Вноска в имуществото на дружество с ограничена отговорност. Внасяне на принос в имуществото на акционерно дружество. Как се прави безвъзмездното участие на основателя чрез публикации?

Ако за текущите дейности на организацията собствени ресурсинедостатъчно, участниците могат да помогнат за запълването на празнината. Можете да организирате помощ по различни начини: увеличете Уставният капитал, да допринесе за имуществото на LLC или просто да прехвърли активите безплатно. Всеки вариант има своите плюсове и минуси. Увеличаването на уставния капитал е доста сложна процедура: ще трябва да проведете общо събрание на участниците два пъти, да промените устава и да ги регистрирате. От тази гледна точка безвъзмездната помощ е най -лесният вариант. Но членовете на LLC могат да отидат по друг начин, като кандидатстват за помощ под формата на вноска за имота. В някои случаи, от гледна точка на данъчното облагане, това е по -изгодно от помощта, получена безплатно.

Ще ви кажем на какво трябва да обърнете внимание, за да не се налага да плащате повече данъци.

Счетоводство от предаващата страна

Счетоводство

Съгласно препоръките на Министерството на финансите, когато се записват операции за извършване на вноски в имуществото на дъщерно дружество, е необходимо да се ръководи от PBU 10/99 "Организационни разходи" Писмо на Министерството на финансите от 29 януари 2008 г. No 07-05-06 / 18 (раздел „Подаване от одитираното лице на информация за вноските на участниците в дружеството с ограничена отговорност в имуществото на дружеството“)... Ако следвате тези препоръки, прехвърлянето на собственост трябва да бъде отразено по дебита на сметка 91-2 „Други разходи“ в съответствие с кредита на счетоводните сметки на прехвърленото имущество.

Съществува обаче и друг подход за отчитане на такава операция: вноските в имуществото на компанията трябва да се вземат предвид като част от финансовите инвестиции.

ОБМЕН НА ОПИТА

ИНОЗЕМЦЕВ Олег Валериевич

Главен специалист на отдела за международно финансово отчитане на Hals-Development OJSC

„Ако дадена организация (инвеститор) притежава 100% от акциите в уставния капитал на друга организация (обект на инвестиране), тогава приносът на инвеститора в имуществото на инвестирания се отразява в отчета на инвеститора (както по МСФО, така и по руския PBU) като инвестиция ( финансови инвестиции). Тоест приносът към имуществото на дружеството (както и материална помощ от дъщерното дружество, принос за увеличаване на нетните активи и т.н.) се отразява по същия начин като вноската в уставния капитал.

Всъщност потребителят на отчитането на компанията инвеститор изобщо не се интересува дали са направени промени в учредителни документи(приоритет на съдържанието пред формата). За него е важно само, че обектът на инвестицията е получил допълнителни активи и ще ги използва в своята дейност, за да реализира печалба.

Ако спорим от гледна точка на руското счетоводство, тогава може да изглежда, че такава счетоводна процедура противоречи на първото условие за приемане на счетоводствоактиви като финансови инвестиции ал. 2 стр. 3 PBU 19/02- наличието на надлежно изпълнени документи, потвърждаващи наличието на правото на организацията на финансови инвестиции и правото на получаване впоследствие Париили други активи от тези финансови инвестиции.

Това обаче не е така. Инвеститорът има надлежно оформени документи, потвърждаващи прехвърлянето на имот към инвестиционния обект. Освен това инвеститорът разполага с учредителните документи за инвестиционния обект или документи, потвърждаващи придобиването на дял. Всичко това взето заедно дава право на инвеститора да получи допълнителни пари или други активи от инвестиционния обект.

Ако инвеститорът притежава дял под 100%, тогава приносът към имуществото на инвестиционния обект ще бъде направен от всички инвеститори пропорционално на техния дял в инвестиционния обект. И всеки инвеститор ще отразява своя принос, както е описано по -горе, тоест като част от инвестицията.

Този подход се използва, тъй като пропорционалният принос на инвеститорите не променя техния дял от собствеността в обекта на инвестиране. Реалната стойност на инвестицията на всеки инвеститор веднага след депозита ще нарасне поне с размера на депозита му (в противен случай никой при нормални обстоятелства няма да направи такъв принос), или дори повече. Разбира се, в бъдеще тази инвестиция може да се амортизира, но това са въпроси на последващо счетоводство, а не първоначалното признаване на приноса на инвеститора към имуществото на инвестиционния обект ”.

ДДС

Ако приносът към имота е направен в пари, тогава не възникват трудности, не се начислява ДДС. Но когато прехвърля други активи (стоки, материали, дълготрайни активи и т.н.), участникът трябва да начисли и плати ДДС в бюджета от пазарната им стойност и под. 1 т. 1 от чл. 146, ал.2 от чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Поне така мисли Минфи Писма на Министерството на финансите от 21.08.2013 г. No 03-07-08 / 34198, от 15.07.2013 г. No 03-07-14 / 27452... Според длъжностни лица прехвърлянето на собственост в тази ситуация се признава за продажба и съответно се облага с ДДС.

Но човек може да не се съгласи със становището на Министерството на финансите. Факт е, че прехвърлянето на собственост в този случай има инвестиционен характер и следователно продажбата не се признава под. 4 стр. 3 чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Следователно тук няма нужда да се начислява ДДС. Но с този подход е необходимо да се възстанови ДДС, който преди това е бил приспаднат за придобиване на собственост. под. 2 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Припомнете си, че ДДС за стоки и материали се възстановява изцяло (следователно инвестиционната организация най -вероятно няма да получи никаква полза от признаването на сделката). Но за дълготрайните активи се възстановява само тази част от ДДС, която пада върху остатъчната му стойност. Следователно, ако като принос прехвърлите скъп дълготраен актив и остатъчната му стойност е много различна от пазарната, признаването на инвестиционна сделка е много по -изгодно от гледна точка на данъчното облагане. Ще бъде полезно за организации, които са готови да спорят с данъчните власти, за да разберат, че съдебната практика по този въпрос е на страната на данъкоплатците. Според арбитрите вноската на участник в имуществото на дъщерно дружество е инвестиционна сделка и не подлежи на облагане с ДДС. Решение на FAS VVO от 03.12.2012 г. No A29-10167 / 2011; ФАС ЦО от 20.02.2007 г. No А-62-3799 / 2006... Ако се придържате към тази позиция, тогава в счетоводството е по -добре да се вземе предвид приносът към собствеността като част от финансови инвестиции.

Данък общ доход

От гледна точка на данъчното облагане, извършването на принос към имуществото на дъщерно дружество се признава като безвъзмезден трансфер. Следователно стойността на прехвърленото имущество (включително пари) не се взема предвид при изчисляване на данък върху дохода. Както и разходите, свързани с такъв трансфер (например разходите за доставка на стоки от компанията майка до дъщерното дружество) не се вземат предвид клауза 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите от 10 май 2006 г. No 03-03-04 / 1/426, от 14 март 2006 г. No 03-03-04 / 1/222.

Нека поговорим отделно за отписването на начисления или възстановения ДДС. Има две възможности за отчитане на това.

ОПЦИЯ 1 (рисковано).Този ДДС се отразява в структурата на други разходи на организацията и под. 1 т. 1 от чл. 264, подс. 2 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Решение на FAS VVO от 18.03.2011 г. No A82-8294 / 2008.

ОПЦИЯ 2 (безопасно).Не включваме ДДС в разходите. Факт е, че данъчните органи обикновено признават този ДДС като разходи, пряко свързани с дарението. И те, както вече казахме, не намаляват данъчната основа на дохода. клауза 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Счетоводство на приемащата страна

Счетоводство

В счетоводството на дъщерна организация получаването на помощ от участници се отразява в дебита на сметката за собственост и кредита на сметка 83 "Допълнителен капитал" Писма на Министерството на финансите от 29 януари 2008 г. No 07-05-06 / 18, от 13 април 2005 г. No 07-05-06 / 107... На каква цена да се отрази полученото имущество? Настоящите счетоводни разпоредби не споменават това. Според нас такова имущество трябва да се вземе предвид по пазарна стойност (тоест същото като полученото безплатно) стр. 7 PBU 1/2008.

Данък общ доход

Данъчният кодекс позволява освобождаване от данък върху дохода върху всяко имущество, получено от членове, при условие че целта на такова прехвърляне е увеличаване на нетните активи на дружеството получател. Освен това това правило се прилага независимо от дела на участието в уставния капитал на организацията и под. 3.4 клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 20.04.2011 г. No 03-03-06 / 1/257... Следователно в документите, свързани с вноската (а това е преди всичко решението на участниците), трябва изрично да се посочи: „Целта на вноските е да се увеличат нетните активи на дъщерното дружество“.

ВНИМАНИЕ НА ЛИДЕРА

За да не се налага да плащате данък върху дохода, в решението на общото събрание на участниците е необходимо изрично да се посочи, че целта на внасянето на имущество е да се увеличат нетните активи на дъщерното дружество.

Ако такава цел не е посочена в документите, получената помощ няма да бъде облагана с данък върху дохода, само когато под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• делът на учредителя в уставния капитал на дъщерното дружество е повече от 50%;
• полученото имущество (с изключение на пари) през годината няма да бъде прехвърлено на трети страни (продадено, отдадено под наем, прехвърлено в залога) Писмо на Министерството на финансите от 09.02.2006 г. No 03-03-04 / 1/100).

Ако сте получили дълготраен актив като принос към имот, той може да се амортизира. Първоначалната стойност на такъв актив ще бъде равна на пазарната му цена (но не по -малка от остатъчната стойност на този актив в данъчното счетоводство на компанията майка) клауза 1 на чл. 257, параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 28 април 2009 г. No 03-03-06 / 1/283... Не можете обаче да приложите амортизационната премия към тези дълготрайни активи. клауза 9 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но при получаване на материали или стоки тяхната данъчна стойност ще бъде нула. Следователно, когато отписвате материали за производство или продажба на стоки в данъчното счетоводство, тяхната цена не може да бъде взета предвид в разходите, дори ако при получаване сте отразили приходите Писма на Министерството на финансите от 26 септември 2011 г. No 03-03-06 / 1/590, от 07 февруари 2011 г. No 03-03-06 / 1/80.

Ако приносът към имуществото на компанията се прави с пари, няма трудности. Всичко, което закупите с тези пари, ще бъде осчетоводено както обикновено.

Внос на имущество в уставния капитал на LLC

На първо място, трябва да се каже, че основателят на LLC и участникът са различни понятия. Основателят е лицето, което създава организацията. След регистрацията той става член. Често тези понятия се бъркат и преплитат помежду си, следователно, в рамките на статията, говорейки за основателя или участника, имаме предвид, че в първия случай говорим за лицето, което е участвало в създаването на компанията или е регистрирало то, във втория - за човека, който е тя.

Уставният капитал е минималният размер на имуществото на организацията, което й позволява да гарантира интересите на своите кредитори. Размерът му не може да бъде по -малък от 10 хиляди рубли. (Част 1 на чл. 14 от Федералния закон „За обществата ...“ от 08.02.1998 г. № 14). Същевременно, клауза 1 на чл. 15 Федерален закон № 14 установява възможността за включване на движимо или недвижимо имущество в уставния капитал на предприятие.

Съгласно чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация, недвижимият имот е материален обект, тясно свързан със земята и не може да бъде преместен, без да губи своите характеристики. Тази категория включва подземни парцели и парцели, сгради, конструкции, незавършено строителство и др. Освен това корабите и самолетите (например спътници и космически кораби), подлежащи на държавна регистрация, имат статут на недвижими имоти. Всички останали активи са класифицирани като движими вещи.

Оценка на имота

Процедурата за установяване стойността на имуществото, внесено в уставния капитал, се определя от клауза 2 на чл. 15 ФЗ № 14. Активите се оценяват в парично изражение по време на общото събрание на членовете на дружеството, след което се взема решение, което подлежи на документална регистрация.

Ако стойността на имуществото, внесено в уставния капитал, надвишава 20 хиляди рубли, независим експерт -оценител трябва да бъде включен в процедурата за определяне на точната му стойност. Общата сума, при която активите ще бъдат приети в уставния капитал, не може да надвишава стойността, определена от оценителя.

Понякога в хода на дейността на организацията се налага продажба на активи (например в случай на фалит на предприятие). Ако в същото време се окаже, че оценителят умишлено е надценил стойността на имота на етапа на приноса му в уставния капитал, той, заедно с основателя на дружеството, се носи солидарна отговорност в размер на сумата от което стойността е надценена. В същото време такава отговорност може да им бъде възложена в рамките на 3 години от момента, в който имотът е включен в уставния капитал на LLC.

Принос на имущество към LLC, което не променя уставния му капитал

Съгласно разпоредбите на параграф 1 на чл. 27 ФЗ № 14, учредителите на дружеството са длъжни да внесат собствени средства в имуществения му фонд, ако такова задължение е предвидено в устава на дружеството. В същото време размерът на уставния капитал на предприятието не се променя. Размерът на вноските, направени от участниците в дружеството, трябва да бъде пропорционален на техните дялове в уставния капитал, освен ако в устава на дружеството е предвидено друго. Този метод на финансиране на предприятие ви позволява да укрепите финансовото му положение и не води до необходимост от преразпределение на акциите в уставния капитал между неговите основатели.

Не знаете правата си?

Възможно е да се внесе имущество в LLC само ако такава възможност е предвидена в разпоредбите на действащия в дружеството харта (член 3, член 3 от Федералния закон № 14). Имуществото, прехвърлено от LLC, може да бъде:

• недвижим имот;
• превозни средства;
• компютри и домакински уреди;
• акции и ценни книжа и др.

Няма ограничения по отношение на стойността на имуществото, прехвърлено в баланса на LLC (с изключение на ситуации, когато това е предвидено в устава). Установената подс. 4 стр. 1 чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация, забрана за даряване на активи на стойност над 3 хиляди рубли. във връзката между търговски организациив разглежданата ситуация също не работи, тъй като прехвърленото имущество има статут на депозит, а не като подарък.

Данъчно облагане на имущество, внесено в уставния капитал на LLC и вноски в уставния капитал

Чрез прехвърляне на принадлежащото му имущество в уставния капитал на дружеството, основателят увеличава дела си в този капитал (с изключение на случаите, когато всички членове на LLC внасят имущество в капитала в размер, пропорционален на техните дялове). В същото време той не получава допълнителна печалба, но не поема никакви разходи (клауза 2, част 1 от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че разликата между реалната стойност на активите, притежавани от основателя, и тяхната номинална стойност, използвана, когато са включени в уставния капитал, не влияе върху данъчната основа за корпоративния данък върху дохода.

Приносът на основателя на компанията е квалифициран в съответствие с параграф 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като собственост, получена безплатно. Това означава, че размерът на материалните активи, прехвърлени от участника в LLC, трябва да бъде посочен като част от неоперативния данък върху печалбата върху печалбата (член 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Има само едно изключение от това правило: под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация освобождава вноската, прехвърлена на LLC от данъчно облагане, ако е направена от член на компанията, който притежава 50 или повече процента от уставния капитал на предприятието. Предпоставказа прилагането на такова обезщетение е необходимо да се запази собствеността върху имота за предприятието най -малко 1 година от датата на получаването му.

Документална регистрация на вноската

Приносът към имуществото на предприятието се съставя чрез съставяне на акт за приемане и прехвърляне. Превъртете изисквани подробностина този документ е установено с клауза 2 на чл. 9 от Федералния закон "За счетоводството" от 06.12.2011 г. № 402, в съответствие с което е необходимо да се посочи в него:

1. Заглавие на документа.
2. Името на компанията, действаща като получател на имота.
3. Дата и място на съставяне на акта.
4. Пълно име, паспортни данни, адрес за регистрация на физическо лице или данни за предприятието, прехвърлящо имота.
5. Името и стойността на имота.
6. Подписи на страните (посочване на позиции).

Ако на обществото се прехвърлят недвижими имоти, а не движими, тогава освен съставянето на акт, ще е необходимо допълнително да се регистрира прехвърлянето на собствеността в органите на Rosreestr. Без да е изпълнено това условие, сделката не може да се счита за сключена по силата на изискванията на част 1 на чл. 131 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Ако в устава на дружество не е предвидено задължението на неговите основатели да правят вноски, то няма да работи за прехвърляне на собственост чрез съставяне на акт за приемане и прехвърляне, тъй като в този случай такова движение на материални активи може да се квалифицира като подарък.

Има 2 начина да избегнете проблеми със закона:

1. Промени в хартата (неудобен начин, който води до допълнителни материални и времеви разходи).
2. Сключване на инвестиционен договор, безлихвен заем или безвъзмездно ползване на имот.

Както можете да видите, целта на вноската в имуществото на LLC от основателите може да се различава: основателят може да увеличи дела си в уставния капитал на предприятието, но също така може да предостави на компанията материална помощ, без да променя размера на капитала. Предпоставка за прехвърляне на имущество към LLC като вноска е наличието на съответна разпоредба в устава на компанията. Документалната регистрация на депозита се извършва чрез съставяне на акт за приемане и предаване. Ако недвижимият имот влезе в баланса на дружеството, прехвърлянето на собствеността върху него ще трябва да бъде регистрирано по предписания от закона начин.

E.A. Шаронова, икономист

Внасяне на принос в имуществото на АД

Как изпращащата и приемащата страна отразяват приноса в счетоводството и данъчното счетоводство

От юли тази година акционерите са правни основанияможе да внесе в имуществото на акционерно дружество и Закон от 03.07.2016 г. No 339-ФЗ... Тази финансова помощ не увеличава уставния капитал на АД и не променя съотношението на акциите между собствениците и номиналната стойност на акциите. Най -лесният начин е да направите принос с пари, тогава въпросът за изчисляване на ДДС изобщо няма да възникне. Ако направите принос с имущество, прехвърлящата страна ще трябва да начисли ДДС, но приемащата страна няма да може да го приеме за приспадане.

Какво има в сметката на предаващата страна

Счетоводство

Процедурата за отразяване на сделки за извършване на вноски в имуществото на акционерно дружество регулаторни документисчетоводството не е посочено отделно. Следователно можете да приложите процедурата за извършване на вноски в LLC. И тук има два подхода.

ПОДХОД 1.Препоръчва се от Министерството на финансите. Той предлага да се ръководи от PBU 10/99, когато правите принос за собственост Писмо на Министерството на финансите от 29 януари 2008 г. No 07-05-06 / 18 (раздел „Подаване от одитираното лице на информация за вноските на участниците в дружеството с ограничена отговорност в имуществото на дружеството“)... А това означава, че прехвърлянето на имущество трябва да бъде отразено в дебита на сметка 91-2 „Други разходи“ и кредита на счетоводните сметки на прехвърленото имущество a стр. 11 PBU 10/99:

• <если>внасят се пари - Кт сметка 51 "Разплащателни сметки";
• <если>се вписва имот - КТ сметки 01 "Дълготрайни активи", 10 "Материали" и др.

ПОДХОД 2.Препоръчва се от някои одитори. Те предлагат да се ръководят от PBU 19/02, когато правят принос за собственост. Тоест, приносът към имуществото на дружеството трябва да се отрази в състава на финансовите инвестиции по същия начин като вноската в уставния капитал (по отделно открита подсметка):

• Dt сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка "Принос към имуществото на АД", - CT сметка 75 "Разплащания с основатели";
• Dt сметка 75 - CT сметка 51, 01, 10 и т.н.

Те обясняват това с факта, че в бъдеще член (акционер) на компанията ще може да иска пари или други активи от тези инвестиции. В края на краищата, обществото ще използва получените вноски в своята дейност, за да реализира печалба.

Не всичко обаче е толкова просто. Всъщност и двата подхода имат право на живот. И кое от тях да приложите, зависи от целта на вноска в имота, както и от други фактори. Ето какво мисли шефът на одиторската компания по този въпрос.

ОБМЕН НА ОПИТА

Генерален директор на AKG "Vector Development"

„Въпросът е, че разходите са отлив на икономически ползи без гаранция за равен (или по -голям) приток. Тоест, когато превежда аванс (Dt 60 - Kt 51), организацията не показва разходите, тъй като чака стоката за същата сума. При закупуване на финансови инвестиции (Dt 58 - Kt 51) организацията гарантирано има право на дял в собственост или в дивиденти. Веднага след като това право вече не е гарантирано (например емитентът на акции е беден финансово положение) - изисква се обезценка на актива.
Инвестициите в акционерно дружество на невъзстановима основа могат да бъдат или чрез вноска в уставния капитал, или в допълнение към него. При внасяне на уставния капитал инвеститорът има гарантирано право на дивиденти, на определен дял от гласовете в управлението на дружеството и на имуществото на дружеството.
С допълнителен принос той не придобива нищо от това, тоест не е изпълнено основното условие за признаване на финансови инвестиции - способността да генерира доход под формата на дивиденти, лихви и ръст на стойността. С допълнителна вноска такава възможност съществува само условно, но в никакъв случай не е гарантирана, както се случва с вноска в уставния капитал. В този случай се задейства основният счетоводен принцип: по -голяма готовност за признаване на разходите и пасивите, отколкото на приходите и активите, следователно се признава разход, а не актив. Това се проявява особено ясно, когато се правят допълнителни депозити за покриване на загуби (което се случва в по -голямата част от случаите).
Друг е въпросът, ако акционерите решат да направят вноски за развитието на компанията (например изграждането на нов производствен обект). В този случай признаването на актива е възможно, тъй като след стартирането на новото производство акционерите имат право да очакват увеличение на печалбата и съответно дивиденти.
По този начин изборът на начин за отразяване на вноската зависи от целта на нейното въвеждане (няма неподходящи вноски, тъй като за да се разцепи, акционерът трябва да разбере защо трябва да направи това - няма да получи акции).
Но целта на въвеждането не е единственият критерий, вземането на решение зависи от много фактори. Например, акционер има 1% от акциите и той трябва да направи допълнителна вноска от 90% от цената на бъдещото строителство. Ще успее ли да получи увеличение на депозираните средства, тоест да възстанови самата вноска и да получи допълнителен приток от дивиденти? Малко вероятно. А акционерът няма да може да продаде изгодно малкия си обем акции, дори ако сега компанията има нов завод, тъй като увеличаването на собствеността ще бъде разпределено в полза на собствениците на останалите 99% от акциите. Тоест отново, когато правите принос, се изисква да се признае разход, а не актив.
Следователно съвременното счетоводство рядко ви позволява да измислите правило „за всички случаи“ - най -често счетоводителят трябва да анализира ситуацията и да вземе професионално решение, за да отразява надеждно въздействието на всяка транзакция върху състоянието на имота и финансовите резултати . "

Имайки това предвид, можете да изберете най -подходящия за вашата ситуация подход. Като вървим малко напред, да кажем, че ако прехвърлите дълготраен актив или материали като принос, тогава отражението на вноската като част от финансови инвестиции ще бъде допълнителен аргумент за вас в полза на това да не начислявате ДДС за такова прехвърляне.

ДДС

Ако вашата организация прилага опростена система, тогава при прехвърляне на вноска към собствеността на АД въпросът за ДДС изобщо не възниква. В края на краищата вие не сте платец на този данък, но клауза 2 на чл. 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така няма да има проблеми с ДДС, ако прилагате общия режим и внасяте пари като вноска. Не е необходимо да се начислява данък под. 1 стр. 3 чл. 39, подс. 1 стр. 2 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 28 юни 2013 г. No 03-07-11 / 24898.

Ако под формата на вноска прехвърлите непарични активи, например дълготрайни активи или материали, тогава има две възможности за действие.

ОПЦИЯ 1.Безпроблемен. Съгласете се с регулаторните органи и начислете ДДС върху пазарната стойност на прехвърления имот под. 1 т. 1 от чл. 146, ал.2 от чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Факт е, че те разглеждат тази операция като обикновено безвъзмездно прехвърляне на собственост, което за целите на ДДС се признава като продажба. ; Министерство на финансите от 21.08.2013 г. No 03-07-08 / 34198,... И всичко това, защото прехвърлянето на непарични активи като принос към имуществото на компанията не е посочено нито в списъка на сделките, които не подлежат на облагане с ДДС, нито в списъка на сделките, освободени от ДДС. клауза 2 на чл. 146, чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки че при нормално изпълнение фактурата е съставена в два екземпляра (за продавача и купувача), в този случай можете да съставите едно копие. В крайна сметка няма да представяте данък на обществото, ще трябва да платите този ДДС за своя сметка. Но трябва да регистрирате съставената фактура в дневника на фактурите и в книгата за продажби. т. 3 от Правилника за водене на книгата за продажби, одобрен. Постановление на правителството от 26 декември 2011 г. No 1137 (по -нататък - Решение № 1137); т. 3 от Правилата за водене на дневник за отчитане на фактури, одобрен. Резолюция No 1137.

Е, тъй като при прехвърлянето на имот ще начислявате ДДС, тогава, разбира се, няма да се налага да възстановявате входния ДДС, приет преди това за приспадане на този имот. Писма на Министерството на финансите от 21.08.2013 г. No 03-07-08 / 34198, от 15.07.2013 г. No 03-07-14 / 27452.

ОПЦИЯ 2.Спорен. Не начислявайте ДДС при прехвърлянето на имот, тъй като той е с инвестиционен характер и в резултат на това не се признава като продажба за целите на ДДС под. 4 стр. 3 чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Но преди да направите това, преценете дали си струва свещта.

Първо, най -вероятно ще трябва да съдите данъчните власти за освобождаване от ДДС. Ще се радваме, че съдилищата със сигурност ще ви подкрепят. Решение на ТЗ ЗСО от 18.12.2014 г. No А70-11281 / 2013 г .; ФАС ВВО от 03.12.2012 г. No А29-10167 / 2011... На второ място, тъй като сте признали прехвърлянето на имот като инвестиция, ще трябва да възстановите приспадания преди това ДДС за този имот от под. 1, 2 стр. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация... Според материалите данъкът се възстановява изцяло, а за дълготрайните активи - пропорционално на остатъчната стойност към датата на прехвърлянето.

Така че ползата е възможна само ако възстановеният ДДС се окаже много по -малък от начисления ДДС върху пазарната стойност (в случай на вариант 1). В противен случай няма смисъл да съдите инспектората за неначисляване на ДДС.

Данък общ доход

За данъчни цели даването на принос в имуществото на компанията отдавна се разглежда от регулаторните органи като обикновено дарение. И следователно те не позволяват да се вземат предвид в "печелившите" разходи нито стойността на прехвърленото имущество, нито сумата на парите, внесени за вноската. клауза 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите от 10 май 2006 г. No 03-03-04 / 1/426, от 14 март 2006 г. No 03-03-04 / 1/222.

Също така данъчните органи не позволяват да се включват в разходите и сумите на начисления или възстановен ДДС от непарично имущество, прехвърлено към вноската. В края на краищата Министерството на финансите смята, че това е разход, свързан с безвъзмездното прехвърляне на собственост и Писма на Министерството на финансите от 11.03.2010 г. No 03-03-06 / 1/123, от 08.12.2009 г. No 03-03-06 / 1/792... Ако вземете предвид този ДДС във вашите разходи, тогава най -вероятно ще трябва да защитавате законността на действията си в съда. А някои съдилища подкрепят данъкоплатците.

Какво има в сметката на приемащата страна

Счетоводство

Министерството на финансите предлага отразяването на получените от участниците вноски по дебита на сметката за собственост и кредита по сметка 83 "Допълнителен капитал l" Писма на Министерството на финансите от 29 януари 2008 г. No 07-05-06 / 18 (раздел „Подаване от одитираното лице на информация за вноските на участниците в дружеството с ограничена отговорност в имуществото на дружеството“), от 13 април 2005 г. No 07-05-06 / 107:

• <если>парите се депозират: Dt сметка 51 "Разплащателни сметки" - CT сметка 83;
• <если>имот е вписан: Dt сметки 01 "Дълготрайни активи", 10 "Материали" - CT сметка 83.

Тази операция може да бъде отразена в два записа:

• Dt сметка 75 "Разплащания с основатели" - CT сметка 83;
• Dt сметки 51, 01, 10 - CT сметка 75.

Тоест, за АД получаването на вноски от участници не е доход стр. 2 PBU 9/99... И това е правилно, тъй като увеличаването на стойността на имуществото на акционерно дружество става по причини, които не зависят от дейността му.

Обърнете внимание, че PBU не посочва отделно на каква цена е необходимо да се отразяват дълготрайните активи или материалните запаси, получени като принос към собствеността. Но като се има предвид, че АД не плаща нищо за него, имуществото може да бъде осчетоводено по същия начин, както имуществото, получено безплатно, тоест по пазарната стойност и стр. 7 PBU 1/2008; клауза 9 PBU 5/01; Клауза 10 PBU 6/01... В този случай пазарната стойност може да се счита за стойността, която е договорена от участниците и е посочена в документите за извършване на непарична вноска в имота (споразумението между АД и акционера, решението на акционерите) .

ДДС

При получаване на пари като принос за собственост, АД няма да се налага да начислява ДДС. В крайна сметка получаването им не е свързано с плащане за продадени стоки (работа, услуги) под. 2 стр. 1 чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 20.04.2012 г. No 03-07-11 / 121.

Ако обаче сте получили непарични активи като принос за собственост и въпреки това акционерът ви е издал фактура с ДДС, все още не можете да я приемете за приспадане. Писма на Федералната данъчна служба от 26 май 2015 г. № GD-4-3 / [защитен имейл]; Министерство на финансите от 27.07.2012 г. No 03-07-11 / 197... В крайна сметка вие не плащате нищо за този имот, тоест получавате го безплатно. И в този случай фактурата не е регистрирана в книгата за покупки. под. „А“, точка 19 от Правилата за поддържане на книгата на покупките, одобрена. Резолюция No 1137... Така че не отразявате този ДДС нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство.

Данък общ доход

Не можете да плащате данък върху дохода върху стойността на имота, получен от акционери, ако е изпълнено едно от двете условия.

КАЗВАНЕ НА УПРАВИТЕЛЯ

Ако делът на акционер в уставния капитал на АД е по -малък от 50%, тогава, за да се избегне плащането на данък върху дохода, е необходимо, че в договора (решението) беше посочено, че вноската в имота се прави с цел увеличаване на нетните активи на АД.

УСЛОВИЕ 1.Имотът ви се прехвърля с цел увеличаване на нетните активи. След това това трябва да бъде посочено директно в документите за извършване на вноски (споразумението между АД и акционера, решението на акционерите). В същото време размерът на дела на акционер в уставния капитал на АД няма значение. Писмо на Министерството на финансите от 09.02.2006 г. No 03-03-04 / 1/100 ).

Може ли АД да вземе предвид полученото имущество?

Ако се получат пари, тогава изобщо няма проблеми. Разходите за дълготрайни активи, материални запаси, работи или услуги, закупени с тези пари, вземате предвид в разходите по общия ред Писмо на Министерството на финансите от 20.03.2012 г. No 03-03-06 / 1/142... Тоест по същия начин, сякаш сте похарчили собствените си пари за всичко това.

Ако са получени дълготрайни активи или материални запаси, тогава тяхната себестойност може да бъде взета предвид в разходите само ако е взета предвид в дохода. И тъй като в този случай не сте взели предвид нищо в дохода, данъчната стойност на дълготрайните активи и запасите ще бъде равна на нула Писма на Министерството на финансите от 27 юни 2016 г. No 03-03-06 / 1/37164, от 27 юли 2012 г. No 03-07-11 / 197.

Оказва се, че най -добрата инвестиция са парите. В този случай както изпращащата, така и приемащата страна нямат проблеми с данъците. Освен това АД ще може да вземе предвид всички придобивания за сметка на получените пари.

Публикация

Вноски в уставния капитал

Възможно е в учредителните документи да се предвиди и заплати значителен уставния капитал на дружеството както по време на създаването му, така и с цел увеличаване на капитала.

Принос към уставния капитал могат да бъдат парични средства, ценни книжа, имущество, имущество и други права, които имат парична стойност.

Следните аспекти трябва да бъдат отбелязани като предимства на тази форма на финансиране:

Вноските към уставния капитал не формират данъчната основа за данък върху дохода (член 251, параграф 1, алинея 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Вноските в уставния капитал не се облагат с данък върху добавената стойност (член 4, параграф 3, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащане на акции / акции

При плащане на акции (акции) в брой не възникват спорни въпроси. Когато правите непарични вноски за плащането на акции (акции), трябва да се вземат предвид следните точки.

Получаващата организация, както и предаващата, нямат загуба на доход при получаване (прехвърляне) на имущество при заплащане на акции (акции) (член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имуществото, получено под формата на вноска в уставния капитал на организацията, с цел облагане на печалбата, се взема по себестойност (остатъчна стойност). Цената (остатъчната стойност) се определя от данните данъчно счетоводствоот прехвърлящата страна на датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (права на собственост), като се вземат предвид допълнителните разходи, които с такава вноска (вноска) се извършват от прехвърлящата страна, при условие че тези разходи са определени като вноска (вноска) в уставния (съвместен) капитал. Ако приемащата страна не може документално да потвърди стойността на внесеното имущество (права на собственост) или на част от него, тогава стойността на това имущество (права на собственост) или част от него се признава за нула.

Както бе споменато по -горе, вноската към уставния капитал не се облага с ДДС.

Но ако имуществото, получено като плащане за акциите или акциите, които се поставят, ще се използва в дейности, облагани с ДДС, тогава компанията има право да приспадне ДДС, възстановен от прехвърлителя (при условие че тези суми са подчертани в документите, които формализират прехвърляне на вноската в уставния капитал (параграф 3, алинея 1 на параграф 3 на член 170, параграф 11 на член 171, параграф 8 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация)).

Не се изисква фактура за приспадане, а в книгата за покупки се записват документите, които формализират прехвърлянето на собственост (клауза 8 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби за изчисления на данък добавена стойност, по -долу - Правила).

Същите документи (техните копия) трябва да се съхраняват в дневника на получените фактури (параграф 4, точка 5 от Правилата). По силата на параграф 8 от чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тези удръжки се правят след регистрация на имущество, получено като плащане на вноска в уставния капитал. Горната норма е уместна само ако данъкоплатецът е приел посочените ДДС суми за приспадане (например той би могъл да използва опростената данъчна система и изобщо да не плаща ДДС).

В случай, че сумата на данъка действително не е възстановена от прехвърлителя, дружеството няма право на приспадане. Тази разпоредба се потвърждава от съдебната практика, например, резолюцията на Федералната антимонополна служба на област Урал от 27 януари 2009 г. № F09-10568 / 08-C2. Предпоставка за приемане за приспадане на сумите на ДДС, генерирани от инвестирането на имот в уставния капитал, е възстановяването на предварително приетите по закон приспадащи се суми на ДДС от лица, инвестирали имот в уставния капитал.

Внос на имущество в уставния капитал от физическо лице

Отделно е необходимо да се спрем на ситуацията, когато имуществото в уставния капитал е внесено от физическо лице, което не е индивидуален предприемач... Възможно ли е в този случай, след като възстановите ДДС, да го вземете за приспадане?

Практиката следва пътя на недвусмислено отрицателен отговор на този въпрос. Физическите лица първоначално не са данъкоплатци по ДДС (член 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, когато прехвърлят имущество в уставния капитал, те не трябва да възстановяват ДДС и да разпределят размера на данъка в съответните документи.

Въпреки това, дори ако размерът на ДДС е разпределен, компанията няма право да го приеме за приспадане. Така че в конкретен случай единственият член на Дружеството - физическо лице, прехвърли имота като вноска в уставния капитал. Съдилищата правилно посочиха, че това лице, което не е платец на ДДС, няма право да приспада ДДС (платен при закупуване на стоки). Съответно, това лице не е имало нужда да възстановява сумата на ДДС в счетоводството, тъй като тази сума не е била представена за възстановяване от бюджета и не може да бъде представена от физическо лице, което няма статут на предприемач и не е данъкоплатец по ДДС. (резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен окръг от 29.08.2008 г. № A42-5628 / 2007).

Недвусмисленият недостатък на този метод на финансиране е, че ако в края на втората и всяка следваща финансова година стойността на нетните активи на дружеството се окаже по -малка от уставния му капитал, дружеството трябва да декларира намаляване на уставния си капитал до сума, която не надвишава стойността на нейните нетни активи, и регистрирайте такова намаление v установен ред... Ако след този период стойността на нетните активи се окаже по-малка от минималния размер на уставния капитал, тогава дружеството подлежи на ликвидация (клауза 3 на член 20 от Федералния закон от 08.02.98 г. № 14- ФЗ "За дружества с ограничена отговорност", по -долу - Федерален закон № 14 -ФЗ; клаузи 4, 5, член 35 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208 -ФЗ "За акционерните дружества", по -нататък - Федерален закон № 208-ФЗ).

Съдебната практика тук следва пътя, който предоставя на обществото възможност да подобри финансовото си положение. Например съдът определи, че взаимосвързаните разпоредби на параграф 4 на чл. 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация и част 3 от чл. 20 от Федералния закон № 14-ФЗ не означава, че дружеството подлежи на незабавна ликвидация веднага щом нетните активи започнат да намаляват, но позволява на основателите да предприемат необходимите мерки за подобряване на финансовото си състояние. Като се вземат предвид представените доказателства, че финансовото състояние на дружеството е стабилно, изискванията на данъчния орган за ликвидиране на дружеството са неоснователни (Решение на област Урал от 26.03.2009 г. No Ф09-1563 / 09-С4).

В друг случай съдът отказа да удовлетвори молбата за ликвидация на дружеството. Съдът посочи, че отделно нарушение на нормативните правни актове, допуснато при създаването юридическо лице, и в хода на своята дейност, сам по себе си не може да бъде единствената причина за прекратяване на дейността на юридическо лице чрез ликвидацията му, при условие че това нарушение е отстранимо. Следователно LLC не подлежи на незабавна ликвидация веднага след като нетните активи започнаха да намаляват, тъй като основателите могат да предприемат необходимите мерки за подобряване на финансовото си състояние (решение на Федералната антимонополна служба Централен районот 26.02.2009 г. по дело No A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Съществуват обаче и решения в полза на данъчните власти. Например арбитражният съд удовлетвори изискванията на данъчния орган за ликвидиране на LLC, тъй като стойността на нетните активи на дружеството за три години беше по -малка от минималния размер на уставния му капитал и следователно в съответствие с чл. 20 от Федералния закон № 14-ФЗ, дружеството подлежи на ликвидация (решение на Федералната антимонополна служба на област Волго-Вятка от 10 март 2009 г. по дело No A43-22548 / 2008-19-481).

Искът за ликвидация на юридическото лице е законосъобразно удовлетворен, тъй като по време на данъчната ревизия стойността на нетните активи на последния е по-малка от минималния размер на уставния капитал (решение на FAS на Волго- Област Вятка от 23.01.2009 г. по дело No А43-6947/2008-19-203) ...

Плащане на акции (акции) над тяхната номинална стойност

Настоящото законодателство предвижда възможност за изплащане на акции и акции в размер над номиналната им стойност. Това е възможно както при първоначалното придобиване на акции (акции), така и в процеса на увеличаване на уставния капитал. В резултат на това се формира т. Нар. Премия за акции или разликата между разходите за плащане на дял в уставния капитал на LLC и номиналната стойност на такава акция.

Тази разлика и премията за акции, получени по този начин, не увеличават уставния капитал на дружествата и не се вземат предвид като доход при определяне на данъчната основа за корпоративен данък (член 3, параграф 3 от Данъчния кодекс Руска федерация).

Съдебната практика в тази област е на страната на данъкоплатеца. Пример е следният случай. Инспекторатът счита, че данъкоплатецът неправомерно не е включил доходи под формата на доход под формата на разликата между пазарната и номиналната стойност на вноската в уставния капитал в дохода, облагаем с данък върху дохода. Както посочва съдът, като признава позицията на Инспектората за незаконосъобразна, фактът, че пазарната стойност на вноската в уставния капитал на компанията, направена от нейния нов участник, с номинална стойност 3800 рубли. (дялът е 19% от уставния капитал на дружеството) е 103 800 000 рубли, не променя същността на паричните средства като вноска в уставния капитал на дружеството, по силата на подс. 3, т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който не се облага с данък върху дохода (решение на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 23.10.2008 г. № A62-1202 / 2008).

От гореизложеното може да се види, че този метод на финансиране има предимство пред обичайното изплащане на акции (акции), тъй като дава възможност да се поддържа малък размер на уставния капитал, което съответно води до намаляване на рискове, които са възможни, ако размерът на уставния капитал след резултатите от втората и всяка следваща финансова година ще надвишава размера на нетните активи на дружеството. Също така отговорността на участниците (акционерите) на дружеството към кредиторите е ограничена от размера на техните акции (акции).

Схеми за укриване на ДДС, използващи вноски в уставния капитал

Нека се спрем малко на злоупотребите от данъкоплатците, свързани с плащането на акции, дялове в уставния капитал, които вече са добре проучени от данъчните власти.

Първият метод е използването на вноска към уставния капитал като начин за избягване на плащането на ДДС.

Когато се използва вноска в уставния капитал като метод за избягване на плащането на ДДС, прехвърлянето на имущество в уставния капитал на дружество става не с цел придобиване на акции (дялове) за получаване на доход от инвестиции, а всъщност е насочено към отчуждаване (продажба) на имуществото на дружеството с цел неплащане на ДДС при продажбата му ...

Прехвърлящата страна получава в замяна дела на участието в приемащата страна и ги продава, като по този начин получава равностойно обезщетение за имуществото, внесено в уставния капитал и без да плаща ДДС.

Подобна схема беше разгледана от арбитражния съд, заключенията от която се съдържат в резолюцията на FAS на Северен Кавказ от 20.11.2006 г. № F08-5894 / 2006-2447A. Съдебният орган заключава, че прехвърлянето на средства към уставния капитал не е от инвестиционен характер и следователно не може да бъде освободено от ДДС.

Вторият метод е да получите възстановяване на ДДС от бюджета от лице, което всъщност не е платило стоките.

Средствата се прехвърлят от организацията -майка към дъщерното дружество, а последното почти веднага плаща с тези средства за стоките, закупени от организацията -майка. В схемата може да се използва още една междинна връзка, чрез която се прехвърлят средства. В този случай плащащата страна за стоките не е пряко свързана с организацията - доставчикът на стоките. В резултат на това стоките се прехвърлят на страната, която не е платила никакви пари за нея и е получила право на приспадане на ДДС, а първоначално депозираните пари се връщат на организацията майка.

В същото време често действителните стоки остават в склада на организацията -майка. В тази връзка е важно да се отбележи постановлението на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 05.04.2006 г. № F08-1281 / 2006-548A. Съдът заключава, че транзакцията за увеличаване на уставния капитал в брой и плащането за сметка на тези средства за извършената работа в полза на организацията, финансираща уставния капитал на следващия ден, представляват плащането на фактури на една организация с фактури на същата организация. Поради тази причина в тази ситуация няма законово условие за възстановяване на ДДС - плащане за сметка на собствените средства на организацията.

Вноски в имуществото на дружеството като начин на финансиране

Този метод на финансиране може да се използва само по отношение на дъщерно дружество. Предимства на тази форма на финансиране:

разрешеният капитал не се увеличава и следователно рисковете, свързани с превишаването на разрешения капитал над нетните активи на дружеството, са сведени до минимум;

не са необходими промени в учредителните документи и не са необходими процедури за регистрация във Федералната данъчна служба и Федералната служба за финансови пазари на Русия 1;

не се изисква участие независим оценителпри извършване на вноски в имуществото на дружеството;

предмет на под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дружеството няма облагаем неоперативен доход;

няма данъчна основа за ДДС;

Законодателството не съдържа ограничения за размера и честотата на извършване на депозити.

Правно регулиране

Възможността за извършване на вноски в имуществото на дружеството е предвидена в чл. 27 от Федералния закон № 14-FZ. За неговото изпълнение е необходимо задължението да се правят вноски в имуществото на дружеството се съдържа в Устава на LLC.

Самият депозит се извършва въз основа на решението на общото събрание на участниците. Вноските се правят от всички членове на дружеството пропорционално на техните дялове в уставния капитал на дружеството, освен ако в устава е предвидена различна процедура. Неизпълнението на това задължение от страна на участник дава на компанията правото да изисква от участника да направи подходящ принос. Като общо правило вноските се правят в брой, освен ако не е предвидено друго от устава или решението на общото събрание на участниците в дружеството.

Необходимо е да се разгледа тази правна институция от гражданска и данъчна гледна точка. От гледна точка на корпоративното право, вноска в имуществото на дружеството не е безвъзмездно прехвърляне на средства, тъй като увеличава действителната стойност на акцията, която всеки участник има право да изисква при напускане на LLC. Този извод се потвърждава от материалите на съдебната практика (решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 23 януари 2006 г. № KA-A40 / 13961-05-P, от 09 март 2007 г. № KA-A40 / 875 -07, FAS на Западно-Сибирски окръг от 05/04/2006 No F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

От данъчна гледна точка, принос към имуществото на дружество се счита за безвъзмездно прехвърляне на средства. Част 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа разпоредба, според която имуществото (строителството, услугите) или имуществените права се считат за получени безплатно, ако получаването на това имущество (работи, услуги) или права на собственост не са свързани с получателя. задължение за прехвърляне на собственост (права на собственост) на прехвърлителя (извършване на работа за прехвърлителя, предоставяне на услуги на прехвърлителя).

В този случай дружеството няма такова задължение, поради което имуществото, получено в съответствие с чл. 27 от Федералния закон № 14-ФЗ, следва да се счита за неоперативен доход в съответствие с член 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изключение от това правило се съдържа в под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който при определяне на данъчната основа за данък върху дохода, доход под формата на собственост, получен от руска организация безплатно от:

■ организация, ако уставният (акционерен) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дела) на прехвърлящата организация;

■ организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50% от вноската (дела) на приемащата организация;

■ на физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50% от вноската (дела) на това физическо лице.

В този случай полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му посоченото имущество (с изключение на парични средства) не се прехвърля на трети страни.

По този начин използването на вноска в имуществото на компанията като метод за финансиране на LLC е свързано с приписването на такова имущество на неоперативен доход като собственост, получена безплатно, с изключение на вътрешнодържателния трансфер на средства в в съответствие с алинея. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Принос към имуществото на АД

Отделна дискусия заслужава въпроса дали е възможно да се извърши такава процедура като вноска в имуществото на акционерно дружество.

Законодателството за акционерните дружества не предвижда възможност за внасяне на вноски в имуществото на дружеството. Но също така няма забрана за прилагането на тази процедура. Алинея 11, част 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа позоваване на типа стопански субект, който може да се възползва от тази привилегия. Има и писмо от Министерството на финансите на Русия от 09.11.2006 г. No 03-03-04 / 1/736, в което финансовият отдел отбелязва, че подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага независимо от формата, в която е създадена организацията (OJSC, CJSC, LLC и др.).

Ако вноската в имуществото на акционерно дружество е направена от акционер - юридическо лице, тогава възниква известен конфликт. От една страна, гражданското право забранява дарения между търговски организации (дори и да е дъщерно и дружество майка). От друга страна, официално подписан. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява безплатното прехвърляне на собственост, без да се посочва за кое бизнес компаниивъзможно е.

Имайки предвид тази ситуация, е необходимо да се вземе предвид, че Данъчният кодекс на Руската федерация не урежда гражданскоправни отношения - той може само да определи техните данъчни последици.

От една страна, тъй като няма забрана, е възможно да се приложи аналогията на закона и да се направи принос съгласно правилата, установени във Федералния закон № 14-ФЗ, в съответствие с ограниченията за даряване (проблемите с даренията ще ще бъдат обсъдени подробно по -долу). Като прави принос в имуществото на акционерно дружество, акционер очаква развитието на дружеството, увеличаване на ликвидността му и в резултат на това увеличение на пазарната стойност на акциите му, увеличаване на размера на изплатени дивиденти. Това включва аргументи в полза на липсата на дарение от гражданска гледна точка.

Но въпреки това рискът от признаване на тази сделка в съда като невалидна не може да бъде изключен (решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № KA-A40 / 11321-05).

Ако не вземете предвид квалификацията по гражданско право, тогава данъчните последици няма да се различават от тези, свързани с LLC. Тези вноски ще се считат за дарение на средства. Ако вноската е направена от акционер, притежаващ повече от 50% от уставния капитал, неоперативен доход няма да възникне. Ако финансирането се осигурява от акционер, притежаващ по-малко от 51%, тогава компанията ще има неоперативен доход.

Решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 20.02.2008 г. № KA-A41 / 420-08 съдържа потвърждение, че имуществото, получено безплатно, може да бъде изключено от данъчната основа от акционерното дружество. В това решение молбата за обезсилване на решението на данъчния орган за събиране на неустойки за данък върху дохода е уважена законосъобразно, тъй като жалбоподателят по законен начин не е взел предвид имуществото, получено от него в данъчното облагане като Руска организациябезплатно от организацията, тъй като уставният капитал на прехвърлящата страна се състои от повече от 50% от вноската на приемащата страна.

Обезщетението, предоставено от подс. 1 т. 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели, е валидно, при условие че в рамките на една година от датата на получаването му посоченото имущество (с изключение на парични средства) не е прехвърлени на трети страни. Както се вижда от горната норма, възникват проблеми, ако имуществото е прехвърлено в непарична форма. Какви проблемни ситуации могат да възникнат тук?

Прехвърляне на собственост, получена безплатно от организацията -майка (дъщерно дружество) в рамките на една година върху право на собственост, различно от собственост

Ако полученото имущество се прехвърли за отдаване под наем, доверително управление, ползване, залог, както и при прехвърляне на собственост върху всяко друго право, което не води до прехвърляне на собствеността, данъкоплатецът няма право да прилага обезщетенията, предвидени в подт. . 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Потвърждение за това се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 09.02.2006 г. № 03-03-04 / 1/100.

Съществува и съдебна практика, потвърждаваща тази позиция, например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 01.09.2008 г. No KA-A40 / 8012-08. Според становището на съда данъкоплатец, който прехвърля собственост за безплатно ползване, не може да приложи освобождаването по ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Лицето, допринесло за имуществото на дружеството, не е изплатило напълно своя дял (дял)

Неплащането на дял в уставния капитал на LLC не влияе върху прилагането на данъчната облекчение по под. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това се потвърждава от множество съдебни практики. Така арбитражният съд отбелязва, че „чл. 251 под. 11, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация обвързва правото на обезщетение не с размера на действително внесения упълномощен капитал, а с дела на приемащата страна в уставния капитал на прехвърлящата страна, който трябва да бъде най -малко 50% и не изисква пълно изплащане на уставния капитал към момента на представяне на обезщетенията ”(резолюция FAS на Московски окръг от 15 юни 2006 г. No KA-A41 / 5286-06).

Но ако акцията (акцията) не бъде изплатена в рамките на една година от датата на регистрация на дружеството, собствеността върху него ще премине към дружеството. И в този случай ще има напълно различни последици.

Лицето, допринесло за имуществото на компанията, напусна членството

Изтеглянето на прехвърлителя от членството през годината не влияе върху прилагането на подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това се потвърждава от заключението, съдържащо се в резолюцията на ФАС на Далекоизточния окръг от 30.12.2005 г. No F03-A73 / 05-2 / 4367. Съдът заключава, че оттеглянето на физическо лице от основателите на дружеството преди края на годината не променя правния статут на тези средства, получени безплатно и не подлежащи на отчитане като доход при определяне на облагаемата основа за данък върху дохода .

ДДС при вноска в имуществото на дружеството

Анализът на законодателството по въпроса дали ДДС се начислява при сделки по депозити в имуществото на компанията в брой ни позволява да направим разумен извод за липсата на задължение за плащане на посочения данък.

Обект на облагане с ДДС са операциите по продажба на стоки (работи, услуги), включително на безвъзмездна основа (член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Парите обаче действат като универсално платежно средство, а не като продукт, работа или услуга. За целите на облагане с ДДС прехвърлянето на средства, несвързани с плащания за стоки, строителство или услуги, по смисъла на чл. 39 и 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признава за продажба. Внасянето на принос в имуществото на дружеството е от инвестиционен характер (член 4, параграф 3, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тоест това е операция, която не се признава като продажба за данъчни цели .

По този начин, в случай на вноска в имуществото на дружеството в брой, прехвърлителят няма задължение да плаща ДДС. Няма обект на данъчно облагане за приемащата страна (член 3, точка 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация): получените средства не са свързани с плащания за стоки (работи, услуги).

Облагаемо ли е облагането с ДДС на непарична вноска в имот? По този резултат има две гледни точки.

Първата гледна точка, към която авторът на тази статия също се придържа, е, че прехвърлянето на собственост като принос на участник в имуществото на дъщерно дружество се счита за инвестиционен трансфер (член 3, параграф 3, алинея 4 от Данъка Кодекс на Руската федерация), т.е. • като транзакция, която не е призната за продажба за данъчни цели.

Внасянето на принос в имуществото на дружеството влияе върху увеличаването на размера на нетните му активи и съответно върху размера на нетната печалба, разпределена между участниците, следователно може да се заключи, че това внасяне е от инвестиционен характер. Съществува положителна съдебна практика, потвърждаваща тази позиция (например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 20.02.2007 г. по дело No A-62-3799 / 2006).

В правната литература обаче се изразява различна гледна точка: когато всякакви материални ценности се прехвърлят като принос към собствеността, правото на собственост върху тях се прехвърля от участника в обществото; за целите на ДДС прехвърлянето на собствеността върху имота (включително на безвъзмездна основа) се признава като продажба. Следователно участникът трябва да начисли ДДС върху стойността на имуществото, прехвърлено на дружеството.

По този начин вноските в имуществото на компанията водят до данъчни последици под формата на облагаем неоперативен доход, освен ако не са приети от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер.

изводи

Обобщавайки, можем да заключим, че всеки от разглежданите методи на финансиране, ако се използва правилно, като се вземе предвид конкретна ситуация, може да бъде от полза. Най -малко рисковият и най -печеливш от гледна точка на данъчните последици може да се нарече такъв метод на финансиране като плащането на акции (акции) над тяхната номинална стойност и безвъзмездното прехвърляне на средства между родителските и дъщерните организации (вноски в имота на дружеството), при спазване на условията, предвидени в подс. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

1 федерална службана финансовите пазари Руска федерация.

Принос към собствеността: нова аналитична част от taxCOACH и особеностите на нейното прилагане на практика.

Често, за да се гарантира имуществената сигурност на бизнеса и ефективното използване на собствеността в Групата от компании, е необходимо преразпределение на активите. Икономическият смисъл на прехвърлянето на собственост в холдингова структура е обективно различен от продажбата или друга форма на прехвърлянето му на трети страни, защото всъщност ние прехвърляме активи от един „наш джоб“ в друг. Съответно данъчното облагане на тези транзакции има свои собствени характеристики: данъчното законодателство предвижда необлагаемо прехвърляне на активи в холдинговите структури.

Практиката за прилагане на тези норми вече е почти уредена. Все по -рядко данъчните таксуват, наричайки прехвърлянето на собственост в рамките на Групата от фирми подарък, който е забранен между юридически лица. Въпреки това има някои основни нюанси, които влияят върху успеха на цялата процедура по прехвърляне на активи, включително като се вземат предвид измененията, направени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Припомнете си, че необлагаемият трансфер на активи между свързани дружества е различен и включва например такива методи като вноска, реорганизация под формата на отделяне и т.н.

Днес ще се съсредоточим върху един от тези начини - вноски в имущество без увеличаване на уставния капитал на организациятакогато участник (акционер) прехвърля определени облаги на своята компания (пари в брой, акции (акции) в други юридически лица, недвижими имоти и т.н.), за да подобри финансовото и / или имущественото си състояние. В същото време уставният капитал не се увеличава, номиналният размер на акциите на участниците не се променя.

Гражданскоправните основания за вноски в собственост са член 66.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, чл. 27 от Закона "За LLC", чл. 32.2 от Закона "За АД".

Ако хартата на приемащата страна е стандартна и не съдържа подробни норми, тогава вноската в имота е възможна само в пари и само пропорционално на всички участници (акционери). В LLC решението за вноската в имота се взема с най -малко 2/3 гласа. V акционерно дружествовнасянето е възможно въз основа на споразумение, одобрено от Съвета на директорите, или с решение на общото събрание на акционерите.

При което Данъчният кодекс предвижда два преференциални механизма, които ви позволяват да освободите по своята същност безвъзмездни депозити от данъчно облагане:

1. Безвъзмездно прехвърляне на имущество въз основа на алинея 11 от член 251, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Само по себе си е възможно в две форми:

прехвърляне на собственост от „майка“ или отделен участник (акционер) в полза на организация, чийто уставен капитал е повече от 50% от вноската на прехвърлителя;

„Подарък за дете“. Това е прехвърляне от дъщерното дружество към дружеството майка, което притежава над 50% от уставния капитал на дъщерното дружество.

2. Принос в имуществото на търговско дружество или партньорство от негов участник или акционер (клауза 3.7 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс).

С други думи, Данъчният кодекс разведе тези основания, включително до момента на появата им в закона, като им даде някои особености на прилагане.

Нека разгледаме подробно механизмите.

1. Безвъзмездно прехвърляне на имущество по алинея 11, параграф 1 от чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Първо, може да се прехвърля само имущество... Парите са собственост.

Тоест това правило не се прилага за имуществени и неимуществени права (цесия на искове, корпоративни права, права на интелектуална собственост и др.). Нарушаването на тези условия ще доведе до допълнително начисляване на данък върху дохода, санкции и глоби.

Освобождаване от данъчно облагане в съответствие с ал. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс се прилага и за опрощаване на дълг.

Второ, невъзможно е да се прехвърли на трети страни в рамките на една година от датата на получаване на имота (с изключение на средства).

С други думи, налагат се значителни ограничения върху използването на собствеността: тя не може да се продава, дава под наем или по друг начин да се разпорежда с нея. Логиката на законодателя е ясна - един вид помощ на член на неговото дружество е освободен от данъчно облагане, тъй като той е прехвърлил имота за собствено ползване, а не за отдаване под наем например.

В резултат на това прехвърлянето на активи въз основа на кл. 11 стр. 1 чл. 251 NK в определени ситуации изглежда невъзможно. Тези ограничения обаче не се прилагат за депозити по реда на под. 3.7, т. 1 от чл. 251 НК.

2. Принос за собственост съгласно подс. 3.7. клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подп. 3.7. клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс позволява участниците да бъдат освободени от данъчно облагане както под формата на собственост, така и под формата на имуществени или неимуществени права. В този случай размерът на дела на участника няма значение.

3.7) под формата на собственост, права на собственост или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които са получени като принос към имуществото на търговско дружество или партньорство по начина, предвиден в гражданското законодателство на Руската федерация

Данъчен кодекс на Руската федерация

Разпоредбите на тази клауза се прилагат за практически всеки метод за увеличаване на собствеността, включително увеличаване на активите на дружество под формата на прехвърляне на вещи, пари, дялове / акции в дружества или ценни книжа, или например права на иск по договор за цесия.

Алинея 3.7, клауза 1 на член 251 е нова и се появи в Данъчния кодекс едва през 2018 г. Той замени известната клауза 3.4, която се нарича популярно „принос за увеличаване на нетните активи“. Подточка 3.7 има по -кратко съдържание, позовавайки се на гражданското право - можете да прехвърлите всичко, което е разрешено от Гражданския кодекс на Руската федерация и специалните закони.

Независимо от това, този метод на необлагаем трансфер също има своите ограничения:

Имуществени, имуществени или неимуществени права могат да бъдат прехвърлени само от участника (акционер)съответната бизнес общност. Тоест прехвърлянето в обратна посока - от дъщерното дружество към компанията майка - е невъзможно.

Приносите за собственост са възможни само във връзка с бизнес компании или партньорства... Например в производствена кооперациятакъв принос не може да бъде направен без данъчни последици.

3. "Подарък за дъщеря"

Данъчният кодекс позволява прехвърлянето на имущество без данъци не само от "майката", но и в обратна посока - от "дъщеря" към фирмата - "майка". Освобождаването се предоставя в съответствие с член 251, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс, при спазване на важно условие - делът на дружеството майка в уставния капитал на дъщерното дружество е повече от 50%.

Важно!

За да прехвърлите „детски подарък“ на участник - естествен човекбез данъци няма да работи. Такова изплащане ще бъде равно на дивиденти.

В един момент данъчните власти имаха проблеми с „подаръка на дъщерята“: те постоянно начисляваха данък върху дохода, когато прехвърляха собственост на организации -майки, твърдейки, че даряването е забранено между юридически лица.

Точката в този случай е поставена от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, като в своята резолюция се посочва:

„Икономическите отношения между дружеството майка и дъщерните дружества могат да предполагат не само инвестирането на компанията майка в имуществото на дъщерното дружество на етапа на неговото създаване, но и на всеки етап от дейността му. В допълнение, икономическата осъществимост на отношенията между дъщерното дружество и компанията майка може да наложи прехвърляне на собственост обратно. В същото време, липсата на директни насрещни провизии е характеристика на отношенията между предприятието майка и дъщерните дружества, които са от икономическа гледна точка единен икономически субект. "

Решение на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 4 декември 2012 г. № 8989/12

След това Министерството на финансите на Руската федерация също подкрепя възможността за необлагаем „субсидиарен подарък“.

В някои случаи „подарък за дъщеря“ е алтернатива на изплащането на дивиденти, когато не са изпълнени условията за необлагаемо прехвърляне на размера на печалбата от дъщерното дружество към организацията майка, по-специално:

периодът на задържане от 365 дни не е спазен;

в допълнение към мажоритарния акционер с дял над 50%, има миноритарни акционери, които не искат да „разпределят печалби“, в полза на което: дивидентите се разпределят в повечето случаи пропорционално и такова изискване не се налага на „Детски подарък“.

Прошка на дълга

Както вече споменахме, под. 3.7. клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация заменя алинея 3.4, която директно предвижда възможността за вноска в имущество чрез опрощаване на дълг от участник в неговата организация.

Член 251. Доходът не се взема предвид при определяне на данъчната основа

1. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи:

3.4) под формата на собственост, права на собственост или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които се прехвърлят на търговско дружество или партньорство с цел увеличаване на нетните активи ... Това правило важи и за случаите на увеличение в нетните активи на търговско дружество или партньорство с едновременно намаляване или прекратяване на задължението бизнес дружество или партньорство към съответните акционери или участници ...

Данъчен кодекс на Руската федерация, изменен до 31.12.2017 г.

Понастоящем няма такова уточнение, въпреки че възможността все още е актуална.

Нека видим дали сега е възможно да се прости дълг без данъци.

Когато делът на участието е повече от 50%, тогава можем уверено да се позовем на вече познатия ни подводник. 11 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако делът на участието в дъщерно дружество е по -малък от 50%, тогава можем да се ръководим само от новата алинея 3.7 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нито Министерството на финансите на РФ, нито съдилищата все още не са изразили своята позиция.

Вярваме, че можете да излезете от ситуацията по този начин:

На първия етап участникът (акционерът) или общото събрание, както и преди, взема решение за внасяне на вноска в имота. Но не под формата на опрощаване на дълг, а чрез прехвърляне на средства, чийто размер е точно равен на дълга, образуван преди него (например размерът на неизплатен заем).

Решението е взето, но не е изпълнено.

На втория етап участникът (акционер) - кредиторът подписва споразумение с дъщерното дружество за компенсиране на насрещните искове (в нашия пример с заем - задължения за погасяване на заема и извършване на парична вноска).

В резултат на това отговорността на дъщерното дружество към члена се погасява без данъци.

За надеждност е препоръчително да се включи разпоредба за възможността да се правят вноски в имущество не само в пари в устава на дъщерно дружество, както и в прилагането на параграф 3.4, който е станал невалиден.

Лъжица катран. ДДС

Но какво ще се случи, ако участник, например компания от OSN, дари не пари, а имот като принос? Тази сделка подлежи ли на облагане с ДДС? Да и не. В смисъл, че самото прехвърляне на имущество не се облага с ДДС, а прехвърлящата страна (ако е обща системаданъчно облагане) трябва да възстанови ДДС върху остатъчната стойност на имота. В този случай възстановеният данък върху добавената стойност може да бъде включен в разходите.

Но приемащата страна няма да може да приеме ДДС за приспадане, тъй като не е платила пари за този имот, тъй като приносът към имота е един вид безвъзмездно прехвърляне. Така че не можете без муха в мехлема ...

Как да върнете вноска за собственост

Приносът към имота е неотменим: той не може да бъде изискан обратно, за разлика от заем.

Един вид възвращаемост на направените инвестиции е възможна само под формата на дивиденти. Същото като за инвестиции под формата на вноска в уставния капитал.

Въпреки това, за разлика от вноските в уставния капитал, размерът на вноските, направени в имуществото, няма да се отчита при разходите за придобиване на акция (акции) при последваща продажба на акцията (акции), излизане или ликвидация на дружеството.

Тази несправедливост вероятно ще бъде премахната скоро. Държавната дума разглежда законопроект, според който получаването от организацията майка от „дъщерята“ на средства в рамките на направената по -рано вноска в имота няма да бъде облагаемо с данък върху дохода.

Ако законопроектът бъде приет, ще има необлагаем начин за „връщане“ на депозити, заедно с дивиденти, които в някои случаи се облагат с данък по ставка от 13%.

"Подводни скали"

Всякакви операции без данъци традиционно привличат вниманието на регулаторните органи. Имуществените вноски не са изключение.

Данъчните органи могат да се опитат да признаят прехвърлянето на собственост и (или) имуществени / неимуществени права между "свързани" организации като икономически неоправдани, ако е разумно " бизнес цел»Ще бъде трудно да се разграничи.

Например, нов член допринася щедро и незабавно напуска компанията. Данъчен органс голяма вероятност ще каже, че заемодателят „инвеститор“ не е възнамерявал да участва в дейността на компанията и да получава печалба от тези дейности, а единствената му цел при навлизане в бизнеса е било необлагаемото прехвърляне на скъпо имущество или средства.

Пример за TaxCOACH®

Нека разгледаме как този инструмент може да работи успешно, като използваме примера от случая на експерти от TaxCOACH Center за сектора на търговията на дребно. Представете си бизнес, който се извършва в рамките на Група от компании. Магазините за търговия на дребно са независими юридически лица (докато площта на всеки магазин позволява използването на UTII). Какво ще кажете обаче за печалбата на всяка операционна точка? Можете да използвате вече известния принос за имот! Компаниите за търговия на дребно създават (ние ще го определим като инвестиционен център) и допринасят договорените средства, получени от продажбата на продукти, като вноски в собствеността. Няма нужда да плащате данък върху дохода и инвестиционният център може свободно да се разпорежда с парите на участниците, например, като ги инвестира в нови области на дейност.

Форма на сделка

Също така, не забравяйте за формалностите. По правило за Федералната данъчна служба е достатъчно решение на упълномощения орган на юридическо лице за прехвърляне на собственост на дъщерно или дружество майка, както и акт за приемане и прехвърляне на собственост.

Ако прехвърлянето на права върху собственост изисква регистрация, тогава Rosreestr понякога изисква изготвяне на подходящ документ - споразумение (споразумение) за отчуждаване на имуществени, имуществени и неимуществени праваза инвестиционни цели.

В споразумението ще трябва да се посочи следното:

прехвърлен обект - имуществени, имуществени и неимуществени права. Реквизитите трябва да позволяват изпълнението държавна регистрацияпрехвърляне на права, ако е необходимо, както и правилно поставяне на актива в баланса на приемащата страна;

целите на прехвърлянето - те трябва да имат инвестиционен характер. Това е необходимо, за да се подчертае правото на освобождаване от ДДС при прехвърляне на собственост;

правни основания за прехвърляне на собственост: подп. 3.7 или под. 11 стр. 1 чл. 251 НК.

И така, накратко обобщаваме основните характеристики на безвъзмездното прехвърляне на собственост:

Вместо общия, ние отново обозначаваме ОСНОВНИ РЕЗЮМЕ:

Приносът към собственост е оперативен метод за необлагаемо прехвърляне на средства и друго имущество на дъщерно дружество. Не се изисква посещение при нотариус и извършване на промени в учредителните документи, което е задължително при увеличаване на уставния капитал.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда два преференциални механизма - алинея 3.7 и алинея 11 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Всеки от тях предлага интересни възможности, но също така не без ограничения. Затова внимателно четем закона и избираме подходящия метод за конкретна ситуация.

Не забравяйте, че за да направите принос към собствеността, Уставът на дружеството трябва да предвиди такава възможност за своите участници, включително възможността да правят вноски несъразмерни с участието в уставния капитал, както и всякакви имоти, права на собственост или чрез опрощаване на дълг.

Алинея 11, член 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация също дава възможност да се прехвърли обратно - от „дъщерята“ към организацията майка, чийто дял в уставния капитал е повече от 50%. Нарекохме това „детски подарък“. Това може да бъде алтернатива на изплащането на дивиденти, например, когато в допълнение към мажоритарния акционер с дял над 50%, има миноритарни акционери, които не искат да „разпределят печалбата“, в полза на което: дивидентите се разпределят в повечето случаи пропорционално и такова изискване не се налага на „подарък за дете“.