Данъчно облагане на вноска в уставния капитал на юридическо лице. Данъчни рискове при различни начини за финансиране на стопански субекти. Финансиране на акционерни дружества чрез издаване на акции

Охранителните и инвестиционните функции не са основни за уставния капитал, в съвременни условия MC е по-скоро инструмент за корпоративен контрол. Сделките с него могат да доведат до промяна в структурата на корпоративната собственост.

Акционерният капитал като инструмент

Основният капитал на дружеството е минималният размер на имуществото, който гарантира интересите на кредиторите (параграф 2, параграф 1 от член 90, параграф 2, параграф 1, член 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Източникът на неговото формиране са средствата на участниците: за LLC това е стойността на акциите, придобити от участниците, а за АД - номиналната стойност на акциите, придобити от акционерите. След като предостави на Наказателния кодекс със защитни свойства, Гражданският кодекс на Руската федерация също така установява изискване за минималния му размер (за LLC, ODO и CJSC - 10 000 рубли, за OJSC - 100 000 рубли), което позволява на участниците (акционерите) да ограничат тяхната отговорност към стойността на придобитите акции (акции).

Изискването за минималния размер на уставния капитал е определено от законодателя на относително ниско ниво, което не може да гарантира в достатъчна степен интересите на кредиторите. Никой обаче не пречи на обществото да увеличава капитала си, като по този начин демонстрира степента на своята платежоспособност за кредиторите.

За гарантиране на интересите на кредиторите законодателят е предвидил и друго изискване по отношение на уставния капитал: стойността на нетните активи в края на втората и всяка следваща финансова година не може да бъде по-малка от размера на декларирания уставен капитал. Ако този показател се окаже по-малък от Наказателния кодекс в тези случаи, дружеството е длъжно да намали размера на последния до стойността на нетните активи. Ако след това Уставният капиталще бъде по-малък от минималния размер, дружеството подлежи на ликвидация.

Използването на такъв метод на финансиране като добавяне на собственост към уставния капитал носи редица неудобства. Основното е, че апортираното имущество става собственост на дружеството и учредителят губи всички права върху него. От този имот се удовлетворяват вземанията на кредиторите на дружеството, като учредителят може да разчита само да получи остатъчна стойност, което се образува след изплащане на вземанията на кредиторите при прекратяване на дейността на стопанското дружество.

Изплащане на акции и дялове в уставния капитал

Помислете за процедурата за плащане на дялове в уставния капитал на LLC и плащане на акции на акционерно дружество при създаване на дружество и правните последици от такива операции.

Трябва да се отбележи, че с влизането в сила на Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 312-FZ, който претърпя радикална ревизия на правната уредба на LLC, процедурата за внасяне на вноска в уставния капитал на LLC беше заменен с плащане на акции в Наказателния кодекс на LLC, което води до правно регулиране бизнес компании различни формиза по-равномерен вид.

Всеки учредител на LLC трябва да изплати изцяло своя дял в рамките на срока, определен от споразумението (решението) за създаване на дружеството и не може да надвишава една година от датата на държавна регистрация на дружеството на цена не по-ниска от неговата номинална стойност. Подобно правило е предвидено за плащането на акции в член 34 от Закона за АД: учредителите са длъжни да платят акциите в рамките на една година след учредяването на АД, освен ако със споразумението за създаване на АД не е установен по-кратък срок. търговско дружество. Към момента на държавна регистрация на LLC, неговият уставен капитал трябва да бъде изплатен поне наполовина. Най-малко 50% от акциите на АД, разпределени при учредяването му, трябва да бъдат платени в срок от три месеца от датата на държавна регистрация на дружеството. Делът, принадлежащ на учредителя на дружеството, не дава право на глас до пълното му изплащане, освен ако друго не е предвидено в устава на акционерното дружество. Подобна норма сега присъства в Закона за LLC: делът на учредителя на дружеството, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството, дава право на глас само в рамките на платената част от принадлежащия му дял.

Ако акцията или акциите не бъдат изплатени изцяло в определения срок, неизплатената част от акциите и собствеността върху акциите, чиято цена на пласиране съответства на неизплатената сума (стойността на имота, непреведена като плащане за акции), се прехвърлят на дружеството.

Законодателството предвижда възможност за продажба на акции и акции над номиналната им стойност. В резултат на това върху акциите се формира така наречената „премия на акциите“ или разликата между разходите за плащане на дял в уставния капитал на LLC и номиналната стойност на такъв дял. Тази разлика и премия на дяловете не увеличават уставния капитал на дружествата и не се отчитат като приход при определяне на базата за данък върху печалбата. Този метод на финансиране има предимство пред обичайната вноска в уставния капитал, тъй като дава възможност да се поддържа нисък размер на уставния капитал, което води до намаляване на рисковете, които могат да възникнат, ако размерът на уставния капитал в края на втората и всяка следваща финансова година надвишава размера на нетните активи на дружеството.

Плащането на акции и дялове може да се извърши в пари, ценни книжа, други вещи, имущество или други права, които имат парична стойност (клауза 1 от член 15 от Закона за LLC, клауза 2 от член 34 от Закона за JSC). В случай на депозиране на средства, те се кредитират в спестовна сметка, която е създадена специално за тези цели. Друго имущество подлежи на парична оценка, въз основа на която се определя размерът на вноската на участника. Трябва да се отбележи, че в съответствие с писмото на Федералната служба за финансови пазари от 22.03.2007 г. № 07-ОВ-03/5724 плащанията от нерезиденти за акции на руски акционерни дружества, включително по време на тяхното пласиране, могат да бъдат направени в чуждестранна валута. По отношение на жителите, такова плащане не е позволено.

Паричната оценка на имущество, внесено за плащане на акции в непарична форма, се извършва въз основа на решение. обща срещаучастници, които трябва да бъдат приети единодушно. За АД паричната стойност се определя по споразумение между учредителите. При плащане на акции с непарични средства трябва да се включи независим оценител, който да определи пазарната стойност на такова имущество, освен ако федералният закон не предвижда друго. Стойността на паричната стойност на имуществото, направено от учредителите на дружеството и неговия съвет на директорите (надзорния съвет), не може да бъде по-висока от прогнозната независим оценител... За LLC участието на оценител е задължително само ако номиналната стойност на дела на участника в уставния капитал, платен в непарични средства, надвишава 20 000 рубли.

Недвижимо имущество - за сметка на плащане на акции на АД и акции на LLC

Специалният ред, предвиден в законодателството за прехвърляне на недвижим имот, повдига редица въпроси, включително и свързани с момента на възникване на собствеността върху недвижимо имущество на създаденото юридическо лице.

Припомняме, че чл. 213 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че търговските и Не-правителствени Организации, с изключение на държавни и общински предприятия, както и институции, са собственици на имуществото, прехвърлено им като вноски (вноски) от техните учредители (участници, членове), както и придобито от тях на друго основание. Водейки се от тази разпоредба, Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята резолюция от 25 февруари 1998 г. № 8 посочи, че от момента на вписване на имуществото в уставния (обединен) капитал и държавна регистрация на юридически лица, техните учредители (участници) губят собствеността върху него, което преминава към обществото ...

Въпреки това, в случаите, когато отчуждаването на имущество подлежи на държавна регистрация, правото на собственост на приобретателя възниква от момента на такава регистрация, освен ако законът не предвижда друго (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Като се има предвид, че държавната регистрация е единственото доказателство за съществуването на регистрирано право (клауза 1 от член 2 от Федерален закон № 122-FZ от 21 юли 1997 г.), възниква справедлив въпрос: от кой момент е собствеността върху недвижими имоти се счита за прехвърлен в обществото? Няма правно решение на този законодателен конфликт. А наличието на правило, според което към момента на създаване на LLC трябва да бъдат платени 50% от уставния му капитал (клауза 2, член 16 от Закона за LLC), прави правно невъзможно плащането на споменатия дял от престъпника Код с недвижими имоти.

Проблемна ситуация възниква и в процеса на плащане на дялове от уставния капитал на LLC с имущество, прехвърлянето на права върху което също подлежи на регистрация (виж пример 1).

Пример 1

Свиване на шоуто

Правото на поименно бездокументарно обезпечение преминава върху приобретателя: при отчитане на правата върху ценни книжа при лице, извършващо депозитарна дейност - от момента на извършване на кредитно вписване по сметката за ценни книжа на приобретателя; в случай на регистрация на права върху ценни книжа в системата за водене на регистъра - от датата на извършване на кредитен запис в личната сметка на приобретателя (член 29 от Федералния закон от 22.04.1996 г., № 39-FZ) .

Освен това, параграф 2 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява изискването за държавна регистрация на отчуждаване на изключителни права върху резултати от интелектуална дейност или на средство за индивидуализация, залог на това право и предоставяне на правото за използване на такъв резултат или такова средство по договор, както и прехвърляне на изключителното право на такъв резултат или на такова средство без договор, и клауза 6 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява, че неспазването на това изискване води до недействителност на съответното споразумение. Ако изискването за държавна регистрация на прехвърляне на изключителни права без договор не е изпълнено, такова прехвърляне се счита за невалидно.

В съответствие с писмото на Федералната данъчна служба от 13.12.2005 г. № SHT-6-07 / 1045, документите, потвърждаващи плащането на Наказателния кодекс с непарични средства, са копия от документа, потвърждаващ собствеността на акционера ( участник) към имота, с приложение на доклад за оценка на обекти и акт за приемане-предаване на имущество.

Ограничения за непарични вноски

Като непарична вноска в уставния капитал не може да се прави имущество, което не може да бъде собственост на юридически лица. Тук трябва да споменем имущество, изтеглено от обращение и ограничено в обращение, както и имущество, което може да бъде собственост само на публичноправни субекти (например обекти на изключителната собственост на Руската федерация).

Съществуват и ограничения за размера на апортните вноски в уставния капитал, установени за субектите на определени видове дейност. И така, в инструкцията на Централната банка на Руската федерация от 14 януари 2004 г. № 109-I се посочва, че не повече от 20% от уставния капитал на учредена кредитна институция могат да бъдат платени с не -парични средства. Тази разпоредба се прилага и за случаи на плащане на акции и акции на цена, по-висока от номиналната им стойност - за плащането им може да бъде изпратено имущество в непарична форма, чиято стойност не надвишава 20% от цената на пласирането на акциите ( цената на плащане за акции). Инструкция № 109-I също така установява списък на видовете имоти в непарична форма, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на кредитна институция.

Ограничения за видовете имущество в непарична форма, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на АД, могат да бъдат предвидени и в устава на АД (клауза 2 на чл. 34 от Закона за АД).

Собствеността, резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, внесени в уставния капитал, се амортизират, а основата за данък върху дохода се намалява поради амортизационни удръжки (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преди това данъкоплатците прибягваха до злоупотреби: напълно амортизираното имущество се облагаше с данък по пазарната му стойност, въз основа на което се изчисляваха амортизационните отчисления без действителните амортизационни разходи, които вече бяха напълно направени. Въпреки това, въведен с Федералния закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ, ал. 3 под. 2 стр. 1 чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че имуществото (имуществените права), получено под формата на вноска в уставния капитал, с цел облагане на печалбата, се взема по остатъчната му стойност. И се определя според данните данъчно счетоводствона прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (имуществени права), като се вземат предвид допълнителните разходи на прехвърлящата страна, свързани с такава вноска, ако те са определени като вноска в уставния капитал. Ако приемащата страна не може да потвърди документално стойността на предоставеното имущество (имуществени права) или част от него, тогава тя се признава за равна на нула в съответното съотношение.

Правни последици от вписването на собствеността в Наказателния кодекс

Въвеждането на собствеността в Наказателния кодекс води до прекратяване на правото на собственост на учредителя върху нея и възникване на съответното право за дружеството. Учредителите, губейки правата на собственост върху апортирания имот, по този начин придобиват правата на задължение по отношение на обществото. И определени видоветези права са от имуществен характер. Така участниците имат право да участват в разпределението на печалбата на дружеството и на имуществото, останало след ликвидацията (след погасяване на вземанията на кредиторите) - ликвидационната стойност. Акционерът може да продаде своите акции, получени в резултат на внасяне на имущество в уставния капитал на акционерно дружество, като действителната стойност на неговия дял трябва да бъде изплатена на участник в LLC при напускане на членството. Следователно внасянето на имущество в уставния капитал на дружеството не може да се квалифицира като безплатен превод на средства.

Освен имуществения характер, възникналото правоотношение се характеризира с организационно взаимодействие между участниците и обществото. Акционерите и участниците участват в управлението на делата на дружеството. Всички основни решения в дружеството се вземат от общото събрание на участниците или акционерите. Тези въпроси включват промяна в структурата на уставния капитал, формирането изпълнителни органи, назначаването на серия длъжностни лица, одобрение големи сделкии други въпроси.

Приходи под формата на имуществени, имуществени или неимуществени права с парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния (акционерния) капитал (фонд) на организацията (включително доходи под формата на превишаване на цената на предлагане на акции (дялове) над тяхната номинална стойност (първоначалния размер)), не се вземат предвид при определяне на основата за данък върху дохода (алинея 3 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация).

Също така прехвърлянето на имущество, ако е от инвестиционен характер (включително внасяне в уставния капитал на дружеството), не се признава като продажба и съответно не се облага с ДДС (алинея 4 на параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Необходимо е обаче да се вземе предвид параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация: сумите на данъка, приети за приспадане от данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, подлежат на възстановяване в случай на прехвърляне на собственост , нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (резервен) капитал на дружества и дружества или дялови вноски във взаимни фондове на кооперациите. Горната норма е приложима само ако данъкоплатецът е приел посочените суми на ДДС за приспадане (например може да използва опростената данъчна система и изобщо да не плаща ДДС). В съответствие с параграф 11 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаващата страна може да приспадне размера на данъка, който е бил възстановен от участника или акционера в съответствие с параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Схеми за укриване на ДДС

Данъкоплатците често използват вноските в уставния капитал като начин за избягване на плащане на ДДС. Внасянето на средства в Наказателния кодекс не е целево и служи като източник за формиране на имуществената база на приемащата страна. Прехвърлящата страна получава в замяна дела от участие в приемащата страна и ги продава, като по този начин получава равностойно обезщетение за имуществото, внесено в уставния капитал, без да плаща ДДС.

Съдебна и арбитражна практика

Такава схема беше разгледана от арбитражния съд, чиито заключения се съдържат в решение на Федералната антимонополна служба на НКР от 20.11.2006 г. № F08-5894 / 2006-2447A по дело № A63-4910 / 2006- C4. Съдът заключи, че прехвърлянето на средства в уставния капитал не е от инвестиционен характер и поради това не може да бъде освободено от ДДС.

Често срещана схема е получаване на възстановяване на ДДС от бюджета от лице, което реално не е платило стоките. В този случай средствата се прехвърлят от организацията майка към дъщерното дружество, като последното почти веднага плаща за стоките, закупени от компанията майка с тези средства. В схемата може да се използва още една междинна връзка, през която се прехвърлят средства. В този случай плащащата страна за стоките не е пряко свързана с организацията - доставчик на стоките. В резултат на това стоките се прехвърлят на страната, която не е платила за нея и е получила право на приспадане на ДДС, а първоначалните средства се връщат на организацията майка. Често действителните стоки дори не напускат склада на компанията майка.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

В тази връзка, постановление от 05.04.2006 г. No F08-1281 / 2006-548A по дело No A53-22210 / 2005-C6-44, в което ФАС СКО стига до извода, че на следващия ден плащане от тези средства за извършената работа в полза на фирмата, финансираща МС, е плащането на фактури на една организация с фактури на същата организация. Поради тази причина при това положение не съществува законово условие за възстановяване на ДДС – плащане за сметка на собствени средствакомпании.

Увеличаване на уставния капитал на дружеството

Уставният капитал на LLC може да бъде увеличен за сметка на имуществото на компанията или вноските на действителни или потенциални участници, за акционерно дружество има два начина - увеличаване на номиналната стойност на акциите и поставяне на допълнителни акции. Освен това увеличение на номиналната стойност на акциите е възможно само за сметка на имуществото на дружеството. По този начин действителните начини за увеличаване на уставния капитал с цел финансиране на дружеството са:

  • за LLC - за сметка на вноските на действителни и потенциални участници;
  • за акционерни дружества - чрез поставяне на допълнителни акции между действителни и потенциални акционери (поставянето на допълнителни акции за сметка на имуществото на дружеството не води до промяна в съотношението на акционерната собственост на различни участници - клауза 5 от член 28 от Закона за акционерните дружества).

Най-голям брой въпроси в правоприлагащата практика възникват в последните случаи. Проблеми възникват в ситуации, когато увеличаването на уставния капитал води до промяна в структурата на акционерите. Поради тези причини, за да се вземе решение за увеличаване на НК, е необходим кворум, предвиден от закона.

За АД е предвидена следната процедура за увеличаване на уставния капитал - решение трябва да се вземе от общото събрание на акционерите въз основа на предложение на съвета на директорите, освен ако в устава на дружеството не е предвидено друго, или от съвета на директорите, ако това правомощие му е предоставено от устава на дружеството. Решението за увеличаване на уставния капитал на LLC за сметка на участниците се взема на общото събрание на участниците с мнозинство най-малко 2/3 от общия брой участници. В същото време всеки участник има право да направи допълнителна вноска, която не надвишава част от общата стойност на допълнителните вноски, пропорционална на размера на неговия дял в уставния капитал на дружеството.

Не по-късно от един месец след изтичане на срока за внасяне на допълнителни вноски общото събрание на участниците трябва да вземе решение за одобряване на резултатите от тази процедура и за извършване на съответните промени в устава на дружеството. В този случай номиналната стойност на дела на всеки участник, внесъл допълнителна вноска, се увеличава в съответствие със съотношението, определено с решението за увеличаване на уставния капитал.

Загуба на корпоративен контрол

Увеличаването на уставния капитал за сметка на средствата на участниците или акционерите води до промяна в акционерната структура в случаите, когато някой от акционерите (участниците) не плаща за предложените му акции или не внася средства в уставният капитал на LLC пропорционално на неговия дял. Необходимостта от вземане на решение за увеличаване на уставния капитал само с 2/3 от гласовете на общото събрание на участниците в LLC и половината от гласовете на акционерите в общото събрание на акционерите (при задължително предложение на съвета на директорите ) дава възможност на мажоритарните акционери да разширят корпоративния контрол и да разводнят миноритарните дялове чрез увеличаване на уставния капитал...

Пример 2

Свиване на шоуто

Като илюстрация може да се посочи пример за корпоративен конфликт в ЗАО ФК Локомотив. Акционерната структура на клуба е следната: 70% от акциите са собственост на Руските железници, 15% от акциите са собственост на Валери Филатов (бивш президент) и Юрий Семин (бивш, сега настоящ главен треньор). ЗАО ФК Локомотив взе решение да увеличи уставния си капитал чрез пускане на допълнителни акции в размер на 3 милиарда рубли. Като се има предвид, че уставният капитал на клуба е 50 000 рубли и миноритарните акционери няма да внесат средства за плащане на акциите, техните акции ще бъдат намалени до незначителни стойности. Трудната ситуация в клуба поради незадоволителни резултати на отбора накара ръководството на ЗАО ФК Локомотив да поиска от Юрий Семин да ръководи отбора. Поради тази причина спорът, възникнал по време на първото съдебно заседание на 25 май 2009 г., беше решено да се прекрати сключването на мирно споразумение, което да устройва и двете страни. Ако спорът беше продължил, тогава е малко вероятно Семин да може да признае увеличението на уставния капитал за незаконно и неговият дял от дяловите участия би могъл значително да намалее.

Единственият начин да защитите правата на участниците в LLC е да го осигурите на ниво устав в съответствие с клауза 8 на чл. 37 от Закона за LLC изисква по-голям (от 2/3) брой гласове, за да се вземе решение за изменение на устава и увеличаване на Наказателния кодекс. В АД ситуацията е по-сложна: гарантирането на правата на акционерите е правилото, че допълнителни акции могат да се поставят само в рамките на броя на разрешените акции, одобрени от устава на дружеството. Решения за изменение на устава могат да се вземат само с ¾ от общия брой гласове на общото събрание на акционерите (клауза 4 от чл. 49 от Закона за АД). Така само пакет от 25% плюс 1 акция може да блокира промените в устава.

Принос към собственост

Уставът на LLC може да предвиди задължението на участниците да правят вноски в имуществото на дружеството въз основа на решение на общото събрание на участниците, неизпълнението на което дава на компанията правото да изисква от участника плащане от съответната парична сума (член 27 от Закона за LLC). Другата страна на корпоративната характеристика на приноса в имуществото на дружеството е неговата гражданска квалификация. От гледна точка на корпоративното право вноската в имуществото на дружеството не е безвъзмездно прехвърляне на средства, тъй като увеличава действителната стойност на дела, която всеки участник има право да поиска при напускане на LLC.

Съдебна и арбитражна практика

Това заключение се потвърждава от материалите на съдебната практика: решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 23 януари 2006 г. по дело № KA-A40 / 13961-05-P; ФАС ЗСО от 04.05.2006 г. по дело No F04-5209 / 2005 г. (22104-А27-3); МО на ФАС от 09.03.2007 г. по дело No КА-А40 / 875-07.

От данъчна гледна точка вноската в имуществото на дружеството се счита за безвъзмездно прехвърляне на средства. Припомняме, че имущество (работа, услуги) или права на собственост се считат за получени безплатно, ако получаването им не е свързано със задължението на получателя да прехвърли имущество (права на собственост) на прехвърлителя (да извършва работа за него, да му предоставя услуги) ( част 2 от член 248 Данъчния кодекс на Руската федерация). В случая дружеството няма такова задължение, поради което имуществото, получено по реда на чл. 27 от Закона за LLC, трябва да се считат за неоперативни приходи (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изключение от това правило съдържа под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте раздела „Безплатен трансфер“).

Съдебна и арбитражна практика

Данъчната квалификация на приноса в имуществото на дружеството се потвърждава и от материалите на съдебната практика: Решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 02.12.2004 г. по дело № КА-А40 / 11127-04; На Девети арбитражен апелативен съд от 25.12.2006 г., 09.01.2007 г. по дело No 09АП-15910/2006-АК.

Отрицателни гражданскоправни последици (квалификация на сделката като дарение между търговски организации) не възниква в този случай. Необходимо е също така да се вземе предвид съществуването на задължението на участника за вноска и съответното право на иск от дружеството.

Прехвърлянето на имущество на акционерно дружество от неговия акционер не е безвъзмездно прехвърляне на средства за целите на гражданскоправната квалификация поради същите причини, посочени по-горе във връзка с LLC: вноската води до увеличаване на дружеството активи, както и на увеличение на стойността на акциите, ликвидационната стойност и размера на изплатените дивиденти ... Данъчната квалификация на такива вноски ще бъде същата като в случая на LLC, тоест те ще се считат за дарение на средства.

Съществена характеристика на правния режим на вноските в имуществото на АД, която ги отличава от вноските в имуществото на LLC, е липсата на задължение на акционерите да правят тези вноски, тоест АД няма право да установява такова задължение за акционерите по своя устав. Въпросът за възможността за разрешаване на тази ситуация чрез акционерно споразумение остава открит, но в този случай такова задължение ще се прилага само за лица, които са страни по такова споразумение, а не за всички акционери (клауза 4 от член 32.1 от Закон за АД).

Безплатен трансфер

В съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите под формата на имущество (работи, услуги), получени безплатно или права на собственост, се класифицират като неоперативни приходи и се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа. Според подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изключението е доходът под формата на получено имущество руска организациябезплатно:

  • от организация, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (акционерния) капитал (фонд) на приемащата страна;
  • от организация, уставният (обединен) капитал (фонд) на който повече от 50% се състои от вноската (дяла) на приемащата организация;
  • от естествен човек, чиято вноска (дял) надвишава 50% от уставния (акционерния) капитал (фонд) на получателя.

По разглежданата тема става дума за безданъчно прехвърляне на средства в рамките на холдинга: от организацията майка към дъщерното дружество и от физическо лице, което е мажоритарен участник или акционер към дружеството.

Основните проблеми са свързани с правилото, според което имуществото не се признава като доход за данъчни цели само ако не бъде прехвърлено на трети лица в рамките на една година от датата на получаване (с изключение на средствата).

Според Министерството на финансите, ако полученият имот е прехвърлен за лизинг, доверително управление, ползване, ипотека, както и по всяко друго право, което не води до прехвърляне на собственост, данъкоплатецът не може да приложи привилегията, предвидена в чл. под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо от 09.02.2006 г., № 03-03-04 / 1/100).

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

Арбитражна практикапотвърждава, че неплащането на дял в уставния капитал на LLC или дял и оттеглянето на прехвърлителя от членството през годината не засягат прилагането на данъчната облекчение в съответствие с ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Решения на FAS MO от 15.06.2006 г. № KA-A41 / 5286-06 по дело № A41-K2-11674 / 05; FAS DO от 30.12.2005 г. № F03- A73 / 05-2 / 4367). Съдилищата заключават: оттеглянето на физическо лице от учредителите на дружеството преди края на годината не се променя легален статутпосочените средства са получени безвъзмездно и не подлежат на отчитане като приход при определяне на базата за данък върху дохода.

Противоречива е практиката по въпроса за влияние върху данъчните последици на разпоредбите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарение между търговски организации.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

Съществува практика, която се фокусира върху прилагането на данъчната облекчение, установено от подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от гражданскоправната квалификация на прехвърлянето: писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.11.2006 г. № 03-03-04 / 1/736; Решение на СЗО на ФАС от 23 декември 2005 г. No A56-4986 / 2005г. В постановление от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № КА-А40 / 11321-05 ФАС МО посочва, че за прилагане на нормата подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се спазват изискванията на гражданското законодателство.

Според нас гражданскоправната квалификация на сделката като дарение между търговски организации води до нейната нищожност. В резултат на това въпросът за прилагането на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не трябва да се повдига, тъй като този документ не урежда гражданските правоотношения, свързани с недействителността на сделките.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

В съдебната практика са известни случаи, когато организации са използвали предоставянето на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел прехвърляне на средства в рамките на холдинга между организации, които не са пряко свързани помежду си. След като получи средства от организацията-майка, обществото незабавно ги прехвърли на своята „дъщеря“, което не зависеше от първоначалната организация. При директно прехвърляне на тези средства би било необходимо да се отчетат доходите под формата на имущество, получени безплатно в съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъкоплатецът е избегнал това. Следователно целта на тези сделки не е да се финансира дъщерното дружество, а да се избегне данък върху дохода. Подобна схема беше използвана от OAO NK YUKOS. Как завърши е известно на всички. Пример за това е решението на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11.12.2006 г., 18.12.2006 г. № KA-A40 / 12056-06 по дело № A40-31508 / 06-116-182.

Анализът на горните методи за финансиране на дейността на стопанските субекти ни позволява да направим следните изводи:

  1. внасянето на имущество в уставния капитал при плащане на акции или акции не води до неблагоприятни данъчни последици, но големият размер на уставния капитал може да бъде нерентабилен по други причини;
  2. вноските в имуществото на LLC и JSC имат данъчни последици под формата на отчитане на такова имущество като доход при определяне на основата за данък върху дохода, с изключение на случаите, когато са приети от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер;
  3. безвъзмездното прехвърляне на средства трябва да се извърши при спазване на разпоредбите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на дарение между търговски организации и е препоръчително, ако има признаци на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (прехвърляне на средства от организация-майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер).

По този начин, най-предпочитаните методи за финансиране на дружества от разглежданите в тази статия са приносът на имущество за плащане на акции или акции на цена, по-висока от тяхната номинална стойност (разликата между цената на плащане за акция или дял и номиналната стойността на последния не се облага с данък върху дохода и не води до инфлация.UK) и прехвърлянето на средства в рамките на холдинга в съответствие с подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация за забрана на дарения между търговски организации.


Вноска на имущество в уставния капитал на LLC

На първо място, трябва да се каже, че основателят на LLC и участникът са различни понятия. Основателят е лицето, което създава организацията. След регистрация той става член. Често тези понятия се бъркат и преплитат, следователно в рамките на статията, говорейки за учредител или участник, имаме предвид, че в първия случай говорим за лице, което е участвало в създаването на дружество или го е регистрирало, в вторият - за човек, който е тя.

Уставният капитал е минималният размер на имуществото на организацията, който й позволява да гарантира интересите на своите кредитори. Неговият размер не може да бъде по-малък от 10 хиляди рубли. (Част 1 на чл. 14 от Федералния закон "За обществата..." от 08.02.1998 г. № 14). В същото време клауза 1 на чл. 15 Федерален закон № 14 установи възможността за включване на движимо или недвижимо имущество в уставния капитал на предприятие.

Съгласно чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация, недвижимият имот е материален обект, тясно свързан със земята и не може да бъде преместван без загуба на характеристиките си. Тази категория включва подземни парцели и парцели, сгради, конструкции, незавършено строителство и др. Освен това корабите и самолетите (например спътници и космически кораби), подлежащи на държавна регистрация, имат статут на недвижими имоти. Всички останали активи се класифицират като движимо имущество.

Оценка на имотите

Редът за определяне на стойността на имуществото, внесено в уставния капитал, се определя с клауза 2 на чл. 15 ФЗ № 14. Оценката на активите в парично изражение се извършва по време на общото събрание на участниците в дружеството, въз основа на резултатите от което се взема решение, подлежащо на документална регистрация.

Ако стойността на имуществото, внесено в уставния капитал, надвишава 20 хиляди рубли, в процедурата за определяне на точната му стойност трябва да бъде включен независим експерт-оценител. Общият размер, при който активите ще бъдат приети в уставния капитал, не може да надвишава стойността, определена от оценителя.

Понякога в хода на дейността на организацията се налага продажба на активи (например в случай на фалит на предприятие). Ако в същото време се окаже, че оценителят умишлено е надценил стойността на имота на етапа на неговото участие в уставния капитал, той, заедно с учредителя на дружеството, носи солидарна отговорност в размера на сумата с което стойността е била надценена. В същото време такава отговорност може да им бъде възложена в рамките на 3 години от момента, в който имотът е включен в уставния капитал на LLC.

Принос на имущество към LLC, което не променя уставния му капитал

Съгласно разпоредбите на параграф 1 на чл. 27 ФЗ № 14, учредителите на дружеството са длъжни да внасят собствени средства в неговия имуществен фонд, ако такова задължение е предвидено в устава на дружеството. В същото време размерът на уставния капитал на предприятието не се променя. Размерът на вноските, направени от участниците в дружеството, трябва да бъде пропорционален на техните дялове в уставния капитал, освен ако в устава на дружеството е предвидено друго. Този метод на финансиране на предприятие ви позволява да укрепите финансовото му състояние и не води до необходимост от преразпределяне на дялове в уставния капитал между неговите учредители.

Не знаете правата си?

Възможно е внасянето на собственост в LLC само ако такава възможност е предвидена от разпоредбите на действащия в дружеството устав (клауза 3 от член 27 от Федералния закон № 14). Имотът, прехвърлен от LLC, може да бъде:

  • собствеността;
  • превозни средства;
  • компютри и домакински уреди;
  • акции и ценни книжа и др.

Няма ограничения за стойността на имуществото, прехвърлено в баланса на LLC (с изключение на ситуации, когато това е предвидено в устава). Установената подс. 4 т. 1 от чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация, забрана за даряване на активи на стойност повече от 3 хиляди рубли. в отношенията между търговски организации в разглежданата ситуация също не работи, тъй като прехвърленото имущество има статут на принос, а не на подарък.

Данъчно облагане на имущество, внесено в уставния капитал на LLC, и вноски в уставния капитал

Чрез прехвърляне на принадлежащото му имущество в уставния капитал на дружеството, учредителят увеличава своя дял в този капитал (с изключение на случаите, когато всички членове на LLC участват в капиталовото имущество в размер, пропорционален на техните дялове). В същото време той не получава допълнителна печалба, но не поема никакви разходи (клауза 2 от част 1 на член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че разликата между реалната стойност на активите, притежавани от учредителя, и тяхната номинална стойност, използвана при включването им в уставния капитал, не оказва влияние върху данъчната основа за корпоративния данък.

Приносът на учредителя на дружеството е квалифициран съгласно ал.2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като имущество, получено безплатно. Това означава, че размерът на материалните активи, прехвърлени от участника на LLC, трябва да бъде посочен като част от неоперативния данък върху печалбата (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Има само едно изключение от това правило: sub. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация освобождава от облагане вноската, прехвърлена на LLC, ако е направена от член на дружеството, който притежава 50 или повече процента от уставния капитал на предприятието. Предпоставказа прилагането на такава облага е необходимо да се запази собствеността върху имота за предприятието най-малко 1 година от датата на получаването му.

Документална регистрация на вноската

Вноската в имуществото на предприятието се формализира чрез съставяне на акт за приемане и прехвърляне. Превъртете необходими подробностиот този документ се установява с клауза 2 на чл. 9 от федералния закон „За счетоводството“ от 06.12.2011 г. № 402, в съответствие с който е необходимо да се посочи:

  1. Заглавие на документа.
  2. Името на фирмата, действаща като получател на имота.
  3. Дата и място на съставяне на акта.
  4. Пълно име, паспортни данни, адрес на регистрация на физическо лице или данни за фирмата, която прехвърля имота.
  5. Името и стойността на имота.
  6. Подписи на страните (посочващи позиции).

Ако на обществото се прехвърля недвижимо имущество, а не движимо имущество, тогава в допълнение към съставянето на акт ще е необходимо допълнително да се регистрира прехвърлянето на собственост в органите на Rosreestr. Без изпълнението на това условие сделката не може да се счита за сключена по силата на изискванията на част 1 на чл. 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Ако уставът на дружеството не предвижда задължението на неговите учредители да правят вноски, то няма да работи за прехвърляне на имущество чрез съставяне на акт за приемане и прехвърляне, тъй като в този случай такова движение на материални активи може да се квалифицира като подарък .

Има 2 начина да избегнете проблеми със закона:

  1. Промени в хартата (неудобен метод, който води до допълнителни материални и времеви разходи).
  2. Сключване на инвестиционен договор, безлихвен заем или безвъзмездно ползване на имот.

Както можете да видите, целта на приноса в собствеността на LLC от учредителите може да се различава: основателят може да увеличи своя дял в уставния капитал на предприятието, но също така може да предостави на компанията материална помощ, без да променя сумата на капитала. Предпоставка за прехвърляне на имущество на LLC като вноска е наличието на съответна разпоредба в устава на компанията. Документалната регистрация на депозита се извършва чрез съставяне на акт за приемане и предаване. Ако недвижим имот попадне в баланса на дружеството, прехвърлянето на собствеността върху него ще трябва да бъде регистрирано по предвидения от закона начин.

Е.А. Шаронова, икономист

Внасяне на вноска в имуществото на АД

Как предаващата и приемащата страна отразяват приноса в счетоводното и данъчното счетоводство

За направените изменения в Закона за АД, както и какво може да се направи като вноска в имуществото на АД и как да го подредите, прочетете:

От юли тази година акционери са правни основанияможе да внася в имуществото на акционерно дружество и Закон от 03.07.2016 г. № 339-FZ... Такава финансова помощ не увеличава уставния капитал на АД и не променя съотношението на акциите между собствениците и номиналната стойност на акциите. Най-лесният начин е да направите вноска с пари, тогава въпросът за изчисляване на ДДС изобщо няма да възникне. Ако направите вноска с имущество, прехвърлящата страна ще трябва да начисли ДДС, но получаващата страна няма да може да го приеме за приспадане.

Какво е в сметката на предаващата страна

Счетоводство

Процедурата за отразяване на сделки за внасяне на вноски в имуществото на АД регулаторни документипо счетоводството не е посочено отделно. Следователно можете да приложите процедурата за внасяне на вноски в LLC. И тук има два подхода.

ПОДХОД 1.Министерството на финансите го препоръчва. Той предлага да се ръководи от PBU 10/99, когато прави вноска в собственост Писмо на Министерството на финансите от 29.01.2008 г. № 07-05-06 / 18 (раздел „Предаване от ревизираното лице на информация за вноските на участниците в дружеството с ограничена отговорност в имуществото на дружеството“)... А това означава, че прехвърлянето на имущество трябва да бъде отразено в дебита на сметка 91-2 "Други разходи" и кредита на счетоводните сметки на прехвърленото имущество a стр. 11 PBU 10/99:

  • <если>внасят се пари - Кт сметка 51 "Разчетни сметки";
  • <если>се вписва имущество - КТ сметки 01 "Дълготрайни активи", 10 "Материали" и др.

ПОДХОД 2.Препоръчва се от някои одитори. Те предлагат да се ръководят от PBU 19/02, когато правят принос към собственост. Тоест приносът към имуществото на дружеството трябва да бъде отразен в състава финансови инвестицииподобно на вноската в уставния капитал (на отделно открита подсметка):

  • Дт сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка "Принос в имуществото на АД", - КТ сметка 75 "Разплащания с учредители";
  • Dt сметка 75 - CT сметка 51, 01, 10 и т.н.

Те обясняват това с факта, че в бъдеще член (акционер) на дружеството ще може да иска пари или други активи от тези инвестиции. В крайна сметка дружеството ще използва получените вноски в дейността си, за да реализира печалба.

Не всичко обаче е толкова просто. Всъщност и двата подхода имат право на живот. А кое да приложите зависи от целта на внасяне на вноска в имота, както и от други фактори. Ето какво мисли за това шефът на одиторската компания.

ОБМЕН НА ОПИТ

Генерален директор на AKG "Вектор за развитие"

„Въпросът е, че разходите са изтичане на икономически ползи без гаранция за равен (или по-голям) приток. Тоест, при прехвърляне на аванс (Dt 60 - Kt 51), организацията не показва разхода, тъй като чака стоките за същата сума. И при закупуване на финансови инвестиции (Dt 58 - Kt 51), организацията гарантира, че има право на дял в имущество или дивиденти. Веднага след като това право вече не е гарантирано (например емитентът на акции има лошо финансово положение) - изисква се обезценка на актива.
Инвестиции в акционерно дружествона неотменяема основа може да бъде или чрез вноска в уставния капитал, или в допълнение към него. При внасяне в уставния капитал инвеститорът има гарантирано право на дивиденти, на определен дял от гласовете в управлението на дружеството и на имуществото на дружеството.
С допълнителен принос той не придобива нищо от това, тоест не е изпълнено основното условие за признаване на финансови инвестиции - способността да генерира доход под формата на дивиденти, лихви и растеж на стойността. При допълнителна вноска такава възможност е налице само условно, но в никакъв случай не гарантирана, както се случва с вноска в уставния капитал. В този случай се задейства основният счетоводен принцип: по-голяма готовност за признаване на разходи и пасиви, отколкото приходи и активи, следователно се признава разход, а не актив. Това се проявява особено ясно, когато се правят допълнителни депозити за покриване на загуби (което се случва в преобладаващото мнозинство от случаите).
Друг е въпросът, ако акционерите решат да направят вноски за развитието на компанията (например изграждане на нов производствен обект). В този случай е възможно признаването на актива, тъй като след началото на новото производство акционерите имат право да очакват увеличение на печалбите и съответно дивидентите.
По този начин изборът на метода за отразяване на вноската зависи от целта на нейното въвеждане (няма неподходящи вноски, тъй като за да се разклони, акционерът трябва да разбере защо трябва да направи това - той няма да получи акции).
Но целта на въвеждането не е единственият критерий, вземането на решение зависи от много фактори. Например, акционер има 1% от акциите и той трябва да направи допълнителен принос от 90% от разходите за бъдещо строителство. Ще успее ли той да получи увеличение на депозираните средства, тоест да възстанови самата вноска и да получи допълнителен приток от дивиденти? Малко вероятно. А акционерът няма да може изгодно да продаде малкия си обем акции, дори ако компанията вече има нов завод, тъй като увеличението на имуществото ще бъде разпределено в полза на собствениците на останалите 99% от акциите. Тоест отново, когато се прави вноска, се изисква да се признае разход, а не актив.
Следователно съвременното счетоводство рядко ви позволява да измислите правило „за всички случаи“ - най-често счетоводителят трябва да анализира ситуацията и да вземе професионално решение, за да отрази надеждно въздействието на всяка транзакция върху имотното състояние и финансовите резултати ."

Имайки това предвид, можете да изберете подхода, който най-добре отговаря на вашата ситуация. Избягайки малко напред, да кажем, че ако прехвърлите дълготраен актив или материали като вноска, тогава отразяването на вноската като част от финансови инвестиции ще бъде допълнителен аргумент за вас в полза на това да не начислявате ДДС за такова прехвърляне.

ДДС

Ако вашата организация прилага опростена система, тогава при прехвърляне на вноска в собствеността на АД въпросът за ДДС изобщо не възниква. В крайна сметка вие не сте платец на този данък но клауза 2 на чл. 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така няма да има проблеми с ДДС, ако приложите общия режим и внесете пари като вноска. Не е необходимо да се начислява данък подн. 1 т. 3 чл. 39, под. 1 т. 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерство на финансите от 28.06.2013 г. No 03-07-11 / 24898.

Ако под формата на вноска прехвърлите непарични активи, например дълготрайни активи или материали, тогава има две възможности за действие.

ОПЦИЯ 1.Безпроблемен. Съгласете се с регулаторните органи и начислите ДДС върху пазарната стойност на прехвърления имот подн. 1 т. 1 от чл. 146, ал. 2 от чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Факт е, че те разглеждат тази операция като обикновено безвъзмездно прехвърляне на имущество, което за целите на ДДС се признава за продажба. ; Министерство на финансите от 21.08.2013 г. No 03-07-08 / 34198,... И всичко това, защото прехвърлянето на непарични активи като принос в имуществото на дружеството не е посочено нито в списъка на сделките, които не подлежат на ДДС, нито в списъка на сделките, освободени от ДДС. клауза 2 на чл. 146, чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки че при нормално изпълнение фактурата се съставя в два екземпляра (за продавача и купувача), в този случай можете да съставите един екземпляр. В крайна сметка няма да представите данък на обществото, ще трябва да платите този ДДС за своя сметка. Но трябва да регистрирате съставената фактура в дневника за фактури и книгата за продажби. т. 3 от Правилника за водене на книгата за продажби, ут. Постановление на правителството от 26 декември 2011 г. № 1137 (по-нататък - Постановление № 1137); т. 3 от Правилника за водене на дневник за осчетоводяване на фактури, ут. Резолюция No1137.

Е, тъй като при прехвърляне на собственост ще начислявате ДДС, тогава, разбира се, няма да ви се налага да възстановявате входящия ДДС, който преди това е приет за приспадане върху този имот. Писма на МФ от 21.08.2013 г. No 03-07-08 / 34198 от 15.07.2013 г. No 03-07-14 / 27452.

ВАРИАНТ 2.Спорно. Не начислявайте ДДС при прехвърляне на имущество, тъй като то има инвестиционен характер и в резултат не се признава като продажба за целите на ДДС подн. 4 стр. 3 чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Но преди да направите това, преценете дали си струва свещта.

Първо, най-вероятно ще трябва да съдите данъчните власти за освобождаване от ДДС. Ще се радваме, че съдилищата със сигурност ще ви подкрепят. Решение на ТЗ ЗСО от 18.12.2014 г. No А70-11281 / 2013 г.; ФАС ВВО от 03.12.2012 г. No А29-10167 / 2011г.... Второ, тъй като сте признали прехвърлянето на имот като инвестиция, ще трябва да възстановите приспадащия преди това ДДС върху този имот от подн. 1, 2 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Според материалите данъкът се възстановява изцяло, а за ДМА - пропорционално на остатъчната стойност към датата на прехвърляне.

Така че ползата е възможна само ако възстановеният ДДС се окаже много по-малък от ДДС, начислен върху пазарната стойност (в случай на вариант 1). В противен случай няма смисъл да съдите инспектората за неначисляване на ДДС.

Данък общ доход

За данъчни цели правенето на вноска в имуществото на компанията отдавна се счита от регулаторните органи като обикновено дарение. И следователно, те не позволяват да се вземе предвид в "печелившите" разходи нито стойността на прехвърленото имущество, нито сумата пари, внесена за g клауза 16 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерство на финансите от 10.05.2006 г. No 03-03-04 / 1/426 от 14.03.2006 г. No 03-03-04 / 1/222.

Прочетете кога начисленият и възстановен ДДС може лесно да бъде отчетен в разходите за данък върху дохода и кога това ще доведе до спорове с данъчните власти:

Също така данъчните органи не позволяват да се включват в разходите и сумите на начислен или възстановен ДДС от непарично имущество, прехвърлено към вноската. В крайна сметка Министерството на финансите смята, че това е разход, свързан с безвъзмездното прехвърляне на имущество и Писма на Министерство на финансите от 11.03.2010 г. No 03-03-06 / 1/123, от 08.12.2009 г. No 03-03-06 / 1/792... Ако все пак вземете предвид този ДДС в разходите си, тогава най-вероятно ще трябва да защитавате законността на действията си в съда. И някои съдилища подкрепят данъкоплатците.

Какво има в сметката на приемащата страна

Счетоводство

Министерството на финансите предлага да се отразят получените вноски от участниците по дебита на сметката за имущество и кредита на сметка 83 "Допълнителен капитал л" Писма на Министерството на финансите от 29 януари 2008 г. № 07-05-06 / 18 (раздел „Предаване от ревизираното лице на информация за вноските на участниците в дружеството с ограничена отговорност в имуществото на дружеството“), от 13 април 2005 г. No 07-05-06 / 107:

  • <если>внасят се пари: Дт сметка 51 "Разчетни сметки" - КТ сметка 83;
  • <если>се вписва имот: Дт сметки 01 "Дълготрайни активи", 10 "Материали" - КТ сметка 83.

Тази операция може да бъде отразена в два записа:

  • Дт сметка 75 "Разплащания с учредители" - КТ сметка 83;
  • Dt сметки 51, 01, 10 - CT сметки 75.

Тоест за АД получаването на вноски от участници не е доход стр. 2 PBU 9/99... И това е правилно, тъй като увеличаването на стойността на имуществото на едно акционерно дружество се случва по причини, които не зависят от дейността му.

Имайте предвид, че PBU не казва отделно на каква цена е необходимо да се отразят дълготрайните активи или материалните запаси, получени като принос към имущество. Но като се има предвид, че АД не плаща нищо за него, имотът може да се вземе предвид по същия начин като имотът, получен безплатно, тоест по пазарна стойност и стр. 7 PBU 1/2008 г.; клауза 9 PBU 5/01; Клауза 10 PBU 6/01... В този случай пазарната стойност може да се счита за стойността, която е договорена от участниците и е посочена в документите за извършване на непарична вноска в имота (споразумението между АД и акционера, решението на акционерите) .

ДДС

При получаване на пари като принос към имущество, АД няма да трябва да начислява ДДС. В крайна сметка, тяхното получаване не е свързано с плащане за продадени стоки (работа, услуги) подн. 2 стр. 1 чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерство на финансите от 20.04.2012 г. No 03-07-11 / 121.

Ако обаче сте получили непарични активи като вноска в имущество и въпреки това акционерът ви е издал фактура с ДДС, все още не можете да я приемете за приспадане. Писма на Федералната данъчна служба от 26.05.2015 г. № GD-4-3 / [защитен с имейл]; Министерство на финансите от 27.07.2012 г. No 03-07-11 / 197... В крайна сметка вие не плащате нищо за този имот, тоест получавате го безплатно. И в този случай фактурата не е регистрирана в книгата за покупки. подн. "А" клауза 19 от Правилата за водене на книгата за покупките, ут. Резолюция No1137... Така че вие ​​не отразявате този ДДС нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство.

Данък общ доход

Не можете да плащате данък върху стойността на имуществото, получено от акционерите, ако е изпълнено едно от двете условия.

КАЖА НА МЕНИДЖЪРА

Ако делът на акционер в уставния капитал на АД е по-малък от 50%, тогава за да се избегне плащането на данък върху дохода, е необходимо в споразумението (решението) е посочено, че вноската в имота се прави с цел увеличаване на нетните активи на АД.

Условие 1.Имотът се прехвърля на Вас с цел увеличаване на нетните активи. Тогава това трябва да бъде директно посочено в документите за внасяне на вноски (споразумението между АД и акционера, решението на акционерите). В същото време размерът на дела на акционера в уставния капитал на АД няма значение. Писмо на Министерство на финансите от 09.02.2006 г. No 03-03-04 / 1/100 ).

А може ли АД да вземе предвид полученото имущество в разноските?

Ако се получават пари, тогава изобщо няма проблеми. Стойността на дълготрайни активи, материални запаси, работи или услуги, закупени с тези пари, които вземате предвид в разходите по общия ред Писмо на МФ от 20.03.2012 г. No 03-03-06 / 1/142... Тоест по същия начин, както ако сте похарчили собствените си пари за всичко това.

Ако бъдат получени дълготрайни активи или материални запаси, тогава тяхната себестойност може да се вземе предвид в разходите само ако е взета предвид в приходите. И тъй като в този случай не сте взели предвид нищо в дохода, данъчната стойност на дълготрайните активи и материалните запаси ще бъде равна на нула Писма на Министерство на финансите от 27.06.2016 г. No 03-03-06 / 1/37164, от 27.07.2012 г. No 03-07-11 / 197.

Оказва се, че най-добрата инвестиция са парите. В този случай както предаващата, така и приемащата страна нямат проблеми с данъците. Освен това АД ще може да отчита всички придобивания за сметка на получените пари.

Принос към собствеността на LLC от учредителитеизвършено с цел увеличаване размера на уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност, или с цел подобряване на благосъстоянието на организацията. Важно е да се отбележи, че не всяка вноска води до увеличаване на уставния капитал. След като прочетете статията, читателят ще научи как се правят допълнителни вноски към имуществото на организацията, как тези вноски са правилно формализирани, как вноските влияят върху данъчното облагане както на участника, така и на организацията.

Вноска на имущество в уставния капитал на LLC при създаването на организацията

Уставният капитал на организацията осигурява интересите на кредиторите и представлява собственост на дружеството. Той се формира от дяловете на участниците във фирмата и е равен на общата им номинална стойност. Минимален размеркапитал - 10 000 рубли, което е записано в част 1 на чл. 14 FZ "За дружествата с ограничена отговорност" от 02.08.1998 г. № 14 (по-нататък - FZ № 14).

Уставният капитал може да включва както движимо, така и недвижимо имущество, пари, ценни книжа, интелектуални права и др. (част 1 от член 15 от Федералния закон № 14).

Уставният капитал на организацията при нейното създаване трябва да бъде изцяло изплатен в рамките на 4 месеца от датата на регистрация на дружеството. Пари в бройможе да се прехвърли по разплащателна сметка, а имуществото да се прехвърли по акта за приемане, чиято форма е възможна.

В рамките на статията използваме термините "участник" и "основател", които не са еквивалентни, но за по-лесно разбиране в тази статия не правим разлика между тях. Прочетете повече за това в статията на линка.

Ако всичко е ясно с парите, тогава възниква въпросът как да депозирате имущество, тъй като стойността му не е известна на участниците? Ще се занимаваме с този въпрос допълнително.

Оценка на имотите, което е внесено в уставния капитал на дружеството

Стойността на имота се определя по реда, предвиден в т. 2 на чл. 15 ФЗ № 14. Ако една вещ струва по-малко от 20 000 рубли, участниците определят цената й самостоятелно, на общо събрание, без да включват специалисти. В резултат на това разходите са посочени в протокола от заседанието.

Ако стойността на имота е повече от 20 000 рубли, трябва да се включи независим оценител. Цената се определя въз основа на доклада за оценка.

Ако оценителят и участникът са се „споразумели“ и са определили неправилно стойността на апортирания имот, тогава при продажба на дружеството или продажба на имуществото му в случай на производство по несъстоятелност, както оценителят, така и участникът носят солидарна отговорност в рамките на сума, с която стойността на вноската е била надценена.

Това е ефективен начин да се гарантира, че членовете на организацията не злоупотребяват с възможността да внесат имущество в LLC, чиято цена е занижена.

Увеличаване на формирания уставен капитал поради приноса на участниците

На общото събрание на членовете на организацията може да се вземе решение за увеличаване на уставния капитал на дружеството (което вече е формирано и платено). Процедурата е предвидена в чл. 19 ФЗ № 14. За вземане на решение са необходими 2/3 гласа на участниците (освен ако не е предвидено друго в устава). Решението допълнително посочва размера на депозитите, а също така установява съотношението между цената на допълнителните депозити и сумата, с която ще се увеличи стойността на акциите на участниците.

Като общо правило добавете. вноските се правят до 2 месеца след провеждане на общото събрание по този въпрос. Въпреки това, друго може да бъде посочено в устава.

Необходимо е да се вземе решение за увеличаване на уставния капитал. В същото време се взема решение за изменение на устава (тъй като уставният капитал се увеличава).

Допуска се и вноска от един участник въз основа на негово заявление, но това също изисква решение на общото събрание. Забрана за такива действия не трябва да има в устава и участниците трябва да гласуват единодушно, тъй като увеличаването на дела на един участник води до преразпределение на размера на дяловете на всички участници.

Измененията и хартата трябва да бъдат регистрирани във Федералната данъчна служба.

Принос към собствеността на LLC от учредителите, който не се променянеговия уставен капитал

Не всички вноски на участниците оказват влияние върху размера на уставния капитал. Напълно е възможно да се предостави на обществото "материална помощ", без да се увеличава уставният капитал. Редът за извършване на тези вноски е определен в чл. 27 ФЗ № 14.

Съгласно клауза 1 от това правило участниците трябва да направят вноски при наличието на едновременно изпълнени две условия:

  1. Това задължение е предвидено в устава на дружеството.
  2. Това решение беше взето на общото събрание.

Като общо правило размерът на вноската на всеки участник е пропорционален на неговия дял, но в хартата може да бъде предписана различна процедура, например определяне на размера на вноската във фиксиран размер, еднакъв за всички участници .

Също така, като общо правило, вноските трябва да се правят в брой. По различен начин обаче може да се определи както устава, така и решението на общото събрание. Ако в устава е посочено друго или участниците в общото събрание са решили друго, вноските могат да се правят:

  1. Движимо имущество.
  2. Недвижим имот.
  3. Акции.
  4. Права на интелектуална собственост и др.

Законът не съдържа никакви ограничения в тази част. В законодателството няма ограничения за лимитирания (максимален) размер на депозита. Такива ограничения също могат да бъдат залегнали в хартата.

Трябва ли член на LLC или самата организация да плаща данъци, когато прави парична вноска или имущество в уставния капитал?

Вноските не са длъжни да плащат никакви данъци. Това е разумно, тъй като те не правят печалба, не понасят загуби. Това правило следва от клауза 2 на част 1 на чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Що се отнася до печалбата на организацията, въпросът е по-интересен. Изкуство. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволява да определите какво е доход и какво не. Съгласно клауза 2 от този член вноските от участници в дружеството се считат за имущество, получено от организацията безплатно. Въз основа на това и разпоредбите на ал.8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, вноските на участниците се включват в неоперативните приходи. Тъй като неоперативният доход се отчита като част от дохода, от който се плаща данък върху дохода, организацията трябва да плати такъв данък.

Ако участникът, който е направил вноска, притежава повече от половината от уставния капитал на LLC, организацията не е длъжна да плаща данък от получената от него вноска, което следва от клаузи. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако обаче прехвърлената вноска бъде прехвърлена от дружеството на трети лица в рамките на една година, тогава плащането на данък става задължително.

Как да направите принос към имуществото на организацията

За правилно внасяне в имуществото на дружеството е необходимо да се състави акт за приемане и прехвърляне. Ако обаче такава възможност не е предвидена в хартата, тогава сделката се квалифицира като подарък. Следователно е необходимо да се направят промени в устава на организацията, позволявайки на участника да прави вноски в съответствие с чл. 27 ФЗ № 14.

Законодателството не предвижда стандартна форма на акта за приемане и прехвърляне, но при съставянето на документа може да се ръководи от разпоредбите на клауза 2 на чл. 9 от Федералния закон „За счетоводството“ от 06.12.2011 г. № 402, който налага изисквания за първични счетоводни документи.

В акта може да бъде отразена следната информация:

  1. Име на документа.
  2. Дата на съставянето му.
  3. Името и подробностите за организацията.
  4. Информация за сътрудника.
  5. Размерът на вноската или характеристиките на имота.
  6. Основания за принос.
  7. Подписи на директора на LLC за приемане на имота и на участника за прехвърлянето.

Можете да изтеглите сертификата за приемане.

Ако се прехвърля недвижим имот, е необходима държавна регистрация на прехвърлянето на собствеността. В противен случай сделката няма да бъде сключена, тъй като недвижимият имот не може да бъде прехвърлен без вписване на прехвърлянето на собствеността върху дружеството.

По този начин приносът към имуществото на организацията може да бъде направен по различни начини, по различни причини. Член на организацията може да допринесе в имуществото на дружеството и по този начин да увеличи уставния му капитал. Освен това той може просто да предостави материална помощ на организацията и в същото време размерът на нейния уставен капитал няма да се промени (въпреки това, такова право трябва да бъде записано в устава на LLC).

Продължаваме да анализираме начините за прехвърляне на собственост между „нашите“ организации. По-рано писахме за дарението (вижте ""). И днес ще говорим за друг популярен вариант, който ви позволява законно да прехвърляте собственост от една организация в друга "за добро" - вноската в уставния капитал. Законодателството предвижда не една, а две възможности за прехвърляне на имущество от акционери или участници, съответно, на АД или LLC. Първият от тях е добре познатият принос в уставния капитал, а вторият е вноската в имуществото. Нека разгледаме всеки един от тях по-подробно.

Правни въпроси

Широко разпространено е мнението, че вноските в уставния капитал могат да се правят само когато се създаде организация, когато се формира именно този капитал. Това не е истина. Законодателството позволява увеличаване на уставния капитал за дългогодишни организации, което е несъмнено предимство на такъв метод за прехвърляне на имущество като вноска в уставния капитал. Освен това, ако вземем предвид, че в този случай и двете компании всъщност се контролират от един собственик, тогава няма да има проблеми с правната регистрация на решението за увеличаване на уставния капитал. Вярно е, че тук си струва да се отбележи, че увеличаването на уставния капитал изисква промени в учредителните документи и държавна регистрацияпромени. И тази процедура е свързана с разходите за време и определени средства.

Друго предимство на разглеждания метод е, че приносът към Наказателния кодекс може да бъде не само пари, но и всяко друго имущество: ценни книжа, вещи, имуществени права и други права, които имат парична стойност. Въпреки това, когато правите "материални" вноски, трябва да запомните, че трябва да им бъде дадена парична стойност. В този случай оценката се извършва от самата компания (по-точно от общото събрание), само при условие, че стойността на дела, за което се прехвърля имуществото, не надвишава 20 хиляди рубли. По-"скъпите" имуществени вноски изискват участието на оценител и съответно цената на неговите услуги.

Сключвайки малка правна образователна програма, припомняме едно много важно условие: вноските в уставния капитал могат да бъдат направени само от организация, която е акционер или член на компанията. Съответно, ако няма такава връзка между „дарителя“ и „получателя“, тогава разглежданият метод не може да се приложи (между другото, не забравяйте, че всеки случай на участие на една организация в друга трябва да бъде уведомен данъчен офис(алинея 2, клауза 2, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация)).

Данъци върху вноските в Наказателния кодекс

Сега да поговорим за данъците. Да започнем с предаващата страна, която не изпитва затруднения с данъчното облагане при прехвърляне на вноска. Цената на вноската в уставния капитал не се взема предвид в разходите (клауза 3 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Що се отнася до прехвърлянето на имущество като вноска в уставния капитал, е необходимо да се възстанови данъкът върху прехвърленото имущество, който преди това е бил приет за приспадане. В същото време ДДС върху дълготрайните активи се възстановява пропорционално на тяхната остатъчна (балансова) стойност (чл. 170, параграф 3, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Необходимо е такова възстановяване да се извърши в периода, в който е извършено действителното прехвърляне на собствеността.

Възстановеният данък трябва да бъде отразен в книгата за продажби, като се посочат данните на оригиналната фактура - тази, въз основа на която е приспаднат ДДС при закупуване на този имот. Очевидно това може да стане само ако този документ е запазен в организацията. Ако го няма, тогава ще трябва да изготвите свидетелство за счетоводител и да го препратите в книгата за продажби. Точно такъв съвет дава Министерството на финансите (вижте).

Възстановеният по този начин ДДС трябва да се прехвърли в бюджета на общо основание. В същото време вземете предвид тази сума данъчни властиса забранени (виж писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 05.07.06 № 19-11 / 058862), въпреки че формално не попада под забраната на клауза 19 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация . Факт е, че в този случай няма купувач на имота (в края на краищата той се внася в уставния капитал, а не се продава) и съответно не се налага данък върху получаващата страна. Тези суми също не попадат в клауза 3 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като сами по себе си не са вноска в уставния капитал. Това заключение се потвърждава, между другото, от текста на алинея 1 на параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който директно гласи: размерът на възстановения ДДС не увеличава стойността на дела, придобит от вложителя.

Струва си да се обърне внимание и на следната точка. При прехвърляне на имущество в уставния капитал не е необходимо да се изготвя фактура, въпреки че получателят има право да приспада данък. Тук Данъчният кодекс на Руската федерация прави индулгенция и ви позволява да посочите размера на възстановения ДДС (който получателят след това ще приеме за приспадане) в акта за приемане и прехвърляне (алинея 1 на параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сега нека преминем към страната на получателя на имуществената вноска в уставния капитал. Той, както посочихме по-горе, има право да приспадне сумата на ДДС, която е възстановена от прехвърлящата страна (клауза 11 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Удръжката е сумата, посочена в акта за приемане. Тя трябва да бъде отразена в книгата за покупки (клауза 8 от Правилата за поддържане на книги за покупки и книги за продажби, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 02.12.2000 г. № 914).

Що се отнася до тук също всичко е съвсем просто - дълготрайният актив, получен като вноска в уставния капитал, може да бъде амортизиран. В този случай първоначалната цена се определя въз основа на стойността (остатъчната стойност) на този имот според данъчните счетоводни данни на прехвърлящата страна (клауза 1 от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези данни се вземат към датата на фактическото прехвърляне на имота.

Казано по-просто, след получаване на имота, организацията може да продължи да го амортизира, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е въведен в експлоатация. Така че, ако правилно познаете с датите на действителното прехвърляне на имота и пускането му в експлоатация (след извършване на всички тези операции по-близо до края на месеца), няма да има прекъсване в изчисляването на амортизацията на обекта.

По този начин от гледна точка на данъчното облагане методът на прехвърляне на имущество чрез вноска в уставния капитал е много атрактивен, тъй като в този случай не се плащат допълнителни данъци. Преценете сами: ДДС, възстановен от прехвърлителя, се приема за приспадане от получателя на имота. Амортизацията за имота се начислява по обичайния начин както преди, така и след прехвърлянето на имота.

Принос към собственост

Вторият метод за прехвърляне на собственост, който ще разгледаме днес, е приносът към имуществото на организацията. Нека направим няколко резервации веднага. Първо, тази опция може да се използва само във връзка с LLC. Второ, "дарителят" трябва официално да участва в LLC - "получател" (или обратно, "получателят" трябва да участва в LLC - "дарител"). Трето, делът на това участие трябва да надвишава 50 процента - в противен случай данъците, възникващи във връзка с такава сделка, ще я лишат от всякакъв смисъл. Но повече за това по-късно.

Като предимства на този метод за прехвърляне на собственост можете да посочите липсата на необходимост от извършване на промени в учредителни документи, тъй като вноската в имуществото на организацията не засяга нейния уставен капитал. И тъй като не е необходимо да се правят промени в документите, няма нужда да регистрирате тези промени в данъчната служба. Което от своя страна означава липса на финансови разходи и разходи за труд.

Друг плюс на тази опция е, че не е необходимо да се включва независим оценител на всяка цена на депозита. И накрая, законодателите не ограничават по никакъв начин не само цената на депозитите, но и тяхната честота. Достатъчно е само да се включи условие за възможността за извършване на такива вноски в устава на организацията (член 27 от Федералния закон от 08.02.98 № 14-FZ). Конкретните вноски, тяхната цена и честота се определят с решение на общото събрание на участниците. В същото време законът позволява да се правят вноски не само пропорционално на дяловете в уставния капитал на дружеството, но и във всякакви други опции, ако те са предвидени от устава на организацията - получател на вноската.

Всичко това прави този инструментудобен начин за "прехвърляне" на собственост между основната и дъщерната организация.

Данъчно облагане на вноските в имуществото

Много по-малко розова е ситуацията с облагането на вноските за собственост. От гледна точка на данъка върху дохода, вноската в имуществото на компанията е безвъзмездно прехвърляне на имущество (член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като получателят няма взаимни задължения за прехвърляне на имущество, работа или услуги на "донора".

Това означава, че стойността на полученото имущество трябва да бъде включена в данъчната основа на "получателя" (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, за случаите, когато имуществото се прехвърля между родителски и дъщерни организации, се прави изключение. Съгласно алинея 11 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите доходът под формата на имущество, получен от руска организация безплатно, не се взема предвид:
- от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна за повече от 50% се състои от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;
- от организацията, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на приемащата организация;
- от физическо лице, ако уставният (акционерният) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на това физическо лице.
Моля, обърнете внимание: това предимство е валидно само при условие, че в рамките на една година след получаване на депозита имотът няма да бъде прехвърлен на трети лица.

За полученото по този начин имущество организацията може да начисли амортизация въз основа на пазарната стойност на имота. Пазарната стойност може да се потвърди като експертна преценкаи други документи (параграф 2, клауза 1, член 257, член 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например по решение на общото събрание и акта за приемане и прехвърляне. Тоест, от гледна точка на амортизацията, този метод може да се окаже дори по-изгоден от вноската в уставния капитал, тъй като позволява да се определи стойността на прехвърления дълготраен актив в много по-широк диапазон.

При прехвърлящата страна цената на вноската не се взема предвид в разходите въз основа на параграф 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като този имот се дарява за целите на данъка върху печалбата.

Ситуацията с данъците обаче е силно "развалена" от ДДС. Факт е, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа норма, която пряко регулира изчисляването на ДДС върху вноските в имуществото на компанията. Следователно са възможни два варианта.

Вариант 1. Както в случая с данъка върху дохода, признайте вноската като дарение. Това автоматично води до задължението за начисляване на ДДС (член 146, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време получаващата страна няма да има право на приспадане, тъй като данъкът не се налага в този случай и законодателите не са установили специално правило за вноските в имущество (за разлика от вноските към Наказателния кодекс) ( клауза 1 от член 171, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вариант 2. Считайте тази операция като инвестиционна и не я налагайте с ДДС въз основа на алинея 4 на параграф 4 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но в този случай възниква въпросът за възстановяване на ДДС (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а възстановяването на данъка незабавно лишава тази възможност от нейната привлекателност.

По този начин има смисъл да се разглежда приносът в собственост като метод за прехвърляне на имущество от една организация на друга само ако прехвърленото имущество не подлежи на ДДС (например поземлени имоти, ценни книжа и др.) или ако прехвърлителят е не е платец на този данък. В други случаи необходимостта от начисляване на ДДС прави този метод нерентабилен.

Подобни публикации