Gamybos savikainos faktorinės analizės metodas. Gamybos savikainos faktorinė analizė: kas tai yra Gamybos savikainos faktorinė analizė

Produktų, darbų ir paslaugų savikainos analizė yra nepaprastai svarbi. Tai leidžia nustatyti šio rodiklio tendencijas, plano įgyvendinimą pagal jo lygį, nustatyti veiksnių įtaką jo augimui ir tuo remiantis įvertinti įmonės darbą išnaudojant galimybes bei sudaryti rezervus gamybos kaštų mažinimui. .

Sąnaudų analizė atliekama šiose srityse:

a). apibendrinančių kaštų rodiklių dinamikos ir struktūros analizė;

b). išlaidų analizė už 1 rublį prekinių produktų;

in). svarbiausių produktų kaštų analizė;

G). linijos analizė materialinės išlaidos;

e). darbo sąnaudų analizė;

e). netiesioginių išlaidų analizė.

Pažvelkime į sąnaudų analizę šiose srityse.

Kainos ir jos kitimo veiksnių apibendrinančių rodiklių dinamikos ir struktūros analizė pradedama nuo visų parduodamų produktų savikainos dinamikos analizės. Tuo pačiu metu faktinės išlaidos lyginamos su planuojamomis arba su bazinio laikotarpio sąnaudomis. Analizės metu atskleidžiama, kurių sąnaudų straipsnių perviršis buvo didžiausias ir kaip šis pokytis paveikė bendros kintamųjų ir pastoviųjų kaštų sumos pokytį.

Bendra išlaidų suma (iš viso 3) gali keistis dėl visos įmonės pagamintos produkcijos apimties (VPP), jos struktūros (LE i), kintamųjų kaštų, tenkančių produkcijos vienetui, lygio (B i) ir pastovių išlaidų suma (A).

Bendra kaina nustatoma pagal 1 formulę.

Faktorinės analizės atlikimo tvarka pateikta 1.2 lentelėje

Lentelėje 1.2 lentelė - pradiniai duomenys faktorinei analizei bendrai produkcijos gamybos ir pardavimo savikainai.

1.2 lentelė

Kitas kaštų analizės etapas – ataskaitinio laikotarpio gamybos kaštų struktūros pokyčių tyrimas. Sąnaudų struktūros analizė atliekama lyginant atskirų elementų proporcijas su planu ir dinamikoje.

Struktūros rodiklių pagalba nagrinėjama kiekvieno straipsnio įtaka absoliutaus ir santykinio sutaupymo ar išlaidų viršijimo dydžiui. Išlaidų struktūros analizė leidžia įvertinti gaminių medžiagų sąnaudas, darbo intensyvumą, energijos intensyvumą, išsiaiškinti jų kitimo pobūdį ir įtaką gamybos savikainai. Įvertinti kiekvienos kainos elemento įtaką 1 rublio kainai. prekinius gaminius, apskaičiuojamas kiekvienos prekės ir sąnaudų elemento kaštų lygis, tiriamos nukrypimų priežastys.

Plano dinamikos ir įgyvendinimo išlaidų struktūros ir lygio atžvilgiu analizė leidžia laiku reaguoti į nukrypimus nuo planuotų, standartinių kaštų rodiklių, priimti konkrečius valdymo sprendimus jiems pašalinti ar derinti.

Prekinių produktų rublio kaštų analizė (skaičiavimai).

Daugumoje pramonės šakų užduotį savikaina patvirtina įmonė, nurodydama maksimalų kainų už parduodamų produktų rublį lygį. Prekinių gaminių kaštų vienam rubliui rodiklis apibūdina vieno rublio beasmenių gaminių savikainos lygį. Jis apskaičiuojamas kaip visų parduodamų produktų bendros kainos dalijimas iš jų vertės įmonės didmeninėmis kainomis. Tai yra bendriausias gamybos savikainos rodiklis, išreiškiantis tiesioginį jos ryšį su pelnu. Jo pranašumai taip pat apima dinamiškumą ir platų palyginamumą.

Kainos lygis už 1 rub. parduodami produktai nustatomi pagal šią formulę (2):

kur TP yra bendras parduodamų produktų kiekis.

Keičiantis prekinių produktų apimčiai ir struktūrai, vienų produktų dalis didėja, o kitų rūšių – mažėja. Nes kiekvienos iš šių produktų prekinės produkcijos rublio sąnaudos yra skirtingos, padidėjus tų produktų, kurių kaštai vienam rubliui yra mažesnės nei visų prekinių gaminių, dalis, visų prekinių produktų rublio savikaina sumažės neplanuotai. Ir atvirkščiai, sumažėjus tų produktų, kurių prekinės produkcijos rublio savikaina yra didesnė nei visos prekinės produkcijos, dalis, visos prekinės produkcijos rublio savikaina padidės, nei planuota.

Komercinių produktų savikainos pokytis lemia tiesiogiai proporcingą komercinių produktų rublio sąnaudų pokytį: kuo mažesnė visų komercinių produktų bendra savikaina, tuo mažesnė komercinių produktų rublio kaina ir atvirkščiai.

Tiesioginis poveikis išlaidų lygio pokyčiui už 1 rublį. prekinius produktus suteikia veiksniai, kurie yra tiesiogiai susiję su ja: produkcijos apimties pokytis, jos struktūra, produktų kainų lygio pokytis, specifinių kintamųjų kaštų lygio pasikeitimas, fiksuotų išlaidų suma. Išlaidų už 1 rub faktorių sistemos schema. parduodami produktai parodyti 1 paveiksle.

1.1 pav

Pirmojo lygio veiksnių įtaka išlaidų pokyčiui už 1 rublį. prekinė produkcija apskaičiuojama grandinės pakaitalų metodu pagal 1 lentelę ir duomenis apie prekinių produktų produkciją.

Komerciniai produktai:

1) pagal planą:

2) faktiškai su planuojama struktūra ir planuojamomis kainomis:

3) faktiškai plano kainomis:

4) faktinėmis kainomis:

Jei kaina 1 rub. prekiniai produktai (U3) pateikiami tokia forma:

tada analizė atliekama grandinių pakeitimų metodu.

Taikant grandininių pakeitimų metodą, rodikliai nuolat keičiami nuo bazinio lygio į atskaitomybės lygį ir perskaičiuojant gaunami sąlyginiai rodikliai. Kiekviename pakeitime kintamasis yra tik vienas veiksnys; pirmiausia pakeičiami kiekybiniai, o paskui kokybiniai rodikliai. Norint nustatyti, kaip pirmojo lygio veiksniai turėjo įtakos pelno dydžio pokyčiui, reikia absoliučiai padidinti išlaidas 1 rubliu. parduodami produktai kiekvieno veiksnio sąskaita, padauginti iš faktinės produkcijos pardavimo apimties, išreikštos planinėmis kainomis (žr. 1.2 lentelę).

1.2 lentelė Veiksnių įtakos pelno dydžio pokyčiui apskaičiavimo tvarka

Analizės metu taip pat palyginamos išlaidos už 1 rublį. parduodamų produktų dinamika ir, jei įmanoma, palyginimas su pramonės vidurkiu.

Svarbiausių produktų kaštų analizė.

Siekdami giliau ištirti savikainos keitimo priežastis, jie analizuoja atskirų gaminių apskaitinius sąmatas, lygina faktinį produkcijos vieneto kaštų lygį (Z i) su planuotu ir ankstesnių metų duomenimis apskritai bei pagal sąnaudų straipsnius.

Analizė atliekama grandinių pakeitimų metodu, remiantis vieneto savikainos formule.

Veiksnių įtakos prekės savikainos pokyčiui analizė atliekama pagal 9-12 formules.

Bendras produkcijos vieneto savikainos pokytis nustatomas pagal 13 formulę.

Įskaitant dėl ​​šių rodiklių pokyčių:

1) gamybos apimtis:

2) pastoviųjų išlaidų suma:

3) konkrečių kintamųjų išlaidų suma:

Tada jie išsamiau tiria komercinių produktų savikainą kiekvienai išlaidų kategorijai, kurios faktiniai duomenys lyginami su planuotais ir praėjusių laikotarpių duomenimis.

Panašiai išstudijuokite kiekvieną produkto tipą. Nustatyti nukrypimai yra faktorinės analizės objektas.

Tiesioginių medžiagų sąnaudų analizė.

Kaip taisyklė, didžiausia išlaidų dalis pramonės gaminiai užima žaliavų ir medžiagų kaina. Tiesiogines medžiagų sąnaudas įtakojančių veiksnių sistema parodyta 1.2 pav.

Bendra faktorių analizės formulė yra tokia:

1.2 pav. Medžiagų sąnaudų faktorių sistemos blokinė diagrama

Veiksnių įtaka apskaičiuojama grandinių pakeitimų metodu. Norėdami tai padaryti, turite perskaičiuoti gamybos sąnaudas:

1) pagal planą:

2) pagal planą, perskaičiuotą pagal faktinę gamybos apimtį:

3) pagal planuojamus normatyvus ir planuojamas faktinės produkcijos kainas:

4) faktiškai planuojamomis kainomis:

5) iš tikrųjų:

Medžiagų sąnaudų dydis atskirų gaminių gamybai priklauso nuo tų pačių veiksnių, išskyrus gamybos struktūrą:

kur SD i - specifinis i-osios medžiagos suvartojimas;

CM i - vidutinė i-osios medžiagos kaina.

Medžiagų suvartojimas vienam produkcijos vienetui priklauso nuo žaliavų kokybės, vienos rūšies medžiagų pakeitimo kita, žaliavų formulės, įrangos, technologijos ir gamybos organizavimo pasikeitimų, darbuotojų kvalifikacijos, žaliavų atliekų. medžiagos, atliekų kiekis ir tt Medžiagų sąnaudų sumos padidėjimas i-tos rūšies gaminio gamybai specifinio medžiagų suvartojimo pokyčio sąskaita apskaičiuojamas pagal 24 formulę.

Vidutinės medžiagų kainos lygis priklauso nuo žaliavų rinkų, tiekėjo pardavimo kainos, grupės vidaus struktūros. materialiniai ištekliai, transporto ir pirkimų kaštų lygis, žaliavų kokybė ir kt. Norėdami sužinoti, kaip bendra medžiagų sąnaudų suma pasikeitė dėl kiekvieno iš veiksnių, naudosime 25 formulę.

kur ЦМi – i-to tipo ar medžiagų grupės vidutinės kainos pokytis dėl faktoriaus.

Vieną medžiagą pakeitus kita, keičiasi ne tik sunaudotų medžiagų kiekis produkcijos vienetui, bet ir jų savikaina. Norėdami nustatyti, kaip dėl to pasikeitė medžiagų sąnaudos vienam produkcijos vienetui, reikia padauginti skirtumą tarp pakaitinės medžiagos sunaudojimo normos (UR 1) ir keičiamos medžiagos sunaudojimo normos (UR 0) iš keičiamos medžiagos kaina (P 0), o skirtumas tarp keičiamos medžiagos kainos (C 1) ir pakeistos medžiagos kainos (C 0) - pagal keičiamos medžiagos suvartojimo normą (UR 1) ), o gauti rezultatai apibendrinami (26 ir 27 formulės).

Skaičiavimai atliekami kiekvienai produkto rūšiai, remiantis planiniais ir ataskaitiniais skaičiavimais, po to apibendrinami visos įmonės rezultatai.

Tiesioginių darbo sąnaudų analizė.

Tiesioginio atlyginimo dydį lemia daugybė veiksnių (žr. 1.3 pav.).

Taigi bendroji formulė sumai nustatyti darbo užmokesčio atrodo taip (28 formulė):

Norint apskaičiuoti diagramoje pateiktų veiksnių įtaką, reikia apskaičiuoti tiesioginio darbo užmokesčio dydį rubliais:

1) pagal planą:

1.3 pav. Gamybos darbo užmokesčio faktorinės sistemos schema

2) pagal planą:

3) pagal planą perskaičiuotas faktinei produkcijos produkcijai su planuojama struktūra:

kur K tp yra parduodamų produktų produkcijos koeficientas, tai yra pagamintų produktų kiekio padalijimo pagal faktą ir planą koeficientas (K tp \u003d VPP f / VPP pl).

Prekinės produkcijos produkcijos koeficientas (K tp) parodo plano faktinį įgyvendinimą sąlyginai natūraliais terminais: jei K tp 1 - planas įvykdytas; Į tp 1 - planas neįvykdytas.

4) pagal planuojamą faktinės produkcijos gamybos sąnaudų lygį:

5) faktiškai pagal planuotą atlyginimo dydį:

6) iš tikrųjų:

Remiantis gautais duomenimis, analizę galima atlikti grandinės pakeitimų metodu.

Atlyginimas už atskirų produktų gamybą priklauso nuo tų pačių veiksnių. Gamybos struktūros veiksnys šiam rodikliui įtakos neturi (žr. 35 formulę):

Netiesioginių išlaidų analizė.

Netiesiogines išlaidas gamybos savikainoje sudaro šie kompleksiniai straipsniai: įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos, bendrosios gamybos ir bendrosios verslo išlaidos, komercinės išlaidos. Šių išlaidų analizė atliekama lyginant jų tikrąją vertę 1 rubliu. parduodamų produktų dinamikoje 5-10 metų, taip pat su planuojamu ataskaitinio laikotarpio lygiu. Toks palyginimas parodo, kaip kinta jų dalis prekinių produktų savikainoje dinamikoje ir lyginant su planuotu bei kokia tendencija pastebima – augimas ar mažėjimas. Tolesnės analizės metu išsiaiškinamos priežastys, lėmusios absoliutų ir santykinį kaštų pokytį. Pagal savo sudėtį tai sudėtingi straipsniai, susidedantys iš kelių elementų.

Mašinų ir įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidas (RSEO) sudaro mašinų ir įrangos nusidėvėjimas, jų priežiūros išlaidos, eksploatavimo išlaidos, prekių judėjimo gamyklos viduje išlaidos, IBE nusidėvėjimas ir kt. Kai kurios išlaidų rūšys (pavyzdžiui, nusidėvėjimas) nepriklauso nuo pagaminamos produkcijos apimties ir yra sąlyginai pastovūs. Kiti visiškai arba iš dalies priklauso nuo jo pasikeitimo ir yra sąlyginiai kintamieji. Jų priklausomybės nuo gamybos apimties laipsnis nustatomas naudojant koeficientus, kurių vertė nustatoma empiriškai, arba koreliacinės analizės pagalba, pagrįstą dideliu duomenų rinkiniu apie produkcijos apimtį ir gamybos apimtį. šias išlaidas.

Didelę reikšmę turi dirbtuvių ir bendrųjų verslo išlaidų analizė, nes. jie užima didelę gamybos savikainos dalį. Šios išlaidos taip pat skirstomos į sąlyginai pastoviąsias ir sąlyginai kintamąsias, o pastarosios koreguojamos prekinės produkcijos gamybos plano procentais. Faktiniai duomenys lyginami su planuojama pridėtinių išlaidų verte.

Apskaitos duomenys naudojami dirbtuvių ir bendrųjų gamyklų sąnaudoms pagal sąnaudų straipsnius analizuoti. Kiekvienam straipsniui nustatomi absoliutūs ir santykiniai nukrypimai nuo plano bei jų priežastys (žr. 1.3 lentelę).

1.3 lentelė Pridėtinių ir bendrųjų verslo išlaidų kitimo veiksniai

Išlaidų punktas	Išlaidų faktorius	Skaičiavimo formulė
Administracinio aparato darbuotojų darbo užmokestis (ZP)	Darbuotojų skaičius (H), vidutinis atlyginimas vienam darbuotojui (OT)
Nusidėvėjimas (A); Išlaidos apšvietimui, šildymui, vandens tiekimui ir kt. (MoH)	Pradinė ilgalaikio turto savikaina (OS), nusidėvėjimo norma (Na), išteklių sunaudojimo norma (H), paslaugų tarifas (P‐1)
Techninės priežiūros išlaidos, testai (Zr)	Darbo apimtis (V), vidutinė darbo vieneto kaina (P 2)
	Automobilių skaičius (K), vidutinės vieno automobilio išlaikymo išlaidos (Z)
Kelionės išlaidos (CO)	Komandiruočių skaičius (K 1), vidutinė komandiruotės trukmė (D), vidutinė vienos komandiruotės dienos kaina (C 3)
Apmokėjimas už prastovą (Zp)	Žmogaus dienų prastovų skaičius (K 3), apmokėjimo už vieną prastovos dieną lygis (OT 1)
Išlaidoms priskiriami mokesčiai ir rinkliavos (Zn)	Mokesčio bazė (B), mokesčio procentas (C)
Darbo apsaugos išlaidos (Zo)	Planuojamos veiklos apimtis (V), vidutinė veiklos kaina (T 4)

Tikrinant sąmatos įvykdymą, gamybos sąnaudų sąmata yra planavimo dokumentas, atspindintis visas įmonės išlaidas dėl tam tikros apimties produkcijos išleidimo ir pramoninio pobūdžio darbų bei paslaugų abiem savo padaliniams. ir trečiųjų šalių klientams. visų gautų santaupų neįmanoma priskirti įmonės sąskaitai, taip pat neįmanoma neigiamai įvertinti visų per didelių išlaidų. Faktinių išlaidų nukrypimų nuo sąmatos įvertinimas priklauso nuo to, kokios priežastys lėmė kiekvienos sąnaudų pozicijos taupymą ar perviršį. Daugeliu atvejų sutaupymas siejamas su numatytų priemonių nevykdymu darbo sąlygoms gerinti, saugai, išradimams, personalo mokymui ir perkvalifikavimui ir pan. Šių priemonių nevykdymas kartais padaro visuomenei daugiau žalos nei suma gautų santaupų. Analizės procese turėtų būti nustatomos neproduktyvios sąnaudos, nuostoliai dėl netinkamo valdymo, kurie gali būti laikomi nepanaudotais rezervais gamybos savikainai sumažinti.

Neproduktyviomis išlaidomis turėtų būti laikomi nuostoliai dėl žalos ir žaliavų (medžiagų) bei gatavų gaminių trūkumo, apmokėjimas už prastovą dėl įmonės kaltės, papildomi mokėjimai už šį laiką ir susiję su darbuotojų panaudojimu mažiau kvalifikuotų darbų reikalaujantiems darbams. darbo jėga, įmonės prastovos metu sunaudotos energijos ir kuro sąnaudos ir kt.

Pridėtinių išlaidų analizė produkto vieneto savikainoje atliekama atsižvelgiant į rezultatus, gautus nagrinėjant jas kaip visumą įmonėje. Šios sąnaudos paskirstomos atskiroms gaminamos produkcijos rūšims proporcingai tiesioginėms išlaidoms, išskyrus perkamas medžiagas arba pagrindinių gamybos darbuotojų darbo užmokestį.

Pridėtinių išlaidų suma produkcijos vienetui (JK) priklauso nuo pokyčio:

Bendra dirbtuvių ir bendrųjų gamyklos išlaidų suma (Z c);

Tiesioginių išlaidų sumos, kurios yra netiesioginių (LE i) paskirstymo pagrindas;

Gamybos apimtis (VPP).

Bendrųjų verslo išlaidų dydis nustatomas pagal 36 formulę.

Pardavimo išlaidos apima produkcijos pristatymo klientams išlaidas, taros ir pakavimo medžiagų, reklamos, rinkos tyrimų ir kt.

Siuntimo išlaidos priklauso nuo atstumo iki paskirties vietos, prekių svorio, transportavimo būdo ir gabenimo įkainių.

Pakrovimo ir iškrovimo kaštai gali skirtis dėl siunčiamos produkcijos svorio pokyčių ir vienos tonos produkcijos pakrovimo ir iškrovimo kainų.

Taros ir pakavimo medžiagų kaina priklauso nuo jų kiekio ir vertės. Kiekis savo ruožtu yra susijęs su gabenamos produkcijos kiekiu ir pakavimo medžiagų sunaudojimo norma vienam produkcijos vienetui.

Taupyti pakavimo medžiagas ne visada pageidautina, nes graži, estetiška, patraukli ir, svarbiausia, patikima pakuotė yra vienas iš veiksnių, didinančių gaminių paklausą, o išaugusios šio gaminio sąnaudos atsiperka augant pardavimams. Tą patį galima pasakyti ir apie reklamos, rinkos tyrimų ir kitas rinkodaros išlaidas.

Netiesioginių kaštų analizės pabaigoje apskaičiuojami rezervai galimam jų mažinimui ir parengtos konkrečios rekomendacijos jų pritaikymui.

Ekonominis gamybos efektyvumas. Savikaina atspindi visus įmonės pagrindinės veiklos aspektus, kaupia visų gamybos išteklių panaudojimo rezultatus. Išlaidų lygis, specifinės produkto vieneto sąnaudos lemia bet kurios įmonės finansinius rezultatus, išplėstinio dauginimosi greitį ir finansinė būklėįmonių.

Prekinių produktų savikaina apima visas įmonės sąnaudas prekinių produktų gamybai ir rinkodarai sąnaudų straipsnių kontekste.

Sąnaudų analizės vertę lemia tai, kad tai yra pagrindinis kokybės rodiklis, apibūdinantis ekonominis efektyvumas gamyba, ir kad tik jos išsamios analizės pagrindu galima nustatyti atsargas ir nustatyti būdus, kaip padidinti galutinius rezultatus su minimaliomis darbo, medžiagų ir finansinėmis sąnaudomis. Išlaidų faktorinė analizė leidžia išsiaiškinti šio rodiklio tendencijas, plano įgyvendinimą pagal jo lygį, nustatyti veiksnių įtaką jo augimui ir tuo remiantis įvertinti įmonės darbą išnaudojant galimybes ir sukurti rezervus gamybos savikainai sumažinti.

Per faktorinių kaštų analizė būtina atsižvelgti į pagrindinius veiksnius, susijusius su savikainos formavimu (pavyzdžiui, konstantų pokyčius ir kintamos išlaidos, jų dalis bendroje sąnaudoje, kuri parodys jų dalį), nustatyti ir išanalizuoti pagrindinius sąnaudų straipsnius: medžiagas, energiją ar darbo išteklius, nustatant kiekvieno faktoriaus dalį (pavyzdžiui, darbo užmokesčio dalies dominavimą). gamybos savikainoje rodo proceso sudėtingumą).

Pirmos eilės veiksnių įtaka produkcijos vieneto savikainos pokyčiui tiriama naudojant šį faktorinį modelį:

C i \u003d F i / Q i + V i

kur,
C i - i-tos rūšies produkto vieneto savikaina;
F i - fiksuotos išlaidos i-tam produktui;
Q i - i-ojo produkto gamybos apimtis;
V i - kintamieji kaštai i-tam produktui.

Norėdami atlikti bet kurio produkto kainos faktorių analizę, užpildykite pradinių duomenų lentelę:

Bendras pasikeitimas savikaina produkcijos vieneto produkcija padidėjo 11,18 rublio (72,02-60,84)

Naudodami aukščiau pateiktą formulę, grandinės pakeitimo metodu apskaičiuosime veiksnių įtaką prekės savikainos pokyčiui.

С pl \u003d F pl / Q pl + V pl

Su konv1 = F pl / Q f + V pl

C sąlyga2 \u003d F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Kainos pasikeitimas dėl:

• gamybos apimtis \u003d C cond1 - C pl \u003d 255000 / 15478 + 44,9-60,84 \u003d 0,54 rubliai.
• fiksuotų išlaidų suma \u003d С usl2 - С usl1 \u003d (269600 / 15478 + 44,9) - (255 000 / 15478 + 44,9) \u003d 0,94 rubliai.
• specifinių kintamųjų išlaidų suma \u003d C f - C usl2 \u003d 72,02 - (269600 / 15478 + 44,9) \u003d 9,7 rubliai.

Literatūra:

1. Titaeva A.V. Įmonės pelningumo rodiklių analizė.- M .: INFRA, 2009 m.
2. Žukovskaja V.M. Faktorinė analizė socialiniuose ekonominiuose tyrimuose.- M.: Knorus, 2011 m.
3. Iberla K.N. Faktorinė analizė. - M.: Statistika, 2010 m.
4. Chuev I.N. Išsami ekonominė ekonominės veiklos analizė.- M .: INFRA, 2009.

Svarbiausi rodikliai, išreiškiantys produkcijos savikainą, yra visos komercinės produkcijos savikaina, komercinės produkcijos 1 rublio savikaina, produkcijos vieneto savikaina.

Informacijos šaltiniai produkcijos savikainos analizei yra: 2 forma "" ir 5 forma įmonės metinės ataskaitos balanso priedas, prekinės produkcijos savikainos ir tam tikrų rūšių gaminių savikainos apskaičiavimas, medžiagų, darbo jėgos sunaudojimo normos. ir finansiniai ištekliai, produkcijos gamybos ir realaus jų įgyvendinimo sąnaudų sąmatas bei kitus apskaitos ir atskaitomybės duomenis.

Kaip gamybos savikainos dalis išskiriami kintamieji ir sąlyginai pastovūs kaštai (kaštai). Kintamųjų kaštų vertė kinta keičiantis gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai. Kintamieji apima medžiagų sąnaudas gamybai, taip pat darbuotojų atlyginimus už vienetinį darbą. Pusiau fiksuotų kaštų dydis nekinta keičiantis produkcijos (darbų, paslaugų) apimčiai. Į pastoviąsias išlaidas įeina nusidėvėjimas, patalpų nuoma, administracinio ir vadovaujančio bei techninės priežiūros personalo valandinis atlygis ir kitos išlaidos.

Taigi, verslo plano užduotis dėl visų parduodamų produktų savikainos nebuvo įvykdyta. Aukščiau planuotas produkcijos savikainos padidėjimas siekė 58 tūkstančius rublių, arba 0,29% plano. Taip atsitiko dėl panašių parduodamų produktų. (Panašus produktas nėra naujas produktas, kuris jau buvo gaminamas ankstesniu laikotarpiu, todėl jis buvo išleistas ataskaitinis laikotarpis galima palyginti su ankstesniu laikotarpiu).

Tada reikia nustatyti, kaip buvo įvykdytas visų prekinių produktų savikainos planas atskirų savikainos straipsnių kontekste ir nustatyti, kurios prekės turi santaupų, o kurios – viršijimą. Atitinkamus duomenis pateiksime 1 lentelėje.

1 lentelė. (tūkstantis rublių)

Kaip matote, faktinės komercinės produkcijos savikainos padidėjimą, palyginti su planuotu, lemia žaliavų ir medžiagų perteklius, gamybos darbuotojų papildomi atlyginimai, kitų gamybos kaštų padidėjimas, palyginti su planu, ir nuostolių buvimas iš produkcijos. santuoka. Likusiuose skaičiavimo punktuose sutaupoma.

Svarstėme gamybos savikainos grupavimą pagal savikainos elementus (išlaidų elementus). Šis grupavimas apibūdina išlaidų paskirtį ir jų atsiradimo vietą. Naudojamas ir kitas grupavimas – pagal vienarūšius ekonominius elementus. Čia kaštai grupuojami pagal ekonominį turinį, t.y. neatsižvelgiant į jų paskirtį ir vietą, kurioje jie yra išleidžiami. Šie elementai yra tokie:

• materialinės išlaidos;
• darbo sąnaudos;
• atskaitymai už draudimą;
• ilgalaikio turto (lėšų) nusidėvėjimas;
• kitos išlaidos (nematerialiojo turto nusidėvėjimas, nuoma, privalomojo draudimo įmokos, banko paskolų palūkanos, mokesčiai, įskaičiuoti į gamybos savikainą, atskaitymai į nebiudžetines lėšas, kelionės išlaidos ir kt.).

Analizuojant būtina nustatyti faktinių gamybos sąnaudų elementais nukrypimus nuo planinių, kurie yra gamybos sąnaudų sąmatoje.

Taigi produkcijos savikainos analizė savikainos elementų ir vienarūšių ekonominių elementų kontekste leidžia nustatyti sutaupymų ir sąnaudų viršijimo dydį. tam tikrų tipų kainuoja ir skatina ieškoti rezervų, skirtų produkcijos (darbų, paslaugų) savikainai sumažinti.

Prekinių produktų 1 rublio kaštų analizė

- santykinis rodiklis, apibūdinantis sąnaudų dalį didmeninėje produktų kainoje. Jis apskaičiuojamas pagal šią formulę:

Kainos už 1 rublį prekinių produktų yra visos prekinės prekės savikaina, padalyta iš parduodamos prekės savikainos didmeninėmis kainomis (be pridėtinės vertės mokesčio).

Šis rodiklis išreiškiamas kapeikomis. Tai leidžia suprasti, kiek kapeikų kainuoja, t.y. savikaina, tenka kiekvienam produktų didmeninės kainos rubliui.

Pradiniai duomenys analizei.

Prekinės produkcijos 1 rublio išlaidos pagal planą: 85,92 kapeikos.

Išlaidos už 1 rublį faktiškai pagamintų prekinių produktų:

• pagal planą perskaičiuotas faktinei produkcijai ir produkcijos asortimentui: 85,23 kapeikos.
• faktiškai ataskaitiniais metais galiojusiomis kainomis: 85,53 kapeikos.
• faktiškai plane priimtomis kainomis: 85,14 kapeikos.

Remiantis šiais duomenimis, nustatome 1 rublio prekinės produkcijos faktinių sąnaudų ataskaitiniais metais galiojančiomis kainomis nuokrypį nuo sąnaudų pagal planą. Norėdami tai padaryti, iš 2b eilutės atimkite 1 eilutę:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kapeikos.

Taigi realus skaičius yra mažesnis nei planuota 0,39 kapeikos. Raskime atskirų veiksnių įtaką šiam nuokrypiui.

Norint nustatyti produkcijos struktūros pasikeitimo įtaką, lyginame sąnaudas pagal planą, perskaičiuotas faktinei produkcijai ir gaminių asortimentui bei kaštus pagal planą, t.y. 2a ir 1 eilutės:

85,23 - 85,92 \u003d - 0,69 kop.

Tai reiškia kad keičiant gaminių struktūrą analizuojamas rodiklis sumažėjo. Taip yra dėl padidėjusios pelningesnių produktų, kurių sąnaudos vienam produktų rubliui yra santykinai žemos, proporcijos.

Atskirų produktų rūšių savikainos pokyčių poveikį nustatysime lygindami faktines sąnaudas plane priimtose kainose su planuojamomis išlaidomis, perskaičiuotomis faktinei produkcijai ir gaminių asortimentui, t.y. 2c ir 2a eilutės:

85,14 - 85,23 \u003d -0,09 kop.

Taigi, sumažinant tam tikrų rūšių gaminių savikainą prekinės produkcijos 1 rublio sąnaudų rodiklis sumažėjo 0,09 kapeikos.

Norėdami apskaičiuoti medžiagų ir tarifų kainų pokyčių įtaką, savikainos pokyčio dydį dėl šių kainų pokyčių padalysime iš faktiškai parduodamų gaminių plane priimtose didmeninėse kainose. Nagrinėjamame pavyzdyje dėl padidėjusių medžiagų kainų ir tarifų komercinių produktų kaina padidėjo + 79 tūkst. Vadinasi, 1 rublio prekinės produkcijos kaina dėl šio veiksnio padidėjo:

(23 335 tūkst. rublių – realūs prekiniai produktai didmeninėmis kainomis, priimtomis plane).

Šios įmonės produkcijos didmeninių kainų pokyčių įtaka prekinės produkcijos 1 rublio savikainos rodikliui bus nustatyta taip. Pirmiausia nustatykime bendrą 3 ir 4 veiksnių įtaką. Tam lyginame faktines 1 rublio prekinės produkcijos sąnaudas atitinkamai ataskaitiniais metais galiojančiomis kainomis ir plane priimtomis kainomis, t.y. 2b ir 2c eilutėse nustatome kainų pokyčių įtaką tiek medžiagoms, tiek gaminiams:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kop.

Iš šios vertės kainų įtaka medžiagoms yra + 0,33 kapeikos. Vadinasi, produktų kainų įtaka sudaro + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 kapeikos. Tai reiškia, kad sumažėjus šios įmonės produkcijos didmeninėms kainoms, prekinės produkcijos 1 rublis pabrango + 0,06 kapeikos. Bendra visų veiksnių įtaka (veiksnių balansas) yra:

0,69 kop. - 0,09 kop. + 0,33 kop. + 0,06 kop. = - 0,39 kop.

Taigi kaštų rodiklis, tenkantis 1 prekinės produkcijos rubliui, sumažėjo daugiausia dėl pasikeitusios produkcijos struktūros, taip pat dėl ​​tam tikrų rūšių gaminių savikainos sumažėjimo. Tuo pačiu metu padidėjus medžiagų ir tarifų kainoms, taip pat sumažėjus šios įmonės produkcijos didmeninėms kainoms, prekinės produkcijos sąnaudos padidėjo 1 rubliu.

Medžiagų kaštų analizė

Pagrindinę vietą pramonės gaminių savikainoje užima medžiagų sąnaudos, t.y. išlaidos žaliavoms, medžiagoms, perkamiems pusgaminiams, komponentams, kurui ir energijai, prilygintos medžiagų sąnaudoms.

Medžiagų sąnaudų dalis sudaro apie tris ketvirtadalius gamybos savikainos. Iš to išplaukia, kad medžiagų sąnaudų taupymas lemiamu mastu užtikrina gamybos savikainos sumažėjimą, o tai reiškia pelno padidėjimą ir pelningumo padidėjimą.

Svarbiausias informacijos šaltinis analizei yra gamybos savikainos apskaičiavimas, taip pat atskirų gaminių apskaičiavimas.

Analizė pradedama nuo faktinių medžiagų sąnaudų palyginimo su planuojamomis, pakoreguotomis pagal faktines gamybos apimtis.

Medžiagų sąnaudos įmonėje, palyginti su numatoma jų verte, padidėjo 94 tūkst. Tai tiek pat padidino gamybos savikainą.

Medžiagų sąnaudoms įtakos turi trys pagrindiniai veiksniai:

• specifinio medžiagų suvartojimo vienam produkcijos vienetui pokytis;
• medžiagos vieneto pirkimo kainos pokytis;
• vienos medžiagos pakeitimas kita.

1) Konkrečių medžiagų sąnaudų, tenkančių produkcijos vienetui, pokytis (sumažėjimas) pasiekiamas mažinant gaminių medžiagų sąnaudas, taip pat mažinant medžiagų švaistymą gamybos procese.

Gaminių medžiagų sunaudojimas, kuris yra medžiagų sąnaudų dalis gaminių kainoje, nustatomas gaminio projektavimo etape. Tiesiogiai procese dabartinė veiklaįmonių, specifinio medžiagų suvartojimo sumažėjimas priklauso nuo atliekų kiekio sumažėjimo gamybos procese.

Yra dviejų rūšių atliekos: grąžinamos ir negrąžinamos. Grąžinamos atliekos toliau naudojamos gamyboje arba parduodamos į šalį. Neatšaukiamos atliekos toliau nenaudojamos. Grąžinamos atliekos neįtraukiamos į gamybos kaštus, nes jos vėl dedamos į sandėlį kaip medžiagos, tačiau atliekos priimamos ne už pilną vertę, t.y. žaliavų, bet jų galimo panaudojimo kaina, kuri yra daug mažesnė.

Vadinasi, nurodyto specifinio medžiagų sunaudojimo pažeidimas, dėl kurio susidarė atliekų perteklius, gamybos savikaina išaugo tiek:

57,4 tūkstančiai rublių - 7 tūkstančiai rublių. = 50,4 tūkstančio rublių.

Pagrindinės priežastys, dėl kurių keičiamas specifinis medžiagų suvartojimas, yra šios:

• a) medžiagų apdirbimo technologijos pasikeitimas;
• b) medžiagų kokybės pasikeitimas;
• c) trūkstamų medžiagų pakeitimas kitomis medžiagomis.

2. Medžiagos vieneto pirkimo kainos pokytis. Medžiagų pirkimo kainą sudaro šie pagrindiniai elementai:

• a) tiekėjo didmeninė kaina (pirkimo kaina);
• b) transportavimo ir pirkimo išlaidos. Medžiagų supirkimo kainų vertė tiesiogiai nepriklauso nuo įmonės vykdomos veiklos, o transportavimo ir pirkimo kaštų vertė priklauso, nes šias išlaidas dažniausiai apmoka pirkėjas. Jas įtakoja šie veiksniai: a) tiekėjų, esančių skirtingais atstumais nuo pirkėjo, sudėties pokyčiai; b) medžiagų pristatymo būdo pasikeitimai;
• c) pakrovimo ir iškrovimo operacijų mechanizavimo laipsnio pokyčiai.

Tiekėjų didmeninės medžiagų kainos, palyginti su numatytais plane, padidėjo 79 tūkst. Taigi bendras medžiagų pirkimo sąnaudų padidėjimas dėl medžiagų tiekėjų didmeninių kainų augimo ir transporto bei pirkimo išlaidų padidėjimo yra 79 + 19 = 98 tūkst.

3) pakeitus vieną medžiagą kita medžiaga taip pat keičiasi ir gamybai skirtų medžiagų savikaina. Tai gali lemti tiek skirtingas specifinis suvartojimas, tiek skirtingos keičiamų medžiagų įsigijimo išlaidos. Pakeitimo koeficiento įtaka bus nustatoma balansiniu metodu, kaip skirtumas tarp bendros faktinių medžiagų sąnaudų nuokrypio nuo planinių sumos ir jau žinomų veiksnių įtakos, t.y. specifinis suvartojimas ir pirkimo kaina:

94 - 50,4 - 98 \u003d - 54,4 tūkstančiai rublių.

Taigi, pakeitus medžiagas, buvo sutaupyta 54,4 tūkstančio rublių gamybos medžiagų kaina. Medžiagų keitimai gali būti dviejų tipų: 1) priverstinis keitimas, kuris yra nuostolingas įmonei.

Įvertinus bendrą medžiagų sąnaudų sumą, analizė turėtų būti detalizuota pagal atskiras medžiagų rūšis ir atskirus iš jų pagamintus gaminius, siekiant konkrečiai nustatyti taupymo būdus. Įvairios rūšys medžiagų.

Skirtumo metodu nustatykime atskirų veiksnių įtaką gaminio A medžiagos (plieno) kainai:

Atskirų veiksnių įtaka medžiagų sąnaudų dydžiui yra: 1) specifinio medžiagos suvartojimo pokytis:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubliai.

2) medžiagos vieneto pirkimo kainos pokytis:

0,2 * 11,5 \u003d + 2,3 rubliai.

Bendra dviejų veiksnių įtaka (veiksnių balansas) yra: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rubliai.

Taigi, faktinių šios rūšies medžiagų sąnaudų viršijimą, palyginti su planuojamomis, daugiausia lemia perplanuotas specifinis suvartojimas, taip pat pirkimo išlaidų padidėjimas. Abu turėtų būti vertinami neigiamai.

Medžiagų sąnaudų analizė turėtų būti baigta apskaičiuojant atsargas gamybos savikainai sumažinti. Analizuojamoje įmonėje atsargos, skirtos sumažinti gamybos sąnaudas medžiagų sąnaudų atžvilgiu:

• Perteklinių grąžinamų atliekų susidarymo gamybos procese priežasčių pašalinimas: 50,4 tūkst.
• transportavimo ir pirkimų išlaidų sumažinimas iki planuoto lygio: 19 tūkst.
• organizacinių ir techninių priemonių, skirtų žaliavų ir medžiagų taupymui, įgyvendinimas (rezervinės sumos nėra, nes numatytos priemonės visiškai įgyvendintos).

Bendros atsargos, skirtos sumažinti gamybos sąnaudas medžiagų sąnaudų požiūriu: 69,4 tūkst.

Darbo užmokesčio sąnaudų analizė

Analizuojant būtina įvertinti įmonėje naudojamų darbo apmokėjimo formų ir sistemų pagrįstumo laipsnį, patikrinti, ar laikomasi taupymo režimo leidžiant pinigus darbo užmokesčiui, ištirti darbo našumo augimo tempų ir vidutinio darbo užmokesčio santykį, taip pat nustatyti rezervus tolesniam gamybos savikainos mažinimui pašalinant neproduktyvių mokėjimų priežastis.

Informacijos šaltiniai analizei yra gaminio savikainos sąmatos, duomenys statistine forma darbo ataskaita f. Nr.1-t, taikymo duomenys į balansą f. Nr.5, medžiagos buhalterinė apskaita dėl darbo užmokesčio ir kt.

Analizuojamoje įmonėje planuojamus ir faktinius darbo užmokesčio duomenis galima matyti iš šios lentelės:

Lentelė Nr.18

(tūkstantis rublių.)

Šioje lentelėje atskirai išskirtas darbuotojų, kurie daugiausia gauna vienetinį darbo užmokestį, kurio dydis priklauso nuo gamybos apimties pokyčių, darbo užmokestis ir kitų kategorijų darbuotojų atlyginimai, kurie nepriklauso nuo gamybos apimties. Todėl darbuotojų atlyginimai yra kintami, o likusios personalo kategorijos – pastovios.

Analizėje pirmiausia nustatome pramonės ir gamybos darbuotojų darbo užmokesčio fondo absoliutų ir santykinį nuokrypį. Absoliutus nuokrypis lygus skirtumui tarp faktinio ir bazinio (planinio) darbo užmokesčio fondų:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 tūkstančiai rublių.

Santykinis nuokrypis – tai skirtumas tarp faktinio darbo užmokesčio fondo ir bazinio (planinio) fondo, perskaičiuotas (pakoreguotas) pagal procentinį produkcijos pokytį, atsižvelgiant į specialų perskaičiavimo koeficientą. Šis koeficientas apibūdina kintamojo (gabalinio) darbo užmokesčio, priklausomai nuo gamybos apimties pokyčių, dalį bendrame darbo užmokesčio fondo sumoje. Nagrinėjamoje įmonėje šis koeficientas yra 0,6. Faktinė produkcijos apimtis sudaro 102,4% bazinės (planinės) produkcijos. Remiantis tuo, santykinis darbo užmokesčio fondo nuokrypis pramoninės gamybos personalas yra:

Taigi absoliutus pramonės ir gamybos personalo darbo užmokesčio fondo perviršis yra 192,4 tūkst. rublių, o atsižvelgiant į gamybos apimties pokyčius, santykinis perteklius siekė 94,6 tūkst.

Tada turėtume išanalizuoti darbuotojų darbo užmokesčio fondą, kurio vertė daugiausia yra kintama. Absoliutus nuokrypis čia yra:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 tūkstančiai rublių.

Absoliučių skirtumų metodu nustatykime dviejų veiksnių įtaką šiam nuokrypiui:

• darbuotojų skaičiaus pasikeitimas; (kiekybinis, ekstensyvus veiksnys);
• vieno darbuotojo vidutinio metinio darbo užmokesčio pokytis (kokybinis, intensyvus veiksnys);

Pradiniai duomenys:

Lentelė Nr.19

(tūkstantis rublių.)

Atskirų veiksnių įtaka faktinio darbuotojų darbo užmokesčio fondo nuokrypiui nuo planuoto yra:

Darbuotojų skaičiaus pasikeitimas:

51 * 1610,3 \u003d 82125,3 rubliai.

Vieno darbuotojo vidutinio metinio darbo užmokesčio pokytis:

8,8 * 3434 = + 30219,2 rubliai.

Bendra dviejų veiksnių įtaka (veiksnių pusiausvyra) yra:

82125,3 RUB + 30219,2 rubliai. = + 112344,5 rubliai. = + 112,3 tūkstančiai rublių.

Vadinasi, darbuotojų darbo užmokesčio fondo perviršis susidarė daugiausia dėl darbuotojų skaičiaus padidėjimo. Prie šių išlaidų pertekliaus prisidėjo ir vidutinio metinio darbuotojo darbo užmokesčio padidėjimas, tačiau mažiau.

Santykinė darbuotojų darbo užmokesčio dispersija apskaičiuojama neatsižvelgiant į perskaičiavimo koeficientą, nes dėl paprastumo daroma prielaida, kad visi darbuotojai gauna vienetinį atlyginimą, kurio dydis priklauso nuo produkcijos pokyčio. Todėl šis santykinis nuokrypis yra lygus skirtumui tarp faktinio darbuotojų darbo užmokesčio fondo ir bazinio (planinio) fondo, perskaičiuoto (pakoreguoto) pagal produkcijos procentinį pokytį:

Taigi darbuotojų darbo užmokesčio fondui yra absoliutus + 112,5 tūkst. rublių perviršis, o atsižvelgiant į gamybos apimties pokyčius, santykinis sutaupymas - 18,2 tūkst.

• papildomi mokėjimai vienetų darbuotojams, pasikeitus darbo sąlygoms;
• viršvalandžių apmokėjimas;
• apmokėjimas už visos dienos prastovą ir prastovų valandas pamainoje.

Analizuojama įmonė turi neproduktyvių antrojo tipo mokėjimų, kurių suma siekia 12,5 tūkst. ir trečioji rūšis už 2,7 tūkst.

Taigi, atsargos, skirtos sumažinti gamybos sąnaudas darbo sąnaudų požiūriu, yra neproduktyvių mokėjimų priežasčių pašalinimas: 12,5 + 2,7 = 15,2 tūkst.

Toliau analizuojamas likusių kategorijų personalo darbo užmokestis, t.y. vadovai, specialistai ir kiti darbuotojai. Šis darbo užmokestis yra pusiau nuolatinės išlaidos, kurios nepriklauso nuo gamybos apimties kitimo laipsnio, nes šie darbuotojai gauna tam tikrus atlyginimus. Todėl čia nustatomas tik absoliutus nuokrypis. Darbo užmokesčio fondo bazinės vertės viršijimas pripažįstamas nepagrįstu išlaidavimu, kurio priežasčių pašalinimas yra rezervas produkcijos savikainai mažinti. Nagrinėjamoje įmonėje sąnaudų mažinimo rezervas yra 99,4 tūkst. rublių, kuriuos galima sutelkti pašalinus vadovų, specialistų ir kitų darbuotojų darbo užmokesčio fondų perviršio priežastis.

Būtina sąlyga norint sumažinti gamybos kaštus darbo užmokesčio sąnaudų atžvilgiu yra ta, kad darbo našumo augimo tempai viršytų vidutinio darbo užmokesčio augimo tempus. Analizuojamoje įmonėje darbo našumas, t.y. vidutinė metinė produkcija vienam darbuotojui, palyginti su planu, padidėjo 1,2%, o vidutinis metinis atlyginimas vienam darbuotojui – 1,6%. Taigi pagrindinis veiksnys yra:

Aplenkęs darbo užmokesčio augimą, palyginti su darbo našumu (taip yra nagrinėjamame pavyzdyje), didėja produkcijos savikaina. Darbo našumo augimo ir vidutinio darbo užmokesčio santykio įtaką gamybos sąnaudoms galima nustatyti pagal šią formulę:

Esant darbo užmokesčiui – Y gamina darbo jėgą, padaugintą iš Y, ​​padalintą iš Y gamina. darbo.

čia Y yra darbo užmokesčio išlaidų dalis bendroje rinkoje parduodamų produktų savikainoje.

Gamybos savikainos padidėjimas dėl didesnio vidutinio darbo užmokesčio augimo, palyginti su darbo našumu, yra:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

arba (+0,013) * 19888 = +2,6 tūkst.

Apibendrinant darbo užmokesčio kaštų analizę, būtina apskaičiuoti gamybos sąnaudų mažinimo rezervus darbo sąnaudų atžvilgiu, nustatytus atlikus analizę:

• 1) Neproduktyvių mokėjimų priežasčių pašalinimas: 15,2 tūkst.
• 2) Nepagrįsto vadovų, specialistų ir kitų darbuotojų darbo užmokesčio lėšų perviršio priežasčių pašalinimas 99,4 tūkst.
• 3) Organizacinių ir techninių priemonių, mažinančių darbo sąnaudas, taigi ir atlyginimus už produkciją, įgyvendinimas: -

Iš viso rezervai, skirti sumažinti gamybos sąnaudas, atsižvelgiant į darbo užmokesčio išlaidas: 114,6 tūkst.

Gamybos priežiūros ir valdymo kaštų analizė

Apskaičiuojant gamybos sąnaudas, šios išlaidos daugiausia apima šiuos elementus:

• a) įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidas;
• b) pridėtinės išlaidos;
• c) bendrosios verslo išlaidos;

Kiekvienas iš šių straipsnių yra įvairių elementų išlaidas. Pagrindinis analizės tikslas – rasti rezervus (galimybes) sumažinti kiekvienos prekės kaštus.

Analizės informacijos šaltiniai yra produkcijos savikainos apskaičiavimas, taip pat analitinės apskaitos registrai - lapas Nr.12, kuriame fiksuojamos įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos bei pridėtinės išlaidos, ir lapas Nr.15, kuriame vedama apskaita bendrosios verslo išlaidos.

Įrangos priežiūros ir eksploatavimo kaštai yra kintami, t.y. tiesiogiai priklauso nuo produkcijos apimties pokyčių. Todėl šių išlaidų bazinės (paprastai planuojamos) sumos pirmiausia turėtų būti perskaičiuotos (pakoreguojamos) plano produkcijos procentine dalimi (102,4%). Tačiau šių sąnaudų sudėtyje yra sąlyginai pastovūs straipsniai, kurie nepriklauso nuo gamybos apimties pokyčių: „Įrangos nusidėvėjimas ir transportavimas ceche“, „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“. Šie straipsniai nėra perskaičiuojami.

Tada faktinės išlaidos palyginamos su perskaičiuotomis bazinėmis sumomis ir nustatytomis nuokrypomis.

Įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos

Lentelė Nr.21

(tūkstantis rublių.)

Apskritai šios rūšies išlaidos viršija 12,8 tūkst. rublių, palyginti su pakoreguotu planu. Tačiau jei neatsižvelgsime į atskirų išlaidų straipsnių sutaupymą, nepagrįstų išlaidų nusidėvėjimui, įrangos eksploatacijai ir jos remontui suma bus 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tūkst. Šio neteisėto išlaidų pertekliaus priežasčių pašalinimas yra rezervas, skirtas sumažinti gamybos sąnaudas.

Bendrosios gamybos ir bendrosios verslo išlaidos yra sąlyginai fiksuotos, t.y. jie tiesiogiai nepriklauso nuo gamybos apimties pokyčių.

pridėtinės išlaidos

Lentelė Nr.22

(tūkstantis rublių.)

Apskritai tokio tipo išlaidoms sutaupoma 1 tūkstantis rublių. Tuo pačiu metu kai kurioms prekėms yra 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 tūkstančių rublių sąmatos viršijimas.

Pašalinus šio nepagrįsto perteklinio išlaidų priežastis, sumažės gamybos sąnaudos. Ypač neigiama yra negamybinių sąnaudų (trūkumo, nuostolių dėl žalos ir prastovų) buvimas.

Tada analizuojame bendrąsias išlaidas.

Bendrosios eksploatacinės išlaidos

23 lentelė

(tūkstantis rublių.)

Apskritai bendrosioms verslo išlaidoms tenka 47 tūkstančių rublių perteklius. Tačiau nesubalansuotų perteklinių išlaidų suma (t. y. neatsižvelgiant į santaupas, kurias galima sutaupyti atskiroms prekėms) yra 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 tūkst. Pašalinus šio perteklinio išlaidų priežastis, sumažės gamybos savikaina.

Taupymas tam tikroms bendroms gamybos ir bendroms verslo išlaidoms gali būti nepagrįstas. Tai apima tokius straipsnius kaip išlaidos darbo apsaugai, bandymams, eksperimentams, tyrimams ir mokymams. Jei sutaupėte šiuos daiktus, turėtumėte patikrinti, kas juos sukėlė. Tam gali būti dvi priežastys: 1) atitinkamos išlaidos daromos ekonomiškiau. Tokiu atveju taupymas yra pagrįstas. 2) Dažniausiai sutaupoma dėl to, kad nebuvo įvykdytos numatytos darbo apsaugos priemonės, eksperimentai ir tyrimai ir pan.. Toks taupymas yra nepagrįstas.

Analizuojamoje įmonėje, kaip bendrųjų verslo išlaidų dalis, yra nepagrįstai sutaupyta 13 tūkst. Ją lemia nepilnas numatytų mokymo priemonių įgyvendinimas.

Taigi, atlikus analizę, buvo atskleistas nepagrįstas įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidų (81,8 tūkst. rublių), bendrųjų gamybos sąnaudų (46 tūkst. rublių) ir bendrųjų verslo išlaidų (69 tūkst. rublių) perviršis.

Bendra šių išlaidų straipsnių nepateisinamų išlaidų viršijimo suma yra: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 tūkst.

Tačiau kaip rezervą kaštų mažinimui, kalbant apie gamybos išlaikymo ir valdymo kaštus, patartina paimti tik 50% šio nepagrįsto perviršio, t.y.

196,8 * 50% = 98,4 tūkstančio rublių.

Čia tik 50% nepagrįstų išlaidų perviršio sąlyginai priimami kaip rezervas, siekiant panaikinti pakartotinę išlaidų (medžiagų, darbo užmokesčio) sąskaitą. Analizuojant medžiagų sąnaudas ir darbo užmokestį, jau buvo nustatyti rezervai šioms sąnaudoms sumažinti. Tačiau ir materialinės išlaidos, ir darbo užmokestis įskaičiuojami į gamybos ir valdymo aptarnavimo išlaidas.

Analizės pabaigoje apibendriname nustatytus gamybos savikainos mažinimo rezervus:

Kalbant apie materialines išlaidas, rezervo dydis yra 69,4 tūkst. panaikinant viršplanines grąžinamas medžiagų atliekas ir sumažinant transportavimo ir pirkimų išlaidas iki planuoto lygio;

kalbant apie darbo užmokesčio išlaidas - rezervo suma yra 114,6 tūkst. šalinant vadovų, specialistų ir kitų darbuotojų neproduktyvaus apmokėjimo priežastis ir nepagrįsto darbo užmokesčio lėšų perviršio priežastis;

kalbant apie gamybos išlaikymo ir valdymo išlaidas - rezervo dydis yra 98,4 tūkst. pašalinant nepateisinamų įrenginių priežiūros ir eksploatavimo išlaidų, bendrųjų gamybos ir bendrųjų veiklos sąnaudų perviršio priežastis.

Taigi, gamybos savikaina gali sumažėti 69,4 +114,6 + 98,4 = 282,4 tūkst. Tiek pat padidės ir analizuojamos įmonės pelnas.

IŠLAIDOS IR REZULTATAI

V.N. Artamonovas, V.A. ĮMONĖS PRODUKTŲ IŠLAIDŲ Malev FAKTORINĖ ANALIZĖ

Optimalus sąnaudų ir gaminių kokybės derinys leidžia nustatyti produkcijos kainą, kuri užtikrina įmonės ekonominį tvarumą ir konkurencingumą. Tradicinis išlaidų skaičiavimas sumuojant visas išlaidas ne visada leidžia tai padaryti greitai. Reikalingas metodas, kuris dideliu tikslumu leistų atsižvelgti į infliacijos procesus, rinkos sąlygas dinamikoje gamybos procesas. Vienas iš modernūs požiūriai sprendžiant tokias problemas yra faktorių analizė, pagrįsta pagrindinių sąnaudoms įtakos turinčių veiksnių nustatymu ir statyba matematinis modelis kuri naudoja šiuos veiksnius ir leidžia rasti optimalius sprendimus.

Literatūros studijos rodo, kad šiai problemai skiriama daug dėmesio. Kartu kaštų mažinimo veiksniai dažniausiai suprantami kaip veiksmų ar priemonių visuma, kurią įgyvendinus mažėja produkcijos savikaina. Savo darbe laikomės A.D. Šeremetas ir V. A. Protopovas nustatydami šiuos gamybos veiksnius: darbo priemones, darbo objektus ir patį darbą. Bet praktikoje tokia analizė atliekama ne pagal ekonominius elementus, o pagal išlaidų straipsnius, kuriuose Kompleksinis požiūrisį skaičiavimus. Pagal kaštų apskaitinę klasifikaciją pagal straipsnius, dažniausiai sąnaudų mažinimo veiksniai yra šie: darbo našumo didinimas, pažangios įrangos ir technologijų įdiegimas, produktyvesnis įrangos naudojimas, pigesnis pirkimas ir geresnis darbo prekių panaudojimas, administracinių ir valdymo bei kitų pridėtinių išlaidų mažinimas. išlaidas, sumažinant arba panaikinant neproduktyvias išlaidas ir nuostolius.

Mūsų darbe naudojama faktorių analizė apima metodų rinkinį, kuris, remiantis realiais bruožų ryšiais, leidžia nustatyti latentines apibendrinančias charakteristikas. organizacinė struktūra ir tiriamų reiškinių bei procesų vystymosi mechanizmą. Latencija reiškia savybių netiesiogiškumą, atskleistą taikant faktorinės analizės metodus. Tyrimo pradžioje susiduriame su elementarių požymių visuma, jų sąveika suponuoja tam tikrų priežasčių, ypatingų sąlygų buvimą, tai yra tam tikrų paslėptų veiksnių buvimą. Ateityje jie nustatomi apibendrinant elementarius bruožus ir veikia kaip integruotos charakteristikos arba požymiai, bet aukštesnio lygio. Šiuo atveju koreliacija randama ne tik tarp trivialių požymių, bet ir pačių objektų, todėl latentinių faktorių paieška teoriškai galima ir pagal požymius, ir pagal objekto duomenis.

Faktinės analizės metodų rinkinys šiuo metu gana didelis, apima dešimtis skirtingų požiūrių ir duomenų apdorojimo technikų. Norint tyrime orientuotis į teisingą metodų pasirinkimą, būtina juos parinkti pagal panaudojimo ypatybes. Manome, kad mūsų tyrimas gali būti grindžiamas šiais metodais:

1. Pagrindinio komponento metodas G. Viešbučiai.

2. Paprasti faktorinės analizės metodai:

Vieno veiksnio Ch.Spearman modelis;

Bifaktorinis G. Holzingerio modelis;

L. Thurstone'o centroidinis metodas.

3. Aproksimuojantys faktorinės analizės metodai:

L. Guttmanno ir P. Horsto grupinis metodas;

G. Tomsono pagrindinių veiksnių metodas;

Didžiausios tikimybės metodas D. Lawley;

Minimalių likučių metodas G. Harman;

Alfa faktoriaus analizės metodas G. Kaiser ir I. Caffrey;

Kanoninės faktorinės analizės metodas K. Rao.

Beveik visuose faktorinės analizės metoduose elementariųjų požymių dispersija nėra iki galo paaiškinama, pripažįstama, kad dalis dispersijos lieka neatpažinta kaip charakteristika. Veiksniai dažniausiai išskiriami nuosekliai: pirmasis, paaiškinantis didžiausią elementariųjų požymių kitimo dalį, po to antrasis, paaiškinantis mažesnę dispersijos dalį, antrasis po pirmojo latentinio veiksnio, trečiasis ir kt. Veiksnių išskyrimo procesas gali būti nutrauktas bet kuriame žingsnyje, jei sprendžiama dėl elementariųjų požymių paaiškinamos dispersijos proporcijos pakankamumo, taip pat atsižvelgiant į latentinių veiksnių interpretuojamumą. Pagrindinis šių metodų pranašumas yra tas, kad jie leidžia iš daugelio pradinių veiksnių pasirinkti mažesnį apibendrinančių veiksnių skaičių ir taip supaprastinti sąnaudų modelį. Bet iškyla problema pasirinkti optimalų faktorinės analizės metodą, kuris tiktų problemai spręsti.

Kaina kaip savikaina ekonominė kategorija kuriai būdinga daugiamatė veiksnių sistema. Sąnaudų rodiklio sudėtingumas, tai, kad teorinės analizės etape neįmanoma gauti vienareikšmiško sprendimo dėl atliktų veiksnių atrankos teisingumo, lemia šiuolaikinių faktorinės analizės metodų naudojimą ekonominėje analizėje, ypač pagrindinių komponentų metodo. , kuris leidžia 100% paaiškinti visą elementariųjų požymių kitimą per latentinius veiksnius. Klasikiniai faktorinės analizės metodai leidžia egzistuoti neslepiamam požymių specifiškumui ir iš pradžių yra orientuoti į elementariųjų požymių sklaidą, kuri išlieka atėmus specifiškumą.

Būtina atkreipti dėmesį į pagrindinius pagrindinių komponentų metodo pranašumus, palyginti su kitais faktorinės kaštų analizės metodais. Visi šie privalumai ir trūkumai kyla iš metodų ypatumų. Taigi pagrindinių komponentų metodas turi tam tikrą pranašumą prieš paprastus faktorinės analizės metodus, o tai slypi tuo, kad, skirtingai nei šie metodai, jis gali nustatyti pakankamą latentinių ir būdingų veiksnių skaičių faktorinėje sąnaudų analizėje.

Pagrindinių komponentų metodo naudojimo pranašumas, palyginti su grupiniu metodu, yra tas, kad jam nereikia iš anksto pasirinkti elementariųjų požymių grupių, o tai leidžia supaprastinti analizę.

Minimalių likučių, maksimalios tikimybės, alfa faktorių analizės, kanoninės faktorinės analizės metodai yra optimizuojantys, todėl netinka problemai spręsti.

Pagrindinių komponentų metodas skiriasi nuo pagrindinių veiksnių metodo paprastesne logine konstrukcija, o tuo pačiu jo pavyzdžiu išryškėja daugelio faktorinės analizės metodų bendroji idėja ir tikslai.

Didelės skirtingų modelių klasės konstravimas ir pagrindimas leido įvertinti bendruosius pagrindinių komponentų metodo privalumus ir jo taikymo ypatumus šiai problemai spręsti. Savikainos faktorinę analizę pagrindinio komponento metodu tikslinga atlikti ne visiems prekiniams produktams, o prekinės produkcijos kaštų vienam rubliui rodikliui. Šio rodiklio pranašumas yra tas, kad jis atspindi sąnaudų ir pelno santykį. Visų parduodamų produktų savikainos pokytis įmonėse turėtų būti atsižvelgiama į rinkos produktų kaštų vienam rubliui rodiklio judėjimą.

Remiantis apskaičiuotomis pagrindinėmis sudedamosiomis dalimis, galima sukurti paprastesnį ir kartu

turint informatyviausią gamybos savikainos apibūdinimo sistemą, įvertinti priežastinio ryšio tarp veiksnių ir pasirinktų pagrindinių komponentų stiprumą, ištirti galimybę keisti analizuojamus veiksnius, veikiant pagrindinių komponentų. Be to, vedant galima panaudoti gautus grupavimo pagal pagrindinius komponentus rezultatus lyginamoji analizė veiksnių, dėl kurių įmonė pasiekė geriausių rezultatų mažindama išlaidas. Tai leidžia nustatyti progresyvias gamybos išteklių naudojimo efektyvumo didinimo tendencijas.

Regresijos lygties, sudarytos iš pagrindinių komponentų, pranašumas, palyginti su įprasta lygtimi, kai pradiniai veiksniai veikia kaip faktorinės savybės, yra tas, kad laisvas lygties terminas apibūdina vidutines prekinės produkcijos rublio kainos reikšmes. Tai leidžia nustatyti modeliuojamo indikatoriaus reikšmę gryna forma ty tik dėl pasirinktų pagrindinių komponentų.

Pagrindinių komponentų regresijos modelių prognozės yra labai patikimos, nes jose atsižvelgiama į daugybę veiksnių, turinčių įtakos sąnaudų formavimui. Gauti rezultatai gana nesunkiai pagrįsti ir paaiškinami, todėl prognozės naudojant regresijos lygtis turėtų būti vis plačiau naudojamos ekonominės analizės, planavimo ir įmonės valdymo praktikoje.

Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, leidžia daryti išvadą, kad būtent pagrindinių komponentų metodo taikymas yra tinkamiausias faktorininėje kaštų analizėje.

Pirmiau minėtas metodas buvo įgyvendintas praktiškai. Spręsdami faktorinės kaštų analizės problemą, ekspertai atrinko trylika rodiklių (požymių), esančių apskaitos ir apskaitos formose. statistinės ataskaitos ChTZ OJSC už T130M traktoriaus užvedimo variklio gamybą penkerius metus (1997-2001). Juose buvo:

x1 - turto grąža, tūkstančiai rublių / tūkstantis rublių (parduotos produkcijos apimties santykis su vidutine metine ilgalaikio gamybinio turto savikaina (OPF)); x2 - aktyviosios BPF dalies savitasis svoris,%; x3 - darbuotojų pamainos koeficientas;

x4 - vidutinė metinė vieno pramonės darbuotojo produkcija (PPR), tūkstančiai rublių. (prekinių gaminių savikainos ir PPR skaičiaus santykis); x5 yra vidutinis metinis vieno darbuotojo atlyginimas, tūkstantis rublių; х6 - PPR dalis bendrame skaičiuje, %; x7 - nuostoliai iš santuokos, tūkstančiai rublių;

x8 - perkamų pusgaminių dalis gamybos sąnaudose, %; x9 - gaminių medžiagų sunaudojimas (medžiagų sąnaudų dalis gamybos savikainoje);

x10 - produktų darbo užmokesčio intensyvumas; x11 - gaminių energijos intensyvumas;

x12 - pridėtinių išlaidų dalis prekinių produktų savikainoje, %;

х13 - komercinių išlaidų dalis gamybos sąnaudose, %.

Dėl rodiklių parinkimo pagal ekonomikos teorija buvo sukurta jų sistema. Pasirinkti rodikliai yra susiję su darbo priemonių panaudojimu (kapitalo našumas, pamainų santykis, ilgalaikio turto aktyviosios dalies dalis), darbo objektais (gaminių medžiagų ir energijos intensyvumas) bei darbo jėga(TS skaičius, vidutinis metinis atlyginimas ir vieno TS darbo našumas). Tuo pačiu metu pasirinkti rodikliai tam tikru mastu apibūdina darbo ir valdymo kokybę.

Pradinių rodiklių analizei pasirinkti apibendrinantys rodikliai (darbo našumas, produkcijos medžiagų suvartojimas), taip pat moksliniai techniniai rodikliai.

pažanga (techninis gaminių atnaujinimas ir jų kokybės gerinimas). Kuriant rodiklių sistemą, buvo atsižvelgta į poreikį įtraukti į jos sudėtį požymius, apibūdinančius gamybos valdymo ir priežiūros išlaidų dalį (pridėtų išlaidų ir įsigytų pusgaminių dalis vienam rubliui prekinių gaminių savikainos). atsižvelgti. Kurdami pradinių duomenų sistemą, perėjome prie normalizuotų rodiklių (padalytų iš didžiausios koeficiento vertės), nes pradiniai duomenys buvo matuojami nepalyginamais dydžiais.

Koreliacijos matrica buvo apskaičiuota remiantis centruotais normalizuotais rodikliais. Gautos matricos reikšmingumas buvo įvertintas naudojant Wilks testą. Gauta pastebėta kriterijaus reikšmė = 54,22 (lentelės reikšmė lygi 51,91, kai tikimybės pasikliovimo lygis yra 0,99, o laisvės laipsnių skaičius = 78). Kadangi gauta kriterijaus reikšmė didesnė už lentelės reikšmę, porų koreliacijų matrica yra reikšminga. Vadinasi, pasirinktos elementarios savybės suteikia pagrindą apibendrintų veiksnių paieškai.

Pagrindinių faktorių parinkimas atliktas remiantis faktorių įkrovų matrica. Jai sukurti buvo rastos koreliacinės matricos savosios reikšmės; tai leidžia atlikti Statistica programos faktorių analizės modulį. „Cattel“ „grindų testas“ buvo naudojamas norint išskirti pakankamai daug veiksnių. Šis kriterijus parodė, kad norint išspręsti problemą, būtina išskirti keturis veiksnius. Šie veiksniai buvo nustatyti naudojant faktorių apkrovos matricą.

Pirmoji pagrindinė dedamoji (F1) apima tokius rodiklius kaip nuostoliai dėl santuokos, darbuotojų pamainos santykis, aktyviosios ilgalaikio turto dalies dalis, perkamų pusgaminių dalis gamybos sąnaudose. Ryšys tarp šių rodiklių pasireiškia tuo, kad didėja BPF aktyviosios dalies dalis, perkamų pusgaminių dalis gamybos sąnaudose, taip pat didėja nuostoliai dėl santuokos ir mažėja BPF dalis. darbuotojų pamainos santykis tiesiogiai atspindi gamybos technologiją, todėl pirmasis pagrindinis komponentas apibrėžiamas kaip „techninio lygio gamyba“.

Antroji pagrindinė dedamoji (F2) su didelėmis faktorinėmis apkrovomis apėmė darbuotojų pamainų santykio, produkcijos darbo užmokesčio intensyvumo, perkamų pusgaminių dalies gamybos sąnaudose, komercinių išlaidų dalies gamybos sąnaudose ir vidutinių rodiklių. vieno darbuotojo metinio atlyginimo. Didėjant pamainos koeficientui, matomas gamybos darbo užmokesčio intensyvumo didėjimas, taigi ir vidutinis metinis vieno darbuotojo atlyginimas. Tačiau kartu su tuo mažėja perkamų pusgaminių ir komercinių išlaidų dalis. Šių rodiklių visuma atspindi organizacinį gamybos lygį, todėl antrą pagrindinį komponentą galima apibrėžti kaip „gamybos organizavimo lygį“.

Trečiajame pagrindiniame komponente reikšmingiausi buvo kapitalo produktyvumo rodikliai, vidutinė metinė produkcija vienas pramonės darbuotojas, produkcijos medžiagų sunaudojimas ir komercinių išlaidų dalis. Visiems šiems rodikliams būdinga tai, kad jie atspindi išteklių naudojimo lygį, tai yra, trečiasis pagrindinis komponentas gali būti apibrėžtas kaip „gamybos išteklių intensyvumas“.

Ketvirtajame pagrindiniame komponente yra bendrųjų gamybos kaštų dalies prekinių gaminių savikainoje, PPR dalies bendrame skaičiuje, gaminių energijos intensyvumo, vidutinio metinio vieno darbuotojo darbo užmokesčio, produkcijos medžiagų sąnaudų, produkcijos sąnaudų rodikliai. aktyvioji ilgalaikio turto dalis, komercinių išlaidų dalis, vieno pramonės gamybos darbuotojo vidutinė metinė produkcija ir turto grąža. Visi šie rodikliai apibūdina skirtingus gamybos proceso aspektus, tačiau visi jie yra tiesiogiai susiję su gamybos valdymu, todėl ketvirtą pagrindinį komponentą galima pavadinti „gamybos valdymo lygiu“.

Kitame uždavinio sprendimo etape buvo sudaryta ir išanalizuota pagrindinių komponentų regresijos lygtis. Tam buvo naudojama LINEIN funkcija

EXCEL paketas. Tam yra pagrindinių komponentų ir priklausomų objektų verčių matrica sąnaudų kintamoji už prekinės produkcijos rublį. Dėl to buvo gauta tokia pagrindinių komponentų regresijos lygtis:

C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,

kur C yra prekinių produktų rublio išlaidų rodiklis.

Gauta regresijos lygtis leidžia nustatyti, kaip kaina pasikeitė vidutiniškai per penkerius metus ir nuo kokių veiksnių tai atsitiko.

Iš šios lygties koeficientų analizės matyti, kad kaštų sumažėjimas per penkerius analizuojamus metus siekė 0,025 rublio už prekinės produkcijos rublį (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Taip atsitiko dėl to, kad pagerėjo gamybos organizavimo lygis (F2), gamybos valdymo lygis (F4) ir sumažėjo gamybos išteklių intensyvumas (F3). Pakeitus gamybos technologiją (F1) išaugo kaštai.

Tiesioginio faktoriaus problemos sprendimas apima regresijos lygčių, apibūdinančių pagrindinių komponentų įtaką pasirinktiems pradiniams rodikliams, analizę. Sukurkime ir išanalizuokime likusias regresijos lygtis.

x1 \u003d 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

Kapitalo našumo padidėjimas (x1) 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) atsiranda dėl visų pagrindinių komponentų padidėjimo. Iš esmės – gerinant gamybos valdymo lygį (F4) ir didinant išteklių naudojimo efektyvumą (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

BPF aktyviosios dalies (x2) padidėjimas 115,3% atsiranda dėl visų pagrindinių komponentų padidėjimo, daugiausia dėl pagerėjusio gamybos valdymo lygio (F4) ir techninio lygio padidėjimo. gamyba (F1).

x3 \u003d 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

Darbuotojų pamainų santykis sumažėjo 0,167 daugiausia dėl patobulintų gamybos technologijų (F1), pagerėjusio gamybos valdymo (F4) ir geresnio išteklių panaudojimo (F3).

x4 = 167,278 + 22,016F1 + 5,64F2 + 31,388F3 + 40,895F4.

Vidutinė metinė vieno PPR gamyba padidėjo 99,939 tūkst. Tai daugiausia lėmė gamybos valdymo lygio (F4) ir gamybos išteklių intensyvumo (F3) padidėjimas. Didelės gamybos atsargos siejamos su gamybos technologijos tobulėjimu (F1).

x5 \u003d 31557.6 + 380.66F1 + 292.723F2 + 67.98F3 + 930.636F4.

Vidutinis metinis vieno darbuotojo atlyginimas (x5) pakilo 1678 rubliais. dėl visų pagrindinių veiksnių.

x6 \u003d 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.

PPR dalis bendrame skaičiuje (x6) sumažėjo 30% dėl F1 ir F4.

x7 \u003d 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

Santuokos nuostoliai (x7) padidėjo 0,829 tūkst. dėl visų veiksnių.

x8 \u003d 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

Perkamų pusgaminių dalis gamybos sąnaudose (x8) išaugo 69,8% dėl gamybos valdymo lygio (F4), gamybos organizavimo lygio (F2) ir gamybos išteklių intensyvumo (F3).

x9 \u003d 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Medžiagų sąnaudų dalis savikainoje (х9) sumažėjo 0,6%, daugiausia dėl pagerėjusio gamybos valdymo lygio (B4) ir gamybos organizavimo lygio (T2).

x10 \u003d 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.

Produktų darbo užmokesčio intensyvumas (x10) sumažėjo 0,8% dėl B4, B1 ir B3.

x11 \u003d 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.

Gaminių energijos intensyvumas (x11) 1 % padidėjo daugiausia dėl gamybos valdymo lygio (B4) ir gamybos išteklių intensyvumo (E3) pokyčių, taip pat kiek mažiau dėl gamybos techninio lygio pokyčių ( E1).

x12 \u003d 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.

Pridėtinių išlaidų dalis (x12) sumažėjo 0,9% dėl pagerėjusio gamybos valdymo (E4), efektyvesnio išteklių naudojimo (B3) ir pagerėjusio techninio gamybos lygio (E1).

x13 \u003d 0,025 + 0,001B4.

Komercinių išlaidų dalis (x13) dėl gamybos valdymo lygio pasikeitimo (E1) padidėjo 0,1%.

Regresijos lygčių, sudarytų iš pagrindinių komponentų, pranašumas, palyginti su įprastomis lygtimis, kai pradiniai rodikliai veikia kaip faktoriniai ženklai, yra tas, kad laisvas lygties terminas apibūdina vidutines prekinės produkcijos rublio išlaidas. Tai leidžia nustatyti modeliuojamo rodiklio vertę gryna forma, tai yra tik dėl pasirinktų pagrindinių komponentų.

Išanalizuokime kiekvieno veiksnio įtakos sąnaudoms reikšmę. Norėdami tai padaryti, 2001 m. išlaidas sumažinsime 10% kiekvienam veiksniui ir atsižvelgsime į gautus rezultatus.

Prekinių produktų rublio savikainos pokyčių lentelė

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A* – 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* A - rublio išlaidų pokytis, kai koeficientas pasikeičia 10%.

Lentelėje matyti, kad didžiausią įtaką sąnaudoms turi gamybos resursų intensyvumas, po to seka gamybos organizavimo lygis ir gamybos valdymo lygis, o mažiausiai įtakos turi gamybos techninis lygis.

Tyrimo rezultatai rodo:

Savikaina įmonės finansinių kaštų sistemoje užima svarbią vietą, nes jai tenka didžiausia dalis. Tačiau norint analizuoti būdus, kaip sumažinti gamybos sąnaudas, svarbu ištirti įmonės sąnaudų, įtrauktų į savikainą, dinamiką.

Tiriant kaštų susidarymo mechanizmą, didelę reikšmę turi apibendrinančių veiksnių nustatymo procesas. Nagrinėjamų veiksnių sudėtis rodo, kad kiekvienai įmonei reikia pasirinkti tik jai būdingus veiksnius.

Svarbiausi veiksniai, lemiantys išlaidų formavimo procesą, yra šie:

Techninis gamybos lygis;

gamybos organizavimo lygis;

gamybos išteklių intensyvumas;

Gamybos valdymo lygis.

Bibliografija

1. Adamovas V.E. Ekonomika ir įmonių statistika. M.: Finansai ir statistika, 1998 m.

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 2 dalis (su pakeitimais, padarytais 2001 m. gruodžio 31 d.).

3. Šeremetas A.D., Protopovas V.A. Pramoninės gamybos ekonomikos analizė. M.: Aukščiau. mokykla, 1984 m.

A.A. Golikovas, T.S. Ryabova

IŠLAIDŲ KONTROLĖS PROCESO ESMĖ ŠIUOLAIKINĖMIS SĄLYGOMIS

Išlaidų kontrolė yra viena iš svarbiausių išlaidų valdymo funkcijų. Glaudžiai sąveikaudama su kitomis funkcijomis, kontrolė tarp jų užima ypatingą vietą, nes remiantis kontrolės rezultatais ir pagal jį gali tekti koreguoti planą, patikslinti organizacines priemones, parengti ir priimti atitinkamas valdymo sprendimai. Vadinasi, kontrolė apima ne tik veiklos rezultatus, bet ir visas veiklos valdymo funkcijas.

Pagal sąnaudų kontrolės procesą turime omenyje kontrolės subjektų veiklą, kuria siekiama užtikrinti efektyviausią iškeltų sąnaudų valdymo tikslų įgyvendinimą. tam tikras užduotis kontrolė ir atitinkamų kontrolės principų, tipų, metodų ir metodų taikymas.

Atsižvelgiant į šiuolaikinius metodus išlaidų kontrolės procese, galima išskirti tris etapus:

Normų standartų ir sąnaudų normatyvų rengimas;

Faktinių rezultatų įvertinimas, faktinių rezultatų palyginimas su standartais ir nukrypimų nustatymas;

Korekcinių priemonių neigiamiems nukrypimams pašalinti arba teigiamiems įtvirtinti kūrimas ir įgyvendinimas.

Tačiau šiuolaikinėje literatūroje šių etapų esmei ir reikšmei neskiriamas deramas dėmesys. Kad etapų esmė atitiktų jų paskirtį, siūlome tokį turinį.

Kontrolės funkcijos įgyvendinimas prasideda nuo standartų (normų, reglamentų) sukūrimo. Standartai (normos, normos) – tai kiekybinė norimų rezultatų, taip pat leistinų nuokrypių išraiška, tai yra kriterijai, kuriais remiantis vertinamas kaštų valdymo sistemos veikimas. Standartai turi būti „įmontuoti“ į valdymo sistemai naudojamą informacijos sistemą ir yra neatskiriama dalis kontrolės ataskaitų teikimas.

Standartai turėtų atlikti du vaidmenis:

Būti motyvaciniu tikslu, kurį atlikėjas siekia pasiekti,

Naudojamas planuojant ir kontroliuojant išlaidas kaip laukiamas rezultatas, kuriam standartai turi atitikti šiuos reikalavimus:

Lankstumas atsižvelgti į konkrečių sąlygų specifiką ir vykstančius pokyčius;

Galiojimas, t.y., turi būti patvirtintas skaičiavimais;

Palyginamumas siekiant nustatyti tendencijas ir palyginti panašių padalinių veiklą;

būti kiekybiškai įvertinamas;

§ 1. Kaštų kaip analizės objekto esmė.

§ 2. Kaštų analizės problemos ir informacijos šaltiniai.

2 skyrius. Gamybos savikainos analizė.

§ 1. Gamybos savikainos analizė pagal savikainos elementus ir savikainos elementus.

§ 2. Prekinės produkcijos rublio kaštų analizė.

§ 4. Poveikio darbo sąnaudų kainai analizė.

§ 5. Sudėtingų išlaidų straipsnių analizė.

5.1. Gamybos priežiūros ir valdymo kaštų analizė.

5.2. Kitų sudėtingų išlaidų straipsnių analizė.

§ 1. Kaštų kaip analizės objekto esmė.

Gamybos ir pardavimo efektyvumą apibūdinančių rodiklių sistemoje viena iš pirmaujančių vietų tenka produkcijos savikainai.

Gamybos savikaina – tai jos gamybos ir pardavimo kaštai, išreikšti pinigais. Gamybos savikaina kaip sintetinis rodiklis atspindi visus įmonės gamybinės ir finansinės bei ekonominės veiklos aspektus: materialinių, darbo ir finansinių išteklių panaudojimo laipsnį, darbo kokybę. individualūs darbuotojai ir vadovavimas apskritai.

Apskaičiuoti šį rodiklį būtina dėl daugelio priežasčių, įskaitant tam tikrų produktų rūšių ir visos gamybos pelningumo nustatymą, didmeninių produktų kainų nustatymą, gamybos vidaus sąnaudų apskaitos diegimą, nacionalinių pajamų apskaičiavimą visoje šalyje. Gamybos savikaina yra vienas iš pagrindinių pelno formavimo veiksnių. Jei jis padidėjo, tada, esant kitoms sąlygoms, šio laikotarpio pelno suma dėl šio veiksnio būtinai sumažės tiek pat. Tarp pelno dydžio ir sąnaudų yra atvirkštinis funkcinis ryšys. Kuo mažesnė kaina, tuo didesnis pelnas, ir atvirkščiai. Savikaina yra viena pagrindinių ūkinės veiklos dalių ir atitinkamai vienas svarbiausių šio valdymo objekto elementų.

Viena iš pagrindinių sąlygų norint gauti patikimą informaciją apie gamybos sąnaudas yra aiškus gamybos kaštų sudėties apibrėžimas. Mūsų šalyje gamybos savikainos sudėtį reguliuoja valstybė. Pagrindiniai šios sudėties formavimo principai yra apibrėžti Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl įmonių ir organizacijų pajamų mokesčio“ ir nurodyti sąnaudų sudėties reglamente. Be to, remiantis šio reglamento nuostatas ministerijos, departamentai, tarpsektorinės valstybinės asociacijos, koncernai rengia sektorių reglamentus dėl išlaidų sudėties ir Gairės dėl produkcijos (darbų, paslaugų) planavimo, apskaitos ir savikainos apskaičiavimo pavaldžioms įmonėms. Valstybės reguliavimo vaidmuo gamybos savikainos atžvilgiu taip pat pasireiškia nustatant ilgalaikio turto nusidėvėjimo normas, socialinių įmokų tarifus ir kt.

Išlaidų sudėties reglamentas nustato, kad gaminių (darbų, paslaugų) savikaina yra gamybos procese naudojamų gaminių įvertinimas. gamtos turtai, žaliavoms, medžiagoms, kurui, energijai, ilgalaikiam turtui, darbo ištekliams, taip pat kitas jo gamybos ir pardavimo išlaidas.

Be to, planavimo, apskaitos, kaštų skaičiavimo ir analizės praktikoje išskiriami parduotuvės, gamybos ir pilni kaštai. Parduotuvės gamybos savikaina susideda iš visų parduotuvių ir jos gamybos sąnaudų (tiesioginių ir netiesioginių). Gamybos savikaina susidaro iš visų įmonės išlaidų, susijusių su gamybos ir valdymo procesu. Bendras išlaidas sudaro gamybos ir ne gamybos sąnaudos (ty išlaidos, susijusios su produktų pardavimu klientams).

§ 2. Kaštų analizės problemos ir informacijos šaltiniai.

Pagrindiniai gaminių (darbų, paslaugų) savikainos analizės tikslai:

• objektyvus plano įgyvendinimo savikaina ir jo pokyčių, palyginti su ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, bei galiojančių teisės aktų, sutartinės ir finansinės drausmės laikymosi įvertinimas;
• priežasčių, lėmusių rodiklių nukrypimą nuo planuotų verčių, tyrimas;
• teikimas atsakingiems už išlaidas centrams reikalinga informacija, reikalinga gamybos savikainos formavimo operatyviniam valdymui;
• pagalba kuriant optimalią planuojamų išlaidų vertę, planinius ir standartinius skaičiavimus atskiriems gaminiams ir gaminių rūšims;
• atsargų, skirtų produkcijos gamybos ir pardavimo savikainai sumažinti, nustatymas ir suvestinis apskaičiavimas;

Šių užduočių pobūdis rodo didelį praktinę reikšmę produkcijos savikainos analizė įmonės ekonominėje veikloje.

Ekonominės veiklos analizė grindžiama rodiklių sistema ir apima daugelio ekonominės informacijos šaltinių duomenų naudojimą.

Pagrindiniai kaštų analizei būtinos informacijos šaltiniai yra ataskaitų teikimo duomenys; apskaitos duomenys (sintetinės ir analitinės sąskaitos, atspindinčios medžiagų, darbo ir Pinigai, atitinkami išrašai, užsakymų žurnalai ir, jei reikia, pirminiai dokumentai); produkcijos ir atskirų gaminių (darbų, paslaugų) gamybos ir realizavimo kaštų planiniai (įvertiniai, normatyviniai) duomenys.

§ 1. Gamybos savikainos analizė pagal savikainos elementus ir savikainos elementus.

Įmonių ir asociacijų gamybos sąnaudos apskaitos, atskaitomybės ir analizės požiūriu grupuojamos 2 kryptimis: pagal ekonominius elementus ir savikainos straipsnius.

Išlaidų analizė pagal elementus. Išlaidų grupavimas pagal elementus yra vienodas ir privalomas, jį nustato Sąnaudų sudėties nuostatai. Grupavimas pagal ekonominius elementus rodo kas tiksliai išleista gamybai, koks atskirų elementų santykis bendroje savikainoje. Tuo pačiu metu medžiagų sąnaudų elementuose atsispindi tik įsigytos medžiagos, gaminiai, kuras ir energija. Atlyginimas ir socialinio draudimo įmokos atsispindi tik pagrindinės veiklos personalo atžvilgiu.

Sąnaudų grupavimas pagal elementus leidžia kontroliuoti išlaidų formavimąsi, struktūrą ir dinamiką pagal rūšis, charakterizuojant jų ekonominį turinį. Tai būtina norint ištirti gyvojo ir buvusio (reifikuoto) darbo santykį, standartizuoti ir analizuoti atsargas, apskaičiuoti konkrečius tam tikrų tipų normalizuotų apyvartos rodiklius. apyvartinis kapitalas, taip pat kitiems sektorinio, nacionalinio ir ekonominio lygio skaičiavimams (ypač pramonėje sukuriamų nacionalinių pajamų dydžiui skaičiuoti).

Elementariai skaičiuojamos visų medžiagų ir kuro bei energijos išteklių sąnaudos naudojamos planiniam medžiagų sąnaudų lygiui nustatyti ir jo atitikčiai įvertinti. Gamybos kaštų elementinės sudėties ir struktūros analizė leidžia nubrėžti pagrindines atsargų paieškos kryptis, priklausomai nuo medžiagų sunaudojimo lygio, darbo jėgos ir gamybos kapitalo intensyvumo.

Iš 1.1 lentelės (žr. kitą puslapį) matyti, kad didžioji išlaidų dalis yra medžiagų ir darbo sąnaudos, todėl nustatant sąnaudų mažinimo rezervus į šiuos elementus reikia skirti ypatingą dėmesį.

Medžiagų sąnaudų ir darbo sąnaudų dalys ataskaitiniu laikotarpiu, palyginti su praėjusiais metais, padidėjo, tačiau buvo mažesnės nei planuota atitinkamai 0,9 ir 0,4 procento. Elemento „Kitos išlaidos“ dalis, palyginti su planu, padidėjo 1,8 proc., daugiausia dėl sumažėjusių kitų elementų išlaidų.

1.1 lentelė. Išlaidų analizė pagal elementus.

Produkcijos savikainos analizė pagal skaičiavimo elementus. Tipišką išlaidų grupavimą pagal savikainos straipsnius nustato Pagrindiniai gaminių savikainos planavimo, apskaitos ir apskaičiavimo nuostatai. pramonės įmonės. Detalizuotas išlaidų atspindėjimas plane, apskaitoje, ataskaitoje ir analizėje atskleidžia jų numatomą paskirtį ir ryšį su technologiniu procesu. Šis grupavimas naudojamas sąnaudoms nustatyti tam tikroms gaminamos produkcijos rūšims ir išlaidų atsiradimo vietai (dirbtuvėms, skyriams, komandoms).

Kai kurie išlaidų straipsniai dažniausiai yra vieno elemento, t. y. išlaidos, kurių ekonominis turinys yra vienarūšis. Tai žaliavos ir medžiagos, perkami komponentai ir pusgaminiai, kuras ir energija technologiniams tikslams, pagrindinis ir papildomas gamybos darbuotojų darbo užmokestis, atskaitymai už Socialinis draudimas. Analizuojant juos, negalima apsiriboti vien visos įmonės rodikliais, nes tokiu atveju išlyginami atskirų produktų gamybos rezultatai. Todėl, remiantis šiais apskaitiniais įvertinimais, vėliau detalizuojami atskirų veiksnių įtakos bendrai šių prekių savikainai apskaičiavimai atskiriems gaminiams, vartojimo reikmenų rūšims, gamybos darbuotojų atlyginimo sistemoms ir formoms.

Likę išlaidų straipsniai yra sudėtingi ir jungia kelis ekonominius elementus. Taigi, straipsnyje „Įrenginių priežiūros ir eksploatavimo išlaidos“ įtraukiamos medžiagų, energijos, kuro, darbo sąnaudos, ilgalaikio turto nusidėvėjimas. Taip pat apimamos tokios sąnaudų straipsniai kaip gamybos, cecho, bendros gamyklos (bendrosios) ir kitos gamybos parengimo ir plėtros išlaidos. Šios sąnaudos pirmiausia susidaro dėl bendros gamybos apimties ir organizacinio bei techninio lygio ir paprastai analizuojamos kaip visuma įmonei (asociacijai) ar atskiriems jos padaliniams.

Plano įgyvendinimo analizė detalizuotoje skiltyje pradedama nuo faktinių išlaidų palyginimo su planuojamomis, perskaičiuotomis faktinei produkcijai ir asortimentui. Taigi nustatyti nukrypimai atskleidžia kaštų pokyčius, neatsižvelgiant į struktūrinius ir asortimento produkcijos poslinkius (1.2 lentelė).

1.2 lentelė. Sąnaudų analizė pagal skaičiavimo elementus

Gr. 4 skirtukas. 1.2 rodomas nukrypimų nuo plano iki planuojamų išlaidų procentas kiekvienam skaičiavimo punktui; gr. 5 - atitinkamų prekių kaštų pokyčių dalis bendrame komercinių produktų bendros savikainos sumažėjimo procente. Taigi nustatomas atskirų straipsnių nuokrypių įtakos bendram rezultatui laipsnis.

Remiantis lentelės duomenimis, bendra produkcijos savikaina per ataskaitinį laikotarpį sumažėjo 11 424 tūkst. rublių, arba 5,6%, palyginti su planuotu. Labiausiai (-12,9 proc.) sumažėjo pozicijoje „Žaliavos“, kas leido sutaupyti 2,75 proc. visos planuotos prekinės produkcijos savikainos. Didžiausias plano viršijimas (23 proc.) pastebimas ne gamybinėse (komercinėse) sąnaudose. Dėl šio perviršio savikaina padidėjo 1,79 % dėl šios prekės padidėjimo.

Pagrindinis dėmesys analizuojant turėtų būti skiriamas tiems straipsniams, kuriems buvo padaryti neplanuoti nuostoliai ir perviršiai. Tačiau išlaidų analizė neturėtų apsiriboti šiais elementais. Reikšmingus rezervus produkcijos savikainos mažinimui galima atskleisti ir kitiems elementams, detaliau išanalizavus medžiagų, kuro, energijos, darbo užmokesčio ir kompleksinių sąnaudų sąnaudas.

§ 2. Prekinės produkcijos rublio kaštų analizė.

Daugumoje pramonės šakų užduotį savikaina patvirtina įmonė, nurodydama maksimalų kainų už parduodamų produktų rublį lygį.

Prekinių gaminių kaštų vienam rubliui rodiklis apibūdina vieno rublio beasmenių gaminių savikainos lygį. Jis apskaičiuojamas kaip visų parduodamų produktų bendros kainos koeficientas, padalytas iš jų vertės įmonės didmeninėmis kainomis. Tai yra bendriausias gamybos savikainos rodiklis, išreiškiantis tiesioginį ryšį su pelnu. Šio rodiklio pranašumai taip pat gali būti siejami su jo dinamiškumu ir plačiu palyginamumu.

Tiesioginę įtaką parduodamų produktų rublio kaštų lygio pokyčiui turi 4 veiksniai, tiesiogiai susiję su juo:

• gaminamos produkcijos struktūros pasikeitimas;
• atskirų produktų gamybos kaštų lygio pasikeitimas;
• sunaudotų materialinių išteklių kainų ir tarifų pokyčiai;
• produkcijos didmeninių kainų pokytis.

Remdamiesi 2.1 lentelės duomenimis, apsvarstykite šių veiksnių įtaką.

2.1 lentelė. Prekinių produktų rublio išlaidos.
(rodiklių apskaičiavimas terminas 1-6 pateiktas.)

Bendras kaštų, tenkančių prekinės produkcijos rubliui, nuokrypis nuo plano nustatomas lyginant 9 ir 7 eilutes: 81,00 - 81,40 = -0,4 kapeikos, t.y. faktinės išlaidos buvo mažesnės nei patvirtintos plane. Išanalizuokime kiekvieno iš 4 minėtų veiksnių įtaką šiam nuokrypiui.

Įtaka struktūrinius pokyčius produkte nustatoma pagal šią formulę (lyginamos 2.1 lentelės 8 ir 7 eilutės):

Taigi gaminamos produkcijos asortimento pokyčiai lėmė padidinti prekinės produkcijos rublis kainuoja 0,98 kapeikos. (82,38 - 81,40).

Įtaka atskirų produktų gamybos kaštų lygio pokyčiai produktų sudėtis nustatoma pagal formulę (2.1 lentelės 10 ir 8 eilučių skirtumas):

tai yra 79,46 - 82,38 \u003d -2,92 kapeikos. Dėl šio veiksnio atsirandantis sąnaudų pokytis yra grynųjų santaupų, pasiektas sumažinus materialinių išteklių sąnaudas, naudojant pažangesnę įrangą ir technologijas bei padidinus darbo našumą.

Paryškinkite įtaką sunaudotų materialinių išteklių kainų ir tarifų pokyčiai galite naudoti formulę

arba lyginant 11 ir 10 lentelės terminus: 81,45 - 79,46 = 1,99 kop. Vidutinių kainų ir išteklių tarifų padidėjimas lėmė padidinti prekinės produkcijos rublio išlaidų rodiklis 1,99 kapeikos.

Paskutinio veiksnio - produkcijos didmeninių kainų pokyčių įtaka nustatoma lyginant 9 ir 11 eilutes, t.y. pagal formulę

Gautas nuokrypis rodo nuosmukis kainuoja už 0,45 kapeikos. (81,00 - 81,45) dėl įmonės ataskaitiniu laikotarpiu nustatytų vidutinių savo produkcijos pardavimo kainų padidėjimo.

Remiantis ataskaitinio laikotarpio rezultatais, planas sumažinti prekinės produkcijos rublio kaštus buvo gerokai perpildytas (užuot pagal planą kaštus sumažinus 0,5 kapeikos, jos faktiškai sumažintos 0,9 kapeikos). Išanalizavus visų 4 veiksnių įtaką šiam pokyčiui, paaiškėjo, kad kaštų mažėjimą daugiausia lemia grynasis sutaupymas, t.y., atskirų produktų gamybos kaštų lygio sutaupymas. Tai teigiama. Tačiau bendras sutaupymas galėjo būti daug didesnis, jei ne neigiamas 2 kitų veiksnių poveikis. Įmonė turi skirti ypatingą dėmesį gaminių asortimentui ir, jei įmanoma, imtis atsakingesnio požiūrio į materialinių išteklių tiekėjų pasirinkimą, nes būtent šie veiksniai (produktų struktūrinis pokytis ir suvartojamų kainų padidėjimas) išteklių), kurie turėjo įtakos sąnaudų padidėjimui.

§ 3. Poveikio tiesioginės medžiagos kainai analizė
išlaidas.

Pagrindinės medžiagų sąnaudų, kaip svarbiausios gamybos sąnaudų sudedamosios dalies, analizės užduotys yra šios:

• atskirų veiksnių grupių įtakos išlaidų nukrypimui nuo plano ir jų pokyčiui, lyginant su ankstesniais laikotarpiais, nustatymas ir matavimas;
• medžiagų sąnaudų taupymo rezervų nustatymas ir jų sutelkimo būdai.

Tiriant medžiagų sąnaudų lygio nukrypimų nuo planuojamo, praėjusio laikotarpio ir kitų palyginimo pagrindų priežastis, šios priežastys sąlyginai vadinamos veiksniais. kainos, įkainiai ir pakaitalai. Kainos veiksniai reiškia ne tik žaliavų kainos pokytį, bet ir transportavimo bei pirkimo kaštų pokytį. Normos koeficientas atspindi ne tik pačių vartojimo normų kitimą, bet ir faktinio suvartojimo, tenkančio produkcijos vienetui (specifinio vartojimo) nuokrypį nuo normų. Pakeitimo veiksnys suprantamas, be visiško kai kurių rūšių materialinių vertybių pakeitimo kitomis, jų kiekio mišiniuose (receptuose) ir naudingų medžiagų kiekio juose pasikeitimo (ypač įprastas maisto pramonėje). .

Analizės metodai paskirstant šias veiksnių grupes yra vienodi visoms medžiagų sąnaudų pozicijoms, tai yra žaliavoms ir pagrindinėms medžiagoms, kurui, perkamiems pusgaminiams ir komponentams. (Šie metodai bus aptarti toliau, naudojant pagrindines medžiagas kaip pavyzdį.)

Kainos faktorius, t.y. veiksnių grupė, kuri lemia medžiagų pirkimo kaina susideda iš pačių medžiagų savikaina tiekėjų kainomis ir transportavimo ir pirkimo išlaidos(TZR).

Norint nustatyti TZR lygio pokyčių (pritaikius juos pagal tarifų pokyčius) įtaką medžiagų įsigijimo sąnaudoms, būtina turėti duomenis apie jų procentinę dalį, palyginti su nuimtų medžiagų ir kuro savikaina. Tam reikalingus duomenis galima gauti iš sąskaitos „Medžiagos“ analitinės apskaitos.

Analizuojamoje įmonėje TZR buvo suplanuotas 4% medžiagų kainos tiekėjo kainomis. Taigi, medžiagų pirkimo kaina sudarė 104% medžiagų savikainos tiekėjo kainomis. Faktinis vidutinis TZR lygis siekė 5%. Perviršis buvo 1% (105% - 104%). Turint faktinę panaudotų medžiagų pirkimo kainą 39365 tūkst. rublių. (žr. 1.2 lentelę), TZR išlaidų viršijimas nustatomas taip:

y., panaudotų medžiagų kaina pasirodė 375 tūkst. daugiau dėl planinės vertės faktinės TZR procentinės dalies viršijimo.

Lemiamą reikšmę mažinant sąnaudas turi medžiagų taupymas natūra – normų faktorius ir racionalus medžiagų pakeitimas – pakeitimo faktorius. Pagrindinis šių veiksnių vaidmuo paaiškinamas tuo, kad medžiagų sąnaudų taupymas, veikiant kainos veiksniui, turi tiesioginės įtakos sąnaudų mažinimui, nes sumažėja sumos pagal medžiagų sąnaudas. Taupymas veikiant normų ir pakeitimo veiksniams ne tik daro tiesioginę įtaką šiems daiktams, bet sukuria galimybę padidinti produkcijos apimtį ir tuo netiesiogiai įtakoja pastoviųjų sąnaudų, tenkančių produkcijos vienetui, lygio sumažėjimą, t.y. sąlyginai sumažėja bendros gamyklos ir parduotuvės išlaidos. Taigi medžiagų sąnaudų taupymo įtakos diapazonas dėl normų ir pakeitimo veiksnių mažinant produkcijos savikainą yra platesnis nei dėl kainos faktoriaus.

Žemiau pateikiama medžiagų suvartojimo nukrypimo nuo planuojamo analizė normų, kainų ir pakeitimo veiksnių įtakos kontekste.

3.1 lentelėje (žr. kitą puslapį) pateikiamas medžiagų sąnaudų suskirstymas šaldytuvo savikainai. Skaičiavimams palengvinti į lentelę įvedamas perskaičiuotas tikslinis rodiklis (7 stulpelis), atspindintis faktinio sunaudotos medžiagos kiekio sandaugą su planuojama pirkimo kaina (sąlygiškai vadinama kaina).

Pirmiausia jie randa bendrą nuokrypį, t.y. skirtumą tarp išlaidų dydžių pagal ataskaitą ir pagal planą (žr. 3.1 lentelę, gr. 6–gr. 5).

Norint išmatuoti specifinio medžiagų suvartojimo pokyčio įtaką medžiagų sąnaudų dydžiui, perskaičiuoto rodiklio reikšmė lyginama su kiekvienos eilutės planuojama išlaidų suma. Skirtumas parodo nuokrypį dėl normų (7 stulpelis–5 stulpelis).

Kainos faktoriaus įtaka matuojama lyginant tą patį faktinį sunaudotų medžiagų kiekį dviejose sąmatose - faktinėse ir planuojamose kainose, t.y. iš faktinės savikainos sumos atėmus perskaičiuotą rodiklį (6 stulpelis – 7 stulpelis).

Belieka nustatyti pakeitimo poveikį. Pakeitimo rezultatas nustatomas lyginant planuojamą faktiškai panaudoto medžiagų komplekto kainą su planuojama.

AT šis pavyzdys tikrasis medžiagų komplektas susideda iš 2 komponentų, o ne 3 pagal planą. Pokyčius lemia neįvykdytas žalvario tiekimo planas, kurį iš dalies pakeitė aliuminis ir sintetinės medžiagos.

3.1 lentelė. Medžiagų kaštų analizė.

Lentelės stulpeliuose, skirtuose perskaičiuotam rodikliui, įrašomas faktiškai sunaudotas medžiagų rinkinys, tačiau planuojama pirkimo kaina, iš viso 204,4 tūkst. (131,0+40,8+32,6) vietoj 220,8 tūkst. (124+15,3+81,5) pagal planą. Vadinasi, išlaidų sumažinimas dėl pakeitimo siekė 16,4 tūkst. Tuo pačiu metu panaudoto aliuminio įsigijimo kaina padidėjo 6,4 tūkst. (kainos faktorius). Bendra sutaupyta pakeistų medžiagų suma siekė 10 tūkstančių rublių.

Pagal 3.1 lentelėje gautus nuokrypių rezultatus matyti, kad bendra pagrindinių medžiagų kaina vienam šaldytuvui pagaminti išaugo 6,6 tūkst. Tai lėmė medžiagų kainų padidėjimas (+13,8 tūkst. rublių) ir jų vartojimo normų padidėjimas (+9,2 tūkst. rublių), o tik atliktas pakeitimas turėjo įtakos medžiagų sąnaudų taupymo kryptimi (-16,4 tūkst. rubliai). Tačiau pakeitimas buvo atliktas dėl tiekimo sutrikimo, tai yra, nebuvo suplanuotas iš anksto, o tai rodo arba įmonės neveikimą planuojant tam tikrų medžiagų sunaudojimą atskiriems šaldytuvo komponentams, arba pablogėjusią šaldytuvo kokybę. produktas dėl priverstinio pakeitimo.

Kalbant apie faktinę šaldytuvų gamybą rezervas sąnaudoms mažinti taupant išlaidas medžiagoms yra (tūkstantis rublių):

dėl normatyvų 11,0 t. * 61 vnt. = 671,0 t.

dėl kainų 13,8 tr. * 61 vnt. = 841,8 t.

dėl pakeitimo 0,0 t.(nes nėra perteklinių išlaidų)

Iš viso 1512,8 tr.

§ 4. Poveikio darbo sąnaudų kainai analizė.

Darbo užmokestis yra vienas iš svarbiausių gamybos savikainos elementų; jos dalis ypač didelė daugumoje gavybos pramonės šakų, taip pat mechaninėje inžinerijoje. Gamybos savikainoje kaip savarankiškas punktas išsiskiria tik gamybos darbuotojų darbo užmokestis. Kitų kategorijų pramonės ir gamybos darbuotojų atlyginimas įtraukiamas į kompleksinių išlaidų straipsnių sudėtį, taip pat transporto ir pirkimų sąnaudas. Pagalbinėse pramonės šakose dirbančių darbuotojų atlyginimas įtraukiamas į garo, vandens, elektros kainą ir turi įtakos parduodamų produktų kainai per tuos sudėtingus elementus, į kuriuos įeina garo, vandens ir energijos suvartojimas.

Nuo gamybos plano įvykdymo tiesiogiai ar netiesiogiai priklauso vienetinio darbo užmokestis ir iš darbo užmokesčio fondo išmokamos priemokos (iš vartojimo fondo išmokamos premijos darbo užmokesčio fondui įtakos neturi). Kiti darbo užmokesčio komponentai priklauso nuo Darbuotojų skaičius, tarifų tarifus ir oficialius atlyginimus, t. y. jiems įtakos turi daug bendrų veiksnių. Todėl darbo užmokesčio analizė atliekama 2 kryptimis: 1) darbo užmokesčio fondo, kaip gamybos kaštų elemento, analizė; 2) darbo užmokesčio analizė atskirų savikainos straipsnių, pirmiausia savarankiško straipsnio - gamybos darbuotojų darbo užmokesčio, kontekste.

Tik nustačius bendruosius veiksnius, lėmusius tam tikrų kategorijų darbuotojų darbo užmokesčio fondo nukrypimus, nustatoma, kiek jie paveikė skirtingus gamybos kaštų straipsnius.

Prieš pradedant darbo užmokesčio fondo panaudojimo analizę, svarbu išanalizuoti jo planuojamos vertės pagrįstumą. Konkreti tokios analizės metodika priklausys nuo įmonėje taikomo darbo užmokesčio planavimo metodo. Be to, planuojant darbo užmokesčio fondą ir stebint jo išlaidas, būtina patikrinti, ar laikomasi numatyto vidutinio darbo užmokesčio (įskaitant išmokas iš vartojimo fondo) augimo tempų ir darbo našumo santykio.

Pramonės ir gamybos personalo darbo užmokesčio fondo panaudojimo įtaka produkcijos savikainai. Į produkcijos savikainą įeina visi mokėjimai pramonės ir gamybos personalo darbuotojams. Nepramoninio personalo (valgyklos, klubai, pionierių stovyklos ir kt.) darbo užmokesčio fondas neįtraukiamas į pramonės produkcijos savikainą.

Dėl absoliutaus pramonės ir gamybos personalo darbo užmokesčio fondo perviršio sąnaudos nepadidėja, jei gamybos apimties perteklinio augimo procentas yra didesnis nei darbo užmokesčio fondas, nes tokiu atveju sumažėja gamybos rublio savikaina. lyginant su planuotu lygiu.

Kartu turi būti įvykdytas planas gamybos apimties atžvilgiu giminaitis sutaupyti darbo užmokesčio fondo ir sumažinti kaštus viršijant planą, nes tokiu atveju didėja tik išmokos vienetininkams ir priedai, o laiko užmokestis nesikeičia. Kuo didesnė laiko darbo užmokesčio dalis bendrame darbo užmokesčio fonde, tuo didesnė (ceteris paribus) ir sutaupoma.

Norint nustatyti visą santykinio darbo užmokesčio fondo santaupų arba perviršio vertę ir jų įtaką savikainai, reikia remtis darbo užmokesčio fondo ir produktų augimo tempų santykiu. Šis santykis lygus darbo našumo augimo tempo ir vidutinio darbo užmokesčio santykiui.

Faktas yra tai, kad darbo našumas, matuojamas pagal vidutinę produkciją vienam darbuotojui, yra produkcijos (Q) dalijimosi iš vidutinio darbuotojų skaičiaus (R) koeficientas, o vidutinis darbo užmokestis yra darbo užmokesčio fondo (Fz) dalijimas iš toks pat vidutinis darbuotojų skaičius. Šių trupmenų augimo tempų santykis yra lygus trupmenų skaitiklių – gamybos apimties ir darbo užmokesčio fondo – kitimo tempų santykiui:

Faktinio darbo našumo augimo tempo ir darbo užmokesčio santykio įtakos produkcijos savikainai nustatymas. Vienas iš kritiniai veiksniai kaštų mažinimas – tai darbo našumo augimo tempo greitis, palyginti su vidutinio darbo užmokesčio augimo tempu.

Darbo užmokesčio fondo pokytis (D Ф h) dėl vieno darbuotojo ar darbuotojo vidutinės metinės gamybos apimties ir vidutinio metinio atlyginimo padidėjimo apskaičiuojamas pagal formulę

, kur

F zP - planuojamas atlyginimų fondas, tūkstantis rublių.

З% ir W% - atitinkamai 1 darbuotojo vidutinio metinio atlyginimo ir vidutinio metinio darbo našumo augimo tempas, palyginti su planu,%

4.1 lentelės duomenis pakeiskite į formulę.

Dabar reikia nustatyti, kokia dalis sutaupytų lėšų atsispindi gamybos savikainoje. Norėdami tai padaryti, sutaupyta suma padauginama iš santykio faktinės produkcijos gamybos savikaina prie sumos gamybos sąnaudas:

Taigi, dėl didesnio nei planuota darbo našumo augimo, darbo užmokesčio savikaina, priskiriama gamybos savikainai, sumažėjo 313,1 tūkst.

Aukščiau pateiktas skaičiavimas yra apytikslis, nes jame neatsižvelgiama į darbo užmokesčio dalies gamybos sąnaudose ir gamybos sąnaudų skirtumus. Šie skirtumai yra neišvengiami, nes į ataskaitiniais metais pagamintos produkcijos savikainą įeina nebaigtų dalių ir pusgaminių, kurios metų pradžioje buvo nebaigtos gaminti, savikaina, o dalis ataskaitinių metų gamybos sąnaudų yra susijusi su darbu. metų pabaigoje.

Darbo užmokesčio fondo sudėties analizė. Santykinės santaupos (arba perteklinės išlaidos) apibūdina viso darbo užmokesčio fondo naudojimą. Norint nustatyti rezervus papildomam darbo užmokesčio, tenkančio vienam prekinės produkcijos rubliui, mažinimui, pirmiausia reikia nustatyti rezervus tolesniam darbo našumo didėjimui ir vidutinio darbo užmokesčio taupymui, visų pirma panaikinant neproduktyvius mokėjimus ir nepagrįstą darbo užmokesčio didinimą tam tikroms pramonės šakoms. ir gamybos personalas.

Šiuo tikslu analizuojama darbuotojų darbo užmokesčio fondo sudėtis ir neproduktyvius mokėjimus, sugrupuoti į 3 šiuos elementus:

1. Papildomas atlyginimas vienetiniams darbuotojams, pasikeitus darbo sąlygoms;
2. Užmokestis už viršvalandžius;
3. Apmokėjimas už prastovą.

Nereikalaujama atskirai skaičiuoti neproduktyvių išmokų už santuoką, nes skaičiuojant sąnaudų mažinimo rezervus, visiškai atsižvelgiama į sumą, esančią straipsnyje „Nuostoliai dėl santuokos“.

Atsargos mokėjimams sumažinti už techninės priežiūros darbuotojų darbo užmokestis nustatomi išanalizavus nukrypimus nuo darbuotojų skaičiaus plano ir kiekvienos personalo kategorijos vieno darbuotojo vidutinio atlyginimo bei nustatant šių nukrypimų įtaką darbo užmokesčio išlaidoms.

Darbo užmokesčio fondo viršijimas dėl perteklinio visų kategorijų aptarnaujančio personalo išlaikymo turėtų būti priskirtas ne gamybinėms išlaidoms, o jo pašalinimas laikytinas rezervu sąnaudoms mažinti.

Nukrypimą nuo vidutinio atlyginimo plano gali lemti:

• didesniu atlyginimu dirbančių darbuotojų dalies padidėjimas arba sumažėjimas bendrame atitinkamos kategorijos skaičiuje (esant per mažai darbuotojų, toks nukrypimas yra neišvengiamas ir nelaikomas perviršiu);
• nustatytų atlyginimų pažeidimas (dėl to atsiradusios fondo perteklinės išlaidos yra nepriimtinos neproduktyvios išlaidos);
• perteklinis gamybos normatyvų įvykdymas ir per didelis į darbo užmokesčio fondą įtrauktų priedų mokėjimas (pagrįstos priežastys), neteisingas atsiskaitymas už darbą, neproduktyvūs mokėjimai ir kiti trūkumai, turintys įtakos vidutiniam darbo užmokesčiui (nepagrįstos priežastys).

Darbuotojų skaičiaus pokyčių įtaka darbo užmokesčiui nustatoma darbuotojų skaičiaus nukrypimą nuo plano (D N) padauginus iš planuojamo vidutinio darbo užmokesčio (Z p), o nukrypimo nuo vidutinio metinio darbo užmokesčio poveikį. planas (D Z) nustatomas padauginus šį nuokrypį iš faktinio darbuotojų skaičiaus (N f) tam tikroms darbuotojų kategorijoms (absoliutaus skirtumo metodas):

Gamybos darbuotojų darbo užmokesčio analizė. Gamybos darbuotojų darbo užmokestis skaičiuojant paskirstomas kaip savarankiškas straipsnis. Išsami šios fondo dalies analizė atliekama svarbiausiems produktams tose pramonės šakose, kuriose gamybos darbuotojų darbo užmokestis vaidina svarbų vaidmenį formuojant produkcijos savikainą ir dėl to specialioje skaičiavimo dalyje. , pateikiamas straipsnio „Pagrindinis ir papildomas darbo užmokestis“ dekodavimas.

Duomenys apie gamybos darbuotojų darbo užmokesčio fondo išlaidas pateikti 4.2 lentelėje.

4.2 lentelė. Gamybos darbuotojų darbo užmokesčio analizė.

Iš lentelės matyti, kad faktinės darbuotojų darbo užmokesčio išlaidos buvo mažesnės nei planuota 128,4 tūkst. Sutaupyta sumažinus darbo užmokestį gaminiams A ir B. Tuo pačiu metu už gaminį C ir kitus gaminius gamybos darbuotojų darbo užmokestis viršijo planą (0,34 tūkst. rublių už produkto C vienetą ir 12,5 tūkst. kiti produktai).

Toliau reikia išanalizuoti darbuotojų darbo užmokesčio fondo išlaidų nuokrypį dėl pokyčio darbštumas Produktai. Darbo intensyvumo mažinimas leidžia sutaupyti darbo užmokesčio ir padidinti našumą.

4.3 lentelėje pateikti būtini duomenys, norint nustatyti darbo intensyvumo ir valandinių įkainių įtaką darbo užmokesčiui už produktą B.

4.3 lentelė. Darbo intensyvumo įtakos analizė.

Kiekvieno iš veiksnių įtaka buvo:

a) darbo intensyvumo poveikis

b) valandinio tarifo keitimo įtaka

Taigi darbo užmokesčio kaina už produktą B sumažėjo 98,0 tūkst. Tuo pačiu metu, sumažėjus produkcijos gamybos darbo intensyvumui 0,02 standartinės valandos, darbo užmokesčio kaina sumažėjo 90,2 tūkst. rublių, o dėl valandinio tarifo pasikeitimo - 10 rublių. išlaidos sumažėjo 7,8 tūkst.

Patartina atlikti panašius skaičiavimus visiems gaminamiems gaminiams.

Kita svarbi gamybos darbuotojų faktinio darbo užmokesčio nukrypimų nuo planinių priežastis yra nukrypimai nuo nustatytos technologijos, fiksuojami specialiais apskaitos dokumentais – papildomais darbo užmokesčio žiniaraščiais, kurie sugrupuojami pagal aptikimo vietas, priežastis ir kaltininkus.

§ 5. Sudėtingų išlaidų straipsnių analizė.

Sudėtinga kaina yra kaina, kurią sudaro keli elementai. Kaip savikainos dalis išskiriamos šios kompleksinių sąnaudų grupės: naujos rūšies gaminių gamybos paruošimo ir plėtros išlaidos; produkcijos priežiūros ir valdymo kaštai (į juos įeina trys straipsniai - įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos, dirbtuvių išlaidos, bendrosios gamyklos (bendrosios) išlaidos); nuostoliai dėl santuokos; kitos gamybos išlaidos; ne gamybinės (komercinės) išlaidos.

Kiekvienas kompleksinių išlaidų straipsnis apima įvairaus ekonominio pobūdžio ir paskirties sąnaudas. Apskaitoje jie detalizuojami į trupmenines pozicijas, kurios sujungia tos pačios paskirties išlaidas. Todėl nukrypimą nuo išlaidų sąmatos lemia ne visas straipsnis, o atskiri į jį įtraukti punktai. Tada atskirai skaičiuojamos sumos, viršijančios planą vienai pozicijai, o sutaupymas kitoms. Vertinant gautus pokyčius, būtina atsižvelgti į individualių kaštų priklausomybę nuo plano pagal gamybos apimtį ir darbuotojų skaičių bei nuo kitų gamybos sąlygų.

Remiantis priklausomybe nuo gamybos apimties, išlaidos skirstomos į tas, kurios nepriklauso nuo plano įgyvendinimo laipsnio - sąlyginai nuolatinis ir priklausomas - kintamieji. Kintamos išlaidos taip pat gali būti suskirstytos į sąlyginai proporcingas, kurie, kai planas yra perpildytas pagal produkciją, didėja beveik visiškai pagal šio plano procentą ir digresuojantis, kurios augimas tam tikru mastu atsilieka nuo anksčiau planuoto gamybos augimo.

Remiantis tyrimais, esant nedideliems gamybos apimčių nukrypimams nuo plano (± 5%), parduotuvės ir bendrosios gamyklos kaštai išlieka nepakitę.

Išlaidos įrenginių priežiūrai ir eksploatacijai didėja, kai planas viršijamas pagal gamybos apimtis, bet ne proporcingai, o mažėjant, o jų augimo tempas priklauso nuo veiksnių, lėmusių viršplaninį gamybos augimą. Iš atskirų šių sąnaudų dedamųjų ,,Mažos vertės ir greitai susidėvinčių įrankių ir prietaisų nusidėvėjimas“ didėja arba mažėja beveik proporcingai plano įgyvendinimui pagal gamybos apimtis. Tuo pačiu metu išlaidos pagal straipsnį „Įrangos nusidėvėjimas ir Transporto priemonė“ lieka nepakitę.

Straipsniai „Kitos gamybos sąnaudos“ ir „Negamybinės (komercinės) išlaidos“ taip pat yra kintamieji.

Trūkstant tam tikrų koeficientų, lemiančių leistiną kompleksinių sąnaudų kintamosios dalies padidėjimą, kai gamybos apimtis viršija planuotą padidėjimą, praktikoje, analizuojant kompleksinius kaštų straipsnius, kintamieji kaštai perskaičiuojami plano produkcijos procentais. , o sąlyginai fiksuotos išlaidos ribojamos biudžete. Tačiau nei vienoje sudėtingų sąnaudų dalyje nukrypimai neturėtų didėti proporcingai gamybos apimties pokyčiui: visais atvejais turėtų būti pasiektas santykinis sutaupymas.

Pagal pačios įmonės poveikio galimybes, nukrypimai – ir perteklinės išlaidos, ir santaupos – skirstomi į priklausomas ir nepriklausomas Nuo jo.

Pagal nukrypimus sukėlusių priežasčių pobūdį jos skiriasi: santaupos, kurios yra ir nėra įmonės nuopelnas; viršijamas, nepagrįstas ir pagrįstas, nelaikomas įmonės kalte.

5.1. Gamybos priežiūros ir valdymo kaštų analizė.

Gamybos išlaikymo ir valdymo kaštų analizė pradedama nuo jų absoliučių dydžių ir jų dalies standartinėje grynojoje produkcijoje dinamikos tyrimo.

Išlaidų absoliučių dydžių dinamikos tyrimas atliekamas siekiant nustatyti poveikį jų kaitai taupymo režimui stiprinti, gamybos išlaikymui ir jos valdymui gerinti. Išlaidų dinamikos tyrimas svarbus ir norint patikrinti planuojamo atskirų straipsnių ir išlaidų augimo ar mažinimo pagrįstumą. Planuojamas jų dydžių pokytis turėtų atsirasti dėl planuojamo aptarnaujančio ir vadovaujančio personalo skaičiaus pasikeitimo, įmonės organizacinio ir techninio lygio augimo bei kitų verslo sąlygų, turinčių įtakos atitinkamų išlaidų straipsnių dydžiui.

Skirtukas. 5.1. Gamybos priežiūros ir valdymo kaštų dinamikos analizė.

Analizuojant 5.1 lentelės duomenis, galima teigti, kad sąnaudų lygio mažėjimas didėjant absoliučiam jų dydžiui rodo atsilikimą nuo kaštų augimo nuo gamybos apimčių augimo tempo, o tai lemia savikainos mažėjimą. Palyginus dvejus metus išaugus gamybos apimčiai, santykinai sumažėjo gamybos priežiūros ir valdymo kaštai, nepaisant nežymaus absoliutaus cecho kiekio ir ypač bendrųjų gamyklos sąnaudų padidėjimo. Tačiau būtina išsiaiškinti nepakankamo parduotuvių išlaidų plano įvykdymo priežastis, nes sutaupyti būtų galima dėl darbo apsaugos priemonių nevykdymo, eksperimentų ir tyrimų, pastatų ir statinių einamojo remonto mažinimo ir kt.

Atliktas palyginimas leidžia nustatyti tik bendrą kaštų kitimo tendenciją. Į juos įtraukti atskiri išlaidų elementai priklauso nuo daugelio veiksnių. Nustatyti rezervus jų santaupoms galima tik išsamiai ištyrus dinamiką ir nukrypimus nuo plano. kiekvienam straipsniui atskirai. Kartu reikia turėti omenyje, kad dėl savo pobūdžio įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos, priešingai nei parduotuvės ir bendros gamyklos sąnaudos, yra kintamos. Todėl juos analizuojant būtina atsižvelgti į tai, kad šios sąnaudos kinta maždaug proporcingai produkcijos apimties pokyčiui. Todėl faktines sąnaudas šiuo atveju reikia lyginti ne tik su patvirtintos gamybos apimties planu, bet ir su perskaičiuota sąmata (5.2 lentelė).

Lentelėje pateikti duomenys rodo, kad faktinės įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos buvo 273 tūkst. rublių, arba 2,6%, palyginti su planu, pakoregavus pagal produkcijos pokyčius (šiuo atveju sumažėjo gamybos apimtis). 1,4 %, palyginti su planuotu). Tuo pačiu metu pastebimi dideli nukrypimai nuo plano atskiriems daiktams, todėl būtina nustatyti konkrečias taupymo ar išlaidų pertekliaus priežastis šioms prekėms. (Tikriausiai dideli nukrypimai atsirado dėl nepagrįsto šių išlaidų straipsnių planavimo.)

Gamybos paruošimo ir plėtros kaštų analizė. Pagrindinė šio išlaidų straipsnio dalis yra susijusi su naujų produktų rūšių ir naujų technologinių procesų kūrimu bei šių gaminių pramoninės gamybos parengimu. Be to, šis gavybos pramonės punktas atspindi kasybos paruošimo darbų sąnaudas. Visos faktinės sąnaudos šiems tikslams nuo pat pradžių yra įtraukiamos kaip atidėtųjų sąnaudų dalis, o vėliau palaipsniui nurašomos į gamybos sąnaudas, atsižvelgiant į planuojamą jų visiško kompensavimo laikotarpį ir planuojamą šio laikotarpio produkcijos kiekį.

Išlaidos produkcijos paruošimui ir plėtrai skirstomos į straipsnius, susijusius su atskirais gamybos etapais. Analizės metu būtina nustatyti, dėl kokių straipsnių buvo leista viršyti biudžeto viršijimą ir jų priežastis, ar buvo sutaupyta papildomai neįvykdžius ikigamybinio plano ar ne taip kruopščiai jį įgyvendinus, kas gali vėliau sumažės įgyvendinimo efektyvumas nauja technologija ir technologija. Sąnaudų viršijimas gali būti pateisinamas, jei juos kompensuoja ilgalaikio naujo įrenginio įvedimo į gamybą ir eksploatavimo ekonominio poveikio padidėjimas.

Laužo nuostolių analizė. Šis išlaidų punktas numatomas išimties tvarka tik tose pramonės šakose, kuriose neįmanoma visiškai išvengti tokių nuostolių dėl paslėptų žaliavų ir medžiagų defektų, sukeliančių santuoką jų perdirbimo metu, ir dėl kitų neatgautinų priežasčių. Tačiau praktikoje daugumoje įmonių patiriami nuostoliai dėl santuokos, o jų pašalinimas ar bent sumažinimas yra reikšmingas rezervas mažinant gamybos sąnaudas.

Santuokos nuostolių analizė paprastai pradedama palyginus bendrus duomenis apie santuokos lygį atitinkamiems praėjusio laikotarpio duomenims, o įmonėse, kuriose planuojama tuoktis, su planuojamu lygiu.

Tada analizė detalizuojama pagal santuokos sudarymo vietą (kuriuose bendrijos gamybos padaliniuose ir kuriuose cechuose), pagal jos atsiradimo priežastis (veiksnius), kaltininkus. Atsižvelgiama į kaltininkų nuostolių, patirtų dėl santuokos, atlyginimo laipsnį.

Būtina ištirti galutinės santuokos ir santuokos korekcijos išlaidų santykio dinamiką. Kuo didesnė galutinės santuokos dalis, tuo įmonėje prastesnė dalių ir pusgaminių tarpusavio ir tarp parduotuvių kokybės kontrolė.

ne gamybinės išlaidos. Tai apima visas pakavimo, pristatymo į paskirties stotį, pakrovimo, taip pat kitas platinimo išlaidas. Šios išlaidos priklauso nuo siunčiamų produktų kiekio, tai yra, yra kintamos. Jų įvertinimai turėtų būti koreguojami atsižvelgiant į pokyčius natūralus siuntos kiekis, kadangi pakavimo ir siuntimo kaina yra proporcinga prekės svoriui ir matmenims, o ne jų kainai.

Skaičiuojant negamybinių kaštų mažinimo rezervus, reikėtų siekti kuo geriau identifikuoti tam tikroms šių sąnaudų rūšims perteklinį išlaidavimą, neleidžiant jų subalansuoti su taupymu kitiems tikslams.

1 priedėlis. 2.1 lentelės „Prekinių produktų rublio savikaina“ apskaičiuoti duomenys.

1. Pramonės įmonių gamybos savikainos planavimo, apskaitos ir skaičiavimo pagrindinės nuostatos (patvirtintos SSRS valstybinio planavimo komiteto, SSRS finansų ministerijos, SSRS valstybinio kainų komiteto, SSRS centrinės statistikos administracijos 1970 m. liepos 20 d.).
2. Gaminių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo sąnaudų, įtrauktų į gaminių (darbų, paslaugų) savikainą, sudėties ir formavimo tvarkos nuostatai. finansinius rezultatus, į kurį atsižvelgiama apmokestinant pelną (patvirtinta Vyriausybės nutarimu Rusijos Federacija 1992-08-05 Nr.552; su pakeitimais ir papildymais, patvirtintais Rusijos Federacijos Vyriausybės 1995 m. liepos 1 d. Nr. 661 ir 1995 m. lapkričio 20 d. Nr. 1133).
3. Įmonių finansinės ir ūkinės veiklos analizė. Red. L. Korotkovas ir R. Medvedevas. - M.: Gosfinizdat, 1963 - 357p.
4. Ekonominės veiklos pramonėje analizė: vadovėlis / L.A. Bogdanovskaja, G.G. Vinogorovas, O.F. Migunas ir kiti: Pagal generolą. red. Į IR. Straževas. - Minskas: Aukštas. mokykla, 1995. - 363 p.
5. Verslo analizės kursas. Red. prof. S. K. Tatura ir prof. A. D. Šeremeta. - M.: "Ekonomika", 1974 - 399 m.
6. Ekonominės analizės kursas: Proc. ekonomikai specialistas. universitetai. Red. M. I. Bakanova, A. D. Šeremeta. - M.: Finansai ir statistika, 1984 - 412s.
7. Gamybinio susivienijimo veiklos ekonominės analizės metodai. Red. A. I. Bužinskis ir A. D. Šeremetas. - M.: Finansai, 1978 - 224p.
8. Ūkinės veiklos analizės teorija: Vadovėlis. - 2-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: Finansai ir statistika, 1987. - 287 p.
9. Sheremet A.D., Saifulin R.S. Metodika sudėtinga analizė ekonominė veikla. - M.: "Ekonomika", 1980 - 232s.
10. Ekonominė analizė ekonominė veikla. Red. A. D. Šeremeta - M.: "Ekonomika", 1979 - 373 p.
11. Įmonių ir asociacijų ekonominės veiklos ekonominė analizė: vadovėlis / Red. S. B. Barngoltsas ir G. M. Tatsia. - 3 leidimas peržiūrėjo ir papildomas - M.: Finansai ir statistika, 1986 - 407p.