Methodik zur Faktorenanalyse der Produktionskosten. Analyse der Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen). Basierend auf den Berechnungsergebnissen können Sie entscheiden, ob Sie die Reparatur selbst durchführen oder die Dienste von Drittanbietern in Anspruch nehmen.

Die Produktionskosten sind der wichtigste Indikator für die Wirtschaftlichkeit der Produktion. Es spiegelt alle Seiten Wirtschaftstätigkeit, werden die Ergebnisse der Nutzung aller Produktionsmittel kumuliert. Kommt auf ihr Niveau an finanzielle Ergebnisse Aktivitäten von Unternehmen, die Rate der erweiterten Reproduktion, die Finanzlage von Unternehmen.

Die Analyse der Kosten von Produkten, Bauleistungen und Dienstleistungen ist im Kostenmanagementsystem von großer Bedeutung. Es ermöglicht Ihnen, Trends in seiner Höhe zu untersuchen, die Abweichung der tatsächlichen Kosten vom normativen (Standard) und deren Ursachen festzustellen, Reserven zur Reduzierung der Produktionskosten zu identifizieren und die Arbeit des Unternehmens zur Nutzung von Möglichkeiten zu bewerten die Produktionskosten senken.

Die Wirksamkeit des Kostenmanagementsystems hängt maßgeblich von der Organisation ihrer Analyse ab, die wiederum von folgenden Faktoren bestimmt wird:

• die Form und Methoden der Kostenrechnung im Unternehmen;
• der Automatisierungsgrad des Rechnungslegungs- und Analyseprozesses im Unternehmen;
• der Stand der Planung und Regulierung der Höhe der Betriebskosten;
• die Verfügbarkeit geeigneter Arten von täglichen, wöchentlichen und monatlichen internen Berichten über die Betriebskosten, die es ermöglichen, Abweichungen und ihre Ursachen schnell zu erkennen und rechtzeitig Korrekturmaßnahmen zu ihrer Beseitigung zu ergreifen;
• die Anwesenheit von Spezialisten, die in der Lage sind, den Kostenbildungsprozess richtig zu analysieren und zu steuern.

Um die Produktionskosten zu analysieren, die Daten der statistischen Berichterstattung "Bericht über die Produktions- und Verkaufskosten von Produkten (Arbeiten, Dienstleistungen) des Unternehmens (Organisation)", geplante und gemeldete Berechnungen der Produktionskosten, Daten von synthetischen und analytische Kostenabrechnung für Haupt- und Nebengewerbe etc. verwendet. ...

Gegenstand der Analyse der Produktionskosten sind die folgenden Indikatoren:

• Vollkosten der Produktion im Allgemeinen und nach Kostenelementen;
• die Höhe der Kosten pro Rubel der hergestellten Produkte;
• die Kosten einzelner Produkte;
• separate Kostenpositionen;
• Kosten nach Verantwortungszentren.

Die Kostenanalyse beginnt normalerweise mit Untersuchung des Gesamtbetrags der Kosten im Allgemeinen und nach Hauptelementen(Tabelle 11.1).

Die Gesamtkosten der Herstellung von Produkten können sich ändern:

• aufgrund des Produktionsvolumens;
• Produktstrukturen;
• die Höhe der variablen Kosten pro Produktionseinheit;
• die Höhe der Fixkosten.

Bei einer Änderung des Produktionsvolumens nur variable Kosten(Akkordlöhne der Produktionsarbeiter, direkte Materialkosten, Dienstleistungen); Fixkosten(Abschreibungen, Mieten, Zeitlöhne von Arbeitern und Verwaltungs- und Führungskräften, allgemeine Betriebskosten) bleiben kurzfristig unverändert, sofern die bisherige Produktionskapazität des Unternehmens unverändert bleibt (Abbildung 11.1).

Die Kostenlinie bei Vorhandensein von fixen und variablen Kosten ist eine Gleichung ersten Grades

wobei З total die Gesamtproduktionskosten sind;

VBП ist das Produktionsvolumen von Gütern (Dienstleistungen);

b - Höhe der variablen Kosten pro Produkteinheit (Dienstleistung);

A ist der absolute Betrag der Fixkosten für die gesamte Produktionsleistung.

Daten für die Faktorenanalyse des Gesamtbetrags der Kosten, die in fixe und variable Kosten geteilt werden, sind in der Tabelle angegeben. 11.2 und 11.3.

Vom Tisch. 11.3 es ist ersichtlich, dass wegen der reduzierung der produktion um 5% (I VBP = 0,95) verringerte sich die Höhe der Kosten um 2.325 Tausend Rubel. (63.675 - 66.000).

Durch die Änderung der Produktstruktur die Höhe der Ausgaben erhöhte sich um 3.610 Tausend Rubel. (67.285 - 63.675). Dies deutet darauf hin, dass der Anteil kostenintensiver Produkte am Gesamtvolumen der Produktion gestiegen ist.

Aufgrund des gestiegenen Niveaus der variablen Stückkosten die Gesamtkosten erhöhten sich um 7.543 Tausend Rubel. (74 828 - 67 285).

Fixkosten um 6 682 Tausend Rubel erhöht. (81 510 - 74 828), was auch einer der Gründe für den Anstieg der Gesamtkosten war.

Somit sind die Gesamtkosten 15.510 Tausend Rubel höher als die Basiskosten. (81.510 - 66.000) oder um 23,5%, auch aufgrund von Änderungen des Produktionsvolumens und seiner Struktur - um 1.285 Tausend Rubel. (67.285 - 66.000) und aufgrund einer Erhöhung der Produktionskosten - um 14.225 Tausend Rubel. (81 510 - 67 285) oder um 21,5%.

Es ist möglich, die Analyse der Gesamtkosten der Produktion von Gütern (Dienstleistungen) durch die Berücksichtigung der variablen Stückkosten und der Höhe der Fixkosten zu vertiefen (Abb. 11.2).

Mathematisch lässt sich diese Abhängigkeit wie folgt darstellen:

Jede Art von Kosten kann als Produkt von zwei Faktoren dargestellt werden:

• die Menge der verbrauchten Ressourcen oder Dienstleistungen (Rohstoffe, Materialien, Brennstoffe, Energie, Arbeitsstunden, Maschinenstunden, Kredite, Mietfläche usw.);
• Preise für Ressourcen oder Dienstleistungen.

Um festzustellen, um wie viel sich die Kostenhöhe durch diese Faktoren verändert hat, sind folgende Daten zu den Kosten der tatsächlichen Produktion erforderlich:

Zunächst definieren wir die Begriffe, die in der wirtschaftswissenschaftlichen Literatur immer wieder zu finden sind – „Kosten“, „Kosten“ und „Kosten“, und in der Praxis wird zwischen diesen Begriffen nicht unterschieden.

Kosten ist der am häufigsten verwendete Begriff in der Wirtschaftswissenschaft. Nach klassischer Auffassung basiert die Untersuchung der Kosten auf der Tatsache der Ressourcenknappheit und dem Vorhandensein einer Vielzahl alternativer Nutzungsrichtungen, d.h. nach dem Prinzip " begrenzte Ressourcen- unbegrenzte Bedürfnisse". Ökonomische Kosten sind daher alle Zahlungen des Unternehmens, die erforderlich sind, um Ressourcen innerhalb einer bestimmten Tätigkeitsrichtung anzuziehen und zu halten, zu denen Arbeit, Boden, Kapital und unternehmerische Fähigkeiten gehören.

Analyse der Produktionskosten in folgenden Hauptbereichen durchgeführt:

Beachten Sie, dass es keine signifikanten Unterschiede zwischen den Konzepten von Kosten und Ausgaben gibt und oft eines dieser Konzepte durch das andere definiert wird. Aus buchhalterischen Gründen definiert die russische Gesetzgebung jedoch die Kosten eines Unternehmens.

Die Liste der Kostenpositionen, die in den Kosten der Produkte (Werke, Dienstleistungen) enthalten sind, richtet sich nach Art. Kapitel 253 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und der Verordnung über die Rechnungslegung "Organisationskosten" PBU 10/99, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 Nr. 33n. Diese Vorschriften zusammen mit Branchenrichtlinien für Planung und Kostenrechnung sind allgemeine methodische behördliche Dokumente Regelung des Verfahrens und der Bedingungen für die Kostenbildung bei Unternehmen aller Wirtschaftszweige.

Die Verordnung über die Zusammensetzung der Kosten (PBU 10/99) bestimmt, dass der Einstandspreis eine Kostenschätzung der im Produktionsprozess verwendeten ist natürliche Ressourcen, Rohstoffe, Materialien, Brennstoffe, Energie, Sachanlagen, Arbeitsressourcen sowie sonstige Kosten für ihre Herstellung und ihren Verkauf.

Auf diese Weise, Kosten sind die monetären Kosten für die Herstellung und den Verkauf. Die Produktionskosten als synthetischer Indikator spiegeln alle Aspekte der Produktion sowie der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens wider: den Grad des Material-, Arbeits- und finanzielle Resourcen, die Arbeitsqualität einzelner Arbeitnehmer und des Managements insgesamt.

Die Kosten der Organisation werden nach Entstehungsort, Kostenträgern und Aufwandsarten gruppiert:

Am Entstehungsort werden die Kosten nach Produktion, Werkstätten, Sektionen und anderen gruppiert. Struktureinheiten Organisationen.

Kostenträger sind die zum Verkauf bestimmten Arten von Produkten (Werke, Dienstleistungen) des Unternehmens.

Nach Art werden die Kosten nach wirtschaftlich homogenen Elementen und nach Kalkulationspositionen gruppiert.

In der Praxis der Planung, Abrechnung, Kalkulation und Analyse der Kosten werden auch Shopfloor, Produktion und Vollkosten unterschieden. Die Produktionskosten der Werkstatt bestehen aus den (direkten und indirekten) Kosten aller Werkstätten, nicht der Herstellung. Die Herstellungskosten werden aus allen Kosten des Unternehmens gebildet, die mit dem Herstellungs- und Verwaltungsprozess verbunden sind. Der Gesamtkostenpreis setzt sich zusammen aus Produktionskosten und Nichtproduktionskosten (dh Kosten im Zusammenhang mit dem Verkauf von Produkten an Kunden).

Kostenanalyseobjekte sind die folgenden Indikatoren:

• Vollkosten der Produktion im Allgemeinen und nach Kostenelementen;
• die Höhe der Kosten pro Rubel der hergestellten Produkte;
• die Kosten einzelner Produkte;
• separate Kostenpositionen;
• Kosten nach Verantwortungszentren.

Analyse der Dynamik und Struktur von generalisierenden Kostenindikatoren und Faktoren ihrer Änderung

Der Einstandspreis umfasst alle Kosten des Unternehmens für die Herstellung und den Vertrieb von Produkten im Rahmen der geschätzten Kostenpositionen.

Die die Kosten charakterisierenden Indikatoren sind:

Summe Produktionskosten nach ihrer Art lassen sich anhand dieses Indikators die Höhe der angefallenen Kosten, ihre Dynamik über mehrere Jahre bestimmen und ihre Veränderungen quantifizieren;

Kostenstruktur. Durch die Untersuchung der Veränderung der Kostenstruktur können Managemententscheidungen getroffen werden, um die Struktur der anfallenden Kosten weiter zu verbessern und deren Effizienz zu steigern;

Kostendynamik, es zeigt die Veränderung der Menge und Höhe der Kostenpositionen im Vergleich zur Vor- oder Basisperiode. Die Kostendynamik wird durch Indikatoren wie absolute und relative Abweichung, Wachstum und Wachstumsraten bestimmt;

die absolute und relative Abweichung der Kosten im Vergleich zu den Daten des Businessplans und des Basiszeitraums, d.h. vergleichen Sie die Istkosten mit den Plankosten oder mit den Kosten der Basisperiode.

Bei der Analyse der Dynamik und Struktur der Produktionskosten wird aufgezeigt, bei welchen Kostenpositionen die größten Kostenüberschreitungen (Einsparungen) auftraten und wie sich diese Veränderung auf die Veränderung der Summe der variablen und fixen Kosten auswirkte.

Durch den Vergleich der spezifischen Gewichte einzelner Elemente mit dem Plan und in der Dynamik.

Analyse der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte (Kostenniveau)

Die Kosten pro Rubel von (verkauften) Warenprodukten sind der bekannteste verallgemeinernde Indikator in der Praxis, der die Kosten einer Produktionseinheit wertmäßig unpersönlich widerspiegelt, ohne sie nach bestimmten Typen zu unterscheiden. Der Indikator findet breite Anwendung in der Analyse der Kostensenkung und ermöglicht insbesondere eine Charakterisierung der Höhe und Dynamik der Produktionskosten in der gesamten Branche.

Der Indikator wird berechnet, um die Effektivität von Kosten, deren Dynamik und die relative Varianz (Einsparungen oder Kostenüberschreitungen) zu ermitteln. Das Kostenniveau wird als Verhältnis von Betriebskosten zu Umsatz nach folgender Formel definiert:

Kostenebene = Betriebskosten / Umsatz

Analyse der direkten Material- und Arbeitskosten

Die Höhe der Materialkosten und ihre Veränderung im Herstellungs- und Verkaufsprozess von Produkten hängt von vielen Faktoren externer und interner Art ab, einschließlich Faktoren im Zusammenhang mit den Besonderheiten der Technologie und Organisation der Produktion bestimmter Arten von Produkten.

Bei der Analyse der Versorgung eines Unternehmens mit materiellen Ressourcen muss der Einfluss von Faktoren berücksichtigt werden, die einen starken Einfluss auf Art, Menge und Qualität der Ressourcen haben können. Diese beinhalten:

technische Faktoren: Technologie und Produktionsprozess, Art der Maschinen und Geräte, Produktionskapazität, Produktionsvolumen usw .;

finanzielle und wirtschaftliche: Produktionsvolumen, Produktion und Absatz von Produkten, Arbeitsproduktivität, Qualifikationsniveau, Produktqualität, Wettbewerb um Materialien, Waren, Dienstleistungen;

sozioökonomisch: soziales und kulturelles Umfeld, sozioökonomische Infrastruktur.

Die Analyse der Arbeitskosten muss mit einem Vergleich des Istwertes mit den Plandaten beginnen. Im nächsten Schritt werden die Summen in ihre Bestandteile zerlegt, d.h. die Arten und Formen der Vergütung analysieren, den Grad der Anwendung der fortschrittlichsten und effektivsten Zahlungsarten für den analysierten Zeitraum ermitteln. Finden Sie dann die Faktoren, die die Wertänderung des Grundlohns der Produktionsarbeiter beeinflusst haben, d.h. Faktorenanalyse durchführen.

Indirekte Kostenanalyse

Indirekte Kosten sind Kosten, deren Entstehung nicht in direktem Zusammenhang mit dem Gegenstand steht. Zu diesen Kosten zählen zum Beispiel: die Kosten für den Unterhalt eines Verwaltungsgebäudes, für technischer Service, Vergütung des Verwaltungs-, Führungs- und Servicepersonals.

Die Analyse der indirekten Kosten erfolgt durch den Vergleich ihres Ist-Wertes in der Dynamik über mehrere Jahre sowie mit dem geplanten Niveau des Berichtszeitraums. Ein solcher Vergleich zeigt, wie sich ihr Anteil an den Produktionskosten in der Dynamik und im Vergleich zum Plan verändert hat und was der Trend ist - Wachstum oder Rückgang. In der anschließenden Analyse werden die Gründe für die absoluten und relativen Kostenänderungen ermittelt.

Die wichtigsten methodischen Techniken zur Analyse und Diagnose der Kosten einzelner Produkte

Die Analyse und Diagnose der Stückkosten muss durchgeführt werden:

für die Analyse von Indikatoren, um die optimale Option für die Freigabe einzelner Produkte aus Sicht der Marktbedürfnisse und der Unternehmensfähigkeiten unter Verwendung des Systems "Direktkostenrechnung" zu bestimmen, wobei die Grundlage eine separate Methode der Kostenrechnung ist;

die Effektivität der Kosten für die Herstellung von Produkten zu diagnostizieren, die Dynamik der Warenkosten zu bestimmen, ihren rationalen Preis aus der Sicht des Marktes und der Produktion zu berechnen, Möglichkeiten zur Kostensenkung als Hauptfaktor für die Gewinnsteigerung und -steigerung zu finden Rentabilität, wobei die Grundlage für analytische Berechnungen die Vollkostenrechnung sein sollte.

Bei Stückkostenanalyse Zunächst erfolgt eine Schätzung der Kosten einzelner Produkte im Vergleich zur Vorperiode und zu den geplanten Kosten. Es wird ein Indikator für die Rentabilität von Produkten verwendet. Anschließend erfolgt eine gründliche Analyse der einzelnen Positionen, indem die Positionen als Ganzes kalkuliert werden und der Ausweis der Einzelkosten in den Einzelkostenpositionen berücksichtigt wird. Eine solche vollständige und detaillierte Analyse hilft dabei, die Wettbewerbsfähigkeit des Produkts auf dem Markt und die Wege zu seinem optimalen Verkauf zu bestimmen.

Grundlage für die Analyse der Stückkosten ist die buchhalterische Kalkulation, die die geplanten Berichtsdaten für das Gesamtprodukt und seine Einzelteile widerspiegelt: Teile, Baugruppen.

Die buchhalterische Schätzung muss der geplanten in den in der Organisation geltenden Formularen und Artikeln entsprechen.

Die Hauptaufgaben der Analyse und Bewertung von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen sind:

• Ermittlung von Planabweichungen für jeden Kostenposten;
• Identifizierung und Untersuchung der Faktoren der resultierenden Abweichungen;
• die Suche nach Reserven und die Definition von Maßnahmen zur Kostensenkung einzelner Produkte.

Bei der Analyse der Kalkulationen einzelner Artikel ist es wichtig, die Daten aus der Analyse der Produktionskosten und der Kosten aller hergestellten Produkte zu verwenden. Dies wird die analytische Arbeit verkürzen und ihre Ergebnisse bereichern.

Nach Gesamtbeurteilung es ist notwendig, die Auswirkungen von Preisabweichungen für Rohstoffe und Materialien, Änderungen des Produktionsvolumens einzelner Produkte, ihres Designs usw. auf die Kosten des Produkts zu bestimmen, und erst danach kann man zum Artikel übergehen. artikelbezogene Analyse der Berechnungen. Der Vergleich mit dem Plan und der Vorperiode erfolgt in der Regel über mehrere Jahre.

Es ist zu beachten, dass empfohlen wird, die Analyse der Kostenindikatoren monatlich (vierteljährlich) periodengerecht ab Jahresbeginn sowie für das ganze Jahr durchzuführen.

Im Allgemeinen sieht der ungefähre Aufbau des Kostenanalyse- und Diagnoseberichts wie folgt aus:

1. Zusammenfassung.

2. Analyse der bestehenden Kostenstruktur.

3. Analyse der Plan-Fakt-Abweichungen.

4. Beschreibung des bestehenden Verfahrens zur Berechnung der Plankosten.

5. Beschreibung des bestehenden Verfahrens zur Berechnung der Istkosten.

6. Fehlerbeschreibung: Aufteilung in Variablen und Konstanten, Plan-Fakt.

8. Anwendungen:
8.1. Die bestehende Struktur der Selbstkosten des Unternehmens im Rahmen von Sparten und Kostenpositionen.
8.2. Existierendes Kalkulationsverfahren am Beispiel.
8.3. Berechnung des Fehlers am Beispiel.
8.4. Berechnung der Unsicherheit bei der Preis- und Kostenplanung.

Bei der Kostenanalyse kann die Verwendung der in den Richtlinien für die Planung, Abrechnung und Berechnung der Produktionskosten von Eisenhüttenunternehmen (von Roskommetallurgy am 07.12.1993) festgelegten Formulare in Betracht gezogen werden.

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Indikatoren für den effektiven Umgang mit materiellen Ressourcen: Materialverbrauch und Materialeffizienz

Unter Berücksichtigung der Faktoren, die mit der Verwendung von Arbeitsgegenständen verbunden sind ( Materielle Ressourcen) sollte der Analyse der Wirksamkeit ihres Einsatzes besondere Aufmerksamkeit gewidmet werden.

Materialintensität = Materialaufwand / Umsatz

Materialretoure = Verkaufserlös / Materialaufwand.

Neben verallgemeinernden Indikatoren werden bestimmte Indikatoren des Materialverbrauchs analysiert, die für bestimmte Arten von Materialressourcen berechnet werden: Rohstoffe, Metallverbrauch, Energieverbrauch, Kapazität der eingekauften Materialien, Halbzeuge usw.

Materialeffizienz charakterisiert den Output pro Rubel an Materialkosten, d.h. wie viele Produkte aus jedem Rubel der verbrauchten materiellen Ressourcen hergestellt wurden:

Mo =V TP / MZ,

wobei Mo die Materialausbeute ist;

МЗ - Materialkosten;

Der Materialverbrauch ist ein Indikator im Gegensatz zur Materialeffizienz. Es charakterisiert die Menge der Materialkosten, die einem Rubel der hergestellten Produkte zuzuordnen sind:

Mir = mZ /V TP

wo Me - Materialverbrauch;

МЗ - Materialkosten;

V TP - Lautstärke marktfähige Produkte.

Der Anteil der Materialkosten an den Herstellungskosten charakterisiert den Anteil der Materialkosten an den Gesamtkosten der hergestellten Produkte. Die Dynamik des Indikators charakterisiert die Veränderung des Materialverbrauchs.

Das Verhältnis der Materialkosten ist das Verhältnis der tatsächlichen Materialkosten zur geplanten, umgerechneten zur tatsächlichen Produktionsmenge. Dieser Indikator charakterisiert, wie sparsam die Materialien in der Produktion eingesetzt werden, ob eine Überschreitung im Vergleich zu den etablierten Normen vorliegt. Die Überschreitung der Materialausgaben wird durch einen Koeffizienten von mehr als 1 belegt und umgekehrt.

Die Effizienz der Nutzung bestimmter Arten von Materialressourcen wird durch bestimmte Indikatoren des Materialverbrauchs gekennzeichnet.

Der spezifische Materialverbrauch ist definiert als das Verhältnis der Kosten aller verbrauchten Materialien pro Produktionseinheit zu ihrem Großhandelspreis.

Im Rahmen der Analyse werden das Niveau und die Dynamik des Indikators des Materialverbrauchs von Produkten untersucht. Hierfür werden die Daten des Formulars Nr. 5-z verwendet. Bestimmen Sie die Gründe für die Änderung der Indikatoren Materialverbrauch und Materialeffizienz. Bestimmen Sie den Einfluss von Indikatoren auf das Produktionsvolumen.

Die objektivste Einschätzung des Materialeinsatzes geben Indikatoren wie Materialverbrauch und Materialeffizienz.

Lassen Sie uns bestimmen, welche Auswirkungen jeder dieser Indikatoren auf den Umsatz hat.

Tisch 3

Auswirkung von Materialverbrauch und Materialrückgabe auf den Umsatz

Mit der Methode der Kettensubstitution ermitteln wir den Einfluss des Materialverbrauchs und der Materialkosten auf den Umsatz:

307041/0.1283 =2393149

∆ Verkaufserlös = 2393149-1836206 = 556943

Infolge eines Anstiegs des Materialaufwands um 71.525 Tausend Rubel. der Verkaufserlös stieg um 556.943 Tsd. Rubel.

∆ Umsatz = 2499756 - 2393149 = 106607.

Ein Rückgang des Materialverbrauchs um 5,5 Kopeken führte zu einem Anstieg der Verkaufserlöse um 106607 Tsd. Rubel.

Die kumulative Auswirkung betrug = 556943 + 106607 = 663550 Tausend Rubel.

Der Einfluss von Faktoren auf den Umsatz kann auch über das Materialretourenkennzeichen ermittelt werden.

∆ Umsatz = 71525 * 7,797 = 557680

Erhöhung der Materialkosten um 71.525 Tausend Rubel. führte zu einem Anstieg der Umsatzerlöse um 557.680 Tsd. Rubel.

∆ Umsatz = 307041 * 0,344 = 105622

Die Erhöhung der Materialeffizienz um 34,4 Kopeken erhöhte den Verkaufserlös um 105.622 Tausend Rubel.

Ermittlung von Reserven zur Kostensenkung

Eine der Aufgaben bei der Analyse der Kosten von Produkten (Bauarbeiten, Dienstleistungen) besteht darin, verpasste Möglichkeiten zur Kostensenkung zu identifizieren. Die Mobilisierung interner Kostensenkungsreserven führt zu einer Gewinnsteigerung und damit insgesamt zu einer Steigerung der Produktionseffizienz.

Reserven zur Kostensenkung lassen sich in zwei Gruppen einteilen. Erstens ist es die effiziente Nutzung der Produktionskapazitäten, die eine Erhöhung des Produktionsvolumens sicherstellt; zweitens ist es eine Senkung der Produktionskosten durch den sparsamen Umgang mit Ressourcen aller Art, eine Steigerung der Arbeitsproduktivität; Reduzierung von unproduktiven Kosten, Produktionsfehlern; Reduzierung von Arbeitszeitverlusten usw.

Die Höhe der Reserven ist nicht konstant. Es hängt von der Qualität der analytischen Arbeit ab, bei der verpasste Möglichkeiten (Reserven) zur Kostensenkung identifiziert werden.

Die Höhe der Rücklagen zur Kostenreduzierung ergibt sich aus der Formel:

R cn C = Sv - Cf = ((3f - P cn + Zd) /

/(Vvp.f + P R Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

wobei: R SN S - die Reserve für Kostensenkungen;

Sv, Sf - bzw. die möglichen und tatsächlichen Pegel

die Kosten des Produkts;

Зф - tatsächliche Kosten;

R SN Z - Kostensenkungsreserve;

Zd - zusätzliche Kosten für die Erschließung von Reserven

Erhöhung der Produktionsleistung;

Vvp.f - das tatsächliche Produktionsvolumen;

Р р Vвп - die Reserve für das Wachstum des Produktionsvolumens.

Für jede Aufwandsposition werden Kostensenkungsreserven durch spezifische organisatorische und technische Maßnahmen gebildet, die zur Einsparung von Rohstoffen, Materialien, Energie, Löhnen etc. beitragen. Organisatorische und technische Maßnahmen umfassen die Verbesserung der Organisation von Produktion und Arbeit sowie die Einführung fortschrittlicher Technologien.

Lohnkosteneinsparungen durch organisatorische und technische Maßnahmen lassen sich nach folgender Formel berechnen:

R cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

wo: R SN ZP - Reserve zur Lohnkostensenkung;

Te0, Te1 - Arbeitsintensität einer Produkteinheit bzw. vor der Implementierung

und nach Umsetzung der entsprechenden Maßnahmen;

Zpl.h - die Höhe des durchschnittlichen Stundenlohns für die geplante

Vvp.pl ist das geplante Produktionsvolumen.

Bei der Ermittlung des Gehaltssparens ist zu beachten, dass Abzüge zu außerbudgetären Mitteln im Gehalt enthalten sind, dies erhöht den Sparbetrag.

Die Reserve zur Reduzierung der Materialkosten für den geplanten Produktausstoß durch die Einführung organisatorischer und technischer Maßnahmen lässt sich nach folgender Formel berechnen:

R cn = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

wobei: R SN MZ - Reserve zur Reduzierung der Materialkosten;

Рм 0, Рм 1 - Materialverbrauch pro Produktionseinheit

vor und nach Umsetzung von Maßnahmen;

Zpl - geplante Preise für Materialien.

Die Rücklage für die Reduzierung der Kosten für die Instandhaltung des Anlagevermögens durch Verkauf, Verpachtung, Abschreibung von unnötigen, unnötigen, ungenutzten Gebäuden und Ausrüstungen wird durch die Formel bestimmt:

R cn A = ∑ (P cn OF x Na)

wobei: R SN A - Rückstellungsminderung aufgrund von Abschreibung;

R SN OF – bei der Reduzierung der Anschaffungskosten;

Na ist der Abschreibungssatz.

Die Gemeinkostenrücklage wird pro Kostenposition nach der faktoriellen Methode gebildet. Für jeden wird die Abweichung von den Plankosten ermittelt, das sind die eingesparten Gemeinkosten. Achten Sie besonders auf die standardisierten Kostenpositionen: Reise- und Bewirtungskosten.

Der Aufbau von Reserven zur Steigerung der Produktion erfordert zusätzliche Kosten, die für jeden Typ separat berechnet werden. Dazu gehören die Lohnkosten, der Verbrauch von Rohstoffen, Materialien, Brennstoffen, Komponenten und andere variable Kosten für die zusätzliche Produktion. Um ihren Wert zu bestimmen, muss die Reserve für die Produktionssteigerung einer bestimmten Produktart mit der tatsächlichen Höhe der variablen Kosten pro Einheit multipliziert werden:

Zd = PpVvpi * Vif

wo: Zd - zusätzliche Kosten;

РрVвпi - Reserve für die Erhöhung der Produktionsleistung;

Vif - tatsächlich variable Kosten der i-ten Ressource.

Berechnungen werden für jeden Produkttyp und für jedes organisatorische und technische Ereignis durchgeführt.

Abschluss

Der Produktionsprozess von Produkten ist eine der Phasen des wirtschaftlichen Umsatzes der Mittel der Organisation. In dieser Phase werden die mit der Herstellung von Produkten, der Ausführung von Arbeiten und der Erbringung von Dienstleistungen verbundenen Kosten identifiziert, die als Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit gelten. Die Berücksichtigung dieser Ausgaben, basierend auf dem Gegenstand der Tätigkeit der Organisation, ermöglicht es, Informationen für verschiedene Zwecke zu erhalten. Einerseits sind diese Informationen für die Bildung des finanziellen Ergebnisses der Aktivitäten der Organisation erforderlich, das auf der Grundlage von Indikatoren für die Kosten der hergestellten und verkauften Produkte bestimmt wird, andererseits sollen sie Managemententscheidungen treffen einen rationellen Einsatz von Material, Arbeitskräften und finanziellen Ressourcen zu gewährleisten.

Der Selbstkostenpreis ist einer der wichtigsten Indikatoren für die wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens. Sie ist einer der Hauptfaktoren für die Gewinnbildung, was bedeutet, dass die finanzielle Stabilität des Unternehmens und die Höhe seiner Wettbewerbsfähigkeit davon abhängen. Die Planung, Kontrolle, Verwaltung und gleichzeitige Berechnung der Produktionskosten ist einer der umfangreichsten Bereiche des Managements eines Unternehmens. Materialkosten machen einen erheblichen Teil der Produktionskosten aus.

Die Materialkostenanalyse führt die folgenden Aufgaben aus:

- Kontrolle über die Einhaltung der festgelegten Materialverbrauchsnormen (Fortschrittlichkeit der Materialverbrauchsnormen);

- Ermittlung der Gründe für die Abweichung des tatsächlichen Materialverbrauchs vom geplanten Verbrauch;

- Ermittlung von Möglichkeiten zur Einsparung materieller Ressourcen

Die Analyse der Materialkosten, die in den Herstellungskosten der hergestellten Produkte enthalten sind, ist ein wichtiger Bereich der analytischen Tätigkeit des Unternehmens. Ziel ist es, bäuerliche Reserven für deren Reduzierung, die Gründe und Faktoren zu identifizieren, die das Auftreten von Abweichungen von den geplanten (normativen) Werten beeinflusst haben.

Die Analyse muss sowohl vergleichend durchgeführt werden, um die Dynamik von Veränderungen zu bewerten und Kostenüberschreitungen zu erkennen, als auch faktoriell, um die Ursachen für diese Abweichungen zu identifizieren, sowie um Reserven zur Reduzierung der Produktionskosten zu identifizieren. Im Rahmen der Analyse ist es wichtig, nicht nur das Ausmaß der Abweichungen zu ermitteln, sondern auch den Grad der Verantwortung von Produktions-, Linien- und Funktionseinheiten für das Auftreten von Kostenüberschreitungen zu ermitteln, für die Budgets für jeden von ihnen für die Ausgaben der Unternehmensressourcen und zur regelmäßigen Bewertung ihrer Leistung. Dies wird den zielgerichteten Charakter der Analyse und Kontrolle verbessern und wird in hohem Maße dazu beitragen, die Effizienz des Managements zu verbessern und höhere Gewinn- und Produktrentabilitätsindikatoren zu erzielen.

Ein wichtiger Punkt in der Analyse ist die Suche nach Reserven, um die Produktionskosten zu senken. Reserven zur Kostensenkung lassen sich in zwei Gruppen einteilen. Erstens ist es die effiziente Nutzung der Produktionskapazitäten, die eine Produktionssteigerung sicherstellt; zweitens ist es eine Senkung der Produktionskosten durch den sparsamen Umgang mit Ressourcen aller Art, eine Steigerung der Arbeitsproduktivität; Reduzierung von unproduktiven Kosten, Produktionsfehlern; Reduzierung von Arbeitszeitverlusten usw.

Ein qualifizierter Ökonom, Finanzier, Buchhalter sollte der Bedeutung der Analyse und Verwaltung der Produktionskosten durch seine umfassende Studie besondere Aufmerksamkeit schenken.

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Produkte 22 2.3. Analyse Kosteneffizienz ...

1. Analyse Kosten Produkte (19)

   Zusammenfassung >> Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung

   ...) und mit der Implementierung verbundene Kosten Produkte... Wir werden durchführen Fakultät Analyse Kosten Produkte bei Sintezlok LLC Fakultät Modell S / s = FOT + MZ ...

Die Analyse der Kosten von Produkten, Arbeiten und Dienstleistungen ist äußerst wichtig. Es ermöglicht Ihnen, Trends in der Veränderung dieses Indikators, die Erfüllung des Plans nach seinem Niveau zu erkennen, den Einfluss von Faktoren auf sein Wachstum zu bestimmen und auf dieser Grundlage die Arbeit des Unternehmens bei der Nutzung der Chancen zu bewerten und zu Rücklagen zur Senkung der Produktionskosten bilden.

Kostenanalysen werden in folgenden Bereichen durchgeführt:

ein). Analyse der Dynamik und Struktur generalisierender Kostenindikatoren;

B). Kostenanalyse für 1 Rubel marktgängiger Produkte;

v). Analyse der Kosten der wichtigsten Produkte;

G). Analyse der direkten Materialkosten;

e). Analyse der Arbeitskosten;

e). Analyse der indirekten Kosten.

Betrachten wir die Kostenanalyse in diesen Bereichen genauer.

Die Analyse der Dynamik und Struktur der verallgemeinernden Indikatoren der Kosten und der Faktoren ihrer Veränderung beginnt mit der Analyse der Dynamik der Kosten aller marktfähigen Produkte. In diesem Fall werden die Istkosten mit den Plankosten oder mit den Kosten der Basisperiode verglichen. Im Rahmen der Analyse wird aufgezeigt, bei welchen Kostenpositionen die größten Kostenüberschreitungen aufgetreten sind und wie sich diese Veränderung auf die Veränderung des Gesamtbetrags der variablen und fixen Kosten ausgewirkt hat.

Die Gesamtkosten (Z total) können sich aufgrund des Gesamtproduktionsvolumens des Unternehmens (VPP), seiner Struktur (UD i), der Höhe der variablen Kosten pro Produktionseinheit (B i) und der Höhe der fixen Kosten (A).

Die Gesamtkosten werden durch Formel 1 bestimmt.

Das Verfahren zur Durchführung der Faktorenanalyse ist in Tabelle 1.2 dargestellt.

Tabelle 1.2 - Ausgangsdaten für die Faktorenanalyse der Gesamtkosten der Produktion und des Absatzes von Produkten.

Tabelle 1.2

Im nächsten Schritt der Kostenanalyse werden Veränderungen in der Struktur der Produktionskosten für den Berichtszeitraum untersucht. Die Analyse der Kostenstruktur erfolgt durch den Vergleich der spezifischen Gewichte einzelner Elemente mit dem Plan und in der Dynamik.

Anhand von Strukturindikatoren wird der Einfluss jedes Postens auf die Höhe der absoluten und relativen Einsparungen bzw. Kostenüberschreitungen berücksichtigt. Die Analyse der Kostenstruktur ermöglicht es uns, den Materialverbrauch, die Arbeitsintensität und den Energieverbrauch von Produkten zu bewerten, die Art ihrer Veränderungen und die Auswirkungen auf die Produktionskosten herauszufinden. Um den Einfluss jedes Kostenelements auf die Kosten von 1 Rub zu bewerten. von Handelsprodukten wird die Kostenhöhe für jeden Artikel und jedes Kostenelement berechnet, die Gründe für Abweichungen werden untersucht.

Die Analyse der Dynamik und Umsetzung des Plans in Bezug auf Struktur und Höhe der Kosten ermöglicht es Ihnen, rechtzeitig auf Abweichungen von den geplanten Standardkostenkennzahlen zu reagieren, spezifische Managemententscheidungen zu treffen, um diese zu beseitigen oder zu vereinbaren.

Analyse der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte (Kostenschätzungen).

In den meisten Industriezweigen wird das Kostenziel vom Unternehmen in Form eines Grenzkostenniveaus pro Rubel marktfähiger Leistung genehmigt. Der Indikator der Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte charakterisiert die Höhe der Kosten für einen Rubel unpersönlicher Produkte. Er berechnet sich als Quotient aus der Division der Gesamtkosten aller marktfähigen Produkte durch ihren Wert in den Großhandelspreisen des Unternehmens. Dies ist der allgemeinste Indikator für die Produktionskosten, der ihre direkte Beziehung zum Gewinn ausdrückt. Seine Vorteile sind auch auf seine Dynamik und breite Vergleichbarkeit zurückzuführen.

Kostenstufe für 1 Rub. verkehrsfähiges Produkt wird nach folgender Formel (2) bestimmt:

wobei TP das Gesamtvolumen der marktfähigen Produkte ist.

Mit einer Veränderung des Volumens und der Struktur marktfähiger Produkte steigt der Anteil einiger und sinkt der Anteil anderer Arten von Produkten. Weil die Kosten pro Rubel marktfähiger Produkte für jedes dieser Produkte unterschiedlich sind, mit einer Zunahme des Anteils derjenigen Produkte, deren Kosten pro Rubel niedriger sind als bei allen marktfähigen Produkten, wird der Wert der Kosten pro Rubel aller marktfähigen Produkte gegenüber dem planen. Umgekehrt steigt der Wert der Kosten pro Rubel aller marktfähigen Produkte bei einem Rückgang des Anteils der Produkte, bei denen die Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion höher sind als für die gesamte marktfähige Produktion, gegen den Plan.

Eine Änderung der Kosten der marktfähigen Produktion führt zu einer direkt proportionalen Änderung der Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion: Je niedriger die Gesamtkosten aller marktfähigen Produktion, desto niedriger sind die Kosten pro Rubel der marktfähigen Produktion und umgekehrt.

Direkter Einfluss auf die Änderung der Kostenhöhe für 1 Rub. marktfähige Produkte werden durch Faktoren bereitgestellt, die in direktem funktionalem Zusammenhang damit stehen: eine Änderung der Produktionsmenge, ihrer Struktur, eine Änderung des Preisniveaus für Produkte, eine Änderung der Höhe der variablen Stückkosten, eine Änderung der Höhe der Fixkosten. Schema des faktoriellen Kostensystems pro 1 Rubel. marktgängige Produkte sind in Abbildung 1 dargestellt.

Abbildung 1.1

Einfluss von Faktoren der ersten Ebene auf die Kostenänderung um 1 Rubel. marktgängige Produkte werden nach der Methode der Kettensubstitutionen nach Tabelle 1 und nach Angaben zum Output marktgängiger Produkte berechnet.

Kommerzielle Produkte:

1) nach Plan:

2) tatsächlich mit geplanter Struktur und geplanten Preisen:

3) tatsächlich zu den Preisen des Plans:

4) tatsächlich zu tatsächlichen Preisen:

Wenn die Kosten von 1 Rub. verkehrsfähige Produkte (U3) sind in folgender Form darzustellen:

dann erfolgt die Analyse nach der Methode der Kettensubstitutionen.

Bei der Methode der Kettensubstitution werden die Indikatoren von der Grundebene bis zur Berichtsebene ständig ersetzt und durch Neuberechnung bedingte Indikatoren gewonnen. Bei jeder Substitution ist nur ein Faktor variabel, zuerst werden quantitative und dann qualitative Indikatoren ersetzt. Um festzustellen, wie die Faktoren der ersten Ebene die Veränderung der Gewinnhöhe beeinflusst haben, sind absolute Kostensteigerungen um 1 Rubel erforderlich. marktfähige Produktion auf Kosten jedes Faktors multipliziert mit dem tatsächlichen Verkaufsvolumen von Produkten, ausgedrückt in Planpreisen (siehe Tabelle 1.2).

Tabelle 1.2 Verfahren zur Berechnung des Einflusses von Faktoren auf die Veränderung der Gewinnhöhe

Im Zuge der Analyse wird auch ein Vergleich der Kosten pro 1 Rubel durchgeführt. marktgängige Produkte in Dynamik und wenn möglich Vergleich mit dem Branchendurchschnitt.

Analyse der Kosten der wichtigsten Produkte.

Zur tieferen Untersuchung der Gründe für die Kostenveränderung werden die buchhalterischen Schätzungen für einzelne Produkte analysiert, die Ist-Kosten pro Produktionseinheit (Z i) mit den Plan- und Daten aus den Vorjahren insgesamt verglichen und nach Kostenpositionen.

Die Analyse erfolgt nach der Methode der Kettensubstitutionen basierend auf der Formel für die Kosten einer Produktionseinheit.

Die Analyse des Einflusses von Faktoren auf die Änderung der Produktkosten erfolgt nach den Formeln 9-12.

Die Gesamtänderung der Stückkosten wird nach Formel 13 bestimmt.

Einschließlich aufgrund von Änderungen der folgenden Indikatoren:

1) Produktionsvolumen:

2) Höhe der Fixkosten:

3) die Höhe der variablen Einheitskosten:

Dann untersuchen sie die Kosten kommerzieller Produkte pro Kostenposition genauer, für die die Ist-Daten mit den Plan- und Daten für vergangene Perioden verglichen werden.

Jeder Produkttyp wird auf ähnliche Weise untersucht. Die identifizierten Abweichungen sind Gegenstand einer Faktorenanalyse.

Analyse der direkten Materialkosten.

Den größten Anteil an den Kosten industrieller Produkte nehmen in der Regel die Rohstoff- und Materialkosten ein. Das System der Einflussfaktoren auf die direkten Materialkosten ist in Abbildung 1.2 dargestellt.

Die allgemeine Formel für die Faktorenanalyse lautet:

Abbildung 1.2 Blockschaltbild des Faktorsystems der Materialkosten

Die Berechnung des Einflusses von Faktoren erfolgt nach der Methode der Kettensubstitutionen. Dazu ist es notwendig, die Kosten der Herstellung von Produkten neu zu berechnen:

1) nach Plan:

2) laut Plan, umgerechnet auf das tatsächliche Produktionsvolumen:

3) nach Plantarifen und Planpreisen für die tatsächliche Produktion von Produkten:

4) tatsächlich zu Planpreisen:

5) tatsächlich:

Die Höhe der Materialkosten für die Herstellung einzelner Produkte hängt von den gleichen Faktoren ab, mit Ausnahme der Struktur der Produktherstellung:

wobei SD i der spezifische Verbrauch des i-ten Materials ist;

CM i ist der Durchschnittspreis des i-ten Materials.

Der Materialverbrauch pro Produkteinheit hängt von der Qualität der Rohstoffe, dem Austausch einer Materialart durch eine andere, Änderungen in der Zusammensetzung der Rohstoffe, der Ausrüstung, der Technologie und Organisation der Produktion, der Qualifikation der Arbeiter, der Verschwendung von Rohstoffen ab , Ausschussmenge usw. Die Berechnung der Änderung des spezifischen Materialverbrauchs erfolgt nach der Formel 24.

Die Höhe des durchschnittlichen Materialpreises ist abhängig von den Rohstoffmärkten, dem Verkaufspreis des Lieferanten, der konzerninternen Struktur der Materialressourcen, der Höhe der Transport- und Beschaffungskosten, der Qualität der Rohstoffe etc. Um herauszufinden, wie sich der Gesamtbetrag der Materialkosten aufgrund der einzelnen Faktoren verändert hat, verwenden wir die Formel 25.

wobei CMi die Änderung des Durchschnittspreises der i-ten Art oder Gruppe von Materialien aufgrund eines Faktors ist.

Durch den Austausch eines Materials durch ein anderes ändert sich nicht nur die Menge der verbrauchten Materialien pro Produktionseinheit, sondern auch deren Kosten. Um festzustellen, wie sich die Materialkosten pro Produkteinheit diesbezüglich verändert haben, muss die Differenz zwischen der Verbrauchsrate des Ersatzmaterials (SD 1) und der Verbrauchsrate des ersetzten Materials (SD 0) mit dem Preis des ersetztes Material (C 0) und die Differenz zwischen dem Preis des Ersatzmaterials (C 1) und dem Preis des ersetzten Materials (C 0) - für die Verbrauchsrate des Ersatzmaterials (UR 1) und die Ergebnisse Die erhaltenen Werte werden aufsummiert (Formeln 26 und 27).

Die Berechnungen werden für jeden Produkttyp auf der Grundlage geplanter und gemeldeter Berechnungen mit anschließender Verallgemeinerung der insgesamt für das Unternehmen erzielten Ergebnisse durchgeführt.

Analyse der direkten Arbeitskosten.

Die Höhe der Direktlöhne wird durch eine Reihe von Faktoren bestimmt (siehe Abbildung 1.3).

Daher lautet die allgemeine Formel zur Ermittlung der Lohnhöhe (Formel 28):

Um den Einfluss der im Diagramm dargestellten Faktoren zu berechnen, muss die Höhe der direkten Löhne in Rubel berechnet werden:

1) nach Plan:

Abbildung 1.3 Schema des faktoriellen Lohnsystems für die Produktion

2) nach Plan:

3) nach Plan, neu berechnet für die tatsächliche Produktion von Produkten mit ihrer geplanten Struktur:

wobei K TP der Produktionskoeffizient der marktfähigen Produkte ist, ist dies der Quotient aus der Division der Menge der produzierten Produkte nach Tatsache und Plan (K TP = VPP f / VPP PL).

Der Produktionskoeffizient kommerzieller Produkte (K tp) zeigt die tatsächliche Erfüllung des Plans in bedingt-natürlicher Weise: wenn K tp 1 - der Plan ist erfüllt; K tp 1 - Der Plan wurde nicht erfüllt.

4) nach der geplanten Kostenhöhe für die tatsächliche Produktleistung:

5) tatsächlich bei der geplanten Vergütung:

6) eigentlich:

Basierend auf den Daten kann die Analyse nach der Methode der Kettensubstitutionen durchgeführt werden.

Das Gehalt für die Herstellung einzelner Produkte hängt von den gleichen Faktoren ab. Der Faktor der Produktionsstruktur von Produkten hat keinen Einfluss auf diesen Indikator (siehe Formel 35):

Analyse der indirekten Kosten.

Indirekte Kosten in den Herstellungskosten werden durch die folgenden komplexen Posten repräsentiert: Aufwendungen für die Wartung und den Betrieb von Ausrüstungen, allgemeine Produktions- und allgemeine Geschäftskosten, Vertriebskosten. Die Analyse dieser Kosten erfolgt durch den Vergleich ihres tatsächlichen Wertes pro 1 Rubel. marktfähige Produkte in Dynamik für 5-10 Jahre, sowie mit dem geplanten Niveau des Berichtszeitraums. Ein solcher Vergleich zeigt, wie sich ihr Anteil an den Kosten marktfähiger Produkte in der Dynamik und im Vergleich zum Plan verändert hat und was der Trend ist - Wachstum oder Rückgang. Im Rahmen der anschließenden Analyse werden die Gründe für die absoluten und relativen Kostenveränderungen ermittelt. Dies sind von ihrer Zusammensetzung her komplexe Artikel, die aus mehreren Elementen bestehen.

Die Aufwendungen für die Instandhaltung und den Betrieb von Maschinen und Anlagen (RSEO) umfassen die Abschreibung von Maschinen und Anlagen, deren Instandhaltungskosten, Betriebskosten, Aufwendungen für den innerbetrieblichen Warenverkehr, Verschleiß von MBP usw. Einige Typen der Kosten (z. B. Abschreibungen) hängen nicht vom Volumen der Produktionsprodukte ab und sind bedingt konstant. Andere sind ganz oder teilweise von seiner Veränderung abhängig und bedingt variabel. Der Grad ihrer Abhängigkeit vom Produktionsvolumen wird mit Hilfe von Koeffizienten ermittelt, deren Wert empirisch ermittelt wird, oder mit Hilfe einer Korrelationsanalyse an einem großen Datensatz zum Produktionsvolumen und der Summe dieser Kosten .

Die Analyse der Shopfloor- und allgemeinen Betriebskosten ist von großer Bedeutung, da sie nehmen einen großen Anteil an den Produktionskosten ein. Auch diese Kosten werden in bedingt konstant und bedingt variabel unterteilt, wobei letztere um den Anteil des Plans zur Herstellung marktfähiger Produkte angepasst werden. Die Istdaten werden mit den geplanten Gemeinkosten verglichen.

Die Daten werden verwendet, um Shopfloor- und allgemeine Anlagenkosten nach Kostenart zu analysieren. Buchhaltung... Für jeden Artikel werden die absoluten und relativen Planabweichungen und deren Gründe identifiziert (siehe Tabelle 1.3).

Tabelle 1.3 Faktoren der Veränderung der allgemeinen Produktion und der allgemeinen Ausgaben

Ausgabenposten	Kostenänderungsfaktor	Berechnungsformel
Löhne der Angestellten des Verwaltungsapparates (WG)	Anzahl Personal (H), Durchschnittslohn pro Mitarbeiter (OT)
Abschreibung (A); Kosten für Beleuchtung, Heizung, Wasserversorgung etc. (MoH)	Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens (OS), Abschreibungsrate (Ha), Ressourcenverbrauchsrate (H), Servicetarif (C 1)
Instandhaltungskosten, Versuche (Zr)	Arbeitsvolumen (V), durchschnittliche Kosten einer Arbeitseinheit (C 2)
	Anzahl der Maschinen (K), durchschnittliche Kosten für die Wartung einer Maschine (W)
Reisekosten (QC)	Die Anzahl der Geschäftsreisen (K 1), die durchschnittliche Dauer einer Geschäftsreise (D), die durchschnittlichen Kosten eines Geschäftsreisetages (C 3)
Ausfallzahlung (Gehalt)	Die Anzahl der Manntage Ausfallzeit (K 3), die Höhe der Zahlung für einen Tag Ausfallzeit (OT 1)
Dem Selbstkostenpreis zugerechnete Steuern und Abgaben (Zn)	Bemessungsgrundlage (B), Steuerzinssatz (C)
Arbeitsschutzkosten (Zo)	Umfang der geplanten Aktivitäten (V), durchschnittliche Kosten der Veranstaltung (C 4)

Bei der Prüfung der Erfüllung der Schätzung ist die Schätzung der Produktionskosten ein Planungsdokument, das alle Kosten des Unternehmens aufgrund der Freigabe eines bestimmten Produktvolumens und der Erbringung von Arbeiten und Dienstleistungen industrieller Art widerspiegelt, sowohl für eigenen Geschäftsbereichen und für Drittkunden. alle daraus resultierenden Einsparungen können dem Unternehmen nicht zugerechnet werden, ebenso alle Überschreitungen, die negativ bewertet werden dürfen. Die Schätzung von Abweichungen zwischen tatsächlichen Kosten und Schätzungen hängt davon ab, was die Einsparungen oder Kostenüberschreitungen für jede Kostenposition verursacht hat. In einer Reihe von Fällen sind die Einsparungen mit der Nichterfüllung der geplanten Maßnahmen zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen, Sicherheit, Erfindung, Ausbildung und Umschulung des Personals usw. verbunden. Die Nichtumsetzung dieser Maßnahmen verursacht manchmal mehr Schaden für die Gesellschaft als der Betrag die erzielten Einsparungen. Im Zuge der Analyse sollen nichtproduktive Kosten, Verluste aus Missmanagement, die als ungenutzte Reserven zur Senkung der Produktionskosten betrachtet werden können, identifiziert werden.

Nichtproduktive Kosten sollten als Verluste durch Schäden und Mangel an Rohstoffen (Materialien) betrachtet werden und Endprodukte, Vergütung für verschuldete Ausfallzeiten des Unternehmens, Zuschläge für diese Zeit und im Zusammenhang mit dem Einsatz von Arbeitskräften in Tätigkeiten, die weniger qualifizierte Arbeitskräfte erfordern, Kosten für Energie und Kraftstoffe, die während der gesellschaftlichen Leerlaufzeit verbraucht werden, usw.

Die Analyse der allgemeinen Produktionskosten in den Stückkosten eines Produkts erfolgt unter Berücksichtigung der Ergebnisse, die durch die Analyse als Ganzes für das Unternehmen erzielt wurden. Diese Kosten werden auf die einzelnen Arten der hergestellten Produkte im Verhältnis zu den direkten Kosten verteilt, ohne eingekaufte Materialien oder die Löhne der Arbeiter in der Grundproduktion.

Die Höhe der allgemeinen Produktionskosten pro Produktionseinheit (CC) hängt von der Änderung ab:

Der Gesamtbetrag der Laden- und allgemeinen Betriebskosten (Z c);

Die Beträge der direkten Kosten, die der Verteilung der indirekten Kosten zugrunde liegen (LOI i);

Das Produktionsvolumen (VPP).

Die Höhe der allgemeinen Betriebsausgaben wird durch die Formel 36 bestimmt.

Zu den Vertriebskosten zählen die Kosten für den Versand der Produkte an die Kunden, die Kosten für Behälter und Verpackungsmaterial, Werbung, Marktforschung usw.

Die Versandkosten richten sich nach der Entfernung zum Bestimmungsort, dem Gewicht der Ware, der Transportart und den Tarifen für die Beförderung der Ware.

Die Lade- und Entladekosten können sich aufgrund von Änderungen des Gewichts der versandten Produkte und der Preise für das Laden und Entladen einer Tonne Produkte ändern.

Die Kosten für Behälter und Verpackungsmaterial richten sich nach Menge und Kosten. Die Menge wiederum hängt mit der Menge der versendeten Produkte und der Verbrauchsrate von Verpackungsmaterial pro Produktionseinheit zusammen.

Das Einsparen von Verpackungsmaterial ist nicht immer erwünscht, da schöne, ästhetische, attraktive und vor allem zuverlässige Verpackungen einer der Faktoren für die steigende Nachfrage nach Produkten sind und steigende Kosten für diesen Artikel durch eine Umsatzsteigerung bezahlt werden. Gleiches gilt für die Kosten für Werbung, Marktforschung und sonstige Marketingkosten.

Am Ende der Analyse der indirekten Kosten werden Reserven für deren mögliche Reduzierung berechnet und konkrete Empfehlungen für deren Verwendung entwickelt.

In der häuslichen Praxis unter Verwaltung der Warenkosten unter dem systematischen Prozess der Bildung der Produktionskosten aller Güter und der Kosten einzelner Produkte wird die Kontrolle über die Erfüllung von Aufgaben zur Senkung der Herstellungskosten der hergestellten Güter verstanden.

Die Ergebnisse der Analyse dienen als Grundlage für Managemententscheidungen auf Ebene der Unternehmensleitung und sind Ausgangsmaterial für die Arbeit der Finanzmanager.

Bei der Analyse der Produktionskosten und der Herstellungskosten:

• untersucht die Höhe der Gesamtkosten für den Berichtszeitraum und ihre Änderungsrate im Vergleich zu den Plandaten, in der Dynamik und mit der Änderungsrate des Umsatzvolumens;
• bewertet die Kostenstruktur, den Anteil jedes Postens an ihrem Gesamtwert und die Änderungsrate des Kostenbetrags pro Posten im Vergleich zu den Plandaten und in der Dynamik;
• vergleicht die tatsächlichen Produktions- und Gesamtkosten für die wichtigsten Warenarten und in ihrer Gesamtheit mit den geplanten Indikatoren und in der Dynamik, berechnet den Einfluss der Hauptfaktoren auf die Abweichung dieser Indikatoren;
• untersucht fixe und variable Kosten, legt Break-Even-Punkte für die wichtigsten Produktarten und für die Organisation als Ganzes fest;
• untersucht die Indikatoren des Deckungsbeitrags, des Spielraums der Finanzkraft und Bedienhebel;
• schätzt die Produktionskosten nach Strukturbereichen, vergleicht die Einzelkosten mit ihrem Planwert in Verbindung mit dem Produktionsvolumen und die allgemeinen Produktions- und allgemeinen Geschäftskosten mit der Planschätzung;
• bestimmt den Anteil der produktionsfremden Kosten und die Entwicklung ihrer Veränderung im Vergleich zu den Daten der Vorperiode;
• stellt die Gültigkeit der Wahl der Basis für die Verteilung verschiedener Kostenarten (allgemeine Produktion, allgemeines Geschäft usw.) fest.

Die Analyse spielt eine entscheidende Rolle bei der Sicherstellung des optimalen Kostenniveaus und folglich der Gewinnmaximierung und der Steigerung der Wettbewerbsfähigkeit des Unternehmens.

Kostenmanagement kann nur auf Basis echter Daten den gewünschten Effekt bringen. Zugegeben, von Experten auf diesem Gebiet ist das Kostenmanagement ein Teilsystem der Gesamt Informationssystem Daher ist es unmöglich, ihre Funktionen nur auf die Produktionsbuchhaltung zu beschränken. Es verbindet Management, Marketing, Analyse, Finanzbuchhaltung, Produktionsbuchhaltung.

Faktorenanalyse der Kosten

Abschreibung von Sachanlagen

Andere Kosten

Gesamtkostenpositionen

Produktionsvolumen der Waren

Kosten pro Rubel der hergestellten Waren

Die Analyse zeigt, dass der Gesamtkostenanstieg 26,79 % oder 144948 Tausend Rubel beträgt, während der absolute Wertanstieg für das Element der Materialkosten um 105458 Tausend Rubel zu beobachten ist. oder 24,29 %, die Arbeitskosten stiegen um 16486 Tausend Rubel. oder 26,16%. Der Anstieg der Abzüge bei der einheitlichen Sozialsteuer ist auf eine Erhöhung des Lohnniveaus zurückzuführen. Der Anstieg der Abschreibungsaufwendungen ist mit einem Anstieg der Wiederbeschaffungskosten des Anlagevermögens verbunden. Der mehr als 2-fache Anstieg der sonstigen Kosten ist auf die Erhöhung der Telefonkosten aufgrund der Erhöhung der Tarife, Werbe- und Mietkosten zurückzuführen.

Die vertikale Kostenanalyse zeigt, dass in der aktuellen Periode wie in der vorherigen Periode der größte Anteil auf die Materialkosten entfällt, ihr Anteil jedoch um 1,59 Prozentpunkte gesunken ist. In der Kostenstruktur sind die sonstigen Kosten um 1,73 Prozentpunkte gestiegen, die strukturellen Veränderungen der sonstigen Kostenbestandteile sind unwesentlich.

Die Kosten pro 1 Rubel der hergestellten Produkte stiegen um 1,14 Kopeken oder 1,2%.

Analyse der Kosten pro Rubel der produzierten Waren

Das Diagramm des Zusammenhangs und der Interdependenz der Kosten pro Rubel von Industriegütern spiegelt den Einfluss sowohl externer als auch interner Faktoren wider (Abb. 7.4).

Reis. 7.4. Zusammenhang von Faktoren, die die Höhe der Kosten pro Rubel der hergestellten Waren bestimmen

Einen direkten Einfluss auf die Veränderung des Kostenniveaus pro Rubel der Industriegüter haben 4 wichtigste Faktoren, die in direktem funktionalen Zusammenhang damit stehen:

• Veränderungen in der Struktur von Industriegütern;
• Änderung des Kostenniveaus für die Herstellung bestimmter Waren;
• Änderungen der Preise und Tarife für verbrauchte materielle Ressourcen;
• Änderung der Großhandelspreise für Fertigwaren.

Für die untersuchte Organisation wird die durch alle Faktoren verursachte Gesamtabweichung der Kosten pro Rubel der Industriegüter der aktuellen Periode von der Vorperiode durch Vergleich der Zeilen 9 und 7 bestimmt (Tabelle 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 Kopeken,

das heißt, die Kosten der aktuellen Periode waren höher als die Kosten der Vorperiode.

Betrachten wir den Einfluss jedes der 4 oben genannten Faktoren auf diese Abweichung.

Tabelle 7.11

Legende:

Q ist die Anzahl der Produkte;

З - die Kosten für die Herstellung einer Produkteinheit;

C ist der Großhandelspreis einer Produkteinheit;

З "ф - tatsächliche Produktionskosten einer Produkteinheit, bereinigt um Preisänderungen und Tarife für verbrauchte Materialressourcen.

Der Einfluss struktureller Veränderungen in der Güterzusammensetzung wird nach folgender Formel bestimmt (vgl. Zeile 8 und 7 der Tabelle 7.11):

(7.12)

Änderungen im Sortiment der Fertigwaren führten zu einem Anstieg der Kosten pro Rubel der Fertigwaren um 2,76 Kopeken. (97,25-94,49).

Die Auswirkung einer Änderung des Kostenniveaus auf die Herstellung einzelner Produkte in der Zusammensetzung der freigegebenen Ware wird durch die Formel (Differenz zwischen Zeile 10 und 8) bestimmt:

(7.13)

und ist: 88,11 - 97,25 = -9,14 Kopeken. Die resultierende Änderung der Gesamtkosten aufgrund dieses Faktors ist eine Nettoeinsparung, die als Ergebnis einer Senkung der Kosten für Materialressourcen, des Einsatzes fortschrittlicherer Geräte und Technologien und einer Steigerung der Arbeitsproduktivität erzielt wird.

Es ist möglich, die Auswirkungen von Preis- und Tarifänderungen auf die verbrauchten Materialressourcen mit der Formel hervorzuheben:

(7.14)

oder durch Vergleich der Daten 11 und 10 der Tabelle: 98,42-88,11 = 10,31 kop. Der durchschnittliche Anstieg der Preise und Zölle für Ressourcen führte zu einem Anstieg der Kosten pro Rubel der Industriegüter um 10,31 Kopeken.

Der Einfluss des letzten Faktors - Änderungen der Großhandelspreise für Waren wird durch Vergleich der Zeilen 9 und 11 bestimmt, d. h. gemäß der Formel

(7.15)

Die resultierende Abweichung weist auf einen Kostenrückgang aufgrund einer Erhöhung der durchschnittlichen Verkaufspreise hin, die die Organisation im Berichtszeitraum für ihre Waren festgelegt hat: 95,63 - 98,42 = - 2,79 Kopeken.

Tabelle 7.12

Die Gesamtabweichung der Kosten pro Rubel der hergestellten Waren stimmt mit den berechneten Faktoren überein, daher wird die Berechnung korrekt durchgeführt.

Analysiert man den Einfluss aller 4 Faktoren auf diese Veränderung, so zeigt sich, dass die Kostenreduktion hauptsächlich durch Nettoeinsparungen, also durch Einsparungen bei der Herstellung einzelner Produkte, begründet ist. Dies ist eine positive Entwicklung. Die Gesamteinsparungen hätten jedoch viel größer ausfallen können, wenn nicht der negative Einfluss von 2 anderen Faktoren gewesen wäre. In diesem Zusammenhang muss die Organisation der Produktpalette besondere Aufmerksamkeit schenken und, wenn möglich, bei der Auswahl der Lieferanten von Materialressourcen verantwortungsbewusst vorgehen, da es sich um diese Faktoren handelt (eine Verschiebung der Struktur der hergestellten Waren und eine Erhöhung der Preise für verbrauchte Ressourcen), die das Ergebnis bei steigenden Kosten beeinflussten.

Im Zuge der Analyse wird auch ein Vergleich der Kosten pro 1 Rubel durchgeführt. der Industriegüter in der Dynamik und, wenn möglich, Vergleich mit dem Branchendurchschnitt.

Analyse des Materialeinsatzes und deren Einfluss auf die Produktionskosten

Im Allgemeinen setzen sich die Produktionskosten aus Materialkosten, Lohnkosten für Arbeiter und komplexen Ausgaben zusammen. Eine Erhöhung oder Verringerung der Kosten für jedes Element verursacht entweder eine Preiserhöhung oder eine Verringerung der Warenkosten. Daher ist es bei der Analyse notwendig, die Kosten für Rohstoffe, Materialien, Brennstoff und Strom, Lohnkosten, Werkstatt, allgemeine Anlagen und andere Kosten zu überprüfen.

Die Hauptaufgaben der Materialkostenanalyse als wichtigster Bestandteil der Warenkosten sind:

• Auswirkungen identifizieren und messen ausgewählte Gruppen Faktoren zur Abweichung der Kosten vom Plan und deren Veränderung im Vergleich zu Vorperioden;
• Identifizierung von Reserven zur Einsparung von Sachkosten und Möglichkeiten zu deren Mobilisierung.

Bei der Untersuchung der Gründe für Abweichungen der Materialkostenhöhe von der Plan-, Vorperiode und anderen Vergleichsgrundlagen werden als Einflussfaktoren Veränderungen in der Menge und Struktur der hergestellten Güter, der Materialverbrauch pro Produkteinheit, Preise, Tarife und Ersatzbeschaffungen berücksichtigt (Abb. 7.5).

Reis. 7.5. Faktorschema zur Analyse der direkten Materialkosten

Die Preisfaktoren bedeuten nicht nur eine Veränderung der Rohstoff- und Betriebsmittelpreise, sondern auch eine Veränderung der Transport- und Beschaffungskosten. Der Faktor Normen spiegelt nicht nur die Veränderung der Verbrauchsraten selbst wider, sondern auch die Abweichung des tatsächlichen Verbrauchs pro Gütereinheit (spezifischer Verbrauch) von den Normen. Unter dem Substitutionsfaktor versteht man neben der Wirkung des vollständigen Ersatzes einiger Sachwerte durch andere auch eine Änderung ihres Gehalts in Mischungen (Rezepturen) und des Gehalts an nützlichen Stoffen darin (insbesondere in der Lebensmittelindustrie üblich). .

Die Analysemethoden mit der Zuordnung dieser Faktorengruppen sind für alle Materialkostenpositionen gleich, dh für Roh- und Grundstoffe, Brennstoffe, zugekaufte Halbzeuge und Komponenten (im Folgenden werden diese Methoden am Beispiel betrachtet von Grundstoffen).

Der Faktor der Preise, dh die Gruppe von Faktoren, die die Beschaffungskosten von Materialien bestimmen, besteht aus den Materialkosten selbst zu den Preisen der Lieferanten sowie den Transport- und Beschaffungskosten. Um die Auswirkungen von Niveauänderungen (nach Anpassung an Tarifänderungen) auf die Materialbeschaffungskosten zu bestimmen, sind Daten über deren prozentualen Anteil an den Kosten für geerntete Materialien und Brennstoffe erforderlich.

Die Abweichung der Materialkosten in der aktuellen Periode von der vorherigen (Baseline) ist eine Folge des Einflusses der oben genannten Faktoren, und um den Einfluss dieser Faktoren zu bewerten, werden die folgenden Indikatoren des Materialverbrauchs berechnet (Tabelle 7.13).

Tabelle 7.13

Im Folgenden wird die Abweichung des Materialverbrauchs in der aktuellen Periode vom Verbrauch in der Vorperiode im Zusammenhang mit dem Einfluss der Faktoren Norm, Preis und Ersatz analysiert (Tabelle 7.14).

Die Tabelle zeigt eine Aufteilung der Materialkosten bei der Berechnung der Kosten einer Wareneinheit. Um die Berechnungen zu erleichtern, wird ein neu berechneter Kostenbetrag (Spalte 7) in die Tabelle eingetragen, der sich aus dem Produkt der in der aktuellen Periode verbrauchten Materialmenge mit seinen Beschaffungskosten in der Vorperiode (herkömmlich Preis genannt) ergibt. Ermitteln Sie zunächst die allgemeine Abweichung, dh die Differenz zwischen den Kostenbeträgen in der aktuellen und der vorherigen Periode (Spalte 6-Spalte 5). Um die Auswirkung von Änderungen des spezifischen Materialverbrauchs auf die Höhe der Materialkosten zu messen, vergleichen Sie für jede Zeile den Wert des neu berechneten Kennzeichens mit der Höhe der Kosten der Vorperiode. Die Differenz zeigt die Abweichung aufgrund der Norm (Spalte 7-Spalte 5).

Tabelle 7.14

Der Einfluss des Preisfaktors wird gemessen, indem der Materialverbrauch in der aktuellen Periode in zwei Schätzungen verglichen wird - der aktuellen Periode (TP) und der vorherigen Periode (PP), dh als Ergebnis der Subtraktion des neu berechneten Indikators von der Menge der Kosten der Vorperiode (Spalte 6-Spalte 7 ). Es bleibt die Auswirkung der Substitution zu bestimmen. Das Ersetzungsergebnis wird ermittelt, indem der Einstandspreis eines Materialsatzes in der aktuellen Periode mit dem gleichen Kennzeichen in der Vorperiode verglichen wird. V dieses Beispiel die Materialmenge der aktuellen Periode besteht aus 4 Komponenten anstelle von 5 in der vorherigen. Die Änderungen wurden durch die Nichterfüllung des Lieferplans für Material D verursacht, das teilweise durch die Materialien B und D ersetzt wurde.

In den Spalten der Tabelle, die für den neu berechneten Indikator reserviert sind, wird die Materialzusammensetzung für die aktuelle Periode erfasst, jedoch zu den Kosten der Vorperiode, insgesamt 204,4 Tausend Rubel. (131,0 + 40,8 + 32,6) statt 220,8 Tausend Rubel. (124 + 15,3 + 81,5) der Vorperiode. Folglich belief sich die Kostensenkung durch den Ersatz auf 16,4 Tausend Rubel. bei gleichzeitiger Kostensteigerung durch Material G um 6,4 Tausend Rubel. (Preisfaktor). Die Gesamteinsparungen bei den ersetzten Materialien beliefen sich auf 10 Tausend Rubel.

Aus den Ergebnissen der erhaltenen Abweichungen ist ersichtlich, dass die Gesamtkosten der Grundmaterialien für die Herstellung einer Wareneinheit um 6,6 Tausend Rubel gestiegen sind. Dies war eine Folge des Anstiegs der Materialpreise (+13,8 Tausend Rubel) und ihrer Verbrauchsraten (+9,2 Tausend Rubel), und nur der Ersatz ermöglichte eine Materialeinsparung von 16,4 Tausend Rubel. Der Austausch erfolgte jedoch aufgrund eines Versorgungsausfalls, d Folge einer Zwangsumstellung.

Im Hinblick auf die Veröffentlichung dieses Produkts in der aktuellen Periode beträgt die Reserve für die Reduzierung der Kosten durch Einsparung von Materialkosten:

• auf Kosten der Normen von 11,0 Rubel. * 61 Stk. = 671,0 Rubel.
• auf Kosten der Preise 13,8 Rubel. * 61 Stk. = 841,8 Rubel.
• aufgrund des Ersatzes von 0,0 Tausend Rubel. (weil Überschreitungen nicht erlaubt sind)

Nur 1512,8 Rubel.

Analyse der VerbrauchswerteMaterielle Ressourcen zielt darauf ab, Reserven zur Reduzierung der Materialkosten und damit der Kosten einzelner Produkte zu identifizieren und wird für bestimmte von der Organisation hergestellte Waren durchgeführt. Da das Warenangebot sehr breit gefächert sein kann und zudem diverse Waren ausgegeben werden können Verschiedene Arten Materialien beschränkt sich eine solche Analyse entweder auf die wichtigsten Güter der Organisation oder auf Güter mit überschätztem Materialverbrauch oder auf Güter mit teuren oder knappen Materialien. Die Wahl der Analyserichtung wird durch die Aufgaben der Organisation in dieser Phase bestimmt. Im Prozess der Analyse werden die Progressivität der Normen, ihre Dynamik und die Gültigkeit der Reduktion untersucht.

Die Bewertung der Progressivität der Normen setzt ihren Vergleich mit den Normen verwandter Organisationen, die ähnliche Güter produzieren, mit den Normen neu beherrschter oder seit langem hergestellter ähnlicher Güter voraus. Am interessantesten ist die Analyse des spezifischen strukturellen Materialverbrauchs, der das Nettogewicht des Produkts (ohne bei der Produktion anfallenden Abfall) pro geleisteter Arbeitseinheit oder Nutzeffekt (z. B. die Masse des Motors pro 1 kW seiner Energie). Es empfiehlt sich, eine solche Analyse nicht nur für das Produkt insgesamt, sondern auch für seine strukturell homogenen Teile und Baugruppen durchzuführen. Ein wichtiger Indikator für die Progressivität der Normen ist der Koeffizient der Materialnutzung.

Nach der Bewertung der Progressivität fahren sie mit der Analyse von Normänderungen fort. . Die Analysemethodik ist unten dargestellt (Tabelle 7.15).

Tabelle 7.15

Wie aus dem gegebenen Beispiel ersichtlich, ist die Abnahme der Normen für Produkt „A“ nur um 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] organisatorisch und technisch begründet.

Die Einsparung von Sachleistungen - der Faktor der Normen und der rationelle Ersatz von Materialien - der Faktor Ersatz - ist für die Kostensenkung von entscheidender Bedeutung. Die führende Rolle dieser Faktoren erklärt sich aus der Tatsache, dass die Einsparung von Materialkosten unter dem Einfluss des Preisfaktors einen direkten Einfluss auf die Reduzierung der Kosten durch eine Verringerung der Materialkosten hat. Einsparungen unter dem Einfluss von Normen und Substitutionsfaktoren wirken sich nicht nur direkt auf diese Positionen aus, sondern schaffen die Möglichkeit, das Produktionsvolumen von Gütern zu erhöhen und wirken sich damit indirekt auf die Senkung des Fixkostenniveaus pro Gütereinheit aus, d Senkung der Betriebs- und Shopkosten. Somit ist der Einflussbereich der Einsparung von Materialkosten aufgrund der Faktoren Norm und Substitution zur Senkung der Warenkosten breiter als aufgrund des Faktors Preise.

Die Konformitätsanalyse basiert darauf, den tatsächlichen spezifischen Materialverbrauch von Produkten mit der Norm zu vergleichen und die Gründe für Abweichungen zu identifizieren. Solche Gründe können sein: Austausch von Materialien, Verletzung der Technologie, minderwertiges Schneiden, Fehlfunktion der Ausrüstung, Herstellungsfehler usw.

Bewertung des Einflusses der Materialnutzungseffizienz auf das Produktionsvolumen lässt sich wie folgt berechnen.

Steigerung der Produktleistung durch Reduzierung des Materialverbrauchs (Δ Q 1 ):

, (7.16)

wo QCH - tatsächliche Produktionsleistung, Stück;

H1 und H 0 - die Materialverbrauchsrate für das Produkt in den Berichts- und Basiszeiträumen.

2) Zusätzliche Produktion aus eingespartem Material (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm / N 1 , (7.17)

wo NSKm - Materialeinsparung durch organisatorische und technische Maßnahmen.

3) Berechnung des Anstiegs des Produktionsvolumens ( Δ V ) aufgrund der veränderten Mutter-Aloe-Rückkehr ( µ ) und Materialverbrauch ( m ):

V= µ*M;

Δ V (µ) = µ * M ex;(7 . 18 )

Δ V(M)= ΔΜ * µ Basen.

Analyse des Arbeitseinsatzes und seiner Auswirkungen auf die Produktionskosten

Der Lohn ist einer der wichtigsten Bestandteile der Warenkosten.

Die Löhne und Gehälter der Produktionsmitarbeiter werden direkt in den Posten erfasst. Die Löhne der Hilfskräfte spiegeln sich im Wesentlichen in den Aufwendungen für die Instandhaltung und den Betrieb von Anlagen wider, die Löhne der Angestellten sowie der Ingenieur- und Techniker sind in den Betriebs- und allgemeinen Betriebskosten enthalten (Abbildung 7.6).

Reis. 7.6. Struktur der Arbeitskosten in den Gesamtkosten der produzierten Güter

In den Produktionskosten werden nur die Löhne der Produktionsarbeiter als eigenständiger Posten ausgewiesen. In den komplexen Kostenpositionen sind Gehälter anderer Kategorien von Industrie- und Produktionspersonal sowie Transport- und Beschaffungskosten enthalten. Die Löhne der in der Hilfsproduktion beschäftigten Arbeiter sind in den Kosten für Dampf, Wasser, Strom enthalten und wirken sich über die komplexen Posten, denen der Verbrauch von Dampf, Wasser und Energie zugerechnet wird, auf die Kosten marktfähiger Produkte aus.

Die Arbeitskosten hängen von der Anzahl der Beschäftigten, Tarifsätzen und Gehältern ab, dh sie werden von vielen allgemeinen Faktoren beeinflusst.

In diesem Zusammenhang erfolgt die Analyse der Arbeitskosten in 2 Richtungen:

1. Analyse der Löhne als Bestandteil der Produktionskosten;
2. Analyse der Löhne im Kontext einzelner Berechnungspositionen, in erster Linie eine unabhängige Position - die Löhne der Produktionsarbeiter.

Erst nachdem die allgemeinen Faktoren identifiziert wurden, die zu Abweichungen bei den Lohnkosten bestimmter Kategorien von Arbeitnehmern geführt haben, wird bestimmt, inwieweit sie verschiedene Positionen der Warenkosten beeinflusst haben.

Die Herstellungskosten umfassen alle Zahlungen an Mitarbeiter des Industrie- und Produktionspersonals. Die Arbeitskosten des nichtgewerblichen Personals (Kantinen, Clubs usw.) sind in den Selbstkosten nicht enthalten.

Um den vollen Wert der relativen Einsparungen oder Mehrausgaben von Löhnen und deren Auswirkung auf die Kosten zu bestimmen, ist es notwendig, vom Verhältnis der Wachstumsraten der Arbeitskosten und des Güterproduktionsvolumens auszugehen. Dieses Verhältnis entspricht dem Verhältnis der Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität und des Durchschnittslohns.

Arbeitsproduktivität, gemessen am durchschnittlichen Output pro Arbeiter ( WHeiraten ), ist der Quotient aus der Division des Produktionsvolumens ( V ) für die durchschnittliche Mitarbeiterzahl ( R CC ) und der Durchschnittslohn ( R CP ) - Quotient aus der Teilung der Arbeitskosten ( R ) für die gleiche durchschnittliche Zahl der Beschäftigten.

WHeiraten = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

Das Verhältnis der Wachstumsraten dieser Fraktionen entspricht dem Verhältnis der Änderungsraten der Zähler der Fraktionen - dem Produktionsvolumen und den Arbeitskosten:

Einer von Kritische Faktoren Kostensenkung ist die überragenden Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität Wachstumsraten der Durchschnittslöhne. Daher ist es eine der Aufgaben ihrer Analyse, den Einfluss des tatsächlichen Verhältnisses der Wachstumsraten von Arbeitsproduktivität und Löhnen auf die Produktionskosten zu bestimmen.

Berechnung der Veränderung der Arbeitskosten (Δ R ) unter dem Einfluss von zunehmendem durchschnittliche Jahresleistung und der durchschnittliche Jahreslohn eines Arbeiters oder Arbeiters wird nach der Formel berechnet:

, (7.22)

wo R PP - Arbeitskosten der Vorperiode, Tausend Rubel.

T R und TW - die Wachstumsrate des durchschnittlichen Jahresgehalts von 1 Arbeitnehmer bzw. der durchschnittlichen jährlichen Arbeitsproduktivität im aktuellen Zeitraum im Vergleich zum vorherigen Zeitraum.

Setzen wir die Daten für die Berechnung in die Formel ein (Tabelle 7.16).

Tabelle 7.16

Δ P = 63.014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 Tausend Rubel.

Die angegebenen Daten zeigen, dass bei einer Zunahme des Produktionsvolumens um 25,3% die Arbeitskosten um 26,16% gestiegen sind, d.h. ihre Wachstumsrate ist etwas höher. Die Arbeitskosten sind gestiegen, da der Durchschnittslohn pro Arbeitnehmer schneller wächst als die Arbeitsproduktivität.

Die obige Berechnung ist ungefähr, da sie die Unterschiede im Lohnanteil an den Produktionskosten und an den Warenkosten nicht berücksichtigt. Diese Differenzen sind unvermeidlich, da die Herstellkosten der laufenden Periode die Kosten für Teile und Halbfabrikate umfassen, die zu Beginn der Periode in Arbeit waren und sich ein Teil der Herstellungskosten der aktuellen Periode auf laufende Arbeiten am Ende des Zeitraums.

Nach Formel 7.20 können die Arbeitskosten wie folgt dargestellt werden:

P = P KP *RSS, (7.23)

Folglich ist die Veränderung der Arbeitskosten ( Δ R ) gebildet unter dem Einfluss von:

Δ P R- Veränderungen der durchschnittlichen Mitarbeiterzahl;

ΔР Р- Veränderungen des Durchschnittslohns pro Arbeitnehmer für den Zeitraum).

Der Einfluss dieser Faktoren auf die Arbeitskosten lässt sich wie folgt darstellen:

Δ RRP=R+ ΔР Р = [(RMITCTP - RMITCTP) * PMITP] + [(RHeiratenTP- RHeiratenTP) * RSS]. (7.24)

Der erste Teil der Formel zeigt die Auswirkungen von Änderungen der durchschnittlichen Zahl der Arbeitnehmer, der zweite - den durchschnittlichen Lohn pro Arbeitnehmer über den Zeitraum.

= (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 Tausend Rubel

Eine Erhöhung der Mitarbeiterzahl um 31 Personen erhöhte die Arbeitskosten um 1.813,8 Tsd. Rubel und eine Erhöhung des durchschnittlichen Jahreslohns um 22,63% erhöhte die Arbeitskosten um 14.671,2 Tsd. Rubel.

Der Anstieg der Arbeitskosten kann auch verursacht werden durch:

• eine Zunahme oder Abnahme des Anteils der höher bezahlten Arbeitnehmer an der Gesamtzahl der entsprechenden Kategorie (bei einem Mangel an Arbeitnehmern ist eine solche Abweichung unvermeidlich und wird nicht als Mehrausgaben angesehen);
• Verletzung der festgelegten Gehälter; was ist ein inakzeptabler Nicht-Produktionsaufwand;
• Übererfüllung von Produktionsstandards und Zahlung von in der Gehaltsabrechnung enthaltenen Boni (aus triftigen Gründen), falsche Tarifierung der Arbeit, unproduktive Zahlungen und andere Mängel, die den Durchschnittslohn beeinträchtigen (aus respektlosen Gründen).

Analytisch interessant ist auch die Analyse der Arbeitskosten, die den Einfluss externer (objektiver) Faktoren aufzeigt. In diesem Fall wird der analytische Indikator berechnet ( R AN ), Vergleich der Lohnkosten in der Vorperiode mit der Wachstumsrate (Wachstumsindex) des Produktionsvolumens:

R AH = R PP *FERNSEHER /100 , (7.25)

R AN = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 Tausend Rubel.

Die Abweichung der Arbeitskosten in der aktuellen Periode vom analytischen Kostenindikator kann wie folgt berechnet werden:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543 Tausend Rubel.

Die Organisation übertraf die Kosten in der aktuellen Periode um 543 Tausend Rubel.

Die Abweichung der Arbeitskosten in der Vorperiode vom analytischen Indikator beträgt:

Δ R2= RAN - RPP; (7.27)

Δ 2 = 78975 - 63014 = 15943 Tausend Rubel.

Die komplexe Abweichung vom analytischen Indikator der Arbeitskosten in der vorherigen und aktuellen Periode wird sein:

Δ P A =Δ R 1 + Δ R2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 Tausend Rubel.

Absolute Varianz der Arbeitskosten:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ P A= 79500 - 63014 = 16486 Tausend Rubel.

Die Berechnungsergebnisse sind die gleichen, die Berechnungen sind korrekt.

Als nächstes ist es notwendig, die Veränderung der Arbeitskosten als Folge von Veränderungen der Arbeitsintensität und der Arbeitsintensität der Produkte zu analysieren. Die Verringerung der Arbeitsintensität führt zu Lohneinsparungen und einer Steigerung der Arbeitsproduktivität.

Gehaltsrückgabe ( ZPo ) gibt an, wie viel des Produkts (wertmäßig) zum Preis von einem Rubel als Lohn hergestellt wird und wird wie folgt berechnet:

ZPo =V / P, , (7.30)

wo V - das Produktionsvolumen pro Zeiteinheit (Jahr, Quartal, Monat);

R - Arbeitskosten pro Zeiteinheit (Jahr, Quartal, Monat).

Gehaltsintensität ( ZPe ) zeigt die Lohnkosten bei der Herstellung von einem Rubel an und wird wie folgt berechnet:

ЗПе = Р /V . (7.31)

Veränderung der Arbeitskosten aufgrund von Veränderungen der Arbeitsintensität ( Δ RW ) ist wie folgt definiert:

Δ RW= RAH *WTP / WPP- RAH = RAH * (WTP / WPP- 1). (7.32)

Für die Berechnung verwenden wir die Daten in Tabelle 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 Tausend Rubel.

Die Veränderung der Arbeitskosten aufgrund von Lohnsatzänderungen wird nach der Formel berechnet:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 Tausend Rubel.

Die Veränderung der Arbeitskosten unter dem Einfluss beider Indikatoren wird sein:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 Tausend Rubel.

Der resultierende Wert der Abweichung der Arbeitskosten stimmt mit der zuvor berechneten Abweichung nach Formel 7.26 überein. Dies bedeutet, dass die Berechnungen korrekt sind.

Der Anstieg der Arbeitskosten war auf eine Erhöhung der Löhne um 17165 Tausend Rubel zurückzuführen, und eine Verringerung der Arbeitsintensität der Produkte sorgte für eine Kostensenkung um 16622 Tausend Rubel.

Veränderung der Arbeitsproduktivität eines Arbeitnehmers:

Δ RW = (VTP / W TNS - VTP / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) * 58,51 = -14101 Tausend Rubel.

Änderung des Produktionsvolumens von Gütern:

Δ RV = (VTP / WPP - VPP / WPP)* PPP .= (VTP- VPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 Tausend Rubel.

Veränderung des durchschnittlichen Jahresgehalts eines Mitarbeiters:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 Tausend Rubel.

Gesamtveränderung der Arbeitskosten:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 Tausend Rubel.

Das erhaltene Ergebnis stimmt mit der absoluten Abweichung der Arbeitskosten (Formel 7.29) überein:

Die Berechnungen sind richtig.

Die Analyse zeigt, dass die Hauptfaktoren, die einen signifikanten Einfluss auf die Veränderung der Arbeitskosten in dieser Organisation hatten, folgende sind:

• Wachstum des Produktionsvolumens von Waren - ein Anstieg von 15.915 Tausend Rubel,
• eine Erhöhung des durchschnittlichen Jahresgehalts eines Mitarbeiters - eine Erhöhung um 14.672 Tausend Rubel.
• Wachstum der Arbeitsproduktivität eines Mitarbeiters - ein Rückgang um 14101 Tausend Rubel.

Wesentliche Gründe für den Anstieg der Arbeitskosten sind auch Abweichungen von der etablierten Technik, die durch spezielle Abrechnungsdokumente erfasst werden - zusätzliche Lohnabrechnungen, die nach Ort der Entdeckung, Gründen und Täter gruppiert sind.

Die Optimierung der Produktionskosten wird maßgeblich durch das richtige Verhältnis der Wachstumsraten der Arbeitsproduktivität und des Lohnwachstums bestimmt. Veränderungen der Wachstumsrate der Arbeitsproduktivität sollten mit der Wachstumsrate der Löhne verknüpft werden, um eine Optimierung der Güterkostenbildung für diesen Indikator sicherzustellen.

Bei der Berechnung von Kostensenkungsreserven sollte versucht werden, Kostenüberschreitungen möglichst vollständig aufzudecken bestimmte Typen diese Kosten, sodass sie nicht mit Kosteneinsparungen für andere Zwecke ausgeglichen werden können.