Kapitalökning genom bibehållen vinst. DU: en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av tidigare års bibehållna intäkter innebär inte inkomst för grundaren. Ändringar i stadgan

Skillnaden mellan det ursprungliga och nya nominella värdet av en individs andel - en deltagare i ett LLC, som uppstår genom en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av bibehållen inkomst, är inte grundarens inkomst och är inte föremål för personlig inkomstskatt. Denna slutsats nåddes av Högsta skiljedomstolen i domen av 11.10.13 nr VAS-13599/13 om vägran att överföra ärendet till presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen.

Kärnan i konflikten

Bolagsstämman för medlemmar i aktiebolaget fattade beslut om att öka sitt befraktningskapital på bekostnad av tidigare års behållna intäkter från 8 miljoner till 150 miljoner rubel. Följaktligen ökade det nominella värdet av aktierna i alla tre medlemmarna i detta företag (individer). Skattemyndigheterna ansåg att den resulterande skillnaden mellan aktiens nya och ursprungliga värde är inkomst för deltagarna i företaget och därför är föremål för personlig inkomstskatt. Eftersom skatten inte innehölls och betalades bedömde inspektörerna ytterligare inkomstskatt till LLC. individer, påföljder och böter om 13 miljoner rubel. Förresten bekräftar Rysslands finansministerium legitimiteten i detta tillvägagångssätt. Enligt tjänstemän vid finansavdelningen är inkomst i form av skillnaden mellan det ursprungliga och ökade nominella värdet av andelen föremål för personlig inkomstskatt. I det här fallet fungerar LLC i detta fall som skatteombud (se "").

Domarnas beslut

Skiljemännen i alla instanser, inklusive styrelsen för Ryska federationens högsta skiljedomstol, fattade ett beslut till förmån för företaget. Domarna resonerade på följande sätt. Skatteobjekt beskattning av personlig inkomstskattär den inkomst som skattebetalaren erhåller (artikel 209 i Ryska federationens skattekodex). Och inkomst är en ekonomisk fördel i kontanter eller in natura (artikel 41 i Ryska federationens skattekodex). Enligt civil lagstiftning, i händelse av en ökning av det auktoriserade kapitalet i ett LLC på grund av dess bibehållna vinst, förblir denna vinst företagets separata egendom och går inte till LLC: s deltagare. För de senare ökar endast det nominella värdet av deras aktier (klausul 1 i artikel 87 i Ryska federationens civillag, klausul 2 i artikel 48 i Ryska federationens civillag). Den verkliga ekonomiska fördelen kommer bara att visas vid genomförandet av äganderätten i samband med deltagande i företagets auktoriserade kapital. Vid försäljning av en aktie kommer den mottagna inkomsten verkligen att bli föremål för personlig inkomstskatt. I och för sig innebär det faktum att en ökning av det auktoriserade kapitalet inte innebär att inkomst för deltagaren. På grundval av detta erkände domstolen att den tillkommande tillkomsten av personlig inkomstskatt var olaglig.

"Inkomstskatt: redovisning av inkomster och kostnader", 2011, N 12

I slutet av räkenskapsåret måste många företag bestämma vad de ska spendera nettovinsten för rapporteringsperiod... Det finns flera alternativ här. Denna vinst kan användas för att betala utdelningar, skapa en reserv eller någon annan fond, betala förluster från tidigare år, öka auktoriserat kapital och andra ändamål (till exempel för att betala materiellt bistånd eller personalförmåner). Det handlar om att öka det auktoriserade kapitalet i ett JSC eller LLC på bekostnad av bibehållna intäkter som kommer att diskuteras idag.

Vilka egenskaper har denna procedur i JSC och LLC? Kommer det att betraktas som skattemässigt inkomst: för LLC -deltagare - skillnaden mellan aktiens nya och gamla nominella värde; för aktieägare i JSC - skillnaden mellan det nominella värdet på nya aktier och originalet? Hur kan och auktoriserat kapitalöka och spara på inkomstskatt?

Ökning av auktoriserat kapital i aktiebolag

Enligt lagen om JSC<1>nettovinst kan fördelas till:

• utdelning. Utdelning sker på grundval av ett beslut (tillkännagivande) om utdelning av utestående aktier. I regel har företaget rätt att fatta ett sådant beslut baserat på resultaten för det första kvartalet, sex månader, nio månader av räkenskapsåret och (eller) baserat på räkenskapsårets resultat (klausul 1 i artikel 42 i JSC -lagen);
• inrättande av en reservfond (i det belopp som anges i bolagets stadga, men inte mindre än 5% av dess auktoriserade kapital) (artikel 1 i artikel 35 i lagen om JSC);
• bildande av en särskild fond för företagssammansättning av företagets anställda (enligt företagets stadga). Dess medel används uteslutande på förvärv av aktier i företaget som säljs av aktieägarna i detta företag för senare placering till sina anställda (artikel 2 i artikel 35 i lagen om JSC);
• öka det auktoriserade kapitalet.

För din information. Beslutsfattande om fördelning av nettoresultat (förluster) hos ett gemensamt företag baserat på räkenskapsårets resultat ligger inom bolagets bolagsstämma exklusiva behörighet (klausul 1 i artikel 47, klausul 11 ​​i klausul 1 i artikel 48 i lagen om JSC).

Såsom följer av punkt 1 i art. 28 i lagen om JSC kan ett aktiebolags auktoriserade kapital ökas med:

• ökning av aktiens nominella värde;
• placering av ytterligare aktier.

I det första fallet fattas beslutet om att öka det auktoriserade kapitalet i bolaget av bolagsstämman, i det andra - av bolagsstämman eller styrelsen (tillsynsstyrelsen) i bolaget, om, i i enlighet med stadgan får han rätt att fatta ett sådant beslut (artikel 2 i artikel 28 i lagen om AO).

En ökning av det auktoriserade kapitalet genom att placera ytterligare aktier kan genomföras på bekostnad av företagets egendom. En ökning av det auktoriserade kapitalet genom att öka aktiens nominella värde sker endast på bekostnad av bolagets egendom. Detta anges i punkt 5 i art. 28 i lagen om JSC.

Det anges också här att det belopp med vilket det auktoriserade kapitalet ökas på bekostnad av företagets egendom inte bör överstiga skillnaden mellan värdet på företagets nettotillgångar och beloppet för dess auktoriserade kapital och reservfond. Förfarandet för bedömning av värdet på aktiebolags nettotillgångar godkändes av Rysslands finansdepartementets gemensamma order N 10n, Federal Commission for the Securities Market of Russia N 03-6 / pz den 29 januari 2003 . Enligt klausul 1 i detta förfarande avses värdet på företagets nettotillgångar vara det värde som bestäms genom att subtrahera från beloppet av tillgångar som accepteras för beräkning, mängden av företagets skulder som accepteras för beräkning. De tillgångar (skulder) som ingår i beräkningen anges i klausul 3 (klausul 4) i förfarandet.

När ett aktiebolags auktoriserade kapital ökas på bekostnad av fastigheten genom att placera ytterligare aktier, fördelas dessa aktier mellan alla aktieägare. I detta fall tilldelas varje aktieägare aktier av samma kategori (typ) som de aktier som han äger, i proportion till antalet aktier han äger. Det är inte tillåtet att öka företagets auktoriserade kapital på bekostnad av dess egendom genom att placera ytterligare aktier, till följd av vilka andelar bildas (artikel 5 i artikel 28 i lagen om JSC). (Placering av ytterligare aktier, till följd av vilka andelar bildas, är inte tillåtet. Om JSC redan hade andelar, kommer aktieägaren - innehavaren av sådana aktier, vid utdelning av ytterligare aktier, att få ett visst antal av hela aktier och andelar.)

Exempel 1... Det auktoriserade kapitalet i CJSC "Mercury" är 1 000 000 rubel. och består av 100 aktier med ett nominellt värde på 10 000 rubel.

Företaget har en reservfond på 200 000 rubel.

Värdet på hans nettotillgångar är 4 700 000 rubel.

Bibehållna intäkter från tidigare år - 4 100 000 rubel.

Det maximala beloppet för vilket det auktoriserade kapitalet i CJSC "Mercury" kan ökas är 3 500 000 rubel. (4 700 000 - 1 000 000 - 200 000).

Alternativ 1. Aktieägare i CJSC "Mercury" fattade beslut om att öka det auktoriserade kapitalet genom att öka aktiens nominella värde.

I detta fall kommer kostnaden för varje aktie att öka med 35 000 rubel. (3 500 000 rubel / 100 aktier) och kommer att uppgå till 45 000 rubel. (10 000 + 35 000).

Alternativ 2. Aktieägare i CJSC "Mercury" fattade beslut om att öka det auktoriserade kapitalet genom att placera ytterligare aktier.

Låt oss beräkna hur många ytterligare aktier som kommer att falla på varje aktie. För detta bör det maximala beloppet för vilket det auktoriserade kapitalet kan ökas (3 500 000 rubel) divideras med det auktoriserade kapitalets belopp (1 000 000 rubel). Det visar sig att det blir 3,5 per aktie. Det vill säga, bråkaktier bildades, vilket är förbjudet enligt punkt 5 i art. 28 i lagen om JSC. Därför är det högsta tillåtna beloppet för vilket det auktoriserade kapitalet kan ökas genom att placera ytterligare aktier 3 000 000 rubel, sedan kommer varje aktie att ha 3 extra placerade aktier (3 000 000 rubel / 1 000 000 rubel).

Antag att två aktieägare vardera hade 2,5 aktier. I detta fall kommer var och en av dem att få 7,5 ytterligare aktier (3 aktier x 2,5). Totalt kommer dessa två aktieägare att ha 10 aktier vardera (7,5 + 2,5).

En ökning av det auktoriserade kapitalet i en JSC kräver ändringar av bolagets stadga. En sådan ändring i enlighet med punkt 2 i art. 12 i JSC -lagen utförs baserat på resultaten av placeringen av aktier på grundval av beslutet från bolagsstämman om att öka det auktoriserade kapitalet eller beslutet från bolagets styrelse (tillsynsstyrelse), om den senare enligt stadgan har rätt att fatta ett sådant beslut.

Förändringar och tillägg till företagets stadga är föremål för statlig registrering hos det organ som utför statlig registrering av juridiska personer (FTS) på det sätt som föreskrivs i den federala lagen om statlig registrering av juridiska personer (artikel 13, punkt 1, artikel 14 i JSC -lagen). Dessa ändringar träder i kraft för tredje part från det att de registrerades (klausul 2 i artikel 14 i lagen om JSC).

Ökning av auktoriserat kapital i aktiebolag

Enligt LLC -lagen<2>ett aktiebolags nettovinst kan användas enligt följande:

• fördelat på sina medlemmar. Antagandet av ett sådant beslut ligger inom behörigheten för bolagsstämman med företagets deltagare (punkt 7 i punkt 2 i artikel 33 i lagen om LLC). Dessutom kan beslutet fattas kvartalsvis, en gång var sjätte månad eller en gång om året (klausul 1 i artikel 28 i lagen om LLC).
• företaget kan skapa en reservfond och andra medel på det sätt och belopp som föreskrivs i företagets stadga (artikel 30 i lagen om LLC). Observera att skapandet av en reservfond är en rättighet, inte en skyldighet för en LLC (i motsats till en JSC);
• LLC kan öka sitt auktoriserade kapital.

Enligt art. 17 i LLC -lagen tillåts en ökning av ett företags auktoriserade kapital först efter full betalning(s. 1). Denna ökning kan genomföras på bekostnad av företagets egendom och (eller) på bekostnad av ytterligare bidrag från medlemmarna i företaget, och (eller), om det inte är förbjudet enligt företagets stadga, på bekostnad av bidrag från tredje parter accepterade i företaget (klausul 2).

I regel sker denna ökning genom beslut av bolagsstämmans beslut om bolagets deltagare, antaget med en majoritet på minst 2/3 av det totala antalet röster bland deltagarna. Beslutet kan dessutom fattas endast på grundval av uppgifterna i företagets bokslut för året före året under vilket ett sådant beslut fattades (artikel 1 i artikel 18 i lagen om LLC).

Notera! Enligt punkt 2 i art. 18 i lagen om LLC, bör det belopp med vilket det auktoriserade kapitalet i företaget ökas på bekostnad av företagets egendom inte överstiga skillnaden mellan värdet på företagets nettotillgångar och beloppet för det auktoriserade kapitalet och företagets reservfond.

Enligt punkt 3 i art. 20 i LLC -lagen, bestäms värdet av företagets nettotillgångar i enlighet med det förfarande som fastställs i federal lag och utfärdas i enlighet med det. föreskrifter... Ett sådant förfarande har dock inte fastställts. Enligt finansdepartementet har LLC rätt att använda metoden för beräkning av nettotillgångar avsedda för JSC (brev av den 27 januari 2010 N 03-02-07 / 1-27, daterad den 7 december 2009 N 03-03- 06 / 1/791, daterad 17. december 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Med en ökning av det auktoriserade kapitalet i ett företag på bekostnad av nettovinsten ökar det nominella värdet av aktierna för alla deltagare i företaget proportionellt utan att ändra deras aktiers storlek (artikel 3 i artikel 18 i lagen om LLC) .

Exempel 2... Mars LLCs auktoriserade kapital är 200 000 rubel:

• 30% av det auktoriserade kapitalet tillhör deltagare 1 (aktiens nominella värde är 60 000 rubel);
• 70% - till deltagare 2 (aktiens nominella värde - 140 000 rubel).

Antalet deltagare i företaget och förhållandet mellan deras aktier är oförändrat.

Företaget har en reservfond till ett belopp av 30 000 rubel.

Kostnaden för hans nettotillgångar är 370 000 rubel.

Balanserade vinstmedel i slutet av 2010 uppgick till 190 000 rubel.

Det belopp med vilket det auktoriserade kapitalet i Mars LLC kan ökas kommer att uppgå till 140 000 rubel. (370 000 - 200 000 - 30 000). Genom beslut av företagets deltagare riktas nettovinsten i det angivna beloppet till att öka det auktoriserade kapitalet.

Efter ökningen uppgick det auktoriserade kapitalets storlek till 340 000 rubel. (200 000 rubel + 140 000 rubel). Samtidigt förblir deltagarnas andel densamma (30% och 70%), bara aktiernas nominella värde ökar. För deltagare 1 blir det 102 000 rubel. (340 000 rubel x 30%), deltagare 2 - 238 000 rubel. (340 000 rubel x 70%).

Ändringar av stadgan i samband med förändring av det auktoriserade kapitalets nominella värde och bolagets aktier måste registreras. För detta ändamål är det nödvändigt att lämna in de dokument som anges i artikel 1 i art. 17 Federal Law N 129-FZ<3>:

• en ansökan om statlig registrering av ändringar i en LLCs stadga, undertecknad av en person som agerar som enskild firma verkställande organ samhället, i form av N P13001<4>... Ansökan bekräftar att de ändringar som gjorts överensstämmer med de krav som fastställs i Ryska federationens lagstiftning, informationen i stadgan och uttalandet är tillförlitlig och förfarandet för att fatta beslut om ändringar i stadgan för ett LLC som föreskrivs i Federal lag har iakttagits;
• beslut att ändra bolagets stadga;
• ändringar som gjorts i bolagets konstituerande dokument;
• dokument som bekräftar betalningen av statsavgiften. I enlighet med stycken. 3 s. 1 i art. 333.33 i Ryska federationens skattekod, avgiftsbeloppet för statlig registrering av ändringar som gjorts i ingående handlingar juridisk person, idag är 800 rubel.

De listade dokumenten måste lämnas in till registreringsmyndigheten inom en månad från dagen för beslutet att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets bibehållna vinst (artikel 4 i artikel 18 i lagen om LLC). Det är från ögonblicket för statlig registrering som dessa ändringar träder i kraft för tredje part.

Inkomstskatt

I de fall företagets nettovinst används för att öka sitt auktoriserade kapital, uppstår frågan om det kommer att betraktas som inkomstskatt:

• för LLC -deltagare - skillnaden mellan aktiens nya och gamla nominella värde;
• för aktieägare i JSC - skillnaden mellan det nominella värdet på nya aktier och originalet?

Organisationer - aktieägare i JSC. För skattebetalarnas aktieägare är situationen med en ökning av det aktieägda kapitalets aktiekapital direkt uttryckt i kap. 25 i Ryska federationens skattekodex väcker därför inga särskilda frågor. Så, enligt stycken. 15 s. 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex vid fastställande av skatteunderlaget inkomst inte beaktas som:

• värdet av de aktier som ytterligare mottagits av aktieägarorganisationen, fördelat mellan aktieägarna genom beslut av bolagsstämman i proportion till antalet aktier de äger;
• skillnaden mellan det nominella värdet på de nya aktierna i stället för de ursprungliga och de ursprungliga andelarna i en aktieägare vid utdelning av aktier mellan aktieägarna när det aktieägda kapitalet i ett aktiebolag ökas (utan att ändra aktieägarens andel i detta företag).

Om andelen av en aktieägare i en JSC inte förändras, så får aktieägaren inte en skattemässig inkomst av företagsvinster med en ökning av aktiernas nominella värde (brev från Rysslands finansministerium daterat 24.10. 2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organisationer - medlemmar i LLC. Men med skattebetalarna - medlemmar i ett LLC är allt mycket mer komplicerat. Enligt finansdepartementet är normen som föreskrivs i stycken. 15 s. 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex, gäller inte dem. Han menar att med en ökning av det nominella värdet av aktier i det auktoriserade kapitalet utan att ändra deltagarnas andelar, som till exempel vid utdelning av bibehållna intäkter från tidigare år, har dessa organisationer icke-operativa inkomster beskattade på vinst enligt punkt 1 i art. 284 i Ryska federationens skattekodex (se brev från 26/09/2011 N 03-03-06/1/588, 2011-08-25 N 03-03-06/1/518, 06/08 / 2011 N 03-03-06 / 3 /4, daterad 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Vi tror att om organisationen inte följer finansministeriets tillvägagångssätt kommer den inte att undvika tvister med skatteinspektionen. Du kan behöva bevisa ditt fall i domstol. Här är ett exempel på en framgångsrik lösning av frågan för en skattskyldig - Resolution of the Federal Antimonopoly Service on February 16, 2009 N A65-11409 / 2006.

Huvudfrågan var följande. Enligt skattemyndigheten, i strid med punkt 1 i art. 250 i Ryska federationens skattekod inkluderade orimligt inte inkomst från eget kapitalandel i en LLC i skattebasen för inkomstskatt, som låg till grund för ytterligare inkomstskatt.

Domarna angav följande. I enlighet med de grundläggande principerna i lagstiftningen om skatter och avgifter, med erkännande av universalitet och jämlikhet i beskattningen (artikel 1 i artikel 3 i Ryska federationens skattekodex), en ökning av andelen i det auktoriserade kapitalet i ett LLC, såväl som i en JSC, är befriad från beskattning. Principerna om universalitet och likvärdighet i beskattning, icke-differentiering beroende på ägandeformer, sociala, ras- eller andra kriterier (inklusive organisatorisk och juridisk form) är förankrade i punkt 1 i art. 3 i Ryska federationens skattekodex.

Aktiebolag i enlighet med klausul 1 i art. 87 i Ryska federationens civilkodex betraktas som en kommersiell organisation, vars godkända kapital är uppdelat i andelar av storlekar som bestäms av de ingående handlingarna. Samhället är självberoende juridisk enhet och äger fastigheten genom äganderätt, medan företagets egendom är åtskild från fastigheten till dess grundare (deltagare).

Enligt punkt 2 i art. 48 i Ryska federationens civillagstiftning har en företagsdeltagare inte äganderätt till den skapade organisationens egendom, men har i förhållande till den rättigheterna för skyldighet, certifierade av aktier.

Baserat på analysen av normerna i LLC -lagen drog domarna slutsatsen att aktien intygar deltagarens rätt att få nettovinst i proportion till aktien (artikel 28), att få aktiens faktiska värde (kontant och i typ) vid uttag eller uteslutning av deltagaren (artikel 4 art. 23 och artikel 26), en del av företagets egendom efter dess likvidation (punkt 7, punkt 1 i artikel 8). När dessa rättigheter utövas får aktieägaren inkomst, till exempel vid betalning av en del av bolagets vinst till honom.

Medlemmarna i företaget kan besluta att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av bibehållen vinst, medan vinsten inte går över till deltagarna, utan förblir företagets separata egendom. Deltagarna ökar bara det nominella värdet på sina aktier. Ägarna till aktierna kommer att få verkliga ekonomiska fördelar först när någon av fastighetsrättigheterna förverkligas.

Följaktligen, som med rätta anges i tidigare antagna rättsakter, har en organisation - en medlem i företaget inte ekonomiska fördelar och inkomster, såväl som en skattepliktig grund för beräkning av vinst, eftersom en ökning av kapitalet på grund av företagets kvarvarande vinst, som inte förändrar de aktuella aktierna i deltagarna i det auktoriserade kapitalet, leder inte till en förändring av deras äganderätt (skyldighet).

Utländska organisationer - medlemmar i LLC. Enligt finansdepartementet tas inkomstskatt också ut på inkomsten från utländska organisationer - medlemmar i ett LLC, som erhållits som en följd av en ökning av det auktoriserade kapitalet i ett LLC på bekostnad av kvarvarande intäkter från tidigare år. I brevet av den 07.10.2011 N 03-08-05 angav finansiärerna: enligt stycken. 2 s. 1 art. 309 i Ryska federationens skattekodex, inkomster från en utländsk organisation från källor i Ryska federationen som är föremål för skatt som hålls kvar vid inkomstkällan för inkomst inkluderar inkomst som erhålls som resultat av fördelning av vinst eller egendom från organisationer, andra personer eller deras föreningar till förmån för utländska organisationer. Skatten på denna typ av inkomst beräknas med den kurs som anges i punkterna. 1 s. 2 art. 284 i Ryska federationens skattekodex, - 20%.

Om den utländska organisationen är bosatt i den stat som Ryska Federationen ett internationellt fördrag för att undvika dubbelbeskattning har ingåtts kan normerna i det relevanta internationella fördraget tillämpas.

Bokföring

Enligt instruktionerna för tillämpning av kontoplanen är konto 80 "Auktoriserat kapital" avsett att sammanfatta information om tillståndet och rörelsen för det auktoriserade kapitalet i organisationen. Saldot på detta konto måste motsvara storleken på det auktoriserade kapitalet som fastställs i organisationens beståndsdelar. Konto 80 -bokföringar görs under bildandet av det auktoriserade kapitalet, såväl som vid en ökning och minskning av kapital först efter att lämpliga ändringar har gjorts i de ingående handlingarna.

En ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av bibehållna intäkter i redovisningen återspeglas av en bokföring på kontot 80 i överensstämmelse med debiteringen av konto 84 "Balanserad vinst (otäckt förlust)".

Analytisk redovisning för konto 80 "Auktoriserat kapital" är organiserat på ett sådant sätt att information om organisationens grundare, stadier av kapitalbildning och typer av aktier säkerställs.

Några ord för organisationen - medlem i LLC. LLC -deltagarens andel återspeglas vid förvärv på konto 58 "Finansiella investeringar" till initialkostnaden och vid en ökning av företagets auktoriserade kapital på bekostnad av bibehållna intäkter ändras det inte, eftersom deltagaren har inga förvärvskostnader (klausuler 8, 18 PBU 19/02 "Redovisning för finansiella investeringar"<5>).

<5>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 10 december 2002 N 126n.

Om deltagaren styrs av den finansiella avdelningens åsikt, i skatteredovisningen redovisar han inkomster från deltagande i en LLC, och inkomster kommer inte att uppstå i redovisningen. I detta fall, i enlighet med klausulerna 4, 7 i PBU 18/02 "Redovisning för beräkningar av företagsinkomstskatt"<6>inom redovisning finns det en permanent skillnad och motsvarande permanent skattskyldighet (PNL). PNO återspeglas i redovisningsregistren för debet 99 "Permanenta skatteskulder" och kredit 68 "Beräkningar av skatter och avgifter".

<6>Godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 19 november 2002 N 114n.

Exempel 3... Låt oss använda uppgifterna i exempel 2. Antag att Mars LLC: s skatteredovisning återspeglar icke-operativa intäkter i form av skillnaden mellan det nya och gamla nominella värdet på deltagarnas aktier.

Följande poster kommer att göras i Mars LLC: s bokföring:

Optimering för LLC

Så som nämnts ovan är den officiella ståndpunkten om behovet av att betala inkomstskatt från organisationer - medlemmar i LLC att de inte omfattas av bestämmelserna i stycken. 15 s. 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex, vilket innebär att de måste betala inkomstskatt från skillnaden mellan aktiens nya och gamla nominella värde. Vi citerade ett positivt exempel från skiljedom, men det finns inget behov av att prata om en trend - vi kunde inte hitta liknande exempel i referens- och juridiska databaser. Det är omöjligt att föreställa sig hur domarna kommer att bete sig i ett sådant fall. Och inte alla organisationer har förmågan och lusten att stämma. Därför måste du leta efter "lösningar" för att spara på inkomstskatt på rättslig grund.

Antag att deltagarna i LLC (juridiska personer) beslutar att öka företagets auktoriserade kapital, medan de inte vill argumentera med skatteinspektionen i frågan om att inkludera ökningen av det auktoriserade kapitalet i inkomsten.

Exempel 4... Det godkända kapitalet för Jupiter LLC är 1 000 000 rubel:

• 40% av det auktoriserade kapitalet tillhör Venera LLC (aktiens nominella värde är 400 000 rubel);
• 35% - LLC Saturnus (aktiens nominella värde - 350 000 rubel);
• 25% - LLC "Pluton" (aktiens nominella värde - 250 000 rubel).

I september 2011, vid generalförsamlingen för deltagare, beslutades att öka det auktoriserade kapitalet med 2 000 000 rubel. på bekostnad av tidigare års nettoresultat. Det nominella värdet av aktierna för alla deltagare i företaget ökar proportionellt utan att deras aktier ändras.

Deltagarna tänker inte argumentera med skatteverket och besluta att betala inkomstskatt på skillnaden mellan det nya och gamla nominella värdet på aktien.

Storleken på det auktoriserade kapitalet efter ökningen kommer att vara 3 000 000 rubel. (1 000 000 + 2 000 000).

Det nya nominella värdet av deltagarnas aktier kommer att vara:

• från LLC "Venera" - 1 200 000 rubel. (RUB 3 000 000 x 40%);
• från OOO Saturnus - 1 050 000 rubel. (RUB 3 000 000 x 35%);
• från LLC "Pluton" - 750 000 rubel. (3 000 000 rubel x 25%).

Låt oss beräkna mängden inkomstskatt som var och en av deltagarna måste betala (baserat på 20%).

Kan deltagarna på något sätt spara på inkomstskatt?

Som tillval kan du erbjuda följande: fatta först ett beslut om utdelning och sätt sedan in på LLC: s avräkningskonto. kontanter genom att öka det auktoriserade kapitalet. LLC kommer att hålla 9% från mängden utdelning - inte 20% från skillnaden mellan det gamla och det nya nominella värdet på aktien.

Låt oss överväga ett exempel på hur man får besparingar.

Exempel 5... Låt oss använda data från exempel 4.

Den 2 september 2011, vid generalförsamlingen för deltagare, beslutades att betala utdelning på bekostnad av tidigare års bibehållna vinst till ett belopp av 2 000 000 rubel. i proportion till storleken på deltagarnas andelar. Samma månad överfördes utdelning till deltagarnas avräkningskonton.

Den 5 oktober 2011, vid generalförsamlingen för deltagare, beslutades att öka det auktoriserade kapitalets storlek med 2 000 000 rubel.<7>.

<7>Vi anser att dessa två beslut bör fattas på olika datum så att skatteinspektionen inte har någon anledning att tvivla på transaktionernas tillförlitlighet. Det är önskvärt att beloppen ser annorlunda ut. Till exempel, 2 200 000 rubel avsattes för utbetalning av utdelning, 2 000 000 rubel tilldelades för ökning av det auktoriserade kapitalet.

Låt oss beräkna mängden inkomstskatt som Jupiter LLC kommer att hålla tillbaka från inkomsten i form av utdelning för var och en av deltagarna, baserat på 9%.

Observera att de angivna skattebeloppen "visade sig" vara max. Om till exempel Jupiter LLC själv fick utdelning 2011 till ett belopp av 2 000 000 rubel. och mer, då skulle inkomstskattesättningen från deltagarna vara lika med 0 rubel.<8>.

Vi påminner läsarna om att följande regel gäller för utdelning som erhållits baserat på resultaten av organisationers verksamhet för 2010 och efterföljande perioder. En skattesats på 0% tillämpas på skattebasen, bestämd av inkomst som erhålls i form av utdelning, förutsatt att organisationen som tar emot utdelning under minst 365 kalenderdagar på dagen för beslutet att betala utdelning kontinuerligt äger minst 50% bidrag till det auktoriserade kapitalet i organisationen som betalar utdelning (punkt 1 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattekodex).

Exempel 6... Det auktoriserade kapitalet i LLC "Zemlya" är 1 000 000 rubel.

50% av det auktoriserade kapitalet tillhör OOO Uran, 50% - till OOO Neptune. De nominella värdena för båda deltagarnas aktier är 500 000 RUB.

Båda medlemmarna har haft aktier i över 365 dagar.

Alternativ 1. Deltagarna beslutade att öka det auktoriserade kapitalet med 2 000 000 rubel. på grund av bibehållen vinst 2010

Storleken på det auktoriserade kapitalet efter ökningen kommer att vara 3 000 000 rubel. (1 000 000 + 2 000 000).

Det nya nominella värdet av andelen för var och en av deltagarna är lika med 1 500 000 rubel. (3 000 000 rubel x 50%).

Den inkomstskatt som var och en av deltagarna måste betala (baserat på 20%) kommer att uppgå till 300 000 rubel. (1 500 000 rubel x 20%).

Alternativ 2. Deltagarna beslutade att betala utdelning till ett belopp av 2 000 000 rubel. på bekostnad av vinsten från resultaten av organisationens verksamhet för 2010, i proportion till storleken på deltagarnas andelar.

Sedan beslutades att öka det auktoriserade kapitalet med 2 000 000 rubel.

På grund av det faktum att den erhållna vinsten för 2010 fördelas och villkoren i punkterna. 1 s. 3 art. 284 i Ryska federationens skattekodex (ägande av aktier i minst 365 kalenderdagar, aktiestorlek minst 50%), kommer en skattesats på utdelningsinkomster på 0% att tillämpas.

Efter att två deltagare fått medel till byteskontot kan de skicka dem för att öka det auktoriserade kapitalet.

Målet har uppnåtts - och det auktoriserade kapitalet har ökats, och det är inte nödvändigt att betala inkomstskatt.

Låt oss nu titta på hur man korrekt ordnar alla dessa operationer.

För det första måste beslutet från LLC -deltagarna (antagna på bolagsstämman) om utbetalning av utdelning registreras.

För det andra måste utdelning överföras till deltagarnas avräkningskonton.

För det tredje fattas beslut om att öka det auktoriserade kapitalet i LLC på bekostnad av ett ytterligare bidrag. I enlighet med punkt 1 i art. 19 i LLC -lagen kan ytterligare bidrag göras av företagets deltagare inom två månader från det datum då ett sådant beslut fattades av bolagsstämman (såvida inte en annan period fastställs av bolagets stadga eller beslut av bolagsstämma).

För det fjärde, senast en månad efter utgången av terminen för ytterligare bidrag, måste bolagsstämmans bolagsstämma besluta om godkännande av resultaten av ytterligare bidrag från deltagarna och om ändringar i bolagets stadga relaterade till en ökning av det auktoriserade kapitalets storlek.

För det femte, inom en månad från dagen för beslutet att ändra LLC: s stadga, måste följande dokument lämnas till registreringsmyndigheten (IFTS):

• en ansökan om statlig registrering av ändringar av en juridisk enhets beståndsdelar (formulär P13001);
• dokument som bekräftar insättningar (kopior av kontoutdraget på LLC: s avräkningskonto, deltagarens betalningsorder);
• beslut av generalförsamlingen för medlemmar i LLC att öka sitt auktoriserade kapital genom att göra ytterligare bidrag;
• beslutet från bolagsstämman för LLC -deltagare om godkännande av resultaten av ytterligare bidrag och om ändringar av stadgan i samband med en ökning av det auktoriserade kapitalet;
• ny upplaga av stadgan;
• betalningsorder för betalning av statlig tull för registrering av ändringar i stadgan.

Organisation - medlem i LLC vid registreringsdatum<9>ändringar av Unified State Register of Legal Entities kommer att återspegla ökningen av värdet av en andel i detta företag i skatte- och bokföringsregister.

<9>Datum för registrering av ändringar anges i intyg om ändringar i Unified State Register of Legal Entities (formulär R50003).

E. L. Yarmoshyna

Tidskriftsredaktör

"Inkomstskatt:

redovisning av intäkter och kostnader "

Deltagarna (deltagaren) i företaget har rätt att fatta beslut om att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av egen mark organisationer. Ett sådant beslut kan fattas:

• bolagsstämma (om företaget har fler än en deltagare). I detta fall fattas beslutet med majoritet (minst 2/3) av rösterna (om inte en annan kvot fastställs genom bolagets stadga);

• den enda grundaren (deltagaren).

Ta beslutet att öka det auktoriserade kapitalet i företaget i enlighet med detta:

• protokoll från generalförsamlingen för deltagare;

• genom beslut av den enda grundaren (deltagaren).

Ett beslut att öka ett företags befraktningskapital på bekostnad av dess egendom kan fattas endast på grundval av uppgifterna i bokslutet för året före året då ett sådant beslut fattades.

Detta följer av artikel 17, punkt 2, artikel 18, punkt 1, andra stycket 2 i artikel 33, artikel 37, punkt 6 och artikel 39 i lagen av den 8 februari 1998 nr 14-FZ.

Var försiktig: alla LLC, inklusive de med en enda deltagare, måste vara certifierade av en notarie beslut om att öka det auktoriserade kapitalet. Dessa är kraven i punkt 3 i artikel 17 i lagen av den 8 februari 1998 nr 14-FZ (skrivelse från Rysslands federala skattetjänst av den 24 februari 2016 nr GD-3-14 / [e -postskyddad]).

Källor för att öka brottsbalken

Källor för att öka det auktoriserade kapitalet på egendomens bekostnad kan vara:

• ytterligare kapital i företaget;

• bibehållna intäkter från tidigare år;

• medel som skapats av företaget i enlighet med stadgan (till exempel en utvecklingsfond).

Med en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets egendom ökar det nominella värdet av aktierna för alla dess deltagare proportionellt. Samtidigt ändras inte storleken på deltagarnas andelar själva. Ökningen av det auktoriserade kapitalet i företaget påverkar inte heller det faktiska värdet av deltagarnas aktier.

Det belopp med vilket det auktoriserade kapitalet höjs bör inte överstiga skillnaden mellan nettotillgångarnas värde och det auktoriserade kapitalets storlek och organisationens reservfond.

Sådana regler fastställs i artikel 14.2, punkt 2, artikel 2, punkterna 2 och 3 i lagen av den 8 augusti 1998 nr 14-FZ.

Ett exempel på hur man bestämmer nominellt värde för deltagarnas andelar och maximibelopp, genom vilket företagets auktoriserade kapital kan ökas på bekostnad av den egna egendomen

Organisationens auktoriserade kapital är 100 000 rubel, varav den första deltagaren betalade 80 000 rubel. (storleken på dess andel - 80% av det auktoriserade kapitalet), och den andra deltagaren - 20 000 rubel. (storleken på hans andel är 20% av det auktoriserade kapitalet). Organisationen har ingen reservfond.

För föregående år uppgick värdet av organisationens nettotillgångar till 300 000 rubel.

Det verkliga värdet av aktierna i deltagarna i företaget är:
- den första deltagaren - 240 000 rubel. (300 000 × 80%);
- den andra deltagaren - 60 000 rubel. (300 000 × 20%).

Under innevarande år fattade organisationen ett beslut att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av tidigare års behållna intäkter med 100 000 rubel. Detta belopp överstiger inte skillnaden mellan värdet på nettotillgångar och beloppet för företagets auktoriserade kapital (100 000 rubel.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Efter ökningen är organisationens auktoriserade kapital 200 000 rubel. (100 000 rubel + 100 000 rubel).

- 160 000 rubel. (80 000 rubel + 100 000 rubel × 80%) - från den första deltagaren;
- 40 000 rubel. (20 000 rubel + 100 000 rubel × 20%) - från den andra deltagaren.

- 80 procent (160 000 rubel: 200 000 rubel × 100%) - andelen av den första deltagaren;
- 20 procent (40 000 rubel: 200 000 rubel × 100%) - andelen för den andra deltagaren.

Det verkliga värdet av aktierna i deltagarna i företaget förändrades inte heller: 240 000 rubel. - den första och 60 000 rubel. - vid den andra.

Ändringar i stadgan

Med en ökning av det auktoriserade kapitalet måste ändringar göras i organisationens stadga. Beslutet att ändra stadgan fattas av bolagsstämman (den enda grundaren). Ändringarna måste registreras hos skatteverket.Detta föreskrivs i artikel 4 i artikel 12, artiklarna 13, 39 i lagen av den 8 februari 1998 nr 14-FZ, artikel 2 i lagen av den 8 augusti 2001, nr 129-FZ, punkt 2 i punkt 1 förordningen godkänd genom dekretet från Ryska federationens regering den 30 september 2004 nr 506.

Skicka in dokument för statlig registrering inom en månad från dagen för beslutet att öka det auktoriserade kapitalet.

En ansökan om statlig registrering av ändringar i stadgan måste undertecknas av den person som utför uppgifterna för företagets enda verkställande organ (till exempel generaldirektören). Uttalandet bekräftar att ökningen av det auktoriserade kapitalet gjordes i enlighet med kraven i lagstiftningen.

För statlig registrering av ändringar i stadgan måste du betala en statlig tull (artikel 3 i lagen av den 8 augusti 2001, nr 129-FZ, sub. 1, 3, punkt 1, artikel 333.33 i skattelagen) av Ryska federationen). Dess dimensioner anges i tabell.

Bokföring

I bokföringen återspeglar ökningen av det auktoriserade kapitalet på dagen för statlig registrering av de ändringar som gjorts i organisationens stadga. Detta beror på att beloppet för det auktoriserade kapitalet som återspeglas i redovisningen måste motsvara dess storlek som finns registrerat i organisationens ingående dokument (brev från Rysslands finansministerium av den 21 mars 2007 nr 07-05-12 / 03).

Beroende på källan till ökningen av det auktoriserade kapitalet, gör bokföringen:

Debitering 83 Kredit 80

- ökningen av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets extra kapital återspeglas;

Debitering 84 Kredit 80

- återspeglar en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets kvarstående vinst.

Inkludera statens skyldighet för registrering av ändringar i stadgan i sammansättningen av andra utgifter (klausul 11 ​​i PBU 10/99). För beloppet för den betalda statliga tullen, gör följande poster på kontot:

- statens tull överfördes till budgeten;

- kostnaden för statens tull hänförs till andra kostnader.

Ett exempel på en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av organisationens extra kapital. Beslutet att höja det auktoriserade kapitalet fattades av bolagsstämman. Föreningen har två medlemmar - Ryska organisationer

Storleken på det auktoriserade kapitalet i LLC "Trading Firm" Hermes "är 300 000 rubel, varav den första deltagaren betalade 180 000 rubel. (storleken på hans andel - 60% av det auktoriserade kapitalet), och den andra deltagaren - 120 000 rubel. (storleken på hans andel är 40% av det auktoriserade kapitalet).

Den 5 september godkände protokollet från generalförsamlingens deltagare beslutet att öka det auktoriserade kapitalet på bekostnad av det extra kapitalet i organisationen, som tidigare bildats till följd av en omvärdering av anläggningstillgångar, med 200 000 rubel. Detta belopp överstiger inte skillnaden mellan värdet på nettotillgångar och beloppet för företagets auktoriserade kapital. Organisationen skapade inte en reservfond.

Efter ökningen uppgick organisationens auktoriserade kapital till 500 000 rubel. (300 000 rubel + 200 000 rubel).

Det nominella värdet av aktierna i företagets deltagare ökade proportionellt och uppgick till:
- 300 000 rubel. (180 000 rubel + 200 000 rubel × 60%) - från den första deltagaren;
- 200 000 rubel. (120 000 rubel + 200 000 rubel × 40%) - från den andra deltagaren.

Storleken på aktierna för deltagarna i företaget förblev densamma:
- 60 procent (300 000 rubel: 500 000 rubel × 100%) - andelen av den första deltagaren;
- 40 procent (200 000 rubel: 500 000 rubel × 100%) - andelen för den andra deltagaren.

Debitera 68 underkonto "Statlig tull" Kredit 51

Debitering 83 Kredit 80
- 200 000 rubel. - ökningen av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av organisationens extra kapital återspeglas;

Debitering 91-2 Krediter 68 underkonto "Statlig tull"

Från skillnaden mellan det ursprungliga och nya nominella värdet på andelarna av deltagare - individer, som bildades som en följd av en ökning av det auktoriserade kapitalet, du måste hålla inne personlig inkomstskatt (klausul 19 i artikel 217, artikel 209, klausul 1 i artikel 210, klausul 1 i artikel 226 i Ryska federationens skattekodex).

Ett exempel på en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av organisationens bibehållna intäkter. Beslutet att öka det auktoriserade kapitalet fattades av den enda grundaren - en individ

Den 5 september var den enda grundaren av OOO "Trading Firm" Hermes "" A.V. Lvov (han är generaldirektör organisation) beslutades att höja företagets auktoriserade kapital på bekostnad av tidigare års behållna intäkter med 100 000 rubel.

Detta belopp överstiger inte skillnaden mellan värdet på nettotillgångar och beloppet för företagets auktoriserade kapital. Organisationen skapade inte en reservfond.

Den 3 oktober lämnade Hermes in dokument för statlig registrering av ändringar i organisationens stadga. För att lämna in en ansökan om statlig registrering betalade organisationen en statlig avgift på 800 rubel.

Den 8 oktober registrerades en ökning av det auktoriserade kapitalet i organisationen.

I oktober fick Lvov lön. Arbetstagaren har inte avdragsrätt för personlig inkomstskatt. Personlig inkomstskatt från beloppet av ökningen av det nominella värdet av Lvivs andel i bolagets auktoriserade kapital hålls på allmän basis.

Organisationens bokförare gjorde följande bokföring i bokföringen.

Debitera 68 underkonto "Statlig tull" Kredit 51
- 800 rubel. - statens tull anges för registrering av ändringar i stadgan.

Debitering 84 Kredit 80
- 100 000 rubel. - återspeglar en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets kvarvarande vinst;

Debitering 91-2 Krediter 68 underkonto "Statlig tull"
- 800 rubel. - hänför sig till andra utgifter den statliga plikten för registrering av ändringar i stadgan.

Bokföraren innehöll personlig inkomstskatt från beloppet av ökningen av det nominella värdet av Lvovs andel i bolagets auktoriserade kapital vid utbetalningen av löner för oktober:

Debitering 70 Krediter 68 delkonto "Uppgörelser för personlig inkomstskatt"
- 13 000 rubel. (RUB 100 000 × 13%) - personlig inkomstskatt innehas.

Inkomstskatt

Med en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets egendom ökar inte skatteunderlaget för företagsinkomstskatt. Som ett resultat av en sådan operation får organisationen ingen ekonomisk fördel och följaktligen skattepliktig inkomst (artikel 41 i Ryska federationens skattekodex).

Samtidigt, när aktiens nominella värde ökar, har organisationerna - medlemmar i LLC icke -operativa intäkter (ökningen). Sådan inkomst måste vara föremål för inkomstskatt med 20 procent (klausul 1 i artikel 284 i Ryska federationens skattekodex). Rysslands finansdepartement förklarade att de privilegier som föreskrivs i artikel 251 punkt 151 första stycket i Ryska federationens skattekodex för deltagare i aktiebolag inte gäller i detta fall (brev av den 25 augusti 2011 nr. 03-03-06 / 1/518).

Situation: är det nödvändigt att hålla tillbaka inkomstskatt från inkomsten för en deltagare - en utländsk organisation, som han fick på grund av att det auktoriserade kapitalet höjdes på bekostnad av hans egen egendom?

Ja behöver.

Med en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets egendom ökar det nominella värdet av aktierna för alla dess deltagare proportionellt. I detta fall ändras inte storleken på aktierna i sig.

När du betalar inkomst till utländska organisationer som inte har permanenta uppdrag i Ryssland, ryska organisationer erkänd av inkomstskatteombud ... I detta fall tas ut inkomstskatt på inkomster från en rysk organisation.

Detta följer av artikel 286 punkt 4, artikel 309 punkt 1, artikel 310 punkt 1 i Ryska federationens skattekodex.

När det auktoriserade kapitalet ökas på bekostnad av företagets egendom betalas inga utbetalningar till den utländska medlemsorganisationen. Samtidigt ökar det nominella värdet av deltagarens andel i bolagets auktoriserade kapital. I detta fall är inkomsten mängden av den ökningen.

Lagstiftningen innehåller inte bestämmelser som utesluter sådana belopp från skattepliktig inkomst. En sådan norm tillhandahålls endast för aktiebolag (punkt 15 i artikel 251 i Ryska federationens skattekodex).

I detta avseende, med en ökning av det auktoriserade kapitalet i ett LLC, får deltagaren icke-operativa intäkter till en ökning av det nominella värdet av sin andel i företagets auktoriserade kapital. I det här fallet måste organisationen agera skatteombud och innehålla inkomstskatt.

Denna slutsats följer av brev från Rysslands finansministerium av den 30 maj 2013 nr 03-03-06 / 1/19742, daterad 9 november 2011 nr 03-03-06 / 1/732, daterad 12 mars , 2010 nr 03- 04-06 / 2-30.

Råd: det finns argument som gör det möjligt att inte hålla inne inkomstskatt från en deltagares inkomst - en utländsk organisation som inte verkar i Ryssland genom ett fast driftställe, mottagen av honom med en ökning av det nominella värdet av hans andel i det auktoriserade kapitalet i företaget. De är följande.

Inkomst redovisas som en ekonomisk fördel i kontanter eller i natura (artikel 41 i Ryska federationens skattekodex). Med en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av organisationens egendom förändras inte storleken på deltagarnas andelar och omfattningen av deras rättigheter (artikel 3 i artikel 18 i lagen av den 8 februari 1998, nr 14- F Z). Det vill säga, det finns ingen ekonomisk fördel och följaktligen skattepliktig inkomst för en utländsk medlemsorganisation med en sådan ökning.

Skattepliktig inkomst för en utländsk deltagare kan till exempel uppstå vid ytterligare försäljning av dess andel i det auktoriserade kapitalet (artikel 41, stycke 5, punkt 1, artikel 309 i Ryska federationens skattekodex).

Följaktligen beaktas inte storleken på skillnaden mellan det nya och det ursprungliga nominella värdet på den utländska deltagarens aktier vid beräkningen av inkomstskatt. Tidigare uttrycktes samma synvinkel av företrädare för skatteverket (se till exempel skrivelse från Rysslands federala skattetjänst för Moskva den 30 juni 2005, nr 20-12 / 46422). Men med utgivningen av senare brev från finansavdelningen bör organisationen inte styras av dessa förklaringar. Vid kontroll kan skattekontoret vara oense om detta tillvägagångssätt. Då måste organisationen försvara sin ställning i domstol.

I skiljeförfaranden finns ett exempel på ett domstolsbeslut som antagits till förmån för en organisation (se till exempel resolutionen från FAS från Volgadistriktet den 16 februari 2009 nr A65-11409 / 2006).

Beloppet för den statliga tullen som betalas för att ändra stadgan bör ingå i andra utgifter (stycke 1 i artikel 264 i artikel 264 i Ryska federationens skattekodex, skrivelse från Rysslands federala skattetjänst för Moskva den 26 juni 2006 Nr 20-12 / 56686). Med periodiseringsmetoden, ta hänsyn till beloppet för statens tull vid tidpunkten för dess periodisering (stycke 1 i punkt 7 i artikel 272 i Ryska federationens skattekodex). Med kontantmetoden - som den betalas till budgeten (stycke 3 i punkt 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattekodex).

STS

För organisationer som tillämpar det förenklade systemet påverkar inte en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets egendom skatteunderlaget för den enda skatten, eftersom organisationen faktiskt inte får någon inkomst. Samtidigt, med en ökning av aktiernas nominella värde, genererar de organisationer som deltar i LLC icke-operativa intäkter (ökningen). Rysslands finansdepartement förklarade att de privilegier som föreskrivs i artikel 251 punkt 151 första stycket i Ryska federationens skattekodex för deltagare i aktiebolag inte gäller i detta fall (brev av den 25 augusti 2011 nr. 03-03-06 / 1/518).

Organisationer som betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och utgifter kan inkludera beloppet för statlig tull för att registrera ändringar i stadgan (stycke 22, artikel 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattekodex). . Detta måste göras vid den tidpunkt då statens tull överförs till budgeten (klausul 2 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattekodex).

UTII

Syftet med beskattning av UTII är tillräknad inkomst (klausul 1 i artikel 346.29 i Ryska federationens skattekodex). Därför påverkar inte en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets egendom beräkningen av skatteunderlaget.

OSNO och UTII

Eftersom betalningen av statens tull för registrering av ändringar i stadgan samtidigt är förknippad med organisationens verksamhet för gemensamt system skatt och verksamhet som omfattas av UTII, måste avgiftsbeloppet fördelas (artikel 9 i artikel 274, artikel 7 i artikel 346.26 i Ryska federationens skattekodex). För mer om detta, seHur man tar hänsyn till inkomstskattekostnader när man kombinerar OSNO med UTII .

Inkomstskattekostnaderna inkluderar endast beloppet för den statliga tullen som är relaterad till organisationens verksamhet i det allmänna skattesystemet (punkt 1 i artikel 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattekodex).

2.4. Ökning av auktoriserat kapital på grund av bibehållen vinst

Om företaget fungerar framgångsrikt och efter att ha betalat alla skatter har det bibehållit vinst, har dess grundare rätt att öka företagets auktoriserade kapital med denna vinst.

I enlighet med punkt 18 i artikel 18 i lag N 14-FZ genomförs en ökning av ett företags auktoriserade kapital på bekostnad av dess egendom genom beslut av bolagsstämman. Detta beslut måste röstas fram med minst 2/3 av det totala antalet röster från deltagarna i företaget. Behovet av ett större antal röster för att fatta ett sådant beslut kan dock föreskrivas i bolagets stadga. Samtidigt kan ett beslut om att öka det auktoriserade kapitalet i ett företag på bekostnad av dess egendom endast fattas på grundval av uppgifter från bokslutet för året som föregick året under vilket ett sådant beslut fattades.

I redovisningen återspeglas denna operation lätt:

Debitering 84 Balanserad vinst (otäckt förlust) Kredit 80.

Som vi redan vet finns information om storleken på det auktoriserade kapitalet i företaget och storleken på andelen för var och en av dess grundare i stadgan och bolagsordningen - punkt 12 i artikel 12 i lag N 14 -F Z. Därför, med en ökning av det auktoriserade kapitalet i ett företag, måste lämpliga ändringar göras i dess ingående dokument. Dessa förändringar är föremål för statlig registrering i samma statliga organ där företaget ursprungligen var registrerat, det vill säga för närvarande hos skatteverket.

Som regel görs ökningen av grundarnas nominella aktier på bekostnad av företagets kvarvarande vinst i proportion till deras befintliga aktier. Således förändras inte andelen av varje grundare till det totala beloppet för företagets auktoriserade kapital. Endast aktiens nominella värde ändras. Detta anges i artikel 18 i punkt 3 i lag N 14-FZ.

Men samma lag fastställer en viktig begränsning av sättet att öka ett företags auktoriserade kapital på bekostnad av dess egendom. Den finns i artikel 18 i punkt 2 i lag nr 14-FZ. Den säger att det belopp med vilket ett företags befraktningskapital ökas på bekostnad av dess egendom inte bör överstiga skillnaden mellan värdet på företagets nettotillgångar och beloppet för dess befraktningskapital och reservfond.

Företagets nettotillgångar beräknas utifrån de krav som anges i Rysslands finansdepartementets ordning och Federal Commission for the Securities Market of Russia av den 29 januari 2003 N 10n, 03-6 / pz. Även om förfarandet för beräkning av nettotillgångar i detta dokument endast föreskrivs för aktiebolag, visar praxis att aktiebolag också kan använda det.

Att bestämma nettotillgångarnas storlek är inte svårt. För att göra detta måste du hitta skillnaden mellan tillgångarna och skulderna i balansräkningen för företaget som är involverat i beräkningen. Tillgångarnas sammansättning måste ingå utanför nuvarande tillgångar, som återspeglas i den första delen av balansräkningen och omsättningstillgångar, som visas i dess andra sektion. I detta fall är grundarnas skulder för bidrag till det auktoriserade kapitalet undantagna från beräkningen.

Skulderna bör omfatta långsiktiga åtaganden om lån och krediter och andra långfristiga åtaganden, kortfristiga åtaganden om lån och krediter, leverantörsskulder, skulder till grundare för betalning av inkomst, reserver för framtida kostnader och andra kortfristiga skulder.

Enkelt uttryckt är nettotillgångar det belopp som skulle stå till företagets förfogande om det plötsligt betalade av alla sina skulder åt gången. Detta är den tillgång som företaget kan "fritt" förfoga över, eftersom det inte är bundet av någon motförpliktelse.

Kom ihåg att om värdet på företagets nettotillgångar enligt resultaten är mindre än det auktoriserade kapitalet, är det skyldigt att minska det. Detta krav för aktiebolag finns i artikel 90 i punkt 4 i Ryska federationens civillag.

Om företaget inte gör detta kan dess borgenärer mycket väl kräva att de lämnar tillbaka sina pengar. Samtidigt har skatteinspektionen som registreringsorgan rätt att ansöka hos domstolen med krav på tvångslikvidation av företaget.

Men alla dessa frågor kan lösas helt på nivån för företagets grundare. Mycket mer betydelsefullt är problemet med att betala personlig inkomstskatt från mängden att öka andelen grundare på bekostnad av bibehållen inkomst.

Det finns två helt motsatta synpunkter på denna fråga. Låt oss ta reda på det.

Den första synvinkeln, som är ofördelaktig för skattebetalarna, stöds inte bara av anställda vid Rysslands finansministerium, utan också av ett stort antal specialister. Den består av följande.

Enligt artikel 209 i Ryska federationens skattekodex är föremålet för beskattning för personlig inkomstskatt inkomst som skattebetalarna får. Enligt paragraf 1 i artikel 210 i Ryska federationens skattekodex, vid fastställandet av skatteunderlaget, får alla skattebetalares inkomster som han får både kontant och in natura, eller den förfoganderätt som han har uppkommit, som samt inkomst i form av materiell förmån, bestämd i enlighet med artikel 212 i Ryska federationens skattekodex.

Intäkterna från företaget av dess grundare i form av skillnaden mellan det nya och ursprungliga nominella värdet på fastighetsandelen i det auktoriserade kapitalet är inte föremål för personlig inkomstskatt i endast ett fall - om ökningen av det nominella värdet på grundarnas andel genomförs som en följd av omvärdering av företagets anläggningstillgångar. För detta har Ryska federationens skattekodex en särskild klausul 19 i artikel 217.

Och om ökningen av andelen inträffade som ett resultat av fördelningen av företagets vinst, så finns det ingen anledning att befria sådana intäkter från personlig inkomstskatt. Enligt experter som ansluter sig till denna synvinkel bör den skattskyldige vägledas av artikel 208 första stycket 10 § i Ryska federationens skattekodex, det vill säga ökningen av det nominella värdet bör hänföras till "annan inkomst som skattebetalaren erhållit till följd av hans verksamhet i Ryska federationen. "

Skattemyndigheterna och de bokföringsanställda som anslöt sig till dem går inte vilse med att fastställa datumet för inkomstmottagning. I enlighet med punkt 225 i artikel 225 i Ryska federationens skattekodex beräknas det totala beloppet för personlig inkomstskatt baserat på skatteperiodens resultat i förhållande till alla skattebetalares inkomst, vars mottagningsdatum avser relevant skatteperiod. Det visar sig att den skattskyldiges skyldighet att betala skatt är förknippad med att få inkomst. Samtidigt spelar det ingen roll om inkomsten faktiskt erhölls eller om den skattskyldige just har förvärvat rätten att förfoga över den.

I det aktuella fallet är datumet för inkomstmottagning alltså datumet för beslutet att öka bolagets auktoriserade kapital och följaktligen nominellt värde för varje deltagares aktier.

Väl? Verkar ganska logiskt? Låt oss nu titta på motståndarnas argument.

De förlitar sig inte bara på citat från kapitel 23 "Personlig inkomstskatt" i Ryska federationens skattekodex, utan fungerar med definitioner i hela Ryska federationens skattekodex, samt Ryska federationens civillagstiftning och lag N 14 -F Z.

De säger faktiskt att föremålet för personlig inkomstskatt är den inkomst som skattebetalaren får. Men vad är inkomst? Dess definition ges i artikel 41 i Ryska federationens skattekodex - det är en ekonomisk fördel kontant eller in natura. Och vad händer när det auktoriserade kapitalet ökas?

Som anges i punkt 1 i artikel 87 i Ryska federationens civillag, är ett aktiebolag kommersiell organisation vars auktoriserade kapital är uppdelat i aktier, vars storlek bestäms i de ingående handlingarna. Företaget är en oberoende juridisk person och äger fastigheter. Observera samtidigt att företagets egendom är åtskild från fastighetsägarna.

Grundaren har således inte äganderätt till företagets egendom som skapats av honom. Han har i förhållande till sig skyldigheterna, certifierade av aktier, enligt vad som anges i artikel 48.2 i Ryska federationens civillag. Dessa rättigheter är följande:

rätten att få nettovinst i proportion till grundarens andel;

rätten att få aktiens faktiska värde (kontant eller in natura) vid upphävande eller utvisning av grundaren från företaget;

rätten till en del av företagets egendom efter dess likvidation;

rätten att delta i företagets ledning, att få information om dess verksamhet etc.

Det är lätt att se att de tre första grupperna av rättigheter är äganderätt. Vid själva utövandet av någon av dessa rättigheter får aktieägaren inkomst, till exempel utdelning, det verkliga värdet av andelen i pengar eller egendom. I detta fall blir företagets egendom verkligen dess deltagares egendom. Det finns inga andra sådana fall i lagstiftningen.

Grundarna till ett aktiebolag har rätt att öka bolagets auktoriserade kapital på bekostnad av det kvarhållna resultatet. Men vinsten som fördelas på detta sätt går trots allt inte direkt till deltagarna, den förblir faktiskt i samhällets ägande. Endast det nominella värdet av grundarna ökar. Med andra ord, potentialen för dem att göra vinst.

Denna potential kommer faktiskt att förverkligas först när ägarna till aktierna utnyttjar någon av sina egendomsrättigheter som de har beviljats ​​av deras andelar i det auktoriserade kapitalet. Ja, det är då sådan inkomst redan kommer att bli föremål för personlig inkomstskatt. Men ökningen av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av företagets bibehållna förtjänster innebär inte i sig inkomst för dess grundare.

Dessutom är det olämpligt att likställa ökningen av grundarnas nominella andelar på bekostnad av bibehållna intäkter och inkomster i natura. När allt kommer omkring, vad är en andel i det auktoriserade kapitalet? Detta är en komplex egendomsrätt för en deltagare, liksom vissa relaterade icke-egendomsrättigheter. Och i artikel 211 i Ryska federationens skattekodex definieras inkomstformen som mottagande av varor, arbeten, tjänster eller annan egendom. Så i skattelagstiftningen, tack vare punkt 2 i artikel 38 i Ryska federationens skattekodex, innehåller begreppet "egendom" inte "egendomsrätt". Därför kan ökningen av grundarens andel inte definieras som att han mottar in natura.

I och för sig leder en ökning av den nominella storleken på en aktie inte till ett beslut om vinstfördelning och deras betalning. Och utan detta har företagets grundare ingen faktisk inkomst, vilket innebär att det inte kommer att finnas något föremål för personlig inkomstskatt.

Konstigt nog, men bekräftelse på en sådan ståndpunkt finns i brevet från Rysslands finansministerium av den 8 januari 2004 N 04-04-06 / 5. Även om det är ett svar på en viss begäran, ges detta svar i allmänna termer och gäller därför andra liknande situationer. Följande sades där.

”Skillnaden mellan det nya och det ursprungliga värdet på aktierna i aktiebolagets deltagare, som bildas i samband med ökningen av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av bibehållen vinst, är intäkterna från företagets deltagare, som är föremål för beskattning.

Samtidigt, i enlighet med punkt 1 i artikel 223 i koden, bestäms datumet för faktiska inkomster i kontanter som dagen för inkomstbetalning.

Om inkomstbetalningen endast genomförs efter försäljningen (försäljningen) av andelen i en medlem i företaget, betalas skatten inom den fastställda tidsramen för den relevanta skatteperiod till vilken det faktiska datumet för mottagandet av ovanstående inkomst hör. " Det är allt!

Å andra sidan, när han svarade på samma privata förfrågan, stödde samma Rysslands finansministerium i ett brev av den 30 september 2004 N 03-05-01-04 / 29 varmt den första synpunkten i denna fråga.

De enades om att "en förändring av storleken på det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag i sig inte är föremål för beskattning av personlig inkomstskatt." "Skillnaden mellan det nya och det ursprungliga nominella värdet av aktierna i aktiebolagets medlemmar, som bildades i samband med ökningen av aktiebolagets auktoriserade kapital på bekostnad av kvarhållen vinst, är emellertid intäkten av medlemmarna i företaget, mottagna i natura, föremål för beskattning. "

Både det första och andra brevet undertecknades av biträdande direktörer vid samma avdelning i Rysslands finansministerium. Tydligen finns det ingen enhällighet bland tjänstemän heller.

Så vad gör du? Vad kommer att hända om du inte argumenterar med dem i rätten, men håller med om deras krav?

På grundval av styckena 1 och 3 i artikel 226 i Ryska federationens skattekodex kommer företaget att vara skatteombud för personlig inkomstskatt. Därför är det skyldigt att beräkna, hålla undan från skattebetalarna och betala mängden personlig inkomstskatt till budgeten.

Det är bra om grundarna också är anställda i företaget. Sedan kan mängden skatt hållas tillbaka från hans upplupna löner när den faktiskt betalas. Samtidigt, på grundval av punkt 4 i artikel 226 i Ryska federationens skattekodex, kan det innehållna beloppet för personlig inkomstskatt inte överstiga 50% av betalningsbeloppet. Att hålla inne personlig inkomstskatt från anställdas löner återspeglas genom att bokföra:

Debitering 70 Kredit 68 "Uppgörelser för personlig inkomstskatt".

Enligt beslutet från bolagsstämman för grundarna av LLC "Orion", som hölls den 27 april 2005, var en del av det bibehållna resultatet 2004 till ett belopp av 100 000 rubel. syftade till att öka det auktoriserade kapitalet i företaget. Förändringar av företagets grunddokument registrerades i maj 2005.

Företagets grundare arbetar i det och tar emot lön... Följaktligen kan samhället hålla undan personlig inkomstskatt direkt från den inkomst som betalas till det.

Om företaget "följer ledningen" hos skattemyndigheterna måste det göra följande uppgifter:

I maj 2005:

Debitering 84 Kredit 80

100 000 RUB - återspeglar en ökning av det auktoriserade kapitalet i företaget på grund av kvarvarande vinst.

I juni 2005:

Debitering 70 Kredit 68 "Uppgörelser för personlig inkomstskatt"

13 000 RUB (100 000 rubel x 13%) - innehållande av personlig inkomstskatt, beräknat från inkomsten för företagets grundare;

Debitera 68 underkonto "Personliga inkomstskattesättningar" Kredit 51

13 000 RUB - källskatt överförs till budgeten.

Situationen är värre om grundarna inte arbetar i samhället och inte får några pengar av det. Eftersom företaget inte kan hålla inne personlig inkomstskatt, måste varje grundare beräkna och betala skatt på egen hand på grundval av artikel 228 första stycket 4 i ryska federationens skattekodex. I detta fall måste företaget inom en månad efter ökningen av grundarens nominella andel informera skattekontor att han inte kan hålla inne personlig inkomstskatt från en medborgare. Detta är ett krav i punkt 5 i artikel 226 i Ryska federationens skattekodex. Dessutom måste företaget i slutet av året skicka blankett N 2-NDFL till skattekontoret med relevant information på grundval av punkt 230 i artikel 230 i Ryska federationens skattekodex. Denna information lämnas in senast den 1 april året efter året för ökning av den nominella storleken på grundarens andel.

Balanserad vinst kan definieras som den slutliga ekonomiskt resultat, för en specifik rapporteringsperiod, minus skatter och avgifter som ska betalas, samt eventuella påföljder på grund av vinst. Samtidigt används bibehållen vinst ofta för att öka det auktoriserade kapitalet i aktiebolag och företag med Begränsat ansvar, på grundval av relevant beslut från aktieägarna eller medlemmarna i företaget.

Huvudmålet med att öka företagets auktoriserade kapital på bekostnad av bibehållna intäkter är att öka dess attraktionskraft för investerare och borgenärer. Dessutom orsakas ibland en ökning av MC av produktionsbehov, till exempel i fall då vissa typer den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen fastställer det auktoriserade kapitalet av en viss storlek. Hur som helst har processen med att öka brottsbalken sina egna egenskaper.

Fördelning av JSC: s vinst

Den nuvarande lagstiftningen om gemensamma aktiebolag tvingar dem att föra bokföringsregister, samt, baserat på räkenskapsårets resultat, sammanställa bokföringsuttalanden och godkänna fördelningen av vinster och förluster. Att fatta ett beslut om fördelningen av nettovinsten baserat på resultatet av ett räkenskapsår i en gemensam kommitté omfattas följaktligen av den exklusiva kompetensen Föreningsstämma aktieägare. Dessutom är den federala lagen " Om gemensamma aktiebolag»Fastställer de viktigaste riktningarna för fördelningen av nettovinsten, som inkluderar:

• 1.

  Utbetalning av utdelning.
  I detta fall sker vinstfördelningen endast på grundval av ett beslut som företaget har rätt att fatta baserat på resultaten från det första kvartalet, ett halvår, nio månader eller baserat på resultatet av ett räkenskapsår ;

• 2.

  Skapande av en reservfond.
  I detta fall måste fondens storlek fastställas i företagets stadga, dock är dess minsta storlek 5% av det auktoriserade kapitalet.

• 3.

  Bildande av en särskild fond för bolagisering av företagets anställda.
  På samma sätt som i det föregående fallet bör denna bestämmelse anges i GFC: s stadga. I detta fall används kapitaliseringsfondens medel endast för förvärv av bolagets aktier sålda av dess aktieägare;

• 4.

  Öka det auktoriserade kapitalet.

Sätt att öka det auktoriserade kapitalet i JSC

I enlighet med den ryska federationens nuvarande lagstiftning kan ett JSC: s auktoriserade kapital ökas antingen genom att öka aktiens nominella värde. eller genom att placera ytterligare aktier. I den första varianten måste beslutet att öka bolagets auktoriserade kapital fattas på bolagsstämman.

I det andra fallet kan beslutet fattas av både bolagsstämman och styrelsen, om en sådan rättighet beviljas det av stadgan. En ökning av det auktoriserade kapitalet i företaget genom att placera ytterligare aktier kan ske på bekostnad av företagets egendom. I detta fall kan ytterligare aktier fördelas mellan alla aktieägare, där varje aktieägare får aktier av samma kategori eller samma typ som han äger och i proportion till deras antal.

Lagen tillåter inte en ökning av det auktoriserade kapitalet på bekostnad av Bolagets egendom genom att placera ytterligare aktier, om det till följd därav bildas bråkaktier. Dessutom, om till exempel i Aktiebolag om det finns bråkaktier, så kommer deras innehavare, vid distribution, att få både ett visst antal hela aktier och andelar.

I sin tur utförs en ökning av det auktoriserade kapitalet genom att öka nominellt värde för företagets aktier uteslutande på bekostnad av dess egendom med ett belopp som inte får överstiga skillnaden mellan värdet på företagets nettotillgångar och beloppet Auktoriserat kapital och reservfonden.

Några av alternativen för att öka det auktoriserade kapitalet i företaget är förknippat med behovet av att ändra stadgan och förfarandet för statligt registreringsförfarande i enlighet med det förfarande som fastställs i lag, eftersom sådana ändringar träder i kraft för tredje part först efter godkännande detta förfarande.

Fördelning av vinst och förlust av LLC

Den nuvarande LLC -lagstiftningen förpliktar också aktiebolaget att föra bokföringsposter, upprätta redovisningsrapporter och godkänna fördelning av vinster och förluster. Dessutom är den federala lagen " Om LLC»Definierar de syften för vilka företagets nettovinst kan användas, nämligen:

• 1.

  Fördelning mellan medlemmarna i föreningen. Beslutsfattande om vinstfördelning mellan LLC: s medlemmar ligger inom bolagsstämmans behörighet och kan fattas bara några månader (kvartalsvis) eller var sjätte månad eller ett år.

• 2.

  Skapande av reservfond och andra medel. Förfarandet för att skapa en fond, liksom dess storlek, måste fastställas i bolagets stadga. Samtidigt är skapandet av en reservfond en rättighet, och inte en skyldighet för ett aktiebolag, till skillnad från aktiebolag;

• 3.

  Öka det auktoriserade kapitalet. LLC på bekostnad av icke-utdelad vinst kan öka sitt auktoriserade kapital.