Metodologia per l'analisi fattoriale dei costi di produzione. Analisi fattoriale dei costi di produzione: cos'è l'analisi fattoriale dei costi di produzione

L'analisi del costo di prodotti, lavori e servizi è estremamente importante. Consente di identificare le tendenze nel cambiamento di questo indicatore, l'adempimento del piano in base al suo livello, di determinare l'influenza dei fattori sulla sua crescita e, su questa base, di valutare il lavoro della società nell'utilizzo delle opportunità e di costituire riserve per ridurre i costi di produzione.

L'analisi dei costi viene effettuata nelle seguenti aree:

un). analisi della dinamica e della struttura degli indicatori di costo generalizzante;

B). analisi dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili;

v). analisi del costo dei prodotti più importanti;

G). analisi del diretto costi del materiale;

e). analisi del costo del lavoro;

e). analisi dei costi indiretti.

Consideriamo più in dettaglio l'analisi dei costi in queste aree.

L'analisi della dinamica e della struttura degli indicatori generalizzanti del costo e dei fattori del suo cambiamento inizia con l'analisi della dinamica del costo di tutti i prodotti commerciabili. In questo caso, i costi effettivi vengono confrontati con i costi pianificati o con i costi del periodo di base. Nel processo di analisi, viene rivelato per quali voci di costo si sono verificati i maggiori sforamenti di costo e come questa variazione ha influenzato la variazione dell'importo totale dei costi variabili e fissi.

Il costo totale (Z totale) può variare a causa del volume della produzione nel suo complesso per l'impresa (VPP), della sua struttura (UD i), del livello dei costi variabili per unità di produzione (B i) e dell'importo fisso costi (A).

Il costo totale è determinato dalla formula 1.

La procedura per condurre l'analisi fattoriale è presentata nella tabella 1.2.

Tabella 1.2 - dati iniziali per l'analisi fattoriale dei costi totali di produzione e vendita dei prodotti.

Tabella 1.2

La fase successiva dell'analisi dei costi consiste nello studiare i cambiamenti nella struttura dei costi di produzione per il periodo di riferimento. L'analisi della struttura dei costi viene effettuata confrontando i pesi specifici dei singoli elementi con il piano e in dinamica.

Utilizzando indicatori di struttura, viene considerato l'impatto di ciascuna voce sull'importo dei risparmi assoluti e relativi o dei superamenti dei costi. L'analisi della struttura dei costi ci consente di valutare il consumo di materiale, l'intensità del lavoro, il consumo energetico dei prodotti, per scoprire la natura delle loro modifiche e l'impatto sul costo di produzione. Per valutare l'impatto di ogni voce di costo sul costo di 1 sfregamento. dei prodotti commerciali, si calcola il livello dei costi per ogni voce ed elemento di costo, si studiano le ragioni degli scostamenti.

L'analisi della dinamica e l'attuazione del piano in termini di struttura e livello dei costi consente di rispondere in modo tempestivo agli scostamenti dagli indicatori di costo standard pianificati, per prendere decisioni gestionali specifiche per eliminarli o concordarli.

Analisi del costo per rublo dei prodotti commerciabili (stime dei costi).

Nella maggior parte dei rami dell'industria, l'obiettivo di costo è approvato dall'impresa sotto forma di un livello marginale di costi per rublo di produzione commerciabile. L'indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili caratterizza il livello del costo di un rublo di prodotti impersonali. Viene calcolato come quoziente dividendo il costo totale di tutti i prodotti commerciabili per il suo valore nei prezzi all'ingrosso dell'impresa. Questo è l'indicatore più generalizzato del costo di produzione, che esprime il suo rapporto diretto con il profitto. I suoi vantaggi possono essere attribuiti anche al suo dinamismo e all'ampia comparabilità.

Livello di costo per 1 sfregamento. commercializzabile è determinato dalla seguente formula (2):

dove TP è il volume totale dei prodotti commerciabili.

Con un cambiamento nel volume e nella struttura dei prodotti commerciabili, c'è un aumento della quota di alcuni e una diminuzione della quota di altri tipi di prodotti. Perché il costo per rublo dei prodotti commerciabili per ciascuno di questi prodotti è diverso, con un aumento della proporzione di quei prodotti i cui costi per rublo sono inferiori a quelli di tutti i prodotti commerciabili, il valore dei costi per rublo di tutti i prodotti commerciabili diminuirà rispetto al Piano. E, al contrario, con una diminuzione della quota di quei prodotti per i quali il costo per rublo della produzione commerciabile è superiore a quello di tutta la produzione commerciabile, il valore del costo per rublo di tutta la produzione commerciabile aumenterà rispetto al piano.

Una variazione del costo della produzione commerciabile porta a una variazione direttamente proporzionale del costo per rublo della produzione commerciabile: minore è il costo totale di tutta la produzione commerciabile, minore è il costo per rublo della produzione commerciabile e viceversa.

Influenza diretta sulla variazione del livello dei costi per 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono forniti da fattori che sono in diretta connessione funzionale con esso: una variazione del volume della produzione, della sua struttura, una variazione del livello dei prezzi dei prodotti, una variazione del livello dei costi variabili unitari, una variazione del importo dei costi fissi. Schema del sistema fattoriale dei costi per 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono mostrati nella Figura 1.

Figura 1.1

Influenza dei fattori di primo livello sulla variazione dei costi di 1 sfregamento. i prodotti commerciabili sono calcolati con il metodo delle sostituzioni a catena secondo la tabella 1 e secondo i dati sulla produzione dei prodotti commerciabili.

Prodotti commerciali:

1) secondo piano:

2) infatti, con struttura pianificata e prezzi pianificati:

3) effettivamente ai prezzi del piano:

4) effettivamente a prezzi effettivi:

Se il costo di 1 sfregamento. i prodotti commerciabili (U3) devono essere presentati nella forma:

quindi l'analisi viene effettuata con il metodo delle sostituzioni di catena.

Quando si utilizza il metodo delle sostituzioni a catena, gli indicatori vengono costantemente sostituiti dal livello di base al livello di reporting e, mediante ricalcolo, si ottengono indicatori condizionali. In ogni sostituzione, solo un fattore è variabile, vengono sostituiti gli indicatori prima quantitativi e poi qualitativi. Per stabilire come i fattori del primo livello abbiano influenzato la variazione dell'importo del profitto, è necessario un aumento assoluto dei costi per 1 rublo. produzione commerciabile a scapito di ciascun fattore moltiplicato per il volume effettivo delle vendite dei prodotti, espresso in prezzi pianificati (cfr. tabella 1.2).

Tabella 1.2 Procedura per il calcolo dell'influenza dei fattori sulla variazione dell'importo del profitto

Nel corso dell'analisi, viene effettuato anche un confronto dei costi per 1 rublo. prodotti commerciabili in dinamica e, se possibile, confronto con la media del settore.

Analisi del costo dei prodotti più importanti.

Per uno studio più approfondito delle ragioni della variazione del costo, vengono analizzate le stime contabili per i singoli prodotti, il livello effettivo dei costi per unità di produzione (Z i) viene confrontato con quello pianificato e i dati degli anni precedenti nel loro complesso e per voci di costo.

L'analisi viene effettuata con il metodo delle sostituzioni di catena basato sulla formula per il costo di un'unità di produzione.

L'analisi dell'influenza dei fattori sulla variazione del costo del prodotto viene effettuata secondo le formule 9-12.

La variazione totale del costo unitario è determinata in base alla Formula 13.

Compreso a causa di cambiamenti nei seguenti indicatori:

1) volume di produzione:

2) l'importo dei costi fissi:

3) l'importo dei costi variabili unitari:

Quindi studiano più in dettaglio il costo dei prodotti commerciabili per ogni voce di costo, per cui i dati effettivi vengono confrontati con quelli pianificati e i dati dei periodi passati.

Ogni tipo di prodotto è studiato in modo simile. Gli scostamenti individuati sono oggetto di analisi fattoriale.

Analisi dei costi diretti dei materiali.

Di norma, la quota maggiore del prezzo di costo prodotti industriali sostenere il costo delle materie prime e delle forniture. Il sistema dei fattori che influenzano i costi diretti dei materiali è mostrato nella Figura 1.2.

La formula generale per l'analisi fattoriale è:

Figura 1.2 Schema a blocchi del sistema fattoriale dei costi dei materiali

Il calcolo dell'influenza dei fattori viene effettuato con il metodo delle sostituzioni a catena. Per fare ciò, è necessario ricalcolare i costi di produzione dei prodotti:

1) secondo piano:

2) secondo il piano, ricalcolato per il volume effettivo di produzione:

3) in base alle tariffe pianificate e ai prezzi pianificati per la produzione effettiva dei prodotti:

4) effettivamente a prezzi pianificati:

5) infatti:

L'importo dei costi dei materiali per il rilascio dei singoli prodotti dipende dagli stessi fattori, ad eccezione della struttura della produzione del prodotto:

dove SD i è il consumo specifico del materiale i-esimo;

CM i è il prezzo medio del materiale i-esimo.

Il consumo di materiali per unità di prodotto dipende dalla qualità delle materie prime, dalla sostituzione di un tipo di materiale con un altro, dai cambiamenti nella formulazione delle materie prime, dalle attrezzature, dalla tecnologia e dall'organizzazione della produzione, dalle qualifiche dei lavoratori, dallo spreco di materie prime , la quantità di scarti, ecc. il conto delle variazioni nel consumo specifico di materiali è calcolato dalla formula 24.

Il livello del prezzo medio dei materiali dipende dai mercati delle materie prime, dal prezzo di vendita del fornitore, dalla struttura infragruppo delle risorse materiali, dal livello dei costi di trasporto e approvvigionamento, dalla qualità delle materie prime, ecc. Per scoprire come, a causa di ciascuno dei fattori, è cambiato l'importo totale dei costi dei materiali, utilizzeremo la formula 25.

dove CMi è la variazione del prezzo medio dell'i-esimo tipo o gruppo di materiali dovuta a un fattore.

Come risultato della sostituzione di un materiale con un altro, non cambia solo la quantità di materiali consumati per unità di produzione, ma anche il loro costo. Per stabilire come sono cambiati i costi del materiale per unità di prodotto a questo proposito, la differenza tra il tasso di consumo del materiale sostitutivo (SD 1) e il tasso di consumo del materiale sostituito (SD 0) deve essere moltiplicato per il prezzo del materiale sostituito (C 0), e la differenza tra il prezzo del materiale sostitutivo (C 1) e il prezzo del materiale sostituito (C 0) - per il tasso di consumo del materiale sostitutivo (UR 1), e i risultati ottenuti vengono riassunti (formule 26 e 27).

I calcoli vengono eseguiti per ciascun tipo di prodotto sulla base di calcoli pianificati e riportati con la successiva generalizzazione dei risultati ottenuti nel loro insieme per l'impresa.

Analisi dei costi diretti del lavoro.

L'importo dei salari diretti è determinato da una serie di fattori (vedi figura 1.3).

Pertanto, la formula generale per determinare l'importo della retribuzione è la seguente (formula 28):

Per calcolare l'influenza dei fattori presentati nel diagramma, è necessario calcolare l'importo dei salari diretti, rubli:

1) secondo piano:

Figura 1.3 Schema del sistema fattoriale dei salari di produzione

2) secondo piano:

3) secondo il piano, ricalcolato per l'output effettivo dei prodotti con la sua struttura pianificata:

dove K TP è il coefficiente di produzione dei prodotti commerciabili, questo è il quoziente della divisione del volume dei prodotti prodotti secondo fatto e piano (K TP = VPP f / VPP PL).

Il coefficiente di output dei prodotti commerciali (K tp) mostra l'adempimento del piano infatti in termini condizionali-naturali: se K tp 1 - il piano è rispettato; K tp 1 - il piano non è soddisfatto.

4) in base al livello di costi pianificato per la produzione effettiva dei prodotti:

5) infatti, al livello di remunerazione previsto:

6) in realtà:

Sulla base dei dati, l'analisi può essere effettuata con il metodo delle sostituzioni di catena.

Il salario per la produzione dei singoli prodotti dipende dagli stessi fattori. Il fattore della struttura di produzione dei prodotti non influisce su questo indicatore (vedi Formula 35):

Analisi dei costi indiretti.

I costi indiretti nel costo di produzione sono rappresentati dalle seguenti voci complesse: spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature, spese generali di produzione e aziendali, spese di vendita. L'analisi di questi costi viene effettuata confrontando il loro valore effettivo per 1 rublo. prodotti commerciabili in dinamica per 5-10 anni, nonché con il livello pianificato del periodo di riferimento. Tale confronto mostra come la loro quota nel costo dei prodotti commerciabili è cambiata nelle dinamiche e rispetto al piano, e qual è la tendenza: crescita o declino. Nel processo di analisi successiva vengono determinate le ragioni delle variazioni assolute e relative dei costi. Per la loro composizione, questi sono articoli complessi, costituiti da diversi elementi.

Le spese per la manutenzione e il funzionamento di macchinari e attrezzature (RSEO) includono l'ammortamento di macchinari e attrezzature, il costo della loro manutenzione, i costi operativi, le spese per la movimentazione delle merci all'interno dello stabilimento, l'usura di MBP, ecc. Alcuni tipi dei costi (ad esempio, l'ammortamento) non dipendono dal volume dei prodotti di produzione e sono condizionatamente costanti. Altri dipendono in tutto o in parte dal suo cambiamento e sono condizionalmente variabili. Il grado della loro dipendenza dal volume di produzione è stabilito con l'aiuto di coefficienti, il cui valore è determinato empiricamente, o con l'aiuto dell'analisi di correlazione su un ampio insieme di dati sul volume di produzione e la somma di questi costi .

L'analisi dei costi di produzione e di esercizio generale è di grande importanza, poiché occupano una quota importante del costo di produzione. Tali costi sono anch'essi suddivisi in condizionalmente fissi e condizionalmente variabili, e questi ultimi sono adeguati alla percentuale del piano di produzione dei prodotti commerciabili. I dati effettivi vengono confrontati con l'overhead pianificato.

I dati contabili vengono utilizzati per analizzare i costi generali dell'officina e dell'impianto per voce di costo. Per ogni articolo sono individuati gli scostamenti assoluti e relativi dal piano e le relative motivazioni (vedi tabella 1.3).

Tabella 1.3 Fattori di variazione della produzione generale e delle spese generali

Voce di spesa	Fattore di variazione dei costi	Formula di calcolo
Salari dei dipendenti dell'apparato di gestione (GL)	Numero di personale (H), salario medio per dipendente (OT)
Ammortamento (A); Costi per illuminazione, riscaldamento, approvvigionamento idrico, ecc. (MoH)	Il costo iniziale delle immobilizzazioni (OS), tasso di ammortamento (Ha), tasso di consumo di risorse (H), tariffa del servizio (C 1)
Costi di manutenzione, prove (Zr)	Ambito di lavoro (V), costo medio per unità di lavoro (P 2)
	Numero di macchine (K), costo medio di manutenzione di una macchina (W)
Spese di viaggio (QC)	Il numero di viaggi di lavoro (K 1), la durata media di un viaggio di lavoro (D), il costo medio di un giorno di un viaggio di lavoro (C 3)
Pagamento dei tempi di inattività (stipendio)	Il numero di giorni uomo di fermo (K 3), il livello di pagamento per un giorno di fermo (OT 1)
Tasse e tributi attribuiti al prezzo di costo (Zn)	Base imponibile (B), tasso di interesse fiscale (C)
Costi di protezione del lavoro (Zo)	Volume delle attività pianificate (V), costo medio dell'evento (C 4)

Quando si verifica l'adempimento del preventivo, la stima dei costi di produzione è un documento di pianificazione che riflette tutti i costi dell'impresa, dovuti al rilascio di un certo volume di prodotti e all'esecuzione di lavori e servizi di natura industriale, sia per proprie divisioni e per clienti terzi. tutti i risparmi che ne derivano non possono essere attribuiti all'impresa, così come tutti gli sconfinamenti ammessi a essere valutati negativamente. La stima degli scostamenti tra i costi effettivi e le stime dipende da cosa ha causato il risparmio o il superamento dei costi per ciascuna voce di costo. In un certo numero di casi, i risparmi sono associati alla mancata attuazione delle misure pianificate per migliorare le condizioni di lavoro, la sicurezza, l'invenzione, la formazione e la riqualificazione del personale, ecc. risparmio. Nel processo di analisi, dovrebbero essere identificati i costi non produttivi, le perdite da cattiva gestione, che possono essere considerate come riserve inutilizzate per ridurre il costo di produzione.

I costi improduttivi dovrebbero essere considerati perdite da danni e carenza di materie prime (materiali) e prodotti finiti, pagamento per tempi di fermo dovuti a colpa dell'impresa, pagamenti aggiuntivi per questo tempo e in connessione con l'uso di lavoratori in lavori che richiedono manodopera meno qualificata , il costo dell'energia e del carburante consumati durante il periodo di inattività della società e così via.

L'analisi dei costi generali di produzione nel costo unitario di un prodotto viene effettuata tenendo conto dei risultati ottenuti analizzandoli nel loro insieme per l'impresa. Tali costi sono ripartiti tra le singole tipologie di manufatti in proporzione ai costi diretti, esclusi i materiali acquistati o le retribuzioni degli addetti alla produzione di base.

L'importo dei costi generali di produzione per unità di produzione (CC) dipende dalla variazione:

L'importo totale dei costi di negozio e di impianto generale (Z c);

Gli importi dei costi diretti, che sono alla base della distribuzione dei costi indiretti (LOI i);

Il volume di produzione (VPP).

L'importo delle spese aziendali generali è determinato dalla formula 36.

Le spese di vendita includono il costo della spedizione dei prodotti ai clienti, il costo dei contenitori e dei materiali di imballaggio, pubblicità, ricerche di mercato, ecc.

Le spese di consegna dipendono dalla distanza dalla destinazione, dal peso della merce, dalla modalità di trasporto e dalle tariffe per il trasporto della merce.

I costi di carico e scarico possono variare a causa delle variazioni del peso dei prodotti spediti e dei prezzi per il carico e scarico di una tonnellata di prodotti.

I costi dei contenitori e dei materiali di imballaggio dipendono dalla loro quantità e dal costo. La quantità, a sua volta, è correlata al volume dei prodotti spediti e al tasso di consumo di materiali di imballaggio per unità di produzione.

Risparmiare sui materiali di imballaggio non è sempre auspicabile, poiché un imballaggio bello, estetico, attraente e, soprattutto, affidabile è uno dei fattori nell'aumento della domanda di prodotti e l'aumento dei costi per questo articolo è ripagato da un aumento delle vendite. Lo stesso si può dire per i costi di pubblicità, ricerche di mercato e altri costi di marketing.

A conclusione dell'analisi dei costi indiretti, vengono calcolate le riserve per la loro eventuale riduzione e vengono sviluppate specifiche raccomandazioni per il loro utilizzo.

L'efficienza economica della produzione. Il prezzo di costo riflette tutti gli aspetti delle attività operative dell'azienda, accumula i risultati dell'utilizzo di tutte le risorse di produzione. I risultati finanziari delle attività di qualsiasi azienda, il tasso di riproduzione espansa e condizione finanziaria imprese.

Il costo dei prodotti commerciabili include tutti i costi dell'impresa per la produzione e la vendita di prodotti commerciabili nel contesto delle voci di costo delle spese.

Il valore dell'analisi dei costi è determinato dal fatto che è il principale indicatore qualitativo che descrive l'efficienza economica della produzione e che solo sulla base della sua analisi completa è possibile identificare le riserve e determinare modi per aumentare i risultati finali con il minimo lavoro , materiali e costi finanziari. L'analisi fattoriale del costo consente di scoprire le tendenze nel cambiamento di questo indicatore, l'adempimento del piano per il suo livello, determinare l'influenza dei fattori sulla sua crescita e, su questa base, valutare il lavoro dell'impresa nell'utilizzo delle opportunità e nella costituzione di riserve per ridurre i costi di produzione.

Durante analisi fattoriale del costoè necessario considerare i principali fattori coinvolti nella formazione del costo (ad esempio, un cambiamento in costante e costi variabili, la loro quota nel costo totale, che mostrerà la loro quota), determinare e analizzare le principali voci di costo: materiali, energia o risorse di lavoro determinando la quota di ciascuno dei fattori (ad esempio, la predominanza della quota dei salari nel costo di produzione indica l'intensità di lavoro del processo).

L'influenza di fattori di prim'ordine sulla variazione del livello del costo di un'unità di produzione viene studiata utilizzando il seguente modello fattoriale:

C io = F io / Q io + V io

In cui si,
C i - costo unitario della i-esima tipologia di prodotto;
F i - costi fissi per il prodotto i-esimo;
Q i è il volume di produzione del prodotto i-esimo;
V i - costi variabili per il prodotto i-esimo.

Per effettuare un'analisi fattoriale del costo di qualsiasi prodotto, compilare la tabella dei dati iniziali:

Cambiamento generale costo la produzione unitaria è aumentata di 11,18 rubli (72,02-60,84)

Utilizzando la formula sopra, calcoleremo l'influenza dei fattori sulla variazione del costo del prodotto con il metodo della sostituzione della catena.

C pl = F pl / Q pl + V pl

Con conv1 = F pl / Q f + V pl

Con conv2 = F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Variazione di costo dovuta a:

• volume di produzione = C conv1 - C pl = 255000/15478 + 44,9-60,84 = 0,54 rubli.
• la somma dei costi fissi = C conv2 - C conv1 = (269600/15478 + 44,9) - (255000/15478 + 44,9) = 0,94 rubli.
• la somma dei costi variabili unitari = C f - C conv2 = 72,02- (269600/15478 + 44,9) = 9,7 rubli.

Letteratura:

1. Titaeva A.V. Analisi degli indicatori di redditività dell'impresa - M.: INFRA, 2009
2. Zhukovskaya V.M. Analisi fattoriale nella ricerca socio-economica - M.: Knorus, 2011.
3. Iberla K.N. Analisi fattoriale. - M.: Statistica, 2010.
4. Chuev I.N. Analisi economica completa attività economica.- M.: INFRA, 2009.

Gli indicatori più importanti che esprimono il costo di produzione sono il costo di tutti i prodotti commerciabili, il costo di 1 rublo di produzione commerciabile e il costo di un'unità di produzione.

Fonti di informazioni per l'analisi del costo di produzione sono: modulo 2 "" e modulo 5 Appendice al bilancio della relazione annuale dell'impresa, calcolo di prodotti commerciali e calcolo di determinati tipi di prodotti, tassi di consumo di materiale, lavoro e risorse finanziarie, stime dei costi per la produzione dei prodotti e la loro effettiva implementazione, nonché altri dati contabili e di rendicontazione.

Come parte del costo di produzione, ci sono costi variabili e condizionalmente fissi (costi). Il valore dei costi variabili varia al variare del volume dei prodotti (lavori, servizi). Le variabili includono i costi dei materiali di produzione, nonché i salari a cottimo dei lavoratori. L'importo dei costi fissi condizionati non cambia quando cambia il volume della produzione (lavoro, servizi). I costi fissi provvisori comprendono l'ammortamento, l'affitto dei locali, gli stipendi a tempo del personale amministrativo, direttivo e di manutenzione e altri costi.

Quindi, il compito del piano aziendale per il costo di tutti i prodotti commerciabili non è stato completato. L'aumento troppo pianificato del costo di produzione è stato di 58 mila rubli, ovvero lo 0,29% del piano. Ciò era dovuto a prodotti commerciabili comparabili. (I prodotti comparabili non sono nuovi prodotti che sono stati già prodotti nel periodo precedente, e quindi la sua uscita nel periodo di rendicontazione può essere confrontata con il periodo precedente).

Quindi è necessario stabilire come è stato rispettato il piano per il costo di tutti i prodotti commerciabili nel contesto delle singole voci di calcolo e determinare quali sono le voci di risparmio e quali superamenti dei costi. Presentiamo i dati corrispondenti nella tabella 1.

Tabella 1. (migliaia di rubli)

Come puoi vedere, l'aumento del costo effettivo dei prodotti commerciabili rispetto a quello pianificato è causato dalla spesa eccessiva di materie prime e materiali, salari aggiuntivi degli addetti alla produzione, aumento degli altri costi di produzione rispetto al piano e presenza di perdite dal matrimonio. Per il resto degli elementi di calcolo, c'è un risparmio.

Abbiamo esaminato il raggruppamento del costo di produzione per voci di costo (voci di costo). Questo raggruppamento caratterizza lo scopo dei costi e la loro origine. Viene utilizzato anche un altro raggruppamento, secondo elementi economici omogenei. Qui, i costi sono raggruppati per contenuto economico, ad es. indipendentemente dallo scopo previsto e dal luogo in cui vengono consumati. Questi elementi sono i seguenti:

• costi dei materiali;
• costo del lavoro;
• detrazioni assicurative;
• ammortamento delle immobilizzazioni (fondi);
• altri costi (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali, affitti, pagamenti assicurativi obbligatori, interessi sui prestiti bancari, tasse incluse nel costo di produzione, detrazioni su fondi fuori bilancio, spese di viaggio, ecc.).

Durante l'analisi, è necessario determinare gli scostamenti dei costi di produzione effettivi per elementi da quelli pianificati, che sono contenuti nella stima dei costi di produzione.

Quindi, l'analisi del costo di produzione nell'ambito delle voci di calcolo e degli elementi economici omogenei consente di determinare l'importo dei risparmi e degli sforamenti di costo. alcuni tipi costi e promuove la ricerca di riserve per ridurre il costo dei prodotti (lavori, servizi).

Analisi dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili

- un relativo indicatore che caratterizza la quota del costo nella composizione del prezzo all'ingrosso dei prodotti. Si calcola utilizzando la seguente formula:

Costi per rublo di prodotti commerciabiliè il costo totale dei prodotti commerciabili diviso per il costo dei prodotti commerciabili nei prezzi all'ingrosso (esclusa l'imposta sul valore aggiunto).

Questo indicatore è espresso in copechi. Dà un'idea di quanti copechi vengono spesi, ad es. costo, cade su ogni rublo del prezzo all'ingrosso dei prodotti.

Dati iniziali per l'analisi.

Costi per 1 rublo di prodotti commerciabili secondo il piano: 85,92 copechi.

Costi per 1 rublo di prodotti commercializzabili effettivamente rilasciati:

• secondo il piano, ricalcolato per la produzione effettiva e la gamma di prodotti: 85,23 copechi.
• effettivamente ai prezzi in vigore nell'anno di riferimento: 85,53 copechi.
• infatti, ai prezzi adottati nel piano: 85,14 copechi.

Sulla base di questi dati, determineremo la deviazione dei costi effettivi per 1 rublo di prodotti commerciabili nei prezzi in vigore nell'anno di riferimento dai costi secondo il piano. Per fare ciò, sottrai la riga 1 dalla riga 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 copechi.

Quindi, la cifra effettiva è di 0,39 copechi in meno di quella pianificata. Troviamo l'influenza dei singoli fattori su questa deviazione.

Per determinare l'impatto di un cambiamento nella struttura dell'output, confrontare i costi secondo il piano, ricalcolati per l'output effettivo e la gamma di prodotti, e i costi secondo il piano, ad es. righe 2a e 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 copechi.

Significa che modificando la struttura dei prodotti l'indicatore analizzato è diminuito. Questo è il risultato di un aumento della quota di tipi di prodotti più redditizi con un livello relativamente basso di costi per rublo di produzione.

L'influenza delle variazioni di costo dei singoli tipi di prodotti sarà determinata confrontando i costi effettivi nei prezzi adottati nel piano con i costi pianificati ricalcolati per l'output effettivo e la gamma di prodotti, ad es. righe 2c e 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 copechi.

Così, riducendo il costo di alcuni tipi di prodotti l'indicatore dei costi per 1 rublo di prodotti commerciabili è diminuito di 0,09 copechi.

Per calcolare l'impatto delle variazioni dei prezzi dei materiali e delle tariffe, dividiamo l'importo della variazione del prezzo di costo dovuta alle variazioni di questi prezzi per i prodotti effettivamente commerciabili nei prezzi all'ingrosso adottati nel piano. Nell'esempio in esame, a causa dell'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, il costo dei prodotti commerciabili è aumentato di + 79 mila rubli. Di conseguenza, il costo per 1 rublo di prodotti commerciabili a causa di questo fattore è aumentato di:

(23335 mila rubli - prodotti effettivamente commerciabili a prezzi all'ingrosso adottati nel piano).

L'influenza delle variazioni dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di una determinata impresa sull'indicatore di costo per 1 rublo di prodotti commerciabili è definita come segue. Innanzitutto, determiniamo l'influenza complessiva di 3 e 4 fattori. Per fare ciò, confrontare i costi effettivi per 1 rublo di prodotti commerciabili, rispettivamente, nei prezzi in vigore nell'anno di riferimento e nei prezzi adottati nel piano, ad es. righe 2b e 2c, determiniamo l'impatto delle variazioni di prezzo sia sui materiali che sui prodotti:

85,53 - 85,14 = + 0,39 copechi.

Di questo valore, l'influenza dei prezzi dei materiali è + 0,33 copechi. Di conseguenza, l'impatto dei prezzi dei prodotti rappresenta + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 copechi. Ciò significa che la diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa ha aumentato il costo di 1 rublo dei prodotti commerciabili di + 0,06 copechi. L'influenza totale di tutti i fattori (equilibrio dei fattori) è:

0,69 copechi - 0,09 copechi. + 0,33 copechi + 0,06 copechi = - 0,39 copechi

Pertanto, la diminuzione dell'indicatore del costo per rublo della produzione commerciabile è avvenuta principalmente a causa di cambiamenti nella struttura dei prodotti fabbricati, nonché a causa di una diminuzione del costo di alcuni tipi di prodotti. Allo stesso tempo, l'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe, nonché una diminuzione dei prezzi all'ingrosso per i prodotti di questa impresa, hanno aumentato il costo di 1 rublo dei prodotti commerciabili.

Analisi dei costi dei materiali

Il posto principale nel costo dei prodotti industriali è occupato dai costi dei materiali, ad es. costi di materie prime, materiali, semilavorati acquistati, componenti, combustibili ed energia, equiparati ai costi dei materiali.

Il peso specifico dei costi dei materiali è di circa tre quarti del costo di produzione. Ne consegue che il risparmio sui costi dei materiali in misura decisiva garantisce una diminuzione dei costi di produzione, il che significa un aumento dei profitti e un aumento della redditività.

La più importante fonte di informazioni per l'analisi è il calcolo del costo di produzione, nonché il calcolo dei singoli prodotti.

L'analisi inizia con un confronto dei costi effettivi dei materiali con quelli pianificati, adeguati al volume effettivo di produzione.

I costi dei materiali nell'impresa sono aumentati rispetto al loro importo previsto di 94 mila rubli. Ciò ha aumentato il costo di produzione della stessa quantità.

L'importo dei costi dei materiali è influenzato da tre fattori principali:

• variazione del consumo specifico di materiali per unità di produzione;
• modificare il costo di approvvigionamento di un'unità di materiale;
• sostituire un materiale con un altro materiale.

1) Una modifica (diminuzione) del consumo specifico di materiali per unità di produzione si ottiene riducendo il consumo di materiale dei prodotti, nonché riducendo i materiali di scarto nel processo di produzione.

Il consumo di materiale dei prodotti, che è la quota dei costi dei materiali nel prezzo dei prodotti, è determinato nella fase di progettazione del prodotto. Direttamente nel processo attività correnti imprese, la riduzione del consumo specifico di materiali dipende dalla riduzione della quantità di rifiuti nel processo produttivo.

Esistono due tipi di rifiuti: a rendere e a perdere. I materiali di scarto riciclabili vengono ulteriormente utilizzati nella produzione o venduti all'esterno. I rifiuti irrevocabili non sono soggetti a ulteriore utilizzo. I rifiuti riciclabili sono esclusi dai costi di produzione, in quanto vengono restituiti al magazzino come materiali, ma i rifiuti non vengono ricevuti al prezzo di pieno valore, ovvero materiali di partenza, ma al prezzo del loro possibile utilizzo, che è molto meno.

Di conseguenza, la violazione del consumo specifico di materiali stipulato, che ha causato la presenza di rifiuti in eccesso, ha aumentato il costo di produzione dell'importo:

57,4 mila rubli - 7 mila rubli. = 50,4 mila rubli.

Le ragioni principali del cambiamento nel consumo specifico di materiali sono:

• a) cambiamento nella tecnologia di lavorazione dei materiali;
• b) modifica della qualità dei materiali;
• c) sostituzione dei materiali mancanti con altri materiali.

2. Modificare il costo di approvvigionamento per unità di materiale. Il costo di approvvigionamento dei materiali include i seguenti elementi principali:

• a) prezzo all'ingrosso del fornitore (prezzo di acquisto);
• b) costi di trasporto e approvvigionamento. Il valore dei prezzi di acquisto dei materiali non dipende direttamente dalle attività correnti dell'impresa e dipende dall'importo dei costi di trasporto e approvvigionamento, poiché questi costi sono generalmente sostenuti dall'acquirente. Essi sono influenzati dai seguenti fattori: a) cambiamenti nella composizione dei fornitori situati a distanze diverse dall'acquirente; b) modifiche alle modalità di consegna dei materiali;
• c) variazioni del grado di meccanizzazione delle operazioni di carico e scarico.

I prezzi all'ingrosso dei fornitori per i materiali sono aumentati rispetto a quelli previsti dal piano di 79 mila rubli. Pertanto, l'aumento complessivo del costo di approvvigionamento dei materiali dovuto all'aumento dei prezzi all'ingrosso dei fornitori di materiali e all'aumento dei costi di trasporto e approvvigionamento è di 79 + 19 = 98 mila rubli.

3) la sostituzione di un materiale con un altro materiale comporta anche una variazione del costo dei materiali per la produzione. Ciò può essere causato sia da diversi consumi specifici, sia da diversi costi di approvvigionamento dei materiali sostituiti e sostitutivi. L'influenza del fattore di sostituzione è definita dal metodo del saldo, come la differenza tra l'importo totale della deviazione dei costi effettivi del materiale rispetto a quanto pianificato e l'influenza di fattori già noti, ad es. consumo specifico e costo di approvvigionamento:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 mila rubli.

Pertanto, la sostituzione dei materiali ha portato a un risparmio sul costo dei materiali per la produzione per un importo di 54,4 mila rubli. Le sostituzioni dei materiali possono essere di due tipi: 1) sostituzioni forzate, non redditizie per l'impresa.

Dopo aver considerato l'importo totale dei costi dei materiali, l'analisi dovrebbe essere dettagliata per i singoli tipi di materiali e per i singoli prodotti realizzati con essi, al fine di identificare in modo specifico modi per risparmiare tipi diversi materiali.

Determiniamo con il metodo delle differenze l'influenza dei singoli fattori sui costi del materiale (acciaio) sul prodotto A:

L'influenza dei singoli fattori sull'importo dei costi del materiale è: 1) un cambiamento nel consumo specifico di materiale:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubli.

2) una variazione del costo di approvvigionamento per unità di materiale:

0,2 * 11,5 = + 2,3 rubli.

L'influenza complessiva dei due fattori (l'equilibrio dei fattori) è: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rubli.

Quindi, l'eccedenza dei costi effettivi di questo tipo di materiale rispetto a quelli pianificati è principalmente causata dal consumo specifico fuori programma, oltre che da un aumento del costo di approvvigionamento. Entrambi dovrebbero essere considerati negativamente.

L'analisi dei costi dei materiali dovrebbe essere completata calcolando le riserve per ridurre il costo di produzione. Nell'impresa analizzata, le riserve per ridurre il costo di produzione in termini di costi dei materiali sono:

• eliminazione delle cause dello spreco di materiali a rendere eccessivamente pianificato nel processo di produzione: 50,4 mila rubli.
• riduzione dei costi di trasporto e approvvigionamento al livello pianificato: 19 mila rubli.
• attuazione di misure organizzative e tecniche volte al risparmio di materie prime e materiali (l'importo della riserva è assente, poiché le misure pianificate sono state pienamente attuate).

Riserve totali per ridurre il costo di produzione in termini di costi dei materiali: 69,4 mila rubli.

Analisi dei costi del personale

Durante l'analisi, è necessario valutare il grado di validità delle forme e dei sistemi di remunerazione utilizzati nell'impresa, verificare l'osservanza del regime di risparmio nella spesa per la retribuzione del lavoro, studiare il rapporto tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e salari medi, nonché individuare riserve per ridurre ulteriormente i costi di produzione eliminando le cause improduttive dei pagamenti.

Le fonti di informazione per l'analisi sono la stima dei costi di produzione, i dati forma statistica relazione sul lavoro f. n. 1-t, dati dell'appendice allo stato patrimoniale f. No. 5, materiali contabilità sui salari maturati, ecc.

Nell'impresa analizzata, i dati pianificati ed effettivi sul libro paga possono essere visualizzati dalla seguente tabella:

Tavolo n° 18

(migliaia di rubli.)

Questa tabella evidenzia separatamente i salari dei lavoratori che percepiscono, principalmente, i salari a cottimo, il cui importo dipende dalle variazioni del volume di produzione e i salari di altre categorie di personale, che non dipendono dal volume di produzione. Pertanto, i salari dei lavoratori sono variabili e il resto delle categorie di personale è costante.

Nell'analisi, determiniamo innanzitutto la deviazione assoluta e relativa nel monte salari dell'industria personale di produzione... La deviazione assoluta è uguale alla differenza tra i fondi salariali effettivi e di base (pianificati):

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 mila rubli.

Lo scostamento relativo è la differenza tra la busta paga effettiva e il fondo di base (programmato), ricalcolata (rettificata) dalla percentuale di variazione del volume di produzione, tenendo conto di un apposito fattore di conversione. Tale coefficiente caratterizza il peso specifico della retribuzione variabile (a cottimo), in funzione della variazione del volume di produzione, nell'importo totale della cassa salari. Nell'impresa analizzata, questo coefficiente è 0,6. Il volume effettivo della produzione è il 102,4% della produzione di base (pianificata). Sulla base di ciò, la deviazione relativa nel fondo salari del personale industriale e produttivo è:

Quindi, lo sforamento assoluto dei costi per il fondo salari del personale industriale e produttivo è pari a 192,4 mila rubli e, tenendo conto della variazione del volume di produzione, il relativo superamento dei costi è stato di 94,6 mila rubli.

Quindi dovresti analizzare il fondo salari dei lavoratori, il cui valore è principalmente di natura variabile. La deviazione assoluta qui è:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 mila rubli.

Definiamo con il metodo delle differenze assolute l'influenza di due fattori su questa deviazione:

• variazioni del numero di lavoratori; (fattore quantitativo, estensivo);
• variazione del salario medio annuo di un lavoratore (fattore qualitativo, intensivo);

Dati iniziali:

Tabella 19

(migliaia di rubli.)

L'influenza dei singoli fattori sulla deviazione del fondo salariale effettivo dei lavoratori da quello pianificato è:

Variazione del numero di lavoratori:

51 * 1610.3 = 82125,3 rubli.

Variazione del salario medio annuo di un lavoratore:

8,8 * 3434 = + 30 219,2 rubli.

L'influenza complessiva di due fattori (equilibrio dei fattori) è:

RUB 82,125.3 + RUB 30,219.2 = + 112 344,5 rubli. = + 112,3 mila rubli.

Di conseguenza, la sovraspesa sul monte salari dei lavoratori si è formata principalmente a causa dell'aumento del numero dei lavoratori. Anche la crescita del salario medio annuo di un lavoratore ha influito sulla formazione di questo superamento dei costi, ma in misura minore.

La varianza relativa nella massa salariale dei lavoratori viene calcolata senza tenere conto del fattore di conversione, poiché per semplicità si presume che tutti i lavoratori ricevano un salario a cottimo, il cui importo dipende dalla variazione del volume di produzione. Di conseguenza, questa deviazione relativa è pari alla differenza tra il fondo salariale effettivo dei lavoratori e il fondo di base (programmato), ricalcolato (aggiustato) dalla percentuale di variazione del volume di produzione:

Quindi, secondo il fondo salari dei lavoratori, c'è un superamento dei costi assoluto per un importo di + 112,5 mila rubli e, tenendo conto della variazione del volume di produzione, c'è un risparmio relativo per un importo di 18,2 mila rubli.

• pagamenti aggiuntivi ai lavoratori a cottimo a causa di cambiamenti nelle condizioni di lavoro;
• paga extra per lavoro straordinario;
• pagamento per i tempi di inattività dell'intera giornata e per le ore di inattività durante il turno.

L'impresa analizzata ha pagamenti improduttivi del secondo tipo per un importo di 12,5 mila rubli. e il terzo tipo per 2,7 mila rubli.

Quindi, le riserve per ridurre il costo di produzione in termini di costo del lavoro sono l'eliminazione delle cause dei pagamenti improduttivi nell'importo: 12,5 + 2,7 = 15,2 mila rubli.

Successivamente, viene analizzato il libro paga delle restanti categorie di personale, ad es. dirigenti, specialisti e altri dipendenti. Questo stipendio è una spesa condizionatamente costante che non dipende dal grado di variazione del volume di produzione, poiché questi dipendenti ricevono determinati stipendi. Pertanto, qui viene determinata solo la deviazione assoluta. L'eccedenza del valore base della cassa integrazione guadagni è rilevata come ingiustificato superamento dei costi, la cui eliminazione delle cause costituisce una riserva per la riduzione del costo di produzione. Nell'impresa analizzata, la riserva per ridurre il costo è l'importo di 99,4 mila rubli, che può essere mobilitato eliminando le cause del superamento dei costi nei salari di dirigenti, specialisti e altri dipendenti.

Condizione necessaria per ridurre il costo di produzione in termini di costo salariale è il superamento dei tassi di crescita della produttività del lavoro rispetto ai tassi di crescita dei salari medi. Nell'impresa analizzata, la produttività del lavoro, ad es. la produzione media annua per addetto è aumentata dell'1,2% rispetto al piano e la retribuzione media annua per addetto è aumentata dell'1,6%. Pertanto, il fattore principale è:

La maggiore crescita dei salari rispetto alla produttività del lavoro (è il caso dell'esempio in esame) porta ad un aumento del costo di produzione. L'influenza sul costo di produzione del rapporto tra crescita della produttività del lavoro e salario medio può essere determinata dalla seguente formula:

Y salari - Y produce lavoro moltiplicato per Y, diviso per Y produce. lavoro.

dove Y è la quota dei costi salariali nel costo totale dei prodotti commerciabili.

L'aumento del costo di produzione dovuto alla crescita superiore dei salari medi rispetto alla produttività del lavoro è:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

o (+0,013) * 19888 = +2,6 mila rubli.

A conclusione dell'analisi dei costi salariali, è necessario calcolare le riserve per la riduzione del costo di produzione in termini di costo del lavoro, individuate a seguito dell'analisi:

• 1) Eliminazione dei motivi che causano pagamenti improduttivi: 15,2 mila rubli.
• 2) Eliminazione dei motivi di superamento dei costi ingiustificato sui fondi salariali per dirigenti, specialisti e altri dipendenti 99,4 mila rubli.
• 3) Attuazione di misure organizzative e tecniche per ridurre il costo del lavoro e, di conseguenza, i salari per la produzione: -

Riserve totali per ridurre il costo di produzione in termini di costi salariali: 114,6 mila rubli.

Analisi dei costi di manutenzione e gestione della produzione

Tali spese comprendono principalmente le seguenti voci per il calcolo del costo di produzione:

• a) il costo della manutenzione e dell'esercizio dell'attrezzatura;
• b) costi generali di produzione;
• c) spese generali;

Ciascuno di questi elementi è costituito da diversi elementi di costo. Lo scopo principale dell'analisi è trovare riserve (opportunità) per ridurre i costi per ogni articolo.

Fonti di informazioni per l'analisi sono il calcolo del costo di produzione, nonché i registri contabili analitici - dichiarazione n. 12, che registra i costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature e costi generali di produzione, e la dichiarazione n. 15, che conserva i registri delle spese generali dell'impresa.

I costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature sono variabili, cioè dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione. Pertanto, gli importi di base (di norma, pianificati) di tali spese dovrebbero essere preliminarmente ricalcolati (rettificati) dalla percentuale di realizzazione del piano di produzione (102,4%). Tuttavia, questi costi includono condizionatamente costanti, indipendentemente dalle variazioni del volume di produzione: "Ammortamento delle attrezzature e trasporto intrashop", "Ammortamento delle attività immateriali". Questi elementi non vengono ricalcolati.

Gli importi delle spese effettive vengono quindi confrontati con gli importi di base ricalcolati e vengono determinati gli scostamenti.

Manutenzione delle apparecchiature e costi operativi

Tabella n. 21

(migliaia di rubli.)

In generale, per questo tipo di spese c'è uno sforamento rispetto al piano rettificato per un importo di 12,8 mila rubli. Tuttavia, se non teniamo conto dei risparmi sulle singole voci di costo, l'importo dei superamenti dei costi ingiustificati per l'ammortamento, il funzionamento delle apparecchiature e la riparazione sarà di 60 + 4,8 + 17 = 81,8 mila rubli. L'eliminazione delle cause di questo illegittimo superamento dei costi costituisce una riserva per la riduzione dei costi di produzione.

La produzione generale e le spese generali sono fissate in modo condizionale, ad es. non dipendono direttamente dalle variazioni del volume di produzione.

Costi generali di produzione

Tabella 22

(migliaia di rubli.)

In generale, per questo tipo di spese, c'è un risparmio pari a 1 mille rubli. Allo stesso tempo, secondo alcuni elementi, c'è un eccesso della stima per un importo di 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 mila rubli.

L'eliminazione delle cause di questo ingiustificato superamento dei costi ridurrà il costo di produzione. Particolarmente negativa è la presenza di costi non produttivi (carenze, perdite per danni e tempi di fermo).

Poi analizzeremo le spese generali.

Costi generali di gestione

Tabella 23

(migliaia di rubli.)

In generale, c'è un superamento dei costi per le spese operative generali per un importo di 47 mila rubli. Tuttavia, l'importo degli sforamenti dei costi sbilanciati (cioè senza tenere conto dei risparmi disponibili per i singoli articoli) è 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 mila rubli. L'eliminazione delle cause di questo superamento dei costi ridurrà il costo di produzione.

Risparmi su alcuni articoli di produzione generale e spese aziendali generali potrebbero non essere giustificati. Ciò include elementi come i costi di protezione del lavoro, i test, la sperimentazione, la ricerca e la formazione. Se ci sono risparmi sotto questi elementi, dovresti controllare cosa lo ha causato. Ci possono essere due ragioni per questo: 1) i costi corrispondenti sono resi più economici. In questo caso, il risparmio è giustificato. 2) Molto spesso, i risparmi sono il risultato del fatto che non sono state rispettate le misure pianificate per la protezione del lavoro, gli esperimenti e la ricerca, ecc.. Tali risparmi sono ingiustificati.

Nell'impresa analizzata nella struttura delle spese operative generali c'è un risparmio ingiustificato sotto la voce "Formazione del personale" per un importo di 13 mila rubli. È causato dall'attuazione incompleta delle attività di formazione pianificate.

Pertanto, a seguito dell'analisi, è stato rilevato un superamento dei costi ingiustificato nei costi di manutenzione e funzionamento delle attrezzature (81,8 mila rubli), nei costi generali di produzione (46 mila rubli) e nelle spese generali (69 mila rubli).

L'importo totale dei superamenti dei costi ingiustificati per queste voci di costo è: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 mila rubli.

Tuttavia, è consigliabile prendere solo il 50% di questo ingiustificato superamento dei costi come riserva per ridurre il costo in termini di manutenzione della produzione e costi di gestione, ad es.

196,8 * 50% = 98,4 mila rubli.

Qui, solo il 50% degli sforamenti di spesa ingiustificati viene convenzionalmente preso come riserva per eliminare la rifatturazione dei costi (materiali, stipendi). Quando si analizzano i costi dei materiali e i salari, sono già state individuate riserve per ridurre questi costi. Ma sia i costi dei materiali che i salari sono inclusi nei costi di manutenzione e gestione della produzione.

In conclusione dell'analisi, riassumiamo le riserve individuate di riduzione del costo di produzione:

in termini di costi materiali, l'importo della riserva è di 69,4 mila rubli. eliminando gli sprechi di materiali a rendere eccessivamente pianificati e riducendo i costi di trasporto e approvvigionamento al livello pianificato;

in termini di costi salariali - l'importo della riserva è di 114,6 mila rubli. eliminando le cause che determinano pagamenti improduttivi e le ragioni di ingiustificati sforamenti di costo a libro paga di dirigenti, specialisti e altri dipendenti;

in termini di costi per il mantenimento della produzione e della gestione - l'importo della riserva è di 98,4 mila rubli. eliminando le cause di sovraccosti ingiustificati nel costo di manutenzione e funzionamento delle attrezzature, produzione generale e spese generali.

Quindi, il costo di produzione può diminuire di 69,4 + 114,6 + 98,4 = 282,4 mila rubli. Il profitto dell'impresa analizzata aumenterà dello stesso importo.

COSTI E RISULTATI

V.N. Artamonov, V.A. Malev ANALISI FATTOREVOLE DEL COSTO DEI PRODOTTI DELL'IMPRESA

La combinazione ottimale di costo e qualità del prodotto consente di determinare il prezzo dei prodotti che garantisce la sostenibilità economica e la competitività dell'impresa. Il calcolo tradizionale del prezzo di costo con il metodo della somma di tutti i costi non sempre consente di farlo tempestivamente. È necessario un approccio che, con un alto grado di accuratezza, tenga conto dei processi inflazionistici, delle condizioni di mercato in dinamica processo produttivo... Uno di approcci moderni nella risoluzione di tali problemi è l'analisi fattoriale, basata sulla determinazione dei principali fattori che influenzano il valore del costo, e la costruzione modello matematico che utilizza questi fattori e consente di trovare soluzioni ottimali.

Lo studio della letteratura mostra che molta attenzione è rivolta a questo problema. In questo caso, di solito i fattori di riduzione dei costi sono intesi come un insieme di azioni o misure, la cui attuazione porta a una diminuzione del costo di produzione. Nel nostro lavoro aderiamo all'approccio di A.D. Sheremet e V.A. Protopov nell'identificare i seguenti fattori di produzione: mezzi di lavoro, oggetti di lavoro e lavoro stesso. Ma in pratica, tale analisi viene effettuata non per elementi economici, ma per voci di spesa, in cui viene effettuato un approccio integrato ai calcoli. In conformità con la classificazione contabile dei costi per voce, di solito i fattori di riduzione dei costi includono: aumento della produttività del lavoro, introduzione di attrezzature e tecnologie avanzate, uso più produttivo delle attrezzature, approvvigionamento più economico e migliore utilizzo delle voci di lavoro, riduzione delle spese amministrative e gestionali e altri costi generali, riduzione o eliminazione di sprechi e sprechi.

L'analisi fattoriale utilizzata nel nostro lavoro prevede l'utilizzo di un insieme di metodi che, sulla base di relazioni di caratteristiche effettivamente esistenti, consentono di identificare caratteristiche generalizzanti latenti struttura organizzativa e il meccanismo di sviluppo dei fenomeni e dei processi studiati. Per latenza si intende l'implicitezza delle caratteristiche rivelate utilizzando i metodi dell'analisi fattoriale. All'inizio dello studio, si tratta di un insieme di caratteristiche elementari, la loro interazione presuppone la presenza di determinate ragioni, condizioni speciali, ovvero l'esistenza di alcuni fattori nascosti. In futuro, si stabiliscono come risultato della generalizzazione di caratteristiche elementari e agiscono come caratteristiche integrate, o caratteristiche, ma di livello superiore. Allo stesso tempo, la correlazione si rivela non solo tra caratteristiche banali, ma anche tra gli oggetti stessi, pertanto la ricerca di fattori latenti è teoricamente possibile sia secondo dati indicativi che oggettivi.

L'insieme di metodi per l'analisi fattoriale è attualmente piuttosto ampio, ci sono dozzine di approcci e tecniche di elaborazione dei dati diversi. Al fine di concentrarsi sulla corretta scelta dei metodi nella ricerca, è necessario selezionarli in base alle caratteristiche del loro utilizzo. Riteniamo che la nostra ricerca possa essere guidata dai seguenti metodi:

1. Il metodo dei componenti principali di G. Hotelling.

2. Metodi semplici di analisi fattoriale:

Modello a un fattore di Ch. Spearman;

modello bifattoriale di H. Holzinger;

Metodo del baricentro di L. Thurstone.

3. Metodi approssimativi di analisi fattoriale:

Metodo di gruppo di L. Guttman e P. Horst;

Il metodo di G. Thomson dei fattori principali;

Metodo della massima verosimiglianza D. Lawley;

Metodo dei residui minimi G. Harman;

Metodo di analisi del fattore alfa G. Kaiser e I. Caffrey;

Metodo di analisi fattoriale canonica K. Rao.

In quasi tutti i metodi di analisi fattoriale, la varianza delle caratteristiche elementari non è completamente spiegata, si riconosce che parte della varianza rimane non riconosciuta come caratteristica. I fattori sono solitamente individuati in sequenza: il primo, spiegando la quota maggiore della variazione delle caratteristiche elementari, poi il secondo, spiegando una parte minore della varianza, il secondo dopo il primo fattore latente, il terzo, ecc. Il processo di identificazione dei fattori può essere interrotto in qualsiasi momento se viene presa una decisione sull'adeguatezza della proporzione della varianza spiegata delle caratteristiche elementari e anche tenendo conto dell'interpretabilità dei fattori latenti. Il vantaggio principale di questi metodi è che consentono di individuare un numero minore di fattori generalizzanti da un numero elevato di fattori iniziali e quindi di semplificare il modello di costo. Ma ciò solleva il problema della scelta del metodo ottimale di analisi fattoriale, che sarebbe adatto a risolvere il problema.

Il prezzo di costo come categoria di valore economico è caratterizzato da un sistema multidimensionale di fattori. La complessità dell'indicatore di costo, l'impossibilità nella fase dell'analisi teorica di ottenere una decisione univoca sulla correttezza della selezione dei fattori rende l'uso dei moderni metodi di analisi fattoriale nell'analisi economica, in particolare il metodo delle componenti principali, che permette di spiegare tutta, al 100%, la variazione delle caratteristiche elementari attraverso fattori latenti. I metodi classici di analisi fattoriale consentono la presenza di caratteristiche non mascherate e sono inizialmente focalizzate sulla spiegazione della varianza delle caratteristiche elementari, che rimane dopo la deduzione della specificità.

È necessario notare i principali vantaggi del metodo della componente principale rispetto ad altri metodi nell'analisi fattoriale del prezzo di costo. Tutti questi vantaggi e svantaggi derivano dalle peculiarità dei metodi. Quindi il metodo delle componenti principali presenta qualche vantaggio rispetto ai semplici metodi di analisi fattoriale, che consiste nel fatto che, a differenza di questi metodi, è in grado di rivelare un numero sufficiente di fattori latenti e caratteristici nell'analisi fattoriale del prezzo di costo.

Il vantaggio dell'utilizzo del metodo delle componenti principali rispetto al metodo dei gruppi è che non richiede la selezione preliminare di gruppi di caratteristiche elementari, e ciò consente di semplificare l'analisi.

I metodi dei minimi residui, massima verosimiglianza, analisi del fattore alfa, analisi fattoriale canonica sono ottimizzanti e quindi non sono adatti a risolvere il problema.

Il metodo dei componenti principali differisce dal metodo dei fattori principali in una costruzione logica più semplice e allo stesso tempo, sul suo esempio, diventano chiari l'idea generale e gli obiettivi di numerosi metodi di analisi fattoriale.

La costruzione e la convalida di un'ampia classe di modelli diversi ci ha portato a valutare i meriti generali del metodo delle componenti principali e le peculiarità della sua applicazione per risolvere questo problema. Si consiglia di effettuare l'analisi fattoriale del costo principale con il metodo dei componenti principali non per tutti i prodotti commerciabili, ma in termini di costi per rublo dei prodotti commerciabili. Il vantaggio di questo indicatore è che riflette la relazione tra costo e profitto. È attraverso il movimento dell'indicatore dei costi per rublo di produzione commerciabile che dovrebbe essere considerata la variazione del costo di tutta la produzione commerciabile nelle imprese.

Sulla base dei componenti principali calcolati, puoi costruire un più semplice e insieme

quindi il sistema più informativo per descrivere il costo di produzione, per valutare la forza della relazione causale tra i fattori e le componenti principali individuate, per esplorare la possibilità di modificare i fattori analizzati sotto l'influenza delle componenti principali. Inoltre, i risultati ottenuti dal raggruppamento per componenti principali possono essere utilizzati per eseguire analisi comparativa fattori grazie ai quali l'azienda ha ottenuto i migliori risultati nella riduzione dei costi. Ciò consente di individuare tendenze progressive nell'aumento dell'efficienza nell'uso delle risorse produttive.

Il vantaggio dell'equazione di regressione, costruita sulle componenti principali, rispetto alla solita equazione, in cui i fattori iniziali fungono da segni fattoriali, è che il termine libero dell'equazione caratterizza il costo medio per rublo della produzione commerciabile. Ciò consente di determinare il valore dell'indicatore simulato in forma pura, cioè solo a causa dei componenti principali selezionati.

Le previsioni basate sui modelli di regressione delle componenti principali sono molto affidabili, poiché tengono conto di un gran numero di fattori che influenzano la formazione dei costi. I risultati ottenuti sono relativamente facili da convalidare e spiegare; pertanto, le previsioni che utilizzano equazioni di regressione dovrebbero trovare una crescente applicazione nella pratica dell'analisi economica, della pianificazione e della gestione aziendale.

Tutto quanto sopra consente di concludere che è l'applicazione del metodo della componente principale che risulta più opportuna nell'analisi fattoriale del prezzo di costo.

L'approccio di cui sopra è stato implementato nella pratica. Per risolvere il problema dell'analisi fattoriale del costo, gli esperti hanno selezionato tredici indicatori (caratteristiche) contenuti nelle forme di rendicontazione contabile e statistica di JSC "ChTZ" per la fabbricazione del motore di avviamento del trattore T130M per cinque anni (1997- 2001). Hanno incluso:

х1 - rendimento delle attività, migliaia di rubli / mille rubli (il rapporto tra il volume dei prodotti commerciabili e il valore medio annuo delle immobilizzazioni (OPF)); x2 è il peso specifico della parte attiva dell'OPF,%; x3 è il fattore di turnazione dei lavoratori;

х4 è la produzione media annua di un addetto alla produzione industriale (PPW), migliaia di rubli. (il rapporto tra il costo dei prodotti commerciabili e il numero di PPR); х5 è lo stipendio medio annuo di un dipendente, mille rubli; х6 - la quota del PM nel numero totale,%; х7 - perdite dal matrimonio, migliaia di rubli;

х8 - quota dei semilavorati acquistati nei costi di produzione,%; x9 - consumo materiale dei prodotti (la quota dei costi dei materiali nel costo di produzione);

x10 è l'intensità salariale del prodotto; х11 è l'intensità energetica del prodotto;

х12 - la quota dei costi generali di produzione nel costo dei prodotti commerciabili,%;

х13 - quota delle spese di vendita sui costi di produzione,%.

A seguito della selezione degli indicatori in conformità con teoria economica il loro sistema è stato costruito. Gli indicatori selezionati sono associati all'uso di mezzi di lavoro (produttività del capitale, rapporto di spostamento, quota della parte attiva dell'impianto di produzione), oggetti di lavoro (consumo di materiale e consumo di energia dei prodotti) e lavoro (il numero di PPR, salario medio annuo e produttività del lavoro di un PPR). Allo stesso tempo, gli indicatori selezionati caratterizzano, in una certa misura, la qualità del lavoro e della gestione.

Per l'analisi degli indicatori iniziali, sono stati selezionati indicatori generalizzanti (produttività del lavoro, consumo materiale di prodotti), nonché indicatori di carattere scientifico e tecnico

progresso (rinnovo tecnico dei prodotti e miglioramento della loro qualità). Nella costruzione del sistema di indicatori, è stata posta la necessità di includere nella sua composizione segni che caratterizzassero la quota dei costi di gestione e mantenimento della produzione (la quota dei costi generali di produzione e dei semilavorati acquistati per rublo del costo dei prodotti commerciabili) preso in considerazione. Nella costruzione del sistema dei dati iniziali, siamo passati a indicatori normalizzati (divisione per il valore massimo del fattore), poiché i dati iniziali sono stati misurati in valori incomparabili.

Sulla base degli indicatori normalizzati centrati, è stata calcolata una matrice di correlazione. La significatività della matrice risultante è stata valutata mediante il test di Wilkes. Ricevuto il valore osservato del criterio = 54,22 (il valore della tabella è 51,91 con un livello di confidenza di probabilità 0,99 e numero di gradi di libertà = 78). Poiché il valore ottenuto del criterio è maggiore del valore della tabella, la matrice delle correlazioni a coppie è significativa. Di conseguenza, le caratteristiche elementari selezionate forniscono una base per la ricerca di fattori generalizzati.

La selezione dei principali fattori è stata effettuata sulla base della matrice dei carichi dei fattori. Per costruirlo, sono stati trovati gli autovalori della matrice di correlazione, questo viene fatto dal modulo Analisi fattoriale del programma Statistica. Il “criterio ghiaione” di Cattel è stato utilizzato per isolare un numero sufficiente di fattori. Questo criterio ha mostrato che quattro fattori devono essere individuati per risolvere il problema. Questi fattori sono stati determinati utilizzando la matrice dei carichi dei fattori.

La prima componente principale (F1) includeva indicatori come le perdite per scarti, il rapporto di turnazione dei lavoratori, la quota della parte attiva dell'impianto di produzione, la quota dei semilavorati acquistati nei costi di produzione. La connessione tra questi indicatori si manifesta nel fatto che la crescita della quota della parte attiva dell'OPF, la quota dei semilavorati acquistati nei costi di produzione, nonché la crescita delle perdite da rottame e una diminuzione del il rapporto di turnazione dei lavoratori riflette direttamente la tecnologia di produzione, pertanto la prima componente principale è definita come "produzione di livello tecnico".

La seconda componente principale (F2) con carichi di fattori elevati includeva indicatori del fattore di spostamento dei lavoratori, dell'intensità salariale della produzione, della quota dei semilavorati acquistati nei costi di produzione, della proporzione delle spese commerciali nei costi di produzione e della media salario annuo per lavoratore. Con un aumento del rapporto di turno, si può vedere un aumento dell'intensità salariale dei prodotti e, di conseguenza, del salario medio annuo di un dipendente. Ma insieme a questo si registra una diminuzione della quota di semilavorati acquistati e della quota di spese commerciali. La totalità di questi indicatori riflette il livello organizzativo della produzione, pertanto, la seconda componente principale può essere definita come "il livello di organizzazione della produzione".

Nella terza componente principale, gli indicatori più significativi sono stati il ​​tasso di rendimento delle attività, la produzione media annua di un addetto alla produzione industriale, il consumo di materiali e la quota delle spese commerciali. Comune a tutti questi indicatori è che riflettono il livello di utilizzo delle risorse, ovvero la terza componente principale può essere definita come "intensità di produzione delle risorse".

La quarta componente principale include indicatori della quota dei costi generali di produzione nel costo dei prodotti commerciabili, la quota di PPR nell'organico totale, l'intensità energetica dei prodotti, lo stipendio medio annuo di un dipendente, il consumo materiale dei prodotti, la quota della parte attiva dell'OPF, quota delle spese commerciali, produzione media annua di un impianto di produzione industriale, dipendente e utile sul patrimonio. Tutti questi indicatori caratterizzano diversi aspetti del processo produttivo, ma sono tutti direttamente correlati alla gestione della produzione, pertanto, il quarto componente principale può essere chiamato "livello di gestione della produzione".

Nella fase successiva della risoluzione del problema, è stata costruita e analizzata l'equazione di regressione sui componenti principali. Per questo, la funzione "LINEIN" è stata utilizzata in

pacchetto ECCELLENTE. Per questo, è stata creata una matrice di valori oggetto per oggetto dei componenti principali e la variabile dipendente del costo per rublo della produzione commerciabile. Di conseguenza, è stata ottenuta la seguente equazione di regressione sui componenti principali:

C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,

dove C è un indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili.

L'equazione di regressione risultante consente di determinare come il costo è cambiato in media in cinque anni e sotto l'influenza di quali fattori si è verificato.

Dall'analisi dei coefficienti di questa equazione, si può vedere che la riduzione dei costi per i cinque anni analizzati è stata di 0,025 k. Per rublo di produzione commerciabile (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Ciò è avvenuto a causa del miglioramento del livello di organizzazione della produzione (F2), del livello di gestione della produzione (F4) e della diminuzione dell'intensità delle risorse di produzione (F3). Il cambiamento nella tecnologia di produzione (F1) ha causato un aumento dei costi.

La soluzione del problema fattoriale diretto include l'analisi delle equazioni di regressione che caratterizzano l'influenza delle componenti principali sugli indicatori iniziali selezionati. Costruiamo e analizziamo il resto delle equazioni di regressione.

x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

La crescita della produttività del capitale (x1) di 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) è dovuta ad un aumento di tutte le principali componenti. In sostanza, migliorando il livello di gestione della produzione (F4) e aumentando l'efficienza nell'uso delle risorse (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

L'aumento del peso specifico della parte attiva dell'OPF (x2) del 115,3% è dovuto ad un aumento di tutte le principali componenti, principalmente dovuto al miglioramento del livello di gestione della produzione (F4) e all'aumento del livello tecnico di produzione (F1).

x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

Il rapporto di turnazione dei lavoratori è diminuito di 0,167, principalmente per il miglioramento delle tecnologie di produzione (F1), una migliore gestione della produzione (F4) e un migliore utilizzo delle risorse (F3).

x4 = 167.278 + 22.016F1 + 5.64F2 + 31.388F3 + 40,895F4.

La produzione media annua di un PPR è aumentata di 99,939 mila rubli. Ciò è dovuto principalmente a un aumento del livello di gestione della produzione (F4) e dell'intensità delle risorse di produzione (F3). Riserve significative di produzione sono associate al miglioramento della tecnologia di produzione (F1).

x5 = 31557,6 + 380,66F1 + 292.723F2 + 67,98F3 + 930.636F4.

Lo stipendio medio annuo di un dipendente (x5) è aumentato di 1678 rubli. a causa di tutti i fattori principali.

x6 = 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.

La quota di PM nel numero totale (x6) è diminuita del 30% a causa di F1 e F4.

x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

C'è stato un aumento delle perdite per matrimonio (x7) di 0,829 mila rubli. dovuto a tutti i fattori.

x8 = 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

La quota dei semilavorati acquistati sui costi di produzione (x8) è aumentata del 69,8% a causa del livello di gestione della produzione (F4), del livello di organizzazione della produzione (F2) e dell'intensità delle risorse di produzione (F3).

x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Si registra una diminuzione dello 0,6% della quota dei costi dei materiali sul prime cost (x9), principalmente per il miglioramento del livello di gestione della produzione (B4) e del livello di organizzazione della produzione (T2).

x10 = 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.

L'intensità salariale dei prodotti (x10) è diminuita dello 0,8% a causa di B4, B1 e B3.

x11 = 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.

L'intensità energetica dei prodotti (x11) è aumentata dell'1% principalmente a causa dei cambiamenti nel livello di gestione della produzione (B4) e nell'intensità delle risorse di produzione (E3), nonché in misura minore a causa dei cambiamenti nel livello tecnico di produzione (E1).

x12 = 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.

La quota dei costi generali di produzione (x12) è diminuita dello 0,9% grazie al miglioramento della gestione della produzione (E4), all'uso più efficiente delle risorse (B3) e al miglioramento del livello tecnico di produzione (E1).

x13 = 0,025 + 0,001B4.

La quota delle spese di vendita (х13) è aumentata dello 0,1% a causa delle variazioni nel livello di gestione della produzione (Е1).

Il vantaggio delle equazioni di regressione costruite sui componenti principali rispetto alle solite equazioni, in cui gli indicatori iniziali fungono da segni fattoriali, è che il termine libero dell'equazione caratterizza il costo medio per rublo della produzione commerciabile. Ciò consente di determinare il valore dell'indicatore modellato nella sua forma pura, cioè solo per le componenti principali selezionate.

Analizziamo la significatività dell'influenza di ciascun fattore sul prezzo di costo. Per fare ciò, riduciamo i costi per il 2001 per ogni fattore a sua volta del 10% e consideriamo i risultati ottenuti.

Tabella delle variazioni dei valori dei costi per rublo dei prodotti commerciabili

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A * - 0.000400 0.000530 0.000600 0.000490

* A - variazione dei costi per rublo quando il fattore cambia del 10%.

La tabella mostra che l'intensità delle risorse di produzione ha l'impatto maggiore sui costi, seguita dal livello di organizzazione della produzione e dal livello di gestione della produzione, e l'impatto minore è esercitato dal livello tecnico di produzione.

I risultati dello studio mostrano:

Il prezzo di costo occupa un posto importante nel sistema dei costi finanziari dell'impresa, poiché ha il maggior peso specifico. Ma per l'analisi dei modi per ridurre il costo di produzione, è importante studiare la dinamica dei costi aziendali inclusi nel costo.

Il processo di isolamento dei fattori generalizzanti è di grande importanza per lo studio del meccanismo di formazione dei costi. La composizione dei fattori considerati mostra che per ciascuna impresa è necessario selezionare fattori che sono caratteristici solo per essa.

I fattori più importanti che determinano il processo di formazione dei costi sono:

Livello tecnico di produzione;

Livello di organizzazione della produzione;

intensità delle risorse di produzione;

Livello di gestione della produzione.

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AA. Golikov, T.S. Ryabova

L'ESSENZA DEL PROCESSO DI CONTROLLO DEI COSTI IN CONDIZIONI MODERNE

Il controllo dei costi è una delle funzioni importanti della gestione dei costi. In stretta interazione con altre funzioni, il controllo occupa una posizione speciale tra di esse, poiché in base ai risultati del controllo e in conformità con esso, potrebbe essere necessario correggere il piano, chiarire le misure organizzative, sviluppare e prendere decisioni gestionali appropriate. Il controllo, quindi, comprende non solo i risultati delle operazioni, ma anche tutte le funzioni della gestione delle operazioni.

Per processo di controllo dei costi si intendono le attività dei soggetti di controllo volte a garantire il raggiungimento degli obiettivi prefissati di gestione dei costi nel modo più efficiente attraverso l'attuazione di determinati compiti di controllo e l'applicazione degli opportuni principi, tipologie, metodi e tecniche di controllo.

Tenendo conto degli approcci moderni nel processo di controllo dei costi, si possono distinguere tre fasi:

Sviluppo di standard per norme e norme per i costi;

Valutazione dei risultati effettivi, confronto dei risultati effettivi con gli standard e identificazione delle deviazioni;

Sviluppo e implementazione di misure correttive per eliminare deviazioni negative o consolidare quelle positive.

Tuttavia, nella letteratura moderna, l'essenza e il significato di queste fasi non ricevono la dovuta attenzione. Per portare l'essenza delle fasi in conformità con lo scopo previsto, proponiamo il seguente contenuto.

L'implementazione della funzione di controllo inizia con la creazione di standard (norme, regolamenti). Gli standard (norme, norme) sono un'espressione quantitativa dei risultati desiderati, nonché le deviazioni consentite, sono i criteri con cui viene valutato il funzionamento del sistema di gestione dei costi. Gli standard dovrebbero essere “incorporati” nel sistema informativo utilizzato per il sistema di controllo e sono parte di segnalazione di controllo.

Gli standard hanno due ruoli:

Essere un obiettivo motivazionale che l'esecutore si sforza di raggiungere,

Utilizzato nella pianificazione e nel controllo dei costi come risultato atteso, per il quale gli standard devono soddisfare i seguenti requisiti:

Flessibilità per tenere conto delle specificità di condizioni specifiche e cambiamenti in corso;

La ragionevolezza, cioè, deve essere confermata da calcoli;

Comparabilità per identificare tendenze e confrontare le attività di unità simili;

essere quantificabile;

§ 1. L'essenza del costo come oggetto di analisi.

§ 2. Compiti di analisi dei costi e fonti di informazione.

Capitolo 2. Analisi dei costi di produzione.

§ 1. Analisi del costo di produzione per elementi di costo e voci di costo.

§ 2. Analisi dei costi per rublo dei prodotti commerciabili.

§ 4. Analisi dell'impatto sul costo del lavoro.

§ 5. Analisi di voci di costo complesse.

5.1. Analisi dei costi di manutenzione e gestione della produzione.

5.2. Analisi di altre voci di costo complesse.

§ 1. L'essenza del costo come oggetto di analisi.

Nel sistema di indicatori che caratterizzano l'efficienza della produzione e delle vendite, uno dei posti principali appartiene al costo di produzione.

Il costo di un prodotto è il valore monetario del costo di produzione e vendita. Il costo di produzione come indicatore sintetico riflette tutti gli aspetti della produzione e delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa: il grado di utilizzo di risorse materiali, lavorative e finanziarie, la qualità del lavoro dei singoli dipendenti e la gestione nel suo insieme.

Il calcolo di questo indicatore è necessario per molte ragioni, tra cui determinare la redditività di alcuni tipi di prodotti e della produzione in generale, determinare i prezzi all'ingrosso dei prodotti, effettuare la contabilità dei costi di produzione interna e calcolare il reddito nazionale su un scala. Il costo di produzione è uno dei fattori principali nella formazione dei profitti. Se è aumentato, quindi, a parità di altre condizioni, l'importo del profitto per questo periodo diminuirà necessariamente a causa di questo fattore dello stesso importo. Esiste una relazione funzionale inversa tra la dimensione del profitto e il costo. Più basso è il costo, maggiore è il profitto e viceversa. Il prezzo di costo è una delle parti principali dell'attività economica e, di conseguenza, uno degli elementi più importanti di questo oggetto di gestione.

Una delle condizioni principali per ottenere informazioni affidabili sui costi di produzione è una chiara definizione della composizione dei costi di produzione. Nel nostro Paese la composizione del costo di produzione è regolamentata dallo Stato. I principi di base per la formazione di questa composizione sono definiti nella legge della Federazione Russa "Sull'imposta sugli utili delle imprese e delle organizzazioni" e sono specificati nel regolamento sulla composizione dei costi. Inoltre, sulla base di questo regolamento, ministeri, dipartimenti, associazioni statali intersettoriali, si preoccupano di sviluppare regolamenti settoriali sulla composizione dei costi e linee guida sulla pianificazione, contabilità e calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi) per le imprese subordinate. Il ruolo normativo dello stato in relazione al costo di produzione si manifesta anche nella definizione di norme per l'ammortamento delle immobilizzazioni, tariffe per detrazioni per esigenze sociali, ecc.

Il regolamento sulla composizione dei costi stabilisce che il costo dei prodotti (lavori, servizi) è una stima dei costi di quelli utilizzati nel processo produttivo risorse naturali, materie prime, materiali, combustibili, energia, immobilizzazioni, risorse di lavoro, nonché altri costi per la sua produzione e vendita.

Inoltre, nella pratica della pianificazione, contabilità, calcolo e analisi si distingue tra officina, produzione e costo pieno. Il costo di produzione dell'officina è costituito dai costi (diretti e indiretti) di tutte le officine, non dalla sua fabbricazione. Il costo di produzione è formato da tutti i costi dell'impresa associati al processo di produzione e gestione. Il prezzo di costo totale è composto da costo di produzione e costi non di produzione (cioè costi associati alla vendita di prodotti ai clienti).

§ 2. Compiti di analisi dei costi e fonti di informazione.

Gli obiettivi principali dell'analisi del costo dei prodotti (lavori, servizi) sono:

• una valutazione obiettiva dell'attuazione del piano al costo e delle sue variazioni rispetto agli esercizi precedenti, nonché del rispetto della normativa applicabile, della disciplina contrattuale e finanziaria;
• studio delle ragioni che hanno causato la deviazione degli indicatori dai loro valori pianificati;
• fornitura di centri di responsabilità con le informazioni necessarie per la gestione operativa della formazione dei costi di produzione;
• assistenza nello sviluppo del valore ottimale dei costi pianificati, calcoli pianificati e standard per singoli prodotti e tipologie di prodotti;
• identificazione e calcolo riepilogativo delle riserve per ridurre i costi di produzione e vendita dei prodotti;

La natura di questi compiti testimonia il grande rilevanza pratica analisi del costo di produzione nelle attività economiche dell'impresa.

L'analisi dell'attività economica si basa su un sistema di indicatori e prevede l'utilizzo di dati provenienti da una serie di fonti di informazione economica.

Le principali fonti di informazione necessarie per l'analisi dei costi sono i dati di reporting; dati contabili (conti sintetici e analitici che riflettono i costi di materiale, manodopera e denaro, le dichiarazioni corrispondenti, i giornali degli ordini e, se necessario, i documenti primari); dati pianificati (stimati, normativi) sui costi di produzione e vendita dei prodotti e dei singoli prodotti (lavori, servizi).

§ 1. Analisi del costo di produzione per elementi di costo e voci di costo.

I costi di produzione di imprese e associazioni nel piano, contabilità, rendicontazione e analisi sono raggruppati in 2 direzioni: per elementi economici e voci di calcolo.

Analisi dei costi per articolo. Il raggruppamento dei costi per elementi è unitario e vincolante ed è determinato dal Regolamento sulla composizione dei costi. Raggruppamento per elementi economici mostra che cosa esattamente speso per la produzione di prodotti, qual è il rapporto dei singoli elementi nel costo totale. Allo stesso tempo, solo i materiali, i prodotti, i combustibili e l'energia acquistati sono riflessi dagli elementi dei costi dei materiali. La remunerazione ei contributi sociali si riflettono solo in relazione al personale dell'attività principale.

Il raggruppamento dei costi per elementi consente di controllare la formazione, la struttura e la dinamica dei costi per tipologie che ne caratterizzano il contenuto economico. Ciò è necessario per studiare il rapporto tra lavoro vivo e passato (materializzato), razionamento e analisi delle scorte, calcolando particolari indicatori del fatturato di alcuni tipi di capitale circolante standardizzato, nonché per altri calcoli dell'economia settoriale, nazionale e nazionale livello (in particolare, per il calcolo del valore creato nel reddito nazionale dell'industria).

I costi calcolati elemento per elemento di tutti i materiali, carburante ed energia vengono utilizzati per determinare il livello pianificato dei costi dei materiali e valutarne la conformità. L'analisi della composizione e della struttura per elementi dei costi di produzione consente di delineare le principali direzioni della ricerca delle riserve, a seconda del livello di consumo di materiale, dell'intensità del lavoro e dell'intensità di capitale della produzione.

Dalla tabella 1.1 (vedi pagina successiva) si evince che la quota principale delle spese ricade sui costi dei materiali e sul costo del lavoro, pertanto a questi elementi occorre prestare particolare attenzione nell'individuazione delle riserve per la riduzione dei costi.

Nel periodo di riferimento, le quote dei costi dei materiali e del costo del lavoro sono aumentate rispetto all'anno precedente, ma si sono rivelate inferiori al previsto rispettivamente dello 0,9% e dello 0,4%. La quota della voce “Altri costi” rispetto al piano è aumentata dell'1,8%, principalmente per una diminuzione dei costi per le restanti voci.

Tabella 1.1. Analisi dei costi per articolo.

Analisi del costo di produzione per voci di calcolo. Un tipico raggruppamento dei costi per voci di calcolo è stabilito dalle Disposizioni di base per la pianificazione, la contabilità e il calcolo del costo dei prodotti per imprese industriali... La riflessione integrale dei costi nel piano, nella contabilità, nella rendicontazione e nell'analisi ne rivela la finalità e la relazione con il processo tecnologico. Questo raggruppamento viene utilizzato per determinare i costi per alcune tipologie di prodotti realizzati e per il luogo di origine delle spese (laboratori, sezioni, squadre).

Alcune delle voci di costo sono prevalentemente a elemento singolo, ovvero costi omogenei nel contenuto economico. Questi includono materie prime e materiali, componenti e semilavorati acquistati, combustibili ed energia per scopi tecnologici, salari di base e aggiuntivi degli operai di produzione, detrazioni per assicurazione sociale... Quando li si analizza, non ci si può limitare solo agli indicatori dell'intera impresa, poiché in questo caso vengono livellati i risultati ottenuti nella produzione dei singoli prodotti. Pertanto, i calcoli dell'influenza dei singoli fattori sull'importo totale dei costi per tali voci sono successivamente dettagliati per singoli prodotti, tipi di materiali di consumo, sistemi e forme di remunerazione degli addetti alla produzione sulla base dei dati dei calcoli riportati.

Le restanti voci di costo sono complesse e combinano diversi elementi economici. Pertanto, la voce "Spese per la manutenzione e l'esercizio delle attrezzature" include i costi di materiali, energia, carburante, costo del lavoro, ammortamento delle immobilizzazioni. Anche le voci del prezzo di costo come le spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione, dell'officina, dell'impianto generale (attività generale) e altre spese di produzione sono di natura complessa. Questi costi sono principalmente dovuti al volume totale e al livello organizzativo e tecnico della produzione e sono analizzati, di regola, nel suo insieme per l'impresa (associazione) o le sue singole divisioni.

L'analisi della realizzazione del piano nella sezione riga per riga inizia con un confronto dei costi effettivi con quelli pianificati, ricalcolati per la produzione e l'assortimento effettivi. Pertanto, le deviazioni identificate rivelano cambiamenti nei costi indipendentemente dai cambiamenti strutturali e di assortimento nell'output del prodotto (Tabella 1.2).

Tabella 1.2. Analisi dei costi per voci di costo

In gr. 4 tab. 1.2 mostra la percentuale di scostamenti dal piano rispetto ai costi pianificati per ogni voce di costo; in gr. 5 - partecipazione ripartita delle variazioni dei costi per le voci rilevanti nella percentuale totale di riduzione del costo totale dei prodotti commerciabili. Pertanto, viene stabilito il grado di influenza delle deviazioni per i singoli elementi sul risultato complessivo.

Secondo i dati della tabella, il costo totale dei prodotti fabbricati è diminuito nel periodo di riferimento di 11.424 mila rubli, o del 5,6%, rispetto al piano. Il decremento più significativo ha riguardato la spesa per la voce “Materie prime e forniture” (-12,9%), che ha consentito di risparmiare il 2,75% del costo totale pianificato dei prodotti commerciabili. L'eccedenza più significativa del piano (del 23%) si osserva per le spese non produttive (commerciali). Tale eccedenza ha comportato un aumento dell'1,79% del prezzo di costo dovuto all'incremento di tale voce.

L'attenzione principale dovrebbe essere prestata nell'analisi a quegli elementi per i quali sono state consentite perdite non pianificate e superamenti dei costi. Tuttavia, l'analisi dei costi non dovrebbe essere limitata solo a questi elementi. Riserve significative per la riduzione dei costi di produzione possono essere rilevate anche per altre voci con un'analisi più dettagliata dei costi di materiali, combustibili, energia, salari e voci di costo complesse.

§ 2. Analisi dei costi per rublo dei prodotti commerciabili.

Nella maggior parte dei rami dell'industria, l'obiettivo di costo è approvato dall'impresa sotto forma di un livello marginale di costi per rublo di produzione commerciabile.

L'indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili caratterizza il livello del costo di un rublo di prodotti impersonali. Viene calcolato come quoziente dividendo il costo totale di tutti i prodotti commerciabili per il suo valore nei prezzi all'ingrosso dell'impresa. Questo è l'indicatore più generalizzato del costo di produzione, che esprime il suo rapporto diretto con il profitto. I vantaggi di questo indicatore possono essere attribuiti anche al suo dinamismo e all'ampia comparabilità.

4 fattori che sono in diretta connessione funzionale con esso hanno un impatto diretto sulla variazione del livello dei costi per rublo della produzione commerciabile:

• cambiamento nella struttura dei prodotti rilasciati;
• variazione del livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti;
• variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate;
• variazione dei prezzi all'ingrosso dei prodotti.

Consideriamo l'influenza di questi fattori sulla base dei dati della Tabella 2.1.

Tabella 2.1. Costi per rublo di prodotti commerciabili.
(il calcolo degli indicatori termine 1-6 è dato in.)

La deviazione totale del costo per rublo della produzione commerciale dal piano è determinata confrontando le righe 9 e 7: 81,00 - 81,40 = -0,4 copechi, ovvero i costi effettivi si sono rivelati inferiori a quelli approvati dal piano. Analizziamo l'influenza di ciascuno dei 4 fattori di cui sopra su questa deviazione.

Influenza rotture strutturali come parte dei prodottiè determinato dalla seguente formula (si confrontano le righe 8 e 7 della tabella 2.1):

Pertanto, i cambiamenti nell'assortimento dei prodotti fabbricati hanno portato a aumento costi per rublo di prodotti commerciabili di 0,98 copechi. (82,38 - 81,40).

Influenza variazioni del livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti nella composizione del prodotto è determinata dalla formula (la differenza tra le righe 10 e 8 della tabella 2.1):

cioè 79,46 - 82,38 = –2,92 copechi. La risultante variazione di costo dovuta a questo fattore è risparmio netto, ottenuto a seguito della riduzione del costo delle risorse materiali, dell'uso di attrezzature e tecnologie più avanzate, di un aumento della produttività del lavoro.

Evidenzia l'influenza variazioni dei prezzi e delle tariffe per le risorse materiali consumate usando la formula

oppure confrontando le date 11 e 10 della tabella: 81,45 - 79,46 = 1,99 copechi. L'aumento medio dei prezzi e delle tariffe per le risorse ha portato a aumento indicatore dei costi per rublo dei prodotti commerciabili di 1,99 copechi.

L'influenza dell'ultimo fattore: le variazioni dei prezzi all'ingrosso dei prodotti è determinata confrontando le righe 9 e 11, ovvero secondo la formula

La deviazione risultante indica declino costa per 0,45 copechi. (81,00 - 81,45) aumentando i prezzi medi di vendita fissati dall'azienda nel periodo di riferimento per i propri prodotti.

Alla fine del periodo di riferimento, il piano per ridurre i costi per rublo dei prodotti commerciabili è stato significativamente superato (invece di ridurre i costi secondo il piano di 0,5 copechi, sono stati effettivamente ridotti di 0,9 copechi). Dopo aver analizzato l'influenza di tutti e 4 i fattori su questo cambiamento, è emerso che la riduzione dei costi ricade principalmente sul risparmio netto, cioè sul risparmio nel livello dei costi per la produzione dei singoli prodotti. Questo è uno sviluppo positivo. Tuttavia, il risparmio complessivo avrebbe potuto essere molto maggiore se non fosse stato per l'influenza negativa di altri 2 fattori. Un'impresa deve prestare particolare attenzione alla gamma di prodotti che produce e, se possibile, adottare un approccio più responsabile nella scelta dei fornitori di risorse materiali, poiché sono questi fattori (uno spostamento strutturale dei prodotti e un aumento dei prezzi per risorse consumate) che hanno influito sull'aumento dei costi.

§ 3. Analisi dell'impatto sul costo del materiale diretto
costi.

I compiti principali dell'analisi dei costi dei materiali come componente più importante del costo di produzione sono:

• identificare e misurare l'impatto singoli gruppi fattori sullo scostamento dei costi dal piano e loro variazione rispetto ai periodi precedenti;
• identificazione di riserve per risparmiare sui costi dei materiali e modi per mobilitarli.

Quando si studiano le ragioni delle deviazioni del livello dei costi dei materiali rispetto al periodo pianificato, al periodo precedente e ad altre basi di confronto, queste ragioni sono convenzionalmente chiamate fattori prezzi, tariffe e sostituzioni. I fattori di prezzo significano non solo una variazione del prezzo delle materie prime e delle forniture, ma anche una variazione dei costi di trasporto e approvvigionamento. Il fattore delle norme riflette non solo la variazione dei tassi di consumo stessi, ma anche la deviazione del consumo effettivo per unità di prodotto (consumo specifico) dalle norme. Il fattore di sostituzione è inteso, oltre all'effetto della sostituzione completa di alcuni tipi di beni materiali con altri, un cambiamento nel loro contenuto nelle miscele (ricette) e nel contenuto di sostanze utili in esse (particolarmente comune nell'industria alimentare) .

Le modalità di analisi che evidenziano questi gruppi di fattori sono le stesse per tutte le voci di costo dei materiali, ovvero per materie prime e materie prime, combustibili, semilavorati acquistati e componenti. (Queste tecniche saranno discusse di seguito utilizzando i materiali di base come esempio.)

Il fattore prezzo, ovvero un insieme di fattori che determinano costo di approvvigionamento dei materiali consiste di il costo dei materiali stessi ai prezzi dei fornitori e costi di trasporto e approvvigionamento(TZR).

Per determinare l'impatto delle variazioni del livello di carburante e delle scorte (dopo l'adeguamento per le modifiche alle tariffe) sul costo di approvvigionamento dei materiali, è necessario disporre di dati sulla loro percentuale rispetto al costo dei materiali raccolti e del carburante. I dati necessari per questo possono essere ottenuti dalla contabilità analitica al conto "Materiali".

Nell'impresa analizzata, il TZR è stato pianificato per un importo del 4% del costo dei materiali ai prezzi dei fornitori. Pertanto, il costo di approvvigionamento dei materiali era pari al 104% del costo dei materiali ai prezzi dei fornitori. Il livello medio effettivo di TOR ha raggiunto il 5%. Il superamento è stato dell'1% (105% - 104%). Con l'effettivo costo di approvvigionamento dei materiali consumati 39365 mila rubli. (vedi Tabella 1.2), definiamo gli overrun in termini di TZR come segue:

cioè, il costo dei materiali consumati è risultato di 375 mila rubli. in più per l'eccedenza della percentuale effettiva di TOR del valore pianificato.

Il risparmio di materiali in natura - il fattore delle norme e la sostituzione razionale dei materiali - il fattore di sostituzione - è di importanza decisiva per la riduzione dei costi. Il ruolo principale di questi fattori è spiegato dal fatto che il risparmio dei costi dei materiali sotto l'influenza del fattore prezzo ha un effetto diretto sulla riduzione dei costi riducendo somme per voce di costo del materiale. I risparmi sotto l'influenza di norme e fattori di sostituzione non solo influenzano direttamente questi elementi, ma creano la possibilità di aumentare il volume della produzione e quindi influenzano indirettamente la riduzione del livello dei costi fissi per unità di produzione, ovvero comporta una relativa diminuzione costi a livello di stabilimento e di negozio. Pertanto, la gamma di influenza del risparmio sui costi dei materiali dovuta ai fattori delle norme e della sostituzione per ridurre il costo di produzione è più ampia rispetto a quella dovuta al fattore dei prezzi.

Di seguito è riportata un'analisi della deviazione del consumo di materiali dal pianificato nel contesto dell'influenza di fattori di norme, prezzi e sostituzione.

La tabella 3.1 (vedi pagina successiva) fornisce una ripartizione del costo dei materiali per il calcolo del costo del frigorifero. Per facilitare i calcoli, nella tabella viene inserito un indicatore pianificato ricalcolato (colonna 7), che rappresenta il prodotto della quantità effettiva di materiale consumato per il suo costo di approvvigionamento pianificato (convenzionalmente chiamato prezzo).

Innanzitutto, trova lo scostamento generale, cioè la differenza tra le somme di spesa secondo il rendiconto e secondo il piano (vedi Tabella 3.1, gr. 6 – gr. 5).

Per misurare l'effetto delle modifiche nel consumo specifico di materiali sull'importo dei costi dei materiali, confrontare il valore dell'indicatore ricalcolato con l'importo pianificato dei costi per ciascuna riga. La differenza mostra lo scostamento dovuto alle norme (colonna 7 – colonna 5).

L'impatto del fattore prezzo viene misurato confrontando la stessa quantità effettiva di materiali consumati in due stime: prezzi effettivi e pianificati, ovvero come risultato della sottrazione dell'indicatore ricalcolato dall'importo effettivo dei costi (colonne 6 - 7).

Resta da determinare l'impatto della sostituzione. Il risultato della sostituzione è determinato confrontando il costo pianificato del set di materiali effettivamente utilizzato con quello pianificato.

In questo esempio, il set di materiali effettivo è costituito da 2 componenti anziché 3 secondo il piano. Le modifiche sono state determinate dall'inadempimento del piano di fornitura dell'ottone, che è stato parzialmente sostituito da alluminio e materiali sintetici.

Tabella 3.1. Analisi dei costi dei materiali.

Nelle colonne della tabella riservata all'indicatore ricalcolato viene registrato il set di materiali effettivamente utilizzato, ma al costo di approvvigionamento pianificato, solo per 204,4 mila rubli. (131,0 + 40,8 + 32,6) invece di 220,8 mila rubli. (124 + 15,3 + 81,5) come da progetto. Di conseguenza, la riduzione dei costi dovuta alla sostituzione è stata di 16,4 mila rubli. con un simultaneo aumento del costo di approvvigionamento dell'alluminio consumato di 6,4 mila rubli. (fattore prezzo). Il risparmio totale sui materiali sostituiti è stato di 10 mila rubli.

Sulla base dei risultati delle deviazioni ottenute nella Tabella 3.1, si può vedere che il costo totale dei materiali di base per la produzione di un frigorifero è aumentato di 6,6 mila rubli. Ciò è stata una conseguenza di un aumento dei prezzi dei materiali (+13,8 mila rubli) e un aumento dei loro tassi di consumo (+9,2 mila rubli), e solo la sostituzione effettuata nella direzione del risparmio sui costi dei materiali (-16,4 mila rubli). Tuttavia, la sostituzione è stata effettuata a causa di un guasto alla fornitura, ovvero non è stata pianificata in anticipo, il che indica o le omissioni dell'azienda nella pianificazione del consumo di determinati materiali per i singoli componenti del frigorifero o una diminuzione della qualità del frigorifero prodotto a seguito di una sostituzione forzata.

In termini di produzione effettiva di frigoriferi riserva per la riduzione dei costi risparmiando sui costi dei materialiè (migliaia di rubli):

a causa delle norme di 11,0 tonnellate. * 61 pezzi = 671.0 t.P.

a scapito dei prezzi 13,8 tonnellate. * 61 pezzi = 841,8 t.P.

sostituendo 0.0 t. p.(perché non sono ammessi superamenti)

Totale 1512,8 tonnellate.

§ 4. Analisi dell'impatto sul costo del lavoro.

Il salario è uno degli elementi più importanti del costo di produzione; il suo peso specifico è particolarmente elevato nella maggior parte dei rami dell'industria estrattiva, nonché nell'ingegneria meccanica. Nel costo di produzione, solo i salari degli operai di produzione sono individuati come elemento indipendente. Nelle voci di costo complesse è compreso lo stipendio delle altre categorie di personale industriale e produttivo, così come i costi di trasporto e approvvigionamento. Il salario dei lavoratori impiegati nelle produzioni ausiliarie è compreso nel costo del vapore, dell'acqua, dell'elettricità e incide sul costo dei prodotti commerciabili attraverso quelle voci complesse a cui è attribuito il consumo di vapore, acqua ed energia.

Le retribuzioni dei lavoratori a cottimo ei bonus erogati dalla cassa integrazione guadagni dipendono direttamente o indirettamente dall'adempimento del piano di produzione (i premi erogati dalla cassa consumi non incidono sulla cassa salari). Altre componenti del libro paga dipendono dal numero di dipendenti, dalle aliquote tariffarie e dagli stipendi ufficiali, cioè sono influenzate da molti fattori generali. Pertanto, l'analisi salariale si svolge in 2 direzioni: 1) analisi della cassa salari come elemento dei costi di produzione; 2) analisi dei salari nel contesto dei singoli elementi di calcolo, principalmente un elemento indipendente: i salari degli operai di produzione.

Solo dopo che sono stati individuati i fattori generali che hanno causato deviazioni nella cassa integrazione di alcune categorie di lavoratori, si determina in che misura hanno influenzato diverse voci del costo di produzione.

Prima di iniziare l'analisi dell'utilizzo del fondo paghe, è importante analizzare la validità del suo valore pianificato. La metodologia specifica per tale analisi dipenderà dal metodo adottato presso l'impresa per la pianificazione del libro paga. Inoltre, quando si pianifica il fondo salari e si monitora la sua spesa, è imperativo verificare il rispetto del rapporto pianificato tra il tasso di crescita dei guadagni medi (compresi i pagamenti dal fondo dei consumi) e la produttività del lavoro.

L'influenza dell'utilizzo della cassa integrazione guadagni del personale industriale e produttivo sui costi di produzione. Il costo di produzione include tutti i pagamenti ai dipendenti del personale industriale e di produzione. Il fondo stipendio per il personale non industriale (mense, circoli, campi pionieri, ecc.) non è compreso nel costo dei prodotti industriali.

Il superamento del costo assoluto della cassa salari del personale industriale e produttivo non comporta un aumento del prezzo di costo se la percentuale di crescita della produzione in eccesso è superiore a quella della cassa salari, poiché il costo per rublo di produzione diminuisce rispetto al previsto livello.

Il superamento del piano per il volume di produzione deve essere accompagnato da parente un risparmio sul fondo stipendi e una diminuzione troppo programmata del prezzo di costo, perché in questo caso aumentano solo i compensi a cottimo e le gratifiche, e il tempo non cambia. Maggiore è la quota di salario a tempo nella cassa salariale generale, maggiore (a parità di altre condizioni) e il risparmio realizzato.

Per determinare l'intero valore dei relativi risparmi o spese eccessive del fondo salari e il loro impatto sul costo, è necessario partire dal rapporto tra i tassi di crescita del fondo salari e la produzione. Questo rapporto è uguale al rapporto tra i tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari medi.

Il fatto è che la produttività del lavoro, misurata dalla produzione media per lavoratore, è il quoziente dalla divisione della produzione (Q) per il numero medio di lavoratori (R), nel salario medio - il quoziente dalla divisione del fondo salariale (Ф s) dalla stessa il numero medio di dipendenti. Il rapporto tra i tassi di crescita di queste frazioni è uguale al rapporto tra i tassi di variazione dei numeratori delle frazioni - il volume della produzione e il fondo salari:

Determinazione dell'effetto del rapporto effettivo dei tassi di crescita della produttività del lavoro e dei salari sul costo di produzione. Uno dei fattori più importanti nella riduzione dei costi è il superamento dei tassi di crescita della produttività del lavoro rispetto ai tassi di crescita dei salari medi.

Il calcolo della variazione del fondo salariale (D F z) sotto l'influenza di un aumento della produzione media annua e del salario medio annuo di un lavoratore o lavoratore viene effettuato secondo la formula

, dove

Ф ЗП - fondo salariale pianificato, migliaia di rubli.

З% e W% - il tasso di crescita, rispettivamente, dello stipendio medio annuo di 1 lavoratore e della produttività media annua del lavoro rispetto al piano,%

Sostituiamo nella formula i dati della tabella 4.1.

Ora è necessario determinare quanto del risparmio si riflette nel costo di produzione. Per questo, l'importo del risparmio viene moltiplicato per il rapporto costo di produzione del rilascio effettivo alla somma costi di produzione:

Pertanto, a causa della crescita eccedentaria della produttività del lavoro, i costi salariali attribuiti al costo di produzione sono diminuiti di 313,1 migliaia di rubli.

Il calcolo di cui sopra è approssimativo, poiché non tiene conto delle differenze nella quota dei salari nei costi di produzione e nel costo di produzione. Queste differenze sono inevitabili perché il costo dei prodotti fabbricati nell'anno di rendicontazione include i costi di parti e semilavorati che erano in corso di lavorazione all'inizio dell'anno e parte dei costi di produzione dell'anno di rendicontazione si riferisce a lavori in corso a fine anno.

Analisi della composizione del libro paga. Risparmi relativi (o sforamento dei costi) caratterizzano l'utilizzo del libro paga nel suo complesso. Al fine di identificare le riserve per un'ulteriore riduzione dei salari per rublo di produzione commerciabile, è necessario prima identificare le riserve per un'ulteriore crescita della produttività del lavoro e risparmi sui salari medi, principalmente eliminando i pagamenti improduttivi e la crescita ingiustificata dei salari di determinate categorie del personale della produzione industriale.

A tal fine viene analizzata la composizione del fondo salari dei lavoratori e pagamenti improduttivi, raggruppati per i seguenti 3 elementi:

1. Pagamento aggiuntivo ai lavoratori a cottimo a causa di cambiamenti nelle condizioni di lavoro;
2. Retribuzione extra per lavoro straordinario;
3. Pagamento per fermo macchina forzato.

Non è necessario calcolare separatamente i pagamenti improduttivi per il matrimonio, poiché l'importo alla voce "Perdite da matrimonio" è pienamente preso in considerazione nel calcolo consolidato delle riserve per la riduzione del costo.

Riserve per riduzione pagamenti su fondo stipendi per il personale di servizio vengono individuati analizzando gli scostamenti dal piano del numero e delle retribuzioni medie per dipendente per ciascuna categoria di personale e determinando l'impatto di tali scostamenti sulla spesa salariale.

Lo sforamento del fondo stipendi dovuto al mantenimento di un'eccedenza di tutte le categorie di personale di servizio dovrebbe essere imputato ai costi non di produzione e la sua liquidazione dovrebbe essere considerata una riserva per la riduzione del costo.

La deviazione dal piano salariale medio può essere causata da:

• un aumento o una diminuzione della quota di lavoratori più pagati rispetto al numero totale della categoria corrispondente (se c'è una carenza di dipendenti, tale deviazione è inevitabile e non è considerata una spesa eccessiva);
• violazione degli stipendi stabiliti (la spesa eccessiva del fondo causata da ciò è una spesa di non produzione inaccettabile);
• superamento degli standard di produzione e pagamento programmato dei premi inclusi nella cassa integrazione guadagni (buoni motivi), tariffazione errata del lavoro, pagamenti improduttivi e altre carenze che incidono sul salario medio (motivi irrispettosi).

L'effetto della variazione del numero di dipendenti sul libro paga è determinato moltiplicando la deviazione dal piano per il numero di dipendenti (DN) per il salario medio pianificato (W p) e l'effetto della deviazione dal piano di la retribuzione media annua (DW) è determinata moltiplicando tale scostamento per il numero effettivo di dipendenti (N f) per determinate categorie di personale (metodo delle differenze assolute):

Analisi dei salari degli addetti alla produzione... I salari degli operai di produzione sono assegnati nel calcolo come elemento indipendente. Un'analisi dettagliata di questa parte del fondo viene effettuata per i prodotti più importanti in quei settori in cui i salari degli addetti alla produzione svolgono un ruolo significativo nella formazione del costo di produzione e dove, pertanto, una sezione apposita del calcolo prevede per una decodifica dell'articolo “Salari di base e aggiuntivi”.

I dati sul consumo della massa salariale degli addetti alla produzione sono riportati nella tabella 4.2.

Tabella 4.2. Analisi dei salari degli addetti alla produzione.

La tabella mostra che i costi effettivi dei salari per i lavoratori erano inferiori al valore pianificato di 128,4 mila rubli. I risparmi sono stati ottenuti a causa di una diminuzione dei salari per i prodotti A e B. Allo stesso tempo, per il prodotto B e altri prodotti, i salari degli operai di produzione hanno superato il piano (di 0,34 mila rubli per unità di prodotto B e di 12,5 mila rubli per tutti gli altri prodotti).

Successivamente, è necessario analizzare la deviazione della spesa del fondo salari dei lavoratori a seguito del cambiamento intensità del lavoro prodotti. La riduzione dell'intensità del lavoro fornisce risparmi sui salari e un aumento della produttività del lavoro.

La tabella 4.3 presenta i dati necessari per determinare l'influenza dell'intensità del lavoro e della tariffa oraria sulla remunerazione del lavoro per il prodotto B.

Tabella 4.3. Analisi dell'impatto dell'intensità del lavoro.

L'influenza di ciascuno dei fattori è stata:

a) l'impatto dell'intensità del lavoro

b) l'impatto delle variazioni della tariffa oraria

Pertanto, il costo dei salari per il prodotto B è diminuito di 98,0 mila rubli. Allo stesso tempo, a causa di una diminuzione dell'intensità del lavoro nella produzione di prodotti di 0,02 ore standard, i costi salariali sono diminuiti di 90,2 mila rubli e a causa di una variazione della tariffa oraria di 10 rubli. le spese sono diminuite di 7,8 mila rubli.

Si consiglia di eseguire calcoli simili per tutti i prodotti fabbricati.

Un altro motivo importante per le deviazioni dei salari effettivi degli operai di produzione da quelli pianificati sono le deviazioni dalla tecnologia stabilita, registrate da documenti contabili speciali - fogli paga aggiuntivi, che sono raggruppati per posizione di rilevamento, motivi e colpevoli.

§ 5. Analisi di voci di costo complesse.

I costi complessi sono quelli costituiti da più elementi. Nella composizione del prezzo di costo si distinguono i seguenti gruppi di spese complesse: spese per la preparazione e lo sviluppo della produzione di nuove tipologie di prodotti; spese per la manutenzione della produzione e la sua gestione (includono tre voci: spese per la manutenzione e il funzionamento delle attrezzature, spese di officina, spese (generali) a livello di impianto); perdite dal matrimonio; altri costi di produzione; spese (commerciali) non di produzione.

Ciascuna voce di costo complesso include costi di diversa natura economica e finalità. Sono dettagliati nella contabilità in voci più frazionarie che combinano le spese con lo stesso scopo. Pertanto, la deviazione dalla stima dei costi è determinata non dall'articolo nel suo insieme, ma dai singoli articoli inclusi in esso. Quindi, gli importi dell'eccedenza del piano per alcuni elementi e il risparmio per altri sono calcolati separatamente. Quando si valutano le modifiche ottenute, è necessario tenere conto della dipendenza dei costi individuali dal piano per il volume di produzione e il numero di dipendenti, nonché da altre condizioni di produzione.

Sulla base della dipendenza dal volume di produzione, le spese sono suddivise in quelle che non dipendono dal grado di attuazione del piano - condizionatamente permanente e dipendente - variabili... I costi variabili possono essere suddivisi anche in condizionatamente proporzionale, che, quando il piano è superato in termini di volume di produzione, aumenta quasi completamente in conformità con la percentuale di adempimento di questo piano, e digressivo, la cui crescita in un modo o nell'altro è in ritardo rispetto alla crescita del volume di produzione sopra pianificata.

Secondo la ricerca, con piccole deviazioni della produzione dal piano (entro ± 5%), i costi di officina e di impianto generale rimangono invariati.

Le spese per la manutenzione e l'esercizio delle attrezzature aumentano quando il piano è superato in termini di volume di produzione, ma non in proporzione, ma in modo decrescente, e il tasso di crescita dipende dai fattori che hanno determinato l'eccesso di crescita della produzione. Delle singole componenti di tali costi, quasi proporzionalmente all'adempimento del piano per il volume di produzione, la voce “Ammortamento di attrezzature e attrezzature di basso valore e alta usura” aumenta o diminuisce. Allo stesso tempo, rimangono invariate le spese della voce “Ammortamento di attrezzature e veicoli”.

Variabili sono anche le voci "Altri costi di produzione" e "Costi non di produzione (aziendali)".

A causa dell'assenza di determinati coefficienti che determinano l'aumento ammissibile della parte variabile dei costi complessi con un eccesso della crescita pianificata del volume di produzione, in pratica, quando si analizzano voci di costo complesse, i costi variabili vengono ricalcolati dalla percentuale del piano per la produzione e i costi fissi condizionati sono limitati dalla stima. Tuttavia, per nessuna voce di costo complesso, gli scostamenti non dovrebbero aumentare in proporzione alla variazione del volume di produzione: in tutti i casi si dovrebbero ottenere risparmi relativi.

In base alle possibilità di impatto dell'impresa stessa, le deviazioni - sia superamenti dei costi che risparmi - sono suddivise in dipendente e indipendente Da lui.

Per la natura delle ragioni che hanno causato le deviazioni, differiscono: l'economia, che è e non è il merito dell'impresa; spesa eccessiva, ingiustificata e giustificata, che non è considerata colpa dell'impresa.

5.1. Analisi dei costi di manutenzione e gestione della produzione.

L'analisi dei costi di mantenimento e gestione della produzione inizia con lo studio della dinamica dei loro importi assoluti e della loro quota nella produzione normativamente netta.

Lo studio della dinamica degli importi assoluti delle spese viene effettuato dal punto di vista di chiarire l'influenza sul loro cambiamento di misure per rafforzare l'economia, migliorare i servizi di produzione e gestione. Lo studio della dinamica della spesa è importante anche per verificare la fattibilità di piani di crescita o riduzione delle singole voci e costi. La modifica pianificata dei loro importi dovrebbe derivare dalla prevista modifica del numero di personale di servizio e di gestione, dalla crescita del livello organizzativo e tecnico dell'impresa e da altre condizioni economiche che influiscono sulle dimensioni delle corrispondenti voci di spesa.

tab. 5.1. Analisi della dinamica dei costi di mantenimento e gestione della produzione.

Analizzando i dati della Tabella 5.1, possiamo dire che una diminuzione del livello delle spese con un aumento del loro importo assoluto indica un ritardo nella crescita delle spese rispetto al tasso di crescita dei volumi di produzione, che porta ad una diminuzione del prezzo di costo . La crescita della produzione nei due anni a confronto ha portato ad una relativa diminuzione del livello dei costi di manutenzione e gestione della produzione, nonostante un leggero aumento della quantità assoluta di officina e soprattutto dei costi di stabilimento. Tuttavia, è necessario scoprire le ragioni della sottoesecuzione del piano per i costi di officina, poiché si potrebbero ottenere risparmi a causa della mancata attuazione di misure di protezione del lavoro, esperimenti e ricerche, riduzione delle riparazioni attuali di edifici e strutture, ecc.

Il confronto effettuato permette di stabilire solo la tendenza generale di cambiamenti in spese. Le singole voci di costo incluse in esse dipendono da molti fattori. È possibile identificare le riserve dei loro risparmi solo sulla base di uno studio dettagliato delle dinamiche e degli scostamenti dal piano. per ogni articolo separatamente... Va tenuto presente che, per loro natura, i costi di manutenzione e di esercizio delle attrezzature, contrariamente ai costi di officina e di impianto generale, sono variabili. Pertanto, quando li si analizza, è necessario tenere conto del fatto che questi costi cambiano approssimativamente in proporzione alla variazione del volume di produzione. Di conseguenza, i costi effettivi in ​​questo caso devono essere confrontati non solo con il piano per il volume di produzione approvato, ma anche con la stima ricalcolata (tabella 5.2).

I dati in tabella mostrano che le spese effettive per la manutenzione e il funzionamento delle apparecchiature sono risultate pari a 273 mila rubli, pari al 2,6%, rispetto al piano rettificato per la variazione della produzione (in questo caso si è verificata una diminuzione volumi in uscita rispetto al previsto dell'1,4%. Allo stesso tempo, ci sono deviazioni significative dal piano per alcuni articoli, quindi è necessario stabilire ragioni specifiche per risparmi o superamenti dei costi sotto questi articoli. (Le grandi deviazioni sono probabilmente il risultato di una pianificazione irragionevole di queste voci di spesa.)

Analisi delle spese di preparazione e sviluppo della produzione... La parte principale di questa voce di spesa è legata allo sviluppo di nuove tipologie di prodotti e nuovi processi tecnologici e alla preparazione della produzione industriale di tali prodotti. Inoltre, questo articolo nell'industria mineraria riflette i costi delle operazioni minerarie. Tutti i costi effettivi per questi scopi vengono presi in considerazione dall'inizio come parte delle spese differite e quindi ammortizzati gradualmente al costo di produzione in base al periodo pianificato del loro rimborso completo e al volume di produzione pianificato durante questo periodo.

Le spese di preparazione e sviluppo della produzione sono suddivise in voci relative alle singole fasi produttive. Nel processo di analisi, è necessario stabilire per quali voci di budget sono consentiti gli sforamenti di costo e le loro ragioni, se sono stati ottenuti risparmi aggiuntivi a seguito del mancato rispetto del piano di preparazione della produzione o della sua attuazione meno attenta, che può conseguentemente portare a una diminuzione dell'efficienza di attuazione. nuova tecnologia e tecnologia. I superamenti dei costi possono essere giustificati se sono compensati da un aumento dell'effetto economico dell'introduzione a lungo termine nella produzione e nel funzionamento di un nuovo impianto.

Analisi perdite da rottame... Questa voce di spesa è prevista in via eccezionale solo nei settori in cui è impossibile prevenire completamente tali perdite a causa di difetti latenti nelle materie prime e nei materiali che causano difetti nella loro lavorazione e per altri motivi irreparabili. Tuttavia, in pratica, nella maggior parte delle imprese ci sono perdite per scarti e la loro eliminazione o almeno la riduzione è una riserva significativa per ridurre i costi di produzione.

L'analisi delle perdite da matrimonio di solito inizia con un confronto dei dati generali sul livello del matrimonio per i dati corrispondenti del periodo precedente e, nelle imprese in cui è pianificato il matrimonio, con il livello pianificato.

Quindi l'analisi è dettagliata dall'ubicazione del matrimonio (in quali unità produttive dell'associazione e in quali laboratori), dalle ragioni (fattori) del suo verificarsi, dai colpevoli. Si considera il grado di risarcimento dei danni da matrimonio degli autori.

Dovrebbe essere studiata la dinamica del rapporto tra i costi del matrimonio definitivo e la riparazione del matrimonio. Maggiore è la percentuale di scarti finali, peggiore è il controllo di qualità interoperativo e interdipartimentale delle parti e dei semilavorati dell'impresa.

Costi non di produzione... Questi includono tutti i costi del container, la sua consegna alla stazione di destinazione, il carico e altri costi di distribuzione. Questi costi dipendono dal volume dei prodotti spediti, cioè sono variabili. L'adeguamento della stima per loro dovrebbe essere effettuato in base al cambiamento volume naturale di spedizione, poiché i costi di imballaggio e spedizione sono proporzionali al peso e alle dimensioni del prodotto, e non al loro costo.

Nel calcolare le riserve per la riduzione dei costi non di produzione, si dovrebbe sforzarsi di rivelare nel modo più completo possibile i superamenti di costo per alcuni tipi di questi costi, impedendo loro di bilanciarsi con risparmi sui costi per altri scopi.

Allegato 1. Dati stimati per la tabella 2.1 "Costi per rublo dei prodotti commerciabili".

1. Disposizioni di base per la pianificazione, la contabilità e il calcolo dei costi di produzione nelle imprese industriali (approvate dal Comitato statale di pianificazione dell'URSS, dal Ministero delle finanze dell'URSS, dal Comitato statale per i centri dell'URSS, dall'Amministrazione centrale statistica dell'URSS il 20 luglio 1970).
2. Norme sulla composizione dei costi di produzione e vendita dei prodotti (lavori, servizi) compresi nel costo dei prodotti (lavori, servizi), e sulla procedura di formazione risultati finanziari preso in considerazione nella tassazione degli utili (approvato con decreto governativo Federazione Russa del 5 agosto 1992 n. 552; con modifiche ed integrazioni approvate dal Governo della Federazione Russa del 1 luglio 1995 n. 661 e del 20 novembre 1995 n. 1133).
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