Metodología para análisis factorial de costos de producción. Análisis del costo de productos (obras, servicios). Según los resultados del cálculo, puede decidir realizar la reparación usted mismo o utilizar los servicios de organizaciones de terceros.

El costo de producción es el indicador más importante de la eficiencia económica de su producción. Refleja todos los lados actividad económica, se acumulan los resultados del uso de todos los recursos productivos. Depende de su nivel resultados financieros actividades de las empresas, la tasa de reproducción ampliada, la situación financiera de las entidades comerciales.

El análisis del costo de productos, obras y servicios es de gran importancia en el sistema de gestión de costos. Le permite estudiar tendencias en su nivel, establecer la desviación de los costos reales de los normativos (estándar) y sus causas, identificar reservas para reducir el costo de producción y evaluar el trabajo de la empresa en el uso de las posibilidades de reduciendo el costo de producción.

La efectividad del sistema de gestión de costos depende en gran medida de la organización de su análisis, que, a su vez, está determinada por los siguientes factores:

• la forma y los métodos de contabilidad de costos utilizados en la empresa;
• el grado de automatización del proceso contable y analítico en la empresa;
• el estado de planificación y regulación del nivel de costos operativos;
• la disponibilidad de tipos adecuados de informes internos diarios, semanales y mensuales sobre los costos operativos, que permitan identificar rápidamente las desviaciones, sus causas y tomar las medidas correctivas oportunas para eliminarlas;
• la presencia de especialistas que sean capaces de analizar y gestionar correctamente el proceso de formación de costes.

Para analizar el costo de producción, los datos del informe estadístico "Informe sobre los costos de producción y venta de productos (obras, servicios) de la empresa (organización)", cálculos planificados e informados del costo de producción, datos sintéticos y contabilidad analítica de costos para las industrias principales y auxiliares, etc. ...

Los objetos de análisis del costo de producción son los siguientes indicadores:

• costo total de producción en general y por elementos de costo;
• el nivel de costos por rublo de los productos manufacturados;
• el costo de los productos individuales;
• elementos de costo separados;
• costos por centros de responsabilidad.

El análisis de costos generalmente comienza con estudiar el monto total de los costos en general y por elementos principales(Tabla 11.1).

El costo total de fabricación de productos puede cambiar:

• por el volumen de producción;
• estructuras de productos;
• el nivel de costos variables por unidad de producción;
• el monto de los costos fijos.

Con un cambio en el volumen de producción, solo costos variables(salario a destajo de los trabajadores de producción, costos directos de materiales, servicios); costes fijos(depreciación, alquiler, salarios a tiempo de los trabajadores y del personal administrativo y gerencial, gastos generales de la empresa) se mantienen sin cambios en el corto plazo, siempre que la capacidad de producción anterior de la empresa se mantenga sin cambios (Figura 11.1).

La línea de costo en presencia de costos fijos y variables es una ecuación de primer grado

donde З total es el costo total de producción;

VBП es el volumen de producción de bienes (servicios);

b - el nivel de costos variables por unidad de producto (servicios);

A es la cantidad absoluta de costos fijos para toda la producción.

Los datos para el análisis factorial de la cantidad total de costos dividiendo los costos en fijos y variables se dan en la tabla. 11.2 y 11.3.

De la mesa. 11.3 se ve que debido a la reducción de la producción en un 5% (I VBP = 0.95) la cantidad de costos disminuyó en 2,325 mil rublos. (63.675 - 66.000).

Cambiando la estructura de los productos el monto de los gastos aumentó en 3.610 mil rublos. (67.285 - 63.675). Esto indica que la participación de productos de alto costo ha aumentado en el volumen total de producción.

Debido al aumento en el nivel de costos variables unitarios el costo total aumentó en 7.543 mil rublos. (74 828 - 67 285).

Costes fijos aumentó en 6 682 mil rublos. (81510 - 74 828), que fue también una de las razones del aumento del costo total.

Por lo tanto, el costo total es 15,510 mil rublos más alto que el base. (81,510 - 66,000), o en un 23.5%, incluso debido a cambios en el volumen de producción y su estructura, en 1,285 mil rublos. (67,285 - 66,000), y debido a un aumento en el costo de producción, en 14,225 mil rublos. (81510 - 67 285), o en un 21,5%.

Es posible profundizar en el análisis del costo total de producción de bienes (servicios) factorizando los costos variables unitarios y la cantidad de costos fijos (Fig. 11.2).

Matemáticamente, esta dependencia se puede representar de la siguiente manera:

Cualquier tipo de costo puede representarse como producto de dos factores:

• la cantidad de recursos o servicios consumidos (materias primas, materiales, combustible, energía, horas-hombre, horas-máquina, préstamos, espacio alquilado, etc.);
• precios por recursos o servicios.

Para establecer cuánto ha cambiado la cantidad de costos debido a estos factores, es necesario tener los siguientes datos sobre los costos de producción real:

En primer lugar, definamos los conceptos que se encuentran repetidamente en la literatura económica - "costos", "costos" y "costos", y en la práctica, no se hace distinción entre estos conceptos.

Costo es el término más comúnmente encontrado en economía. Según la visión clásica, el estudio de los costos se basa en el hecho de la escasez de recursos y la presencia de un gran número de direcciones alternativas de uso, es decir, en el principio " recursos limitados- necesidades ilimitadas ". Por lo tanto, los costos económicos son todos los pagos de la empresa necesarios para atraer y retener recursos dentro de una determinada dirección de actividad, que incluyen mano de obra, tierra, capital y habilidades empresariales.

Análisis de costos de producción llevado a cabo en las siguientes áreas principales:

Tenga en cuenta que no existen diferencias significativas entre los conceptos de costos y gastos y, a menudo, uno de estos conceptos se define a través del otro. Sin embargo, a efectos contables, la legislación rusa define los costos de una empresa.

La lista de elementos de costo incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) está determinada por el Art. Capítulo 253 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Reglamento sobre contabilidad "Gastos de organización" PBU 10/99, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 1999 No. 33n. Estas regulaciones junto con las pautas de la industria para la planificación y la contabilidad de costos son metodológicas generales documentos reglamentarios regular el procedimiento y las condiciones para la formación del costo en las empresas de todos los sectores de la economía.

El reglamento sobre la composición de costos (PBU 10/99) determina que el precio de costo es una estimación de costos de los utilizados en el proceso de producción recursos naturales, materias primas, materiales, combustibles, energía, activos fijos, recursos laborales, así como otros costos para su producción y venta.

Por lo tanto, costo es el costo monetario de producirlo y venderlo. El costo de producción como indicador sintético refleja todos los aspectos de la producción y las actividades financieras y económicas de la empresa: el grado de uso de material, mano de obra y recursos financieros, la calidad del trabajo de los trabajadores individuales y de la dirección en su conjunto.

Los costos de la organización se agrupan según su lugar de origen, objetos de costo y tipos de gastos:

En el punto de origen, los costos se agrupan por producción, talleres, secciones y otros unidades estructurales Organizaciones.

Los portadores de costos son los tipos de productos (obras, servicios) de la empresa destinados a la venta.

Por tipo, los costes se agrupan por elementos económicamente homogéneos y por elementos de costeo.

En la práctica de la planificación, la contabilidad, el cálculo y el análisis del costo, el piso de producción, la producción y el costo total también se distinguen. El costo de producción del taller consiste en los costos (directos e indirectos) de todos los talleres, no en su fabricación. El costo de producción se forma a partir de todos los costos de la empresa asociados con el proceso de producción y gestión. El precio de coste total consta de costo de producción y costos de no producción (es decir, costos asociados con la venta de productos a los clientes).

Objetos de análisis de costos son los siguientes indicadores:

• costo total de producción en general y por elementos de costo;
• el nivel de costos por rublo de los productos manufacturados;
• el costo de los productos individuales;
• elementos de costo separados;
• costos por centros de responsabilidad.

Análisis de la dinámica y estructura de los indicadores generalizadores de costo y factores de su cambio.

El precio de costo incluye todos los costos de la empresa para la producción y venta de productos en el contexto de los elementos de costo estimados.

Los indicadores que caracterizan el costo son:

suma costos de producción por sus tipos, sobre la base de este indicador, es posible determinar el volumen de costos incurridos, su dinámica a lo largo de varios años y cuantificar sus cambios;

estructura de costo. Al estudiar el cambio en la estructura de costos, es posible tomar decisiones de gestión para mejorar aún más la estructura de los costos incurridos y aumentar su eficiencia;

dinámica de costos, muestra el cambio en la cantidad y nivel de las partidas de costo en comparación con el período anterior o base. La dinámica de los costos está determinada por indicadores tales como la desviación absoluta y relativa, el crecimiento y las tasas de crecimiento;

la desviación absoluta y relativa de los costos en comparación con los datos del plan de negocios y el período base, es decir, compare los costos reales con los planificados o con los costos del período base.

En el proceso de análisis de la dinámica y estructura del costo de producción, se revela para qué rubros de costo ocurrieron los mayores sobrecostos (ahorros) y cómo este cambio influyó en el cambio en la cantidad total de costos variables y fijos.

Comparando los pesos específicos de elementos individuales con el plan y en dinámica.

Análisis de costos por rublo de productos comercializables (nivel de costo)

El costo por rublo de los productos comercializables (vendidos) es el indicador generalizador más conocido en la práctica, que refleja impersonalmente el costo de una unidad de producción en términos de valor, sin diferenciarlo por tipos específicos. El indicador se utiliza ampliamente en el análisis de la reducción de costos y permite, en particular, caracterizar el nivel y la dinámica de los costos de producción en la industria en su conjunto.

El indicador se calcula para determinar la efectividad de los costos, su dinámica y para calcular la varianza relativa (ahorros o sobrecostos). El nivel de costo se define como la relación entre los costos de las actividades principales y los ingresos utilizando la siguiente fórmula:

Nivel de costo = Costos operativos / Ingresos

Análisis de costos directos de material y mano de obra

La cantidad de costos de materiales y su cambio en el proceso de producción y venta de productos depende de muchos factores de naturaleza externa e interna, incluidos los factores relacionados con las peculiaridades de la tecnología y la organización de la producción de tipos específicos de productos.

Al analizar la provisión de recursos materiales de una empresa, es necesario tener en cuenta el efecto de factores que pueden tener un fuerte impacto en los tipos, cantidad y calidad de los recursos. Éstos incluyen:

factores técnicos: tecnología y proceso de producción, tipo de maquinaria y equipo, capacidad de producción, volumen de producción, etc.;

financiero y economico: volumen de producción, producción y venta de productos, productividad laboral, nivel de habilidad, nivel de calidad del producto, competencia por materiales, bienes, servicios;

socioeconómico: entorno social y cultural, infraestructura socioeconómica.

El análisis de los costes laborales debe comenzar con una comparación del valor real con los datos planificados. El siguiente paso es dividir los totales en sus elementos constituyentes, es decir, analizar los tipos y formas de retribución, identificar el grado de aplicación de las formas de pago más progresivas y efectivas para el período analizado. Luego encuentre los factores que influyeron en el cambio en el valor de los salarios básicos de los trabajadores de producción, es decir, realizar análisis factorial.

Análisis de costos indirectos

Los costos indirectos son costos cuya ocurrencia no está directamente relacionada con el objeto. Estos costos incluyen, por ejemplo: el costo de mantenimiento de un edificio administrativo, por Mantenimiento, retribución del personal administrativo y gerencial y de servicios.

El análisis de los costos indirectos se lleva a cabo comparando su valor real en la dinámica durante varios años, así como con el nivel planificado del período de informe. Tal comparación muestra cómo su participación en el costo de producción ha cambiado en la dinámica y en comparación con el plan, y cuál es la tendencia: crecimiento o disminución. En el proceso de análisis posterior, se determinan las razones de los cambios absolutos y relativos en los costos.

Las principales técnicas metodológicas para el análisis y diagnóstico del costo de productos individuales.

Se deben realizar análisis y diagnósticos del costo unitario:

para el análisis de indicadores con el fin de determinar la opción óptima para el lanzamiento de productos individuales desde el punto de vista de las necesidades del mercado y las capacidades de la empresa utilizando el sistema de "costo directo", donde la base es un método separado de contabilidad de costos;

diagnosticar la eficiencia de los costos de producción, determinar la dinámica del costo de los productos, calcular su precio racional desde el punto de vista del mercado y la producción, encontrar oportunidades de reducción de costos como factor principal para incrementar las ganancias y aumentar la rentabilidad, donde la base para los cálculos analíticos debe ser la contabilización de los costos al costo total.

A análisis de costo unitario Primero, se da una estimación del costo de los productos individuales en comparación con el período anterior y con los costos planificados. Se utiliza un indicador del nivel de rentabilidad de los productos. Luego, se realiza un análisis exhaustivo de los elementos individuales calculando el costo de los elementos en su conjunto y teniendo en cuenta la revelación de los costos individuales en los elementos de costo directo. Un análisis tan completo y detallado ayudará a determinar la competitividad del producto en el mercado y las formas de su venta óptima.

La base para el análisis del costo unitario es el cálculo contable, que refleja los datos de informes planificados para el producto en su conjunto y sus partes individuales: partes, unidades de ensamblaje.

El presupuesto contable debe corresponder al previsto en los formularios y artículos vigentes en la organización.

Las principales tareas del análisis y evaluación de estimaciones contables son:

• determinación de desviaciones del plan para cada ítem de costo;
• identificación y estudio de los factores de las desviaciones resultantes;
• la búsqueda de reservas y la definición de medidas para reducir el costo de los productos individuales.

Al analizar las estimaciones de costos de artículos individuales, es importante utilizar los datos del análisis de los costos de producción y el costo de todos los productos fabricados. Esto acortará el trabajo analítico y enriquecerá sus resultados.

Después evaluación general es necesario determinar el efecto en el costo del producto de las desviaciones en los precios de las materias primas y materiales, cambios en el volumen de producción de productos individuales, su diseño, etc., y solo después de eso se puede pasar al artículo- análisis por artículo de los cálculos. La comparación se realiza con el plan y el período anterior, por regla general, durante varios años.

Tenga en cuenta que se recomienda analizar los indicadores de costos mensualmente (trimestralmente) sobre una base devengada desde el comienzo del año, así como para todo el año.

En general, la estructura aproximada del informe de diagnóstico y análisis de costos es la siguiente:

1. Resumen.

2. Análisis de la estructura de costos existente.

3. Análisis de desviaciones plan-hecho.

4. Descripción del procedimiento existente para el cálculo del coste planificado.

5. Descripción del procedimiento existente para el cálculo del costo real.

6. Descripción de errores: división en variables y constantes, plan-hecho.

8. Aplicaciones:
8.1. La estructura existente del costo principal de la empresa en el contexto de divisiones y rubros de costos.
8.2. Procedimiento de cálculo de costes existente por ejemplo.
8.3. Cálculo del error por ejemplo.
8.4. Cálculo de la incertidumbre en la planificación de precios y costos.

Al analizar el costo, es posible prever el uso de los formularios especificados en las Directrices para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de producción en empresas de metalurgia ferrosa (aprobado por Roskommetallurgy el 07.12.1993).

Bibliografía:

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2. Abryutina M.S. Grachev A.V. Análisis de las actividades económicas y financieras de la empresa. Guía didáctica y práctica. - M.: "Negocio y Servicio", 2008.

Indicadores de uso efectivo de los recursos materiales: consumo de material y eficiencia de material

Al considerar los factores asociados con el uso de objetos de trabajo ( recursos materiales), debe prestarse especial atención al análisis de la eficacia de su uso.

Intensidad del material = Costo de los materiales utilizados / Ingresos por ventas

Retorno de material = ingresos por ventas / costo de materiales consumidos.

Junto con los indicadores generalizadores, se analizan indicadores particulares de consumo de material, calculados para determinados tipos de recursos materiales: materias primas, consumo de metales, consumo de energía, capacidad de los materiales adquiridos, productos semiacabados, etc.

La eficiencia del material caracteriza la producción por rublo de los costos de material, es decir, cuántos productos se produjeron de cada rublo de recursos materiales consumidos:

Mo =V TP / MZ,

donde Mo es el rendimiento material;

МЗ - costos de material;

El consumo de material es un indicador opuesto a la eficiencia del material. Caracteriza la cantidad de costos de materiales atribuibles a un rublo de productos manufacturados:

Me = METROZ /V TP

donde Me - consumo material;

МЗ - costos de material;

V TP - volumen productos comercializables.

La proporción de los costos de material en el costo de producción caracteriza la cantidad de costos de material en el costo total de los productos manufacturados. La dinámica del indicador caracteriza el cambio en el consumo de materiales.

La relación de costos de material es la relación entre la cantidad real de costos de material y la planificada, recalculada con el volumen real de producción. Este indicador caracteriza qué tan económicamente se utilizan los materiales en la producción, si hay un gasto excesivo en comparación con las normas establecidas. El gasto excesivo de materiales se evidencia por un coeficiente de más de 1, y viceversa.

La eficiencia de utilizar ciertos tipos de recursos materiales se caracteriza por indicadores particulares de consumo de material.

El consumo de material específico se define como la relación entre el costo de todos los materiales consumidos por unidad de producción y su precio al por mayor.

En el proceso de análisis, se estudia el nivel y la dinámica del indicador de consumo material de productos. Para ello se utilizan los datos del Formulario No. 5-z. Determine las razones del cambio en los indicadores de consumo de material y eficiencia del material. Determinar el impacto de los indicadores sobre el volumen de producción.

La evaluación más objetiva del uso de los recursos materiales viene dada por indicadores como el consumo de material y la eficiencia del material.

Determinamos qué impacto tiene cada uno de estos indicadores en los ingresos por ventas.

Tabla 3

Impacto en los ingresos por ventas del consumo de material y la devolución de material

Utilizando el método de sustitución de cadenas, determinamos el efecto del consumo de material y el costo de los materiales utilizados en los ingresos por ventas:

307041/0.1283 =2393149

∆ Ingresos por ventas = 2393149-1836206 = 556943

Como resultado de un aumento en el costo de los materiales consumidos en 71,525 mil rublos. hubo un aumento en los ingresos por ventas en 556,943 mil rublos.

∆ Ingresos por ventas = 2499756 - 2393149 = 106607.

Una disminución en el consumo de material en 5.5 kopeks condujo a un aumento en los ingresos por ventas en 106607 mil rublos.

El impacto acumulado fue = 556943 + 106607 = 663550 mil rublos.

La influencia de los factores en los ingresos por ventas también se puede determinar mediante el indicador de devolución de material.

∆ Ingresos por ventas = 71525 * 7.797 = 557680

aumento en el costo de los materiales consumidos en 71,525 mil rublos. llevó a un aumento en los ingresos por ventas en 557,680 mil rublos.

∆ Ingresos por ventas = 307041 * 0.344 = 105622

El aumento en el nivel de eficiencia del material en 34,4 kopeks aumentó los ingresos por ventas en 105,622 mil rublos.

Determinación de reservas para reducción de costos

Una de las tareas de analizar el costo de los productos (obras, servicios) es identificar las oportunidades perdidas para reducir el costo. La movilización de reservas internas de reducción de costos proporciona un aumento de las ganancias y, en consecuencia, un aumento de la eficiencia de la producción en su conjunto.

Las fuentes de reservas para la reducción de costos se pueden dividir en dos grupos. En primer lugar, es el uso eficiente de la capacidad de producción, lo que asegura un aumento en el volumen de producción; en segundo lugar, es una reducción de los costos de producción debido al uso económico de todo tipo de recursos, un aumento de la productividad laboral; reducción de costos improductivos, defectos de producción; reducción de pérdidas de tiempo de trabajo, etc.

La cantidad de reservas no es constante. Depende de la calidad del trabajo analítico, durante el cual se identifican oportunidades perdidas (reservas) para reducir costos.

La cantidad de reservas para la reducción de costos se determina mediante la fórmula:

R cn C = Sv - Cf = ((3ph - P cn Ç + Zd) /

/(Vvp.f + P R Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

donde: R SN S - la reserva para reducción de costos;

Sv, Sf - respectivamente los niveles posible y real

el costo del producto;

Зф - costos reales;

R SN Z - reserva de reducción de costos;

Zd - costos adicionales requeridos para el desarrollo de reservas

aumento de la producción;

Vvp.f - el volumen real de producción;

Р р Vвп - la reserva para el crecimiento del volumen de producción.

Las reservas de reducción de costos se establecen para cada rubro de gasto debido a medidas organizativas y técnicas específicas que contribuyen al ahorro de materias primas, materiales, energía, salarios, etc. Las medidas organizativas y técnicas incluyen la mejora de la organización de la producción y el trabajo, la introducción de tecnología avanzada.

El ahorro en costes salariales debido a medidas organizativas y técnicas se puede calcular mediante la fórmula:

R cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

donde: R SN ZP - reserva para reducir los costos salariales;

Te0, Te1 - intensidad de trabajo de una unidad de producto, respectivamente, antes de la implementación

y después de la implementación de las medidas pertinentes;

Zpl.h - el nivel de salario promedio por hora para el planificado

Vvp.pl es el volumen de producción planificado.

Al determinar los ahorros salariales, debe tenerse en cuenta que las deducciones a los fondos extrapresupuestarios deben incluirse en el salario, esto aumenta la cantidad de ahorros.

La reserva para reducir los costos de materiales para la producción planificada de productos debido a la introducción de medidas organizativas y técnicas se puede calcular mediante la fórmula:

R cn МЗ = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

donde: R SN MZ - reserva para reducir costos de material;

Рм 0, Рм 1 - consumo de materiales por unidad de producción, respectivamente

antes y después de la implementación de las medidas;

Zpl: precios planificados para materiales.

La reserva para reducir el costo de mantenimiento de activos fijos a través de la venta, arrendamiento, cancelación de edificios y equipos innecesarios, innecesarios y no utilizados, se determina mediante la fórmula:

R cn A = ∑ (P cn OF x Na)

donde: R SN A - reducción de la reserva debido a la depreciación;

R SN OF - en la reducción del costo inicial;

Na es la tasa de depreciación.

La reserva de ahorro de gastos generales se realiza mediante el método factorial para cada elemento de coste. Para cada uno, se determina la desviación de los costos planificados, que es el ahorro en los costos generales. Preste especial atención a aquellos ítems de costos que están estandarizados: viajes, gastos de entretenimiento.

El desarrollo de reservas para aumentar la producción requiere costos adicionales, que se calculan por separado para cada tipo. Estos incluyen el costo de los salarios, el consumo de materias primas, materiales, combustible, componentes y otros costos variables para la producción adicional. Para determinar su valor, es necesario multiplicar la reserva para aumentar la producción de un determinado tipo de producto por el nivel real de costos variables unitarios:

Zd = PpVvpi * Vif

donde: Zd - costos adicionales;

РрVвпi - reserva para aumentar la producción;

Vif: costos variables del i-ésimo recurso de hecho.

Se realizan cálculos para cada tipo de producto y para cada evento organizativo y técnico.

Conclusión

El proceso de producción de productos es una de las etapas de la rotación económica de los medios de la organización. En esta etapa se identifican los costos asociados a la fabricación de productos, la realización de trabajos y la prestación de servicios, los cuales son considerados costos por actividades ordinarias. La contabilización de dichos gastos, en función del tema de las actividades de la organización, permite obtener información para diversos fines. Por un lado, esta información es necesaria para formar el resultado financiero de las actividades de la organización, el cual se determina en base a indicadores del costo de los productos fabricados y vendidos, por otro, está destinada a la toma de decisiones de gestión encaminadas a asegurar el uso racional de los recursos materiales, laborales y económicos.

El precio de costo es uno de los indicadores importantes de la actividad económica de la empresa. Es uno de los principales factores en la formación de ganancias, lo que significa que la estabilidad financiera de la empresa y el nivel de su competitividad dependen de ella. La planificación, el control, la gestión y, al mismo tiempo, el cálculo del coste de producción es una de las áreas de gestión más amplias de cualquier empresa. Los costos de materiales representan una parte significativa del costo de producción.

El análisis de costos de materiales realiza las siguientes tareas:

- control sobre la observancia de las normas establecidas de consumo de materiales (progresividad de las normas de consumo de materiales);

- identificación de las razones de la desviación del consumo real de materiales del consumo planificado;

- determinación de formas de ahorrar recursos materiales

El análisis de los costos de materiales incluidos en el costo de los productos manufacturados es un área importante de actividad analítica en la empresa. Tiene como objetivo identificar las reservas en la finca para su reducción, las razones y factores que influyeron en la ocurrencia de desviaciones de los valores planificados (normativos).

El análisis debe realizarse tanto comparativo, para evaluar la dinámica de cambios e identificar sobrecostos, como factorial, para identificar las razones que ocasionaron estas desviaciones, así como para identificar reservas para reducir el costo de producción. En el curso del análisis, es importante no solo establecer la magnitud de las desviaciones, sino también identificar el grado de responsabilidad de las unidades productivas, lineales y funcionales por la ocurrencia de sobrecostos, para lo cual es necesario desarrollar presupuestos para cada uno de ellos para el gasto de recursos de la empresa y para evaluar su desempeño periódicamente. Esto mejorará la naturaleza específica del análisis y el control y contribuirá en gran medida a mejorar la eficiencia de la gestión, logrando mayores indicadores de rentabilidad y rentabilidad del producto.

Un punto importante en el análisis es la búsqueda de reservas para reducir el costo de producción. Las fuentes de reservas para la reducción de costos se pueden dividir en dos grupos. En primer lugar, es el uso eficiente de la capacidad de producción, lo que asegura un aumento en el volumen de producción; en segundo lugar, es una reducción de los costos de producción debido al uso económico de todo tipo de recursos, un aumento de la productividad laboral; reducción de costos improductivos, defectos de producción; reducción de pérdidas de tiempo de trabajo, etc.

Un economista, financiero, contador calificado debe prestar especial atención a la importancia de analizar y administrar el costo de producción, a través de su estudio integral.

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El análisis del costo de productos, obras y servicios es de suma importancia. Permite identificar tendencias en el cambio de este indicador, el cumplimiento del plan según su nivel, determinar la influencia de factores en su crecimiento y, sobre esta base, evaluar el trabajo de la sociedad en el aprovechamiento de las oportunidades y para Establecer reservas para reducir el costo de producción.

El análisis de costos se lleva a cabo en las siguientes áreas:

a). análisis de la dinámica y estructura de los indicadores de costos generalizadores;

B). análisis de costos por 1 rublo de productos comercializables;

v). análisis del costo de los productos más importantes;

GRAMO). análisis de costos de materiales directos;

mi). análisis de costos laborales;

mi). análisis de costos indirectos.

Consideremos el análisis de costos en estas áreas con más detalle.

El análisis de la dinámica y estructura de los indicadores generalizadores del costo y los factores de su cambio comienza con el análisis de la dinámica del costo de todos los productos comercializables. En este caso, los costes reales se comparan con los planificados o con los costes del período base. En el proceso de análisis, se revela para qué rubros de costo ocurrieron los mayores sobrecostos y cómo este cambio influyó en el cambio en la cantidad total de costos variables y fijos.

El costo total (Z total) puede cambiar debido al volumen de producción en su conjunto para la empresa (VPP), su estructura (UD i), el nivel de costos variables por unidad de producción (B i) y la cantidad de costos (A).

El costo total está determinado por la fórmula 1.

El procedimiento para realizar el análisis factorial se presenta en la tabla 1.2.

Tabla 1.2 - datos iniciales para el análisis factorial de los costos totales de producción y venta de productos.

Cuadro 1.2

La siguiente etapa en el análisis de costos es estudiar los cambios en la estructura de los costos de producción para el período del informe. El análisis de la estructura de costos se lleva a cabo comparando los pesos específicos de los elementos individuales con el plan y en dinámica.

Utilizando indicadores de estructura, se considera el impacto de cada ítem en la cantidad de ahorros absolutos y relativos o sobrecostos. El análisis de la estructura de costos nos permite evaluar el consumo de material, la intensidad de la mano de obra, el consumo de energía de los productos, para conocer la naturaleza de sus cambios y el impacto en el costo de producción. Evaluar el impacto de cada elemento de costo en el costo de 1 frotar. de productos comerciales, se calcula el nivel de costos para cada artículo y elemento de costos, se estudian las razones de las desviaciones.

El análisis de la dinámica e implementación del plan en cuanto a la estructura y nivel de costos le permite responder de manera oportuna a las desviaciones de los indicadores de costos estándar planificados, para tomar decisiones de gestión específicas para eliminarlos o acordarlos.

Análisis del costo por rublo de productos comercializables (estimaciones de costos).

En la mayoría de las ramas de la industria, la empresa aprueba el objetivo de costo en forma de un nivel marginal de costos por rublo de producción comercializable. El indicador de costos por rublo de productos comercializables caracteriza el nivel del costo de un rublo de productos impersonales. Se calcula como un cociente de dividir el costo total de todos los productos comercializables por su valor en los precios al por mayor de la empresa. Este es el indicador más generalizado del costo de producción, expresando su relación directa con la ganancia. Sus ventajas también se pueden atribuir a su dinamismo y amplia comparabilidad.

Nivel de costo por 1 frotar. El producto comercializable se determina mediante la siguiente fórmula (2):

donde TP es el volumen total de productos comercializables.

Con un cambio en el volumen y la estructura de los productos comercializables, hay un aumento en la participación de algunos y una disminución en la participación de otros tipos de productos. Porque el costo por rublo de los productos comercializables para cada uno de estos productos es diferente, con un aumento en la proporción de aquellos productos cuyos costos por rublo son más bajos que para todos los productos comercializables, el valor de los costos por rublo de todos los productos comercializables disminuirá contra el plan. Y, a la inversa, con una disminución en la participación de aquellos productos para los que el costo por rublo de producción comercializable es más alto que el de toda la producción comercializable, el valor del costo por rublo de toda la producción comercializable aumentará en comparación con el plan.

Un cambio en el costo de la producción comercializable conduce a un cambio directamente proporcional en el costo por rublo de la producción comercializable: cuanto menor es el costo total de toda la producción comercializable, menor es el costo por rublo de la producción comercializable, y viceversa.

Influencia directa sobre el cambio en el nivel de costos por 1 frotar. Los productos comercializables son proporcionados por factores que están en conexión funcional directa con él: un cambio en el volumen de producción, su estructura, un cambio en el nivel de precios de los productos, un cambio en el nivel de costos variables unitarios, un cambio en el cantidad de costos fijos. Esquema del sistema factorial de costos por 1 rublo. Los productos comercializables se muestran en la Figura 1.

Figura 1.1

El impacto de los factores del primer nivel al cambio de los costos en 1 rub. Los productos comercializables se calculan mediante el método de sustituciones de cadena según la tabla 1 y según los datos sobre la producción de productos comercializables.

Productos comerciales:

1) según plan:

2) de hecho, con una estructura planificada y precios planificados:

3) realmente a los precios del plan:

4) realmente a precios reales:

Si el costo de 1 frotar. Los productos comercializables (U3) se presentarán en la forma:

luego, el análisis se lleva a cabo mediante el método de sustituciones de cadenas.

Cuando se utiliza el método de sustitución de cadenas, los indicadores se reemplazan constantemente desde el nivel básico hasta el nivel de informes y, mediante el nuevo cálculo, se obtienen indicadores condicionales. En cada sustitución, solo un factor es variable, primero se reemplazan los indicadores cuantitativos y luego los cualitativos. Para establecer cómo los factores del primer nivel influyeron en el cambio en la cantidad de ganancia, se requieren aumentos de costo absoluto en 1 rublo. producción comercializable a expensas de cada factor multiplicado por el volumen real de ventas de productos, expresado en precios planificados (véase el cuadro 1.2).

Tabla 1.2 Procedimiento para calcular la influencia de factores en el cambio en el monto de la ganancia

En el curso del análisis, también se lleva a cabo una comparación de costos por 1 rublo. productos comercializables en dinámica y, si es posible, comparación con el promedio de la industria.

Análisis del costo de los productos más importantes.

Para un estudio más profundo de las razones del cambio en el costo, se analizan las estimaciones contables para productos individuales, se compara el nivel real de costos por unidad de producción (Z i) con los datos planificados y de años anteriores en su conjunto y por elementos de costo.

El análisis se realiza mediante el método de sustituciones de cadenas basado en la fórmula del costo de una unidad de producción.

El análisis de la influencia de los factores en el cambio en el costo del producto se realiza de acuerdo con las fórmulas 9-12.

El cambio total en el costo unitario se determina con base en la Fórmula 13.

Incluido por cambios en los siguientes indicadores:

1) volumen de producción:

2) el monto de los costos fijos:

3) la cantidad de costos variables unitarios:

Luego, estudian con más detalle el costo de los productos comerciales para cada elemento de costo, para lo cual los datos reales se comparan con los planificados y los datos de períodos anteriores.

Cada tipo de producto se estudia de forma similar. Las desviaciones identificadas son objeto de análisis factorial.

Análisis de costos de materiales directos.

Como regla general, la mayor parte del costo de los productos industriales está ocupada por los costos de las materias primas y los materiales. El sistema de factores que influyen en los costos directos de los materiales se muestra en la Figura 1.2.

La fórmula general para el análisis factorial es:

Figura 1.2 Diagrama de bloques del sistema factorial de costos de materiales

El cálculo de la influencia de los factores se realiza mediante el método de sustituciones de cadenas. Para hacer esto, es necesario recalcular los costos de fabricación de productos:

1) según plan:

2) según el plan, recalculado para el volumen real de producción:

3) según tarifas planificadas y precios planificados para la producción real de productos:

4) realmente a precios planificados:

5) de hecho:

La cantidad de costos de material para el lanzamiento de productos individuales depende de los mismos factores, excepto por la estructura de producción del producto:

donde SD i es el consumo específico del i-ésimo material;

CM i es el precio medio del i-ésimo material.

El consumo de materiales por unidad de producto depende de la calidad de las materias primas, el reemplazo de un tipo de material por otro, cambios en la formulación de materias primas, equipos, tecnología y organización de la producción, calificaciones de los trabajadores, desperdicio de materias primas , la cantidad de rechazos, etc., la cuenta de cambios en el consumo específico de materiales se calcula mediante la fórmula 24.

El nivel del precio medio de los materiales depende de los mercados de materias primas, el precio de venta del proveedor, la estructura intragrupal de los recursos materiales, el nivel de los costes de transporte y adquisición, la calidad de las materias primas, etc. Para saber cómo, debido a cada uno de los factores, ha cambiado la cantidad total de costos de materiales, usaremos la fórmula 25.

donde CMi es el cambio en el precio promedio del i-ésimo tipo o grupo de materiales debido a un factor.

Como resultado de reemplazar un material por otro, no solo cambia la cantidad de materiales consumidos por unidad de producción, sino también su costo. Para establecer cómo han cambiado los costos de material por unidad de producto en este sentido, la diferencia entre la tasa de consumo del material de reemplazo (SD 1) y la tasa de consumo del material reemplazado (SD 0) debe multiplicarse por el precio del material reemplazado (C 0), y la diferencia entre el precio del material de reemplazo (C 1) y el precio del material reemplazado (C 0) - para la tasa de consumo del material de reemplazo (UR 1), y los resultados obtenidos se resumen (fórmulas 26 y 27).

Los cálculos se realizan para cada tipo de producto sobre la base de cálculos planificados e informados con la posterior generalización de los resultados obtenidos en su conjunto para la empresa.

Análisis de costes laborales directos.

El monto de los salarios directos está determinado por una serie de factores (véase el gráfico 1.3).

Por tanto, la fórmula general para determinar el monto del salario es la siguiente (fórmula 28):

Para calcular la influencia de los factores presentados en el diagrama, es necesario calcular la cantidad de salarios directos, rublos:

1) según plan:

Figura 1.3 Esquema del sistema factorial de salarios para la producción

2) según plan:

3) según el plan, recalculado para la producción real de productos con su estructura planificada:

donde K TP es el coeficiente de producción de productos comercializables, este es el cociente de dividir el volumen de productos producidos según el hecho y el plan (K TP = VPP f / VPP PL).

El coeficiente de producción de productos comercializables (K tp) muestra el cumplimiento del plan de hecho en términos físicos condicionales: si K tp 1 - el plan se cumple; K tp 1 - el plan no se cumple.

4) de acuerdo con el nivel planificado de costos para la producción real de productos:

5) de hecho, al nivel de remuneración previsto:

6) en realidad:

Sobre la base de los datos, el análisis se puede realizar mediante el método de sustituciones de cadenas.

El salario para la producción de productos individuales depende de los mismos factores. El factor de la estructura de producción de productos no afecta este indicador (ver Fórmula 35):

Análisis de costes indirectos.

Los costos indirectos en el costo de producción están representados por los siguientes ítems complejos: gastos de mantenimiento y operación de equipos, producción general y gastos comerciales generales, gastos de venta. El análisis de estos costos se lleva a cabo comparando su valor real por 1 rublo. productos comercializables en dinámica durante 5-10 años, así como con el nivel planificado del período de informe. Tal comparación muestra cómo su participación en el costo de los productos comercializables ha cambiado en la dinámica y en comparación con el plan, y cuál es la tendencia: crecimiento o disminución. En el proceso de análisis posterior, se descubren las razones que provocaron los cambios absolutos y relativos en los costos. Por su composición, se trata de artículos complejos, formados por varios elementos.

Los gastos de mantenimiento y operación de maquinaria y equipo (RSEO) incluyen la depreciación de maquinaria y equipo, el costo de su mantenimiento, costos de operación, gastos de movimiento de mercancías dentro de la planta, desgaste de MBE, etc. Algunos tipos de los costos (por ejemplo, depreciación) no dependen del volumen de productos de producción y son condicionalmente constantes. Otros dependen total o parcialmente de su cambio y son condicionalmente variables. El grado de su dependencia del volumen de producción se establece con la ayuda de coeficientes, cuyo valor se determina empíricamente, o con la ayuda del análisis de correlación de un gran conjunto de datos sobre el volumen de producción y la suma de estos costos. .

El análisis del piso de producción y los costos operativos generales es de gran importancia, ya que ocupan una gran parte del costo de producción. Estos costos también se dividen en condicionalmente constantes y condicionalmente variables, y estos últimos se ajustan por el porcentaje del plan para la producción de productos comercializables. Los datos reales se comparan con los gastos generales planificados.

Los datos se utilizan para analizar los costos de planta y de planta general por artículo de costo. contabilidad... Para cada artículo, se identifican las desviaciones absolutas y relativas del plan y sus razones (ver tabla 1.3).

Cuadro 1.3 Factores de cambio en la producción general y los gastos generales

Partida de gasto	Factor de cambio de costo	Fórmula de cálculo
Salarios de los empleados del aparato de gestión (WG)	Número de personal (H), salario medio por empleado (OT)
Depreciación (A); Costos de iluminación, calefacción, suministro de agua, etc. (MoH)	El costo inicial de los activos fijos (OS), la tasa de depreciación (Ha), la tasa de consumo de recursos (H), la tarifa de servicio (C 1)
Costos de mantenimiento, pruebas (Zr)	El volumen de trabajo (V), el costo promedio de una unidad de trabajo (C 2)
	Número de máquinas (K), coste medio de mantenimiento de una máquina (W)
Gastos de viaje (QC)	El número de viajes de negocios (K 1), la duración promedio de un viaje de negocios (D), el costo promedio de un día de un viaje de negocios (C 3)
Pago de tiempo de inactividad (salario)	El número de días-hombre de tiempo de inactividad (K 3), el nivel de pago por un día de tiempo de inactividad (OT 1)
Impuestos y gravámenes atribuidos al precio de coste (Zn)	Base imponible (B), tasa de interés fiscal (C)
Costos de protección laboral (Zo)	Volumen de actividades planificadas (V), costo promedio del evento (C 4)

Al verificar el cumplimiento de la estimación, la estimación de costos de producción es un documento de planificación que refleja todos los costos de la empresa, debido a la liberación de un cierto volumen de productos y la realización de trabajos y servicios de carácter industrial, tanto para sus propias divisiones y para clientes terceros. todos los ahorros resultantes no pueden atribuirse a la empresa, así como todos los excedentes permitidos para ser evaluados negativamente. La estimación de las desviaciones entre los costos reales y las estimaciones depende de qué causó los ahorros o los sobrecostos para cada elemento de costo. En varios casos, el ahorro está asociado al incumplimiento de las medidas previstas para mejorar las condiciones de trabajo, la seguridad, la invención, la formación y reciclaje del personal, etc. El incumplimiento de estas medidas ocasiona en ocasiones un daño mayor a la sociedad que el importe de la ahorros obtenidos. En el curso del análisis, se deben identificar los costos no productivos, las pérdidas por mala gestión, que pueden considerarse reservas no utilizadas para reducir el costo de producción.

Los costos no productivos deben considerarse pérdidas por daños y escasez de materias primas (materiales) y productos terminados, pago por tiempo de inactividad por culpa de la empresa, pagos adicionales por este tiempo y en relación con el uso de trabajadores en trabajos que requieren mano de obra menos calificada, el costo de la energía y el combustible consumidos durante el tiempo de inactividad de la sociedad, etc.

El análisis de los costos generales en el costo unitario de un producto se realiza teniendo en cuenta los resultados obtenidos al analizarlos en su conjunto para la empresa. Estos costos se distribuyen entre los tipos individuales de productos manufacturados en proporción a los costos directos, excluidos los materiales comprados o los salarios de los trabajadores de producción básica.

El monto de los costos generales de producción por unidad de producción (CC) depende del cambio:

La cantidad total de costos de taller y planta general (Z c);

Los montos de los costos directos, que son la base para la distribución de los indirectos (LOI i);

El volumen de producción (VPP).

El monto de los gastos comerciales generales se determina mediante la fórmula 36.

Los gastos de venta incluyen el costo de envío de productos a los clientes, el costo de contenedores y materiales de empaque, publicidad, estudios de mercado, etc.

Los gastos de envío dependen de la distancia al destino, el peso de la mercancía, el modo de transporte y las tarifas de transporte de la mercancía.

Los costos de carga y descarga pueden cambiar debido a cambios en el peso de los productos enviados y los precios de carga y descarga de una tonelada de productos.

Los costos de los envases y materiales de embalaje dependen de su cantidad y costo. La cantidad, a su vez, está relacionada con el volumen de productos enviados y la tasa de consumo de materiales de embalaje por unidad de producción.

Ahorrar en materiales de empaque no siempre es deseable, ya que un empaque hermoso, estético, atractivo y, lo más importante, confiable es uno de los factores en el aumento de la demanda de productos y el aumento de los costos de este artículo se compensa con un aumento en las ventas. Lo mismo puede decirse de los costes de publicidad, estudios de mercado y otros costes de marketing.

Al concluir el análisis de costos indirectos, se calculan las reservas para su posible reducción y se desarrollan recomendaciones específicas para su uso.

En la práctica nacional, bajo administrar el costo de los bienes Se entiende el proceso sistemático de formación de los costos de producción de todos los bienes y el costo de los productos individuales, control sobre el cumplimiento de las tareas para reducir el costo de los bienes producidos.

Los resultados del análisis sirven como base para la toma de decisiones de gestión a nivel de la dirección de la organización y son la fuente de material para el trabajo de los directores financieros.

En el proceso de análisis de los costos de producción y el costo de los productos manufacturados:

• estudia el monto de los costos totales para el período del informe y la tasa de su cambio en comparación con los datos planificados, en la dinámica y con la tasa de cambio en el volumen de ventas;
• evalúa la estructura de costos, la participación de cada artículo en su valor agregado y la tasa de cambio en la cantidad de costos por artículo en comparación con los datos planificados y en la dinámica;
• compara la producción real y el costo total para los principales tipos de bienes y en su conjunto con los indicadores planificados y en dinámica, calcula la influencia de los principales factores en la desviación de estos indicadores;
• examina los costos fijos y variables, establece puntos de equilibrio para los principales tipos de productos y para la organización en su conjunto;
• examina los indicadores de contribución a la cobertura, margen de solidez financiera y palanca operativa;
• estima el costo de producción por divisiones estructurales, compara los costos directos con su valor planificado junto con el volumen de producción, y la producción general y los costos comerciales generales con la estimación planificada;
• determina la participación de los costos de no producción y las tendencias en su cambio en comparación con los datos del período anterior;
• establece la validez de la elección de la base para la distribución de varios tipos de costos (producción general, negocio general, etc.).

El análisis juega un papel fundamental para asegurar el nivel óptimo de costo y, en consecuencia, maximizar las ganancias y aumentar la competitividad de la organización.

La gestión de costes solo puede producir el efecto deseado basándose en datos reales. Es cierto que, según los expertos en este campo, la gestión de costes es un subsistema del sistema de informacion organización, por lo tanto, es imposible limitar sus funciones solo a la contabilidad de producción. Vincula la gestión, el marketing, el análisis, la contabilidad financiera y la contabilidad de producción.

Análisis factorial de costo

La depreciación de los activos fijos

Otros costos

Partidas de costo total

Volumen de producción de bienes

Costos por rublo de productos manufacturados

El análisis muestra que el aumento total de los costos es del 26,79% o 144948 mil rublos, mientras que el mayor aumento en el valor absoluto se observa para el elemento de costos de materiales en 105458 mil rublos. o 24,29%, los costos laborales aumentaron en 16486 mil rublos. o 26,16%. El crecimiento de las deducciones por el impuesto social unificado se debe a un aumento en el nivel de los salarios. El aumento en los cargos por depreciación está asociado con un aumento en el costo de reposición de los activos fijos. El aumento de más de 2 veces en otros costos se debe al aumento en el costo de las llamadas telefónicas debido al aumento de tarifas, publicidad y costos de alquiler.

El análisis vertical de costos muestra que en el período actual la mayor parte recae en los costos de materiales, como en el anterior, pero su participación disminuyó en 1,59 puntos porcentuales. En la estructura de costos, otros costos aumentaron en 1.73 puntos porcentuales, los cambios estructurales en otros elementos de costo son insignificantes.

Los costos por 1 rublo de productos manufacturados aumentaron 1,14 kopeks o 1,2%.

Análisis del costo por rublo de bienes producidos.

El diagrama de la relación e interdependencia de los costos por rublo de los productos manufacturados refleja la influencia de factores externos e internos (figura 7.4).

Arroz. 7.4. Interrelación de factores que determinan el nivel de costos por rublo de bienes manufacturados

Un impacto directo en el cambio en el nivel de costos por rublo de bienes manufacturados lo ejercen los 4 factores más importantes que están en conexión funcional directa con él:

• cambios en la estructura de los productos manufacturados;
• cambio en el nivel de costos para la producción de ciertos bienes;
• cambios en los precios y tarifas de los recursos materiales consumidos;
• variación de los precios al por mayor de los productos manufacturados.

Para la organización estudiada, la desviación total del costo por rublo de bienes manufacturados del período actual del período anterior causada por todos los factores se determina comparando las líneas 9 y 7 (Tabla 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 kopeks,

es decir, los costos del período actual resultaron ser más altos que los costos del período anterior.

Consideremos la influencia de cada uno de los 4 factores anteriores en esta desviación.

Cuadro 7.11

Leyenda:

Q es el número de productos;

З - el costo de producir una unidad del producto;

C es el precio al por mayor de una unidad de producto;

З "ф - costos reales de producción de una unidad de producto, ajustados por cambios en los precios y tarifas de los recursos materiales consumidos.

El efecto de los cambios estructurales en la composición de los bienes se determina mediante la siguiente fórmula (compare las líneas 8 y 7 del cuadro 7.11):

(7.12)

Los cambios en el surtido de productos manufacturados llevaron a un aumento en el costo por rublo de los productos manufacturados en 2,76 kopeks. (97,25-94,49).

La influencia de los cambios en el nivel de costos en la producción de productos individuales en la composición de los bienes despachados está determinada por la fórmula (la diferencia entre las líneas 10 y 8):

(7.13)

y es: 88,11 - 97,25 = -9,14 kopeks. El cambio resultante en el monto total de costos debido a este factor es un ahorro neto logrado como resultado de una disminución en el costo de los recursos materiales, el uso de equipos y tecnología más avanzados y un aumento en la productividad laboral.

Es posible resaltar el impacto de los cambios en los precios y tarifas sobre los recursos materiales consumidos utilizando la fórmula:

(7.14)

o comparando las fechas 11 y 10 de la tabla: 98,42-88,11 = 10,31 kop. El aumento promedio de los precios y tarifas de los recursos llevó a un aumento en el costo por rublo de los productos manufacturados en 10,31 kopeks.

La influencia del último factor: los cambios en los precios al por mayor de los bienes se determina comparando las líneas 9 y 11, es decir, de acuerdo con la fórmula

(7.15)

La desviación resultante indica una disminución en los costos debido a un aumento en los precios de venta promedio establecidos por la organización en el período del informe para sus bienes: 95,63 - 98,42 = - 2,79 kopeks.

Cuadro 7.12

La desviación total del costo por rublo de los bienes producidos coincide con el calculado por factores, por lo tanto, el cálculo se realiza correctamente.

Al analizar la influencia de los 4 factores en este cambio, resulta que la reducción de costos recae principalmente en los ahorros netos, es decir, en los ahorros en el nivel de costos para la producción de productos individuales. Este es un desarrollo positivo. Sin embargo, el ahorro total podría haber sido mucho mayor si no fuera por la influencia negativa de otros 2 factores. En este sentido, la organización debe prestar especial atención a la gama de productos que produce, y también, si es posible, adoptar un enfoque responsable en la elección de proveedores de recursos materiales, ya que son estos factores (un cambio en la estructura de bienes manufacturados y un aumento en los precios de los recursos consumidos) que influyeron en el resultado del lado de los costos crecientes.

En el curso del análisis, también se lleva a cabo una comparación de costos por 1 rublo. de bienes manufacturados en dinámica y, si es posible, comparación con el promedio de la industria.

Análisis del uso de recursos materiales y su impacto en el costo de producción.

En general, el costo de producción consiste en costos de materiales, costos de pagar salarios a los trabajadores y gastos complejos. Un aumento o disminución en los costos de cada elemento provoca un aumento en el precio o una disminución en el costo de los bienes. Por lo tanto, al analizar, es necesario verificar los costos de materias primas, materiales, combustible y electricidad, costos de salarios, taller, planta general y otros costos.

Las principales tareas del análisis de costos de materiales como el componente más importante del costo de bienes son:

• identificar y medir el impacto grupos individuales factores sobre la desviación de costos del plan y su cambio en comparación con períodos anteriores;
• identificación de reservas para ahorrar costos de materiales y formas de movilizarlas.

Al estudiar las razones de las desviaciones en el nivel de costos de materiales del período planificado, anterior y otras bases de comparación, los cambios en el volumen y la estructura de los bienes manufacturados, el consumo de material por unidad de producto, los precios, las tasas y los reemplazos se consideran factores de influencia. (Figura 7.5).

Arroz. 7.5. Esquema factorial para el análisis de costos directos de materiales.

Los factores de precio significan no solo un cambio en el precio de las materias primas y los suministros, sino también un cambio en los costos de transporte y adquisición. El factor de normas refleja no solo el cambio en las tasas de consumo mismas, sino también la desviación del consumo real por unidad de bienes (consumo específico) de las normas. El factor de sustitución se entiende, además del efecto de la sustitución completa de algunos tipos de activos materiales por otros, un cambio en su contenido en mezclas (recetas) y el contenido de sustancias útiles en las mismas (especialmente común en la industria alimentaria). .

Los métodos de análisis con la asignación de estos grupos de factores son los mismos para todos los rubros de costos de materiales, es decir, para materias primas y materiales básicos, combustible, productos semiacabados comprados y componentes (a continuación se considerarán estos métodos usando el ejemplo de materiales básicos).

El factor de precios, es decir, el grupo de factores que determinan el costo de adquisición de materiales consiste en el costo de los materiales en sí a los precios de los proveedores y los costos de transporte y adquisición. Para determinar el efecto de los cambios en el nivel (después de ajustarlos a los cambios en las tarifas) sobre el costo de adquisición de materiales, es necesario tener datos sobre su porcentaje sobre el costo de los materiales cosechados y el combustible.

La desviación de los costos de materiales en el período actual del anterior (línea base) es consecuencia del impacto de los factores anteriores, y para evaluar el impacto de estos factores, se calculan los siguientes indicadores de consumo de material (Tabla 7.13).

Cuadro 7.13

A continuación se muestra un análisis de la desviación del consumo de materiales en el período actual del consumo en el período anterior en el contexto de la influencia de factores de normas, precios y reemplazo (Cuadro 7.14).

La tabla muestra un desglose de los costos de materiales al calcular el costo de una unidad de bienes. Para facilitar los cálculos, se ingresa una cantidad recalculada de costos (columna 7) en la tabla, calculada como el producto de la cantidad de material consumido en el período actual por su costo de adquisición en el período anterior (convencionalmente llamado precio). En primer lugar, encuentre la desviación general, es decir, la diferencia entre los montos de los costos en el período actual y el anterior (columna 6-columna 5). Para medir el efecto de los cambios en el consumo específico de materiales sobre la cantidad de costos de material, compare el valor del indicador recalculado con la cantidad de costos del período anterior para cada línea. La diferencia muestra la desviación debida a las normas (columna 7-columna 5).

Cuadro 7.14

El impacto del factor precio se mide comparando la cantidad de materiales utilizados en el período actual en dos estimaciones: el período actual (TP) y el período anterior (PP), es decir, como resultado de restar el indicador recalculado de la cantidad de costos del período anterior (columna 6-columna 7). Queda por determinar el impacto de la sustitución. El resultado de reemplazo se determina comparando el precio de costo de un conjunto de materiales en el período actual con el mismo indicador en el período anterior. V este ejemplo el conjunto de materiales del período actual consta de 4 componentes en lugar de 5 en el anterior. Los cambios se debieron al incumplimiento del plan de suministro del material D, que fue reemplazado parcialmente por los materiales B y D.

En las columnas de la tabla reservadas para el indicador recalculado, se registra la composición de los materiales para el período actual, pero al costo del período anterior, por un total de 204,4 mil rublos. (131.0 + 40.8 + 32.6) en lugar de 220.8 mil rublos. (124 + 15,3 + 81,5) del período anterior. En consecuencia, la reducción de costos debido al reemplazo ascendió a 16,4 mil rublos. con un aumento simultáneo en el costo debido al material G en 6.4 mil rublos. (factor de precio). El ahorro total en los materiales reemplazados ascendió a 10 mil rublos.

Según los resultados de las desviaciones obtenidas, se puede ver que el costo total de los materiales básicos para la producción de una unidad de bienes aumentó en 6.6 mil rublos. Esto fue una consecuencia del aumento de los precios de los materiales (+13,8 mil rublos) y sus tasas de consumo (+9,2 mil rublos), y solo el reemplazo permitió ahorrar materiales en 16,4 mil rublos. Sin embargo, el reemplazo se realizó debido a una falla en el suministro, es decir, no fue planificado con anticipación, lo que indica o las omisiones de la organización en la planificación del consumo de ciertos materiales para este producto, o una disminución en la calidad del producto como resultado de un reemplazo forzado.

En términos del lanzamiento de este producto en el período actual, la reserva para reducir el costo al ahorrar costos de material es:

• a expensas de las normas de 11,0 rublos. * 61 uds. = 671,0 rublos.
• a expensas de los precios 13,8 rublos. * 61 uds. = 841,8 rublos.
• debido al reemplazo de 0.0 mil rublos. (porque no se permiten excesos)

Solo 1512,8 rublos.

Análisis de tasas de consumorecursos materiales tiene como objetivo identificar reservas para reducir los costos de materiales, y por lo tanto el costo de los productos individuales y se lleva a cabo para bienes específicos producidos por la organización. Dado que la gama de bienes puede ser muy amplia y, además, se pueden gastar varios bienes diferentes tipos materiales, dicho análisis se limita a los bienes más importantes de la organización, a bienes con un consumo de material sobreestimado oa bienes con materiales caros o escasos. La elección de la dirección del análisis está determinada por las tareas de la organización en esta etapa. En el proceso de análisis se estudia la progresividad de las normas, su dinámica y la vigencia de la reducción.

La evaluación de la progresividad de las normas presupone su comparación con las normas de organizaciones relacionadas que producen bienes similares, con las normas de bienes recién dominados o similares producidos durante mucho tiempo. Lo más interesante es el análisis del consumo de material estructural específico, que caracteriza el peso neto del producto (sin residuos generados en la producción) por unidad de trabajo realizado o efecto útil (por ejemplo, la masa del motor por 1 kW de su poder). Es aconsejable realizar dicho análisis no solo para el producto en su conjunto, sino también para sus piezas y conjuntos estructuralmente homogéneos. Un indicador importante de la progresividad de las normas es el coeficiente de utilización del material.

Luego de evaluar la progresividad, proceden al análisis de cambios en las normas. . La metodología de análisis se presenta a continuación (Tabla 7.15).

Cuadro 7.15

Como puede verse en el ejemplo dado, la disminución de las normas para el producto “A” solo en un 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] está justificada por medidas organizativas y técnicas.

El ahorro de materiales en especie, factor de normas y sustitución racional de materiales, factor de sustitución, es de importancia decisiva para reducir costes. El protagonismo de estos factores se explica por el hecho de que el ahorro de costes de material bajo la influencia del factor precio tiene un impacto directo en la reducción del coste a través de una disminución en la cantidad de costes de material. Los ahorros bajo la influencia de normas y factores de sustitución no solo afectan directamente a estos rubros, sino que crean la posibilidad de incrementar el volumen de producción de bienes y por lo tanto afectan indirectamente la reducción en el nivel de costos fijos por unidad de bienes, es decir, conlleva un relativo Disminución de los costos de toda la planta y del taller. Así, el rango de influencia del ahorro en costos de materiales debido a los factores de normas y sustitución para reducir el costo de bienes es más amplio que debido al factor de precios.

El análisis de cumplimiento se basa en comparar el consumo específico real de materiales para productos con la norma e identificar las razones de las desviaciones. Tales razones pueden ser: reemplazo de materiales, violación de la tecnología, corte de mala calidad, mal funcionamiento del equipo, defectos de fabricación, etc.

Evaluación del impacto de la eficiencia del uso de materiales en el volumen de producción. se puede calcular de la siguiente manera.

Aumento de la producción de productos mediante la reducción de las tasas de consumo de material. (Δ Q 1 ):

, (7.16)

dónde Qch - producción real, piezas;

H 1 y H 0 - la tasa de consumo de materiales para el producto en los períodos de notificación y base.

2) Producción adicional a partir de materiales guardados (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm / N 1 , (7.17)

dónde NSKmetro - Ahorro de materiales debido a medidas organizativas y técnicas.

3) Cálculo del aumento del volumen de producción ( Δ V ) debido al cambio en mother-aloe-return ( µ ) y consumo de material ( METRO ):

V= µ * M;

Δ V (µ) = \ Delta \ mu * M ex;(7 . 18 )

Δ V(METRO)= ΔΜ * µ bases.

Análisis del uso de mano de obra y su impacto en el costo de producción.

Los salarios son uno de los elementos más importantes del costo de los bienes.

Los sueldos y salarios de los trabajadores de producción se registran directamente en rubros. Los salarios de los trabajadores auxiliares se reflejan principalmente en las partidas de gastos de mantenimiento y operación de equipos, los salarios de los empleados y los trabajadores de ingeniería y técnicos se incluyen en los costos de taller y planta general (Figura 7.6).

Arroz. 7.6. Estructura de los costos laborales en el costo total de los bienes producidos

En el costo de producción, solo los salarios de los trabajadores de producción se destacan como un elemento independiente. Los sueldos de otras categorías de personal industrial y de producción se incluyen en elementos de costos complejos, así como los costos de transporte y adquisición. Los salarios de los trabajadores empleados en la producción auxiliar se incluyen en el costo de vapor, agua, electricidad y afectan el costo de los productos comercializables a través de aquellos rubros complejos a los que se atribuye el consumo de vapor, agua y energía.

Los costos laborales dependen del número de empleados, tarifas y salarios, es decir, están influenciados por muchos factores generales.

En este sentido, el análisis de los costes laborales se realiza en 2 direcciones:

1. análisis de los salarios como elemento de los costos de producción;
2. análisis de los salarios en el contexto de elementos de cálculo individuales, principalmente un elemento independiente: los salarios de los trabajadores de producción.

Solo después de que se hayan identificado los factores generales que causaron desviaciones en el costo de los salarios de ciertas categorías de trabajadores, se determina en qué medida influyeron en diferentes rubros del costo de los bienes.

El costo de los bienes incluye todos los pagos a los empleados del personal industrial y de producción. Los costos laborales del personal no industrial (comedores, clubes, etc.) no están incluidos en el costo principal.

Para determinar el valor total del ahorro relativo o el gasto excesivo de los salarios y su impacto en el costo, es necesario partir de la relación entre las tasas de crecimiento de los costos laborales y el volumen de producción de bienes. Esta relación es igual a la relación de las tasas de crecimiento de la productividad laboral y los salarios medios.

Productividad laboral, medida por la producción media por trabajador ( Wcasarse ), Es el cociente de dividir el volumen de producción ( V ) para el número medio de empleados ( R CC ), y el salario medio ( R CP ) - cociente de dividir los costos laborales ( R ) para el mismo número medio de empleados.

Wcasarse = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

La razón de las tasas de crecimiento de estas fracciones es igual a la razón de las tasas de cambio en los numeradores de fracciones: el volumen de producción y los costos laborales:

Uno de Factores críticos La reducción de costos es la tasa de crecimiento superior a las tasas de crecimiento de la productividad laboral, las tasas de crecimiento de los salarios medios. Es por ello que determinar la influencia de la razón real de las tasas de crecimiento de la productividad laboral y los salarios sobre el costo de producción es una de las tareas de su análisis.

Cálculo del cambio en los costos laborales. (Δ R ) bajo la influencia de aumentar producción anual media y el salario medio anual de un trabajador o trabajador se realiza según la fórmula:

, (7.22)

dónde R PP - costos laborales del período anterior, mil rublos.

T R y TW - la tasa de crecimiento del salario medio anual de 1 trabajador y la productividad laboral media anual, respectivamente, en el período actual en comparación con el período anterior.

Sustituyamos los datos para el cálculo en la fórmula (tabla 7.16).

Cuadro 7.16

Δ P = 63,014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 mil rublos.

Los datos proporcionados indican que con un aumento en el volumen de producción en un 25,3%, los costos laborales aumentaron en un 26,16%, es decir. su tasa de crecimiento es algo mayor. Los costos laborales han aumentado a medida que el salario promedio por trabajador crece más rápido que la productividad laboral.

El cálculo anterior es aproximado, ya que no toma en cuenta las diferencias en la participación de los salarios en los costos de producción y en el costo de los bienes. Estas diferencias son inevitables porque el costo de los bienes emitidos en el período actual incluye los costos de piezas y productos semiacabados que estaban en proceso de elaboración al comienzo del período, y parte de los costos de producción del período actual se relaciona con trabajo en curso al final del período.

Con base en la fórmula 7.20, los costos laborales se pueden representar de la siguiente manera:

P = P CP *RSS, (7.23)

Por lo tanto, el cambio en los costos laborales ( Δ R ) formado bajo la influencia de:

Δ P R- cambios en el número medio de empleados;

ΔР Р- cambios en el salario medio por asalariado del período).

La influencia de estos factores en los costos laborales se puede representar de la siguiente manera:

Δ RRP= ΔРR+ ΔР Р = [(RCONCTP - RCONCTP) * PAGCONPAG] + [(RcasarseTP- RcasarseTP) * RSS]. (7.24)

La primera parte de la fórmula revela la influencia de los cambios en el número promedio de empleados, la segunda, el salario promedio por empleado para el período.

ΔР = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 mil rublos

Un aumento en el número de empleados en 31 personas aumentó los costos laborales en 1813.8 mil rublos, y un aumento en los salarios anuales promedio en un 22.63% aumentó los costos laborales en 14671.2 mil rublos.

El aumento de los costes laborales también puede deberse a:

• un aumento o disminución en la proporción de trabajadores mejor pagados en el número total de la categoría correspondiente (si hay escasez de empleados, tal desviación es inevitable y no se considera un gasto excesivo);
• violación de los salarios establecidos; ¿Qué es un gasto no relacionado con la producción inaceptable?
• sobrecumplimiento de estándares de producción y pago de bonificaciones incluidas en la nómina (por razones válidas), arancelización incorrecta del trabajo, pagos improductivos y otras deficiencias que afectan el salario promedio (por razones irrespetuosas).

Analíticamente, el análisis de los costos laborales también es de interés, revelando la influencia de factores externos (objetivos). En este caso, se calcula el indicador analítico ( CORRIÓ ), comparando el costo de los salarios en el período anterior con la tasa de crecimiento (índice de crecimiento) del volumen de producción:

R AH = R PP *TELEVISOR /100 , (7.25)

CORRIÓ = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 mil rublos.

La desviación de los costos laborales en el período actual del indicador de costo analítico se puede calcular de la siguiente manera:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500-78957 = +543 mil rublos.

La organización superó los costos en el período actual en 543 mil rublos.

La desviación de los costos laborales en el período anterior del indicador analítico será:

Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)

Δ Р 2 = 78975 - 63014 = 15943 mil rublos.

La desviación compleja del indicador analítico de costos laborales en los períodos anterior y actual será:

Δ P A =Δ R 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 mil rublos.

Varianza absoluta en los costos laborales:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ P A= 79500-63014 = 16486 mil rublos.

Los resultados del cálculo son los mismos, los cálculos son correctos.

A continuación, es necesario analizar el cambio en los costos laborales como resultado de cambios en la intensidad del trabajo y la intensidad del trabajo de los productos. La reducción de la intensidad de la mano de obra proporciona ahorros en los salarios y un aumento de la productividad laboral.

Retorno de salario ( ZPo ) muestra cuánto del producto se produce (en términos de valor) al costo de un rublo por salario y se calcula de la siguiente manera:

ZPo =V / PAG, , (7.30)

dónde V - el volumen de producción por unidad de tiempo (año, trimestre, mes);

R - costes laborales por unidad de tiempo (año, trimestre, mes).

Intensidad salarial ( ZPe ) muestra el costo de los salarios en la producción de un rublo de bienes y se calcula de la siguiente manera:

ЗПе = Р /V . (7.31)

Cambio en los costos laborales debido a cambios en la intensidad del trabajo ( Δ RW ) se define de la siguiente manera:

Δ RW= R AH *WTP / WPÁGINAS- R AH = R AH * (WTP / WPÁGINAS- 1). (7.32)

Para el cálculo, usamos los datos de la Tabla 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 mil rublos.

El cambio en los costos laborales debido a cambios en la tasa salarial se calcula mediante la fórmula:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPÁGINAS, (7.33)

Δ R ZPE= 79500-78957 * 0.0015 / 0.0019 = 79500-62335 = 17165 mil rublos.

El cambio en los costos laborales bajo la influencia de ambos indicadores será:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 mil rublos.

El valor resultante de la desviación de los costes laborales coincide con la desviación calculada previamente según la fórmula 7.26. Esto significa que los cálculos son correctos.

El aumento de los costos laborales se debió a un aumento de los salarios en 17165 mil rublos, y una disminución en la intensidad laboral de los productos aseguró una disminución de los costos en 16622 mil rublos.

cambio en la productividad laboral de un empleado:

Δ RW = (VTP / W TNS - VTP / WPÁGINAS)* PAGPÁGINAS ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647.49 - 717416 / 531.73) * 58.51 = -14101 mil rublos.

cambio en el volumen de producción de bienes:

Δ RV = (VTP / WPÁGINAS - VPÁGINAS / WPÁGINAS)* PAGPÁGINAS .= (VTP- VPÁGINAS)/ WPÁGINAS * PAGPÁGINAS, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 mil rublos.

cambio en el salario medio anual de un empleado:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 mil rublos.

Cambio total en los costos laborales:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 mil rublos.

El resultado obtenido coincide con la desviación absoluta de los costes laborales (fórmula 7.29):

Los cálculos son correctos.

El análisis muestra que los principales factores que tuvieron un impacto significativo en el cambio en los costos laborales en esta organización son:

• crecimiento en el volumen de producción de bienes: un aumento de 15915 mil rublos,
• un aumento en el salario promedio anual de un empleado: un aumento de 14,672 mil rublos.
• crecimiento de la productividad laboral de un empleado: una disminución de 14101 mil rublos.

Las razones importantes para el aumento de los costos laborales también son las desviaciones de la tecnología establecida, registradas por documentos contables especiales: hojas de pago adicionales, que se agrupan por ubicación de detección, razones y culpable.

La optimización de los costos de producción está determinada en gran medida por la proporción correcta de las tasas de crecimiento de la productividad laboral y el crecimiento de los salarios. Los cambios en la tasa de crecimiento de la productividad laboral deben estar interconectados con la tasa de crecimiento de los salarios, asegurando así la optimización de la formación del costo de los bienes para este indicador.

Al calcular las reservas para reducir costos, uno debe esforzarse por revelar de la manera más completa posible los sobrecostos. ciertos tipos estos costos, evitando que se equilibren con los ahorros de costos para otros fines.