Bidrag till ett aktiebolags egendom. Bidra till ett aktiebolags egendom. Hur görs grundarens kostnadsfria bidrag genom inlägg?

Om för den nuvarande verksamheten i organisationen egna resurser inte nog, deltagarna kan hjälpa till att fylla luckan. Du kan ordna hjälp på olika sätt: öka auktoriserat kapital, bidra till LLC: s egendom eller helt enkelt överföra tillgångarna utan kostnad. Varje alternativ har sina egna fördelar och nackdelar. Att öka det auktoriserade kapitalet är ett ganska komplicerat förfarande: du kommer att behöva hålla en generalförsamling med deltagare två gånger, ändra stadgan och registrera dem. Ur denna synvinkel är kostnadsfri hjälp det enklaste alternativet. Men medlemmarna i LLC kan gå andra vägen genom att ansöka om hjälp i form av ett bidrag till fastigheten. I vissa fall är det från skattesynpunkt mer lönsamt än det stöd som erhålls gratis.

Vi kommer att berätta vad du behöver vara uppmärksam på så att du inte behöver betala för mycket.

Bokföring på sändarsidan

Bokföring

Enligt finansministeriets rekommendationer är det nödvändigt att vägledas av PBU 10/99 "Organisationskostnader" vid registrering av operationer för bidrag till egendom till ett dotterbolag. Finansministeriets skrivelse av den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18 (avsnitt "Inlämning från den granskade enheten av information om aktiebolagets deltagare i företagets egendom")... Om du följer dessa rekommendationer måste överlåtelse av egendom återspeglas i debiteringen av konto 91-2 "Övriga utgifter" i överensstämmelse med krediten på den överförda fastighetens redovisningskonton.

Det finns dock ett annat tillvägagångssätt för att redovisa en sådan operation: bidrag till företagets egendom måste beaktas som en del av finansiella investeringar.

EXPERIENCE EXCHANGE

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Chefsspecialist för International Financial Reporting Department of Hals-Development OJSC

”Om en organisation (investerare) äger 100% av det auktoriserade kapitalet i en annan organisation (investerad), återspeglas investerarens bidrag till investerarens egendom i investerarens rapportering (både enligt IFRS och ryska PBU) som en investering (finansiell investering) . Det vill säga att bidraget till företagets egendom (liksom materiellt stöd från dotterbolaget, bidrag för att öka nettotillgångar etc.) återspeglas på samma sätt som bidraget till det auktoriserade kapitalet.

Faktum är att användaren av investerarbolagets rapportering inte alls bryr sig om huruvida ändringar gjordes ingående handlingar(innehållsprioritet framför formulär). Det är bara viktigt för honom att den investerade får ytterligare tillgångar och kommer att använda dem i sin verksamhet för att göra vinst.

Om vi ​​argumenterar utifrån rysk bokföring kan det tyckas att ett sådant redovisningsförfarande strider mot det första villkoret för att acceptera en bokföring tillgångar som finansiella investeringar par. 2 s. 3 PBU 19/02- tillgången på korrekt utförda dokument som bekräftar förekomsten av organisationens rätt till finansiella investeringar och rätten att ta emot senare Pengar eller andra tillgångar från dessa investeringar.

Det är det dock inte. Investeraren har korrekt utfört dokument som bekräftar överföring av egendom till investeringsobjektet. Dessutom har investeraren de ingående dokumenten för investeringsobjektet eller dokument som bekräftar förvärvet av en aktie. Allt detta tillsammans ger investeraren rätt att ta emot ytterligare pengar eller andra tillgångar från investeringsobjektet.

Om investeraren äger en andel som är mindre än 100%kommer bidraget till investeringsobjektets egendom att betalas av alla investerare i proportion till deras andel i investeringsobjektet. Och varje investerare kommer att återspegla sitt bidrag enligt ovan, det vill säga som en del av investeringen.

Detta tillvägagångssätt används eftersom investerarnas proportionella bidrag inte förändrar deras andel av ägandet i den investerade personen. Det verkliga värdet av varje investerares investering omedelbart efter insättningen kommer att öka med åtminstone hans bidrag (annars kommer ingen under normala omständigheter att göra ett sådant bidrag), eller ännu mer. Naturligtvis, i framtiden kan denna investering deprecieras, men det här är frågor om efterföljande redovisning, och inte det första redovisningen av investerarens bidrag till investeringsobjektets egendom ”.

MOMS

Om bidraget till fastigheten görs i pengar uppstår inga problem, moms tas inte ut. Men vid överföring av andra tillgångar (varor, material, anläggningstillgångar etc.) måste deltagaren ta ut och betala moms till budgeten från sitt marknadsvärde och sub. 1 s. 1 i art. 146, punkt 2 i art. 154 i Ryska federationens skattekodex... Det tycker åtminstone Minfi Finansministeriets brev av den 21.08.2013 nr 03-07-08 / 34198, daterad 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452... Enligt tjänstemän erkänns överlåtelse av egendom i denna situation som en försäljning och är därför momspliktig.

Men man kan inte hålla med finansministeriets åsikt. Faktum är att överlåtelse av egendom i detta fall är av investeringskaraktär, och därför är försäljningen inte redovisad sub. 4 s. 3 art. 39 i Ryska federationens skattekodex... Därför behöver du inte ta ut moms här. Men med detta tillvägagångssätt är det nödvändigt att återställa momsen, som tidigare dragits av för förvärv av egendom. sub. 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattekodex... Kom ihåg att moms för varor och material återställs i sin helhet (därför kommer investeringsorganisationen troligtvis inte att få någon fördel av erkännandet av transaktionen). Men för anläggningstillgångar återställs endast den del av momsen som faller på dess restvärde. Därför, om du som bidrag överför en dyr anläggningstillgång och dess restvärde skiljer sig mycket från marknadsvärdet, är erkännandet av en investeringstransaktion mycket mer lönsamt ur beskattningssynpunkt. Det kommer att vara användbart för organisationer som är redo att argumentera med skattemyndigheterna för att ta reda på att rättspraxis i denna fråga ligger på skattebetalarnas sida. Enligt skiljemännens uppfattning är en deltagares bidrag till ett dotterbolags egendom en investeringstransaktion och är inte momspliktig. Upplösning av FAS VVO daterad 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011; FAS TsO daterad 20.02.2007 nr A-62-3799 / 2006... Om du håller dig till denna position, då är det bättre att ta hänsyn till bidraget till egendom som en del av finansiella investeringar i bokföringen.

Inkomstskatt

Ur beskattning av vinster är att betala bidrag till ett dotterbolags egendom en kostnadsfri överföring. Därför beaktas inte kostnaden för den överförda fastigheten (inklusive pengar) vid beräkning av inkomstskatt. Förutom kostnaderna för en sådan överföring (till exempel kostnaden för frakt av varor från moderbolaget till dotterbolaget) beaktas inte klausul 16 i art. 270 i Ryska federationens skattekodex; Finansministeriets brev av den 10.05.2006 nr 03-03-04 / 1/426, daterad 14.03.2006 nr 03-03-04 / 1/222.

Låt oss prata separat om att avskriva upplupen eller återvunnen moms. Det finns två alternativ för att redovisa det.

ALTERNATIV 1 (riskabel). Denna moms återspeglas i strukturen för andra utgifter för organisationen och sub. 1 s. 1 i art. 264, sub. 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattekodex; Upplösning av FAS VVO daterad 18.03.2011 nr A82-8294 / 2008.

ALTERNATIV 2 (säker). Vi inkluderar inte moms i kostnader. Faktum är att skattemyndigheter brukar erkänna sådan moms som kostnader som är direkt relaterade till donationen. Och de, som vi redan har sagt, sänker inte inkomstskatteunderlaget. klausul 16 i art. 270 i Ryska federationens skattekodex.

Mottagande part bokföring

Bokföring

I redovisningen av en dotterorganisation återspeglas mottagandet av assistans från deltagarna i debiteringen av fastighetskontot och kontokrediteringen 83 "Extra kapital" Finansministeriets skrivelser av den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18, daterade 13 april 2005 nr 07-05-06 / 107... Till vilken kostnad för att återspegla den mottagna fastigheten? De nuvarande bokföringsbestämmelserna nämner inte detta. Enligt vår uppfattning bör sådan egendom beaktas till marknadsvärde (det vill säga samma som mottaget gratis) s. 7 PBU 1/2008.

Inkomstskatt

Skattelagen tillåter undantag för inkomstskatt på egendom som mottas från medlemmar, förutsatt att syftet med en sådan överföring är att öka mottagarföretagets nettotillgångar. Dessutom gäller denna regel oavsett andel av deltagande i det auktoriserade kapitalet i organisationen och sub. 3.4 klausul 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex; Finansministeriets skrivelse av den 20.04.2011 nr 03-03-06 / 1/257... Därför bör det i dokumenten om bidraget (och detta är främst deltagarnas beslut) uttryckligen anges: "Syftet med bidrag är att öka dotterbolagets nettotillgångar."

VARNING LEDAREN

För att inte behöva betala för mycket inkomstskatt är det i beslutet från deltagarnas stämma nödvändigt att uttryckligen ange att syftet med bidrag till egendom är att öka dotterbolagets nettotillgångar.

Om ett sådant syfte inte anges i handlingarna, kommer det bistånd som tas emot inte att bli föremål för inkomstskatt, bara när sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex:

• grundarens andel i dotterbolagets auktoriserade kapital är mer än 50%;
• den mottagna egendomen (utom pengar) under året kommer inte att överföras till tredje part (såld, uthyrd, överförd till pantsättningen) Finansministeriets skrivelse av den 09.02.2006 nr 03-03-04 / 1/100).

Om du fått en anläggningstillgång som bidrag till egendom kan den skrivas av. Den initiala kostnaden för en sådan tillgång kommer att vara lika med dess marknadspris (men inte mindre än tillgångens restvärde i moderbolagets skatteregistrering) klausul 1 i art. 257, punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattekod; Finansministeriets skrivelse av den 28 april 2009 nr 03-03-06 / 1/283... Du kan dock inte tillämpa avskrivningspremien på dessa anläggningstillgångar. klausul 9 i art. 258 i Ryska federationens skattekodex.

Men vid mottagande av material eller varor kommer deras skattevärde att vara noll. Därför, när du skriver av material för produktion eller försäljning av varor i skattebokföring, kan deras kostnad inte beaktas i kostnaderna, även om du vid mottagandet återspeglar inkomst Finansministeriets brev av den 26 september 2011 nr 03-03-06 / 1/590, den 7 februari 2011 nr 03-03-06 / 1/80.

Om bidraget till företagets egendom görs med pengar finns det inga svårigheter. Allt du köper med dessa pengar kommer att redovisas som vanligt.

Bidrag av egendom till det auktoriserade kapitalet i LLC

Först och främst bör det sägas att grundaren av LLC och deltagaren är olika begrepp. Grundaren är personen som skapar organisationen. Efter registrering blir han medlem. Ofta är dessa begrepp förvirrade och sammanflätade med varandra, därför menar vi inom ramen för artikeln, som talar om grundaren eller deltagaren, att vi i det första fallet talar om personen som deltog i etableringen av företaget eller registrerade det, i det andra - om personen som är henne.

Det auktoriserade kapitalet är det minsta beloppet för organisationens egendom, vilket gör att det kan säkerställa sina borgenärers intressen. Dess storlek kan inte vara mindre än 10 tusen rubel. (Del 1 i artikel 14 i federal lag "On Companies ..." av 08.02.1998 nr 14). Samtidigt gäller klausul 1 i art. 15 i federal lag nr 14 fastställde möjligheten att inkludera lös eller fast egendom i ett företags auktoriserade kapital.

Enligt art. 130 i Ryska federationens civillag, är fastigheter ett materiellt föremål som är nära besläktat med landet och kan inte flyttas utan att förlora dess egenskaper. Denna kategori omfattar underjordiska tomter och markytor, byggnader, konstruktioner, pågående konstruktion etc. Dessutom har fartyg och flygplan (till exempel satelliter och rymdskepp) som omfattas av statlig registrering status som fastighet. Alla andra tillgångar klassificeras som lös egendom.

Fastighetsvärdering

Förfarandet för att fastställa värdet på egendom som tillförts det auktoriserade kapitalet bestäms av klausul 2 i art. 15 ФЗ № 14. Tillgångar värderas i monetära termer under bolagsstämman, därefter fattas ett beslut som är föremål för dokumentation.

Om värdet på fastigheten som bidragit till det auktoriserade kapitalet överstiger 20 tusen rubel, bör en oberoende expertbedömare vara involverad i förfarandet för att bestämma dess exakta värde. Det totala belopp för vilket tillgångar kommer att accepteras till det auktoriserade kapitalet får inte överstiga det värde som värderaren har satt.

Ibland, under organisationens verksamhet, blir det nödvändigt att sälja tillgångar (till exempel vid ett företags konkurs). Om det samtidigt visar sig att värderaren avsiktligt överskattat värdet på fastigheten i stadiet av dess bidrag till det auktoriserade kapitalet, hålls han tillsammans med företagets grundare gemensamt ansvarigt för beloppet med som värdet var överskattat. Samtidigt kan ett sådant ansvar tilldelas dem inom 3 år från det att fastigheten ingår i LLC: s auktoriserade kapital.

Bidrag av egendom till LLC, som inte ändrar sitt auktoriserade kapital

Enligt bestämmelserna i punkt 1 i art. 27 ФЗ № 14 är företagets grundare skyldiga att bidra med egna medel till sin fastighetsfond, om en sådan skyldighet föreskrivs i bolagets stadga. Samtidigt ändras inte storleken på företagets auktoriserade kapital. Mängden bidrag från företagets deltagare måste stå i proportion till deras andelar i det auktoriserade kapitalet, om inte bolagets stadga föreskriver något annat. Denna metod för att finansiera ett företag låter dig stärka sin finansiella ställning och innebär inte att behovet av att omfördela andelar i det auktoriserade kapitalet mellan dess grundare uppstår.

Vet du inte dina rättigheter?

Det är endast möjligt att föra fastigheter till ett LLC om en sådan möjlighet föreskrivs i bestämmelserna i stadgan som gäller i företaget (artikel 3 i artikel 27 i federal lag nr 14). Fastigheten som överförs av LLC kan vara:

• fastighet;
• fordon;
• datorer och hushållsapparater;
• aktier och värdepapper m.m.

Det finns inga begränsningar när det gäller värdet av egendomen som överförs till LLC: s balansräkning (förutom i situationer då det stadgas av stadgan). Den etablerade sub. 4 s. 1 art. 575 i Ryska federationens civilkodex, ett förbud mot att donera tillgångar värda mer än 3 000 rubel. i förhållandet mellan kommersiella organisationer i den aktuella situationen fungerar det inte heller, eftersom den överförda egendomen har status som en insättning, inte en gåva.

Beskattning av egendom bidrog till det auktoriserade kapitalet i ett LLC och bidrag till det auktoriserade kapitalet

Genom att överföra den egendom som tillhör honom till bolagets auktoriserade kapital ökar grundaren sin andel i detta kapital (förutom fall då alla medlemmar i LLC bidrar med egendom till kapitalet i ett belopp som står i proportion till deras aktier). Samtidigt får han inte ytterligare vinst, men bär inga utgifter (klausul 2, del 1 i artikel 277 i Ryska federationens skattekodex). Detta innebär att skillnaden mellan det verkliga värdet på de tillgångar som ägs av grundaren och deras nominella värde som används när de ingår i det auktoriserade kapitalet inte påverkar skatteunderlaget för företagsinkomstskatten.

Bidraget från företagets grundare är kvalificerat i enlighet med punkt 2 i art. 248 i Ryska federationens skattekodex, som egendom mottogs gratis. Detta innebär att mängden materiella tillgångar som överförs av LLC-deltagaren måste anges som en del av icke-operativ inkomstskatt på vinst (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattekodex). Det finns bara ett undantag från denna regel: sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekod undantar det bidrag som överförs till LLC från beskattning om det har gjorts av en medlem i företaget som äger 50 eller mer procent av företagets auktoriserade kapital. En förutsättning För tillämpningen av en sådan förmån är det nödvändigt att behålla ägandet av fastigheten för företaget i minst 1 år från dagen för mottagandet.

Dokumentär registrering av bidraget

Bidraget till företagets egendom formaliseras genom att utarbeta en handling för accept och överföring. Skrolla nödvändiga detaljer av detta dokument fastställs genom klausul 2 i art. 9 i den federala lagen "On Accounting" av den 06.12.2011 nr 402, i enlighet med vilken det är nödvändigt att ange i den:

1. Dokumentets titel.
2. Namnet på företaget som fungerar som mottagare av fastigheten.
3. Datum och plats för utarbetandet av lagen.
4. Fullständigt namn, passdata, registreringsadress för en person eller uppgifter om företaget som överför fastigheten.
5. Fastighetens namn och värde.
6. Parternas underskrifter (anger positioner).

Om fastigheter överförs till samhället och inte lös egendom, förutom att utarbeta en handling, kommer det att vara nödvändigt att dessutom registrera äganderättsöverföringen hos Rosreestr -myndigheterna. Utan att uppfylla detta villkor kan transaktionen inte anses slutförd i enlighet med kraven i del 1 i art. 131 i Ryska federationens civillag.

Om företagets stadga inte föreskriver skyldighet för sina grundare att göra bidrag, kommer det inte att fungera för att överföra egendom genom att utarbeta en handling för accept och överföring, eftersom en sådan rörelse av materiella tillgångar i detta fall kan kvalificeras som en gåva .

Det finns två sätt att undvika problem med lagen:

1. Ändringar av stadgan (ett obekvämt sätt som medför extra material- och tidskostnader).
2. Slutande av investeringsavtal, räntefritt lån eller kostnadsfri användning av egendom.

Som du kan se kan syftet med bidraget till egendom till en LLC från grundarna skilja sig åt: grundaren kan öka sin andel i företagets auktoriserade kapital, men han kan också ge företaget materiellt stöd utan att ändra beloppet av kapital. En förutsättning för överföring av egendom till LLC som bidrag är förekomsten av en motsvarande bestämmelse i företagets stadga. Dokumentärregistreringen av insättningen utförs genom att utarbeta en handling för accept och överföring. Om fastigheter kommer in i företagets balansräkning måste äganderättsöverföringen registreras på det sätt som föreskrivs i lag.

E.A. Sharonova, ekonom

Bidra till JSC: s egendom

Hur de sändande och mottagande parterna återspeglar bidraget inom redovisning och skatteredovisning

Sedan juli i år har aktieägarna varit det rättsliga grunder kan bidra till ett aktiebolags egendom och Lag av den 03.07.2016 nr 339-FZ... Sådant ekonomiskt bistånd ökar inte GSC: s auktoriserade kapital och förändrar inte andelen mellan ägarna och aktiens nominella värde. Det enklaste sättet är att göra ett bidrag med pengar, då uppstår inte frågan om att beräkna moms alls. Om du gör ett bidrag med egendom måste den överlåtande parten ta ut moms, men den mottagande parten kommer inte att kunna acceptera den för avdrag.

Vad finns på kontot på den sändande sidan

Bokföring

Förfarandet för att återspegla transaktioner för att göra bidrag till JSC: s egendom regleringsdokument om redovisning anges inte separat. Därför kan du tillämpa proceduren för att göra bidrag till en LLC. Och det finns två tillvägagångssätt här.

FRAMGÅNG 1. Det rekommenderas av finansdepartementet. Han föreslår att vägledas av PBU 10/99 när han gör ett bidrag till egendom Finansministeriets skrivelse av den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18 (avsnitt "Inlämning från den granskade enheten av information om aktiebolagets deltagare i företagets egendom")... Och detta innebär att överlåtelse av egendom måste återspeglas i debiteringen av konto 91-2 "Övriga kostnader" och krediten på bokföringskontona för den överförda fastigheten a s. 11 PBU 10/99:

• <если>pengar sätts in - Кт konto 51 "Avräkningskonton";
• <если>egendom skrivs in - CT -konton 01 "Anläggningstillgångar", 10 "Material" osv.

FRAMGÅNG 2. Det rekommenderas av vissa revisorer. De föreslår att vägledas av PBU 19/02 när de bidrar med egendom. Det vill säga att bidraget till företagets egendom bör återspeglas i sammansättningen av finansiella investeringar på samma sätt som bidraget till det auktoriserade kapitalet (på ett separat öppet delkonto):

• Dt -konto 58 "Finansiella investeringar", underkonto "Bidrag till JSC: s egendom", - CT -konto 75 "Uppgörelser med grundare";
• Dt -konto 75 - CT -konto 51, 01, 10, etc.

De förklarar detta med att en medlem (aktieägare) i företaget i framtiden kommer att kunna ta ut pengar eller andra tillgångar från dessa investeringar. Föreningen kommer trots allt att använda de mottagna bidragen i sin verksamhet för att göra vinst.

Allt är dock inte så enkelt. Faktum är att båda metoderna har rätt till liv. Och vilken som ska tillämpas beror på syftet med att bidra till fastigheten, liksom på andra faktorer. Här är vad revisionsföretagets chef tycker om detta.

EXPERIENCE EXCHANGE

Generaldirektör för AKG "Development Vector"

”Poängen är att kostnaderna är ett utflöde av ekonomiska fördelar utan en garanti för ett lika (eller större) inflöde. Det vill säga när organisationen överför ett förskott (Dt 60 - Kt 51) visar organisationen inte kostnaden, eftersom den väntar på varan för samma belopp. Och när de förvärvar finansiella investeringar (Dt 58 - Kt 51) har organisationen garanterat rätt till andel i egendom eller utdelning. Så snart denna rättighet inte längre är garanterad (till exempel har emittenten av aktier en dålig finansiell position) - nedskrivning av tillgången krävs.
Investeringar i ett aktiebolag på icke-återbetalningsbar grund kan antingen ske genom bidrag till det auktoriserade kapitalet eller utöver det. Vid bidrag till det auktoriserade kapitalet har investeraren en garanterad rätt till utdelning, till en viss andel röster i företagets ledning och till företagets egendom.
Med ett ytterligare bidrag förvärvar han ingenting av detta, det vill säga att huvudvillkoret för erkännande av finansiella investeringar inte är uppfyllt - möjligheten att generera inkomster i form av utdelningar, räntor, värdetillväxt. Med ett ytterligare bidrag finns en sådan möjlighet endast villkorligt, men på inget sätt garanterad, eftersom det händer med ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. I detta fall utlöses den grundläggande redovisningsprincipen: större beredskap att redovisa kostnader och skulder än inkomst och tillgångar, därför redovisas en kostnad, inte en tillgång. Detta är särskilt tydligt när ytterligare insättningar görs för att täcka förluster (vilket sker i överväldigande majoritet av fallen).
Det är en annan sak om aktieägarna beslutar att ge bidrag till företagets utveckling (till exempel byggandet av en ny produktionsanläggning). I det här fallet är erkännande av tillgången möjlig, eftersom aktieägarna efter början av nyproduktionen har rätt att förvänta sig en vinstökning och följaktligen utdelning.
Valet av sätt att återspegla bidraget beror således på syftet med dess införande (det finns inga olämpliga bidrag, eftersom aktieägaren måste förstå varför han behöver göra detta - han kommer inte att få aktier).
Men syftet med introduktionen är inte det enda kriteriet, beslutsfattandet beror på många faktorer. Till exempel har en aktieägare 1% av aktierna, och han måste göra ett ytterligare bidrag på 90% av kostnaden för framtida byggande. Kommer han att kunna få en ökning av de insatta medlen, det vill säga för att återbetala själva bidraget, och få ett ytterligare inflöde från utdelningar? Osannolik. Och aktieägaren kommer inte att kunna lönsamt sälja sin lilla volym av aktier, även om företaget nu har en ny fabrik, eftersom ökningen av egendom kommer att fördelas till förmån för ägarna av de återstående 99% av aktierna. Det vill säga igen när man gör ett bidrag krävs att man redovisar en kostnad, inte en tillgång.
Därför tillåter modern bokföring sällan dig att komma med en regel "för alla tillfällen" - oftast behöver revisorn analysera situationen och fatta ett professionellt beslut för att på ett tillförlitligt sätt återspegla varje transaktions inverkan på fastighetsstatus och ekonomiska resultat . "

Med detta i åtanke kan du välja den metod som bäst passar din situation. Löp lite framåt, låt oss säga att om du överför en anläggningstillgång eller material som bidrag, kommer reflektionen av bidraget som en del av finansiella investeringar att vara ett ytterligare argument för dig för att inte ta ut moms för en sådan överföring.

MOMS

Om din organisation tillämpar ett förenklat system, då frågan om moms inte uppstår vid överföring av ett bidrag till JSC: s egendom. När allt kommer omkring är du inte en betalare av denna skatt men klausul 2 i art. 346.11 i Ryska federationens skattekodex.

Det kommer också att bli några problem med moms om du tillämpar den allmänna regimen och bidrar med pengar som bidrag. Det finns ingen anledning att ta ut skatt sub. 1 s. 3 art. 39, del. 1 s. 2 art. 146 i Ryska federationens skattekodex; Finansministeriets skrivelse av den 28 juni 2013 nr 03-07-11 / 24898.

Om du i form av bidrag överför icke-monetära tillgångar, till exempel anläggningstillgångar eller material, finns det två handlingsalternativ.

ALTERNATIV 1. Problemfri. Kom överens med tillsynsmyndigheterna och ta ut moms på marknadsvärdet för den överförda fastigheten sub. 1 s. 1 i art. 146, punkt 2 i art. 154 i Ryska federationens skattekodex... Faktum är att de betraktar denna verksamhet som en vanlig kostnadsfri överlåtelse av egendom, som i mervärdesskäl är erkänd som en försäljning. ; Finansdepartementet 08.21.2013 nr 03-07-08 / 34198,... Och allt för att överföring av icke-monetära tillgångar som bidrag till företagets egendom inte nämns antingen i listan över transaktioner som inte är momspliktiga eller i listan över transaktioner som är undantagna från moms. klausul 2 i art. 146, art. 149 i Ryska federationens skattekodex.

Även om fakturan vid normal implementering är upprättad i två exemplar (för säljaren och köparen), kan du i detta fall upprätta ett exemplar. När allt kommer omkring kommer du inte att presentera skatt för samhället, du måste betala denna moms på egen bekostnad. Men du måste registrera den sammanställda fakturan i fakturajournalen och försäljningsboken. s. 3 i reglerna för att hålla boken över försäljning, godkänd. Regeringsdekret av den 26 december 2011 nr 1137 (nedan - resolution nr 1137); s. 3 i Reglerna för att föra en journal över redovisning av fakturor, godkänd. Upplösning nr 1137.

Tja, eftersom du vid överföring av fastighet kommer att ta ut moms, så behöver du naturligtvis inte återställa den ingående momsen som tidigare accepterats för avdrag på den här egendomen. Finansministeriets brev av den 21.08.2013 nr 03-07-08 / 34198, daterad 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452.

ALTERNATIV 2. Kontroversiellt. Ta inte ut moms på överlåtelse av egendom, eftersom det är av investeringskaraktär och som ett resultat inte erkänns som en försäljning för momsändamål sub. 4 s. 3 art. 39 i Ryska federationens skattekodex... Men innan du gör detta, bedöma om det är värt ljuset.

För det första kommer du med största sannolikhet att stämma skattemyndigheterna för avgiften som inte är momsbelagd. Vi kommer att vara glada att domstolarna säkert kommer att stödja dig. Upplösning av CA ZSO daterad 18.12.2014 nr A70-11281 / 2013; FAS VVO daterad 03.12.2012 nr A29-10167 / 2011... För det andra, eftersom du har erkänt överlåtelse av egendom som investering, måste du återställa tidigare avdragsgill moms på denna fastighet från sub. 1, 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattekodex... Enligt materialen återställs skatten i sin helhet och för anläggningstillgångar - i proportion till restvärdet på överföringsdagen.

Så förmånen är endast möjlig om den återvunna momsen visar sig vara mycket lägre än den moms som tas ut på marknadsvärdet (i fallet med alternativ 1). Annars är det meningslöst att stämma inspektionen för icke-periodisering av moms.

Inkomstskatt

Av skattemässiga skäl har bidrag från företagets egendom länge betraktats av tillsynsmyndigheterna som en vanlig donation. Och därför tillåter de inte att beakta i de "lönsamma" utgifterna varken värdet av den överförda egendomen eller mängden pengar som bidragit till bidraget. klausul 16 i art. 270 i Ryska federationens skattekodex; Finansministeriets brev av den 10.05.2006 nr 03-03-04 / 1/426, daterad 14.03.2006 nr 03-03-04 / 1/222.

Skattemyndigheter tillåter inte heller att inkludera i kostnader och belopp för upplupen eller återvunnen moms från icke-monetär egendom som överförs till bidraget. När allt kommer omkring anser Finansdepartementet att detta är en kostnad som är förknippad med omedelbar överlåtelse av egendom och Finansministeriets brev av den 11.03.2010 nr 03-03-06 / 1/123, daterad 08.12.2009 nr 03-03-06 / 1/792... Om du tar hänsyn till denna moms i dina utgifter, kommer du troligen att behöva försvara lagligheten av dina handlingar i domstol. Och vissa domstolar stöder skattebetalarna.

Vad finns på den mottagande partens konto

Bokföring

Finansdepartementet föreslår att återspegla de bidrag som erhållits från deltagarna på debiteringen av fastighetskontot och kontokrediteringen 83 "Ytterligare kapital l" Finansministeriets skrivelser av den 29 januari 2008 nr 07-05-06 / 18 (avsnitt "Inlämning från den granskade enheten av information om aktiebolagets deltagare i företagets egendom"), daterad 13 april 2005 nr 07-05-06 / 107:

• <если>pengar sätts in: Dt -konto 51 "Avräkningskonton" - CT -konto 83;
• <если>egendom anges: Dt -konton 01 "Anläggningstillgångar", 10 "Material" - CT -konto 83.

Denna operation kan återspeglas i två poster:

• Dt -konto 75 "Uppgörelser med grundare" - CT -konto 83;
• Dt -konton 51, 01, 10 - CT -konto 75.

Det vill säga, för JSC är att inte ta emot bidrag från deltagarna inte inkomst s. 2 PBU 9/99... Och detta är korrekt, eftersom värdestegringen för ett aktiebolags egendom sker av skäl som inte beror på dess verksamhet.

Observera att PBU inte separat säger till vilken kostnad det är nödvändigt att återspegla anläggningstillgångar eller inventarier som erhållits som bidrag till egendom. Men med tanke på att JSC inte betalar någonting för det kan fastigheten redovisas på samma sätt som fastigheten fick gratis, det vill säga till marknadsvärdet och s. 7 PBU 1/2008; klausul 9 PBU 5/01; Klausul 10 PBU 6/01... I detta fall kan marknadsvärdet betraktas som det värde som deltagarna enats om och som anges i dokumenten om att göra ett icke-monetärt bidrag till fastigheten (avtalet mellan JSC och aktieägaren, aktieägarnas beslut) .

MOMS

När JSC får pengar som bidrag till egendom behöver inte ta ut moms. När allt kommer omkring är deras kvitto inte associerat med betalning för sålda varor (arbete, tjänster) sub. 2 s. 1 art. 162 i Ryska federationens skattekodex; Finansministeriets skrivelse av 20.04.2012 nr 03-07-11 / 121.

Om du emellertid fick icke-monetära tillgångar som bidrag till egendom och aktieägaren ändå gav dig en faktura med moms kan du fortfarande inte acceptera den för avdrag. Federal Tax Service brev av den 26 maj 2015 nr GD-4-3 / [e -postskyddad]; Finansdepartementet den 27.07.2012 nr 03-07-11 / 197... När allt kommer omkring betalar du ingenting för den här egenskapen, det vill säga du får den gratis. Och i det här fallet är fakturan inte registrerad i inköpsboken. sub. "A" -klausul 19 i reglerna för att hålla boken över inköp, godkänd. Upplösning nr 1137... Så du återspeglar inte denna moms vare sig i bokföring eller i skatteredovisning.

Inkomstskatt

Du får inte betala inkomstskatt av värdet på den egendom som mottagits från aktieägarna om ett av två villkor är uppfyllt.

Säger till chefen

Om andelen av en aktieägare i ett JSC: s auktoriserade kapital är mindre än 50%, för att undvika att betala inkomstskatt är det nödvändigt att i avtalet (beslutet) angavs att bidraget till fastigheten görs för att öka JSC: s nettotillgångar.

VILLkor 1. Fastigheten överförs till dig i syfte att öka nettotillgångarna. Då bör detta anges direkt i dokumenten om bidrag (avtalet mellan JSC och aktieägaren, beslutet från aktieägarna). Samtidigt spelar storleken på andelen av en aktieägare i ett gemenskapsbolags gemenskapskapital ingen roll. Finansministeriets skrivelse av den 09.02.2006 nr 03-03-04 / 1/100 ).

Och kan JSC ta hänsyn till den mottagna egendomen?

Om pengar tas emot är det inga problem alls. Kostnaden för anläggningstillgångar, varulager, verk eller tjänster som köps med dessa pengar tar du med i kostnaderna i den allmänna ordningen Finansministeriets skrivelse av 20.03.2012 nr 03-03-06 / 1/142... Det vill säga på samma sätt som om du spenderade dina egna pengar på allt detta.

Om anläggningstillgångar eller varulager tas emot, kan deras kostnad beaktas endast i kostnader om det beaktades i inkomst. Och eftersom du i det här fallet inte tog hänsyn till något i inkomst, kommer taxeringsvärdet på anläggningstillgångar och lager att vara lika med noll Finansministeriets brev av den 27 juni 2016 nr 03-03-06 / 1/37164, daterad 27 juli 2012 nr 03-07-11 / 197.

Det visar sig att den bästa investeringen är pengar. I detta fall har både sändande och mottagande parter inga problem med skatter. Dessutom kommer JSC att kunna ta hänsyn till alla förvärv på bekostnad av de mottagna pengarna.

Offentliggörande

Bidrag till det auktoriserade kapitalet

Det är möjligt att föreskriva i de ingående handlingarna och betala för ett betydande auktoriserat kapital i företaget både under bildandet och i storleksordningen för att öka kapitalet.

Ett bidrag till det auktoriserade kapitalet kan vara monetära fonder, värdepapper, egendom, egendom och andra rättigheter som har ett monetärt värde.

Följande aspekter bör noteras som fördelarna med denna finansieringsform:

Bidrag till det auktoriserade kapitalet utgör inte skattebasen för inkomstskatt (stycke 3 punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattekodex);

Bidrag till det auktoriserade kapitalet är inte föremål för mervärdesskatt (stycke 4 stycke 3 i artikel 39 i Ryska federationens skattekodex).

Betalning av aktier / aktier

När du betalar för aktier (aktier) kontant uppstår inga kontroversiella frågor. När du gör icke-monetära bidrag till betalning av aktier (aktier) måste följande punkter beaktas.

Den mottagande organisationen, liksom den som sänder, har ingen inkomstförlust vid mottagande (överlåtelse) av egendom mot betalning för aktier (aktier) (artikel 277 i Ryska federationens skattekodex).

Fastigheten som tas emot i form av ett bidrag till organisationens auktoriserade kapital, för beskattning av vinster, tas till anskaffningsvärde (restvärde). Kostnaden (restvärdet) bestäms utifrån data skatteredovisning från den överlåtande parten på dagen för överföring av äganderätten till den angivna fastigheten (egendomsrätt), med beaktande av de merkostnader som med ett sådant bidrag (bidrag) utförs av den överlåtande parten, förutsatt att dessa kostnader bestäms som bidrag (bidrag) till det auktoriserade (gemensamma) kapitalet. Om den mottagande parten inte dokumenterat kan bekräfta värdet av den bidragna egendomen (egendomsrätt) eller någon del av den, erkänns värdet av denna egendom (egendomsrätt) eller en del av den som noll.

Som nämnts ovan är bidraget till det auktoriserade kapitalet inte momsbelagt.

Men om den egendom som tas emot som betalning för de aktier eller aktier som placeras kommer att användas i momspliktiga aktiviteter, har företaget rätt att dra av moms som återställts av överlåtaren (förutsatt att dessa belopp markeras i de dokument som formaliserar överföring av bidraget till befraktningskapitalet (punkt 3 stycke 1 stycke 3 i artikel 170, punkt 11 i artikel 171, punkt 8 i artikel 172 i Ryska federationens skattekodex)).

En faktura för avdrag krävs inte, och inköpsboken registrerar de dokument som formaliserar överlåtelse av egendom (klausul 8 i reglerna för att föra loggar över mottagna och utfärdade fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker för mervärdesskatteberäkningar, nedan - Regler).

Samma dokument (deras kopior) måste förvaras i loggboken över mottagna fakturor (punkt 4, punkt 5 i reglerna). Enligt punkt 8 i art. 172 i Ryska federationens skattekodex görs dessa avdrag efter registrering av egendom som erhållits som betalning av ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Ovanstående norm är endast relevant om den skattskyldige accepterade de angivna momsbeloppen för avdrag (till exempel kan han använda det förenklade skattesystemet och inte betala moms alls).

I händelse av att mängden skatt faktiskt inte återkrävdes av överlåtaren har företaget ingen avdragsrätt. Denna bestämmelse bekräftas av rättspraxis, till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Ural-distriktet av den 27 januari 2009 nr F09-10568 / 08-C2. En förutsättning för att acceptera avdrag för mervärdesskatt från investeringar i fastigheter i det auktoriserade kapitalet är återställande av tidigare lagligt avdragsgilla momsbelopp för personer som investerat egendom i det auktoriserade kapitalet.

Bidrag av egendom till det auktoriserade kapitalet av en individ

Separat är det nödvändigt att uppehålla sig vid situationen när fastigheten i det auktoriserade huvudstaden bidrog av en person som inte är individuell entreprenör... Är det möjligt i detta fall, efter att ha återställt moms, att ta den för avdrag?

Övning följer vägen för ett entydigt negativt svar på denna fråga. Individer är ursprungligen inte momsbetalare (artikel 145 i Ryska federationens skattekodex). Därför bör de vid överföring av egendom till det auktoriserade kapitalet inte återställa moms och fördela mängden skatt i relevanta dokument.

Även om momsbeloppet allokeras har företaget dock inte rätt att acceptera det för avdrag. Så i ett specifikt fall överförde den enda medlemmen i företaget - en individ, fastigheten som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Domstolarna påpekade med rätta att denna person, som inte var momsbetalare, inte hade rätt att dra av moms (betalas vid köp av varor). Följaktligen behövde denna person inte återställa momsbeloppet i bokföringen, eftersom detta belopp inte presenterades för återbetalning från budgeten och inte kunde presenteras av en person som inte har status som företagare och inte är momsbetalare. (resolution av Federal Antimonopoly Service of the North-Western District av 29.08. 2008 nr A42-5628 / 2007).

Den otvetydiga nackdelen med denna finansieringsmetod är att om värdet på företagets nettotillgångar vid slutet av det andra och varje efterföljande räkenskapsår visar sig vara mindre än dess auktoriserade kapital, måste företaget deklarera en minskning av sitt auktoriserade kapital till ett belopp som inte överstiger värdet på dess nettotillgångar, och registrera en sådan minskning v upprättad ordning... Om värdet på nettotillgångar efter denna period visar sig vara lägre än minimibeloppet för det auktoriserade kapitalet, är bolaget föremål för likvidation (artikel 3 i artikel 20 i federal lag av 08.02.98 nr 14- FZ "Om aktiebolag", nedan - federal lag nr 14 -FZ; klausulerna 4, 5, artikel 35 i den federala lagen av den 26 december 1995 nr 208 -FZ "Om aktiebolag", nedan - federal lag 208-FZ).

Rättspraxis följer här vägen för att ge samhället en möjlighet att förbättra sin ekonomiska situation. Till exempel bestämde domstolen att de sammanhängande bestämmelserna i punkt 4 i art. 99 i Ryska federationens civillagstiftning och del 3 i art. 20 i federal lag nr 14-FZ innebär inte att företaget är föremål för omedelbar likvidation så snart nettotillgångarna börjar minska, men låter grundarna vidta nödvändiga åtgärder för att förbättra sitt ekonomiska tillstånd. Med beaktande av de bevis som presenteras för att företagets ekonomiska tillstånd är stabilt är skattemyndighetens krav på att likvidera företaget orimliga (Ural-distriktets resolution daterad 26.03.2009 nr Ф09-1563 / 09-С4).

I ett annat fall vägrade domstolen att tillmötesgå ansökan om likvidation av företaget. Domstolen indikerade att en separat kränkning av lagstadgade handlingar, erkänd som när man skapar juridisk enhet, och under sin verksamhet kan i och för sig inte vara den enda anledningen till att en juridisk enhets verksamhet avslutas genom dess likvidation, förutsatt att denna överträdelse kan avlägsnas. Följaktligen är LLC inte föremål för omedelbar likvidation så snart nettotillgångarna började minska, eftersom grundarna kan vidta nödvändiga åtgärder för att förbättra sitt ekonomiska tillstånd (resolution av Federal Antimonopoly Service Centrala distriktet daterad 26.02.2009 i mål nr A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Det finns dock också beslut till förmån för skattemyndigheterna. Till exempel uppfyllde skiljedomstolen skattemyndighetens krav för att likvidera ett LLC, eftersom värdet på företagets nettotillgångar under tre år var lägre än minimibeloppet för dess auktoriserade kapital, och därför i enlighet med art. 20 i federal lag nr 14-FZ, är företaget föremål för likvidation (resolution av Federal Antimonopoly Service i Volgo-Vyatka-distriktet den 10 mars 2009 i mål nr A43-22548 / 2008-19-481).

Kravet på likvidation av den juridiska personen var lagligt tillfredsställt, eftersom värdet på nettotillgångarna för den senare vid skatterevisionen var lägre än minimibeloppet för det auktoriserade kapitalet (resolution av FAS för Volgo- Vyatka-distriktet den 23/01/2009 i ärende nr А43-6947/2008-19-203) ...

Betalning av aktier (aktier) över deras nominella värde

Den nuvarande lagstiftningen ger möjlighet att betala aktier och aktier med ett belopp som överstiger deras nominella värde. Detta är möjligt både under det första förvärvet av aktier (aktier) och i processen att öka det auktoriserade kapitalet. Som ett resultat bildas den så kallade aktiepremien eller skillnaden mellan kostnaden för att betala för en andel i ett auktoriserat kapital i en LLC och det nominella värdet av en sådan aktie.

Denna skillnad och aktiepremie som erhålls på detta sätt ökar inte företagens auktoriserade kapital och beaktas inte som inkomst vid fastställandet av skatteunderlaget för företagsinkomstskatt (stycke 3, punkt 1 i artikel 251 i skattelagen i Ryska Federationen).

Rättslig praxis på detta område ligger på skattebetalarens sida. Ett exempel är följande fall. Inspektionen ansåg att den skattskyldige olagligen inte inkluderade inkomst i form av inkomst i form av skillnaden mellan marknaden och nominellt värde av bidraget till det auktoriserade kapitalet i inkomstskattskyldig inkomst. Som anges av domstolen, som erkänner inspektionens ståndpunkt olagligt, det faktum att marknadsvärdet av bidraget till företagets auktoriserade kapital, som gjorts av den nya deltagaren, med ett nominellt värde på 3800 rubel. (andelen är 19% av företagets auktoriserade kapital) är 103 800 000 rubel, ändrar inte kärnan i monetära medel som bidrag till företagets auktoriserade kapital, i kraft av sub. 3 s. 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex som inte är föremål för inkomstskatt (resolution av Federal Antimonopoly Service i Central District den 23.10.2008 nr A62-1202 / 2008).

Av ovanstående kan det ses att denna finansieringsmetod har en fördel jämfört med den vanliga betalningen av aktier (aktier), eftersom det gör det möjligt att behålla en liten mängd av det auktoriserade kapitalet, vilket följaktligen innebär en minskning av risker som är möjliga om beloppet för det auktoriserade kapitalet efter resultaten av det andra och varje efterföljande räkenskapsår kommer att överstiga beloppet för företagets nettotillgångar. Ansvaret för företagets deltagare (aktieägare) gentemot borgenärer begränsas också av storleken på deras aktier (aktier).

Momsundandelssystem med bidrag till det auktoriserade kapitalet

Låt oss uppehålla oss lite vid skattebetalarnas övergrepp i samband med betalning av aktier, aktier i det auktoriserade kapitalet, som redan har studerats väl av skattemyndigheterna.

Den första metoden är att använda ett bidrag till det auktoriserade kapitalet som ett sätt att undvika momsbetalning.

När man använder ett bidrag till det auktoriserade kapitalet som ett sätt att undvika momsbetalning, sker överföringen av egendom till ett företags auktoriserade kapital inte i syfte att förvärva aktier (andelar) för att få inkomst från investeringar, utan riktar sig faktiskt till avyttring (försäljning) av företagets egendom i syfte att inte betala moms vid försäljningen ...

Den överlåtande parten mottar i gengäld andelen av deltagande i den mottagande parten och säljer dem, och får därmed en motsvarande ersättning för den egendom som tillförts det auktoriserade kapitalet utan att betala moms.

Ett sådant system behandlades av skiljenämnden, vars slutsatser finns i resolutionen från Federal Antimonopoly Service i North Kaukasus-distriktet den 20.11.2006 nr F08-5894 / 2006-2447A. Den rättsliga myndigheten kom fram till att överföringen av medel till det auktoriserade kapitalet inte var av investeringskaraktär och därför inte kunde undantas från mervärdesskatt.

Den andra metoden är att ta emot momsåterbetalningar från budgeten av en person som faktiskt inte betalade för varorna.

Medlen överförs från moderorganisationen till dotterbolaget, och den senare betalar nästan omedelbart med dessa medel för de varor som köps från moderorganisationen. I systemet kan ytterligare en mellanlänk användas genom vilken medel överförs. I detta fall är den betalande parten för varorna inte direkt relaterad till organisationen - leverantören av varorna. Som ett resultat överförs varorna till den part som inte betalade några pengar för det och fick rätt till momsavdrag, och pengarna som ursprungligen deponerades returneras till moderföräldrarorganisationen.

Samtidigt är de faktiska varorna ofta kvar på föräldraorganisationens lager. I detta avseende är dekretet från Federal Antimonopoly Service of the North Caucasian District av 05.04.2006 nr F08-1281 / 2006-548A anmärkningsvärt. Domstolen drog slutsatsen att operationen för att öka det auktoriserade kapitalet i kontanter och betalningen för dessa medel för det arbete som utförts till förmån för organisationen som finansierar charterkapitalet, som följde dagen efter, utgjorde betalning av fakturor från en organisation med fakturor från samma organisation. Av denna anledning, i denna situation, finns det inget lagstadgat villkor för momsåterbetalning - betalning på bekostnad av organisationens egna medel.

Bidrag till företagets egendom som finansieringsmetod

Denna finansieringsmetod kan endast användas i förhållande till ett dotterbolag. Fördelar med denna finansieringsform:

det auktoriserade kapitalet inte ökar, och därför minimeras riskerna med överskott av det auktoriserade kapitalet över företagets nettotillgångar.

inga ändringar krävs i de ingående dokumenten och inga registreringsförfaranden krävs med Federal Tax Service och Federal Financial Markets Service of Russia 1;

inget engagemang krävs oberoende värderare vid bidrag till företagets egendom;

föremål för sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex har företaget inte skattepliktiga icke-operativa inkomster;

det finns ingen skattebas för moms;

Lagstiftningen innehåller inga begränsningar för storleken och frekvensen för insättningar.

Lagstiftning

Möjligheten att göra bidrag till företagets egendom föreskrivs i art. 27 i federal lag nr 14-FZ. För genomförandet är det nödvändigt att skyldigheten att göra bidrag till företagets egendom finns i LLC: s stadga.

Själva insättningen utförs på grundval av beslutet från generalförsamlingens deltagare. Bidrag görs av alla medlemmar i företaget i proportion till deras andelar i bolagets stadga, om inte ett annat förfarande föreskrivs i stadgan. Om en deltagare inte uppfyller denna skyldighet ger företaget rätten att kräva att deltagaren lämnar ett lämpligt bidrag. Som huvudregel betalas bidrag kontant, om inte annat följer av stadgan eller beslut av bolagsstämmans beslut om bolagsstämma.

Det är nödvändigt att överväga denna juridiska institution ur civil och skattemässig synvinkel. Ur företagsrättslig synvinkel är ett bidrag till företagets egendom inte en omedelbar överföring av medel, eftersom det ökar det verkliga värdet av aktien, som varje deltagare har rätt att kräva när han lämnar LLC. Denna slutsats bekräftas av materialet i rättspraxis (beslut av Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet den 23 januari 2006 nr KA-A40 /13961-05-P, av den 03/09/2007 nr KA-A40 / 875-07, FAS i det västsibiriska distriktet 05/04/2006 nr F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Ur skattesynpunkt betraktas ett bidrag till ett företags egendom som en kostnadsfri överföring av medel. Del 2 i art. 248 i Ryska federationens skattekodex innehåller en bestämmelse enligt vilken egendom (verk, tjänster) eller fastighetsrättigheter anses tas emot kostnadsfritt om mottagandet av denna egendom (verk, tjänster) eller egendomsrätt inte är associerat med mottagarens skyldighet att överföra egendom (egendomsrätt) till överlåtaren (utföra arbete för överlåtaren, tillhandahålla tjänster till överlåtaren).

I detta fall har företaget inte en sådan skyldighet, därför mottas egendomen enligt art. 27 i federal lag nr 14-FZ, bör betraktas som icke-operativa intäkter i enlighet med artikel 8 i art. 250 i Ryska federationens skattekodex. Ett undantag från denna regel finns i sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex, enligt vilken, vid fastställande av beskattningsunderlaget för inkomstskatt, inkomst i form av egendom som erhållits av en rysk organisation gratis från:

■ en organisation, om det mottagande partens auktoriserade (sammanslagna) kapital (fond) består av mer än 50% av den överförande organisationens bidrag (andel);

■ en organisation, om det överförande partens auktoriserade (andel) kapital (fond) består av mer än 50% av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;

■ av en individ, om det mottagande partens auktoriserade (aktie) kapital (fond) består av mer än 50% av bidraget (andelen) för denna person.

I det här fallet redovisas inte den mottagna egendomen som skattemässig inkomst endast om den angivna egendomen (förutom monetära medel) inte överförs till tredje part inom ett år från mottagandet.

Användningen av ett bidrag till ett företags egendom som metod för att finansiera ett LLC är således förknippat med hänförandet av sådan egendom till icke-operativa intäkter som egendom som erhålls gratis, med undantag för överföring av innehav av medel i enlighet med subpara. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex.

Bidrag till JSC: s egendom

En separat diskussion förtjänar frågan om det är möjligt att genomföra ett sådant förfarande som bidrag till ett aktiebolags egendom.

Lagstiftningen om aktiebolag ger inte möjlighet att göra bidrag till företagets egendom. Men det finns inte heller något förbud mot genomförandet av detta förfarande. Stycke 11, del 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekod innehåller inte en hänvisning till vilken typ av affärsenhet som kan dra nytta av detta privilegium. Det finns också ett brev från Rysslands finansministerium daterat 09.11.2006 nr 03-03-04 / 1/736, där finansavdelningen noterar att sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekod tillämpas oavsett i vilken form organisationen skapades (OJSC, CJSC, LLC, etc.).

Om en aktieägare - en juridisk person gör ett bidrag till ett aktiebolags egendom, uppstår en viss konflikt. Å ena sidan förbjuder civilrättsliga donationer mellan kommersiella organisationer (även om det är ett dotterbolag och moderbolag). Å andra sidan formellt signerad. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekod tillåter fri överföring av egendom, utan att ange för vilket affärsföretag det är möjligt.

Med tanke på denna situation är det nödvändigt att ta hänsyn till att Ryska federationens skattekodex inte reglerar civilrättsliga relationer - det kan bara avgöra deras skattekonsekvenser.

Å ena sidan, eftersom det inte finns något förbud, är det möjligt att tillämpa lagens analogi och ge ett bidrag enligt de regler som fastställs i federal lag nr 14-FZ, i enlighet med begränsningarna för donation (donationsfrågor kommer att diskuteras i detalj nedan). Genom att ge ett bidrag till ett aktiebolags egendom förväntar sig en aktieägare utvecklingen av bolaget, en ökning av dess likviditet och, som ett resultat, en ökning av marknadsvärdet för sina aktier, en ökning av mängden utdelad utdelning. Detta inkluderar argument för avsaknad av donation ur civil synvinkel.

Men trots detta kan risken för erkännande av denna transaktion i domstol som ogiltig inte uteslutas (resolution från Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet den 05.12.2005, 18.11.2005 nr KA-A40 / 11321-05).

Om du inte anser civilrättsliga kvalifikationer kommer skattekonsekvenserna inte att skilja sig från dem som är associerade med en LLC. Dessa bidrag kommer att betraktas som en donation av medel. Om bidraget görs av en aktieägare som äger mer än 50% av det auktoriserade kapitalet, uppstår icke-operativa intäkter. Om finansiering tillhandahålls av en aktieägare som äger mindre än 51%, kommer bolaget att ha icke-operativa intäkter.

Resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet den 20.02.2008 nr KA-A41 / 420-08 innehåller bekräftelse på att fastigheten som mottagits gratis kan undantas från skattebasen från aktiebolaget. I denna resolution uppfylls ansökan om ogiltigförklaring av skattemyndighetens beslut om indrivning av påföljder för inkomstskatt lagligt, eftersom sökanden legitimt inte tog hänsyn till den egendom som han fick till följd av beskattning. Rysk organisation gratis från organisationen, eftersom den överlåtande partens auktoriserade kapital består av mer än 50% av den mottagande partens bidrag.

Förmånen som tillhandahålls av sub. 1 s. 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex, enligt vilken den mottagna egendomen inte redovisas som inkomst för skattemässiga skäl, är giltig under förutsättning att den angivna egendomen (med undantag för monetära medel) inom ett år från mottagningsdatum inte är överförs till tredje part. Som framgår av ovanstående norm uppstår problem om egendom överförs i icke-monetär form. Vilka problematiska situationer kan uppstå här?

Överlåtelse av egendom erhålls kostnadsfritt från moderorganisationen (dotterbolaget) inom ett år på annan egendom än ägande

Om den mottagna egendomen överlåts för uthyrning, förvaltning av förtroende, användning, pantsättning, samt vid överlåtelse av egendom på någon annan rättighet som inte medför överlåtelse av äganderätt, har den skattskyldige inte rätt att tillämpa de förmåner som anges i sub . 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex. Bekräftelse på detta finns i brevet från Rysslands finansministerium av den 09.02.2006 nr 03-03-04 / 1/100.

Det finns också rättspraxis som bekräftar denna ståndpunkt, till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet daterad 01.09.2008 nr KA-A40 / 8012-08. Enligt domstolens mening kan en skattebetalare som överför egendom för fri användning inte tillämpa undantaget enligt sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex.

Personen som bidrog till företagets egendom betalade inte helt sin andel (andel)

Underlåtenhet att betala en andel i ett auktoriserat kapital i ett LLC påverkar inte tillämpningen av skatteförmånen för sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex. Detta bekräftas av flera rättspraxis. Således noterade skiljenämnden att ”Art. 251 sub. 11 klausul 1 i Ryska federationens skattekodex binder rätten till förmånen inte med beloppet av det faktiskt bidragna auktoriserade kapitalet, utan med den mottagande partens andel i den överlåtande partens auktoriserade kapital, vilket måste vara minst 50% och kräver inte full betalning av det auktoriserade kapitalet när förmånerna presenteras "(resolution FAS från Moskva-distriktet den 15 juni 2006 nr KA-A41 / 5286-06).

Men om aktien (aktien) inte betalas inom ett år från dagen för företagets registrering, kommer ägandet av den att övergå till företaget. Och i det här fallet kommer det att få helt andra konsekvenser.

Personen som bidrog till företagets egendom drog sig ur deltagarlistan

Överlåtarens utträde ur medlemskapet under året påverkar inte tillämpningen av skatteförmånens sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex. Detta bekräftas av slutsatsen i resolutionen från FAS i Fjärran Österdistriktet den 30 december 2005 nr F03-A73 / 05-2 / 4367. Domstolen drog slutsatsen att en individs utträde från företagets grundare före årets utgång inte förändrar den rättsliga statusen för dessa medel som mottagits gratis och inte är föremål för redovisning som inkomst vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt .

Moms vid bidrag till företagets egendom

Analys av lagstiftningen om huruvida mervärdesskatt tas ut på transaktioner på insättningar i företagets egendom i kontanter gör att vi kan dra en rimlig slutsats att det inte finns någon skyldighet att betala nämnda skatt.

Syftet med momsbeskattning är verksamhet med försäljning av varor (verk, tjänster), inklusive gratis (artikel 146 i Ryska federationens skattekodex). Men pengar fungerar som ett universellt betalningsmedel, och inte som en produkt, arbete eller tjänst. För beskattning av mervärdesskatt, överföring av medel som inte är relaterade till betalningar för varor, verk eller tjänster, i den mening som avses i art. 39 och 146 i Ryska federationens skattekod erkänns inte som en försäljning. Att bidra till företagets egendom är av investeringskaraktär (stycke 39.3 i stycket 3 i Ryska federationens skattekodex), det vill säga att det är en verksamhet som inte erkänns som en försäljning av skattemässiga skäl .

För överlåtaren har således ingen skyldighet att betala mervärdesskatt när det gäller kontant bidrag till företagets egendom. Det finns inget beskattningsobjekt för den mottagande parten (artikel 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattekodex): de mottagna medlen är inte relaterade till betalningar för varor (verk, tjänster).

Är mervärdesskatt mervärdesskattepliktigt för ett icke-monetärt bidrag till egendom? Det finns två synpunkter på denna poäng.

Den första synpunkten, som författaren till denna artikel också ansluter sig till, är att överlåtelse av egendom som deltagares bidrag till egendom hos ett dotterbolag betraktas som en investeringsöverföring (stycke 4 i punkt 3 i artikel 39 i skatten Ryska federationens kod), dvs.

Att göra ett bidrag till företagets egendom påverkar ökningen av dess nettotillgångar och följaktligen på nettovinsten fördelad mellan deltagarna, därför kan man dra slutsatsen att detta bidrag är av investeringskaraktär. Det finns en positiv rättspraxis som bekräftar denna ståndpunkt (till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Central District den 20.02.2007 i mål nr A-62-3799 / 2006).

En annan synvinkel kommer dock till uttryck i den juridiska litteraturen: när materiella värden överförs som bidrag till egendom överförs äganderätten till dem från deltagaren till samhället; för mervärdesskatt, överförs äganderätten till egendom (inklusive gratis) som en försäljning. Följaktligen måste deltagaren ta ut moms på värdet av den egendom som överförs till företaget.

Bidrag till företagets egendom medför således skattekonsekvenser i form av skattepliktiga icke -operativa inkomster, såvida de inte accepteras från en moder- eller dotterorganisation eller en individ - en majoritetsdeltagare eller aktieägare.

Slutsatser

Sammanfattningsvis kan vi dra slutsatsen att var och en av de övervägda finansieringsmetoderna, om de används korrekt, med hänsyn till en specifik situation, kan vara fördelaktiga. De minst riskfyllda och mest lönsamma ur skattemässiga synpunkter kan kallas en sådan finansieringsmetod som betalning av aktier (aktier) över deras nominella värde och omedelbar överföring av medel mellan moder- och dotterorganisationer (bidrag till fastigheten av företaget), med förbehåll för de villkor som anges i sub. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex.

1 federal tjänst på finansmarknaderna Ryska Federationen.

Bidrag till egendom: en ny analytisk nedskärning av taxCOACH och funktioner i dess tillämpning i praktiken.

Ofta krävs en omfördelning av tillgångar för att säkerställa företagets fastighetssäkerhet och effektiv användning av egendom i koncernen. Den ekonomiska innebörden av överföring av egendom i en innehavsstruktur skiljer sig objektivt från försäljningen eller annan form av överföring till tredje part, eftersom vi faktiskt flyttar tillgångar från en "vår ficka" till en annan. Följaktligen har beskattningen av dessa transaktioner sina egna egenskaper: Skattelagstiftningen föreskriver en skattefri överföring av tillgångar inom innehavsstrukturer.

Praktiken med att tillämpa dessa normer är redan nästan klar. Mindre och mindre ofta tar skattemyndigheterna betalt och kallar överlåtelse av egendom inom företagsgruppen en gåva som är förbjuden mellan juridiska personer. Det finns dock några grundläggande nyanser som påverkar framgången för hela förfarandet för överföring av tillgångar, inklusive att ta hänsyn till de ändringar som gjorts i Ryska federationens skattekod.

Minns att den skattefria överföringen av tillgångar mellan närstående företag är annorlunda och inkluderar till exempel sådana metoder som bidrag till, omorganisation i form av avknoppning etc.

Idag kommer vi att fokusera på ett av dessa sätt - bidrag till egendom utan att öka det auktoriserade kapitalet i organisationen när en deltagare (aktieägare) överför vissa förmåner till sitt företag (kontanter, aktier (aktier) i andra juridiska personer, fastigheter etc.) för att förbättra sin ekonomiska och / eller fastighetsstatus. Samtidigt ökar inte det auktoriserade kapitalet, den nominella storleken på deltagarnas aktier ändras inte.

De civilrättsliga skälen för bidrag till egendom är artikel 66.1 i Ryska federationens civillag, art. 27 i lagen "On LLC", art. 32.2 i lagen "Om JSC".

Om den mottagande partens stadga är standard och inte innehåller detaljerade normer, är bidraget till fastigheten endast möjligt i pengar och endast i proportion till alla deltagare (aktieägare). I LLC fattas beslutet om bidraget till fastigheten med minst 2/3 röster. V aktiebolag bidrag kan göras på grundval av ett avtal som godkänts av styrelsen eller genom beslut av bolagsstämman.

Vart i Skattelagen föreskriver två förmånsmekanismer, som gör att du kan befria undantagsvis fria insättningar från beskattning:

1. Tacksam överlåtelse av egendom på grundval av paragraf 11 i artikel 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattekodex. I sig är det möjligt i två former:

överlåtelse av egendom från en ”mamma” eller en enskild deltagare (aktieägare) till förmån för en organisation vars auktoriserade kapital är mer än 50% av överlåtarens bidrag;

"Barngåva". Detta är en överföring från dotterbolaget till moderbolaget, som äger mer än 50% av dotterbolagets befraktningskapital.

2. Bidrag till egendom till ett affärsföretag eller partnerskap från dess deltagare eller aktieägare (klausul 3.7 i artikel 251 i skattelagen 1).

Med andra ord skilde skattekoden från dessa grunder, inklusive när de förekom i lagen, vilket gav dem vissa särdrag i tillämpningen.

Låt oss överväga mekanismerna i detalj.

1. Tänkbar överlåtelse av egendom enligt stycke 11, punkt 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex

I början, endast egendom kan överlåtas... Pengar är egendom.

Det vill säga, denna regel gäller inte för egendom och icke-äganderätt (överlåtelse av fordringar, företagsrättigheter, immateriella rättigheter etc.). Överträdelse av dessa villkor leder till ytterligare periodisering av inkomstskatt, påföljder och böter.

Undantag från beskattning enligt punkterna. 11 s. 1 art. 251 i skattebalken gäller även skuldförlust.

För det andra är det omöjligt att överföra det till tredje part inom ett år från mottagandet av fastigheten (med undantag för medel).

Med andra ord, väsentliga restriktioner införs för användning av egendom: den kan inte säljas, hyras eller på annat sätt avyttras. Lagstiftarens logik är tydlig - en slags hjälp från en medlem i hans företag är befriad från beskattning, eftersom han överförde egendomen för eget bruk, och inte för hyra, till exempel.

Som ett resultat av detta överföringen av tillgångar på grundval av cl. 11 s. 1 art. 251 NK i vissa situationer verkar omöjligt. Dessa begränsningar gäller dock inte för insättningar i storleksordningen sub. 3.7 s. 1 i art. 251 NK.

2. Bidrag till egendom enligt sub. 3.7. klausul 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex.

Subp. 3.7. klausul 1 i art. 251 i skattelagen tillåter deltagarna att bli befriade från beskattning både i form av egendom och i form av egendom eller icke-egendomsrätt. I det här fallet spelar storleken på deltagarens andel ingen roll.

3.7) i form av egendom, egendomsrätt eller icke-äganderätt till ett belopp av deras monetära värde, som erhålls som bidrag till egendomen för ett affärsföretag eller partnerskap på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens civila lagstiftning

Ryska federationens skattekod

Bestämmelserna i denna klausul gäller för praktiskt taget alla metoder för att öka egendom, inklusive en ökning av företagets tillgångar i form av överlåtelse av saker, kontanter, andelar / aktier i företag eller värdepapper, eller, till exempel, fordringsrätt enligt en uppdragsavtal.

Punkt 3.7, klausul 1 i artikel 251 är ny och förekom i skattelagen först 2018. Den ersatte den berömda klausulen 3.4, som i folkmun kallas "bidrag för att öka nettotillgångarna". Delklausul 3.7 har ett mer koncist innehåll, med hänvisning till civilrätt - du kan överföra allt som är tillåtet enligt Ryska federationens civillag och särskilda lagar.

Ändå har denna metod för skattefri överföring också sina begränsningar:

Egendom, egendom eller icke-egendomsrätt kan komma att överlåtas endast från deltagaren (aktieägare) det relevanta näringslivet. Det vill säga att överföringen i motsatt riktning - från dotterbolaget till moderbolaget - är omöjlig.

Bidrag till egendom är endast möjliga i förhållande till affärsföretag eller partnerskap... Till exempel i produktionskooperativ ett sådant bidrag kan inte göras utan skattekonsekvenser.

3. "Dottergåva"

Skattelagen tillåter överföring av egendom utan skatt, inte bara från "mamman", utan också i motsatt riktning - från "dottern" till företaget - "mamman". Undantaget beviljas enligt subklausul 11, punkt 1, artikel 251 i skattelagen, under förutsättning av ett viktigt villkor - moderbolagets andel i dotterbolagets auktoriserade kapital är mer än 50%.

Viktig!

För att överföra en "barngåva" till en deltagare - naturlig person utan skatt kommer det inte att fungera. Sådan betalning kommer att vara lika med utdelning.

Någon gång hade skattemyndigheterna problem med "dottergåvan": de debiterade ihållande inkomstskatt när de överförde egendom till moderorganisationer och hävdade att donation var förbjuden mellan juridiska personer.

Poängen i detta fall lades av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, vilket i sin resolution angav:

”Ekonomiska förbindelser mellan moderbolaget och dotterbolag kan innebära inte bara moderbolagets investering i dotterbolagets egendom i etableringsstadiet, utan också i alla stadier av dess verksamhet. Dessutom kan den ekonomiska genomförbarheten av förhållandet mellan dotterbolaget och moderbolaget kräva återlämning av egendom. Samtidigt är frånvaron av direkt motbestämmelse en egenskap i förhållandet mellan huvud- och dotterbolag, som ur ekonomisk synvinkel är en enda ekonomisk enhet. "

Resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol den 4 december 2012 nr 8989/12

Därefter stöder Ryska federationens finansministerium också möjligheten till en skattefri ”dottergåva”.

I vissa fall är en ”dottergåva” ett alternativ till utdelning när villkoren för en skattefri överföring av vinstbeloppet från dotterbolaget till moderorganisationen inte är uppfyllda, särskilt:

innehavstiden på 365 dagar har inte uppfyllts;

förutom majoritetsägaren med en andel på mer än 50%finns det minoritetsaktieägare som inte vill "dela ut vinst" till förmån för: utdelning delas ut i de flesta fall proportionellt, och ett sådant krav ställs inte på en "Barngåva".

Förlåtelse för skulden

Som vi redan har nämnt, sub. 3.7. klausul 1 i art. 251 i Ryska federationens skattekodex ersatte punkt 3.4, som direkt gav möjlighet att bidra till egendom genom att förlåta en skuld från en deltagare i hans organisation.

Artikel 251. Inkomst som inte beaktas vid fastställandet av skatteunderlaget

1. Vid fastställandet av skatteunderlaget beaktas inte följande inkomst:

3.4) i form av egendom, egendomsrätt eller icke-äganderätt till ett belopp av deras penningvärde, som överförs till ett affärsföretag eller partnerskap för att öka nettotillgångarna ... Denna regel gäller även för fall med en ökning i nettotillgångarna i ett affärsbolag eller partnerskap med en samtidig minskning eller uppsägning av det skyldiga företaget eller partnerskapet till relevanta aktieägare eller deltagare ...

Ryska federationens skattekodex ändrad fram till 31.12.2017

Det finns för närvarande inget sådant klargörande, även om möjligheten fortfarande är relevant.

Låt oss se om det nu är möjligt att förlåta skulder utan skatt.

När andelen deltagande är mer än 50%kan vi med säkerhet hänvisa till den redan kända för oss. 11 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattekodex.

Om andelen av deltagande i ett dotterbolag är mindre än 50%, kan vi bara vägledas av det nya stycke 3.7 i artikel 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattekodex.

Varken RF -finansdepartementet eller domstolarna har ännu uttalat sin ståndpunkt.

Vi tror att du kan komma ur situationen på detta sätt:

I den första etappen fattar deltagaren (aktieägaren) eller bolagsstämman, som tidigare, beslut om att göra ett bidrag till fastigheten. Men inte i form av skuldförlåtelse, utan genom att överföra medel, vars belopp bara är lika med skulden som bildades före honom (till exempel beloppet för ett utestående lån).

Beslutet är fattat, men inte verkställt.

I det andra steget tecknar deltagaren (aktieägaren) - borgenären ett avtal med dotterbolaget om kvittning av motkrav (i vårt exempel med ett lån - skyldigheter att betala tillbaka lånet och göra ett monetärt bidrag).

Som ett resultat försvinner dotterbolagets ansvar gentemot medlemmen skattefritt.

För tillförlitlighet är det lämpligt att inkludera en bestämmelse om möjligheten att göra bidrag till egendom, inte bara i pengar i stadgan till ett dotterbolag, liksom i tillämpningen av punkt 3.4 som har blivit ogiltig.

En sked tjära. MOMS

Men vad händer om en deltagare, till exempel ett företag på OSN, donerar inte pengar, utan egendom som bidrag? Är denna transaktion momspliktig? Ja och nej. I den meningen att överlåtelsen av egendom i sig inte är momspliktig, utan den överlåtande parten (om den är det gemensamt system beskattning) måste återkräva moms på fastighetens restvärde. I detta fall kan den återvunna mervärdesskatten inkluderas i kostnaderna.

Men den mottagande parten kommer inte att kunna acceptera moms för avdrag, eftersom den inte betalade pengar för den här egenskapen, eftersom bidraget till fastigheten är en slags kostnadsfri överföring. Så du kan inte klara dig utan en fluga i salvan ...

Hur man lämnar tillbaka ett bidrag till egendom

Bidraget till fastigheten är oåterkalleligt: ​​det kan inte krävas tillbaka, till skillnad från ett lån.

En slags avkastning på investeringar som görs är endast möjlig i form av utdelning. Samma som för investeringar i form av bidrag till det auktoriserade kapitalet.

Till skillnad från bidrag till det auktoriserade kapitalet kommer emellertid bidrag till egendom inte att räknas med i kostnaden för att förvärva en aktie (aktier) vid efterföljande försäljning av aktien (aktier), exit eller likvidation av företaget.

Denna orättvisa kommer troligen att undanröjas snart. Statsduman överväger en räkning enligt vilken mottagandet från moderorganisationen från "dottern" av medel inom det tidigare gjorda bidraget till fastigheten inte kommer att bli föremål för inkomstskatt.

Om lagförslaget godkänns kommer det att finnas ett skattefritt sätt att "returnera" insättningar, tillsammans med utdelning, som i vissa fall beskattas med en skattesats på 13%.

"Undervattensstenar"

Eventuella skattefria transaktioner lockar traditionellt tillsynsmyndigheternas uppmärksamhet. Fastighetsbidrag är inget undantag.

Skattemyndigheterna kan försöka erkänna överlåtelse av egendom och (eller) egendom / icke-egendomsrätt mellan "närstående" organisationer som ekonomiskt obefogat, om det är rimligt " affärssyfte»Kommer bli svårt att skilja.

Till exempel bidrar en ny medlem generöst och lämnar företaget omedelbart. Skattemyndighet med stor sannolikhet kommer att säga att långivaren "investerare" inte hade för avsikt att delta i företagets verksamhet och få vinst från dessa aktiviteter, och hans enda syfte när han kom in i verksamheten var skattefri överföring av dyra fastigheter eller medel.

TaxCOACH® -exempel

Låt oss överväga hur det här verktyget kan fungera framgångsrikt med hjälp av exemplet med experter från TaxCOACH Center för detaljhandeln. Tänk dig en verksamhet som bedrivs inom en koncern. Butiker är oberoende juridiska enheter (medan varje butiks område tillåter användning av UTII). Men hur är det med vinsten för varje driftpunkt? Du kan använda det redan kända fastighetsbidraget! Detaljhandelsföretag etablerar (vi kommer att beteckna det som ett investeringscentrum) och bidrar med de överenskomna medlen från försäljning av produkter som bidrag till egendom. Det finns ingen anledning att betala inkomstskatt, och investeringscentret kan fritt förfoga över deltagarnas pengar, till exempel genom att investera dem i nya verksamhetsområden.

Erbjudandeformulär

Glöm inte heller formaliteterna. Som regel är ett beslut från det auktoriserade organet hos en juridisk person om överföring av egendom till ett dotterbolag eller moderföretag, liksom en handling för accept och överlåtelse av egendom, tillräckligt för Federal Tax Service.

Om överföring av rättigheter till egendom kräver registrering, kräver Rosreestr ibland utarbetandet av ett lämpligt dokument - avtal (avtal) för avyttring av egendom, egendom och icke-egendomsrätt för investeringsändamål.

Avtalet kommer att behöva nämna följande:

överfört objekt - egendom, egendom och icke -egendomsrätt. Kraven måste tillåtas att utföras statlig registreringöverföring av rättigheter, om det behövs, samt korrekt sätta tillgången på den mottagande partens balans;

syftet med överföringen - de måste vara av investeringskaraktär. Detta är nödvändigt för att understryka rätten till befrielse från moms vid överlåtelse av egendom;

rättsliga grunder för överlåtelse av egendom: subp. 3.7 eller sub. 11 s. 1 art. 251 NK.

Så vi sammanfattar kort huvuddragen i den kostnadsfria överlåtelsen av egendom:

Istället för summan betecknar vi återigen STÖRSTA SAMMANFATTNING:

Bidrag till egendom är en operativ metod för skattefri överföring av medel och annan egendom som tillhör ett dotterbolag. Det är inte nödvändigt att besöka en notarie och göra ändringar i de ingående handlingarna, vilket är obligatoriskt när man ökar det auktoriserade kapitalet.

Ryska federationens skattelagstiftning föreskriver två förmånsmekanismer - stycke 3.7 och 11.5 i artikel 251 i ryska federationens skattekodex. Var och en av dem erbjuder intressanta möjligheter, men också inte utan sina begränsningar. Därför läser vi noggrant lagen och väljer lämplig metod för en specifik situation.

Glöm inte att för att göra ett bidrag till egendom bör företagets stadga ge en sådan möjlighet för sina deltagare, inklusive möjligheten att göra bidrag oproportionerliga för deltagande i det auktoriserade kapitalet, liksom eventuell egendom, egendomsrätt eller genom att förlåta en skuld.

Punkt 11, klausul 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattekodex gör det också möjligt att överföra tillbaka - från "dottern" till moderorganisationen, vars andel i det auktoriserade kapitalet är mer än 50%. Vi kallade detta en ”barngåva”. Det kan vara ett alternativ till utdelning, till exempel när det förutom majoritetsägaren med en andel på mer än 50%finns minoritetsaktieägare som inte vill "dela ut vinst" till förmån för vem: utdelning distribueras i de flesta fall proportionellt, och ett sådant krav ställs inte på en ”barngåva”.