Tootmiskulude tegurianalüüsi metoodika. Tootmiskulude tegurianalüüs: mis on tootmiskulude tegurianalüüs

Toodete, tööde ja teenuste maksumuse analüüs on äärmiselt oluline. See võimaldab teil tuvastada selle näitaja muutumise suundumusi, plaani täitmist vastavalt selle tasemele, määrata tegurite mõju selle kasvule ja selle põhjal hinnata ühiskonna tööd võimaluste kasutamisel ja luua reservid tootmiskulude vähendamiseks.

Kulude analüüs viiakse läbi järgmistes valdkondades:

a). üldistavate kulunäitajate dünaamika ja struktuuri analüüs;

b). kuluanalüüs 1 rubla turustatavate toodete kohta;

v). tähtsamate toodete maksumuse analüüs;

G). otsene analüüs materjalikulud;

e). tööjõukulude analüüs;

e). kaudsete kulude analüüs.

Vaatleme nende valdkondade kuluanalüüsi üksikasjalikumalt.

Kulude ja selle muutustegurite üldistavate näitajate dünaamika ja struktuuri analüüs algab kõigi turustatavate toodete maksumuse dünaamika analüüsist. Sel juhul võrreldakse tegelikke kulusid kavandatud kuludega või baasperioodi kuludega. Analüüsi käigus selgub, milliste kuluartiklite puhul tekkisid suurimad kulude ületamised ja kuidas see muutus mõjutas muutuvate ja püsikulude kogusumma muutust.

Kogumaksumus (kokku Z) võib muutuda sõltuvalt ettevõtte tootmismahust tervikuna (VPP), selle struktuurist (UD i), muutuvate kulude tasemest tootmisühiku kohta (B i) ja fikseeritud summast kulud (A).

Kogumaksumus määratakse valemiga 1.

Faktorianalüüsi läbiviimise kord on esitatud tabelis 1.2.

Tabel 1.2 - lähteandmed toodete tootmise ja müügi kogukulude tegurianalüüsi jaoks.

Tabel 1.2

Kulude analüüsi järgmine etapp on aruandeperioodi tootmiskulude struktuuri muutuste uurimine. Kulustruktuuri analüüs viiakse läbi, võrreldes üksikute elementide konkreetseid kaalusid plaaniga ja dünaamikas.

Kasutades struktuurinäitajaid, kaalutakse iga kirje mõju absoluutse ja suhtelise kokkuhoiu või kulude ületamise summale. Kulustruktuuri analüüs võimaldab hinnata toodete materjalikulu, töömahukust, energiatarbimist, selgitada välja nende muutuste olemus ja mõju tootmiskuludele. Et hinnata iga kuluartikli mõju 1 rubla maksumusele. kaubanduslike toodete puhul arvutatakse kulude tase iga üksuse ja kuluelemendi kohta, uuritakse kõrvalekallete põhjuseid.

Plaani dünaamika ja elluviimise analüüs kulude struktuuri ja taseme osas võimaldab teil õigeaegselt reageerida kõrvalekaldumistest kavandatud standardsetest kulunäitajatest, teha konkreetseid juhtimisotsuseid nende kõrvaldamiseks või nendega kokku leppimiseks.

Turustatavate toodete rubla kohta maksumuse analüüs (kuluprognoosid).

Enamikus tööstusharudes kinnitab ettevõte kulueesmärgi kulude piirmäära kujul turustatava toodangu rubla kohta. Turukõlblike toodete rubla kohta tehtud kulude näitaja iseloomustab ebaisikuliste toodete ühe rubla maksumuse taset. See arvutatakse jagatisena, jagades kõigi turustatavate toodete kogumaksumuse selle väärtusega ettevõtte hulgihindades. See on tootmiskulude kõige üldisem näitaja, väljendades selle otsest seost kasumiga. Selle eeliste põhjuseks võib olla ka dünaamilisus ja lai võrreldavus.

Maksumus 1 rubla eest. turustatav toode määratakse järgmise valemi (2) abil:

kus TP on turustatavate toodete kogumaht.

Turukõlblike toodete mahu ja struktuuri muutumisega suureneb mõne osa ja muud tüüpi toodete osakaal. Sest kõigi nende toodete turustatavate toodete rublahind on erinev, kuna nende toodete osakaalu suurenemine, mille rublahind on madalam kui kõigi turustatavate toodete puhul, väheneb kõigi turustatavate toodete rublakulude väärtus võrreldes plaan. Ja vastupidi, nende toodete osakaalu vähenemise korral, mille turustatava toodangu rublahind on kõrgem kui kogu turustatava toodangu puhul, tõuseb kogu turustatava toodangu rubla maksumus võrreldes plaaniga.

Turukõlbliku toodangu maksumuse muutus toob kaasa otseselt proportsionaalse muutuse turustatava toodangu rubla kohta: mida madalam on kogu turustatava toodangu kogukulu, seda madalam on turustatava toodangu rubla hind ja vastupidi.

Otsene mõju kulude taseme muutusele 1 rubla eest. turustatavaid tooteid pakuvad sellega otseses funktsionaalses seoses olevad tegurid: toodangu mahu muutus, selle struktuur, toodete hinnataseme muutus, ühiku muutuvkulude taseme muutus, püsikulude summa. Kulude faktoriaalse süsteemi skeem 1 rubla kohta. turustatavad tooted on näidatud joonisel 1.

Joonis 1.1

Esimese taseme tegurite mõju kulude muutusele 1 rubla võrra. turustatavad tooted arvutatakse ahela asendamise meetodil vastavalt tabelile 1 ja turustatavate toodete toodangu andmete alusel.

Kaubanduslikud tooted:

1) vastavalt plaanile:

2) tegelikult planeeritud struktuuri ja kavandatud hindadega:

3) tegelikult plaani hindadega:

4) tegelikult tegelikes hindades:

Kui maksumus 1 hõõruda. turustatavad tooted (U3) esitatakse järgmisel kujul:

seejärel viiakse analüüs läbi ahela asenduste meetodil.

Keti asendamise meetodi kasutamisel asendatakse näitajaid pidevalt baastasemelt aruandlustasemele ja ümberarvutamise teel saadakse tingimuslikud näitajad. Igas asenduses on muutuv ainult üks tegur, esmalt asendatakse kvantitatiivsed ja seejärel kvalitatiivsed näitajad. Et teha kindlaks, kuidas esimese taseme tegurid mõjutasid kasumi suuruse muutumist, on vaja kulusid absoluutselt suurendada 1 rubla kohta. turustatavat toodangut iga teguri arvelt, korrutatuna tegeliku müügimahuga, väljendatuna planeeritud hindades (vt tabel 1.2).

Tabel 1.2 Tegurite mõju kasumi suuruse muutusele arvutamise kord

Analüüsi käigus võrreldakse ka kulusid 1 rubla kohta. turustatavaid tooteid dünaamikas ja võimaluse korral võrrelda tööstusharu keskmisega.

Tähtsamate toodete maksumuse analüüs.

Kulude muutumise põhjuste põhjalikumaks uurimiseks analüüsitakse üksikute toodete arvestuslikke hinnanguid, võrreldakse tegelikku kulude taset tootmisühiku kohta (Z i) kavandatud ja eelmiste aastate andmetega tervikuna ning kuluartiklite kaupa.

Analüüs viiakse läbi ahela asendamise meetodil, mis põhineb tootmisühiku maksumuse valemil.

Tegurite mõju toote maksumuse muutumise analüüs viiakse läbi vastavalt valemitele 9-12.

Ühikuhindade kogu muutus määratakse valemi 13 alusel.

Sealhulgas järgmiste näitajate muutuste tõttu:

1) tootmismaht:

2) püsikulude summa:

3) ühiku muutuvkulude summa:

Seejärel uurivad nad üksikasjalikumalt iga kuluartikli turustatavate toodete maksumust, mille tegelikke andmeid võrreldakse kavandatud ja eelmiste perioodide andmetega.

Igat tüüpi tooteid uuritakse sarnaselt. Tuvastatud kõrvalekalded on tegurianalüüsi objekt.

Otseste materjalikulude analüüs.

Reeglina suurim osa omahinnas tööstuslikud tooted toormaterjalide ja tarnete maksumus. Otseseid materjalikulusid mõjutavate tegurite süsteem on näidatud joonisel 1.2.

Faktorianalüüsi üldvalem on järgmine:

Joonis 1.2 Materjalikulude faktoorsüsteemi plokkskeem

Tegurite mõju arvutamine toimub ahela asenduste meetodil. Selleks on vaja toodete valmistamiskulud ümber arvutada:

1) vastavalt plaanile:

2) vastavalt tegelikule tootmismahule ümber arvutatud plaani kohaselt:

3) vastavalt kavandatud tariifidele ja toodete tegeliku toodangu kavandatud hindadele:

4) tegelikult kavandatud hindadega:

5) tegelikult:

Materjalikulude suurus üksikute toodete vabastamisel sõltub samadest teguritest, välja arvatud toote tootmise struktuur:

kus SD i on i-nda materjali erikulu;

CM i on i-nda materjali keskmine hind.

Materjalide tarbimine tooteühiku kohta sõltub tooraine kvaliteedist, ühe tüüpi materjali asendamisest teisega, muudatustest tooraine koostises, seadmetes, tehnoloogias ja tootmise korralduses, töötajate kvalifikatsioonist, tooraine raiskamisest , tagasilükkamiste arv jne materjalide eritarbimise muutuste konto arvutatakse valemiga 24.

Materjalide keskmise hinna tase sõltub tooraineturgudest, tarnija müügihinnast, materiaalsete ressursside grupisisest struktuurist, transpordi- ja hankekulude tasemest, tooraine kvaliteedist jne. Et teada saada, kuidas iga teguri tõttu on materjalikulude kogusumma muutunud, kasutame valemit 25.

kus CMi on i-nda tüübi või materjalide rühma keskmise hinna muutus teguri mõjul.

Ühe materjali teisega asendamise tagajärjel ei muutu mitte ainult tarbitud materjalide kogus tootmisühiku kohta, vaid ka nende maksumus. Et teha kindlaks, kuidas materjali kulud tooteühiku kohta on selles osas muutunud, tuleb asendusmaterjali (SD 1) ja asendatud materjali (SD 0) tarbimismäära vahe korrutada toote hinnaga. asendatud materjali (C 0) ja asendusmaterjali hinna (C 1) ja asendatud materjali hinna (C 0) vahel - asendusmaterjali tarbimismäära (UR 1) ja tulemuste vahel saadud tulemused võetakse kokku (valemid 26 ja 27).

Arvutused tehakse iga tooteliigi kohta kavandatud ja teatatud arvutuste alusel, millele järgneb ettevõtte jaoks tervikuna saadud tulemuste üldistamine.

Otseste tööjõukulude analüüs.

Otsepalga suuruse määravad mitmed tegurid (vt joonis 1.3).

Seetõttu on palgasumma määramise üldvalem järgmine (valem 28):

Diagrammil esitatud tegurite mõju arvutamiseks on vaja arvutada otsene palk, rublad:

1) vastavalt plaanile:

Joonis 1.3 Tootmise palgafaktoriaalse süsteemi skeem

2) vastavalt plaanile:

3) vastavalt plaanile, mis arvutatakse ümber kavandatud struktuuriga toodete tegeliku toodangu jaoks:

kus K TP on turustatavate toodete toodangu koefitsient, jagatakse see fakti ja plaani järgi toodetud toodete mahu jagamise jagatisena (K TP = VPP f / VPP PL).

Kaubandustoodete väljundkoefitsient (K tp) näitab plaani täitmist tegelikult tingimuslik -loomulikus mõttes: kui K tp 1 - plaan on täidetud; K tp 1 - plaan on täitmata.

4) vastavalt toodete tegeliku toodangu kavandatavale kulutasemele:

5) tegelikult kavandatud tasutasemel:

6) tegelikult:

Andmete põhjal saab analüüsi teha ahela asendamise meetodil.

Üksikute toodete tootmise palk sõltub samadest teguritest. Toodete tootmise struktuuri tegur ei mõjuta seda näitajat (vt valem 35):

Kaudsete kulude analüüs.

Tootmiskulude kaudseid kulusid esindavad järgmised keerulised kirjed: kulud seadmete hooldamiseks ja kasutamiseks, üldised tootmis- ja üldised ärikulud, müügikulud. Nende kulude analüüsimisel võrreldakse nende tegelikku väärtust 1 rubla kohta. turustatavaid tooteid dünaamikas 5-10 aastat, samuti aruandeperioodi kavandatud tasemega. Selline võrdlus näitab, kuidas nende osa turukõlblike toodete maksumuses on dünaamikas ja plaaniga võrreldes muutunud ning milline on trend - kasv või langus. Järgneva analüüsi käigus tehakse kindlaks kulude absoluutsete ja suhteliste muutuste põhjused. Oma koostiselt on need keerulised artiklid, mis koosnevad mitmest elemendist.

Masinate ja seadmete (RSEO) hooldus- ja käitamiskulud hõlmavad masinate ja seadmete amortisatsiooni, nende hoolduskulusid, tegevuskulusid, kulusid kauba tootesisesele liikumisele, MBP kulumist jne. kulud (näiteks amortisatsioon) ei sõltu toodetud toodete mahust ja on tinglikult konstantsed. Teised sõltuvad täielikult või osaliselt selle muutumisest ja on tinglikult muutlikud. Nende sõltuvus tootmismahust määratakse kindlaks koefitsientide abil, mille väärtus määratakse empiiriliselt, või korrelatsioonianalüüsi abil suure hulga andmete kohta tootmismahu ja nende kulude summa kohta .

Töökoja ja üldiste tegevuskulude analüüs on väga oluline, sest neil on suur osa tootmiskuludes. Need kulud jagunevad ka tinglikult fikseeritud ja tinglikult muutuvateks ning viimaseid korrigeeritakse turukõlblike toodete tootmise plaani protsendi järgi. Tegelikke andmeid võrreldakse kavandatud üldkuludega.

Raamatupidamisandmeid kasutatakse kaupluste ja seadmete üldkulude analüüsimiseks kuluartiklite kaupa. Iga artikli puhul määratakse kindlaks absoluutsed ja suhtelised kõrvalekalded plaanist ning nende põhjused (vt tabel 1.3).

Tabel 1.3 Üldise tootmise ja üldkulude muutustegurid

Kulude kirje	Kulude muutustegur	Arvutusvalem
Juhtimisaparaadi (WG) töötajate palk	Töötajate arv (H), keskmine palk töötaja kohta (OT)
Amortisatsioon (A); Kulud valgustuse, kütte, veevarustuse jms jaoks (MoH)	Põhivara esialgne maksumus (OS), amortisatsioonimäär (Ha), ressursikulu määr (H), teenustasu (C 1)
Hoolduskulud, testid (Zr)	Töö ulatus (V), keskmine kulu tööühiku kohta (P 2)
	Masinate arv (K), ühe masina ülalpidamiskulu (W)
Reisikulud (QC)	Töölähetuste arv (K 1), töölähetuse keskmine kestus (D), töölähetuse ühe päeva keskmine maksumus (C 3)
Seisakumaks (palk)	Seisaku tööpäevade arv (K 3), makse tase ühe seisaku eest (OT 1)
Omahinnaga seotud maksud (Zn)	Maksustatav baas (B), maksuintressimäär (C)
Töökaitse kulud (Zo)	Planeeritud tegevuste maht (V), ürituse keskmine maksumus (C 4)

Hinnangu täitmise kontrollimisel on tootmiskulude kalkulatsioon planeerimisdokument, mis kajastab ettevõtte kõiki kulusid, mis on tingitud teatud mahu toodete väljastamisest ning tööstusliku iseloomuga tööde ja teenuste osutamisest, nii oma osakondadele ja kolmandate osapoolte klientidele. kogu sellest tulenevat kokkuhoidu ei saa ettevõttele omistada, samuti kõiki ületamisi, mida on lubatud negatiivselt hinnata. Tegelike kulude ja hinnangute vaheliste kõrvalekallete hinnang sõltub sellest, mis põhjustas iga kuluartikli kokkuhoiu või kulude ületamise. Mitmel juhul on kokkuhoid seotud kavandatud meetmete täitmata jätmisega, mis parandavad töötingimusi, ohutust, leiutamist, personali väljaõpet ja ümberõpet jne. Nende meetmete rakendamata jätmine põhjustab mõnikord ühiskonnale rohkem kahju kui saadud kokkuhoid. Analüüsi käigus tuleks välja selgitada mittetootmiskulud, halvast haldamisest tulenevad kahjud, mida võib pidada kasutamata reservideks tootmiskulude vähendamiseks.

Ebaproduktiivseid kulusid tuleks käsitleda kahjumina tooraine (materjalide) ja valmistoodete kahjustamisest ja puudusest, tasu ettevõtte süü tõttu tekkinud seisaku eest, lisatasusid selle aja eest ja seoses töötajate kasutamisega vähem kvalifitseeritud tööjõudu nõudvatel töökohtadel , ühiskonna jõudeajal kulutatud energia ja kütuse maksumus jne.

Toote ühikuhinna üldkulude analüüs tehakse, võttes arvesse tulemusi, mis on saadud nende ettevõtte kui terviku analüüsimisel. Need kulud jaotatakse iga toodetud toote tüübi vahel proportsionaalselt otseste kuludega, välja arvatud ostetud materjalid või põhitööstuse töötajate palk.

Üldiste tootmiskulude summa tootmisühiku kohta sõltub muudatusest:

Poe ja tehase üldkulude kogusumma (Z c);

Otseste kulude summad, mis on kaudsete (LOI i) jaotamise aluseks;

Tootmismaht (VPP).

Ettevõtte üldkulude summa määratakse valemiga 36.

Müügikulud hõlmavad toodete tarnimise kulusid klientidele, konteinerite ja pakkematerjalide maksumust, reklaami, turu -uuringuid jne.

Kohaletoimetamise kulud sõltuvad sihtkoha kaugusest, kauba kaalust, transpordiliigist ja kaubaveo tariifidest.

Laadimis- ja mahalaadimiskulud võivad muutuda seoses saadetavate toodete kaalu ning ühe tonni toodete peale- ja mahalaadimise hindade muutumisega.

Konteinerite ja pakkematerjalide maksumus sõltub nende kogusest ja maksumusest. Kogus on omakorda seotud saadetud toodete mahu ja pakkematerjalide tarbimise määraga tootmisühiku kohta.

Pakkematerjalide kokkuhoid ei ole alati soovitav, sest ilus, esteetiline, atraktiivne ja mis kõige tähtsam - usaldusväärne pakend on üks tegureid, mis suurendavad nõudlust toodete järele ja suurendavad selle toote maksumust, kui müük suureneb. Sama võib öelda ka reklaamikulude, turu -uuringute ja muude turunduskulude kohta.

Kaudsete kulude analüüsi lõpus arvutatakse reservid nende võimalikuks vähendamiseks ja töötatakse välja konkreetsed soovitused nende kasutamiseks.

Tootmise majanduslik efektiivsus. Omahind kajastab ettevõtte põhitegevuse kõiki aspekte, kogub kõigi tootmisressursside kasutamise tulemusi. Mis tahes ettevõtte tegevuse majandustulemused, laiendatud reprodutseerimise määr ja finantsseisund ettevõtetele.

Turustatavate toodete maksumus hõlmab kõiki ettevõtte kulusid turustatavate toodete tootmiseks ja müümiseks kulude kuluartiklite kontekstis.

Kulude analüüsi väärtuse määrab asjaolu, et see on peamine kvalitatiivne näitaja, mis kirjeldab tootmise majanduslikku efektiivsust, ning et ainult selle põhjaliku analüüsi põhjal on võimalik kindlaks teha reservid ja võimalused lõpptulemuste suurendamiseks minimaalse tööjõuga, materiaalseid ja rahalisi kulusid saab määrata. Kulude tegurianalüüs võimaldab teil teada saada selle näitaja muutumise suundumusi, plaani täitmist selle taseme järgi, määrata tegurite mõju selle kasvule ja selle põhjal hinnata ettevõtte tööd võimaluste kasutamisel ja reservide loomiseks tootmiskulude vähendamiseks.

Ajal kulude tegurianalüüs on vaja arvestada kulude kujunemisega seotud peamisi tegureid (näiteks muutused konstantses ja muutuvkulud, nende osa kogukuludes, mis näitab nende osa), määrab ja analüüsib peamisi kuluartikleid: materjale, energiat või tööjõudu, määrates kindlaks iga teguri osa (näiteks palgaosa ülekaal tootmiskuludes näitab protsessi töömahukust).

Esimese järgu tegurite mõju tootmisühiku maksumuse muutusele uuritakse järgmise tegurimudeli abil:

C i = F i / Q i + V i

Kus,
C i - i -nda tüüpi toote ühikuhind;
F i - i -nda toote püsikulud;
Q i on i-nda toote tootmismaht;
V i - i -nda toote muutuvad kulud.

Toote maksumuse tegurianalüüsi tegemiseks täitke lähteandmete tabel:

Üldine muutus kuluühiku toodang suurenes 11,18 rubla võrra (72,02–60,84)

Ülaltoodud valemi abil arvutame tegurite mõju toote maksumuse muutumisele ahela asendamise meetodil.

C pl = F pl / Q pl + V pl

Konv 1 = F pl / Q f + V pl

Konv2 = F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Kulude muutus:

• toodangu maht = C conv1 - C pl = 255000/15478 + 44,9-60,84 = 0,54 rubla.
• püsikulude summa = C konv2 - C konv1 = (269600/15478 + 44,9) - (255000/15478 + 44,9) = 0,94 rubla.
• ühiku muutuvkulude summa = C f - C conv2 = 72,02- (269600/15478 + 44,9) = 9,7 rubla.

Kirjandus:

1. Titaeva A.V. Ettevõtte kasumlikkuse näitajate analüüs - M.: INFRA, 2009
2. Žukovskaja V.M. Faktorianalüüs sotsiaal -majanduslikes uuringutes. - M.: Knorus, 2011.
3. Iberla K.N. Faktorianalüüs. - M.: Statistika, 2010.
4. Chuev I.N. Põhjalik majandusanalüüs majanduslik tegevus.- M.: INFRA, 2009.

Kõige olulisemad tootmiskulusid väljendavad näitajad on kõigi turustatavate toodete maksumus, 1 rubla turustatava toodangu maksumus ja toodanguühiku maksumus.

Tootmiskulude analüüsimiseks vajalikud teabeallikad on: vorm 2 "" ja vorm 5 Ettevõtte majandusaasta aruande bilansi lisa, turustatavate toodete arvutamine ja teatud tüüpi toodete arvutamine, materjali tarbimismäärad, tööjõudu ja rahalised vahendid, toodete tootmise ja nende tegeliku rakendamise kuluprognoosid, samuti muud raamatupidamis- ja aruandlusandmed.

Tootmiskulude osana on muutuvad ja tingimuslikult püsikulud (kulud). Muutuvkulude väärtus muutub koos toodete (tööde, teenuste) mahu muutumisega. Muutujate hulka kuuluvad tootmiskulud ja töötajate tükitöö palk. Tingimuslikult püsikulude suurus ei muutu, kui muutub tootmismaht (töö, teenused). Esialgselt fikseeritud kulud hõlmavad amortisatsiooni, ruumide rentimist, haldus- ja juhtimis- ning hooldustöötajate ajapalka ning muid kulusid.

Seega ei ole äriplaani ülesanne kõigi turustatavate toodete maksumuse osas lõpule viidud. Liiga planeeritud tootmiskulude tõus moodustas 58 tuhat rubla ehk 0,29% plaanitust. Selle põhjuseks olid võrreldavad turustatavad tooted. (Võrreldavad tooted ei ole uued tooted, mida toodeti juba eelmisel perioodil ja seetõttu saab selle avaldamist aruandeperioodil võrrelda eelmise perioodiga).

Seejärel on vaja kindlaks teha, kuidas kõigi turustatavate toodete maksumuse plaan individuaalsete arvutusartiklite kontekstis täideti, ja määrata, millised kirjed on kokkuhoitavad ja millised kulude ületamised. Esitame vastavad andmed tabelis 1.

Tabel 1. (tuhat rubla)

Nagu näete, on turustatavate toodete tegeliku maksumuse suurenemine võrreldes kavandatavaga põhjustatud tooraine ja materjalide ülekulutamisest, tootmistöötajate lisapalgast, muude tootmiskulude kasvust võrreldes plaani ja olemasolevate kaotused abielust. Ülejäänud arvutusartiklite osas on kokkuhoid.

Uurisime tootmiskulude rühmitamist kuluartiklite (kuluartiklite) järgi. See rühmitus iseloomustab kulude eesmärki ja nende päritolu. Kasutatakse ka teist rühmitust - vastavalt homogeensetele majanduslikele elementidele. Siin on kulud grupeeritud majandusliku sisu järgi, s.t. olenemata nende sihtotstarbest ja tarbimiskohast. Need elemendid on järgmised:

• materjalikulud;
• tööjõukulud;
• kindlustuse mahaarvamised;
• põhivara (fondide) amortisatsioon;
• muud kulud (immateriaalse vara amortisatsioon, üür, kohustuslikud kindlustusmaksed, pangalaenu intressid, tootmiskuludesse arvestatud maksud, mahaarvamised eelarvevälistesse vahenditesse, reisikulud jne).

Analüüsimisel on vaja kindlaks teha tegelike tootmiskulude kõrvalekalded elementide kaupa kavandatutest, mis sisalduvad tootmiskulude kalkulatsioonis.

Niisiis, tootmiskulude analüüs arvutusartiklite ja homogeensete majanduslike elementide kontekstis võimaldab teil määrata kokkuhoiu ja kulude ületamise summa. teatud tüüpi kulusid ning soodustab reservide otsimist toodete (tööde, teenuste) maksumuse vähendamiseks.

Kulude analüüs 1 rubla turustatavate toodete kohta

- suhteline näitaja, mis iseloomustab kulude osakaalu toodete hulgihinna koostises. See arvutatakse järgmise valemi abil:

Kulud turustatavate toodete rubla kohta see on turustatavate toodete kogumaksumus jagatud turustatavate toodete maksumusega hulgihindades (ilma käibemaksuta).

Seda näitajat väljendatakse kopikates. See annab aimu, kui palju kopikaid kulutatakse, s.t. hind, langeb toodete hulgimüügihinna iga rubla peale.

Analüüsi lähteandmed.

Kulud 1 rubla turustatavate toodete kohta vastavalt plaanile: 85,92 kopikat.

Kulud reaalselt turule lastud toodete rubla kohta:

• vastavalt plaanile, arvutatud ümber tegelikule toodangule ja tootevalikule: 85,23 kopikat.
• tegelikult aruandeaastal kehtinud hindadega: 85,53 kopikat.
• tegelikult kavas vastu võetud hindadega: 85,14 kopikat.

Nende andmete põhjal määrame kindlaks tegelike kulude kõrvalekalde turukõlblike toodete 1 rubla kohta hindades, mis kehtisid aruandeaastal plaani kohaste kulude kohta. Selleks lahutage realt 2b rida 1:

85,53 — 85,92 = - 0,39 kopikat.

Seega on tegelik näitaja kavandatust 0,39 kopikat väiksem. Leiame üksikute tegurite mõju sellele kõrvalekallele.

Toodangu struktuuri muutmise mõju kindlakstegemiseks võrrelge kulusid vastavalt plaanile, mis on ümber arvutatud tegeliku toodangu ja tootevaliku jaoks, ning kulusid vastavalt plaanile, s.t. read 2a ja 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 kopikat.

See tähendab et muutes toodete struktuuri analüüsitud näitaja on langenud. Selle põhjuseks on kasumlikumate tooteliikide osakaalu suurenemine, mille kulud on suhteliselt madalad ühe rubla kohta.

Üksikute tooteliikide maksumuse muutuste mõju selgitatakse välja, kui võrrelda plaanis vastuvõetud hindade tegelikke kulusid tegeliku toodangu ja tootevaliku jaoks ümber arvutatud planeeritud kuludega, s.t. read 2c ja 2a:

85,14 - 85,23 = -0,09 kopikat.

Niisiis, vähendades teatud tüüpi toodete maksumust kulude näitaja 1 rubla turustatavate toodete kohta vähenes 0,09 kopika võrra.

Materjalide ja tariifide hinnamuutuste mõju arvutamiseks jagame omahinna muutuse summa, mis tuleneb nende hindade muutumisest tegelike turustatavate toodete puhul, kavas vastu võetud hulgihindadega. Vaadeldavas näites kasvasid materjalide ja tariifide hinnatõusu tõttu turustatavate toodete maksumus + 79 tuhande rubla võrra. Sellest tulenevalt kasvasid selle teguri tõttu kulud 1 rubla turustatavate toodete kohta:

(23335 tuhat rubla - plaanis vastu võetud tegelikud turustatavad tooted hulgihindades).

Selle ettevõtte toodete hulgihindade muutuste mõju kulunäitajale turustatavate toodete 1 rubla kohta on määratletud järgmiselt. Esiteks määrame kindlaks 3 ja 4 teguri üldise mõju. Selleks võrrelge vastavalt tegelikke kulusid 1 rubla turustatavate toodete kohta aruandeaastal kehtinud hindades ja kavas vastu võetud hindades, s.t. read 2b ja 2c, määrame hinnamuutuste mõju nii materjalidele kui toodetele:

85,53 - 85,14 = + 0,39 kopikat.

Sellest väärtusest on materjalide hindade mõju + 0,33 kopikat. Sellest tulenevalt moodustab tootehindade mõju + 0,39 - ( + 0,33) = + 0,06 kopikat. See tähendab, et selle ettevõtte toodete hulgihindade langus suurendas 1 rubla turustatavate toodete maksumust + 0,06 kopika võrra. Kõigi tegurite (tegurite tasakaal) kogu mõju on:

0,69 kopikat - 0,09 kopikat + 0,33 kopikat. + 0,06 kopikat = - 0,39 kopikat

Seega toimus kulunäitaja langus turustatavate toodete 1 rubla kohta peamiselt muutuste tõttu toodetud toodete struktuuris, samuti teatud tüüpi toodete maksumuse vähenemise tõttu. Samal ajal tõstsid materjalide ja tariifide hinnatõus ning selle ettevõtte toodete hulgihindade langus 1 rubla turustatavate toodete maksumust.

Materjali kulude analüüs

Tööstuskaupade maksumuse peamise koha hõivavad materjalikulud, s.t. tooraine, materjalide, ostetud pooltoodete, komponentide, kütuse ja energia kulud, mis on võrdsed materjalikuludega.

Materjalikulude erikaal on umbes kolm neljandikku tootmiskuludest. Sellest järeldub, et materjalikulude otsustav kokkuhoid tagab tootmiskulude vähenemise, mis tähendab kasumi ja kasumlikkuse kasvu.

Analüüsi jaoks on kõige olulisem teabeallikas toodete maksumus, samuti üksikute toodete maksumus.

Analüüs algab tegelike materjalikulude võrdlemisega kavandatavaga, kohandatuna tegeliku tootmismahuga.

Materjalikulud ettevõttes kasvasid võrreldes nende eeldatava summaga 94 tuhande rubla võrra. See tõstis tootmiskulusid sama palju.

Materjalikulude suurust mõjutavad kolm peamist tegurit:

• materjalide erikulu muutus tootmisühiku kohta;
• muuta materjaliühiku hankekulu;
• ühe materjali asendamine teise materjaliga.

1) Materjalide eritarbimise muutus (vähenemine) tootmisühiku kohta saavutatakse toodete materjalitarbimise vähendamise, samuti tootmisprotsessis tekkivate materjalijäätmete vähendamise teel.

Toodete materjalitarbimine, mis on materjalikulude osakaal toodete hinnas, määratakse toote kavandamise etapis. Otse protsessis praegused tegevused ettevõtete jaoks sõltub materjalide erikulu vähendamine jäätmete koguse vähendamisest tootmisprotsessis.

Jäätmeid on kahte tüüpi: tagastatavad ja tagastamatud. Taaskasutatavaid jäätmeid kasutatakse edasi tootmises või müüakse väljapoole. Tagastamatud jäätmed ei kuulu edasisele kasutamisele. Taaskasutatavad jäätmed ei kuulu tootmiskulude hulka, kuna need võetakse materjalidena vastu laos, kuid jäätmeid ei võeta vastu täisväärtusega, s.t. lähteaineid, kuid nende võimaliku kasutamise hinnaga, mida on palju vähem.

Järelikult suurendas ettenähtud materjalide eritarbimise rikkumine, mis põhjustas liigseid jäätmeid, tootmiskulusid järgmise summa võrra:

57,4 tuhat rubla - 7 tuhat rubla. = 50,4 tuhat rubla.

Materjalide eritarbimise muutumise peamised põhjused on järgmised:

• a) materjali töötlemise tehnoloogia muutmine;
• b) materjalide kvaliteedi muutus;
• c) puuduvate materjalide asendamine teiste materjalidega.

2. Muutke hanke maksumust materjaliühiku kohta. Materjalide hankekulu sisaldab järgmisi põhielemente:

• a) tarnija hulgihind (ostuhind);
• b) transpordi- ja hankekulud. Materjalide ostuhindade väärtus ei sõltu otseselt ettevõtte praegusest tegevusest ning sõltub transpordi- ja hankekulude suurus, kuna need kulud kannab tavaliselt ostja. Neid mõjutavad järgmised tegurid: a) muutused ostjast erineval kaugusel asuvate tarnijate koosseisus; b) muudatused materjalide kohaletoimetamise viisis;
• c) muutused peale- ja mahalaadimiste mehhaniseerimise astmes.

Materjalide hulgimüügihinnad kasvasid plaanis ettenähtutega võrreldes 79 tuhande rubla võrra. Niisiis, materjalide hankekulude üldine tõus materjalide tarnijate hulgihindade tõusu ning transpordi- ja hankekulude suurenemise tõttu on 79 + 19 = 98 tuhat rubla.

3) ühe materjali asendamine teise materjaliga toob kaasa ka tootmiskulude muutumise. Selle põhjuseks võivad olla nii erinev eritarbimine kui ka asendatud ja asendatavate materjalide erinevad hankekulud. Asendusteguri mõju määratletakse tasakaalumeetodiga, kui erinevus tegelike materjalikulude kavandatust kõrvalekaldumise kogusumma ja juba teadaolevate tegurite mõju vahel, s.t. tarbimise ja hankekulud:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 tuhat rubla.

Niisiis, materjalide asendamine tõi kaasa tootmiskulude kokkuhoiu 54,4 tuhande rubla ulatuses. Materjalide asendamine võib olla kahte tüüpi: 1) sundasendamine, mis on ettevõttele kahjumlik.

Pärast materjalikulude kogusumma arvestamist tuleks analüüsida üksikasjalikult üksikute materjalitüüpide ja nendest valmistatud toodete kohta, et teha kindlaks konkreetsed säästmisviisid erinevad tüübid materjalid.

Määratleme erinevuste meetodil üksikute tegurite mõju materjali (terase) kuludele tootele A:

Üksikute tegurite mõju materjalikulude suurusele on: 1) materjali eritarbimise muutus:

1,5 * 5,0 = 7,5 rubla.

2) hanke maksumuse muutus materjaliühiku kohta:

0,2 * 11,5 = + 2,3 rubla.

Kahe teguri üldine mõju (tegurite tasakaal) on: +7,5 + 2,3 = + 9,8 rubla.

Niisiis põhjustab seda tüüpi materjalide tegelike kulude ületamine kavandatutest peamiselt üleplaanitud eritarbimine, samuti hankekulude suurenemine. Mõlemasse tuleks suhtuda negatiivselt.

Materjalikulude analüüs tuleks lõpetada tootmiskulude vähendamise reservide arvutamisega. Analüüsitud ettevõtte reservid tootmiskulude vähendamiseks materiaalsete kulude osas on järgmised:

• tootmisprotsessis üle planeeritud tagastatavate materjalide jäätmete põhjuste kõrvaldamine: 50,4 tuhat rubla.
• transpordi- ja hankekulude vähendamine kavandatud tasemele: 19 tuhat rubla.
• tooraine ja materjalide kokkuhoiule suunatud organisatsiooniliste ja tehniliste meetmete rakendamine (reservi summa puudub, kuna kavandatud meetmed on täielikult rakendatud).

Koguvaru tootmiskulude vähendamiseks materiaalsete kulude osas: 69,4 tuhat rubla.

Palgakulude analüüs

Analüüsides on vaja hinnata ettevõttes kasutatavate tasustamisvormide ja -süsteemide kehtivusastet, kontrollida säästmisrežiimi järgimist tööjõu tasule raha kulutamisel, uurida tööviljakuse kasvumäärade suhet ja keskmist palka ning samuti teha kindlaks reservid tootmiskulude edasiseks vähendamiseks, kõrvaldades ebaproduktiivsed maksed.

Analüüsi teabeallikad on tootmise kuluprognoos, andmed statistiline vorm aruanne tööjõu kohta f. Nr 1-t, bilansi lisa andmed f. Nr 5, materjalid raamatupidamine kogunenud palga kohta jne.

Analüüsitud ettevõttes on palgaarvestuse kavandatud ja tegelikud andmed näha järgmisest tabelist:

Tabel nr 18

(tuhat rubla.)

Selles tabelis on eraldi välja toodud nende töötajate palgad, kes saavad peamiselt tükitöötasu, mille suurus sõltub tootmismahu muutustest, ja teiste kategooriate töötajate palgad, mis ei sõltu tootmismahust. Seetõttu on töötajate palk varieeruv ja ülejäänud töötajate kategooriad muutumatud.

Analüüsis määrame kõigepealt tööstusettevõtete palgafondi absoluutse ja suhtelise kõrvalekalde tootmispersonal... Absoluutne kõrvalekalle on võrdne tegeliku ja põhipalga (planeeritud) palgafondi erinevusega:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 tuhat rubla.

Suhteline kõrvalekalle on tegeliku palgafondi ja põhifondi (planeeritud) vahe, mis arvutatakse ümber (korrigeeritakse) tootmismahu muutuse protsendi võrra, võttes arvesse spetsiaalset ümberarvestustegurit. See koefitsient iseloomustab muutuva (tükitasu) palga osakaalu palgafondi kogusummas, sõltuvalt tootmismahu muutusest. Analüüsitud ettevõttes on see koefitsient 0,6. Tegelik tootmismaht moodustab 102,4% (kavandatud) põhitoodangust. Sellest lähtuvalt on tööstus- ja tootmistöötajate palgafondi suhteline kõrvalekalle järgmine:

Seega on tööstus- ja tootmispersonali palgafondi absoluutsed kulude ületamised 192,4 tuhat rubla ning tootmise mahu muutust arvesse võttes oli suhteline kulude ületamine 94,6 tuhat rubla.

Siis peaksite analüüsima töötajate palgafondi, mille väärtus on oma olemuselt peamiselt muutuv. Absoluutne kõrvalekalle on siin:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 tuhat rubla.

Määratleme absoluutsete erinevuste meetodil kahe teguri mõju sellele kõrvalekallele:

• muutused töötajate arvus; (kvantitatiivne, ulatuslik tegur);
• ühe töötaja keskmise aastapalga muutus (kvalitatiivne, intensiivne tegur);

Esialgsed andmed:

Tabel 19

(tuhat rubla.)

Üksikute tegurite mõju töötajate tegeliku palgafondi kõrvalekaldumisest kavandatust on järgmine:

Töötajate arvu muutus:

51 * 1610,3 = 82125,3 rubla.

Ühe töötaja keskmise aastapalga muutus:

8,8 * 3434 = + 30 219,2 rubla.

Kahe teguri (tegurite tasakaal) üldine mõju on järgmine:

82 125,3 RUB + 30 219 rubla = + 112 344,5 hõõruda. = + 112,3 tuhat rubla.

Järelikult tekkisid töötajate palgakulude ülekulud peamiselt töötajate arvu suurenemise tõttu. Selle kulude ületamise kujunemist mõjutas ka ühe töötaja keskmise aastapalga kasv, kuid vähemal määral.

Töötajate palgakulu suhteline dispersioon arvutatakse ümberarvestustegurit arvesse võtmata, kuna lihtsuse huvides eeldatakse, et kõik töötajad saavad tükitööd, mille suurus sõltub toodangu mahu muutusest. Järelikult on see suhteline kõrvalekalle võrdne töötajate tegeliku palgafondi ja (kavandatud) põhifondi vahega, mis arvutatakse ümber (korrigeeritakse) tootmismahu muutuse protsendi võrra:

Seega on töötajate palgafondi andmetel kulude absoluutne ületamine + 112,5 tuhande rubla ulatuses ja võttes arvesse tootmismahu muutust, on suhteline kokkuhoid 18,2 tuhat rubla.

• lisatasud tükitöötajatele töötingimuste muutumise tõttu;
• lisatasu ületunnitöö eest;
• tasu kogu päeva seisakute ja vahetustega töötundide eest.

Analüüsitud ettevõttel on teist tüüpi ebaproduktiivseid makseid summas 12,5 tuhat rubla. ja kolmas tüüp 2,7 tuhande rubla eest.

Niisiis on tootmiskulude vähendamise reservid tööjõukulude osas ebaproduktiivsete maksete põhjuste kõrvaldamine summas: 12,5 + 2,7 = 15,2 tuhat rubla.

Järgmisena analüüsitakse ülejäänud personalikategooriate palgaarvestust, s.t. juhid, spetsialistid ja teised töötajad. See palk on tingimuslikult püsiv kulu, mis ei sõltu tootmismahu muutumise määrast, kuna need töötajad saavad teatud palka. Seetõttu määratakse siin ainult absoluutne kõrvalekalle. Palgafondi baasväärtuse ületamist kajastatakse põhjendamatuna kulude ületamisena, mille põhjuste kõrvaldamine on reserv tootmiskulude vähendamiseks. Analüüsitud ettevõttes on kulude vähendamise reserv 99,4 tuhat rubla, mida saab mobiliseerida, kõrvaldades juhtide, spetsialistide ja teiste töötajate palgakulude ületamise põhjused.

Tootmiskulude vähendamiseks palgakulude osas on vajalik tingimus tööviljakuse kasvutempo ületamine keskmise palga kasvumääradest. Analüüsitud ettevõttes on tööviljakus, s.t. keskmine aastane toodang töötaja kohta suurenes plaaniga võrreldes 1,2% ja keskmine aastane palk töötaja kohta 1,6%. Seetõttu on juhtiv tegur:

Palkade ületav kasv võrreldes tööviljakusega (vaadeldavas näites toimub see) toob kaasa tootmiskulude kasvu. Tööviljakuse kasvu ja keskmise palga suhte suhet tootmiskuludele saab määrata järgmise valemi abil:

Y palk - Y toodab tööjõudu korrutades Y -ga, jagades Y -ga. töö.

kus Y on palgakulude osa turustatavate toodete kogukuludest.

Tootmiskulude kasv, mis on tingitud keskmise palga kiirest kasvust võrreldes tööviljakusega, on järgmine:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

või (+0,013) * 19888 = +2,6 tuhat rubla.

Palgakulude analüüsi kokkuvõtteks on vaja arvutada reservid tootmiskulude vähendamiseks tööjõukulude osas, mis on kindlaks tehtud analüüsi tulemusena:

• 1) Ebaproduktiivseid makseid põhjustavate põhjuste kõrvaldamine: 15,2 tuhat rubla.
• 2) Juhtide, spetsialistide ja muude töötajate palgafondide põhjendamatute kulude ületamise põhjuste kõrvaldamine 99,4 tuhat rubla.
• 3) Organisatsiooniliste ja tehniliste meetmete rakendamine tööjõukulude ja sellest tulenevalt tootmise palga vähendamiseks: -

Koguvaru tootmiskulude vähendamiseks palgakulude osas: 114,6 tuhat rubla.

Tootmise hooldus- ja halduskulude analüüs

Need kulud hõlmavad peamiselt järgmisi tootmiskulude arvutamise kirjeid:

• a) seadmete hooldamise ja käitamise kulud;
• b) üldised tootmiskulud;
• c) üldkulud;

Kõik need elemendid koosnevad erinevatest kuluelementidest. Analüüsi peamine eesmärk on leida reservid (võimalused) kulude vähendamiseks iga objekti puhul.

Analüüsi jaoks on teabeallikateks tootmiskulude arvutamine, aga ka analüütilised raamatupidamisregistrid - väljavõte nr 12, mis kajastab seadmete hooldus- ja käitamiskulusid ning üldisi tootmiskulusid, ja aruanne nr 15, mis peab arvestust ettevõtluse üldkuludest.

Seadmete hooldus- ja käitamiskulud on varieeruvad, st sõltuvad otseselt tootmismahu muutustest. Seetõttu tuleks nende kulude põhisummad (reeglina planeeritud) esialgselt ümber arvutada (korrigeerida) tootmisplaani täitmise protsendi võrra (102,4%). Need kulud hõlmavad aga tinglikult - konstantset, ei sõltu tootmismahu muutustest: "Seadmete amortisatsioon ja poesisene transport", "Immateriaalse vara amortisatsioon". Neid punkte ei arvutata ümber.

Seejärel võrreldakse tegelikke kulusummasid ümberarvutatud põhisummadega ja määratakse variatsioonid.

Seadmete hooldus- ja kasutuskulud

Tabel nr 21

(tuhat rubla.)

Üldiselt on seda tüüpi kulude puhul korrigeeritud plaaniga võrreldes ületatud summat 12,8 tuhat rubla. Kui me aga ei võta arvesse kulude üksikute kulude kokkuhoidu, on põhjendamatute kulude ületamise summa amortisatsioonis, seadmete töös ja remondis 60 + 4,8 + 17 = 81,8 tuhat rubla. Selle ebaseadusliku kulude ületamise põhjuste kõrvaldamine on reserv tootmiskulude vähendamiseks.

Üldtootmine ja üldkulud on tinglikult fikseeritud, s.t. need ei sõltu otseselt tootmismahu muutustest.

Üldised tootmiskulud

Tabel 22

(tuhat rubla.)

Üldiselt säästab seda tüüpi kulude kokkuhoid 1000 rubla. Samal ajal on mõnede artiklite kohaselt hinnangut ületatud summas 1 + 1 + 15 + 3 + 26 = 46 tuhat rubla.

Selle põhjendamatu kulude ületamise põhjuste kõrvaldamine vähendab tootmiskulusid. Eriti negatiivne on ebaproduktiivsete kulude olemasolu (puudused, kahjud kahjustustest ja seisakud).

Seejärel analüüsime üldkulusid.

Üldised jooksvad kulud

Tabel 23

(tuhat rubla.)

Üldiselt on üldiste tegevuskulude kulude ületamine 47 tuhat rubla. Kuid tasakaalustamata kulude ületamise summa (see tähendab, et arvestamata üksikute kaupade jaoks saadaolevat kokkuhoidu) on 15 + 24 + 3 + 8 + 7 + 12 = 69 tuhat rubla. Selle kulude ületamise põhjuste kõrvaldamine vähendab tootmiskulusid.

Kokkuhoid teatud üldtoodangu ja üldiste ärikulude pealt ei pruugi olla õigustatud. See hõlmab selliseid objekte nagu töökaitse kulud, testimine, katsetamine, uuringud ja koolitus. Kui nende esemete all on kokkuhoidu, peaksite kontrollima, mis selle põhjustas. Sellel võib olla kaks põhjust: 1) vastavad kulud tehakse säästlikumalt. Sel juhul on kokkuhoid õigustatud. 2) Enamasti on kokkuhoid tingitud sellest, et kavandatud meetmed töökaitseks, katseteks ja uuringuteks jne ei ole täidetud. Selline kokkuhoid on põhjendamatu.

Analüüsitud ettevõttes on üldiste tegevuskulude struktuuris põhjendamatu kokkuhoid rubriigis "Personalikoolitus" summas 13 tuhat rubla. Selle põhjuseks on kavandatud koolitustegevuse mittetäielik rakendamine.

Nii ilmnes analüüsi tulemusena põhjendamatu kulude ületamine seadmete hooldus- ja käitamiskuludes (81,8 tuhat rubla), üldistes tootmiskuludes (46 tuhat rubla) ja üldkuludes (69 tuhat rubla).

Nende kuluartiklite põhjendamatute kulude ületamise kogusumma on: 81,8 + 46 + 69 = 196,8 tuhat rubla.

Siiski on soovitav võtta ainult 50% sellest põhjendamatust kulude ületamisest reservina, et vähendada kulusid tootmise hooldus- ja halduskulude osas, s.t.

196,8 * 50% = 98,4 tuhat rubla.

Siin võetakse tavapäraselt reserviks vaid 50% põhjendamatutest kulude ületamistest, et välistada kulude (materjalid, palgad) uuesti arveldamine. Materjalikulude ja palkade analüüsimisel on nende kulude vähendamise reservid juba kindlaks tehtud. Kuid nii materjalikulud kui ka palgad sisalduvad tootmise hooldus- ja halduskuludes.

Analüüsi kokkuvõtteks võtame kokku tuvastatud reservid tootmiskulude vähendamiseks:

materjalikulude osas on reservi suurus 69,4 tuhat rubla. kõrvaldades üleplaneeritud tagastatavad materjalijäätmed ning vähendades transpordi- ja hankekulud kavandatud tasemele;

palgakulude osas - reservi suurus on 114,6 tuhat rubla. kõrvaldades ebaproduktiivseid makseid põhjustavad põhjused ja põhjendamatute kulude ületamise põhjused juhtide, spetsialistide ja teiste töötajate palgal;

tootmise ja juhtimise kulude osas - reservi suurus on 98,4 tuhat rubla. kõrvaldades põhjendamatute kulude ületamise põhjused seadmete hooldus- ja kasutuskuludes, üldises tootmises ja üldkuludes.

Niisiis, tootmiskulud võivad väheneda 69,4 + 114,6 + 98,4 = 282,4 tuhande rubla võrra. Analüüsitava ettevõtte kasum suureneb sama palju.

KULUD JA TULEMUSED

V.N. Artamonov, V.A. Malev TEGURITE ANALÜÜS ETTEVÕTETOODETE KULUDE KOHTA

Kulude ja toote kvaliteedi optimaalne kombinatsioon võimaldab teil määrata toodete hinna, mis tagab ettevõtte majandusliku jätkusuutlikkuse ja konkurentsivõime. Omahinna traditsiooniline arvutamine kõigi kulude summeerimise meetodil ei võimalda seda alati kiiresti teha. Vaja on lähenemisviisi, mis suure täpsusega võtaks dünaamikas arvesse inflatsiooniprotsesse ja turutingimusi tootmisprotsess... Üks kaasaegsed lähenemisviisid selliste probleemide lahendamisel on tegurianalüüs, mis põhineb kulude väärtust mõjutavate peamiste tegurite kindlaksmääramisel, ja ehitus matemaatiline mudel mis kasutab neid tegureid ja võimaldab teil leida optimaalseid lahendusi.

Kirjanduse uurimine näitab, et sellele probleemile pööratakse palju tähelepanu. Sel juhul mõistetakse tavaliselt kulude vähendamise tegureid tegevuste või meetmete kogumina, mille rakendamine toob kaasa tootmiskulude vähenemise. Oma töös peame kinni A.D. Sheremet ja V.A. Protopov järgmiste tootmistegurite tuvastamisel: töövahendid, tööobjektid ja töö ise. Kuid praktikas ei viida sellist analüüsi läbi mitte majanduslikud elemendid, vaid kulutused, mille puhul kasutatakse arvutuste integreeritud lähenemisviisi. Vastavalt kulude raamatupidamislikule klassifitseerimisele on kulude vähendamise tegurid tavaliselt järgmised: suurenenud tööviljakus, täiustatud seadmete ja tehnoloogia kasutuselevõtt, seadmete produktiivsem kasutamine, odavamad hanked ja tööjõu parem kasutamine, haldus- ja juhtimiskulude vähendamine. ja muud üldkulud, jäätmete ja jäätmete vähendamine või kõrvaldamine.

Meie töös kasutatud tegurianalüüs hõlmab meetodite kogumi kasutamist, mis võimaldavad tunnuste tegelikult olemasolevate seoste põhjal tuvastada varjatud üldistavaid omadusi organisatsiooniline struktuur ning uuritud nähtuste ja protsesside arengumehhanismi. Latentsuse all peame silmas tegurite analüüsi meetodite abil ilmnenud tunnuste kaudset mõju. Uuringu alguses on meil tegemist elementaarsete tunnuste kogumiga, nende koosmõju eeldab teatud põhjuste, eritingimuste olemasolu, st mõne varjatud teguri olemasolu. Tulevikus kehtestatakse need elementaarsete tunnuste üldistamise tulemusena ja toimivad integreeritud tunnuste või tunnustena, kuid kõrgemal tasemel. Samal ajal leitakse korrelatsioon mitte ainult tühiste tunnuste, vaid ka objektide endi vahel, seetõttu on varjatud tegurite otsimine teoreetiliselt võimalik nii soovituslike kui ka objekti andmete alusel.

Faktorianalüüsi meetodite kogum on praegu üsna suur, erinevaid lähenemisviise ja andmetöötlusvõtteid on kümneid. Et keskenduda uurimistöö meetodite õigele valikule, on vaja need valida nende kasutusomaduste alusel. Usume, et meie uurimistööd saab juhtida järgmiste meetoditega:

1. G. Hotellingu põhikomponentide meetod.

2. Faktorianalüüsi lihtsad meetodid:

Ch. Spearmani ühefaktoriline mudel;

H. Holzingeri bifaktorimudel;

L. Thurstone'i tsentroidmeetod.

3. Ligikaudsed tegurianalüüsi meetodid:

L. Guttmani ja P. Horsti rühmameetod;

G. Thomsoni peamiste tegurite meetod;

Maksimaalse tõenäosuse meetod D. Lawley;

Minimaalsete jääkide meetod G. Harman;

Alfa-faktori analüüsimeetod G. Kaiser ja I. Caffrey;

Kanoonilise faktoranalüüsi meetod K. Rao.

Peaaegu kõikides tegurianalüüsi meetodites ei ole elementaarsete tunnuste dispersiooni täielikult seletatud, tunnistatakse, et osa dispersioonist jääb tunnuseks tunnistamata. Tavaliselt eraldatakse tegurid järjestikku: esimene, mis selgitab elementaarsete tunnuste variatsiooni suurimat osa, seejärel teine, selgitades dispersiooni väiksemat osa, teine ​​esimese varjatud teguri järel, kolmas jne. Tegurite tuvastamise protsessi saab igal etapil katkestada, kui tehakse otsus elementaarsete tunnuste seletatava osakaalu piisavuse kohta, samuti latentsete tegurite tõlgendatavust arvesse võttes. Nende meetodite peamine eelis on see, et need võimaldavad suure hulga esialgsete tegurite hulgast välja tuua väiksema arvu üldistavaid tegureid ja seeläbi lihtsustada kulumudelit. Kuid see tekitab probleemi optimaalse tegurianalüüsi meetodi valimisel, mis sobiks probleemi lahendamiseks.

Omahinda kui majanduslikku väärtuskategooriat iseloomustab mitmemõõtmeline tegurite süsteem. Kulunäitaja keerukus, teoreetilise analüüsi etapis võimatu saada üheselt mõistetav otsus tegurite valiku õigsuse kohta sunnib kasutama majandusanalüüsis kaasaegseid tegurianalüüsi meetodeid, eelkõige põhikomponentide meetodit. võimaldab selgitada 100%kõik elementaarsete omaduste variatsioonid varjatud tegurite kaudu. Klassikalised tegurianalüüsi meetodid tunnistavad tunnuste varjamatu spetsiifilisuse olemasolu ja keskenduvad esialgu elementaarsete tunnuste dispersiooni selgitamisele, mis jääb pärast spetsiifilisuse mahaarvamist.

Omahinna tegurianalüüsis tuleb märkida põhikomponentide meetodi peamised eelised teiste meetodite ees. Kõik need eelised ja puudused tulenevad meetodite eripäradest. Seega on põhikomponentide meetodil lihtsate tegurianalüüsi meetodite ees teatud eelis, mis seisneb selles, et erinevalt nendest meetoditest suudab see omahinna tegurianalüüsis paljastada piisava hulga varjatud ja iseloomulikke tegureid.

Põhikomponentide meetodi kasutamise eelis rühmameetodi ees on see, et see ei nõua elementaarsete tunnuste rühmade eelnevat valimist ja see võimaldab analüüsi lihtsustada.

Minimaalsete jääkide, maksimaalse tõenäosuse, alfa-teguri analüüsi, kanoonilise tegurianalüüsi meetodid on optimeerivad ja seetõttu ei sobi need probleemi lahendamiseks.

Põhikomponentide meetod erineb põhitegurite meetodist lihtsama loogilise ülesehituse poolest ja samal ajal selgub selle näitel paljude tegurite analüüsi meetodite üldine idee ja eesmärgid.

Suure hulga erinevate mudelite ülesehitamine ja põhjendamine viis meid põhikomponendi meetodi üldiste eeliste ja selle rakendamise iseärasuste hindamiseni selle probleemi lahendamisel. Soovitav on teostada kulude tegurianalüüs põhikomponentide meetodil mitte kõigi turustatavate toodete puhul, vaid turustatavate toodete rubla kohta tehtavate kulude osas. Selle näitaja eeliseks on see, et see kajastab kulude ja kasumi suhet. Kaubeldava toodangu rubla kohta kulude näitaja liikumise kaudu tuleks arvesse võtta kogu turustatava toodangu maksumuse muutust ettevõtetes.

Arvutatud põhikomponentide põhjal saate koostada lihtsama ja koos

sellega kõige informatiivsem süsteem tootmiskulude kirjeldamiseks, tegurite ja tuvastatud põhikomponentide vahelise põhjusliku seose tugevuse hindamiseks, uurimaks võimalust analüüsitavaid tegureid põhikomponentide mõjul muuta. Lisaks saab teostada põhikomponentide järgi rühmitamise saadud tulemusi võrdlev analüüs tegurid, mille tõttu ettevõte on saavutanud kulude vähendamisel parimaid tulemusi. See võimaldab meil tuvastada progressiivseid suundumusi tootmisressursside kasutamise tõhususe suurendamiseks.

Põhikomponentidele üles ehitatud regressioonivõrrandi eelis tavalise võrrandi ees, kus esialgsed tegurid toimivad tegurimärkidena, on see, et võrrandi vaba tähtaeg iseloomustab turustatava toodangu keskmist rublahinda. See võimaldab teil määrata simuleeritud indikaatori väärtuse puhas vorm, see tähendab ainult valitud põhikomponentide tõttu.

Põhikomponendi regressioonimudelitel põhinevad ennustused on väga usaldusväärsed, kuna need võtavad arvesse paljusid kulude kujunemist mõjutavaid tegureid. Saadud tulemusi on suhteliselt lihtne põhjendada ja selgitada; seetõttu peaksid regressioonivõrrandeid kasutavad ennustused üha enam rakenduma majandusanalüüsi, planeerimise ja ettevõtte juhtimise praktikas.

Kõik eelnev võimaldab järeldada, et põhikomponendi meetodi rakendamine on omahinna tegurianalüüsis kõige otstarbekam.

Ülaltoodud lähenemisviisi on praktikas rakendatud. Kulude tegurianalüüsi probleemi lahendamiseks valisid eksperdid kolmteist indikaatorit (omadust), mis sisaldusid JSC "ChTZ" raamatupidamis- ja statistilise aruandluse vormides T130M traktori käivitusmootori valmistamiseks viie aasta jooksul (1997. 2001). Nende hulka kuulusid:

х1 - varade tootlus, tuhat rubla / tuhat rubla (turustatavate toodete mahu ja põhivara aasta keskmise väärtuse suhe); х2 on OPF aktiivse osa erikaal,%; x3 on töötajate nihkefaktor;

х4 - ühe tööstusliku tootmistöötaja keskmine aastane toodang (PPW), tuhat rubla. (turustatavate toodete maksumuse ja PPR -i arvu suhe); х5 - ühe töötaja keskmine aastane palk, tuhat rubla; х6 - PM osa koguarvust,%; х7 - abielu kaotused, tuhat rubla;

х8 - ostetud pooltoodete osakaal tootmiskuludes,%; x9 - toodete materjalikulu (materjalikulude osakaal tootmiskuludes);

x10 on toote palgaintensiivsus; х11 on toote energiaintensiivsus;

х12 - üldiste tootmiskulude osakaal turustatavate toodete maksumuses,%;

х13 - müügikulude osakaal tootmiskuludes,%.

Vastavalt näitajate valimisele vastavalt majandusteooria nende süsteem on üles ehitatud. Valitud näitajaid seostatakse töövahendite kasutamisega (kapitali tootlikkus, vahetuste suhe, OPF -i aktiivosa osa), tööobjektidega (materjalide tarbimine ja toodete energiatarbimine) ja tööjõuga (PM -i arv, keskmine aasta palk ja ühe peaministri tööviljakus). Samal ajal iseloomustavad valitud näitajad teatud määral töö kvaliteeti ja juhtimist.

Esialgsete näitajate analüüsimiseks valiti üldistavad näitajad (tööviljakus, toodete materjalikulu), samuti teaduslikud ja tehnilised näitajad

edusammud (toodete tehniline uuendamine ja nende kvaliteedi parandamine). Indikaatorite süsteemi ülesehitamisel ilmnes vajadus lisada selle koosseisu märke, mis iseloomustavad tootmise juhtimise ja hooldamise kulude osa (üldiste tootmiskulude ja ostetud pooltoodete osa rubla kohta turustatavate toodete maksumusest). on võetud arvesse. Lähteandmete süsteemi ülesehitamisel läksime üle normaliseeritud indikaatoritele (jagamine teguri maksimaalse väärtuse väärtusega), kuna lähteandmeid mõõdeti võrreldamatutes väärtustes.

Tsentreeritud-normaliseeritud näitajate põhjal arvutati korrelatsioonimaatriks. Saadud maatriksi olulisust hinnati Wilkesi testiga. Saadi kriteeriumi vaadeldav väärtus = 54,22 (tabeli väärtus on 51,91, usaldusnivooga 0,99 ja vabadusastmete arv = 78). Kuna kriteeriumi saadud väärtus on suurem kui tabeli väärtus, on paarikaupa korrelatsioonide maatriks märkimisväärne. Järelikult annavad valitud elementaarsed tunnused aluse üldistatud tegurite otsimiseks.

Põhitegurite valik viidi läbi tegurikoormuste maatriksi alusel. Selle konstrueerimiseks leiti korrelatsioonimaatriksi omaväärtused, seda teeb Statistica programmi tegurianalüüsi moodul. Piisava hulga tegurite isoleerimiseks kasutati Catteli „scree -kriteeriumi”. See kriteerium näitas, et probleemi lahendamiseks tuleb välja tuua neli tegurit. Need tegurid määrati tegurite koormusmaatriksi abil.

Esimene põhikomponent (F1) hõlmas selliseid näitajaid nagu tagasilükkamiste kahjum, töötajate vahetuste suhe, tootmisettevõtte aktiivse osa osa, ostetud pooltoodete osa tootmiskuludes. Nende näitajate vaheline seos avaldub asjaolus, et OPF-i aktiivse osa osakaalu suurenemine, ostetud pooltoodete osakaal tootmiskuludes, samuti vanaraua kahjumi kasv ja töötajate vahetuste suhe kajastab otseselt tootmistehnoloogiat, seetõttu on esimene põhikomponent määratletud kui „tehnilise taseme toodang”.

Teine põhikomponent (F2) koos suure tegurikoormusega hõlmas töötajate vahetusteguri, tootmise palgaintensiivsuse, ostetud pooltoodete osakaalu tootmiskuludes, kaubanduskulude osakaalu tootmiskuludes ja keskmist näitajat aastane palk töötaja kohta. Vahetuste suhte suurenemisega on näha toodete palgaintensiivsuse ja järelikult ka ühe töötaja keskmise aastapalga suurenemist. Kuid koos sellega väheneb ostetud pooltoodete ja kommertskulude osakaal. Nende näitajate koguarv peegeldab tootmise organisatsioonilist taset, seetõttu võib teise põhikomponendi määratleda kui "tootmise korraldustaset".

Kolmandas põhikomponendis olid kõige olulisemad näitajad varade tasuvus, ühe tööstustoodangu töötaja keskmine aastane toodang, materjalide tarbimine ja ärikulude osakaal. Kõigi nende näitajate puhul on ühine see, et need peegeldavad ressursikasutuse taset, st kolmandat põhikomponenti saab määratleda kui "tootmise ressursimahukust".

Neljas põhikomponent sisaldab näitajaid üldiste tootmiskulude osakaalu kohta turustatavate toodete maksumuses, PPR -i osakaalu kogu töötajate arvust, toodete energiamahukust, ühe töötaja keskmist aastapalka, toodete materjalikulu, osa OPF -i aktiivsest osast, ärikulude osakaal, ühe tööstusliku tootmisüksuse keskmine aastane toodang. töötaja ja varade tootlus. Kõik need näitajad iseloomustavad tootmisprotsessi erinevaid aspekte, kuid kõik on otseselt seotud tootmise juhtimisega, seetõttu võib neljandat põhikomponenti nimetada „tootmise juhtimise tasemeks“.

Ülesande lahendamise järgmises etapis konstrueeriti ja analüüsiti põhikomponentide regressioonivõrrandit. Selleks kasutati funktsiooni "LINEIN"

pakett EXCEL. Selleks loodi põhikomponentide objektidevaheliste väärtuste maatriks ja turustatava toodangu rubla maksumuse sõltuv muutuja. Selle tulemusel saadi põhikomponentidele järgmine regressioonivõrrand:

C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,

kus C on kulukuse näitaja turustatavate toodete rubla kohta.

Saadud regressioonivõrrand võimaldab teil määrata, kuidas kulu on viie aasta jooksul keskmiselt muutunud ja milliste tegurite mõjul see juhtus.

Selle võrrandi koefitsientide analüüsist on näha, et viie analüüsitud aasta kulude vähenemine oli 0,025 k. Turustatavate toodete rubla kohta (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). See juhtus tänu tootmisorganisatsiooni (F2), tootmisjuhtimise (F4) taseme paranemisele ja tootmise ressursimahukuse vähenemisele (F3). Tootmistehnoloogia (F1) muutus tõi kaasa kulude kasvu.

Otsese faktoriaalse ülesande lahendus hõlmab regressioonivõrrandite analüüsi, mis iseloomustavad põhikomponentide mõju valitud esialgsetele näitajatele. Ehitame ja analüüsime ülejäänud regressioonivõrrandeid.

x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.

Kapitalitootlikkuse kasv (x1) 0,406 võrra (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) on tingitud kõigi põhikomponentide kasvust. Põhimõtteliselt - tootmise juhtimise taseme parandamisega (F4) ja ressursikasutuse efektiivsuse suurendamisega (F3).

x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.

OPF -i aktiivse osa (x2) erikaalu suurenemine 115,3% on tingitud kõigi põhikomponentide suurenemisest, peamiselt tootmise juhtimistaseme (F4) ja tehnilise taseme tõusu tõttu. tootmine (F1).

x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.

Töötajate vahetuste suhe vähenes 0,167 võrra, peamiselt tänu paremale tootmistehnoloogiale (F1), tootmise paremale juhtimisele (F4) ja paremale ressursikasutusele (F3).

x4 = 167,278 + 22,016F1 + 5,64F2 + 31,388F3 + 40,895F4.

Ühe PPR keskmine aastane toodang kasvas 99,939 tuhande rubla võrra. Selle põhjuseks oli peamiselt tootmise juhtimise (F4) ja tootmise ressursimahukuse (F3) tõus. Märkimisväärsed tootmisvarud on seotud tootmistehnoloogia täiustamisega (F1).

x5 = 31557,6 + 380,66F1 + 292,723F2 + 67,98F3 + 930,636F4.

Ühe töötaja keskmine palk (x5) suurenes 1678 rubla võrra. kõigi peamiste tegurite tõttu.

x6 = 76.593 - 0.16F1 + 0.044F2 + 0.048F3 - 0.292F4.

PM osakaal koguarvust (x6) vähenes F1 ja F4 tõttu 30%.

x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.

Abielu kahjum suurenes (x7) 0,829 tuhande rubla võrra. kõigi tegurite tõttu.

x8 = 10,849 + 0,287F1 - 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4.

Ostetud pooltoodete osatähtsus tootmiskuludes (x8) kasvas 69,8% tänu tootmise juhtimise tasemele (F4), tootmiskorralduse tasemele (F2) ja tootmise ressursimahukusele (F3).

x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.

Materjalikulude osakaal omahinnas (x9) vähenes 0,6%, peamiselt tootmise juhtimise (B4) ja tootmise korralduse (T2) taseme paranemise tõttu.

x10 = 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.

Toodete palgaintensiivsus (x10) vähenes B4, B1 ja B3 tõttu 0,8%.

x11 = 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.

Toodete energiaintensiivsus (x11) suurenes 1% peamiselt tootmise juhtimise (B4) ja tootmise ressursimahukuse (E3) muutuste tõttu, aga vähemal määral ka tootmise tehnilise taseme muutuste tõttu (E1).

x12 = 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.

Üldiste tootmiskulude osatähtsus (x12) vähenes 0,9% tänu paremale tootmise juhtimisele (E4), ressursside tõhusamale kasutamisele (B3) ja paremale tehnilisele tootmistasemele (E1).

x13 = 0,025 + 0,001B4.

Müügikulude osatähtsus (х13) suurenes 0,1% tootmise juhtimise taseme muutuste tõttu (Е1).

Põhikomponentidele üles ehitatud regressioonivõrrandite eelis tavaliste võrrandite ees, kus esialgsed näitajad toimivad tegurimärkidena, on see, et võrrandi vaba tähtaeg iseloomustab turustatava toodangu keskmist rublahinda. See võimaldab määrata modelleeritud näitaja väärtuse puhtal kujul, see tähendab ainult valitud põhikomponentide tõttu.

Analüüsime iga teguri mõju olulisust omahinnale. Selleks vähendagem 2001. aasta kulusid iga teguri kohta kordamööda 10% ja kaaluge saadud tulemusi.

Tabel kulude väärtuste muutuste kohta rubla kohta turustatavatel toodetel

C 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* A - kulude muutus rubla kohta, kui tegur muutub 10%.

Tabelist nähtub, et tootmise ressursimahukus mõjutab kõige enam kulusid, millele järgneb tootmise korralduse ja tootmise juhtimise tase ning kõige vähem avaldab mõju tootmise tehniline tase.

Uuringu tulemused näitavad:

Omahinnal on ettevõtte finantskulude süsteemis oluline koht, kuna sellel on suurim erikaal. Kuid tootmiskulude vähendamise viiside analüüsimiseks on oluline uurida kuludesse kaasatud ettevõtte kulude dünaamikat.

Üldistavate tegurite eraldamise protsess on kulude moodustamise mehhanismi uurimisel väga oluline. Vaadeldud tegurite koosseis näitab, et iga ettevõtte jaoks on vaja valida ainult talle iseloomulikud tegurid.

Kulude moodustamise protsessi määravad kõige olulisemad tegurid:

Tootmise tehniline tase;

Tootmisorganisatsiooni tase;

Tootmise ressursimahukus;

Tootmise juhtimise tase.

Bibliograafia

1. Adamov V.E. Ettevõtete majandus ja statistika. Moskva: rahandus ja statistika, 1998.

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. 2. osa (muudetud 31. detsembril 2001).

3. Šeremet A.D., Protopov V.A. Majanduse analüüs tööstuslik tootmine... M: Kõrgem. shk., 1984.

A.A. Golikov, T.S. Rjabova

KULUKONTROLLIProtsessi olemus tänapäevastes tingimustes

Kulude kontroll on kulude juhtimise üks olulisi funktsioone. Tihedalt suheldes teiste funktsioonidega, on juhtimisel nende seas eriline positsioon, kuna vastavalt kontrolli tulemustele ja vastavalt sellele võib osutuda vajalikuks plaani parandada, selgitada organisatsioonilisi meetmeid, töötada välja ja teha asjakohaseid juhtimisotsuseid. Seetõttu ei hõlma kontroll mitte ainult operatsioonide tulemusi, vaid ka kõiki toimingute juhtimise funktsioone.

Kulukontrolli protsessi all peame silmas kontrollialuste tegevust, mille eesmärk on tagada kulude juhtimise seatud eesmärkide saavutamine kõige tõhusamal viisil, tehes teatud kontrolliülesandeid ja rakendades asjakohaseid põhimõtteid, tüüpe, kontrolli meetodid ja tehnikad.

Võttes arvesse kulude kontrolli protsessi kaasaegseid lähenemisviise, saab eristada kolme etappi:

Normide ja kulude normide väljatöötamine;

Tegelike tulemuste hindamine, tegelike tulemuste võrdlemine standarditega ja kõrvalekallete tuvastamine;

Parandusmeetmete väljatöötamine ja rakendamine negatiivsete kõrvalekallete kõrvaldamiseks või positiivsete konsolideerimiseks.

Kuid kaasaegses kirjanduses ei pöörata nende etappide olemusele ja tähendusele piisavalt tähelepanu. Et viia etappide olemus vastavusse nende sihtotstarbega, pakume välja järgmise sisu.

Kontrollfunktsiooni rakendamine algab standardite (normide, määruste) loomisega. Standardid (normid, normid) on soovitud tulemuste kvantitatiivne väljendus, samuti lubatud kõrvalekalded, need on kriteeriumid, mille alusel hinnatakse kulude juhtimise süsteemi toimimist. Standardid peaksid olema juhtimissüsteemi kasutatavas infosüsteemis „põimitud” ja on osa kontrolliaruandlus.

Standarditel on kaks rolli:

Olge motiveeriv eesmärk, mida esineja püüab saavutada,

Kasutatakse planeerimisel ja kulude kontrollimisel eeldatava tulemusena, mille jaoks standardid peavad vastama järgmistele nõuetele:

Paindlikkus, et võtta arvesse eritingimuste eripära ja käimasolevaid muutusi;

Mõistlikkus, see tähendab, tuleb arvutustega kinnitada;

Võrreldavus suundumuste tuvastamiseks ja sarnaste üksuste tegevuse võrdlemiseks;

Ole kvantifitseeritav;

§ 1. Kulude olemus analüüsi objektina.

§ 2. Kulude analüüsi ülesanded ja teabeallikad.

Peatükk 2. Tootmiskulude analüüs.

§ 1. Tootmiskulude analüüs kuluelementide ja kuluartiklite kaupa.

§ 2. Turustatavate toodete rubla kulude analüüs.

§ 4. Tööjõukuludele avaldatava mõju analüüs.

§ 5. Keeruliste kuluartiklite analüüs.

5.1. Tootmise hooldus- ja juhtimiskulude analüüs.

5.2. Muude keeruliste kuluartiklite analüüs.

§ 1. Kulude olemus analüüsi objektina.

Tootmise ja müügi efektiivsust iseloomustavate näitajate süsteemis kuulub üks juhtivaid kohti tootmiskuludele.

Toote maksumus on selle tootmise ja müügi kulude rahaline väärtus. Tootmiskulud kui sünteetiline näitaja kajastavad ettevõtte tootmise kõiki aspekte ning finants- ja majandustegevust: materjalide, tööjõu ja rahaliste ressursside kasutamise määra, üksikute töötajate ja juhtkonna kui terviku kvaliteeti.

Selle näitaja arvutamine on vajalik mitmel põhjusel, sealhulgas teatud tüüpi toodete ja kogu tootmise kasumlikkuse kindlaksmääramiseks, toodete hulgihindade määramiseks, tootmiskulude sisearvestuse tegemiseks ja rahvastiku sissetuleku arvutamiseks. riiklikul skaalal. Tootmiskulud on üks peamisi kasumi moodustamise tegureid. Kui see on suurenenud, siis kui muud asjad on võrdsed, väheneb selle perioodi kasumi summa selle teguri tõttu tingimata sama palju. Kasumi ja kulude vahel on vastupidine funktsionaalne seos. Mida madalamad kulud, seda suurem kasum ja vastupidi. Omahind on majandustegevuse üks peamisi osi ja vastavalt selle juhtimisobjekti üks olulisemaid elemente.

Üks peamisi tingimusi usaldusväärse teabe saamiseks tootmiskulude kohta on tootmiskulude koosseisu selge määratlus. Meie riigis reguleerib tootmiskulude koostist riik. Selle koosseisu moodustamise aluspõhimõtted on määratletud Vene Föderatsiooni seaduses "Ettevõtete ja organisatsioonide kasumimaksu kohta" ja need on sätestatud kulude koosseisu käsitlevas määruses. Lisaks töötavad ministeeriumid, osakonnad, valdkondadevahelised riiklikud ühendused käesoleva määruse alusel välja valdkondlikud eeskirjad kulude ja kulude koosseisu kohta. juhiseid alluvate ettevõtete toodete (tööde, teenuste) maksumuse kavandamise, arvestuse ja arvutamise kohta. Riigi regulatiivne roll seoses tootmiskuludega avaldub ka põhivara amortisatsiooni normide kehtestamises, sotsiaalsete vajaduste mahaarvamise tariifides jne.

Kulude koostist käsitlev määrus määrab kindlaks, et toodete (ehitustööde, teenuste) maksumus on tootmisprotsessis kasutatavate kulude hinnang loodusvarad, tooraine, materjalid, kütus, energia, põhivara, tööjõuressursid, samuti muud selle tootmise ja müügi kulud.

Lisaks eristatakse planeerimis-, raamatupidamis-, arvutamis- ja analüüsipraktikas kauplusepinda, tootmist ja täiskulu. Töökoja tootmiskulud koosnevad kõigi töökodade kuludest (otsesed ja kaudsed), mitte selle valmistamisest. Tootmiskulu arvutatakse kõikidest ettevõtte kuludest, mis on seotud tootmis- ja juhtimisprotsessiga. Kogu omahind koosneb tootmiskulu ja tootmisega mitteseotud kulud (st kulud, mis on seotud toodete müümisega klientidele).

§ 2. Kulude analüüsi ülesanded ja teabeallikad.

Toodete (ehitustööd, teenused) maksumuse analüüsi peamised eesmärgid on järgmised:

• objektiivne hinnang plaani täitmisele soetusmaksumuses ja selle muutustele võrreldes eelmiste aruandeperioodidega, samuti vastavusele kehtivatele õigusaktidele, lepingulistele ja finantsdistsipliinidele;
• põhjuste uurimine, mis põhjustasid näitajate kavandatud väärtustest kõrvalekaldumise;
• kulude vastutuse keskuste varustamine tootmiskulude kujunemise operatiivjuhtimiseks vajaliku teabega;
• abi kavandatud kulude optimaalse väärtuse, üksikute toodete ja tooteliikide kavandatud ja standardarvutuste väljatöötamisel;
• reservide kindlaksmääramine ja kokkuvõtlik arvutamine, et vähendada toodete tootmise ja müügi kulusid;

Nende ülesannete iseloom annab tunnistust suurest praktiline tähtsus tootmiskulude analüüs ettevõtte majandustegevuses.

Majandustegevuse analüüs põhineb indikaatorite süsteemil ja hõlmab mitmete majandusinformatsiooni allikate andmete kasutamist.

Peamised kulude analüüsimiseks vajaliku teabe allikad on aruandlusandmed; raamatupidamisandmed (sünteetilised ja analüütilised kontod, mis kajastavad materjali-, töö- ja rahakulusid, vastavad väljavõtted, tellimislehed ja vajadusel esmased dokumendid); kavandatud (hinnangulised, normatiivsed) andmed toodete ja üksikute toodete (ehitustööd, teenused) tootmis- ja müügikulude kohta.

§ 1. Tootmiskulude analüüs kuluelementide ja kuluartiklite kaupa.

Ettevõtete ja ühenduste tootmiskulud plaanis, raamatupidamine, aruandlus ja analüüs on rühmitatud 2 suunda: majanduslike elementide ja arvutusüksuste kaupa.

Kulude analüüs üksuste kaupa. Kulude rühmitamine elementide kaupa on ühtne ja kohustuslik ning see määratakse kindlaks kulude koostist käsitlevate määrustega. Rühmitamine majanduslike elementide järgi näitab mis täpselt kulutatakse toodete tootmisele, milline on üksikute elementide suhe kogukuludesse. Samal ajal kajastavad materjalikulude elemendid ainult ostetud materjale, tooteid, kütust ja energiat. Tasu ja sotsiaalmaksed kajastuvad ainult seoses põhitegevuse personaliga.

Kulude rühmitamine elementide järgi võimaldab teil kontrollida kulude kujunemist, struktuuri ja dünaamikat liikide järgi, mis iseloomustavad nende majanduslikku sisu. See on vajalik, et uurida elava ja varasema (materialiseeritud) tööjõu suhet, tootmisvarude määramist ja analüüsi, teatud tüüpi standarditud käibekapitali käibe privaatsete näitajate arvutamist, samuti muude valdkondlike, riiklike ja riiklike arvutuste jaoks majanduslikul tasemel (eelkõige tööstuse rahvatulus loodud väärtuse arvutamiseks).

Planeeritud materjalikulude taseme määramiseks ja selle vastavuse hindamiseks kasutatakse kõigi materjalide ning kütuse ja energiaressursside arvutatud elementide kaupa arvutatud kulusid. Tootmiskulude elementaarse koostise ja struktuuri analüüs võimaldab visandada reservide otsimise peamised suunad, olenevalt materjali tarbimise tasemest, töömahukusest ja tootmise kapitalimahukusest.

Tabelist 1.1.

Aruandeperioodil kasvasid materjalikulude ja tööjõukulude osakaalud võrreldes eelmise aastaga, kuid osutusid plaanitust väiksemaks vastavalt 0,9% ja 0,4%. Kirje "Muud kulud" osatähtsus võrreldes plaaniga suurenes 1,8%, peamiselt ülejäänud kulude vähenemise tõttu.

Tabel 1.1. Kulude analüüs üksuste kaupa.

Tootmiskulude analüüs arvutusüksuste kaupa. Tüüpiline kulude rühmitus arvutusartiklite kaupa on kehtestatud toodete tootmiskulude kavandamise, raamatupidamise ja arvutamise põhisätetega. tööstusettevõtted... Kulude ridade kaupa kajastamine plaanis, raamatupidamine, aruandlus ja analüüs näitab nende eesmärki ja seost tehnoloogilise protsessiga. Seda rühmitust kasutatakse kulude määramiseks teatud tüüpi toodetele ja kulude tekkimise kohale (töökojad, sektsioonid, meeskonnad).

Mõned kuluartiklid on peamiselt ühe elemendiga, see tähendab kulud, mis on oma majandusliku sisu poolest homogeensed. Nende hulka kuuluvad toorained ja materjalid, ostetud komponendid ja pooltooted, kütus ja energia tehnoloogilistel eesmärkidel, tootmistöötajate põhi- ja lisapalk, mahaarvamised sotsiaalkindlustus... Neid analüüsides ei saa piirduda ainult kogu ettevõtte näitajatega, kuna sel juhul tasandatakse üksikute toodete tootmisel saavutatud tulemused. Seetõttu on raamatupidamislike hinnangute andmete põhjal üksikasjalikumalt tehtud arvutused üksikute tegurite mõju kohta nende esemete kulude kogusummale.

Ülejäänud kuluartiklid on keerulised ja hõlmavad mitmeid majanduslikke elemente. Niisiis sisaldab kirje "Seadmete hooldus- ja ekspluatatsioonikulud" materjalide, energia, kütuse, tööjõukulusid, põhivara kulumit. Sellised omahinna kirjed nagu tootmise ettevalmistamise ja arendamise kulud, kauplus, üldtehas (üldine äritegevus) ja muud tootmiskulud on samuti keerulise iseloomuga. Need kulud tulenevad peamiselt tootmise kogumahust ning organisatsioonilisest ja tehnilisest tasemest ning neid analüüsitakse reeglina ettevõtte (ühenduse) või selle üksikute üksuste jaoks tervikuna.

Plaani täitmise analüüs rida-realt jaos algab tegelike kulude võrdlemisega kavandatavatega, mis arvutatakse ümber tegeliku toodangu ja sortimendi jaoks. Seega näitavad tuvastatud kõrvalekalded kulude muutusi olenemata toote toodangu struktuurilistest ja sortimendi muutustest (tabel 1.2).

Tabel 1.2. Kulude analüüs objektide maksumuse alusel

Gr. 4 sakk. 1.2 näitab iga kuluartikli puhul plaanist kõrvalekaldumiste protsenti planeeritud kuludest; gr. 5 - osalemine asjaomaste kaupade kulude muutustes kogu turustatavate toodete kogukulu vähenemise protsendis. Seega määratakse kindlaks üksikute üksuste kõrvalekallete mõju üldtulemusele.

Vastavalt tabeli andmetele vähenes toodetud toodete kogumaksumus aruandeperioodil plaaniga võrreldes 11 424 tuhande rubla ehk 5,6%võrra. Olulisim vähenemine oli kuluartiklil "Toorained ja tarvikud" (-12,9%), mis võimaldas säästa 2,75% turustatavate toodete kavandatud kogumaksumusest. Plaani kõige olulisem ülejääk (23%) on täheldatav mittetootmiskulude (äri) kulude osas. See ülejääk tõi selle kulu suurenemise tõttu omahinna 1,79%.

Analüüsis tuleks põhitähelepanu pöörata nendele objektidele, mille puhul olid lubatud planeerimata kahjud ja kulude ületamine. Siiski ei tohiks kulude analüüs piirduda ainult nende esemetega. Märkimisväärsed reservid tootmiskulude vähendamiseks võivad ilmneda muude kirjete puhul, analüüsides üksikasjalikumalt materjalide, kütuse, energia, palga ja keerukate kuluartiklite maksumust.

§ 2. Turustatavate toodete rubla kulude analüüs.

Enamikus tööstusharudes kinnitab ettevõte kulueesmärgi kulude piirmäära kujul turustatava toodangu rubla kohta.

Turukõlblike toodete rubla kohta tehtud kulude näitaja iseloomustab ebaisikuliste toodete ühe rubla maksumuse taset. See arvutatakse jagatisena, jagades kõigi turustatavate toodete kogumaksumuse selle väärtusega ettevõtte hulgihindades. See on tootmiskulude kõige üldisem näitaja, väljendades selle otsest seost kasumiga. Selle näitaja eeliseid võib seostada ka selle dünaamilisuse ja laia võrreldavusega.

4 tegurit, mis on sellega otseselt funktsionaalselt seotud, mõjutavad otseselt turustatava toodangu rubla kulude taseme muutumist:

• vabastatud toodete struktuuri muutus;
• muutused üksikute toodete tootmise kulude tasemes;
• tarbitud materiaalsete ressursside hindade ja tariifide muutused;
• toodete hulgihindade muutus.

Vaatleme nende tegurite mõju tabeli 2.1 andmete põhjal.

Tabel 2.1. Kulud turustatavate toodete rubla kohta.
(Indikaatorite arvutamine tähtajaga 1-6 on esitatud.)

Kaubandusliku toodangu rubla maksumuse koguhälve plaanist määratakse, kui võrrelda ridu 9 ja 7: 81,00 - 81,40 = –0,4 kopikat, see tähendab, et tegelikud kulud osutusid plaaniga heakskiidetud kuludest väiksemaks. Analüüsime kõigi nelja ülaltoodud teguri mõju sellele kõrvalekallele.

Mõju struktuurilised purunemised toodete osana määratakse järgmise valemiga (võrreldakse tabeli 2.1 ridu 8 ja 7):

Seega viisid muudatused toodetud toodete valikus suurendama kulud turustatavate toodete rubla kohta 0,98 kopika võrra. (82,38 - 81,40).

Mõju muutused üksikute toodete tootmise kulude tasemes toote koostises määratakse valemiga (tabeli 2.1 ridade 10 ja 8 vahe):

ehk 79,46 - 82,38 = –2,92 kopikat. Sellest tegurist tulenev kulude muutus on puhas kokkuhoid, mis on saavutatud materiaalsete ressursside kulude vähendamise, täiustatud seadmete ja tehnoloogia kasutamise, tööviljakuse suurenemise tulemusena.

Tõstke esile mõju tarbitud materiaalsete ressursside hindade ja tariifide muutused valemit kasutades

või kui võrrelda tabeli kuupäevi 11 ja 10: 81,45 - 79,46 = 1,99 kopikat. Keskmine hinnatõus ja ressursitariifid on toonud kaasa suurendama kulukuse näitaja turustatavate toodete rubla kohta 1,99 kopika võrra.

Viimase teguri - toodete hulgimüügihindade muutuste - mõju määratakse ridade 9 ja 11 võrdlemisel, st valemi järgi

Saadud kõrvalekalle näitab allakäik maksab 0,45 kopikat. (81.00 - 81.45), tõstes ettevõtte aruandeperioodil oma toodetele kehtestatud keskmisi müügihindu.

Aruandeperioodi lõpus ületati oluliselt turukõlblike toodete rubla kohta tehtavate kulude vähendamise kava (selle asemel, et vähendada kulusid vastavalt plaanile 0,5 kopika võrra, vähendati neid tegelikult 0,9 kopika võrra). Olles analüüsinud kõigi nelja teguri mõju sellele muutusele, selgus, et kulude vähenemine langeb peamiselt netosäästule, see tähendab üksikute toodete tootmise kulude taseme kokkuhoiule. See on positiivne areng. Üldine kokkuhoid oleks aga võinud olla oluliselt suurem, kui see ei oleks olnud kahe teise teguri negatiivne mõju. Ettevõte peab pöörama erilist tähelepanu oma toodetud toodetele ja võimalusel lähenema materiaalsete ressursside tarnijate valikule vastutustundlikumalt, kuna just need tegurid (toodete struktuurimuutus ja hindade tõus) tarbitud ressursside puhul), mis on mõjutanud kulude kasvu.

§ 3. Otsese materjali maksumusele avaldatava mõju analüüs
kulusid.

Materjalikulude kui tootmiskulude kõige olulisema komponendi analüüsi põhiülesanded on järgmised:

• mõju kindlakstegemine ja mõõtmine valitud rühmad kulude plaanist kõrvalekaldumise tegurid ja nende muutus võrreldes eelmiste perioodidega;
• varude kindlakstegemine materjalikulude kokkuhoiuks ja nende mobiliseerimise viisid.

Uurides materjalikulude taseme kõrvalekallete põhjusi kavandatud, eelmisest perioodist ja muudest võrdlusalustest, nimetatakse neid põhjusi tavapäraselt hinnad, tariifid ja asendused. Hinnategurid ei tähenda mitte ainult tooraine ja tarnete hinna muutumist, vaid ka transpordi- ja hankekulude muutumist. Normide tegur ei kajasta mitte ainult tarbimismäärade endi muutumist, vaid ka tegeliku tarbimise kõrvalekallet tooteühiku kohta (eritarbimine) normidest. Asendustegurit mõistetakse lisaks teatud tüüpi materiaalsete varade täieliku asendamise mõjule teistega, nende sisalduse muutmist segudes (retseptides) ja kasulike ainete sisaldust nendes (eriti levinud toiduainetööstuses) .

Neid tegurirühmi esile toovad analüüsimeetodid on kõikide materjalikulude, st tooraine ja põhimaterjalide, kütuse, ostetud pooltoodete ja komponentide puhul samad. (Neid tehnikaid arutatakse allpool, kasutades näitena põhimaterjale.)

Hinnategur, s.o tegurite rühm, mis määravad materjalide hankekulu koosneb materjalide maksumus tarnijate hindadega ja transpordi- ja hankekulud(TZR).

Selleks, et määrata kindlaks kütuse ja varude taseme muutuste mõju (pärast tariifide muutustega kohandamist) materjalide hankekuludele, on vaja andmeid nende protsendi kohta koristatud materjalide ja kütuse maksumusele. Selleks vajalikud andmed saab analüütilisest raamatupidamisest kontole "Materjalid".

Analüüsitud ettevõttes oli TZR kavandatud 4% ulatuses materjalide maksumusest tarnijate hindadega. Seega oli materjalide hankekulu 104% materjalide maksumusest tarnijahindadega. Tegelik keskmine omavahendite tase ulatus 5%ni. Ületamine oli 1% (105% - 104%). Tarbitud materjalide tegeliku hankekuluga 39365 tuhat rubla. (vt tabel 1.2), määratleme ületamised TZR -i järgi järgmiselt:

see tähendab, et tarbitud materjalide maksumus oli 375 tuhat rubla. rohkem põhjusel, et tegelik omavahendite osakaal planeeritud väärtusest ületab.

Mitterahaliste materjalide säästmine - normide tegur ja materjalide ratsionaalne asendamine - asendustegur - on kulude vähendamisel määrava tähtsusega. Nende tegurite juhtivat rolli selgitab asjaolu, et materjalikulude kokkuhoid hinnateguri mõjul mõjutab otseselt kulusid, vähendades summasid materjalikulude kaupa. Säästud normide ja asendustegurite mõjul ei mõjuta mitte ainult neid objekte otseselt, vaid loovad võimaluse suurendada toodangu mahtu ja mõjutavad seeläbi kaudselt püsikulude taseme langust toodanguühiku kohta, st sellega kaasneb kogu tehast hõlmavad ja poekulud. Seega on materjalikulude kokkuhoiu mõjuulatus, mis on tingitud normatiivsetest teguritest ja asendamisest tootmiskulude vähendamiseks, laiem kui hindade tegur.

Allpool on analüüsitud materjalide tarbimise kõrvalekaldumist kavandatust normide, hindade ja asendustegurite mõju kontekstis.

Tabelis 3.1 (vt järgmine lehekülg) on ​​esitatud külmiku maksumuse arvutamiseks vajalike materjalide maksumuse jaotus. Arvutuste hõlbustamiseks sisestatakse tabelisse ümber arvutatud planeeritud näitaja (veerg 7), mis kujutab endast kavandatud hankekulude (tavapäraselt hind) kulutatud materjali tegeliku koguse korrutist.

Kõigepealt leitakse kogu hälve, see tähendab kulude summade vahe aruande ja plaani järgi (vt tabel 3.1, gr 6 - gr 5).

Et mõõta materjalide eritarbimise muutuste mõju materjalikulude suurusele, võrrelge ümberarvutatud näitaja väärtust iga rea ​​kavandatud kulude summaga. Erinevus näitab normidest tulenevat kõrvalekallet (veerg 7 - veerg 5).

Hinnateguri mõju mõõdetakse, kui võrrelda sama tegelikku tarbitud materjalide kogust kahes hinnangus - tegelikes ja kavandatud hindades, see tähendab ümber arvutatud näitaja tegelikust kulusummast lahutamise tulemusena (veerg 6 - veerg 7) .

Jääb kindlaks teha asendamise mõju. Asendustulemus määratakse, kui võrrelda tegelikult kasutatud materjalide komplekti planeeritud maksumust kavandatavaga.

Selles näites koosneb tegelik materjalide kogum plaani kohaselt 3 osast 2 osast. Muudatused põhjustasid messingist varustusplaani mittetäitmine, mis asendati osaliselt alumiiniumi ja sünteetiliste materjalidega.

Tabel 3.1. Materjalikulude analüüs.

Ümberarvutatud näitaja jaoks reserveeritud tabeli veergudes on kirjendatud tegelikult kasutatud materjalide komplekt, kuid kavandatud hankekulude juures vaid 204,4 tuhande rubla võrra. (131,0 + 40,8 + 32,6) 220,8 tuhande rubla asemel. (124 + 15,3 + 81,5) vastavalt plaanile. Järelikult oli kulude vähendamine asendamise tõttu 16,4 tuhat rubla. tarbitud alumiiniumi hankekulude samaaegse suurenemisega 6,4 tuhande rubla võrra. (hinnategur). Asendatud materjalide kokkuhoid oli 10 tuhat rubla.

Tabelis 3.1 saadud kõrvalekallete tulemuste põhjal on näha, et ühe külmiku tootmiseks mõeldud põhimaterjalide kogumaksumus suurenes 6,6 tuhande rubla võrra. See oli tingitud materjalide hindade tõusust (+13,8 tuhat rubla) ja nende tarbimismäärade tõusust (+9,2 tuhat rubla) ning ainult materjalikulude kokkuhoiu suunas tehtud asendamisest (-16,4 tuhat rubla). Asendus tehti aga tarnehäire tõttu, see tähendab, et see ei olnud ette planeeritud, mis näitab kas ettevõtte tegematajätmisi külmiku üksikute komponentide teatud materjalide tarbimise planeerimisel või külmiku kvaliteedi langust. toode sundasendamise tagajärjel.

Külmikute tegeliku tootmise osas reserv kulude vähendamiseks, säästes materjalikulusid on (tuhat rubla):

tänu normidele 11,0 tonni. * 61 tk = 671,0 t. P.

hindade arvelt 13,8 tonni. * 61 tk = 841,8 tk.

asendades 0,0 t lk.(kuna ületamine pole lubatud)

Kokku 1512,8 tonni.

§ 4. Tööjõukuludele avaldatava mõju analüüs.

Palk on tootmiskulude üks olulisemaid elemente; selle erikaal on eriti suur enamikus kaevandustööstuse harudes, samuti masinaehituses. Tootmiskuludes eristatakse iseseisva esemena ainult tootmistöötajate palku. Teiste tööstus- ja tootmistöötajate kategooriate palk sisaldub keerulistes kuluartiklites, samuti transpordi- ja hankekulud. Abitootmises töötavate töötajate töötasu sisaldub auru-, vee-, elektrihinnas ja mõjutab turustatavate toodete maksumust nende keeruliste esemete kaudu, millele omistatakse auru, vee ja energia tarbimine.

Tükitööliste palk ja palgafondist makstavad lisatasud sõltuvad otseselt või kaudselt tootmisplaani täitmisest (tarbimisfondist makstavad lisatasud ei mõjuta palgafondi). Muud palgafondi komponendid sõltuvad töötajate arvust, tariifimääradest ja ametlikest palkadest, see tähendab, et neid mõjutavad paljud üldised tegurid. Seetõttu viiakse palgaanalüüs läbi kahes suunas: 1) palgafondi kui tootmiskulude elemendi analüüs; 2) palga analüüs üksikute arvestusartiklite kontekstis, eelkõige sõltumatu kirje - tootmistööliste palk.

Alles pärast seda, kui on kindlaks tehtud üldised tegurid, mis põhjustasid teatud kategooriate töötajate palgafondis kõrvalekaldeid, tehakse kindlaks, mil määral mõjutasid need tootmiskulude erinevaid elemente.

Enne palgafondi kasutamise analüüsimist on oluline analüüsida selle kavandatud väärtuse kehtivust. Sellise analüüsi konkreetne metoodika sõltub ettevõttes palgaarvestuse kavandamisel kasutatavast meetodist. Lisaks on palgafondi planeerimisel ja selle kulutuste jälgimisel hädavajalik kontrollida vastavust kavandatud keskmise palga (sh tarbimisfondi maksete) kasvutempo ja tööviljakuse suhtele.

Tööstus- ja tootmistöötajate palgafondi kasutamise mõju tootmiskuludele. Tootmiskulu sisaldab kõiki makseid tööstus- ja tootmispersonali töötajatele. Tööstusväliste töötajate (sööklad, klubid, pioneerilaagrid jne) palgafond ei kuulu tööstuskaupade maksumuse hulka.

Tööstus- ja tootmistöötajate palgafondi absoluutne kulude ületamine ei too kaasa omahinna tõusu, kui tootmismahu kavandatud kasvu protsent on suurem kui palgafondil, kuna rubla hind toodang väheneb võrreldes kavandatud tasemega.

Tootmismahu plaani ületäitmisega peab kaasnema sugulane kokkuhoid palgafondis ja omahinna üleplaneeritud langus, sest sel juhul suurenevad ainult väljamaksed tükitöötajatele ja lisatasud ning ajapõhine ei muutu. Mida suurem on ajapalga osakaal üldises palgafondis, seda suurem (muud asjad on võrdsed) ja saavutatud kokkuhoid.

Palgafondi suhtelise kokkuhoiu või ülekulutamise täieliku väärtuse ja nende mõju maksumusele määramiseks tuleb lähtuda palgafondi ja toodangu kasvumäärade suhtest. See suhe võrdub tööviljakuse ja keskmise palga kasvumäärade suhtega.

Fakt on see, et tööviljakus, mida mõõdetakse keskmise toodangu kohta töötaja kohta, on jagatis tootmise (Q) jagamisest töötajate keskmise arvuga (R) keskmise palgaga - jagatis palgafondi (Ф s) jagamisest. sama keskmise töötajate arvu võrra. Nende murdude kasvumäärade suhe on võrdne murdude lugejate - tootmismahu ja palgafondi muutuste määra suhtega:

Tööviljakuse ja palkade kasvutempo tegeliku suhte mõju tootmiskuludele määramine. Üks olulisemaid kulude vähendamise tegureid on tööviljakuse kasvutempo, mis ületab keskmise palga kasvutempo.

Palgafondi (D F z) muutuse arvutamine keskmise aastatootmise ja ühe töötaja või töötaja keskmise aastapalga suurenemise mõjul toimub vastavalt valemile

, kus

Ф ЗП - planeeritud palgafond, tuhat rubla.

З% ja W% - vastavalt ühe töötaja keskmise aastapalga ja keskmise tööviljakuse kasvutempo võrreldes plaaniga,%

Asendame tabeli 4.1 andmed valemiga.

Nüüd peate määrama, kui suur osa säästudest kajastub tootmiskuludes. Selleks korrutatakse säästude summa suhtega tegeliku vabastamise tootmiskulud summale tootmiskulud:

Seega vähenesid tootlikkuse ületava ülekasvu tõttu tootmiskuludele omistatud palgakulud 313,1 tuhande rubla võrra.

Ülaltoodud arvutus on ligikaudne, kuna see ei võta arvesse palgaosa erinevusi tootmiskuludes ja tootmiskuludes. Need erinevused on vältimatud, sest aruandeaastal valmistatud toodete maksumus sisaldab aasta alguses pooleliolevate osade ja pooltoodete kulusid ning osa aruandeaasta tootmiskuludest on seotud tööga aasta lõpus pooleli.

Palgaarvestuse koostise analüüs. Suhteline kokkuhoid (või ülekulutus) iseloomustab palgaarvestuse kasutamist tervikuna. Selleks, et teha kindlaks reservid, mis võimaldavad täiendavalt vähendada palka turustatava toodangu rubla kohta, tuleb kõigepealt kindlaks teha reservid tööviljakuse edasiseks kasvuks ja keskmise palga kokkuhoiuks, peamiselt ebaproduktiivsete maksete kaotamise ja palkade põhjendamatu kasvu tõttu. tööstusliku tootmise personali teatud kategooriatele.

Selleks analüüsitakse töötajate palgafondi koosseisu ja ebaproduktiivsed maksed, rühmitatud järgmise kolme üksuse järgi:

1. Lisatasu tükitöötajatele töötingimuste muutumise tõttu;
2. Lisatasu ületunnitöö eest;
3. Makse sunnitud seisaku eest.

Abielu eest ebaproduktiivseid makseid ei ole vaja eraldi arvutada, kuna kirje "Abielust tekkinud kahjud" all olevat summat võetakse kulude vähendamise reservide konsolideeritud arvutamisel täielikult arvesse.

Reservid maksete vähendamiseks teenindava personali palgafond määratakse kindlaks, analüüsides kõrvalekaldeid iga töötaja kategooria töötajate arvu ja keskmise palga plaanist ning määrates kindlaks nende kõrvalekallete mõju palgakuludele.

Palgafondi ületamine kõikide teeninduspersonali kategooriate ülejäägi säilitamise tõttu tuleks seostada tootmisega mitteseotud kuludega ja selle likvideerimist tuleks pidada kulude vähendamise reserviks.

Keskmisest palgaplaanist kõrvalekaldumise põhjused võivad olla järgmised:

• kõrgema palgaga töötajate osakaalu suurenemine või vähenemine vastava kategooria koguarvust (kui töötajaid napib, on selline kõrvalekalle vältimatu ja seda ei loeta ülekulutamiseks);
• kehtestatud palkade rikkumine (sellest põhjustatud fondi ületamine on lubamatu mittetootmiskulu);
• tootmisstandardite ületäitumine ja palgafondi kaasatud lisatasude ülemäärane planeerimine (mõjuvad põhjused), töö vale tariifimine, ebaproduktiivsed maksed ja muud puudused, mis mõjutavad keskmist palka (lugupidamatud põhjused).

Töötajate arvu muutuse mõju palgaarvestusele määratakse kindlaks, korrutades kõrvalekalde töötajate arvu plaanist (DN) planeeritud keskmise palgaga (W p) ja plaanist kõrvalekaldumise mõju. keskmine aastane palk (DW) määratakse kindlaks, korrutades selle kõrvalekalde teatavate töötajate kategooriate töötajate tegeliku arvuga (N f) (absoluutsete erinevuste meetod):

Tootmistöötajate palkade analüüs... Tootmistöötajate palgad eraldatakse arvutuses iseseisva kirjena. Fondi selle osa üksikasjalik analüüs viiakse läbi nende tööstusharude kõige olulisemate toodete puhul, kus tootmistöötajate palk mängib tootmiskulude kujunemisel olulist rolli ja kus seetõttu on arvutuse eriosas ette nähtud artikli "Põhi- ja lisapalk" dekodeerimine.

Tootmistöötajate palgakulu tarbimise andmed on toodud tabelis 4.2.

Tabel 4.2. Tootmistöötajate palkade analüüs.

Tabel näitab, et töötajate tegelikud palgakulud olid 128,4 tuhande rubla võrra kavandatust madalamad. Säästud saavutati toodete A ja B palga vähenemise tõttu. Samal ajal ületasid toote B ja muude toodete tootmistöötajate palgad plaani (0,34 tuhande rubla võrra toote B ühiku kohta ja 12,5 tuhande võrra) rubla kõigi teiste toodete eest).

Järgnevalt on vaja analüüsida töötajate palgafondi kulutuste kõrvalekallet muudatuse tagajärjel tööjõu intensiivsus tooted. Töömahukuse vähendamine võimaldab säästa palku ja tõsta tööviljakust.

Tabelis 4.3 on esitatud vajalikud andmed, et teha kindlaks toote B tööjõu intensiivsuse ja tunnitasu mõju töö tasule.

Tabel 4.3. Töömahukuse mõju analüüs.

Iga teguri mõju oli järgmine:

a) töömahukuse mõju

b) tunnitasu muutuste mõju

Seega vähenesid toote B palgakulud 98,0 tuhande rubla võrra. Samal ajal vähenesid palgakulud toodete tootmise töömahu vähenemise tõttu 0,02 standardtunni võrra 90,2 tuhande rubla võrra ja tunnitasu muutumise tõttu 10 rubla võrra. kulud vähenesid 7,8 tuhande rubla võrra.

Soovitav on teha sarnaseid arvutusi kõigi toodetud toodete puhul.

Teine oluline põhjus tootmistöötajate tegeliku palga kõrvalekaldumiseks kavandatust on kõrvalekalded väljakujunenud tehnoloogiast, mis on registreeritud spetsiaalsete raamatupidamisdokumentidega - täiendavad palgalehed, mis on rühmitatud avastamise asukoha, põhjuste ja süüdlase järgi.

§ 5. Keeruliste kuluartiklite analüüs.

Komplekskulud on need, mis koosnevad mitmest elemendist. Omahinna koostises eristatakse järgmisi keerukate kulude rühmi: kulud uut tüüpi toodete tootmise ettevalmistamiseks ja arendamiseks; kulud tootmise ülalpidamiseks ja selle juhtimiseks (need sisaldavad kolme artiklit - kulud seadmete hooldamiseks ja kasutamiseks, poekulud, kogu tehast hõlmavad (üldised) kulud); abielu kaotused; muud tootmiskulud; tootmisega mitteseotud (kaubanduslikud) kulud.

Iga keeruliste kulude kirje sisaldab erineva majandusliku iseloomuga ja otstarbega kulusid. Need on raamatupidamises üksikasjalikult esitatud osade kaupa, mis ühendavad sama otstarbega kulusid. Seetõttu ei määra kuluprognoosist kõrvalekaldumist mitte kirje tervikuna, vaid selles sisalduvad üksikud esemed. Seejärel arvutatakse eraldi mõnede esemete puhul plaanide ületamise summad ja teiste säästud. Saadud muudatuste hindamisel on vaja arvestada individuaalsete kulude sõltuvust plaanist tootmismahu ja töötajate arvu ning muude tootmistingimuste kohta.

Tootmismahust sõltuvuse alusel jaotatakse kulud kuludeks, mis ei sõltu plaani elluviimise astmest - tinglikult püsiv ja sõltuv - muutujad... Muutuvaid kulusid saab jagada ka järgmisteks osadeks tinglikult proportsionaalne, mis kava tootmismahu osas ületäitumisel suureneb peaaegu täielikult vastavalt selle plaani täitmise protsendile ja taanduv, mille kasv jääb ühel või teisel viisil maha planeeritud tootmise kasvust.

Uuringute kohaselt jäävad väikeste kõrvalekalletega tootmises plaanist (± 5%piires) töökoja põrand ja üldised tehase kulud muutumatuks.

Seadmete hooldus- ja ekspluatatsioonikulud suurenevad, kui plaan on tootmismahu osas ületäidetud, kuid mitte proportsionaalselt, vaid kõrvalekalduvalt ning nende kasvutempo sõltub teguritest, mis viisid liigse tootmise kasvu. Nende kulude üksikutest komponentidest suureneb või väheneb peaaegu võrdeliselt tootmismahu plaani täitmisega. Samal ajal jäävad kulud kirje „Seadmete ja sõidukite kulum” alla muutumatuks.

Muutujateks on ka kirjed "Muud tootmiskulud" ja "Tootmisega mitteseotud (äri) kulud".

Kuna puuduvad teatud koefitsiendid, mis määravad komplekskulude muutuva osa lubatava suurenemise üle tootmismahu kavandatud kasvu, praktikas arvutatakse muutuvad kulud keerukate kuluartiklite analüüsimisel ümber plaaniprotsendi protsendi võrra. toodangut ja tingimuslikult püsikulusid piirab hinnang. Siiski ei tohiks ühegi keeruka kuluartikli puhul kõrvalekalded suureneda proportsionaalselt tootmismahu muutusega: kõigil juhtudel tuleks saavutada suhteline kokkuhoid.

Vastavalt ettevõtte enda mõju võimalustele jaotatakse kõrvalekalded - nii kulude ületamine kui ka kokkuhoid - sõltuvuses ja sõltumatu Temalt.

Kõrvalekaldeid põhjustanud põhjuste olemuse poolest on need erinevad: majandus, mis on ja ei ole ettevõtte teene; ülekulutamine, põhjendamatu ja põhjendatud, mida ei peeta ettevõtte süüks.

5.1. Tootmise hooldus- ja juhtimiskulude analüüs.

Tootmishooldus- ja juhtimiskulude analüüs algab nende absoluutsummade dünaamika ja nende osakaalu uurimisest normatiivses netotoodangus.

Kulude absoluutsummade dünaamika uurimine viiakse läbi seisukohast, kuidas teha kindlaks nende mõju majanduse tugevdamise, tootmisteenuste ja juhtimise parandamise meetmete muutmisele. Kulutuste dünaamika uurimine on samuti oluline, et kontrollida kavandatud kasvu või üksikute objektide ja kulude vähendamise otstarbekust. Nende summade kavandatav muutus peaks tulenema teenindus- ja juhtivtöötajate arvu kavandatavast muutusest, ettevõtte organisatsioonilise ja tehnilise taseme kasvust ning muudest vastavate kulude kirjeid mõjutavatest majanduslikest tingimustest.

Tab. 5.1. Tootmise hooldamise ja juhtimise kulude dünaamika analüüs.

Tabeli 5.1 andmeid analüüsides võime öelda, et kulude taseme langus koos nende absoluutsumma suurenemisega näitab kulude kasvu mahajäämust tootmismahtude kasvutempost, mis viib omahinna languseni . Tootmise kasv võrreldes kahe aastaga tõi kaasa tootmise hooldus- ja juhtimiskulude suhtelise vähenemise, hoolimata sellest, et kauplusepinna absoluutsumma ja eriti kogu tehase kulud veidi suurenesid. Siiski on vaja välja selgitada töökoja kulude plaani ebaõnnestumise põhjused, kuna kokkuhoidu oleks võimalik saavutada töökaitsemeetmete, katsete ja uuringute rakendamata jätmise, hoonete ja rajatiste jooksva remondi vähendamise jms tõttu.

Läbiviidud võrdlus võimaldab kindlaks teha ainult kulude muutuste üldist suundumust. Nende hulka kuuluvad üksikud kuluartiklid sõltuvad paljudest teguritest. Nende säästude reserve on võimalik tuvastada ainult üksikasjaliku dünaamika ja plaanist kõrvalekaldumise uuringu põhjal. iga artikli kohta eraldi... Tuleb meeles pidada, et oma olemuselt on seadmete hooldus- ja käitamiskulud, erinevalt töökoja põrandast ja tehase üldkuludest, muutlikud. Seetõttu tuleb neid analüüsides arvestada, et need kulud muutuvad ligikaudu proportsionaalselt tootmismahu muutusega. Järelikult tuleb tegelikke kulusid sel juhul võrrelda mitte ainult heakskiidetud tootmismahu kavaga, vaid ka ümber arvutatud hinnanguga (tabel 5.2).

Tabeli andmed näitavad, et tegelikud kulud seadmete hooldamiseks ja kasutamiseks osutusid 273 tuhande rubla ehk 2,6%tasemele, võrreldes tootmise muutusega kohandatud plaaniga (antud juhul vähenes toodangumaht võrreldes kavandatuga 1,4%). Samal ajal esineb mõningate kirjete osas olulisi kõrvalekaldeid plaanist, mistõttu on vaja kindlaks määrata konkreetsed põhjused nende kirjete kokkuhoiuks või kulude ületamiseks. (Suured kõrvalekalded tulenevad tõenäoliselt nende kuluartiklite ebamõistlikust planeerimisest.)

Tootmise ettevalmistamise ja arendamise kulude analüüs... Selle kuluartikli põhiosa on seotud uut tüüpi toodete ja uute tehnoloogiliste protsesside väljatöötamisega ning nende toodete tööstusliku tootmise ettevalmistamisega. Lisaks kajastab see kaevandustööstuse kirje kaevandustegevuse kulusid. Kõik tegelikud kulud nendel eesmärkidel võetakse algusest peale arvesse edasilükatud kulude osana ja kantakse seejärel järk -järgult tootmiskuludesse, lähtudes nende täielikuks hüvitamiseks kavandatud perioodist ja selle perioodi kavandatud tootmismahust.

Tootmise ettevalmistamise ja arendamise kulud on jaotatud üksikute tootmisetappidega seotud punktideks. Analüüsi käigus on vaja kindlaks teha, milliste eelarvepunktide puhul on kulude ületamine lubatud ja nende põhjused, kas tootmise ettevalmistamiskava täitmata jätmise või vähem hoolika rakendamise tõttu on saadud täiendavat kokkuhoidu, mis võib hiljem viia rakendamise tõhususe vähenemiseni uus tehnoloogia ja tehnoloogia. Kulude ületamist saab õigustada, kui selle korvab pikaajalise tootmise ja uue rajatise kasutuselevõtu majandusliku mõju suurenemine.

Vanametalli kadude analüüs... See kuluartikkel on kavandatud erandina ainult tööstusharudes, kus selliseid kaotusi on võimatu täielikult vältida toorainete ja materjalide varjatud defektide tõttu, mis põhjustavad nende töötlemisel vigu, ja muudel parandamatutel põhjustel. Praktikas on aga enamikul ettevõtetel tagasilükkamisest kahju ja nende kõrvaldamine või vähemalt vähendamine on märkimisväärne reserv tootmiskulude vähendamiseks.

Abielust saadud kahjude analüüs algab tavaliselt abielu taseme üldandmete võrdlemisega vastava perioodi vastavate andmete kohta ja ettevõtetes, kus abiellumine on planeeritud - plaanitud tasemega.

Seejärel analüüsitakse üksikasjalikult abiellumiskoha järgi (millistes ühingu tootmisüksustes ja millistes töökodades), selle esinemise põhjuste (tegurite), süüdlaste järgi. Arvesse võetakse vägivallatsejate poolt abielust tekitatud kahjude hüvitamise määra.

Tuleks uurida lõpliku abielu kulude ja abielu heastamise vaheliste suhete dünaamikat. Mida suurem on lõppjäätmete osakaal, seda halvem on osade ja pooltoodete koostalitluse ja osakondadevaheline kvaliteedikontroll.

Tootmiskulud... Nende hulka kuuluvad kõik konteineri kulud, selle kohaletoimetamine sihtjaama, laadimine ja muud levitamiskulud. Need kulud sõltuvad tarnitud toodete mahust, see tähendab, et need on muutlikud. Nende hinnangut tuleks kohandada muutuse põhjal saadetise loomulik maht, kuna pakkimis- ja saatmiskulud on proportsionaalsed toote kaalu ja mõõtmetega, mitte nende maksumusega.

Tootmiskulude vähendamise reservide arvutamisel tuleks püüda võimalikult täpselt avaldada teatud liiki kulude ületamine, vältides nende tasakaalustamist kulude kokkuhoiuga muudel eesmärkidel.

Lisa 1. Hinnangulised andmed tabeli 2.1 "Turukõlblike toodete kulud rubla kohta" kohta.

1. Põhisätted tööstusettevõtete tootmiskulude planeerimiseks, arvestamiseks ja arvutamiseks (kinnitatud NSV Liidu Riikliku Plaanikomitee, NSV Liidu Rahandusministeeriumi, NSV Liidu Keskuste Riikliku Komitee, NSV Liidu Statistika Keskvalitsuse poolt) 20. juulil 1970).
2. Eeskirjad toodete (tööde, teenuste) kulude koosseisu kuuluvate toodete (tööde, teenuste) tootmise ja müügi kulude koosseisu ning moodustamise korra kohta finantstulemused kasumi maksustamisel arvesse võetud (kinnitatud valitsuse määrusega Venemaa Föderatsioon kuupäev 5. august 1992 nr 552; muudatuste ja täiendustega, mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni valitsus 1. juulil 1995 nr 661 ja 20. novembril 1995 nr 1133).
3. Ettevõtete finants- ja majandustegevuse analüüs. Ed. L. Korotkov ja R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963 - 357.
4. Majandustegevuse analüüs tööstuses: õpik / L.A. Bogdanovskaja, G.G. Vinogorov, O.F. Migun ja teised: kokku. toim. IN JA. Straževa. - Minsk: Vys. shk., 1995.- 363 lk.
5. Ärianalüüsi kursus. Ed. prof. S. K. Tatura ja prof. A.D. Šeremet. - M.: "Majandus", 1974 - 399.
6. Majandusanalüüsi kursus: õpik. ökonoomsuse eest. spetsialist. ülikoolid. Ed. M. I. Bakanov, A. D. Šeremet. - M.: Rahandus ja statistika, 1984 - 412 lk.
7. Tootmisühistu majandusanalüüsi meetod. Ed. A. I. Bužinski ja A. D. Šeremet. - M.: Rahandus, 1978 - 224 lk.
8. Majandustegevuse analüüsi teooria: Õpik. - 2. väljaanne, Rev. ja lisage. - M.: Rahandus ja statistika, 1987.- 287 lk.
9. Sheremet A.D., Saifulin R.S. Majandustegevuse põhjaliku analüüsi metoodika. - M.: "Majandus", 1980 - 232.
10. Majandusanalüüs majanduslik tegevus. Ed. A. D. Sheremet - M.: "Majandus", 1979 - 373.
11. Ettevõtete ja ühenduste majandustegevuse majanduslik analüüs: Õpik / Toim. S. B. Barngolts ja G. M. Tatsia. - 3. toim. muudetud ja lisage. - M.: Rahandus ja statistika, 1986 - 407.