Tributación de una aportación al capital autorizado de una persona jurídica. Riesgos fiscales de las diversas formas de financiación de las entidades comerciales. Financiamiento de sociedades anónimas mediante emisión de acciones

Las funciones de seguridad e inversión no son básicas para el capital autorizado, en condiciones modernas MC es más un instrumento de control corporativo. Las transacciones con él pueden conducir a un cambio en la estructura de propiedad corporativa.

Capital social como herramienta

El capital fijo de una empresa es la cantidad mínima de propiedad que garantiza los intereses de los acreedores (párrafo 2, párrafo 1 del artículo 90, párrafo 2, párrafo 1, artículo 99 del Código Civil de la Federación de Rusia). La fuente de su formación son los fondos de los participantes: para LLC, este es el valor de las acciones adquiridas por los participantes, y para las JSC, el valor nominal de las acciones adquiridas por los accionistas. Habiendo dotado al Código Penal con propiedades de seguridad, el Código Civil de la Federación de Rusia también establece un requisito para su monto mínimo (para LLC, ODO y CJSC - 10,000 rublos, para OJSC - 100,000 rublos), lo que permite a los participantes (accionistas) limitar su responsabilidad por el valor de las acciones adquiridas (acciones).

El requisito del monto mínimo del capital autorizado lo determina el legislador a un nivel relativamente bajo, lo que no puede garantizar suficientemente los intereses de los acreedores. Sin embargo, nadie impide que la sociedad aumente su capital, demostrando así su grado de solvencia para los acreedores.

Para garantizar los intereses de los acreedores, el legislador ha previsto otro requisito en relación con el capital autorizado: el valor de los activos netos al final del segundo y cada ejercicio económico posterior no puede ser inferior al importe del capital autorizado declarado. Si este indicador resulta ser inferior al Código Penal en estos casos, la empresa está obligada a reducir el tamaño de este último al valor de los activos netos. Si despues de eso capital autorizado será menor que el tamaño mínimo, la empresa está sujeta a liquidación.

El uso de un método de financiación como agregar una propiedad al capital autorizado conlleva una serie de inconvenientes. La principal es que la propiedad aportada pasa a ser propiedad de la empresa y el fundador pierde todos los derechos sobre la misma. De esta propiedad se satisfacen los reclamos de los acreedores de la empresa, y el fundador solo puede contar con recibir valor residual, que se constituye con posterioridad al pago de las reclamaciones de los acreedores en caso de cese de las actividades de la empresa económica.

Pago de acciones y participaciones en el capital autorizado

Considere el procedimiento para el pago de acciones en el capital autorizado de una LLC y el pago de acciones de una sociedad anónima al crear una empresa y las consecuencias legales de tales operaciones.

Cabe señalar que con la entrada en vigencia de la Ley Federal del 30 de diciembre de 2008 No. 312-FZ, la cual sufrió una revisión radical de la regulación legal de LLC, el procedimiento para realizar un aporte al capital autorizado de una LLC fue reemplazado por el pago de acciones en el Código Penal de LLC, lo que conduce a la regulación legal empresas comerciales diferentes formas a una apariencia más uniforme.

Cada fundador de la LLC debe pagar la totalidad de su participación dentro del período, que está determinado por el acuerdo (decisión) sobre el establecimiento de la empresa y no puede exceder de un año a partir de la fecha de registro estatal de la empresa a un precio no inferior a su valor nominal. El artículo 34 de la Ley de sociedades anónimas establece una regla similar para el pago de acciones: los fundadores deben pagar las acciones en el plazo de un año después del establecimiento de la sociedad anónima, a menos que el acuerdo sobre la creación de la sociedad establezca un período más corto. empresa. En el momento del registro estatal de una LLC, su capital autorizado debe pagarse al menos a la mitad. Al menos el 50% de las acciones de una JSC, distribuidas en su establecimiento, deben pagarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de registro estatal de la empresa. La acción perteneciente al fundador de la empresa no otorga derecho a voto hasta su pago total, a menos que el estatuto de la sociedad anónima disponga lo contrario. Una norma similar está ahora presente en la Ley de LLC: la acción del fundador de la empresa, a menos que el estatuto de la empresa disponga lo contrario, otorga el derecho de voto solo dentro de la parte pagada de la acción que le pertenece.

Si la acción o acciones no se pagan en su totalidad dentro del período especificado, la parte impaga de la acción y la propiedad de las acciones, cuyo precio de colocación corresponde al monto impago (el valor de la propiedad no transferida como pago de la acciones), se transfieren a la empresa.

La legislación prevé la posibilidad de vender acciones y acciones por encima de su valor nominal. Como resultado, la llamada "prima de emisión" se forma en las acciones, o la diferencia entre el costo de pagar una acción en el capital autorizado de una LLC y el valor nominal de dicha acción. Esta diferencia y prima de emisión no incrementan el capital autorizado de las empresas y no se tienen en cuenta como ingresos a la hora de determinar la base del impuesto sobre la renta. Esta modalidad de financiación tiene una ventaja sobre la aportación habitual al capital autorizado, ya que permite mantener un monto bajo del capital autorizado, lo que conlleva una reducción de los riesgos que pueden ocurrir si el monto del capital autorizado al final del segundo y cada ejercicio posterior supera el importe del patrimonio neto de la empresa.

El pago de acciones y participaciones puede realizarse en dinero, valores, otras cosas, propiedad u otros derechos que tengan valor monetario (cláusula 1 del artículo 15 de la Ley de LLC, cláusula 2 del artículo 34 de la Ley de JSC). En el caso de depositar fondos, estos se acreditan en una cuenta de ahorros, que se crea específicamente para estos fines. Otros bienes están sujetos a una evaluación monetaria, sobre la base de la cual se determina el monto de la contribución del participante. Cabe señalar que, de acuerdo con la carta del Servicio Federal de Mercados Financieros de fecha 22.03.2007 No. 07-ОВ-03/5724, los pagos de no residentes por acciones de sociedades anónimas rusas, incluso durante su colocación, pueden ser Realizado en moneda extranjera. Con respecto a los residentes, dicho pago no está permitido.

La valoración monetaria de la propiedad contribuida al pago de acciones en forma no monetaria se realiza sobre la base de una decisión reunión general participantes, que deberá aprobarse por unanimidad. Para JSC, el valor monetario se realiza mediante un acuerdo entre los fundadores. Al pagar acciones con fondos no monetarios, un tasador independiente debe participar para determinar el valor de mercado de dicha propiedad, a menos que la ley federal disponga lo contrario. El valor monetario de la propiedad realizada por los fundadores de la empresa y su junta directiva (junta supervisora) no puede ser superior a la estimación. tasador independiente... Para una LLC, la participación de un tasador es obligatoria solo si el valor nominal de la participación del participante en el capital autorizado, pagado en fondos no monetarios, excede los 20,000 rublos.

Bienes inmuebles - a cuenta del pago de acciones de JSC y acciones de LLC

El procedimiento especial previsto por la legislación para la transferencia de bienes inmuebles plantea una serie de cuestiones, incluidas las relacionadas con el momento del surgimiento de la propiedad de los bienes inmuebles de la persona jurídica creada.

Recuerde que el art. 213 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que las actividades comerciales y organizaciones sin ánimo de lucro, a excepción de las empresas estatales y municipales, así como las instituciones, son los dueños de los bienes que les son transferidos como aportes (aportes) por sus fundadores (partícipes, socios), así como adquiridos por ellos por otros motivos. Guiado por esta disposición, el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia en su resolución del 25 de febrero de 1998 No. 8 indicó que desde el momento en que la propiedad ingresa al capital autorizado (mancomunado) y al registro estatal de personas jurídicas, sus fundadores (participantes) pierden la propiedad de la misma, que pasa a la sociedad ...

Sin embargo, en los casos en que la enajenación de la propiedad está sujeta al registro estatal, el derecho de propiedad del adquirente surge desde el momento de dicho registro, a menos que la ley disponga lo contrario (artículo 223 del Código Civil de la Federación de Rusia). Teniendo en cuenta que el registro estatal es la única prueba de la existencia de un derecho registrado (cláusula 1 del artículo 2 de la Ley Federal No. 122-FZ del 21 de julio de 1997), surge una pregunta justa: ¿desde qué momento es la propiedad de los bienes inmuebles? considerado transferido a la sociedad? No existe una resolución legal de este conflicto legislativo. Y la existencia de una regla según la cual al momento de constituir una LLC se debe pagar el 50% de su capital autorizado (cláusula 2, artículo 16 de la Ley de LLC), hace que sea legalmente imposible pagar por dicha participación del Penal. Código con bienes raíces.

También surge una situación problemática en el proceso de pago de acciones en el capital autorizado de una LLC con propiedad, cuya transferencia de derechos también está sujeta a registro (ver Ejemplo 1).

Ejemplo 1

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El derecho a un valor registrado no documental pasa al adquirente: en el caso de contabilizar los derechos sobre valores con una persona que realiza actividades de depósito, desde el momento de realizar un asiento de crédito en la cuenta de valores del adquirente; en el caso de registro de derechos sobre valores en el sistema de mantenimiento del registro, a partir de la fecha de realización de un asiento de crédito en la cuenta personal del adquirente (Artículo 29 de la Ley Federal de 22.04.1996, No. 39-FZ) .

Además, el párrafo 2 del art. 1232 del Código Civil de la Federación de Rusia establece el requisito de registro estatal de la enajenación de derechos exclusivos sobre los resultados de la actividad intelectual o sobre un medio de individualización, la garantía de este derecho y la concesión del derecho a utilizar tal resultado o tal medio en virtud de un contrato, así como la transferencia del derecho exclusivo a tal resultado oa tal medio sin contrato, y la cláusula 6 del art. 1232 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que el incumplimiento de este requisito conlleva la nulidad del acuerdo correspondiente. Si no se cumple el requisito de registro estatal de la transferencia de derechos exclusivos sin contrato, dicha transferencia se considera inválida.

De acuerdo con la carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 13.12.2005 No. SHT-6-07 / 1045, los documentos que confirman el pago del Código Penal con fondos no monetarios son copias del documento que confirma la propiedad del accionista ( participante) a la propiedad, con el adjunto de un informe sobre la tasación de los objetos y un acto de aceptación -transferencia de propiedad.

Restricciones a las contribuciones no monetarias

Como contribución no dineraria al capital autorizado, no se pueden realizar bienes que no puedan ser propiedad de personas jurídicas. Aquí debemos mencionar los bienes retirados de la circulación y de circulación limitada, así como los bienes que solo pueden ser propiedad de entidades de derecho público (por ejemplo, objetos de propiedad exclusiva de la Federación de Rusia).

También existen restricciones sobre el monto de las contribuciones en especie al capital autorizado establecido para los sujetos de ciertos tipos de actividad. Entonces, en la instrucción del Banco Central de la Federación de Rusia del 14 de enero de 2004, No. 109-I, se indica que no más del 20% del capital autorizado de una institución de crédito que se está estableciendo puede pagarse con no -fondos monetarios. Esta disposición también se aplica a los casos de pago de acciones y acciones a un precio superior a su valor nominal; se pueden enviar bienes en forma no monetaria para pagarlos, cuyo valor no exceda el 20% del precio de colocación de las acciones ( el precio de pago de las acciones). La Instrucción No. 109-I también establece una lista de tipos de propiedad en forma no monetaria que pueden ser aportados al capital social de una institución de crédito.

Las restricciones sobre los tipos de propiedad en forma no monetaria que pueden aportarse al capital autorizado de una JSC también pueden establecerse en la carta constitutiva de una JSC (cláusula 2 del artículo 34 de la Ley de las JSC).

La propiedad, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual aportados al capital autorizado se amortizan y la base del impuesto sobre la renta se reduce debido a las deducciones por amortización (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Anteriormente, los contribuyentes recurrían a abusos: la propiedad completamente depreciada se gravaba a su valor de mercado, sobre la base del cual se calculaban las deducciones por depreciación sin costos reales de depreciación, que ya se habían realizado en su totalidad. Sin embargo, introducido por la Ley Federal de 06.06.2005, No. 58-FZ, párr. 3 sub. 2 p. 1 art. 277 del Código Tributario de la Federación de Rusia estableció que la propiedad (derechos de propiedad) recibida en forma de contribución al capital autorizado, con el propósito de gravar las ganancias, se toma a su valor residual. Y se determina según los datos contabilidad tributaria de la parte que transfiere en la fecha de la transferencia de propiedad de la propiedad especificada (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los costos adicionales de la parte que transfiere asociados con dicha contribución, si se determinan como una contribución al capital autorizado. Si la parte receptora no puede confirmar documentalmente el valor de la propiedad aportada (derechos de propiedad) o cualquier parte de ella, entonces se reconoce como igual a cero en la proporción apropiada.

Consecuencias legales de ingresar una propiedad en el Código Penal

La introducción de la propiedad en el Código Penal conlleva la extinción del derecho de propiedad del fundador sobre la misma y la aparición del derecho correspondiente a la empresa. Los fundadores, perdiendo los derechos de propiedad sobre la propiedad aportada, adquieren así los derechos de obligación en relación con la sociedad. Y ciertos tipos estos derechos son de naturaleza patrimonial. Por lo tanto, los participantes tienen derecho a participar en la distribución de las ganancias de la empresa y a la propiedad restante después de la liquidación (después del reembolso de las reclamaciones de los acreedores): el valor de liquidación. Un accionista puede vender sus acciones recibidas como resultado de la contribución de la propiedad al capital autorizado de una sociedad anónima, y ​​el valor real de su acción debe pagarse a un participante de la LLC al dejar la membresía. Por tanto, la aportación de la propiedad al capital autorizado de una empresa no puede calificarse como transferencia gratuita de fondos.

Además de la naturaleza de la propiedad, la relación jurídica resultante se caracteriza por la interacción organizativa entre los participantes y la sociedad. Los accionistas y participantes participan en la gestión de los asuntos de la empresa. Todas las decisiones importantes de la empresa las toma la junta general de participantes o accionistas. Estos problemas incluyen el cambio de la estructura del capital autorizado, la formación órganos ejecutivos, el nombramiento de una serie funcionarios, aprobación transacciones importantes y otras preguntas.

Ingresos en forma de derechos de propiedad, propiedad o no propiedad que tienen un valor monetario, que se reciben en forma de contribuciones (contribuciones) al capital (fondo) autorizado (capital social) de la organización (incluidos los ingresos en el formulario de un exceso del precio de oferta de las acciones (participaciones) sobre su valor nominal (tamaño inicial)), no se tienen en cuenta al determinar la base del impuesto sobre la renta (subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia Federación).

Asimismo, la transmisión de la propiedad, si tiene carácter de inversión (incluida la aportación al capital social de la sociedad), no se reconoce como venta y, por tanto, no está sujeta al IVA (inciso 4 del apartado 3 del artículo 39). del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, es necesario tener en cuenta el párrafo 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los montos de impuestos aceptados para la deducción por el contribuyente por bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad, están sujetos a restauración en caso de transferencia de propiedad , activos intangibles y derechos de propiedad como contribución al capital estatutario (de reserva) de empresas y asociaciones o contribuciones de acciones a fondos mutuos de cooperativas. La norma anterior es relevante solo si el contribuyente aceptó los montos de IVA especificados para la deducción (por ejemplo, podría usar el sistema tributario simplificado y no pagar el IVA en absoluto). De acuerdo con el párrafo 11 del art. 171 del Código Tributario de la Federación de Rusia, la parte receptora puede deducir el monto del impuesto que fue restituido por el participante o accionista de acuerdo con el párrafo 3 del Art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esquemas de evasión del IVA

Los contribuyentes suelen utilizar las contribuciones al capital autorizado como una forma de evadir los pagos del IVA. La contribución de fondos al Código Penal no está dirigida y sirve como fuente de formación de la base de propiedad de la parte receptora. La parte cedente recibe a cambio la participación de la parte receptora y la vende, recibiendo así una compensación equivalente por la propiedad aportada al capital autorizado sin pagar IVA.

Práctica de litigios y arbitrajes

Tal esquema fue considerado por el tribunal de arbitraje, cuyas conclusiones están contenidas en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la NKR de 20.11.2006 No. F08-5894 / 2006-2447A en el caso No. A63-4910 / 2006- C4. El tribunal concluyó que la transferencia de fondos al capital autorizado no tenía carácter de inversión y, por tanto, no podía estar exenta del IVA.

Un plan común consiste en obtener la devolución del IVA del presupuesto por parte de una persona que en realidad no pagó los bienes. En este caso, los fondos se transfieren de la organización matriz a la subsidiaria, y esta última paga casi de inmediato los bienes comprados a la empresa matriz con estos fondos. En el esquema, se puede utilizar un enlace intermedio más a través del cual se transfieren los fondos. En este caso, la parte que paga los bienes no está directamente relacionada con la organización, es decir, el proveedor de los bienes. Como resultado, los bienes se transfieren a la parte que no pagó ningún pago y recibió el derecho a una deducción del IVA, y los fondos iniciales se devuelven a la organización matriz. A menudo, las mercancías reales ni siquiera salen del almacén de la empresa matriz.

Práctica de litigios y arbitrajes

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Al respecto, el decreto de 05.04.2006 No. Ф08-1281 / 2006-548А en el caso No. А53-22210 / 2005-С6-44, en el cual FAS SKO llegó a la conclusión de que al día siguiente, el pago de Estos fondos para el trabajo realizado a favor de la empresa que financia el MC es el pago de facturas de una organización con facturas de la misma organización. Por esta razón, en esta situación, no existe una condición legal para la devolución del IVA: pago a cargo de propios fondos compañías.

Aumento del capital social de la empresa

El capital autorizado de una LLC se puede aumentar a expensas de la propiedad de la empresa o las contribuciones de los participantes reales o potenciales, para una sociedad anónima hay dos formas: aumentar el valor nominal de las acciones y colocar acciones adicionales. Además, un aumento en el valor nominal de las acciones solo es posible a expensas de la propiedad de la empresa. Así, las formas reales de incrementar el capital autorizado con el fin de financiar la empresa son:

• para LLC - a expensas de las contribuciones de los participantes reales y potenciales;
• para las sociedades anónimas: mediante la colocación de acciones adicionales entre los accionistas reales y potenciales (la colocación de acciones adicionales a expensas de la propiedad de la empresa no conduce a un cambio en la proporción de propiedad conjunta de varios participantes - cláusula 5 del artículo 28 de la Ley de Sociedades Anónimas).

El mayor número de preguntas en la práctica policial surge en estos últimos casos. Los problemas surgen en situaciones en las que un aumento del capital autorizado conduce a un cambio en la estructura accionarial. Por estos motivos, para tomar la decisión de ampliar el Código Penal se requiere el quórum previsto por la ley.

Para una JSC, se proporciona el siguiente procedimiento para aumentar el capital autorizado: la junta general de accionistas debe tomar una decisión sobre la base de una propuesta de la junta directiva, a menos que se disponga lo contrario en los estatutos de la empresa o por el consejo de administración, si esta autoridad le es otorgada por el estatuto de la empresa. La decisión de aumentar el capital social de una LLC a expensas de los participantes se toma en la reunión general de participantes por una mayoría de al menos 2/3 del número total de participantes. Al mismo tiempo, cada participante tiene derecho a realizar una contribución adicional que no exceda una parte del costo total de las contribuciones adicionales, proporcional al tamaño de su participación en el capital autorizado de la empresa.

A más tardar un mes después de finalizado el plazo para realizar aportaciones adicionales, la junta general de participantes deberá tomar una decisión sobre la aprobación de los resultados de este procedimiento y sobre la realización de los cambios oportunos en los estatutos de la empresa. En este caso, el valor nominal de la acción de cada participante que realizó un aporte adicional aumenta de acuerdo con el ratio determinado por la decisión de ampliación de capital autorizado.

Pérdida de control corporativo

Un aumento del capital autorizado a expensas de los fondos de los partícipes o accionistas conlleva un cambio en la estructura accionarial en los casos en que alguno de los accionistas (partícipes) no pague por las acciones que se le ofrezcan o no aporte fondos a la capital autorizado de la LLC en proporción a su participación. La necesidad de tomar una decisión para aumentar el capital autorizado de solo 2/3 de los votos en la junta general de participantes de la LLC y la mitad de los votos de los accionistas en la junta general de accionistas (sujeto a la propuesta obligatoria de la junta directiva ) hace posible que los accionistas mayoritarios amplíen el control corporativo y diluyan las participaciones minoritarias aumentando el capital social ...

Ejemplo 2

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Un ejemplo de un conflicto corporativo en ZAO FC Lokomotiv puede citarse como ilustración. La estructura accionarial del club es la siguiente: el 70% de las acciones son propiedad de Russian Railways, el 15% de las acciones son propiedad de Valery Filatov (ex presidente) y Yuri Semin (ex, actual entrenador en jefe). ZAO FC Lokomotiv tomó la decisión de aumentar su capital autorizado colocando acciones adicionales por un monto de 3 mil millones de rublos. Teniendo en cuenta que el capital autorizado del club es de 50.000 rublos, y los accionistas minoritarios no aportarán fondos para pagar las acciones, sus acciones se diluirán a valores insignificantes. La difícil situación en el club debido a los resultados insatisfactorios del equipo llevó a la dirección del ZAO FC Lokomotiv a pedirle a Yuri Semin que dirigiera el equipo. Por tal motivo, la disputa que surgió durante la primera sesión judicial el 25 de mayo de 2009, se decidió dar por terminado la celebración de un acuerdo amistoso que conviene a ambas partes. Si la disputa hubiera continuado, es poco probable que Semin hubiera podido reconocer el aumento en el capital autorizado como ilegal, y su participación accionaria podría haber disminuido significativamente.

La única forma de proteger los derechos de los participantes en una LLC es asegurarla a nivel de estatuto de acuerdo con la cláusula 8 del art. 37 de la Ley de LLC requiere un número mayor (de 2/3) de votos para tomar una decisión para enmendar el estatuto y aumentar el Código Penal. En las JSC la situación es más complicada: la garantía de los derechos de los accionistas es la regla de que las acciones adicionales solo pueden colocarse dentro de los límites del número de acciones autorizadas aprobadas por el estatuto de la empresa. Las decisiones para enmendar el estatuto solo pueden tomarse por ¾ del número total de votos en la junta general de accionistas (cláusula 4 del artículo 49 de la Ley de JSC). Por lo tanto, solo un paquete del 25% más 1 acción puede bloquear los cambios en el estatuto.

Contribución a la propiedad

El estatuto de una LLC puede estipular la obligación de los participantes de hacer contribuciones a la propiedad de la empresa sobre la base de la decisión de la junta general de participantes, cuyo incumplimiento le da a la empresa el derecho de exigir al participante el pago. de la suma de dinero correspondiente (artículo 27 de la Ley de LLC). La otra cara de las características corporativas del aporte a la propiedad de la empresa es su calificación civil. Desde el punto de vista del derecho corporativo, una contribución a la propiedad de la empresa no es una transferencia gratuita de fondos, ya que aumenta el valor real de la acción, que cada participante tiene derecho a exigir al dejar la LLC.

Práctica de litigios y arbitrajes

Esta conclusión es confirmada por los materiales de la práctica judicial: decisiones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 23 de enero de 2006 en el caso No. KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO de 04.05.2006 en el expediente No. F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO de fecha 09.03.2007 en el caso No. KA-A40 / 875-07.

Desde el punto de vista fiscal, una aportación a la propiedad de la empresa se considera una transferencia gratuita de fondos. Recuerde que la propiedad (trabajo, servicios) o los derechos de propiedad se consideran recibidos de forma gratuita si su recepción no está relacionada con la obligación del receptor de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (para realizar un trabajo para él, brindarle servicios) (parte 2 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la empresa no tiene tal obligación, por lo tanto, la propiedad recibida de acuerdo con el Art. 27 de la Ley de LLC, deben considerarse ingresos no operativos (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una excepción a esta regla contiene sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (consulte la sección "Transferencia gratuita").

Práctica de litigios y arbitrajes

La calificación fiscal de la contribución a la propiedad de la empresa también está confirmada por los materiales de la práctica judicial: Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú con fecha 02.12.2004 en el caso No. КА-А40 / 11127-04; Del Juzgado de Apelación Noveno Arbitral de fecha 25.12.2006, 01.09.2007 en el expediente No. 09AP-15910/2006-AK.

Consecuencias negativas del derecho civil (calificación de la transacción como un regalo entre organizaciones comerciales) no surge en este caso. También es necesario tener en cuenta la existencia de la obligación de aportación del participante y el correspondiente derecho de reclamación de la empresa.

La transferencia de propiedad a una sociedad anónima por parte de su accionista no es una transferencia gratuita de fondos a los efectos de la calificación de derecho civil por las mismas razones que se dan anteriormente en relación con una LLC: la contribución conduce a un aumento de la activos, así como a un aumento en el valor de las acciones, el valor de liquidación y el monto de los dividendos pagados ... La calificación fiscal de dichos aportes será la misma que en el caso de LLC, es decir, se considerarán como una donación de fondos.

Una característica esencial del régimen legal de las contribuciones a la propiedad de JSC, que las distingue de las contribuciones a la propiedad de una LLC, es la ausencia de la obligación de los accionistas de realizar estas contribuciones, es decir, la JSC no tiene derecho a establecer tal deber para los accionistas por su estatuto. La cuestión de la posibilidad de resolver esta situación mediante un acuerdo de accionistas permanece abierta, pero en este caso, dicha obligación se aplicará solo a las personas que sean parte de dicho acuerdo, y no a todos los accionistas (cláusula 4 del artículo 32.1 del Ley JSC).

Transferencia libre de regalías

De acuerdo con el párrafo 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos en forma de propiedad (obras, servicios) recibidos de forma gratuita o derechos de propiedad se clasifican como ingresos no operativos y se tienen en cuenta al calcular la base del impuesto sobre la renta. Según sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la excepción son los ingresos en forma de bienes recibidos Organización rusa gratis:

• de una organización cuya contribución (participación) exceda el 50% del capital (fondo) autorizado (capital social) de la parte receptora;
• de una organización, el capital (fondo) autorizado (mancomunado) del cual más del 50% consiste en la contribución (participación) de la organización receptora;
• de persona natural, cuya contribución (participación) exceda el 50% del capital (fondo) autorizado (capital social) de la parte receptora.

En cuanto al tema en cuestión, estamos hablando de la transferencia libre de impuestos de fondos dentro del holding: de la matriz a la filial y de una persona física que sea partícipe mayoritario o accionista de la empresa.

Los principales problemas están relacionados con la regla según la cual los bienes no se reconocen como ingresos a efectos fiscales solo si no se transfieren a terceros en el plazo de un año a partir de la fecha de recepción (con excepción de los fondos).

A juicio del Ministerio de Hacienda, si el inmueble recibido se traspasa para arrendamiento, administración fiduciaria, uso, hipoteca, así como sobre cualquier otro derecho que no implique la transferencia de dominio, el contribuyente no podrá aplicar el privilegio previsto en sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta de fecha 09.02.2006, No. 03-03-04 / 1/100).

Práctica de litigios y arbitrajes

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Práctica de arbitraje confirma que el impago de una acción en el capital autorizado de una LLC o una acción y el retiro del cedente de la membresía durante el año no afectan la aplicación del beneficio fiscal de acuerdo con el sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia (resoluciones del FAS MO del 15 de junio de 2006 No. KA-A41 / 5286-06 en el caso No. A41-K2-11674 / 05; FAS DO del 30 de diciembre de 2005 No. F03-A73 / 05-2 / 4367). Los tribunales concluyen: el retiro de un individuo de los fundadores de la empresa antes de fin de año no cambia estatus legal los fondos indicados como recibidos sin cargo y no sujetos a contabilización como ingresos al determinar la base para el impuesto sobre la renta.

La práctica es contradictoria en la cuestión de la influencia sobre las consecuencias fiscales de las disposiciones del art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia sobre la prohibición de donaciones entre organizaciones comerciales.

Práctica de litigios y arbitrajes

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Existe una práctica que se enfoca en la aplicación del beneficio fiscal establecido por sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, independientemente de la calificación de derecho civil de la transferencia: carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.11.2006 No. 03-03-04 / 1/736; Resolución de la FAS SZO de 23 de diciembre de 2005 No. A56-4986 / 2005. En la resolución de fecha 05.12.2005, 18.11.2005, No. KA-A40 / 11321-05 FAS MO señaló que para la aplicación de la norma sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario cumplir con los requisitos de la legislación civil.

En nuestra opinión, la calificación de derecho civil de una transacción como un regalo entre organizaciones comerciales conlleva su nulidad. Como resultado, la cuestión de la aplicación de las normas del Código Tributario de la Federación de Rusia en este caso no debe plantearse, ya que este documento no regula las relaciones legales civiles relacionadas con la invalidez de las transacciones.

Práctica de litigios y arbitrajes

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La jurisprudencia conoce casos en los que las organizaciones utilizaron la prestación de sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para transferir fondos dentro de la explotación entre organizaciones que no están directamente relacionadas entre sí. Habiendo recibido fondos de la organización matriz, la sociedad los transfirió inmediatamente a su "hija", que no dependía de la organización inicial. Al transferir estos fondos directamente, sería necesario tener en cuenta los ingresos en forma de bienes recibidos de forma gratuita de acuerdo con el párrafo 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y el contribuyente evitó esto. Así, el propósito de estas transacciones no era financiar a la subsidiaria, sino evadir el impuesto a la renta. OAO NK YUKOS utilizó un esquema similar. Todo el mundo sabe cómo terminó. Un ejemplo es la resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 11.12.2006, 18.12.2006 No. KA-A40 / 12056-06 en el caso No. A40-31508 / 06-116-182.

El análisis de los métodos anteriores de financiación de las actividades de las entidades comerciales nos permite sacar las siguientes conclusiones:

1. la contribución de la propiedad al capital autorizado al pagar acciones o acciones no conlleva consecuencias fiscales adversas, pero el gran tamaño del capital social puede no ser rentable por otras razones;
2. Las contribuciones a la propiedad de LLC y JSC tienen consecuencias fiscales en la forma de contabilización de dicha propiedad como ingresos al determinar la base del impuesto sobre la renta, excepto en los casos en que se aceptan de una organización matriz o subsidiaria o de un individuo: un participante mayoritario o accionista;
3. La transferencia gratuita de fondos debe realizarse de conformidad con lo dispuesto en el art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia sobre la prohibición de la donación entre organizaciones comerciales y es aconsejable si hay indicios de sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (transferencia de fondos de una organización matriz o subsidiaria o un individuo - un participante mayoritario o accionista).

Así, los métodos de financiación de empresas más preferidos de los considerados en este artículo son la aportación de la propiedad para pagar acciones o acciones a un precio superior a su valor nominal (la diferencia entre el precio de pago por una acción o acción y el nominal El valor de este último no está sujeto al impuesto sobre la renta y no genera inflación (Reino Unido) y la transferencia de fondos dentro de la explotación de conformidad con el sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sujeto a las normas del Código Civil de la Federación de Rusia sobre la prohibición de donaciones entre organizaciones comerciales.

Contribución de la propiedad al capital autorizado de LLC

En primer lugar, hay que decir que el fundador de la LLC y el participante son conceptos diferentes. El fundador es la persona que crea la organización. Después de registrarse, se convierte en miembro. Muchas veces estos conceptos se confunden y entrelazan entre sí, por lo tanto, en el marco del artículo, hablando de un fundador o participante, queremos decir que en el primer caso estamos hablando de una persona que participó en el establecimiento de una empresa o se registró. en el segundo, sobre una persona que es ella.

El capital autorizado es el monto mínimo de propiedad de la organización, lo que le permite asegurar los intereses de sus acreedores. Su tamaño no puede ser inferior a 10 mil rublos. (Parte 1 del Art. 14 de la Ley Federal "Sobre Sociedades ..." de fecha 08.02.1998 No. 14). Al mismo tiempo, el inciso 1 del art. 15 La Ley Federal No. 14 estableció la posibilidad de incluir bienes muebles o inmuebles en el capital autorizado de una empresa.

Según el art. 130 del Código Civil de la Federación de Rusia, los bienes inmuebles son un objeto material estrechamente relacionado con la tierra y no se pueden mover sin perder sus características. Esta categoría incluye parcelas de subsuelo y terrenos, edificios, estructuras, construcción en curso, etc. Además, los barcos y aeronaves (por ejemplo, satélites y naves espaciales) sujetos a registro estatal tienen la condición de bienes raíces. Todos los demás activos se clasifican como bienes muebles.

Valoración de la propiedad

El procedimiento para establecer el valor de la propiedad aportada al capital autorizado está determinado por la cláusula 2 del art. 15 ФЗ № 14. La evaluación de los activos en términos monetarios se lleva a cabo durante la reunión general de los participantes de la empresa, sobre la base de los resultados de los cuales se toma una decisión, sujeta al registro documental.

Si el valor de la propiedad aportada al capital autorizado supera los 20 mil rublos, un tasador experto independiente debe participar en el procedimiento para determinar su valor exacto. El monto total por el cual los activos serán aceptados en el capital autorizado no puede exceder el valor establecido por el tasador.

A veces, en el curso de las actividades de la organización, es necesario vender activos (por ejemplo, en caso de quiebra de una empresa). Si al mismo tiempo resulta que el tasador sobreestimó deliberadamente el valor de la propiedad en la etapa de su contribución al capital autorizado, él, junto con el fundador de la empresa, es responsable solidariamente por el monto del monto. por lo que se exageró el valor. Al mismo tiempo, dicha responsabilidad se les puede asignar dentro de los 3 años desde el momento en que la propiedad se incluye en el capital autorizado de la LLC.

Contribución de propiedad a LLC, que no cambia su capital autorizado

Según lo dispuesto en el apartado 1 del art. 27 ФЗ № 14, los fundadores de la empresa están obligados a contribuir con sus propios fondos a su fondo de propiedad, si tal obligación está prevista en el estatuto de la empresa. Al mismo tiempo, el tamaño del capital autorizado de la empresa no cambia. El monto de las aportaciones que realicen los partícipes de la sociedad deberá ser proporcional a su participación en el capital autorizado, salvo que el estatuto de la sociedad disponga lo contrario. Este método de financiación de una empresa le permite fortalecer su posición financiera y no implica la necesidad de redistribuir acciones del capital autorizado entre sus fundadores.

¿No conoces tus derechos?

Es posible llevar una propiedad a una LLC solo si tal posibilidad está prevista por las disposiciones de la carta vigente en la empresa (cláusula 3 del artículo 27 de la Ley Federal No. 14). La propiedad transferida por LLC puede ser:

• bienes raíces;
• vehículos;
• ordenadores y electrodomésticos;
• acciones y valores, etc.

No hay restricciones sobre el valor de la propiedad transferida al balance general de la LLC (excepto en situaciones en las que está estipulado por el estatuto). El sub establecido. 4 p. 1 del art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia, la prohibición de donar activos por valor de más de 3 mil rublos. en las relaciones entre organizaciones comerciales en la situación en cuestión tampoco funciona, ya que la propiedad transferida tiene el estado de una contribución, no un regalo.

Tributación de la propiedad aportada al capital autorizado de una LLC y contribuciones al capital autorizado

Al transferir la propiedad que le pertenece al capital autorizado de la empresa, el fundador aumenta su participación en este capital (excepto en los casos en que todos los miembros de la LLC aportan al capital social en una cantidad proporcional a sus acciones). Al mismo tiempo, no recibe ganancias adicionales, pero no asume ningún gasto (cláusula 2 de la parte 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto significa que la diferencia entre el valor real de los activos propiedad del fundador y su valor nominal utilizado cuando están incluidos en el capital autorizado no afecta la base imponible del impuesto sobre sociedades.

La contribución del fundador de la empresa está calificada de acuerdo con el párrafo 2 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como propiedad recibida de forma gratuita. Esto significa que la cantidad de activos materiales transferidos por el participante de la LLC debe indicarse como parte del impuesto sobre la renta no operativo sobre las ganancias (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Solo hay una excepción a esta regla: sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia exime de impuestos la contribución transferida a la LLC si fue realizada por un miembro de la empresa que posee el 50 o más por ciento del capital autorizado de la empresa. Un prerequisito para la aplicación de tal beneficio, es necesario retener la propiedad de la propiedad para la empresa durante al menos 1 año a partir de la fecha de su recepción.

Registro documental de la contribución

La aportación a la propiedad de la empresa se formaliza mediante la elaboración de un acta de aceptación y cesión. Desplazarse detalles requeridos de este documento se establece en la cláusula 2 del art. 9 de la ley federal "Sobre contabilidad" de fecha 06.12.2011 No. 402, de acuerdo con la cual es necesario indicar:

1. Título del documento.
2. El nombre de la empresa que actúa como destinataria de la propiedad.
3. Fecha y lugar de redacción del acto.
4. Nombre completo, datos del pasaporte, dirección de registro de una persona física o datos de la empresa que transfiere la propiedad.
5. El nombre y valor de la propiedad.
6. Firmas de las partes (indicando posiciones).

Si se transfieren bienes inmuebles a la sociedad, y no bienes muebles, además de redactar un acto, será necesario registrar adicionalmente la transferencia de propiedad con las autoridades de Rosreestr. Sin el cumplimiento de esta condición, la transacción no puede considerarse concluida en virtud de los requisitos de la Parte 1 del Art. 131 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si el estatuto de una empresa no prevé la obligación de sus fundadores de realizar aportaciones, no funcionará la transmisión de la propiedad mediante la elaboración de un acto de aceptación y transmisión, ya que en este caso tal movimiento de bienes materiales puede calificarse como un regalo.

Hay 2 formas de evitar problemas con la ley:

1. Cambios en la carta (un método inconveniente que conlleva costos adicionales de material y tiempo).
2. Celebración de un contrato de inversión, préstamo sin intereses o uso gratuito de la propiedad.

Como puede ver, el propósito de la contribución a la propiedad de una LLC de los fundadores puede diferir: el fundador puede aumentar su participación en el capital autorizado de la empresa, pero también puede brindar asistencia material a la empresa sin cambiar la cantidad. de capital. Un requisito previo para la transferencia de propiedad a la LLC como contribución es la presencia de una disposición relevante en los estatutos de la empresa. El registro documental del depósito se realiza mediante la elaboración de un acta de aceptación y cesión. Si los bienes raíces ingresan en el balance de la empresa, la transferencia de propiedad de los mismos deberá registrarse en la forma prescrita por la ley.

E.A. Sharonova, economista

Hacer una contribución a la propiedad de una JSC

Cómo las partes transmisora ​​y receptora reflejan la contribución en contabilidad y contabilidad fiscal

Desde julio de este año, los accionistas han sido motivos legales puede contribuir a la propiedad de una sociedad anónima y Ley de 03.07.2016 No. 339-FZ... Dicha asistencia financiera no aumenta el capital autorizado de la JSC y no cambia la proporción de acciones entre propietarios y el valor nominal de las acciones. La forma más fácil es hacer una contribución con dinero, entonces la cuestión del cálculo del IVA no surgirá en absoluto. Si realiza una contribución con la propiedad, la parte que transfiere tendrá que cobrar el IVA, pero la parte receptora no podrá aceptarlo para la deducción.

¿Qué hay en la cuenta del lado transmisor?

Contabilidad

El procedimiento para reflejar las transacciones para realizar aportaciones a la propiedad de una sociedad anónima. documentos reglamentarios sobre contabilidad no se especifica por separado. Por lo tanto, puede aplicar el procedimiento para realizar contribuciones a una LLC. Y aquí hay dos enfoques.

ENFOQUE 1. El Ministerio de Hacienda lo recomienda. Propone guiarse por PBU 10/99 al hacer una contribución a la propiedad Carta del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18 (apartado "Presentación por la entidad auditada de información sobre las aportaciones de los partícipes de la sociedad de responsabilidad limitada a la propiedad de la sociedad")... Y esto significa que el traspaso de propiedad debe reflejarse en el débito de la cuenta 91-2 "Otros gastos" y el abono de las cuentas contables del inmueble transferido a pág.11 PBU 10/99:

• <если>se deposita dinero - Кт cuenta 51 "Cuentas de liquidación";
• <если>Se ingresa la propiedad - Cuentas CT 01 "Activos fijos", 10 "Materiales", etc.

ENFOQUE 2. Es recomendado por algunos auditores. Proponen guiarse por PBU 19/02 al hacer una contribución a la propiedad. Es decir, la contribución a la propiedad de la empresa debe reflejarse en la composición. inversiones financieras similar a la contribución al capital autorizado (en una subcuenta abierta por separado):

• Cuenta Dt 58 "Inversiones financieras", subcuenta "Contribución a la propiedad de JSC", - Cuenta CT 75 "Liquidaciones con fundadores";
• Cuenta Dt 75 - Cuenta CT 51, 01, 10, etc.

Explican esto por el hecho de que en el futuro un miembro (accionista) de la empresa podrá reclamar dinero u otros activos de estas inversiones. Después de todo, la sociedad utilizará las contribuciones recibidas en sus actividades para obtener ganancias.

Sin embargo, no todo es tan sencillo. De hecho, ambos enfoques tienen derecho a la vida. Y cuál aplicar depende del propósito de hacer una contribución a la propiedad, así como de otros factores. Esto es lo que piensa el director de la empresa de auditoría al respecto.

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS

Director General de AKG "Vector de Desarrollo"

“El punto es que los costos son una salida de beneficios económicos sin garantía de una entrada igual (o mayor). Es decir, al transferir un anticipo (Dt 60 - Kt 51), la organización no muestra el gasto, ya que está esperando la mercadería por el mismo monto. Y al comprar inversiones financieras (Dt 58 - Kt 51), se garantiza que la organización tiene derecho a una participación en la propiedad o en dividendos. Tan pronto como este derecho ya no esté garantizado (por ejemplo, el emisor de acciones tiene una mala situación financiera) - se requiere deterioro del activo.
Inversiones en sociedad Anónima de forma irrevocable puede ser a través de una aportación al capital autorizado o adicionalmente. Al contribuir al capital autorizado, el inversor tiene garantizado el derecho a dividendos, a una determinada participación de los votos en la gestión de la empresa y a la propiedad de la empresa.
Con una contribución adicional, no adquiere nada de esto, es decir, no se cumple la condición principal para el reconocimiento de inversiones financieras: la capacidad de generar ingresos en forma de dividendos, intereses y crecimiento del valor. Con una contribución adicional, tal oportunidad está presente solo de manera condicional, pero de ninguna manera garantizada, como sucede con una contribución al capital autorizado. En este caso, se activa el principio contable básico: mayor disposición a reconocer gastos y pasivos que ingresos y activos, por lo que se reconoce un gasto, no un activo. Esto se manifiesta con especial claridad cuando se realizan depósitos adicionales para cubrir pérdidas (lo que ocurre en la inmensa mayoría de los casos).
Es diferente si los accionistas deciden hacer aportes para el desarrollo de la empresa (por ejemplo, la construcción de un nuevo sitio de producción). En este caso, el reconocimiento del activo es posible, ya que después del inicio de la nueva producción, los accionistas tienen derecho a esperar un aumento de las ganancias y, en consecuencia, los dividendos.
Por lo tanto, la elección del método de reflejar la contribución depende del propósito de su introducción (no hay contribuciones inapropiadas, ya que para desembolsar, el accionista debe comprender por qué necesita hacer esto: no recibirá acciones).
Pero el propósito de la introducción no es el único criterio, la toma de decisiones depende de muchos factores. Por ejemplo, un accionista tiene el 1% de las acciones y debe realizar una contribución adicional del 90% del costo de la construcción futura. ¿Podrá obtener un aumento en los fondos depositados, es decir, recuperar la contribución en sí y recibir una entrada adicional de dividendos? Improbable. Y el accionista no podrá vender rentablemente su pequeño volumen de acciones, incluso si la empresa ahora tiene una nueva planta, ya que el aumento de la propiedad se distribuirá a favor de los propietarios del 99% restante de las acciones. Es decir, nuevamente, al hacer una contribución, se requiere reconocer un gasto, no un activo.
Por lo tanto, la contabilidad moderna rara vez le permite establecer una regla "para todas las ocasiones"; la mayoría de las veces, un contador necesita analizar la situación y tomar una decisión profesional para reflejar de manera confiable el impacto de cada transacción en el estado de la propiedad y los resultados financieros. . "

Con esto en mente, puede elegir el enfoque que mejor se adapte a su situación. Un poco más adelante, digamos que si transfieres un activo fijo o materiales como contribución, entonces el reflejo de la contribución como parte de las inversiones financieras será un argumento adicional para ti a favor de no cobrar el IVA por dicha transferencia.

IVA

Si su organización aplica un sistema simplificado, entonces al transferir una contribución a la propiedad de una JSC, el problema del IVA no surge en absoluto. Después de todo, usted no es un pagador de este impuesto, pero cláusula 2 del art. 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, no habrá problemas con el IVA si aplicas el régimen general y aportas dinero como aporte. No es necesario cobrar impuestos subn. 1 p. 3 art. 39, sub. 1 p. 2 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2013 No. 03-07-11 / 24898.

Si, en forma de contribución, transfiere activos no monetarios, por ejemplo, activos fijos o materiales, existen dos opciones de acción.

OPCIÓN 1. Sin complicaciones. Acordar con las autoridades reguladoras y cobrar IVA sobre el valor de mercado de la propiedad transferida subn. 1 p. 1 del art. 146, párrafo 2 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... El caso es que consideran esta operación como una transmisión ordinaria gratuita de propiedad que, a efectos del IVA, se reconoce como venta. ; Ministerio de Hacienda de 21.08.2013 No. 03-07-08 / 34198,... Y todo porque la transferencia de activos no monetarios como contribución a la propiedad de la empresa no se menciona ni en la lista de transacciones que no están sujetas al IVA, ni en la lista de transacciones exentas de IVA. cláusula 2 del art. 146, art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Aunque en la ejecución normal, la factura se elabora en dos copias (para el vendedor y el comprador), en este caso puede elaborar una copia. Después de todo, no presentará impuestos a la sociedad, tendrá que pagar este IVA por su cuenta. Pero debe registrar la factura compilada en el diario de facturas y el libro de ventas. p. 3 del Reglamento para el mantenimiento del libro de ventas, aprobado. Decreto de Gobierno de 26 de diciembre de 2011 No. 1137 (en adelante - Resolución No. 1137); p. 3 del Reglamento para llevar un diario de contabilidad de facturas, aprobado. Resolución No. 1137.

Bueno, dado que al transferir la propiedad cobrará el IVA, entonces, por supuesto, no tendrá que restaurar el IVA soportado previamente aceptado para la deducción de esta propiedad. Cartas del Ministerio de Hacienda con fecha 21.08.2013 No. 03-07-08 / 34198, fecha 15.07.2013 No. 03-07-14 / 27452.

OPCION 2. Polémico. No cobrar IVA en la transmisión de la propiedad, ya que es de naturaleza de inversión y, por lo tanto, no se reconoce como venta a efectos del IVA. subn. 4 p. 3 art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Pero antes de hacer esto, evalúe si vale la pena la vela.

En primer lugar, lo más probable es que tenga que demandar a las autoridades fiscales para obtener la exención del IVA. Estaremos encantados de que los tribunales sin duda le apoyen. Resolución de la CA ZSO de 18.12.2014 No. A70-11281 / 2013; FAS VVO de fecha 03.12.2012 No. A29-10167 / 2011... En segundo lugar, dado que ha reconocido la transmisión de la propiedad como inversión, deberá restaurar el IVA previamente deducible sobre esta propiedad de subn. 1, 2 p. 3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Según los materiales, el impuesto se recupera en su totalidad, y para los activos fijos, en proporción al valor residual en la fecha de transferencia.

Entonces, el beneficio solo es posible si el IVA recuperado resulta ser mucho menor que el IVA cobrado sobre el valor de mercado (en el caso de la opción 1). De lo contrario, no tiene sentido demandar a la inspección por no devengo del IVA.

Impuesto sobre la renta

A efectos fiscales, las autoridades reguladoras han considerado desde hace mucho tiempo que hacer una contribución a la propiedad de la empresa es una donación ordinaria. Y por tanto, no permiten tener en cuenta en los gastos "rentables" ni el valor de la propiedad transferida, ni la cantidad de dinero aportada al g cláusula 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 10 de mayo de 2006 No. 03-03-04 / 1/426, de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04 / 1/222.

Asimismo, las autoridades tributarias no permiten incluir en los gastos y montos del IVA devengado o recuperado de los bienes no monetarios transferidos al aporte. Después de todo, el Ministerio de Finanzas cree que este es un gasto asociado con la transferencia gratuita de propiedad y Cartas del Ministerio de Hacienda con fecha 11.03.2010 No. 03-03-06 / 1/123, fecha 08.12.2009 No. 03-03-06 / 1/792... Si tiene en cuenta este IVA en sus gastos, lo más probable es que tenga que defender la legalidad de sus acciones en los tribunales. Y algunos tribunales apoyan a los contribuyentes.

¿Qué hay en la cuenta de la parte receptora?

Contabilidad

El Ministerio de Hacienda propone reflejar los aportes recibidos de los participantes sobre el débito de la cuenta de propiedad y el abono de la cuenta 83 "Capital adicional l" Cartas del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18 (sección "Presentación por la entidad auditada de información sobre las contribuciones de los participantes de la sociedad de responsabilidad limitada a la propiedad de la empresa"), de fecha 13 de abril de 2005 No. 07-05-06 / 107:

• <если>se deposita dinero: Dt cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - CT cuenta 83;
• <если>Se ingresa la propiedad: Dt cuentas 01 "Activos fijos", 10 "Materiales" - Cuenta CT 83.

Esta operación se puede reflejar en dos registros:

• Cuenta Dt 75 "Liquidaciones con fundadores" - Cuenta CT 83;
• Cuentas Dt 51, 01, 10 - Cuentas CT 75.

Es decir, para las JSC, recibir contribuciones de los participantes no es un ingreso. pág.2 PBU 9/99... Y esto es correcto, porque el aumento del valor de la propiedad de una sociedad anónima se produce por motivos que no dependen de sus actividades.

Tenga en cuenta que la PBU no dice por separado a qué costo es necesario reflejar los activos fijos o los inventarios recibidos como contribución a la propiedad. Pero dado que la JSC no paga nada por ello, la propiedad se puede tomar en cuenta de la misma forma que la propiedad recibida gratuitamente, es decir, al valor de mercado y pág.7 PBU 1/2008; cláusula 9 PBU 5/01; Cláusula 10 PBU 6/01... En este caso, el valor de mercado puede ser considerado el valor acordado por los partícipes y se indica en los documentos al realizar una aportación no dineraria a la propiedad (el acuerdo entre la JSC y el accionista, la decisión de los accionistas). .

IVA

Al recibir dinero como contribución a la propiedad, la JSC no tendrá que cobrar IVA. Después de todo, su recibo no está asociado con el pago de los bienes vendidos (trabajo, servicios) subn. 2 p. 1 art. 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 20.04.2012 No. 03-07-11 / 121.

Sin embargo, si recibió activos no monetarios como contribución a la propiedad y, no obstante, el accionista le emitió una factura con IVA, aún no puede aceptarla para la deducción. Cartas del Servicio de Impuestos Federales con fecha del 26 de mayo de 2015 No. GD-4-3 / [correo electrónico protegido]; Ministerio de Finanzas de 27.07.2012 No. 03-07-11 / 197... Después de todo, no paga nada por esta propiedad, es decir, la recibe de forma gratuita. Y en este caso, la factura no está registrada en el libro de compras. subn. Se aprueba la cláusula "A" 19 del Reglamento para el mantenimiento del libro de compras. Resolución No. 1137... Por lo tanto, no refleja este IVA ni en la contabilidad ni en la contabilidad fiscal.

Impuesto sobre la renta

No puede pagar el impuesto sobre la renta sobre el valor de la propiedad recibida de los accionistas si se cumple una de dos condiciones.

DECIRLE AL GERENTE

Si la participación de un accionista en el capital autorizado de una JSC es inferior al 50%, entonces, para evitar pagar el impuesto sobre la renta, es necesario que en el acuerdo (decisión) se indicó que la contribución a la propiedad se realiza con el fin de aumentar el patrimonio neto de la JSC.

CONDICIÓN 1. La propiedad se le transfiere con el fin de aumentar los activos netos. Entonces esto debe indicarse directamente en los documentos sobre la realización de aportaciones (el acuerdo entre la JSC y el accionista, la decisión de los accionistas). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación de un accionista en el capital autorizado de una JSC. Carta del Ministerio de Hacienda de 09.02.2006 No. 03-03-04 / 1/100 ).

¿Y puede la JSC tener en cuenta la propiedad recibida en los gastos?

Si se recibe dinero, entonces no hay ningún problema. El costo de los activos fijos, inventarios, obras o servicios adquiridos con este dinero lo tienes en cuenta en gastos en el pedido general. Carta del Ministerio de Hacienda de 20.03.2012 No. 03-03-06 / 1/142... Es decir, de la misma forma que si gastaras tu propio dinero en todo esto.

Si se reciben activos fijos o inventarios, entonces su costo puede tenerse en cuenta en los gastos solo si se tuvo en cuenta en los ingresos. Y como en este caso no se tuvo en cuenta nada en la renta, el valor fiscal de los activos fijos e inventarios será igual a cero. Cartas del Ministerio de Hacienda de 27 de junio de 2016 No. 03-03-06 / 1/37164, de 27 de julio de 2012 No. 03-07-11 / 197.

Resulta que la mejor inversión es dinero. En este caso, tanto la parte transmisora ​​como la receptora no tienen problemas con los impuestos. Además, el JSC podrá tener en cuenta todas las adquisiciones a expensas del dinero recibido.

Contribución a la propiedad LLC de los fundadoresllevado a cabo con el fin de aumentar el tamaño del capital autorizado de la empresa con de responsabilidad limitada, o para mejorar el bienestar de la organización. Es importante señalar que no todas las contribuciones conducen a un aumento del capital autorizado. Después de leer el artículo, el lector conocerá cómo se realizan aportaciones adicionales a la propiedad de la organización, cómo se formalizan adecuadamente dichas aportaciones, cómo las aportaciones afectan la tributación tanto del participante como de la organización.

Contribución de la propiedad al capital autorizado de LLC en el establecimiento de la organización

El capital autorizado de la organización asegura los intereses de los acreedores y constituye propiedad de la empresa. Está formado por las acciones de los partícipes de la empresa y es igual a su valor nominal total. Talla minima capital - 10,000 rublos, que está consagrado en la Parte 1 del Art. 14 FZ "Sobre sociedades de responsabilidad limitada" de fecha 02/08/1998 No. 14 (en adelante, FZ No. 14).

El capital autorizado puede incluir tanto bienes muebles como inmuebles, dinero, valores, derechos intelectuales, etc. (parte 1 del artículo 15 de la Ley Federal No. 14).

El capital autorizado de una organización en el momento de su establecimiento debe pagarse en su totalidad dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de registro de la empresa. Dinero en efectivo se puede transferir a la cuenta corriente y la propiedad se transfiere bajo el certificado de aceptación, cuya forma es posible.

En el marco del artículo, utilizamos los términos "participante" y "fundador", que no son equivalentes, pero para facilitar la comprensión en este artículo no distinguimos entre ellos. Lea más sobre esto en el artículo en el enlace.

Si todo está claro con el dinero, entonces surge la pregunta de cómo depositar una propiedad, porque los participantes desconocen su valor. Trataremos este tema más a fondo.

Valoración de la propiedad, que se aporta al capital autorizado de la empresa

El valor de la propiedad se determina en la forma prescrita por la cláusula 2 del art. 15 ФЗ № 14. Si una cosa cuesta menos de 20.000 rublos, los participantes determinan su costo de forma independiente, en una reunión general, sin la participación de especialistas. Como resultado, el costo se indica en el acta de la reunión.

Si el valor de la propiedad es más de 20,000 rublos, debe participar un tasador independiente. El costo se determina con base en el informe de tasación.

Si el tasador y el participante "acordaron" y determinaron incorrectamente el valor de la propiedad aportada, entonces cuando la empresa se vende o su propiedad se vende en caso de procedimiento de quiebra, tanto el tasador como el participante son solidariamente responsables dentro del monto por el cual se sobrestimó el valor de la contribución.

Esta es una manera eficaz de garantizar que los miembros de la organización no abusen de la oportunidad de aportar propiedades a una LLC, cuyo precio está subestimado.

Aumento del capital autorizado constituido por aportación de partícipes

En la junta general de miembros de la organización, se puede tomar una decisión para aumentar el capital autorizado de la empresa (que ya se ha constituido y pagado). El procedimiento está previsto en el art. 19 ФЗ № 14. Para tomar una decisión, se requieren 2/3 votos de los participantes (a menos que se especifique lo contrario en los estatutos). La decisión también indica el tamaño de los depósitos y también establece la relación entre el costo de los depósitos adicionales y la cantidad por la cual aumentará el valor de las acciones de los participantes.

Como regla general, agregue. Las contribuciones se realizan dentro de los 2 meses posteriores a la celebración de la reunión general sobre este tema. Sin embargo, se puede especificar lo contrario en la carta.

Es necesario tomar una decisión sobre el aumento del capital autorizado. Al mismo tiempo, se toma la decisión de modificar el estatuto (ya que el capital autorizado aumenta).

También está permitido hacer una contribución por parte de un participante sobre la base de su solicitud, pero esto también requiere una decisión de la junta general. La prohibición de tales acciones no debe estar en el estatuto, y los participantes deben votar por unanimidad, ya que un aumento en la participación de un participante implica una redistribución del tamaño de las acciones de todos los participantes.

Las enmiendas y el estatuto deben registrarse en el Servicio de Impuestos Federales.

Contribución a la propiedad de la LLC de los fundadores, que no cambiasu capital autorizado

No todas las contribuciones de los participantes afectan el tamaño del capital autorizado. Es muy posible proporcionar a la sociedad "asistencia material" sin aumentar el capital autorizado. El procedimiento para realizar dichas aportaciones se determina en el art. 27 ФЗ № 14.

De acuerdo con la cláusula 1 de esta regla, los participantes deben realizar aportaciones en presencia de dos condiciones cumplidas simultáneamente:

1. Esta obligación está prevista por el estatuto de la empresa.
2. Esta decisión se tomó en la junta general.

Como regla general, el tamaño de la contribución de cada participante es proporcional a su participación, sin embargo, se puede prescribir un procedimiento diferente en la carta, por ejemplo, fijando el tamaño de la contribución en una cantidad fija, el mismo para todos los participantes. .

Asimismo, como norma general, las aportaciones deben realizarse en efectivo. Sin embargo, una forma diferente puede determinar tanto el estatuto como la decisión de la junta general. Si se establece lo contrario en el estatuto, o los participantes en la asamblea general deciden lo contrario, se pueden hacer contribuciones:

1. Bienes muebles.
2. Bienes raíces.
3. Comparte.
4. Derechos de propiedad intelectual, etc.

La ley no contiene ninguna restricción en esta parte. No existen restricciones en la legislación sobre el tamaño límite (máximo) del depósito. Dichas restricciones también pueden consagrarse en la carta.

¿Debe un miembro de una LLC o la propia organización pagar impuestos cuando realiza una contribución monetaria o una propiedad al capital autorizado?

Los contribuyentes no están obligados a pagar impuestos. Esto es razonable, ya que no generan ganancias, no incurren en pérdidas. Esta regla se deriva de la cláusula 2 de la parte 1 del art. 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En cuanto al beneficio de la organización, la pregunta es más interesante. Arte. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permite determinar qué son ingresos y qué no. De acuerdo con la cláusula 2 de este artículo, las contribuciones de los participantes de la empresa se consideran bienes recibidos por la organización de forma gratuita. Con base en esto, y lo dispuesto en el párrafo 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las contribuciones de los participantes se incluyen en los ingresos no operativos. Dado que los ingresos no operativos se contabilizan como parte de los ingresos por los que se paga el impuesto sobre la renta, la organización debe pagar dicho impuesto.

Si el participante que ha realizado una contribución posee más de la mitad del capital autorizado de la LLC, la organización no está obligada a pagar impuestos por la contribución recibida de él, que se deriva de las cláusulas. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, si la contribución transferida es transferida por la empresa a terceros dentro de un año, entonces el pago de impuestos se vuelve obligatorio.

Cómo hacer una contribución a la propiedad de la organización.

Para contribuir correctamente a la propiedad de la empresa, es necesario redactar un acta de aceptación y cesión. Sin embargo, si el estatuto no prevé esa posibilidad, la transacción califica como un regalo. Por lo tanto, es necesario realizar cambios en el estatuto de la organización, permitiendo al participante realizar contribuciones de acuerdo con el Art. 27 ФЗ № 14.

La legislación no prevé una forma estándar del acto de aceptación y transferencia, sin embargo, al redactar el documento, uno puede guiarse por las disposiciones de la cláusula 2 del art. 9 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" de fecha 06.12.2011 No. 402, que impone requisitos para los documentos contables primarios.

La siguiente información puede verse reflejada en el acto:

1. Nombre del documento.
2. Fecha de su recopilación.
3. El nombre y los detalles de la organización.
4. Información sobre el colaborador.
5. El tamaño de la contribución o las características de la propiedad.
6. Motivos de contribución.
7. Firmas del director de la LLC en la aceptación de la propiedad y del participante en la transferencia.

Puede descargar el certificado de aceptación.

Si se transfieren bienes inmuebles, se requiere el registro estatal de la transferencia de propiedad. De lo contrario, la transacción no se concluirá, ya que el inmueble no se puede transferir sin registrar la transferencia de propiedad a la sociedad.

Por tanto, la contribución a la propiedad de la organización se puede realizar de diversas formas, por diversas razones. Un miembro de la organización puede contribuir a la propiedad de la empresa y así aumentar su capital autorizado. Además, simplemente puede proporcionar asistencia material a la organización y, al mismo tiempo, el tamaño de su capital autorizado no cambiará (sin embargo, dicho derecho debe estar consagrado en la carta constitutiva de la LLC).

Seguimos analizando las formas de transferencia de propiedad entre "nuestras" organizaciones. Anteriormente escribimos sobre la donación (ver ""). Y hoy hablaremos sobre otra opción popular, que le permite transferir legalmente la propiedad de una organización a otra "para siempre": la contribución al capital autorizado. La legislación proporciona no una, sino dos opciones para la transferencia de propiedad de los accionistas o participantes, respectivamente, a las JSC o LLC. El primero de ellos es el aporte notorio al capital autorizado, y el segundo es el aporte a la propiedad. Consideremos cada uno de ellos con más detalle.

Asuntos legales

Se cree ampliamente que las contribuciones al capital autorizado solo se pueden hacer cuando se crea una organización, cuando se está formando este mismo capital. Esto no es verdad. La legislación permite un aumento en el capital autorizado para las organizaciones de larga data, lo que es una ventaja indudable de este método de transferencia de propiedad como una contribución al capital autorizado. Además, si tenemos en cuenta que en este caso ambas empresas están controladas por un solo propietario, entonces no habrá problemas con el registro legal de la decisión de aumentar el capital autorizado. Es cierto que vale la pena señalar aquí que un aumento en el capital autorizado requiere cambios en los documentos constitutivos y registro estatal cambios. Y este procedimiento está asociado con el costo de tiempo y ciertos fondos.

Otra ventaja del método en consideración es que una contribución al Código Penal puede ser no solo dinero, sino también cualquier otra propiedad: valores, cosas, derechos de propiedad y otros derechos que tienen un valor monetario. Sin embargo, al hacer contribuciones "materiales", debe recordar que deben recibir un valor monetario. En este caso, la evaluación la lleva a cabo la propia empresa (más precisamente, la junta general), solo con la condición de que el valor de la acción, en el pago por el cual se transfiere la propiedad, no exceda los 20 mil rublos. Las contribuciones de propiedad más "caras" requieren la participación de un tasador y, en consecuencia, el costo de sus servicios.

Concluyendo un pequeño programa educativo legal, recordamos una condición muy importante: las aportaciones al capital autorizado solo pueden ser realizadas por una organización que sea accionista o miembro de la empresa. En consecuencia, si no existe tal relación entre el "donante" y el "receptor", entonces el método en cuestión no se puede aplicar (por cierto, no olvide que cada caso de participación de una organización en otra debe notificarse oficina de impuestos(subpárrafo 2, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)).

Impuestos sobre contribuciones al Código Penal

Ahora hablemos de impuestos. Empecemos por la parte transmisora, que no tiene ninguna dificultad con los impuestos a la hora de transferir una contribución. El costo de una contribución al capital autorizado no se tiene en cuenta en los gastos (cláusula 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En cuanto a la transferencia de propiedad como aporte al capital autorizado, es necesario restituir el impuesto sobre la propiedad transferida, que fue previamente aceptado para la deducción. Al mismo tiempo, el IVA sobre los activos fijos se restablece en proporción a su valor residual (en libros) (subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es necesario realizar dicha restauración en el período en que tuvo lugar la transferencia real de propiedad.

El impuesto recuperado debe reflejarse en el libro de ventas, indicando los detalles de la factura original, aquella en base a la cual se dedujo el IVA al comprar esta propiedad. Obviamente, esto solo se puede hacer si este documento se ha conservado en la organización. Si no está allí, tendrá que preparar un certificado de contador y consultarlo en el libro de ventas. Este es exactamente el consejo que da el Ministerio de Finanzas (ver).

El importe del IVA recuperado de esta forma debe transferirse al presupuesto de forma general. Al mismo tiempo, tenga en cuenta esta cantidad autoridades fiscales están prohibidos (ver carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 05.07.06 No. 19-11 / 058862), aunque formalmente no cae bajo la prohibición de la cláusula 19 del Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa . El hecho es que en este caso no hay comprador de la propiedad (después de todo, se aporta al capital autorizado y no se vende) y, en consecuencia, no se impone ningún impuesto a la parte receptora. Estos montos tampoco se incluyen en la cláusula 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, porque en sí mismos no son una contribución al capital autorizado. Esta conclusión es confirmada, por cierto, por el texto del subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que establece directamente: el monto del IVA restaurado no aumenta el valor de la participación adquirida por el depositante.

También vale la pena prestar atención al siguiente punto. Al transferir la propiedad al capital autorizado, no es necesario redactar una factura, aunque el destinatario tiene derecho a deducir impuestos. Aquí, el Código Tributario de la Federación de Rusia hace una indulgencia y le permite indicar el monto del IVA restaurado (que el destinatario aceptará luego para la deducción) en el acto de aceptación y transferencia (subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pasemos ahora al lado del destinatario del aporte de la propiedad al capital autorizado. Él, como indicamos anteriormente, tiene derecho a deducir el monto del IVA, que fue restituido por la parte cedente (cláusula 11 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La deducción es la cantidad especificada en el certificado de aceptación. Debe reflejarse en el libro de compras (cláusula 8 de las Reglas para el mantenimiento de libros de compras y libros de ventas, aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 02.12.2000 No. 914).

En cuanto a, aquí también todo es bastante simple: el activo fijo recibido como contribución al capital autorizado se puede amortizar. En este caso, el costo inicial se determina en función del valor (valor residual) de esta propiedad de acuerdo con los datos contables fiscales de la parte cedente (cláusula 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estos datos se toman en la fecha de la transferencia real de la propiedad.

En pocas palabras, después de recibir la propiedad, la organización puede continuar depreciándola, a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto. Entonces, si adivina correctamente las fechas de la transferencia real de la propiedad y la pone en funcionamiento (habiendo realizado todas estas operaciones más cerca del final del mes), no habrá interrupción en el cálculo de la depreciación del objeto.

Así, desde el punto de vista tributario, el método de transmisión de la propiedad mediante un aporte al capital autorizado resulta muy atractivo, ya que en este caso no se pagan impuestos extra. Juzgue usted mismo: el IVA recuperado por el cedente se acepta para la deducción por parte del destinatario de la propiedad. La depreciación de la propiedad se carga de la manera habitual tanto antes como después de la transferencia de la propiedad.

Contribución a la propiedad

El segundo método de transferencia de propiedad, que consideraremos hoy, es la contribución a la propiedad de la organización. Hagamos algunas reservas de inmediato. Primero, esta opción solo se puede usar en relación con LLC. En segundo lugar, el "donante" debe participar oficialmente en la LLC - "destinatario" (o viceversa, el "destinatario" debe participar en la LLC - "donante"). En tercer lugar, la proporción de esta participación debe exceder el 50 por ciento; de lo contrario, los impuestos que surjan en relación con dicha transacción la privarán de todo significado. Pero más sobre eso más adelante.

Como ventajas de este método de transferencia de propiedad, puede indicar la ausencia de la necesidad de realizar cambios en documentos constituyentes, ya que el aporte a la propiedad de la organización no afecta su capital autorizado. Y dado que no es necesario realizar cambios en los documentos, no es necesario registrar estos cambios en la oficina de impuestos. Lo que, a su vez, significa la ausencia de costos financieros y costos laborales.

Otra ventaja de esta opción es que no es necesario involucrar a un tasador independiente a ningún costo del depósito. Finalmente, los legisladores no limitan de ninguna manera no solo el costo de los depósitos, sino también su frecuencia. Basta con incluir una condición sobre la posibilidad de hacer tales contribuciones al estatuto de la organización (artículo 27 de la Ley Federal de 08.02.98 No. 14-FZ). Las contribuciones específicas, su costo y frecuencia se determinan por decisión de la junta general de participantes. Al mismo tiempo, la ley permite realizar aportaciones no solo en proporción a las acciones del capital autorizado de la empresa, sino también en cualquier otra opción, si así lo prevé el estatuto de la organización - el destinatario de la aportación.

Todo lo hace esta herramienta una forma conveniente de "transferir" la propiedad entre la organización matriz y la subsidiaria.

Tributación de contribuciones a la propiedad

Mucho menos optimista es la situación con la tributación de las contribuciones a la propiedad. Desde el punto de vista del impuesto sobre la renta, una contribución a la propiedad de la empresa es una transferencia gratuita de propiedad (artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), porque el destinatario no tiene ninguna obligación recíproca de transferir propiedad, trabajo o servicios al "donante".

Esto significa que el valor de la propiedad recibida debe incluirse en la base imponible del "destinatario" (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, para los casos en que la propiedad se transfiere entre organizaciones matrices y subsidiarias, se hace una excepción. De acuerdo con el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita no se tienen en cuenta:
- de la organización, si el capital (en acciones) autorizado (fondo) de la parte receptora por más del 50% consiste en la contribución (participación) de la organización que transfiere;
- de la organización, si el capital (social) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;
- de una persona física, si el capital (acciones) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de esta persona.
Tenga en cuenta: este beneficio es válido sólo con la condición de que dentro de un año después de recibir el depósito, la propiedad no se transferirá a terceros.

Para la propiedad recibida de esta manera, la organización puede cobrar una depreciación basada en el valor de mercado de la propiedad. El valor de mercado se puede confirmar como juicio experto y otros documentos (párrafo 2, cláusula 1, artículo 257, cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, por decisión de la junta general y el acto de aceptación y cesión. Es decir, desde el punto de vista de la amortización, este método puede resultar incluso más rentable que una aportación al capital autorizado, ya que permite determinar el valor del inmovilizado transferido en un rango mucho más amplio.

En la parte cedente, el valor de la contribución no se tiene en cuenta en los gastos sobre la base del párrafo 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que esta propiedad se dona para fines de impuestos sobre las ganancias.

Sin embargo, la situación con los impuestos está muy "estropeada" por el IVA. El hecho es que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una norma que regule directamente el cálculo del IVA sobre las contribuciones a la propiedad de la empresa. Por tanto, son posibles dos opciones.

Opción 1. Como en el caso del impuesto sobre la renta, reconocer el aporte como donación. Esto implica automáticamente la obligación de cobrar el IVA (subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el receptor no tendrá derecho a la deducción, ya que el impuesto no se impone en este caso, y los legisladores no establecieron una regla especial para las contribuciones a la propiedad (a diferencia de las contribuciones al Código Penal) ( inciso 1 del artículo 171, artículo 168 del Código Tributario RF).

Opción 2. Considerar esta operación como una inversión y no imponerle IVA sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 4 del artículo 39 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Pero en este caso, surge la pregunta sobre la restauración del IVA (cláusula 3 del artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia), y la restauración del impuesto priva inmediatamente a esta opción de su atractivo.

Por lo tanto, tiene sentido considerar una contribución a la propiedad como una forma de transferir la propiedad de una organización a otra solo si la propiedad transferida no está sujeta al IVA (por ejemplo, terrenos, valores, etc.), o si el cedente está no el pagador de este impuesto. En otros casos, la necesidad de cobrar el IVA hace que este método no sea rentable.