Metodología para análisis factorial de costos de producción. Análisis factorial de los costos de producción: ¿que es el análisis factorial de los costos de producción?

El análisis del costo de los productos, obras y servicios es de suma importancia. Permite identificar tendencias en el cambio de este indicador, el cumplimiento del plan según su nivel, determinar la influencia de factores en su crecimiento y, sobre esta base, evaluar el trabajo de la sociedad en el aprovechamiento de las oportunidades y para Establecer reservas para reducir el costo de producción.

El análisis de costos se lleva a cabo en las siguientes áreas:

a). análisis de la dinámica y estructura de los indicadores de costos generalizadores;

B). análisis de costos por 1 rublo de productos comercializables;

v). análisis del costo de los productos más importantes;

GRAMO). análisis de directo los costos de materiales;

mi). análisis de costos laborales;

mi). análisis de costos indirectos.

Consideremos el análisis de costos en estas áreas con más detalle.

El análisis de la dinámica y estructura de los indicadores generalizadores del costo y los factores de su cambio comienza con el análisis de la dinámica del costo de todos los productos comercializables. En este caso, los costes reales se comparan con los planificados o con los costes del período base. En el proceso de análisis, se revela para qué rubros de costo ocurrieron los mayores sobrecostos y cómo este cambio influyó en el cambio en la cantidad total de costos variables y fijos.

El costo total (Z total) puede cambiar debido al volumen de producción en su conjunto para la empresa (VPP), su estructura (UD i), el nivel de costos variables por unidad de producción (B i) y la cantidad de costos (A).

El costo total está determinado por la fórmula 1.

El procedimiento para realizar el análisis factorial se presenta en la tabla 1.2.

Tabla 1.2 - datos iniciales para el análisis factorial de los costos totales de producción y venta de productos.

Cuadro 1.2

La siguiente etapa en el análisis de costos es estudiar los cambios en la estructura de los costos de producción para el período del informe. El análisis de la estructura de costos se lleva a cabo comparando los pesos específicos de los elementos individuales con el plan y en dinámica.

Utilizando indicadores de estructura, se considera el impacto de cada ítem en la cantidad de ahorros absolutos y relativos o sobrecostos. El análisis de la estructura de costos nos permite evaluar el consumo de material, la intensidad de la mano de obra, el consumo de energía de los productos, para conocer la naturaleza de sus cambios y el impacto en el costo de producción. Evaluar el impacto de cada elemento de costo en el costo de 1 frotar. de productos comerciales, se calcula el nivel de costos para cada artículo y elemento de costos, se estudian las razones de las desviaciones.

El análisis de la dinámica e implementación del plan en cuanto a la estructura y nivel de costos le permite responder de manera oportuna a las desviaciones de los indicadores de costos estándar planificados, para tomar decisiones de gestión específicas para eliminarlos o acordarlos.

Análisis del costo por rublo de productos comercializables (estimaciones de costos).

En la mayoría de las ramas de la industria, la empresa aprueba el objetivo de costo en forma de un nivel marginal de costos por rublo de producción comercializable. El indicador de costos por rublo de productos comercializables caracteriza el nivel del costo de un rublo de productos impersonales. Se calcula como el cociente de dividir el costo total de todos los productos comercializables por su valor en los precios al por mayor de la empresa. Este es el indicador más generalizado del costo de producción, expresando su relación directa con la ganancia. Sus ventajas también se pueden atribuir a su dinamismo y amplia comparabilidad.

Nivel de costo por 1 frotar. El producto comercializable se determina mediante la siguiente fórmula (2):

donde TP es el volumen total de productos comercializables.

Con un cambio en el volumen y la estructura de los productos comercializables, hay un aumento en la participación de algunos y una disminución en la participación de otros tipos de productos. Porque el costo por rublo de los productos comercializables para cada uno de estos productos es diferente, con un aumento en la proporción de aquellos productos cuyos costos por rublo son más bajos que para todos los productos comercializables, el valor de los costos por rublo de todos los productos comercializables disminuirá contra el plan. Y, a la inversa, con una disminución en la participación de aquellos productos para los que el costo por rublo de la producción comercializable es más alto que el de toda la producción comercializable, el valor del costo por rublo de toda la producción comercializable aumentará en comparación con el plan.

Un cambio en el costo de la producción comercializable conduce a un cambio directamente proporcional en el costo por rublo de la producción comercializable: cuanto menor es el costo total de toda la producción comercializable, menor es el costo por rublo de la producción comercializable, y viceversa.

Influencia directa sobre el cambio en el nivel de costos por 1 frotar. Los productos comercializables son proporcionados por factores que están en conexión funcional directa con él: un cambio en el volumen de producción, su estructura, un cambio en el nivel de precios de los productos, un cambio en el nivel de costos variables unitarios, un cambio en el cantidad de costos fijos. Esquema del sistema factorial de costos por 1 rublo. Los productos comercializables se muestran en la Figura 1.

Figura 1.1

El impacto de los factores del primer nivel al cambio de los costos en 1 rub. Los productos comercializables se calculan mediante el método de sustituciones de cadena según la tabla 1 y según los datos sobre la producción de productos comercializables.

Productos comerciales:

1) según plan:

2) de hecho, con una estructura planificada y precios planificados:

3) realmente a los precios del plan:

4) realmente a precios reales:

Si el costo de 1 frotar. Los productos comercializables (U3) se presentarán en la forma:

luego, el análisis se lleva a cabo mediante el método de sustituciones de cadenas.

Cuando se utiliza el método de sustitución de cadenas, los indicadores se reemplazan constantemente desde el nivel básico hasta el nivel de informes y, mediante el recálculo, se obtienen indicadores condicionales. En cada sustitución, solo un factor es variable, primero se reemplazan los indicadores cuantitativos y luego los cualitativos. Para establecer cómo los factores del primer nivel influyeron en el cambio en la cantidad de ganancias, necesita un aumento absoluto en los costos por 1 rublo. producción comercializable a expensas de cada factor multiplicado por el volumen real de ventas de productos, expresado en precios planificados (véase el cuadro 1.2).

Tabla 1.2 Procedimiento para calcular la influencia de factores en el cambio en el monto de la ganancia

En el curso del análisis, también se lleva a cabo una comparación de los costos por 1 rublo. productos comercializables en dinámica y, si es posible, comparación con el promedio de la industria.

Análisis del costo de los productos más importantes.

Para un estudio más profundo de las razones del cambio en el costo, se analizan las estimaciones contables para productos individuales, se compara el nivel real de costos por unidad de producción (Z i) con los datos planificados y de años anteriores en su conjunto y por rubros de costo.

El análisis se realiza mediante el método de sustituciones de cadenas basado en la fórmula del costo de una unidad de producción.

El análisis de la influencia de los factores en el cambio en el costo del producto se realiza de acuerdo con las fórmulas 9-12.

El cambio total en el costo unitario se determina con base en la Fórmula 13.

Incluido por cambios en los siguientes indicadores:

1) volumen de producción:

2) el monto de los costos fijos:

3) el monto de los costos variables unitarios:

Luego, estudian con más detalle el costo de los productos comercializables para cada elemento de costo, para lo cual los datos reales se comparan con los planificados y los datos de períodos anteriores.

Cada tipo de producto se estudia de forma similar. Las desviaciones identificadas son objeto de análisis factorial.

Análisis de costos de materiales directos.

Como regla general, la mayor parte del precio de costo productos industriales asumir el costo de las materias primas y los suministros. El sistema de factores que influyen en los costos directos de los materiales se muestra en la Figura 1.2.

La fórmula general para el análisis factorial es:

Figura 1.2 Diagrama de bloques del sistema factorial de costos de materiales

El cálculo de la influencia de los factores se realiza mediante el método de sustituciones de cadenas. Para hacer esto, es necesario recalcular los costos de fabricación de productos:

1) según plan:

2) según el plan, recalculado para el volumen real de producción:

3) según tarifas planificadas y precios planificados para la producción real de productos:

4) realmente a precios planificados:

5) de hecho:

La cantidad de costos de material para la producción de productos individuales depende de los mismos factores, excepto por la estructura de producción del producto:

donde SD i es el consumo específico del i-ésimo material;

CM i es el precio medio del i-ésimo material.

El consumo de materiales por unidad de producto depende de la calidad de las materias primas, el reemplazo de un tipo de material por otro, cambios en la formulación de materias primas, equipos, tecnología y organización de la producción, calificaciones de los trabajadores, desperdicio de materias primas , la cantidad de rechazos, etc., la cuenta de cambios en el consumo específico de materiales se calcula mediante la fórmula 24.

El nivel del precio medio de los materiales depende de los mercados de materias primas, el precio de venta del proveedor, la estructura intragrupal de los recursos materiales, el nivel de los costes de transporte y adquisición, la calidad de las materias primas, etc. Para saber cómo, debido a cada uno de los factores, ha cambiado la cantidad total de costos de material, usaremos la fórmula 25.

donde CMi es el cambio en el precio promedio del i-ésimo tipo o grupo de materiales debido a un factor.

Como resultado de reemplazar un material por otro, no solo cambia la cantidad de materiales consumidos por unidad de producción, sino también su costo. Para establecer cómo han cambiado los costos de material por unidad de producto en este sentido, la diferencia entre la tasa de consumo del material de reemplazo (SD 1) y la tasa de consumo del material reemplazado (SD 0) debe multiplicarse por el precio del material reemplazado (C 0), y la diferencia entre el precio del material de reemplazo (C 1) y el precio del material reemplazado (C 0) - para la tasa de consumo del material de reemplazo (UR 1), y los resultados obtenidos se resumen (fórmulas 26 y 27).

Los cálculos se realizan para cada tipo de producto sobre la base de cálculos planificados e informados con la posterior generalización de los resultados obtenidos en su conjunto para la empresa.

Análisis de costes laborales directos.

El monto de los salarios directos está determinado por una serie de factores (véase el gráfico 1.3).

Por tanto, la fórmula general para determinar el monto del salario es la siguiente (fórmula 28):

Para calcular la influencia de los factores presentados en el diagrama, es necesario calcular la cantidad de salarios directos, rublos:

1) según plan:

Figura 1.3 Esquema del sistema factorial de salarios para la producción

2) según plan:

3) según el plan, recalculado para la producción real de productos con su estructura planificada:

donde K TP es el coeficiente de producción de productos comercializables, este es el cociente de dividir el volumen de productos producidos según el hecho y el plan (K TP = VPP f / VPP PL).

El coeficiente de producción de productos comerciales (K tp) muestra el cumplimiento del plan de hecho en términos condicional-naturales: si K tp 1 - el plan se cumple; K tp 1 - el plan no se ha cumplido.

4) de acuerdo con el nivel planificado de costos para la producción real de productos:

5) de hecho, al nivel de remuneración previsto:

6) en realidad:

Basándose en los datos, el análisis se puede realizar mediante el método de sustituciones de cadenas.

El salario para la producción de productos individuales depende de los mismos factores. El factor de la estructura de producción de productos no afecta este indicador (ver Fórmula 35):

Análisis de costes indirectos.

Los costos indirectos en el costo de producción están representados por los siguientes ítems complejos: gastos de mantenimiento y operación de equipos, producción general y gastos comerciales generales, gastos de venta. El análisis de estos costos se lleva a cabo comparando su valor real por 1 rublo. productos comercializables en dinámica durante 5-10 años, así como con el nivel planificado del período de informe. Tal comparación muestra cómo su participación en el costo de los productos comercializables ha cambiado en la dinámica y en comparación con el plan, y cuál es la tendencia: crecimiento o disminución. En el proceso de análisis posterior, se descubren las razones que provocaron los cambios absolutos y relativos en los costos. Por su composición, se trata de artículos complejos, formados por varios elementos.

Los gastos de mantenimiento y operación de maquinaria y equipo (RSEO) incluyen la depreciación de maquinaria y equipo, el costo de su mantenimiento, costos de operación, gastos de movimiento de mercancías dentro de la planta, desgaste de MBE, etc. Algunos tipos de los costos (por ejemplo, depreciación) no dependen del volumen de productos de producción y son condicionalmente constantes. Otros dependen total o parcialmente de su cambio y son condicionalmente variables. El grado de su dependencia del volumen de producción se establece con la ayuda de coeficientes, cuyo valor se determina empíricamente, o con la ayuda del análisis de correlación de un gran conjunto de datos sobre el volumen de producción y la suma de estos costos. .

El análisis del piso de producción y los costos operativos generales es de gran importancia, ya que ocupan una gran parte del costo de producción. Estos costos también se dividen en condicionalmente constantes y condicionalmente variables, y estos últimos se ajustan por el porcentaje del plan para la producción de productos comercializables. Los datos reales se comparan con los gastos generales planificados.

Los datos contables se utilizan para analizar los costos de planta y de planta general por artículo de costo. Para cada artículo, se identifican las desviaciones absolutas y relativas del plan y sus razones (ver tabla 1.3).

Cuadro 1.3 Factores de cambio en la producción general y los gastos generales

Partida de gasto	Factor de cambio de costo	Fórmula de cálculo
Salarios de los empleados del aparato de gestión (WG)	Número de personal (H), salario medio por empleado (OT)
Depreciación (A); Costos de iluminación, calefacción, suministro de agua, etc. (MoH)	El costo inicial de los activos fijos (OS), la tasa de depreciación (Ha), la tasa de consumo de recursos (H), la tarifa de servicio (C 1)
Costos de mantenimiento, pruebas (Zr)	Alcance del trabajo (V), costo promedio por unidad de trabajo (P 2)
	Número de máquinas (K), coste medio de mantenimiento de una máquina (W)
Gastos de viaje (QC)	El número de viajes de negocios (K 1), la duración promedio de un viaje de negocios (D), el costo promedio de un día de un viaje de negocios (C 3)
Pago de tiempo de inactividad (salario)	El número de días-hombre de tiempo de inactividad (K 3), el nivel de pago por un día de tiempo de inactividad (OT 1)
Impuestos y gravámenes atribuidos al precio de coste (Zn)	Base imponible (B), tasa de interés fiscal (C)
Costos de protección laboral (Zo)	Volumen de actividades planificadas (V), costo promedio del evento (C 4)

Al verificar el cumplimiento de la estimación, la estimación de costos de producción es un documento de planificación que refleja todos los costos de la empresa, debido a la liberación de un cierto volumen de productos y la realización de trabajos y servicios de carácter industrial, tanto para sus propias divisiones y para clientes terceros. todos los ahorros resultantes no pueden atribuirse a la empresa, así como todos los excedentes permitidos para ser evaluados negativamente. La estimación de las desviaciones entre los costos reales y las estimaciones depende de qué causó los ahorros o los sobrecostos para cada elemento de costo. En varios casos, el ahorro está asociado al incumplimiento de las medidas previstas para mejorar las condiciones de trabajo, seguridad, invención, formación y reciclaje del personal, etc. La falta de implementación de estas medidas ocasiona en ocasiones un daño mayor a la sociedad que el importe de la ahorros obtenidos. En el curso del análisis, se deben identificar los costos no productivos, las pérdidas por mala gestión, que pueden considerarse reservas no utilizadas para reducir el costo de producción.

Los costos improductivos deben considerarse pérdidas por daños y escasez de materias primas (materiales) y productos terminados, pago por tiempo de inactividad debido a fallas de la empresa, pagos adicionales por este tiempo y en relación con el uso de trabajadores en trabajos que requieren mano de obra menos calificada , el costo de la energía y el combustible consumidos durante el tiempo de inactividad de la sociedad, etc.

El análisis de los costos generales en el costo unitario de un producto se realiza teniendo en cuenta los resultados obtenidos al analizarlos en su conjunto para la empresa. Estos costos se distribuyen entre los tipos individuales de productos manufacturados en proporción a los costos directos, excluidos los materiales comprados o los salarios de los trabajadores de producción básica.

El monto de los costos generales de producción por unidad de producción (CC) depende del cambio:

La cantidad total de costos de taller y planta general (Z c);

Los montos de los costos directos, que son la base para la distribución de los indirectos (LOI i);

El volumen de producción (VPP).

El monto de los gastos comerciales generales se determina mediante la fórmula 36.

Los gastos de venta incluyen el costo de envío de productos a los clientes, el costo de contenedores y materiales de empaque, publicidad, estudios de mercado, etc.

Los gastos de envío dependen de la distancia al destino, el peso de la mercancía, el modo de transporte y las tarifas de transporte de la mercancía.

Los costos de carga y descarga pueden cambiar debido a cambios en el peso de los productos enviados y los precios de carga y descarga de una tonelada de productos.

Los costos de los contenedores y materiales de embalaje dependen de su cantidad y costo. La cantidad, a su vez, está relacionada con el volumen de productos enviados y la tasa de consumo de materiales de embalaje por unidad de producción.

Ahorrar en materiales de empaque no siempre es deseable, ya que un empaque hermoso, estético, atractivo y, lo más importante, confiable es uno de los factores en el aumento de la demanda de productos y el aumento de los costos de este artículo se compensa con un aumento en las ventas. Lo mismo puede decirse de los costos de publicidad, estudios de mercado y otros costos de marketing.

Al concluir el análisis de costos indirectos, se calculan las reservas para su posible reducción y se desarrollan recomendaciones específicas para su uso.

La eficiencia económica de la producción. El precio de costo refleja todos los aspectos de las actividades operativas de la empresa, acumula los resultados del uso de todos los recursos de producción. Los resultados financieros de las actividades de cualquier empresa, la tasa de reproducción ampliada y condición financiera empresas.

El costo de los productos comercializables incluye todos los costos de la empresa para la producción y venta de productos comercializables en el contexto de las partidas de costos de gastos.

El valor del análisis de costos está determinado por el hecho de que es el principal indicador cualitativo que describe la eficiencia económica de la producción, y que solo sobre la base de su análisis integral se pueden identificar reservas y formas de aumentar los resultados finales con un mínimo de mano de obra, material y se pueden determinar los costos financieros. El análisis factorial del precio de costo permite conocer las tendencias en el cambio de este indicador, el cumplimiento del plan según su nivel, determinar la influencia de factores en su crecimiento y, sobre esta base, evaluar el trabajo de la empresa en utilizar las posibilidades y establecer reservas para reducir el costo de producción.

Durante análisis factorial de costo es necesario considerar los principales factores involucrados en la formación del costo (por ejemplo, un cambio en constante y costos variables, su participación en el costo total, que mostrará su participación), determinar y analizar los principales elementos del costo: materiales, energía o recursos laborales determinando la participación de cada uno de los factores (por ejemplo, el predominio de la participación de los salarios en el costo de producción indica la intensidad laboral del proceso).

La influencia de factores de primer orden sobre el cambio en el nivel del costo de una unidad de producción se estudia utilizando el siguiente modelo factorial:

C yo = F yo / Q yo + V yo

Dónde,
C i - costo unitario del i-ésimo tipo de producto;
F i - costos fijos para el i-ésimo producto;
Q i es el volumen de producción del i-ésimo producto;
V i - costos variables para el i-ésimo producto.

Para realizar un análisis factorial del costo de un producto, complete la tabla de datos iniciales:

Cambio general costo la producción unitaria aumentó en 11,18 rublos (72,02-60,84)

Usando la fórmula anterior, calcularemos la influencia de factores en el cambio en el costo del producto por el método de sustitución de cadena.

C pl = F pl / Q pl + V pl

Con conv1 = F pl / Q f + V pl

Con conv2 = F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Cambio en el costo debido a:

• volumen de producción = C conv1 - C pl = 255000/15478 + 44,9-60,84 = 0,54 rublos.
• la suma de los costos fijos = С conv2 - С conv1 = (269600/15478 + 44.9) - (255000/15478 + 44.9) = 0.94 rublos.
• la suma de los costos variables unitarios = C f - C conv2 = 72.02- (269600/15478 + 44.9) = 9.7 rublos.

Literatura:

1. Titaeva A.V. Análisis de indicadores de rentabilidad de la empresa.- M .: INFRA, 2009
2. Zhukovskaya V.M. Análisis factorial en investigación socioeconómica.- M .: Knorus, 2011.
3. Iberla K.N. Análisis factorial. - M.: Estadísticas, 2010.
4. Chuev I.N. Análisis económico integral actividad económica.- M.: INFRA, 2009.

Los indicadores más importantes que expresan el costo de producción son el costo de todos los productos comercializables, el costo de 1 rublo de producción comercializable y el costo de una unidad de producción.

Las fuentes de información para analizar el costo de producción son: formulario 2 "" y formulario 5 Apéndice al balance general del informe anual de la empresa, el cálculo de productos comercializables y el cálculo de ciertos tipos de productos, tasas de consumo de material, trabajo y recursos financieros, estimaciones de costos para la producción de productos y su implementación real, así como otros datos contables y de informes.

Como parte del costo de producción, existen costos (costos) variables y condicionalmente fijos. El valor de los costos variables cambia con los cambios en el volumen de productos (obras, servicios). Las variables incluyen los costos de materiales de producción, así como los salarios a destajo de los trabajadores. La cantidad de costos fijos condicionalmente no cambia cuando cambia el volumen de producción (trabajo, servicios). Los costos fijos provisionalmente incluyen depreciación, alquiler de locales, salarios a tiempo del personal administrativo y gerencial y de mantenimiento y otros costos.

Entonces, la tarea del plan de negocios para el costo de todos los productos comercializables no se ha completado. El aumento sobre planeado en el costo de producción ascendió a 58 mil rublos, o el 0,29% del plan. Esto se debió a productos comercializables comparables. (Los productos comparables no son productos nuevos que ya se produjeron en el período anterior y, por lo tanto, su lanzamiento en el período del informe se puede comparar con el período anterior).

Luego, es necesario establecer cómo se ha cumplido el plan para el costo de todos los productos comercializables en el contexto de los elementos de cálculo individuales y determinar qué elementos hay ahorros y qué sobrecostos. Presentamos los datos correspondientes en la Tabla 1.

Cuadro 1. (miles de rublos)

Como puede ver, el aumento en el costo real de los productos comercializables en comparación con el planificado es causado por el gasto excesivo de materias primas y materiales, salarios adicionales de los trabajadores de producción, un aumento en otros costos de producción contra el plan y la presencia de pérdidas del matrimonio. Para el resto de los elementos de cálculo, hay ahorros.

Examinamos la agrupación del costo de producción mediante el cálculo del costo de los artículos (artículos de costo). Esta agrupación caracteriza la finalidad de los costes y su origen. También se utiliza otra agrupación, según elementos económicos homogéneos. Aquí, los costos se agrupan por contenido económico, es decir independientemente de su finalidad prevista y del lugar donde se consumen. Estos elementos son los siguientes:

• los costos de materiales;
• costes laborales;
• deducciones de seguros;
• depreciación de activos fijos (fondos);
• otros costos (amortización de activos intangibles, alquiler, pagos de seguros obligatorios, intereses de préstamos bancarios, impuestos incluidos en el costo de producción, deducciones a fondos extrapresupuestarios, gastos de viaje, etc.).

Al analizar, es necesario determinar las desviaciones de los costos de producción reales por elementos de los planificados, que están contenidos en la estimación de costos de producción.

Entonces, el análisis del costo de producción en el contexto de elementos de cálculo y elementos económicos homogéneos le permite determinar la cantidad de ahorros y sobrecostos. ciertos tipos costos y promueve la búsqueda de reservas para reducir el costo de los productos (obras, servicios).

Análisis de costes por 1 rublo de productos comercializables.

- un indicador relativo que caracteriza la participación del costo en la composición del precio al por mayor de los productos. Se calcula utilizando la siguiente fórmula:

Costes por rublo de productos comercializables es el costo total de los productos comercializables dividido por el costo de los productos comercializables en precios al por mayor (sin incluir el impuesto al valor agregado).

Este indicador se expresa en kopeks. Da una idea de cuántos kopeks se gastan, es decir, costo, recae en cada rublo del precio al por mayor de los productos.

Datos iniciales para análisis.

Costos por 1 rublo de productos comercializables según el plan: 85,92 kopeks.

Costos por rublo de productos comercializables realmente lanzados:

• según el plan, recalculado para la producción real y la gama de productos: 85,23 kopeks.
• realmente a los precios vigentes en el año de informe: 85,53 kopeks.
• de hecho, a los precios adoptados en el plan: 85,14 kopeks.

Con base en estos datos, determinaremos la desviación de los costos reales por 1 rublo de productos comercializables en los precios vigentes en el año de informe de los costos según el plan. Para hacer esto, reste la línea 1 de la línea 2b:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kopeks.

Entonces, la cifra real es 0.39 kopeks menos que la planeada. Encontremos la influencia de factores individuales en esta desviación.

Para determinar el impacto de los cambios en la estructura de producción, compare los costos del plan, recalculados para la producción real y la combinación de productos, y los costos del plan, es decir, líneas 2a y 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 kopeks.

Esto significa que cambiando la estructura de los productos el indicador analizado ha disminuido. Este es el resultado de un aumento en la participación de tipos de productos más rentables con un nivel relativamente bajo de costos por rublo de producción.

El impacto de los cambios en el costo de los tipos individuales de productos se determinará comparando los costos reales en los precios adoptados en el plan con los costos planificados recalculados para la producción real y la gama de productos, es decir, líneas 2c y 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 kopeks.

Entonces, reduciendo el costo de ciertos tipos de productos el indicador de costos por 1 rublo de productos comercializables disminuyó en 0.09 kopeks.

Para calcular el impacto de los cambios en los precios de los materiales y las tarifas, dividimos la cantidad de cambio en el precio de costo debido a los cambios en estos precios para los productos comercializables reales en los precios al por mayor adoptados en el plan. En el ejemplo en consideración, debido al aumento de los precios de los materiales y las tarifas, el costo de los productos comercializables aumentó en + 79 mil rublos. En consecuencia, el costo por 1 rublo de productos comercializables debido a este factor aumentó en:

(23335 mil rublos - productos comercializables reales a precios mayoristas adoptados en el plan).

La influencia de los cambios en los precios al por mayor de los productos de una empresa determinada sobre el indicador de costo por 1 rublo de productos comercializables se define de la siguiente manera. Primero, determinemos la influencia general de 3 y 4 factores. Para hacer esto, compare los costos reales por 1 rublo de productos comercializables, respectivamente, en los precios que estaban vigentes en el año de informe y en los precios adoptados en el plan, es decir. líneas 2b y 2c, determinamos el impacto de los cambios de precio tanto en materiales como en productos:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kopeks.

De este valor, la influencia de los precios de los materiales es de + 0,33 kopeks. En consecuencia, el impacto de los precios de los productos representa + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kopeks. Esto significa que la disminución de los precios al por mayor de los productos de esta empresa aumentó el costo de 1 rublo de los productos comercializables en + 0.06 kopeks. La influencia total de todos los factores (balance de factores) es:

0,69 kopeks - 0,09 kopeks. + 0,33 kopeks + 0.06 kopeks = - 0,39 kopeks.

Así, la disminución en el indicador de costo por 1 rublo de productos comercializables se produjo principalmente por cambios en la estructura de los productos manufacturados, así como por una disminución en el costo de ciertos tipos de productos. Al mismo tiempo, el aumento de los precios de los materiales y las tarifas, así como la disminución de los precios al por mayor de los productos de esta empresa, aumentaron el costo de 1 rublo de los productos comercializables.

Análisis de costos de materiales

El lugar principal en el costo de los productos industriales lo ocupan los costos de materiales, es decir, costos de materias primas, materiales, productos semiacabados comprados, componentes, combustible y energía, equiparados a costos de materiales.

El peso específico de los costos de material es aproximadamente las tres cuartas partes del costo de producción. De ello se desprende que el ahorro de costes de material en una medida decisiva asegura una disminución del coste de producción, lo que significa un aumento de los beneficios y un aumento de la rentabilidad.

La fuente de información más importante para el análisis es el cálculo del costo de producción, así como el cálculo de productos individuales.

El análisis comienza con una comparación de los costos de material reales con los planificados, ajustados al volumen real de producción.

Los costos de materiales en la empresa aumentaron en comparación con la cantidad prevista en 94 mil rublos. Esto aumentó el costo de producción en la misma cantidad.

La cantidad de costos de material está influenciada por tres factores principales:

• cambio en el consumo específico de materiales por unidad de producción;
• cambiar el costo de adquisición de una unidad de material;
• Reemplazo de un material por otro material.

1) Se logra un cambio (disminución) en el consumo específico de materiales por unidad de producción al reducir el consumo de material de los productos, así como al reducir los materiales de desecho en el proceso de producción.

El consumo de material de los productos, que es la participación de los costos de materiales en el precio de los productos, se determina en la etapa de diseño del producto. Directamente en el proceso actividades actuales empresas, la reducción del consumo específico de materiales depende de la reducción de la cantidad de residuos en el proceso de producción.

Hay dos tipos de residuos: retornables y no retornables. Los materiales de desecho reciclables se utilizan en la producción o se venden al exterior. Los residuos no retornables no están sujetos a un uso posterior. Los residuos reciclables se excluyen de los costes de producción, ya que se devuelven al almacén como materiales, pero los residuos no se reciben al precio de valor total, es decir. materiales de partida, pero al precio de su posible uso, que es mucho menor.

En consecuencia, la violación del consumo específico estipulado de materiales, que provocó la presencia de exceso de desperdicio, incrementó el costo de producción en la cantidad:

57,4 mil rublos - 7 mil rublos. = 50,4 mil rublos.

Las principales razones del cambio en el consumo específico de materiales son:

• a) cambio en la tecnología de procesamiento de materiales;
• b) cambio en la calidad de los materiales;
• c) reemplazo de materiales faltantes por otros materiales.

2. Modifique el costo de aprovisionamiento por unidad de material. El costo de adquisición de materiales incluye los siguientes elementos principales:

• a) el precio al por mayor del proveedor (precio de compra);
• b) costos de transporte y adquisiciones. El valor de los precios de compra de los materiales no depende directamente de las actividades actuales de la empresa, y el monto de los costos de transporte y adquisición depende, ya que estos costos generalmente los realiza el comprador. Están influenciados por los siguientes factores: a) cambios en la composición de proveedores ubicados a diferentes distancias del comprador; b) cambios en el método de entrega de materiales;
• c) cambios en el grado de mecanización de las operaciones de carga y descarga.

Los precios al por mayor de los proveedores de materiales aumentaron en comparación con los previstos en el plan en 79 mil rublos. Entonces, el aumento general en el costo de adquisición de materiales debido al aumento en los precios al por mayor de los proveedores de materiales y un aumento en los costos de transporte y adquisición es 79 + 19 = 98 mil rublos.

3) el reemplazo de un material por otro material también conduce a un cambio en el costo de los materiales para la producción. Esto puede deberse tanto a diferentes consumos específicos como a diferentes costos de adquisición de los materiales reemplazados y de reemplazo. La influencia del factor de sustitución se define por el método de balance, como la diferencia entre la cantidad total de desviación de los costos de material reales de lo planeado y la influencia de factores ya conocidos, es decir, costo específico de consumo y adquisición:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 mil rublos.

Entonces, el reemplazo de materiales condujo a ahorros en el costo de los materiales para la producción por un monto de 54,4 mil rublos. Las sustituciones de materiales pueden ser de dos tipos: 1) sustituciones forzadas, no rentables para la empresa.

Después de considerar la cantidad total de costos de materiales, el análisis debe detallarse para los tipos individuales de materiales y para los productos individuales fabricados a partir de ellos con el fin de identificar específicamente formas de ahorrar. diferentes tipos materiales.

Determinemos por el método de diferencias la influencia de factores individuales en los costos del material (acero) en el producto A:

La influencia de factores individuales en la cantidad de costos de material es: 1) un cambio en el consumo específico de material:

1,5 * 5,0 = 7,5 rublos.

2) un cambio en el costo de adquisición de una unidad de material:

0,2 * 11,5 = + 2,3 rublos.

La influencia general de los dos factores (el equilibrio de factores) es: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rublos.

Por tanto, el exceso de los costes reales de este tipo de material sobre los previstos se debe principalmente al consumo específico sobreplanificado, así como a un incremento en el coste de aprovisionamiento. Ambos deben considerarse negativamente.

El análisis de los costos de materiales debe completarse calculando las reservas para reducir el costo de producción. En la empresa analizada, las reservas para reducir el costo de producción en términos de costos de materiales son:

• eliminación de las causas del desperdicio de materiales retornables sobreplanificado en el proceso de producción: 50,4 mil rublos.
• reducción de los costos de transporte y adquisición al nivel planeado: 19 mil rublos.
• implementación de medidas organizativas y técnicas destinadas a ahorrar materias primas y materiales (el monto de la reserva está ausente, ya que las medidas previstas se han implementado en su totalidad).

Reservas totales para reducir el costo de producción en términos de costos de materiales: 69,4 mil rublos.

Análisis de costos de nómina

Al analizar, es necesario evaluar el grado de validez de las formas y sistemas de remuneración utilizados en la empresa, verificar la observancia del régimen de ahorro al gastar dinero en remuneración laboral, estudiar la relación de las tasas de crecimiento de la productividad laboral. y salarios medios, y también para identificar reservas para reducir aún más el costo de producción mediante la eliminación de las causas pagos improductivos.

Las fuentes de información para el análisis son la estimación de costos de producción, datos forma estadística informe sobre el trabajo f. No. 1-t, datos del anexo al balance general f. No. 5, materiales contabilidad sobre salarios acumulados, etc.

En la empresa analizada, los datos planificados y reales de la nómina se pueden ver en la siguiente tabla:

Cuadro no. 18

(mil rublos.)

Esta tabla destaca por separado los salarios de los trabajadores que reciben, principalmente, salarios a destajo, cuyo monto depende de cambios en el volumen de producción, y los salarios de otras categorías de personal, que no dependen del volumen de producción. Por tanto, los salarios de los trabajadores son variables y el resto de categorías de personal son constantes.

En el análisis, primero determinamos la desviación absoluta y relativa en el fondo salarial de la industria personal de producción... La desviación absoluta es igual a la diferencia entre los fondos salariales reales y básicos (planificados):

6282.4 - 6790.0 = + 192.4 mil rublos.

La desviación relativa es la diferencia entre la nómina real y el fondo básico (planificado), recalculado (ajustado) por el porcentaje de cambio en el volumen de producción, teniendo en cuenta un factor de conversión especial. Este coeficiente caracteriza el peso específico del salario variable (a destajo), en función de la variación del volumen de producción, en el monto total del fondo salarial. En la empresa analizada, este coeficiente es 0,6. El volumen real de producción es el 102,4% de la producción básica (planificada). Con base en esto, la desviación relativa en el fondo de salarios del personal industrial y de producción es:

Por lo tanto, el exceso de costo absoluto de los salarios del personal industrial y de producción es de 192,4 mil rublos, y teniendo en cuenta el cambio en el volumen de producción, el gasto excesivo relativo fue de 94,6 mil rublos.

Luego, debe analizar el fondo salarial de los trabajadores, cuyo valor es principalmente de naturaleza variable. La desviación absoluta aquí es:

5560.0 - 5447.5 = + 112.5 mil rublos.

Definamos por el método de diferencias absolutas la influencia de dos factores en esta desviación:

• cambios en el número de trabajadores; (factor cuantitativo, extensivo);
• cambio en el salario medio anual de un trabajador (factor cualitativo, intensivo);

Datos iniciales:

Tabla 19

(mil rublos.)

La influencia de factores individuales en la desviación del fondo salarial real de los trabajadores del planificado es:

Cambio en el número de trabajadores:

51 * 1610,3 = 82125,3 rublos.

Cambio en el salario medio anual de un trabajador:

8.8 * 3434 = + 30 219.2 rublos.

La influencia general de dos factores (equilibrio de factores) es:

RUB 82.125,3 + RUB 30,219.2 = + 112 344,5 frotar. = + 112,3 mil rublos.

En consecuencia, el gasto excesivo en la masa salarial de los trabajadores se formó principalmente debido al aumento en el número de trabajadores. El crecimiento del salario medio anual de un trabajador también influyó en la formación de este sobrecoste, pero en menor medida.

La varianza relativa en la masa salarial de los trabajadores se calcula sin tener en cuenta el factor de conversión, ya que en aras de la simplicidad, se supone que todos los trabajadores reciben salarios a destajo, cuyo monto depende del cambio en el volumen de producción. En consecuencia, esta desviación relativa es igual a la diferencia entre el fondo de salarios reales de los trabajadores y el fondo básico (planificado), recalculado (ajustado) por el porcentaje de cambio en el volumen de producción:

Entonces, de acuerdo con el fondo de salarios de los trabajadores, hay un exceso de costo absoluto en la cantidad de + 112.5 mil rublos, y teniendo en cuenta el cambio en el volumen de producción, hay un ahorro relativo en la cantidad de 18.2 mil rublos.

• pagos adicionales a los trabajadores a destajo debido a cambios en las condiciones de trabajo;
• pago extra por trabajo de horas extraordinarias;
• pago por tiempo de inactividad de todo el día y horas de inactividad en turno.

La empresa analizada tiene pagos improductivos del segundo tipo por un monto de 12,5 mil rublos. y el tercer tipo por 2.7 mil rublos.

Entonces, las reservas para reducir el costo de producción en términos de costos laborales es la eliminación de las causas de los pagos improductivos en la cantidad de: 12.5 + 2.7 = 15.2 mil rublos.

A continuación, se analiza la nómina de las restantes categorías de personal, es decir gerentes, especialistas y otros empleados. Este salario es un gasto condicionalmente constante que no depende del grado de cambio en el volumen de producción, ya que estos empleados reciben ciertos salarios. Por lo tanto, aquí solo se determina la desviación absoluta. El exceso del valor base del fondo salarial se reconoce como sobrecoste injustificado, cuya eliminación es una reserva para reducir el costo de producción. En la empresa analizada, la reserva para reducir el costo es la cantidad de 99,4 mil rublos, que se puede movilizar eliminando las causas de los sobrecostos en los salarios de los gerentes, especialistas y otros empleados.

Una condición necesaria para reducir el costo de producción en términos de costos salariales es que las tasas de crecimiento de la productividad laboral superen las tasas de crecimiento de los salarios medios. En la empresa analizada, la productividad laboral, es decir la producción media anual por trabajador aumentó en un 1,2% en comparación con el plan, y el salario medio anual por trabajador aumentó en un 1,6%. Por tanto, el factor principal es:

El crecimiento superior de los salarios en comparación con la productividad laboral (esto tiene lugar en el ejemplo considerado) conduce a un aumento en el costo de producción. La influencia en el costo de producción de la relación entre el crecimiento de la productividad laboral y los salarios promedio se puede determinar mediante la siguiente fórmula:

Y salarios: Y produce trabajo multiplicado por Y, dividido por Y produce. labor.

donde, Y es la participación de los costos salariales en el costo total de los productos comercializables.

El aumento en el costo de producción debido al crecimiento superior al salario promedio en comparación con la productividad laboral es:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

o (+0.013) * 19888 = +2.6 mil rublos.

Como conclusión del análisis de los costos salariales, es necesario calcular las reservas para reducir el costo de producción en términos de costos laborales, identificadas como resultado del análisis:

• 1) Eliminación de las razones que causan pagos improductivos: 15,2 mil rublos.
• 2) Eliminación de las razones de los sobrecostos injustificados en los fondos salariales para gerentes, especialistas y otros empleados 99,4 mil rublos.
• 3) Implementación de medidas organizativas y técnicas para reducir los costos laborales y, en consecuencia, los salarios por producción: -

Reservas totales para reducir el costo de producción en términos de costos salariales: 114.6 mil rublos.

Análisis de los costes de gestión y mantenimiento de la producción

Estos costos incluyen principalmente los siguientes elementos para calcular el costo de producción:

• a) el costo de mantenimiento y operación del equipo;
• b) costos generales de producción;
• c) gastos generales;

Cada uno de estos elementos consta de diferentes elementos de costo. El objetivo principal del análisis es encontrar reservas (oportunidades) para reducir los costos de cada artículo.

Las fuentes de información para el análisis son el cálculo del costo de producción, así como los registros contables analíticos: declaración No. 12, que registra los costos de mantenimiento y operación del equipo y costos generales de producción, y declaración No. 15, que mantiene registros. de los gastos comerciales generales.

Los costos de mantenimiento y operación de los equipos son variables, es decir, dependen directamente de los cambios en el volumen de producción. Por lo tanto, los montos básicos (por regla general, planificados) de estos gastos deben recalcularse (ajustarse) preliminarmente por el porcentaje de cumplimiento del plan de producción (102,4%). Sin embargo, estos costos incluyen condicionalmente - constante, no dependiente de cambios en el volumen de producción: "Depreciación de equipos y transporte dentro de la tienda", "Depreciación de activos intangibles". Estos elementos no se vuelven a calcular.

A continuación, los importes de gastos reales se comparan con los importes base recalculados y se determinan las variaciones.

Costos operativos y de mantenimiento de equipos

Cuadro No. 21

(mil rublos.)

En general, para este tipo de gastos hay un exceso en comparación con el plan ajustado en la cantidad de 12,8 mil rublos. Sin embargo, si no tenemos en cuenta los ahorros en los artículos de costos individuales, entonces la cantidad de costos excesivos injustificados en depreciación, operación y reparación del equipo será 60 + 4.8 + 17 = 81.8 mil rublos. Eliminar las razones de este sobrecoste ilegal es una reserva para reducir el costo de producción.

La producción general y los gastos generales se fijan condicionalmente, es decir no dependen directamente de cambios en el volumen de producción.

Costos generales de producción

Cuadro 22

(mil rublos.)

En general, para este tipo de gastos, hay un ahorro de 1 mil rublos. Al mismo tiempo, según algunos artículos, hay un exceso de la estimación en la cantidad de 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 mil rublos.

La eliminación de las causas de estos sobrecostos injustificados reducirá el costo de producción. Especialmente negativa es la presencia de costos no productivos (escasez, pérdidas por daños y tiempo de inactividad).

Luego analizaremos los gastos generales.

Costos generales de funcionamiento

Mesa 23

(mil rublos.)

En general, hay un sobrecosto para los gastos operativos generales por un monto de 47 mil rublos. Sin embargo, la cantidad de sobrecostos desequilibrados (es decir, sin tener en cuenta los ahorros disponibles para artículos individuales) es 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 mil rublos. La eliminación de las causas de este sobrecoste reducirá el costo de producción.

Los ahorros en ciertos artículos de producción general y gastos comerciales generales pueden no estar justificados. Esto incluye elementos tales como costos de protección laboral, pruebas, experimentación, investigación y capacitación. Si hay ahorros en estos elementos, debe verificar qué lo causó. Esto puede deberse a dos motivos: 1) los costes correspondientes se realizan de forma más económica. En este caso, los ahorros están justificados. 2) En la mayoría de los casos, el ahorro se debe a que no se han cumplido las medidas previstas de protección laboral, experimentación e investigación, etc. Dichos ahorros son injustificados.

En la empresa analizada en la composición de los gastos operativos generales hay un ahorro injustificado en el rubro "Capacitación del personal" por un monto de 13 mil rublos. Es causado por la implementación incompleta de las actividades de formación planificadas.

Entonces, como resultado del análisis, se reveló un exceso de costos injustificado en los costos de mantenimiento y operación del equipo (81.8 mil rublos), costos generales de producción (46 mil rublos) y gastos generales (69 mil rublos).

La cantidad total de sobrecostos injustificados en estos elementos de costo es: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 mil rublos.

Sin embargo, es aconsejable tomar solo el 50% de este sobrecoste injustificado como reserva para reducir el costo en términos de mantenimiento de producción y costos de gestión, es decir,

196,8 * 50% = 98,4 mil rublos.

Aquí, solo el 50% de los sobrecostos injustificados se toma convencionalmente como reserva para eliminar la refacturación de costos (materiales, salarios). Al analizar los costos de materiales y salarios, ya se han identificado reservas para reducir estos costos. Pero tanto los costos de materiales como los salarios están incluidos en el costo de mantenimiento y administración de la producción.

Como conclusión del análisis, resumimos las reservas identificadas de reducción del costo de producción:

en términos de costos de materiales, el monto de la reserva es de 69,4 mil rublos. eliminando el exceso de materiales de desecho y reduciendo los costos de transporte y adquisición al nivel planificado;

en términos de costos salariales, el monto de la reserva es de 114,6 mil rublos. eliminando las causas de pagos improductivos y las razones de sobrecostos injustificados en la nómina de gerentes, especialistas y otros empleados;

en términos de costos para el mantenimiento de la producción y la gestión, el monto de la reserva es de 98,4 mil rublos. eliminando las causas de sobrecostos injustificados en el costo de mantenimiento y operación de equipos, producción general y gastos generales.

Entonces, el costo de producción puede disminuir en 69.4 + 114.6 + 98.4 = 282.4 mil rublos. El beneficio de la empresa analizada aumentará en la misma cantidad.

COSTOS Y RESULTADOS

V.N. Artamonov, V.A. Malev FACTOR ANÁLISIS DEL COSTE DE LOS PRODUCTOS DE LA EMPRESA

La combinación óptima de costo y calidad del producto le permite determinar el precio de los productos que asegura la sostenibilidad económica y la competitividad de la empresa. El cálculo tradicional del precio de costo por el método de sumar todos los costos no siempre permite que se haga con prontitud. Se requiere un enfoque que, con un alto grado de precisión, tenga en cuenta los procesos inflacionarios, las condiciones del mercado en la dinámica. proceso de producción... Uno de enfoques modernos En la resolución de tales problemas se encuentra el análisis factorial, basado en la determinación de los principales factores que afectan el valor del costo y la construcción. modelo matemático que utiliza estos factores y le permite encontrar soluciones óptimas.

Un estudio de la literatura muestra que se presta mucha atención a este problema. En este caso, generalmente los factores de reducción de costos se entienden como un conjunto de acciones o medidas, cuya implementación conduce a una disminución en el costo de producción. En nuestro trabajo, nos adherimos al enfoque de A.D. Sheremet y V.A. Protopov en la identificación de los siguientes factores de producción: medios de trabajo, objetos de trabajo y trabajo en sí. Pero en la práctica, dicho análisis se lleva a cabo no por elementos económicos, sino por partidas de gasto, en las que se lleva a cabo un enfoque integrado de los cálculos. De acuerdo con la clasificación contable de costos por ítem, usualmente los factores de reducción de costos incluyen: aumento de la productividad laboral, introducción de equipos y tecnología avanzados, uso más productivo de equipos, adquisiciones más baratas y mejor uso de ítems laborales, reducción de costos administrativos y costos administrativos y otros costos generales, reducción o eliminación de desperdicios y desperdicios.

El análisis factorial utilizado en nuestro trabajo implica el uso de un conjunto de métodos que, sobre la base de relaciones de características realmente existentes, nos permiten identificar características generalizantes latentes. estructura organizativa y el mecanismo de desarrollo de los fenómenos y procesos estudiados. Por latencia, nos referimos a la implícita de las características reveladas utilizando los métodos de análisis factorial. Al inicio del estudio, se trata de un conjunto de características elementales, su interacción presupone la presencia de ciertas razones, condiciones especiales, es decir, la existencia de algunos factores ocultos. En el futuro, se establecen como resultado de la generalización de características elementales y actúan como características integradas, o características, pero de un nivel superior. Al mismo tiempo, la correlación se encuentra no solo entre características triviales, sino también entre los propios objetos, por lo tanto, la búsqueda de factores latentes es teóricamente posible tanto de acuerdo con datos indicativos como de objeto.

El conjunto de métodos para el análisis factorial es actualmente bastante amplio, existen docenas de enfoques y técnicas de procesamiento de datos diferentes. Para centrarse en la correcta elección de métodos en la investigación, es necesario seleccionarlos en función de las características de su uso. Creemos que nuestra investigación puede guiarse por los siguientes métodos:

1. El método de los componentes principales de G. Hotelling.

2. Métodos simples de análisis factorial:

Modelo de un factor de Ch. Spearman;

Modelo de bifactor de H. Holzinger;

Método del centroide de L. Thurstone.

3. Aproximación de métodos de análisis factorial:

Método de grupo de L. Guttman y P. Horst;

El método de G. Thomson de los factores principales;

Método de máxima verosimilitud D. Lawley;

Método de residuos mínimos G. Harman;

Método de análisis de factor alfa G. Kaiser e I. Caffrey;

Método de análisis factorial canónico K. Rao.

En casi todos los métodos de análisis factorial, la varianza de las características elementales no se explica completamente, se reconoce que parte de la varianza no se reconoce como característica. Los factores generalmente se destacan secuencialmente: el primero, explica la mayor parte de la variación de las características elementales, luego el segundo, explica una parte más pequeña de la varianza, el segundo después del primer factor latente, el tercero, etc. El proceso de identificación de factores puede interrumpirse en cualquier paso si se toma una decisión sobre la adecuación de la proporción de la varianza explicada de las características elementales, y también teniendo en cuenta la interpretabilidad de los factores latentes. La principal ventaja de estos métodos es que permiten distinguir un número menor de factores generalizadores de un gran número de factores iniciales y, por tanto, simplifican el modelo de costes. Pero esto plantea el problema de elegir el método óptimo de análisis factorial, que sería adecuado para resolver el problema.

El precio de costo como categoría de valor económico se caracteriza por un sistema multidimensional de factores. La complejidad del indicador de costos, la imposibilidad en la etapa de análisis teórico de obtener una decisión inequívoca sobre la corrección de la selección de factores hace que el uso de métodos modernos de análisis de factores en el análisis económico, en particular, el método de componentes principales, que permite explicar toda, al 100%, la variación de características elementales a través de factores latentes. Los métodos clásicos de análisis factorial admiten la presencia de una especificidad no disfrazada de características y se centran inicialmente en explicar la varianza de las características elementales, que permanece después de la deducción de la especificidad.

Es necesario señalar las principales ventajas del método de componentes principales sobre otros métodos en el análisis factorial del precio de costo. Todas estas ventajas y desventajas se derivan de las peculiaridades de los métodos. Entonces, el método de componentes principales tiene alguna ventaja sobre los métodos simples de análisis factorial, que consiste en que, a diferencia de estos métodos, es capaz de revelar un número suficiente de factores latentes y característicos en el análisis factorial del precio de costo.

La ventaja de utilizar el método de componentes principales sobre el método de grupo es que no requiere una selección preliminar de grupos de características elementales, lo que permite simplificar el análisis.

Los métodos de residuos mínimos, máxima verosimilitud, análisis de factor alfa, análisis de factor canónico se están optimizando y, por lo tanto, no son adecuados para resolver el problema.

El método de los componentes principales difiere del método de los factores principales en una construcción lógica más simple y, al mismo tiempo, en su ejemplo, se aclaran la idea general y los objetivos de numerosos métodos de análisis factorial.

La construcción y fundamentación de una gran clase de modelos diferentes nos llevó a evaluar los méritos generales del método del componente principal y las peculiaridades de su aplicación para resolver este problema. Es aconsejable realizar el análisis factorial del precio de costo por el método de componentes principales no para todos los productos comercializables, sino en términos de costos por rublo de productos comercializables. La ventaja de este indicador es que refleja la relación entre costo y beneficio. Es a través del movimiento del indicador de costos por rublo de producción comercial que debe considerarse el cambio en el costo de toda la producción comercializable en las empresas.

Basado en los componentes principales calculados, puede construir un conjunto más simple y

con eso el sistema más informativo para describir el costo de producción, evaluar la fuerza de la relación causal entre los factores y los componentes principales identificados, explorar la posibilidad de cambiar los factores analizados bajo la influencia de los componentes principales. Además, los resultados obtenidos de la agrupación por componentes principales se pueden utilizar para realizar análisis comparativo factores por los cuales la empresa ha obtenido los mejores resultados en la reducción de costes. Esto permite identificar tendencias progresivas en el aumento de la eficiencia del uso de los recursos productivos.

La ventaja de la ecuación de regresión, construida sobre los componentes principales, sobre la ecuación habitual, donde los factores iniciales actúan como signos de los factores, es que el término libre de la ecuación caracteriza el costo promedio por rublo de la producción comercializable. Esto le permite determinar el valor del indicador simulado en forma pura, es decir, solo debido a los componentes principales seleccionados.

Las predicciones basadas en modelos de regresión de componentes principales son muy confiables, ya que toman en cuenta una gran cantidad de factores que inciden en la formación de costos. Los resultados obtenidos son relativamente fáciles de corroborar y explicar, por lo que las predicciones que utilizan ecuaciones de regresión deberían encontrar una aplicación cada vez mayor en la práctica del análisis económico, la planificación y la gestión empresarial.

Todo lo anterior nos permite concluir que es el uso del método del componente principal el más apropiado para el análisis factorial del costo.

El enfoque anterior se ha implementado en la práctica. Para resolver el problema del análisis factorial del costo, los expertos seleccionaron trece indicadores (características) contenidos en los formularios de informes contables y estadísticos de JSC "ChTZ" para la fabricación del motor de arranque del tractor T130M durante cinco años (1997- 2001). Ellos incluyeron:

х1 - rendimiento de los activos, mil rublos / mil rublos (la relación entre el volumen de productos comercializables y el valor medio anual de los activos fijos (OPF)); х2 es el peso específico de la parte activa del OPF,%; x3 es el factor de turno de los trabajadores;

х4 es la producción anual promedio de un trabajador de producción industrial (PPW), mil rublos. (la relación entre el costo de los productos comercializables y el número de PPR); х5 - salario anual promedio de un empleado, mil rublos; х6 - la participación del PM en el número total,%; х7 - pérdidas del matrimonio, mil rublos;

х8 - participación de los productos semiacabados comprados en los costos de producción,%; x9 - consumo de material de productos (la participación de los costos de material en el costo de producción);

x10 es el salario del producto; х11 es la intensidad energética del producto;

х12 - la participación de los costos generales de producción en el costo de los productos comercializables,%;

х13 - participación de los gastos de venta en los costos de producción,%.

Como resultado de la selección de indicadores de acuerdo con teoría económica su sistema fue construido. Los indicadores seleccionados están asociados con el uso de medios de trabajo (productividad del capital, tasa de cambio, participación de la parte activa del OPF), objetos de trabajo (consumo de material y consumo de energía de los productos) y trabajo (el número de PM, promedio salario anual y productividad laboral de una PM). Al mismo tiempo, los indicadores seleccionados caracterizan, en cierta medida, la calidad del trabajo y la gestión.

Para el análisis de los indicadores iniciales se seleccionaron indicadores generalizadores (productividad laboral, consumo material de productos), así como indicadores de carácter científico y técnico.

progreso (renovación técnica de productos y mejora de su calidad). Al construir el sistema de indicadores, la necesidad de incluir en su composición signos que caractericen la participación de los costos de gestión y mantenimiento de la producción (la participación de los costos generales de producción y los productos semiacabados comprados por rublo del costo de los productos comercializables) fue tenido en cuenta. Al construir el sistema de datos iniciales, pasamos a indicadores normalizados (división por el valor máximo del factor), ya que los datos iniciales se midieron en valores incomparables.

Con base en los indicadores centrados-normalizados, se calculó una matriz de correlación. La significancia de la matriz resultante se evaluó mediante la prueba de Wilkes. Recibió el valor observado del criterio = 54.22 (el valor de la tabla es 51.91 con un nivel de confianza de probabilidad 0.99 y el número de grados de libertad = 78). Dado que el valor obtenido del criterio es mayor que el valor de la tabla, la matriz de correlaciones por pares es significativa. En consecuencia, las características elementales seleccionadas proporcionan una base para la búsqueda de factores generalizados.

La selección de los principales factores se realizó a partir de la matriz de cargas factoriales. Para construirlo se encontraron los autovalores de la matriz de correlación, esto se realiza mediante el módulo Análisis Factorial del programa Statistica. Para aislar un número suficiente de factores, se utilizó el "criterio de selección" de Cattel. Este criterio mostró que se deben seleccionar cuatro factores para resolver el problema. Estos factores se determinaron utilizando la matriz de cargas factoriales.

El primer componente principal (F1) incluía indicadores como las pérdidas por rechazos, la tasa de turnos de trabajadores, la participación de la parte activa de la planta de producción, la participación de los productos semiacabados comprados en los costos de producción. La conexión entre estos indicadores se manifiesta en el hecho de que el crecimiento en la proporción de la parte activa del OPF, la proporción de productos semiacabados comprados en los costos de producción, así como el crecimiento de las pérdidas por chatarra y una disminución en el La tasa de turnos de trabajadores refleja directamente la tecnología de producción, por lo tanto, el primer componente principal se define como "producción de nivel técnico".

El segundo componente principal (F2) con cargas factoriales altas incluía indicadores del factor de turno de los trabajadores, la intensidad salarial de la producción, la participación de los productos semiacabados comprados en los costos de producción, la proporción de los gastos comerciales en los costos de producción y el promedio salario anual por trabajador. Con un aumento en la tasa de cambio, se puede ver un aumento en la intensidad salarial de los productos y, en consecuencia, en el salario promedio anual de un empleado. Pero junto con esto, hay una disminución en la participación de los productos semiacabados comprados y la participación de los gastos comerciales. La totalidad de estos indicadores refleja el nivel organizacional de producción, por lo tanto, el segundo componente principal puede definirse como "el nivel de organización de la producción".

En el tercer componente principal, los indicadores más significativos fueron la tasa de rendimiento de los activos, la producción anual promedio de un trabajador de producción industrial, el consumo de materiales y la participación de los gastos comerciales. Todos estos indicadores tienen en común que reflejan el nivel de uso de los recursos, es decir, el tercer componente principal se puede definir como "intensidad de recursos de la producción".

El cuarto componente principal incluye indicadores de la participación de los costos generales de producción en el costo de los productos comercializables, la participación de la PPR en la plantilla total, la intensidad energética de los productos, el salario medio anual de un empleado, el consumo material de los productos, la participación de la parte activa del OPF, participación de los gastos comerciales, producción anual promedio de una instalación de producción industrial, empleado y rendimiento de los activos. Todos estos indicadores caracterizan diferentes aspectos del proceso de producción, pero todos están directamente relacionados con la gestión de la producción, por lo que el cuarto componente principal puede denominarse “nivel de gestión de la producción”.

En la siguiente etapa de resolución del problema, se construyó y analizó la ecuación de regresión de los componentes principales. Para ello, se utilizó la función "LINEIN" en

paquete EXCEL. Para ello, se creó una matriz de valores objeto por objeto de los componentes principales y la variable dependiente del costo por rublo de producción comercializable. Como resultado, se obtuvo la siguiente ecuación de regresión sobre los componentes principales:

C = 0.84 + 0.005F1 - 0.01F2 - 0.004F3 - 0.016F4,

donde C es un indicador de los costos por rublo de productos comercializables.

La ecuación de regresión resultante nos permite determinar cómo, en promedio, el precio de costo ha cambiado durante cinco años y bajo la influencia de qué factores sucedió.

Del análisis de los coeficientes de esta ecuación se desprende que la reducción de costos para los cinco años analizados ascendió a 0,025 K. por rublo de producción comercializable (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Esto sucedió debido a la mejora del nivel de organización de la producción (F2), el nivel de gestión de la producción (F4) y una disminución en la intensidad de recursos de la producción (F3). El cambio en la tecnología de producción (F1) provocó un aumento de costos.

La solución del problema factorial directo incluye el análisis de ecuaciones de regresión que caracterizan la influencia de los componentes principales sobre los indicadores iniciales seleccionados. Construyamos y analicemos el resto de las ecuaciones de regresión.

x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

El crecimiento de la productividad del capital (x1) en 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) se debe a un aumento en todos los componentes principales. Básicamente, mejorando el nivel de gestión de la producción (F4) y aumentando la eficiencia del uso de recursos (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

El aumento del peso específico de la parte activa del OPF (x2) en un 115,3% se debe a un aumento en todos los componentes principales, principalmente por la mejora del nivel de gestión de la producción (F4) y un aumento en el nivel técnico de producción (F1).

x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

La tasa de turnos de trabajadores disminuyó en 0,167, principalmente debido a la mejora de las tecnologías de producción (F1), la mejora de la gestión de la producción (F4) y el mejor uso de los recursos (F3).

x4 = 167,278 + 22,016F1 + 5,64F2 + 31,388F3 + 40,895F4.

La producción anual promedio de un PPR aumentó en 99,939 mil rublos. Esto se debió principalmente a un aumento en el nivel de gestión de la producción (F4) y la intensidad de recursos de la producción (F3). Importantes reservas de producción están asociadas con la mejora de la tecnología de producción (F1).

x5 = 31557,6 + 380,66F1 + 292,723F2 + 67,98F3 + 930,636F4.

El salario medio anual de un empleado (x5) aumentó en 1678 rublos. debido a todos los factores principales.

x6 = 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.

La participación de PM en el número total (x6) disminuyó en un 30% debido a F1 y F4.

x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

Hubo un aumento de las pérdidas por matrimonio (x7) en 0,829 mil rublos. debido a todos los factores.

x8 = 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

La participación de los productos semiacabados comprados en los costos de producción (x8) aumentó en un 69,8% debido al nivel de gestión de la producción (F4), el nivel de organización de la producción (F2) y la intensidad de recursos de la producción (F3).

x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Hubo una disminución en la participación de los costos de materiales en el precio de costo (x9) en un 0,6%, principalmente debido a la mejora del nivel de gestión de la producción (B4) y el nivel de organización de la producción (T2).

x10 = 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.

La intensidad salarial de los productos (x10) disminuyó un 0,8% debido a B4, B1 y B3.

x11 = 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.

La intensidad energética de los productos (x11) aumentó un 1% principalmente debido a cambios en el nivel de gestión de la producción (B4) y la intensidad de recursos de producción (E3), así como en menor medida debido a cambios en el nivel técnico de producción. (E1).

x12 = 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.

La participación de los costos generales de producción (x12) disminuyó un 0,9% debido a una mejor gestión de la producción (E4), un uso más eficiente de los recursos (B3) y un mejor nivel técnico de producción (E1).

x13 = 0.025 + 0.001B4.

La participación de los gastos de venta (х13) aumentó en un 0,1% debido a cambios en el nivel de gestión de la producción (Е1).

La ventaja de las ecuaciones de regresión construidas sobre los componentes principales sobre las ecuaciones habituales, donde los indicadores iniciales actúan como signos factoriales, es que el término libre de la ecuación caracteriza el costo promedio por rublo de la producción comercializable. Esto permite determinar el valor del indicador modelado en su forma pura, es decir, solo debido a los componentes principales seleccionados.

Analicemos la importancia de la influencia de cada factor en el precio de costo. Para ello, reduzcamos los costos de 2001 para cada factor a su vez en un 10% y consideremos los resultados obtenidos.

Tabla de cambios en los valores de los costos por rublo de productos comercializables

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* A - cambio en los costos por rublo cuando el factor cambia en un 10%.

La tabla muestra que el mayor impacto en los costos lo ejerce la intensidad de recursos de la producción, seguido del nivel de organización de la producción y el nivel de gestión de la producción, y el menor impacto lo ejerce el nivel técnico de producción.

Los resultados del estudio muestran:

El precio de costo ocupa un lugar importante en el sistema de costos financieros de la empresa, ya que tiene el mayor peso específico. Pero para el análisis de formas de reducir el costo de producción, es importante estudiar la dinámica de los costos empresariales incluidos en el costo.

El proceso de aislamiento de factores generalizadores es de gran importancia para estudiar el mecanismo de formación de costos. La composición de los factores considerados muestra que para cada empresa es necesario seleccionar factores que son característicos solo para ella.

Los factores más importantes que determinan el proceso de formación de costos son:

El nivel técnico de producción;

Nivel de organización de producción;

Intensidad de recursos de la producción;

Nivel de gestión de producción.

Bibliografía

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LA ESENCIA DEL PROCESO DE CONTROL DE COSTOS EN CONDICIONES MODERNAS

El control de costos es una de las funciones importantes de la gestión de costos. En estrecha interacción con otras funciones, el control ocupa un lugar especial entre ellas, ya que de acuerdo con los resultados del control y de acuerdo con él, puede ser necesario corregir el plan, aclarar las medidas organizativas, desarrollar y tomar las decisiones de gestión adecuadas. El control, por tanto, abarca no solo los resultados de las operaciones, sino también todas las funciones de la gestión de las operaciones.

Por proceso de control de costes entendemos las actividades de los sujetos de control encaminadas a garantizar la consecución de los objetivos de gestión de costes marcados de la forma más eficiente mediante la implementación de determinadas tareas de control y la aplicación de los principios, tipos, métodos y técnicas de control adecuados. .

Teniendo en cuenta los enfoques modernos en el proceso de control de costos, se pueden distinguir tres etapas:

Desarrollo de estándares para normas y normas para costos;

Evaluación de resultados reales, comparación de resultados reales con estándares e identificación de desviaciones;

Desarrollo e implementación de medidas correctivas para eliminar las desviaciones negativas o consolidar las positivas.

Sin embargo, en la literatura moderna, la esencia y el significado de estas etapas no reciben la debida atención. Para acercar la esencia de las etapas de acuerdo con su finalidad prevista, proponemos el siguiente contenido.

La implementación de la función de control comienza con la creación de estándares (normas, reglamentos). Los estándares (normas, normas) son una expresión cuantitativa de los resultados deseados, así como las desviaciones permisibles, son los criterios por los cuales se evalúa el funcionamiento del sistema de gestión de costos. Los estándares deben estar "integrados" en el sistema de información utilizado para el sistema de control y están parte de informes de control.

Los estándares tienen dos roles:

Ser un objetivo motivador que el ejecutante se esfuerce por lograr,

Se utiliza en planificación y control de costes como resultado esperado, para lo cual las normas deben cumplir los siguientes requisitos:

Flexibilidad para tener en cuenta las características específicas de las condiciones específicas y los cambios en curso;

La razonabilidad, es decir, debe confirmarse mediante cálculos;

Comparabilidad para identificar tendencias y comparar las actividades de unidades similares;

Sea cuantificable;

§ 1. La esencia del coste como objeto de análisis.

§ 2. Tareas de análisis de costes y fuentes de información.

Capítulo 2. Análisis de costos de producción.

§ 1. Análisis del coste de producción por elementos de coste y partidas de coste.

§ 2. Análisis de costes por rublo de productos comercializables.

§ 4. Análisis del impacto en el coste de los costes laborales.

§ 5. Análisis de partidas de coste complejas.

5.1. Análisis de los costes de mantenimiento y gestión de la producción.

5.2. Análisis de otras partidas de costes complejas.

§ 1. La esencia del coste como objeto de análisis.

En el sistema de indicadores que caracterizan la eficiencia de la producción y las ventas, uno de los lugares principales pertenece al costo de producción.

El costo de un producto es el valor monetario del costo de producirlo y venderlo. El costo de producción como indicador sintético refleja todos los aspectos de la producción y las actividades financieras y económicas de la empresa: el grado de uso de los recursos materiales, laborales y financieros, la calidad del trabajo de los empleados individuales y la administración en su conjunto.

El cálculo de este indicador es necesario por muchas razones, incluso para determinar la rentabilidad de ciertos tipos de productos y la producción en general, para determinar los precios al por mayor de los productos, para llevar a cabo la contabilidad interna de costos de producción y para calcular la renta nacional a nivel nacional. escala. El costo de producción es uno de los principales factores en la formación de ganancias. Si ha aumentado, entonces, en igualdad de condiciones, la cantidad de beneficio para este período necesariamente disminuirá debido a este factor en la misma cantidad. Existe una relación funcional inversa entre el tamaño de la ganancia y el costo. Cuanto menor sea el costo, mayor será la ganancia y viceversa. El precio de coste es una de las principales partes de la actividad económica y, por tanto, uno de los elementos más importantes de este objeto de gestión.

Una de las principales condiciones para obtener información confiable sobre el costo de producción es una definición clara de la composición de los costos de producción. En nuestro país, la composición del costo de producción está regulada por el estado. Los principios básicos para la formación de esta composición se definen en la Ley de la Federación de Rusia "Sobre el impuesto sobre las ganancias de las empresas y organizaciones" y se especifican en el Reglamento sobre la composición de los costos. Además, sobre la base de este Reglamento, los ministerios, departamentos, asociaciones estatales intersectoriales, las preocupaciones desarrollan regulaciones sectoriales sobre la composición de costos y pautas sobre planificación, contabilidad y cálculo del costo de productos (obras, servicios) para empresas subordinadas. El rol regulador del estado en relación al costo de producción también se manifiesta en el establecimiento de normas de depreciación de activos fijos, tarifas por deducciones por necesidades sociales, etc.

La regulación sobre la composición de costos determina que el costo de los productos (obras, servicios) es una estimación de costos de los utilizados en el proceso de producción. recursos naturales, materias primas, materiales, combustibles, energía, activos fijos, recursos laborales, así como otros costos para su producción y venta.

Además, en la práctica de planificación, contabilidad, cálculo y análisis se distingue entre planta, producción y costo total. El costo de producción del taller consiste en los costos (directos e indirectos) de todos los talleres, no en su fabricación. El costo de producción se forma a partir de todos los costos de la empresa asociados con el proceso de producción y gestión. El precio de coste total consta de costo de producción y costos de no producción (es decir, costos asociados con la venta de productos a los clientes).

§ 2. Tareas de análisis de costes y fuentes de información.

Los principales objetivos del análisis del costo de los productos (obras, servicios) son:

• una evaluación objetiva del cumplimiento del plan al costo y sus cambios en relación a periodos anteriores, así como el cumplimiento de la legislación vigente, disciplina contractual y financiera;
• estudio de las razones que provocaron la desviación de los indicadores de sus valores planificados;
• provisión de centros de responsabilidad de costos con la información necesaria para la gestión operativa de la formación de costos de producción;
• asistencia en el desarrollo del valor óptimo de los costos planificados, cálculos planificados y estándar para productos individuales y tipos de productos;
• identificación y cálculo resumido de reservas para reducir los costos de producción y venta de productos;

La naturaleza de estas tareas da testimonio de la gran relevancia práctica análisis del costo de producción en la actividad económica de la empresa.

El análisis de la actividad económica se basa en un sistema de indicadores e implica el uso de datos de varias fuentes de información económica.

Las principales fuentes de información necesarias para el análisis de costos son los datos de presentación de informes; datos contables (cuentas sintéticas y analíticas, que reflejan los costos de material, mano de obra y dinero, los estados correspondientes, diarios de pedidos y, si es necesario, documentos primarios); datos planificados (estimados, normativos) sobre los costos de producción y venta de productos y productos individuales (obras, servicios).

§ 1. Análisis del coste de producción por elementos de coste y partidas de coste.

Los costos de producción de empresas y asociaciones en el plan, contabilidad, informes y análisis se agrupan en 2 direcciones: por elementos económicos y elementos de cálculo.

Análisis de costes por artículo. La agrupación de costes por elementos es unificada y obligatoria y está determinada por el Reglamento sobre la composición de costes. La agrupación por elementos económicos muestra qué exactamente gastado en la producción de productos, ¿cuál es la proporción de elementos individuales en el costo total? Al mismo tiempo, solo los materiales, productos, combustible y energía comprados se reflejan en los elementos de los costos de materiales. Las retribuciones y cotizaciones sociales se reflejan únicamente en relación al personal de la actividad principal.

La agrupación de costos por elementos permite controlar la formación, estructura y dinámica de costos por tipos que caracterizan su contenido económico. Esto es necesario para estudiar la relación de trabajo vivo y pasado (materializado), racionamiento y análisis de existencias de producción, calculando indicadores privados de la rotación de ciertos tipos de capital de trabajo estandarizado, así como para otros cálculos del sector, nacional y nacional. nivel económico (en particular, para calcular el valor creado en la renta nacional de la industria).

Los costos calculados elemento por elemento de todo el material y los recursos de combustible y energía se utilizan para determinar el nivel planificado de costos de materiales y evaluar su cumplimiento. El análisis de la composición y estructura por elementos de los costos de producción permite delinear las principales direcciones de la búsqueda de reservas, dependiendo del nivel de consumo material, la intensidad del trabajo y la intensidad del capital de la producción.

En la tabla 1.1 (ver página siguiente) se puede ver que la mayor parte de los gastos recae en los costos de materiales y mano de obra, por lo tanto, estos elementos deben recibir especial atención al identificar reservas para reducir costos.

En el período del informe, la participación de los costos de materiales y mano de obra aumentó en comparación con el año anterior, pero resultó ser menor de lo planeado en un 0,9% y un 0,4%, respectivamente. La participación del rubro "Otros costos" en comparación con el plan aumentó en un 1.8%, principalmente debido a una disminución en los costos del resto de los rubros.

Cuadro 1.1. Análisis de costes por artículo.

Análisis del costo de producción por elementos de cálculo. Una agrupación típica de costos por elementos de cálculo se establece en las Disposiciones básicas para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de productos para empresas industriales... El reflejo línea por línea de los costos en el plan, la contabilidad, la presentación de informes y el análisis revela su propósito y relación con el proceso tecnológico. Esta agrupación se usa para determinar costos para determinados tipos de productos elaborados y el lugar de origen de los gastos (talleres, secciones, equipos).

Algunas de las partidas de costeo son principalmente de un solo elemento, es decir, costos que son homogéneos en su contenido económico. Estos incluyen materias primas y materiales, componentes comprados y productos semiacabados, combustibles y energía para fines tecnológicos, salarios básicos y adicionales de los trabajadores de producción, deducciones por seguro Social... Al analizarlos, uno no puede restringirse a los indicadores en su conjunto para la empresa, ya que en este caso se nivelan los resultados logrados en la producción de productos individuales. Por lo tanto, los cálculos de la influencia de factores individuales sobre el monto total de costos de estos artículos se detallan posteriormente para productos individuales, tipos de consumibles, sistemas y formas de remuneración de los trabajadores de producción en base a los datos de los cálculos reportados.

El resto de las partidas de costos son complejas y combinan varios elementos económicos. Entonces, el rubro "Gastos de mantenimiento y operación de equipos" incluye los costos de materiales, energía, combustible, mano de obra, depreciación de activos fijos. Los elementos del precio de costo como los gastos de preparación y desarrollo de la producción, piso de producción, planta general (negocios generales) y otros gastos de producción también son de naturaleza compleja. Estos costos se deben principalmente al volumen total y al nivel organizativo y técnico de producción y, por regla general, se analizan como un todo para la empresa (asociación) o sus divisiones individuales.

El análisis del cumplimiento del plan en la sección línea por línea comienza con una comparación de los costos reales con los planificados, recalculados para la producción y el surtido reales. Por lo tanto, las desviaciones identificadas revelan cambios en los costos independientemente de los cambios estructurales y de surtido en la producción del producto (cuadro 1.2).

Cuadro 1.2. Análisis de costes por elementos de costeo

En gr. 4 pestaña. 1.2 muestra el porcentaje de desviaciones del plan a los costos planificados para cada elemento de cálculo de costos; en gr. 5 - compartir la participación de los cambios en los costos de los artículos relevantes en el porcentaje total de reducción en el costo total de los productos comercializables. Por lo tanto, se establece el grado de influencia de las desviaciones de los elementos individuales en el resultado general.

De acuerdo con los datos de la tabla, el costo total de los productos manufacturados disminuyó en el período del informe en 11,424 mil rublos, o un 5,6%, en comparación con el plan. El descenso más significativo fue el de los gastos del rubro "Materias primas e insumos" (-12,9%), que permitió ahorrar un 2,75% del coste total previsto de productos comercializables. El exceso más significativo del plan (en un 23%) se observa en los gastos de no producción (comerciales). Este exceso resultó en un incremento del precio de costo del 1,79% debido al incremento de este rubro.

En el análisis se debe prestar la mayor atención a aquellos elementos para los que se permitieron pérdidas no planificadas y sobrecostos. Sin embargo, el análisis de costos no debe limitarse solo a estos elementos. Se pueden revelar reservas significativas para reducir el costo de producción para otros elementos con un análisis más detallado de los costos de materiales, combustible, energía, salarios y elementos de costos complejos.

§ 2. Análisis de costes por rublo de productos comercializables.

En la mayoría de las ramas de la industria, la empresa aprueba el objetivo de costo en forma de un nivel marginal de costos por rublo de producción comercializable.

El indicador de costos por rublo de productos comercializables caracteriza el nivel del costo de un rublo de productos impersonales. Se calcula como el cociente de dividir el costo total de todos los productos comercializables por su valor en los precios al por mayor de la empresa. Este es el indicador más generalizado del costo de producción, expresando su relación directa con la ganancia. Las ventajas de este indicador también se pueden atribuir a su dinamismo y amplia comparabilidad.

4 factores que están en conexión funcional directa con él tienen un impacto directo en el cambio en el nivel de costos por rublo de producción comercializable:

• cambio en la estructura de los productos lanzados;
• cambios en el nivel de costos para la producción de productos individuales;
• cambios en los precios y tarifas de los recursos materiales consumidos;
• cambio en los precios al por mayor de los productos.

Consideremos la influencia de estos factores sobre la base de los datos de la Tabla 2.1.

Cuadro 2.1. Costos por rublo de productos comercializables.
(el cálculo del término de indicadores 1-6 se da en.)

La desviación total del costo por rublo de producción comercial del plan se determina comparando las líneas 9 y 7: 81.00 - 81.40 = –0.4 kopeks, es decir, los costos reales resultaron ser inferiores a los aprobados por el plan. Analicemos la influencia de cada uno de los 4 factores anteriores en esta desviación.

Influencia roturas estructurales como parte de productos se determina mediante la siguiente fórmula (se comparan las líneas 8 y 7 de la Tabla 2.1):

Por lo tanto, los cambios en el surtido de productos manufacturados llevaron a incrementar costes por rublo de productos comercializables en 0,98 kopeks. (82,38 - 81,40).

Influencia cambios en el nivel de costos para la producción de productos individuales en la composición del producto se determina mediante la fórmula (la diferencia entre las líneas 10 y 8 de la Tabla 2.1):

es decir, 79,46 - 82,38 = –2,92 kopeks. El cambio resultante en el costo debido a este factor es ahorro neto, logrado como resultado de la reducción del costo de los recursos materiales, el uso de equipos y tecnología más avanzados, un aumento en la productividad laboral.

Influencia destacada cambios en los precios y tarifas de los recursos materiales consumidos usando la fórmula

o comparando las fechas 11 y 10 de la tabla: 81,45 - 79,46 = 1,99 kopeks. El aumento medio de los precios y tarifas de los recursos ha llevado a incrementar indicador de costes por rublo de productos comercializables en 1,99 kopeks.

La influencia del último factor: los cambios en los precios al por mayor de los productos se determina comparando las líneas 9 y 11, es decir, de acuerdo con la fórmula

La desviación resultante indica disminución cuesta 0,45 kopeks. (81,00 - 81,45) aumentando los precios de venta promedio establecidos por la empresa en el período de informe para sus productos.

Al final del período del informe, el plan para reducir los costos por rublo de los productos comerciales se superó significativamente (en lugar de reducir los costos según el plan en 0,5 kopeks, en realidad se redujeron en 0,9 kopeks). Después de analizar la influencia de los 4 factores en este cambio, resultó que la reducción de costos recae principalmente en el ahorro neto, es decir, en el ahorro en el nivel de costos para la producción de productos individuales. Este es un desarrollo positivo. Sin embargo, los ahorros totales podrían haber sido mucho mayores si no fuera por la influencia negativa de otros 2 factores. Una empresa debe prestar especial atención a la gama de productos que produce y también, si es posible, adoptar un enfoque más responsable en la elección de proveedores de recursos materiales, ya que son estos factores (un cambio estructural en los productos y un aumento en precios de los recursos consumidos) que han influido en el aumento de los costes.

§ 3. Análisis del impacto en el costo del material directo
costos.

Las principales tareas del análisis de costos de materiales como el componente más importante del costo de producción son:

• identificar y medir el impacto grupos seleccionados factores sobre la desviación de costos del plan y su cambio en comparación con períodos anteriores;
• identificación de reservas para ahorrar costos de materiales y formas de movilizarlas.

Al estudiar las razones de las desviaciones del nivel de costos de materiales del período planificado, anterior y otras bases de comparación, estas razones se denominan convencionalmente factores. precios, tarifas y reemplazos. Los factores de precio significan no solo un cambio en el precio de las materias primas y los suministros, sino también un cambio en los costos de transporte y adquisición. El factor de normas refleja no solo el cambio en las tasas de consumo mismas, sino también la desviación del consumo real por unidad de producto (consumo específico) de las normas. El factor de sustitución se entiende, además del efecto de la sustitución completa de algunos tipos de activos materiales por otros, un cambio en su contenido en mezclas (recetas) y el contenido de sustancias útiles en las mismas (especialmente común en la industria alimentaria). .

Los métodos de análisis que destacan estos grupos de factores son los mismos para todos los rubros de costos de materiales, es decir, para materias primas y materiales básicos, combustible, productos semiacabados comprados y componentes. (Estas técnicas se analizarán a continuación utilizando los materiales básicos como ejemplo).

El factor precio, es decir, un grupo de factores que determinan costo de adquisición de materiales consiste en el costo de los propios materiales a los precios de los proveedores y costos de transporte y adquisición(TZR).

Para determinar el impacto de los cambios en el nivel de combustible e inventario (después de ajustar los cambios en las tarifas) en el costo de adquisición de materiales, es necesario tener datos sobre su porcentaje del costo de los materiales cosechados y el combustible. Los datos necesarios para ello se pueden obtener de la contabilidad analítica a la cuenta "Materiales".

En la empresa analizada, el TZR se planificó por un monto del 4% del costo de los materiales a los precios de los proveedores. Por lo tanto, el costo de adquisición de materiales fue el 104% del costo de los materiales a precios de proveedor. El nivel de TOR promedio real alcanzó el 5%. El rebasamiento fue del 1% (105% - 104%). Con el costo de adquisición real de los materiales consumidos 39365 mil rublos. (ver Tabla 1.2), definimos los excedentes en términos de TZR de la siguiente manera:

es decir, el costo de los materiales consumidos resultó ser de 375 mil rublos. más debido al exceso del porcentaje real de TOR del valor planificado.

El ahorro de materiales en especie, factor de normas y sustitución racional de materiales, factor de sustitución, es de importancia decisiva para reducir costes. El protagonismo de estos factores se explica por el hecho de que el ahorro de costes de material bajo la influencia del factor precio tiene un efecto directo en la reducción del coste al reducir sumas por rubro de costos de material. Los ahorros bajo la influencia de las normas y los factores de sustitución no solo tienen un impacto directo en estos rubros, sino que crean la posibilidad de incrementar el volumen de producción y, por lo tanto, afectan indirectamente la reducción en el nivel de costos fijos por unidad de producción, es decir, implica un disminución relativa en los costos de toda la planta y del taller. Por lo tanto, el rango de influencia del ahorro en costos de materiales debido a los factores de normas y reemplazo para reducir el costo de producción es más amplio que debido al factor de precios.

A continuación se muestra un análisis de la desviación del consumo de materiales del planificado en el contexto de la influencia de factores de normas, precios y reposición.

La Tabla 3.1 (vea la página siguiente) proporciona un desglose del costo de los materiales para calcular el costo del refrigerador. Para facilitar los cálculos, se ingresa un indicador planificado recalculado (columna 7) en la tabla, que representa el producto de la cantidad real de material consumido por su costo de aprovisionamiento planificado (llamado convencionalmente precio).

En primer lugar, encuentre la desviación general, es decir, la diferencia entre las sumas de gastos según el informe y según el plan (ver Tabla 3.1, gr. 6 - gr. 5).

Para medir el efecto de los cambios en el consumo específico de materiales sobre la cantidad de costos de material, compare el valor del indicador recalculado con la cantidad planificada de costos para cada línea. La diferencia muestra la desviación debida a las normas (gr. 7 - gr. 5).

El impacto del factor de precio se mide comparando la misma cantidad real de materiales consumidos en dos estimaciones: precios reales y planificados, es decir, como resultado de restar el indicador recalculado de la cantidad real de costos (columnas 6 a 7).

Queda por determinar el impacto de la sustitución. El resultado de la sustitución se determina comparando el coste planificado del conjunto de materiales realmente utilizado con el planificado.

En este ejemplo, el conjunto real de materiales consta de 2 componentes en lugar de 3 según el plan. Los cambios fueron provocados por el incumplimiento del plan de suministro de latón, el cual fue reemplazado parcialmente por aluminio y materiales sintéticos.

Cuadro 3.1. Análisis de costos de materiales.

En las columnas de la tabla reservadas para el indicador recalculado, se registra el conjunto de materiales realmente utilizado, pero al costo de adquisición planificado, solo en 204.4 mil rublos. (131.0 + 40.8 + 32.6) en lugar de 220.8 mil rublos. (124 + 15,3 + 81,5) según plan. En consecuencia, la reducción de costos debido al reemplazo ascendió a 16,4 mil rublos. con un aumento simultáneo en el costo de adquisición del aluminio consumido en 6.4 mil rublos. (factor de precio). El ahorro total en los materiales reemplazados ascendió a 10 mil rublos.

Según los resultados de las desviaciones obtenidas en la Tabla 3.1, se puede ver que el costo total de los materiales básicos para la producción de un refrigerador aumentó en 6.6 mil rublos. Esto fue una consecuencia de un aumento en los precios de los materiales (+13.8 mil rublos) y un aumento en las tasas de consumo (+9.2 mil rublos), y solo el reemplazo realizado en la dirección de ahorrar costos de materiales (-16.4 mil rublos ). Sin embargo, el reemplazo se realizó debido a una falla en el suministro, es decir, no se planificó con anticipación, lo que indica las omisiones de la empresa en la planificación del consumo de ciertos materiales para los componentes individuales del refrigerador, o una disminución en la calidad del refrigerador. producto como resultado de un reemplazo forzado.

En términos de la producción real de refrigeradores reserva para la reducción de costes al ahorrar costes de material es (mil rublos):

debido a las normas de 11.0 toneladas. * 61 uds. = 671,0 t. P.

a expensas de los precios 13,8 toneladas. * 61 uds. = 841,8 t. P.

reemplazando 0.0 t p.(porque no se permiten excesos)

Total 1512,8 toneladas.

§ 4. Análisis del impacto en el coste de los costes laborales.

Los salarios son uno de los elementos más importantes del costo de producción; su peso específico es especialmente elevado en la mayoría de las ramas de la industria extractiva, así como en la ingeniería mecánica. En el costo de producción, solo los salarios de los trabajadores de producción se destacan como un elemento independiente. El salario de otras categorías de personal industrial y de producción se incluye en las partidas de costos complejos, así como los costos de transporte y adquisiciones. El salario de los trabajadores empleados en la producción auxiliar se incluye en el costo de vapor, agua, electricidad y afecta el costo de los productos comercializables a través de aquellos rubros complejos a los que se atribuye el consumo de vapor, agua y energía.

Los salarios de los trabajadores a destajo y las bonificaciones pagadas con el fondo de salarios dependen directa o indirectamente del cumplimiento del plan de producción (las bonificaciones pagadas con el fondo de consumo no afectan el fondo de salarios). Otros componentes de la nómina dependen del número de empleados, tarifas y salarios oficiales, es decir, están influenciados por muchos factores generales. Por tanto, el análisis salarial se realiza en 2 direcciones: 1) análisis del fondo salarial como elemento de los costes de producción; 2) análisis de los salarios en el contexto de elementos de cálculo individuales, principalmente un elemento independiente: los salarios de los trabajadores de producción.

Solo después de que se hayan identificado los factores generales que causaron desviaciones en el fondo salarial de ciertas categorías de trabajadores, se determina en qué medida influyeron en diferentes rubros del costo de producción.

Antes de comenzar a analizar el uso del fondo de nómina, es importante analizar la validez de su valor planificado. La metodología específica para tal análisis dependerá del método adoptado en la empresa para planificar la nómina. Además, al planificar el fondo salarial y monitorear su gasto, es imperativo verificar el cumplimiento de la relación planificada entre las tasas de crecimiento de los ingresos promedio (incluidos los pagos del fondo de consumo) y la productividad laboral.

La influencia del uso del fondo de salarios del personal industrial y de producción sobre el costo de producción. El costo de producción incluye todos los pagos a los empleados del personal industrial y de producción. El fondo de salario del personal no industrial (comedores, clubes, campamentos de pioneros, etc.) no está incluido en el costo de los productos industriales.

El sobrecoste absoluto del fondo de salarios del personal industrial y de producción no implica un aumento del precio de costo si el porcentaje de crecimiento del exceso de producción es mayor que el del fondo de salarios, ya que el costo por rublo de producción disminuye con respecto al planificado. nivel.

El sobrecumplimiento del plan para el volumen de producción debe ir acompañado de relativo ahorros en el fondo de sueldos y una reducción sobre planificada en el costo principal, porque en este caso solo aumentan los pagos a los trabajadores a destajo y las bonificaciones, y el basado en el tiempo no cambia. Cuanto mayor sea la proporción de salarios a tiempo en el fondo general de salarios, mayores (en igualdad de condiciones) y los ahorros logrados.

Para determinar el valor total de los ahorros relativos o el gasto excesivo del fondo de salarios y su impacto en el costo, es necesario partir de la relación entre las tasas de crecimiento del fondo de salarios y la producción. Esta relación es igual a la relación de las tasas de crecimiento de la productividad laboral y los salarios medios.

El hecho es que la productividad laboral, medida por la producción promedio por trabajador, es el cociente de dividir la producción (Q) por el número promedio de trabajadores (R), en el salario promedio, el cociente de dividir el fondo de salarios (Ф s) por lo mismo el número medio de empleados. La razón de las tasas de crecimiento de estas fracciones es igual a la razón de las tasas de cambio en los numeradores de las fracciones: el volumen de producción y el fondo de salarios:

Determinación del efecto de la razón real de las tasas de crecimiento de la productividad laboral y los salarios sobre el costo de producción. Uno de los factores más importantes para reducir el costo es que las tasas de crecimiento de la productividad laboral superan las tasas de crecimiento de los salarios medios.

El cálculo del cambio en el fondo de salarios (D F z) bajo la influencia de un aumento en la producción anual promedio y el salario anual promedio de un trabajador o trabajador se realiza de acuerdo con la fórmula

, dónde

Ф ЗП - fondo salarial planificado, mil rublos.

З% y W%: la tasa de crecimiento, respectivamente, del salario anual promedio de 1 trabajador y la productividad laboral anual promedio en comparación con el plan,%

Sustituyamos los datos de la tabla 4.1 en la fórmula.

Ahora necesita determinar cuánto de los ahorros se refleja en el costo de producción. Para ello, la cantidad de ahorro se multiplica por el ratio costo de producción del lanzamiento real a la suma costos de producción:

Por lo tanto, debido al crecimiento del excedente en la productividad laboral, los costos salariales atribuidos al costo de producción disminuyeron en 313,1 mil rublos.

El cálculo anterior es aproximado, ya que no toma en cuenta las diferencias en la participación de los salarios en los costos de producción y en el costo de producción. Estas diferencias son inevitables porque el costo de los productos fabricados en el año de informe incluye los costos de piezas y productos semiacabados que estaban en proceso de elaboración al comienzo del año, y parte de los costos de producción del año de informe se relaciona con el trabajo. en curso al final del año.

Análisis de la composición de la nómina. El ahorro relativo (o el gasto excesivo) caracteriza el uso de la nómina en su conjunto. A fin de identificar las reservas para una reducción adicional de los salarios por rublo de producción comercializable, es necesario identificar primero las reservas para un mayor crecimiento de la productividad laboral y ahorros en los salarios promedio, principalmente eliminando los pagos improductivos y el crecimiento injustificado de los salarios de ciertas categorías. del personal de producción industrial.

Para ello se analiza la composición del fondo salarial de los trabajadores y se pagos improductivos, agrupados por los siguientes 3 ítems:

1. Pago adicional a los trabajadores a destajo por cambios en las condiciones laborales;
2. Pago adicional por trabajo de horas extraordinarias;
3. Pago por tiempo de inactividad forzoso.

No es necesario calcular por separado los pagos improductivos por matrimonio, ya que la cantidad bajo el ítem "Pérdidas por matrimonio" se tiene en cuenta en el cálculo consolidado de reservas para reducir el costo.

Reservas para reducir pagos en fondo de sueldos para el personal de servicio se identifican analizando las desviaciones del plan del número y salario promedio por empleado para cada categoría de personal y determinando el impacto de estas desviaciones en los gastos salariales.

El exceso del fondo de sueldos debido al mantenimiento de un exceso de todas las categorías de personal de servicio debe atribuirse a los costos de no producción, y su liquidación debe considerarse una reserva para reducir los costos.

La desviación del plan salarial promedio puede deberse a:

• un aumento o disminución en la proporción de trabajadores mejor pagados en el número total de la categoría correspondiente (en caso de falta de personal, tal desviación es inevitable y no se considera un gasto excesivo);
• violación de los salarios establecidos (el exceso de fondos causado por esto es un gasto inaceptable de no producción);
• sobrecumplimiento de los estándares de producción y pago sobreplanificado de las bonificaciones incluidas en el fondo salarial (buenas razones), arancelización incorrecta del trabajo, pagos improductivos y otras deficiencias que afectan el salario promedio (razones irrespetuosas).

El efecto del cambio en el número de empleados en la nómina se determina multiplicando la desviación del plan para el número de empleados (DN) por el salario promedio planificado (W p) y el efecto de la desviación del plan de el salario medio anual (DZ) se determina multiplicando esta desviación por el número real de empleados (N f) para determinadas categorías de personal (método de diferencias absolutas):

Análisis de los salarios de los trabajadores de producción.... Los salarios de los trabajadores de producción se asignan en el cálculo como un elemento independiente. Se realiza un análisis detallado de esta parte del fondo para los productos más importantes en aquellas industrias donde los salarios de los trabajadores de producción juegan un papel significativo en la formación del costo de producción y donde, por lo tanto, una sección especial del cálculo proporciona para decodificar el artículo “Salarios básicos y adicionales”.

Los datos sobre el consumo de la masa salarial de los trabajadores de producción se muestran en el cuadro 4.2.

Cuadro 4.2. Análisis de los salarios de los trabajadores de producción.

La tabla muestra que los costos reales de los salarios para los trabajadores fueron más bajos que el valor planeado en 128,4 mil rublos. Los ahorros se lograron debido a una disminución en los salarios para los productos A y B. Al mismo tiempo, para el producto B y otros productos, los salarios de los trabajadores de producción excedieron el plan (en 0.34 mil rublos por unidad de producto B y en 12.5 mil rublos para todos los demás productos).

A continuación, es necesario analizar la desviación del gasto del fondo salarial de los trabajadores como consecuencia del cambio intensidad laboral productos. La reducción de la intensidad de la mano de obra proporciona ahorros en los salarios y un aumento de la productividad laboral.

El cuadro 4.3 presenta los datos necesarios para determinar la influencia de la intensidad del trabajo y la tarifa por hora en la remuneración laboral del producto B.

Cuadro 4.3. Análisis del impacto de la intensidad laboral.

La influencia de cada uno de los factores fue:

a) el impacto de la intensidad del trabajo

b) el impacto de los cambios en la tarifa horaria

Por lo tanto, el costo de los salarios para el producto B disminuyó en 98.0 mil rublos. Al mismo tiempo, debido a una disminución en la intensidad laboral de la producción de productos en 0.02 horas estándar, los costos salariales disminuyeron en 90.2 mil rublos y debido a un cambio en la tarifa por hora en 10 rublos. los gastos disminuyeron en 7,8 mil rublos.

Es recomendable realizar cálculos similares para todos los productos fabricados.

Otra razón importante para las desviaciones de los salarios reales de los trabajadores de producción de los planificados son las desviaciones de la tecnología establecida, registradas en documentos contables especiales: hojas de pago adicionales, que se agrupan por ubicación de detección, razones y culpables.

§ 5. Análisis de partidas de coste complejas.

Los costos complejos son aquellos que constan de varios elementos. En la estructura del costo principal, se distinguen los siguientes grupos de gastos complejos: gastos para la preparación y desarrollo de la producción de nuevos tipos de productos; gastos de mantenimiento de la producción y su gestión (incluyen tres elementos: gastos de mantenimiento y operación de equipos, gastos de taller, gastos generales de la planta); pérdidas del matrimonio; otros costos de producción; Gastos de no producción (comerciales).

Cada ítem de costos complejos incluye costos de diferente naturaleza económica y propósito. Se detallan contablemente en partidas más fraccionarias que combinan gastos con el mismo propósito. Por lo tanto, la desviación de la estimación de costos no está determinada por el artículo en su conjunto, sino por los artículos individuales incluidos en él. Luego, los montos en exceso del plan para algunos artículos y los ahorros para otros se calculan por separado. Al evaluar los cambios obtenidos, es necesario tener en cuenta la dependencia de los costos individuales del plan para el volumen de producción y el número de empleados, así como otras condiciones de producción.

Sobre la base de la dependencia del volumen de producción, los gastos se dividen en aquellos que no dependen del grado de implementación del plan: condicionalmente permanente y dependiente - variables... Los costos variables también se pueden subdividir en condicionalmente proporcional, que, cuando el plan está sobrecumplido en términos de volumen de producción, aumentan casi en su totalidad de acuerdo con el porcentaje de cumplimiento de este plan, y apartante del tema principal, cuyo crecimiento de una forma u otra va a la zaga del crecimiento planificado anteriormente en el volumen de producción.

Según la investigación, con pequeñas desviaciones en la producción del plan (dentro de ± 5%), los costos generales de la planta y el piso de producción permanecen sin cambios.

Los gastos de mantenimiento y operación de equipos aumentan cuando el plan se cumple en exceso en términos de volumen de producción, pero no proporcionalmente, sino de manera digresiva, y la tasa de su crecimiento depende de los factores que provocaron el exceso de crecimiento de la producción. De los componentes individuales de estos costos, casi en proporción al cumplimiento del plan para el volumen de producción, el rubro “Depreciación de herramientas y accesorios de bajo valor y alto desgaste” aumenta o disminuye. Al mismo tiempo, los gastos del rubro “Depreciación de equipos y vehículos” se mantienen sin cambios.

Las variables también son los elementos "Otros costos de producción" y "Costos de no producción (comerciales)".

Debido a la ausencia de ciertos coeficientes que determinen el aumento permisible en la parte variable de costos complejos con un exceso del crecimiento planificado en el volumen de producción, en la práctica, al analizar las partidas de costos complejos, los costos variables se recalculan por el porcentaje del plan para la producción y los costos fijos condicionalmente están limitados por la estimación. Sin embargo, para ningún elemento de costos complejos, las desviaciones no deben aumentar en proporción al cambio en el volumen de producción: en todos los casos, deben lograrse ahorros relativos.

Según las posibilidades del impacto de la propia empresa, las desviaciones, tanto los sobrecostos como los ahorros, se subdividen en dependiente y independiente De él.

Por la naturaleza de las razones que provocaron las desviaciones, se diferencian: economía, que es y no es mérito de la empresa; gasto excesivo, injustificado y justificado, que no se considera culpa de la empresa.

5.1. Análisis de costes de gestión y mantenimiento de la producción.

El análisis de los costos de gestión y mantenimiento de la producción comienza con el estudio de la dinámica de sus cantidades absolutas y su participación en la producción neta normativa.

El estudio de la dinámica de los montos absolutos de los gastos se realiza desde el punto de vista de esclarecer la influencia en su cambio de medidas para fortalecer la economía, mejorar los servicios productivos y la gestión. El estudio de la dinámica de los costos también es importante para verificar la viabilidad del crecimiento planificado o la reducción de artículos y costos individuales. El cambio planificado en sus montos debe resultar del cambio previsto en el número de personal de servicio y de gestión, el crecimiento del nivel organizativo y técnico de la empresa y otras condiciones económicas que afecten al tamaño de las partidas de gasto correspondientes.

Pestaña. 5.1. Análisis de la dinámica de costes para el mantenimiento y gestión de la producción.

Analizando los datos de la Tabla 5.1, podemos decir que una disminución en el nivel de gastos con un aumento en su monto absoluto indica un rezago en el crecimiento de los gastos de la tasa de crecimiento de los volúmenes de producción, lo que conduce a una disminución en el precio de costo. . El crecimiento de la producción durante los dos años comparados condujo a una disminución relativa en el nivel de costos de mantenimiento y gestión de la producción, a pesar de un ligero aumento en la cantidad absoluta de piso de producción y especialmente en los costos de toda la planta. Sin embargo, es necesario conocer las razones del bajo rendimiento del plan de costos de taller, ya que se podrían lograr ahorros debido a la no implementación de medidas de protección laboral, experimentos e investigaciones, reducción de reparaciones actuales de edificios y estructuras, etc.

La comparación realizada nos permite establecer solo la tendencia general de cambios en los costos. Los elementos de costo individuales incluidos en ellos dependen de muchos factores. Es posible identificar las reservas de sus ahorros solo sobre la base de un estudio detallado de la dinámica y las desviaciones del plan. para cada artículo por separado... Debe tenerse en cuenta que, por su naturaleza, los costos de mantenimiento y operación de los equipos, en contraste con los costos de planta y de planta general, son variables. Por tanto, al analizarlos, es necesario tener en cuenta que estos costes varían aproximadamente en proporción al cambio en el volumen de producción. En consecuencia, los costos reales en este caso deben compararse no solo con el plan para el volumen de producción aprobado, sino también con la estimación recalculada (tabla 5.2).

Los datos de la tabla muestran que los gastos reales para el mantenimiento y operación del equipo resultaron ser 273 mil rublos, o 2.6%, en comparación con el plan ajustado por el cambio en la producción (en este caso, hubo una disminución en volúmenes de producción contra lo previsto en un 1,4%). Al mismo tiempo, existen desviaciones significativas del plan para algunos artículos, por lo que es necesario establecer razones específicas para los ahorros o sobrecostos en estos artículos. (Es probable que las grandes desviaciones sean el resultado de una planificación irrazonable de estos gastos).

Análisis de gastos de preparación y desarrollo de producción.... La mayor parte de esta partida de gasto está asociada al desarrollo de nuevos tipos de productos y nuevos procesos tecnológicos y la preparación de la producción industrial de estos productos. Además, este rubro en la industria minera refleja los costos de las operaciones mineras. Todos los costos reales para estos fines se tienen en cuenta desde el principio como parte de los gastos diferidos, y luego se amortizan gradualmente al costo de producción en función del período planificado de su reembolso total y el volumen de producción planificado durante este período.

Los gastos de preparación y desarrollo de la producción se subdividen en elementos relacionados con las etapas de producción individuales. En el proceso de análisis, es necesario establecer para qué partidas presupuestarias se permiten los sobrecostos y sus razones, si se han obtenido ahorros adicionales como consecuencia del incumplimiento del plan de preparación de la producción o de su implementación menos cuidadosa, que puede posteriormente conducirá a una disminución en la eficiencia de la implementación. nueva tecnología y Tecnología. Los sobrecostos pueden justificarse si se compensan con un aumento en el efecto económico de la introducción a largo plazo en la producción y operación de una nueva instalación.

Análisis de pérdidas por chatarra... Esta partida de gasto se planifica como una excepción solo en industrias donde es imposible prevenir completamente tales pérdidas debido a defectos latentes de materias primas y materiales que causan defectos en su procesamiento, y por otras razones irreparables. Sin embargo, en la práctica, en la mayoría de las empresas hay pérdidas por rechazos, y su eliminación o al menos reducción es una reserva importante para reducir el costo de producción.

El análisis de las pérdidas del matrimonio generalmente comienza con una comparación de los datos generales sobre el nivel de matrimonio para los datos correspondientes para el período anterior, y en las empresas donde se planea el matrimonio, con el nivel planeado.

Luego se detalla el análisis por la ubicación del matrimonio (en qué unidades de producción de la asociación y en qué talleres), por las razones (factores) de su ocurrencia, por los culpables. Se considera el grado de compensación por daños y perjuicios del matrimonio por parte de los perpetradores.

Debe estudiarse la dinámica de la relación entre los costos del matrimonio definitivo y la remediación del matrimonio. Cuanto mayor sea la proporción de chatarra final, peor será el control de calidad interoperativo e interdepartamental de las piezas y los productos semiacabados en la empresa.

Costos de no producción... Estos incluyen todos los costos del contenedor, su entrega a la estación de destino, carga, así como otros costos de distribución. Estos costos dependen del volumen de productos enviados, es decir, son variables. El ajuste de la estimación para ellos debe realizarse en función del cambio volumen natural de envío, ya que los costos de empaque y envío son proporcionales al peso y dimensiones del producto, y no a su costo.

Al calcular las reservas para reducir los costos de no producción, uno debe esforzarse por revelar lo más completamente posible los sobrecostos para ciertos tipos de estos costos, evitando que se equilibren con los ahorros de costos para otros fines.

Anexo 1. Datos estimados para el cuadro 2.1 "Costos por rublo de productos comercializables".

1. Las principales disposiciones para la planificación, contabilidad y cálculo del costo de producción en las empresas industriales (aprobadas por el Comité Estatal de Planificación de la URSS, el Ministerio de Finanzas de la URSS, el Comité Estatal de Centros de la URSS, la Administración Central de Estadística de la URSS el 20 de julio de 1970).
2. Reglamento sobre la composición de costos para la producción y venta de productos (obras, servicios) incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) y sobre el procedimiento de formación. resultados financieros tomado en cuenta en la tributación de las ganancias (aprobado por el decreto del Gobierno Federación Rusa de 5 de agosto de 1992 No. 552; con enmiendas y adiciones aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de julio de 1995 No. 661 y del 20 de noviembre de 1995 No. 1133).
3. Análisis de las actividades económicas y financieras de las empresas. Ed. L. Korotkov y R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963-357.
4. Análisis de la actividad económica en la industria: Libro de texto / L.A. Bogdanovskaya, G.G. Vinogorov, O.F. Migun y otros: Por debajo del total. ed. Y EN. Strazheva. - Minsk: Vys. shk., 1995 .-- 363 pág.
5. Curso de análisis empresarial. Ed. profe. S. K. Tatura y el prof. A.D. Sheremet. - M.: "Economía", 1974 - 399.
6. Curso de análisis económico: libro de texto. para econ. especialista. universidades. Ed. M.I.Bakanov, A.D.Sheremet. - M.: Finanzas y estadísticas, 1984 - 412p.
7. El método de análisis económico de la asociación de producción. Ed. A.I Buzhinsky y A.D.Sheremet. - M.: Finanzas, 1978 - 224p.
8. La teoría del análisis de la actividad económica: libro de texto. - 2da ed., Rev. y añadir. - M.: Finanzas y estadísticas, 1987 .-- 287 p.
9. Sheremet A.D., Saifulin R.S. Metodología para un análisis integral de las actividades económicas. - M.: "Economía", 1980-232.
10. Análisis Economico actividad económica. Ed. A. D. Sheremet - M.: "Economía", 1979 - 373s.
11. Análisis económico de la actividad económica de empresas y asociaciones: Libro de texto / Ed. S. B. Barngolts y G. M. Tatsia. - 3ª ed. revisado y añadir. - M.: Finanzas y estadísticas, 1986 - 407.