Как да увеличите уставния капитал за сметка на неразпределената печалба. Как да отразим в счетоводството увеличение на уставния капитал на LLC за сметка на собственото му имущество. Увеличаване на уставния капитал в акционерните дружества

Ако компанията работи успешно и след като е платила всички данъци, е запазила печалбата си, тогава нейните основатели имат право на увеличение Уставният капиталобществото за размера на тази печалба.

В съответствие с член 18, параграф 1 от Закон N 14-ФЗ увеличение на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество се извършва с решение обща срещаучастници. За това решение трябва да се гласува поне 2/3 от общия брой гласове на участниците в компанията. Необходимостта от по -голям брой гласове за вземане на такова решение може да бъде предвидена в устава на дружеството. В същото време решение за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество може да се вземе само въз основа на данни от финансовите отчети за годината, предхождаща годината, през която е взето такова решение.

В счетоводството тази операция се отразява лесно:

Дебит 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба) Кредит 80.

Както вече знаем, информация за размера на уставния капитал на дружеството и размера на дела на всеки от неговите учредители се съдържа в устава и учредителния договор на дружеството - член 12, параграф 1 от Закон N 14 -FZ. Следователно, с увеличаване на уставния капитал на дадено дружество, трябва да се направят подходящи промени в учредителните му документи. Тези промени подлежат на държавна регистрация в същия държавен орган, където компанията е била първоначално регистрирана, тоест понастоящем в данъчната служба.

По правило увеличаването на номиналните акции на учредителите за сметка на неразпределената печалба на фирмата се извършва пропорционално на съществуващите им акции. По този начин процентът на дела на всеки основател към общия размер на уставния капитал на дружеството не се променя. Променя се само номиналната стойност на акцията. Това е посочено в член 3, параграф 3 от Закон N 14-ФЗ.

Същият закон обаче установява важно ограничение за начина за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество. Той се съдържа в член 2, параграф 2 от Закон № 14-ФЗ. В него се казва, че размерът, с който уставният капитал на едно дружество се увеличава за сметка на неговото имущество, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния му капитал и резервния фонд.

Нетните активи на компанията се изчисляват въз основа на изискванията, определени в заповедта на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 29 януари 2003 г. N 10n, 03-6 / pz. Въпреки че процедурата за изчисляване на нетните активи, съдържаща се в този документ, е предписана само за акционерни дружества, практиката показва, че дружествата с ограничена отговорностсъщо може да го използва.

Определянето на размера на нетните активи не е трудно. За да направите това, трябва да намерите разликата между активите и пасивите в баланса на компанията, участваща в изчислението. Съставът на активите трябва да бъде включен извън текущи активи, които са отразени в първия раздел на баланса, и текущите активи, показани във втория му раздел. В този случай дълговете на учредителите за вноски в уставния капитал се изключват от изчислението.

Пасивите трябва да включват дългосрочни ангажименти по заеми и кредити и други дългосрочни ангажименти, краткосрочни ангажименти по заеми и кредити, задължения към кредити, дългове към основателите за изплащане на приходи, резерви за бъдещи разходи и други краткосрочни задължения.

Просто казано, нетните активи са сумата, която ще остане на разположение на фирмата, ако внезапно погаси всичките си задължения наведнъж. Това е активът, с който фирмата може „свободно“ да се разпорежда, тъй като не е обвързана с никакво насрещно задължение.

Нека припомним, че ако според резултатите стойността на нетните активи на компанията е по -малка от разрешения капитал, то тя е длъжна да я намали. Това изискване за дружества с ограничена отговорност се съдържа в член 4, параграф 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Ако фирмата не направи това, тогава нейните кредитори може да изискват от нея да върне парите им. В същото време данъчната инспекция като регистриращ орган ще има право да сезира съда с искане за принудителна ликвидация на дружеството.

Но всички тези въпроси могат да бъдат напълно решени на ниво основатели на компанията. Много по -значителен е проблемът с плащането на данък върху доходите на физическите лица от размера на увеличаване на дела на основателите за сметка на неразпределената печалба.

По този въпрос има две напълно противоположни гледни точки. Нека го разберем.

Първата гледна точка, която е неизгодна за данъкоплатците, се подкрепя не само от служители на Министерството на финансите на Русия, но и от голям брой специалисти. Състои се в следното.

Има ситуации, когато е необходимо да се увеличи уставният капитал за сметка на получената печалба. Това повдига въпроса как най -добре да се направи това, предвид данъчните последици от тази стъпка.

Най -лесният начин собствениците да постигнат тази цел е да не изтеглят печалби от компанията, след като са решили да увеличат уставния капитал за сметка на неразпределената печалба. Алтернатива е да се разпределят дивиденти и след това да се увеличи разрешеният капитал чрез допълнителни вноски. Нека анализираме данъчните последици от всеки метод.

Най -лесният път води до двойно данъчно облагане

Увеличението на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството (неразпределена печалба) води до пропорционално увеличение на номиналната стойност на акциите на всички участници (клауза 2 на член 17, точка 3 на член 18 от Федералния закон от 08.02 .98 No 14-ФЗ "За дружествата с ограничена отговорност"). В резултат на такова решение самото общество няма собственици на доходи.

Руското министерство на финансите обаче е уверено, че приходите идват от участниците. И от този данък трябва да се плащат данъци през периода на регистрация на промени в устава на компанията. Такива уточнения са дадени в писма от 09.11.11 г. No 03-03-06 / 1/732, от 26.09.11 г. No 03-03-06 / 1/588, от 25.08.11 г. No 03-03-06 / 1/518 (по отношение на юридически лица) и писма от 26.01.07 г. No 03-03-06 / 1/33, от 17.09.12 г. No 03-04-06 / 4-281 (във връзка с физически лица). Съгласете се с регулаторните органи, по-специално с Конституционния съд на Руската федерация (определение от 16.01.09 г. № 81-ОО) и Федералния арбитражен съд на Северен Кавказ (решение № A32-38158 / 2009 от 02.12. 10).

Имайте предвид, че с увеличаване на номиналната стойност на акциите поради неразпределена печалба, АД не генерира доход в съответствие със специалното правило на алинея 15 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Според длъжностни лица това обезщетение е целенасочено и не се отнася за LLC.

В някои случаи съдилищата стигат до заключението, че към момента на увеличаване на уставния капитал членът на дружеството не е получавал доход. Всъщност това не променя действителните дялове на участниците в уставния капитал на дружеството, техните права на собственост (задължения). Реалният доход произтича от продажбата на дял, увеличен номинално (решения на Федералните арбитражни съдилища в Москва № KA-A41 / 1046-09 от 26 февруари 2009 г., № A29-5650 / 2007, райони на Северна Кавказ от 25 февруари 2010 г. No A32-38158 / 2009-51 / 646, области на Волга от 16 февруари 2009 г. No A65-11409 / 2006).

Оказва се, че е възможно да се защити законосъобразността на необлагаемото увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на компанията само чрез съда. Затова в нашите изчисления ще изхождаме от по -често срещаната практика - възникват доходите на участниците и данъкът се плаща през периода на регистриране на промени в устава на компанията.

В дългосрочен план неприятностите на участниците с плащането на данък след увеличаването на уставния капитал не свършват дотук. Когато решат да се освободят от дела си, ще трябва отново да платят данък върху същата сума.

Няма значение по какъв начин юридическото лице решава да се раздели с дела в LLC - да продаде, напусне дружеството и да получи действителната стойност на акцията, или да ликвидира дружеството и да получи имуществото при разпределение. Във всеки случай участникът няма да плаща данък върху дохода само върху стойността на първоначалната вноска и свързаните с това разходи (алинея 2.1, параграф 1 на член 268, алинея 4, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Физическите лица намаляват получените доходи със сумата на депозита само когато акцията се продаде (член 1, параграф 1, алинея 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Логично е този доход да се намали с размера на дохода, от който преди това е бил платен данъкът - както е предвидено във връзка с транзакции с ценни книжа (параграф 8, точка 13 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но за сделки с права на собственост няма подобно правило, както и правото да се включат в разходите поне сумата на предварително платен данък.

В случай на оттегляне от обществото или неговата ликвидация, последствията за отделните участници са още по -лоши. Според Министерството на финансите на Русия (писма от 15.06.12 No 03-04-06 / 3-170, от 07.06.12 No 03-04-06 / 3-157, от 21.06.10 No 03- 04-06 / 2-126, от 06.09.10 г. № 03-04-06 / 2-204), в такива ситуации член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага и цялата получена сума е доходът .

Следователно този метод за увеличаване на уставния капитал на LLC е потенциално проблемен.

Алтернативен начин: получете, след това дайте

Възможно е също така да се увеличи уставният капитал за сметка на неразпределената печалба по обиколен начин. За сметка на имуществото на собствениците, чрез допълнителни вноски (чл. 19 от Закон No 14ФЗ). За това основателите на компанията първо получават дивиденти (разпределят печалби), след това решават да увеличат уставния капитал и да направят допълнителни вноски.

За последващи транзакции с акции данъчното облагане се регулира от гореспоменатите правила. Но размерът на вноските на участниците включва допълнителни вноски. Само физическите лица ще трябва да плащат данъка отново при ликвидиране на LLC или излизане от него. В тези случаи е възможно да се препоръча на отделния участник да продаде своя дял на юридическо лице.

Ако първо се разпределят печалбите, данъчната тежест се намалява почти наполовина.

Очевидно вариантът с изплащане на дивиденти е по -удобен от данъчна гледна точка. Той не само позволява, в процеса на увеличаване на уставния капитал, да плаща данъци в по -малък размер в сравнение с първия вариант, но в бъдеще собствениците ще могат да вземат предвид размера на допълнителната вноска при получаване на доход от разпореждането с акцията.

При практическото прилагане на алтернативния метод обаче възниква въпросът за чия сметка да се плащат данъци, произтичащи от изплащането на дивиденти. Тоест, ако тези суми се приспаднат от капитализираната печалба или размерът на увеличението на уставния капитал трябва да се остави непроменен. Участниците ще вземат данъци за своя сметка. Помислете за данъчните последици от всички описани сценарии (вижте таблицата).

На цифрите

Уставният капитал на LLC е 100 хиляди рубли. И двамата участници имат равни дялове - по 50 процента всеки (50 хиляди рубли). Печалбата на LLC, която ще бъде разпределена, е 200 хиляди рубли, всеки от участниците представлява 100 хиляди рубли. (20050%). При първия вариант печалбата се капитализира. Във втория и третия те разпределиха дивиденти и направиха допълнителни инвестиции в размер на получените дивиденти (втори вариант) и разпределени (с допълнителни инвестиции в размер на удържания от LLC данък - трети вариант). След известно време и двамата участници продават акциите си на цена от 225 хиляди рубли.

Сравнение на вариантите за увеличаване на уставния капитал

Показатели, хиляди рубли	Същност	Физическо лице
Вариант 1. Увеличаване на разрешения капитал поради неразпределена печалба
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Размерът на данъка след увеличаването на уставния капитал	20 (100 20%)	13 (100 13%)
Разпореждане с акция
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Вариант 2. Увеличаване на уставния капитал поради допълнителни депозити
Размер на данъка върху дивидентите	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Разходи за акции след увеличаване на уставния капитал	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
Разпореждане с акция
Облагаем доход на член	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Размерът на данъка при разпореждане с акция	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Обща сума. Платен данък	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Вариант 3. Увеличаване на уставния капитал поради допълнителни депозити с добавки
Размер на данъка върху дивидентите	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Разпределена сума за увеличаване на уставния капитал	100	100
Разходи за акции след увеличаване на уставния капитал	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Разпореждане с акция
Облагаем доход на член	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Размерът на данъка при разпореждане с акция	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Обща сума. Платен данък	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Основателят и неговата компания [От създаването на LLC до излизането от него] Анищенко Александър Владимирович

2.4. Увеличаване на уставния капитал поради неразпределена печалба

Ако дружеството работи успешно и след като плати всички данъци, е запазило печалбата си, тогава неговите основатели имат право да увеличат уставния капитал на дружеството с размера на тази печалба.

В съответствие с член 18, параграф 1 от Закон N 14-ФЗ увеличение на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество се извършва с решение на общото събрание на участниците. Това решение трябва да бъде гласувано с най -малко 2/3 гласа от общия брой гласове на членовете на дружеството. Необходимостта от по -голям брой гласове за вземане на такова решение може да бъде предвидена в устава на дружеството. В същото време решение за увеличаване на уставния капитал на дружество за сметка на неговото имущество може да се вземе само въз основа на данни от финансовите отчети за годината, предхождаща годината, през която е взето такова решение.

В счетоводството тази операция се отразява лесно:

Дебит 84 Неразпределена печалба (непокрита загуба) Кредит 80.

Определянето на размера на нетните активи не е трудно. За да направите това, трябва да намерите разликата между активите и пасивите в баланса на компанията, участваща в изчислението. Съставът на активите трябва да включва дълготрайни активи, които са отразени в първия раздел на баланса, и краткотрайни активи, показани във втория му раздел. В този случай дълговете на учредителите за вноски в уставния капитал се изключват от изчислението.

Просто казано, нетните активи са сумата, която ще остане на разположение на фирмата, ако тя внезапно погаси всичките си задължения наведнъж. Това е активът, с който фирмата може „свободно“ да се разпорежда, тъй като не е обвързана с никакво насрещно задължение.

По този въпрос има две напълно противоположни гледни точки. Нека го разберем.

Съгласно член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатците. Съгласно член 210, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в брой, така и в натура, или правото на разпореждане, с което той е възникнал, като както и доход под формата на материална изгода, определен в съответствие с член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Приходите, получени от дружеството от неговите основатели под формата на разликата между новата и първоначалната номинална стойност на дела на имуществото в уставния капитал, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица само в един случай - ако увеличението на номиналната стойност на акцията на учредителите се извършва в резултат на преоценка на дълготрайните активи на дружеството. За това Данъчният кодекс на Руската федерация има специална клауза 19 на член 217.

И ако увеличението на дела се е случило в резултат на разпределението на печалбата на компанията, тогава няма причина да се освобождават такива доходи от данък върху доходите на физическите лица. Според експерти, които се придържат към тази гледна точка, данъкоплатецът трябва да се ръководи от алинея 10 от параграф 1 на член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест увеличението на номиналната стойност трябва да се дължи на „други доходи получени от данъкоплатеца в резултат на дейността му в Руската федерация. "

Данъчните органи и счетоводните служители, които се присъединиха към тях, не се губят в определянето на датата на получаване на доход. В съответствие с член 225, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация общият размер на данъка върху доходите на физическите лица се изчислява въз основа на резултатите от данъчния период по отношение на всички доходи на данъкоплатеца, чиято дата на получаване се отнася към съответния данъчен период. Оказва се, че задължението на данъкоплатеца да плаща данък е свързано с факта на получаване на доход. В същото време няма значение дали доходът е действително получен или данъкоплатецът току -що е придобил правото да се разпорежда с него.

Така в разглеждания случай датата на получаване на дохода е датата на решението за увеличаване на уставния капитал на дружеството и съответно номиналната стойност на акциите на всеки участник.

Добре? Изглежда доста логично? Нека сега разгледаме аргументите на противниците.

Те разчитат не само на цитати от глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, но оперират с определения в целия Данъчен кодекс на Руската федерация, както и от Гражданския кодекс на Руската федерация и Закон N 14 -FZ.

Всъщност, казват те, обектът облагане с данък върху доходите на физическите лицае доходът, получен от данъкоплатеца. Но какво е доход? Определението му е дадено в член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация - това е икономическа изгода в брой или в натура. И какво се случва, когато уставният капитал се увеличи?

Както е посочено в член 87, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, дружество с ограничена отговорност е търговска организация, уставният капитал на който е разделен на акции, чиито размери са определени в учредителни документи... Дружеството е независимо юридическо лице и притежава собственост. В същото време, моля, имайте предвид, че собствеността на компанията е отделена от собствеността на нейните основатели.

Така основателят няма собственост върху имуществото на създаденото от него дружество. Той има по отношение на него задължителните права, удостоверени с акции, както е посочено в член 48, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Тези права са както следва:

правото на получаване на чиста печалба пропорционално на дела на основателя;

правото да получи действителната стойност на акцията (в брой или в натура) в случай на оттегляне или изключване на основателя от дружеството;

правото на част от имуществото на дружеството след ликвидирането му;

правото да участва в управлението на дружеството, да получава информация за дейността му и др.

Лесно е да се види, че първите 3 групи права са права на собственост. При действителното упражняване на някое от тези права собственикът на акцията получава доход, например дивиденти, действителната стойност на дела в пари или имущество. В този случай собствеността на компанията наистина става собственост на нейния участник. Няма други подобни случаи в законодателството.

Учредителите на дружество с ограничена отговорност имат право да увеличат уставния капитал на дружеството за сметка на неговата неразпределена печалба. В крайна сметка разпределената по този начин печалба не отива директно на участниците, тя всъщност остава собственост на обществото. Увеличава се само номиналната стойност на акциите на основателите. С други думи, потенциалът за тях да реализират печалба.

Този потенциал всъщност ще бъде реализиран едва когато собствениците на акциите упражнят някое от правата си на собственост, предоставени им от техните дялове в уставния капитал. Да, тогава този доход вече ще се облага с данък върху доходите на физическите лица. Но увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството само по себе си не води до приходи за неговите основатели.

Освен това е неуместно да се приравнява увеличението на номиналните дялове на учредителите за сметка на неразпределената печалба и дохода в натура. В края на краищата какъв е дялът в уставния капитал? Това е сложно право на собственост на участник, както и някои свързани неимуществени права. А в член 211 от Данъчния кодекс на Руската федерация натуралната форма на доход се определя като получаване на стоки, работи, услуги или друго имущество. Така че, в данъчното законодателство, благодарение на член 38, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятието „собственост“ не включва „права на собственост“. Следователно увеличението на дела на основателя не може да се определи като получаване от него на доходи в натура.

Само по себе си увеличаването на номиналния размер на акцията не води до решение за разпределение на печалбата и тяхното изплащане. И без това основателят на компанията няма реални доходи, което означава, че няма да има обект на данък върху доходите на физическите лица.

Колкото и да е странно, но потвърждение на такава позиция може да се намери в писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 януари 2004 г. N 04-04-06 / 5. Въпреки че е отговор на конкретно искане, този отговор е даден в общи линии и следователно се прилага за други подобни ситуации. Там беше казано следното.

„Разликата между новата и първоначалната стойност на акциите на участниците в дружеството с ограничена отговорност, образувана във връзка с увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, е доходът на участниците в дружеството, който подлежи на данъчно облагане.

В същото време, в съответствие с член 223, параграф 1 от Кодекса, датата на реално получаване на доход в брой се определя като ден на изплащане на дохода.

Ако изплащането на доход се извършва едва след продажбата (продажбата) на акцията на член на дружеството, плащането на данъка се извършва в рамките на установения срок за съответния данъчен период, до който е действителната дата на получаване на над приходите принадлежи. " Това е!

От друга страна, когато отговаря на същото частно искане, същото министерство на финансите на Русия в писмо от 30 септември 2004 г. N 03-05-01-04 / 29 горещо подкрепи първата гледна точка по този въпрос.

Те се съгласиха, че „промяната в размера на уставния капитал на дружество с ограничена отговорност сама по себе си не подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица“. „Разликата между новата и първоначалната номинална стойност на акциите на участниците в дружеството с ограничена отговорност, образувана във връзка с увеличаването на уставния капитал на дружеството с ограничена отговорност за сметка на неразпределената печалба, е доходът на участниците в дружеството, получени в натура, подлежащи на данъчно облагане “.

Първото и второто писмо са подписани от заместник -директорите на същия департамент на Министерството на финансите на Русия. Явно няма единодушие и сред официалните лица.

Та какво правиш? Какво ще се случи, ако не спорите с тях в съда, а се съгласите с искането им?

След това, въз основа на алинеи 1 и 3 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, компанията ще бъде данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица. Следователно той е длъжен да изчислява, удържа от данъкоплатците и да плаща сумата на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета.

Добре е основателите да са и служители на компанията. Тогава размерът на данъка може да бъде удържан от начислените му заплати, когато той действително е изплатен. В същото време, въз основа на член 226, точка 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удържаният размер на данъка върху доходите на физическите лица не може да надвишава 50% от сумата на плащането. Удържането на данък върху доходите на физическите лица от заплатите на служителите се отразява чрез публикуване:

Дебит 70 Кредит 68 "Разплащания за данък върху доходите на физическите лица".

Съгласно решението на общото събрание на учредителите на LLC "Орион", проведено на 27 април 2005 г., част от неразпределената печалба от 2004 г. в размер на 100 000 рубли. имаше за цел увеличаване на уставния капитал на дружеството. Промени в учредителните документи на дружеството са регистрирани през май 2005 г.

Основателите на компанията работят в нея и получават заплати... Следователно обществото може да удържа данък върху доходите на физическите лица директно от доходите, изплащани му.

Ако компанията "следва примера" на данъчните власти, тя ще трябва да направи следните записи:

През май 2005 г .:

Дебит 84 Кредит 80

100 000 рубли - отразява увеличение на уставния капитал на дружеството поради неразпределена печалба.

През юни 2005 г .:

Дебит 70 Кредит 68 "Разплащания за данък върху доходите на физическите лица"

13 000 рубли (100 000 рубли x 13%) - удържан данък върху доходите на физическите лица, изчислен от дохода на основателите на компанията;

Дебит 68 подсметка „Уреждане на данъци върху доходите на физическите лица“ Кредит 51

13 000 рубли - данъкът при източника се прехвърля в бюджета.

Положението е по -лошо, ако основателите не работят в обществото и не получават пари от него. Тъй като дружеството не е в състояние да удържа данък върху доходите на физическите лица, всеки основател трябва сам да изчисли и плати данък въз основа на член 22, параграф 1, алинея 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай дружеството, в рамките на един месец от момента на увеличаване на номиналния дял на основателя, трябва да информира данъчен офисче не е в състояние да удържа данък върху доходите на гражданите. Това е изискване на член 5, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това, в края на годината, компанията трябва да представи на данъчната служба формуляр N 2-NDFL със съответната информация въз основа на член 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази информация се подава не по -късно от 1 април на годината, следваща годината на увеличаване на номиналния размер на акцията на учредителя.

Забележка!

Не се допуска плащането на данък върху доходите на физическите лица за сметка на данъчните агенти. При сключване на споразумения и други сделки е забранено включването на данъчни клаузи в тях, в съответствие с които данъчните агенти, плащащи доход, поемат задължения да поемат разходите, свързани с плащането на данък за физически лица. Това е условие на Данъчния кодекс на Руската федерация - то е посочено в член 9, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От книгата Основателят и неговата фирма [От създаването на LLC до изхода от него] автора

2.1. Образуване на уставния капитал В съответствие с член 14, параграф 1 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. N 14-ФЗ "За дружествата с ограничена отговорност" (по-нататък-Закон N 14-ФЗ), размерът на уставния капитал на дружество и номиналната стойност на акциите на участниците

От книгата Теория счетоводство: бележки за лекции автора Дараева Юлия Анатолиевна

2.4. Увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба Ако дружеството оперира успешно и след като плати всички данъци, то е неразпределена печалба, тогава неговите основатели имат право да увеличат уставния капитал на дружеството с размера на тази печалба.

От книгата Счетоводство и данъчно облагане на ценни книжа и акции автора Иванова Олга Владимировна

2. Отчитане на собствения капитал, формирането на уставния капитал, сетълменти с учредители и акционери по вноски в уставния капитал Формирането на уставния капитал се извършва с цел създаване на организация и нейната организационно -правна форма. Организациите се подразделят

От книгата Счетоводство в търговията автора Соснаускене Олга Ивановна

1. Образуване, увеличаване и намаляване на уставния капитал на стопански субекти 1.1. Общи разпоредби В съответствие с чл. 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация и чл. 2 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208FZ „На акционерни дружества“(По -нататък - Законът за акционерните дружества) от акционерно дружество

От книгата Счетоводство в селско стопанство автора Бичкова Светлана Михайловна

1.3. Увеличаване на уставния капитал на стопанските субекти 1.3.1. Общи разпоредби Процедурата за увеличаване на уставния капитал на акционерните дружества е установена с чл. 28 от Закона за акционерните дружества Уставният капитал на дружество може да бъде увеличен чрез увеличаване на номиналния

От книгата Финансово счетоводство автора Ирина Карташова

1.3.3. Увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество за сметка на неговото имущество В съответствие с точка 4.3.2 от Емисионните стандарти, поставянето на допълнителни акции на акционерно дружество чрез тяхното разпределение между акционерите на това акционерно дружество акционерното дружество се извършва за

От книгата Коучингът като бизнес. Практичен модел за печелене на пари автора Парабелум Андрей Алексеевич

1.3.4. Увеличаване на уставния капитал на дружество с ограничена отговорност за сметка на неговото имущество Съгласно чл. 18 от Закона за дружествата с ограничена отговорност, размерът, с който уставният капитал на дружество се увеличава за сметка на имуществото на дружеството, не трябва

От книгата Анализ на финансовите отчети. Измамнически листове автора Олшевская Наталия

6.3. Отчитане на неразпределената печалба или непокритата загуба Информацията за наличието и движението на сумите на неразпределената печалба или непокритата загуба на организацията трябва да бъде отразена в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.

От книгата Управленско счетоводство. Измамнически листове автора Зарицки Александър Евгениевич

12.7. Счетоводно отчитане на неразпределената печалба (непокрита загуба) За обобщаване на информацията за наличието и движението на неразпределената печалба или непокритите загуби в селскостопанските предприятия, активна пасивна сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита

От книгата Основателят и неговата фирма: Всички въпроси [от създаването до ликвидацията] автора Анищенко Александър Владимирович

13.4. Отчитане на неразпределената печалба 13.4.1. Как се взема предвид неразпределената печалба (непокрита загуба)? Обобщаване на информацията за наличието и движението на сумите на неразпределената печалба или непокритата загуба на предприятието се извършва по сметка 84 "Неразпределена печалба

От книгата Икономически анализ автора Наталия Климова

Увеличаване на печалбите Трябва да подобрите обучението по следните параметри: обем на продажбите; задържане на хора; печалба. Ако предприемете каквито и да е стъпки за увеличаване на продажбите или печалбата, не можете да спестите от това. Понякога можете да дойдете при клиента да видите какво е имам.

От книгата на автора

89. Анализ на неразпределената печалба и прогнозните резерви Неразпределената печалба е частта от капитала на притежателите на остатъчни права (собственици), която акумулира неплатена печалба под формата на дивиденти, която е вътрешен източник финансови ресурси

От книгата на автора

112. Отчитане на уставния капитал, допълнителния и резервния капитал Разрешеният капитал е съвкупността от вноските на учредителите, регистрирани в учредителните документи. Разрешеният капитал се осчетоводява по пасивна сметка 80 "Разрешен капитал". Аналитично счетоводство за сметка 80

От книгата на автора

113. Отчитане на неразпределената печалба (непокрита загуба) на предприятието Отчитането на неразпределената печалба (непокрита загуба) се води по пасивна сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. Сметка 84 има за цел да обобщи информацията за наличността и движението на сумите

От книгата на автора

2.1. Образуване на уставния капитал В съответствие с член 14, параграф 1 от Закон № 14-ФЗ размерът на уставния капитал на дружеството и номиналната стойност на акциите на участниците в дружеството се определят в рубли. Въпреки че чуждестранните учредители имат право на депозити в чуждестранна валута,

От книгата на автора

Въпрос 46 Анализ на формирането на неразпределена печалба Анализът на неразпределената печалба е препоръчително да започне с изследване на нейния състав и динамиката на промените в отделните позиции. Структурата на неразпределената печалба трябва да включва следните членове на формуляр № 2 „Доклад за

Разрешеният капитал може да бъде увеличен, включително чрез неразпределена печалба от предходни години. Това решение се взема от акционерите (участниците) на LLC или JSC. За да се вземе решение за увеличението, първоначалният разрешен капитал трябва да бъде изплатен изцяло (клауза 6 от член 90, точка 2 от член 100 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Размерът, с който уставният капитал на дружеството се увеличава за сметка на неговото имущество, не може да надвишава разликата между стойността на нетните активи на дружеството и размера на уставния му капитал и резервния фонд (член 18 от Федералния закон от 08.02. .1998 г. № 14-ФЗ (наричан по-долу „Законът за LLC“), член 5, точка 5 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-ФЗ (по-долу-Законът за АД)).

Тъй като увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба не е свързано с получаването на инвестиции, а се извършва за сметка на собствените ресурси на фирмата, процентното съотношение на акциите на участниците (акционерите) в резултат на увеличаването на уставния капитал не се променя.

Увеличаване на уставния капитал в LLC

В случай на увеличение на размера на уставния капитал на LLC за сметка на неразпределената печалба от предходни години, номиналната стойност на акциите на неговите участници се увеличава. Одобряването на решението за увеличаване на уставния капитал се приписва по закон на компетентността на общото събрание на участниците. В същото време беше установено, че то може да бъде направено само въз основа на финансови отчети за годината, предхождаща годината, в която е взето такова решение (член 1, точка 1 от Закона за LLC). За да се съобрази с тази процедура, компанията трябва да предприеме следните стъпки:

1) от общото събрание на участниците взема решение за увеличаване на уставния капитал и изменение на устава (одобрява го през ново издание);

2) внася в инспекцията документи за държавна регистрация на изменения в учредителните документи на дружеството и изменения в Единния държавен регистър на юридическите лица:

Заявление за държавна регистрация на изменения на учредителните документи под формата R13001, препоръчани от Федералната данъчна служба на Русия и публикувани на официалния уебсайт www.nalog.ru в раздел „Държавна регистрация и счетоводство на данъкоплатците“ (писмо на Федералния данък Служба на Русия от 08.07.2009 г. № MN-22-6 / [защитен имейл]);

Заявление за изменения в Единния държавен регистър на юридическите лица, които не са свързани с изменения в учредителните документи под формата R14001, препоръчани от Федералната данъчна служба на Русия и публикувани на официалния уебсайт www.nalog.ru в раздела „Държавна регистрация и счетоводство на данъкоплатците ”;

Решението на общото събрание на участниците за увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба от предходни години и изменение на устава;

Промени в хартата (харта в ново издание);

Платежно нареждане за плащане на държавно мито.

Както показва практиката, данъчните органи изискват, освен основния списък с документи, изчисляване на нетните активи и отчета за приходите и разходите за предходната година с маркировка за предаването им на данъчния орган. С подписването на заявлението дружеството потвърждава факта на спазване на изискванията за наличие на неразпределена печалба и че размерът, с който се увеличава Наказателния кодекс, не надвишава разликата между стойността на частния капитал и (MC + резервен фонд) ) (параграф 1, параграф 4 от член 18 от Закона за LLC). На практика обаче, при липса на изчисляване на нетните активи, се извършват откази за регистрация, тъй като данъчните власти бъркат увеличаването на Наказателния кодекс по член 18 от Закона „За LLC“ с член 19 (пост 9 AAS от 27.05. 2011 г. No 09 AP-10120/2011-АК).

Въз основа на резултатите от държавната регистрация и (или) извършване на промени в Единния държавен регистър на юридическите лица, данъчните органи ще издадат на LLC две удостоверения за извършване на вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица във формуляр № R50003.

За обобщаване на информацията за състоянието и движението на уставния капитал е предназначена сметка 80 „Разрешен капитал“ (сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94 н). Размерът на неразпределената печалба се отразява по сметка 84 "Неразпределена печалба". Обърнете внимание, че салдото по сметка 80 трябва да съответства на размера на уставния капитал, фиксиран в учредителните документи на дружеството. Вписванията по тази сметка се правят едва след като са направени необходимите промени в учредителните документи.

Общото събрание на участниците в LLC взе решение за увеличаване на уставния капитал на компанията за сметка на неразпределената печалба през 2012 г. в размер на 55 000 рубли. В счетоводството на компанията ще бъдат направени следните записи:

В края на 2012 г .:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 84 - отразена неразпределена печалба за отчетната година.

Към датата на държавна регистрация на промените:

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 80 - в размер на 55 000 рубли.

55 000 рубли - уставният капитал е увеличен поради неразпределена печалба.

В счетоводните записи на основателя на LLC (юридическо лице) увеличението на номиналната стойност на дял в уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството не е основание за промяна на първоначалната стойност, тъй като това не води до увеличаване на разходите за придобиването му. Следователно първоначалната стойност на акцията, отчетена по сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 58-1 "Акции и акции" не се променя (клаузи 8, 18 от PBU 19/02).

Според контрольорите сумата, с която е нараснала номиналната стойност на акцията, се признава като доход на участника.

Следователно, ако организацията - основател на LLC се ръководи от безопасен вариант и признава приходите в данъчното счетоводство като разликата между номиналната стойност на акцията преди и след увеличаването на уставния капитал, тогава в счетоводството (клаузи 4, 7 PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11/19/2002 № 114n), той отразява постоянната разлика и съответното постоянно данъчно задължение (PNO).

PNO се отразява в счетоводните записи:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 - PNR се отразява в размер на 20% от разликата между номиналната стойност на акцията преди и след увеличението

Увеличаване на уставния капитал в АД

Уставният капитал на акционерно дружество може да бъде увеличен за сметка на неразпределената печалба от предходни години с (член 28, точка 1 от Закона за АД):

Увеличаване на номиналната стойност на акциите;

Поставяне на допълнителни акции.

В резултат на прилагането на първия метод, поставянето на акции се извършва чрез тяхното преобразуване. В този случай акциите от предишната емисия се анулират и акционерът придобива акции от новата емисия с различна номинална стойност. В резултат на увеличаването на уставния капитал чрез втория метод, нови акции се придобиват от акционера. И в двата случая общото събрание на акционерите или съветът на директорите е компетентният орган за вземане на решение за увеличаване на уставния капитал.

За разлика от увеличаването на уставния капитал на LLC, подобен процес за акционерните дружества се усложнява от необходимостта от издаване на акции. В тази връзка инспекцията прави държавна регистрация на промени в устава на дружеството само ако е представен доклад за резултатите от емисията ценни книжа, регистрирани от ФСФР.

Процедурата за увеличаване на уставния капитал се извършва в следния ред:

1. Вземане на решение за увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба от предходни години чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите или чрез поставяне на допълнителни акции.

В случай на увеличаване на Наказателния кодекс, въпросът за изменение на устава не се изисква за разглеждане от общото събрание на акционерите (клаузи 1, 2, член 12 от Закона за АД). Тези функции се изпълняват с решението за увеличаване на уставния капитал и регистрирания отчет за резултатите от емисията на ценни книжа. В допълнение, решението за увеличаване е едновременно и с решение за поставяне на ценни книжа, поради което трябва да посочи всички основни параметри на акциите и подробности за тяхното поставяне. Съдържанието на решението трябва да отговаря не само на изискванията на Закона за АД, но и на нормите на Закона за пазара на ценни книжа (Федерален закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ) и емисионните стандарти (заповед Федерална службана финансовите пазари от 25.01.2007 г. No 07-4 / pz-n).

2. Одобряване на решението по емисията на ценни книжа.

Всъщност текстът на решението по емисията ценни книжа повтаря съдържанието на решението за поставяне на акции с някои допълнения. Одобряването на това решение е от компетентността на съвета на директорите или органа, изпълняващ функциите му в съответствие с устава на дружеството.

3. преминаване на процедурата за държавна регистрация на емисията ценни книжа.

За целта емитентът подава заявление до ФСФР, което е придружено от одобреното решение по емисията на акции, решението за поставяне и други документи, предвидени в Закона за пазара на ценни книжа и емисионните стандарти, включително изчислението на нетните активи и описание на имота, поради което увеличаването на уставния капитал. При спазване на изискванията на законодателството, ФСФР извършва държавна регистрация на емисията ценни книжа с присвояване на индивидуален номер към нея, а на емитента се издава съобщение за регистрация на емисията ценни книжа.

4. Поставяне на акции.

Това става чрез вписване на лични сметки в регистъра на акционерите. Такива вписвания се извършват в деня, посочен в регистрираното решение по емисията на ценни книжа.

5. преминаване на процедурата за държавна регистрация на доклада за поставяне на акции.

За да завърши емисията, емитентът подава до ФСФР заявление за държавна регистрация на доклада за поставяне на ценни книжа, самия доклад, одобрен от компетентния орган на АД, и други документи, потвърждаващи спазването на изискванията на законодателството по ценни книжа. Този етап завършва с регистриране на доклад за резултатите от поставянето на ценни книжа.

6. преминаване на процедурата за държавна регистрация на новото издание на хартата (промени в хартата).

На практика дублира процедурата за регистриране на промени за LLC. С изключение на това, че акционерните дружества трябва да представят на инспекцията доклад за резултатите от емисията на ценни книжа, регистрирани във ФСФР. Освен това трябва да се отбележи, че акционерно дружество подава до данъчния орган, който извършва държавна регистрация на юридически лица, само заявление за изменение на учредителните документи под формата на R13001 (одобрено с постановлението на правителството на Руската федерация). Федерация от 19.06.2002 г. № 439).

Уставният капитал на АД е равен на номиналната стойност на двеста акции. Номиналната стойност на една такава акция е 1000 рубли. АД взе решение за увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба чрез увеличаване на номиналната стойност на всяка акция с 500 рубли. В резултат на това уставният капитал ще се увеличи със 100 000 рубли. (200 бр. × 500 рубли).

След регистриране на промени в уставния капитал в счетоводството се правят следните записи:

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 80

100 000 рубли - отразява увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба.

Аналитичното счетоводство за сметка 80 е организирано по такъв начин, че да гарантира формирането на информация за основателите на организацията, етапите на формиране на капитала и видовете акции.

Съответно, след като са направени измененията в учредителните документи, в аналитичното счетоводство по сметка 80 се правят и записи, отразяващи промяната в номиналната стойност на акциите, притежавани от акционерите.

Общото събрание на акционерите на акционерното дружество взе решение за увеличаване на уставния капитал чрез допълнителна емисия акции за сметка на неразпределената печалба от предходни години (100 акции, по 100 рубли всяка). Уставният капитал се увеличава с собствени средствафирми, така че акционерите не плащат за допълнителни акции, които се разпределят между тях.

Така към датата на решението за поставяне на допълнителната емисия акции дружеството не прави никакви записи в счетоводните записи. В същото време въз основа на решението за увеличаване на уставния капитал в счетоводството се правят следните записи:

ДЕБИТ 75-1 КРЕДИТ 80

100 000 рубли - увеличаване на уставния капитал чрез допълнително поставяне на акции;

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 75-1

100 000 рубли - увеличение на номиналната стойност на акциите поради увеличаване на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на АД.

Данък върху доходите на физическите лицаакционери (участници)

Според Министерството на финансите на Русия (писма на Министерството на финансите на Русия от 17.09.2012 г. № 03-04-06 / 4-281, от 27.02.2012 г. № 03-04-05 / 3-227, от 27.10.2011 г. No 03-04-06 / 4-287) разликата между началната и новата номинална стойност на акциите (дялове), както и допълнително получените акции, е доход и се облага с данък върху доходите на физическите лица. Финансовият отдел обосновава позицията си със следните аргументи:

Данъчният кодекс освобождава от данък върху доходите на физическите лица само доходите, получени от акционерите (участниците) под формата на допълнително получени акции (акции) или промени в тяхната номинална стойност в резултат на преоценка на дълготрайни активи (член 197 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В подкрепа на този аргумент Министерството на финансите на Русия се позовава на Решението на Конституционния съд на Руската федерация (определение на Конституционния съд на Руската федерация от 16 януари 2009 г. № 81-О-О);

Въпреки факта, че делът на участието на всеки акционер (участник) в уставния капитал остава същият, има увеличение на общия обем на принадлежащите му права на собственост, например права за получаване на дивиденти, както и стойността на такова имущество (акции) на безвъзмездна основа;

В случай на допълнителна емисия акционерът получава доход в натура под формата на новоиздадени акции. С увеличаване на номиналната стойност на акциите се получават материални облаги.

Нека анализираме тези аргументи. Според авторите не може да се твърди, че във всеки друг случай, освен при увеличаване на разрешения капитал в резултат на преоценката на дълготрайните активи, доходът се получава от акционера (участника) на дружеството. Заключението за наличието на доход може да се направи само въз основа на прилагането на нормите на Данъчния кодекс като цяло. Отбелязваме, че въпросът дали акционерите, в случай на увеличение на уставния капитал поради неразпределена печалба, възниква доход за целите на данъка върху доходите на физическите лица, не е разгледан в гореспоменатото определение на Конституционния съд на Руската федерация. От текста на определението следва само, че условията на обезщетенията, установени в член 217, параграф 19 от Кодекса, са строго определени и не се прилагат за ситуацията, описана в жалбата.

Нека се обърнем към втория аргумент, че като се има предвид, че процентното участие на акционер в уставния капитал на фирма остава непроменено, увеличаването на номиналната стойност (броя) на акциите води до увеличаване на общия обем на правата на собственост. Данъчният кодекс установява, че доходът се признава като обезщетение, получено в брой или в натура, което може да бъде оценено (член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, както следва от разпоредбите на корпоративното право, данъкоплатецът не получава никакви ползи в тази конкретна ситуация, когато делът на участието само се увеличава. И така, правото му да получава дивиденти по никакъв начин не е свързано с номиналната стойност (броя) на неговите акции (акции), а зависи само от процента на участието му в уставния капитал на дружеството, който не се променя. Подобна е ситуацията и при сетълменти с акционери (участници) при ликвидация на дружество: останалото имущество се разделя между тях пропорционално на участието им в уставния капитал. И в този случай ползата ще бъде разликата между инвестираните и получените средства, независимо от размера на дела. По този начин позицията на Министерството на финансите на Русия относно увеличаването на обема на правата на собственост по време на увеличаването на уставния капитал не намира регулаторно потвърждение. Всички тези аргументи са многократно заявявани в съдебни актове на арбитражни съдилища, които подкрепят дружества в спорове с данъчни органи (постановление на ФАС СЗО от 23.04.2008 г. No А26-3819.2007 г., от 26.03.2008 г. No А66-5098 / 2007, ФАС М.О. от 26.02.2009 г. No KA -A41 / 1046-09, ФАС УО от 27 май 2007 г. No F09-3942 / 07-С2).

Водени от разпоредбите на корпоративното право, съдилищата свързват появата на доход не с момента на увеличаване на уставния капитал, а с продажбата на акции (дялове), получаване на действителната стойност на залога, когато участник напусне компанията или прехвърляне имуществото на ликвидираното дружество на акционери (участници). Въпреки това, след появата на определението на Конституционния съд на Руската федерация, позицията на арбитражните съдилища започна да се променя (постановление на FAS SKO от 02.12.2010 г. No A32-38158 / 2009-51 / 646, FAS VCO от 10.02.2011 г. № 2011 г. № VAS-5515/11 отказа да предаде това дело на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация)). При разглеждането на тези дела съдилищата взеха страната на администраторите, но не дадоха никакви аргументи, за да обосноват позицията си, ограничавайки се до позоваване на определението на Конституционния съд.

Според нас първоначалният подход на арбитражните съдилища за оценка на момента на възникване на дохода е по -съгласуван с концепцията за дохода като икономическа категория.

Ще дадем допълнителен аргумент в подкрепа на тази гледна точка, за който ще разгледаме последиците, до които прилагането на позицията на Министерството на финансите ще доведе до облагане на доходите от продажбата на дял в уставния капитал на LLC.

И така, участник в дружеството има право да намали размера на приходите, получени от продажбата на дял в уставния капитал на дружеството, с размера на документираните разходи за придобиване на имущество, прехвърлено в заплащане за определения дял в уставния капитал (параграф 2 от алинея 1 от параграф 1 на член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В случай на увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, членът на дружеството не поема никакви разходи. По този начин размерът на приспадането ще бъде ограничен от документираните разходи за разходите за извършване на първоначалните и допълнителните вноски в Наказателния кодекс. Както е посочено от Министерството на финансите на Русия (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28.06.2011 г. № 03-04-05/3-452), Данъчният кодекс не предвижда намаляване на размера на доход, получен от продажбата на дял в уставния капитал на дружество по номиналната стойност на такъв дял.

Следвайки декларирания от финансистите подход, участникът в LLC ще плати данък върху размера на увеличението на номиналната стойност на акцията два пъти: първия път - в момента на нейното увеличаване, и втори път - по време на продажба на акцията. Считаме, че това противоречи на принципа за недопустимост на двойното данъчно облагане на същия доход.

Предвиждаме възражението, че за разлика от продажбата на дял в уставния капитал на LLC, такава ситуация не възниква при продажбата на акции. Всъщност данъчното законодателство (параграф 8, точка 13 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) предвижда възможността да се отчита в разходите за закупуване на ценни книжа този размер на дохода, който преди това е бил облаган. Въпреки това, механизмът, включен в тази норма, се използва, когато се получава доход (появата на облагаем обект) на етапа, предхождащ продажбата на акция: в момента на придобиване на тези акции. Затова отново се връщаме към въпроса дали данъкоплатецът получава доходи в натура или под формата на материални облаги от допълнителната емисия или преобразуване на акции в по -висока номинална стойност в резултат на увеличаване на уставния капитал на организация за сметка на неразпределената печалба. Както беше показано по -горе, увеличаването на обема на имуществените права на акционерите не се случва, но нови обекти влизат в негова собственост. граждански права... Въз основа на текста на членове 211 и 212 от Данъчния кодекс квалификацията на последиците от тези стопански сделки като доход в натура или под формата на материална облага е възможна в случаи на известни „спестявания“ на разходи или безвъзмездно получаване на имущество . От икономическа гледна точка неразпределената печалба представлява потенциалния доход на акционерите, който може да бъде получен под формата на дивиденти. Когато решава да увеличи уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, акционерът по този начин отказва да получава приходи, намалявайки сферата му на имущество. Тази ситуация е коренно различна от класическите примери за безвъзмездно получаване на имущество, които са дарение и наследяване. Във връзка с горните обстоятелства оценката на такава транзакция като безвъзмездна или направена със спестявания е силно съмнителна.

Данък върху доходите на фирмите

Приходите на акционерите под формата на увеличение на номиналната стойност на акциите или получени под формата на стойността на допълнителни акции не се вземат предвид при определяне на основата за данък върху дохода (член 151, алинея 15 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Следователно, с увеличаване на уставния капитал поради неразпределена печалба, акционерното дружество няма данъчни последици (писма на Министерството на финансите на Русия от 24.10.2011 г. № 03-03-06 / 1/685, от 04.09. 2009 г. No 03-03-06 / 1/570).

В същото време финансовият отдел смята, че правилата за освобождаване се прилагат само за акционерите, докато организациите, участващи в LLC при подобни обстоятелства, са облагали неоперативен доход в размер на 20 % (писма на Министерството на финансите на Русия от 09.11. .2011 г. No 03-03-06 / 1/732, от 26 септември 2011 г. No 03-03-06 / 1/588).

Този подход беше критично оценен в постановлението на ФАС на Волжкия окръг (постановление на ПО на ФАС от 16 февруари 2009 г. № част 1, 2, член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация) Освен това отбелязваме, че спазването на тези инструкции на Министерството на финансите на Русия ще доведе до двойно данъчно облагане на увеличение на номиналната стойност на акция по време на последващата й продажба, което е нарушение на принципите на справедливо и пропорционално данъчно облагане.

Подобни противоречия потвърждават сложността и разнообразието на въпросите, свързани с увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, затова е по -добре една компания да обмисли предварително възможните си стъпки и да е готова да защити своите интереси.

Експертиза на статията: Алексей Александров, Юридическа консултантска служба Гарант, юрисконсулт; Дмитрий Игнатиев, Юридическа консултантска служба Гарант, д.м.н. н.

Основателите на LLC, въз основа на положителния протокол от общото събрание на учредителите, решиха да увеличат уставния капитал за сметка на нетната печалба на организацията. Основателите на дружеството са две юридически лица.Въпросът е: възможно ли е да се увеличи уставният капитал в LLC за сметка на нетната печалба, отразена в мрежата 84. Необходимо ли е да се плаща данък върху размера на увеличението в уставния капитал от учредителите (13% от дивиденти и отразяват това в декларацията за данък върху дохода)? Каква е датата за плащане на този данък, датата на протокола или датата на друг документ, за да не попада под лихвите на IFTS за данък върху дивидентите?

1. Да, можете.

2. Организации - членове на LLC, с увеличение на номиналната стойност на акциите, имат неоперативен доход (размерът на увеличението). Такъв доход трябва да се облага с данък върху дохода съответно в размер на 20 процента, отразен в декларацията за данък върху дохода, т.е. тя трябва да бъде платена не от организацията, в която се увеличава уставният капитал, а от участниците в LLC.

3. Защото Членове на LLC юридически лица, тогава трябва да платите данък върху дохода върху увеличения уставен капитал в общ редсъздадени за организации в съответствие с избраната данъчна система.

4. В счетоводството на LLC трябва да направите следните записи:

Дебит 84 Кредит 80 - отразява се увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството

Обосновката за тази позиция е дадена по -долу в материалите на системата Главбух

Счетоводство

В счетоводството отразявайте увеличаването на уставния капитал към датата на държавна регистрация на промените, направени в устава на организацията. Това се дължи на факта, че размерът на уставния капитал, отразен в счетоводството, трябва да съответства на неговия размер, записан в учредителните документи на организацията (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 март 2007 г. № 07-05- 12/03).

В зависимост от източника на увеличаване на уставния капитал, направете вписването в счетоводството:

Дебит 83 Кредит 80
- отразява се увеличаването на уставния капитал за сметка на допълнителния капитал на дружеството;

Дебит 84 Кредит 80
- отразява се увеличаването на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба на дружеството. *

Включете държавното мито за регистриране на промени в хартата в състава на други разходи (клауза 11 от PBU 10/99). За размера на платеното държавно мито направете следните записи в сметката:

Дебит 68 подсметка „Държавно мито“ Кредит 51
- държавното мито е прехвърлено в бюджета;

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Държавно мито"
- цената на държавното мито се отнася към други разходи.

Олег Хороши,

Държавен съветник на данъчната служба на Руската федерация, II ранг

ОСНО

С увеличаване на уставния капитал за сметка на имуществото на дружеството данъчната основа за корпоративен данък не се увеличава. В резултат на такава транзакция организацията не получава никакви икономически ползи и съответно облагаем доход ().

В същото време, когато номиналната стойност на акциите се увеличи, организациите - членове на LLC имат неоперативен доход (размерът на увеличението). Такъв доход трябва да се облага с данък върху дохода в размер на 20 процента (член 1, член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация *). Министерството на финансите на Русия обясни, че привилегията е предвидена