan i fakturajournalen och försäljningsboken. s. 3 i Regler för förvaring av försäljningsbok, godkänd. Statsrådets förordning av den 26 december 2011 nr 1137 (nedan - resolution nr 1137); s. 3 i Regler för att föra journal över fakturor, godkänd. Resolution nr 1137.

Tja, eftersom du vid överlåtelse av fastighet kommer att ta ut moms, så behöver du naturligtvis inte återställa den ingående moms som tidigare accepterats för avdrag på denna fastighet. Finansdepartementets skrivelser daterade 21.08.2013 nr 03-07-08 / 34198, daterade 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452.

ALTERNATIV 2. Kontroversiellt. Ta inte ut moms på överlåtelse av fastighet, eftersom den är av investeringskaraktär och som ett resultat inte redovisas som en försäljning i momssyfte subn. 4 s. 3 art. 39 i Ryska federationens skattelag... Men innan du gör detta, utvärdera om det är värt ljuset.

För det första måste du med största sannolikhet stämma skattemyndigheten för momsbefrielse. Vi kommer att vara glada att domstolarna verkligen kommer att stödja dig. Resolution av CA ZSO daterad 18.12.2014 nr A70-11281 / 2013; FAS VVO daterad 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011... För det andra, eftersom du har erkänt fastighetsöverlåtelsen som investering, måste du återställa den tidigare avdragsgilla momsen på denna fastighet fr.o.m. subn. 1, 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag... Enligt materialet återvinns skatten i sin helhet och för anläggningstillgångar - i proportion till restvärdet på överföringsdagen.

Så förmånen är endast möjlig om den återvunna momsen visar sig vara mycket mindre än den moms som tas ut på marknadsvärdet (vid alternativ 1). Annars är det ingen mening att stämma inspektionen för utebliven moms.

Inkomstskatt

Skattemässigt har ett bidrag till bolagets egendom länge av tillsynsmyndigheterna betraktats som en vanlig donation. Och därför tillåter de inte att ta hänsyn till de "lönsamma" utgifterna varken värdet av den överförda egendomen eller summan av pengar som bidragit till g klausul 16 i art. 270 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelser daterad 10 maj 2006 nr 03-03-04 / 1/426, daterad 14 mars 2006 nr 03-03-04 / 1/222.

Skattemyndigheterna tillåter inte heller att inkludera i kostnader och belopp av upplupen eller återvunnen moms från icke-monetär egendom som överförts till bidraget. Finansdepartementet anser trots allt att detta är en utgift i samband med vederlagsfri överlåtelse av egendom och Finansdepartementets skrivelser daterade 11.03.2010 nr 03-03-06 / 1/123, daterade 08.12.2009 nr 03-03-06 / 1/792... Om du tar hänsyn till denna moms i dina utgifter, måste du med största sannolikhet försvara lagenligheten av dina handlingar i domstol. Och vissa domstolar stöder skattebetalarna.

Vad står på den mottagande partens konto

Bokföring

Finansministeriet föreslår att de bidrag som erhållits från deltagarna återspeglas på debiteringen av fastighetskontot och krediteringen av konto 83 "Ytterligare kapital l" Skrivelser från finansministeriet daterade den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18 (avsnittet "Inlämnande av information från den granskade enheten om bidrag från deltagarna i aktiebolaget till företagets egendom"), daterad 13 april 2005 nr 07-05-06 / 107:

• <если>pengar sätts in: Dt-konto 51 "Avräkningskonton" - CT-konto 83;
• <если>egendom anges: Dt-konton 01 "Anläggningstillgångar", 10 "Material" - CT-konto 83.

Denna operation kan återspeglas i två poster:

• Dt-konto 75 "Uppgörelser med grundare" - CT-konto 83;
• Dt konton 51, 01, 10 - CT konton 75.

Det vill säga att för JSC:er är det inte en inkomst att ta emot bidrag från deltagare s. 2 PBU 9/99... Och detta är korrekt, eftersom ökningen av värdet på egendomen i ett aktiebolag sker av skäl som inte beror på dess verksamhet.

Observera att PBU inte separat anger till vilken kostnad det är nödvändigt att spegla anläggningstillgångar eller inventarier som erhållits som tillskott till fastighet. Men med tanke på att JSC inte betalar något för det, kan egendomen beaktas på samma sätt som den egendom som erhålls kostnadsfritt, det vill säga till marknadsvärde och s. 7 PBU 1/2008; klausul 9 PBU 5/01; Punkt 10 PBU 6/01... I det här fallet kan marknadsvärdet anses vara det värde som överenskommits av deltagarna och som anges i dokumenten om att göra ett icke-monetärt bidrag till fastigheten (avtalet mellan JSC och aktieägaren, aktieägarnas beslut) .

MOMS

När JSC tar emot pengar som bidrag till egendom behöver JSC inte ta ut moms. När allt kommer omkring är deras kvitto inte kopplat till betalning för sålda varor (arbete, tjänster) subn. 2 s. 1 art. 162 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse den 20.04.2012 nr 03-07-11 / 121.

Om du däremot fått icke-monetära tillgångar som tillskott till egendom och aktieägaren trots allt har utfärdat en faktura med moms till dig, kan du ändå inte acceptera den för avdrag. Federal Tax Service-brev daterade 26.05.2015 nr GD-4-3 / [e-postskyddad]; Finansdepartementet av 27.07.2012 nr 03-07-11 / 197... Du betalar trots allt ingenting för den här fastigheten, det vill säga du får den utan kostnad. Och i det här fallet är fakturan inte registrerad i inköpsboken. subn. "A" klausul 19 i reglerna för att föra inköpsboken, godkänd. Resolution nr 1137... Du speglar alltså inte denna moms vare sig i bokföringen eller i skatteredovisningen.

Inkomstskatt

Du får inte betala inkomstskatt på värdet av egendomen som erhållits från aktieägarna om ett av två villkor är uppfyllt.

BERÄTTA DET FÖR CEF

Om en aktieägares andel av det auktoriserade kapitalet i en JSC är mindre än 50 %, är det för att undvika att betala inkomstskatt nödvändigt att i avtalet (beslutet) angavs att bidraget till fastigheten görs för att öka JSC:s nettotillgångar.

VILLKOR 1. Fastigheten överförs till dig i syfte att öka nettotillgångarna. Då bör detta anges direkt i dokumenten om att lämna bidrag (avtalet mellan JSC och aktieägaren, aktieägarnas beslut). Samtidigt spelar storleken på en aktieägares andel av det auktoriserade kapitalet i en JSC ingen roll. Finansdepartementets skrivelse daterad 2006-02-09 nr 03-03-04 / 1/100 ).

Och kan JSC ta hänsyn till den mottagna egendomen i utgifterna?

Om pengar tas emot är det inga problem alls. Kostnaden för anläggningstillgångar, inventarier, verk eller tjänster köpta med dessa pengar tar du med i utgifter i den allmänna ordern Finansdepartementets skrivelse daterad 2012-03-20 nr 03-03-06 / 1/142... Det vill säga på samma sätt som om du lagt dina egna pengar på allt detta.

Om anläggningstillgångar eller inventarier tas emot, kan deras kostnad tas med i kostnaderna endast om den beaktades i inkomsten. Och eftersom du i det här fallet inte tog hänsyn till någonting i inkomst, kommer skattevärdet av anläggningstillgångar och varulager att vara lika med noll Finansdepartementets skrivelser daterad 27 juni 2016 nr 03-03-06 / 1/37164, daterad 27 juli 2012 nr 03-07-11 / 197.

Det visar sig att den bästa investeringen är pengar. I det här fallet har både den sändande och den mottagande parten inga problem med skatter. Dessutom kommer JSC att kunna ta hänsyn till alla förvärv på bekostnad av de mottagna pengarna.

Bidrag till LLC-egendom från grundaregenomförs för att öka storleken på det auktoriserade kapitalet i bolaget med begränsat ansvar, eller för att förbättra organisationens välbefinnande. Det är viktigt att notera att inte varje tillskott leder till en ökning av det auktoriserade kapitalet. Efter att ha läst artikeln kommer läsaren att lära sig hur ytterligare bidrag görs till organisationens egendom, hur sådana bidrag är korrekt formaliserade, hur bidrag påverkar beskattningen av både deltagaren och organisationen.

Bidrag av egendom till det auktoriserade kapitalet i LLC vid upprättandet av organisationen

Organisationens auktoriserade kapital tryggar borgenärernas intressen och utgör företagets egendom. Det bildas av aktierna hos deltagarna i företaget och är lika med deras totala nominella värde. Minsta storlek kapital - 10 000 rubel, som är inskrivet i del 1 av art. 14 FZ "Om aktiebolag" daterad 1998-08-02 nr 14 (nedan - FZ nr 14).

Det auktoriserade kapitalet kan omfatta både lös och fast egendom, pengar, värdepapper, immateriella rättigheter m.m. (del 1 i artikel 15 i den federala lagen nr 14).

Det auktoriserade kapitalet i en organisation vid dess etablering måste betalas till fullo inom 4 månader från dagen för registrering av företaget. Kontanter kan överföras till löpande konto, och egendomen överlåtas enligt antagningsbeviset, vars form är möjlig.

Inom ramen för artikeln använder vi termerna "deltagare" och "grundare", som inte är likvärdiga, men för att underlätta förståelsen gör vi i denna artikel ingen skillnad mellan dem. Läs mer om det i artikeln på länken.

Om allt är klart med pengar, uppstår frågan om hur man sätter in egendom, eftersom dess värde inte är känt för deltagarna? Vi kommer att behandla denna fråga ytterligare.

Fastighetsvärdering, som tillskjuts till bolagets auktoriserade kapital

Fastighetens värde bestäms på det sätt som föreskrivs i punkt 2 i art. 15 ФЗ № 14. Om en sak kostar mindre än 20 000 rubel, bestämmer deltagarna kostnaden självständigt, på ett allmänt möte, utan att involvera specialister. Som ett resultat anges kostnaden i mötesprotokollet.

Om värdet på fastigheten är mer än 20 000 rubel måste en oberoende värderingsman involveras. Kostnaden bestäms utifrån värderingsrapporten.

Om värderingsmannen och deltagaren "överenskommit" och fastställt värdet av den inskjutna egendomen felaktigt, då när bolaget säljs eller dess egendom säljs i händelse av konkurs, är både värderingsmannen och deltagaren solidariskt ansvariga inom belopp med vilket bidragets värde övervärderades.

Detta är ett effektivt sätt att säkerställa att medlemmar i organisationen inte missbrukar möjligheten att bidra med egendom till en LLC, vars pris är underskattat.

Ökning av det bildade auktoriserade kapitalet på grund av deltagarnas bidrag

På bolagsstämman för medlemmarna i organisationen kan beslut fattas om att öka det auktoriserade kapitalet i bolaget (som redan har bildats och betalats). Förfarandet föreskrivs i art. 19 ФЗ № 14. För att fatta beslut krävs 2/3 röster av deltagarna (om inte annat anges i stadgan). Beslutet anger dessutom storleken på insättningarna och fastställer också förhållandet mellan kostnaden för ytterligare insättningar och det belopp med vilket värdet på deltagarnas andelar kommer att öka.

Som en allmän regel, lägg till. bidrag lämnas inom 2 månader efter det att bolagsstämman i denna fråga ägde rum. Annat kan dock anges i stadgan.

Det är nödvändigt att fatta ett beslut om att öka det auktoriserade kapitalet. Samtidigt fattas beslut om ändring av stadgan (eftersom de auktoriserade kapitalökningarna).

Det är också tillåtet att lämna bidrag av en deltagare på grundval av dennes ansökan, men även detta kräver beslut av bolagsstämman. Ett förbud mot sådana handlingar bör inte finnas i stadgan, och deltagarna måste rösta enhälligt, eftersom en ökning av en deltagares andel medför en omfördelning av storleken på samtliga deltagares andelar.

Ändringarna och stadgan måste registreras hos Federal Tax Service.

Bidrag till LLCs egendom från grundarna, vilket inte ändrasdess auktoriserade kapital

Alla bidrag från deltagare påverkar inte storleken på det auktoriserade kapitalet. Det är fullt möjligt att ge samhället "materiell hjälp" utan att öka det auktoriserade kapitalet. Förfarandet för att lämna sådana bidrag bestäms i art. 27 ФЗ № 14.

Enligt paragraf 1 i denna regel måste deltagarna lämna bidrag om två villkor uppfylls samtidigt:

1. Denna skyldighet föreskrivs i bolagets stadga.
2. Detta beslut fattades på bolagsstämman.

Som en allmän regel är storleken på bidraget för varje deltagare proportionell mot dess andel, dock kan ett annat förfarande föreskrivas i stadgan, till exempel fastställande av bidragets storlek till ett fast belopp, lika för alla deltagare .

Som en allmän regel måste bidrag också göras kontant. Ett annat sätt kan dock avgöra både stadgan och bolagsstämmans beslut. Om annat anges i stadgan, eller deltagarna vid bolagsstämman beslutat annat, får bidrag lämnas:

1. Lös egendom.
2. Fastighet.
3. Aktier.
4. Immateriella rättigheter m.m.

Lagen innehåller inga begränsningar i denna del. Det finns inga begränsningar i lagstiftningen om den begränsande (maximala) storleken på insättningen. Sådana restriktioner kan också inskrivas i stadgan.

Bör en medlem i en LLC eller organisationen själv betala skatt när de gör ett monetärt bidrag eller egendom till det auktoriserade kapitalet?

Bidragsgivare är inte skyldiga att betala någon skatt. Detta är rimligt, eftersom de inte gör en vinst, inte ådrar sig förluster. Denna regel följer av paragraf 2 i del 1 i art. 277 i Ryska federationens skattelag.

När det gäller organisationens vinst är frågan mer intressant. Konst. 248 i Ryska federationens skattelag låter dig bestämma vad som är inkomst och vad som inte är det. Enligt paragraf 2 i denna artikel anses bidrag från företagsdeltagare vara egendom som organisationen tagit emot kostnadsfritt. Baserat på detta, och bestämmelserna i punkt 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag är deltagarnas bidrag inkluderade i icke-operativa inkomster. Eftersom icke rörelseinkomst redovisas som en del av inkomst från vilken inkomstskatt betalas, måste organisationen betala sådan skatt.

Om deltagaren som har gjort ett bidrag äger mer än hälften av det auktoriserade kapitalet i LLC, är organisationen inte skyldig att betala skatt från bidraget som erhålls från honom, vilket följer av klausuler. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag. Men om det överförda bidraget överförs av företaget till tredje part inom ett år, blir betalningen av skatt obligatorisk.

Hur man gör ett bidrag till organisationens egendom

För att korrekt bidra till företagets egendom är det nödvändigt att utarbeta en handling om accept och överföring. Men om en sådan möjlighet inte tillhandahålls av stadgan, kvalificerar transaktionen som en gåva. Därför är det nödvändigt att göra ändringar i organisationens stadga, så att deltagaren kan ge bidrag i enlighet med art. 27 ФЗ № 14.

Lagstiftningen föreskriver inte en standardform för handlingen för godkännande och överföring, men när man upprättar dokumentet kan man vägledas av bestämmelserna i paragraf 2 i art. 9 i den federala lagen "On Accounting" daterad 06.12.2011 nr 402, som ställer krav på primära redovisningsdokument.

Följande information kan återspeglas i lagen:

1. Dokumentets namn.
2. Datum för sammanställningen.
3. Organisationens namn och uppgifter.
4. Information om bidragsgivaren.
5. Bidragets storlek eller fastighetens egenskaper.
6. Skäl för bidrag.
7. Underskrifter från direktören för LLC om godkännande av fastigheten och deltagaren vid överföringen.

Du kan ladda ner godkännandebeviset.

Om fastigheter överlåts krävs statlig registrering av äganderättsövergången. Annars kommer transaktionen inte att slutföras, eftersom fastigheten inte kan överlåtas utan registrering av äganderätten till föreningen.

Därmed kan bidraget till organisationens egendom göras på olika sätt, av olika skäl. En medlem i organisationen kan bidra till bolagets egendom och därmed öka dess auktoriserade kapital. Dessutom kan han helt enkelt ge materiell hjälp till organisationen, och samtidigt kommer storleken på dess auktoriserade kapital inte att förändras (en sådan rätt bör dock inskrivas i LLCs stadga).

Vi fortsätter att analysera sätten att överföra egendom mellan "våra" organisationer. Tidigare skrev vi om donation (se ""). Och idag kommer vi att prata om ett annat populärt alternativ, som gör att du lagligt kan överföra egendom från en organisation till en annan "för gott" - bidraget till det auktoriserade kapitalet. Lagstiftningen ger inte ett utan två alternativ för överföring av egendom från aktieägare respektive deltagare till JSC eller LLC. Den första av dem är det välkända bidraget till det auktoriserade kapitalet, och det andra är bidraget till egendom. Låt oss överväga var och en av dem mer i detalj.

Juridiska frågor

Det är en allmän uppfattning att bidrag till det auktoriserade kapitalet endast kan göras när en organisation skapas, när just detta kapital bildas. Det är inte sant. Lagstiftningen tillåter en ökning av det auktoriserade kapitalet för långvariga organisationer, vilket är en otvivelaktig fördel med ett sådant sätt att överföra egendom som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Dessutom, om vi tar hänsyn till att i det här fallet kontrolleras båda företagen faktiskt av en ägare, kommer det inte att finnas några problem med den juridiska registreringen av beslutet att öka det auktoriserade kapitalet. Det är sant att det här är värt att notera att en ökning av det auktoriserade kapitalet kräver ändringar i de ingående dokumenten och statlig registreringändringar. Och denna procedur är förknippad med kostnaden för tid och vissa medel.

En annan fördel med den övervägda metoden är att ett bidrag till brottsbalken inte bara kan vara pengar utan också vilken annan egendom som helst: värdepapper, saker, äganderätter och andra rättigheter som har ett monetärt värde. Men när du gör "materiella" bidrag måste du komma ihåg att de måste ges ett monetärt värde. I det här fallet utförs bedömningen av företaget självt (mer exakt av bolagsstämman), endast under förutsättning att värdet på andelen, som betalning för vilken fastigheten överförs, inte överstiger 20 tusen rubel. Mer "dyrare" fastighetsbidrag kräver inblandning av en värderingsman och följaktligen kostnaden för hans tjänster.

När vi avslutar ett litet juridiskt utbildningsprogram minns vi ett mycket viktigt villkor: bidrag till det auktoriserade kapitalet kan endast göras av en organisation som är aktieägare eller medlem i företaget. Följaktligen, om det inte finns något sådant förhållande mellan "givaren" och "mottagaren", kan metoden i fråga inte tillämpas (förresten, glöm inte att varje fall av deltagande av en organisation i en annan måste meddelas skattekontor(stycke 2, klausul 2, artikel 23 i Ryska federationens skattelag)).

Skatter på bidrag till brottsbalken

Låt oss nu prata om skatter. Låt oss börja med den sändande parten, som inte har några svårigheter med beskattningen vid överföring av bidrag. Kostnaden för ett bidrag till det auktoriserade kapitalet beaktas inte i utgifter (klausul 3 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). När det gäller överföring av egendom som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet är det nödvändigt att återställa skatten på den överförda egendomen, som tidigare godkändes för avdrag. Samtidigt återställs moms på anläggningstillgångar i proportion till deras resterande (bokförda) värde (stycke 1 i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag). Det är nödvändigt att göra sådan restaurering under den period då själva överlåtelsen av egendomen ägde rum.

Den återvunna skatten måste återspeglas i försäljningsreskontran och ange detaljerna i den ursprungliga fakturan - den på grundval av vilken momsen drogs av vid köp av denna fastighet. Uppenbarligen kan detta endast göras om detta dokument har bevarats i organisationen. Om det inte finns där måste du upprätta ett revisorsintyg och hänvisa till det i försäljningsboken. Det är precis det rådet som finansdepartementet ger (se).

Det mervärdesskattebelopp som återvinns på detta sätt måste överföras till budgeten på allmän grund. Ta samtidigt hänsyn till detta belopp skattemyndigheterär förbjudna (se brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat 05.07.06 nr 19-11 / 058862), även om det formellt sett inte faller under förbudet enligt klausul 19 i artikel 270 i Ryska federationens skattelagstiftning . Faktum är att det i det här fallet inte finns någon köpare av fastigheten (trots allt tillförs den till det auktoriserade kapitalet och säljs inte) och följaktligen påförs ingen skatt på den mottagande parten. Dessa belopp faller inte heller under klausul 3 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, eftersom de i sig inte är ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Denna slutsats bekräftas förresten av texten i punkt 1 i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, som direkt anger: beloppet för den återställda momsen ökar inte värdet på den andel som förvärvats av insättaren.

Det är också värt att uppmärksamma följande punkt. Vid överlåtelse av egendom till auktoriserat kapital är det inte nödvändigt att upprätta en faktura, även om mottagaren har rätt till avdrag för skatt. Här gör Ryska federationens skattelag en överseende och låter dig ange beloppet för den återställda momsen (som mottagaren sedan kommer att acceptera för avdrag) i handlingen för godkännande och överföring (stycke 1 i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss nu gå över till mottagarens sida av fastighetsbidraget till det auktoriserade kapitalet. Han, som vi indikerade ovan, har rätt att dra av det momsbelopp som återställts av den överlåtande parten (klausul 11 ​​i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Avdraget är det belopp som anges i antagningsbeviset. Det måste återspeglas i inköpsboken (klausul 8 i reglerna för upprätthållande av inköpsböcker och försäljningsböcker, godkänd av dekretet från Ryska federationens regering av 02.12.2000 nr 914).

Även här är allt ganska enkelt - den anläggningstillgång som tas emot som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet kan skrivas av. I det här fallet bestäms den initiala kostnaden baserat på värdet (restvärdet) för denna fastighet enligt skatteredovisningsuppgifterna från den överlåtande parten (klausul 1 i artikel 277 i Ryska federationens skattelag). Dessa uppgifter tas på dagen för den faktiska överlåtelsen av fastigheten.

Enkelt uttryckt, efter att ha mottagit fastigheten, kan organisationen fortsätta att skriva av den, från och med den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt togs i drift. Så om du gissar korrekt med datumen för den faktiska överföringen av fastigheten och sätter den i drift (efter att ha utfört alla dessa operationer närmare slutet av månaden), kommer det inte att bli något avbrott i beräkningen av värdeminskningen på objektet.

Ur beskattningssynpunkt är således metoden att överföra egendom genom tillskott till det auktoriserade kapitalet mycket attraktiv, eftersom inga extra skatter betalas i detta fall. Bedöm själv: Moms som återkrävts av överlåtaren accepteras för avdrag av fastighetsmottagaren. Avskrivning för fastigheten debiteras på sedvanligt sätt både före och efter fastighetsöverlåtelsen.

Bidrag till fastighet

Den andra metoden för att överföra egendom, som vi kommer att överväga idag, är bidraget till organisationens egendom. Låt oss göra några reservationer direkt. För det första kan det här alternativet endast användas i förhållande till LLC. För det andra måste "givaren" officiellt delta i LLC - "mottagare" (eller vice versa, "mottagaren" måste delta i LLC - "donator"). För det tredje måste andelen av detta deltagande överstiga 50 procent - annars kommer skatterna som uppstår i samband med en sådan transaktion att beröva den all mening. Men mer om det senare.

Som fördelarna med denna metod för att överföra egendom, kan du ange frånvaron av behovet av att göra ändringar i ingående dokument, eftersom bidraget till organisationens egendom inte påverkar dess auktoriserade kapital. Och eftersom det inte finns något behov av att göra ändringar i dokumenten, behöver du inte registrera dessa ändringar hos skattekontoret. Vilket i sin tur innebär frånvaron av finansiella kostnader och arbetskostnader.

Ett annat plus med detta alternativ är att du inte behöver involvera en oberoende värderingsman till varje pris av insättningen. Slutligen begränsar lagstiftarna inte på något sätt inte bara kostnaden för insättningar, utan också deras frekvens. Det räcker bara att inkludera ett villkor om möjligheten att lämna sådana bidrag till organisationens stadga (artikel 27 i den federala lagen av 08.02.98 nr 14-FZ). De specifika bidragen, deras kostnad och frekvens bestäms av beslutet av deltagarnas bolagsstämma. Samtidigt tillåter lagen att lämna bidrag inte bara i proportion till andelarna i företagets auktoriserade kapital, utan också i alla andra alternativ, om de föreskrivs i organisationens stadga - mottagaren av bidraget.

Det gör allt detta verktyg ett bekvämt sätt att "överföra" egendom mellan moder- och dotterbolagsorganisationen.

Beskattning av bidrag till fastighet

Betydligt mindre ljus är situationen med beskattningen av bidrag till fastigheter. Ur inkomstskattesynpunkt är ett bidrag till företagets egendom en vederlagsfri överföring av egendom (artikel 248 i Ryska federationens skattelag), eftersom mottagaren inte har några ömsesidiga skyldigheter att överföra egendom, arbete eller tjänster till "givaren".

Detta innebär att värdet på den mottagna egendomen måste inkluderas i skattebasen för "mottagaren" (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). För de fall egendom överlåts mellan moder- och dotterbolag görs dock undantag. Enligt punkt 11 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag, när skattebasen för inkomstskatt bestäms, beaktas inte inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation gratis:
- från organisationen, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) till mer än 50 % består av bidraget (andelen) från den överlåtande organisationen;
- från organisationen, om den överlåtande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;
- från en individ, om det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden) hos den mottagande parten består av mer än 50 % av denna individs insats (andel).
Observera: denna förmån är endast giltig under förutsättning att fastigheten inte kommer att överföras till tredje part inom ett år efter mottagandet av depositionen.

För fastigheten som tas emot på detta sätt kan organisationen ta ut avskrivningar baserat på fastighetens marknadsvärde. Marknadsvärdet kan bekräftas som expertbedömning och andra dokument (punkt 2, klausul 1, artikel 257, klausul 8, artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Till exempel genom beslut av bolagsstämman och handlingen om accept och överlåtelse. Det vill säga, ur avskrivningssynpunkt kan denna metod visa sig vara ännu mer lönsam än ett bidrag till det auktoriserade kapitalet, eftersom det gör det möjligt att bestämma värdet på den överförda anläggningstillgången i ett mycket bredare intervall.

Hos den överlåtande parten beaktas inte kostnaden för bidraget i utgifter på grundval av punkt 16 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag, eftersom denna egendom doneras för vinstskatteändamål.

Situationen med skatter är dock kraftigt "förstörd" av moms. Faktum är att Ryska federationens skattelag inte innehåller en norm som direkt reglerar beräkningen av moms på bidrag till företagets egendom. Därför är två alternativ möjliga.

Alternativ 1. Som i fallet med inkomstskatt, redovisa bidraget som en donation. Detta medför automatiskt skyldigheten att ta ut mervärdesskatt (stycke 1 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt kommer den mottagande parten inte att ha rätt till avdrag, eftersom skatten inte tas ut i detta fall, och lagstiftarna inte har fastställt en särskild regel för bidrag till egendom (i motsats till bidrag till brottsbalken) ( 1 i artikel 171, artikel 168 i skattelagen RF).

Alternativ 2. Betrakta denna operation som en investering och lägg inte moms på den på grundval av punkt 4 i punkt 4 i artikel 39 i Ryska federationens skattelag. Men i det här fallet uppstår frågan om återställandet av moms (klausul 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag), och återställandet av skatten berövar omedelbart detta alternativ från dess attraktivitet.

Det är därför meningsfullt att betrakta ett bidrag till fastighet som ett sätt att överföra egendom från en organisation till en annan endast om den överlåtna egendomen inte är momspliktig (till exempel tomter, värdepapper etc.), eller om överlåtaren är inte betalaren av denna skatt. I andra fall gör behovet av att ta ut moms denna metod olönsam.