So erhöhen Sie das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen. Wie kann eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer LLC zu Lasten ihres eigenen Eigentums in der Buchhaltung berücksichtigt werden? Erhöhung des genehmigten Kapitals bei Aktiengesellschaften

Wenn das Unternehmen erfolgreich arbeitet und nach Zahlung aller Steuern Gewinnrücklagen hat, haben die Gründer das Recht auf Erhöhung genehmigtes Kapital Gesellschaft in Höhe dieses Gewinns.

Gemäß Artikel 18 Absatz 1 des Gesetzes N 14-FZ wird eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens durch Beschluss durchgeführt Hauptversammlung Teilnehmer. Diese Entscheidung muss mit mindestens 2/3 der Gesamtstimmenzahl der Teilnehmer im Unternehmen erfolgen. Es kann jedoch in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen werden, dass für eine solche Entscheidung eine größere Anzahl von Stimmen erforderlich ist. Gleichzeitig kann eine Entscheidung über die Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens nur auf der Grundlage von Daten aus den Jahresabschlüssen des Jahres getroffen werden, das dem Jahr vorausgeht, in dem eine solche Entscheidung getroffen wurde.

In der Buchhaltung spiegelt sich dieser Vorgang leicht wider:

Lastschrift 84 "Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) Gutschrift 80.

Wie wir bereits wissen, sind Informationen über die Größe des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und die Größe der Anteile jedes ihrer Gründer in der Satzung und dem Gesellschaftsvertrag der Gesellschaft enthalten - Absatz 1 des Artikels 12 des Gesetzes Nr. 14 -FZ. Daher müssen bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft entsprechende Änderungen der Gründungsunterlagen vorgenommen werden. Diese Änderungen unterliegen der staatlichen Registrierung bei derselben staatlichen Stelle, in der das Unternehmen ursprünglich registriert war, d. h. derzeit beim Finanzamt.

Die Erhöhung der Stammaktien der Gründer zu Lasten der Gewinnrücklagen der Firma erfolgt in der Regel im Verhältnis ihrer bestehenden Aktien. Somit ändert sich der prozentuale Anteil jedes Gründers am Gesamtbetrag des genehmigten Kapitals der Gesellschaft nicht. Lediglich der Nennwert der Aktie ändert sich. Dies ist in Absatz 3 von Artikel 18 des Gesetzes N 14-FZ festgelegt.

Dasselbe Gesetz legt jedoch eine wichtige Einschränkung für die Möglichkeit fest, das genehmigte Kapital einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens zu erhöhen. Es ist in Absatz 2 des Artikels 18 des Gesetzes Nr. 14-FZ enthalten. Es besagt, dass der Betrag, um den das Gründungskapital einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens erhöht wird, die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und der Höhe ihres Gründungskapitals und Reservefonds nicht überschreiten darf.

Das Nettovermögen der Gesellschaft wird auf der Grundlage der Anforderungen berechnet, die in der Verordnung des russischen Finanzministeriums und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands vom 29. Januar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Obwohl das in diesem Dokument enthaltene Verfahren zur Berechnung des Nettovermögens nur für Aktiengesellschaften vorgeschrieben ist, zeigt die Praxis, dass Unternehmen mit beschränkte Haftung kann es auch gebrauchen.

Die Ermittlung der Höhe des Nettovermögens ist nicht schwierig. Dazu müssen Sie die Differenz zwischen den Vermögenswerten und Schulden der Bilanz des an der Berechnung beteiligten Unternehmens ermitteln. Die Zusammensetzung des Vermögens muss außerhalb berücksichtigt werden Umlaufvermögen, die sich im ersten Abschnitt der Bilanz widerspiegeln, und das Umlaufvermögen, der im zweiten Abschnitt ausgewiesen wird. In diesem Fall werden die Schulden der Stifter für Einlagen in das genehmigte Kapital von der Berechnung ausgenommen.

Die Verbindlichkeiten sollten langfristige Verpflichtungen aus Darlehen und Krediten und andere langfristige Verpflichtungen, kurzfristige Verpflichtungen aus Darlehen und Krediten, Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, Verbindlichkeiten gegenüber Gründern zur Zahlung von Einnahmen, Rücklagen für zukünftige Ausgaben und andere kurzfristige Verbindlichkeiten umfassen.

Einfach ausgedrückt ist das Nettovermögen der Betrag, der dem Unternehmen zur Verfügung stünde, wenn es plötzlich alle seine Verbindlichkeiten auf einmal zurückzahlen würde. Dies ist der Vermögenswert, über den die Firma „frei“ verfügen kann, da sie an keine Gegenverpflichtung gebunden ist.

Denken Sie daran, dass, wenn der Wert des Nettovermögens der Gesellschaft nach den Ergebnissen das genehmigte Kapital unterschreitet, diese verpflichtet ist, dieses zu reduzieren. Diese Anforderung für Gesellschaften mit beschränkter Haftung ist in Artikel 90 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation enthalten.

Tut die Firma dies nicht, können ihre Gläubiger von ihr die Rückgabe ihres Geldes verlangen. Gleichzeitig hat die Steueraufsichtsbehörde als Registrierungsstelle das Recht, beim Gericht die Zwangsliquidation der Gesellschaft zu beantragen.

Aber all diese Fragen können auf der Ebene der Unternehmensgründer vollständig gelöst werden. Wesentlich bedeutsamer ist das Problem der Abführung der Einkommensteuer aus dem Betrag der Erhöhung des Gründeranteils zulasten der Gewinnrücklagen.

Zu diesem Thema gibt es zwei völlig gegensätzliche Standpunkte. Lass es uns herausfinden.

Der für den Steuerzahler nachteilige erste Standpunkt wird nicht nur von Mitarbeitern des russischen Finanzministeriums, sondern auch von einer Vielzahl von Spezialisten vertreten. Es besteht im Folgenden.

Es gibt Situationen, in denen es erforderlich ist, das genehmigte Kapital zu Lasten des erzielten Gewinns zu erhöhen. Dies wirft die Frage auf, wie dies angesichts der steuerlichen Auswirkungen dieses Schrittes am besten zu bewerkstelligen ist.

Der einfachste Weg für die Eigentümer, dieses Ziel zu erreichen, besteht darin, der Gesellschaft keine Gewinne zu entziehen, da sie beschlossen haben, das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen zu erhöhen. Eine Alternative besteht darin, Dividenden auszuschütten und dann das genehmigte Kapital durch zusätzliche Einlagen zu erhöhen. Lassen Sie uns die steuerlichen Auswirkungen jeder Methode analysieren.

Der einfachste Weg führt zur Doppelbesteuerung

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens (Gewinnrücklagen) führt zu einer proportionalen Erhöhung des Nennwerts der Aktien aller Teilnehmer (Artikel 17 Absatz 2, Artikel 18 Absatz 3 des Bundesgesetzes vom 08.02.) .98 Nr. 14-FZ "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung"). Als Ergebnis einer solchen Entscheidung hat die Gesellschaft selbst keine Einkommenseigentümer.

Das russische Finanzministerium ist jedoch zuversichtlich, dass die Einnahmen von den Teilnehmern stammen. Und davon müssen während des Zeitraums der Registrierung von Änderungen der Satzung des Unternehmens Einkommensteuern gezahlt werden. Solche Klarstellungen sind in Schreiben vom 09.11.11 Nr. 03-03-06 / 1/732 vom 26.09.11 Nr. 03-03-06 / 1/588 vom 25.08.11 Nr. 03-03-06 / 1/518 (in Bezug auf juristische Personen) und Schreiben vom 26.01.07 Nr. 03-03-06 / 1/33, vom 17.09.12 Nr. 03-04-06 / 4-281 (in Bezug auf Einzelpersonen). Abstimmung mit den Regulierungsbehörden, insbesondere dem Verfassungsgericht der Russischen Föderation (Urteil vom 16.01.09 Nr. 81-OO) und dem Bundesschiedsgericht des Bezirks Nordkaukasus (Urteil Nr.A32-38158 / 2009 vom 02.12.2009). 10).

Beachten Sie, dass bei einer Erhöhung des Nennwerts der Aktien aufgrund von Gewinnrücklagen die JSC keine Einkünfte gemäß der Sonderregel des Artikels 251 Absatz 1 Unterabsatz 15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erzielt. Laut Beamten ist dieser Vorteil gezielt und gilt nicht für LLCs.

Teilweise kamen die Gerichte zu dem Ergebnis, dass dem Gesellschafter im Zeitpunkt der Erhöhung des genehmigten Kapitals keine Einkünfte zugeflossen sind. Dies ändert zwar nichts an den tatsächlichen Anteilen der Teilnehmer am genehmigten Kapital der Gesellschaft, an ihren Eigentums-(Pflicht-)Rechten. Realeinkünfte resultieren aus dem Verkauf einer nominal erhöhten Aktie (Entscheidungen der Bundesschiedsgerichte Moskau Nr.KA-A41 / 1046-09 vom 26.02.09, Nordwestgericht Nr.A26-3819 / 2007 vom 23.04.2007). 08, Wolgo-Wjatski-Gericht vom 02.06.08 Nr. A29-5650 / 2007, Nordkaukasische Bezirke vom 25. Februar 2010 Nr. A32-38158 / 2009-51 / 646, Wolga-Bezirke vom 16. Februar 2009 Nr. A65-11409 / 2006).

Es zeigt sich, dass die Rechtmäßigkeit einer steuerfreien Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft nur gerichtlich durchgesetzt werden kann. Daher gehen wir bei unseren Berechnungen von der gängigeren Praxis aus - das Einkommen der Teilnehmer entsteht und die Steuer wird während des Zeitraums der Registrierung von Änderungen der Satzung der Gesellschaft gezahlt.

Langfristig enden die Sorgen der Teilnehmer mit der Steuerzahlung nach der Erhöhung des genehmigten Kapitals damit nicht. Wenn sie sich entschließen, ihren Anteil loszuwerden, müssen sie den gleichen Betrag erneut versteuern.

Es spielt keine Rolle, auf welche Weise die juristische Person beschließt, sich von dem Anteil an der LLC zu trennen - zu verkaufen, das Unternehmen zu verlassen und den tatsächlichen Wert des Anteils zu erhalten oder das Unternehmen zu liquidieren und das Eigentum bei der Verteilung zu erhalten. In jedem Fall zahlt der Teilnehmer keine Einkommensteuer nur auf die Kosten des anfänglichen Beitrags und der damit verbundenen Aufwendungen (Artikel 268 Absatz 2.1 Absatz 1 Absatz 4 Absatz 1 Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Natürliche Personen reduzieren das erhaltene Einkommen nur um den Betrag der Einlage, wenn der Anteil verkauft wird (Artikel 220 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es ist logisch, diese Einkünfte um den Betrag der Einkünfte zu reduzieren, aus denen zuvor die Steuer entrichtet wurde - wie im Zusammenhang mit Wertpapiergeschäften vorgesehen (Artikel 214.1 Absatz 8, Absatz 13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Für Transaktionen mit Eigentumsrechten gibt es jedoch keine ähnliche Regel sowie das Recht, mindestens den Betrag der zuvor gezahlten Steuern in die Ausgaben einzubeziehen.

Bei einem Austritt aus der Gesellschaft oder deren Liquidation sind die Folgen für einzelne Teilnehmer noch schlimmer. Nach Angaben des russischen Finanzministeriums (Schreiben vom 15.06.12 Nr. 03-04-06 / 3-170, vom 07.06.12 Nr. 03-04-06 / 3-157, vom 21.06.10 Nr. 03- 04-06 / 2-126 , vom 06.09.10 Nr. 03-04-06 / 2-204), findet in solchen Situationen Artikel 220 der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Anwendung und der gesamte erhaltene Betrag ist das Einkommen .

Folglich ist diese Methode zur Erhöhung des genehmigten Kapitals einer LLC potenziell problematisch.

Alternativer Weg: empfangen, dann geben

Es ist auch möglich, das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen auf Umwegen zu erhöhen. Auf Kosten des Eigentums der Eigentümer durch zusätzliche Beiträge (Artikel 19 des Gesetzes Nr. 14FZ). Dafür erhalten die Gründer des Unternehmens zunächst Dividenden (Gewinnausschüttung), beschließen dann, das genehmigte Kapital zu erhöhen und Nachzahlungen zu leisten.

Bei Folgetransaktionen mit Aktien richtet sich die Besteuerung nach den zuvor genannten Regeln. Die Höhe der Teilnehmerbeiträge beinhaltet jedoch zusätzliche Beiträge. Nur natürliche Personen müssen die Steuer bei der Liquidation einer LLC oder dem Ausscheiden aus dieser erneut zahlen. In diesen Fällen kann dem einzelnen Teilnehmer empfohlen werden, seinen Anteil an eine juristische Person zu verkaufen.

Werden Gewinne zuerst ausgeschüttet, reduziert sich die Steuerlast um fast die Hälfte.

Aus steuerlicher Sicht ist die Option mit der Zahlung von Dividenden natürlich günstiger. Es ermöglicht nicht nur, bei der Erhöhung des genehmigten Kapitals im Vergleich zur ersten Option weniger Steuern zu zahlen, sondern die Eigentümer können in Zukunft auch die Höhe der zusätzlichen Einlage beim Erhalt von Einkünften aus die Veräußerung der Aktie.

Bei der praktischen Umsetzung des alternativen Verfahrens stellt sich jedoch die Frage, auf wessen Kosten die Steuern aus der Zahlung von Dividenden zu zahlen sind. Das heißt, sollten diese Beträge vom aktivierten Gewinn abgezogen oder der Betrag der Erhöhung des genehmigten Kapitals unverändert belassen werden. Und die Teilnehmer zahlen Steuern auf eigene Kosten. Berücksichtigen Sie die steuerlichen Konsequenzen aller beschriebenen Szenarien (siehe Tabelle).

Über Zahlen

Das genehmigte Kapital der LLC beträgt 100 Tausend Rubel. Beide Teilnehmer haben gleiche Anteile - jeweils 50 Prozent (50 Tausend Rubel). Der zu verteilende Gewinn der LLC beträgt 200 Tausend Rubel, jeder der Teilnehmer macht 100 Tausend Rubel aus. (20050%). Bei der ersten Option wurde der Gewinn aktiviert. Im zweiten und dritten wurden Dividenden ausgeschüttet und zusätzliche Investitionen in Höhe der erhaltenen Dividenden getätigt (zweite Option) und ausgeschüttet (mit zusätzlichen Investitionen in Höhe der von LLC einbehaltenen Steuern - dritte Option). Nach einiger Zeit verkaufen beide Teilnehmer ihre Aktien zu einem Preis von 225 Tausend Rubel.

Vergleich der Optionen zur Erhöhung des genehmigten Kapitals

Indikatoren, tausend Rubel	Juristische Person	Physische Person
Option 1. Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Der Steuerbetrag nach der Erhöhung des genehmigten Kapitals	20 (100 20%)	13 (100 13%)
Veräußerung einer Aktie
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Option 2. Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund zusätzlicher Einlagen
Dividendensteuerbetrag	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Aktienkosten nach Erhöhung des genehmigten Kapitals	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
Veräußerung einer Aktie
Steuerpflichtiges Einkommen des Mitglieds	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Die Höhe der Steuer bei der Veräußerung einer Aktie	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Gesamt. Steuer gezahlt	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Option 3. Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund zusätzlicher Einlagen mit Nachträgen
Dividendensteuerbetrag	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Zur Erhöhung des genehmigten Kapitals bereitgestellter Betrag	100	100
Aktienkosten nach Erhöhung des genehmigten Kapitals	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Veräußerung einer Aktie
Steuerpflichtiges Einkommen des Mitglieds	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Die Höhe der Steuer bei der Veräußerung einer Aktie	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Gesamt. Steuer gezahlt	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Der Gründer und sein Unternehmen [Von der Gründung der GmbH bis zum Ausstieg] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen

Arbeitet die Gesellschaft erfolgreich und hat sie nach Zahlung aller Steuern Gewinnrücklagen, so haben ihre Gründer das Recht, das genehmigte Kapital der Gesellschaft um diesen Gewinn zu erhöhen.

Gemäß Artikel 18 Absatz 1 des Gesetzes N 14-FZ wird eine Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens durch Beschluss der Hauptversammlung der Teilnehmer durchgeführt. Diese Entscheidung muss mit mindestens 2/3 der Gesamtstimmenzahl der Teilnehmer im Unternehmen erfolgen. Es kann jedoch in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen werden, dass für eine solche Entscheidung eine größere Anzahl von Stimmen erforderlich ist. Gleichzeitig kann eine Entscheidung über die Erhöhung des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens nur auf der Grundlage von Daten aus den Jahresabschlüssen des Jahres getroffen werden, das dem Jahr vorausgeht, in dem eine solche Entscheidung getroffen wurde.

In der Buchhaltung spiegelt sich dieser Vorgang leicht wider:

Soll 84 Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) Gutschrift 80.

Das Nettovermögen der Gesellschaft wird auf der Grundlage der Anforderungen berechnet, die in der Verordnung des russischen Finanzministeriums und der Föderalen Kommission für den Wertpapiermarkt Russlands vom 29. Januar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Obwohl das in diesem Dokument enthaltene Verfahren zur Berechnung des Nettovermögens nur für Aktiengesellschaften vorgeschrieben ist, zeigt die Praxis, dass es auch Gesellschaften mit beschränkter Haftung anwenden kann.

Die Ermittlung der Höhe des Nettovermögens ist nicht schwierig. Dazu müssen Sie die Differenz zwischen den Vermögenswerten und Schulden der Bilanz des an der Berechnung beteiligten Unternehmens ermitteln. Die Zusammensetzung des Vermögens muss langfristige Vermögenswerte umfassen, die im ersten Abschnitt der Bilanz ausgewiesen werden, und kurzfristige Vermögenswerte, die im zweiten Abschnitt ausgewiesen werden. In diesem Fall werden die Schulden der Stifter für Einlagen in das genehmigte Kapital von der Berechnung ausgenommen.

Einfach ausgedrückt ist das Nettovermögen der Betrag, der dem Unternehmen zur Verfügung stünde, wenn es plötzlich alle seine Verbindlichkeiten auf einmal zurückzahlen würde. Dies ist der Vermögenswert, über den das Unternehmen „frei“ verfügen kann, da es an keine Gegenverpflichtung gebunden ist.

Zu diesem Thema gibt es zwei völlig gegensätzliche Standpunkte. Lass es uns herausfinden.

Gemäß Artikel 209 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Besteuerungsgegenstand der Einkommensteuer das Einkommen der Steuerpflichtigen. Gemäß Artikel 210 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage alle Einkünfte des Steuerpflichtigen, die er sowohl in Geld als auch in Sachwerten erhalten hat, oder das ihm entstandene Verfügungsrecht, as sowie Einkünfte in Form von materiellen Vorteilen, die gemäß Artikel 212 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt werden.

Die Einkünfte, die die Gründer von der Gesellschaft in Form der Differenz zwischen dem neuen und dem ursprünglichen Nennwert des Grundkapitals erhalten, unterliegen nur in einem Fall nicht der persönlichen Einkommensteuer - wenn die Nennwerterhöhung von der Gründeranteil erfolgt durch Neubewertung des Anlagevermögens der Gesellschaft. Dafür enthält die Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Sonderklausel 19 von Artikel 217.

Und wenn die Erhöhung des Anteils durch die Gewinnausschüttung der Gesellschaft erfolgt ist, besteht kein Grund, diese Einkünfte von der Einkommensteuer zu befreien. Nach Ansicht von Experten, die an diesem Standpunkt festhalten, sollte sich der Steuerzahler an Artikel 208 Absatz 1 Unterabsatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation orientieren, dh die Erhöhung des Nennwerts sollte "sonstigen Einkünften" zugerechnet werden die der Steuerzahler aufgrund seiner Tätigkeit in der Russischen Föderation erhält."

Die Steuerbehörden und die hinzugekommenen Buchhaltungsmitarbeiter gehen bei der Feststellung des Einkommenseingangs nicht verloren. Gemäß Artikel 225 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird der Gesamtbetrag der Einkommensteuer auf der Grundlage der Ergebnisse des Besteuerungszeitraums in Bezug auf alle Einkünfte des Steuerpflichtigen berechnet, deren Eingang sich auf die entsprechenden Besteuerungszeitraum. Es stellt sich heraus, dass die Steuerpflicht des Steuerpflichtigen mit dem Erhalt von Einkünften verbunden ist. Dabei ist es unerheblich, ob die Einkünfte tatsächlich bezogen wurden oder der Steuerpflichtige gerade erst die Verfügungsberechtigung erworben hat.

Somit ist im vorliegenden Fall der Zeitpunkt des Einkommenseingangs der Tag des Beschlusses über die Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und dementsprechend der Nennwert der Aktien jedes Teilnehmers.

Und was? Klingt ganz logisch? Schauen wir uns nun die Argumente der Gegner an.

Sie stützen sich nicht nur auf Zitate aus Kapitel 23 "Persönliche Einkommensteuer" der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sondern arbeiten mit Definitionen in der gesamten Abgabenordnung der Russischen Föderation sowie im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation und dem Gesetz N 14 -FZ.

Tatsächlich sagen sie, das Objekt Besteuerung der Einkommensteuer ist das Einkommen des Steuerpflichtigen. Aber was ist Einkommen? Seine Definition ist in Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten - es handelt sich um einen wirtschaftlichen Vorteil in Form von Geld- oder Sachleistungen. Und was passiert, wenn das genehmigte Kapital erhöht wird?

Gemäß Artikel 87 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung Handelsorganisation, dessen genehmigtes Kapital in Aktien eingeteilt ist, deren Größe in Gründungsdokumente... Das Unternehmen ist eine unabhängige juristische Person und besitzt Eigentum. Dabei ist zu beachten, dass das Vermögen der Gesellschaft vom Vermögen der Gründer getrennt ist.

Somit hat der Gründer kein Eigentum am Eigentum des von ihm gegründeten Unternehmens. Er hat ihm gegenüber die durch Aktien beglaubigten Schuldrechte, wie in Artikel 48 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation angegeben. Diese Rechte sind wie folgt:

das Recht auf Gewinn im Verhältnis zum Anteil des Gründers;

das Recht auf Erhalt des tatsächlichen Wertes der Aktie (in bar oder in Sachwerten) bei Austritt oder Ausschluss des Gründers aus der Gesellschaft;

das Recht auf einen Teil des Gesellschaftsvermögens nach dessen Liquidation;

das Recht, an der Geschäftsführung des Unternehmens mitzuwirken, Informationen über seine Aktivitäten zu erhalten usw.

Es ist leicht zu erkennen, dass die ersten 3 Gruppen von Rechten Eigentumsrechte sind. Bei der tatsächlichen Ausübung eines dieser Rechte erhält der Anteilsinhaber Einkünfte, beispielsweise Dividenden, den tatsächlichen Wert des Anteils in Geld oder Eigentum. In diesem Fall geht das Eigentum des Unternehmens wirklich in das Eigentum seines Teilnehmers über. Es gibt keine anderen Fälle dieser Art in der Gesetzgebung.

Die Gründer einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung haben das Recht, das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten ihrer Gewinnrücklagen zu erhöhen. Der so ausgeschüttete Gewinn geht aber schließlich nicht direkt an die Teilnehmer, sondern verbleibt tatsächlich im Eigentum der Gesellschaft. Lediglich der Nennwert der Aktien der Gründer erhöht sich. Mit anderen Worten, das Potenzial für sie, einen Gewinn zu erzielen.

Dieses Potenzial wird erst dann tatsächlich realisiert, wenn die Inhaber der Aktien von den ihnen durch ihre Anteile am genehmigten Kapital gewährten Schutzrechten Gebrauch machen. Ja, dann unterliegen diese Einkünfte bereits der Einkommensteuer. Aber die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft bringt den Gründern an sich noch keine Einnahmen.

Darüber hinaus ist es nicht sachgerecht, die Erhöhung der Stammaktien der Gründer zu Lasten der Gewinnrücklagen und der Sacheinkünfte gleichzusetzen. Was ist schließlich eine Aktie am genehmigten Kapital? Dies ist ein komplexes Schutzrecht eines Teilnehmers sowie einige damit verbundene Nicht-Schutzrechte. Und in Artikel 211 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Einkommen in Form von Sachleistungen als der Erhalt von Waren, Arbeiten, Dienstleistungen oder anderem Eigentum definiert. In der Steuergesetzgebung umfasst der Begriff "Eigentum" dank Artikel 38 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine "Eigentumsrechte". Der Zuwachs des Anteils des Gründers kann daher nicht als dessen Bezug von Sacheinkünften definiert werden.

Eine Erhöhung des Nennbetrags der Aktie allein führt noch nicht zu einer Entscheidung über die Gewinnverteilung und deren Auszahlung. Ohne diese hat der Firmengründer kein tatsächliches Einkommen, was bedeutet, dass es keinen Gegenstand der Einkommensteuer gibt.

Seltsamerweise, aber die Bestätigung einer solchen Position findet sich im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 8. Januar 2004 N 04-04-06 / 5. Obwohl es sich um eine Antwort auf eine bestimmte Anfrage handelt, wird diese Antwort allgemein gegeben und gilt daher für andere ähnliche Situationen. Dort wurde folgendes gesagt.

„Die im Zusammenhang mit der Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen gebildete Differenz zwischen dem Neu- und dem Neuwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung ist das Einkommen der Gesellschafter, das ist steuerpflichtig.

Gleichzeitig wird gemäß Artikel 223 Absatz 1 des Gesetzbuches der Tag des tatsächlichen Erhalts der Einkünfte in bar als Tag der Zahlung der Einkünfte bestimmt.

Erfolgt die Auszahlung der Einkünfte erst nach dem Verkauf (Verkauf) des Anteils eines Gesellschafters, wird die Steuer innerhalb des festgelegten Zeitrahmens für den betreffenden Steuerzeitraum entrichtet, bis zu dem das tatsächliche Datum des Eingangs der oben genannten Einkommen gehört." Das ist es!

Andererseits unterstützte dasselbe russische Finanzministerium in einem Schreiben vom 30. September 2004 N 03-05-01-04 / 29 bei der Beantwortung derselben privaten Anfrage wärmstens den ersten Standpunkt zu diesem Thema.

Sie waren sich einig, dass "eine Änderung der Größe des genehmigten Kapitals einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung an sich nicht der Einkommensteuerbesteuerung unterliegt". „Die Differenz zwischen dem neuen und dem ursprünglichen Nennwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft mit beschränkter Haftung, die im Zusammenhang mit der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft mit beschränkter Haftung zu Lasten der Gewinnrücklagen gebildet wird, ist jedoch der Ertrag der Gesellschafter, die in Sachleistungen steuerpflichtig sind."

Sowohl der erste als auch der zweite Brief wurden von den stellvertretenden Direktoren derselben Abteilung des russischen Finanzministeriums unterzeichnet. Offenbar gibt es auch unter den Beamten keine Einstimmigkeit.

Also, was machst du? Was passiert, wenn Sie vor Gericht nicht mit ihnen streiten, sondern ihrer Forderung zustimmen?

Dann wird die Gesellschaft gemäß Artikel 226 Absatz 1 und 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Steuerbevollmächtigter für die Einkommensteuer. Daher ist es verpflichtet, den Betrag der persönlichen Einkommensteuer zu berechnen, von den Steuerzahlern einzubehalten und an den Haushalt abzuführen.

Gut, wenn die Gründer auch Mitarbeiter des Unternehmens sind. Dann kann der Steuerbetrag von seinem aufgelaufenen Lohn einbehalten werden, wenn er tatsächlich gezahlt wird. Gleichzeitig darf der einbehaltene Betrag der Einkommensteuer gemäß Artikel 226 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation 50% des Zahlungsbetrags nicht überschreiten. Der Abzug der persönlichen Einkommensteuer vom Lohn der Arbeitnehmer wird durch die Entsendung berücksichtigt:

Soll 70 Haben 68 „Abrechnungen für die Einkommensteuer“.

Nach dem Beschluss der Hauptversammlung der Gründer der LLC "Orion", die am 27. April 2005 stattfand, ein Teil der Gewinnrücklagen des Jahres 2004 in Höhe von 100.000 Rubel. diente der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft. Im Mai 2005 wurden Änderungen in den Gründungsunterlagen des Unternehmens eingetragen.

Die Gründer des Unternehmens arbeiten darin und erhalten Löhne... Folglich kann die Gesellschaft die persönliche Einkommensteuer direkt von den an sie gezahlten Einkünften einbehalten.

Wenn das Unternehmen dem Finanzamt "folgt", muss es folgende Eingaben vornehmen:

Im Mai 2005:

Lastschrift 84 Gutschrift 80

RUB 100.000 - spiegelte eine Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft aufgrund von Gewinnrücklagen wider.

Im Juni 2005:

Soll 70 Haben 68 "Abrechnungen für die Einkommensteuer"

RUB 13.000 (100.000 Rubel x 13%) - Einbehalt der persönlichen Einkommensteuer, berechnet aus dem Einkommen der Gründer des Unternehmens;

Lastschrift 68 Unterkonto "Persönliche Einkommensteuerabrechnungen" Gutschrift 51

RUB 13.000 - Quellensteuer wird dem Haushalt zugeführt.

Die Situation ist schlimmer, wenn die Gründer nicht in der Gesellschaft arbeiten und kein Geld von ihr erhalten. Da die Gesellschaft keine Einkommensteuer einbehalten kann, muss jeder Gründer die Steuern auf der Grundlage von Artikel 228 Absatz 1 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation selbst berechnen und abführen. In diesem Fall muss das Unternehmen innerhalb eines Monats ab dem Zeitpunkt der Erhöhung des Nominalanteils des Gründers darüber informieren Finanzamt dass er einem Bürger nicht die Einkommensteuer einbehalten kann. Dies ist eine Anforderung von Artikel 226 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darüber hinaus muss das Unternehmen am Jahresende das Formular N 2-NDFL mit den entsprechenden Informationen gemäß Artikel 230 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation einreichen. Diese Information wird spätestens am 1. April des Jahres übermittelt, das auf das Jahr der Erhöhung des Nennbetrags des Gründeranteils folgt.

Beachten Sie!

Die Zahlung der Einkommensteuer zu Lasten der Steuerbevollmächtigten ist nicht zulässig. Beim Abschluss von Verträgen und sonstigen Geschäften ist es untersagt, Steuerklauseln aufzunehmen, nach denen die Einkünfte zahlenden Steuerpflichtigen verpflichtet sind, die mit der Steuerzahlung für natürliche Personen verbundenen Kosten zu tragen. Dies ist eine Bedingung der Abgabenordnung der Russischen Föderation - sie ist in Artikel 226 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

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2.1. Bildung des genehmigten Kapitals Gemäß Artikel 14 Absatz 1 des Bundesgesetzes vom 8. Februar 1998 N 14-FZ "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung" (im Folgenden - Gesetz N 14-FZ) ist die Höhe des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und der Nennwert der Aktien der Teilnehmer

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Gewinnsteigerung Sie müssen das Coaching zu folgenden Parametern verbessern: Verkaufsvolumen; Mitarbeiterbindung; Gewinn. Wenn Sie Maßnahmen zur Umsatz- oder Gewinnsteigerung ergreifen, können Sie daran nicht sparen. Manchmal können Sie zum Kunden kommen, um zu sehen, was er verfügen über.

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89. Analyse der Gewinnrücklagen und geschätzten Rücklagen Die Gewinnrücklagen sind der Teil des Kapitals der Restrechtsinhaber (Eigentümer), der nicht ausgezahlte Gewinne in Form von Dividenden ansammelt, die eine interne Quelle sind finanzielle Resourcen

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112. Bilanzierung des genehmigten Kapitals, Ergänzungs- und Reservekapital Das genehmigte Kapital ist die Summe der in den Gründungsdokumenten eingetragenen Einlagen der Gründer. Das genehmigte Kapital wird auf dem Passivkonto 80 „Genehmigtes Kapital“ ausgewiesen. Analytische Buchhaltung für Konto 80

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113. Bilanzierung der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) des Unternehmens Die Erfassung der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust) erfolgt auf dem passiven Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“. Konto 84 soll Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung von Beträgen zusammenfassen

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2.1. Bildung des genehmigten Kapitals Gemäß Artikel 14 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 14-FZ werden die Höhe des genehmigten Kapitals der Gesellschaft und der Nennwert der Aktien der Gesellschafter der Gesellschaft in Rubel bestimmt das Recht, Einlagen in Fremdwährung zu tätigen,

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Frage 46 Analyse der Gewinnrücklagenbildung Die Analyse der Gewinnrücklagen empfiehlt sich zunächst mit der Untersuchung ihrer Zusammensetzung und der Veränderungsdynamik einzelner Positionen. Die Struktur der Gewinnrücklagen sollte die folgenden Artikel des Formulars Nr. 2 „Bericht über

Das genehmigte Kapital kann auch durch Gewinnrücklagen aus Vorjahren erhöht werden. Diese Entscheidung wird von den Aktionären (Teilnehmern) der LLC oder JSC getroffen. Um eine Entscheidung über die Erhöhung zu treffen, muss das ursprüngliche genehmigte Kapital vollständig eingezahlt werden (Artikel 90 Absatz 6, Artikel 100 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Der Betrag, um den das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten ihres Vermögens erhöht wird, darf die Differenz zwischen dem Wert des Nettovermögens der Gesellschaft und dem Betrag ihres genehmigten Kapitals und Reservefonds nicht übersteigen (Artikel 18 des Bundesgesetzes vom 08.02. 1998 Nr. 14-FZ (im Folgenden - das Gesetz über die GmbH), Absatz 5 des Artikels 28 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ (im Folgenden - das Gesetz über die JSC)).

Da die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen nicht mit dem Erhalt von Beteiligungen verbunden ist, sondern zu Lasten der eigenen Mittel erfolgt, ist das prozentuale Verhältnis der Anteile der Teilnehmer (Aktionäre) aufgrund von an einer Erhöhung des genehmigten Kapitals ändert sich nichts.

Erhöhung des genehmigten Kapitals in LLC

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer GmbH zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre erhöht sich der Nennwert der Aktien ihrer Teilnehmer. Die Zustimmung zum Beschluss über die Erhöhung des genehmigten Kapitals wird gesetzlich in die Zuständigkeit der Hauptversammlung gestellt. Gleichzeitig wurde festgestellt, dass dies nur auf der Grundlage des Jahresabschlusses für das Jahr erfolgen kann, das dem Jahr vorausgeht, in dem eine solche Entscheidung getroffen wird (Artikel 18 Absatz 1 des Gesetzes über die GmbH). Um dieses Verfahren einzuhalten, sollte das Unternehmen die folgenden Schritte unternehmen:

1) durch die Hauptversammlung beschließen, das genehmigte Kapital zu erhöhen und die Satzung zu ändern (genehmigen in neue Edition);

2) der Aufsichtsbehörde Unterlagen für die staatliche Registrierung von Änderungen der Gründungsdokumente des Unternehmens und Änderungen des einheitlichen staatlichen Registers der juristischen Personen vorlegen:

Antrag auf staatliche Registrierung von Änderungen der Gründungsdokumente im Formular R13001, das vom Föderalen Steuerdienst Russlands empfohlen und auf der offiziellen Website www.nalog.ru im Abschnitt "Staatliche Registrierung und Buchhaltung der Steuerzahler" (Brief der Bundessteuer) veröffentlicht wird Russischer Dienst vom 08.07.2009 Nr. MN-22-6 / [E-Mail geschützt]);

Antrag auf Änderung des einheitlichen staatlichen Registers der juristischen Personen, nicht im Zusammenhang mit Änderungen der Gründungsdokumente im Formular R14001, empfohlen vom Föderalen Steuerdienst Russlands und veröffentlicht auf der offiziellen Website www.nalog.ru im Abschnitt „Staatliche Registrierung und Buchführung der Steuerzahler“;

Der Beschluss der Hauptversammlung, das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre zu erhöhen und die Satzung zu ändern;

Änderungen der Charta (Charta in neuer Auflage);

Zahlungsauftrag für die Zahlung der staatlichen Abgaben.

Wie die Praxis zeigt, verlangen die Finanzbehörden neben dem Hauptverzeichnis der Unterlagen eine Vermögensberechnung und eine Gewinn- und Verlustrechnung für das Vorjahr mit Vermerk bei der Übergabe an das Finanzamt. Mit der Unterzeichnung des Antrags bestätigt das Unternehmen, dass die Voraussetzungen für das Vorliegen von Gewinnrücklagen erfüllt sind und der Betrag der StGB-Erhöhung die Differenz zwischen den Kosten des Private Equity und (MC + Reservefonds .) nicht übersteigt ) (Absatz 1, Absatz 4 von Artikel 18 des LLC-Gesetzes). In der Praxis kommt es jedoch mangels Berechnung des Nettovermögens zu Eintragungsverweigerungen, da die Finanzbehörden die Erhöhung des Strafgesetzbuches nach Artikel 18 des Gesetzes "Über die GmbH" mit Artikel 19 verwechseln (Ziffer 9 AAS vom 27.05 .2011 Nr. 09 AP-10120/2011-AK).

Auf der Grundlage der Ergebnisse der staatlichen Registrierung und (oder) der Änderungen am einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen stellen die Steuerbehörden der LLC zwei Bescheinigungen über die Eintragung in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen im Formular Nr. R50003 aus.

Um Informationen über den Status und die Bewegung des genehmigten Kapitals zusammenzufassen, ist das Konto 80 "Genehmigtes Kapital" vorgesehen (Kontenplan, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n). Die Höhe der Gewinnrücklagen wird auf dem Konto 84 „Gewinnrücklagen“ ausgewiesen. Beachten Sie, dass der Saldo auf Konto 80 der Größe des genehmigten Kapitals entsprechen muss, das in den Gründungsdokumenten der Gesellschaft festgelegt ist. Buchungen auf diesem Konto werden erst vorgenommen, nachdem die erforderlichen Änderungen an den Gründungsdokumenten vorgenommen wurden.

Die Hauptversammlung der LLC-Teilnehmer hat im Jahr 2012 beschlossen, das genehmigte Kapital der Gesellschaft zu Lasten der Gewinnrücklagen in Höhe von 55.000 Rubel zu erhöhen. Die Buchungen erfolgen in der Firmenbuchhaltung:

Ende 2012:

DEBIT 99 CREDIT 84 - spiegelt die Gewinnrücklagen des Berichtsjahres wider.

Am Tag der staatlichen Registrierung von Änderungen:

DEBIT 84 KREDIT 80 - in Höhe von 55.000 Rubel.

RUB 55.000 - Das genehmigte Kapital wurde aufgrund von Gewinnrücklagen erhöht.

In der Buchführung des Gründers einer GmbH (juristische Person) ist eine Erhöhung des Nennwerts eines Anteils am genehmigten Kapital zu Lasten des Gesellschaftsvermögens keine Grundlage für eine Änderung des Anfangswertes, da dies nicht zu zu einer Erhöhung der Anschaffungskosten. Folglich ändert sich der Anfangswert des auf Konto 58 „Finanzanlagen“, Unterkonto 58-1 „Anteile und Anteile“ ausgewiesenen Anteils nicht (Ziffern 8, 18 PBU 19/02).

Der Betrag, um den sich der Nennwert der Aktie erhöht hat, wird nach Auffassung der Controller als Einkommen des Teilnehmers erfasst.

Wenn sich die Organisation - der Gründer der LLC - von einer sicheren Option leiten lässt und das Einkommen in der Steuerbilanz als Differenz zwischen dem Nennwert der Aktie vor und nach der Erhöhung des genehmigten Kapitals anerkennt, dann in der Bilanzierung (Absätze 4 , 7 PBU 18/02, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 19.11.2002 Nr. 114n) spiegelt eine dauerhafte Differenz und die entsprechende dauerhafte Steuerpflicht (PNO) wider.

PNO spiegelt sich in den Buchhaltungsunterlagen wider:

DEBIT 99 CREDIT 68 - PNR wird in Höhe von 20% der Differenz zwischen dem Nennwert der Aktie vor und nach der Erhöhung widergespiegelt

Erhöhung des genehmigten Kapitals in JSC

Das genehmigte Kapital einer Aktiengesellschaft kann zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre erhöht werden um (Artikel 28 Absatz 1 des Gesetzes über die Aktiengesellschaft):

Erhöhung des Nennwerts der Aktien;

Platzierung weiterer Aktien.

Durch die Umsetzung der ersten Methode erfolgt die Platzierung der Aktien durch deren Wandlung. In diesem Fall werden die Aktien der bisherigen Emission eingezogen und der Aktionär erwirbt Aktien der neuen Emission mit einem anderen Nennwert. Durch die Erhöhung des genehmigten Kapitals nach der zweiten Methode werden durch den Aktionär neue Aktien erworben. Zuständig für den Beschluss über die Erhöhung des genehmigten Kapitals ist in beiden Fällen die Hauptversammlung oder der Verwaltungsrat.

Im Gegensatz zu einer Erhöhung des genehmigten Kapitals einer LLC wird ein ähnlicher Prozess für Aktiengesellschaften durch die Notwendigkeit der Ausgabe von Aktien erschwert. In diesem Zusammenhang führt die Inspektion nur dann eine staatliche Registrierung von Änderungen in der Satzung der Gesellschaft durch, wenn ein Bericht über die Ergebnisse der Emission der von der FSFM registrierten Wertpapiere vorgelegt wird.

Das Verfahren zur Erhöhung des genehmigten Kapitals erfolgt in folgender Reihenfolge:

1. Beschlussfassung über eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Vorjahre durch Erhöhung des Nennwertes der Aktien oder durch Platzierung weiterer Aktien.

Im Falle einer Erhöhung des Strafgesetzbuches muss die Änderung der Satzung nicht von der Hauptversammlung der Aktionäre geprüft werden (Absätze 1, 2, Artikel 12 des Aktiengesetzes). Diese Funktionen werden durch den Beschluss zur Erhöhung des genehmigten Kapitals und den eingetragenen Bericht über die Ergebnisse der Wertpapieremission erfüllt. Darüber hinaus ist die Aufstockungsentscheidung gleichzeitig eine Entscheidung über die Platzierung von Wertpapieren, daher müssen alle wesentlichen Parameter der Aktien und die Einzelheiten ihrer Platzierung angegeben werden. Der Inhalt der Entscheidung muss nicht nur den Anforderungen des Gesetzes über die Aktiengesellschaften entsprechen, sondern auch den Normen des Gesetzes über den Wertpapiermarkt (Bundesgesetz vom 22.04.1996 Nr. 39-FZ) und den Emissionsstandards (Verordnung Bundesdienst an den Finanzmärkten vom 25.01.2007 Nr. 07-4 / pz-n).

2. Genehmigung des Beschlusses über die Ausgabe von Wertpapieren.

Tatsächlich wiederholt der Wortlaut des Beschlusses über die Ausgabe von Wertpapieren den Inhalt des Beschlusses über die Platzierung von Aktien mit einigen Ergänzungen. Die Genehmigung dieses Beschlusses fällt in die Zuständigkeit des Verwaltungsrats oder des Organs, das seine Aufgaben gemäß der Satzung der Gesellschaft wahrnimmt.

3. Bestehen des Verfahrens zur staatlichen Registrierung der Emission von Wertpapieren.

Dazu stellt der Emittent beim FFMS einen Antrag, dem der genehmigte Beschluss über die Ausgabe von Aktien, der Beschluss über die Platzierung und weitere im Wertpapiermarktgesetz und den Emissionsstandards vorgesehene Unterlagen einschließlich der Berechnung beigefügt sind des Nettovermögens und eine Beschreibung der Immobilie, aufgrund derer die Erhöhung des genehmigten Kapitals erfolgt. Unter Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften führt das FFMS die staatliche Registrierung der Wertpapieremission mit Zuweisung einer individuellen Nummer durch und dem Emittenten wird eine Registrierungsanzeige über die Wertpapieremission ausgestellt.

4. Platzierung von Aktien.

Sie erfolgt durch Eintragung auf persönliche Konten im Aktionärsregister. Diese Eintragungen erfolgen an dem Tag, der im registrierten Beschluss über die Ausgabe von Wertpapieren angegeben ist.

5. Bestehen des Verfahrens zur staatlichen Registrierung des Berichts über die Platzierung von Aktien.

Um die Emission abzuschließen, reicht der Emittent beim FFMS einen Antrag auf staatliche Registrierung des Berichts über die Platzierung von Wertpapieren, des von der zuständigen Behörde der JSC genehmigten Berichts selbst und anderer Dokumente ein, die die Einhaltung der Anforderungen der Rechtsvorschriften über Wertpapiere. Diese Phase endet mit der Registrierung eines Berichts über die Ergebnisse der Wertpapierplatzierung.

6. Bestehen des Verfahrens zur staatlichen Registrierung der Neuauflage der Satzung (Änderungen der Satzung).

Es dupliziert praktisch das Verfahren zur Registrierung von Änderungen für LLC. Außer dass Aktiengesellschaften der Inspektion einen Bericht über die Ergebnisse der Emission von Wertpapieren vorlegen müssen, die bei der FSFM registriert sind. Darüber hinaus ist zu beachten, dass eine Aktiengesellschaft bei der Steuerbehörde, die die staatliche Registrierung juristischer Personen durchführt, nur einen Antrag auf Änderung der Gründungsdokumente in Form von R13001 (genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation) einreicht Verband vom 19.06.2002 Nr. 439).

Das genehmigte Kapital der JSC entspricht dem Nennwert von zweihundert Aktien. Der Nennwert einer solchen Aktie beträgt 1.000 Rubel. Die JSC beschloss, das genehmigte Kapital auf Kosten der Gewinnrücklagen zu erhöhen, indem der Nennwert jeder Aktie um 500 Rubel erhöht wurde. Dadurch erhöht sich das genehmigte Kapital um 100.000 Rubel. (200 Stk. × 500 Rubel).

Nach Eintragung von Änderungen des genehmigten Kapitals werden folgende Buchungen in der Buchhaltung vorgenommen:

DEBIT 84 KREDIT 80

RUB 100.000 - spiegelte eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen wider.

Die analytische Buchführung für das Konto 80 ist so organisiert, dass die Bildung von Informationen über die Gründer der Organisation, die Stadien der Kapitalbildung und die Aktienarten gewährleistet ist.

Dementsprechend werden nach der Änderung der Gründungsdokumente auch Buchungen in der analytischen Buchführung auf dem Konto 80 vorgenommen, die die Veränderung des Nennwerts der von den Aktionären gehaltenen Aktien widerspiegeln.

Die Hauptversammlung der Aktionäre der Aktiengesellschaft hat beschlossen, das genehmigte Kapital durch eine zusätzliche Ausgabe von Aktien auf Kosten der Gewinnrücklagen der Vorjahre (100 Aktien à 100 Rubel) zu erhöhen. Das genehmigte Kapital wird erhöht um Eigenmittel Unternehmen, so dass Aktionäre nicht für zusätzliche Aktien bezahlen, die an sie verteilt werden.

Somit nimmt die Gesellschaft zum Zeitpunkt der Entscheidung über die Platzierung der zusätzlichen Aktienausgabe keine Buchungen in ihren Buchführungsunterlagen vor. Gleichzeitig werden aufgrund des Beschlusses zur Erhöhung des genehmigten Kapitals folgende Buchungen in der Buchführung vorgenommen:

DEBIT 75-1 KREDIT 80

RUB 100.000 - Erhöhung des genehmigten Kapitals durch zusätzliche Platzierung von Aktien;

DEBIT 84 KREDIT 75-1

RUB 100.000 - eine Erhöhung des Nennwerts der Aktien aufgrund einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zulasten der Gewinnrücklagen der JSC.

EinkommensteuerAktionäre (Teilnehmer)

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 17.09.2012 Nr. 03-04-06 / 4-281, vom 27.02.2012 Nr. 03-04-05 / 3-227, vom 27.10.2011 Nr. 03-04-06 / 4-287) Die Differenz zwischen dem ursprünglichen und dem neuen Nennwert der Anteile (Anteile) sowie zusätzlich erhaltener Anteile ist Einkommen und unterliegt der Einkommensteuer. Die Finanzabteilung begründet ihre Position mit folgenden Argumenten:

Die Abgabenordnung befreit von der Einkommensteuer nur die Einkünfte der Aktionäre (Teilnehmer) in Form von zusätzlich erhaltenen Aktien (Aktien) oder deren Nennwertänderungen infolge der Neubewertung des Anlagevermögens (Artikel 217 Absatz 19 der Abgabenordnung). Kodex der Russischen Föderation). Zur Stützung dieses Arguments verweist das Finanzministerium Russlands auf die Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation (Bestimmung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 16. Januar 2009 Nr. 81-O-O);

Trotz des gleich bleibenden Beteiligungsanteils jedes Aktionärs (Teilnehmers) am genehmigten Kapital erhöht sich das Gesamtvolumen der ihm gehörenden Eigentumsrechte, zum Beispiel Dividendenansprüche, sowie der Wert dieses Eigentums (Aktien) auf unentgeltlicher Basis;

Bei einer Nachemission erhält der Aktionär Sacherträge in Form von neu ausgegebenen Aktien. Mit einer Erhöhung des Nennwertes der Aktien werden materielle Vorteile erzielt.

Analysieren wir diese Argumente. Nach Ansicht der Autoren kann nicht argumentiert werden, dass in keinem anderen Fall, mit Ausnahme einer Erhöhung des genehmigten Kapitals infolge einer Neubewertung des Anlagevermögens, einem Aktionär (Teilnehmer) der Gesellschaft Erträge zufließen. Ein Rückschluss auf das Vorliegen von Einkünften kann nur auf der Grundlage der Anwendung der Normen der Abgabenordnung in der Summe erfolgen. Wir weisen darauf hin, dass die Frage, ob den Aktionären im Falle einer Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen Einkünfte zum Zwecke der Besteuerung der persönlichen Einkommensteuer entstehen, in der oben genannten Definition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation nicht berücksichtigt wurde. Aus dem Wortlaut der Definition geht nur hervor, dass die Bedingungen der in Artikel 217 Absatz 19 des Gesetzbuchs festgelegten Leistungen streng definiert sind und nicht auf den in der Beschwerde beschriebenen Fall zutreffen.

Wenden wir uns dem zweiten Argument zu, dass bei unveränderter prozentualer Beteiligung eines Aktionärs am genehmigten Kapital einer Firma eine Erhöhung des Nennwertes (Anzahl) der Aktien zu einer Erhöhung des Gesamtvolumens der Schutzrechte führt. Die Abgabenordnung legt fest, dass Einkünfte als schätzbare Bar- oder Sachleistung erfasst werden (Artikel 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wie sich aus den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften ergibt, erhält der Steuerpflichtige in dieser besonderen Situation jedoch keine Vorteile, wenn sich der Beteiligungsanteil nur erhöht. Sein Dividendenanspruch ist also in keiner Weise an den Nennwert (Anzahl) seiner Aktien (Aktien) gebunden, sondern hängt nur von dem Prozentsatz seiner Beteiligung am genehmigten Kapital der Gesellschaft ab, der sich nicht ändert. Ähnlich verhält es sich bei Vergleichen mit Gesellschaftern (Beteiligten) bei Liquidation einer Gesellschaft: Das verbleibende Vermögen wird entsprechend ihrer Beteiligung am genehmigten Kapital zwischen ihnen aufgeteilt. Und in diesem Fall ist der Vorteil die Differenz zwischen den investierten und erhaltenen Mitteln, unabhängig von der Höhe des Anteils. Somit findet die Position des russischen Finanzministeriums zur Erhöhung des Volumens der Eigentumsrechte zum Zeitpunkt der Erhöhung des genehmigten Kapitals keine regulatorische Bestätigung. All diese Argumente wurden wiederholt in Gerichtsakten von Schiedsgerichten angeführt, die Unternehmen bei Streitigkeiten mit Steuerbehörden unterstützten (Beschluss des FAS SZO vom 23.04.2008 Nr. A26-3819.2007, vom 26.03.2008 Nr. A66-5098 / 2007, FAS MO vom 26.02.2009 Nr. KA -A41 / 1046-09, FAS UO vom 27.05.2007 Nr. F09-3942 / 07-C2).

Geleitet von den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften knüpften die Gerichte den Eintritt von Einkünften nicht an den Zeitpunkt der Erhöhung des genehmigten Kapitals, sondern an den Verkauf von Aktien (Beteiligungen), die Erlangung des tatsächlichen Wertes der Beteiligung beim Ausscheiden eines Teilnehmers oder bei der Übertragung das Vermögen der liquidierten Gesellschaft an Aktionäre (Beteiligte). Nach dem Erscheinen der Definition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation begann sich jedoch die Position der Schiedsgerichte zu ändern (Erlass des FAS SKO vom 02.12.2010 Nr. A32-38158 / 2009-51 / 646, FAS VCO vom 10.02.2011 Nr. A78-928 / 2010 (gemäß der Definition des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 26.04.2011 Nr. VAS-5515/11 weigerte sich, diesen Fall an das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zu übertragen Föderation)). Bei der Prüfung dieser Fälle stellten sich die Gerichte auf die Seite der Verantwortlichen, führten jedoch keine Argumente zur Begründung ihrer Position an und beschränkten sich auf die Berufung auf die Definition des Verfassungsgerichtshofs.

Unserer Meinung nach entspricht der anfängliche Ansatz der Schiedsgerichte zur Beurteilung des Zeitpunkts der Einkommensentstehung eher dem Konzept des Einkommens als ökonomischer Kategorie.

Wir werden ein zusätzliches Argument zur Stützung dieser Sichtweise anführen, für das wir die Folgen berücksichtigen werden, zu denen die Anwendung der Position des Finanzministeriums zur Besteuerung von Einkünften aus der Veräußerung eines Anteils am genehmigten Kapital von eine GmbH.

Ein Gesellschafter hat also das Recht, den Betrag der Einnahmen aus der Veräußerung eines Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft um den Betrag der nachgewiesenen Aufwendungen für den Erwerb des Eigentums zu reduzieren, der gegen den angegebenen Anteil am genehmigten Kapital übertragen wurde (Absatz 2 von Unterabsatz 1 von Absatz 1 von Artikel 220 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen trägt das Gesellschafterunternehmen keine Kosten. Somit wird die Höhe des Abzugs durch die nachgewiesenen Kosten der Erst- und Zusatzbeiträge zum Strafgesetzbuch begrenzt. Wie vom russischen Finanzministerium angegeben (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 28.06.2011 Nr. 03-04-05 / 3-452), sieht die Abgabenordnung keine Verringerung des Betrags von Einkünfte aus der Veräußerung eines Anteils am genehmigten Kapital einer Gesellschaft zum Nennwert eines solchen Anteils.

Nach dem von den Finanziers erklärten Ansatz wird der LLC-Teilnehmer den Betrag der Erhöhung des Nennwerts der Aktie zweimal versteuern: das erste Mal - zum Zeitpunkt seiner Erhöhung und das zweite Mal - zum Zeitpunkt der Verkauf der Aktie. Dies widerspricht unserer Ansicht nach dem Grundsatz der Unzulässigkeit der Doppelbesteuerung gleicher Einkünfte.

Wir sehen den Einwand vor, dass im Gegensatz zum Verkauf einer Beteiligung am genehmigten Kapital einer GmbH ein solcher Sachverhalt beim Verkauf von Anteilen nicht eintritt. Tatsächlich sieht die Steuergesetzgebung (Absatz 8, Absatz 13 des Artikels 214.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) die Möglichkeit vor, bei den Anschaffungskosten von Wertpapieren den zuvor besteuerten Einkommensbetrag zu berücksichtigen. Der in dieser Norm enthaltene Mechanismus wird jedoch verwendet, wenn Einkommen (das Erscheinen eines steuerpflichtigen Gegenstands) in der Phase vor dem Verkauf einer Aktie erzielt wird: zum Zeitpunkt des Erwerbs dieser Aktien. Wir kommen daher noch einmal auf die Frage zurück, ob der Steuerpflichtige aus der zusätzlichen Ausgabe oder Umwandlung von Aktien in Aktien mit höherem Nennwert aufgrund einer Erhöhung des genehmigten Kapitals der Organisation zu Lasten der Gewinnrücklagen. Wie oben dargestellt, kommt es nicht zu einer Erhöhung des Eigentumsrechts der Aktionäre, sondern es kommen neue Gegenstände in sein Eigentum. Bürgerrechte... Nach dem Wortlaut der §§ 211 und 212 Abgabenordnung ist bei bestimmten „Einsparungen“ an Kosten oder unentgeltlichem Bezug von Vermögen die Qualifizierung der Folgen dieser Geschäftsvorfälle als Sacheinkünfte oder in Form von Sachvorteilen möglich . Aus wirtschaftlicher Sicht stellen die Gewinnrücklagen das potenzielle Aktionärseinkommen dar, das in Form von Dividenden vereinnahmt werden kann. Bei der Entscheidung, das genehmigte Kapital zu Lasten der Gewinnrücklagen zu erhöhen, verweigert der Aktionär damit den Bezug von Einkünften und verringert seinen Vermögensbereich. Diese Situation unterscheidet sich grundlegend von den klassischen Beispielen des unentgeltlichen Eigentumserwerbs, nämlich Schenkung und Erbschaft. Im Zusammenhang mit den oben genannten Umständen ist die Beurteilung einer solchen Transaktion als unentgeltlich oder mit Ersparnissen sehr zweifelhaft.

Einkommensteuer für Unternehmen

Die Einkünfte der Aktionäre in Form einer Erhöhung des Nennwertes der Aktien oder in Form des Wertes zusätzlicher Aktien werden bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer nicht berücksichtigt (Artikel 251 Absatz 15 der Abgabenordnung der Russische Föderation). Folglich hat die Gesellschaftergesellschaft bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals aufgrund von Gewinnrücklagen keine steuerlichen Konsequenzen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 24.10.2011 Nr. 03-03-06 / 1/685 vom 04.09. 2009 Nr. 03-03-06 / 1/570 ).

Gleichzeitig ist die Finanzabteilung der Ansicht, dass die Befreiungsregeln nur für Aktionäre gelten, während Organisationen, die unter ähnlichen Umständen an LLCs beteiligt sind, das nicht operative Einkommen mit einem Satz von 20 Prozent besteuern (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 09.11 .2011 Nr. 03-03-06 / 1/732, vom 26. September 2011 Nr. 03-03-06 / 1/588).

Dieser Ansatz wurde im Dekret des FAS des Wolga-Distrikts (Dekret des FAS PO vom 16. Februar 2009 Nr. Teil 1, 2, Artikel 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) kritisch bewertet. Darüber hinaus stellen wir fest, dass die Befolgung solcher Anweisungen des russischen Finanzministeriums führt zu einer Doppelbesteuerung einer Erhöhung des Nennwerts einer Aktie bei ihrem späteren Verkauf, was einen Verstoß gegen die Grundsätze einer gerechten und verhältnismäßigen Besteuerung darstellt.

Solche Widersprüche bestätigen die Komplexität und Vielfalt der Fragen im Zusammenhang mit der Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen, so dass es für ein Unternehmen besser ist, im Voraus über mögliche Schritte nachzudenken und bereit zu sein, seine Interessen zu verteidigen.

Expertise des Artikels: Alexey Alexandrov, Legal Consulting Service Garant, Rechtsberater; Dmitry Ignatiev, Rechtsberatung Garant, Ph.D. n.

Die Gründer der LLC haben aufgrund des positiven Protokolls der Hauptversammlung der Gründer beschlossen, das genehmigte Kapital zu Lasten des Reingewinns der Organisation zu erhöhen. Die Gründer des Unternehmens sind zwei juristische Personen.Die Frage ist: Ist es möglich, das genehmigte Kapital in der LLC zu Lasten des im Netzwerk reflektierten Nettogewinns zu erhöhen 84. Ist es notwendig, den Betrag der Erhöhung zu versteuern? in das genehmigte Kapital der Gründer (13% aus Dividenden und dies in der Einkommensteuererklärung widerspiegeln) ? Wann ist diese Steuer zu zahlen, das Datum des Protokolls oder das Datum eines anderen Dokuments, um nicht unter die Interessen des IFTS für Dividendensteuer zu fallen?

1. Ja, Sie können.

2. Organisationen - Mitglieder einer LLC mit einer Erhöhung des Nennwerts der Aktien haben nicht operatives Einkommen (den Betrag der Erhöhung). Diese Einkünfte müssen der Einkommensteuer in Höhe von jeweils 20 Prozent unterliegen, die in der Einkommensteuererklärung ausgewiesen ist, d.h. es sollte nicht von der Organisation gezahlt werden, in der das genehmigte Kapital erhöht wird, sondern von den Teilnehmern der LLC.

3. Weil LLC-Mitglieder juristische Personen, dann müssen Sie auf das erhöhte genehmigte Kapital in Allgemeine Bestellung für Organisationen nach dem gewählten Besteuerungssystem eingerichtet.

4. In der Buchhaltung von LLC müssen Sie folgende Eingaben machen:

Lastschrift 84 Gutschrift 80 - die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft wird widergespiegelt

Die Begründung für diese Position ist unten in den Materialien des Glavbukh-Systems angegeben

Buchhaltung

Berücksichtigen Sie in der Rechnungslegung die Erhöhung des genehmigten Kapitals zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung der Änderungen an der Satzung der Organisation. Dies liegt daran, dass der Betrag des genehmigten Kapitals, der in der Buchhaltung ausgewiesen wird, seiner Größe entsprechen muss, die in den Gründungsdokumenten der Organisation angegeben ist (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. März 2007 Nr. 07-05-12 /03).

Nehmen Sie je nach Quelle der Erhöhung des genehmigten Kapitals den Eintrag in die Buchführung vor:

Lastschrift 83 Gutschrift 80
- die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des zusätzlichen Kapitals der Gesellschaft widergespiegelt wird;

Lastschrift 84 Gutschrift 80
- die Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Gewinnrücklagen der Gesellschaft wird berücksichtigt.*

Nehmen Sie die staatliche Pflicht zur Registrierung von Änderungen in der Satzung in die Zusammensetzung der sonstigen Ausgaben auf (Ziffer 11 der PBU 10/99). Nehmen Sie für die Höhe der gezahlten staatlichen Abgaben folgende Einträge auf dem Konto vor:

Lastschrift 68 Unterkonto "Staatsabgabe" Gutschrift 51
- die Staatsaufgabe wurde auf den Haushalt übertragen;

Lastschrift 91-2 Gutschrift 68 Unterkonto "Staatsabgabe"
- Die Kosten der staatlichen Abgaben werden anderen Ausgaben zugerechnet.

Oleg Choroshy,

Staatsberater des Steuerdienstes der Russischen Föderation, Rang II

OSNO

Bei einer Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten des Gesellschaftsvermögens erhöht sich die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer nicht. Als Ergebnis einer solchen Transaktion erhält die Organisation keinen wirtschaftlichen Nutzen und dementsprechend kein zu versteuerndes Einkommen ().

Zur gleichen Zeit, wenn der Nennwert der Aktien steigt, haben die Organisationen - Mitglieder der LLC ein nicht operatives Einkommen (den Betrag der Erhöhung). Diese Einkünfte müssen der Einkommensteuer in Höhe von 20 Prozent unterliegen (Artikel 284 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation *). Das russische Finanzministerium erklärte, dass das vorgesehene Privileg