Cómo aumentar el capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas. Cómo reflejar en la contabilidad un aumento en el capital autorizado de una LLC a expensas de su propia propiedad. Aumento de capital autorizado en sociedades anónimas

Si la empresa funciona con éxito y después de pagar todos los impuestos tiene ganancias retenidas, entonces sus fundadores tienen derecho a aumentar capital autorizado sociedad por el monto de este beneficio.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ, un aumento en el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad se lleva a cabo por decisión reunión general Participantes. Esta decisión debe ser votada por al menos 2/3 del número total de votos de los participantes de la empresa. Sin embargo, la necesidad de un mayor número de votos para tomar tal decisión puede estar prevista en los estatutos de la empresa. Al mismo tiempo, la decisión de aumentar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad solo se puede tomar sobre la base de los datos de los estados financieros del año anterior al año durante el cual se tomó dicha decisión.

En contabilidad, esta operación se refleja fácilmente:

Débito 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta) Crédito 80.

Como ya sabemos, la información sobre el tamaño del capital autorizado de la empresa y el tamaño de la acción de cada uno de sus fundadores está contenida en el estatuto y el memorando de asociación de la empresa - párrafo 1 del artículo 12 de la Ley N 14 -FZ. Por lo tanto, con un aumento en el capital autorizado de una empresa, se deben realizar los cambios apropiados en sus documentos constitutivos. Estos cambios están sujetos al registro estatal en el mismo organismo estatal donde se registró originalmente la empresa, es decir, actualmente en la oficina de impuestos.

Como regla general, el aumento de las acciones nominales de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas de la empresa se realiza en proporción a sus acciones existentes. Así, el porcentaje de la participación de cada fundador sobre el monto total del capital autorizado de la empresa no cambia. Solo cambia el valor nominal de la acción. Esto se detalla en el párrafo 3 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ.

Sin embargo, la misma ley establece una restricción importante en la forma de aumentar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad. Está contenido en el párrafo 2 del artículo 18 de la Ley No. 14-FZ. Dice que la cantidad por la cual se incrementa el capital social de una empresa a expensas de su propiedad no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y la cantidad de su capital social y fondo de reserva.

Los activos netos de la empresa se calculan sobre la base de los requisitos establecidos en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia con fecha 29 de enero de 2003 N 10n, 03-6 / pz. Aunque el procedimiento para calcular los activos netos contenido en este documento se prescribe solo para las sociedades anónimas, la práctica muestra que las empresas con de responsabilidad limitada también puede usarlo.

No es difícil determinar la cantidad de activos netos. Para hacer esto, debe encontrar la diferencia entre los activos y pasivos del balance de la empresa involucrada en el cálculo. La composición de los activos debe incluirse fuera activos circulantes, que se reflejan en la primera sección del balance, y el activo circulante, que se muestra en la segunda sección. En este caso, se excluyen del cálculo las deudas de los fundadores por aportes al capital autorizado.

Los pasivos deben incluir compromisos de préstamos y créditos a largo plazo y otros compromisos a largo plazo, compromisos de préstamos y créditos a corto plazo, cuentas por pagar, deudas con los fundadores para el pago de ingresos, reservas para gastos futuros y otros pasivos a corto plazo.

En pocas palabras, los activos netos son la cantidad que quedaría a disposición de la empresa si pagara repentinamente todos sus pasivos a la vez. Este es el activo del que la empresa puede disponer "libremente", ya que no está vinculada por ninguna contraobligación.

Recordemos que si, según los resultados, el valor de los activos netos de la empresa es inferior al capital autorizado, entonces está obligada a reducirlo. Este requisito para las sociedades de responsabilidad limitada está contenido en el párrafo 4 del artículo 90 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si la empresa no hace esto, sus acreedores pueden exigirle que les devuelva el dinero. Al mismo tiempo, la Inspección Fiscal, como órgano registrador, tendrá derecho a acudir al juzgado con una demanda de liquidación forzosa de la empresa.

Pero todos estos problemas se pueden resolver por completo a nivel de los fundadores de la empresa. Mucho más significativo es el problema de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a partir del aumento de la participación de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas.

Hay dos puntos de vista completamente opuestos sobre este tema. Vamos a averiguarlo.

El primer punto de vista, que es desventajoso para los contribuyentes, está respaldado no solo por los empleados del Ministerio de Finanzas de Rusia, sino también por una gran cantidad de especialistas. Consiste en lo siguiente.

Hay situaciones en las que es necesario aumentar el capital autorizado a expensas del beneficio obtenido. Esto plantea la cuestión de cuál es la mejor manera de hacerlo, dadas las implicaciones fiscales de este paso.

La forma más fácil para que los propietarios logren este objetivo es no retirar ganancias de la empresa, habiendo decidido aumentar el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas. Una alternativa es distribuir dividendos y luego aumentar el capital autorizado mediante aportes adicionales. Analicemos las implicaciones fiscales de cada método.

La ruta más fácil conduce a la doble imposición

Un aumento en el capital autorizado a expensas de la propiedad de la empresa (ganancias retenidas) conduce a un aumento proporcional en el valor nominal de las acciones de todos los participantes (cláusula 2 del artículo 17, cláusula 3 del artículo 18 de la Ley Federal de 08.02 .98 No. 14-FZ "Sobre sociedades de responsabilidad limitada"). Como resultado de tal decisión, la propia sociedad no tiene propietarios de ingresos.

Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia confía en que los ingresos provengan de los participantes. Y a partir de esto, los impuestos sobre la renta deben pagarse durante el período de registro de cambios en el estatuto de la empresa. Tales aclaraciones se dan en cartas con fecha 09.11.11 No. 03-03-06 / 1/732, fecha 26.09.11 No. 03-03-06 / 1/588, fecha 25.08.11 No. 03-03-06 / 1/518 (en relación con las personas jurídicas) y cartas de fecha 26.01.07 No. 03-03-06 / 1/33, de fecha 17.09.12 No. 03-04-06 / 4-281 (en relación con individuos). Estoy de acuerdo con las autoridades reguladoras, en particular, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia (sentencia No. 81-О-О del 16 de enero de 2009) y el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Cáucaso Norte (resolución del 2 de diciembre de 2010 No . A32-38158 / 2009).

Tenga en cuenta que con un aumento en el valor nominal de las acciones debido a las ganancias retenidas, el JSC no genera ingresos de acuerdo con la regla especial del subpárrafo 15 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Según los funcionarios, este beneficio está dirigido y no se aplica a las LLC.

En algunos casos, los tribunales llegaron a la conclusión de que en el momento del aumento del capital autorizado, el miembro de la empresa no percibía ingresos. De hecho, esto no cambia las acciones reales de los participantes en el capital autorizado de la empresa, sus derechos de propiedad (obligación). Los ingresos reales surgen de la venta de una acción aumentada en términos nominales (decisiones de los Tribunales Federales de Arbitraje de Moscú No Ka-A41 / 1046-09 de fecha 26 de febrero de 2009, No No. A29-5650 / 2007, distritos del Cáucaso Norte de fecha 25 de febrero de 2010 No. A32-38158 / 2009-51 / 646, distritos del Volga de fecha 16 de febrero de 2009 No. A65-11409 / 2006).

Resulta que es posible defender la legalidad de un aumento libre de impuestos en el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de la empresa solo a través de un tribunal de justicia. Por lo tanto, en nuestros cálculos, procederemos de la práctica más común: los ingresos de los participantes surgen y el impuesto se paga durante el período de registro de cambios en el estatuto de la empresa.

A largo plazo, los problemas de los participantes con el pago de impuestos después del aumento del capital autorizado no terminan ahí. Cuando decidan deshacerse de su parte, tendrán que pagar impuestos sobre la misma cantidad nuevamente.

No importa de qué manera la entidad legal decida desprenderse de la acción de la LLC: vender, dejar la empresa y recibir el valor real de la acción, o liquidar la empresa y recibir la propiedad al momento de la distribución. En cualquier caso, el participante no pagará impuesto sobre la renta solo sobre el costo de la contribución inicial y los gastos relacionados (subpárrafo 2.1, párrafo 1 del artículo 268, subpárrafo 4, párrafo 1, artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Las personas físicas reducen los ingresos recibidos por el monto del depósito solo cuando se vende la acción (subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 220 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es lógico reducir estos ingresos por el monto de los ingresos por los que se pagó previamente el impuesto, según lo dispuesto en relación con las transacciones con valores (párrafo 8, cláusula 13 del artículo 214.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero para las transacciones con derechos de propiedad, no existe una regla similar, así como el derecho a incluir en los gastos al menos el monto del impuesto pagado previamente.

En el caso de una retirada de la sociedad o su liquidación, las consecuencias para los participantes individuales son aún peores. Según el Ministerio de Finanzas de Rusia (cartas de fecha 15.06.12 No. 03-04-06 / 3-170, fecha 07.06.12 No. 03-04-06 / 3-157, fecha 21.06.10 No. 03- 04-06 / 2-126, de fecha 06.09.10 No. 03-04-06 / 2-204), en tales situaciones, el artículo 220 del Código Tributario de la Federación de Rusia no se aplica y la cantidad total recibida es el ingreso .

En consecuencia, este método de aumentar el capital autorizado de una LLC es potencialmente problemático.

Manera alternativa: recibir, luego dar

También es posible aumentar el capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de manera indirecta. A cargo de la propiedad de los propietarios, mediante aportaciones adicionales (Art. 19 de la Ley N ° 14FZ). Para ello, los fundadores de la empresa primero reciben dividendos (distribuyen utilidades), luego deciden aumentar el capital autorizado y realizar aportes adicionales.

Para transacciones posteriores con acciones, la tributación se rige por las reglas antes mencionadas. Pero el monto de las contribuciones de los participantes incluye contribuciones adicionales. Solo las personas físicas tendrán que pagar el impuesto nuevamente al liquidar una LLC o salir de ella. En estos casos, es posible recomendar al participante individual que venda su participación a una entidad legal.

Si los beneficios se distribuyen primero, la carga fiscal se reduce casi a la mitad.

Evidentemente, la opción con el pago de dividendos es más conveniente desde el punto de vista fiscal. No solo permite, en el proceso de aumento del capital autorizado, pagar impuestos en un monto menor en comparación con la primera opción, sino que en el futuro los propietarios podrán tomar en cuenta el monto del aporte adicional al recibir ingresos de la enajenación de la acción.

Sin embargo, en la implementación práctica del método alternativo, surge la pregunta, a costa de quién pagar los impuestos que surgen del pago de dividendos. Es decir, si estos montos se deducen de la utilidad capitalizada o el monto del aumento en el capital autorizado debe dejarse sin cambios. Y los participantes cobrarán impuestos por su cuenta. Considere las consecuencias fiscales de todos los escenarios descritos (ver tabla).

En números

El capital autorizado de la LLC es de 100 mil rublos. Ambos participantes tienen partes iguales: 50 por ciento cada uno (50 mil rublos). El beneficio de la LLC que se distribuirá es de 200 mil rublos, cada uno de los participantes representa 100 mil rublos. (20050%). En la primera opción, la ganancia se capitalizó. En el segundo y tercero, se distribuyeron dividendos y se realizaron inversiones adicionales por el monto de los dividendos recibidos (segunda opción) y distribuidos (con inversiones adicionales por el monto del impuesto retenido por LLC - tercera opción). Después de un tiempo, ambos participantes venden sus acciones a un precio de 225 mil rublos.

Comparación de opciones para aumentar el capital autorizado

El fundador y su empresa [Desde la creación de la LLC hasta su salida] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Aumento del capital autorizado por utilidades retenidas

Si la empresa funciona con éxito y después de pagar todos los impuestos tiene ganancias retenidas, entonces sus fundadores tienen derecho a aumentar el capital autorizado de la empresa por el monto de esta ganancia.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ, un aumento del capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad se lleva a cabo por decisión de la junta general de participantes. Esta decisión debe ser votada por al menos 2/3 del número total de votos de los participantes de la empresa. Sin embargo, la necesidad de un mayor número de votos para tomar tal decisión puede estar prevista en los estatutos de la empresa. Al mismo tiempo, la decisión de aumentar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad solo se puede tomar sobre la base de los datos de los estados financieros del año anterior al año en el que se tomó dicha decisión.

En contabilidad, esta operación se refleja fácilmente:

Débito 84 Utilidades retenidas (pérdida descubierta) Crédito 80.

Como ya sabemos, la información sobre el tamaño del capital autorizado de la empresa y el tamaño de la acción de cada uno de sus fundadores está contenida en el estatuto y el memorando de asociación de la empresa - párrafo 1 del artículo 12 de la Ley N 14 -FZ. Por lo tanto, con un aumento en el capital autorizado de una empresa, se deben realizar los cambios apropiados en sus documentos constitutivos. Estos cambios están sujetos al registro estatal en el mismo organismo estatal donde se registró originalmente la empresa, es decir, actualmente en la oficina de impuestos.

Como regla general, el aumento de las acciones nominales de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas de la empresa se realiza en proporción a sus acciones existentes. Así, el porcentaje de la participación de cada fundador sobre el monto total del capital autorizado de la empresa no cambia. Solo cambia el valor nominal de la acción. Esto se detalla en el párrafo 3 del artículo 18 de la Ley N 14-FZ.

Sin embargo, la misma ley establece una restricción importante en la forma de aumentar el capital autorizado de una empresa a expensas de su propiedad. Está contenido en el párrafo 2 del artículo 18 de la Ley No. 14-FZ. Dice que la cantidad por la cual se incrementa el capital social de una empresa a expensas de su propiedad no debe exceder la diferencia entre el valor de los activos netos de la empresa y la cantidad de su capital social y fondo de reserva.

Los activos netos de la empresa se calculan sobre la base de los requisitos establecidos en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de Rusia con fecha 29 de enero de 2003 N 10n, 03-6 / pz. Aunque el procedimiento para calcular los activos netos contenido en este documento se prescribe solo para las sociedades anónimas, la práctica muestra que las sociedades de responsabilidad limitada también pueden utilizarlo.

No es difícil determinar la cantidad de activos netos. Para hacer esto, debe encontrar la diferencia entre los activos y pasivos del balance de la empresa involucrada en el cálculo. La composición de los activos debe incluir el activo no corriente, que se refleja en la primera sección del balance, y el activo corriente, que se muestra en la segunda sección. En este caso, se excluyen del cálculo las deudas de los fundadores por aportes al capital autorizado.

Los pasivos deben incluir compromisos de préstamos y créditos a largo plazo y otros compromisos a largo plazo, compromisos de préstamos y créditos a corto plazo, cuentas por pagar, deudas con los fundadores para el pago de ingresos, reservas para gastos futuros y otros pasivos a corto plazo.

En pocas palabras, los activos netos son la cantidad que quedaría a disposición de la empresa si pagara repentinamente todos sus pasivos a la vez. Este es el activo del que la empresa puede disponer "libremente", ya que no está vinculada por ninguna contraobligación.

Recordemos que si, según los resultados, el valor de los activos netos de la empresa es inferior al capital autorizado, entonces está obligada a reducirlo. Este requisito para las sociedades de responsabilidad limitada está contenido en el párrafo 4 del artículo 90 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si la empresa no hace esto, sus acreedores pueden exigirle que les devuelva el dinero. Al mismo tiempo, la Inspección Fiscal, como órgano registrador, tendrá derecho a acudir al juzgado con una demanda de liquidación forzosa de la empresa.

Pero todos estos problemas se pueden resolver por completo a nivel de los fundadores de la empresa. Mucho más significativo es el problema de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a partir del aumento de la participación de los fundadores a expensas de las ganancias retenidas.

Hay dos puntos de vista completamente opuestos sobre este tema. Vamos a averiguarlo.

El primer punto de vista, que es desventajoso para los contribuyentes, está respaldado no solo por los empleados del Ministerio de Finanzas de Rusia, sino también por una gran cantidad de especialistas. Consiste en lo siguiente.

Según el artículo 209 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los ingresos percibidos por los contribuyentes. De acuerdo con la cláusula 1 del artículo 210 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, todos los ingresos del contribuyente, recibidos por él tanto en efectivo como en especie, o el derecho a disponer de los que haya surgido, como así como ingresos en forma de beneficio material, determinados de acuerdo con el artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los ingresos recibidos de la empresa por sus fundadores en forma de diferencia entre el valor nominal nuevo y el valor nominal original de la participación de la propiedad en el capital autorizado no están sujetos al impuesto sobre la renta personal en un solo caso: si el aumento en el valor nominal de la participación de los fundadores se realiza como resultado de la revalorización del inmovilizado de la empresa. Para ello, el Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene una cláusula especial 19 del artículo 217.

Y si el aumento de la participación se produjo como resultado de la distribución de las ganancias de la empresa, entonces no hay razón para eximir tales ingresos del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Según los expertos que se adhieren a este punto de vista, el contribuyente debe guiarse por el subpárrafo 10 del párrafo 1 del artículo 208 del Código Tributario de la Federación de Rusia, es decir, el aumento del valor nominal debe atribuirse a "otros ingresos recibido por el contribuyente como resultado de sus actividades en la Federación de Rusia ".

Las autoridades fiscales y los empleados contables que se unieron a ellos no se pierden en la determinación de la fecha de recepción de ingresos. De conformidad con el párrafo 3 del Artículo 225 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto total del impuesto sobre la renta personal se calcula sobre la base de los resultados del período impositivo en relación con todos los ingresos del contribuyente, cuya fecha de recepción se relaciona al período impositivo correspondiente. Resulta que la obligación del contribuyente de pagar impuestos está asociada al hecho de recibir ingresos. Al mismo tiempo, no importa si la renta realmente se recibió o si el contribuyente acaba de adquirir el derecho a disponer de ella.

Así, en el caso considerado, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de la decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa y, en consecuencia, el valor nominal de las acciones de cada participante.

¿Bien? ¿Parece bastante lógico? Veamos ahora los argumentos de los oponentes.

Se basan no solo en citas del capítulo 23 "Impuesto sobre la renta de las personas físicas" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino que operan con definiciones en todo el Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como en el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley N 14. -FZ.

De hecho, dicen, el objeto tributación del impuesto sobre la renta de las personas físicas es la renta que recibe el contribuyente. Pero, ¿qué son los ingresos? Su definición se da en el artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: es un beneficio económico en efectivo o en especie. ¿Y qué pasa cuando se aumenta el capital autorizado?

Como se indica en el párrafo 1 del artículo 87 del Código Civil de la Federación de Rusia, una sociedad de responsabilidad limitada es organización comercial, cuyo capital autorizado se divide en acciones, cuyo tamaño se determina en documentos constituyentes... La empresa es una entidad legal independiente y posee propiedades. Al mismo tiempo, tenga en cuenta que la propiedad de la empresa está separada de la propiedad de sus fundadores.

Por lo tanto, el fundador no tiene la propiedad de la propiedad de la empresa creada por él. Tiene en relación con él los derechos de obligación, certificados por acciones, como se indica en el párrafo 2 del artículo 48 del Código Civil de la Federación de Rusia. Estos derechos son los siguientes:

el derecho a recibir ganancias netas en proporción a la participación del fundador;

el derecho a recibir el valor real de la acción (en efectivo o en especie) en caso de retiro o expulsión del fundador de la empresa;

el derecho a una parte de la propiedad de la empresa después de su liquidación;

el derecho a participar en la gestión de la empresa, a recibir información sobre sus actividades, etc.

Es fácil ver que los primeros 3 grupos de derechos son derechos de propiedad. En el ejercicio real de cualquiera de estos derechos, el propietario de la acción recibe ingresos, por ejemplo, dividendos, el valor real de la acción en dinero o propiedad. En este caso, la propiedad de la empresa se convierte realmente en propiedad de su participante. No hay otros casos de este tipo en la legislación.

Los fundadores de una sociedad de responsabilidad limitada tienen derecho a aumentar el capital autorizado de la empresa a expensas de sus ganancias retenidas. Sin embargo, después de todo, la ganancia distribuida de esta manera no va directamente a los participantes, en realidad permanece en propiedad de la sociedad. Solo aumenta el valor nominal de las acciones de los fundadores. En otras palabras, el potencial para que obtengan ganancias.

Este potencial se hará realidad sólo cuando los propietarios de las acciones ejerzan alguno de los derechos de propiedad que les otorgan sus acciones en el capital autorizado. Sí, es entonces cuando dichos ingresos ya estarán sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Pero el aumento del capital autorizado a expensas de las ganancias retenidas de la empresa no implica en sí mismo ingresos para sus fundadores.

Además, no es apropiado equiparar el aumento de las acciones nominales de los fundadores a expensas de las utilidades retenidas y los ingresos en especie. Después de todo, ¿qué es una participación en el capital autorizado? Este es un derecho de propiedad complejo de un participante, así como algunos derechos no relacionados con la propiedad. Y en el artículo 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la forma de ingresos en especie se define como la recepción de bienes, obras, servicios u otros bienes. Por tanto, en la legislación fiscal, gracias al párrafo 2 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el concepto de "propiedad" no incluye los "derechos de propiedad". Por tanto, el incremento en la participación del fundador no puede definirse como su recepción de ingresos en especie.

Por sí solo, un aumento en el tamaño nominal de la acción no conduce a una decisión sobre la distribución de las ganancias y su pago. Y sin esto, el fundador de la empresa no tiene ingresos reales, lo que significa que no habrá objeto del IRPF.

Curiosamente, pero la confirmación de tal posición se puede encontrar en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 8 de enero de 2004 N 04-04-06 / 5. Si bien es una respuesta a una solicitud en particular, esta respuesta se da en términos generales y, por lo tanto, se aplica a otras situaciones similares. Allí se dijo lo siguiente.

“La diferencia entre el valor nuevo y el original de las acciones de los participantes de la sociedad de responsabilidad limitada, formada en relación con el aumento del capital autorizado a expensas de las utilidades retenidas, es el ingreso de los participantes de la empresa, que está sujeto a impuestos.

Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 223 del Código, la fecha de recepción efectiva de los ingresos en efectivo se determina como el día del pago de los ingresos.

Si el pago de la renta se realiza solo después de la venta (venta) de la acción de un miembro de la empresa, el pago del impuesto se realiza dentro del marco de tiempo establecido para el período impositivo correspondiente, al que la fecha real de recepción de los ingresos anteriores pertenecen ". ¡Eso es todo!

Por otro lado, al responder a la misma solicitud privada, el mismo Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta fechada el 30 de septiembre de 2004 N 03-05-01-04 / 29 apoyó calurosamente el primer punto de vista sobre este tema.

Estuvieron de acuerdo en que "un cambio en el tamaño del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada en sí mismo no está sujeto a impuestos sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas". Sin embargo, "la diferencia entre el valor nominal nuevo y el original de las acciones de los participantes de la sociedad de responsabilidad limitada, formada en relación con el aumento del capital autorizado de la sociedad de responsabilidad limitada a expensas de las ganancias retenidas, es el ingreso de los partícipes de la empresa, recibidos en especie, sujetos a tributación ".

Tanto la primera como la segunda carta fueron firmadas por los subdirectores del mismo Departamento del Ministerio de Finanzas de Rusia. Al parecer, tampoco hay unanimidad entre los funcionarios.

Entonces, ¿Qué haces? ¿Qué pasará si no discute con ellos en el tribunal, pero está de acuerdo con su demanda?

Luego, sobre la base de los subpárrafos 1 y 3 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la empresa será un agente fiscal para el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Por lo tanto, está obligado a calcular, retener a los contribuyentes y pagar el monto del impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto.

Es bueno que los fundadores también sean empleados de la empresa. Entonces, el monto del impuesto se puede retener de sus salarios acumulados cuando realmente se paga. Al mismo tiempo, sobre la base de la cláusula 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto retenido del impuesto sobre la renta personal no puede exceder el 50% del monto del pago. La retención del impuesto sobre la renta personal de los salarios de los empleados se refleja mediante la publicación:

Débito 70 Crédito 68 "Liquidaciones por IRPF".

De acuerdo con la decisión de la reunión general de fundadores de LLC "Orion", celebrada el 27 de abril de 2005, parte de las ganancias retenidas de 2004 en la cantidad de 100.000 rublos. tenía como objetivo aumentar el capital autorizado de la empresa. Los cambios en los documentos de fundación de la empresa se registraron en mayo de 2005.

Los fundadores de la empresa trabajan en ella y reciben salarios... En consecuencia, la sociedad puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas directamente de los ingresos que se le paguen.

Si la empresa "sigue el ejemplo" de las autoridades fiscales, deberá realizar las siguientes entradas:

En mayo de 2005:

Débito 84 Crédito 80

100.000 rublos - reflejó un aumento en el capital autorizado de la empresa debido a las utilidades retenidas.

En junio de 2005:

Débito 70 Crédito 68 "Liquidaciones por impuesto sobre la renta de las personas físicas"

13.000 RUB (100,000 rublos x 13%) - retención del impuesto sobre la renta personal, calculado a partir de los ingresos de los fundadores de la empresa;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de impuesto sobre la renta de las personas físicas" Crédito 51

13.000 RUB - La retención de impuestos se transfiere al presupuesto.

La situación es peor si los fundadores no trabajan en la sociedad y no reciben dinero de ella. Dado que la empresa no puede retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, cada fundador debe calcular y pagar impuestos por su cuenta sobre la base del subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la empresa, dentro de un mes desde el momento de incrementar la participación nominal del fundador, deberá informar oficina de impuestos que no puede retener el impuesto sobre la renta personal de un ciudadano. Este es un requisito del párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, al final del año, la empresa debe presentar a la oficina de impuestos el formulario N 2-NDFL con la información relevante sobre la base del párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta información se presenta a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año de aumento en el tamaño nominal de la acción del fundador.

¡Nota!

No se permite el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas a cargo de los agentes fiscales. En la celebración de contratos y otras transacciones, se prohíbe incluir cláusulas fiscales en los mismos, según las cuales los agentes tributarios que pagan rentas asumen la obligación de asumir los costos asociados al pago del impuesto a las personas físicas. Esta es una condición del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que se detalla en el párrafo 9 del Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

2.1. Constitución del capital autorizado De conformidad con el párrafo 1 del artículo 14 de la Ley Federal del 8 de febrero de 1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" (en adelante - Ley N 14-FZ), el tamaño del capital autorizado de la empresa y el valor nominal de las acciones de los participantes