Увеличение на капитала чрез неразпределена печалба. ВИЕ: увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба от предходни години не води до приходи за основателя. Промени в хартата

Разликата между първоначалната и новата номинална стойност на дела на физическо лице - участник в LLC, произтичаща от увеличение на уставния капитал поради неразпределена печалба, не е доход на основателя и не подлежи на данък върху доходите на физическите лица . До този извод е стигнал Върховният арбитражен съд в определение от 11.10.13 г. No VAS-13599/13 относно отказа за предаване на делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация.

Същността на конфликта

Общото събрание на членовете на дружеството с ограничена отговорност взе решение да увеличи уставния си капитал за сметка на неразпределената печалба от предходни години от 8 милиона на 150 милиона рубли. Съответно номиналната стойност на акциите и на трите членове на това дружество (физически лица) се увеличи. Данъчните власти считат, че получената разлика между новата и първоначалната стойност на акцията е доходът на участниците в дружеството и следователно подлежи на данък върху доходите на физическите лица. Тъй като данъкът не е удържан и платен, инспекторите начисляват допълнителен данък върху дохода на LLC. физически лица, санкции и глоба в размер на 13 милиона рубли. Между другото, Министерството на финансите на Русия потвърждава легитимността на този подход. Според служители на финансовия отдел, доходът под формата на разлика между първоначалната и увеличената номинална стойност на акцията се облага с данък върху доходите на физическите лица. В този случай LLC в този случай действа като данъчен агент (вижте "").

Решението на съдиите

Арбитрите на всички инстанции, включително борда на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, взеха решение в полза на компанията. Съдиите мотивираха следното. Данъчен обект облагане с данък върху доходите на физическите лицае доходът, получен от данъкоплатеца (член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И доходът е икономическа изгода в брой или в натура (член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно гражданското право, в случай на увеличение на уставния капитал на LLC за сметка на неразпределената печалба, тази печалба остава отделна собственост на дружеството и не отива за участниците в LLC. За последните се увеличава само номиналната стойност на техните акции (член 1 от член 87 от Гражданския кодекс на Руската федерация, член 2 от член 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Истинската икономическа изгода ще се появи едва когато се реализират правата на собственост, свързани с участието в уставния капитал на дружеството. В случай на продажба на дял, полученият доход наистина ще бъде обект на данък върху доходите на физическите лица. Сам по себе си фактът на увеличение на уставния капитал не води до възникване на доход за участника. На това основание съдът призна за незаконосъобразно допълнителното начисляване на данък върху доходите на физическите лица.

"Данък върху дохода: отчитане на приходите и разходите", 2011, N 12

В края на финансовата година много компании трябва да решат за какво да изразходват получената чиста печалба отчетен период... Тук има няколко варианта. Тази печалба може да се използва за изплащане на дивиденти, създаване на резерв или друг фонд, изплащане на загуби от предходни години, увеличаване на уставния капитал и други цели (например за изплащане на материална помощ или обезщетения на служителите). Става дума за увеличаване на уставния капитал на АД или LLC за сметка на неразпределената печалба, което ще бъде обсъдено днес.

Какви са характеристиките на тази процедура в АД и ООД? Ще се счита ли за приход за данъчни цели: за участниците в LLC - разликата между новата и старата номинална стойност на акцията; за акционерите на АД - разликата между номиналната стойност на новите акции и оригинала? Как може и Уставният капиталувеличаване и спестяване на данък върху дохода?

Увеличаване на уставния капитал в акционерните дружества

Съгласно Закона за АД<1>нетната печалба може да бъде разпределена на:

• изплащане на дивиденти. Разпределението се извършва въз основа на решение (съобщение) за изплащане на дивиденти по акциите в обращение. По правило дружеството има право да вземе такова решение въз основа на резултатите от първото тримесечие, шест месеца, девет месеца от финансовата година и (или) въз основа на резултатите от финансовата година (клауза 1 на член 42 от Закона за АД);
• създаване на резервен фонд (в размер, определен с устава на дружеството, но не по -малко от 5% от уставния му капитал) (член 35, параграф 1 от Закона за АД);
• образуване на специален фонд за корпоратизация на служителите на дружеството (предвидено в устава на дружеството). Средствата му се изразходват изключително за придобиване на акции на дружеството, продадени от акционерите на това дружество, за последващо поставяне от неговите служители (член 2, точка 2 от Закона за АД);
• увеличаване на уставния капитал.

За ваша информация. Вземането на решения относно разпределението на нетната печалба (загуби) на АД въз основа на резултатите от финансовата година е от изключителната компетентност на общото събрание на акционерите на дружеството (член 47, точка 1, точка 11 от точка 1 от 48 от Закона за АД).

Както следва от параграф 1 на чл. 28 от Закона за АД, уставният капитал на акционерно дружество може да бъде увеличен с:

• увеличение на номиналната стойност на акциите;
• поставяне на допълнителни акции.

В първия случай решението за увеличаване на уставния капитал на дружеството се взема от общото събрание на акционерите, във втория - от общото събрание на акционерите или съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството, ако, в в съответствие с хартата му се предоставя правото да вземе такова решение (член 2, точка 2 от Закона за АО).

Увеличение на уставния капитал чрез поставяне на допълнителни акции може да се извърши за сметка на имуществото на дружеството. Увеличението на уставния капитал чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите се извършва само за сметка на имуществото на дружеството. Това е посочено в параграф 5 на чл. 28 от Закона за АД.

Тук е посочено също, че размерът, с който се увеличава уставният капитал за сметка на имуществото на дружеството, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния му капитал и резервния фонд. Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на акционерните дружества е одобрена със съвместната заповед на Министерството на финансите на Русия N 10n, Федералната комисия по пазара на ценни книжа на Русия N 03-6 / pz от 29 януари 2003 г. . Съгласно точка 1 от настоящата процедура, стойността на нетните активи на дружеството се разбира като стойността, определена чрез изваждане от сумата на активите, приети за изчисляване, размера на пасивите на дружеството, приети за изчисляване. Активите (пасивите), включени в изчислението, са изброени в точка 3 (точка 4) от Процедурата.

При увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество за сметка на неговото имущество чрез поставяне на допълнителни акции, тези акции се разпределят между всички акционери. В този случай на всеки акционер се разпределят акции от същата категория (тип) като акциите, които притежава, пропорционално на броя на притежаваните от него акции. Увеличение на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество чрез поставяне на допълнителни акции, в резултат на което се образуват дробни акции, не се допуска (член 5, член 5 от Закона за АД). (Поставянето на допълнителни акции, в резултат на което се образуват дробни акции, не се допуска. Ако АД вече е имало дробни акции, тогава акционерът - притежателят на такива акции, при разпределението на допълнителни акции, ще получи определена сума брой цели акции и частични акции.)

Пример 1... Уставният капитал на ЗАО "Меркурий" е 1 000 000 рубли. и се състои от 100 акции с номинална стойност 10 000 рубли.

Компанията има резервен фонд в размер на 200 000 рубли.

Стойността на нетните му активи е 4 700 000 рубли.

Неразпределена печалба от предходни години - 4 100 000 рубли.

Максималният размер, с който може да се увеличи уставният капитал на ЗАО "Меркурий", е 3 500 000 рубли. (4 700 000 - 1 000 000 - 200 000).

Вариант 1. Акционерите на ЗАО "Меркурий" взеха решение за увеличаване на уставния капитал чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите.

В този случай цената на всяка акция ще се увеличи с 35 000 рубли. (3 500 000 рубли / 100 акции) и ще възлиза на 45 000 рубли. (10 000 + 35 000).

Вариант 2. Акционерите на ЗАО "Меркурий" взеха решение за увеличаване на уставния капитал чрез поставяне на допълнителни акции.

Нека изчислим колко допълнителни акции ще паднат на всяка акция. За да направите това, максималният размер, с който може да се увеличи уставният капитал (3 500 000 рубли), трябва да бъде разделен на размера на уставния капитал (1 000 000 рубли). Оказва се, че ще има 3,5 на акция. Тоест са образувани дробни акции, което е забранено от параграф 5 на чл. 28 от Закона за АД. Следователно максималният допустим размер, с който разрешеният капитал може да бъде увеличен чрез поставяне на допълнителни акции, ще бъде 3 000 000 рубли, след което всяка акция ще има 3 допълнително поставени акции (3 000 000 рубли / 1 000 000 рубли).

Да предположим, че двама акционери имат по 2.5 акции. В този случай всеки от тях ще получи 7,5 допълнителни акции (3 акции х 2,5). Общо тези двама акционери ще имат по 10 акции всяка (7,5 + 2,5).

Увеличаването на уставния капитал на АД изисква промени в устава на дружеството. Такава промяна в съответствие с параграф 2 на чл. 12 от Закона за АД се извършва въз основа на резултатите от поставянето на акции въз основа на решението на общото събрание на акционерите за увеличаване на уставния капитал или решението на съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството, ако последният, съгласно хартата, има право да вземе такова решение.

Промените и допълненията в устава на дружеството подлежат на държавна регистрация в органа, който извършва държавна регистрация на юридически лица (FTS), по начина, предписан от Федералния закон за държавна регистрация на юридически лица (член 13, точка 1, член 14 от Закона за АД). Тези промени влизат в сила за трети страни от момента на тяхната държавна регистрация (член 2, точка 2 от Закона за АД).

Увеличаване на уставния капитал в дружества с ограничена отговорност

Съгласно Закона за LLC<2>нетната печалба на дружество с ограничена отговорност може да се използва, както следва:

• разпределени между членовете му. Приемането на такова решение е от компетентността на общото събрание на участниците в дружеството (член 7, параграф 2, алинея 7 от Закона за LLC). Освен това решението може да се взема тримесечно, веднъж на всеки шест месеца или веднъж годишно (член 1, точка 1 от Закона за LLC);
• дружеството може да създаде резервен фонд и други фондове по начина и размера, предвидени в устава на дружеството (член 30 от Закона за LLC). Имайте предвид, че създаването на резервен фонд е право, а не задължение на LLC (за разлика от JSC);
• LLC може да увеличи уставния си капитал.

Съгласно чл. 17 от Закона за LLC се допуска увеличение на уставния капитал на дружество само след пълно плащане(стр. 1). Това увеличение може да се извърши за сметка на имуществото на дружеството и (или) за сметка на допълнителни вноски на членовете на дружеството, и (или), ако не е забранено от устава на дружеството, за сметка на приетите в дружеството вноски на трети страни (клауза 2).

По правило това увеличение се извършва с решението на общото събрание на участниците в дружеството, прието с мнозинство най -малко 2/3 от общия брой гласове на участниците. Освен това решението може да бъде взето само въз основа на данните от финансовите отчети на дружеството за годината, предхождаща годината, през която е било взето такова решение (член 1, член 1 от Закона за LLC).

Забележка! Съгласно параграф 2 на чл. 18 от Закона за LLC, размерът, с който уставният капитал на дружеството се увеличава за сметка на имуществото на дружеството, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния капитал и резервен фонд на дружеството.

По силата на параграф 3 от чл. 20 от Закона за LLC, стойността на нетните активи на дружеството се определя в съответствие с процедурата, установена от федералния закон и издадена в съответствие с него. регламенти... Такава процедура обаче не е установена. Според Министерството на финансите LLC има право да използва методологията за изчисляване на нетните активи, предназначени за АД (Писма от 27 януари 2010 г. N 03-02-07 / 1-27, от 07 декември 2009 г. N 03-03- 06 / 1/791, от 17. декември 2008 г. N 03-03-06 / 1/696).

С увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на нетната печалба, номиналната стойност на акциите на всички участници в дружеството се увеличава пропорционално, без да се променя размерът на техните акции (клауза 3 на член 18 от Закона за LLC) .

Пример 2... Уставният капитал на Mars LLC е 200 000 рубли:

• 30% от уставния капитал принадлежи на участник 1 (номиналната стойност на акцията е 60 000 рубли);
• 70% - на участник 2 (номинална стойност на акцията - 140 000 рубли).

Броят на участниците в компанията и съотношението на техните акции са непроменени.

Компанията има резервен фонд в размер на 30 000 рубли.

Цената на нетните му активи е 370 000 рубли.

Неразпределената печалба в края на 2010 г. възлиза на 190 000 рубли.

Сумата, с която може да се увеличи уставният капитал на Mars LLC, ще бъде 140 000 рубли. (370 000 - 200 000 - 30 000). По решение на участниците в дружеството нетната печалба в посочения размер е насочена към увеличаване на уставния капитал.

След увеличаването размерът на уставния капитал възлиза на 340 000 рубли. (200 000 рубли + 140 000 рубли). В същото време акциите на участниците остават същите (30% и 70%), само номиналната стойност на акциите се увеличава. За участник 1 тя ще бъде 102 000 рубли. (340 000 рубли х 30%), участник 2 - 238 000 рубли. (340 000 рубли x 70%).

Промените в устава във връзка с промяна в размера на уставния капитал и номиналната стойност на акциите на дружеството трябва да бъдат регистрирани. За тази цел е необходимо да се представят документите, изброени в точка 1 на чл. 17 Федерален закон N 129-ФЗ<3>:

• заявление за държавна регистрация на промени в устава на LLC, подписано от лице, изпълняващо функциите на подметката изпълнителен органобщество, под формата на N P13001<4>... Заявлението потвърждава, че направените промени отговарят на изискванията, установени от законодателството на Руската федерация, информацията, съдържаща се в хартата и изявлението, е надеждна и процедурата за вземане на решение за промени в устава на LLC, предвидена от е спазен Федералният закон;
• решение за изменение на устава на дружеството;
• промени, направени в учредителния документ на дружеството;
• документ, потвърждаващ плащането на държавната такса. В съответствие с параграфите. 3, т. 1 от чл. 333.33 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на таксата за държавна регистрация на промените, направени в учредителни документиюридическо лице, днес е 800 рубли.

Изброените документи трябва да бъдат представени на регистриращия орган в рамките на един месец от датата на решението за увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството (клауза 4 от член 18 от Закона за LLC). От момента на държавна регистрация тези промени влизат в сила за трети страни.

Данък общ доход

В случаите, когато нетната печалба на компанията се използва за увеличаване на уставния й капитал, възниква въпросът дали тя ще се счита за приход за данъчни цели:

• за участниците в LLC - разликата между новата и старата номинална стойност на акцията;
• за акционерите на АД - разликата между номиналната стойност на новите акции и оригинала?

Организации - акционери на АД.За данъкоплатците-акционери ситуацията с увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество е директно описана в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация следователно не повдига специални въпроси. И така, съгласно параграфи. 15, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа доходът не се взема предвидкато:

• стойността на акциите, допълнително получени от организацията на акционерите, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции;
• разликата между номиналната стойност на новите акции, получени вместо първоначалните, и първоначалните акции на акционер при разпределяне на акции между акционери, когато уставният капитал на акционерно дружество се увеличава (без промяна на дела на акционера в това търговско дружество).

По този начин, ако делът на акционер в акционерно дружество не се промени, тогава с увеличаване на номиналната стойност на акциите, акционерът не получава доход за данъчни цели на корпоративната печалба (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 24.10.2011 г. N 03-03-06 / 1/685).

Организации - членове на LLC.Но с данъкоплатците - членове на LLC, всичко е много по -сложно. Според Министерството на финансите нормата, предписана в ал. 15, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилага за тях. Той смята, че с увеличаване на номиналната стойност на акциите в уставния капитал, без да се променят дяловете на участниците, както например при разпределяне на неразпределената печалба от предходни години, тези организации имат необлагаем доход върху печалбата в съответствие с ал. 1 от чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вж. Писма от 26.09.2011 г. N 03-03-06/1/588, от 25.08.2011 г. N 03-03-06/1/518, от 06/08 / 2011 N 03-03-06 / 3 /4, от 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Вярваме, че ако организацията не се придържа към подхода на Министерството на финансите, тогава тя няма да избегне спорове с данъчната инспекция. Може да се наложи да докажете своя случай в съда. Нека дадем пример за успешно разрешаване на въпроса за данъкоплатец - Решение на Федералната антимонополна служба от 16 февруари 2009 г. N A65-11409 / 2006.

Същността на въпроса беше следната. Според данъчния орган организацията в нарушение на параграф 1 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация неоснователно не включва доходи от дялово участие в LLC в данъчната основа за данък върху дохода, която служи като основа за допълнителен данък върху дохода.

Съдиите посочиха следното. В съответствие с основните принципи на законодателството относно данъците и таксите, като се признава универсалността и равнопоставеността на данъчното облагане (член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), увеличението на дела в уставния капитал на LLC, като както и в АД, е освободено от данъчно облагане. Принципите на универсалност и равенство на данъчното облагане, недиференциране в зависимост от формите на собственост, социални, расови или други критерии (включително организационно-правната форма) са залегнали в параграф 1 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Дружество с ограничена отговорност в съответствие с клауза 1 на чл. 87 от Гражданския кодекс на Руската федерация се счита за търговска организация, чийто уставният капитал е разделен на дялове с размери, определени от учредителните документи. Обществото зависи от себе си юридическо лицеи притежава имота по право на собственост, докато имуществото на дружеството е отделено от собствеността на неговите учредители (участници).

По силата на параграф 2 на чл. 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация, участник в дружеството няма собственост върху имуществото на създадената организация, но има във връзка с него задължителните права, удостоверени с акции.

Въз основа на анализа на нормите на Закона за LLC съдиите стигнаха до заключението, че акцията удостоверява правото на участника да получава чиста печалба пропорционално на акцията (член 28), да получи действителната стойност на акцията (в брой и в натура) в случай на оттегляне или изключване на участника (чл. 4, чл. 4 и чл. 26), част от имуществото на дружеството след ликвидацията му (параграф 7, клауза 1 от чл. 8). Когато тези права се упражняват, собственикът на акцията получава доход, например в случай на изплащане на част от печалбата на компанията към него.

Членовете на дружеството могат да решат да увеличат уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, докато печалбата не преминава към участниците, а остава отделна собственост на дружеството. Участниците само увеличават номиналната стойност на своите акции. Собствениците на акциите ще получат реални икономически ползи само когато някое от правата на собственост се реализира.

Следователно, както с право е посочено в по -рано приети съдебни актове, организация - член на дружеството няма икономически ползи и доходи, както и облагаема основа за изчисляване на печалбата, тъй като увеличение на капитала поради неразпределената печалба на дружеството, което не променя действителните дялове на участниците в уставния капитал, не води до промяна в техните имуществени (облигационни) права.

Чуждестранни организации - членове на LLC.Според Министерството на финансите данъкът върху дохода се начислява и върху доходите на чуждестранни организации - членове на LLC, получени в резултат на увеличение на уставния капитал на LLC за сметка на неразпределената печалба от предходни години. В писмото от 07.10.2011 г. N 03-08-05 финансистите посочиха: съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите на чуждестранна организация от източници в Руската федерация, облагани с данък, удържан при източника на изплащане на дохода, включват, наред с други неща, доходите, получени в резултат на разпределението на печалбата или имуществото на организации, други лица или техни сдружения в полза на чуждестранни организации. Данъкът върху тези видове доходи се изчислява по ставката, предвидена в параграфи. 1 стр. 2 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация, - 20%.

Ако чуждестранната организация е резидент на държава, с която Руска федерацияе сключен международен договор за избягване на двойното данъчно облагане, нормите на съответния международен договор подлежат на прилагане.

Счетоводство

Съгласно Инструкциите за прилагане на сметкоплана сметка 80 „Разрешен капитал“ е предназначена да обобщи информацията за състоянието и движението на уставния капитал на организацията. Салдото по тази сметка трябва да съответства на размера на уставния капитал, фиксиран в учредителните документи на организацията. Записи по сметка 80 се правят при формирането на уставния капитал, както и в случаите на увеличаване и намаляване на капитала едва след като се направят съответните промени в учредителните документи.

Увеличението на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба в счетоводството се отразява чрез запис по кредита на сметка 80 в съответствие с дебита на сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)".

Аналитичното счетоводство за сметка 80 "Разрешен капитал" е организирано по такъв начин, че да гарантира формирането на информация за основателите на организацията, етапите на формиране на капитала и видовете акции.

Няколко думи за организацията - член на LLC. Делът на участника в LLC се отразява при придобиване по сметка 58 "Финансови инвестиции" по първоначална цена и в случай на увеличение на уставния капитал на дружеството за сметка на неразпределената печалба, той не се променя, тъй като участникът няма разходи за придобиване (клаузи 8, 18 PBU 19/02 „Отчитане на финансови инвестиции“<5>).

<5>Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n.

Ако участникът се ръководи от становището на финансовия отдел, тогава в данъчното счетоводство той признава приходи от участие в LLC, а доходът няма да възникне в счетоводството. В този случай, в съответствие с клаузи 4, 7 от PBU 18/02 "Счетоводство за изчисления на корпоративния данък върху дохода"<6>в счетоводството има постоянна разлика и съответното постоянно данъчно задължение (PNL). PNO е отразено в счетоводните записи по дебит 99 "Постоянни данъчни задължения" и кредит 68 "Изчисления на данъци и такси".

<6>Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n.

Пример 3... Нека използваме данните от пример 2. Да предположим, че данъчното счетоводство на Mars LLC отразява неоперативния доход под формата на разликата между новата и старата номинална стойност на акциите на участниците.

Следните записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Mars LLC:

Оптимизация за LLC

Така че, както бе отбелязано по -горе, официалната позиция относно необходимостта от плащане на данък върху дохода от организации - участници в LLC е, че те не са предмет на разпоредбите на параграфи. 15, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което означава, че те трябва да плащат данък върху дохода от разликата между новата и старата номинална стойност на акцията. Цитирахме положителен пример от арбитражната практика, но въпреки това няма нужда да говорим за тенденция - не успяхме да намерим подобни примери в справочни и правни бази данни. Невъзможно е да си представим как ще се държат съдиите в такъв случай. И не всички организации имат способността и желанието да съдят. Следователно трябва да търсите „заобиколни решения“, за да спестите от данък върху дохода на правно основание.

Да предположим, че участниците в LLC (юридически лица) решават да увеличат уставния капитал на дружеството, като същевременно не искат да спорят с данъчната инспекция по въпроса за включване на размера на увеличаването на уставния капитал в дохода.

Пример 4... Уставният капитал на Юпитер LLC е 1 000 000 рубли:

• 40% от уставния капитал принадлежи на Venera LLC (номиналната стойност на акцията е 400 000 рубли);
• 35% - LLC Saturn (номинална стойност на акцията - 350 000 рубли);
• 25% - LLC "Pluton" (номинална стойност на акцията - 250 000 рубли).

През септември 2011 г. на общото събрание на участниците беше решено да се увеличи уставният капитал с 2 000 000 рубли. за сметка на нетната печалба от предходни години. Номиналната стойност на акциите на всички участници в компанията се увеличава пропорционално, без да се променя размерът на техните акции.

Участниците няма да спорят с данъчната служба и ще решат да платят данък върху дохода върху разликата между новата и старата номинална стойност на акцията.

Размерът на уставния капитал след увеличението ще бъде 3 000 000 рубли. (1 000 000 + 2 000 000).

Новата номинална стойност на акциите на участниците ще бъде:

• от LLC "Venera" - 1 200 000 рубли. (3 000 000 RUB х 40%);
• от OOO Saturn - 1 050 000 рубли. (3 000 000 RUB х 35%);
• от ООО "Плутон" - 750 000 рубли. (3 000 000 рубли х 25%).

Нека изчислим размера на данъка върху дохода, който всеки от участниците трябва да плати (въз основа на ставката от 20%).

Могат ли участниците по някакъв начин да спестят от данък върху дохода?

Като опция можете да предложите следното: първо, съставете решение за изплащане на дивиденти и след това депозирайте в сметката за сетълмент на LLC пари в бройчрез увеличаване на уставния капитал. LLC ще удържа 9% от размера на получените дивиденти - не 20% от разликата между старата и новата номинална стойност на акцията.

Нека разгледаме пример за получаване на спестявания.

Пример 5... Нека използваме данните от пример 4.

На 2 септември 2011 г. на общото събрание на участниците беше взето решение за изплащане на дивиденти за сметка на неразпределената печалба от предходни години в размер на 2 000 000 рубли. пропорционално на размера на акциите на участниците. През същия месец дивиденти бяха преведени по сметките за сетълмент на участниците.

На 5 октомври 2011 г. на общото събрание на участниците беше взето решение размерът на уставния капитал да се увеличи с 2 000 000 рубли.<7>.

<7>Считаме, че тези две решения трябва да се вземат на различни дати, така че данъчната инспекция да няма причина да се съмнява в надеждността на тези транзакции. Желателно е сумите да изглеждат различно. Например, 2 200 000 рубли са разпределени за изплащане на дивиденти, 2 000 000 рубли са разпределени за увеличаване на уставния капитал.

Нека изчислим размера на данъка върху дохода, който Юпитер LLC ще удържа от дохода под формата на дивиденти на всеки от участниците, въз основа на ставката от 9%.

Обърнете внимание, че посочените данъчни суми "се оказаха" максималните. Ако например самото LLC "Jupiter" получи дивиденти през 2011 г. в размер на 2 000 000 рубли. и повече, тогава размерът на данъка върху дохода, удържан от участниците, ще бъде равен на 0 рубли.<8>.

Припомняме на читателите, че следното правило се прилага за дивиденти, начислени въз основа на резултатите от дейността на организациите за 2010 г. и следващите периоди. Към данъчната основа се прилага 0% ставка, определена от дохода, получен под формата на дивиденти, при условие че в деня на решението за изплащане на дивиденти организацията, която получава дивидента за най -малко 365 календарни дни, непрекъснато притежава най -малко 50% вноска в уставния капитал на организацията, изплащаща дивиденти (член 3, параграф 3, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 6... Уставният капитал на LLC "Земля" е 1 000 000 рубли.

50% от уставния капитал принадлежи на OOO Uran, 50% - на OOO Neptune. Номиналната стойност на акциите на двамата участници е съответно 500 000 рубли.

И двамата членове притежават акции повече от 365 дни.

Вариант 1. Участниците решиха да увеличат уставния капитал с 2 000 000 рубли. поради неразпределената печалба през 2010 г.

Размерът на уставния капитал след увеличението ще бъде 3 000 000 рубли. (1 000 000 + 2 000 000).

Новата номинална стойност на акцията на всеки от участниците е равна на 1 500 000 рубли. (3 000 000 рубли x 50%).

Размерът на данъка върху дохода, който всеки от участниците ще трябва да плати (въз основа на ставката от 20%), ще възлиза на 300 000 рубли. (1 500 000 рубли x 20%).

Вариант 2. Участниците решиха да изплатят дивиденти в размер на 2 000 000 рубли. за сметка на печалбата, получена от резултатите от дейността на организацията за 2010 г., пропорционално на размера на акциите на участниците.

Тогава беше решено да се увеличи уставният капитал с 2 000 000 рубли.

Поради факта, че получената печалба за 2010 г. се разпределя и условията, изложени в параграфи. 1 стр. 3 чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация (собственост върху акции за най -малко 365 календарни дни, размер на акциите не по -малко от 50%) ще се прилага данъчна ставка върху дивидентния доход от 0%.

След като двама участници получат средства по разплащателната сметка, те могат да ги изпратят за увеличаване на уставния капитал.

Целта е постигната - и уставният капитал е увеличен и няма нужда да се плаща данък върху дохода.

Сега нека разгледаме как правилно да подредим всички тези операции.

Първо, решението на участниците в LLC (прието на общото събрание) за изплащане на дивиденти трябва да бъде записано.

Второ, дивидентите трябва да бъдат преведени по сметките за сетълмент на участниците.

Трето, взема се решение за увеличаване на уставния капитал на LLC за сметка на допълнителна вноска. В съответствие с параграф 1 от чл. 19 от Закона за LLC, допълнителни вноски могат да бъдат направени от участниците в дружеството в рамките на два месеца от датата на приемане на такова решение от общото събрание (освен ако в устава на дружеството или решението на обща среща).

Четвърто, не по -късно от един месец след изтичане на срока за допълнителни вноски, общото събрание на участниците в дружеството трябва да вземе решение за одобряване на резултатите от допълнителните вноски от участниците и за извършване на промени в устава на дружеството, свързани с увеличение на размера на уставния капитал.

Пето, в рамките на един месец от датата на решението за изменение на устава на LLC, следните документи трябва да бъдат представени на регистриращия орган (IFTS):

• заявление за държавна регистрация на промени в учредителните документи на юридическо лице (формуляр P13001);
• документи, потвърждаващи извършването на депозити (копия от банковото извлечение по сметката за сетълмент на LLC, платежно нареждане на участника);
• решението на общото събрание на членовете на LLC за увеличаване на уставния му капитал чрез допълнителни вноски;
• решението на общото събрание на участниците в LLC за одобряване на резултатите от допълнителни вноски и за промени в устава, свързани с увеличаване на уставния капитал;
• ново издание на хартата;
• платежно нареждане за плащане на държавно мито за регистриране на промени в хартата.

Организация - член на LLC към датата на регистрация<9>промените в Единния държавен регистър на юридическите лица ще отразят увеличаването на стойността на дела на това дружество в данъчните и счетоводните записи.

<9>Датата на регистрация на промените е посочена в удостоверението за изменения в Единния държавен регистър на юридическите лица (формуляр R50003).

Е. Л. Ярмошина

Редактор на списания

"Данък общ доход:

отчитане на приходите и разходите "

Участниците (участникът) на дружеството имат право да вземат решение за увеличаване на уставния капитал за сметка на собствен имоторганизации. Такова решение може да бъде взето:

• общо събрание на участниците (ако дружеството има повече от един участник). В този случай решението се взема с мнозинство (най -малко 2/3) от гласовете (освен ако в устава на дружеството е установено различно съотношение);

• единственият основател (участник).

Вземете съответното решение за увеличаване на уставния капитал на дружеството:

• протокол от общото събрание на участниците;

• по решение на едноличния основател (участник).

Решение за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество може да се вземе само въз основа на данните във финансовите отчети за годината, предхождаща годината, в която е взето такова решение.

Това следва от член 2, параграф 2, параграф 1 от член 18, алинея 2 от параграф 2 от член 33, параграф 6 от член 37 и член 39 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-ФЗ.

Бъди внимателен:всички LLC, включително тези с един участник, трябва да бъдат заверени от нотариус решениеза увеличаване на уставния капитал. Това са изискванията на член 3, параграф 3 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-ФЗ (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 24 февруари 2016 г. № GD-3-14 / [защитен имейл]).

Източници на увеличаване на Наказателния кодекс

Източници за увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото могат да бъдат:

• допълнителен капитал на дружеството;

• неразпределена печалба от предходни години;

• средства, създадени от компанията в съответствие с устава (например фонд за развитие).

С увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството, номиналната стойност на акциите на всички негови участници нараства пропорционално. В същото време размерите на дяловете на самите участници не се променят. Увеличаването на уставния капитал на дружеството също не се отразява на действителната стойност на акциите на участниците.

Размерът, с който се увеличава разрешеният капитал, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи и размера на уставния капитал и резервния фонд на организацията.

Тези правила са установени в параграф 2, параграф 2 на член 14, параграфи 2 и 3 на член 18 от Закона от 8 август 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример за това как да се определи номиналната стойност на акциите на участниците и максимална сума, с което уставният капитал на дружеството може да бъде увеличен за сметка на собственото му имущество

Уставният капитал на организацията е 100 000 рубли, от които първият участник е платил 80 000 рубли. (размерът на дела му - 80% от уставния капитал), а вторият участник - 20 000 рубли. (размерът на дела му е 20% от уставния капитал). Организацията няма резервен фонд.

За предходната година стойността на нетните активи на организацията възлиза на 300 000 рубли.

Действителната стойност на акциите на участниците в компанията е:
- първият участник - 240 000 рубли. (300 000 × 80%);
- вторият участник - 60 000 рубли. (300 000 × 20%).

През текущата година организацията взе решение за увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба от предходните години със 100 000 рубли. Тази сума не надвишава разликата между стойността на нетните активи и размера на уставния капитал на компанията (100 000 рубли.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

След увеличението, уставният капитал на организацията е равен на 200 000 рубли. (100 000 рубли + 100 000 рубли).

- 160 000 рубли. (80 000 рубли + 100 000 рубли × 80%) - от първия участник;
- 40 000 рубли. (20 000 рубли + 100 000 рубли × 20%) - от втория участник.

- 80 процента (160 000 рубли: 200 000 рубли × 100%) - делът на първия участник;
- 20 процента (40 000 рубли: 200 000 рубли × 100%) - делът на втория участник.

Действителната стойност на акциите на участниците в компанията също не се е променила: 240 000 рубли. - първата и 60 000 рубли. - на втория.

Промени в хартата

С увеличаване на уставния капитал трябва да се направят промени в устава на организацията. Решението за изменение на устава се взема от общото събрание на участниците (единственият учредител). Промените трябва да бъдат регистрирани в данъчната служба.Това е предвидено в член 12, параграф 4, членове 13, 39 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-ФЗ, член 2 от Закона от 8 август 2001 г. № 129-ФЗ, параграф 2 от параграф 1 на регламента, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 30 септември 2004 г. № 506.

Подайте документи за държавна регистрация в срок от един месец от датата на решението за увеличаване на уставния капитал.

Заявление за държавна регистрация на изменения в устава трябва да бъде подписано от лицето, което изпълнява функциите на единствения изпълнителен орган на дружеството (например генералния директор). Декларацията потвърждава, че увеличението на уставния капитал е направено в съответствие с изискванията на законодателството.

За държавната регистрация на промени в хартата трябва да платите държавно мито (член 3 от Закона от 8 август 2001 г., № 129-ФЗ, алинеи 1, 3, параграф 1 на член 333.33 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерите му са дадени в маса.

Счетоводство

В счетоводството отразявайте увеличаването на уставния капитал към датата на държавна регистрация на промените, направени в устава на организацията. Това се дължи на факта, че размерът на уставния капитал, отразен в счетоводството, трябва да съответства на неговия размер, записан в учредителните документи на организацията (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 март 2007 г. № 07-05-12 / 03).

В зависимост от източника на увеличаване на уставния капитал, направете вписването в счетоводството:

Дебит 83 Кредит 80

- отразява се увеличаването на уставния капитал за сметка на допълнителния капитал на дружеството;

Дебит 84 Кредит 80

- отразява увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството.

Включете държавното мито за регистриране на промени в хартата в състава на други разходи (клауза 11 от PBU 10/99). За размера на платеното държавно мито направете следните записи в сметката:

- държавното мито е прехвърлено в бюджета;

- цената на държавното мито се отнася към други разходи.

Пример за увеличаване на уставния капитал за сметка на допълнителния капитал на организацията. Решението за увеличаване на уставния капитал е взето от общото събрание на участниците. Обществото има двама членове - Руски организации

Размерът на уставния капитал на LLC "Търговска фирма" Хермес "е 300 000 рубли, от които първият участник е платил 180 000 рубли. (размерът на дела му - 60% от уставния капитал), а вторият участник - 120 000 рубли. (размерът на дела му е 40% от уставния капитал).

На 5 септември протоколът от общото събрание на участниците одобри решението за увеличаване на уставния капитал за сметка на допълнителния капитал на организацията, образуван преди това в резултат на преоценката на дълготрайните активи, с 200 000 рубли. Тази сума не надвишава разликата между стойността на нетните активи и размера на уставния капитал на дружеството. Организацията не създаде резервен фонд.

След увеличението уставният капитал на организацията възлиза на 500 000 рубли. (300 000 рубли + 200 000 рубли).

Номиналната стойност на акциите на участниците в компанията нараства пропорционално и възлиза на:
- 300 000 рубли. (180 000 рубли + 200 000 рубли × 60%) - от първия участник;
- 200 000 рубли. (120 000 рубли + 200 000 рубли × 40%) - от втория участник.

Размерът на акциите на участниците в компанията остана същият:
- 60 процента (300 000 рубли: 500 000 рубли × 100%) - делът на първия участник;
- 40 процента (200 000 рубли: 500 000 рубли × 100%) - делът на втория участник.

Дебит 68 подсметка "Държавно мито" Кредит 51

Дебит 83 Кредит 80
- 200 000 рубли. - отразява се увеличаването на уставния капитал за сметка на допълнителния капитал на организацията;

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Държавно мито"

От размера на разликата между началната и новата номинална стойност на акциите на участници - физически лица, която се е образувала в резултат на увеличение на уставния капитал, трябва да удържате данък върху доходите на физическите лица (клауза 19 на член 217, член 209, точка 1 на член 210, точка 1 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за увеличаване на разрешения капитал за сметка на неразпределената печалба на организацията. Решението за увеличаване на уставния капитал е взето от едноличния учредител - физическо лице

На 5 септември единственият основател на ООО "Търговска фирма" Хермес "" А.В. Лвов (той е генерален директорорганизация) е взето решение за увеличаване на уставния капитал на компанията за сметка на неразпределената печалба от предходни години със 100 000 рубли.

Тази сума не надвишава разликата между стойността на нетните активи и размера на уставния капитал на дружеството. Организацията не създаде резервен фонд.

На 3 октомври Хермес подаде документи за държавна регистрация на промени в устава на организацията. За подаване на заявление за държавна регистрация организацията плати държавна такса в размер на 800 рубли.

На 8 октомври бе регистрирано увеличение на уставния капитал на организацията.

През октомври Лвов получи заплата. Служителят няма право на приспадане на данък върху доходите на физическите лица. Данъкът върху доходите на физическите лица от размера на увеличението на номиналната стойност на дела на Львов в уставния капитал на дружеството се удържа на общо основание.

Счетоводителят на организацията направи следните записи в счетоводството.

Дебит 68 подсметка "Държавно мито" Кредит 51
- 800 рубли. - държавното мито е посочено за регистрация на промени в хартата.

Дебит 84 Кредит 80
- 100 000 рубли. - отразява увеличението на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството;

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Държавно мито"
- 800 рубли. - приписва на други разходи държавното мито за регистриране на промени в хартата.

Счетоводителят удържа данък върху доходите на физическите лица от размера на увеличението на номиналната стойност на дела на Львов в уставния капитал на компанията към момента на изплащане на заплати за октомври:

Дебит 70 Кредит 68 подсметка „Уреждане на данъци върху доходите на физическите лица“
- 13 000 рубли. (100 000 RUB × 13%) - удържан данък върху доходите на физическите лица.

Данък общ доход

С увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството данъчната основа за корпоративен данък не се увеличава. В резултат на такава операция организацията не получава икономическа изгода и съответно облагаем доход (член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време, когато номиналната стойност на акциите се увеличи, организациите - членове на LLC имат неоперативен доход (размерът на увеличението). Такъв доход трябва да се облага с данък върху дохода в размер на 20 процента (член 1, член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Министерството на финансите на Русия обясни, че привилегията, предвидена в параграф 1, параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация за участници в акционерни дружества, не се прилага в този случай (писмо от 25 август 2011 г. 03-03-06 / 1/518).

Ситуация: необходимо ли е да се удържа данък върху дохода от дохода на участник - чуждестранна организация, който той е получил поради факта, че уставният капитал е увеличен за сметка на собственото му имущество?

Да, необходимо.

С увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството, номиналната стойност на акциите на всички негови участници нараства пропорционално. В този случай размерите на самите акции не се променят.

При изплащане на доходи на чуждестранни организации, които нямат постоянни представителства в Русия, руски организации признати от данъчни агенти за доходи ... В този случай подоходният данък се начислява върху доходите, получени от руска организация.

Това следва от параграф 4 на член 286, параграф 1 на член 309, параграф 1 на член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато уставният капитал се увеличи за сметка на имуществото на дружеството, не се извършват плащания към чуждестранната организация членка. В същото време се увеличава номиналната стойност на дела на участника в уставния капитал на дружеството. В този случай доходът е размерът на това увеличение.

Законодателството не съдържа разпоредби, изключващи тези суми от облагаемия доход. Такава норма е предвидена само за акционерни дружества (алинея 15 от точка 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В тази връзка, с увеличаване на уставния капитал на LLC, участникът получава неоперативен доход в размер на увеличение на номиналната стойност на дела му в уставния капитал на дружеството. В този случай организацията трябва да действа като данъчен агент и да удържа данък върху дохода.

Този извод следва от писмата на Министерството на финансите на Русия от 30 май 2013 г. № 03-03-06 / 1/19742 от 9 ноември 2011 г. № 03-03-06 / 1/732 от 12 март , 2010 г. No 03- 04-06 / 2-30.

Съвети: има аргументи, които позволяват да не се удържа данък върху дохода от дохода на участник - чуждестранна организация, която не извършва дейност в Русия чрез постоянно представителство, получена от него с увеличаване на номиналната стойност на дела му в уставния капитал на компанията. Те са както следва.

Доходът се признава като икономическа изгода в брой или в натура (член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото на организацията размерът на акциите на участниците и обхватът на техните права не се променят (член 3, член 3 от Закона от 8 февруари 1998 г., № 14- FZ). Тоест няма икономическа изгода и съответно облагаем доход за чуждестранна организация членка с такова увеличение.

Облагаем доход за чуждестранен участник може да възникне например при по -нататъшна продажба на неговия дял в уставния капитал (член 41, подточка 5, точка 1, член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно размерът на разликата между новата и първоначалната номинална стойност на акциите на чуждестранния участник не се взема предвид при изчисляването на данъка върху дохода. По-рано същата гледна точка бяха изразени от представители на данъчната служба (вижте например писмо от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 юни 2005 г., № 20-12 / 46422). С пускането на по -късни писма на финансовия отдел обаче организацията не трябва да се ръководи от тези обяснения. При проверката данъчната служба може да не е съгласна с този подход. Тогава организацията ще трябва да защитава позицията си в съда.

В арбитражната практика има пример за съдебно решение, прието в полза на организация (виж например резолюцията на FAS на област Волга от 16 февруари 2009 г. No A65-11409 / 2006).

Размерът на държавното мито, платено за изменение на хартата, трябва да бъде включен в други разходи (алинея 1 от клауза 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 юни 2006 г. 20-12 / 56686). Когато използвате метода на начисляване, вземете предвид размера на държавното мито към момента на начисляването му (алинея 1 от точка 7 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С касовия метод - както се внася в бюджета (член 3, параграф 3, алинея 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

STS

За организации, прилагащи опростената система, увеличаването на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството не влияе върху данъчната основа за единния данък, тъй като всъщност организацията не получава никакви приходи. В същото време, с увеличаване на номиналната стойност на акциите, организациите, участващи в LLC, генерират неоперативен доход (размерът на увеличението). Министерството на финансите на Русия обясни, че привилегията, предвидена в параграф 1, параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация за участници в акционерни дружества, не се прилага в този случай (писмо от 25 август 2011 г. 03-03-06 / 1/518).

Организациите, които плащат единен данък върху разликата между приходите и разходите, могат да включват в състава на разходите сумата на държавното мито, платено за регистриране на промени в хартата (алинея 22, точка 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Това трябва да стане в момента на прехвърляне на държавното мито в бюджета (член 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

UTII

Обект на данъчно облагане на UTII е приписан доход (член 1, член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно увеличаването на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството не влияе върху изчисляването на данъчната основа.

OSNO и UTII

Тъй като плащането на държавното мито за регистриране на промени в хартата е едновременно свързано с дейността на организацията за обща системаданъчно облагане и дейности, предмет на ЕНДО, размерът на таксата трябва да бъде разпределен (член 9 от член 274, точка 7 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За повече информация относно това вижтеКак да се вземат предвид разходите за данък върху дохода при комбиниране на OSNO с UTII .

Разходите за данък върху дохода включват само размера на държавното мито, свързано с дейността на организацията в общата данъчна система (член 1, алинея 1 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2.4. Увеличаване на уставния капитал поради неразпределена печалба

Ако дружеството работи успешно и след като плати всички данъци е запазило печалбата си, тогава неговите основатели имат право да увеличат уставния капитал на дружеството с размера на тази печалба.

В съответствие с член 18, параграф 1 от Закон N 14-ФЗ увеличение на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество се извършва с решение на общото събрание на участниците. За това решение трябва да се гласува поне 2/3 от общия брой гласове на участниците в компанията. Необходимостта от по -голям брой гласове за вземане на такова решение може да бъде предвидена в устава на дружеството. В същото време решение за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество може да се вземе само въз основа на данни от финансовите отчети за годината, предхождаща годината, през която е взето такова решение.

В счетоводството тази операция се отразява лесно:

Дебит 84 Неразпределена печалба (непокрита загуба) Кредит 80.

Както вече знаем, информация за размера на уставния капитал на дружеството и размера на дела на всеки от неговите учредители се съдържа в устава и учредителния договор на дружеството - член 1, параграф 1 от Закон N 14 -FZ. Следователно, с увеличаване на уставния капитал на дадено дружество, трябва да се направят подходящи промени в учредителните му документи. Тези промени подлежат на държавна регистрация в същия държавен орган, където компанията е била първоначално регистрирана, тоест понастоящем в данъчната служба.

По правило увеличаването на номиналните акции на учредителите за сметка на неразпределената печалба на фирмата се извършва пропорционално на съществуващите им акции. По този начин процентът на дела на всеки основател към общия размер на уставния капитал на дружеството не се променя. Променя се само номиналната стойност на акцията. Това е посочено в член 3, параграф 3 от Закон N 14-ФЗ.

Същият закон обаче установява важно ограничение за начина за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество. Той се съдържа в член 2, параграф 2 от Закон № 14-ФЗ. В него се казва, че размерът, с който уставният капитал на едно дружество се увеличава за сметка на неговото имущество, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния му капитал и резервния фонд.

Нетните активи на компанията се изчисляват въз основа на изискванията, определени в заповедта на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 29 януари 2003 г. N 10n, 03-6 / pz. Въпреки че процедурата за изчисляване на нетните активи, съдържаща се в този документ, е предписана само за акционерни дружества, практиката показва, че дружествата с ограничена отговорност също могат да я използват.

Определянето на размера на нетните активи не е трудно. За да направите това, трябва да намерите разликата между активите и пасивите в баланса на компанията, участваща в изчислението. Съставът на активите трябва да бъде включен извън текущи активи, които са отразени в първия раздел на баланса, и текущите активи, показани във втория му раздел. В този случай дълговете на учредителите за вноски в уставния капитал се изключват от изчислението.

Пасивите трябва да включват дългосрочни ангажименти по заеми и кредити и други дългосрочни ангажименти, краткосрочни ангажименти по заеми и кредити, задължения към кредити, дългове към основателите за изплащане на приходи, резерви за бъдещи разходи и други краткосрочни задължения.

Казано по -просто, нетните активи са сумата, която ще остане на разположение на компанията, ако тя внезапно погаси всичките си задължения наведнъж. Това е активът, с който фирмата може „свободно“ да се разпорежда, тъй като не е обвързана с никакво насрещно задължение.

Припомнете си, че ако според резултатите стойността на нетните активи на компанията е по -малка от разрешения капитал, то тя е длъжна да я намали. Това изискване за дружества с ограничена отговорност се съдържа в член 4, параграф 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Ако фирмата не направи това, тогава нейните кредитори може да изискват от нея да върне парите им. В същото време данъчната инспекция като регистриращ орган ще има право да сезира съда с искане за принудителна ликвидация на дружеството.

Но всички тези въпроси могат да бъдат напълно решени на ниво основатели на компанията. Много по -значителен е проблемът с плащането на данък върху доходите на физическите лица от размера на увеличаване на дела на основателите за сметка на неразпределената печалба.

По този въпрос има две напълно противоположни гледни точки. Нека го разберем.

Първата гледна точка, която е неизгодна за данъкоплатците, се подкрепя не само от служители на руското министерство на финансите, но и от голям брой специалисти. Той се състои в следното.

Съгласно член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатците. Съгласно член 210, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в брой, така и в натура, или правото на разпореждане, с което той е възникнал, като както и доход под формата на материална изгода, определен в съответствие с член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Приходите, получени от дружеството от неговите основатели под формата на разликата между новата и първоначалната номинална стойност на дела на имуществото в уставния капитал, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица само в един случай - ако увеличението на номиналната стойност от дела на учредителите се извършва в резултат на преоценка на дълготрайните активи на дружеството. За това Данъчният кодекс на Руската федерация има специална клауза 19 на член 217.

И ако увеличението на дела се е случило в резултат на разпределението на печалбата на компанията, тогава няма причина да се освобождават такива доходи от данък върху доходите на физическите лица. Според експерти, които се придържат към тази гледна точка, данъкоплатецът трябва да се ръководи от алинея 10 от параграф 1 на член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест увеличението на номиналната стойност трябва да се дължи на „други приходи получени от данъкоплатеца в резултат на дейността му в Руската федерация. "

Данъчните органи и счетоводните служители, които се присъединиха към тях, не се губят в определянето на датата на получаване на доход. В съответствие с член 225, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация общият размер на данъка върху доходите на физическите лица се изчислява въз основа на резултатите от данъчния период по отношение на всички доходи на данъкоплатеца, чиято дата на получаване се отнася към съответния данъчен период. Оказва се, че задължението на данъкоплатеца да плаща данък е свързано с факта на получаване на доход. В същото време няма значение дали доходът е действително получен или данъкоплатецът току -що е придобил правото да се разпорежда с него.

Така в разглеждания случай датата на получаване на дохода е датата на решението за увеличаване на уставния капитал на дружеството и съответно номиналната стойност на акциите на всеки участник.

Добре? Изглежда доста логично? Нека сега разгледаме аргументите на противниците.

Те разчитат не само на цитати от глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, но оперират с определения в целия Данъчен кодекс на Руската федерация, както и от Гражданския кодекс на Руската федерация и Закон N 14 -FZ.

Всъщност, казват те, обект на данъка върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатеца. Но какво е доход? Определението му е дадено в член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация - това е икономическа изгода в брой или в натура. И какво се случва, когато уставният капитал се увеличи?

Както е посочено в член 87, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, дружество с ограничена отговорност е търговска организация, уставният капитал на който е разделен на акции, чиито размери са определени в учредителните документи. Дружеството е независимо юридическо лице и притежава собственост. В същото време, моля, имайте предвид, че имуществото на дружеството е отделено от собствеността на неговите основатели.

Така основателят няма собственост върху имуществото на създаденото от него дружество. Той има по отношение на него задължителните права, удостоверени с акции, както е посочено в член 48, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Тези права са както следва:

правото на получаване на чиста печалба пропорционално на дела на основателя;

правото да получи действителната стойност на акцията (в брой или в натура) в случай на оттегляне или изключване на основателя от дружеството;

правото на част от имуществото на дружеството след ликвидирането му;

правото да участва в управлението на дружеството, да получава информация за дейността му и др.

Лесно е да се види, че първите 3 групи права са права на собственост. При действителното упражняване на някое от тези права собственикът на акцията получава доход, например дивиденти, действителната стойност на дела в пари или имущество. В този случай собствеността на компанията наистина става собственост на нейния участник. Няма други подобни случаи в законодателството.

Учредителите на дружество с ограничена отговорност имат право да увеличат уставния капитал на дружеството за сметка на неговата неразпределена печалба. В крайна сметка разпределената по този начин печалба не отива директно на участниците, тя всъщност остава собственост на обществото. Увеличава се само номиналната стойност на акциите на основателите. С други думи, потенциалът за тях да реализират печалба.

Този потенциал всъщност ще бъде реализиран едва когато собствениците на акциите упражнят някое от правата си на собственост, предоставени им от техните дялове в уставния капитал. Да, тогава този доход вече ще се облага с данък върху доходите на физическите лица. Но увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството само по себе си не води до приходи за неговите основатели.

Освен това е неуместно да се приравнява увеличението на номиналните дялове на учредителите за сметка на неразпределената печалба и дохода в натура. В края на краищата какъв е дялът в уставния капитал? Това е сложно право на собственост на участник, както и някои свързани неимуществени права. А в член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация натуралната форма на доход се определя като получаване на стоки, работи, услуги или друго имущество. Така че, в данъчното законодателство, благодарение на член 38, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятието „собственост“ не включва „права на собственост“. Следователно увеличението на дела на основателя не може да се определи като получаване от него на доходи в натура.

Само по себе си увеличаването на номиналния размер на акция не води до решение за разпределение на печалбата и тяхното изплащане. И без това основателят на компанията няма реални доходи, което означава, че няма да има обект на данък върху доходите на физическите лица.

Колкото и да е странно, но потвърждение на такава позиция може да се намери в писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 януари 2004 г. N 04-04-06 / 5. Въпреки че е отговор на конкретно искане, този отговор е даден в общи линии и следователно се прилага за други подобни ситуации. Там беше казано следното.

„Разликата между новата и първоначалната стойност на акциите на участниците в дружеството с ограничена отговорност, образувана във връзка с увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, е доходът на участниците в дружеството, който подлежи на данъчно облагане.

В същото време, в съответствие с член 223, параграф 1 от Кодекса, датата на реално получаване на доход в брой се определя като ден на изплащане на дохода.

Ако изплащането на доход се извършва едва след продажбата (продажбата) на дяла на член на дружеството, плащането на данъка се извършва в рамките на установения срок за съответния данъчен период, към който е действителната дата на получаване на горният доход принадлежи. " Това е!

От друга страна, когато отговаря на същото частно искане, същото министерство на финансите на Русия в писмо от 30 септември 2004 г. N 03-05-01-04 / 29 горещо подкрепи първата гледна точка по този въпрос.

Те се съгласиха, че „промяната в размера на уставния капитал на дружество с ограничена отговорност сама по себе си не подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица“. „Разликата между новата и първоначалната номинална стойност на акциите на членовете на дружеството с ограничена отговорност, образувана във връзка с увеличаването на уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност за сметка на неразпределената печалба, е доходът на членовете на дружеството, получени в натура и подлежащи на данъчно облагане “.

Първото и второто писмо са подписани от заместник -директорите на същия департамент на Министерството на финансите на Русия. Явно няма единодушие и сред официалните лица.

Та какво правиш? Какво ще се случи, ако не спорите с тях в съда, а се съгласите с искането им?

След това, въз основа на алинеи 1 и 3 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, компанията ще бъде данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица. Следователно той е длъжен да изчисли, да удържи от данъкоплатците и да внесе размера на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета.

Добре е основателите да са и служители на компанията. Тогава сумата на данъка може да бъде удържана от натрупаните му заплати, когато действително е платена. В същото време, въз основа на член 226, точка 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удържаният размер на данъка върху доходите на физическите лица не може да надвишава 50% от сумата на плащането. Удържането на данък върху доходите на физическите лица от заплатите на служителите се отразява чрез публикуване:

Дебит 70 Кредит 68 "Разплащания за данък върху доходите на физическите лица".

Съгласно решението на общото събрание на учредителите на LLC "Орион", проведено на 27 април 2005 г., част от неразпределената печалба от 2004 г. в размер на 100 000 рубли. имаше за цел увеличаване на уставния капитал на дружеството. Промени в учредителните документи на дружеството са регистрирани през май 2005 г.

Основателите на компанията работят в нея и получават заплати... Следователно обществото може да удържа данък върху доходите на физическите лица директно от доходите, изплащани му.

Ако компанията "следва примера" на данъчните власти, тя ще трябва да направи следните записи:

През май 2005 г .:

Дебит 84 Кредит 80

100 000 рубли - отразява увеличение на уставния капитал на дружеството поради неразпределена печалба.

През юни 2005 г .:

Дебит 70 Кредит 68 "Разплащания за данък върху доходите на физическите лица"

13 000 рубли (100 000 рубли x 13%) - удържан данък върху доходите на физическите лица, изчислен от дохода на основателите на компанията;

Дебит 68 подсметка „Уреждане на данъци върху доходите на физическите лица“ Кредит 51

13 000 рубли - данъкът при източника се прехвърля в бюджета.

Положението е по -лошо, ако основателите не работят в обществото и не получават пари от него. Тъй като дружеството не е в състояние да удържа данък върху доходите на физическите лица, всеки основател трябва сам да изчисли и плати данък въз основа на член 22, параграф 1, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай дружеството, в рамките на един месец от момента на увеличаване на номиналния дял на основателя, трябва да информира данъчен офисче не е в състояние да удържа данък върху доходите на гражданите. Това е изискване на член 5, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това в края на годината дружеството трябва да представи на данъчната служба формуляр N 2-NDFL със съответната информация въз основа на член 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази информация се подава не по -късно от 1 април на годината, следваща годината на увеличаване на номиналния размер на акцията на учредителя.

Неразпределената печалба може да се определи като крайна финансови резултати, за конкретен отчетен период, минус дължимите данъци и такси, както и всички санкции поради печалби. В същото време неразпределената печалба често се използва за увеличаване на уставния капитал на акционерни дружества и дружества с Ограничена отговорност, въз основа на съответното решение на акционерите или членовете на Дружеството.

Основната цел на увеличаването на уставния капитал на Дружеството за сметка на неразпределената печалба е да се повиши неговата привлекателност за инвеститорите и кредиторите. Освен това понякога увеличаването на MC се причинява от производствена необходимост, например в случаите, когато определени видоведействащото законодателство на Руската федерация установява уставния капитал с определен размер. Във всеки случай процесът на увеличаване на Наказателния кодекс има свои характеристики.

Разпределение на нетната печалба на АД

Настоящото законодателство за акционерните дружества ги задължава да водят счетоводни записи, както и, въз основа на резултатите от финансовата година, да съставят счетоводни отчетии одобрява разпределението на печалбите и загубите. Следователно вземането на решение за разпределението на нетната печалба въз основа на резултатите от финансовата година в АД попада в изключителната компетентност Обща срещаакционери. Освен това Федералният закон „ За акционерните дружества»Установява основните насоки на разпределение на нетната печалба, които включват:

• 1.

  Изплащане на дивиденти.
  В този случай разпределението на печалбата се извършва само въз основа на решение, което Дружеството има право да вземе въз основа на резултатите от първото тримесечие, половин година, девет месеца или въз основа на резултатите от финансовата година ;

• 2.

  Създаване на резервен фонд.
  В този случай размерът на фонда трябва да бъде определен в устава на дружеството, но минималният му размер е 5% от уставния капитал;

• 3.

  Формиране на специален фонд за корпоратизация на служителите на Дружеството.
  По същия начин, както в предишния случай, тази разпоредба трябва да бъде посочена в Устава на АД. В този случай средствата на корпоративния фонд се изразходват само за придобиване на акциите на Дружеството, продадени от неговите акционери;

• 4.

  Увеличете уставния капитал.

Начини за увеличаване на уставния капитал на АД

В съответствие с действащото законодателство на Руската федерация, уставният капитал на АД може да бъде увеличен или чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите; или чрез поставяне на допълнителни акции. В първия вариант решението за увеличаване на уставния капитал на Дружеството трябва да се вземе на общото събрание на акционерите.

Във втория случай решението може да се вземе както от общото събрание, така и от съвета на директорите, ако такова право му е предоставено от Хартата. Увеличение на уставния капитал на Дружеството чрез поставяне на допълнителни акции може да се извърши за сметка на имуществото на Дружеството. В този случай допълнителни акции могат да бъдат разпределени между всички акционери, като на всеки акционер се дават акции от същата категория или от същия тип, който притежава, и пропорционално на техния брой.

Законът не позволява увеличаване на Уставния капитал за сметка на имуществото на Дружеството чрез поставяне на допълнителни акции, ако в резултат на това се образуват дробни акции. Освен това, ако например в Акционерно дружествоако има дробни акции, тогава техните притежатели, при разпределение, ще получат както определен брой цели акции, така и частични акции.

На свой ред увеличаването на уставния капитал чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите на Дружеството се извършва изключително за сметка на неговото имущество в размер, който не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на Уставният капитал и резервния фонд.

Всяка от възможностите за увеличаване на уставния капитал на дружеството е свързана с необходимостта от изменение на Устава и преминаване на процедурата за държавна регистрация в съответствие с процедурата, установена от закона, тъй като тези промени влизат в сила за трети страни едва след преминаването им тази процедура.

Разпределение на печалбите и загубите на LLC

Настоящото законодателство на LLC също задължава Дружеството с ограничена отговорност да поддържа счетоводни записи, да съставя счетоводни отчети и да одобрява разпределението на печалбите и загубите. Освен това Федералният закон „ За LLC»Определя целите, за които може да се използва нетната печалба на Дружеството, а именно:

• 1.

  Разпространение сред членовете на Дружеството. Вземането на решения относно разпределението на печалбата между членовете на LLC е от компетентността на общото събрание и може да се взема само на всеки няколко месеца (тримесечно) или на всеки шест месеца или година;

• 2.

  Създаване на резервен фонд и други фондове. Процедурата за създаване на фонд, както и размерът му, трябва да бъдат определени в Устава на Дружеството. Същевременно създаването на резервен фонд е право, а не задължение на дружество с ограничена отговорност, за разлика от акционерните дружества;

• 3.

  Увеличете уставния капитал. LLC за сметка на неразпределената печалба може да увеличи уставния си капитал.