Kapitalerhöhung durch Gewinnrücklagen. SIE: Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre bringt dem Gründer keine Einkünfte. Änderungen der Charta

Die Differenz zwischen dem ursprünglichen und dem neuen Nennwert des Anteils einer natürlichen Person - eines Gesellschafters einer GmbH, die sich aus einer Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen ergibt, ist nicht das Einkommen des Gründers und unterliegt nicht der persönlichen Einkommensteuer . Zu dieser Schlussfolgerung kam das Oberste Schiedsgericht im Urteil vom 11.10.13 Nr. VAS-13599/13 über die Weigerung, den Fall an das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zu übertragen.

Das Wesen des Konflikts

Die Mitgliederversammlung der Gesellschaft mit beschränkter Haftung hat beschlossen, das Stammkapital auf Kosten der Gewinnrücklagen der Vorjahre von 8 Millionen auf 150 Millionen Rubel zu erhöhen. Dementsprechend erhöhte sich der Nennwert der Aktien aller drei Gesellschafter dieser Gesellschaft (Einzelpersonen). Nach Auffassung der Steuerbehörden handelt es sich bei der resultierenden Differenz zwischen dem Neu- und dem ursprünglichen Wert der Aktie um das Einkommen der Gesellschafter und unterliegt daher der persönlichen Einkommensteuer. Da die Steuer nicht einbehalten und gezahlt wurde, veranlagten die Inspektoren der LLC zusätzliche Einkommensteuer. Einzelpersonen, Strafen und eine Geldstrafe in Höhe von 13 Millionen Rubel. Übrigens bestätigt das Finanzministerium Russlands die Legitimität dieses Ansatzes. Einkünfte in Form der Differenz zwischen dem anfänglichen und dem erhöhten Nennwert des Anteils unterliegen nach Angaben der Finanzabteilung der Einkommensteuer. In diesem Fall tritt LLC in diesem Fall als Steuerbevollmächtigter auf (siehe "").

Entscheidung der Richter

Die Schiedsrichter aller Instanzen, einschließlich des Vorstands des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation, haben zugunsten des Unternehmens entschieden. Die Richter argumentierten wie folgt. Steuerobjekt Besteuerung der Einkommensteuer ist das Einkommen des Steuerpflichtigen (Artikel 209 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Und Einkommen ist ein wirtschaftlicher Vorteil in Form von Geld- oder Sachleistungen (Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zivilrechtlich bleibt dieser Gewinn im Falle einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer GmbH aufgrund ihrer Gewinnrücklagen im Sondereigentum der Gesellschaft und geht nicht an die Gesellschafter der GmbH. Für letztere erhöht sich nur der Nennwert ihrer Anteile (Artikel 87 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, Absatz 2 des Artikels 48 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Der wirkliche wirtschaftliche Nutzen wird sich erst mit der Umsetzung von Schutzrechten ergeben, die mit der Beteiligung am genehmigten Kapital der Gesellschaft verbunden sind. Im Falle des Verkaufs einer Aktie unterliegen die erzielten Einkünfte tatsächlich der persönlichen Einkommensteuer. Allein durch die Erhöhung des genehmigten Kapitals entstehen dem Teilnehmer noch keine Einkünfte. Auf dieser Grundlage erkannte das Gericht die zusätzliche Ansammlung von Einkommensteuern für rechtswidrig an.

"Einkommensteuer: Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben", 2011, N 12

Am Ende des Geschäftsjahres müssen viele Unternehmen entscheiden, wofür der erzielte Nettogewinn ausgegeben werden soll Berichtszeitraum... Hier gibt es mehrere Möglichkeiten. Dieser Gewinn kann verwendet werden, um Dividenden auszuschütten, eine Rücklage oder einen anderen Fonds zu bilden, Verluste aus früheren Jahren auszugleichen, das genehmigte Kapital zu erhöhen und andere Zwecke (z. B. um materielle Hilfe oder Leistungen an Arbeitnehmer zu zahlen). Es geht um die Erhöhung des genehmigten Kapitals einer JSC oder LLC zu Lasten der Gewinnrücklagen, die heute diskutiert werden.

Was sind die Merkmale dieses Verfahrens in JSCs und LLCs? Wird es für steuerliche Zwecke als Einkommen betrachtet: für LLC-Teilnehmer - die Differenz zwischen dem neuen und dem alten Nennwert der Aktie; für Aktionäre von JSC - die Differenz zwischen dem Nennwert der neuen Aktien und dem Original? Wie kann und genehmigtes Kapital erhöhen und Einkommensteuer sparen?

Erhöhung des genehmigten Kapitals bei Aktiengesellschaften

Gemäß dem Gesetz über JSC<1>Der Nettogewinn kann verteilt werden an:

• Zahlung von Dividenden. Die Ausschüttung erfolgt aufgrund eines Beschlusses (Ankündigung) über die Zahlung von Dividenden auf die ausstehenden Aktien. Grundsätzlich ist die Gesellschaft berechtigt, eine solche Entscheidung auf der Grundlage der Ergebnisse des ersten Quartals, der sechs Monate, der neun Monate des Geschäftsjahres und (oder) der Ergebnisse des Geschäftsjahres zu treffen (§ 42 Abs des JSC-Gesetzes);
• Schaffung eines Reservefonds (in der Höhe, die in der Satzung der Gesellschaft festgelegt ist, jedoch nicht weniger als 5% des genehmigten Kapitals) (Artikel 35 Absatz 1 des Gesetzes über die Aktiengesellschaft);
• Bildung eines Sonderfonds zur Eingliederung der Mitarbeiter der Gesellschaft (vorgesehen in der Satzung der Gesellschaft). Seine Mittel werden ausschließlich für den Erwerb von Aktien der Gesellschaft verwendet, die von den Aktionären dieser Gesellschaft zur späteren Platzierung an ihre Mitarbeiter verkauft werden (Artikel 35 Absatz 2 des Gesetzes über die Aktiengesellschaft);
• das genehmigte Kapital erhöhen.

Für Ihre Information. Die Beschlussfassung über die Verteilung des Nettogewinns (der Verluste) der JSC auf der Grundlage der Ergebnisse des Geschäftsjahres liegt in der ausschließlichen Zuständigkeit der Hauptversammlung der Aktionäre der Gesellschaft (Artikel 47 Absatz 1, Absatz 1 Absatz 11 von Artikel 48 des Gesetzes über die JSC).

Wie aus Absatz 1 der Kunst folgt. 28 des Gesetzes über die JSC kann das genehmigte Kapital einer Aktiengesellschaft erhöht werden durch:

• Erhöhung des Nennwerts der Aktien;
• Platzierung weiterer Aktien.

Im ersten Fall wird die Entscheidung über die Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft von der Hauptversammlung der Aktionäre getroffen, im zweiten - von der Hauptversammlung der Aktionäre oder dem Vorstand (Aufsichtsrat) der Gesellschaft, wenn in gemäß der Satzung wird ihm das Recht eingeräumt, eine solche Entscheidung zu treffen (Art. 28 Abs. 2 AO).

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals durch Platzierung weiterer Aktien kann zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erfolgen. Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals durch Erhöhung des Nennwertes der Aktien erfolgt nur zu Lasten des Gesellschaftsvermögens. Dies ist in Absatz 5 der Kunst angegeben. 28 des Gesetzes über JSC.

An dieser Stelle wird auch darauf hingewiesen, dass der Betrag, um den das genehmigte Kapital zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht wird, die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und der Höhe ihres genehmigten Kapitals und Reservefonds nicht überschreiten darf. Das Verfahren zur Bewertung des Nettovermögens von Aktiengesellschaften wurde durch die gemeinsame Verordnung des russischen Finanzministeriums N 10n, Föderale Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands N 03-6 / pz vom 29. Januar 2003 genehmigt . Gemäß Abschnitt 1 dieses Verfahrens ist der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft als der Wert zu verstehen, der durch Subtraktion der zur Berechnung akzeptierten Vermögenswerte der Gesellschaft bestimmt wird. Die in die Berechnung einbezogenen Vermögenswerte (Verbindlichkeiten) sind in Abschnitt 3 (Absatz 4) des Verfahrens aufgeführt.

Wird das genehmigte Kapital einer Aktiengesellschaft zu Lasten ihres Vermögens durch Platzierung weiterer Aktien erhöht, so werden diese Aktien an alle Aktionäre verteilt. In diesem Fall werden jedem Aktionär Aktien derselben Kategorie (Art) wie die Aktien, die er besitzt, im Verhältnis zur Anzahl seiner Aktien zugeteilt. Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens durch die Platzierung zusätzlicher Aktien, wodurch Bruchteile von Aktien gebildet werden, ist nicht zulässig (Artikel 28 Artikel 28 des Gesetzes über die Aktiengesellschaft). (Die Platzierung zusätzlicher Aktien, wodurch Bruchteile von Aktien gebildet werden, ist nicht zulässig. Wenn die JSC bereits Bruchteile von Aktien hatte, erhält der Aktionär - der Inhaber dieser Aktien bei der Verteilung zusätzlicher Aktien eine bestimmte Anzahl ganzer Aktien und Bruchteile von Aktien.)

Beispiel 1... Das genehmigte Kapital von CJSC "Mercury" beträgt 1.000.000 Rubel. und besteht aus 100 Aktien mit einem Nennwert von 10.000 Rubel.

Das Unternehmen verfügt über einen Reservefonds in Höhe von 200.000 Rubel.

Der Wert seines Nettovermögens beträgt 4.700.000 Rubel.

Gewinnrücklagen der Vorjahre - 4.100.000 Rubel.

Der Höchstbetrag, um den das genehmigte Kapital der CJSC "Mercury" erhöht werden kann, beträgt 3.500.000 Rubel. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Option 1. Die Aktionäre von CJSC "Mercury" haben beschlossen, das genehmigte Kapital durch Erhöhung des Nennwertes der Aktien zu erhöhen.

In diesem Fall erhöhen sich die Kosten für jede Aktie um 35.000 Rubel. (3.500.000 Rubel / 100 Aktien) und wird 45.000 Rubel betragen. (10.000 + 35.000).

Option 2. Die Aktionäre von CJSC "Mercury" haben beschlossen, das genehmigte Kapital durch die Platzierung zusätzlicher Aktien zu erhöhen.

Lassen Sie uns berechnen, wie viele zusätzliche Aktien auf jede Aktie fallen. Dazu ist der Höchstbetrag, um den das genehmigte Kapital erhöht werden kann (3.500.000 Rubel), durch den Betrag des genehmigten Kapitals (1.000.000 Rubel) zu teilen. Es stellt sich heraus, dass es 3,5 pro Aktie geben wird. Das heißt, es wurden Bruchteile von Aktien gebildet, was nach Absatz 5 der Kunst verboten ist. 28 des Gesetzes über JSC. Daher beträgt der zulässige Höchstbetrag, um den das genehmigte Kapital durch die Platzierung zusätzlicher Aktien erhöht werden kann, 3.000.000 Rubel, dann hat jede Aktie 3 zusätzlich platzierte Aktien (3.000.000 Rubel / 1.000.000 Rubel).

Nehmen wir an, zwei Aktionäre hätten jeweils 2,5 Aktien. In diesem Fall erhält jeder von ihnen 7,5 zusätzliche Aktien (3 Aktien x 2,5). Insgesamt verfügen diese beiden Aktionäre über je 10 Aktien (7,5 + 2,5).

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer JSC erfordert Änderungen der Satzung der Gesellschaft. Eine solche Änderung gemäß Absatz 2 der Kunst. 12 des JSC-Gesetzes wird aufgrund der Ergebnisse der Platzierung von Aktien aufgrund des Beschlusses der Hauptversammlung der Aktionäre zur Erhöhung des genehmigten Kapitals oder des Beschlusses des Vorstands (Aufsichtsrat) der Gesellschaft durchgeführt, wenn dieser nach der Satzung das Recht hat, eine solche Entscheidung zu treffen.

Änderungen und Ergänzungen der Satzung der Gesellschaft unterliegen der staatlichen Registrierung bei der Stelle, die die staatliche Registrierung juristischer Personen (FTS) gemäß dem Bundesgesetz über die staatliche Registrierung juristischer Personen durchführt (Artikel 13, Absatz 1, Artikel 14 der das JSC-Gesetz). Diese Änderungen treten für Dritte ab dem Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung in Kraft (Artikel 14 Absatz 2 des Gesetzes über die JSC).

Erhöhung des genehmigten Kapitals bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung

Nach dem LLC-Gesetz<2>der Reingewinn einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung kann wie folgt verwendet werden:

• unter seinen Mitgliedern verteilt. Die Annahme eines solchen Beschlusses fällt in die Zuständigkeit der Hauptversammlung der Gesellschafter (Artikel 33 Absatz 2 Unterabsatz 7 des Gesetzes über die GmbH). Darüber hinaus kann die Entscheidung vierteljährlich, alle sechs Monate oder einmal im Jahr getroffen werden (Artikel 28 Absatz 1 des Gesetzes über die GmbH);
• die Gesellschaft kann einen Reservefonds und andere Fonds in der in der Satzung der Gesellschaft vorgesehenen Weise und in ihrer Höhe einrichten (Artikel 30 des Gesetzes über die GmbH). Beachten Sie, dass die Einrichtung eines Reservefonds ein Recht und keine Verpflichtung einer LLC (im Gegensatz zu einer JSC) ist.
• LLC kann ihr genehmigtes Kapital erhöhen.

Nach Art. 17 des LLC-Gesetzes ist eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zulässig erst nach vollständiger zahlung(S. 1). Diese Erhöhung kann zu Lasten des Gesellschaftsvermögens und (oder) zu Lasten zusätzlicher Beiträge der Gesellschafter erfolgen und (oder), wenn dies nicht durch die Satzung der Gesellschaft verboten ist, zu Lasten der in die Gesellschaft aufgenommenen Einlagen Dritter (Ziffer 2).

Diese Erhöhung erfolgt in der Regel durch Beschluss der Hauptversammlung der Gesellschafter, der mit einer Mehrheit von mindestens 2/3 der Gesamtstimmenzahl der Teilnehmer gefasst wird. Darüber hinaus kann eine Entscheidung nur auf der Grundlage von Daten aus dem Jahresabschluss der Gesellschaft für das Jahr getroffen werden, das dem Jahr vorausgeht, in dem eine solche Entscheidung getroffen wurde (Artikel 18 Absatz 1 des Gesetzes über die GmbH).

Beachten Sie! Nach Absatz 2 der Kunst. 18 des Gesetzes über LLC darf der Betrag, um den das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht wird, die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und dem Betrag des genehmigten Kapitals und der Reservefonds des Unternehmens.

Aufgrund von Absatz 3 der Kunst. 20 des LLC-Gesetzes wird der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft nach dem durch Bundesgesetz festgelegten Verfahren bestimmt und in Übereinstimmung mit diesem ausgegeben. Vorschriften... Ein solches Verfahren ist jedoch nicht etabliert. Nach Angaben des Finanzministeriums hat LLC das Recht, die Methode zur Berechnung des Nettovermögens für JSC zu verwenden (Schreiben vom 27. Januar 2010 N 03-02-07 / 1-27 vom 07. Dezember 2009 N 03-03- 06 / 1/791, vom 17. Dezember 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten des Reingewinns erhöht sich der Nennwert der Aktien aller Gesellschafter der Gesellschaft proportional, ohne die Größe ihrer Aktien zu ändern (Artikel 18 Absatz 3 des Gesetzes über die GmbH) .

Beispiel 2... Das genehmigte Kapital von Mars LLC beträgt 200.000 Rubel:

• 30% des genehmigten Kapitals gehören dem Teilnehmer 1 (der Nennwert der Aktie beträgt 60.000 Rubel);
• 70% - an Teilnehmer 2 (Nennwert der Aktie - 140.000 Rubel).

Die Zahl der Gesellschafter und das Verhältnis ihrer Aktien bleiben unverändert.

Das Unternehmen verfügt über einen Reservefonds in Höhe von 30.000 Rubel.

Die Kosten seines Nettovermögens betragen 370.000 Rubel.

Die Gewinnrücklagen beliefen sich Ende 2010 auf 190.000 Rubel.

Der Betrag, um den das genehmigte Kapital von Mars LLC erhöht werden kann, beträgt 140.000 Rubel. (370.000 - 200.000 - 30.000). Durch Beschluss der Gesellschafter der Gesellschaft wird der Reingewinn in der angegebenen Höhe zur Erhöhung des genehmigten Kapitals verwendet.

Nach der Erhöhung betrug der Umfang des genehmigten Kapitals 340.000 Rubel. (200.000 Rubel + 140.000 Rubel). Gleichzeitig bleiben die Anteile der Teilnehmer gleich (30% und 70%), lediglich der Nennwert der Aktien erhöht sich. Für Teilnehmer 1 sind es 102.000 Rubel. (340.000 Rubel x 30%), Teilnehmer 2 - 238.000 Rubel. (340.000 Rubel x 70%).

Änderungen der Satzung im Zusammenhang mit Änderungen der Höhe des genehmigten Kapitals und des Nennbetrags der Aktien der Gesellschaft müssen eingetragen werden. Zu diesem Zweck ist es erforderlich, die in Satz 1 der Kunst aufgeführten Unterlagen einzureichen. 17 Bundesgesetz N 129-FZ<3>:

• ein Antrag auf staatliche Registrierung von Änderungen der Satzung einer GmbH, unterzeichnet von einer Person, die die Funktionen des Einzelunternehmers ausübt Exekutivorgan Gesellschaft, in Form von N P13001<4>... Der Antrag bestätigt, dass die vorgenommenen Änderungen den Anforderungen der Gesetzgebung der Russischen Föderation entsprechen, die in der Satzung und der Erklärung enthaltenen Informationen zuverlässig sind und das Verfahren zur Beschlussfassung über Änderungen der Satzung einer GmbH vorgesehen ist von das Bundesgesetz wurde beachtet;
• Beschluss zur Änderung der Satzung des Unternehmens;
• Änderungen am Gründungsdokument des Unternehmens;
• Dokument, das die Zahlung der staatlichen Gebühr bestätigt. Gemäß Absätzen. 3 S. 1 der Kunst. 333.33 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Höhe der Gebühr für die staatliche Registrierung von Änderungen an Gründungsdokumente juristische Person, heute 800 Rubel.

Die aufgeführten Dokumente müssen innerhalb eines Monats ab dem Datum des Beschlusses über die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft bei der Registrierungsbehörde eingereicht werden (Artikel 18 Absatz 4 des Gesetzes über die GmbH). Ab dem Zeitpunkt der staatlichen Registrierung werden diese Änderungen für Dritte wirksam.

Gewinnsteuer

In Fällen, in denen der Reingewinn der Gesellschaft zur Erhöhung des genehmigten Kapitals verwendet wird, stellt sich die Frage, ob dieser steuerlich als Einkünfte anzusehen ist:

• für LLC-Teilnehmer - die Differenz zwischen dem neuen und dem alten Nennwert der Aktie;
• für Aktionäre von JSC - die Differenz zwischen dem Nennwert der neuen Aktien und dem Original?

Organisationen - Aktionäre von JSC. Für steuerpflichtige Aktionäre wird die Situation bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Aktiengesellschaft in Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wirft daher keine besonderen Fragen auf. Also nach Absätzen. 15 S. 1 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage Einkommen wird nicht berücksichtigt als:

• den Wert der von der Aktionärsorganisation zusätzlich erhaltenen Aktien, die durch Beschluss der Hauptversammlung an die Aktionäre im Verhältnis zu ihrem Aktienbesitz verteilt werden;
• die Differenz zwischen dem Nennwert der anstelle der ursprünglichen erhaltenen neuen Aktien und den ursprünglichen Aktien eines Aktionärs bei der Verteilung von Aktien auf die Aktionäre bei der Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Aktiengesellschaft (ohne den Anteil des Aktionärs an dieser zu ändern) Unternehmen).

Wenn sich also der Anteil eines Aktionärs an einer JSC nicht ändert, erhält der Aktionär bei einer Erhöhung des Nennwerts der Aktien keine steuerlichen Einkünfte aus Unternehmensgewinnen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 24.10.2018). 2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organisationen - Mitglieder der LLC. Aber bei Steuerzahlern - Mitgliedern einer LLC - ist alles viel komplizierter. Nach Angaben des Finanzministeriums die in den Absätzen vorgeschriebene Norm. 15 S. 1 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, gilt nicht für sie. Er ist der Ansicht, dass bei einer Erhöhung des Nennwerts der Anteile am genehmigten Kapital ohne Änderung der Anteile der Teilnehmer, wie zum Beispiel bei der Ausschüttung von Gewinnrücklagen der Vorjahre, diese Organisationen gemäß Absatz vom Gewinn besteuert werden 1 der Kunst. 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (siehe Schreiben vom 26.09.2011 N 03-03-06 / 1/588, vom 25.08.2011 N 03-03-06 / 1/518, vom 06/08 /2011 N 03-03-06 / 3 / 4, vom 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Wir glauben, dass die Organisation Streitigkeiten mit der Steuerinspektion nicht vermeiden wird, wenn sie sich nicht an die Vorgehensweise des Finanzministeriums hält. Möglicherweise müssen Sie Ihren Fall vor Gericht beweisen. Hier ist ein Beispiel für eine erfolgreiche Lösung des Problems für einen Steuerzahler - Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes vom 16. Februar 2009 N A65-11409 / 2006.

Der Kern der Sache war folgender. Nach Angaben der Steuerbehörde hat die Organisation unter Verstoß gegen Absatz 1 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat Einkünfte aus der Kapitalbeteiligung an einer GmbH unangemessen nicht in die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einbezogen, die als Grundlage für die zusätzliche Einkommensteuer diente.

Die Richter haben folgendes angegeben. In Übereinstimmung mit den Grundprinzipien der Steuer- und Gebührengesetzgebung, die die Universalität und Gleichheit der Besteuerung anerkennt (Artikel 3 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), eine Erhöhung des Anteils am genehmigten Kapital einer GmbH, as sowie in einem JSC, ist von der Besteuerung befreit. Die Grundsätze der Universalität und Gleichheit der Besteuerung, der Nichtdifferenzierung nach Eigentumsform, sozialen, rassischen oder anderen Kriterien (einschließlich der Organisations- und Rechtsform) sind in Absatz 1 von Art. 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gesellschaft mit beschränkter Haftung gemäß Absatz 1 der Kunst. 87 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation gilt als Handelsorganisation, deren genehmigtes Kapital in Anteile der durch die Gründungsurkunden bestimmten Größe unterteilt ist. Die Gesellschaft ist selbstständig juristische Person und besitzt das Eigentum eigentumsrechtlich, während das Eigentum der Gesellschaft vom Eigentum seiner Gründer (Teilnehmer) getrennt ist.

Aufgrund von Absatz 2 der Kunst. 48 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation hat ein Unternehmensteilnehmer kein Eigentum am Eigentum der gegründeten Organisation, sondern hat in Bezug darauf die durch Aktien beglaubigten Schuldrechte.

Basierend auf der Analyse der Normen des Gesetzes über die GmbH kamen die Richter zu dem Schluss, dass die Aktie das Recht des Teilnehmers auf den Erhalt des Nettogewinns im Verhältnis zur Aktie (Art. 28), auf den Erhalt des tatsächlichen Wertes der Aktie (in bar und Sachleistungen) bei Austritt oder Ausschluss des Teilnehmers (Kl. 4 Art. 23 und Art. 26) ein Teil des Gesellschaftsvermögens nach dessen Liquidation (Art. 8 Abs. 7, Abs. 1). Bei Ausübung dieser Rechte erhält der Anteilseigner Einkünfte, beispielsweise im Falle der Auszahlung eines Teils des Unternehmensgewinns an ihn.

Die Gesellschafter können beschließen, das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen zu erhöhen, wobei der Gewinn nicht an die Gesellschafter abfließt, sondern im Sondereigentum der Gesellschaft verbleibt. Die Teilnehmer erhöhen lediglich den Nennwert ihrer Aktien. Die Eigentümer der Aktien erhalten erst dann einen realen wirtschaftlichen Nutzen, wenn eines der Schutzrechte verwertet wird.

Folglich hat, wie in zuvor erlassenen Rechtsakten zu Recht angegeben, eine Organisation - ein Gesellschafter der Gesellschaft, keinen wirtschaftlichen Nutzen und keine Einkünfte sowie keine Besteuerungsgrundlage für die Gewinnberechnung, da eine Kapitalerhöhung aufgrund einbehaltener Gewinne der Gesellschaft, die die tatsächlichen Anteile der Teilnehmer am genehmigten Kapital nicht ändert, führt nicht zu einer Änderung ihrer Eigentums-(Pflicht-)Rechte.

Ausländische Organisationen - Mitglieder der LLC. Nach Ansicht des Finanzministeriums wird die Einkommensteuer auch auf die Einkünfte ausländischer Organisationen - Mitglieder einer GmbH, erhoben, die durch eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer GmbH zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre erzielt werden. Im Schreiben vom 07.10.2011 N 03-08-05 haben die Finanziers angegeben: gemäß den Absätzen. 2 S. 1 Art.-Nr. 309 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfassen Einkünfte einer ausländischen Organisation aus Quellen in der Russischen Föderation, die an der Quelle der Einkünfte einbehalten werden, unter anderem Einkünfte aus der Verteilung von Gewinnen oder Vermögen von Organisationen, anderen Personen oder deren Vereinigungen zugunsten ausländischer Organisationen. Die Besteuerung dieser Einkünfte wird zu dem in den Absätzen vorgesehenen Satz berechnet. 1 S. 2 Art.-Nr. 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, - 20%.

Wenn die ausländische Organisation in einem Staat ansässig ist, mit dem Russische Föderation ein völkerrechtliches Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen wurde, gelten die Normen des jeweiligen völkerrechtlichen Abkommens.

Buchhaltung

Gemäß der Anleitung zur Anwendung des Kontenplans soll das Konto 80 „Genehmigtes Kapital“ Informationen über den Stand und die Bewegung des genehmigten Kapitals der Organisation zusammenfassen. Der Saldo auf diesem Konto muss der Größe des genehmigten Kapitals entsprechen, das in den Gründungsdokumenten der Organisation festgelegt ist. Bei der Bildung des genehmigten Kapitals sowie bei Kapitalerhöhungen und Kapitalherabsetzungen werden Buchungen auf dem Konto 80 erst nach entsprechender Anpassung der Gründungsdokumente vorgenommen.

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen in der Buchführung wird durch eine Gutschrift von Konto 80 entsprechend der Belastung von Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ berücksichtigt.

Die analytische Rechnungslegung für das Konto 80 "Genehmigtes Kapital" ist so organisiert, dass die Bildung von Informationen über die Gründer der Organisation, die Stadien der Kapitalbildung und die Aktienarten gewährleistet ist.

Ein paar Worte für die Organisation - ein Mitglied der LLC. Der Anteil des LLC-Teilnehmers wird beim Erwerb auf dem Konto 58 „Finanzanlagen“ zu Anschaffungskosten und bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft zu Lasten der Gewinnrücklagen nicht geändert, da der Teilnehmer hat keine Anschaffungskosten (Ziffern 8, 18 PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzanlagen“<5>).

<5>Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 N 126n.

Wenn sich der Teilnehmer an der Meinung der Finanzabteilung orientiert, erfasst er in der Steuerbuchhaltung Einkünfte aus der Beteiligung an einer GmbH, und in der Buchhaltung entstehen keine Einkünfte. In diesem Fall gemäß Ziffer 4, 7 der PBU 18/02 „Rechnungslegung zur Berechnung der Körperschaftsteuer“<6>es besteht ein dauerhafter Unterschied in der Bilanzierung und der entsprechenden dauerhaften Steuerpflicht (PNL). PNO spiegelt sich in den Buchführungsunterlagen zu Lastschrift 99 „Dauerhafte Steuerverbindlichkeiten“ und Gutschrift 68 „Berechnung von Steuern und Gebühren“ wider.

<6>Genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 N 114n.

Beispiel 3... Nehmen wir die Daten von Beispiel 2. Angenommen, die Steuerbilanz von Mars LLC spiegelt nicht operatives Einkommen in Form der Differenz zwischen dem neuen und dem alten Nennwert der Aktien der Teilnehmer wider.

Die folgenden Einträge werden in den Buchhaltungsunterlagen von Mars LLC vorgenommen:

Optimierung für LLC

Wie oben erwähnt, ist die offizielle Position in Bezug auf die Notwendigkeit, Einkommensteuern von Organisationen - Mitgliedern der LLC - zu zahlen, dass sie nicht den Bestimmungen der Absätze unterliegen. 15 S. 1 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, was bedeutet, dass sie Einkommensteuer aus der Differenz zwischen dem neuen und dem alten Nennwert der Aktie zahlen müssen. Wir haben ein positives Beispiel aus der Schiedsgerichtspraxis angeführt, von einem Trend muss jedoch nicht gesprochen werden – ähnliche Beispiele konnten wir in Referenz- und Rechtsdatenbanken nicht finden. Es ist nicht vorstellbar, wie sich die Richter in einem solchen Fall verhalten werden. Und nicht alle Organisationen haben die Fähigkeit und den Wunsch, Klagen einzureichen. Daher müssen Sie nach „Workarounds“ suchen, um auf gesetzlicher Grundlage Einkommensteuer zu sparen.

Angenommen, die Teilnehmer der LLC (juristische Personen) beschließen, das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu erhöhen, während sie sich nicht mit der Steueraufsichtsbehörde über die Frage der Einbeziehung des Betrags der Erhöhung des genehmigten Kapitals in das Einkommen streiten möchten.

Beispiel 4... Das genehmigte Kapital von Jupiter LLC beträgt 1.000.000 Rubel:

• 40% des genehmigten Kapitals gehören der Venera LLC (der Nennwert der Aktie beträgt 400.000 Rubel);
• 35% - LLC Saturn (Nennwert der Aktie - 350.000 Rubel);
• 25% - LLC "Pluton" (Nennwert der Aktie - 250.000 Rubel).

Im September 2011 wurde auf der Hauptversammlung der Teilnehmer beschlossen, das genehmigte Kapital um 2.000.000 Rubel zu erhöhen. zu Lasten des Jahresüberschusses der Vorjahre. Der Nennwert der Aktien aller Gesellschafter der Gesellschaft erhöht sich proportional, ohne den Umfang ihrer Aktien zu ändern.

Die Teilnehmer werden sich nicht mit dem Finanzamt streiten und beschließen, die Differenz zwischen dem neuen und dem alten Nennwert der Aktie zu versteuern.

Die Höhe des genehmigten Kapitals nach der Erhöhung wird 3.000.000 Rubel betragen. (1.000.000 + 2.000.000).

Der neue Nennwert der Anteile der Teilnehmer beträgt:

• von LLC "Venera" - 1.200.000 Rubel. (3.000.000 RUB x 40%);
• von OOO Saturn - 1.050.000 Rubel. (3.000.000 RUB x 35%);
• von OOO "Pluton" - 750.000 Rubel. (3.000.000 Rubel x 25%).

Lassen Sie uns die Höhe der Einkommensteuer berechnen, die jeder der Teilnehmer zahlen muss (basierend auf dem Satz von 20%).

Können die Teilnehmer irgendwie Einkommensteuer sparen?

Als Option können Sie Folgendes anbieten: zunächst eine Entscheidung über die Auszahlung von Dividenden erstellen und dann auf das Verrechnungskonto der LLC einzahlen Geldmittel durch Erhöhung des genehmigten Kapitals. Die LLC wird 9 % der erhaltenen Dividenden einbehalten – nicht 20 % der Differenz zwischen dem alten und dem neuen Nennwert der Aktie.

Betrachten wir ein Beispiel für die Erzielung von Einsparungen.

Beispiel 5... Verwenden wir die Daten aus Beispiel 4.

Am 2. September 2011 wurde auf der Hauptversammlung der Teilnehmer beschlossen, Dividenden auf Kosten der Gewinnrücklagen der Vorjahre in Höhe von 2.000.000 Rubel auszuschütten. im Verhältnis zur Größe der Anteile der Teilnehmer. Im selben Monat wurden Dividenden auf die Verrechnungskonten der Teilnehmer überwiesen.

Am 5. Oktober 2011 wurde auf der Hauptversammlung der Teilnehmer beschlossen, das genehmigte Kapital um 2.000.000 Rubel zu erhöhen.<7>.

<7>Wir sind der Meinung, dass diese beiden Entscheidungen zu unterschiedlichen Zeitpunkten getroffen werden sollten, damit die Steueraufsichtsbehörde keinen Anlass hat, an der Zuverlässigkeit dieser Transaktionen zu zweifeln. Es ist wünschenswert, dass die Mengen unterschiedlich erscheinen. Beispielsweise, 2 200 000 Rubel wurden für die Zahlung von Dividenden bereitgestellt, 2 000 000 Rubel wurden für die Erhöhung des genehmigten Kapitals bereitgestellt.

Berechnen wir die Höhe der Einkommensteuer, die Jupiter LLC von den Einkünften in Form von Dividenden jedes Teilnehmers einbehält, basierend auf einem Satz von 9%.

Beachten Sie, dass sich die angegebenen Steuerbeträge als Höchstbeträge „herausstellten“. Wenn zum Beispiel Jupiter LLC selbst im Jahr 2011 Dividenden in Höhe von 2.000.000 Rubel erhielt. und mehr, dann würde der Betrag der von den Teilnehmern einbehaltenen Einkommensteuer 0 Rubel betragen.<8>.

Wir erinnern die Leser daran, dass die folgende Regel für Dividenden gilt, die auf der Grundlage der Ergebnisse der Aktivitäten von Organisationen für 2010 und die folgenden Zeiträume aufgelaufen sind. Auf die Steuerbemessungsgrundlage wird ein Steuersatz von 0 % angewendet, der sich aus den in Form von Dividenden erhaltenen Erträgen ergibt, vorausgesetzt, dass die Organisation, die die Dividende mindestens 365 Kalendertage lang ununterbrochen besitzt, am Tag der Entscheidung über die Zahlung der Dividenden mindestens 50 % Beitrag zum genehmigten Kapital der ausschüttenden Organisation (Artikel 284 Absatz 3 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beispiel 6... Das genehmigte Kapital der LLC "Zemlya" beträgt 1.000.000 Rubel.

50% des genehmigten Kapitals gehört OOO Uran, 50% - OOO Neptun. Die Nennwerte der Aktien beider Teilnehmer betragen jeweils RUB 500.000.

Beide Mitglieder halten seit über 365 Tagen Aktien.

Option 1. Die Teilnehmer beschlossen, das genehmigte Kapital um 2.000.000 Rubel zu erhöhen. aufgrund von Gewinnrücklagen im Jahr 2010

Die Höhe des genehmigten Kapitals nach der Erhöhung wird 3.000.000 Rubel betragen. (1.000.000 + 2.000.000).

Der neue Nennwert des Anteils jedes Teilnehmers beträgt 1.500.000 Rubel. (3.000.000 Rubel x 50%).

Die Einkommensteuer, die jeder Teilnehmer zahlen muss (basierend auf dem Satz von 20%), beträgt 300.000 Rubel. (1.500.000 Rubel x 20%).

Option 2. Die Teilnehmer beschlossen, Dividenden in Höhe von 2.000.000 Rubel zu zahlen. zu Lasten des Gewinns aus den Ergebnissen der Aktivitäten der Organisation für das Jahr 2010 im Verhältnis zur Höhe der Anteile der Teilnehmer.

Dann wurde beschlossen, das genehmigte Kapital um 2.000.000 Rubel zu erhöhen.

Aufgrund der Tatsache, dass der für 2010 erhaltene Gewinn ausgeschüttet wird und die Bedingungen in den Absätzen. 1 S. 3 Art.-Nr. 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Anteilsbesitz für mindestens 365 Kalendertage, Anteilsgröße nicht weniger als 50%) wird ein Steuersatz auf Dividendenerträge von 0% angewendet.

Nachdem zwei Teilnehmer Gelder auf dem Girokonto erhalten haben, können sie diese zur Erhöhung des genehmigten Kapitals senden.

Das Ziel ist erreicht – und das genehmigte Kapital wurde erhöht, die Einkommensteuer entfällt.

Sehen wir uns nun an, wie Sie all diese Operationen richtig anordnen.

Zunächst muss die (auf der Hauptversammlung gefasste) Entscheidung der LLC-Teilnehmer über die Zahlung von Dividenden festgehalten werden.

Zweitens müssen Dividenden auf die Verrechnungskonten der Teilnehmer überwiesen werden.

Drittens wird beschlossen, das genehmigte Kapital der LLC auf Kosten einer zusätzlichen Einlage zu erhöhen. In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 19 des GmbH-Gesetzes können die Gesellschafter der Gesellschaft innerhalb von zwei Monaten ab dem Tag der Annahme eines solchen Beschlusses durch die Hauptversammlung zusätzliche Beiträge leisten (es sei denn, die Satzung der Gesellschaft oder die Entscheidung der Gesellschaft sieht eine andere Frist vor Hauptversammlung).

Viertens muss die Mitgliederversammlung der Gesellschaft spätestens einen Monat nach Ablauf der Nachtragsfrist über die Genehmigung des Ergebnisses der Nachtragsleistung der Gesellschafter und über Änderungen der Satzung der Gesellschaft im Zusammenhang mit eine Erhöhung des genehmigten Kapitals.

Fünftens müssen innerhalb eines Monats ab dem Datum der Entscheidung über die Änderung der Satzung der GmbH die folgenden Dokumente bei der Registrierungsbehörde (IFTS) eingereicht werden:

• ein Antrag auf staatliche Registrierung von Änderungen der Gründungsdokumente einer juristischen Person (Formular P13001);
• Dokumente zur Bestätigung der Einzahlung (Kopien des Kontoauszugs auf dem Verrechnungskonto der LLC, Zahlungsauftrag des Teilnehmers);
• der Beschluss der Mitgliederversammlung der LLC, ihr genehmigtes Kapital durch zusätzliche Einlagen zu erhöhen;
• die Entscheidung der Hauptversammlung der LLC-Teilnehmer über die Genehmigung des Ergebnisses der Nachzahlung und über Änderungen der Satzung im Zusammenhang mit einer Erhöhung des genehmigten Kapitals;
• Neuauflage der Charta;
• Zahlungsauftrag für die Zahlung der staatlichen Abgabe für die Registrierung von Änderungen der Charta.

Organisation - Mitglied von LLC am Tag der Registrierung<9>Änderungen im Unified State Register of Legal Entities werden die Wertsteigerung des Anteils an diesem Unternehmen in den Steuer- und Buchführungsunterlagen widerspiegeln.

<9>Das Datum der Eintragung von Änderungen ist in der Änderungsbescheinigung des einheitlichen staatlichen Registers der juristischen Personen (Formular R50003) angegeben.

E. L. Yarmoshyna

Magazin-Editor

"Gewinnsteuer:

Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben"

Die Gesellschafter (Teilnehmer) der Gesellschaft haben das Recht, durch Beschluss die Erhöhung des genehmigten Kapitals auf Kosten von eigenes Grundstück Organisationen. Eine solche Entscheidung kann getroffen werden:

• Hauptversammlung der Teilnehmer (wenn das Unternehmen mehr als einen Teilnehmer hat). In diesem Fall wird die Entscheidung mit der Mehrheit (mindestens 2/3) der Stimmen getroffen (sofern nicht in der Satzung der Gesellschaft ein anderes Verhältnis festgelegt ist);

• der einzige Gründer (Teilnehmer).

Treffen Sie die Entscheidung, das genehmigte Kapital der Gesellschaft entsprechend zu erhöhen:

• Protokoll der Mitgliederversammlung;

• durch die Entscheidung des alleinigen Gründers (Teilnehmers).

Eine Entscheidung über die Erhöhung des Stammkapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens kann nur auf der Grundlage der Angaben im Jahresabschluss des Jahres vor dem Jahr getroffen werden, in dem eine solche Entscheidung getroffen wurde.

Dies folgt aus Absatz 2 von Artikel 17, Absatz 1 von Artikel 18, Unterabsatz 2 von Absatz 2 von Artikel 33, Absatz 6 von Artikel 37 und Artikel 39 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14-FZ.

Seien Sie vorsichtig: alle LLCs, auch solche mit einem einzigen Teilnehmer, müssen von einem Notar beglaubigt werden Entscheidungüber die Erhöhung des genehmigten Kapitals. Dies sind die Anforderungen von Absatz 3 von Artikel 17 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14-FZ (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 24. Februar 2016 Nr. GD-3-14 / [E-Mail geschützt]).

Quellen zur Erhöhung des Strafgesetzbuches

Quellen für die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Eigentums können sein:

• zusätzliches Kapital der Gesellschaft;

• Gewinnrücklagen der Vorjahre;

• vom Unternehmen gemäß der Satzung geschaffene Mittel (z. B. ein Entwicklungsfonds).

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht sich der Nennwert der Aktien aller Gesellschafter anteilig. Gleichzeitig ändern sich die Größen der Teilnehmeranteile selbst nicht. Auch die Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft hat keinen Einfluss auf den tatsächlichen Wert der Aktien der Teilnehmer.

Der Betrag, um den das genehmigte Kapital erhöht wird, darf die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens und dem Betrag des genehmigten Kapitals und des Reservefonds der Organisation nicht überschreiten.

Solche Regeln sind in Absatz 2 von Absatz 2 von Artikel 14, Absätze 2 und 3 von Artikel 18 des Gesetzes vom 8. August 1998 Nr. 14-FZ festgelegt.

Ein Beispiel für die Bestimmung des Nennwerts der Aktien der Teilnehmer und Höchstbetrag, um das das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten des eigenen Vermögens erhöht werden kann

Das genehmigte Kapital der Organisation beträgt 100.000 Rubel, von denen der erste Teilnehmer 80.000 Rubel bezahlt hat. (die Größe seines Anteils - 80% des genehmigten Kapitals) und der zweite Teilnehmer - 20.000 Rubel. (sein Anteil beträgt 20 % des genehmigten Kapitals). Die Organisation verfügt über keinen Reservefonds.

Für das Vorjahr belief sich der Wert des Nettovermögens der Organisation auf 300.000 Rubel.

Der tatsächliche Wert der Aktien der Gesellschafter beträgt:
- der erste Teilnehmer - 240.000 Rubel. (300.000 × 80%);
- der zweite Teilnehmer - 60.000 Rubel. (300.000 × 20 %).

Im laufenden Jahr hat die Organisation beschlossen, das genehmigte Kapital auf Kosten der Gewinnrücklagen der Vorjahre um 100.000 Rubel zu erhöhen. Dieser Betrag übersteigt nicht die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens und dem Betrag des genehmigten Kapitals der Gesellschaft (100.000 Rubel).< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Nach der Erhöhung beträgt das genehmigte Kapital der Organisation 200.000 Rubel. (100.000 Rubel + 100.000 Rubel).

- 160.000 Rubel. (80.000 Rubel + 100.000 Rubel × 80%) - vom ersten Teilnehmer;
- 40.000 Rubel. (20.000 Rubel + 100.000 Rubel × 20%) - vom zweiten Teilnehmer.

- 80 Prozent (160.000 Rubel: 200.000 Rubel × 100%) - der Anteil des ersten Teilnehmers;
- 20 Prozent (40.000 Rubel: 200.000 Rubel × 100%) - der Anteil des zweiten Teilnehmers.

Der tatsächliche Wert der Aktien der Teilnehmer des Unternehmens hat sich ebenfalls nicht geändert: 240.000 Rubel. - die erste und 60.000 Rubel. - beim zweiten.

Änderungen der Charta

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals müssen Änderungen in der Satzung des Vereins vorgenommen werden. Die Entscheidung über die Änderung der Satzung wird von der Mitgliederversammlung (dem einzigen Gründer) getroffen. Die Änderungen müssen beim Finanzamt angemeldet werden.Dies ist in Absatz 4 von Artikel 12, Artikel 13, 39 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14-FZ, Artikel 2 des Gesetzes vom 8. August 2001 Nr. 129-FZ, Absatz 2 von Absatz 1 vorgesehen der Verordnung, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 30. September 2004 Nr. 506 genehmigt wurde.

Reichen Sie innerhalb eines Monats ab dem Datum der Entscheidung über die Erhöhung des genehmigten Kapitals Dokumente zur staatlichen Registrierung ein.

Ein Antrag auf staatliche Registrierung von Satzungsänderungen muss von der Person unterzeichnet werden, die die Funktionen des alleinigen Leitungsorgans der Gesellschaft ausübt (z. B. der Generaldirektor). Die Stellungnahme bestätigt, dass die Erhöhung des genehmigten Kapitals in Übereinstimmung mit den gesetzlichen Vorgaben erfolgt ist.

Für die staatliche Registrierung von Änderungen in der Satzung müssen Sie eine staatliche Abgabe entrichten (Artikel 3 des Gesetzes vom 8. August 2001, Nr. 129-FZ, Absatz 1, 3, Absatz 1, Artikel 333.33 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Seine Abmessungen sind in . angegeben Tisch.

Buchhaltung

Berücksichtigen Sie in der Rechnungslegung die Erhöhung des genehmigten Kapitals zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der Änderungen an der Satzung der Organisation. Dies liegt daran, dass der Betrag des genehmigten Kapitals, der in der Buchhaltung ausgewiesen wird, seiner Größe entsprechen muss, die in den Gründungsdokumenten der Organisation angegeben ist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. März 2007 Nr. 07-05- 12 / 03).

Nehmen Sie je nach Quelle der Erhöhung des genehmigten Kapitals den Eintrag in die Buchführung vor:

Lastschrift 83 Gutschrift 80

- die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des zusätzlichen Kapitals der Gesellschaft widergespiegelt wird;

Lastschrift 84 Gutschrift 80

- spiegelte eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zulasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft wider.

Nehmen Sie die staatliche Pflicht zur Registrierung von Satzungsänderungen in die Zusammensetzung der sonstigen Ausgaben auf (Ziffer 11 der PBU 10/99). Nehmen Sie für die Höhe der gezahlten staatlichen Abgaben folgende Einträge auf dem Konto vor:

- die Staatsaufgabe wurde auf den Haushalt übertragen;

- die Kosten der staatlichen Abgaben werden anderen Ausgaben zugerechnet.

Ein Beispiel für eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des zusätzlichen Kapitals der Organisation. Der Beschluss zur Erhöhung des genehmigten Kapitals wurde von der Hauptversammlung gefasst. Der Verein hat zwei Mitglieder - Russische Organisationen

Die Größe des genehmigten Kapitals der LLC "Trading Firm" Hermes "beträgt 300.000 Rubel, von denen der erste Teilnehmer 180.000 Rubel bezahlt hat. (die Größe seines Anteils - 60% des genehmigten Kapitals) und der zweite Teilnehmer - 120.000 Rubel. (sein Anteil beträgt 40% des genehmigten Kapitals).

Am 5. September genehmigte das Protokoll der Hauptversammlung der Teilnehmer die Entscheidung, das genehmigte Kapital auf Kosten des zusätzlichen Kapitals der Organisation, das zuvor durch die Neubewertung des Anlagevermögens gebildet wurde, um 200.000 Rubel zu erhöhen. Dieser Betrag übersteigt nicht die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens und dem Betrag des genehmigten Kapitals der Gesellschaft. Die Organisation hat keinen Reservefonds eingerichtet.

Nach der Erhöhung belief sich das genehmigte Kapital der Organisation auf 500.000 Rubel. (300.000 Rubel + 200.000 Rubel).

Der Nennwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft erhöhte sich proportional und betrug:
- 300.000 Rubel. (180.000 Rubel + 200.000 Rubel × 60%) - vom ersten Teilnehmer;
- 200.000 Rubel. (120.000 Rubel + 200.000 Rubel × 40%) - vom zweiten Teilnehmer.

Die Größe der Anteile der Teilnehmer am Unternehmen blieb gleich:
- 60 Prozent (300.000 Rubel: 500.000 Rubel × 100%) - der Anteil des ersten Teilnehmers;
- 40 Prozent (200.000 Rubel: 500.000 Rubel × 100%) - der Anteil des zweiten Teilnehmers.

Soll 68 Unterkonto "Staatsabgabe" Gutschrift 51

Lastschrift 83 Gutschrift 80
- 200.000 Rubel. - die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des zusätzlichen Kapitals der Organisation widergespiegelt wird;

Lastschrift 91-2 Gutschrift 68 Unterkonto "Staatsabgabe"

Aus der Höhe der Differenz zwischen dem anfänglichen und dem neuen Nennwert der Aktien von Teilnehmern - Privatpersonen, die durch eine Erhöhung des genehmigten Kapitals gebildet wurde, Sie müssen die Einkommensteuer einbehalten (Artikel 217 Absatz 19, Artikel 209, Artikel 210 Absatz 1, Artikel 226 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein Beispiel für eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Organisation. Die Entscheidung zur Erhöhung des genehmigten Kapitals wurde vom alleinigen Gründer – einer Einzelperson – getroffen

Am 5. September hat der alleinige Gründer von OOO "Trading Firm" Hermes "" A.V. Lwow (er ist Generaldirektor Organisation) wurde beschlossen, das genehmigte Kapital der Gesellschaft auf Kosten der Gewinnrücklagen der Vorjahre um 100.000 Rubel zu erhöhen.

Dieser Betrag übersteigt nicht die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens und dem Betrag des genehmigten Kapitals der Gesellschaft. Die Organisation hat keinen Reservefonds eingerichtet.

Am 3. Oktober reichte Hermes Dokumente zur staatlichen Registrierung von Änderungen in der Satzung der Organisation ein. Für die Einreichung eines Antrags auf staatliche Registrierung zahlte die Organisation eine staatliche Gebühr in Höhe von 800 Rubel.

Am 8. Oktober wurde eine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Organisation registriert.

Im Oktober erhielt Lvov ein Gehalt. Der Arbeitnehmer hat keinen Anspruch auf Abzug der Einkommensteuer. Die Einkommensteuer auf die Höhe der Erhöhung des Nennwerts des Lvov-Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft wird generell einbehalten.

Der Buchhalter der Organisation hat die folgenden Einträge in der Buchhaltung vorgenommen.

Soll 68 Unterkonto "Staatsabgabe" Gutschrift 51
- 800 Rubel. - die staatliche Pflicht ist für die Eintragung von Änderungen in der Satzung aufgeführt.

Lastschrift 84 Gutschrift 80
- 100.000 Rubel. - die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft widerspiegelte;

Lastschrift 91-2 Gutschrift 68 Unterkonto "Staatsabgabe"
- 800 Rubel. - auf sonstige Aufwendungen die staatliche Pflicht zur Eintragung von Satzungsänderungen zurückzuführen.

Der Buchhalter hat die Einkommensteuer von der Höhe der Erhöhung des Nennwerts des Lvov-Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft zum Zeitpunkt der Zahlung der Gehälter für Oktober einbehalten:

Soll 70 Haben 68 Unterkonto "Abrechnungen für die Einkommensteuer"
- 13.000 Rubel. (RUB 100.000 × 13%) - Einbehaltene Einkommensteuer.

Gewinnsteuer

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht sich die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer nicht. Als Ergebnis einer solchen Operation erhält die Organisation keinen wirtschaftlichen Vorteil und dementsprechend kein steuerpflichtiges Einkommen (Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Zur gleichen Zeit, wenn der Nennwert der Aktien steigt, haben die Organisationen - Mitglieder der LLC ein nicht operatives Einkommen (den Betrag der Erhöhung). Diese Einkünfte müssen einer Einkommensteuer von 20 Prozent unterliegen (Artikel 284 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das russische Finanzministerium erklärte, dass das in Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Teilnehmer an Aktiengesellschaften vorgesehene Privileg in diesem Fall nicht gilt (Schreiben vom 25. August 2011 Nr. 03-03-06 / 1/518).

Situation: Ist es erforderlich, von den Einkünften eines Teilnehmers - einer ausländischen Organisation, die er aufgrund der Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten seines eigenen Vermögens erhalten hat - Einkommensteuer einzubehalten?

Ja brauchen.

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht sich der Nennwert der Aktien aller Gesellschafter anteilig. In diesem Fall ändern sich die Größen der Aktien selbst nicht.

Bei der Auszahlung von Einkünften an ausländische Organisationen, die keine ständige Vertretung in Russland haben, werden russische Organisationen von Einkommensteuerbevollmächtigten anerkannt ... In diesem Fall wird die Einkommensteuer auf Einkünfte erhoben, die von einer russischen Organisation bezogen werden.

Dies folgt aus Artikel 286 Absatz 4, Artikel 309 Absatz 1 und Artikel 310 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens werden keine Zahlungen an die ausländische Mitgliedsorganisation geleistet. Gleichzeitig erhöht sich der Nennwert des Anteils des Teilnehmers am genehmigten Kapital der Gesellschaft. In diesem Fall ist das Einkommen der Betrag dieser Erhöhung.

Das Gesetz enthält keine Bestimmungen, die solche Beträge vom steuerpflichtigen Einkommen ausschließen. Eine solche Norm ist nur für Aktiengesellschaften vorgesehen (Artikel 251 Absatz 15 des Absatzes 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In diesem Zusammenhang erhält der Teilnehmer bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer GmbH nicht betriebliche Erträge in Höhe einer Erhöhung des Nennwerts seines Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft. In diesem Fall muss die Organisation als Steuerbevollmächtigter auftreten und die Einkommensteuer einbehalten.

Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 30. Mai 2013 Nr. 03-03-06 / 1/19742 vom 9. November 2011 Nr. 03-03-06 / 1/732 vom 12. März , 2010 Nr. 03-04-06 / 2-30.

Beratung: Es gibt Argumente, die es erlauben, die Einkommensteuer nicht vom Einkommen eines Teilnehmers einzubehalten - einer ausländischen Organisation, die in Russland nicht über eine Betriebsstätte tätig ist, die von ihm mit einer Erhöhung des Nennwerts seines Anteils am genehmigten Kapital von das Unternehmen. Sie sind wie folgt.

Einkünfte werden als wirtschaftlicher Nutzen in Form von Geld- oder Sachleistungen anerkannt (Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Vereinsvermögens ändert sich die Größe der Anteile der Teilnehmer und der Umfang ihrer Rechte nicht (Artikel 18 Absatz 3 des Gesetzes vom 8. Februar 1998 Nr. 14- FZ). Das heißt, für eine ausländische Mitgliedsorganisation entsteht bei einer solchen Erhöhung kein wirtschaftlicher Nutzen und dementsprechend kein steuerpflichtiges Einkommen.

Steuerpflichtige Einkünfte eines ausländischen Teilnehmers können beispielsweise bei der Weiterveräußerung seines Anteils am genehmigten Kapital entstehen (Artikel 41 Absatz 5 Absatz 1, Artikel 309 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Folglich wird der Betrag der Differenz zwischen dem neuen und dem ursprünglichen Nennwert der Aktien des ausländischen Teilnehmers bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt. Zuvor wurde der gleiche Standpunkt von Vertretern des Steuerdienstes geäußert (siehe beispielsweise Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 30. Juni 2005, Nr. 20-12 / 46422). Mit der Veröffentlichung späterer Schreiben der Finanzabteilung sollte sich die Organisation jedoch nicht von diesen Erläuterungen leiten lassen. Bei der Prüfung kann das Finanzamt dieser Vorgehensweise widersprechen. Dann muss die Organisation ihre Position vor Gericht verteidigen.

In der Schiedspraxis gibt es ein Beispiel für eine Gerichtsentscheidung, die zugunsten einer Organisation erlassen wurde (siehe beispielsweise den Beschluss des FAS des Wolga-Bezirks vom 16. Februar 2009 Nr. A65-11409 / 2006).

Die Höhe der für die Änderung der Satzung entrichteten staatlichen Abgaben sollte in den sonstigen Ausgaben enthalten sein (Artikel 264 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 26. Juni 2006 Nr. 20-12 / 56686). Berücksichtigen Sie bei der Abgrenzungsmethode den Betrag der staatlichen Abgabe zum Zeitpunkt ihrer Abgrenzung (Artikel 272 Absatz 1 von Absatz 7 des Artikels 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mit der Barmethode - wie sie an den Haushalt gezahlt wird (Artikel 273 Absatz 3 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

STS

Bei Organisationen, die das vereinfachte System anwenden, hat eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens keinen Einfluss auf die Besteuerungsgrundlage für die einheitliche Steuer, da die Organisation tatsächlich keine Einkünfte erhält. Gleichzeitig haben die an der LLC teilnehmenden Organisationen bei einer Erhöhung des Nennwerts der Aktien ein nicht operatives Einkommen (den Betrag der Erhöhung). Das russische Finanzministerium hat erklärt, dass das in Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Teilnehmer an Aktiengesellschaften vorgesehene Privileg in diesem Fall nicht gilt (Schreiben vom 25. August 2011 Nr 03-03-06 / 1/518).

Organisationen, die eine einzige Steuer auf die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben zahlen, können in die Zusammensetzung der Ausgaben den Betrag der staatlichen Abgabe einbeziehen, die für die Eintragung von Änderungen in der Satzung gezahlt wurde (Artikel 346.16 Absatz 22 von Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ). Dies muss zum Zeitpunkt der Übertragung der staatlichen Abgabe an den Haushalt erfolgen (Artikel 346.17 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

UTII

Gegenstand der Besteuerung von UTII sind unterstellte Einkünfte (Artikel 346.29 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher hat eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens keinen Einfluss auf die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage.

OSNO und UTII

Da die Zahlung der staatlichen Abgabe für die Eintragung von Satzungsänderungen gleichzeitig mit der Tätigkeit der Organisation für gemeinsames System Besteuerung und Tätigkeiten, die der UTII unterliegen, muss der Betrag der Gebühr verteilt werden (Artikel 274 Absatz 9, Artikel 346.26 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Mehr dazu finden Sie unterSo berücksichtigen Sie den Einkommensteueraufwand bei der Kombination von OSNO mit UTII .

Die Einkommensteueraufwendungen umfassen nur den Betrag der staatlichen Abgaben im Zusammenhang mit der Tätigkeit der Organisation im allgemeinen Steuersystem (Artikel 264 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

2.4. Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen

Arbeitet die Gesellschaft erfolgreich und hat sie nach Zahlung aller Steuern Gewinnrücklagen, so haben ihre Gründer das Recht, das genehmigte Kapital der Gesellschaft um diesen Gewinn zu erhöhen.

Gemäß Artikel 18 Absatz 1 des Gesetzes N 14-FZ wird eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens durch Beschluss der Hauptversammlung der Teilnehmer durchgeführt. Diese Entscheidung muss mit mindestens 2/3 der Gesamtstimmenzahl der Teilnehmer im Unternehmen erfolgen. Es kann jedoch in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen werden, dass für eine solche Entscheidung eine größere Anzahl von Stimmen erforderlich ist. Gleichzeitig kann eine Entscheidung über eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens nur auf der Grundlage von Daten aus den Jahresabschlüssen des Jahres getroffen werden, das dem Jahr der Beschlussfassung vorausgegangen ist.

In der Buchhaltung spiegelt sich dieser Vorgang leicht wider:

Soll 84 Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) Gutschrift 80.

Wie wir bereits wissen, sind Informationen über die Höhe des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und die Höhe der Anteile jedes ihrer Gründer in der Satzung und dem Gesellschaftsvertrag der Gesellschaft enthalten - Absatz 1 des Artikels 12 des Gesetzes Nr. 14 -FZ. Daher müssen bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft entsprechende Änderungen der Gründungsunterlagen vorgenommen werden. Diese Änderungen unterliegen der staatlichen Registrierung bei derselben staatlichen Stelle, in der das Unternehmen ursprünglich registriert war, d. h. derzeit beim Finanzamt.

Die Erhöhung der Stammaktien der Gründer zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft erfolgt in der Regel im Verhältnis ihrer bestehenden Aktien. Somit ändert sich der prozentuale Anteil jedes Gründers am Gesamtbetrag des genehmigten Kapitals der Gesellschaft nicht. Lediglich der Nennwert der Aktie ändert sich. So ist es in Absatz 3 von Artikel 18 des Gesetzes N 14-FZ buchstabiert.

Dasselbe Gesetz legt jedoch eine wichtige Einschränkung für die Möglichkeit fest, das genehmigte Kapital einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens zu erhöhen. Es ist in Absatz 2 des Artikels 18 des Gesetzes Nr. 14-FZ enthalten. Es besagt, dass der Betrag, um den das Gründungskapital einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens erhöht wird, die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und der Höhe ihres Gründungskapitals und Reservefonds nicht überschreiten darf.

Das Nettovermögen der Gesellschaft wird auf der Grundlage der Anforderungen berechnet, die in der Verordnung des russischen Finanzministeriums und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands vom 29. Januar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Obwohl das in diesem Dokument enthaltene Verfahren zur Berechnung des Nettovermögens nur für Aktiengesellschaften vorgeschrieben ist, zeigt die Praxis, dass es auch Gesellschaften mit beschränkter Haftung anwenden kann.

Die Ermittlung der Höhe des Nettovermögens ist nicht schwierig. Dazu müssen Sie die Differenz zwischen den Vermögenswerten und Schulden der Bilanz des an der Berechnung beteiligten Unternehmens ermitteln. Die Zusammensetzung des Vermögens muss außerhalb berücksichtigt werden Umlaufvermögen, die sich im ersten Abschnitt der Bilanz widerspiegeln, und das Umlaufvermögen, der im zweiten Abschnitt ausgewiesen wird. In diesem Fall werden die Schulden der Stifter für Einlagen in das genehmigte Kapital von der Berechnung ausgenommen.

Die Verbindlichkeit sollte langfristige Kredit- und Kreditzusagen und sonstige langfristige Verpflichtungen, kurzfristige Kredit- und Kreditzusagen, Verbindlichkeiten, Verbindlichkeiten gegenüber Gründern zur Zahlung von Erträgen, Rückstellungen für künftige Aufwendungen und sonstige kurzfristige Verbindlichkeiten umfassen.

Einfach ausgedrückt ist das Nettovermögen der Betrag, der dem Unternehmen zur Verfügung stünde, wenn es plötzlich alle seine Verbindlichkeiten auf einmal zurückzahlen würde. Dies ist der Vermögenswert, über den das Unternehmen „frei“ verfügen kann, da es an keine Gegenverpflichtung gebunden ist.

Denken Sie daran, dass, wenn der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft nach den Ergebnissen das genehmigte Kapital unterschreitet, diese verpflichtet ist, dieses zu reduzieren. Diese Anforderung für Gesellschaften mit beschränkter Haftung ist in Artikel 90 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation enthalten.

Tut die Firma dies nicht, können ihre Gläubiger von ihr die Rückgabe ihres Geldes verlangen. Gleichzeitig hat die Steueraufsichtsbehörde als Registrierungsstelle das Recht, beim Gericht die Zwangsliquidation der Gesellschaft zu beantragen.

Aber all diese Fragen können auf der Ebene der Unternehmensgründer vollständig gelöst werden. Wesentlich bedeutsamer ist das Problem der Abführung der Einkommensteuer aus dem Betrag der Erhöhung des Gründeranteils zulasten der Gewinnrücklagen.

Zu diesem Thema gibt es zwei völlig gegensätzliche Standpunkte. Lass es uns herausfinden.

Der für den Steuerzahler nachteilige erste Standpunkt wird nicht nur von Mitarbeitern des russischen Finanzministeriums, sondern auch von einer Vielzahl von Spezialisten vertreten. Es besteht im Folgenden.

Gemäß Artikel 209 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Besteuerungsgegenstand der Einkommensteuer das Einkommen der Steuerpflichtigen. Gemäß Artikel 210 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage alle Einkünfte des Steuerpflichtigen, die er sowohl in Geld als auch in Sachwerten erhalten hat, oder das ihm entstandene Verfügungsrecht, as sowie Einkünfte in Form von materiellen Vorteilen, die gemäß Artikel 212 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt werden.

Die Einkünfte, die die Gründer von der Gesellschaft in Form der Differenz zwischen dem neuen und dem ursprünglichen Nennwert des Grundkapitals erhalten, unterliegen nur in einem Fall nicht der persönlichen Einkommensteuer - wenn die Nennwerterhöhung des Gründeranteils erfolgt durch Neubewertung des Anlagevermögens der Gesellschaft. Dafür enthält die Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Sonderklausel 19 von Artikel 217.

Und wenn die Erhöhung des Anteils durch die Gewinnausschüttung der Gesellschaft erfolgt ist, besteht kein Grund, diese Einkünfte von der Einkommensteuer zu befreien. Nach Ansicht von Experten, die an diesem Standpunkt festhalten, sollte sich der Steuerzahler an Artikel 208 Absatz 1 Unterabsatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation orientieren, dh die Erhöhung des Nennwerts sollte "sonstigen Einkünften" zugerechnet werden die der Steuerzahler aufgrund seiner Tätigkeit in der Russischen Föderation erhält."

Die Steuerbehörden und die hinzugekommenen Buchhaltungsmitarbeiter gehen bei der Feststellung des Einkommenseingangs nicht verloren. Gemäß Artikel 225 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Gesamtbetrag der Einkommensteuer auf der Grundlage der Ergebnisse des Besteuerungszeitraums in Bezug auf alle Einkünfte des Steuerpflichtigen berechnet, deren Eingang sich bezieht zum jeweiligen Steuerzeitraum. Es stellt sich heraus, dass die Steuerpflicht des Steuerpflichtigen mit dem Erhalt von Einkünften verbunden ist. Dabei ist es unerheblich, ob die Einkünfte tatsächlich bezogen wurden oder der Steuerpflichtige gerade erst die Verfügungsberechtigung erworben hat.

Somit ist im vorliegenden Fall der Zeitpunkt des Einkommenseingangs der Tag des Beschlusses über die Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und dementsprechend der Nennwert der Aktien jedes Teilnehmers.

Und was? Scheint ganz logisch? Schauen wir uns nun die Argumente der Gegner an.

Sie stützen sich nicht nur auf Zitate aus Kapitel 23 "Persönliche Einkommensteuer" der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sondern arbeiten mit Definitionen in der gesamten Abgabenordnung der Russischen Föderation sowie dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation und dem Gesetz N 14 -FZ.

Gegenstand der Einkommensteuer seien nämlich die Einkünfte des Steuerpflichtigen. Aber was ist Einkommen? Seine Definition ist in Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten - es handelt sich um einen wirtschaftlichen Vorteil in Form von Geld- oder Sachleistungen. Und was passiert, wenn das genehmigte Kapital erhöht wird?

Gemäß Artikel 87 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung Handelsorganisation, dessen genehmigtes Kapital in Aktien eingeteilt ist, deren Höhe in den Gründungsunterlagen festgelegt ist. Das Unternehmen ist eine unabhängige juristische Person und besitzt Eigentum. Dabei ist zu beachten, dass das Vermögen der Gesellschaft vom Vermögen der Gründer getrennt ist.

Somit hat der Gründer kein Eigentum am Eigentum des von ihm gegründeten Unternehmens. Er hat ihm gegenüber die durch Aktien beglaubigten Schuldrechte, wie in Artikel 48 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation angegeben. Diese Rechte sind wie folgt:

das Recht auf Gewinn im Verhältnis zum Anteil des Gründers;

das Recht auf Erhalt des tatsächlichen Wertes der Aktie (in bar oder in Sachwerten) bei Austritt oder Ausschluss des Gründers aus der Gesellschaft;

das Recht auf einen Teil des Gesellschaftsvermögens nach dessen Liquidation;

das Recht, an der Geschäftsführung des Unternehmens mitzuwirken, Informationen über seine Aktivitäten zu erhalten usw.

Es ist leicht zu erkennen, dass die ersten 3 Gruppen von Rechten Eigentumsrechte sind. Bei der tatsächlichen Ausübung eines dieser Rechte erhält der Anteilsinhaber Einkünfte, beispielsweise Dividenden, den tatsächlichen Wert des Anteils in Geld oder Eigentum. In diesem Fall geht das Eigentum des Unternehmens wirklich in das Eigentum seines Teilnehmers über. Es gibt keine anderen Fälle dieser Art in der Gesetzgebung.

Die Gründer einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung haben das Recht, das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten ihrer Gewinnrücklagen zu erhöhen. Der so ausgeschüttete Gewinn geht aber schließlich nicht direkt an die Teilnehmer, sondern verbleibt tatsächlich im Eigentum der Gesellschaft. Lediglich der Nennwert der Aktien der Gründer erhöht sich. Mit anderen Worten, das Potenzial für sie, einen Gewinn zu erzielen.

Dieses Potenzial wird erst dann tatsächlich ausgeschöpft, wenn die Inhaber der Aktien von den ihnen durch ihre Aktien am genehmigten Kapital gewährten Schutzrechten Gebrauch machen. Ja, dann unterliegen diese Einkünfte bereits der Einkommensteuer. Aber die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft bringt den Gründern an sich noch keine Einnahmen.

Darüber hinaus ist es nicht sachgerecht, die Erhöhung der Stammaktien der Gründer zu Lasten der Gewinnrücklagen und der Sacheinkünfte gleichzusetzen. Was ist schließlich eine Aktie am genehmigten Kapital? Dies ist ein komplexes Schutzrecht eines Teilnehmers sowie einige damit verbundene Nicht-Schutzrechte. Und in Artikel 211 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Einkommen in Form von Sachleistungen als der Erhalt von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen oder anderem Eigentum definiert. In der Steuergesetzgebung umfasst der Begriff "Eigentum" dank Artikel 38 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine "Eigentumsrechte". Daher kann die Erhöhung des Anteils des Gründers nicht als Bezug von Sacheinkünften durch ihn definiert werden.

Eine Erhöhung des Nennbetrags der Aktie allein führt noch nicht zu einer Entscheidung über die Gewinnverteilung und deren Auszahlung. Ohne diese hat der Firmengründer kein tatsächliches Einkommen, was bedeutet, dass es keinen Gegenstand der Einkommensteuer gibt.

Seltsamerweise, aber die Bestätigung einer solchen Position findet sich im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 8. Januar 2004 N 04-04-06 / 5. Obwohl es sich um eine Antwort auf eine bestimmte Anfrage handelt, wird diese Antwort allgemein gegeben und gilt daher für andere ähnliche Situationen. Dort wurde folgendes gesagt.

„Die im Zusammenhang mit der Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen gebildete Differenz zwischen dem Neu- und dem Neuwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung ist das Einkommen der Gesellschafter, das ist steuerpflichtig.

Gleichzeitig wird gemäß Artikel 223 Absatz 1 des Gesetzbuches der Tag des tatsächlichen Erhalts der Einkünfte in bar als Tag der Zahlung der Einkünfte bestimmt.

Erfolgt die Auszahlung der Einkünfte erst nach dem Verkauf (Verkauf) des Anteils eines Gesellschafters, erfolgt die Steuerzahlung innerhalb des festgelegten Zeitrahmens für den jeweiligen Steuerzeitraum, bis zu dem der tatsächliche Eingang der über Einkommen gehört." Das ist es!

Andererseits unterstützte dasselbe russische Finanzministerium in einem Schreiben vom 30. September 2004 N 03-05-01-04 / 29 bei der Beantwortung derselben privaten Anfrage den ersten Standpunkt zu diesem Thema.

Sie waren sich einig, dass "eine Änderung der Größe des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung an sich nicht der Einkommensteuerbesteuerung unterliegt". „Die Differenz zwischen dem neuen und dem ursprünglichen Nennwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung, die im Zusammenhang mit der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft mit beschränkter Haftung zu Lasten der Gewinnrücklagen gebildet wird, ist jedoch der Ertrag der Gesellschafter in Sachleistungen erhalten, die der Besteuerung unterliegen."

Sowohl der erste als auch der zweite Brief wurden von den stellvertretenden Direktoren derselben Abteilung des russischen Finanzministeriums unterzeichnet. Offenbar gibt es auch unter den Beamten keine Einstimmigkeit.

Also, was machst du? Was passiert, wenn Sie vor Gericht nicht mit ihnen streiten, sondern ihrer Forderung zustimmen?

Dann wird die Gesellschaft gemäß Artikel 226 Absatz 1 und 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Steuerbevollmächtigter für die Einkommensteuer. Daher ist es verpflichtet, den Betrag der persönlichen Einkommensteuer zu berechnen, von den Steuerzahlern einzubehalten und an den Haushalt abzuführen.

Gut, wenn die Gründer auch Mitarbeiter des Unternehmens sind. Dann kann der Steuerbetrag von seinem aufgelaufenen Lohn einbehalten werden, wenn er tatsächlich gezahlt wird. Gleichzeitig darf der einbehaltene Betrag der Einkommensteuer gemäß Artikel 226 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation 50% des Zahlungsbetrags nicht überschreiten. Der Abzug der Einkommensteuer vom Lohn der Arbeitnehmer wird durch die Entsendung berücksichtigt:

Soll 70 Haben 68 „Abrechnungen für die Einkommensteuer“.

Nach dem Beschluss der Hauptversammlung der Gründer der LLC "Orion", die am 27. April 2005 stattfand, ein Teil der Gewinnrücklagen des Jahres 2004 in Höhe von 100.000 Rubel. diente der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft. Im Mai 2005 wurden Änderungen in den Gründungsunterlagen des Unternehmens eingetragen.

Die Gründer des Unternehmens arbeiten darin und erhalten Löhne... Folglich kann die Gesellschaft die persönliche Einkommensteuer direkt von den an sie gezahlten Einkünften einbehalten.

Wenn das Unternehmen dem Finanzamt "folgt", muss es folgende Eingaben vornehmen:

Im Mai 2005:

Lastschrift 84 Gutschrift 80

RUB 100.000 - spiegelte eine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft aufgrund von Gewinnrücklagen wider.

Im Juni 2005:

Soll 70 Haben 68 "Abrechnungen für die Einkommensteuer"

RUB 13.000 (100.000 Rubel x 13%) - Einbehalt der persönlichen Einkommensteuer, berechnet aus dem Einkommen der Gründer des Unternehmens;

Lastschrift 68 Unterkonto "Persönliche Einkommensteuerabrechnungen" Gutschrift 51

RUB 13.000 - Quellensteuer wird dem Haushalt zugeführt.

Die Situation ist schlimmer, wenn die Gründer nicht in der Gesellschaft arbeiten und kein Geld von ihr erhalten. Da die Gesellschaft keine Einkommensteuer einbehalten kann, muss jeder Gründer die Steuern auf der Grundlage von Artikel 228 Absatz 1 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation selbst berechnen und abführen. In diesem Fall muss das Unternehmen innerhalb eines Monats ab dem Zeitpunkt der Erhöhung des Nominalanteils des Gründers darüber informieren Finanzamt dass er einem Bürger nicht die Einkommensteuer einbehalten kann. Dies ist eine Anforderung von Artikel 226 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darüber hinaus muss das Unternehmen am Jahresende das Formular N 2-NDFL mit den entsprechenden Informationen gemäß Artikel 230 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation einreichen. Diese Information erfolgt spätestens am 1. April des Jahres, das auf das Jahr der Erhöhung des Nennbetrags des Gründeranteils folgt.

Einbehaltene Gewinne können als Endergebnis definiert werden finanzielle Ergebnisse, für einen bestimmten Berichtszeitraum, abzüglich zu zahlender Steuern und Gebühren sowie etwaiger Strafen aufgrund von Gewinnen. Gleichzeitig werden Gewinnrücklagen häufig verwendet, um das genehmigte Kapital von Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit Beschränkte Haftung, auf der Grundlage des entsprechenden Beschlusses der Aktionäre oder Gesellschafter der Gesellschaft.

Das Hauptziel der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft zu Lasten der Gewinnrücklagen ist die Steigerung der Attraktivität für Investoren und Gläubiger. Darüber hinaus wird manchmal ein Anstieg des MC durch Produktionsnotwendigkeit verursacht, zum Beispiel in Fällen, in denen bestimmte Typen die geltende Gesetzgebung der Russischen Föderation legt das genehmigte Kapital einer bestimmten Größe fest. In jedem Fall hat der Prozess der Erhöhung des Strafgesetzbuchs seine eigenen Merkmale.

Ausschüttung des Nettogewinns der JSC

Die geltende Gesetzgebung über Aktiengesellschaften verpflichtet sie, Buchführungsunterlagen zu führen und auf der Grundlage der Ergebnisse des Geschäftsjahres zu erstellen Abrechnungen und genehmigen die Verteilung von Gewinnen und Verlusten. Folglich fällt die Entscheidung über die Verteilung des Nettogewinns auf der Grundlage der Ergebnisse eines Geschäftsjahres in einem JSC in die ausschließliche Zuständigkeit Hauptversammlung Aktionäre. Darüber hinaus ist das Bundesgesetz „ Über Aktiengesellschaften»Legt die Hauptverteilungsrichtungen des Nettogewinns fest, darunter:

• 1.

  Zahlung von Dividenden.
  In diesem Fall erfolgt die Gewinnausschüttung nur aufgrund einer Entscheidung, die der Gesellschaft aufgrund der Ergebnisse des ersten Quartals, eines Halbjahres, neun Monates oder aufgrund der Ergebnisse eines Geschäftsjahres zusteht ;

• 2.

  Schaffung eines Reservefonds.
  In diesem Fall muss die Größe des Fonds in der Satzung der Gesellschaft festgelegt werden, seine Mindestgröße beträgt jedoch 5 % des genehmigten Kapitals;

• 3.

  Bildung eines Sonderfonds zur Eingliederung der Mitarbeiter der Gesellschaft.
  Ebenso wie im vorherigen Fall sollte diese Bestimmung in der Charta des JSC festgehalten werden. In diesem Fall werden die Mittel des Kapitalisierungsfonds nur für den Erwerb der von ihren Aktionären veräußerten Aktien der Gesellschaft verwendet;

• 4.

  Erhöhen Sie das genehmigte Kapital.

Möglichkeiten zur Erhöhung des genehmigten Kapitals von JSC

Gemäß der geltenden Gesetzgebung der Russischen Föderation kann das genehmigte Kapital einer JSC entweder durch Erhöhung des Nennwertes der Aktien; oder durch die Platzierung weiterer Aktien. Bei der ersten Variante muss der Beschluss zur Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft durch die Hauptversammlung gefasst werden.

Im zweiten Fall kann die Entscheidung sowohl von der Hauptversammlung als auch vom Vorstand getroffen werden, wenn ihr ein solches Recht durch die Satzung eingeräumt wird. Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft durch Platzierung weiterer Aktien kann zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erfolgen. In diesem Fall können zusätzliche Aktien unter allen Aktionären verteilt werden, wobei jeder Aktionär Aktien derselben Kategorie oder derselben Art, die er besitzt, und im Verhältnis zu ihrer Anzahl erhält.

Das Gesetz lässt eine Erhöhung des Genehmigten Kapitals zu Lasten des Vermögens der Gesellschaft durch Platzierung weiterer Aktien nicht zu, wenn dadurch Spitzenbeträge entstehen. Außerdem, wenn zum Beispiel in Aktiengesellschaft wenn es Bruchteile von Aktien gibt, erhalten ihre Inhaber bei der Ausschüttung sowohl eine bestimmte Anzahl ganzer Aktien als auch Bruchteile von Aktien.

Die Erhöhung des Genehmigten Kapitals durch Erhöhung des Nennwertes der Aktien der Gesellschaft erfolgt wiederum ausschließlich zu Lasten ihres Vermögens in einem Betrag, der die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und dem Betrag der Genehmigtes Kapital und Reservefonds.

Jede der Optionen zur Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft ist mit der Notwendigkeit einer Änderung der Satzung und der Durchführung des staatlichen Registrierungsverfahrens gemäß dem gesetzlich festgelegten Verfahren verbunden, da solche Änderungen erst nach der Verabschiedung für Dritte in Kraft treten Dieses Verfahren.

Verteilung von Gewinnen und Verlusten der LLC

Die geltende LLC-Gesetzgebung verpflichtet die Gesellschaft mit beschränkter Haftung auch, Buchführungsunterlagen zu führen, Buchführungsberichte zu erstellen und die Verteilung von Gewinnen und Verlusten zu genehmigen. Darüber hinaus ist das Bundesgesetz „ Über LLC»Definiert die Zwecke, für die der Reingewinn der Gesellschaft verwendet werden kann, nämlich:

• 1.

  Verteilung unter den Mitgliedern der Gesellschaft. Die Beschlussfassung über die Gewinnverteilung zwischen den Gesellschaftern der GmbH liegt in der Kompetenz der Hauptversammlung und kann nur alle paar Monate (vierteljährlich) oder halbjährlich oder jährlich getroffen werden;

• 2.

  Schaffung eines Reservefonds und anderer Fonds. Das Verfahren zur Gründung eines Fonds sowie dessen Größe sind in der Satzung der Gesellschaft festzulegen. Gleichzeitig ist die Bildung eines Reservefonds im Gegensatz zu Aktiengesellschaften ein Recht und keine Verpflichtung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung;

• 3.

  Erhöhen Sie das genehmigte Kapital. LLC zu Lasten des nicht ausgeschütteten Gewinns kann ihr genehmigtes Kapital erhöhen.