Besteuerung einer Einlage in das genehmigte Kapital einer juristischen Person. Steuerrisiken verschiedener Finanzierungsformen von Unternehmen. Finanzierung von Aktiengesellschaften durch Ausgabe von Aktien

Sicherheits- und Anlagefunktionen sind für das genehmigte Kapital nicht grundlegend, in moderne Bedingungen MC ist eher ein Instrument der Unternehmenssteuerung. Transaktionen mit ihm können zu einer Veränderung der Eigentumsstruktur des Unternehmens führen.

Aktienkapital als Werkzeug

Das feste Kapital einer Gesellschaft stellt den Mindestbetrag des Vermögens dar, der die Interessen der Gläubiger garantiert (Absatz 2 Absatz 1, Artikel 90 Absatz 2 Absatz 1, Artikel 99 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Die Quelle seiner Bildung sind die Mittel der Teilnehmer: Bei LLC ist dies der Wert der von den Teilnehmern erworbenen Aktien und bei JSCs der Nennwert der von den Aktionären erworbenen Aktien. Nachdem das Strafgesetzbuch mit Sicherheitsmerkmalen ausgestattet wurde, legt das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation auch eine Anforderung für seinen Mindestbetrag fest (für LLCs, ODOs und CJSCs - 10.000 Rubel, für OJSCs - 100.000 Rubel), wodurch die Teilnehmer (Aktionäre) begrenzt werden können ihre Haftung gegenüber dem Wert der erworbenen Aktien (Aktien).

Der Mindestbetrag des genehmigten Kapitals wird vom Gesetzgeber auf einem relativ niedrigen Niveau festgelegt, wodurch die Interessen der Gläubiger nicht ausreichend gewahrt werden können. Niemand hindert die Gesellschaft jedoch daran, ihr Kapital zu erhöhen und damit den Grad ihrer Zahlungsfähigkeit für die Gläubiger zu demonstrieren.

Zur Wahrung der Gläubigerinteressen hat der Gesetzgeber in Bezug auf das genehmigte Kapital eine weitere Anforderung vorgesehen: Der Betrag des Nettovermögens zum Ende des zweiten und jedes weiteren Geschäftsjahres darf den Betrag des erklärten genehmigten Kapitals nicht unterschreiten. Stellt sich in diesen Fällen heraus, dass dieser Indikator unter dem Strafgesetzbuch liegt, ist das Unternehmen verpflichtet, dieses auf den Wert des Nettovermögens zu reduzieren. Wenn danach genehmigtes Kapital die Mindestgröße unterschreitet, unterliegt die Gesellschaft der Liquidation.

Die Verwendung einer solchen Finanzierungsmethode wie das Hinzufügen von Eigentum zum genehmigten Kapital ist mit einer Reihe von Unannehmlichkeiten verbunden. Der wichtigste ist, dass das eingebrachte Eigentum Eigentum des Unternehmens wird und der Gründer alle Rechte daran verliert. Aus diesem Vermögen werden die Forderungen der Gesellschaftsgläubiger befriedigt, und der Gründer kann nur mit deren Erhalt rechnen Liquidationswert, die nach Begleichung der Gläubigerforderungen im Falle der Einstellung der Tätigkeit der Wirtschaftsgesellschaft gebildet wird.

Einzahlung von Aktien und Anteilen am genehmigten Kapital

Betrachten wir das Verfahren für die Zahlung von Anteilen am genehmigten Kapital einer GmbH und die Zahlung für Anteile einer Aktiengesellschaft bei der Gründung einer Gesellschaft und die rechtlichen Folgen solcher Operationen.

Es sei darauf hingewiesen, dass mit Inkrafttreten des Bundesgesetzes Nr. 312-FZ vom 30.12.2008, das eine grundlegende Überarbeitung der gesetzlichen Regelung der GmbH erfuhr, das Verfahren zur Einbringung in das genehmigte Kapital einer GmbH war durch Zahlung von Aktien im Strafgesetzbuch der LLC ersetzt, was zu einer gesetzlichen Regelung führt Wirtschaftsunternehmen verschiedene Formen zu einem einheitlicheren Erscheinungsbild.

Jeder Gründer einer GmbH muss seinen Anteil innerhalb der durch die Vereinbarung (Beschluss) über die Gründung der Gesellschaft bestimmten Frist vollständig einzahlen und darf ein Jahr ab dem Datum der staatlichen Registrierung der Gesellschaft zu einem Preis nicht unter ihrem Nennwert überschreiten . Eine ähnliche Regelung sieht Artikel 34 des JSC-Gesetzes für die Zahlung von Anteilen vor: Gründer müssen innerhalb eines Jahres nach der Gründung einer JSC für Anteile zahlen, es sei denn, die Vereinbarung über die Gründung der JSC sieht eine kürzere Frist vor Gesellschaft. Zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung einer LLC muss ihr genehmigtes Kapital mindestens zur Hälfte eingezahlt werden. Mindestens 50 % der Aktien einer JSC, die bei ihrer Gründung verteilt werden, müssen innerhalb von drei Monaten ab dem Datum der staatlichen Registrierung der Gesellschaft bezahlt werden. Die vom Firmengründer gehaltene Aktie gewährt erst nach vollständiger Einzahlung das Stimmrecht, es sei denn, die Satzung der Aktiengesellschaft sieht etwas anderes vor. Eine ähnliche Norm gibt es jetzt im GmbH-Gesetz: Der Anteil des Unternehmensgründers gewährt, sofern die Satzung der Gesellschaft nichts anderes vorsieht, das Stimmrecht nur innerhalb des bezahlten Teils des ihm gehörenden Anteils.

Wird die Aktie bzw Aktien) werden auf die Gesellschaft übertragen.

Das Gesetz sieht die Möglichkeit vor, Aktien und Aktien über ihrem Nennwert zu verkaufen. Als Ergebnis wird das sogenannte „Agio“ auf Aktien gebildet, oder die Differenz zwischen den Kosten für die Zahlung einer Aktie am genehmigten Kapital einer LLC und dem Nennwert einer solchen Aktie. Dieser Unterschiedsbetrag und das Agio erhöhen nicht das genehmigte Kapital der Gesellschaften und werden bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht als Einkommen berücksichtigt. Diese Finanzierungsart hat den Vorteil gegenüber der üblichen Einlage in das genehmigte Kapital, da sie es ermöglicht, einen geringen Betrag des genehmigten Kapitals aufrechtzuerhalten, was eine Reduzierung der Risiken mit sich bringt, die auftreten können, wenn die Höhe des genehmigten Kapitals am Ende des zweiten und jedes weiteren Geschäftsjahres den Betrag des Nettovermögens der Gesellschaft übersteigt.

Die Zahlung für Aktien und Aktien kann in Geld, Wertpapieren, anderen Dingen, Eigentum oder anderen Rechten mit Geldwert erfolgen (Artikel 15 Absatz 1 des Gesetzes über LLC, Absatz 2 des Artikels 34 des Gesetzes über die Aktiengesellschaft). Bei Einzahlungen werden diese einem eigens für diese Zwecke angelegten Sparkonto gutgeschrieben. Sonstiges Vermögen unterliegt einer monetären Veranlagung, auf deren Grundlage die Höhe des Beitrags des Teilnehmers bestimmt wird. Es sei darauf hingewiesen, dass gemäß dem Schreiben des Föderalen Finanzmarktdienstes vom 22.03.2007 Nr. 07-ОВ-03/5724 die Zahlung von Aktien russischer Aktiengesellschaften durch Gebietsfremde, auch während ihrer Platzierung, in Fremdwährung erfolgen kann. In Bezug auf Einwohner ist eine solche Zahlung nicht zulässig.

Die monetäre Bewertung der in nicht monetärer Form zur Zahlung von Aktien eingebrachten Vermögenswerte erfolgt aufgrund eines Beschlusses Hauptversammlung Teilnehmer, die einstimmig angenommen werden müssen. Bei JSC wird der Geldwert durch eine Vereinbarung zwischen den Gründern festgelegt. Bei der Zahlung von Anteilen mit nicht-monetären Mitteln muss ein unabhängiger Gutachter hinzugezogen werden, um den Marktwert eines solchen Vermögens zu bestimmen, sofern das Bundesgesetz nichts anderes vorsieht. Der Wert des Geldwertes der von den Firmengründern und deren Vorstand (Aufsichtsrat) erstellten Liegenschaften darf die Schätzung nicht übersteigen unabhängiger Gutachter... Für eine GmbH ist die Beiziehung eines Gutachters nur dann obligatorisch, wenn der Nennwert des Anteils des Teilnehmers am genehmigten Kapital, der in nichtmonetären Mitteln eingezahlt wird, 20.000 Rubel überschreitet.

Unbewegliches Vermögen - wegen Zahlung für Aktien von JSC und Aktien von LLC

Das in der Gesetzgebung für die Übertragung von unbeweglichen Sachen vorgesehene besondere Verfahren wirft eine Reihe von Fragen auf, unter anderem im Zusammenhang mit dem Zeitpunkt der Entstehung des Eigentumsrechts an unbeweglichem Vermögen der gegründeten juristischen Person.

Wir erinnern daran, dass Art. 213 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation besagt, dass Handels- und gemeinnützige Organisationen, mit Ausnahme von staatlichen und kommunalen Unternehmen sowie Anstalten, sind Eigentümer des Vermögens, das ihnen von ihren Gründern (Teilnehmern, Mitgliedern) als Beiträge (Beiträge) übereignet oder von ihnen aus anderen Gründen erworben wurde. Geleitet von dieser Bestimmung hat das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in seinem Beschluss vom 25. Februar 1998 Nr. 8 angegeben, dass ab dem Zeitpunkt, an dem das Eigentum in das genehmigte (gepoolte) Kapital und die staatliche Registrierung von juristischen Personen eingetragen wird, ihre Gründer (Teilnehmer) verlieren das Eigentum daran, das auf die Gesellschaft übergeht ...

In Fällen, in denen die Veräußerung von Eigentum jedoch einer staatlichen Registrierung unterliegt, entsteht das Eigentumsrecht des Erwerbers ab dem Zeitpunkt der Registrierung, sofern das Gesetz nichts anderes vorsieht (Artikel 223 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). In Anbetracht der Tatsache, dass die staatliche Registrierung der einzige Beweis für das Bestehen eines eingetragenen Rechts ist (Artikel 2 Absatz 1 des Bundesgesetzes vom 21. Juli 1997 Nr. 122-FZ), stellt sich die berechtigte Frage: Ab wann ist das Eigentum an Immobilien? Vermögen als auf die Gesellschaft übertragen betrachtet? Es gibt keine rechtliche Lösung dieses Gesetzeskonflikts. Und die Vorschrift, dass zum Zeitpunkt der Gründung einer GmbH 50 % des genehmigten Kapitals eingezahlt werden müssen (Artikel 2, Artikel 16 des Gesetzes über die GmbH), macht es rechtlich unmöglich, den genannten Anteil des Kriminellen zu bezahlen Code mit Immobilien.

Eine problematische Situation ergibt sich auch bei der Einzahlung von Anteilen am genehmigten Kapital einer GmbH mit Grundbesitz, deren Rechtsübertragung ebenfalls eintragungspflichtig ist (siehe Beispiel 1).

Beispiel 1

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Das Recht an einem registrierten, nicht dokumentarischen Wertpapier geht auf den Erwerber über: bei der Bilanzierung von Wertpapierrechten einer Person, die Verwahrungstätigkeiten ausübt - ab dem Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Wertpapierdepot des Erwerbers; bei der Eintragung von Wertpapierrechten in das Registerführungssystem - ab dem Datum der Gutschrift auf dem persönlichen Konto des Erwerbers (Artikel 29 des Bundesgesetzes vom 22.04.1996, Nr. 39-FZ) .

Darüber hinaus Absatz 2 der Kunst. 1232 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt die Voraussetzung für die staatliche Registrierung der Veräußerung ausschließlicher Rechte an den Ergebnissen der geistigen Tätigkeit oder an einem Mittel zur Individualisierung, die Verpfändung dieses Rechts und die Gewährung des Rechts zur Nutzung eines solchen Ergebnisses fest oder ein solches Mittel im Rahmen eines Vertrags sowie die Übertragung des ausschließlichen Rechts an einem solchen Ergebnis oder an einem solchen Mittel ohne Vertrag, und Art. 6 Abs. 1 lit. 1232 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt fest, dass die Nichteinhaltung dieser Anforderung zur Ungültigkeit der entsprechenden Vereinbarung führt. Ist die Voraussetzung für die staatliche Registrierung der Übertragung von ausschließlichen Rechten ohne Vertrag nicht erfüllt, gilt eine solche Übertragung als ungültig.

Gemäß dem Schreiben des Eidgenössischen Steuerdienstes vom 13.12.2005, Nr. SHT-6-07 / 1045, sind die Dokumente, die die Zahlung des Strafgesetzbuches mit Sachmitteln bestätigen, Kopien des Dokuments, das das Eigentum des Aktionärs bestätigt (Teilnehmer) an der Immobilie, mit der Beifügung eines Berichts über die Bewertung der Objekte und einer Akte der Annahme - Übertragung der Immobilie.

Beschränkung der Sacheinlage

Als nicht monetäre Einlage in das genehmigte Kapital ist es nicht möglich, Eigentum zu schaffen, das nicht im Besitz von juristischen Personen ist. Hier sind aus dem Verkehr gezogene und im Verkehr beschränkte Vermögenswerte zu erwähnen, sowie solche, die nur juristischen Personen des öffentlichen Rechts gehören können (z. B. Gegenstände des ausschließlichen Eigentums der Russischen Föderation).

Es gibt auch Beschränkungen hinsichtlich der Höhe der Sachleistungen im Strafgesetzbuch, die für die Subjekte bestimmter Tätigkeitsarten festgelegt wurden. So wird in der Anweisung der Zentralbank der Russischen Föderation vom 14. Januar 2004, Nr. 109-I, darauf hingewiesen, dass nicht mehr als 20% des genehmigten Kapitals eines zu gründenden Kreditinstituts mit nicht bezahlt werden können -Geldfonds. Diese Bestimmung gilt auch für den Fall der Zahlung von Aktien und Aktien zu einem über ihrem Nennwert liegenden Preis - zur Bezahlung kann Sachwert übersandt werden, dessen Wert 20 % des Platzierungspreises der Aktien nicht übersteigt (der Preis der Zahlung für Aktien). Die Weisung Nr. 109-I stellt auch eine Liste von Vermögensarten in nichtmonetärer Form auf, die in das genehmigte Kapital eines Kreditinstituts eingebracht werden können.

Beschränkungen der Arten von Vermögenswerten in nicht-monetärer Form, die in das genehmigte Kapital einer JSC eingebracht werden können, können auch durch die Satzung einer JSC (Artikel 34 Absatz 2 des Gesetzes über die JSC) festgelegt werden.

Eigentum, Ergebnisse der geistigen Tätigkeit und andere Gegenstände des geistigen Eigentums, die in das genehmigte Kapital eingebracht wurden, werden abgeschrieben und die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer wird aufgrund von Abschreibungsabzügen verringert (Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zuvor griffen die Steuerzahler zu Missbräuchen: Voll abgeschriebene Liegenschaften wurden zum Verkehrswert steuerrechtlich erfasst, auf dessen Grundlage die Abschreibungsabzüge ohne die tatsächlichen Abschreibungskosten, die bereits vollständig getätigt wurden, berechnet wurden. Jedoch eingeführt durch das Bundesgesetz vom 06.06.2005, Nr. 58-FZ, Abs. 3 unter. 2 S. 1 Art.-Nr. 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass Eigentum (Eigentumsrechte), das in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital zum Zwecke der Gewinnbesteuerung erhalten wird, zu seinem Restwert angesetzt wird. Und es wird nach den Daten bestimmt Steuerbuchhaltung des Übertragenden zum Zeitpunkt des Eigentumsübergangs an der genannten Sache (Schutzrechte), unter Berücksichtigung der mit einer solchen Einlage verbundenen Mehrkosten des Übertragenden, wenn sie als Einlage in das genehmigte Kapital bestimmt sind. Kann die empfangende Partei den Wert des eingebrachten Eigentums (Schutzrechte) oder eines Teils davon nicht belegen, wird dieser im entsprechenden Verhältnis mit Null angesetzt.

Rechtsfolgen der Eintragung von Eigentum in das Strafgesetzbuch

Die Eintragung des Eigentums in das Strafgesetzbuch führt zum Erlöschen des Eigentumsrechts des Gründers daran und zur Entstehung des entsprechenden Rechts für die Gesellschaft. Die Gründer, die die Eigentumsrechte an dem eingebrachten Vermögen verlieren, erwerben dadurch die Schuldrechte gegenüber der Gesellschaft. Außerdem bestimmte Typen diese Rechte sind eigentumsrechtlicher Natur. Die Teilnehmer haben also das Recht, sich an der Verteilung des Unternehmensgewinns und des nach der Liquidation (nach Rückzahlung der Gläubigerforderungen) verbleibenden Vermögens - des Liquidationswerts - zu beteiligen. Ein Aktionär kann seine durch die Einbringung von Vermögen erhaltenen Aktien in das genehmigte Kapital einer Aktiengesellschaft veräußern, wobei der tatsächliche Wert seiner Aktie beim Ausscheiden aus der Mitgliedschaft an den GmbH-Teilnehmer ausgezahlt werden muss. Somit kann die Einbringung von Vermögen in das genehmigte Kapital einer Gesellschaft nicht als freier Geldtransfer qualifiziert werden.

Neben dem Eigentumscharakter ist das entstehende Rechtsverhältnis durch die organisatorische Interaktion zwischen den Beteiligten und der Gesellschaft geprägt. Aktionäre und Teilnehmer nehmen an der Geschäftsführung der Gesellschaft teil. Alle wesentlichen Entscheidungen im Unternehmen werden von der Hauptversammlung der Teilnehmer oder Aktionäre getroffen. Zu diesen Themen gehören die Änderung der Struktur des genehmigten Kapitals, die Bildung Exekutivorgane, die Ernennung einer Serie Beamte, die Genehmigung Großtransaktionen und andere Fragen.

Einkünfte in Form von Vermögens-, Vermögens- oder Nichteigentumsrechten mit Geldwert, die in Form von Beiträgen (Beiträgen) zum genehmigten (gepoolten) Kapital (Fonds) der Organisation vereinnahmt werden (einschließlich Einkünfte in Form von ein Überschuss des Ausgabepreises der Aktien (Anteile) über ihren Nennwert (Anfangsbetrag)), werden bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht berücksichtigt (Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).

Auch die Übertragung von Eigentum, wenn es sich um eine Investition handelt (einschließlich einer Einlage in das Stammkapital der Gesellschaft), wird nicht als Verkauf anerkannt und unterliegt dementsprechend nicht der Mehrwertsteuer (Artikel 39 Absatz 3 Absatz 4). der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist jedoch notwendig, Absatz 3 der Kunst zu berücksichtigen. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation: Die Steuerbeträge, die vom Steuerzahler für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte, Eigentumsrechte, zum Abzug akzeptiert werden, unterliegen im Falle der Eigentumsübertragung der Rückerstattung , immaterielle Vermögensgegenstände und Schutzrechte als Einlage in das satzungsmäßige (Rücklage-)Kapital von Gesellschaften und Personengesellschaften oder Anteilseinlagen an Investmentfonds von Genossenschaften. Die obige Norm ist nur relevant, wenn der Steuerpflichtige die angegebenen Mehrwertsteuerbeträge zum Abzug akzeptiert hat (zum Beispiel könnte er das vereinfachte Steuersystem verwenden und überhaupt keine Mehrwertsteuer zahlen). In Übereinstimmung mit Absatz 11 der Kunst. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann die empfangende Partei dann den Steuerbetrag abziehen, der vom Teilnehmer oder Aktionär gemäß Absatz 3 der Kunst zurückerstattet wurde. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Mehrwertsteuerhinterziehungsprogramme

Steuerzahler verwenden häufig Beiträge zum genehmigten Kapital, um die Mehrwertsteuer zu umgehen. Die Zuwendung von Mitteln zum Strafgesetzbuch ist nicht zielgerichtet und dient als Quelle für die Bildung der Vermögensbasis der empfangenden Partei. Die übertragende Partei erhält im Gegenzug die Beteiligungsanteile der übernehmenden Partei und veräußert diese, wobei sie eine gleichwertige Entschädigung für das in das genehmigte Kapital eingebrachte Vermögen erhält, ohne Mehrwertsteuer zu zahlen.

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

Ein solches Schema wurde vom Schiedsgericht geprüft, dessen Schlussfolgerungen im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Russischen Föderation vom 20. November 2006 Nr. F08-5894 / 2006-2447A in der Sache Nr. A63-4910 / enthalten sind. 2006-C4. Das Gericht kam zu dem Schluss, dass die Übertragung von Mitteln in das genehmigte Kapital keinen Investitionscharakter hatte und daher nicht von der Mehrwertsteuer befreit werden konnte.

Eine übliche Regelung besteht darin, Mehrwertsteuerrückerstattungen aus dem Haushalt durch eine Person zu erhalten, die die Waren nicht tatsächlich bezahlt hat. In diesem Fall werden die Mittel von der Muttergesellschaft an die Tochtergesellschaft überwiesen, und diese bezahlt fast sofort die von der Muttergesellschaft gekauften Waren mit diesen Mitteln. Im Schema kann eine weitere Zwischenverbindung verwendet werden, über die Gelder übertragen werden. In diesem Fall ist die zahlende Partei für die Ware nicht direkt mit der Organisation verbunden - dem Lieferanten der Ware. Infolgedessen werden die Waren an die Partei übertragen, die keine Zahlung dafür geleistet hat und das Recht zum Vorsteuerabzug erhalten hat, und die anfänglichen Mittel werden an die Mutterorganisation zurückgezahlt. Oftmals verlässt die eigentliche Ware nicht einmal das Lager der Muttergesellschaft.

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

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Diesbezüglich ist das Dekret vom 05.04.2006 Nr. F08-1281 / 2006-548A in der Sache Nr. A53-22210 / 2005-C6-44, in dem der FAS SKO feststellte, dass am nächsten Tag die Zahlung aus diesen Mitteln für die zugunsten der den Verwalter finanzierenden Gesellschaft geleistete Arbeit besteht in der Begleichung von Rechnungen einer Organisation mit Rechnungen derselben Organisation. Aus diesem Grund besteht in dieser Situation keine gesetzliche Voraussetzung für die Mehrwertsteuerrückerstattung - Zahlung zu Lasten von Eigenmittel Unternehmen.

Erhöhung des Stammkapitals der Gesellschaft

Das genehmigte Kapital einer LLC kann zu Lasten des Eigentums der Gesellschaft oder der Einlagen tatsächlicher oder potenzieller Teilnehmer erhöht werden, bei einer Aktiengesellschaft gibt es zwei Möglichkeiten - den Nennwert der Aktien zu erhöhen und zusätzliche Aktien zu platzieren. Darüber hinaus ist eine Erhöhung des Nennwertes der Aktien nur zu Lasten des Gesellschaftsvermögens möglich. Die tatsächlichen Möglichkeiten zur Erhöhung des genehmigten Kapitals zum Zwecke der Finanzierung des Unternehmens sind daher:

• für LLC - auf Kosten der Beiträge tatsächlicher und potenzieller Teilnehmer;
• bei Aktiengesellschaften - durch Platzierung zusätzlicher Aktien unter tatsächlichen und potentiellen Aktionären (die Platzierung zusätzlicher Aktien zu Lasten des Gesellschaftsvermögens führt nicht zu einer Änderung des Anteilsbesitzes der verschiedenen Beteiligten - Artikel 28 Absatz 5) des Gesetzes über Aktiengesellschaften).

In letzteren Fällen stellen sich die meisten Fragen in der Strafverfolgungspraxis. Probleme ergeben sich in Situationen, in denen eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu einer Veränderung der Aktionärsstruktur führt. Aus diesen Gründen ist für die Beschlussfassung über eine Erhöhung des Strafgesetzbuches ein gesetzlich vorgesehenes Quorum erforderlich.

Für eine JSC ist folgendes Verfahren zur Erhöhung des Stammkapitals vorgesehen - ein Beschluss muss von der Hauptversammlung der Aktionäre auf Vorschlag des Verwaltungsrats gefasst werden, sofern die Satzung der Gesellschaft oder der Vorstand, wenn ihm diese Befugnis durch die Satzung der Gesellschaft erteilt wird. Der Beschluss, das Stammkapital der GmbH zu Lasten der Teilnehmer zu erhöhen, wird in der Hauptversammlung mit einer Mehrheit von mindestens 2/3 der Gesamtteilnehmerzahl gefasst. Gleichzeitig hat jeder Teilnehmer das Recht, eine Nachschusszahlung zu leisten, die einen Teil der Gesamtkosten der Nachschussbeiträge im Verhältnis zur Höhe seines Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft nicht übersteigt.

Spätestens einen Monat nach Ablauf der Nachtragsfrist hat die Hauptversammlung über die Genehmigung des Ergebnisses dieses Verfahrens und über entsprechende Änderungen der Satzung der Gesellschaft zu beschließen. In diesem Fall erhöht sich der Nennwert der Aktie jedes Teilnehmers, der eine zusätzliche Einlage geleistet hat, entsprechend dem durch den Beschluss zur Erhöhung des genehmigten Kapitals festgelegten Verhältnis.

Verlust der Unternehmenskontrolle

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Mittel von Teilnehmern oder Aktionären führt zu einer Änderung der Aktionärsstruktur in den Fällen, in denen einer der Aktionäre (Teilnehmer) die ihm angebotenen Aktien nicht bezahlt oder keine Mittel in die Gesellschaft einbringt genehmigtes Kapital der LLC im Verhältnis zu seinem Anteil. Die Notwendigkeit, eine Entscheidung zur Erhöhung des genehmigten Kapitals von nur 2/3 der Stimmen bei der Hauptversammlung der LLC-Teilnehmer und der Hälfte der Stimmen der Aktionäre bei der Hauptversammlung zu treffen (vorbehaltlich des obligatorischen Vorschlags des Verwaltungsrats ) ermöglicht es den Mehrheitsaktionären, die Unternehmenskontrolle auszuweiten und Minderheitsbeteiligungen durch Erhöhung des Stammkapitals zu verwässern ...

Beispiel 2

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Zur Veranschaulichung kann ein Beispiel für einen Unternehmenskonflikt im ZAO FC Lokomotiv angeführt werden. Die Aktionärsstruktur des Klubs ist wie folgt: 70 % der Aktien befinden sich im Besitz der Russischen Eisenbahn, 15 % der Aktien sind im Besitz von Valery Filatov (ehemaliger Präsident) und Yuri Semin (ehemaliger, jetzt aktueller Cheftrainer). ZAO FC Lokomotiv hat beschlossen, sein genehmigtes Kapital durch die Platzierung zusätzlicher Aktien im Wert von 3 Milliarden Rubel zu erhöhen. In Anbetracht der Tatsache, dass das genehmigte Kapital des Clubs 50.000 Rubel beträgt und die Minderheitsaktionäre keine Mittel zur Zahlung der Aktien beisteuern, werden ihre Aktien auf einen vernachlässigbaren Wert verwässert. Die schwierige Situation im Verein aufgrund der unbefriedigenden Ergebnisse der Mannschaft veranlasste die Geschäftsführung des ZAO FC Lokomotiv, Yuri Semin mit der Leitung der Mannschaft zu beauftragen. Aus diesem Grund wurde der in der ersten Gerichtssitzung am 25. Mai 2009 entstandene Rechtsstreit beschlossen, den Abschluss einer einvernehmlichen Einigung zu beenden, die beiden Parteien zuträglich wäre. Hätte Semin die Erhöhung des genehmigten Kapitals nicht als rechtswidrig anerkennen können, wäre bei einer Fortsetzung des Rechtsstreits unwahrscheinlich, und sein Anteil hätte sich deutlich verringern können.

Die einzige Möglichkeit, die Rechte der Teilnehmer einer LLC zu schützen, besteht darin, sie auf Charterebene gemäß Artikel 8 von Art. 37 des LLC-Gesetzes erfordert eine größere (als 2/3) Stimmenzahl, um eine Entscheidung über die Änderung der Satzung und die Erhöhung des Strafgesetzbuches zu treffen. Bei JSC ist die Situation komplizierter: Die Gewährleistung der Rechte der Aktionäre ist die Regel, dass zusätzliche Aktien nur im Rahmen der von der Satzung der Gesellschaft genehmigten Anzahl genehmigter Aktien platziert werden können. Beschlüsse zur Änderung der Satzung können nur mit ¾ der Gesamtzahl der Stimmen auf der Hauptversammlung der Anteilseigner gefasst werden (Artikel 49 Absatz 4 des JSC-Gesetzes). Somit kann nur ein Paket von 25% plus 1 Aktie Änderungen der Charta blockieren.

Beitrag zum Eigentum

Die Satzung einer GmbH kann die Verpflichtung der Teilnehmer zur Leistung von Beiträgen zum Vermögen der Gesellschaft auf der Grundlage des Beschlusses der Gesellschafterversammlung vorsehen, bei dessen Unterlassung die Gesellschaft berechtigt ist, vom Teilnehmer die Zahlung zu verlangen des entsprechenden Geldbetrags (Artikel 27 des Gesetzes über die GmbH). Eine weitere Seite der gesellschaftsrechtlichen Merkmale der Einbringung in das Vermögen der Gesellschaft ist ihre bürgerliche Qualifikation. Aus gesellschaftsrechtlicher Sicht ist eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen keine unentgeltliche Mittelübertragung, da sie den tatsächlichen Wert des Anteils erhöht, den jeder Teilnehmer beim Ausscheiden aus der GmbH verlangen kann.

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

Diese Schlussfolgerung wird durch die Materialien der Gerichtspraxis bestätigt: Entscheidungen des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 23. Januar 2006 in der Sache Nr. KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO vom 04.05.2006 im Fall Nr. F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO vom 09.03.2007 im Fall Nr. KA-A40 / 875-07.

Aus steuerlicher Sicht gilt eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen als unentgeltlicher Geldtransfer. Denken Sie daran, dass Eigentum (Werke, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte als unentgeltlich erhalten gelten, wenn ihr Erhalt nicht mit der Verpflichtung des Empfängers zusammenhängt, Eigentum (Eigentumsrechte) an den Veräußerer zu übertragen (Arbeiten für ihn auszuführen, ihm Dienstleistungen zu erbringen). ) (Teil 2 des Artikels 248 Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall hat das Unternehmen keine solche Verpflichtung, daher wird das gemäß Art. 27 des Gesetzes über die LLC als nicht betriebliches Einkommen anzusehen (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine Ausnahme von dieser Regel enthält sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (siehe Abschnitt "Kostenlose Überweisung").

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

Die steuerliche Qualifikation der Einlage in das Vermögen der Gesellschaft wird auch durch die Materialien der Gerichtspraxis bestätigt: Beschlüsse des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 02.12.2004 in der Sache Nr. КА-А40 / 11127-04; des Neunten Berufungsgerichts vom 25.12.2006, 09.01.2007 in der Sache Nr. 09AP-15910/2006-AK.

Negative zivilrechtliche Folgen (Qualifikation der Transaktion als Geschenk zwischen kommerzielle Organisationen) tritt in diesem Fall nicht auf. Zu berücksichtigen ist auch das Bestehen der Beitragspflicht des Teilnehmers und des entsprechenden Anspruchs gegenüber der Gesellschaft.

Die Übertragung von Vermögen auf eine Aktiengesellschaft durch ihren Gesellschafter ist keine unentgeltliche Übertragung von Mitteln im Sinne der zivilrechtlichen Qualifikation aus den gleichen Gründen, die oben in Bezug auf die GmbH genannt wurden: Die Einbringung führt zu einer Erhöhung des Gesellschaftsvermögens , sowie zu einer Erhöhung des Wertes der Aktien, des Liquidationswertes und der Höhe der gezahlten Dividenden ... Die steuerliche Qualifikation solcher Einlagen ist die gleiche wie im Fall von LLC, dh sie werden als Geldspenden betrachtet.

Ein wesentliches Merkmal der Rechtsordnung der Einlagen in das Vermögen der JSC, die sie von Einlagen in das Vermögen einer LLC unterscheidet, ist das Fehlen der Verpflichtung der Aktionäre, diese Einlagen zu leisten, d eine solche Pflicht für Aktionäre durch ihre Satzung. Die Frage der Möglichkeit, diese Situation durch eine Aktionärsvereinbarung zu lösen, bleibt offen, aber in diesem Fall gilt eine solche Verpflichtung nur für Personen, die Parteien einer solchen Vereinbarung sind, und nicht für alle Aktionäre (Artikel 32.1 Absatz 4 der JSC-Gesetz).

Kostenloser Transfer

In Übereinstimmung mit Absatz 8 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Einkünfte in Form von unentgeltlich erhaltenem Vermögen (Arbeit, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechten als nicht betriebliche Einkünfte eingestuft und bei der Berechnung der Eiberücksichtigt. Laut unter. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Ausnahme sind Einkünfte in Form von erhaltenem Vermögen Russische Organisation kostenlos:

• von einer Organisation, deren Beitrag (Anteil) 50% des genehmigten (Aktien-) Kapitals (Fonds) der empfangenden Partei übersteigt;
• von einer Organisation, deren genehmigtes (gepooltes) Kapital (Fonds) zu mehr als 50 % aus dem Beitrag (Anteil) der aufnehmenden Organisation besteht;
• von natürliche Person, deren Einlage (Anteil) 50 % des genehmigten (Aktien-) Kapitals (Fonds) der empfangenden Partei übersteigt.

In Bezug auf das behandelte Thema sprechen wir von einem steuerfreien Geldtransfer innerhalb der Holding: von der Muttergesellschaft zur Tochtergesellschaft und von einer natürlichen Person, die Mehrheitsgesellschafter oder Gesellschafter ist, zur Gesellschaft.

Die Hauptprobleme hängen mit der Regel zusammen, wonach Vermögen nur dann steuerlich nicht als Einkommen angesetzt wird, wenn es nicht innerhalb eines Jahres ab dem Tag des Zugangs an Dritte übertragen wird.

Nach Ansicht des Finanzministeriums kann der Steuerpflichtige, wenn das erhaltene Eigentum zur Verpachtung, Treuhandverwaltung, Nutzung, Hypothek sowie zu jedem anderen Recht, das keine Eigentumsübertragung mit sich bringt, übertragen werden, das in unter. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben vom 09.02.2006, Nr. 03-03-04 / 1/100).

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

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Schiedsgerichtspraxis bestätigt, dass die Nichtzahlung eines Anteils am genehmigten Kapital einer GmbH oder eines Anteils und der unterjährige Austritt des Übertragers aus der Mitgliedschaft die Anwendung des Steuervorteils gemäß Ziff. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Beschlüsse des FAS MO vom 15. Juni 2006 Nr. KA-A41 / 5286-06 in der Sache Nr. A41-K2-11674 / 05; FAS DO vom 30. Dezember 2005 Nr. F03-A73 / 05-2 / 4367 ). Die Gerichte kommen zu dem Schluss: Der Austritt einer Einzelperson aus den Firmengründern vor Jahresende ändert nichts Rechtsstellung die angegebenen Mittel als unentgeltlich erhalten und bei der Ermittlung der Einicht als Einkommen zu verbuchen.

Widersprüchlich ist die Praxis in der Frage der Einflussnahme auf die steuerlichen Folgen der Bestimmungen des Art. 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über das Verbot von Spenden zwischen kommerziellen Organisationen.

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Es gibt eine Praxis, die sich auf die Anwendung des Steuervorteils von Sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, unabhängig von der zivilrechtlichen Qualifikation der Übertragung: Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 09.11.2006 Nr. 03-03-04 / 1/736; Beschluss des FAS SZO vom 23.12.2005, Nr. A56-4986 / 2005. In Beschluss vom 05.12.2005, 18.11.2005, Nr. KA-A40 / 11321-05 hat die FAS MO darauf hingewiesen, dass für die Anwendung der Norm Sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen die Anforderungen der Zivilgesetzgebung eingehalten werden.

Die zivilrechtliche Qualifizierung eines Geschäfts als Schenkung zwischen gewerblichen Organisationen zieht unserer Meinung nach deren Nichtigkeit nach sich. Infolgedessen sollte die Frage der Anwendung der Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation in diesem Fall nicht gestellt werden, da dieses Dokument die zivilrechtlichen Rechtsbeziehungen im Zusammenhang mit der Ungültigkeit von Transaktionen nicht regelt.

Prozessführung und Schiedsgerichtspraxis

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Die gerichtliche Praxis kennt Fälle, in denen Organisationen die Bereitstellung von Sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zum Zwecke der Übertragung von Geldern innerhalb der Holding zwischen Organisationen, die nicht direkt miteinander verbunden sind. Nachdem die Gesellschaft Gelder von der Mutterorganisation erhalten hatte, übertrug sie diese sofort an ihre "Tochter", die nicht von der ursprünglichen Organisation abhing. Bei der direkten Übertragung dieser Gelder müssten die gemäß Absatz 8 der Kunst unentgeltlich erhaltenen Einkünfte in Form von Vermögenswerten berücksichtigt werden. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, und der Steuerzahler hat dies vermieden. Zweck dieser Transaktionen war somit nicht die Finanzierung der Tochtergesellschaft, sondern die Hinterziehung der Einkommensteuer. Ein ähnliches Schema wurde von OAO NK YUKOS verwendet. Wie es endete, ist jedem bekannt. Ein Beispiel ist der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 11.12.2006, 18.12.2006 Nr. KA-A40 / 12056-06 in der Sache Nr. A40-31508 / 06-116-182.

Die Analyse der oben genannten Methoden zur Finanzierung der Aktivitäten von Unternehmen lässt folgende Schlussfolgerungen zu:

1. die Einbringung von Vermögen in das genehmigte Kapital bei der Zahlung von Aktien oder Aktien hat keine nachteiligen steuerlichen Folgen, die Größe des genehmigten Kapitals kann jedoch aus anderen Gründen unrentabel sein;
2. Beiträge zum Vermögen von LLC und JSC haben steuerliche Konsequenzen in Form der Bilanzierung dieses Vermögens als Einkommen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer, außer in Fällen, in denen sie von einer Mutter- oder Tochtergesellschaft oder einer Einzelperson akzeptiert werden - einem Mehrheitsteilnehmer oder Aktionär;
3. Der unentgeltliche Geldtransfer muss in Übereinstimmung mit den Bestimmungen von Art. 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über das Verbot der Spende zwischen kommerziellen Organisationen und ist ratsam, wenn Anzeichen von Sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Geldtransfer von einer Mutter- oder Tochtergesellschaft oder einer Einzelperson - einem Mehrheitsteilnehmer oder Aktionär).

Daher sind die von den in diesem Artikel betrachteten am meisten bevorzugten Methoden zur Finanzierung von Unternehmen die Einbringung von Eigentum zur Zahlung von Aktien oder Aktien zu einem Preis, der über ihrem Nennwert liegt (der Differenz zwischen dem Preis für die Zahlung einer Aktie oder Aktie und dem Nominalwert). deren Wert nicht der Einkommensteuer unterliegt und nicht zur Inflation führt. UK) und die Übertragung von Mitteln innerhalb der Holding gemäß Ziff. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, vorbehaltlich der Normen des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation über das Verbot von Spenden zwischen kommerziellen Organisationen.

Einbringung von Eigentum in das genehmigte Kapital der LLC

Zunächst ist zu sagen, dass der Gründer der LLC und der Teilnehmer unterschiedliche Konzepte sind. Der Gründer ist die Person, die die Organisation gründet. Nach der Registrierung wird er Mitglied. Oft werden diese Konzepte verwechselt und miteinander verflochten, daher meinen wir im Rahmen des Artikels, dass wir über den Gründer oder Teilnehmer sprechen, dass wir im ersten Fall von der Person sprechen, die an der Gründung des Unternehmens teilgenommen oder sich registriert hat es, im zweiten - über die Person, die sie ist.

Das genehmigte Kapital ist der Mindestbetrag des Vermögens der Organisation, der es ihr ermöglicht, die Interessen ihrer Gläubiger zu wahren. Seine Größe kann nicht weniger als 10 Tausend Rubel betragen. (Teil 1 von Art. 14 des Bundesgesetzes "Über Unternehmen ..." vom 08.02.1998 Nr. 14). Gleichzeitig ist Satz 1 der Kunst. 15 Das Bundesgesetz Nr. 14 sieht die Möglichkeit vor, bewegliches oder unbewegliches Vermögen in das genehmigte Kapital eines Unternehmens einzubeziehen.

Nach Art. 130 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation sind Immobilien ein materielles Objekt, das eng mit dem Land verbunden ist und nicht bewegt werden kann, ohne seine Eigenschaften zu verlieren. In diese Kategorie fallen Baugrundstücke und Grundstücke, Gebäude, Bauwerke, Bauarbeiten usw. Darüber hinaus haben Schiffe und Flugzeuge (z. B. Satelliten und Raumschiffe), die der staatlichen Registrierung unterliegen, den Status von Immobilien. Alle anderen Vermögenswerte werden als bewegliches Vermögen klassifiziert.

Immobilienbewertung

Das Verfahren zur Ermittlung des Wertes des in das genehmigte Kapital eingebrachten Vermögens wird durch Satz 2 von Art. 15 ФЗ № 14. Die Vermögensbewertung erfolgt in Geldbeträgen während der Hauptversammlung der Gesellschafter, an deren Ende ein dokumentationspflichtiger Beschluss gefasst wird.

Wenn der Wert der in das genehmigte Kapital eingebrachten Immobilie 20 Tausend Rubel überschreitet, sollte ein unabhängiger Gutachter in das Verfahren zur Ermittlung des genauen Wertes einbezogen werden. Der Gesamtbetrag, zu dem Vermögenswerte in das genehmigte Kapital aufgenommen werden, darf den vom Gutachter festgesetzten Wert nicht überschreiten.

Manchmal ist es im Rahmen der Tätigkeit der Organisation notwendig, Vermögenswerte zu verkaufen (z. B. bei Insolvenz eines Unternehmens). Stellt sich gleichzeitig heraus, dass der Gutachter den Wert der Liegenschaft bei der Einbringung in das genehmigte Kapital bewusst überschätzt hat, haftet er gemeinsam mit dem Firmengründer in Höhe des Betrages von die der Wert überbewertet wurde. Gleichzeitig kann ihnen diese Verantwortung innerhalb von 3 Jahren ab dem Zeitpunkt der Aufnahme der Immobilie in das genehmigte Kapital der LLC übertragen werden.

Einbringung von Eigentum an LLC, die ihr genehmigtes Kapital nicht ändert

Nach den Bestimmungen des Absatzes 1 der Kunst. 27 ФЗ № 14 sind die Gründer der Gesellschaft verpflichtet, eigene Mittel in ihren Vermögensfonds einzubringen, wenn dies in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen ist. Gleichzeitig ändert sich die Größe des genehmigten Kapitals des Unternehmens nicht. Die Höhe der Einlagen der Gesellschafter muss im Verhältnis zu ihren Anteilen am genehmigten Kapital stehen, sofern die Satzung der Gesellschaft nichts anderes vorsieht. Diese Methode der Finanzierung eines Unternehmens ermöglicht es Ihnen, seine finanzielle Position zu stärken und erfordert keine Umverteilung von Anteilen am genehmigten Kapital zwischen seinen Gründern.

Sie kennen Ihre Rechte nicht?

Es ist nur möglich, Eigentum in eine GmbH einzubringen, wenn dies in den Bestimmungen der in der Gesellschaft geltenden Satzung vorgesehen ist (Artikel 27 Absatz 3 des Bundesgesetzes Nr. 14). Das von LLC übertragene Eigentum kann sein:

• Immobilie;
• Verkehrsmittel;
• Computer und Haushaltsgeräte;
• Aktien und Wertpapiere usw.

Es gibt keine Beschränkungen für den Wert der in die Bilanz der LLC übertragenen Immobilie (außer in Situationen, in denen dies in der Satzung festgelegt ist). Der etablierte Sub. 4 S. 1 der Kunst. 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, ein Verbot der Spende von Vermögenswerten im Wert von mehr als 3000 Rubel. in den Beziehungen zwischen kommerziellen Organisationen in der betrachteten Situation ebenfalls nicht funktioniert, da das übertragene Eigentum den Status einer Zuwendung und nicht einer Schenkung hat.

Besteuerung von Vermögen, das in das genehmigte Kapital einer LLC eingebracht wird, und Einlagen in das genehmigte Kapital

Durch die Übertragung des ihm gehörenden Vermögens in das genehmigte Kapital der Gesellschaft erhöht der Gründer seinen Anteil an diesem Kapital (außer in den Fällen, in denen alle Mitglieder der GmbH Eigentum im Verhältnis zu ihren Anteilen in das Kapital einbringen). Gleichzeitig erhält er keinen zusätzlichen Gewinn, aber er trägt keine Ausgaben (Artikel 277 Absatz 1 Teil 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies bedeutet, dass die Differenz zwischen dem Realwert der Vermögenswerte des Gründers und ihrem Nennwert bei Einbeziehung in das genehmigte Kapital keinen Einfluss auf die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer hat.

Der Beitrag des Unternehmensgründers ist gemäß Absatz 2 der Kunst qualifiziert. 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, als kostenlos erhaltenes Eigentum. Dies bedeutet, dass der Betrag der vom LLC-Teilnehmer übertragenen Sachwerte als Teil der nicht betrieblichen Einkommensteuer angegeben werden muss (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Von dieser Regel gibt es nur eine Ausnahme: Sub. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation befreit die an die GmbH übertragene Einlage von der Besteuerung, wenn sie von einem Gesellschafter geleistet wurde, der 50 oder mehr Prozent des genehmigten Kapitals des Unternehmens besitzt. Voraussetzung Für die Anwendung einer solchen Leistung ist es erforderlich, das Eigentum an der Immobilie für das Unternehmen mindestens 1 Jahr ab dem Tag ihres Erhalts zu behalten.

Urkundliche Registrierung des Beitrags

Die Einbringung in das Vermögen des Unternehmens wird durch die Erstellung einer Annahme- und Übertragungsurkunde formalisiert. Scrollen erforderliche Angaben dieses Dokuments wird durch Absatz 2 der Kunst festgelegt. 9 des Bundesgesetzes "Über die Rechnungslegung" vom 06.12.2011 Nr. 402, wonach darin angegeben werden muss:

1. Titel des Dokuments.
2. Der Name des Unternehmens, das als Empfänger der Immobilie fungiert.
3. Datum und Ort der Erstellung des Gesetzes.
4. Vollständiger Name, Passdaten, Registrierungsadresse einer Person oder Angaben zum Unternehmen, das die Immobilie überträgt.
5. Der Name und der Wert der Eigenschaft.
6. Unterschriften der Parteien (mit Angabe der Positionen).

Wenn Immobilien und nicht bewegliches Vermögen auf die Gesellschaft übertragen werden, muss zusätzlich zur Erstellung eines Gesetzes die Übertragung des Eigentums bei den Behörden von Rosreestr registriert werden. Ohne die Erfüllung dieser Bedingung kann die Transaktion nicht als abgeschlossen gemäß den Anforderungen des Teils 1 von Art. 131 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation.

Wenn die Satzung der Gesellschaft keine Beitragspflicht der Gründer vorsieht, wird die Übertragung von Eigentum durch die Erstellung einer Annahme- und Übertragungsurkunde nicht funktionieren, da in diesem Fall eine solche Bewegung von Sachwerten als Geschenk zu qualifizieren ist .

Es gibt 2 Möglichkeiten, Probleme mit dem Gesetz zu vermeiden:

1. Änderungen der Charter (ein umständlicher Weg, der zusätzliche Material- und Zeitkosten verursacht).
2. Abschluss eines Investitionsvertrages, zinsloses Darlehen oder unentgeltliche Nutzung der Immobilie.

Wie Sie sehen, kann der Zweck der Einbringung in das Vermögen einer GmbH von den Gründern unterschiedlich sein: Der Gründer kann seinen Anteil am genehmigten Kapital des Unternehmens erhöhen, er kann aber auch die Gesellschaft materiell unterstützen, ohne den Betrag zu ändern des Kapitals. Voraussetzung für die Eigentumsübertragung auf die GmbH als Einlage ist das Vorliegen einer entsprechenden Bestimmung in der Satzung der Gesellschaft. Die urkundliche Registrierung der Anzahlung erfolgt durch Ausfertigung einer Annahme- und Abtretungsakte. Wenn Immobilien in die Bilanz der Gesellschaft eingehen, muss der Eigentumsübergang in der gesetzlich vorgeschriebenen Weise registriert werden.

E. A. Sharonova, Ökonomin

Einen Beitrag zum Vermögen einer JSC leisten

Wie die übermittelnden und empfangenden Parteien den Beitrag in der Buchführung und Steuerbuchhaltung widerspiegeln

Seit Juli dieses Jahres sind die Aktionäre rechtliche gründe in das Vermögen einer Aktiengesellschaft einbringen können und Gesetz vom 03.07.2016 Nr. 339-FZ... Eine solche Finanzhilfe erhöht nicht das genehmigte Kapital der JSC und ändert nicht das Verhältnis der Aktien zwischen den Eigentümern und den Nennwert der Aktien. Am einfachsten ist es, einen Geldbeitrag zu leisten, dann stellt sich die Frage nach der Berechnung der Mehrwertsteuer überhaupt nicht. Wenn Sie eine Einlage mit Eigentum leisten, muss die übertragende Partei die Mehrwertsteuer berechnen, die empfangende Partei kann diese jedoch nicht zum Abzug akzeptieren.

Was ist auf dem Konto der sendenden Seite?

Buchhaltung

Das Verfahren zur Berücksichtigung von Transaktionen zur Einbringung von Beiträgen zum Vermögen einer JSC behördliche Dokumente zur Rechnungslegung wird nicht gesondert angegeben. Daher können Sie das Verfahren zur Einbringung von Beiträgen an eine LLC anwenden. Und hier gibt es zwei Ansätze.

ANSATZ 1. Es wird vom Finanzministerium empfohlen. Er schlägt vor, sich bei der Einbringung von Eigentum an PBU 10/99 . zu orientieren Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06 / 18 (Abschnitt "Einreichen von Informationen durch die geprüfte Stelle über die Beiträge der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung zum Gesellschaftsvermögen")... Und das bedeutet, dass die Eigentumsübertragung in der Belastung des Kontos 91-2 "Sonstige Ausgaben" und der Gutschrift der Buchhaltungskonten der übertragenen Immobilie berücksichtigt werden muss a S. 11 PBU 10/99:

• <если>Geld wird eingezahlt - т Konto 51 "Verrechnungskonten";
• <если>Eigentum wird erfasst - CT-Konten 01 "Anlagevermögen", 10 "Materialien" usw.

ANSATZ 2. Es wird von einigen Wirtschaftsprüfern empfohlen. Sie schlagen vor, sich bei der Einbringung von Vermögensgegenständen an PBU 19/02 zu orientieren. Das heißt, der Beitrag zum Eigentum des Unternehmens sollte sich in der Zusammensetzung widerspiegeln finanzielle Investitionenähnlich der Einlage in das genehmigte Kapital (auf einem separat eröffneten Unterkonto):

• Dt-Konto 58 "Finanzanlagen", Unterkonto "Beitrag zum Vermögen der JSC", - CT-Konto 75 "Vergleiche mit Gründern";
• Dt-Konto 75 - CT-Konto 51, 01, 10 usw.

Sie erklären dies damit, dass künftig ein Gesellschafter (Aktionär) der Gesellschaft Geld oder sonstige Vermögenswerte aus diesen Anlagen beanspruchen kann. Schließlich wird der Verein die erhaltenen Beiträge bei seiner Tätigkeit gewinnbringend einsetzen.

Allerdings ist nicht alles so einfach. Tatsächlich haben beide Ansätze das Recht auf Leben. Welcher Antrag zu stellen ist, hängt vom Zweck der Einbringung der Immobilie sowie von anderen Faktoren ab. Das sagt der Leiter der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft dazu.

ERFAHRUNGSAUSTAUSCH

Generaldirektor AKG "Entwicklungsvektor"

„Der Punkt ist, dass Kosten ein Abfluss von wirtschaftlichem Nutzen sind, ohne dass ein gleicher (oder größerer) Zufluss garantiert ist. Das heißt, bei der Überweisung eines Vorschusses (Dt 60 - Kt 51) zeigt die Organisation den Aufwand nicht an, da sie auf die Ware in derselben Höhe wartet. Und beim Erwerb von Finanzanlagen (Dt 58 - Kt 51) wird der Organisation ein Eigentums- oder Dividendenanspruch garantiert. Sobald dieses Recht nicht mehr gewährleistet ist (z Finanzlage) - eine Wertminderung des Vermögenswerts erforderlich ist.
Investitionen in Aktiengesellschaft unwiderruflich kann entweder durch eine Einlage in das genehmigte Kapital oder zusätzlich dazu erfolgen. Bei der Einbringung in das genehmigte Kapital hat der Anleger einen garantierten Anspruch auf Dividenden, auf einen bestimmten Stimmanteil an der Geschäftsführung der Gesellschaft und am Gesellschaftsvermögen.
Mit einer zusätzlichen Einlage erwirbt er davon nichts, dh die Hauptbedingung für den Ansatz von Finanzinvestitionen ist nicht erfüllt - die Möglichkeit, Erträge in Form von Dividenden, Zinsen, Wertsteigerungen zu erzielen. Bei einer zusätzlichen Einlage ist eine solche Möglichkeit nur bedingt gegeben, aber keinesfalls garantiert, wie dies bei einer Einlage in das genehmigte Kapital der Fall ist. In diesem Fall wird das Grundprinzip der Rechnungslegung ausgelöst: Höhere Bereitschaft, Aufwendungen und Schulden zu erfassen als Erträge und Vermögenswerte, daher wird ein Aufwand und kein Vermögenswert erfasst. Dies wird besonders deutlich, wenn zusätzliche Einlagen zur Deckung von Verlusten getätigt werden (was in den allermeisten Fällen der Fall ist).
Anders verhält es sich, wenn sich die Gesellschafter entschließen, Beiträge zur Entwicklung des Unternehmens zu leisten (zB Bau einer neuen Produktionsstätte). In diesem Fall ist der Ansatz des Vermögenswerts möglich, da die Gesellschafter nach Beginn der Neuproduktion einen Anspruch auf Gewinnsteigerung und entsprechend Dividenden haben.
Daher hängt die Wahl der Art und Weise der Einbringung der Einlage vom Zweck der Einbringung ab (es gibt keine unangemessenen Einlagen, da der Aktionär, um sich zu teilen, verstehen muss, warum er dies tun muss - er erhält keine Aktien).
Aber der Zweck der Einführung ist nicht das einzige Kriterium, die Entscheidungsfindung hängt von vielen Faktoren ab. Zum Beispiel besitzt ein Aktionär 1 % der Aktien und muss einen zusätzlichen Beitrag von 90 % der Kosten für den zukünftigen Bau leisten. Wird er in der Lage sein, die eingezahlten Gelder aufzustocken, also den Beitrag selbst zurückzubekommen und einen zusätzlichen Zufluss aus Dividenden zu erhalten? Kaum. Und der Aktionär wird sein geringes Aktienvolumen auch dann nicht gewinnbringend veräußern können, wenn das Unternehmen nun über ein neues Werk verfügt, da der Grundstückszuwachs zugunsten der Eigentümer der restlichen 99% der Aktien verteilt wird. Das heißt, bei einer Einlage ist wiederum ein Aufwand und kein Vermögenswert zu erfassen.
Daher lässt die moderne Rechnungslegung selten eine Regel "für alle Fälle" zu - meistens muss ein Buchhalter die Situation analysieren und eine professionelle Entscheidung treffen, um die Auswirkungen jeder Transaktion auf den Immobilienstatus und die Finanzergebnisse zuverlässig widerzuspiegeln . "

Vor diesem Hintergrund können Sie den Ansatz wählen, der am besten zu Ihrer Situation passt. Etwas voraus, sagen wir, wenn Sie eine Sachanlage oder Material als Einlage überweisen, dann ist die Berücksichtigung der Einlage im Rahmen der Geldanlage ein zusätzliches Argument für Sie, bei einer solchen Überführung keine Umsatzsteuer zu erheben.

MwSt.

Wenn Ihre Organisation ein vereinfachtes System anwendet, stellt sich bei der Übertragung eines Beitrags auf das Vermögen einer JSC die Frage der Mehrwertsteuer überhaupt nicht. Schließlich sind Sie kein Zahler dieser Steuer, aber Satz 2 der Kunst. 346.11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Außerdem gibt es keine Probleme mit der Mehrwertsteuer, wenn Sie die allgemeine Regelung anwenden und Geld als Beitrag einzahlen. Es besteht keine Notwendigkeit, Steuern zu erheben unter. 1 S. 3 Art.-Nr. 39, unter. 1 S. 2 Art.-Nr. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 28.06.2013 Nr. 03-07-11 / 24898.

Wenn Sie in Form einer Einlage Sachwerte übertragen, beispielsweise Sachanlagen oder Materialien, dann gibt es zwei Handlungsoptionen.

VARIANTE 1. Problemlos. Stimmen Sie mit den Aufsichtsbehörden ab und berechnen Sie Mehrwertsteuer auf den Marktwert der übertragenen Immobilie a unter. 1 S. 1 der Kunst. 146, Absatz 2 der Kunst. 154 der Abgabenordnung der Russischen Föderation... Tatsache ist, dass sie diesen Vorgang als gewöhnliche unentgeltliche Eigentumsübertragung betrachten, die für Mehrwertsteuerzwecke als Verkauf anerkannt wird. ; Finanzministerium vom 21.08.2013 Nr. 03-07-08 / 34198,... Und das alles, weil die Übertragung von Sachwerten als Einlage in das Vermögen der Gesellschaft weder in der Liste der nicht umsatzsteuerpflichtigen noch in der Liste der umsatzsteuerbefreiten Umsätze genannt wird. Satz 2 der Kunst. 146, Art.-Nr. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Obwohl die Rechnung in der normalen Ausführung in zwei Kopien erstellt wird (für den Verkäufer und den Käufer), können Sie in diesem Fall eine Kopie erstellen. Schließlich werden Sie der Gesellschaft keine Steuern vorlegen, Sie müssen diese Mehrwertsteuer auf eigene Kosten bezahlen. Sie müssen die erstellte Rechnung jedoch im Rechnungsjournal und im Verkaufsbuch registrieren. S. 3 der Verkaufsbuchführungsordnung, genehmigt. Regierungserlass vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 (im Folgenden - Beschluss Nr. 1137); S. 3 der Regeln für die Führung eines Rechnungsjournals, genehmigt. Auflösung Nr. 1137.

Nun, da Sie bei der Übertragung der Immobilie Mehrwertsteuer berechnen, müssen Sie natürlich nicht die zuvor zum Abzug anerkannte Vorsteuer auf diese Immobilie zurückerstatten. Schreiben des Finanzministeriums vom 21.08.2013 Nr. 03-07-08 / 34198, vom 15.07.2013 Nr. 03-07-14 / 27452.

OPTION 2. Umstritten. Berechnen Sie keine Mehrwertsteuer auf die Übertragung von Eigentum, da es sich um eine Investition handelt und daher nicht als Verkauf für Mehrwertsteuerzwecke anerkannt wird unter. 4 S. 3 Art.-Nr. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation... Aber bevor Sie dies tun, bewerten Sie, ob es die Kerze wert ist.

Zunächst müssen Sie höchstwahrscheinlich das Finanzamt auf Umsatzsteuerbefreiung verklagen. Wir freuen uns, dass die Gerichte Sie sicherlich unterstützen werden. Beschluss der CA ZSO vom 18.12.2014 Nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO vom 03.12.2012 Nr. A29-10167 / 2011... Zweitens, da Sie die Übertragung der Immobilie als Investition anerkannt haben, müssen Sie die zuvor abzugsfähige Mehrwertsteuer auf diese Immobilie von . wiederherstellen unter. 1, 2 S. 3 Art.-Nr. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation... Nach den Materialien wird die Steuer vollständig und für das Anlagevermögen - im Verhältnis zum Restwert zum Zeitpunkt der Übertragung - erstattet.

Der Vorteil ist also nur möglich, wenn sich herausstellt, dass die zurückerstattete Mehrwertsteuer viel niedriger ist als die auf den Marktwert erhobene Mehrwertsteuer (bei Option 1). Andernfalls macht es keinen Sinn, die Aufsichtsbehörde wegen Nichterhebung der Mehrwertsteuer zu verklagen.

Gewinnsteuer

Aus steuerlichen Gründen gilt die Einbringung in das Vermögen des Unternehmens von den Aufsichtsbehörden seit langem als ordentliche Spende. Daher dürfen sie weder den Wert des übertragenen Vermögens noch den Betrag des Beitrags bei den "rentablen" Ausgaben berücksichtigen. Artikel 16 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 10. Mai 2006 Nr. 03-03-04 / 1/426 vom 14. März 2006 Nr. 03-03-04 / 1/222.

Die Steuerbehörden gestatten es auch nicht, die aufgelaufene oder zurückerstattete Mehrwertsteuer aus nicht-monetärem Vermögen, das auf den Beitrag übertragen wurde, in die Ausgaben und Beträge einzubeziehen. Denn nach Ansicht des Finanzministeriums handelt es sich um einen Aufwand im Zusammenhang mit der unentgeltlichen Eigentumsübertragung und Schreiben des Finanzministeriums vom 11.03.2010 Nr. 03-03-06 / 1/123, vom 08.12.2009 Nr. 03-03-06 / 1/792... Wenn Sie diese Mehrwertsteuer bei Ihren Ausgaben berücksichtigen, müssen Sie die Rechtmäßigkeit Ihrer Handlungen höchstwahrscheinlich vor Gericht verteidigen. Und manche Gerichte unterstützen Steuerzahler.

Was ist auf dem Konto der empfangenden Partei?

Buchhaltung

Das Finanzministerium schlägt vor, die von den Teilnehmern erhaltenen Beiträge auf die Belastung des Vermögenskontos und die Gutschrift des Kontos 83 "Zusatzkapital l" zu berücksichtigen. Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06 / 18 (Abschnitt "Einreichen von Informationen durch die geprüfte Stelle über die Beiträge der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung zum Gesellschaftsvermögen"), vom 13. April 2005 Nr. 07-05-06 / 107:

• <если>Geld wird eingezahlt: Dt-Konto 51 "Verrechnungskonten" - CT-Konto 83;
• <если>Eigentum wird eingetragen: Dt-Konten 01 „Sachanlagen“, 10 „Materialien“ – CT-Konto 83.

Dieser Vorgang kann sich in zwei Datensätzen widerspiegeln:

• Dt-Konto 75 "Vergleiche mit Gründern" - CT-Konto 83;
• Dt-Konten 51, 01, 10 - CT-Konto 75.

Das heißt, für JSCs ist der Erhalt von Beiträgen von Teilnehmern kein Einkommen S. 2 PBU 9/99... Und das ist richtig, denn die Wertsteigerung des Vermögens einer Aktiengesellschaft erfolgt aus Gründen, die nicht von ihrer Tätigkeit abhängen.

Beachten Sie, dass die PBU nicht gesondert angibt, zu welchen Kosten es erforderlich ist, Anlagevermögen oder Vorräte als Beitrag zum Eigentum zu berücksichtigen. Da die JSC jedoch nichts dafür zahlt, kann die Immobilie wie die kostenlos erhaltene Immobilie bilanziert werden, d. h. zum Verkehrswert und S. 7 PBU 1/2008; Abschnitt 9 PBU 5/01; Klausel 10 PBU 6/01... In diesem Fall kann der Marktwert als der von den Teilnehmern vereinbarte Wert angesehen werden, der in den Dokumenten über die Leistung einer nicht monetären Einlage in die Immobilie angegeben ist (die Vereinbarung zwischen der JSC und dem Aktionär, die Entscheidung der Aktionäre). .

MwSt.

Beim Erhalt von Geldern als Vermögensbeitrag muss die JSC keine Mehrwertsteuer berechnen. Schließlich ist deren Erhalt nicht mit der Bezahlung der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) verbunden. unter. 2 S. 1 Art.-Nr. 162 der Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 20.04.2012 Nr. 03-07-11 / 121.

Wenn Sie jedoch Sachvermögen als Vermögenseinlage erhalten haben und der Aktionär Ihnen dennoch eine Rechnung mit Mehrwertsteuer ausgestellt hat, können Sie diese dennoch nicht zum Abzug akzeptieren. Schreiben des Bundessteueramtes vom 26. Mai 2015 Nr. GD-4-3 / [E-Mail geschützt]; Finanzministerium vom 27.07.2012 Nr. 03-07-11 / 197... Schließlich zahlen Sie für diese Immobilie nichts, das heißt, Sie erhalten sie kostenlos. In diesem Fall wird die Rechnung nicht im Einkaufsbuch registriert. unter. "A" Klausel 19 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuches, genehmigt. Auflösung Nr. 1137... Sie spiegeln diese Mehrwertsteuer also weder in der Buchhaltung noch in der Steuerbuchhaltung wider.

Gewinnsteuer

Sie dürfen keine Einkommensteuer auf den Wert des von Aktionären erhaltenen Vermögens zahlen, wenn eine von zwei Bedingungen erfüllt ist.

DEM MANAGER SAGEN

Wenn der Anteil eines Aktionärs am genehmigten Kapital einer JSC weniger als 50% beträgt, ist es zur Vermeidung der Zahlung von Einkommensteuer erforderlich, dass in der Vereinbarung (Entscheidung) wurde festgestellt, dass die Einbringung in das Eigentum erfolgt, um das Nettovermögen der JSC zu erhöhen.

ZUSTAND 1. Das Eigentum wird Ihnen zum Zwecke der Nettovermögenserhöhung übertragen. Dann sollte dies in den Unterlagen zur Einbringung der Einlagen (der Vereinbarung zwischen der JSC und dem Aktionär, der Entscheidung der Aktionäre) direkt angegeben werden. Dabei spielt die Größe des Anteils eines Aktionärs am genehmigten Kapital einer JSC keine Rolle. Schreiben des Finanzministeriums vom 09.02.2006 Nr. 03-03-04 / 1/100 ).

Kann ein JSC das erhaltene Eigentum berücksichtigen?

Wenn das Geld eingegangen ist, gibt es überhaupt keine Probleme. Die Kosten für Sachanlagen, Vorräte, Arbeiten oder Dienstleistungen, die mit diesem Geld erworben wurden, berücksichtigen Sie in der Gesamtbestellung als Aufwand Schreiben des Finanzministeriums vom 20.03.2012 Nr. 03-03-06 / 1/142... Das heißt, so, als ob Sie Ihr eigenes Geld für all dies ausgeben würden.

Werden Sachanlagen oder Vorräte erhalten, so können deren Anschaffungskosten nur dann aufwandswirksam berücksichtigt werden, wenn sie ertragswirksam berücksichtigt wurden. Und da Sie in diesem Fall nichts beim Einkommen berücksichtigt haben, ist der Steuerwert von Anlagevermögen und Vorräten gleich Null Schreiben des Finanzministeriums vom 27.06.2016 Nr. 03-03-06 / 1/37164 vom 27.07.2012 Nr. 03-07-11 / 197.

Es stellt sich heraus, dass Geld die beste Investition ist. In diesem Fall haben sowohl die sendende als auch die empfangende Partei keine Probleme mit Steuern. Darüber hinaus kann das JSC alle Akquisitionen auf Kosten des erhaltenen Geldes berücksichtigen.

Beitrag zum LLC-Eigentum von Gründerndurchgeführt, um das genehmigte Kapital der Gesellschaft mit beschränkte Haftung, oder um das Wohlergehen der Organisation zu verbessern. Dabei ist zu beachten, dass nicht jede Einlage zu einer Erhöhung des genehmigten Kapitals führt. Nach dem Lesen des Artikels erfährt der Leser, wie zusätzliche Beiträge zum Vermögen der Organisation geleistet werden, wie solche Beiträge ordnungsgemäß formalisiert werden und wie sich Beiträge auf die Besteuerung sowohl des Teilnehmers als auch der Organisation auswirken.

Einbringung von Eigentum in das genehmigte Kapital der LLC bei der Gründung des Vereins

Das genehmigte Kapital der Organisation sichert die Interessen der Gläubiger und bildet das Eigentum der Gesellschaft. Er wird aus den Anteilen der Teilnehmer des Unternehmens gebildet und entspricht deren Gesamtnennwert. Mindestmaß Kapital - 10.000 Rubel, die in Teil 1 der Kunst verankert ist. 14 FZ „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“ vom 08.02.1998 Nr. 14 (im Folgenden FZ Nr. 14).

Das genehmigte Kapital kann sowohl bewegliches als auch unbewegliches Vermögen, Geld, Wertpapiere, geistiges Eigentum usw. umfassen. (Teil 1 von Artikel 15 des Bundesgesetzes Nr. 14).

Das genehmigte Kapital einer Organisation bei ihrer Gründung muss innerhalb von 4 Monaten ab dem Datum der Registrierung der Gesellschaft vollständig eingezahlt werden. Geldmittel auf das Girokonto überwiesen werden kann und das Eigentum unter der Annahmeurkunde, deren Form möglich ist, übertragen wird.

Im Rahmen des Artikels verwenden wir die Begriffe „Teilnehmer“ und „Gründer“, die nicht gleichwertig sind, aber zum besseren Verständnis in diesem Artikel nicht zwischen ihnen unterscheiden. Lesen Sie mehr im Artikel unter dem Link.

Wenn mit Geld alles klar ist, dann stellt sich die Frage, wie man Eigentum hinterlegt, weil der Wert den Teilnehmern nicht bekannt ist? Wir werden dieses Thema weiter behandeln.

Immobilienbewertung, die in das genehmigte Kapital der Gesellschaft eingebracht wird

Der Wert der Immobilie wird in der in Absatz 2 der Kunst vorgeschriebenen Weise bestimmt. 15 ФЗ № 14. Wenn eine Sache weniger als 20.000 Rubel kostet, bestimmen die Teilnehmer ihre Kosten unabhängig auf einer Hauptversammlung ohne Einbeziehung von Spezialisten. Daher werden die Kosten im Sitzungsprotokoll ausgewiesen.

Wenn der Wert der Immobilie mehr als 20.000 Rubel beträgt, muss ein unabhängiger Gutachter hinzugezogen werden. Die Kosten werden anhand des Wertgutachtens ermittelt.

Haben sich Gutachter und Teilnehmer „einverstanden“ und den Wert der eingebrachten Sachen falsch ermittelt, so haften bei der Veräußerung der Gesellschaft oder der Veräußerung ihres Eigentums im Insolvenzverfahren sowohl der Gutachter als auch der Teilnehmer als Gesamtschuldner im Rahmen der Betrag, um den der Beitragswert zu hoch angesetzt wurde.

Dies ist ein effektiver Weg, um sicherzustellen, dass Mitglieder der Organisation nicht die Gelegenheit missbrauchen, Eigentum an die LLC zu spenden, deren Preis untertrieben ist.

Erhöhung des gebildeten genehmigten Kapitals durch Einbringung von Teilnehmern

Auf der Mitgliederversammlung der Organisation kann beschlossen werden, das genehmigte Kapital der Gesellschaft (das bereits gegründet und eingezahlt wurde) zu erhöhen. Das Verfahren ist in Art. 19 ФЗ № 14. Um eine Entscheidung zu treffen, sind 2/3 Stimmen der Teilnehmer erforderlich (sofern in der Satzung nichts anderes festgelegt ist). Der Beschluss gibt zusätzlich die Höhe der Einlagen an und legt auch das Verhältnis zwischen den Kosten der zusätzlichen Einlagen und dem Betrag fest, um den sich der Wert der Aktien der Teilnehmer erhöht.

Als allgemeine Regel hinzufügen. Beiträge werden innerhalb von 2 Monaten nach der Hauptversammlung zu diesem Thema geleistet. In der Charta kann jedoch etwas anderes angegeben werden.

Über die Erhöhung des genehmigten Kapitals ist zu entscheiden. Gleichzeitig wird beschlossen, die Satzung zu ändern (da das genehmigte Kapital erhöht wird).

Es ist auch zulässig, auf Antrag eines Teilnehmers einen Beitrag zu leisten, dies bedarf jedoch ebenfalls eines Beschlusses der Mitgliederversammlung. Ein Verbot solcher Aktionen sollte nicht in der Charta stehen, und die Teilnehmer müssen einstimmig abstimmen, da eine Erhöhung des Anteils eines Teilnehmers eine Umverteilung der Anteile aller Teilnehmer nach sich zieht.

Die Änderungen und die Satzung müssen beim Eidgenössischen Steuerdienst registriert werden.

Beitrag zum Eigentum der LLC von den Gründern, der sich nicht ändertsein genehmigtes Kapital

Nicht alle Einlagen der Teilnehmer wirken sich auf die Höhe des genehmigten Kapitals aus. Es ist durchaus möglich, der Gesellschaft „materielle Hilfe“ zu leisten, ohne das genehmigte Kapital zu erhöhen. Das Verfahren zur Leistung solcher Beiträge ist in Art. 27 № 14.

Gemäß Satz 1 dieser Regel müssen die Teilnehmer Beiträge leisten, wenn zwei gleichzeitig erfüllte Bedingungen vorliegen:

1. Diese Verpflichtung ist in der Satzung des Unternehmens vorgesehen.
2. Diese Entscheidung wurde auf der Mitgliederversammlung getroffen.

Grundsätzlich ist die Höhe des Beitrags jedes Teilnehmers proportional zu seinem Anteil, jedoch kann in der Satzung ein anderes Verfahren vorgeschrieben werden, beispielsweise die Festsetzung der Beitragshöhe in einem für alle Teilnehmer gleich hohen Betrag .

Außerdem müssen Beiträge grundsätzlich in bar geleistet werden. Auf andere Weise können jedoch sowohl die Satzung als auch der Beschluss der Hauptversammlung bestimmt werden. Sofern in der Satzung etwas anderes bestimmt ist oder die Mitglieder der Mitgliederversammlung anders entschieden haben, können Beiträge geleistet werden:

1. Bewegliches Eigentum.
2. Immobilie.
3. Anteile.
4. Rechte an geistigem Eigentum usw.

Das Gesetz enthält in diesem Teil keine Einschränkungen. Hinsichtlich der (maximalen) Höhe der Einlage gibt es keine gesetzlichen Beschränkungen. Solche Beschränkungen können auch in der Charta verankert werden.

Sollte ein Mitglied einer LLC oder die Organisation selbst Steuern zahlen, wenn es eine Geldeinlage oder ein Eigentum an das genehmigte Kapital leistet?

Die Beitragszahler müssen keine Steuern zahlen. Dies ist vernünftig, da sie keinen Gewinn erzielen, keine Verluste erleiden. Diese Regel folgt aus Absatz 2 von Teil 1 der Kunst. 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Was den Gewinn der Organisation betrifft, ist die Frage interessanter. Kunst. 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermöglicht es Ihnen zu bestimmen, was Einkommen ist und was nicht. Gemäß Absatz 2 dieses Artikels gelten Beiträge von Unternehmensteilnehmern als kostenlos von der Organisation erhaltenes Eigentum. Auf dieser Grundlage und den Bestimmungen des Absatzes 8 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Beiträge der Teilnehmer im nicht betrieblichen Einkommen enthalten. Da nicht betriebliche Einkünfte als Teil der Einkünfte ausgewiesen werden, aus denen Einkommensteuer gezahlt wird, muss die Organisation diese Steuer zahlen.

Wenn der Teilnehmer, der einen Beitrag geleistet hat, mehr als die Hälfte des genehmigten Kapitals der GmbH besitzt, ist die Organisation nicht verpflichtet, den von ihm erhaltenen Beitrag zu versteuern, was aus Ziff. 11 S. 1 Art.-Nr. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wird der überwiesene Beitrag jedoch innerhalb eines Jahres von der Gesellschaft an Dritte abgeführt, wird die Steuerpflicht verpflichtend.

So leisten Sie einen Beitrag zum Eigentum der Organisation

Um richtig in das Eigentum der Gesellschaft einzubringen, ist es erforderlich, eine Annahme- und Übertragungsurkunde zu erstellen. Wenn eine solche Möglichkeit jedoch in der Charta nicht vorgesehen ist, gilt die Transaktion als Geschenk. Daher ist es notwendig, Änderungen an der Satzung einer Organisation vorzunehmen, die es einem Teilnehmer ermöglicht, Beiträge gemäß Art. 27 № 14.

Die Gesetzgebung sieht keine Standardform der Annahme und Übertragung vor, jedoch können Sie sich bei der Erstellung des Dokuments an den Bestimmungen von Absatz 2 der Kunst orientieren. 9 des Bundesgesetzes "Über die Rechnungslegung" vom 06.12.2011 Nr. 402, das Anforderungen an primäre Rechnungslegungsdokumente stellt.

Die folgenden Informationen können im Gesetz enthalten sein:

1. Name des Dokuments.
2. Datum seiner Zusammenstellung.
3. Name und Details der Organisation.
4. Informationen zum Mitwirkenden.
5. Die Höhe des Beitrags oder die Eigenschaften der Immobilie.
6. Beitragsgründe.
7. Unterschriften des Direktors der LLC bei der Annahme der Immobilie und des Teilnehmers bei der Übertragung.

Sie können die Abnahmebescheinigung herunterladen.

Bei der Übertragung von Immobilien ist eine staatliche Registrierung der Eigentumsübertragung erforderlich. Andernfalls kommt die Transaktion nicht zustande, da die Immobilie nicht ohne Eintragung des Eigentumsübergangs an den Verein übertragen werden kann.

Somit kann der Beitrag zum Vermögen der Organisation aus verschiedenen Gründen auf verschiedene Weise erfolgen. Ein Mitglied der Organisation kann sich in das Vermögen der Gesellschaft einbringen und dadurch ihr genehmigtes Kapital erhöhen. Darüber hinaus kann er der Organisation einfach materielle Hilfe leisten, und gleichzeitig ändert sich die Größe des genehmigten Kapitals nicht (ein solches Recht sollte jedoch in der Satzung der LLC verankert sein).

Wir analysieren weiterhin die Möglichkeiten der Eigentumsübertragung zwischen "unseren" Organisationen. Zuvor haben wir über die Spende geschrieben (siehe ""). Und heute werden wir über eine weitere beliebte Option sprechen, mit der Sie Eigentum "für immer" legal von einer Organisation auf eine andere übertragen können - die Einlage in das genehmigte Kapital. Das Gesetz sieht nicht nur eine, sondern zwei Optionen für die Übertragung von Eigentum von Aktionären bzw. Teilnehmern an JSCs oder LLCs vor. Die erste davon ist die bekannte Einlage in das genehmigte Kapital, die zweite die Vermögenseinlage. Betrachten wir jeden von ihnen genauer.

Rechtsfragen

Es wird allgemein angenommen, dass Einlagen in das genehmigte Kapital nur bei der Gründung einer Organisation, also bei der Gründung dieses Kapitals, geleistet werden können. Es ist nicht so. Das Gesetz erlaubt eine Erhöhung des genehmigten Kapitals für langjährige Organisationen, was ein unbestrittener Vorteil einer solchen Methode der Übertragung von Eigentum als Einlage in das genehmigte Kapital ist. Berücksichtigt man zudem, dass in diesem Fall beide Gesellschaften tatsächlich von einem Eigentümer kontrolliert werden, wird es keine Probleme mit der rechtlichen Eintragung des Beschlusses zur Erhöhung des genehmigten Kapitals geben. Allerdings ist hier anzumerken, dass eine Erhöhung des genehmigten Kapitals Änderungen in den Gründungsunterlagen erfordert und staatliche RegistrierungÄnderungen. Und dieses Verfahren ist mit Zeitaufwand und bestimmten Mitteln verbunden.

Ein weiterer Vorteil des betrachteten Verfahrens besteht darin, dass ein Beitrag zum Strafgesetzbuch nicht nur Geld sein kann, sondern auch jedes andere Eigentum: Wertpapiere, Sachen, Eigentumsrechte und andere Rechte, die einen Geldwert haben. Wenn Sie jedoch „materielle“ Beiträge leisten, müssen Sie bedenken, dass diese mit einem Geldwert versehen werden müssen. Gleichzeitig wird die Bewertung von der Gesellschaft selbst (genauer von der Hauptversammlung) durchgeführt, nur unter der Bedingung, dass der Wert des Zahlungsanteils, für den das Eigentum übertragen wird, 20 Tausend Rubel nicht überschreitet. „teurere“ Grundstücksbeiträge erfordern die Einschaltung eines Gutachters und dementsprechend die Kosten seiner Leistungen.

Zum Abschluss eines kleinen juristischen Bildungsprogramms erinnern wir an eine sehr wichtige Bedingung: Beiträge zum genehmigten Kapital können nur von einer Organisation geleistet werden, die Aktionär oder Gesellschafter der Gesellschaft ist. Wenn also keine solche Beziehung zwischen dem "Spender" und dem "Empfänger" besteht, kann die betrachtete Methode nicht angewendet werden (vergessen Sie übrigens nicht, dass jeder Fall der Beteiligung einer Organisation an einer anderen gemeldet werden muss Finanzamt(Absatz 2, Absatz 2, Artikel 23 der Abgabenordnung der Russischen Föderation)).

Steuern auf Beiträge zum Strafgesetzbuch

Kommen wir nun zu den Steuern. Beginnen wir mit dem Überweisenden, der bei der Überweisung eines Beitrags keine Schwierigkeiten mit der Besteuerung hat. Die Kosten einer Einlage in das genehmigte Kapital werden nicht in den Ausgaben berücksichtigt (Artikel 270 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Bei der Übertragung von Eigentum als Einlage in das genehmigte Kapital ist es erforderlich, die zuvor zum Abzug akzeptierte Steuer auf das übertragene Eigentum wiederherzustellen. Gleichzeitig wird die Mehrwertsteuer auf das Anlagevermögen im Verhältnis zu ihrem Restwert (Buchwert) erstattet (Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Wiederherstellung muss in dem Zeitraum erfolgen, in dem die tatsächliche Eigentumsübertragung stattgefunden hat.

Die eingezogene Steuer muss im Verkaufsbuch mit den Details der Originalrechnung ausgewiesen werden, auf deren Grundlage die Mehrwertsteuer beim Kauf dieser Immobilie abgezogen wurde. Dies ist natürlich nur möglich, wenn dieses Dokument in der Organisation aufbewahrt wurde. Wenn es nicht vorhanden ist, müssen Sie ein Buchhalterzertifikat erstellen und im Verkaufsbuch darauf verweisen. Dies ist die Empfehlung des Finanzministeriums (siehe).

Der so eingezogene Mehrwertsteuerbetrag muss generell in den Haushalt überwiesen werden. Berücksichtigen Sie diesen Betrag gleichzeitig bei den Ausgaben Steuerbehörden sind verboten (siehe Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 05.07.06 Nr. 19-11 / 058862), obwohl es formal nicht unter das Verbot von Artikel 270 Klausel 19 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fällt . Tatsache ist, dass es in diesem Fall keinen Käufer der Immobilie gibt (schließlich wird sie in das genehmigte Kapital eingebracht und nicht verkauft) und dementsprechend wird dem Empfänger keine Steuer auferlegt. Diese Beträge fallen auch nicht unter Artikel 270 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, da sie selbst keine Einlage in das genehmigte Kapital darstellen. Diese Schlussfolgerung wird übrigens durch den Wortlaut von Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestätigt, der direkt besagt: Der Betrag der zurückerstatteten Mehrwertsteuer erhöht nicht den Wert des von . erworbenen Anteils der Einleger.

Es lohnt sich auch, auf den folgenden Punkt zu achten. Bei der Übertragung von Eigentum in das genehmigte Kapital ist keine Rechnungsstellung erforderlich, der Empfänger hat jedoch das Recht zum Steuerabzug. Hier macht die Abgabenordnung der Russischen Föderation einen Ablass und ermöglicht es Ihnen, den Betrag der wiederhergestellten Mehrwertsteuer (die der Empfänger dann zum Abzug akzeptiert) in der Annahme- und Überweisungsakte anzugeben (Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 1) Steuergesetzbuch der Russischen Föderation).

Gehen wir nun auf die Seite des Empfängers der Vermögenseinlage in das genehmigte Kapital über. Er hat, wie oben erwähnt, das Recht, den Mehrwertsteuerbetrag abzuziehen, der von der übertragenden Partei erstattet wurde (Artikel 171 Absatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Abzug ist der in der Abnahmebescheinigung ausgewiesene Betrag. Sie muss auch im Einkaufsbuch ausgewiesen werden (Artikel 8 der Regeln für die Führung von Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 02.12.2000 Nr. 914).

Auch hier ist alles ganz einfach – das als Einlage in das genehmigte Kapital erhaltene Anlagevermögen kann abgeschrieben werden. In diesem Fall werden die Anschaffungskosten basierend auf dem Wert (Restwert) dieser Immobilie gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten der übertragenden Partei bestimmt (Artikel 277 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Daten werden am Tag der tatsächlichen Übergabe der Immobilie erfasst.

Einfach ausgedrückt, kann die Organisation nach Erhalt der Immobilie ab dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat der Inbetriebnahme dieses Objekts folgt, weiterhin Abschreibungen vornehmen. Wenn Sie also die Daten der tatsächlichen Übergabe der Immobilie und deren Inbetriebnahme richtig schätzen (nachdem alle diese Vorgänge näher am Monatsende durchgeführt wurden), wird die Abschreibungsberechnung des Objekts nicht unterbrochen.

Aus steuerlicher Sicht ist daher die Vermögensübertragung durch Einlage in das genehmigte Kapital sehr attraktiv, da hier keine zusätzlichen Steuern gezahlt werden. Überzeugen Sie sich selbst: Die vom Veräußerer eingezogene Mehrwertsteuer wird vom Empfänger der Immobilie zum Abzug akzeptiert. Sowohl vor als auch nach der Eigentumsübertragung wird die Immobilie wie üblich abgeschrieben.

Beitrag zum Eigentum

Die zweite Methode der Eigentumsübertragung, die wir heute betrachten, ist die Einbringung in das Eigentum der Organisation. Lassen Sie uns gleich ein paar Reservierungen vornehmen. Erstens kann diese Option nur in Bezug auf LLC verwendet werden. Zweitens muss der "Spender" offiziell an der LLC teilnehmen - "Empfänger" (oder umgekehrt muss der "Empfänger" an der LLC teilnehmen - "Spender"). Drittens muss der Anteil dieser Beteiligung 50 Prozent übersteigen – sonst verlieren die im Zusammenhang mit einer solchen Transaktion anfallenden Steuern jede Bedeutung. Aber dazu später mehr.

Als Vorteile dieser Methode der Eigentumsübertragung können Sie angeben, dass keine Änderungen erforderlich sind Gründungsdokumente, da die Einlage in das Vermögen der Organisation ihr genehmigtes Kapital nicht berührt. Und da keine Änderungen an den Dokumenten vorgenommen werden müssen, müssen diese Änderungen auch nicht beim Finanzamt angemeldet werden. Was wiederum das Fehlen von Finanz- und Arbeitskosten bedeutet.

Ein weiterer Vorteil dieser Option besteht darin, dass kein unabhängiger Gutachter um jeden Preis der Kaution hinzugezogen werden muss. Schließlich schränkt der Gesetzgeber nicht nur die Kosten der Einlagen, sondern auch deren Häufigkeit in keiner Weise ein. Es genügt, nur eine Bedingung für die Möglichkeit solcher Beiträge in die Satzung der Organisation aufzunehmen (Artikel 27 des Bundesgesetzes vom 08.02.98 Nr. 14-FZ). Konkrete Beiträge, deren Kosten und Häufigkeit werden durch Beschluss der Mitgliederversammlung bestimmt. Gleichzeitig erlaubt das Gesetz die Einbringung von Einlagen nicht nur im Verhältnis zu den Anteilen am genehmigten Kapital der Gesellschaft, sondern auch in allen anderen Optionen, wenn sie in der Satzung der Organisation - dem Empfänger der Einlage - vorgesehen sind.

Es geht alles dieses Werkzeug eine bequeme Möglichkeit, Eigentum zwischen der Mutter- und Tochtergesellschaft zu "übertragen".

Besteuerung von Vermögensbeiträgen

Weit weniger rosig ist die Situation bei der Besteuerung von Vermögensbeiträgen. Aus einkommensteuerlicher Sicht ist eine Einlage in das Vermögen der Gesellschaft eine unentgeltliche Übertragung von Eigentum (Artikel 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), da der Empfänger keine gegenseitigen Verpflichtungen zur Übertragung von Eigentum, Werken oder Dienstleistungen hat zum „Spender“.

Dies bedeutet, dass der Wert der erhaltenen Immobilie in die Steuerbemessungsgrundlage des "Empfängers" einbezogen werden muss (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Für Fälle, in denen Eigentum zwischen Mutter- und Tochterunternehmen übertragen wird, wird jedoch eine Ausnahme gemacht. Gemäß Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer Einkünfte in Form von Vermögenswerten, die von einer russischen Organisation kostenlos bezogen werden, nicht berücksichtigt:
- von der Organisation, wenn das genehmigte (Anteil-) Kapital (Fonds) der übernehmenden Partei mehr als 50 % des Beitrags (Anteils) der übertragenden Organisation beträgt;
- von der Organisation, wenn das genehmigte (Anteil-) Kapital (Fonds) der übertragenden Partei mehr als 50 % der Einlage (Anteil) der aufnehmenden Organisation beträgt;
- von einer natürlichen Person, wenn das genehmigte (Anteil) Kapital (Fonds) der empfangenden Partei mehr als 50 % der Einlage (Anteil) dieser Person beträgt.
Bitte beachten Sie: Diese Leistung gilt nur unter der Bedingung, dass die Immobilie innerhalb eines Jahres nach Erhalt der Anzahlung nicht an Dritte übertragen wird.

Für die so erhaltene Immobilie kann die Organisation eine Abschreibung auf Basis des Verkehrswertes der Immobilie berechnen. Der Marktwert kann bestätigt werden als Expertenmeinungen und andere Dokumente (Absatz 2, Absatz 1, Artikel 257, Absatz 8, Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zum Beispiel durch den Beschluss der Hauptversammlung und den Akt der Annahme und Übertragung. Das heißt, aus Sicht der Amortisation kann sich diese Methode als noch rentabler als eine Einlage in das genehmigte Kapital erweisen, da sie es ermöglicht, den Wert des übertragenen Anlagevermögens in einem viel größeren Bereich zu bestimmen.

Bei der übertragenden Partei werden die Kosten der Einlage gemäß Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht berücksichtigt, da diese Immobilie für Zwecke der Gewinnsteuer gespendet wird.

Allerdings ist die Situation bei den Steuern stark von der Mehrwertsteuer „verdorben“. Tatsache ist, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Norm enthält, die direkt die Berechnung der Mehrwertsteuer auf Beiträge zum Vermögen des Unternehmens regelt. Daher sind zwei Optionen möglich.

Option 1. Wie bei der Einkommensteuer die Einlage als unentgeltliche Übertragung anerkennen. Daraus ergibt sich automatisch die Pflicht zur Erhebung der Mehrwertsteuer (Artikel 146 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig hat die empfangende Partei keinen Anspruch auf Vorsteuerabzug, da die Steuer in diesem Fall nicht erhoben wird und der Gesetzgeber keine Sonderregelung für Vermögensbeiträge (im Gegensatz zu Beiträgen zum Strafgesetzbuch) festgelegt hat ( Absatz 1 von Art. 171, Art. 168 der Abgabenordnung RF).

Option 2. Betrachten Sie diese Operation als eine Investition und erheben Sie keine Mehrwertsteuer auf der Grundlage von Artikel 39 Absatz 4 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. In diesem Fall stellt sich jedoch die Frage nach der Wiederherstellung der Mehrwertsteuer (Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), und die Wiederherstellung der Steuer nimmt dieser Option sofort ihre Attraktivität.

Daher ist es nur dann sinnvoll, eine Vermögenseinlage als Methode zur Übertragung von Eigentum von einer Organisation auf eine andere in Betracht zu ziehen, wenn das übertragene Eigentum nicht der Mehrwertsteuer unterliegt (z. B. Grundstücke, Wertpapiere usw.) nicht der Zahler dieser Steuer. In anderen Fällen macht die Erhebung der Mehrwertsteuer diese Methode unrentabel.