Aumento de capital mediante utilidades retenidas. USTED: un aumento del capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas de años anteriores no supone ingresos para el fundador. Cambios en la carta

La diferencia entre el valor nominal inicial y el nuevo de la acción de un individuo, un participante en una LLC, que surge de un aumento en el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas, no es el ingreso del fundador y no está sujeto a gastos personales. impuesto sobre la renta. Esta conclusión fue alcanzada por la Corte Suprema de Arbitraje en la sentencia de 11.10.13 No. VAS-13599/13 sobre la negativa a transferir el caso al Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia.

La esencia del conflicto

La junta general de miembros de la sociedad de responsabilidad limitada tomó la decisión de aumentar su capital social a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores de 8 millones a 150 millones de rublos. En consecuencia, aumentó el valor nominal de las acciones de los tres miembros de esta empresa (personas físicas). Las autoridades tributarias consideraron que la diferencia resultante entre el valor nuevo y el original de la acción es la renta de los partícipes de la empresa, por lo que está sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Dado que el impuesto no fue retenido ni pagado, los inspectores evaluaron impuestos sobre la renta adicionales a la LLC. individuos, sanciones y una multa por valor de 13 millones de rublos. Por cierto, el Ministerio de Finanzas de Rusia confirma la legitimidad de este enfoque. Según los funcionarios del departamento financiero, los ingresos en forma de diferencia entre el valor nominal inicial y el aumento de la acción están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. En este caso, LLC en este caso actúa como un agente fiscal (ver "").

Decisión de los jueces

Los árbitros de todas las instancias, incluida la junta del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, tomaron una decisión a favor de la empresa. Los jueces razonaron de la siguiente manera. Objeto fiscal tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas es el ingreso recibido por el contribuyente (artículo 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y los ingresos son un beneficio económico en efectivo o en especie (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De acuerdo con la ley civil, en el caso de un aumento en el capital autorizado de una LLC a expensas de sus ganancias retenidas, estas ganancias siguen siendo propiedad separada de la empresa y no van a los participantes de la LLC. Para estos últimos, solo aumenta el valor nominal de sus acciones (cláusula 1 del artículo 87 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 2 del artículo 48 del Código Civil de la Federación de Rusia). El beneficio económico real aparecerá solo cuando se realicen los derechos de propiedad asociados con la participación en el capital autorizado de la empresa. En caso de venta de una acción, las rentas recibidas estarán efectivamente sujetas al impuesto sobre la renta de las personas físicas. El propio hecho de una ampliación del capital autorizado no supone ingresos para el participante. Sobre esta base, el tribunal reconoció ilegal la acumulación adicional del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

"Impuesto sobre la renta: contabilidad de ingresos y gastos", 2011, N 12

Al final del año financiero, muchas empresas deben decidir en qué gastar el beneficio neto recibido por período de información... Aquí hay varias opciones. Esta ganancia se puede utilizar para pagar dividendos, crear una reserva o cualquier otro fondo, liquidar pérdidas de años anteriores, aumentar el capital autorizado y otros fines (por ejemplo, para pagar asistencia material o beneficios a los empleados). Se trata de aumentar el capital autorizado de una JSC o LLC a expensas de las ganancias retenidas que se discutirán hoy.

¿Cuáles son las características de este procedimiento en JSC y LLC? ¿Se considerarán ingresos a efectos fiscales: para los participantes de la LLC: la diferencia entre el valor nominal nuevo y antiguo de la acción; para los accionistas de JSC: ¿la diferencia entre el valor nominal de las acciones nuevas y el original? ¿Cómo puedo y capital autorizado aumentar y ahorrar en el impuesto sobre la renta?

Aumento de capital autorizado en sociedades anónimas

Según la Ley de JSC<1>el beneficio neto se puede distribuir entre:

• pago de dividendos. La distribución se realiza sobre la base de una decisión (anuncio) sobre el pago de dividendos sobre las acciones en circulación. Como regla general, la empresa tiene derecho a tomar tal decisión sobre la base de los resultados del primer trimestre, seis meses, nueve meses del ejercicio y (o) sobre la base de los resultados del ejercicio (cláusula 1 del artículo 42 de la Ley de JSC);
• creación de un fondo de reserva (en el monto estipulado por el estatuto de la empresa, pero no menos del 5% de su capital autorizado) (cláusula 1 del artículo 35 de la Ley de JSC);
• formación de un fondo especial para la corporativización de los empleados de la empresa (previsto por el estatuto de la empresa). Sus fondos se destinan exclusivamente a la adquisición de acciones de la empresa vendidas por los accionistas de esta empresa para su posterior colocación por parte de sus empleados (cláusula 2 del artículo 35 de la Ley de JSC);
• aumentar el capital autorizado.

Para tu información. La toma de decisiones sobre la distribución de las ganancias (pérdidas) netas de una JSC en función de los resultados del ejercicio es competencia exclusiva de la junta general de accionistas de la empresa (cláusula 1 del artículo 47, cláusula 11 de la cláusula 1 del artículo 48 de la Ley de JSC).

Como se desprende del párrafo 1 del art. 28 de la Ley de sociedades anónimas, el capital autorizado de una sociedad anónima puede incrementarse mediante:

• aumento del valor nominal de las acciones;
• colocación de acciones adicionales.

En el primer caso, la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa se toma por la junta general de accionistas, en el segundo - por la junta general de accionistas o el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa, si, en de acuerdo con la carta, se le concede el derecho a tomar tal decisión (cláusula 2 del artículo 28 de la Ley de AO).

Se puede realizar un aumento del capital autorizado mediante la colocación de acciones adicionales a expensas de la propiedad de la empresa. Un aumento del capital autorizado mediante el aumento del valor nominal de las acciones se realiza solo a expensas de la propiedad de la empresa. Esto se indica en el párrafo 5 del art. 28 de la Ley de JSC.

También se indica aquí que el monto por el cual se incrementa el capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el monto de su capital autorizado y fondo de reserva. El procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las sociedades anónimas fue aprobado por la Orden conjunta del Ministerio de Finanzas de Rusia N 10n, Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia N 03-6 / pz con fecha del 29 de enero de 2003 . De acuerdo con la cláusula 1 de este Procedimiento, se entiende por valor de los activos netos de la empresa el valor que se determina restando del monto de los activos aceptados para el cálculo, el monto de los pasivos de la empresa aceptados para el cálculo. Los activos (pasivos) involucrados en el cálculo se enumeran en la cláusula 3 (cláusula 4) del Procedimiento.

Cuando el capital autorizado de una sociedad anónima se incrementa a expensas de su propiedad mediante la colocación de acciones adicionales, estas acciones se distribuyen entre todos los accionistas. En este caso, a cada accionista se le asignan acciones de la misma categoría (tipo) que las acciones que posee, en proporción al número de acciones que posee. No se permite un aumento en el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad mediante la colocación de acciones adicionales, como resultado de lo cual se forman acciones fraccionarias (cláusula 5 del artículo 28 de la Ley de JSC). (No se permite la colocación de acciones adicionales, como resultado de lo cual se forman acciones fraccionarias. Si la JSC ya tenía acciones fraccionarias, entonces el accionista - el tenedor de dichas acciones, tras la distribución de acciones adicionales, recibirá una cierta número de acciones enteras y acciones fraccionarias.)

Ejemplo 1... El capital autorizado de CJSC "Mercury" es de 1.000.000 de rublos. y consta de 100 acciones con un valor nominal de 10.000 rublos.

La empresa tiene un fondo de reserva por valor de 200.000 rublos.

El valor de sus activos netos es de 4.700.000 rublos.

Ganancias retenidas de años anteriores: 4.100.000 rublos.

La cantidad máxima por la que se puede aumentar el capital autorizado de CJSC "Mercury" es de 3.500.000 rublos. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Opción 1. Los accionistas de CJSC "Mercury" tomaron la decisión de aumentar el capital autorizado aumentando el valor nominal de las acciones.

En este caso, el costo de cada acción aumentará en 35,000 rublos. (3.500.000 rublos / 100 acciones) y ascenderá a 45.000 rublos. (10,000 + 35,000).

Opción 2. Los accionistas de CJSC "Mercury" tomaron la decisión de aumentar el capital autorizado mediante la colocación de acciones adicionales.

Calculemos cuántas acciones adicionales caerán en cada acción. Para esto, el monto máximo por el cual se puede aumentar el capital autorizado (3,500,000 rublos) debe dividirse por el monto del capital autorizado (1,000,000 de rublos). Resulta que habrá 3,5 por acción. Es decir, se formaron acciones fraccionarias, lo cual está prohibido por el párrafo 5 del art. 28 de la Ley de JSC. Por lo tanto, la cantidad máxima permitida por la cual se puede aumentar el capital autorizado colocando acciones adicionales será de 3,000,000 de rublos, luego cada acción tendrá 3 acciones colocadas adicionalmente (3,000,000 de rublos / 1,000,000 de rublos).

Suponga que dos accionistas tienen 2,5 acciones cada uno. En este caso, cada uno de ellos recibirá 7,5 acciones adicionales (3 acciones x 2,5). En total, estos dos accionistas tendrán 10 acciones cada uno (7,5 + 2,5).

Un aumento en el capital autorizado de una JSC requiere modificaciones a los estatutos de la empresa. Tal cambio de acuerdo con el párrafo 2 del art. 12 de la Ley JSC se lleva a cabo en base a los resultados de la colocación de acciones sobre la base de la decisión de la junta general de accionistas de aumentar el capital autorizado o la decisión del consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa, si este último, de acuerdo con la carta, tiene derecho a tomar tal decisión.

Los cambios y adiciones a los estatutos de la compañía están sujetos a registro estatal en el organismo que realiza el registro estatal de personas jurídicas (FTS), en la forma prescrita por la Ley Federal de Registro Estatal de Personas Jurídicas (Art. 13, Cláusula 1, Art. 14 de la Ley JSC). Estos cambios entran en vigencia para terceros desde el momento de su registro estatal (cláusula 2 del artículo 14 de la Ley de JSC).

Aumento de capital autorizado en sociedades de responsabilidad limitada

Según la Ley de LLC<2>el beneficio neto de una sociedad de responsabilidad limitada se puede utilizar de la siguiente manera:

• distribuido entre sus miembros. La adopción de tal decisión es competencia de la junta general de los participantes de la empresa (subpárrafo 7 del párrafo 2 del artículo 33 de la Ley de LLC). Además, la decisión puede tomarse trimestralmente, una vez cada seis meses o una vez al año (cláusula 1 del artículo 28 de la Ley de LLC);
• la empresa puede crear un fondo de reserva y otros fondos en la forma y el monto previstos por el estatuto de la empresa (artículo 30 de la Ley de LLC). Tenga en cuenta que la creación de un fondo de reserva es un derecho, no una obligación de una LLC (a diferencia de una JSC);
• LLC puede aumentar su capital autorizado.

Según el art. 17 de la Ley de LLC, se permite un aumento del capital autorizado de una empresa solo después del pago completo(pág.1). Este aumento puede llevarse a cabo a expensas de la propiedad de la empresa, y (o) a expensas de contribuciones adicionales de los miembros de la empresa, y (o), si no está prohibido por los estatutos de la empresa, a expensas de las aportaciones de terceros aceptadas en la empresa (cláusula 2).

Por regla general, este aumento se lleva a cabo por decisión de la junta general de los participantes de la empresa, adoptada por una mayoría de al menos 2/3 del número total de votos de los participantes. Además, solo se puede tomar una decisión sobre la base de los datos de los estados financieros de la compañía para el año anterior al año durante el cual se tomó dicha decisión (cláusula 1 del artículo 18 de la Ley de LLC).

¡Nota! Según el párrafo 2 del art. 18 de la Ley de LLC, el monto por el cual se aumenta el capital autorizado de la empresa a expensas de la propiedad de la empresa no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y el monto del capital autorizado y el fondo de reserva de la empresa.

En virtud del párrafo 3 del art. 20 de la Ley de LLC, el valor de los activos netos de la empresa se determina de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley federal y se emite de conformidad con la misma. regulaciones... Sin embargo, no se ha establecido tal procedimiento. Según el Ministerio de Finanzas, LLC tiene derecho a utilizar la metodología para el cálculo de los activos netos destinados a JSC (Cartas del 27 de enero de 2010 N 03-02-07 / 1-27, del 7 de diciembre de 2009 N 03-03- 06 / 1/791, de fecha 17 de diciembre de 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Con un aumento en el capital autorizado de una empresa a expensas del beneficio neto, el valor nominal de las acciones de todos los participantes de la empresa aumenta proporcionalmente sin cambiar el tamaño de sus acciones (cláusula 3 del artículo 18 de la Ley de LLC) .

Ejemplo 2... El capital autorizado de Mars LLC es de 200,000 rublos:

• El 30% del capital autorizado pertenece al participante 1 (el valor nominal de la acción es de 60.000 rublos);
• 70% - al participante 2 (valor nominal de la acción - 140,000 rublos).

El número de participantes en la empresa y la proporción de sus acciones se mantienen sin cambios.

La empresa tiene un fondo de reserva por valor de 30.000 rublos.

El costo de sus activos netos es de 370,000 rublos.

Las ganancias retenidas a fines de 2010 ascendieron a 190,000 rublos.

La cantidad por la que se puede aumentar el capital autorizado de Mars LLC ascenderá a 140.000 rublos. (370.000 - 200.000 - 30.000). Por decisión de los participantes de la empresa, la ganancia neta en el monto indicado se dirige a aumentar el capital autorizado.

Después del aumento, el tamaño del capital autorizado ascendió a 340.000 rublos. (200.000 rublos + 140.000 rublos). Al mismo tiempo, las acciones de los participantes siguen siendo las mismas (30% y 70%), solo aumenta el valor nominal de las acciones. Para el participante 1, serán 102,000 rublos. (340.000 rublos x 30%), participante 2 - 238.000 rublos. (340.000 rublos x 70%).

Las enmiendas a los estatutos en relación con un cambio en el monto del capital autorizado y el valor nominal de las acciones de la empresa deben registrarse. A tal efecto, es necesario presentar los documentos enumerados en el inciso 1 del art. 17 Ley Federal N 129-FZ<3>:

• una solicitud de registro estatal de cambios en el estatuto de una LLC, firmada por una persona que actúa como propietario único cuerpo ejecutivo sociedad, en forma de N P13001<4>... La solicitud confirma que los cambios realizados cumplen con los requisitos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia, la información contenida en el estatuto y la declaración es confiable y el procedimiento para tomar una decisión sobre enmiendas al estatuto de una LLC previsto por el Se ha observado la Ley Federal;
• decisión de modificar los estatutos de la empresa;
• cambios realizados en el documento constitutivo de la empresa;
• documento que confirma el pago de la tasa estatal. De acuerdo con los párrafos. 3 p. 1 del art. 333.33 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto de la tasa por el registro estatal de los cambios realizados en documentos constituyentes entidad legal, hoy es de 800 rublos.

Los documentos enumerados deben presentarse a la autoridad de registro dentro de un mes a partir de la fecha de la decisión de aumentar el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de la empresa (cláusula 4 del artículo 18 de la Ley de LLC). Es desde el momento del registro estatal que estos cambios se hacen efectivos para terceros.

Impuesto sobre la renta

En los casos en que la utilidad neta de la empresa se utilice para aumentar su capital autorizado, surge la pregunta de si se considerará como ingreso a efectos fiscales:

• para los participantes de la LLC: la diferencia entre el valor nominal nuevo y antiguo de la acción;
• para los accionistas de JSC: ¿la diferencia entre el valor nominal de las acciones nuevas y el original?

Organizaciones - accionistas de JSC. Para los contribuyentes-accionistas, la situación con un aumento del capital autorizado de una sociedad anónima se detalla directamente en el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo tanto, no plantea preguntas especiales. Entonces, de acuerdo con los párrafos. 15 p. 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al determinar la base imponible los ingresos no se tienen en cuenta como:

• el valor de las acciones recibidas adicionalmente por la organización de accionistas, distribuidas entre los accionistas por decisión de la junta general en proporción al número de acciones que posean;
• la diferencia entre el valor nominal de las nuevas acciones recibidas en lugar de las iniciales y las acciones iniciales de un accionista al distribuir acciones entre accionistas cuando se aumenta el capital autorizado de una sociedad anónima (sin cambiar la participación del accionista en este empresa).

Por lo tanto, si la participación de un accionista en una JSC no cambia, entonces con un aumento en el valor nominal de las acciones, el accionista no recibe ingresos a efectos fiscales de las ganancias corporativas (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24.10.2018). 2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organizaciones: miembros de la LLC. Pero con los contribuyentes, miembros de una LLC, todo es mucho más complicado. Según el Ministerio de Hacienda, la norma prescrita en los párrafos. 15 p. 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se les aplica. Considera que con un aumento en el valor nominal de las acciones en el capital autorizado sin cambiar las acciones de los partícipes, como, por ejemplo, al distribuir utilidades retenidas de años anteriores, estas organizaciones tienen ingresos no operacionales gravados sobre utilidades de acuerdo con el párrafo 1 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (véanse las cartas del 26/09/2011 N 03-03-06 / 1/588, del 25/08/2011 N 03-03-06 / 1/518, del 08/06 / 2011 N 03-03-06 / 3/4, de fecha 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Creemos que si la organización no se adhiere al enfoque del Ministerio de Finanzas, no evitará disputas con la inspección fiscal. Puede que tenga que probar su caso en la corte. Este es un ejemplo de una resolución exitosa del problema para un contribuyente: Resolución del Servicio Federal Antimonopolio el 16 de febrero de 2009 N A65-11409 / 2006.

La esencia del asunto era la siguiente. De acuerdo a autoridad fiscal, organización en violación del párrafo 1 del art. 250 del Código Tributario de la Federación de Rusia, de manera irrazonable, no incluyó los ingresos de la participación en el capital social de una LLC en la base imponible del impuesto sobre la renta, que sirvió como base para el impuesto sobre la renta adicional.

Los jueces indicaron lo siguiente. De acuerdo con los principios básicos de la legislación sobre impuestos y tasas, reconociendo la universalidad e igualdad de los impuestos (cláusula 1 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), un aumento en la participación en el capital autorizado de una LLC, así como en una JSC, está exento de impuestos. Los principios de universalidad e igualdad tributaria, no diferenciación según la forma de propiedad, criterios sociales, raciales u otros (incluida la forma organizativa y jurídica) están consagrados en el apartado 1 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Sociedad de Responsabilidad Limitada de conformidad con la cláusula 1 del Art. 87 del Código Civil de la Federación de Rusia se considera una organización comercial, cuyo capital autorizado se divide en acciones de tamaños determinados por los documentos constitutivos. La sociedad es autosuficiente entidad legal y posee la propiedad por derecho de propiedad, mientras que la propiedad de la empresa está separada de la propiedad de sus fundadores (participantes).

En virtud del párrafo 2 del art. 48 del Código Civil de la Federación de Rusia, un miembro de la empresa no tiene la propiedad de la organización creada, pero tiene en relación con ella los derechos de obligación, certificados por acciones.

Con base en el análisis de las normas de la Ley LLC, los jueces concluyeron que la acción certifica el derecho del participante a recibir utilidad neta en proporción a la acción (Art.28), a recibir el valor real de la acción (en efectivo y en especie) en caso de desistimiento o exclusión del participante (cl. 4 Art. 23 y Art. 26), parte de la propiedad de la empresa después de su liquidación (párrafo 7, cláusula 1 del Art. 8). Cuando se ejercen estos derechos, el propietario de la acción recibe ingresos, por ejemplo, en el caso del pago de una parte de los beneficios de la empresa.

Los miembros de la empresa pueden decidir aumentar el capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas, mientras que las utilidades no pasan a los participantes, sino que siguen siendo propiedad separada de la empresa. Los participantes solo incrementan el valor nominal de sus acciones. Los propietarios de las acciones recibirán beneficios económicos reales solo cuando se realice alguno de los derechos de propiedad.

En consecuencia, como se indica legítimamente en actos judiciales adoptados anteriormente, una organización - un miembro de la empresa no tiene beneficios económicos e ingresos, así como una base imponible para el cálculo de utilidades, porque un aumento de capital debido a las utilidades retenidas de la empresa, que no cambia las acciones reales de los participantes en el capital autorizado, no da lugar a un cambio en sus derechos de propiedad (obligación).

Organizaciones extranjeras: miembros de la LLC. Según el Ministerio de Finanzas, el impuesto sobre la renta también se aplica a los ingresos de organizaciones extranjeras, miembros de una LLC, obtenido como resultado de un aumento en el capital autorizado de una LLC a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores. En la Carta de fecha 07.10.2011 N 03-08-05, los financistas indicaron: según los párrafos. 2 p. 1 art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos de una organización extranjera de fuentes en la Federación de Rusia sujetos a impuestos retenidos en la fuente de pago de los ingresos incluyen los ingresos recibidos como resultado de la distribución de ganancias o propiedad de organizaciones, otras personas o sus asociaciones a favor de organizaciones extranjeras. El impuesto sobre este tipo de ingresos se calcula al tipo previsto en los párrafos. 1 p. 2 art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, - 20%.

Si la organización extranjera es residente de un estado con el que Federación Rusa se ha celebrado un tratado internacional para evitar la doble imposición, las normas del tratado internacional pertinente están sujetas a aplicación.

Contabilidad

De acuerdo con las Instrucciones para la Aplicación del Plan de Cuentas, la cuenta 80 "Capital Autorizado" tiene como objetivo resumir información sobre el estado y movimiento del capital autorizado de la organización. El saldo de esta cuenta debe corresponder al tamaño del capital autorizado, fijado en los documentos constitutivos de la organización. Los asientos de la cuenta 80 se realizan durante la formación del capital autorizado, así como en los casos de aumento y disminución de capital, solo después de que se realicen las enmiendas correspondientes a los documentos constitutivos.

Un aumento en el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas en la contabilidad se refleja en un asiento en el crédito de la cuenta 80 en correspondencia con el débito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".

La contabilidad analítica de la cuenta 80 "Capital autorizado" está organizada de manera que se asegure la formación de información sobre los fundadores de la organización, las etapas de formación de capital y los tipos de acciones.

Algunas palabras para la organización: un miembro de la LLC. La participación del participante LLC se refleja en la adquisición en la cuenta 58 "Inversiones financieras" al costo inicial y en el caso de un aumento en el capital autorizado de la empresa a expensas de las utilidades retenidas, no cambia, ya que el participante no tiene costos de adquisición (cláusulas 8, 18 PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras"<5>).

<5>Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 10 de diciembre de 2002 N 126n.

Si el participante se guía por la opinión del departamento financiero, entonces en la contabilidad fiscal reconoce los ingresos de la participación en una LLC y los ingresos no surgirán en la contabilidad. En este caso, de acuerdo con las cláusulas 4, 7 de PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades"<6>existe una diferencia permanente en la contabilidad y el correspondiente pasivo tributario permanente (PNL). PNO se refleja en los registros contables de débito 99 "Pasivos tributarios permanentes" y crédito 68 "Cálculos de impuestos y tasas".

<6>Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n.

Ejemplo 3... Usemos los datos del ejemplo 2. Suponga que la contabilidad fiscal de Mars LLC refleja los ingresos no operativos en la forma de la diferencia entre el valor nominal nuevo y antiguo de las acciones de los participantes.

Las siguientes entradas se realizarán en los registros contables de Mars LLC:

Optimización para LLC

Entonces, como se señaló anteriormente, la posición oficial con respecto a la necesidad de pagar el impuesto sobre la renta por parte de las organizaciones, los miembros de la LLC, es que no están sujetos a las disposiciones de los párrafos. 15 p. 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, lo que significa que deben pagar el impuesto sobre la renta de la diferencia entre el valor nominal nuevo y antiguo de la acción. Hemos citado un ejemplo positivo de la práctica del arbitraje, sin embargo, no es necesario hablar de una tendencia, no pudimos encontrar ejemplos similares en bases de datos legales y de referencia. Es imposible imaginar cómo se comportarán los jueces en tal caso. Y no todas las organizaciones tienen la capacidad y el deseo de demandar. Por lo tanto, debe buscar "soluciones alternativas" para ahorrar en el impuesto sobre la renta de manera legal.

Supongamos que los participantes de la LLC (personas jurídicas) deciden aumentar el capital autorizado de la empresa, mientras que no quieren discutir con la inspección fiscal el tema de incluir el monto del aumento en el capital autorizado en la renta.

Ejemplo 4... El capital autorizado de Jupiter LLC es 1,000,000 de rublos:

• El 40% del capital autorizado pertenece a Venera LLC (el valor nominal de la acción es de 400.000 rublos);
• 35% - LLC Saturno (valor nominal de la acción - 350,000 rublos);
• 25% - LLC "Pluton" (valor nominal de la acción - 250.000 rublos).

En septiembre de 2011, en la reunión general de participantes, se decidió aumentar el capital autorizado en 2.000.000 de rublos. a expensas del beneficio neto de años anteriores. El valor nominal de las acciones de todos los participantes de la empresa aumenta proporcionalmente sin cambiar el tamaño de sus acciones.

Los participantes no van a discutir con la oficina de impuestos y deciden pagar el impuesto sobre la renta sobre la diferencia entre el valor nominal nuevo y antiguo de la acción.

El tamaño del capital autorizado después del aumento será de 3.000.000 de rublos. (1.000.000 + 2.000.000).

El nuevo valor nominal de las acciones de los participantes será:

• de LLC "Venera" - 1.200.000 rublos. (3.000.000 de rublos x 40%);
• de OOO Saturno - 1.050.000 rublos. (3.000.000 de rublos x 35%);
• de OOO "Pluton" - 750.000 rublos. (3.000.000 de rublos x 25%).

Calculemos la cantidad de impuesto sobre la renta que debe pagar cada uno de los participantes (en base a la tasa del 20%).

¿Pueden los participantes ahorrar de alguna manera en el impuesto sobre la renta?

Como opción, puede ofrecer lo siguiente: primero, tome una decisión sobre el pago de dividendos y luego deposite en la cuenta de liquidación de la LLC dinero en efectivo aumentando el capital autorizado. La LLC retendrá el 9% de la cantidad de dividendos recibidos, no el 20% de la diferencia entre el valor nominal antiguo y el nuevo de la acción.

Consideremos un ejemplo de obtención de ahorros.

Ejemplo 5... Usemos los datos del Ejemplo 4.

El 2 de septiembre de 2011, en la reunión general de participantes, se decidió pagar dividendos a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores por la cantidad de 2,000,000 de rublos. en proporción al tamaño de las acciones de los participantes. En el mismo mes, los dividendos se transfirieron a las cuentas de liquidación de los participantes.

El 5 de octubre de 2011, en la reunión general de participantes, se decidió aumentar el tamaño del capital autorizado en 2.000.000 de rublos.<7>.

<7>Creemos que estas dos decisiones deben tomarse en fechas diferentes para que la inspección tributaria no tenga motivos para dudar de la confiabilidad de estas transacciones. Es deseable que las cantidades aparezcan de manera diferente. Por ejemplo, Se asignaron 2 200 000 rublos para el pago de dividendos, 2 000 000 de rublos se asignaron para el aumento del capital autorizado.

Calculemos la cantidad de impuesto sobre la renta que Jupiter LLC retendrá de los ingresos en forma de dividendos de cada uno de los participantes, con base en la tasa del 9%.

Tenga en cuenta que los montos de impuestos indicados "resultaron" ser los máximos. Si, por ejemplo, Jupiter LLC recibió dividendos en 2011 por la cantidad de 2,000,000 de rublos. y más, entonces la cantidad de retención del impuesto sobre la renta de los participantes sería igual a 0 rublos.<8>.

Nos gustaría recordar a los lectores que la siguiente regla se aplica a los dividendos acumulados en función del desempeño de las organizaciones durante 2010 y períodos posteriores. Se aplica una tasa del 0% a la base imponible, determinada por los ingresos recibidos en forma de dividendos, siempre que el día de la decisión de pagar los dividendos, la organización que recibe el dividendo durante al menos 365 días naturales de forma continuada posea al menos el 50% contribución al capital autorizado de la organización que paga dividendos (subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 6... El capital autorizado de LLC "Zemlya" es de 1.000.000 de rublos.

El 50% del capital autorizado pertenece a OOO Uran, el 50% a OOO Neptune. Los valores nominales de las acciones de ambos participantes son, respectivamente, RUB 500.000.

Ambos miembros han tenido acciones durante más de 365 días.

Opción 1. Los participantes decidieron aumentar el capital autorizado en 2.000.000 de rublos. debido a las ganancias acumuladas en 2010

El tamaño del capital autorizado después del aumento será de 3.000.000 de rublos. (1.000.000 + 2.000.000).

El nuevo valor nominal de la acción de cada uno de los participantes es igual a 1.500.000 rublos. (3.000.000 de rublos x 50%).

El monto del impuesto sobre la renta que deberá pagar cada uno de los participantes (basado en la tasa del 20%) ascenderá a 300.000 rublos. (1.500.000 rublos x 20%).

Opción 2. Los participantes decidieron pagar dividendos por la cantidad de 2.000.000 de rublos. a expensas del beneficio obtenido por los resultados de las actividades de la organización en 2010, en proporción al tamaño de las acciones de los participantes.

Luego se decidió aumentar el capital autorizado en 2.000.000 de rublos.

Por el hecho de que se distribuye la utilidad recibida por el ejercicio 2010 y las condiciones establecidas en los párrafos. 1 p. 3 art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (propiedad de acciones durante al menos 365 días calendario, tamaño de las acciones no menos del 50%), se aplicará una tasa impositiva sobre los ingresos por dividendos del 0%.

Una vez que dos participantes reciben fondos en la cuenta corriente, pueden enviarlos para aumentar el capital autorizado.

Se ha logrado el objetivo, se ha aumentado el capital autorizado y no hay necesidad de pagar el impuesto sobre la renta.

Ahora veamos cómo organizar correctamente todas estas operaciones.

Primero, se debe registrar la decisión de los participantes de la LLC (adoptada en la junta general) sobre el pago de dividendos.

En segundo lugar, los dividendos deben transferirse a las cuentas de liquidación de los participantes.

En tercer lugar, se toma la decisión de aumentar el capital autorizado de la LLC a expensas de una contribución adicional. De acuerdo con el párrafo 1 del art. 19 de la Ley de LLC, los participantes de la empresa pueden realizar contribuciones adicionales en un plazo de dos meses a partir de la fecha de adopción de dicha decisión por parte de la junta general (a menos que se establezca un período diferente por el estatuto de la empresa o la decisión de la reunión general).

En cuarto lugar, a más tardar un mes después de finalizado el plazo para realizar aportaciones adicionales, la junta general de participantes de la empresa debe decidir sobre la aprobación de los resultados de la realización de aportaciones adicionales por parte de los participantes y sobre la realización de cambios en el estatuto de la empresa relacionados con un aumento en el tamaño del capital autorizado.

En quinto lugar, dentro de un mes a partir de la fecha de la decisión de enmendar el estatuto de la LLC, se deben presentar los siguientes documentos a la autoridad de registro (IFTS):

• una solicitud de registro estatal de cambios en los documentos constitutivos de una entidad legal (formulario P13001);
• documentos que confirman la realización de depósitos (copias del extracto bancario en la cuenta de liquidación de la LLC, orden de pago del participante);
• la decisión de la junta general de miembros de la LLC de aumentar su capital autorizado mediante aportaciones adicionales;
• la decisión de la asamblea general de los participantes de la LLC sobre la aprobación de los resultados de la realización de contribuciones adicionales y sobre la realización de cambios en el estatuto relacionados con un aumento en el capital autorizado;
• nueva edición de la carta;
• orden de pago para el pago de la tasa estatal para el registro de cambios en la carta.

Organización: miembro de LLC en la fecha de registro<9>Los cambios en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas reflejarán el aumento del valor de la participación de esta empresa en los registros fiscales y contables.

<9>La fecha de registro de cambios se indica en el certificado de enmiendas al Registro Estatal Unificado de Entidades Legales (Formulario R50003).

E. L. Yarmoshyna

Editor de revista

"Impuesto sobre la renta:

contabilidad de ingresos y gastos "

Los participantes (participante) de la empresa tienen derecho a tomar la decisión de aumentar el capital autorizado a expensas de propia propiedad Organizaciones. Tal decisión se puede tomar:

• reunión general de participantes (si la empresa tiene más de un participante). En este caso, la decisión se toma por mayoría (al menos 2/3) de los votos (a menos que los estatutos de la empresa establezcan una proporción diferente);

• único fundador(partícipe).

Tome la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa en consecuencia:

• acta de la junta general de participantes;

• por decisión del único fundador (participante).

La decisión de aumentar el capital social de una empresa a expensas de su propiedad solo puede tomarse sobre la base de los datos de los estados financieros del año anterior al año en que se tomó dicha decisión.

Así se desprende del párrafo 2 del artículo 17, del párrafo 1 del artículo 18, del párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 33, del párrafo 6 del artículo 37 y del artículo 39 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ.

Ten cuidado: todas las LLC, incluidas aquellas con un solo participante, deben estar certificadas por un notario decisión sobre el aumento del capital autorizado. Estos son los requisitos del párrafo 3 del artículo 17 de la Ley del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 24 de febrero de 2016 No. GD-3-14 / [correo electrónico protegido]).

Fuentes de aumento del Código Penal

Las fuentes de aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad pueden ser:

• capital adicional de la empresa;

• utilidades retenidas de años anteriores;

• Fondos creados por la empresa de acuerdo con el estatuto (por ejemplo, un fondo de desarrollo).

Con un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa, el valor nominal de las acciones de todos sus participantes aumenta proporcionalmente. Al mismo tiempo, el tamaño de las acciones de los propios participantes no cambia. El aumento del capital autorizado de la empresa tampoco afecta el valor real de las acciones de los participantes.

El monto por el cual se aumenta el capital autorizado no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos y el monto del capital autorizado y el fondo de reserva de la organización.

Dichas reglas se establecen en el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 14, los párrafos 2 y 3 del artículo 18 de la Ley de 8 de agosto de 1998 No. 14-FZ.

Un ejemplo de cómo determinar el valor nominal de las acciones de los participantes y cantidad maxima, por el cual se puede incrementar el capital autorizado de la empresa a expensas de su propiedad

El tamaño del capital autorizado de la organización es de 100.000 rublos, de los cuales el primer participante pagó 80.000 rublos. (el tamaño de su participación - 80% del capital autorizado), y el segundo participante - 20,000 rublos. (el tamaño de su participación es el 20% del capital autorizado). La organización no tiene un fondo de reserva.

Para el año anterior, el valor de los activos netos de la organización ascendió a 300,000 rublos.

El valor real de las acciones de los participantes en la empresa es:
- el primer participante - 240,000 rublos. (300.000 × 80%);
- el segundo participante - 60,000 rublos. (300.000 × 20%).

En el año en curso, la organización tomó la decisión de aumentar el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores en 100,000 rublos. Esta cantidad no excede la diferencia entre el valor de los activos netos y la cantidad del capital autorizado de la empresa (100.000 rublos.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Después del aumento, el capital autorizado de la organización es igual a 200,000 rublos. (100.000 rublos + 100.000 rublos).

- 160.000 rublos. (80,000 rublos + 100,000 rublos × 80%) - del primer participante;
- 40.000 rublos. (20,000 rublos + 100,000 rublos × 20%) - del segundo participante.

- 80 por ciento (160,000 rublos: 200,000 rublos × 100%) - la participación del primer participante;
- 20 por ciento (40,000 rublos: 200,000 rublos × 100%) - la participación del segundo participante.

El valor real de las acciones de los participantes en la empresa tampoco cambió: 240.000 rublos. - el primero y 60.000 rublos. - en el segundo.

Cambios en la carta

Con un aumento en el capital autorizado, se deben realizar cambios en el estatuto de la organización. La decisión de modificar la carta la toma la asamblea general de participantes (el único fundador). Los cambios deben registrarse en la oficina de impuestos.Así lo establece el párrafo 4 del artículo 12, los artículos 13, 39 de la Ley de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ, el artículo 2 de la Ley de 8 de agosto de 2001 No. 129-FZ, el párrafo 2 del párrafo 1 del Reglamento aprobado por el decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de septiembre de 2004 No. 506.

Envíe los documentos para el registro estatal dentro de un mes a partir de la fecha de la decisión de aumentar el capital autorizado.

La solicitud de registro estatal de enmiendas a los estatutos debe estar firmada por la persona que desempeña las funciones del único órgano ejecutivo de la empresa (por ejemplo, el director general). El comunicado confirma que el aumento del capital autorizado se realizó de acuerdo con los requisitos de la legislación.

Para el registro estatal de cambios en la carta, debe pagar una tasa estatal (artículo 3 de la Ley del 8 de agosto de 2001, No. 129-FZ, sub. 1, 3, párrafo 1, artículo 333.33 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Sus dimensiones se dan en mesa.

Contabilidad

En contabilidad, refleje el aumento en el capital autorizado en la fecha del registro estatal de los cambios realizados en los estatutos de la organización. Esto se debe al hecho de que el monto del capital autorizado reflejado en la contabilidad debe corresponder a su tamaño registrado en los documentos constitutivos de la organización (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 21 de marzo de 2007 No. 07-05- 12/03).

Dependiendo de la fuente del aumento de capital autorizado, realice el asiento en la contabilidad:

Débito 83 Crédito 80

- se refleja el aumento del capital autorizado a expensas del capital adicional de la empresa;

Débito 84 Crédito 80

- reflejó un aumento en el capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas de la empresa.

Incluya el deber estatal de registro de cambios en el estatuto en la composición de otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99). Para el monto del impuesto estatal pagado, realice las siguientes entradas en la cuenta:

- el deber estatal se transfirió al presupuesto;

- el costo de la tasa estatal se atribuye a otros gastos.

Un ejemplo de aumento del capital autorizado a expensas del capital adicional de la organización. La decisión de aumentar el capital autorizado fue tomada por la asamblea general de participantes. La sociedad tiene dos miembros: Organizaciones rusas

El tamaño del capital autorizado de LLC "Empresa comercial" Hermes "es de 300.000 rublos, de los cuales el primer participante pagó 180.000 rublos. (el tamaño de su participación - 60% del capital autorizado), y el segundo participante - 120,000 rublos. (el tamaño de su participación es el 40% del capital autorizado).

El 5 de septiembre, el acta de la reunión general de participantes aprobó la decisión de aumentar el capital autorizado a expensas del capital adicional de la organización, previamente formado como resultado de la revaluación de los activos fijos, en 200,000 rublos. Este monto no excede la diferencia entre el valor de los activos netos y el monto del capital autorizado de la empresa. La organización no creó un fondo de reserva.

Después del aumento, el capital autorizado de la organización ascendió a 500.000 rublos. (300.000 rublos + 200.000 rublos).

El valor nominal de las acciones de los partícipes de la sociedad aumentó proporcionalmente y ascendió a:
- 300.000 rublos. (180,000 rublos + 200,000 rublos × 60%) - del primer participante;
- 200.000 rublos. (120,000 rublos + 200,000 rublos × 40%) - del segundo participante.

El tamaño de las acciones de los participantes en la empresa se mantuvo igual:
- 60 por ciento (300,000 rublos: 500,000 rublos × 100%) - la participación del primer participante;
- 40 por ciento (200,000 rublos: 500,000 rublos × 100%) - la participación del segundo participante.

Débito 68 subcuenta "Servicio estatal" Crédito 51

Débito 83 Crédito 80
- 200.000 rublos. - se refleja el aumento del capital autorizado a expensas del capital adicional de la organización;

Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta "Deber estatal"

Del monto de la diferencia entre el valor nominal inicial y el nuevo de las acciones de los participantes - individuos, que se formó como resultado de un aumento en el capital autorizado, necesita retener el impuesto sobre la renta personal (cláusula 19 del artículo 217, artículo 209, cláusula 1 del artículo 210, cláusula 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de un aumento en el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de la organización. La decisión de aumentar el capital autorizado fue tomada por el único fundador: un individuo

El 5 de septiembre, el único fundador de OOO "Trading Firm" Hermes "" A.V. Lvov (él es director general organización) se tomó la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa a expensas de las ganancias retenidas de años anteriores en 100,000 rublos.

Este monto no excede la diferencia entre el valor de los activos netos y el monto del capital autorizado de la empresa. La organización no creó un fondo de reserva.

El 3 de octubre, Hermes presentó documentos para el registro estatal de cambios en los estatutos de la organización. Para presentar una solicitud de registro estatal, la organización pagó una tarifa estatal por un monto de 800 rublos.

El 8 de octubre se registró un aumento del capital autorizado de la organización.

En octubre, Lvov recibió un salario. El empleado no tiene derecho a la deducción del impuesto sobre la renta de las personas físicas. El impuesto sobre la renta personal del monto del aumento en el valor nominal de la participación de Lviv en el capital autorizado de la empresa se retiene de manera general.

El contador de la organización realizó las siguientes entradas en la contabilidad.

Débito 68 subcuenta "Servicio estatal" Crédito 51
- 800 rublos. - el deber estatal se enumera para el registro de cambios en la carta.

Débito 84 Crédito 80
- 100.000 rublos. - reflejó el aumento en el capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas de la empresa;

Débito 91-2 Crédito 68 subcuenta "Deber estatal"
- 800 rublos. - atribuye a otros gastos el deber estatal de registro de cambios en el estatuto.

El contador retuvo el impuesto sobre la renta personal del monto del aumento en el valor nominal de la participación de Lvov en el capital autorizado de la empresa al momento de pagar los sueldos de octubre:

Débito 70 Crédito 68 subcuenta "Liquidaciones por impuesto sobre la renta de las personas físicas"
- 13.000 rublos. (RUB 100,000 × 13%) - impuesto sobre la renta personal retenido.

Impuesto sobre la renta

Con un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa, la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades no aumenta. Como resultado de tal operación, la organización no recibe ningún beneficio económico y, en consecuencia, ingresos imponibles (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, cuando aumenta el valor nominal de las acciones, las organizaciones - miembros de la LLC tienen ingresos no operativos (el monto del aumento). Dichos ingresos deben estar sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 20 por ciento (cláusula 1 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que el privilegio previsto en el subpárrafo 15 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los participantes en sociedades anónimas no se aplica en este caso (carta de fecha 25 de agosto de 2011 No 03-03-06 / 1/518).

Situación: ¿es necesario retener el impuesto sobre la renta de los ingresos de un participante, una organización extranjera, que recibió debido al hecho de que el capital autorizado se incrementó a expensas de su propia propiedad?

Si es necesario.

Con un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa, el valor nominal de las acciones de todos sus participantes aumenta proporcionalmente. En este caso, los tamaños de las acciones en sí mismos no cambian.

Al pagar ingresos a organizaciones extranjeras que no tienen misiones permanentes en Rusia, las organizaciones rusas reconocidos por los agentes del impuesto sobre la renta ... En este caso, los ingresos recibidos de una organización rusa están sujetos al impuesto sobre la renta.

Esto se desprende del párrafo 4 del artículo 286, el párrafo 1 del artículo 309, el párrafo 1 del artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cuando se aumenta el capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa, no se realizan pagos a la organización miembro extranjera. Al mismo tiempo, aumenta el valor nominal de la participación del participante en el capital autorizado de la sociedad. En este caso, los ingresos son el monto de ese aumento.

La legislación no contiene disposiciones que excluyan dichos montos de la renta imponible. Dicha norma se proporciona solo para las sociedades anónimas (subpárrafo 15 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este sentido, con un aumento en el capital autorizado de una LLC, el participante recibe ingresos no operativos por el monto de un aumento en el valor nominal de su participación en el capital autorizado de la empresa. En este caso, la organización debe actuar como agente fiscal y retener el impuesto sobre la renta.

Esta conclusión se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de mayo de 2013 No. 03-03-06 / 1/19742, de fecha 9 de noviembre de 2011 No. 03-03-06 / 1/732, de fecha 12 de marzo , 2010 No. 03-04-06 / 2-30.

Consejo: hay argumentos que permiten no retener el impuesto sobre la renta de los ingresos de un participante, una organización extranjera que no opera en Rusia a través de un establecimiento permanente, recibido por él con un aumento en el valor nominal de su participación en el capital autorizado de la empresa. Son los siguientes.

Los ingresos se reconocen como un beneficio económico en efectivo o en especie (artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Con un aumento en el capital autorizado a expensas de la propiedad de la organización, el tamaño de las acciones de los participantes y el alcance de sus derechos no cambia (cláusula 3 del artículo 18 de la Ley de 8 de febrero de 1998, No. 14- FZ). Es decir, no hay beneficio económico y, en consecuencia, ingresos imponibles para una organización miembro extranjera con tal aumento.

La renta imponible para un participante extranjero puede surgir, por ejemplo, por la venta adicional de su participación en el capital autorizado (artículo 41, subpárrafo 5, cláusula 1, artículo 309 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

En consecuencia, el monto de la diferencia entre el valor nominal nuevo y el original de las acciones del participante extranjero no se toma en cuenta en el cálculo del impuesto sobre la renta. Anteriormente, los representantes del servicio fiscal expresaron el mismo punto de vista (ver, por ejemplo, la carta del Servicio Fiscal Federal de Rusia para Moscú con fecha del 30 de junio de 2005, No. 20-12 / 46422). Sin embargo, con la publicación de cartas posteriores del departamento financiero, la organización no debe guiarse por estas explicaciones. Al verificar, la oficina de impuestos puede no estar de acuerdo con este enfoque. Entonces la organización tendrá que defender su posición ante los tribunales.

En la práctica del arbitraje hay un ejemplo de una decisión judicial adoptada a favor de una organización (ver, por ejemplo, la resolución de la FAS del distrito del Volga de 16 de febrero de 2009 No. A65-11409 / 2006).

El monto del impuesto estatal pagado por la modificación de la carta debe incluirse en otros gastos (subpárrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Servicio Fiscal Federal de Rusia para Moscú con fecha 26 de junio de 2006 No. 20-12 / 56686). Al utilizar el método de devengo, tenga en cuenta el monto de la tasa estatal en el momento de su devengo (subpárrafo 1 de la cláusula 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Con el método de efectivo, ya que se paga al presupuesto (subpárrafo 3 del párrafo 3 del artículo 273 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

STS

Para las organizaciones que aplican la simplificación, un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa no afecta la base imponible del impuesto único, ya que de hecho la organización no percibe ingresos. Al mismo tiempo, con un aumento en el valor nominal de las acciones, las organizaciones que participan en la LLC tienen ingresos no operativos (el monto del aumento). El Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que el privilegio previsto en el subpárrafo 15 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los participantes en sociedades anónimas no se aplica en este caso (carta de fecha 25 de agosto de 2011 No. 03-03-06 / 1/518).

Las organizaciones que pagan un solo impuesto sobre la diferencia entre ingresos y gastos pueden incluir en la composición de gastos el monto del impuesto estatal pagado por registrar cambios en la carta (subpárrafo 22, cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Tributario de la Federación de Rusia ). Esto debe hacerse en el momento en que la tasa estatal se transfiere al presupuesto (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

UTII

El objeto de la tributación de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, un aumento del capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa no afecta el cálculo de la base imponible.

OSNO y UTII

Dado que el pago de la tasa estatal para registrar cambios en la carta está asociado simultáneamente con las actividades de la organización para sistema común tributación y con actividades gravadas por UTII, el monto de la tasa debe distribuirse (cláusula 9 del artículo 274, cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre esto, consulteCómo tener en cuenta los gastos del impuesto sobre la renta al combinar OSNO con UTII .

Los gastos del impuesto sobre la renta incluyen solo el monto de la tasa estatal relacionada con las actividades de la organización en el sistema tributario general (subpárrafo 1 de la cláusula 1 del artículo 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

2.4. Aumento del capital autorizado por utilidades retenidas

Si la empresa funciona con éxito y después de pagar todos los impuestos tiene ganancias retenidas, entonces sus fundadores tienen derecho a aumentar el capital autorizado de la empresa por el monto de esta ganancia.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ, un aumento del capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad se lleva a cabo por decisión de la junta general de participantes. Esta decisión debe ser votada por al menos 2/3 del número total de votos de los participantes de la empresa. Sin embargo, la necesidad de un mayor número de votos para tomar tal decisión puede estar prevista en los estatutos de la empresa. Al mismo tiempo, la decisión de aumentar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad solo se puede tomar sobre la base de los datos de los estados financieros del año anterior al año en el que se tomó dicha decisión.

En contabilidad, esta operación se refleja fácilmente:

Débito 84 Utilidades retenidas (pérdida descubierta) Crédito 80.

Como ya sabemos, la información sobre el tamaño del capital autorizado de la empresa y el tamaño de la acción de cada uno de sus fundadores está contenida en el estatuto y el memorando de asociación de la empresa - párrafo 1 del artículo 12 de la Ley N 14 -FZ. Por lo tanto, con un aumento en el capital autorizado de una empresa, se deben realizar los cambios apropiados en sus documentos constitutivos. Estos cambios están sujetos al registro estatal en el mismo organismo estatal donde se registró originalmente la empresa, es decir, actualmente en la oficina de impuestos.

Como regla general, el aumento de las acciones nominales de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas de la empresa se realiza en proporción a sus acciones existentes. Así, el porcentaje de la participación de cada fundador sobre el monto total del capital autorizado de la empresa no cambia. Solo cambia el valor nominal de la acción. Esto se detalla en el párrafo 3 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ.

Sin embargo, la misma ley establece una restricción importante en la forma de incrementar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad. Está contenido en el párrafo 2 del artículo 18 de la Ley No. 14-FZ. Dice que la cantidad por la cual se incrementa el capital social de una empresa a expensas de su propiedad no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y la cantidad de su capital social y fondo de reserva.

Los activos netos de la empresa se calculan sobre la base de los requisitos establecidos en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia con fecha 29 de enero de 2003 N 10n, 03-6 / pz. Aunque el procedimiento para calcular los activos netos contenido en este documento se prescribe solo para las sociedades anónimas, la práctica muestra que las sociedades de responsabilidad limitada también pueden utilizarlo.

No es difícil determinar la cantidad de activos netos. Para hacer esto, debe encontrar la diferencia entre los activos y pasivos del balance de la empresa involucrada en el cálculo. La composición de los activos debe incluirse fuera activos circulantes, que se reflejan en la primera sección del balance, y el activo circulante, que se muestra en la segunda sección. En este caso, se excluyen del cálculo las deudas de los fundadores por aportes al capital autorizado.

Los pasivos deben incluir compromisos a largo plazo sobre préstamos y créditos y otros compromisos a largo plazo, compromisos a corto plazo sobre préstamos y créditos, cuentas por pagar, deudas con los fundadores para el pago de ingresos, reservas para gastos futuros y otros pasivos a corto plazo.

En pocas palabras, los activos netos son la cantidad que permanecería a disposición de la empresa si de repente pagara todos sus pasivos a la vez. Este es el activo del que la empresa puede disponer "libremente", ya que no está vinculada por ninguna contraobligación.

Recordemos que si, según los resultados, el valor de los activos netos de la empresa es menor que el capital autorizado, entonces está obligada a reducirlo. Este requisito para las sociedades de responsabilidad limitada está contenido en el párrafo 4 del artículo 90 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si la empresa no hace esto, sus acreedores pueden exigirle que les devuelva el dinero. Al mismo tiempo, la Inspección Fiscal, como órgano registrador, tendrá derecho a acudir al juzgado con una demanda de liquidación forzosa de la empresa.

Pero todos estos problemas se pueden resolver por completo a nivel de los fundadores de la empresa. Mucho más significativo es el problema de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a partir del aumento de la participación de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas.

Hay dos puntos de vista completamente opuestos sobre este tema. Vamos a averiguarlo.

El primer punto de vista, que es desventajoso para los contribuyentes, está respaldado no solo por los empleados del Ministerio de Finanzas de Rusia, sino también por una gran cantidad de especialistas. Consiste en lo siguiente.

Según el artículo 209 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los ingresos percibidos por los contribuyentes. De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 210 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, todos los ingresos del contribuyente, recibidos por él tanto en efectivo como en especie, o el derecho a disponer de los que haya surgido, como así como ingresos en forma de beneficio material, determinado de acuerdo con el artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los ingresos recibidos de la empresa por sus fundadores en forma de diferencia entre el valor nominal nuevo y el valor nominal original de la participación de la propiedad en el capital autorizado no están sujetos al impuesto sobre la renta personal en un solo caso: si el aumento en el valor nominal de la participación de los fundadores se realiza como resultado de la revalorización del inmovilizado de la empresa. Para ello, el Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene una cláusula especial 19 del artículo 217.

Y si el aumento de la participación se produjo como resultado de la distribución de las ganancias de la empresa, entonces no hay razón para eximir tales ingresos del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Según los expertos que se adhieren a este punto de vista, el contribuyente debe guiarse por el subpárrafo 10 del párrafo 1 del artículo 208 del Código Tributario de la Federación de Rusia, es decir, el aumento del valor nominal debe atribuirse a "otros ingresos recibido por el contribuyente como resultado de sus actividades en la Federación de Rusia ".

Las autoridades fiscales y los empleados contables que se unieron a ellos no se pierden en la determinación de la fecha de recepción de ingresos. De conformidad con el párrafo 3 del artículo 225 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto total del impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula sobre la base de los resultados del período impositivo en relación con todos los ingresos del contribuyente, cuya fecha de recepción se refiere a la período impositivo relevante. Resulta que la obligación del contribuyente de pagar impuestos está asociada al hecho de recibir ingresos. Al mismo tiempo, no importa si la renta realmente se recibió o si el contribuyente acaba de adquirir el derecho a disponer de ella.

Así, en el caso considerado, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa y, en consecuencia, el valor nominal de las acciones de cada participante.

¿Bien? ¿Parece bastante lógico? Veamos ahora los argumentos de los oponentes.

Se basan no solo en citas del capítulo 23 "Impuesto sobre la renta de las personas físicas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino que operan con definiciones en todo el Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como en el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley N 14. -FZ.

En efecto, dicen, el objeto del impuesto sobre la renta de las personas físicas es la renta que percibe el contribuyente. Pero, ¿qué son los ingresos? Su definición se da en el artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: es un beneficio económico en efectivo o en especie. ¿Y qué pasa cuando se aumenta el capital autorizado?

Como se indica en el párrafo 1 del artículo 87 del Código Civil de la Federación de Rusia, una sociedad de responsabilidad limitada es organización comercial, cuyo capital autorizado se divide en acciones, cuyo tamaño se determina en los documentos constitutivos. La empresa es una entidad legal independiente y posee propiedades. Al mismo tiempo, tenga en cuenta que la propiedad de la empresa está separada de la propiedad de sus fundadores.

Por lo tanto, el fundador no tiene la propiedad de la propiedad de la empresa creada por él. Tiene en relación con él los derechos de obligación, certificados por acciones, como se indica en el párrafo 2 del artículo 48 del Código Civil de la Federación de Rusia. Estos derechos son los siguientes:

el derecho a recibir ganancias netas en proporción a la participación del fundador;

el derecho a recibir el valor real de la acción (en efectivo o en especie) en caso de retiro o expulsión del fundador de la empresa;

el derecho a una parte de la propiedad de la empresa después de su liquidación;

el derecho a participar en la gestión de la empresa, a recibir información sobre sus actividades, etc.

Es fácil ver que los primeros 3 grupos de derechos son derechos de propiedad. En el ejercicio real de cualquiera de estos derechos, el propietario de la acción recibe ingresos, por ejemplo, dividendos, el valor real de la acción en dinero o propiedad. En este caso, la propiedad de la empresa se convierte realmente en propiedad de su participante. No hay otros casos de este tipo en la legislación.

Los fundadores de una sociedad de responsabilidad limitada tienen derecho a aumentar el capital autorizado de la empresa a expensas de sus ganancias retenidas. Sin embargo, la ganancia distribuida de esta manera no va directamente a los participantes, en realidad permanece en propiedad de la sociedad. Solo aumenta el valor nominal de las acciones de los fundadores. En otras palabras, el potencial para que obtengan ganancias.

Este potencial se hará realidad sólo cuando los propietarios de las acciones ejerzan cualquiera de los derechos de propiedad que les otorgan sus acciones en el capital autorizado. Sí, es entonces cuando dichos ingresos ya estarán sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Pero el aumento del capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de la empresa no implica en sí mismo ingresos para sus fundadores.

Además, no es apropiado equiparar el aumento de las acciones nominales de los fundadores a expensas de las utilidades retenidas y los ingresos en especie. Después de todo, ¿qué es una participación en el capital autorizado? Este es un derecho de propiedad complejo de un participante, así como algunos derechos no relacionados con la propiedad. Y en el artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la forma de ingresos en especie se define como la recepción de bienes, obras, servicios u otros bienes. Por tanto, en la legislación fiscal, gracias al párrafo 2 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el concepto de "propiedad" no incluye los "derechos de propiedad". Por tanto, el incremento de la participación del fundador no puede definirse como la recepción por él de ingresos en especie.

Por sí solo, un aumento en el tamaño nominal de la acción no conduce a una decisión sobre la distribución de las ganancias y su pago. Y sin esto, el fundador de la empresa no tiene ingresos reales, lo que significa que no habrá objeto del IRPF.

Curiosamente, pero la confirmación de tal posición se puede encontrar en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 8 de enero de 2004 N 04-04-06 / 5. Si bien es una respuesta a una solicitud en particular, esta respuesta se da en términos generales y, por lo tanto, se aplica a otras situaciones similares. Allí se dijo lo siguiente.

“La diferencia entre el valor nuevo y el original de las acciones de los participantes de la sociedad de responsabilidad limitada, formada en relación con el aumento del capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas, es el ingreso de los participantes de la empresa, que está sujeto a impuestos.

Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 223 del Código, la fecha de recepción efectiva de los ingresos en efectivo se determina como el día del pago de los ingresos.

Si el pago de la renta se realiza solo después de la venta (venta) de la acción de un miembro de la empresa, el pago del impuesto se realiza dentro del plazo establecido para el período impositivo correspondiente, a la que la fecha real de recepción de los ingresos anteriores pertenecen ". ¡Eso es todo!

Por otro lado, al responder a la misma solicitud privada, el mismo Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta fechada el 30 de septiembre de 2004 N 03-05-01-04 / 29 apoyó calurosamente el primer punto de vista sobre este tema.

Estuvieron de acuerdo en que "un cambio en el tamaño del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada en sí mismo no está sujeto a impuestos sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas". Sin embargo, "la diferencia entre el valor nominal nuevo y el original de las acciones de los miembros de la sociedad de responsabilidad limitada, formada en relación con el aumento del capital autorizado de la sociedad de responsabilidad limitada a expensas de las ganancias retenidas, es el ingreso de los miembros de la empresa, recibidos en especie, sujetos a tributación ".

Tanto la primera como la segunda carta fueron firmadas por los subdirectores del mismo Departamento del Ministerio de Finanzas de Rusia. Al parecer, tampoco hay unanimidad entre los funcionarios.

Entonces, ¿Qué haces? ¿Qué pasará si no discute con ellos en el tribunal, pero está de acuerdo con su demanda?

Luego, sobre la base de los subpárrafos 1 y 3 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la empresa será un agente fiscal para el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Por lo tanto, está obligado a calcular, retener a los contribuyentes y pagar el monto del impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto.

Es bueno que los fundadores también sean empleados de la empresa. Entonces, el monto del impuesto se puede retener de su salario acumulado cuando realmente se paga. Al mismo tiempo, sobre la base de la cláusula 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto retenido del impuesto sobre la renta personal no puede exceder el 50% del monto del pago. La retención del impuesto sobre la renta personal de los salarios de los empleados se refleja mediante la publicación:

Débito 70 Crédito 68 "Liquidaciones por IRPF".

De acuerdo con la decisión de la reunión general de fundadores de LLC "Orion", celebrada el 27 de abril de 2005, parte de las ganancias retenidas de 2004 en la cantidad de 100.000 rublos. tenía como objetivo aumentar el capital autorizado de la empresa. Los cambios en los documentos de fundación de la empresa se registraron en mayo de 2005.

Los fundadores de la empresa trabajan en ella y reciben salarios... En consecuencia, la sociedad puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas directamente de los ingresos que se le paguen.

Si la empresa "sigue el ejemplo" de las autoridades fiscales, deberá realizar las siguientes entradas:

En mayo de 2005:

Débito 84 Crédito 80

100.000 rublos - reflejó un aumento en el capital autorizado de la empresa debido a las utilidades retenidas.

En junio de 2005:

Débito 70 Crédito 68 "Liquidaciones por impuesto sobre la renta de las personas físicas"

13.000 RUB (100.000 rublos x 13%) - retención del impuesto sobre la renta personal, calculado a partir de los ingresos de los fundadores de la empresa;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de impuesto sobre la renta de las personas físicas" Crédito 51

13.000 RUB - La retención de impuestos se transfiere al presupuesto.

La situación es peor si los fundadores no trabajan en la sociedad y no reciben dinero de ella. Dado que la empresa no puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, cada fundador debe calcular y pagar el impuesto por su cuenta sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la empresa, dentro de un mes desde el momento de incrementar la participación nominal del fundador, deberá informar oficina de impuestos que no puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas a un ciudadano. Este es un requisito del párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, al final del año, la empresa debe presentar a la oficina de impuestos el formulario N 2-NDFL con la información relevante sobre la base del párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta información se presenta a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año del aumento en el tamaño nominal de la participación del fundador.

Las ganancias retenidas pueden definirse como las resultados financieros, para un período de informe específico, menos impuestos y tarifas pagaderas, así como cualquier penalización por ganancias. Al mismo tiempo, las utilidades retenidas se utilizan a menudo para aumentar el capital autorizado de Sociedades Anónimas y Sociedades con De responsabilidad limitada, en base a la decisión pertinente de los accionistas o miembros de la Compañía.

El objetivo principal de incrementar el capital autorizado de la Compañía a expensas de las utilidades retenidas es incrementar su atractivo para inversionistas y acreedores. Además, a veces, un aumento en CM es causado por la necesidad de producción, por ejemplo, en los casos en que ciertos tipos la legislación actual de la Federación de Rusia establece el capital autorizado de un cierto tamaño. En cualquier caso, el proceso de ampliación del Código Penal tiene sus propias características.

Distribución del beneficio neto de JSC

La legislación vigente sobre Sociedades Anónimas obliga a llevar registros contables, así como, en base a los resultados del ejercicio, a compilar estados contables y aprobar la distribución de pérdidas y ganancias. En consecuencia, tomar una decisión sobre la distribución del beneficio neto en función de los resultados de un ejercicio en una JSC es competencia exclusiva. Reunión general accionistas. Además, la Ley Federal “ Acerca de las sociedades anónimas»Establece las principales direcciones de distribución de la utilidad neta, que incluyen:

• 1.

  Pago de dividendos.
  En este caso, la distribución de utilidades se realiza únicamente sobre la base de una decisión que la Compañía tiene derecho a tomar con base en los resultados del primer trimestre, medio año, nueve meses o en base a los resultados de un ejercicio financiero. ;

• 2.

  Creación de un fondo de reserva.
  En este caso, el tamaño del fondo debe estar establecido en los Estatutos Sociales de la empresa, sin embargo, su talla minima- 5% del Capital Autorizado;

• 3.

  Formación de un fondo especial para la corporativización de los empleados de la Compañía.
  Del mismo modo, como en el caso anterior, esta disposición debe detallarse en la Carta de la JSC. En este caso, los fondos del fondo de corporativización se gastan únicamente en la adquisición de las acciones de la Compañía vendidas por sus accionistas;

• 4.

  Incrementar el capital autorizado.

Formas de aumentar el capital autorizado de JSC

De acuerdo con la legislación vigente de la Federación de Rusia, el capital autorizado de una JSC puede aumentarse aumentando el valor nominal de las acciones; o colocando acciones adicionales. En la primera variante, la decisión de aumentar el capital autorizado de la Compañía debe tomarse en la junta general de accionistas.

En el segundo caso, la decisión puede ser tomada tanto por la junta general como por el consejo de administración, si el estatuto le otorga tal derecho. Un aumento del capital autorizado de la Compañía mediante la colocación de acciones adicionales podrá realizarse a expensas de la propiedad de la Compañía. En este caso, las acciones adicionales se pueden distribuir entre todos los accionistas, donde a cada accionista se le otorgan acciones de la misma categoría o del mismo tipo que posee y en proporción a su número.

La ley no permite un aumento del Capital Autorizado a expensas de la propiedad de la Compañía mediante la colocación de acciones adicionales, si como resultado se forman acciones fraccionarias. Además, si, por ejemplo, en Sociedad Anónima si hay acciones fraccionarias, sus tenedores, en el momento de la distribución, recibirán tanto un cierto número de acciones enteras como de acciones fraccionarias.

A su vez, un aumento del Capital Autorizado mediante el incremento del valor nominal de las acciones de la Compañía se realiza exclusivamente a expensas de su propiedad en un monto que no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la compañía y el monto de la Capital autorizado y fondo de reserva.

Cualquiera de las opciones para aumentar el capital autorizado de la empresa está asociada con la necesidad de modificar la Carta y la aprobación del procedimiento de registro estatal de acuerdo con el procedimiento establecido por la ley, ya que tales cambios entran en vigencia para terceros solo después de su aprobación. este procedimiento.

Distribución de ganancias y pérdidas de LLC

La legislación vigente de LLC también obliga a la Sociedad de Responsabilidad Limitada a llevar registros contables, elaborar informes contables y aprobar la distribución de pérdidas y ganancias. Además, la Ley Federal “ Acerca de LLC»Define los propósitos para los cuales se puede utilizar la utilidad neta de la Compañía, a saber:

• 1.

  Distribución entre los miembros de la Sociedad. La toma de decisiones sobre la distribución de beneficios entre los miembros de la LLC es competencia de la Junta General y puede tomarse cada pocos meses (trimestralmente) o cada seis meses o un año;

• 2.

  Creación de un fondo de reserva y otros fondos. El procedimiento para la creación de un fondo, así como su tamaño, deben determinarse en los Estatutos de la Compañía. Al mismo tiempo, la creación de un fondo de reserva es un derecho y no una obligación de una Sociedad de Responsabilidad Limitada, a diferencia de las Sociedades Anónimas;

• 3.

  Incrementar el capital autorizado. LLC a expensas de las ganancias no distribuidas puede aumentar su capital autorizado.