Methodik zur Faktorenanalyse der Produktionskosten. Faktoranalyse der Produktionskosten: Was ist die Faktoranalyse der Produktionskosten

Die Analyse der Kosten von Produkten, Arbeiten und Dienstleistungen ist äußerst wichtig. Es ermöglicht Ihnen, Trends in der Veränderung dieses Indikators, die Erfüllung des Plans nach seinem Niveau zu erkennen, den Einfluss von Faktoren auf sein Wachstum zu bestimmen und auf dieser Grundlage die Arbeit der Gesellschaft bei der Nutzung der Chancen zu bewerten und zu Rücklagen zur Senkung der Produktionskosten bilden.

Kostenanalysen werden in folgenden Bereichen durchgeführt:

ein). Analyse der Dynamik und Struktur generalisierender Kostenindikatoren;

B). Kostenanalyse für 1 Rubel marktgängiger Produkte;

v). Analyse der Kosten der wichtigsten Produkte;

G). Analyse der direkten Materialkosten;

e). Analyse der Arbeitskosten;

e). Analyse der indirekten Kosten.

Betrachten wir die Kostenanalyse in diesen Bereichen genauer.

Die Analyse der Dynamik und Struktur der generalisierenden Indikatoren des Einstandspreises und der Faktoren seiner Veränderung beginnt mit der Analyse der Dynamik des Einstandspreises aller marktfähigen Produkte. In diesem Fall werden die Istkosten mit den Plankosten bzw. mit den Kosten der Basisperiode verglichen. Im Rahmen der Analyse wird aufgezeigt, bei welchen Kostenpositionen die größten Kostenüberschreitungen aufgetreten sind und wie sich diese Veränderung auf die Veränderung des Gesamtbetrags der variablen und fixen Kosten auswirkt.

Die Gesamtkosten (Z total) können sich aufgrund des Produktionsvolumens als Ganzes für das Unternehmen (VPP), seiner Struktur (UD i), der Höhe der variablen Kosten pro Produktionseinheit (B i) und der Höhe der fixen Kosten (A).

Die Gesamtkosten werden durch Formel 1 bestimmt.

Das Verfahren zur Durchführung der Faktorenanalyse ist in Tabelle 1.2 dargestellt.

Tabelle 1.2 - Ausgangsdaten für die Faktorenanalyse der Gesamtkosten der Produktion und des Absatzes von Produkten.

Tabelle 1.2

Im nächsten Schritt der Kostenanalyse werden Veränderungen in der Struktur der Produktionskosten für den Berichtszeitraum untersucht. Die Analyse der Kostenstruktur erfolgt durch den Vergleich der spezifischen Gewichte einzelner Elemente mit dem Plan und in der Dynamik.

Anhand von Strukturindikatoren wird der Einfluss jedes Postens auf die Höhe der absoluten und relativen Einsparungen bzw. Kostenüberschreitungen berücksichtigt. Die Analyse der Kostenstruktur ermöglicht es uns, den Materialverbrauch, die Arbeitsintensität und den Energieverbrauch von Produkten zu bewerten, die Art ihrer Veränderungen und die Auswirkungen auf die Produktionskosten herauszufinden. Um den Einfluss jedes Kostenelements auf die Kosten von 1 Rub zu bewerten. von Handelsprodukten wird die Kostenhöhe für jeden Artikel und jedes Kostenelement berechnet und die Gründe für Abweichungen untersucht.

Die Analyse der Dynamik und Umsetzung des Plans in Bezug auf Struktur und Höhe der Kosten ermöglicht es Ihnen, rechtzeitig auf Abweichungen von den geplanten Standardkostenkennzahlen zu reagieren, spezifische Managemententscheidungen zu treffen, um diese zu beseitigen oder zu vereinbaren.

Analyse der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte (Kostenschätzungen).

In den meisten Industriezweigen wird das Kostenziel vom Unternehmen in Form der maximalen Kostenhöhe pro Rubel marktfähiger Leistung genehmigt. Der Indikator der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte charakterisiert die Höhe der Kosten für einen Rubel unpersönlicher Produkte. Er berechnet sich als Quotient aus der Division der Gesamtkosten aller marktfähigen Produkte durch ihren Wert in den Großhandelspreisen des Unternehmens. Dies ist der allgemeinste Indikator für die Produktionskosten, der ihre direkte Beziehung zum Gewinn ausdrückt. Seine Vorteile sind auch auf seine Dynamik und breite Vergleichbarkeit zurückzuführen.

Kostenstufe für 1 Rub. verkehrsfähiges Produkt wird nach folgender Formel (2) bestimmt:

wobei TP das Gesamtvolumen der marktfähigen Produkte ist.

Mit einer Veränderung des Volumens und der Struktur marktfähiger Produkte steigt der Anteil einiger und sinkt der Anteil anderer Arten von Produkten. Weil die Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte für jedes dieser Produkte unterschiedlich sind, mit einer Zunahme des Anteils derjenigen Produkte, deren Kosten pro Rubel niedriger sind als bei allen marktfähigen Produkten, wird der Wert der Kosten pro Rubel aller marktfähigen Produkte gegenüber dem planen. Umgekehrt steigt der Wert der Kosten pro Rubel aller marktfähigen Produkte bei einem Rückgang des Anteils der Produkte, bei denen die Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion höher sind als für die gesamte marktfähige Produktion, gegen den Plan.

Eine Änderung der Kosten der marktfähigen Produktion führt zu einer direkt proportionalen Änderung der Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion: Je niedriger die Gesamtkosten aller marktfähigen Produktion, desto niedriger sind die Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion und umgekehrt.

Direkter Einfluss auf die Änderung der Kostenhöhe für 1 Rub. marktfähige Produkte werden durch Faktoren bereitgestellt, die in direktem funktionalem Zusammenhang damit stehen: eine Änderung der Produktionsmenge, ihrer Struktur, eine Änderung des Preisniveaus für Produkte, eine Änderung der Höhe der variablen Stückkosten, eine Änderung der Höhe der Fixkosten. Schema des faktoriellen Kostensystems pro 1 Rubel. marktgängige Produkte sind in Abbildung 1 dargestellt.

Abbildung 1.1

Einfluss von Faktoren der ersten Ebene auf die Kostenänderung um 1 Rubel. marktgängige Produkte werden nach der Methode der Kettensubstitutionen nach Tabelle 1 und nach Angaben zum Output marktgängiger Produkte berechnet.

Kommerzielle Produkte:

1) nach Plan:

2) tatsächlich mit geplanter Struktur und geplanten Preisen:

3) tatsächlich zu den Preisen des Plans:

4) tatsächlich zu tatsächlichen Preisen:

Wenn die Kosten von 1 Rub. verkehrsfähige Produkte (U3) sind darzustellen in der Form:

dann wird die Analyse nach der Methode der Kettensubstitutionen durchgeführt.

Bei der Methode der Kettensubstitution werden die Indikatoren von der Grundebene bis zur Berichtsebene ständig ersetzt und durch Neuberechnung bedingte Indikatoren gewonnen. Bei jeder Substitution ist nur ein Faktor variabel, zuerst werden quantitative und dann qualitative Indikatoren ersetzt. Um festzustellen, wie die Faktoren der ersten Ebene die Änderung der Gewinnhöhe beeinflusst haben, benötigen Sie eine absolute Kostensteigerung pro 1 Rubel. marktfähige Produktion auf Kosten jedes Faktors multipliziert mit dem tatsächlichen Verkaufsvolumen von Produkten, ausgedrückt in Planpreisen (siehe Tabelle 1.2).

Tabelle 1.2 Verfahren zur Berechnung des Einflusses von Faktoren auf die Veränderung der Gewinnhöhe

Im Zuge der Analyse werden auch die Kosten pro 1 Rubel verglichen. marktfähige Produkte in Dynamik und wenn möglich Vergleich mit dem Branchendurchschnitt.

Analyse der Kosten der wichtigsten Produkte.

Zur tieferen Untersuchung der Gründe für die Veränderung der Kosten werden die buchhalterischen Schätzungen für einzelne Produkte analysiert, die Ist-Kosten pro Produktionseinheit (Z i) mit den Plan- und Daten aus den Vorjahren insgesamt verglichen und nach Kostenpositionen.

Die Analyse erfolgt nach der Methode der Kettensubstitutionen basierend auf der Formel für die Kosten einer Produktionseinheit.

Die Analyse des Einflusses von Faktoren auf die Änderung der Produktkosten erfolgt nach den Formeln 9-12.

Die Gesamtänderung der Stückkosten wird nach Formel 13 bestimmt.

Einschließlich aufgrund von Änderungen der folgenden Indikatoren:

1) Produktionsvolumen:

2) Höhe der Fixkosten:

3) die Höhe der variablen Einheitskosten:

Anschließend untersuchen sie die Kosten marktfähiger Produkte für jede Kostenposition genauer, wobei die Ist-Daten mit den Plan- und Daten für vergangene Perioden verglichen werden.

Jeder Produkttyp wird auf ähnliche Weise untersucht. Die identifizierten Abweichungen sind Gegenstand einer Faktorenanalyse.

Analyse der direkten Materialkosten.

In der Regel den größten Anteil am Selbstkostenpreis industrielle Produkte die Kosten für Roh- und Hilfsstoffe übernehmen. Das System der Einflussfaktoren auf die direkten Materialkosten ist in Abbildung 1.2 dargestellt.

Die allgemeine Formel für die Faktorenanalyse lautet:

Abbildung 1.2 Blockschaltbild des Faktorsystems der Materialkosten

Die Berechnung des Einflusses von Faktoren erfolgt nach der Methode der Kettensubstitution. Dazu ist es notwendig, die Kosten der Herstellung von Produkten neu zu berechnen:

1) nach Plan:

2) laut Plan, umgerechnet auf das tatsächliche Produktionsvolumen:

3) nach Plantarifen und Planpreisen für die tatsächliche Produktion von Produkten:

4) tatsächlich zu Planpreisen:

5) tatsächlich:

Die Höhe der Materialkosten für die Freigabe einzelner Produkte hängt von den gleichen Faktoren ab, mit Ausnahme der Struktur der Produktherstellung:

wobei SD i der spezifische Verbrauch des i-ten Materials ist;

CM i ist der Durchschnittspreis des i-ten Materials.

Der Materialverbrauch pro Produkteinheit hängt von der Qualität der Rohstoffe, dem Austausch einer Materialart durch eine andere, Änderungen in der Zusammensetzung der Rohstoffe, der Ausrüstung, der Technologie und Organisation der Produktion, der Qualifikation der Arbeiter, der Verschwendung von Rohstoffen ab , Ausschussmenge etc. Die Berechnung der Veränderung des spezifischen Materialverbrauchs erfolgt nach Formel 24.

Die Höhe des durchschnittlichen Materialpreises ist abhängig von den Rohstoffmärkten, dem Verkaufspreis des Lieferanten, der konzerninternen Struktur der Materialressourcen, der Höhe der Transport- und Beschaffungskosten, der Qualität der Rohstoffe etc. Um herauszufinden, wie sich der Gesamtbetrag der Materialkosten aufgrund der einzelnen Faktoren verändert hat, verwenden wir die Formel 25.

wobei CMi die Änderung des Durchschnittspreises der i-ten Materialart oder -gruppe aufgrund eines Faktors ist.

Durch den Austausch eines Materials durch ein anderes ändert sich nicht nur die Menge der verbrauchten Materialien pro Produktionseinheit, sondern auch deren Kosten. Um festzustellen, wie sich die Materialkosten pro Produkteinheit diesbezüglich verändert haben, muss die Differenz zwischen der Verbrauchsrate des Ersatzmaterials (SD 1) und der Verbrauchsrate des ersetzten Materials (SD 0) mit dem Preis des ersetztes Material (C 0) und die Differenz zwischen dem Preis des Ersatzmaterials (C 1) und dem Preis des ersetzten Materials (C 0) - für die Verbrauchsrate des Ersatzmaterials (UR 1) und die Ergebnisse Die erhaltenen Werte werden aufsummiert (Formeln 26 und 27).

Die Berechnungen werden für jeden Produkttyp auf der Grundlage geplanter und gemeldeter Berechnungen mit anschließender Verallgemeinerung der insgesamt für das Unternehmen erzielten Ergebnisse durchgeführt.

Analyse der direkten Arbeitskosten.

Die Höhe der Direktlöhne wird durch eine Reihe von Faktoren bestimmt (siehe Abbildung 1.3).

Daher lautet die allgemeine Formel zur Ermittlung der Lohnhöhe (Formel 28):

Um den Einfluss der im Diagramm dargestellten Faktoren zu berechnen, muss die Höhe der direkten Löhne in Rubel berechnet werden:

1) nach Plan:

Abbildung 1.3 Schema des faktoriellen Lohnsystems für die Produktion

2) nach Plan:

3) nach Plan, neu berechnet für die tatsächliche Produktion von Produkten mit ihrer geplanten Struktur:

wobei K TP der Produktionskoeffizient der marktfähigen Produkte ist, ist dies der Quotient aus der Division der Menge der produzierten Produkte nach Tatsache und Plan (K TP = VPP f / VPP PL).

Der Produktionskoeffizient kommerzieller Produkte (K tp) zeigt die tatsächliche Erfüllung des Plans in bedingt-natürlicher Weise: wenn K tp 1 - der Plan ist erfüllt; K tp 1 - Der Plan wurde nicht erfüllt.

4) nach der geplanten Kostenhöhe für die tatsächliche Produktleistung:

5) tatsächlich bei der geplanten Vergütung:

6) eigentlich:

Basierend auf den Daten kann die Analyse nach der Methode der Kettensubstitutionen durchgeführt werden.

Das Gehalt für die Herstellung einzelner Produkte hängt von den gleichen Faktoren ab. Der Faktor der Produktionsstruktur von Produkten hat keinen Einfluss auf diesen Indikator (siehe Formel 35):

Analyse der indirekten Kosten.

Indirekte Kosten in den Herstellungskosten werden durch die folgenden komplexen Posten repräsentiert: Aufwendungen für die Wartung und den Betrieb von Ausrüstungen, allgemeine Produktions- und allgemeine Geschäftskosten, Handelskosten. Die Analyse dieser Kosten erfolgt durch den Vergleich ihres tatsächlichen Wertes pro 1 Rubel. marktfähige Produkte in Dynamik für 5-10 Jahre, sowie mit dem geplanten Niveau des Berichtszeitraums. Ein solcher Vergleich zeigt, wie sich ihr Anteil an den Kosten marktfähiger Produkte in der Dynamik und im Vergleich zum Plan verändert hat und was der Trend ist - Wachstum oder Rückgang. In der anschließenden Analyse werden die Gründe für die absoluten und relativen Kostenveränderungen ermittelt. Dies sind von ihrer Zusammensetzung her komplexe Artikel, die aus mehreren Elementen bestehen.

Die Aufwendungen für die Instandhaltung und den Betrieb von Maschinen und Anlagen (RSEO) umfassen die Abschreibung von Maschinen und Anlagen, deren Instandhaltungskosten, Betriebskosten, Aufwendungen für den innerbetrieblichen Warenverkehr, Verschleiß von MBP usw. Einige Typen der Kosten (z. B. Abschreibungen) hängen nicht vom Volumen der Produktionsprodukte ab und sind bedingt konstant. Andere sind ganz oder teilweise von seiner Veränderung abhängig und bedingt variabel. Der Grad ihrer Abhängigkeit vom Produktionsvolumen wird mit Hilfe von Koeffizienten, deren Wert empirisch ermittelt wird, oder mit Hilfe einer Korrelationsanalyse an einem großen Datensatz zum Produktionsvolumen und der Summe dieser Kosten ermittelt .

Die Analyse der Shopfloor- und allgemeinen Betriebskosten ist von großer Bedeutung, da sie nehmen einen großen Anteil an den Produktionskosten ein. Auch diese Kosten werden in bedingt konstant und bedingt variabel unterteilt, wobei letztere um den Anteil des Plans zur Herstellung marktfähiger Produkte angepasst werden. Die Istdaten werden mit den geplanten Gemeinkosten verglichen.

Buchhaltungsdaten werden verwendet, um Shop- und allgemeine Betriebskosten nach Kostenart zu analysieren. Für jeden Artikel werden die absoluten und relativen Planabweichungen und deren Gründe identifiziert (siehe Tabelle 1.3).

Tabelle 1.3 Faktoren der Veränderung der allgemeinen Produktion und der allgemeinen Ausgaben

Ausgabenposten	Kostenänderungsfaktor	Berechnungsformel
Löhne der Angestellten des Verwaltungsapparates (WG)	Anzahl Personal (H), Durchschnittslohn pro Mitarbeiter (OT)
Abschreibung (A); Kosten für Beleuchtung, Heizung, Wasserversorgung etc. (MoH)	Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens (OS), Abschreibungsrate (Ha), Ressourcenverbrauchsrate (H), Servicetarif (C 1)
Instandhaltungskosten, Prüfungen (Zr)	Arbeitsumfang (V), durchschnittliche Kosten pro Arbeitseinheit (P 2)
	Anzahl der Maschinen (K), durchschnittliche Kosten für die Wartung einer Maschine (W)
Reisekosten (QC)	Die Anzahl der Geschäftsreisen (K 1), die durchschnittliche Dauer einer Geschäftsreise (D), die durchschnittlichen Kosten eines Geschäftsreisetages (C 3)
Ausfallzahlung (Gehalt)	Die Anzahl der Manntage Ausfallzeit (K 3), die Höhe der Zahlung für einen Tag Ausfallzeit (OT 1)
Dem Selbstkostenpreis zugerechnete Steuern und Abgaben (Zn)	Bemessungsgrundlage (B), Steuerzinssatz (C)
Arbeitsschutzkosten (Zo)	Umfang der geplanten Aktivitäten (V), durchschnittliche Kosten der Veranstaltung (C 4)

Bei der Prüfung der Erfüllung der Schätzung ist die Schätzung der Produktionskosten ein Planungsdokument, das alle Kosten des Unternehmens aufgrund der Freigabe eines bestimmten Produktvolumens und der Erbringung von Arbeiten und Dienstleistungen industrieller Art widerspiegelt, sowohl für eigenen Geschäftsbereichen und für Drittkunden. alle daraus resultierenden Einsparungen können dem Unternehmen nicht zugerechnet werden, ebenso dürfen alle Überschreitungen negativ bewertet werden. Die Schätzung von Abweichungen zwischen tatsächlichen Kosten und Schätzungen hängt davon ab, was die Einsparungen oder Kostenüberschreitungen für jede Kostenposition verursacht hat. In einer Reihe von Fällen sind Einsparungen mit der Nichterfüllung geplanter Maßnahmen zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen, Sicherheit, Erfindung, Aus- und Umschulung des Personals usw. verbunden. Die Nichterfüllung dieser Maßnahmen verursacht manchmal mehr Schaden für die Gesellschaft, als der daraus resultierende Betrag Ersparnisse. Im Rahmen der Analyse sollten nichtproduktive Kosten, Verluste aus Missmanagement, die als ungenutzte Reserven zur Senkung der Produktionskosten betrachtet werden können, identifiziert werden.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя общества usw.

Die Analyse der allgemeinen Produktionskosten in den Stückkosten eines Produkts erfolgt unter Berücksichtigung der Ergebnisse, die durch die Analyse der Gesamtheit für das Unternehmen erzielt wurden. Diese Kosten werden auf die einzelnen Arten der hergestellten Produkte im Verhältnis zu den direkten Kosten verteilt, ohne eingekaufte Materialien oder die Löhne der Arbeiter in der Grundproduktion.

Die Höhe der allgemeinen Produktionskosten pro Produktionseinheit (CC) hängt von der Änderung ab:

Der Gesamtbetrag der Laden- und allgemeinen Betriebskosten (Z c);

Die Beträge der direkten Kosten, die der Verteilung der indirekten Kosten zugrunde liegen (LOI i);

Das Produktionsvolumen (VPP).

Die Höhe der allgemeinen Betriebsausgaben wird durch die Formel 36 bestimmt.

Zu den Vertriebskosten zählen die Kosten für den Versand der Produkte an die Kunden, die Kosten für Behälter und Verpackungsmaterial, Werbung, Marktforschung usw.

Die Versandkosten richten sich nach der Entfernung zum Bestimmungsort, dem Gewicht der Ware, der Beförderungsart und den Tarifen für die Warenbeförderung.

Die Lade- und Entladekosten können sich aufgrund von Änderungen des Gewichts der versandten Produkte und der Preise für das Laden und Entladen einer Tonne Produkte ändern.

Die Kosten für Behälter und Verpackungsmaterial richten sich nach Menge und Kosten. Die Menge wiederum hängt mit der Menge der versendeten Produkte und der Verbrauchsrate von Verpackungsmaterial pro Produktionseinheit zusammen.

Das Einsparen von Verpackungsmaterial ist nicht immer erwünscht, da schöne, ästhetische, attraktive und vor allem zuverlässige Verpackungen einer der Faktoren für die steigende Nachfrage nach Produkten sind und steigende Kosten für diesen Artikel durch eine Umsatzsteigerung bezahlt werden. Gleiches gilt für die Kosten für Werbung, Marktforschung und sonstige Marketingkosten.

Am Ende der Analyse der indirekten Kosten werden Reserven für deren mögliche Reduzierung berechnet und konkrete Empfehlungen für deren Verwendung entwickelt.

Die Wirtschaftlichkeit der Produktion. Der Selbstkostenpreis spiegelt alle Aspekte der betrieblichen Tätigkeit des Unternehmens wider, kumuliert die Ergebnisse der Nutzung aller Produktionsressourcen. Die finanziellen Ergebnisse der Aktivitäten eines Unternehmens, die Rate der erweiterten Reproduktion und Finanzielle Situation Unternehmen.

Die Herstellungskosten marktgängiger Produkte umfassen alle Kosten des Unternehmens für die Herstellung und den Vertrieb marktgängiger Produkte im Rahmen der geschätzten Kostenpositionen.

Der Wert der Kostenanalyse wird dadurch bestimmt, dass sie der wichtigste qualitative Indikator ist, der die Wirtschaftlichkeit der Produktion beschreibt und nur auf der Grundlage ihrer umfassenden Analyse Reserven identifiziert und Möglichkeiten zur Steigerung der Endergebnisse mit minimalem Arbeits- und Materialaufwand identifiziert werden können und finanzielle Kosten ermittelt werden können. Die Faktorenanalyse der Kosten ermöglicht es Ihnen, die Trends bei der Änderung dieses Indikators, die Erfüllung des Plans nach seinem Niveau, den Einfluss von Faktoren auf sein Wachstum zu bestimmen und auf dieser Grundlage die Arbeit des Unternehmens zu bewerten Chancen zu nutzen und Reserven zur Senkung der Produktionskosten zu bilden.

Im Gange Faktorenanalyse der Kosten Es ist notwendig, die Hauptfaktoren der Kostenbildung zu berücksichtigen (z. B. eine Änderung der konstanten und variable Kosten, ihren Anteil an den Gesamtkosten, der ihren Anteil anzeigt), bestimmen und analysieren die wichtigsten Kostenpositionen: Material, Energie oder Arbeitsressourcen, indem der Anteil jedes der Faktoren (z in den Produktionskosten gibt die Arbeitsintensität des Prozesses an).

Der Einfluss von Faktoren erster Ordnung auf die Veränderung des Kostenniveaus einer Produktionseinheit wird mit folgendem Faktormodell untersucht:

C i = F i / Q i + V i

Woher,
C i - Stückkosten des i-ten Produkttyps;
F i - Fixkosten für das i-te Produkt;
Q i ist das Produktionsvolumen für das i-te Produkt;
V i - variable Kosten für das i-te Produkt.

Um eine Faktorenanalyse der Kosten eines Produkts durchzuführen, füllen Sie die Tabelle der Anfangsdaten aus:

Allgemeine Änderung Kosten Einheitsproduktion um 11,18 Rubel (72,02-60,84) erhöht

Mit der obigen Formel berechnen wir den Einfluss von Faktoren auf die Änderung der Kosten des Produkts durch die Methode der Kettensubstitution.

C pl = F pl / Q pl + V pl

Mit conv1 = F pl / Q f + V pl

Mit conv2 = F f / Q f + V pl

Cf = Ff / Qf + Vf

Kostenänderung durch:

• Produktionsvolumen = C conv1 - C pl = 255.000/15478 + 44,9-60,84 = 0,54 Rubel.
• die Summe der Fixkosten = С conv2 - С conv1 = (269600/15478 + 44,9) - (255000/15478 + 44,9) = 0,94 Rubel.
• die Summe der variablen Einheitskosten = C f - C conv2 = 72,02- (269600/15478 + 44,9) = 9,7 Rubel.

Literatur:

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Die wichtigsten Indikatoren für die Produktionskosten sind die Kosten aller marktfähigen Produkte, die Kosten für 1 Rubel der marktfähigen Produktion und die Kosten einer Produktionseinheit.

Informationsquellen für die Analyse der Produktionskosten sind: Formular 2 "" und Formular 5 Anhang zur Bilanz des Jahresberichts des Unternehmens, die Berechnung von Handelsprodukten und die Berechnung bestimmter Produktarten, Materialverbrauch, Arbeit und finanzielle Resourcen, Kostenschätzungen für die Herstellung von Produkten und deren tatsächliche Umsetzung, sowie weitere Buchhaltungs- und Berichtsdaten.

Zu den Herstellungskosten zählen variable und bedingt fixe Kosten (Kosten). Der Wert der variablen Kosten ändert sich mit der Menge der Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen). Zu den Variablen gehören die Materialkosten der Produktion sowie die Akkordlöhne der Arbeiter. Die Höhe der bedingten Fixkosten ändert sich nicht, wenn sich das Produktionsvolumen (Arbeit, Dienstleistungen) ändert. Die bedingten Fixkosten umfassen Abschreibungen, Raummieten, Zeitlöhne des Verwaltungs-, Führungs- und Servicepersonals sowie sonstige Kosten.

Damit ist die Aufgabe des Businessplans für die Kosten aller marktfähigen Produkte noch nicht abgeschlossen. Die überplanmäßige Erhöhung der Produktionskosten belief sich auf 58 Tausend Rubel oder 0,29 % des Plans. Dies war auf vergleichbare marktgängige Produkte zurückzuführen. (Vergleichbare Produkte sind keine neuen Produkte, die bereits in der Vorperiode produziert wurden, und daher kann ihre Veröffentlichung in der Berichtsperiode mit der Vorperiode verglichen werden).

Anschließend sollten Sie im Rahmen der einzelnen Kalkulationspositionen feststellen, wie der Plan für die Kosten aller marktfähigen Produkte erfüllt wurde und welche Positionen es zu Einsparungen und zu welchen Kostenüberschreitungen gibt. Lassen Sie uns die entsprechenden Daten in Tabelle 1 darstellen.

Tabelle 1. (Tausend Rubel)

Wie Sie sehen, wird die Erhöhung der tatsächlichen Kosten marktfähiger Produkte im Vergleich zu den geplanten durch die Überbeanspruchung von Rohstoffen und Materialien, zusätzliche Löhne der Produktionsmitarbeiter, eine Erhöhung der anderen Produktionskosten gegen den Plan und das Vorhandensein von Verluste aus der Ehe. Bei den restlichen Berechnungspunkten gibt es Einsparungen.

Wir haben die Gruppierung der Herstellungskosten nach Kalkulationspositionen (Kostenpositionen) untersucht. Diese Gruppierung charakterisiert den Verwendungszweck der Kosten und ihre Herkunft. Es wird auch eine andere Gruppierung verwendet - nach homogenen wirtschaftlichen Elementen. Hier werden die Kosten nach wirtschaftlichen Inhalten gruppiert, d.h. unabhängig von ihrem Verwendungszweck und dem Ort, an dem sie konsumiert werden. Diese Elemente sind wie folgt:

• Materialkosten;
• Arbeitskosten;
• Versicherungsabzüge;
• Abschreibung von Anlagevermögen (Fonds);
• sonstige Kosten (Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten, Miete, Pflichtversicherungszahlungen, Zinsen für Bankdarlehen, in den Herstellungskosten enthaltene Steuern, Abzüge von außerbudgetären Mitteln, Reisekosten usw.).

Bei der Analyse ist es erforderlich, die Abweichungen der Ist-Herstellungskosten nach Elementen von den geplanten zu ermitteln, die in der Herstellkalkulation enthalten sind.

Die Analyse der Produktionskosten im Rahmen von Kalkulationspositionen und homogenen wirtschaftlichen Elementen ermöglicht es Ihnen also, die Höhe der Einsparungen und Kostenüberschreitungen zu bestimmen. bestimmte Typen Kosten und fördert die Suche nach Reserven, um die Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zu senken.

Analyse der Kosten pro 1 Rubel marktfähiger Produkte

- ein relativer Indikator, der den Anteil der Kosten an der Zusammensetzung des Großhandelspreises von Produkten charakterisiert. Es wird nach folgender Formel berechnet:

Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte es sind die Gesamtkosten der marktfähigen Produkte dividiert durch die Kosten der marktfähigen Produkte in Großhandelspreisen (ohne Mehrwertsteuer).

Dieser Indikator wird in Kopeken ausgedrückt. Es gibt eine Vorstellung davon, wie viele Kopeken ausgegeben werden, d.h. Kosten, fällt auf jeden Rubel des Großhandelspreises der Produkte.

Ausgangsdaten zur Analyse.

Kosten pro 1 Rubel marktgängiger Produkte laut Plan: 85,92 Kopeken.

Kosten pro 1 Rubel tatsächlich freigegebener marktgängiger Produkte:

• laut Plan, umgerechnet auf die tatsächliche Leistung und Produktpalette: 85,23 Kopeken.
• tatsächlich zu den im Berichtsjahr gültigen Preisen: 85,53 Kopeken.
• tatsächlich zu den im Plan festgelegten Preisen: 85,14 Kopeken.

Anhand dieser Daten ermitteln wir die Abweichung der tatsächlichen Kosten pro 1 Rubel marktgängiger Produkte in den im Berichtsjahr gültigen Preisen von den planmäßigen Kosten. Ziehen Sie dazu Zeile 1 von Zeile 2b ab:

85,53 — 85,92 = - 0,39 Kopeken.

Die tatsächliche Zahl ist also 0,39 Kopeken weniger als die geplante. Finden wir den Einfluss einzelner Faktoren auf diese Abweichung heraus.

Um die Auswirkungen von Änderungen in der Produktionsstruktur zu bestimmen, vergleichen Sie die Kosten des Plans, die für den tatsächlichen Produktions- und Produktmix neu berechnet wurden, und die Kosten des Plans, d. Zeilen 2a und 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 Kopeken.

Es bedeutet, dass durch Änderung der Produktstruktur der analysierte Indikator hat abgenommen. Dies ist das Ergebnis eines Anstiegs des Anteils rentablerer Produkttypen mit relativ niedrigen Kosten pro Rubel der Produktion.

Die Auswirkungen von Kostenänderungen einzelner Produktarten werden durch Vergleich der tatsächlichen Kosten der im Plan angenommenen Preise mit den neu berechneten Plankosten für die tatsächliche Leistung und Produktpalette, d.h. Zeilen 2c und 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 Kopeken.

So, durch Reduzierung der Kosten bestimmter Produktarten der Indikator der Kosten pro 1 Rubel marktgängiger Produkte sank um 0,09 Kopeken.

Um die Auswirkungen von Material- und Tarifänderungen zu berechnen, teilen wir den Betrag der Einstandspreisänderung aufgrund von Änderungen dieser Preise für tatsächlich marktfähige Produkte in die im Plan übernommenen Großhandelspreise auf. Im betrachteten Beispiel stiegen die Kosten für marktfähige Produkte aufgrund der Erhöhung der Materialpreise und Zölle um + 79 Tausend Rubel. Folglich stiegen die Kosten pro 1 Rubel marktfähiger Produkte aufgrund dieses Faktors um:

(23335 Tausend Rubel - tatsächlich marktfähige Produkte zu Großhandelspreisen im Plan).

Der Einfluss von Änderungen der Großhandelspreise für die Produkte eines bestimmten Unternehmens auf den Kostenindikator pro 1 Rubel marktgängiger Produkte wird wie folgt definiert. Lassen Sie uns zunächst den Gesamteinfluss von 3 und 4 Faktoren bestimmen. Vergleichen Sie dazu die tatsächlichen Kosten pro 1 Rubel marktgängiger Produkte jeweils mit den im Berichtsjahr gültigen Preisen und den im Plan übernommenen Preisen, d.h. Zeilen 2b und 2c ermitteln wir die Auswirkungen von Preisänderungen sowohl auf Materialien als auch auf Produkte:

85,53 - 85,14 = + 0,39 Kopeken.

Von diesem Wert beträgt der Einfluss der Materialpreise + 0,33 Kopeken. Folglich beträgt der Einfluss der Produktpreise + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 Kopeken. Dies bedeutet, dass der Rückgang der Großhandelspreise für die Produkte dieses Unternehmens die Kosten für 1 Rubel marktgängiger Produkte um + 0,06 Kopeken erhöht hat. Der Gesamteinfluss aller Faktoren (Faktorengleichgewicht) beträgt:

0,69 Kopeken - 0,09 Kopeken + 0,33 Kopeken + 0,06 Kopeken = - 0,39 Kopeken.

Somit ist der Rückgang des Kostenindikators pro Rubel der marktfähigen Produktion hauptsächlich auf Veränderungen in der Struktur der hergestellten Produkte sowie auf einen Rückgang der Kosten bestimmter Produktarten zurückzuführen. Gleichzeitig erhöhten die Erhöhung der Material- und Tarifpreise sowie die Senkung der Großhandelspreise für die Produkte dieses Unternehmens die Kosten für 1 Rubel marktgängiger Produkte.

Materialkostenanalyse

Den größten Platz in den Kosten industrieller Produkte nehmen die Materialkosten ein, d.h. Kosten für Rohstoffe, Materialien, zugekaufte Halbzeuge, Komponenten, Brennstoffe und Energie, die den Materialkosten gleichgesetzt werden.

Das spezifische Gewicht der Materialkosten beträgt etwa drei Viertel der Produktionskosten. Daraus folgt, dass die Einsparung von Materialkosten in entscheidendem Maße für eine Senkung der Produktionskosten sorgt, was eine Gewinnsteigerung und eine Steigerung der Rentabilität bedeutet.

Die wichtigste Informationsquelle für die Analyse ist die Kalkulation von Produkten sowie die Kalkulation einzelner Produkte.

Die Analyse beginnt mit einem Vergleich der tatsächlichen Materialkosten mit den geplanten, angepasst an das tatsächliche Produktionsvolumen.

Die Materialkosten im Unternehmen sind im Vergleich zu ihrem vorgesehenen Betrag um 94 Tausend Rubel gestiegen. Dadurch erhöhten sich die Produktionskosten um den gleichen Betrag.

Die Höhe der Materialkosten wird von drei Hauptfaktoren beeinflusst:

• Veränderung des spezifischen Materialverbrauchs pro Produktionseinheit;
• Änderung der Beschaffungskosten pro Materialeinheit;
• Austausch eines Materials durch ein anderes Material.

1) Eine Veränderung (Abnahme) des spezifischen Materialverbrauchs pro Produktionseinheit wird durch eine Reduzierung des Materialverbrauchs von Produkten sowie durch eine Reduzierung der Materialverschwendung im Produktionsprozess erreicht.

Der Materialverbrauch von Produkten, also der Anteil der Materialkosten am Produktpreis, wird in der Produktentwicklungsphase bestimmt. Direkt im Prozess aktuelle Aktivitäten Unternehmen hängt die Reduzierung des spezifischen Materialverbrauchs von der Reduzierung der Abfallmenge im Produktionsprozess ab.

Es gibt zwei Arten von Abfällen: Mehrweg und Einweg. Wiederverwertbare Abfallstoffe werden in der Produktion weiterverwendet oder nach außen verkauft. Einwegabfälle unterliegen keiner weiteren Verwendung. Wiederverwertbarer Abfall ist von den Herstellungskosten ausgenommen, da er im Lager als Material wieder ankommt, Abfall jedoch nicht zum vollen Wert, d.h. Ausgangsmaterialien, aber um den Preis ihrer möglichen Verwendung, der viel geringer ist.

Folglich erhöhte die Verletzung des vorgeschriebenen spezifischen Materialverbrauchs, die das Vorhandensein von überschüssigem Abfall verursachte, die Produktionskosten um den Betrag:

57,4 Tausend Rubel - 7 Tausend Rubel. = 50,4 Tausend Rubel.

Die Hauptgründe für die Änderung des spezifischen Materialverbrauchs sind:

• a) Änderung der Materialbearbeitungstechnologie;
• b) Veränderung der Materialqualität;
• c) Ersatz fehlender Materialien durch andere Materialien.

2. Ändern Sie die Beschaffungskosten pro Materialeinheit. Die Materialbeschaffungskosten umfassen folgende Hauptbestandteile:

• a) Großhandelspreis des Lieferanten (Einkaufspreis);
• b) Transport- und Beschaffungskosten. Der Wert der Einkaufspreise für Materialien hängt nicht direkt von den aktuellen Aktivitäten des Unternehmens ab, und die Höhe der Transport- und Beschaffungskosten hängt davon ab, da diese Kosten in der Regel vom Käufer getragen werden. Sie werden durch folgende Faktoren beeinflusst: a) Veränderungen in der Zusammensetzung der Lieferanten, die sich in unterschiedlicher Entfernung vom Käufer befinden; b) Änderungen in der Art der Materiallieferung;
• c) Änderungen des Mechanisierungsgrads von Be- und Entladevorgängen.

Die Großhandelspreise der Lieferanten für Materialien erhöhten sich gegenüber den im Plan vorgesehenen um 79 Tausend Rubel. Der Gesamtanstieg der Materialbeschaffungskosten aufgrund des Anstiegs der Großhandelspreise der Materiallieferanten und eines Anstiegs der Transport- und Beschaffungskosten beträgt also 79 + 19 = 98 Tausend Rubel.

3) Der Ersatz eines Materials durch ein anderes Material führt auch zu einer Änderung des Materialaufwands für die Herstellung. Dies kann sowohl durch unterschiedliche spezifische Verbräuche als auch durch unterschiedliche Beschaffungskosten der Ersatz- und Ersatzmaterialien verursacht werden. Der Einfluss des Wiederbeschaffungsfaktors wird nach der Saldenmethode definiert als Differenz zwischen dem Gesamtbetrag der Abweichung der tatsächlichen Materialkosten von den geplanten und dem Einfluss bereits bekannter Faktoren, d.h. spezifischer Verbrauch und Anschaffungskosten:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 Tausend Rubel.

Der Materialaustausch führte also zu Einsparungen bei den Materialkosten für die Produktion in Höhe von 54,4 Tausend Rubel. Es gibt zwei Arten von Materialsubstitutionen: 1) Zwangssubstitutionen, die für das Unternehmen unrentabel sind.

Unter Berücksichtigung der gesamten Materialkosten sollte die Analyse für einzelne Materialarten und für einzelne daraus hergestellte Produkte detailliert werden, um gezielt Einsparmöglichkeiten aufzuzeigen verschiedene Typen Materialien.

Bestimmen wir mit der Methode der Differenzen den Einfluss einzelner Faktoren auf die Materialkosten (Stahl) auf Produkt A:

Der Einfluss einzelner Faktoren auf die Höhe der Materialkosten ist: 1) eine Veränderung des spezifischen Materialverbrauchs:

1,5 * 5,0 = 7,5 Rubel.

2) eine Änderung der Beschaffungskosten pro Materialeinheit:

0,2 * 11,5 = + 2,3 Rubel.

Der Gesamteinfluss der beiden Faktoren (das Gleichgewicht der Faktoren) beträgt: +7,5 + 2,3 = + 9,8 Rubel.

Die Überschreitung der Istkosten dieser Materialart über die geplanten Kosten wird also hauptsächlich durch die Überplanung des spezifischen Verbrauchs sowie durch eine Erhöhung der Beschaffungskosten verursacht. Beides ist negativ zu bewerten.

Die Analyse der Materialkosten sollte durch die Berechnung der Reserven zur Reduzierung der Produktionskosten abgeschlossen werden. Die Reserven zur Senkung der Produktionskosten in Bezug auf die Materialkosten betragen beim analysierten Unternehmen:

• Beseitigung der Gründe für das Auftreten von überplanten Mehrweg-Materialabfällen im Produktionsprozess: 50,4 Tausend Rubel.
• Reduzierung der Transport- und Beschaffungskosten auf das geplante Niveau: 19 Tausend Rubel.
• Umsetzung organisatorischer und technischer Maßnahmen zur Einsparung von Rohstoffen und Materialien (die Höhe der Reserve fehlt, da die geplanten Maßnahmen vollständig umgesetzt wurden).

Gesamtreserven zur Senkung der Produktionskosten in Bezug auf die Materialkosten: 69,4 Tausend Rubel.

Lohnkostenanalyse

Bei der Analyse ist es notwendig, den Gültigkeitsgrad der im Unternehmen verwendeten Vergütungsformen und -systeme zu bewerten, die Einhaltung des Sparregimes bei der Ausgabe von Geld für Arbeitsentgelt zu überprüfen, das Verhältnis der Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität zu untersuchen und Durchschnittslöhne, sowie Reserven zur weiteren Senkung der Produktionskosten durch Beseitigung der Ursachen unproduktiver Zahlungen zu identifizieren.

Informationsquellen für die Analyse sind die Kostenschätzung der Produktion, Daten statistische Form Bericht über die Arbeit f. Nr. 1-t, Daten des Anhangs zur Bilanz f. Nr. 5, Materialien Buchhaltungüber aufgelaufene Löhne usw.

Im analysierten Unternehmen sind die Plan- und Istdaten der Personalabrechnung aus der folgenden Tabelle ersichtlich:

Tisch Nr. 18

(Tausend Rubel.)

In dieser Tabelle sind die Löhne der Arbeiter, die hauptsächlich Akkordlöhne erhalten, deren Höhe von den Veränderungen des Produktionsvolumens abhängt, und die Löhne anderer Personalkategorien, die nicht vom Produktionsvolumen abhängig sind, gesondert aufgeführt. Daher sind die Löhne der Arbeiter variabel und die übrigen Personalkategorien konstant.

In der Analyse ermitteln wir zunächst die absolute und relative Abweichung im Lohnfonds der Industrie Produktionspersonal... Die absolute Abweichung entspricht der Differenz zwischen dem Ist- und dem Grundlohnfonds:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 Tausend Rubel.

Die relative Abweichung ist die Differenz zwischen der tatsächlichen Lohnabrechnung und dem (geplanten) Grundfonds, neu berechnet (angepasst) um den Prozentsatz der Änderung des Produktionsvolumens unter Berücksichtigung eines speziellen Umrechnungsfaktors. Dieser Koeffizient kennzeichnet den Anteil der variablen (Stück-)Löhne in Abhängigkeit von der Veränderung des Produktionsvolumens am Gesamtbetrag des Lohnfonds. Beim analysierten Unternehmen beträgt dieser Koeffizient 0,6. Das tatsächliche Produktionsvolumen beträgt 102,4 % der (geplanten) Grundproduktion. Daraus ergibt sich die relative Abweichung im Lohnfonds des Industrie- und Produktionspersonals:

Die absolute Kostenüberschreitung für den Lohnfonds des Industrie- und Produktionspersonals beträgt also 192,4 Tausend Rubel, und unter Berücksichtigung der Veränderung des Produktionsvolumens betrug die relative Kostenüberschreitung 94,6 Tausend Rubel.

Dann sollten Sie den Lohnfonds der Arbeiter analysieren, dessen Wert hauptsächlich variabler Natur ist. Die absolute Abweichung beträgt hier:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 Tausend Rubel.

Definieren wir mit der Methode der absoluten Differenzen den Einfluss von zwei Faktoren auf diese Abweichung:

• Veränderungen der Zahl der Arbeitnehmer; (quantitativer, umfangreicher Faktor);
• Veränderung des durchschnittlichen Jahreslohns eines Arbeitnehmers (qualitativer, intensiver Faktor);

Ausgangsdaten:

Tabelle 19

(Tausend Rubel.)

Der Einfluss einzelner Faktoren auf die Abweichung des tatsächlichen Lohnfonds der Arbeitnehmer von dem geplanten ist:

Veränderung der Mitarbeiterzahl:

51 * 1610.3 = 82125.3 Rubel.

Veränderung des durchschnittlichen Jahreslohns eines Arbeitnehmers:

8,8 * 3434 = + 30 219,2 Rubel.

Der Gesamteinfluss von zwei Faktoren (Faktorengleichgewicht) ist:

RUB 82,125.3 + RUB 30.219.2 = + 112 344,5 Rubel. = + 112,3 Tausend Rubel.

Infolgedessen bildeten sich die Überausgaben auf der Lohnsumme der Arbeiter hauptsächlich aufgrund der Zunahme der Zahl der Arbeiter. Auch das Wachstum des durchschnittlichen Jahreslohns eines Arbeitnehmers beeinflusste die Bildung dieser Kostenüberschreitung, jedoch in geringerem Maße.

Die relative Varianz der Lohnsumme der Arbeiter wird ohne Berücksichtigung des Umrechnungsfaktors berechnet, da der Einfachheit halber angenommen wird, dass alle Arbeiter Akkordlöhne erhalten, deren Höhe von der Veränderung des Produktionsvolumens abhängt. Folglich ist diese relative Abweichung gleich der Differenz zwischen dem tatsächlichen Lohnfonds der Arbeiter und dem (geplanten) Grundfonds, neu berechnet (angepasst) um den Prozentsatz der Veränderung des Produktionsvolumens:

Nach Angaben des Lohnfonds der Arbeiter gibt es also eine absolute Kostenüberschreitung in Höhe von + 112,5 Tausend Rubel, und unter Berücksichtigung der Veränderung des Produktionsvolumens ergibt sich eine relative Einsparung in Höhe von 18,2 Tausend Rubel.

• zusätzliche Zahlungen an Akkordarbeiter aufgrund von Änderungen der Arbeitsbedingungen;
• Zuschlag für Überstunden;
• Zahlung für ganztägige Ausfallzeiten und stundenlange Ausfallzeiten in der Schicht.

Das analysierte Unternehmen hat unproduktive Zahlungen der zweiten Art in Höhe von 12,5 Tausend Rubel. und der dritte Typ für 2,7 Tausend Rubel.

Die Reserven zur Senkung der Produktionskosten in Bezug auf die Arbeitskosten sind also die Beseitigung der Ursachen unproduktiver Zahlungen in Höhe von 12,5 + 2,7 = 15,2 Tausend Rubel.

Als nächstes wird die Gehaltsabrechnung der verbleibenden Personalkategorien analysiert, d.h. Führungskräfte, Spezialisten und andere Mitarbeiter. Dieses Gehalt ist ein bedingt konstanter Aufwand, der nicht vom Änderungsgrad des Produktionsvolumens abhängt, da diese Mitarbeiter bestimmte Gehälter erhalten. Daher wird hier nur die absolute Abweichung ermittelt. Die Überschreitung des Basiswertes des Lohnfonds wird als ungerechtfertigte Kostenüberschreitung anerkannt, deren Ursachenbeseitigung eine Rücklage zur Herabsetzung der Produktionskosten bildet. Bei dem analysierten Unternehmen beträgt die Reserve zur Kostensenkung 99,4 Tausend Rubel, die durch die Beseitigung der Ursachen für Kostenüberschreitungen bei den Löhnen von Managern, Spezialisten und anderen Mitarbeitern mobilisiert werden kann.

Eine notwendige Bedingung für die Senkung der Produktionskosten in Bezug auf die Lohnkosten sind die höheren Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität als die Wachstumsraten der Durchschnittslöhne. Im analysierten Unternehmen ist die Arbeitsproduktivität, d.h. die durchschnittliche Jahresleistung pro Arbeiter stieg gegenüber dem Plan um 1,2% und der durchschnittliche Jahreslohn pro Arbeiter um 1,6%. Daher ist der führende Faktor:

Das überdurchschnittliche Lohnwachstum im Vergleich zur Arbeitsproduktivität (dies ist im betrachteten Beispiel der Fall) führt zu einer Erhöhung der Produktionskosten. Der Einfluss des Verhältnisses zwischen dem Wachstum der Arbeitsproduktivität und dem Durchschnittslohn auf die Produktionskosten kann nach folgender Formel bestimmt werden:

Y-Löhne - Y produziert Arbeit multipliziert mit Y, dividiert durch Y produziert. Arbeit.

wobei Y der Anteil der Lohnkosten an den Gesamtkosten marktfähiger Produkte ist.

Der Anstieg der Produktionskosten aufgrund des überdurchschnittlichen Wachstums der Durchschnittslöhne im Vergleich zur Arbeitsproduktivität beträgt:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

oder (+0,013) * 19888 = +2,6 Tausend Rubel.

Als Abschluss der Lohnkostenanalyse ist es notwendig, die als Ergebnis der Analyse identifizierten Reserven zur Reduzierung der Produktionskosten in Bezug auf die Arbeitskosten zu berechnen:

• 1) Beseitigung der Gründe für unproduktive Zahlungen: 15,2 Tausend Rubel.
• 2) Beseitigung der Gründe für ungerechtfertigte Kostenüberschreitungen bei den Gehaltsfonds für Manager, Spezialisten und andere Mitarbeiter 99,4 Tausend Rubel.
• 3) Umsetzung organisatorischer und technischer Maßnahmen zur Senkung der Arbeitskosten und damit der Löhne für die Produktion: -

Gesamtreserven zur Senkung der Produktionskosten in Bezug auf die Lohnkosten: 114,6 Tausend Rubel.

Analyse der Produktionswartungs- und Managementkosten

Diese Aufwendungen beinhalten im Wesentlichen folgende Posten zur Ermittlung der Herstellungskosten:

• a) die Kosten für die Wartung und den Betrieb der Ausrüstung;
• b) allgemeine Produktionskosten;
• c) allgemeine Ausgaben;

Jede dieser Positionen besteht aus verschiedenen Kostenarten. Der Hauptzweck der Analyse besteht darin, Reserven (Chancen) zu finden, um die Kosten für jeden Artikel zu senken.

Informationsquellen für die Analyse sind die Berechnung der Produktionskosten sowie analytische Buchführungsregister - Erklärung Nr. 12, die die Kosten für die Wartung und den Betrieb der Ausrüstung und die allgemeinen Produktionskosten erfasst, und die Erklärung Nr. 15, die Aufzeichnungen führt der allgemeinen Betriebsausgaben.

Die Kosten für Wartung und Betrieb von Geräten sind variabel, d. h. sie hängen direkt von Veränderungen des Produktionsvolumens ab. Daher sollten die (in der Regel geplanten) Grundbeträge dieser Kosten vorab um den Prozentsatz der Erfüllung des Produktionsplans (102,4 %) neu berechnet (angepasst) werden. Zu diesen Kosten gehören jedoch bedingt konstante, unabhängig von Veränderungen des Produktionsvolumens: „Abschreibungen auf Betriebsmittel und innerbetriebliche Transporte“, „Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte“. Diese Elemente werden nicht neu berechnet.

Anschließend werden die tatsächlichen Aufwandsbeträge mit den neu berechneten Basisbeträgen verglichen und Abweichungen ermittelt.

Gerätewartung und Betriebskosten

Tabelle Nr. 21

(Tausend Rubel.)

Im Allgemeinen gibt es für diese Art von Ausgaben eine Überschreitung gegenüber dem angepassten Plan in Höhe von 12,8 Tausend Rubel. Wenn wir jedoch die Einsparungen bei einzelnen Kostenpositionen nicht berücksichtigen, beträgt die Höhe der ungerechtfertigten Kostenüberschreitungen für Abschreibungen, Gerätebetrieb und Reparatur 60 + 4,8 + 17 = 81,8 Tausend Rubel. Die Beseitigung der Ursachen dieser unzulässigen Kostenüberschreitung ist eine Reserve zur Reduzierung der Produktionskosten.

Allgemeine Produktions- und Gemeinkosten sind bedingt festgelegt, d.h. sie hängen nicht direkt von Veränderungen des Produktionsvolumens ab.

Allgemeine Produktionskosten

Tabelle 22

(Tausend Rubel.)

Im Allgemeinen gibt es für diese Art von Ausgaben eine Einsparung in Höhe von 1 Tausend Rubel. Gleichzeitig gibt es nach bestimmten Positionen eine Überschreitung der Schätzung in Höhe von 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 Tausend Rubel.

Die Beseitigung der Ursachen dieser ungerechtfertigten Kostenüberschreitung wird die Produktionskosten senken. Besonders negativ ist das Vorhandensein von nicht produktiven Kosten (Mangel, Verluste durch Schäden und Ausfallzeiten).

Dann analysieren wir die allgemeinen Ausgaben.

Allgemeine Betriebskosten

Tabelle 23

(Tausend Rubel.)

Im Allgemeinen gibt es eine Kostenüberschreitung für die allgemeinen Betriebskosten in Höhe von 47 Tausend Rubel. Die Höhe der unausgeglichenen Kostenüberschreitungen (dh ohne Berücksichtigung der für einzelne Artikel verfügbaren Einsparungen) beträgt jedoch 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 Tausend Rubel. Die Beseitigung der Ursachen dieser Kostenüberschreitung senkt die Produktionskosten.

Einsparungen bei bestimmten allgemeinen Produktions- und allgemeinen Betriebsausgaben sind möglicherweise nicht gerechtfertigt. Dazu gehören Posten wie Arbeitsschutzkosten, Tests, Experimente, Forschung und Ausbildung. Wenn es unter diesen Punkten Einsparungen gibt, sollten Sie überprüfen, was die Ursache dafür ist. Dafür kann es zwei Gründe geben: 1) Die entsprechenden Kosten werden wirtschaftlicher gemacht. In diesem Fall sind die Einsparungen gerechtfertigt. 2) Die Einsparungen resultieren in den meisten Fällen aus der Nichterfüllung der geplanten Maßnahmen für Arbeitsschutz, Experimente und Forschung usw. Diese Einsparungen sind ungerechtfertigt.

Bei dem analysierten Unternehmen in der Struktur der allgemeinen Betriebskosten gibt es eine ungerechtfertigte Einsparung unter dem Posten "Personalausbildung" in Höhe von 13 Tausend Rubel. Sie wird durch die unvollständige Umsetzung der geplanten Schulungsmaßnahmen verursacht.

Als Ergebnis der Analyse wurde eine ungerechtfertigte Kostenüberschreitung bei den Kosten für die Wartung und den Betrieb der Ausrüstung (81,8 Tausend Rubel), den allgemeinen Produktionskosten (46 Tausend Rubel) und den allgemeinen Kosten (69 Tausend Rubel) aufgedeckt.

Der Gesamtbetrag der ungerechtfertigten Kostenüberschreitungen für diese Kostenpositionen beträgt: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 Tausend Rubel.

Es ist jedoch ratsam, nur 50 % dieser ungerechtfertigten Kostenüberschreitung als Reserve für die Reduzierung der Kosten in Bezug auf Produktionswartungs- und Managementkosten zu nehmen, d.h.

196,8 * 50% = 98,4 Tausend Rubel.

Hier werden konventionell nur 50 % der ungerechtfertigten Kostenüberschreitungen als Rücklage genommen, um die Weiterverrechnung von Kosten (Material, Gehälter) zu eliminieren. Bei der Analyse von Materialkosten und Löhnen wurden bereits Reserven zur Reduzierung dieser Kosten identifiziert. Aber sowohl Materialkosten als auch Löhne sind in den Kosten für die Instandhaltung und Verwaltung der Produktion enthalten.

Zum Abschluss der Analyse fassen wir die identifizierten Reserven zur Reduzierung der Produktionskosten zusammen:

in Bezug auf die Materialkosten beträgt der Betrag der Reserve 69,4 Tausend Rubel. durch Eliminierung überplanmäßiger Mehrweg-Materialverschwendung und Reduzierung der Transport- und Beschaffungskosten auf das geplante Niveau;

in Bezug auf die Gehaltskosten - die Höhe der Reserve beträgt 114,6 Tausend Rubel. durch Beseitigung der Ursachen für unproduktive Zahlungen und der Gründe für ungerechtfertigte Kostenüberschreitungen auf der Gehaltsliste von Führungskräften, Spezialisten und anderen Mitarbeitern;

in Bezug auf die Kosten für die Aufrechterhaltung der Produktion und des Managements beträgt der Betrag der Reserve 98,4 Tausend Rubel. durch Beseitigung der Ursachen für ungerechtfertigte Kostenüberschreitungen bei den Kosten für Wartung und Betrieb von Betriebsmitteln, allgemeinen Produktions- und allgemeinen Kosten.

Die Produktionskosten können also um 69,4 + 114,6 + 98,4 = 282,4 Tausend Rubel sinken. Der Gewinn des analysierten Unternehmens erhöht sich um den gleichen Betrag.

KOSTEN UND ERGEBNISSE

V. N. Artamonov, V. A. Malev FAKTORANALYSE DER PRODUKTKOSTEN DES UNTERNEHMENS

Die optimale Kombination von Kosten und Produktqualität ermöglicht es Ihnen, den Preis von Produkten zu bestimmen, der die wirtschaftliche Nachhaltigkeit und Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmens sichert. Die traditionelle Berechnung des Selbstkostenpreises nach der Methode der Summe aller Kosten erlaubt nicht immer eine zeitnahe Durchführung. Es ist ein Ansatz erforderlich, der mit hoher Genauigkeit inflationäre Prozesse, dynamische Marktbedingungen Herstellungsprozess... Einer von moderne Ansätze bei der Lösung solcher Probleme ist eine Faktorenanalyse, basierend auf der Bestimmung der Hauptfaktoren, die den Wert der Kosten beeinflussen, und der Konstruktion mathematisches Modell die diese Faktoren nutzt und Ihnen ermöglicht, optimale Lösungen zu finden.

Ein Studium der Literatur zeigt, dass diesem Problem viel Aufmerksamkeit geschenkt wird. Unter Kostensenkungsfaktoren werden dabei in der Regel Maßnahmen oder Maßnahmen verstanden, deren Umsetzung zu einer Senkung der Produktionskosten führt. Bei unserer Arbeit halten wir uns an den Ansatz von A.D. Sheremet und V.A. Protopov bei der Identifizierung der folgenden Produktionsfaktoren: Arbeitsmittel, Arbeitsgegenstände und die Arbeit selbst. In der Praxis erfolgt eine solche Analyse jedoch nicht nach wirtschaftlichen Elementen, sondern nach Ausgabenposten, bei denen ein integrierter Berechnungsansatz erfolgt. In Übereinstimmung mit der buchhalterischen Gliederung der Kosten nach Artikeln umfassen die Faktoren der Kostensenkung in der Regel: erhöhte Arbeitsproduktivität, Einführung fortschrittlicher Ausrüstung und Technologie, produktiverer Einsatz von Geräten, billigere Beschaffung und bessere Verwendung von Arbeitsartikeln, Reduzierung von Verwaltungs- und Verwaltungs- und sonstige Gemeinkosten, Reduzierung oder Eliminierung von Verschwendung und Verschwendung.

Die in unserer Arbeit verwendete Faktorenanalyse beinhaltet den Einsatz eines Sets von Methoden, die es uns ermöglichen, auf Basis tatsächlich vorhandener Merkmalsbeziehungen latente generalisierende Merkmale zu identifizieren organisatorische Struktur und der Entwicklungsmechanismus der untersuchten Phänomene und Prozesse. Unter Latenz verstehen wir die Implizitheit der mit den Methoden der Faktorenanalyse aufgedeckten Merkmale. Zu Beginn der Studie haben wir es mit einer Reihe elementarer Merkmale zu tun, deren Interaktion das Vorhandensein bestimmter Gründe, besonderer Bedingungen, dh das Vorhandensein einiger verborgener Faktoren, voraussetzt. In Zukunft werden sie als Ergebnis der Generalisierung elementarer Merkmale etabliert und wirken als integrierte Merkmale oder Merkmale, jedoch auf einer höheren Ebene. Gleichzeitig wird die Korrelation nicht nur zwischen trivialen Merkmalen, sondern auch zwischen den Objekten selbst aufgedeckt, daher ist die Suche nach latenten Faktoren theoretisch sowohl anhand von indikativen als auch Objektdaten möglich.

Das Methodenset zur Faktorenanalyse ist derzeit recht groß, es gibt Dutzende verschiedener Ansätze und Datenverarbeitungstechniken. Um sich auf die richtige Wahl der Methoden in der Forschung zu konzentrieren, ist es notwendig, diese nach den Merkmalen ihres Einsatzes auszuwählen. Wir glauben, dass unsere Forschung von den folgenden Methoden geleitet werden kann:

1. Die Methode der Hauptkomponenten von G. Hotelling.

2. Einfache Methoden der Faktorenanalyse:

Ein-Faktor-Modell von Ch. Spearman;

das bifaktorielle Modell von H. Holzinger;

Schwerpunktmethode von L. Thurstone.

3. Approximative Methoden der Faktorenanalyse:

Gruppenmethode von L. Guttman und P. Horst;

G. Thomsons Methode der Hauptfaktoren;

Maximum-Likelihood-Methode D. Lawley;

Methode der minimalen Residuen G. Harman;

Alpha-Faktor-Analysemethode G. Kaiser und I. Caffrey;

Methode der kanonischen Faktorenanalyse K. Rao.

In fast allen Methoden der Faktorenanalyse wird die Varianz elementarer Merkmale nicht vollständig erklärt, es wird erkannt, dass ein Teil der Varianz als Merkmal unerkannt bleibt. Die Faktoren werden normalerweise sequentiell ausgewählt: der erste erklärt den größten Teil der Variation elementarer Merkmale, dann der zweite einen kleineren Teil der Varianz, der zweite nach dem ersten latenten Faktor, der dritte usw. Der Prozess der Faktorenidentifikation kann in jedem Schritt unterbrochen werden, wenn über die Angemessenheit des Anteils der erklärten Varianz elementarer Merkmale sowie unter Berücksichtigung der Interpretierbarkeit latenter Faktoren entschieden wird. Der Hauptvorteil dieser Methoden besteht darin, dass sie es ermöglichen, aus einer Vielzahl von Ausgangsfaktoren eine geringere Anzahl von generalisierenden Faktoren herauszufiltern und damit das Kostenmodell zu vereinfachen. Dies wirft jedoch das Problem auf, die optimale Methode der Faktorenanalyse zu wählen, die zur Lösung des Problems geeignet wäre.

Der Einstandspreis als wirtschaftliche Wertkategorie ist durch ein mehrdimensionales Faktorensystem gekennzeichnet. Die Komplexität des Kostenindikators, die Unmöglichkeit im Stadium der theoretischen Analyse, eine eindeutige Entscheidung über die Richtigkeit der Auswahl der Faktoren zu treffen, macht den Einsatz moderner Methoden der Faktorenanalyse in der Wirtschaftsanalyse, insbesondere der Methode der Hauptkomponenten, die macht es möglich, alle Variationen elementarer Merkmale durch latente Faktoren zu 100% zu erklären. Klassische Methoden der Faktorenanalyse lassen das Vorliegen einer unverstellten Spezifität von Merkmalen zu und konzentrieren sich zunächst auf die Erklärung der Varianz elementarer Merkmale, die nach Ableitung der Spezifität verbleibt.

Bei der Faktorenanalyse des Einstandspreises sind die Hauptvorteile der Methode der Hauptkomponenten gegenüber anderen Methoden zu beachten. All diese Vor- und Nachteile ergeben sich aus den Besonderheiten der Methoden. Die Methode der Hauptkomponenten hat also gegenüber einfachen Methoden der Faktorenanalyse einen gewissen Vorteil, der darin besteht, dass sie im Gegensatz zu diesen Methoden eine ausreichende Anzahl latenter und charakteristischer Faktoren bei der Faktorenanalyse des Einstandspreises aufdecken kann.

Der Vorteil der Methode der Hauptkomponenten gegenüber der Gruppenmethode besteht darin, dass sie keine vorherige Auswahl von Gruppen von Elementarmerkmalen erfordert, was eine Vereinfachung der Analyse ermöglicht.

Die Methoden der minimalen Residuen, der maximalen Wahrscheinlichkeit, der Alpha-Faktor-Analyse, der kanonischen Faktoren-Analyse sind optimierend und daher zur Lösung des Problems nicht geeignet.

Die Methode der Hauptkomponenten unterscheidet sich von der Methode der Hauptfaktoren durch eine einfachere logische Konstruktion, und gleichzeitig werden an ihrem Beispiel die Grundidee und Ziele zahlreicher Methoden der Faktorenanalyse deutlich.

Die Konstruktion und Begründung einer großen Klasse unterschiedlicher Modelle führte uns zu einer Einschätzung der allgemeinen Vorzüge der Hauptkomponentenmethode und der Besonderheiten ihrer Anwendung zur Lösung dieses Problems. Es empfiehlt sich, die Faktorenanalyse des Einstandspreises nach der Methode der Hauptkomponenten nicht für alle marktgängigen Produkte, sondern in Form von Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte durchzuführen. Der Vorteil dieses Indikators besteht darin, dass er das Verhältnis zwischen Kosten und Gewinn widerspiegelt. Durch die Bewegung des Indikators der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte sollte die Veränderung der Kosten aller marktfähigen Produkte in Unternehmen berücksichtigt werden.

Basierend auf den berechneten Hauptkomponenten können Sie ein einfacheres und zusammen

somit das aussagekräftigste System zur Beschreibung der Produktionskosten, um die Stärke des Kausalzusammenhangs zwischen den identifizierten Faktoren und den identifizierten Hauptkomponenten zu bewerten, um die Möglichkeit zu untersuchen, die analysierten Faktoren unter dem Einfluss der Hauptkomponenten zu ändern. Darüber hinaus können die erhaltenen Ergebnisse der Gruppierung nach Hauptkomponenten verwendet werden, um vergleichende Analyse Faktoren, aufgrund derer das Unternehmen die besten Ergebnisse bei der Kostensenkung erzielt hat. Damit lassen sich fortschreitende Trends zur Steigerung der Effizienz des Einsatzes von Produktionsressourcen erkennen.

Der Vorteil der auf den Hauptkomponenten aufgebauten Regressionsgleichung gegenüber der üblichen Gleichung, bei der die Anfangsfaktoren als Faktorzeichen fungieren, besteht darin, dass der freie Term der Gleichung die durchschnittlichen Kosten pro Rubel des marktfähigen Outputs charakterisiert. Damit können Sie den Wert des simulierten Indikators in . bestimmen reiner Form, also nur aufgrund der gewählten Hauptkomponenten.

Vorhersagen auf Basis von Hauptkomponenten-Regressionsmodellen sind sehr zuverlässig, da sie eine Vielzahl von Faktoren berücksichtigen, die die Kostenbildung beeinflussen. Die gewonnenen Ergebnisse sind relativ leicht zu begründen und zu erklären, daher sollten Vorhersagen mit Regressionsgleichungen zunehmend in der Praxis der ökonomischen Analyse, Planung und Unternehmensführung Anwendung finden.

All dies lässt den Schluss zu, dass die Anwendung der Hauptkomponentenmethode bei der Faktorenanalyse des Einstandspreises am zweckmäßigsten ist.

Der obige Ansatz wurde in der Praxis umgesetzt. Um das Problem der Faktorenanalyse der Kosten zu lösen, wählten die Experten dreizehn Indikatoren (Merkmale) aus, die in den Rechnungslegungs- und statistischen Berichterstattungsformen der JSC "ChTZ" für die Herstellung des Startmotors des Traktors T130M für fünf Jahre (1997- 2001). Dazu gehörten:

х1 - Kapitalrendite, Tausend Rubel / tausend Rubel (das Verhältnis des Volumens der marktfähigen Produkte zum durchschnittlichen Jahreswert des Anlagevermögens (OPF)); х2 ist das spezifische Gewicht des aktiven Teils des OPF,%; x3 ist der Schichtfaktor der Arbeiter;

x4 ist die durchschnittliche Jahresleistung eines Arbeiters in der industriellen Produktion (PPW), Tausend Rubel. (das Verhältnis der Kosten marktfähiger Produkte zur Anzahl der PPR); х5 ist das durchschnittliche Jahresgehalt eines Mitarbeiters, Tausend Rubel; х6 - der Anteil des PM an der Gesamtzahl,%; х7 - Verluste aus der Ehe, tausend Rubel;

х8 - Anteil der gekauften Halbfabrikate an den Produktionskosten,%; x9 - Materialverbrauch von Produkten (der Anteil der Materialkosten an den Produktionskosten);

x10 ist der Lohnsatz des Produkts; х11 ist die Energieintensität des Produkts;

х12 - der Anteil der allgemeinen Produktionskosten an den Kosten marktfähiger Produkte,%;

х13 - Anteil der Vertriebskosten an den Produktionskosten,%.

Durch die Auswahl der Indikatoren nach Wirtschaftstheorie ihr System wurde gebaut. Die ausgewählten Indikatoren sind mit dem Einsatz von Arbeitsmitteln (Kapitalproduktivität, Schichtverhältnis, Anteil des aktiven Teils des OPF), Arbeitsgegenständen (Material- und Energieverbrauch der Produkte) und Arbeit (Anzahl der PM, Durchschnitt) verbunden Jahreslohn und Arbeitsproduktivität von einem PM). Gleichzeitig charakterisieren die ausgewählten Indikatoren in gewissem Maße die Arbeits- und Führungsqualität.

Für die Analyse der Ausgangsindikatoren wurden generalisierende Indikatoren (Arbeitsproduktivität, Materialverbrauch der Produkte) sowie Indikatoren der wissenschaftlichen und technischen

Fortschritt (technische Erneuerung der Produkte und Verbesserung ihrer Qualität). Bei der Konstruktion des Indikatorensystems war es erforderlich, in seine Zusammensetzung Zeichen aufzunehmen, die den Anteil der Kosten für die Verwaltung und Wartung der Produktion (den Anteil der allgemeinen Produktionskosten und der gekauften Halbfabrikate pro Rubel an den Kosten marktfähiger Produkte) charakterisieren berücksichtigt. Beim Aufbau des Ausgangsdatensystems haben wir auf normalisierte Indikatoren (Division durch den Maximalwert des Faktors) umgestellt, da die Ausgangsdaten in unvergleichlichen Werten gemessen wurden.

Basierend auf den zentriert-normalisierten Indikatoren wurde eine Korrelationsmatrix berechnet. Die Signifikanz der resultierenden Matrix wurde mit dem Wilkes-Test bewertet. Erhielt den beobachteten Wert des Kriteriums = 54,22 (der Tabellenwert ist 51,91 mit einem Konfidenzniveau der Wahrscheinlichkeit von 0,99 und der Anzahl der Freiheitsgrade = 78). Da der erhaltene Wert des Kriteriums größer ist als der Tabellenwert, ist die Matrix der paarweisen Korrelationen signifikant. Somit bilden die ausgewählten elementaren Merkmale eine Grundlage für die Suche nach verallgemeinerten Faktoren.

Die Auswahl der Hauptfaktoren erfolgte anhand der Faktorladungsmatrix. Um es zu konstruieren, wurden die Eigenwerte der Korrelationsmatrix gefunden, dies erledigt das Modul Faktoranalyse des Programms Statistica. Um eine ausreichende Anzahl von Faktoren zu isolieren, wurde das „Scree-Kriterium“ von Cattel verwendet. Dieses Kriterium zeigte, dass vier Faktoren herausgegriffen werden müssen, um das Problem zu lösen. Diese Faktoren wurden unter Verwendung der Faktorladungsmatrix bestimmt.

Die erste Hauptkomponente (F1) umfasste Indikatoren wie Ausschussverluste, den Schichtfaktor der Arbeiter, den Anteil des aktiven Teils der Produktionsanlage, den Anteil der zugekauften Halbzeuge an den Produktionskosten. Der Zusammenhang zwischen diesen Indikatoren zeigt sich darin, dass der Anstieg des Anteils des aktiven Teils des OPF, der Anteil der zugekauften Halbzeuge an den Produktionskosten sowie der Anstieg der Schrottverluste und ein Rückgang der Schichtverhältnis der Arbeiter spiegeln direkt die Produktionstechnologie wider, daher wird die erste Hauptkomponente als „Fertigung auf technischem Niveau“ definiert.

Die zweite Hauptkomponente (F2) mit hohen Faktorladungen umfassten Indikatoren für den Schichtfaktor der Arbeiter, die Lohnintensität der Produktion, den Anteil der eingekauften Halbzeuge an den Produktionskosten, den Anteil der Handelskosten an den Produktionskosten und den Durchschnitt Jahreslohn pro Arbeiter. Bei einer Erhöhung des Schichtverhältnisses ist eine Erhöhung der Lohnintensität der Produkte und damit des durchschnittlichen Jahreslohns eines Arbeitnehmers zu beobachten. Damit einher gehen aber auch der Anteil der zugekauften Halbzeuge und der Anteil der kaufmännischen Aufwendungen zurück. Die Kombination dieser Indikatoren spiegelt die organisatorische Ebene der Produktion wider, daher kann die zweite Hauptkomponente als "die Ebene der Organisation der Produktion" definiert werden.

In der dritten Hauptkomponente waren die wichtigsten Indikatoren die Kapitalrendite, die durchschnittliche Jahresleistung eines Arbeiters in der Industrieproduktion, der Materialverbrauch und der Anteil der Handelskosten. Allen diesen Indikatoren ist gemeinsam, dass sie die Höhe des Ressourcenverbrauchs widerspiegeln, dh die dritte Hauptkomponente kann als „Ressourcenintensität der Produktion“ definiert werden.

Die vierte Hauptkomponente umfasst Indikatoren für den Anteil der allgemeinen Produktionskosten an den Kosten marktfähiger Produkte, den Anteil der PPR an der Gesamtbelegschaft, die Energieintensität der Produkte, den durchschnittlichen Jahreslohn eines Mitarbeiters, den Materialverbrauch von Produkten, die Anteil des aktiven Teils des OPF, Anteil der kaufmännischen Aufwendungen, durchschnittliche Jahresleistung einer industriellen Produktionsstätte, Mitarbeiter und Kapitalrendite. Alle diese Indikatoren charakterisieren verschiedene Aspekte des Produktionsprozesses, aber sie stehen alle in direktem Zusammenhang mit dem Produktionsmanagement, daher kann die vierte Hauptkomponente als „Produktionsmanagementebene“ bezeichnet werden.

In der nächsten Phase der Problemlösung wurde die Regressionsgleichung für die Hauptkomponenten erstellt und analysiert. Dazu wurde die Funktion "LINEIN" verwendet in

EXCEL-Paket. Dazu wurde eine Matrix aus objektbezogenen Werten der Hauptkomponenten und der abhängigen Variablen der Kosten pro Rubel des marktfähigen Outputs erstellt. Als Ergebnis wurde die folgende Regressionsgleichung für die Hauptkomponenten erhalten:

C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,

wobei C ein Indikator für die Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte ist.

Die resultierende Regressionsgleichung erlaubt es uns zu bestimmen, wie sich der Einstandspreis im Durchschnitt über fünf Jahre verändert hat und unter welchem ​​Einfluss dies geschah.

Aus der Analyse der Koeffizienten dieser Gleichung ist ersichtlich, dass die Kostenreduktion für die fünf analysierten Jahre 0,025 Tsd. pro Rubel vermarktbarer Leistung (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016) betrug. Dies geschah aufgrund der Verbesserung der Ebene der Produktionsorganisation (F2), der Ebene des Produktionsmanagements (F4) und einer Verringerung der Ressourcenintensität der Produktion (F3). Die Umstellung der Produktionstechnologie (F1) verursachte einen Kostenanstieg.

Die Lösung des direkten faktoriellen Problems umfasst die Analyse von Regressionsgleichungen, die den Einfluss der Hauptkomponenten auf die ausgewählten Ausgangsindikatoren charakterisieren. Lassen Sie uns den Rest der Regressionsgleichungen erstellen und analysieren.

x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

Das Wachstum der Kapitalproduktivität (x1) um 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) ist auf einen Anstieg aller Hauptkomponenten zurückzuführen. Grundsätzlich - durch Verbesserung des Produktionsmanagements (F4) und Steigerung der Effizienz der Ressourcennutzung (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

Die Erhöhung des spezifischen Gewichts des aktiven Teils des OPF (x2) um 115,3% ist auf eine Erhöhung aller Hauptkomponenten zurückzuführen, hauptsächlich auf die Verbesserung der Produktionsmanagementebene (F4) und eine Erhöhung der technischen Ebene von Produktion (F1).

x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

Die Schichtquote der Arbeiter ging um 0,167 zurück, hauptsächlich aufgrund verbesserter Produktionstechnologien (F1), eines verbesserten Produktionsmanagements (F4) und einer besseren Ressourcennutzung (F3).

x4 = 167,278 + 22,016F1 + 5,64F2 + 31,388F3 + 40,895F4.

Die durchschnittliche Jahresproduktion von einem PPR stieg um 99,939 Tausend Rubel. Dies war hauptsächlich auf eine Erhöhung des Niveaus des Produktionsmanagements (F4) und der Ressourcenintensität der Produktion (F3) zurückzuführen. Erhebliche Produktionsreserven sind mit der Verbesserung der Produktionstechnologie (F1) verbunden.

x5 = 31557,6 + 380,66F1 + 292,723F2 + 67,98F3 + 930.636F4.

Das durchschnittliche Jahresgehalt eines Angestellten (x5) stieg um 1678 Rubel. aufgrund aller wichtigen Faktoren.

x6 = 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.

Der PM-Anteil an der Gesamtzahl (x6) nahm aufgrund von F1 und F4 um 30 % ab.

x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

Die Verluste aus der Ehe (x7) stiegen um 0,829 Tausend Rubel. aufgrund aller Faktoren.

x8 = 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

Der Anteil der eingekauften Halbzeuge an den Produktionskosten (x8) stieg aufgrund der Produktionssteuerung (F4), der Produktionsorganisation (F2) und der Ressourcenintensität der Produktion (F3) um 69,8 %.

x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Der Materialkostenanteil am Einstandspreis (x9) sank um 0,6%, hauptsächlich aufgrund der Verbesserung des Produktionsmanagements (B4) und des Organisationsniveaus der Produktion (T2).

x10 = 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.

Die Gehaltsintensität der Produkte (x10) sank aufgrund von B4, B1 und B3 um 0,8%.

x11 = 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.

Die Energieintensität der Produkte (x11) stieg um 1%, hauptsächlich aufgrund von Änderungen des Produktionsmanagements (B4) und der Ressourcenintensität der Produktion (E3) sowie in geringerem Maße aufgrund von Änderungen des technischen Produktionsniveaus (E1).

x12 = 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.

Der Anteil der allgemeinen Produktionskosten (x12) sank um 0,9% aufgrund eines verbesserten Produktionsmanagements (E4), einer effizienteren Ressourcennutzung (B3) und eines verbesserten technischen Produktionsniveaus (E1).

x13 = 0,025 + 0,001B4.

Der Anteil der Vertriebskosten (х13) stieg um 0,1% aufgrund von Veränderungen in der Produktionsleitung (Е1).

Der Vorteil der auf den Hauptkomponenten aufgebauten Regressionsgleichungen gegenüber den üblichen Gleichungen, bei denen die Anfangsindikatoren als Faktorzeichen fungieren, besteht darin, dass der freie Term der Gleichung die durchschnittlichen Kosten pro Rubel des marktfähigen Outputs charakterisiert. Dadurch ist es möglich, den Wert des modellierten Indikators in seiner reinen Form, also nur aufgrund der ausgewählten Hauptkomponenten, zu bestimmen.

Lassen Sie uns die Bedeutung des Einflusses jedes Faktors auf den Einstandspreis analysieren. Dazu werden wir die Kosten für 2001 für jeden Faktor der Reihe nach um 10 % senken und die Ergebnisse berücksichtigen.

Tabelle der Änderungen der Werte der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* A - Änderung der Kosten pro Rubel, wenn sich der Faktor um 10 % ändert.

Die Tabelle zeigt, dass die Ressourcenintensität der Produktion den größten Einfluss auf die Kosten hat, gefolgt von der Ebene der Organisation der Produktion und der Ebene des Produktionsmanagements, und die geringste Auswirkung hat die technische Ebene der Produktion.

Die Ergebnisse der Studie zeigen:

Der Selbstkostenpreis nimmt einen wichtigen Platz im System der finanziellen Kosten des Unternehmens ein, da er das größte spezifische Gewicht hat. Für die Analyse von Möglichkeiten zur Senkung der Produktionskosten ist es jedoch wichtig, die Dynamik der in den Kosten enthaltenen Unternehmenskosten zu untersuchen.

Der Prozess der Isolierung generalisierender Faktoren ist von großer Bedeutung für die Untersuchung des Mechanismus der Kostenbildung. Die Zusammensetzung der betrachteten Faktoren zeigt, dass für jedes Unternehmen Faktoren ausgewählt werden müssen, die nur für es charakteristisch sind.

Die wichtigsten Faktoren, die den Kostenbildungsprozess bestimmen, sind:

Technisches Produktionsniveau;

Ebene der Produktionsorganisation;

Ressourcenintensität der Produktion;

Produktionsleitungsebene.

Referenzliste

1. Adamov V. E. Wirtschaft und Statistik von Unternehmen. Moskau: Finanzen und Statistik, 1998.

2. Abgabenordnung der Russischen Föderation. Teil 2 (in der Fassung vom 31. Dezember 2001).

3. Sheremet A.D., Protopov V.A. Analyse der Wirtschaft industrielle Produktion... M.: Höher. sch., 1984.

A. A. Golikov, T. S. Ryabova

DAS WESENTLICHE DES KOSTENKONTROLLPROZESSES IN MODERNEN BEDINGUNGEN

Die Kostenkontrolle ist eine der wichtigsten Funktionen des Kostenmanagements. In enger Wechselwirkung mit anderen Funktionen nimmt die Kontrolle unter diesen eine Sonderstellung ein, da es entsprechend den Kontrollergebnissen und in Übereinstimmung mit diesen erforderlich sein kann, den Plan zu korrigieren, organisatorische Maßnahmen zu klären, entsprechende Managemententscheidungen zu erarbeiten und zu treffen. Kontrolle umfasst daher nicht nur die Ertragslage, sondern alle Funktionen der Betriebsführung.

Unter dem Prozess der Kostenkontrolle verstehen wir die Aktivitäten der Kontrollpersonen, die darauf abzielen, die Erreichung der gesetzten Ziele des Kostenmanagements auf möglichst effiziente Weise durch die Umsetzung bestimmter Kontrollaufgaben und die Anwendung der entsprechenden Prinzipien, Arten, Methoden zu gewährleisten und Kontrolltechniken.

Unter Berücksichtigung moderner Ansätze im Prozess der Kostenkontrolle lassen sich drei Stufen unterscheiden:

Entwicklung von Normen- und Kostennormen;

Bewertung der Ist-Ergebnisse, Vergleich der Ist-Ergebnisse mit Standards und Identifizierung von Abweichungen;

Entwicklung und Umsetzung von Korrekturmaßnahmen, um negative Abweichungen zu beseitigen oder positive zu konsolidieren.

In der modernen Literatur wird dem Wesen und der Bedeutung dieser Stadien jedoch nicht die gebührende Aufmerksamkeit geschenkt. Um die Essenz der Etappen in Übereinstimmung mit ihrem beabsichtigten Zweck zu bringen, schlagen wir die folgenden Inhalte vor.

Die Umsetzung der Kontrollfunktion beginnt mit der Erstellung von Standards (Normen, Vorschriften). Standards (Normen, Normen) sind ein quantitativer Ausdruck der angestrebten Ergebnisse sowie zulässiger Abweichungen, sie sind die Kriterien, nach denen die Funktionsweise des Kostenmanagementsystems beurteilt wird. Die Normen sollten in das für das Leitsystem verwendete Informationssystem „eingebettet“ werden und sind Teil von Berichterstattung zu kontrollieren.

Standards haben zwei Rollen:

ein Motivationsziel sein, das der Darsteller anstrebt, zu erreichen,

Wird in der Planung und Kostenkontrolle als erwartetes Ergebnis verwendet, für das die Normen folgende Anforderungen erfüllen müssen:

Flexibilität zur Berücksichtigung der Besonderheiten spezifischer Bedingungen und laufender Veränderungen;

Die Angemessenheit muss also durch Berechnungen bestätigt werden;

Vergleichbarkeit, um Trends zu erkennen und die Aktivitäten ähnlicher Einheiten zu vergleichen;

Seien Sie quantifizierbar;

§ 1. Das Wesen der Kosten als Untersuchungsgegenstand.

§ 2. Aufgaben der Kostenanalyse und Informationsquellen.

Kapitel 2. Analyse der Produktionskosten.

§ 1. Analyse der Herstellungskosten nach Kostenarten und Kostenpositionen.

§ 2. Analyse der Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte.

§ 4. Analyse der Auswirkungen auf die Arbeitskosten.

§ 5. Analyse komplexer Kostenpositionen.

5.1. Analyse der Produktionswartungs- und Verwaltungskosten.

5.2. Analyse anderer komplexer Kostenpositionen.

§ 1. Das Wesen der Kosten als Untersuchungsgegenstand.

Im System der Indikatoren, die die Effizienz von Produktion und Vertrieb charakterisieren, gehört eine der führenden Positionen zu den Produktionskosten.

Die Produktionskosten sind der Geldwert der Produktions- und Verkaufskosten. Die Produktionskosten als synthetischer Indikator spiegeln alle Aspekte der Produktion sowie der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens wider: den Grad des Einsatzes von Material, Arbeitskräften und finanziellen Ressourcen, die Arbeitsqualität einzelner Mitarbeiter und des Managements insgesamt.

Die Berechnung dieses Indikators ist aus vielen Gründen erforderlich, unter anderem um die Rentabilität bestimmter Arten von Produkten und der Produktion im Allgemeinen zu bestimmen, um Großhandelspreise für Produkte zu bestimmen, um eine interne Produktionskostenrechnung durchzuführen und um das Volkseinkommen eines nationalen Skala. Die Produktionskosten sind einer der Hauptfaktoren bei der Gewinnbildung. Hat er sich erhöht, so verringert sich der Gewinn für diese Periode unter sonst gleichen Bedingungen um diesen Faktor notwendigerweise um den gleichen Betrag. Es besteht ein inverser funktionaler Zusammenhang zwischen der Höhe des Gewinns und den Kosten. Je niedriger die Kosten, desto höher der Gewinn und umgekehrt. Der Selbstkostenpreis ist einer der Hauptbestandteile der wirtschaftlichen Tätigkeit und dementsprechend eines der wichtigsten Elemente dieses Managementgegenstandes.

Eine der wichtigsten Voraussetzungen, um verlässliche Informationen über die Produktionskosten zu erhalten, ist eine klare Definition der Zusammensetzung der Produktionskosten. In unserem Land wird die Zusammensetzung der Produktionskosten vom Staat geregelt. Die Grundprinzipien für die Bildung dieser Zusammensetzung sind im Gesetz der Russischen Föderation "Über die Gewinnsteuer von Unternehmen und Organisationen" definiert und in der Verordnung über die Zusammensetzung der Kosten festgelegt. Darüber hinaus entwickeln Ministerien, Ressorts, übersektorale Landesverbände, Konzerne auf der Grundlage dieser Verordnung sektorale Regelungen zur Zusammensetzung der Kosten und Richtlinien zur Planung, Abrechnung und Kostenkalkulation von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) für nachgeordnete Unternehmen. Die regulierende Rolle des Staates in Bezug auf die Produktionskosten manifestiert sich auch in der Festlegung von Normen für die Abschreibung von Anlagevermögen, Tarifen für Abzüge für soziale Bedürfnisse usw.

Die Verordnung über die Zusammensetzung der Kosten legt fest, dass die Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) eine Kostenschätzung der im Produktionsprozess verwendeten Kosten sind natürliche Ressourcen, Rohstoffe, Materialien, Brennstoffe, Energie, Sachanlagen, Arbeitsressourcen sowie sonstige Kosten für ihre Herstellung und ihren Verkauf.

Darüber hinaus wird in der Planungs-, Abrechnungs-, Kalkulations- und Analysepraxis zwischen Shopfloor, Produktion und Vollkosten unterschieden. Die Herstellungskosten der Werkstatt bestehen aus den (direkten und indirekten) Kosten aller Werkstätten, nicht der Herstellung. Die Herstellungskosten werden aus allen Kosten des Unternehmens gebildet, die mit dem Herstellungs- und Verwaltungsprozess verbunden sind. Der Gesamtkostenpreis setzt sich zusammen aus Produktionskosten und Nichtproduktionskosten (dh Kosten im Zusammenhang mit dem Verkauf von Produkten an Kunden).

§ 2. Aufgaben der Kostenanalyse und Informationsquellen.

Die Hauptziele der Analyse der Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) sind:

• eine objektive Bewertung der Umsetzung des Plans zu Anschaffungskosten und seiner Änderungen gegenüber früheren Berichtszeiträumen sowie der Einhaltung geltender Gesetze, vertraglicher und finanzieller Disziplin;
• Untersuchung der Gründe, die die Abweichung der Indikatoren von ihren Planwerten verursacht haben;
• Bereitstellung von Kostenstellen mit den notwendigen Informationen für die Betriebsführung der Herstellungskostenbildung;
• Unterstützung bei der Entwicklung des optimalen Wertes von Plankosten, Plan- und Standardkalkulationen für einzelne Produkte und Produkttypen;
• Identifizierung und zusammenfassende Berechnung von Reserven zur Reduzierung der Produktions- und Verkaufskosten von Produkten;

Die Natur dieser Aufgaben zeugt von der Großartigkeit Praxisbezug Analyse der Produktionskosten in der wirtschaftlichen Tätigkeit des Unternehmens.

Die Analyse der Wirtschaftstätigkeit basiert auf einem Indikatorensystem und beinhaltet die Verwendung von Daten aus einer Reihe von Wirtschaftsinformationsquellen.

Die wichtigsten Informationsquellen für die Kostenanalyse sind Berichtsdaten; Buchhaltungsdaten (synthetische und analytische Konten, die Material-, Arbeits- und Geldkosten widerspiegeln, die entsprechenden Abrechnungen, Auftragsjournale und ggf. Primärdokumente); geplante (geschätzte, normative) Daten zu den Herstellungs- und Absatzkosten von Produkten und einzelnen Produkten (Werke, Dienstleistungen).

§ 1. Analyse der Herstellungskosten nach Kostenarten und Kostenpositionen.

Die Produktionskosten von Unternehmen und Verbänden in der Planung, Rechnungslegung, Berichterstattung und Analyse sind in 2 Richtungen gruppiert: nach wirtschaftlichen Elementen und Berechnungselementen.

Kostenanalyse nach Artikel. Die Gruppierung der Kosten nach Elementen ist einheitlich und obligatorisch und wird durch die Verordnungen über die Zusammensetzung der Kosten bestimmt. Gruppierung nach wirtschaftlichen Elementen zeigt was genau für die Herstellung von Produkten aufgewendet, wie hoch ist das Verhältnis der einzelnen Elemente zu den Gesamtkosten. Gleichzeitig werden in den Materialkostenelementen nur eingekaufte Materialien, Produkte, Brennstoffe und Energie berücksichtigt. Vergütung und Sozialabgaben werden nur in Bezug auf das Personal der Haupttätigkeit berücksichtigt.

Die Gruppierung der Kosten nach Elementen ermöglicht es Ihnen, die Entstehung, Struktur und Dynamik von Kosten nach Typen zu steuern, die ihren wirtschaftlichen Gehalt charakterisieren. Dies ist notwendig, um das Verhältnis von lebender und vergangener (materialisierter) Arbeit zu untersuchen, die Rationierung und Analyse von Lagerbeständen, die Berechnung bestimmter Indikatoren des Umsatzes bestimmter Arten von standardisiertem Betriebskapital sowie für andere Berechnungen der sektoralen, nationalen und nationalen Wirtschaft (insbesondere für die Berechnung der Wertschöpfung im Industrievolkseinkommen).

Die berechneten Elementkosten aller Material- und Brennstoff- und Energieressourcen werden verwendet, um die geplante Materialkostenhöhe zu ermitteln und deren Einhaltung zu beurteilen. Die Analyse der elementaren Zusammensetzung und Struktur der Produktionskosten ermöglicht es, die Hauptrichtungen der Reservensuche in Abhängigkeit von der Höhe des Materialverbrauchs, der Arbeitsintensität und der Kapitalintensität der Produktion zu skizzieren.

Aus Tabelle 1.1 (siehe nächste Seite) ist ersichtlich, dass der Hauptanteil der Ausgaben auf Materialkosten und Arbeitskosten entfällt, daher müssen diese Elemente bei der Ermittlung von Kostensenkungsreserven besonders beachtet werden.

Im Berichtszeitraum stiegen die Anteile der Materialkosten und der Personalkosten im Vergleich zum Vorjahr, fielen jedoch um 0,9 % bzw. 0,4 % niedriger als geplant aus. Der Anteil der Position „Sonstige Kosten“ gegenüber dem Plan erhöhte sich um 1,8 %, im Wesentlichen aufgrund geringerer Kosten für die verbleibenden Positionen.

Tabelle 1.1. Kostenanalyse nach Artikel.

Analyse der Produktionskosten nach Kalkulationspositionen. Eine typische Gruppierung der Kosten nach Kalkulationspositionen ist in den Grundbestimmungen für die Planung, Abrechnung und Berechnung der Produktkosten für Industrieunternehmen... Die zeilenweise Reflexion der Kosten in der Planung, Abrechnung, Berichterstattung und Analyse macht den Verwendungszweck und den Zusammenhang mit dem technologischen Prozess sichtbar. Diese Gruppierung dient zur Ermittlung der Kosten für bestimmte Produktarten und den Ort, an dem die Kosten entstehen (Workshops, Sektionen, Teams).

Einige der Kalkulationspositionen sind überwiegend eingliedrig, dh Kosten, die in ihrem wirtschaftlichen Gehalt homogen sind. Dazu gehören Rohstoffe und Materialien, Zukaufteile und Halbzeuge, Brennstoffe und Energie für technologische Zwecke, Grund- und Zusatzlöhne der Produktionsarbeiter, Abzüge für Sozialversicherung... Bei deren Analyse kann man sich nicht auf Gesamtindikatoren für das Unternehmen beschränken, da in diesem Fall die bei der Herstellung einzelner Produkte erzielten Ergebnisse nivelliert werden. Daher werden die Berechnungen des Einflusses einzelner Faktoren auf die Gesamtkosten dieser Positionen für einzelne Produkte, Verbrauchsmaterialarten, Systeme und Vergütungsformen der Produktionsmitarbeiter auf Basis der Daten der gemeldeten Berechnungen detailliert dargestellt.

Die übrigen Kostenpositionen sind komplex und kombinieren mehrere wirtschaftliche Elemente. Der Posten "Aufwendungen für die Wartung und den Betrieb von Geräten" umfasst also die Kosten für Material, Energie, Kraftstoff, Arbeitskosten, Abschreibungen auf Sachanlagen. Auch solche Posten des Selbstkostenpreises wie Aufwendungen für die Vorbereitung und Entwicklung von Produktion, Werkstatt, allgemeines Werk (allgemeines Geschäft) und sonstige Produktionskosten sind von komplexer Natur. Diese Kosten sind im Wesentlichen auf das Gesamtvolumen sowie den organisatorischen und technischen Stand der Produktion zurückzuführen und werden in der Regel für das Unternehmen (Verband) oder seine einzelnen Geschäftsbereiche als Ganzes analysiert.

Die Analyse der Planerfüllung im zeilenweisen Abschnitt beginnt mit einem Vergleich der Ist-Kosten mit den Plan-Kosten, neu berechnet für die Ist-Produktion und das Sortiment. Somit zeigen die identifizierten Abweichungen Kostenveränderungen unabhängig von Struktur- und Sortimentsverschiebungen im Produktoutput (Tabelle 1.2).

Tabelle 1.2. Kostenanalyse nach Kalkulationspositionen

In gr. 4 Registerkarte. 1.2 zeigt den Prozentsatz der Planabweichungen zu den Plankosten für jede Kalkulationsposition; in gr. 5 - Beteiligung der Kostenänderungen für die betreffenden Artikel am Gesamtprozentsatz der Reduzierung der Gesamtkosten marktfähiger Produkte. Damit wird der Einfluss von Abweichungen einzelner Items auf das Gesamtergebnis ermittelt.

Gemäß den Daten in der Tabelle sanken die Gesamtkosten der hergestellten Produkte im Berichtszeitraum um 11.424 Tausend Rubel oder 5,6 % im Vergleich zum Plan. Die deutlichste Reduzierung wurde in der Position „Rohstoffe und Betriebsstoffe“ (-12,9%) beobachtet, wodurch 2,75% der geplanten Gesamtkosten für marktfähige Produkte eingespart werden konnten. Die größte Überschreitung des Plans (um 23 %) wird bei den nicht produktionsbezogenen (kommerziellen) Ausgaben beobachtet. Dieser Überschuss führte aufgrund der Erhöhung dieses Postens zu einer Erhöhung des Einstandspreises um 1,79 %.

Das Hauptaugenmerk sollte bei der Analyse auf diejenigen Posten gelegt werden, für die ungeplante Verluste und Kostenüberschreitungen zugelassen wurden. Die Kostenanalyse sollte sich jedoch nicht nur auf diese Positionen beschränken. Bei anderen Positionen lassen sich bei einer genaueren Betrachtung der Material-, Brennstoff-, Energie-, Lohn- und komplexen Kostenpositionen erhebliche Reserven zur Senkung der Produktionskosten aufdecken.

§ 2. Analyse der Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte.

In den meisten Industriezweigen wird das Kostenziel vom Unternehmen in Form der maximalen Kostenhöhe pro Rubel marktfähiger Leistung genehmigt.

Der Indikator der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte charakterisiert die Höhe der Kosten für einen Rubel unpersönlicher Produkte. Er berechnet sich als Quotient aus der Division der Gesamtkosten aller marktfähigen Produkte durch ihren Wert in den Großhandelspreisen des Unternehmens. Dies ist der allgemeinste Indikator für die Produktionskosten, der ihre direkte Beziehung zum Gewinn ausdrückt. Die Vorteile dieses Indikators sind auch auf seine Dynamik und breite Vergleichbarkeit zurückzuführen.

4 Faktoren, die in direktem funktionalen Zusammenhang damit stehen, wirken sich direkt auf die Veränderung des Kostenniveaus pro Rubel vermarktbarer Leistung aus:

• Änderung der Struktur der freigegebenen Produkte;
• Veränderungen des Kostenniveaus für die Herstellung einzelner Produkte;
• Änderungen der Preise und Tarife für verbrauchte materielle Ressourcen;
• Änderung der Großhandelspreise für Produkte.

Betrachten wir den Einfluss dieser Faktoren anhand der Daten in Tabelle 2.1.

Tabelle 2.1. Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte.
(Berechnung der Indikatoren Term 1-6 ist in angegeben.)

Die Gesamtabweichung der Kosten pro Rubel der kommerziellen Produktion vom Plan wird durch den Vergleich der Zeilen 9 und 7 bestimmt: 81,00 - 81,40 = –0,4 Kopeken, dh die tatsächlichen Kosten fielen niedriger aus als die im Plan genehmigten. Lassen Sie uns den Einfluss jedes der 4 oben genannten Faktoren auf diese Abweichung analysieren.

Beeinflussen Strukturbrüche als Teil von Produkten wird durch die folgende Formel bestimmt (Zeilen 8 und 7 von Tabelle 2.1 werden verglichen):

So führten Veränderungen im Sortiment der hergestellten Produkte zu Zunahme Kosten pro Rubel marktgängiger Produkte um 0,98 Kopeken. (82,38 - 81,40).

Beeinflussen Veränderungen des Kostenniveaus für die Herstellung einzelner Produkte in der Zusammensetzung des Produkts wird durch die Formel bestimmt (der Unterschied zwischen den Zeilen 10 und 8 von Tabelle 2.1):

dh 79,46 - 82,38 = –2,92 Kopeken. Die resultierende Kostenänderung aufgrund dieses Faktors beträgt Nettoeinsparungen, erreicht durch die Reduzierung der Materialkosten, den Einsatz moderner Geräte und Technologien, eine Steigerung der Arbeitsproduktivität.

Einfluss hervorheben Preis- und Tarifänderungen für verbrauchte materielle Ressourcen mit der Formel

oder durch Vergleich der Daten 11 und 10 der Tabelle: 81,45 - 79,46 = 1,99 Kopeken. Der durchschnittliche Anstieg der Preise und Zölle für Ressourcen hat dazu geführt, dass Zunahme Indikator der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte um 1,99 Kopeken.

Der Einfluss des letzten Faktors - Änderungen der Großhandelspreise für Produkte wird durch Vergleich der Zeilen 9 und 11 bestimmt, d. h. gemäß der Formel

Die resultierende Abweichung zeigt Ablehnen Kosten für 0,45 Kopeken. (81,00 - 81,45) durch Erhöhung der durchschnittlichen Verkaufspreise des Unternehmens im Berichtszeitraum für seine Produkte.

Am Ende des Berichtszeitraums wurde der Plan zur Senkung der Kosten pro Rubel kommerzieller Produkte deutlich übertroffen (anstatt die Kosten laut Plan um 0,5 Kopeken zu senken, wurden sie sogar um 0,9 Kopeken gesenkt). Nach Analyse des Einflusses aller 4 Faktoren auf diese Veränderung stellte sich heraus, dass die Kostenreduktion hauptsächlich auf die Nettoeinsparungen, also auf die Einsparungen im Kostenniveau bei der Herstellung einzelner Produkte, zurückzuführen ist. Dies ist eine positive Entwicklung. Die Gesamteinsparungen hätten jedoch viel größer ausfallen können, wenn nicht der negative Einfluss von 2 anderen Faktoren gewesen wäre. Ein Unternehmen muss der Produktpalette, die es produziert, besondere Aufmerksamkeit schenken und, wenn möglich, verantwortungsbewusster mit der Auswahl der Lieferanten von Materialressourcen umgehen, da es diese Faktoren sind (eine strukturelle Verschiebung der Produkte und eine Erhöhung der Preise). für verbrauchte Ressourcen), die den Kostenanstieg beeinflusst haben.

§ 3. Analyse der Auswirkungen auf die Kosten des direkten Materials
Kosten.

Die Hauptaufgaben der Materialkostenanalyse als wichtigster Bestandteil der Produktionskosten sind:

• Auswirkungen erkennen und messen einzelne Gruppen Faktoren zur Abweichung der Kosten vom Plan und deren Veränderung im Vergleich zu Vorperioden;
• Identifizierung von Reserven zur Einsparung von Sachkosten und Möglichkeiten zu deren Mobilisierung.

Bei der Untersuchung der Gründe für Abweichungen der Materialkostenhöhe von der Plan-, Vorperiode und anderen Vergleichsgrundlagen werden diese Gründe konventionell als Faktoren bezeichnet Preise, Preise und Ersatz. Preisfaktoren bedeuten nicht nur eine Veränderung der Rohstoff- und Betriebsmittelpreise, sondern auch eine Veränderung der Transport- und Beschaffungskosten. Der Faktor Normen spiegelt nicht nur die Veränderung der Verbrauchsraten selbst wider, sondern auch die Abweichung des tatsächlichen Verbrauchs pro Produkteinheit (spezifischer Verbrauch) von den Normen. Unter dem Substitutionsfaktor versteht man neben der Wirkung des vollständigen Ersatzes einiger Sachwerte durch andere auch eine Änderung ihres Gehalts in Mischungen (Rezepturen) und des Gehalts an nützlichen Stoffen darin (insbesondere in der Lebensmittelindustrie üblich). .

Die Analysemethoden, die diese Faktorengruppen hervorheben, sind für alle Materialkostenpositionen gleich, dh für Roh- und Grundstoffe, Brennstoffe, zugekaufte Halbzeuge und Komponenten. (Diese Techniken werden im Folgenden am Beispiel der Grundmaterialien besprochen.)

Der Preisfaktor, d.h. eine Gruppe von Faktoren, die bestimmen Beschaffungskosten Material besteht aus die Materialkosten selbst zu den Preisen der Lieferanten und Transport- und Beschaffungskosten(TZR).

Um die Auswirkung einer Änderung der Brennstoffreserven (nach Anpassung an eine Tarifänderung) auf die Materialbeschaffungskosten zu bestimmen, sind Daten über deren prozentualen Anteil an den Kosten für geerntete Materialien und Brennstoffe erforderlich. Die hierfür erforderlichen Daten können aus der analytischen Buchhaltung dem Konto „Materialien“ entnommen werden.

Bei dem analysierten Unternehmen wurde die TZR in Höhe von 4% des Materialaufwands zu Lieferantenpreisen geplant. Somit betrug der Materialbeschaffungsaufwand 104 % des Materialaufwands zu Lieferantenpreisen. Das tatsächliche durchschnittliche TOR-Niveau erreichte 5 %. Die Überschreitung betrug 1% (105% - 104%). Mit den tatsächlichen Beschaffungskosten der verbrauchten Materialien 39365 Tausend Rubel. (siehe Tabelle 1.2) definieren wir die Überschreitungen in Bezug auf TZR wie folgt:

das heißt, die Kosten für die verbrauchten Materialien betrugen 375 Tausend Rubel. mehr aufgrund der Überschreitung des tatsächlichen Prozentsatzes der TOR des geplanten Wertes.

Von entscheidender Bedeutung für die Kostensenkung ist die Einsparung von Sachwerten - der Faktor der Norm und der rationelle Ersatz von Materialien - der Faktor des Ersatzes. Die führende Rolle dieser Faktoren erklärt sich aus der Tatsache, dass die Einsparung von Materialkosten unter dem Einfluss des Preisfaktors einen direkten Einfluss auf die Kostensenkung durch Reduzierung hat Summen nach Materialkostenpositionen. Einsparungen unter dem Einfluss von Normen und Substitutionsfaktoren wirken sich nicht nur direkt auf diese Positionen aus, sondern schaffen die Möglichkeit, das Produktionsvolumen zu erhöhen und wirken sich damit indirekt auf die Senkung des Fixkostenniveaus pro Produktionseinheit aus, d Werks- und Shopkosten. Somit ist der Einflussbereich der Einsparung von Materialkosten aufgrund der Faktoren der Norm und des Ersatzes zur Senkung der Produktionskosten breiter als aufgrund des Faktors der Preise.

Im Folgenden wird die Abweichung des Materialverbrauchs vom Plan im Zusammenhang mit dem Einfluss der Faktoren Normen, Preise und Ersatz analysiert.

Tabelle 3.1 (siehe nächste Seite) enthält eine Aufschlüsselung der Materialkosten zur Berechnung der Kosten des Kühlschranks. Um die Berechnungen zu erleichtern, wird ein neu berechnetes Plankennzeichen (Spalte 7) in die Tabelle eingetragen, das das Produkt aus dem tatsächlichen Materialverbrauch und seinen geplanten Beschaffungskosten (herkömmlich Preis genannt) darstellt.

Ermitteln Sie zunächst die allgemeine Abweichung, dh die Differenz zwischen den Summen der Ausgaben laut Bericht und gemäß Plan (siehe Tabelle 3.1, Gr. 6 – Gr. 5).

Um die Auswirkung von Änderungen des spezifischen Materialverbrauchs auf die Höhe der Materialkosten zu messen, vergleichen Sie den Wert des neu berechneten Kennzeichens mit dem geplanten Kostenbetrag für jede Zeile. Die Differenz zeigt die Abweichung aufgrund der Normen (Spalte 7 – Spalte 5).

Der Einfluss des Preisfaktors wird gemessen, indem der gleiche tatsächliche Materialverbrauch in zwei Schätzungen - Ist- und Planpreis - verglichen wird, dh als Ergebnis der Subtraktion des neu berechneten Indikators vom Ist-Kostenbetrag (Spalten 6 – 7).

Es bleibt die Auswirkung des Ersatzes zu bestimmen. Das Wiederbeschaffungsergebnis wird durch Vergleich der Plankosten des tatsächlich verwendeten Materialsatzes mit den Plankosten ermittelt.

In diesem Beispiel besteht der eigentliche Materialsatz aus 2 Komponenten statt aus 3 gemäß Plan. Die Veränderungen wurden durch die Nichterfüllung des Messingversorgungsplans verursacht, der teilweise durch Aluminium und Kunststoffe ersetzt wurde.

Tabelle 3.1. Analyse der Materialkosten.

In den Spalten der Tabelle, die für den neu berechneten Indikator reserviert sind, wird der tatsächlich verwendete Materialsatz erfasst, jedoch zu den geplanten Beschaffungskosten nur um 204,4 Tausend Rubel. (131,0 + 40,8 + 32,6) statt 220,8 Tausend Rubel. (124 + 15,3 + 81,5) nach Plan. Folglich belief sich die Kostensenkung durch den Ersatz auf 16,4 Tausend Rubel. bei gleichzeitiger Erhöhung der Beschaffungskosten für verbrauchtes Aluminium um 6,4 Tausend Rubel. (Preisfaktor). Die Gesamteinsparungen bei den ersetzten Materialien beliefen sich auf 10 Tausend Rubel.

Aus den Ergebnissen der in Tabelle 3.1 erhaltenen Abweichungen ist ersichtlich, dass die Gesamtkosten der Grundmaterialien für die Herstellung eines Kühlschranks um 6,6 Tausend Rubel gestiegen sind. Dies war eine Folge einer Erhöhung der Materialpreise (+13,8 Tausend Rubel) und einer Erhöhung ihres Verbrauchs (+9,2 Tausend Rubel) und nur des Ersatzes in Richtung der Einsparung von Materialkosten (-16,4 Tausend Rubel ). Der Austausch erfolgte jedoch aufgrund eines Lieferausfalls, d Produkt als Folge eines erzwungenen Austauschs.

In Bezug auf die eigentliche Produktion von Kühlschränken Reserve für Kostensenkung durch Einsparung von Materialkosten ist (tausend Rubel):

aufgrund der Normen von 11,0 Tonnen. * 61 Stk. = 671,0 t.P.

zu Lasten der Preise 13,8 Tonnen. * 61 Stk. = 841,8 t.P.

durch Ersetzen von 0,0 t p.(weil Überschreitungen nicht erlaubt sind)

Insgesamt 1512,8 Tonnen.

§ 4. Analyse der Auswirkungen auf die Arbeitskosten.

Löhne sind eines der wichtigsten Elemente der Produktionskosten; sein spezifisches Gewicht ist in den meisten Branchen der mineralgewinnenden Industrie sowie im Maschinenbau besonders hoch. In den Produktionskosten werden nur die Löhne der Produktionsarbeiter als eigenständiger Posten ausgewiesen. In den komplexen Kostenpositionen sind die Gehälter anderer Kategorien von Industrie- und Produktionspersonal sowie Transport- und Beschaffungskosten enthalten. Das Gehalt der in der Hilfsproduktion beschäftigten Arbeiter ist in den Kosten für Dampf, Wasser, Strom enthalten und beeinflusst die Kosten marktfähiger Produkte durch die komplexen Posten, denen der Verbrauch von Dampf, Wasser und Energie zugerechnet wird.

Die Löhne der Akkordarbeiter und Zuschläge aus dem Lohnfonds hängen direkt oder indirekt von der Erfüllung des Produktionsplans ab (Zulagen aus dem Konsumfonds wirken sich nicht auf den Lohnfonds aus). Andere Bestandteile der Lohn- und Gehaltsabrechnung hängen von der Zahl der Beschäftigten, den Tarifsätzen und den offiziellen Gehältern ab, werden also von vielen allgemeinen Faktoren beeinflusst. Daher wird die Gehaltsanalyse in 2 Richtungen durchgeführt: 1) Analyse des Gehaltsfonds als Element der Produktionskosten; 2) Analyse der Löhne im Kontext einzelner Berechnungspositionen, in erster Linie eine unabhängige Position - die Löhne der Produktionsarbeiter.

Erst nachdem die allgemeinen Faktoren identifiziert wurden, die zu Abweichungen im Lohnfonds bestimmter Kategorien von Arbeitnehmern geführt haben, wird bestimmt, inwieweit sie verschiedene Positionen der Produktionskosten beeinflusst haben.

Bevor Sie mit der Analyse der Verwendung der Lohnkasse beginnen, ist es wichtig, die Gültigkeit ihres Planwertes zu analysieren. Die spezifische Methodik für eine solche Analyse hängt von der Methode ab, die das Unternehmen zur Planung der Gehaltsabrechnung verwendet. Darüber hinaus ist bei der Planung des Lohnfonds und der Überwachung seiner Ausgaben unbedingt auf die Einhaltung des geplanten Verhältnisses zwischen den Wachstumsraten des Durchschnittseinkommens (einschließlich Zahlungen aus dem Konsumfonds) und der Arbeitsproduktivität zu achten.

Der Einfluss der Verwendung des Lohnfonds des Industrie- und Produktionspersonals auf die Produktionskosten. Die Herstellungskosten umfassen alle Zahlungen an Arbeitnehmer des Industrie- und Produktionspersonals. Der Gehaltsfonds für nichtgewerbliches Personal (Kantinen, Vereine, Pionierlager usw.) ist nicht in den Kosten für gewerbliche Produkte enthalten.

Die absolute Kostenüberschreitung des Lohnfonds des Industrie- und Produktionspersonals führt nicht zu einer Erhöhung des Selbstkostenpreises, wenn der Prozentsatz des Produktionsüberschusses höher ist als der des Lohnfonds, da die Kosten pro Rubel der Produktion gegenüber den geplanten sinken Niveau.

Die Übererfüllung des Plans für das Produktionsvolumen muss begleitet werden von relativ Einsparungen im Gehaltsfonds und eine überplanmäßige Senkung des Einstandspreises, da sich in diesem Fall nur die Akkordzahlungen und Zulagen erhöhen und sich die Zeitbasis nicht ändert. Je höher der Anteil der Zeitlöhne im allgemeinen Lohnfonds ist, desto höher sind (unter sonst gleichen Bedingungen) auch die erzielten Einsparungen.

Um den vollen Wert der relativen Einsparungen bzw. Überausgaben des Lohnfonds und deren Auswirkung auf die Kosten zu bestimmen, muss man vom Verhältnis der Wachstumsraten von Lohnfonds und Produktion ausgehen. Dieses Verhältnis entspricht dem Verhältnis der Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität und des Durchschnittslohns.

Tatsache ist, dass die Arbeitsproduktivität, gemessen am durchschnittlichen Output pro Arbeiter, der Quotient aus der Division der Produktion (Q) durch die durchschnittliche Anzahl der Arbeiter (R) in den Durchschnittslohn ist - der Quotient aus der Division des Lohnfonds (Ф s) ebenso die durchschnittliche Mitarbeiterzahl. Das Verhältnis der Wachstumsraten dieser Fraktionen entspricht dem Verhältnis der Änderungsraten der Zähler der Fraktionen - dem Produktionsvolumen und dem Lohnfonds:

Bestimmung des Effekts des tatsächlichen Verhältnisses der Wachstumsraten von Arbeitsproduktivität und Löhnen auf die Produktionskosten. Einer der wichtigsten Faktoren bei der Kostensenkung sind die über den Wachstumsraten der Durchschnittslöhne überdurchschnittlichen Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität.

Die Berechnung der Veränderung des Lohnfonds (D F z) unter dem Einfluss einer Erhöhung der durchschnittlichen Jahresleistung und des durchschnittlichen Jahreslohns eines Arbeiters oder Arbeiters erfolgt nach der Formel

, wo

Ф ЗП - geplanter Gehaltsfonds, tausend Rubel.

З% und W% - die Wachstumsrate des durchschnittlichen Jahresgehalts von 1 Arbeiter bzw. der durchschnittlichen jährlichen Arbeitsproduktivität im Vergleich zum Plan,%

Setzen wir die Daten aus Tabelle 4.1 in die Formel ein.

Jetzt müssen Sie bestimmen, wie viel der Einsparungen sich in den Produktionskosten niederschlagen. Dazu wird die Höhe der Einsparungen mit dem Verhältnis multipliziert Produktionskosten der tatsächlichen Freigabe zur Summe Produktionskosten:

So sanken die auf die Produktionskosten zurückzuführenden Lohnkosten aufgrund des überdurchschnittlichen Überschusswachstums der Arbeitsproduktivität um 313,1 Tsd. Rubel.

Die obige Berechnung ist ungefähr, da sie die Unterschiede im Lohnanteil an den Produktionskosten und an den Produktionskosten nicht berücksichtigt. Diese Differenzen sind unvermeidlich, da die Herstellungskosten der im Berichtsjahr hergestellten Produkte die Kosten für Teile und Halbzeuge beinhalten, die zu Jahresbeginn in Arbeit waren und ein Teil der Herstellungskosten des Berichtsjahres auf Werkleistungen entfällt Ende des Jahres in Arbeit.

Analyse der Zusammensetzung der Gehaltsabrechnung. Relative Einsparungen (oder Kostenüberschreitungen) charakterisieren die Verwendung der Gehaltsabrechnung als Ganzes. Um die Reserven für eine zusätzliche Senkung der Löhne je Rubel der marktfähigen Produktion zu identifizieren, müssen zunächst Reserven für weiteres Wachstum der Arbeitsproduktivität und Einsparungen bei den Durchschnittslöhnen identifiziert werden, vor allem durch die Beseitigung unproduktiver Zahlungen und ungerechtfertigter Lohnsteigerungen bestimmter Kategorien des Personals in der industriellen Produktion.

Dazu wird die Zusammensetzung des Arbeiterlohnfonds analysiert und unproduktive Zahlungen, gruppiert nach den folgenden 3 Elementen:

1. Zuzahlung an Akkordarbeiter aufgrund von Änderungen der Arbeitsbedingungen;
2. Zuschlag für Überstunden;
3. Zahlung für erzwungene Ausfallzeiten.

Es ist nicht erforderlich, unproduktive Zahlungen für die Ehe separat zu berechnen, da der Betrag unter dem Posten "Verluste aus der Ehe" in der konsolidierten Berechnung der Rückstellungen zur Reduzierung der Kosten vollständig berücksichtigt wird.

Rückstellungen für die Kürzung von Zahlungen auf Gehaltskasse für Servicepersonal werden identifiziert, indem Abweichungen vom Plan der Anzahl und der Durchschnittslöhne pro Mitarbeiter für jede Personalkategorie analysiert und die Auswirkungen dieser Abweichungen auf die Lohnausgaben bestimmt werden.

Die Überschreitung des Gehaltsfonds durch die Beibehaltung eines Überschusses aller Kategorien von Dienstpersonal sollte den Nichtproduktionskosten zugeschrieben werden, und seine Auflösung sollte als Reserve zur Kostensenkung betrachtet werden.

Abweichungen vom durchschnittlichen Gehaltsplan können folgende Ursachen haben:

• eine Zunahme oder Abnahme des Anteils der höher bezahlten Arbeitnehmer an der Gesamtzahl der entsprechenden Kategorie (bei einem Mangel an Arbeitnehmern ist eine solche Abweichung unvermeidlich und wird nicht als Mehrausgaben angesehen);
• Verletzung der festgelegten Gehälter (die dadurch verursachte Überschreitung des Fonds ist ein inakzeptabler Nichtproduktionsaufwand);
• Übererfüllung von Produktionsstandards und überplanmäßige Zahlung von Prämien aus dem Gehaltsfonds (gute Gründe), falsche Tarifierung der Arbeit, unproduktive Zahlungen und andere Mängel, die das Durchschnittsgehalt beeinträchtigen (respektlose Gründe).

Die Auswirkung der Veränderung der Mitarbeiterzahl auf die Lohn- und Gehaltsabrechnung ergibt sich aus der Multiplikation der Planabweichung der Mitarbeiterzahl (DN) mit dem geplanten Durchschnittslohn (W p) und der Auswirkung der Planabweichung von der durchschnittliche Jahreslohn (DW) wird durch Multiplikation dieser Abweichung mit der tatsächlichen Beschäftigtenzahl (N f) für bestimmte Personalkategorien ermittelt (Methode der absoluten Differenzen):

Analyse der Löhne von Produktionsarbeitern... Die Löhne der Produktionsarbeiter werden in der Kalkulation als eigenständige Position verrechnet. Eine detaillierte Analyse dieses Teils des Fonds wird für die wichtigsten Produkte in denjenigen Branchen durchgeführt, in denen die Löhne der Produktionsarbeiter eine wesentliche Rolle bei der Bildung der Produktionskosten spielen und wo daher ein spezieller Abschnitt der Berechnung vorsieht für eine Entschlüsselung des Artikels „Grund- und Zusatzlohn“.

Daten zum Verbrauch der Lohnsumme der Produktionsarbeiter sind in Tabelle 4.2 dargestellt.

Tabelle 4.2. Analyse der Löhne der Produktionsarbeiter.

Die Tabelle zeigt, dass die tatsächlichen Lohnkosten für die Arbeiter um 128,4 Tausend Rubel niedriger waren als der geplante Wert. Die Einsparungen wurden durch einen Rückgang der Löhne für die Produkte A und B erzielt. Gleichzeitig übertrafen die Löhne der Produktionsarbeiter für Produkt B und andere Produkte den Plan (um 0,34 Tausend Rubel pro Einheit von Produkt B und um 12,5 Tausend Rubel für alle anderen Produkte).

Als nächstes muss die Abweichung der Ausgaben des Lohnfonds der Arbeitnehmer aufgrund der Änderung analysiert werden Arbeitsintensität Produkte. Die Verringerung der Arbeitsintensität führt zu Lohneinsparungen und einer Steigerung der Arbeitsproduktivität.

Tabelle 4.3 zeigt die notwendigen Daten, um den Einfluss von Arbeitsintensität und Stundensatz auf das Arbeitsentgelt für Produkt B zu bestimmen.

Tabelle 4.3. Analyse der Auswirkungen der Arbeitsintensität.

Der Einfluss der einzelnen Faktoren war:

a) der Einfluss der Arbeitsintensität

b) die Auswirkungen von Änderungen des Stundensatzes

Somit sanken die Lohnkosten für Produkt B um 98,0 Tausend Rubel. Gleichzeitig sanken die Gehaltskosten aufgrund einer Abnahme der Arbeitsintensität bei der Herstellung von Produkten um 0,02 Standardstunden um 90,2 Tausend Rubel und aufgrund einer Änderung des Stundensatzes um 10 Rubel. die Ausgaben verringerten sich um 7,8 Tausend Rubel.

Es empfiehlt sich, für alle hergestellten Produkte ähnliche Berechnungen durchzuführen.

Ein weiterer wichtiger Grund für die Abweichungen der tatsächlichen Löhne der Produktionsarbeiter von den geplanten sind Abweichungen von der etablierten Technologie, die durch spezielle Buchhaltungsdokumente erfasst werden - zusätzliche Gehaltsblätter, die nach Ort der Erkennung, Gründen und Schuldigen gruppiert sind.

§ 5. Analyse komplexer Kostenpositionen.

Komplexe Kosten sind solche, die aus mehreren Elementen bestehen. Bei der Struktur des Selbstkostenpreises werden folgende Gruppen komplexer Ausgaben unterschieden: Ausgaben für die Vorbereitung und Entwicklung der Produktion neuer Produkttypen; Aufwendungen für die Instandhaltung der Produktion und deren Verwaltung (dazu gehören drei Posten - Aufwendungen für die Instandhaltung und den Betrieb der Ausrüstung, Betriebskosten, werksweite (allgemeine) Aufwendungen); Verluste aus der Ehe; sonstige Produktionskosten; nicht produktionsbezogene (kommerzielle) Kosten.

Jeder Posten komplexer Kosten umfasst Kosten unterschiedlicher wirtschaftlicher Art und Zweckbestimmung. Sie werden in der Buchhaltung in Teilposten unterteilt, die Ausgaben desselben Zwecks zusammenfassen. Daher wird die Abweichung vom Kostenvoranschlag nicht durch die Position als Ganzes, sondern durch einzelne darin enthaltene Positionen bestimmt. Dann werden die Überschussbeträge des Plans für einige Posten und die Ersparnisse für andere separat berechnet. Bei der Bewertung der erhaltenen Veränderungen ist die Abhängigkeit der Einzelkosten von der Planung für das Produktionsvolumen und die Anzahl der Mitarbeiter sowie von anderen Produktionsbedingungen zu berücksichtigen.

Aufgrund der Abhängigkeit vom Produktionsvolumen werden die Ausgaben in solche unterteilt, die nicht vom Umsetzungsgrad des Plans abhängen - bedingt dauerhaft und abhängig - Variablen... Variable Kosten können auch unterteilt werden in bedingt proportional, die bei Übererfüllung des Plans in Bezug auf das Produktionsvolumen fast vollständig entsprechend dem Erfüllungsgrad dieses Plans ansteigen, und abschweifend, deren Wachstum auf die eine oder andere Weise hinter dem oben geplanten Produktionswachstum zurückbleibt.

Nach Recherchen bleiben die Produktionskosten und die allgemeinen Betriebskosten bei geringfügigen Abweichungen der Produktion vom Plan (innerhalb von ± 5%) unverändert.

Die Ausgaben für die Instandhaltung und den Betrieb von Anlagen erhöhen sich, wenn der Plan in Bezug auf das Produktionsvolumen übererfüllt wird, jedoch nicht proportional, sondern degressiv, und ihre Wachstumsrate hängt von den Faktoren ab, die zu dem übermäßigen Produktionswachstum geführt haben. Von den einzelnen Bestandteilen dieser Kosten erhöht bzw. verringert sich die Position „Abschreibung auf geringwertige und stark verschleißende Werkzeuge und Vorrichtungen“ nahezu proportional zur Planerfüllung des Produktionsvolumens. Gleichzeitig bleiben die Aufwendungen in der Position „Abschreibungen auf Anlagen und Fahrzeuge“ unverändert.

Variablen sind auch die Positionen "Sonstige Produktionskosten" und "Nicht-Produktionskosten (Geschäfts-)Kosten".

Aufgrund des Fehlens bestimmter Koeffizienten, die den zulässigen Anstieg des variablen Teils komplexer Kosten mit einem Überschuss des geplanten Produktionswachstums bestimmen, werden in der Praxis bei der Analyse komplexer Kostenpositionen die variablen Kosten um den Prozentsatz des Plans für Produktionsleistung und bedingte Fixkosten werden durch die Schätzung begrenzt. Bei keinem komplexen Kostenposten sollten die Abweichungen jedoch nicht proportional zur Veränderung des Produktionsvolumens zunehmen: In jedem Fall sollten relative Einsparungen erzielt werden.

Nach den Einflussmöglichkeiten des Unternehmens selbst werden Abweichungen - sowohl Kostenüberschreitungen als auch Einsparungen - unterteilt in abhängig und unabhängig von ihm.

Durch die Art der Gründe, die die Abweichungen verursacht haben, unterscheiden sie sich: Wirtschaftlichkeit, die der Verdienst des Unternehmens ist und nicht; übermäßige Ausgaben, ungerechtfertigt und gerechtfertigt, die nicht als Verschulden des Unternehmens angesehen werden.

5.1. Analyse der Produktionswartungs- und Verwaltungskosten.

Die Analyse der Produktionsunterhalts- und Managementkosten beginnt mit der Untersuchung der Dynamik ihrer absoluten Höhe und ihres Anteils am normativen Nettooutput.

Die Untersuchung der Dynamik der absoluten Ausgabenbeträge erfolgt unter dem Gesichtspunkt der Bestimmung des Einflusses auf ihre Änderung von Maßnahmen zur Stärkung der Wirtschaft, zur Verbesserung der Produktionsdienstleistungen und des Managements. Die Untersuchung der Ausgabendynamik ist auch wichtig, um die Machbarkeit von geplantem Wachstum oder Reduzierung einzelner Posten und Kosten zu überprüfen. Die geplante Veränderung ihrer Beträge sollte sich aus der beabsichtigten Veränderung der Zahl der Service- und Führungskräfte, dem Wachstum des organisatorischen und technischen Niveaus des Unternehmens und anderen wirtschaftlichen Rahmenbedingungen ergeben, die sich auf die Höhe der entsprechenden Ausgabenposten auswirken.

Tab. 5.1. Analyse der Kostendynamik für die Instandhaltung und das Management der Produktion.

Wenn wir die Daten in Tabelle 5.1 analysieren, können wir sagen, dass ein Rückgang des Ausgabenniveaus mit einem Anstieg ihres absoluten Betrags auf eine Verzögerung des Ausgabenwachstums gegenüber der Wachstumsrate der Produktionsmengen hindeutet, was zu einer Senkung des Einstandspreises führt . Das Wachstum des Produktionsvolumens in den beiden Vergleichsjahren führte zu einer relativen Reduzierung des Kostenniveaus für die Instandhaltung und das Management der Produktion, trotz eines leichten Anstiegs der absoluten Produktionsfläche und insbesondere der werksweiten Kosten. Es ist jedoch notwendig, die Gründe für die Mindererfüllung des Plans für Werkstattkosten herauszufinden, da Einsparungen durch die Nichtumsetzung von Arbeitsschutzmaßnahmen, Experimenten und Forschungen, Reduzierung der laufenden Reparaturen von Gebäuden und Bauwerken usw.

Der durchgeführte Vergleich erlaubt es uns, nur den allgemeinen Trend der Kostenentwicklung festzustellen. Die darin enthaltenen einzelnen Kostenpositionen hängen von vielen Faktoren ab. Es ist möglich, die Reserven ihrer Ersparnisse nur auf der Grundlage einer detaillierten Untersuchung der Dynamik und der Planabweichungen zu identifizieren. für jeden Artikel separat... Dabei ist zu berücksichtigen, dass die Kosten für Wartung und Betrieb von Betriebsmitteln im Gegensatz zu den Werkstatt- und allgemeinen Anlagenkosten naturgemäß variabel sind. Daher muss bei ihrer Analyse berücksichtigt werden, dass sich diese Kosten ungefähr proportional zur Änderung des Produktionsvolumens ändern. Folglich müssen in diesem Fall die tatsächlichen Kosten nicht nur mit der Planung für das genehmigte Produktionsvolumen, sondern auch mit der neu berechneten Schätzung verglichen werden (Tabelle 5.2).

Die Daten in der Tabelle zeigen, dass die tatsächlichen Kosten für die Wartung und den Betrieb der Ausrüstung 273 Tausend Rubel oder 2,6% betrugen, verglichen mit dem um die Leistungsänderung bereinigten Plan (in diesem Fall gab es einen Rückgang in Leistung gegenüber der Planung um 1,4 %. Gleichzeitig gibt es bei einigen Positionen erhebliche Planabweichungen, so dass unter diesen Positionen konkrete Gründe für Einsparungen oder Kostenüberschreitungen festgestellt werden müssen. (Die großen Abweichungen sind wahrscheinlich das Ergebnis einer unzumutbaren Planung dieser Ausgabenposten.)

Analyse der Kosten für die Vorbereitung und Entwicklung der Produktion... Der überwiegende Teil dieser Aufwandsposition steht im Zusammenhang mit der Entwicklung neuartiger Produkte und neuer technologischer Verfahren sowie der Vorbereitung der industriellen Produktion dieser Produkte. Darüber hinaus spiegelt diese Position in der Bergbauindustrie die Kosten des Bergbaubetriebs wider. Alle für diese Zwecke von Anfang an tatsächlich angefallenen Kosten werden im Rechnungsabgrenzungsposten berücksichtigt und dann sukzessive auf die Herstellungskosten basierend auf der Planperiode abgeschrieben, um ihre volle Erstattung und das geplante Produktionsvolumen während dieser Periode zu erhalten.

Die Aufwendungen für die Vorbereitung und Entwicklung der Produktion werden in Posten unterteilt, die sich auf einzelne Produktionsstufen beziehen. Bei der Analyse muss festgestellt werden, für welche Budgetpositionen die Kostenüberschreitungen und ihre Gründe zulässig sind, ob zusätzliche Einsparungen durch Nichterfüllung des Produktionsvorbereitungsplans oder dessen weniger sorgfältige Umsetzung erzielt wurden, was zu einer Verringerung der Effizienz der Umsetzung führen. neue Technologie und Technologie. Kostenüberschreitungen können gerechtfertigt sein, wenn sie durch eine Erhöhung des wirtschaftlichen Effekts einer langfristigen Einführung in Produktion und Betrieb einer neuen Anlage ausgeglichen werden.

Analyse von Schrottverlusten... Ausnahmsweise ist diese Aufwandsposition nur in Branchen vorgesehen, in denen solche Verluste aufgrund von latenten Rohstoff- und Materialfehlern, die zu Fehlern in der Verarbeitung führen, sowie aus sonstigen irreparablen Gründen nicht vollständig vermieden werden können. In der Praxis kommt es jedoch in den meisten Unternehmen zu Ausschussverlusten, deren Beseitigung oder zumindest Reduzierung eine erhebliche Reserve zur Reduzierung der Produktionskosten darstellt.

Die Analyse der Eheverluste beginnt in der Regel mit einem Vergleich der allgemeinen Daten zum Ehestand mit den entsprechenden Daten der Vorperiode und in Betrieben, in denen die Eheschließung geplant ist - mit dem Planstand.

Dann wird die Analyse nach dem Ort der Eheschließung (in welchen Produktionseinheiten des Vereins und in welchen Werkstätten), nach den Gründen (Faktoren) ihres Auftretens, nach den Tätern detailliert. Berücksichtigt wird die Höhe des Schadensersatzes aus der Ehe durch die Täter.

Die Dynamik der Beziehung zwischen den Kosten der endgültigen Eheschließung und der Wiedergutmachung der Eheschließung sollte untersucht werden. Je höher der Anteil an Endschrott, desto schlechter wird die betriebs- und abteilungsübergreifende Qualitätskontrolle von Teilen und Halbzeugen im Unternehmen gestellt.

Produktionsnebenkosten... Dazu gehören alle Kosten des Containers, seine Zustellung zum Zielbahnhof, die Verladung sowie sonstige Distributionskosten. Diese Kosten hängen von der Menge der versendeten Produkte ab, dh sie sind variabel. Die Anpassung der Schätzung für sie sollte basierend auf der Änderung durchgeführt werden natürliches Versandvolumen, da die Kosten für Verpackung und Versand proportional zum Gewicht und den Abmessungen des Produkts sind und nicht zu den Kosten.

Bei der Berechnung der Reserven zur Reduzierung der Nichtproduktionskosten sollte versucht werden, die Kostenüberschreitungen für bestimmte Arten dieser Kosten möglichst vollständig aufzudecken und zu vermeiden, dass sie mit Kosteneinsparungen für andere Zwecke ausgleichen.

Anhang 1. Geschätzte Daten für Tabelle 2.1 "Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte".

1. Grundlegende Bestimmungen für die Planung, Abrechnung und Berechnung der Produktionskosten in Industrieunternehmen (genehmigt vom Staatlichen Planungsausschuss der UdSSR, dem Finanzministerium der UdSSR, dem Staatlichen Komitee für Zentren der UdSSR, der Statistischen Zentralverwaltung der UdSSR am 20. Juli 1970).
2. Vorschriften über die Zusammensetzung der Kosten für die Herstellung und den Verkauf von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die in den Kosten der Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen) enthalten sind, und über das Gründungsverfahren finanzielle Ergebnisse bei der Gewinnbesteuerung berücksichtigt (genehmigt durch die Regierungsverordnung Russische Föderation vom 5. August 1992 Nr. 552; mit Änderungen und Ergänzungen, die von der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Juli 1995 Nr. 661 und vom 20. November 1995 Nr. 1133) genehmigt wurden.
3. Analyse der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Unternehmen. Hrsg. L. Korotkov und R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963 - 357er Jahre.
4. Analyse der Wirtschaftstätigkeit in der Industrie: Lehrbuch / L.A. Bogdanovskaya, G. G. Vinogorov, O. F. Migun und andere: Unter insgesamt. Hrsg. IN UND. Straschewa. - Minsk: Vys. shk., 1995 .-- 363 S.
5. Kurs Wirtschaftsanalyse. Hrsg. prof. S. K. Tatura und Prof. Dr. A. D. Scheremet. - M.: "Wirtschaft", 1974 - 399er Jahre.
6. Kurs Wirtschaftsanalyse: Lehrbuch. für ökon. Spezialist. Universitäten. Hrsg. M. I. Bakanov, A. D. Sheremet. - M.: Finanzen und Statistik, 1984 - 412er Jahre.
7. Methodik zur wirtschaftlichen Analyse des Produktionsverbundes. Hrsg. A. I. Buzhinsky und A. D. Sheremet. - M.: Finanzen, 1978 - 224p.
8. Die Theorie der Wirtschaftsaktivitätsanalyse: Lehrbuch. - 2. Aufl., Rev. und hinzufügen. - M.: Finanzen und Statistik, 1987.-- 287 p.
9. Sheremet A. D., Saifulin R. S. Methodik für eine umfassende Analyse der wirtschaftlichen Aktivitäten. - M.: "Wirtschaft", 1980 - 232er Jahre.
10. Wirtschaftliche Analyse Wirtschaftstätigkeit. Hrsg. A. D. Sheremet - M.: "Wirtschaft", 1979 - 373er Jahre.
11. Ökonomische Analyse der wirtschaftlichen Tätigkeit von Unternehmen und Verbänden: Lehrbuch / Ed. S. B. Barngolts und G. M. Tatsia. - 3. Aufl. überarbeitet und hinzufügen. - M.: Finanzen und Statistik, 1986 - 407er Jahre.