იურიდიული პირის საწესდებო კაპიტალში შენატანის დაბეგვრა. ბიზნეს სუბიექტების დაფინანსების სხვადასხვა გზების საგადასახადო რისკები. სააქციო საზოგადოების დაფინანსება აქციების გამოშვებით

უსაფრთხოებისა და საინვესტიციო ფუნქციები არ არის ძირითადი საწესდებო კაპიტალისთვის თანამედროვე პირობები MC უფრო კორპორატიული კონტროლის ინსტრუმენტია. მასთან გარიგებებმა შეიძლება გამოიწვიოს კორპორატიული საკუთრების სტრუქტურის ცვლილება.

სააქციო კაპიტალი, როგორც ინსტრუმენტი

კომპანიის ძირითადი კაპიტალი არის ქონების მინიმალური ოდენობა, რომელიც უზრუნველყოფს კრედიტორების ინტერესებს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 90-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-2 პუნქტი, 1 პუნქტი, 99-ე მუხლი). მისი ფორმირების წყაროა მონაწილეთა სახსრები: შპს-სთვის ეს არის მონაწილეთა მიერ შეძენილი აქციების ღირებულება, ხოლო სს-ებისთვის აქციონერების მიერ შეძენილი აქციების ნომინალური ღირებულება. მას შემდეგ, რაც სისხლის სამართლის კოდექსს აქვს უსაფრთხოების თვისებები, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი ასევე ადგენს მოთხოვნას მისი მინიმალური ოდენობის შესახებ (შპს-ებისთვის, ODO-ებისთვის და სსს-ებისთვის - 10,000 რუბლი, OJSC-ებისთვის - 100,000 რუბლი), რაც საშუალებას აძლევს მონაწილეებს (აქციონერებს) შეზღუდონ. მათი პასუხისმგებლობა შეძენილი აქციების (წილების) ღირებულების მიმართ.

საწესდებო კაპიტალის მინიმალური ოდენობის მოთხოვნას კანონმდებელი განსაზღვრავს შედარებით დაბალ დონეზე, რაც საკმარისად ვერ უზრუნველყოფს კრედიტორების ინტერესებს. თუმცა არავინ უშლის ხელს საზოგადოებას გაზარდოს თავისი კაპიტალი და ამით აჩვენოს მისი გადახდისუნარიანობის ხარისხი კრედიტორებისთვის.

კრედიტორების ინტერესების უზრუნველსაყოფად კანონმდებელმა საწესდებო კაპიტალთან დაკავშირებით კიდევ ერთი მოთხოვნა დააწესა: წმინდა აქტივების ღირებულება მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის ბოლოს არ შეიძლება იყოს დეკლარირებული საწესდებო კაპიტალის ოდენობაზე ნაკლები. თუ ეს მაჩვენებელი ამ შემთხვევებში სისხლის სამართლის კოდექსზე ნაკლები აღმოჩნდება, კომპანია ვალდებულია ამ უკანასკნელის ზომა წმინდა აქტივების ღირებულებამდე შეამციროს. თუ ამის შემდეგ საწესდებო კაპიტალიიქნება მინიმალურ ზომაზე ნაკლები, კომპანია ექვემდებარება ლიკვიდაციას.

დაფინანსების ისეთი მეთოდის გამოყენება, როგორიცაა საწესდებო კაპიტალში ქონების დამატება, იწვევს რიგ უხერხულობას. მთავარი ის არის, რომ შემოტანილი ქონება გადადის კომპანიის საკუთრებაში და დამფუძნებელი კარგავს მასზე ყველა უფლებას. ამ ქონებიდან კომპანიის კრედიტორების მოთხოვნები დაკმაყოფილებულია და დამფუძნებელს მხოლოდ მიღების იმედი აქვს. ნარჩენი ღირებულება, რომელიც ყალიბდება ეკონომიკური კომპანიის საქმიანობის შეწყვეტის შემთხვევაში კრედიტორთა მოთხოვნების გადახდის შემდეგ.

აქციებისა და აქციების გადახდა საწესდებო კაპიტალში

განვიხილოთ შპს-ს საწესდებო კაპიტალში აქციების გადახდის პროცედურა და სააქციო საზოგადოების აქციების გადახდის პროცედურა და ასეთი ოპერაციების სამართლებრივი შედეგები.

აღსანიშნავია, რომ 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონის No312-FZ ძალაში შესვლით, რომელმაც განიცადა შპს-ს სამართლებრივი რეგულირების რადიკალური გადახედვა, შპს-ს საწესდებო კაპიტალში შენატანის შეტანის პროცედურა. შპს სისხლის სამართლის კოდექსში წილების გადახდით შეიცვალა, რაც სამართლებრივ რეგულირებას იწვევს ბიზნეს კომპანიები სხვადასხვა ფორმებიუფრო ერთგვაროვანი შესახედაობისთვის.

შპს თითოეულმა დამფუძნებელმა სრულად უნდა გადაიხადოს თავისი წილი იმ ვადაში, რომელიც განისაზღვრება კომპანიის დაფუძნების შესახებ ხელშეკრულებით (გადაწყვეტილებით) და არ შეიძლება აღემატებოდეს ერთ წელს კომპანიის სახელმწიფო რეგისტრაციის დღიდან არანაკლებ ფასით. მისი ნომინალური ღირებულება. სს-ების შესახებ კანონის 34-ე მუხლით გათვალისწინებულია აქციების გადახდის ანალოგიური წესი: დამფუძნებლები ვალდებულნი არიან გადაიხადონ აქციები სს-ის დაარსებიდან ერთი წლის განმავლობაში, თუ ხელშეკრულებით უფრო მოკლე ვადა არ არის დადგენილი სს-ის შექმნის შესახებ. კომპანია. შპს-ის სახელმწიფო რეგისტრაციის დროს მისი საწესდებო კაპიტალი უნდა იყოს გადახდილი მინიმუმ ნახევარი. სს-ის დაარსებისას განაწილებული აქციების არანაკლებ 50% უნდა გადაიხადოს კომპანიის სახელმწიფო რეგისტრაციის დღიდან სამი თვის განმავლობაში. კომპანიის დამფუძნებლის კუთვნილი წილი არ იძლევა ხმის უფლებას მის სრულ გადახდამდე, თუ სააქციო საზოგადოების წესდებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ანალოგიური ნორმაა ახლა შპს კანონშიც: კომპანიის დამფუძნებლის წილი, თუ კომპანიის წესდებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, ხმის მიცემის უფლებას ანიჭებს მხოლოდ მის კუთვნილ წილის გადახდილ ნაწილს.

თუ აქცია ან აქციები სრულად არ არის გადახდილი მითითებულ ვადაში, წილის გადაუხდელი ნაწილი და აქციების საკუთრება, რომლის განთავსების ფასი შეესაბამება გადაუხდელ თანხას (ქონების ღირებულება, რომელიც არ არის გადაცემული გადასახადისთვის. აქციები), გადაეცემა კომპანიას.

კანონმდებლობა ითვალისწინებს აქციებისა და აქციების მათი ნომინალური ღირებულების ზემოთ გაყიდვის შესაძლებლობას. შედეგად, აქციებზე ყალიბდება ეგრეთ წოდებული „წილის პრემია“, ანუ სხვაობა შპს-ის საწესდებო კაპიტალში წილის გადახდის ღირებულებასა და ასეთი აქციის ნომინალურ ღირებულებას შორის. ეს სხვაობა და აქციების პრემია არ ზრდის კომპანიების საწესდებო კაპიტალს და არ მხედველობაში მიიღება შემოსავალად საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას. დაფინანსების ამ მეთოდს აქვს უპირატესობა საწესდებო კაპიტალის ჩვეულ კონტრიბუციაზე, რადგან შესაძლებელს ხდის საწესდებო კაპიტალის დაბალი ოდენობის შენარჩუნებას, რაც იწვევს რისკების შემცირებას, რაც შეიძლება მოხდეს, თუ საწესდებო კაპიტალის ოდენობა ბოლოს მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის განმავლობაში აღემატება კომპანიის წმინდა აქტივების ოდენობას.

აქციებსა და აქციებში გადახდა შეიძლება განხორციელდეს ფულად, ფასიანი ქაღალდებით, სხვა ნივთებით, ქონებით ან ფულადი ღირებულების მქონე სხვა უფლებებით (შპს „შპს შესახებ“ კანონის 15-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, „სს-ის შესახებ“ კანონის 34-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). თანხების ჩარიცხვის შემთხვევაში ისინი ირიცხება შემნახველ ანგარიშზე, რომელიც შექმნილია სპეციალურად ამ მიზნებისათვის. სხვა ქონება ექვემდებარება ფულად შეფასებას, რის საფუძველზეც განისაზღვრება მონაწილის შენატანის ოდენობა. აღსანიშნავია, რომ ფედერალური საფინანსო ბაზრების სამსახურის 2007 წლის 22.03.2007 No07-ОВ-03/5724 წერილის შესაბამისად, არარეზიდენტების მიერ გადახდები რუსეთის სააქციო საზოგადოების აქციებზე, მათ შორის მათი განთავსების დროს, შეიძლება განხორციელდეს. დამზადებულია უცხოურ ვალუტაში. რეზიდენტებთან მიმართებაში ასეთი გადახდა დაუშვებელია.

აქციების არაფულად გადახდაში შეტანილი ქონების ფულადი შეფასება ხდება გადაწყვეტილების საფუძველზე. მთავარი შეხვედრამონაწილეები, რომლებიც ერთხმად უნდა იქნას მიღებული. სს-სთვის ფულადი ღირებულება დგება დამფუძნებლების შეთანხმებით. არაფულადი სახსრებით წილების გადახდისას, დამოუკიდებელი შემფასებელი უნდა იყოს ჩართული ასეთი ქონების საბაზრო ღირებულების დასადგენად, თუ ფედერალური კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. კომპანიის დამფუძნებლებისა და მისი დირექტორთა საბჭოს (სამეთვალყურეო საბჭო) მიერ შედგენილი ქონების ფულადი ღირებულების ღირებულება არ შეიძლება აღემატებოდეს შეფასებას. დამოუკიდებელი შემფასებელი... შპს-სთვის შემფასებლის ჩართვა სავალდებულოა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მონაწილის წილის ნომინალური ღირებულება საწესდებო კაპიტალში, გადახდილი არაფულადი სახსრებით, აღემატება 20000 რუბლს.

უძრავი ქონება - სს წილებისა და შპს წილების გადახდის ანგარიშზე

უძრავი ქონების გადაცემისათვის კანონმდებლობით გათვალისწინებული სპეციალური პროცედურა აჩენს მთელ რიგ საკითხებს, მათ შორის შექმნილი იურიდიული პირის უძრავ ქონებაზე საკუთრებაში გაჩენის მომენტს.

შეგახსენებთ, რომ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 213-ში ნათქვამია, რომ კომერციული და არაკომერციული ორგანიზაციებიგარდა სახელმწიფო და მუნიციპალური საწარმოებისა, აგრეთვე დაწესებულებებისა, მესაკუთრეები არიან დამფუძნებლების (მონაწილეების, წევრების) მიერ მათ მიერ შეძენილი შენატანების (შეწირულობის) სახით გადაცემული, აგრეთვე მათ მიერ სხვა საფუძვლით შეძენილი ქონების მფლობელები. ამ დებულებით ხელმძღვანელობით, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმმა 1998 წლის 25 თებერვლის No8 დადგენილებაში მიუთითა, რომ ქონების საწესდებო (ერთობლივ) კაპიტალში შესვლისა და იურიდიული პირების სახელმწიფო რეგისტრაციაში შესვლის მომენტიდან. მათი დამფუძნებლები (მონაწილეები) კარგავენ მასზე საკუთრებას, რაც გადადის საზოგადოებაზე ...

ამასთან, იმ შემთხვევებში, როდესაც ქონების გასხვისება ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციას, შემძენის საკუთრების უფლება წარმოიშობა ასეთი რეგისტრაციის მომენტიდან, თუ კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 223-ე მუხლი). იმის გათვალისწინებით, რომ სახელმწიფო რეგისტრაცია რეგისტრირებული უფლების არსებობის ერთადერთი დადასტურებაა (1997 წლის 21 ივლისის ფედერალური კანონის No122-FZ მე-2 მუხლის 1-ლი პუნქტი), ჩნდება სამართლიანი კითხვა: რა მომენტიდან არის უძრავი ქონების საკუთრება. ითვლება საზოგადოებაში გადაცემული? ამ საკანონმდებლო კონფლიქტის სამართლებრივი გადაწყვეტა არ არსებობს. ხოლო წესის არსებობა, რომ შპს შექმნის მომენტისთვის უნდა გადაიხადოს მისი საწესდებო კაპიტალის 50% (შპს კანონის მე-16 მუხლის მე-2 პუნქტი), იურიდიულად შეუძლებელს ხდის კრიმინალის აღნიშნული წილის გადახდას. კოდი უძრავი ქონებით.

პრობლემური ვითარება წარმოიქმნება აგრეთვე შპს-ს საწესდებო კაპიტალში წილების ქონებით გადახდის პროცესში, რომელზედაც უფლებების გადაცემა ასევე ექვემდებარება რეგისტრაციას (იხ. მაგალითი 1).

მაგალითი 1

Collapse Show

რეგისტრირებულ არადოკუმენტურ ფასიან ქაღალდზე უფლება გადადის შემძენს: სადეპოზიტო საქმიანობის განმახორციელებელ პირთან ფასიან ქაღალდებზე უფლებების აღრიცხვისას - შემძენის ფასიანი ქაღალდების ანგარიშზე საკრედიტო ჩანაწერის განხორციელების მომენტიდან; რეესტრის შენახვის სისტემაში ფასიან ქაღალდებზე უფლებების რეგისტრაციის შემთხვევაში - შემძენის პირად ანგარიშზე საკრედიტო ჩანაწერის განხორციელების დღიდან (1996 წლის 22.04.1996წ. ფედერალური კანონის 29, No39-FZ) .

გარდა ამისა, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1232 ადგენს მოთხოვნას ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგებზე ან ინდივიდუალიზაციის საშუალებებზე განსაკუთრებული უფლებების გასხვისების, ამ უფლების გირავნობისა და ასეთი შედეგის გამოყენების უფლების მინიჭების შესახებ. ასეთი საშუალება ხელშეკრულებით, აგრეთვე ექსკლუზიური უფლების გადაცემა ასეთ შედეგზე ან ასეთ საშუალებებზე ხელშეკრულების გარეშე და ხელოვნების მე-6 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1232 ადგენს, რომ ამ მოთხოვნის შეუსრულებლობა იწვევს შესაბამისი ხელშეკრულების ბათილობას. თუ განსაკუთრებული უფლებების ხელშეკრულების გარეშე გადაცემის სახელმწიფო რეგისტრაციის მოთხოვნა არ დაკმაყოფილდება, ასეთი გადაცემა ბათილად ითვლება.

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 13.12.2005 No SHT-6-07 / 1045 წერილის შესაბამისად, სისხლის სამართლის კოდექსის არაფულადი სახსრებით გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტები წარმოადგენს აქციონერის საკუთრების დამადასტურებელი დოკუმენტის ასლებს ( მონაწილე) ქონებაზე, ობიექტთა შეფასების ოქმის და ქონების მიღება-გადაცემის აქტის დანართით.

შეზღუდვები უნაღდო შენატანებზე

საწესდებო კაპიტალში არაფულადი შენატანის სახით არ შეიძლება განხორციელდეს ისეთი ქონება, რომელიც არ შეიძლება იყოს იურიდიული პირების საკუთრებაში. აქვე უნდა აღვნიშნოთ მიმოქცევიდან ამოღებული და მიმოქცევაში შეზღუდული ქონება, აგრეთვე ქონება, რომელიც შეიძლება იყოს მხოლოდ საჯარო სამართლის სუბიექტების საკუთრებაში (მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის ექსკლუზიური საკუთრების ობიექტები).

ასევე შეზღუდვებია გარკვეული სახის საქმიანობის სუბიექტებისთვის დაწესებულ საწესდებო კაპიტალში ნატურალური შენატანების ოდენობაზე. ასე რომ, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის 2004 წლის 14 იანვრის №109-I ინსტრუქციაში მითითებულია, რომ დაარსებული საკრედიტო დაწესებულების საწესდებო კაპიტალის არაუმეტეს 20%-ის გადახდა შესაძლებელია არა. - ფულადი სახსრები. ეს დებულება ასევე ეხება აქციებისა და აქციების გადახდის შემთხვევებს მათ ნომინალურ ღირებულებაზე მაღალი ფასით - მათ გადასახდელად შეიძლება გაიგზავნოს ქონება არაფულადი ფორმით, რომლის ღირებულება არ აღემატება აქციების განთავსების ფასის 20%-ს ( აქციების გადახდის ფასი). No109-I ინსტრუქცია ასევე ადგენს საკრედიტო დაწესებულების საწესდებო კაპიტალში შესატანი ქონების არაფულადი სახით ჩამონათვალს.

სს-ის საწესდებო კაპიტალში შესატანი ქონების არაფულადი სახით შეზღუდვა შეიძლება გათვალისწინებული იყოს აგრეთვე სს-ის წესდებით (სს კანონის 34-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონება, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები და ინტელექტუალური საკუთრების სხვა ობიექტები ამორტიზებულია, ხოლო საშემოსავლო გადასახადის ბაზა მცირდება ამორტიზაციის გამოქვითვის გამო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლი).

ადრე გადასახადის გადამხდელები მიმართავდნენ ბოროტად გამოყენებას: სრულად ამორტიზებული ქონება იბეგრებოდა მისი საბაზრო ღირებულებით, რის საფუძველზეც იანგარიშებოდა ამორტიზაციის გამოქვითვები ფაქტობრივი ამორტიზაციის ხარჯების გარეშე, რაც უკვე სრულად იყო განხორციელებული. თუმცა, შემოღებული ფედერალური კანონით 06.06.2005, No58-FZ, პუნქტი. 3 ქვე. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277-მა დაადგინა, რომ მოგების დაბეგვრის მიზნით საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ქონება (ქონებრივი უფლებები) აღებულია მისი ნარჩენი ღირებულებით. და მონაცემების მიხედვით დგინდება საგადასახადო აღრიცხვაგადამცემი მხარის მითითებულ ქონებაზე (საკუთრების უფლება) საკუთრებაში გადაცემის თარიღზე, ამგვარ შენატანთან დაკავშირებული გადამცემი მხარის დამატებითი ხარჯების გათვალისწინებით, თუ ისინი განისაზღვრება საწესდებო კაპიტალში შენატანად. თუ მიმღებ მხარეს არ შეუძლია დოკუმენტურად დაადასტუროს შემოტანილი ქონების (საკუთრების უფლება) ან მისი რომელიმე ნაწილის ღირებულება, მაშინ იგი აღიარებულია ნულის ტოლად შესაბამისი პროპორციით.

სისხლის სამართლის კოდექსში ქონების შეტანის სამართლებრივი შედეგები

სისხლის სამართლის კოდექსში ქონების შეტანა იწვევს მასზე დამფუძნებლის საკუთრების უფლების შეწყვეტას და კომპანიისთვის შესაბამისი უფლების გაჩენას. დამფუძნებლები, კარგავენ საკუთრების უფლებას შემოტანილ ქონებაზე, ამით იძენენ ვალდებულების უფლებებს საზოგადოებასთან მიმართებაში. და გარკვეული ტიპებიეს უფლებები ქონებრივი ხასიათისაა. ასე რომ, მონაწილეებს უფლება აქვთ მონაწილეობა მიიღონ კომპანიის მოგების განაწილებაში და ლიკვიდაციის შემდეგ დარჩენილ ქონებაზე (კრედიტორთა მოთხოვნების დაფარვის შემდეგ) - სალიკვიდაციო ღირებულება. აქციონერს შეუძლია ქონების შეტანის შედეგად მიღებული აქციები გაყიდოს სააქციო საზოგადოების საწესდებო კაპიტალში და მისი წილის რეალური ღირებულება უნდა გადაიხადოს შპს მონაწილეს წევრობიდან გასვლისთანავე. ამრიგად, ქონების შენატანი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში არ შეიძლება იყოს კვალიფიცირებული, როგორც სახსრების უფასო გადარიცხვა.

ქონებრივი ხასიათის გარდა, წარმოშობილ სამართლებრივ ურთიერთობას ახასიათებს ორგანიზაციული ურთიერთქმედება მონაწილეებსა და საზოგადოებას შორის. აქციონერები და მონაწილეები მონაწილეობენ კომპანიის საქმეების მართვაში. კომპანიაში ყველა ძირითადი გადაწყვეტილება მიიღება მონაწილეთა ან აქციონერთა საერთო კრების მიერ. ეს საკითხები მოიცავს საწესდებო კაპიტალის სტრუქტურის შეცვლას, ფორმირებას აღმასრულებელი ორგანოები, სერიის დანიშვნა ოფიციალური პირები, მოწონება ძირითადი გარიგებებიდა სხვა კითხვები.

შემოსავალი ფულადი ღირებულების ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებების სახით, რომლებიც მიიღება შენატანების (შენატანების) სახით ორგანიზაციის უფლებამოსილ (სააქციო) კაპიტალში (ფონდში) (მათ შორის შემოსავალი სახით. აქციების (ფსონების) შეთავაზების ფასის გადაჭარბება მათ ნომინალურ ღირებულებაზე (საწყის ზომა)), არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი). ფედერაცია).

ასევე, ქონების გადაცემა, თუ ის საინვესტიციო ხასიათს ატარებს (მათ შორის, კომპანიის საწესდებო კაპიტალში შენატანის შეტანა), არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვა და, შესაბამისად, არ ექვემდებარება დღგ-ს (39-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამასთან, აუცილებელია გავითვალისწინოთ ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170: გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის თანხები, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, ქონებრივი უფლებები, ექვემდებარება აღდგენას ქონების გადაცემის შემთხვევაში. , არამატერიალური აქტივები და ქონებრივი უფლებები, როგორც შენატანი კომპანიებისა და ამხანაგობების საწესდებო (სარეზერვო) კაპიტალში ან წილი შენატანები კოოპერატივების ურთიერთდახმარების ფონდებში. ზემოაღნიშნული ნორმა აქტუალურია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა დათანხმდა დღგ-ის მითითებულ თანხებს გამოქვითვაზე (მაგალითად, მას შეეძლო ესარგებლა გამარტივებული საგადასახადო სისტემით და საერთოდ არ გადაეხადა დღგ). ხელოვნების მე-11 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, მიმღებ მხარეს შეუძლია გამოიქვითოს გადასახადის ოდენობა, რომელიც აღადგინა მონაწილემ ან აქციონერმა ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

დღგ-ს თავის არიდების სქემები

გადასახადის გადამხდელები ხშირად იყენებენ საწესდებო კაპიტალში შენატანებს, როგორც დღგ-ს გადახდის თავიდან აცილების საშუალებას. სისხლის სამართლის კოდექსში თანხების შეტანა არ არის მიზნობრივი და ემსახურება მიმღები მხარის ქონებრივი ბაზის ფორმირების წყაროს. გადამცემი მხარე სანაცვლოდ იღებს მიმღებ მხარეში მონაწილეობის წილს და ყიდის მათ, რითაც იღებს ექვივალენტურ კომპენსაციას საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონებისთვის დღგ-ს გადახდის გარეშე.

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

ასეთი სქემა განიხილა საარბიტრაჟო სასამართლომ, რომლის დასკვნებს შეიცავს NKR ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 20.11.2006 No F08-5894 / 2006-2447A დადგენილება No A63-4910 / 2006-. C4. სასამართლომ დაასკვნა, რომ თანხების საწესდებო კაპიტალში გადარიცხვა არ იყო საინვესტიციო ხასიათის და, შესაბამისად, არ შეიძლება გათავისუფლდეს დღგ-სგან.

გავრცელებული სქემაა დღგ-ის დაბრუნების მიღება ბიუჯეტიდან იმ პირის მიერ, რომელმაც რეალურად არ გადაიხადა საქონელი. ამ შემთხვევაში თანხები დედა ორგანიზაციიდან გადაირიცხება შვილობილი კომპანიაში და ეს უკანასკნელი თითქმის დაუყოვნებლივ იხდის ამ თანხებით დედა კომპანიისგან შეძენილ საქონელს. სქემაში შეიძლება გამოყენებულ იქნას კიდევ ერთი შუალედური რგოლი, რომლის მეშვეობითაც ხდება თანხების გადარიცხვა. ამ შემთხვევაში საქონლის გადამხდელი მხარე პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციასთან - საქონლის მიმწოდებელთან. შედეგად, საქონელი გადაეცემა იმ მხარეს, რომელმაც არ გადაიხადა მასში გადახდა და მიიღო დღგ-ის გამოქვითვის უფლება, ხოლო საწყისი თანხები უბრუნდება მშობელ ორგანიზაციას. ხშირად, ფაქტობრივი საქონელი არც კი ტოვებს დედა კომპანიის საწყობს.

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

Collapse Show

ამასთან დაკავშირებით, 05.04.2006 წლის ბრძანებულება No.Ф08-1281 / 2006-548А საქმეზე No. ეს თანხები MC-ის დამფინანსებელი კომპანიის სასარგებლოდ შესრულებული სამუშაოსთვის არის ერთი ორგანიზაციის ანგარიშ-ფაქტურების გადახდა იმავე ორგანიზაციის ინვოისებით. ამ მიზეზით, ამ ვითარებაში არ არსებობს დღგ-ის დაბრუნების ნორმატიული პირობა - გადახდის ხარჯზე საკუთარი სახსრებიკომპანიები.

კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა

შპს-ს საწესდებო კაპიტალი შეიძლება გაიზარდოს კომპანიის ქონების ან ფაქტობრივი ან პოტენციური მონაწილეების შენატანების ხარჯზე, სააქციო საზოგადოებისთვის არსებობს ორი გზა - აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდა და დამატებითი აქციების განთავსება. უფრო მეტიც, აქციების ნომინალური ღირებულების ზრდა შესაძლებელია მხოლოდ კომპანიის ქონების ხარჯზე. ამრიგად, კომპანიის დაფინანსების მიზნით საწესდებო კაპიტალის გაზრდის რეალური გზებია:

• შპს-სთვის - ფაქტობრივი და პოტენციური მონაწილეების შენატანების ხარჯზე;
• სააქციო საზოგადოებისთვის - ფაქტობრივ და პოტენციურ აქციონერებს შორის დამატებითი აქციების განთავსებით (კომპანიის ქონების ხარჯზე დამატებითი აქციების განთავსება არ იწვევს სხვადასხვა მონაწილეთა სააქციო საკუთრების თანაფარდობის ცვლილებას - 28-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). სააქციო საზოგადოების შესახებ კანონის).

ყველაზე მეტი კითხვა სამართალდამცავ პრაქტიკაში სწორედ ამ უკანასკნელ შემთხვევებში ჩნდება. პრობლემები წარმოიქმნება სიტუაციებში, როდესაც საწესდებო კაპიტალის ზრდა იწვევს აქციონერთა სტრუქტურის ცვლილებას. ამ მიზეზების გამო, სისხლის სამართლის კოდექსის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად საჭიროა კანონით გათვალისწინებული კვორუმი.

სს-ისთვის გათვალისწინებულია საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შემდეგი პროცედურა - გადაწყვეტილება უნდა მიიღოს აქციონერთა საერთო კრებამ დირექტორთა საბჭოს წინადადების საფუძველზე, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული კომპანიის წესდებით, ან დირექტორთა საბჭო, თუ ეს უფლებამოსილება მას ენიჭება კომპანიის წესდებით. გადაწყვეტილება მონაწილეთა ხარჯზე შპს-ს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ მიიღება მონაწილეთა საერთო კრებაზე მონაწილეთა საერთო რაოდენობის არანაკლებ 2/3-ის უმრავლესობით. ამავდროულად, თითოეულ მონაწილეს უფლება აქვს შეიტანოს დამატებითი შენატანი, რომელიც არ აღემატება დამატებითი შენატანების მთლიანი ღირებულების ნაწილს, კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მისი წილის ზომის პროპორციულად.

დამატებითი შენატანების შეტანის ვადის დასრულებიდან არაუგვიანეს ერთი თვისა მონაწილეთა საერთო კრებამ უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება ამ პროცედურის შედეგების დამტკიცებისა და კომპანიის წესდებაში შესაბამისი ცვლილებების შეტანის შესახებ. ამ შემთხვევაში დამატებითი შენატანის შემტანი თითოეული მონაწილის წილის ნომინალური ღირებულება იზრდება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილებით განსაზღვრული თანაფარდობის შესაბამისად.

კორპორატიული კონტროლის დაკარგვა

საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მონაწილეთა ან აქციონერთა სახსრების ხარჯზე იწვევს აქციონთა სტრუქტურის ცვლილებას იმ შემთხვევებში, როდესაც რომელიმე აქციონერი (მონაწილე) არ იხდის მისთვის შეთავაზებულ აქციებს ან არ ახორციელებს თანხებს. შპს-ს საწესდებო კაპიტალი მისი წილის პროპორციულად. შპს-ს მონაწილეთა საერთო კრებაზე საწესდებო კაპიტალის მხოლოდ 2/3-ით და აქციონერთა საერთო კრებაზე აქციონერთა ხმების ნახევრის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების აუცილებლობა (დირექტორთა საბჭოს სავალდებულო წინადადებით). ) საშუალებას აძლევს უმრავლეს აქციონერებს გააფართოვონ კორპორატიული კონტროლი და შემცირდეს უმცირესობის აქციები საწესდებო კაპიტალის გაზრდით ...

მაგალითი 2

Collapse Show

საილუსტრაციოდ შეიძლება მოვიყვანოთ კორპორატიული კონფლიქტის მაგალითი ZAO FC Lokomotiv-ში. კლუბის სააქციო სტრუქტურა კი ასეთია: აქციების 70%-ს რუსეთის რკინიგზა ფლობს, 15%-ს ვალერი ფილატოვი (ყოფილი პრეზიდენტი) და იური სემინი (ყოფილი, ახლანდელი, მთავარი მწვრთნელი) ფლობენ. ZAO FC Lokomotiv-მა მიიღო გადაწყვეტილება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ დამატებითი აქციების განთავსებით 3 მილიარდი რუბლის ოდენობით. იმის გათვალისწინებით, რომ კლუბის საწესდებო კაპიტალი შეადგენს 50 000 რუბლს და მინორიტარი აქციონერები არ შეიტანენ სახსრებს აქციების გადასახდელად, მათი აქციები განზავდება უმნიშვნელო ღირებულებებამდე. გუნდის არადამაკმაყოფილებელი შედეგების გამო კლუბში არსებულმა რთულმა ვითარებამ აიძულა ZAO FC Lokomotiv-ის ხელმძღვანელობამ სთხოვა იური სემინს გუნდის ხელმძღვანელობა. ამ მიზეზით, 2009 წლის 25 მაისის პირველ სასამართლო სხდომაზე წარმოშობილი დავა, გადაწყდა შეწყვეტილიყო მეგობრული ხელშეკრულების დადება, რომელიც ორივე მხარეს შეეფერებოდა. დავა რომ გაგრძელებულიყო, მაშინ ნაკლებად სავარაუდოა, რომ სემინს შეეძლო ეღიარებინა საწესდებო კაპიტალის ზრდა უკანონოდ და მისი წილი აქციების საგრძნობლად შემცირებულიყო.

შპს-ში მონაწილეთა უფლებების დაცვის ერთადერთი გზა არის მისი უზრუნველყოფა წესდების დონეზე, ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. შპს კანონის 37 წესდებაში ცვლილების შეტანისა და სისხლის სამართლის კოდექსის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად საჭიროა ხმების მეტი (2/3-ზე) რაოდენობა. სს-ებში სიტუაცია უფრო რთულია: აქციონერთა უფლებების გარანტია არის წესი, რომ დამატებითი აქციების განთავსება შესაძლებელია მხოლოდ კომპანიის წესდებით დამტკიცებული უფლებამოსილი აქციების რაოდენობის ფარგლებში. წესდებაში ცვლილების შეტანის შესახებ გადაწყვეტილებების მიღება შესაძლებელია მხოლოდ აქციონერთა საერთო კრების ხმების საერთო რაოდენობის ¾-ით (სს კანონის 49-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამგვარად, მხოლოდ 25%-იან პაკეტს პლუს 1 აქცია შეუძლია წესდების ცვლილებების დაბლოკვა.

შენატანი საკუთრებაში

შპს-ის წესდება შეიძლება ითვალისწინებდეს მონაწილეთა ვალდებულებას, შეიტანონ შენატანები კომპანიის ქონებაში მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე, რომლის წარუმატებლობა ანიჭებს კომპანიას უფლებას მოითხოვოს მონაწილისგან გადახდა. შესაბამისი თანხის (შპს კანონის 27-ე მუხლი). კომპანიის ქონებაში შეტანილი შენატანის კორპორატიული მახასიათებლების მეორე მხარე მისი სამოქალაქო კვალიფიკაციაა. კორპორატიული სამართლის თვალსაზრისით, კომპანიის საკუთრებაში შენატანი არ არის სახსრების უსასყიდლო გადაცემა, რადგან ეს ზრდის წილის ფაქტობრივ ღირებულებას, რომელიც თითოეულ მონაწილეს აქვს უფლება მოითხოვოს შპს-დან გასვლისას.

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

ეს დასკვნა დასტურდება სასამართლო პრაქტიკის მასალებით: მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 23 იანვრის გადაწყვეტილებები No KA-A40 / 13961-05-P საქმეზე; FAS ZSO დათარიღებული 04.05.2006 საქმეზე No F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO დათარიღებული 09.03.2007 საქმეზე No KA-A40 / 875-07.

საგადასახადო თვალსაზრისით, კომპანიის ქონებაში შენატანი ითვლება სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვად. შეგახსენებთ, რომ ქონება (სამუშაო, მომსახურება) ან ქონებრივი უფლებები უსასყიდლოდ მიღებულად ითვლება, თუ მათი მიღება არ არის დაკავშირებული მიმღების ვალდებულებასთან გადასცეს ქონება (ქონებრივი უფლებები) გადამცემისთვის (შეასრულოს მისთვის სამუშაო, გაუწიოს მას მომსახურება) ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე მუხლის მე-2 ნაწილი). ამ შემთხვევაში კომპანიას ასეთი ვალდებულება არ გააჩნია, შესაბამისად, მუხტ. შპს კანონის 27, უნდა ჩაითვალოს არასაოპერაციო შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). ამ წესის გამონაკლისი შეიცავს ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 (იხ. განყოფილება "უფასო გადარიცხვა").

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

კომპანიის ქონებაში შენატანის საგადასახადო კვალიფიკაცია დასტურდება სასამართლო პრაქტიკის მასალებითაც: მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 02.12.2004 წლის დადგენილებები No КА-А40 / 11127-04 საქმეზე; მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 25.12.2006წ., 09.01.2007წ საქმეზე No09AP-15910/2006-AK.

სამოქალაქო სამართლის უარყოფითი შედეგები (გარიგების კვალიფიკაცია საჩუქრად შორის კომერციული ორგანიზაციები) ამ შემთხვევაში არ წარმოიქმნება. ასევე აუცილებელია გათვალისწინებულ იქნეს მონაწილის მიერ შენატანის შეტანის ვალდებულება და კომპანიისგან შესაბამისი მოთხოვნის უფლება.

ქონების გადაცემა სააქციო საზოგადოებაზე მისი აქციონერის მიერ არ არის სახსრების უსასყიდლო გადაცემა სამოქალაქო სამართლის კვალიფიკაციის მიზნებისთვის იმავე მიზეზების გამო, რაც ზემოთ არის მოყვანილი შპს-სთან მიმართებაში: შენატანი იწვევს კომპანიის ზრდას. აქტივები, ასევე აქციების ღირებულების, სალიკვიდაციო ღირებულებისა და გადახდილი დივიდენდების ოდენობის ზრდა... ასეთი შენატანების საგადასახადო კვალიფიკაცია იქნება იგივე, რაც შპს-ს შემთხვევაში, ანუ ჩაითვლება სახსრების შემოწირულობად.

სს-ის ქონებაში შენატანების სამართლებრივი რეჟიმის არსებითი მახასიათებელი, რომელიც განასხვავებს მათ შპს-ს ქონებაში შეტანილი შენატანებისგან, არის აქციონერთა მიერ ამ შენატანების შეტანის ვალდებულების არარსებობა, ანუ სს არ აქვს უფლება დაადგინოს. ასეთი მოვალეობა აქციონერებისთვის თავისი წესდებით. საკითხი აქციონერთა ხელშეკრულებით ამ სიტუაციის მოგვარების შესაძლებლობის შესახებ ღია რჩება, მაგრამ ამ შემთხვევაში, ასეთი ვალდებულება გავრცელდება მხოლოდ იმ პირებზე, რომლებიც არიან ამ შეთანხმების მხარეები და არა ყველა აქციონერზე (32.1 მუხლის მე-4 პუნქტი). სს კანონი).

ჰონორარის გადარიცხვა

ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, უსასყიდლოდ მიღებული ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) სახით შემოსავალი კლასიფიცირდება როგორც არაოპერაციული შემოსავალი და მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის ბაზის გაანგარიშებისას. სუბ. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, გამონაკლისი არის შემოსავალი მიღებული ქონების სახით რუსული ორგანიზაციაგადასახადისგან გათავისუფლებული:

• ორგანიზაციიდან, რომლის შენატანი (წილი) აღემატება მიმღები მხარის საწესდებო (სააქციო) კაპიტალის (ფონდის) 50%-ს;
• ორგანიზაციიდან, რომლის უფლებამოსილი (გაერთიანებული) კაპიტალი (ფონდი), რომლის 50%-ზე მეტი შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანისგან (წილისგან);
• დან ფიზიკური პირი, რომლის შენატანი (წილი) აღემატება მიმღები მხარის საწესდებო (სააქციო) კაპიტალის (ფონდის) 50%-ს.

განსახილველ თემასთან დაკავშირებით, საუბარია ჰოლდინგის ფარგლებში თანხების გადასახადის გარეშე გადარიცხვაზე: დედა ორგანიზაციიდან შვილობილი კომპანიაში და ფიზიკური პირიდან, რომელიც არის მაჟორიტარი მონაწილე ან აქციონერი კომპანიაში.

ძირითადი პრობლემები დაკავშირებულია წესთან, რომლის მიხედვითაც ქონება საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავალად არ არის აღიარებული მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი არ გადაეცემა მესამე პირებს მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში (გარდა სახსრებისა).

ფინანსთა სამინისტროს აზრით, თუ მიღებული ქონება გადაცემულია იჯარით, ნდობის მართვაში, სარგებლობაში, იპოთეკით, აგრეთვე ნებისმიერ სხვა უფლებაზე, რომელიც არ გულისხმობს საკუთრების გადაცემას, გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია გამოიყენოს გათვალისწინებული პრივილეგია. ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 (წერილი 09.02.2006, No 03-03-04 / 1/100).

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

Collapse Show

არბიტრაჟის პრაქტიკაადასტურებს, რომ შპს-ის საწესდებო კაპიტალში წილის ან წილის გადაუხდელობა და გადამცემის წევრობიდან გასვლა წლის განმავლობაში არ იმოქმედებს საგადასახადო შეღავათის გამოყენებაზე ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 (FAS MO 2006 წლის 15 ივნისის No. KA-A41 / 5286-06 დადგენილებები No A41-K2-11674 / 05 საქმეში; FAS DO 2005 წლის 30 დეკემბრის No. F03-A73 / 05-2 / 4367). სასამართლოები ასკვნიან: ფიზიკური პირის გასვლა კომპანიის დამფუძნებლებისგან წლის ბოლომდე არ იცვლება. ლეგალური სტატუსიმითითებული თანხები, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული და არ ექვემდებარება შემოსავლის სახით აღრიცხვას საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას.

პრაქტიკა წინააღმდეგობრივია ხელოვნების დებულებების საგადასახადო შედეგებზე გავლენის საკითხთან დაკავშირებით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575 კომერციულ ორგანიზაციებს შორის შემოწირულობის აკრძალვის შესახებ.

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

Collapse Show

არსებობს პრაქტიკა, რომელიც ფოკუსირებულია საგადასახადო შეღავათის გამოყენებაზე ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, გადაცემის სამოქალაქო სამართლის კვალიფიკაციის მიუხედავად: რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 09.11.2006 წლის წერილი No03-03-04 / 1/736; FAS SZO-ს 2005 წლის 23 დეკემბრის დადგენილება No A56-4986 / 2005 წ. 05.12.2005, 18.11.2005 დადგენილებაში No KA-A40 / 11321-05 FAS MO აღნიშნა, რომ ნორმის გამოყენებისათვის ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, აუცილებელია სამოქალაქო კანონმდებლობის მოთხოვნების დაცვა.

ჩვენი აზრით, კომერციულ ორგანიზაციებს შორის გარიგების ჩუქების სამოქალაქო სამართლებრივი კვალიფიკაცია იწვევს მის ბათილობას. შედეგად, ამ შემთხვევაში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების გამოყენების საკითხი არ უნდა დადგეს, რადგან ეს დოკუმენტი არ არეგულირებს სამოქალაქო სამართლებრივ ურთიერთობებს, რომელიც დაკავშირებულია გარიგებების ბათილობასთან.

სასამართლო და საარბიტრაჟო პრაქტიკა

Collapse Show

იურისპრუდენციაში ცნობილია შემთხვევები, როდესაც ორგანიზაციები იყენებდნენ დებულებას ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, ჰოლდინგის ფარგლებში თანხების გადარიცხვის მიზნით ორგანიზაციებს შორის, რომლებიც უშუალოდ არ არიან დაკავშირებული ერთმანეთთან. მშობელი ორგანიზაციიდან თანხების მიღების შემდეგ საზოგადოებამ დაუყოვნებლივ გადასცა თავის „ასულს“, რომელიც არ იყო დამოკიდებული საწყის ორგანიზაციაზე. ამ თანხების უშუალოდ გადარიცხვისას, აუცილებელი იქნებოდა გავითვალისწინოთ შემოსავალი უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით, ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 და გადასახადის გადამხდელმა თავიდან აიცილა ეს. ამრიგად, ამ ოპერაციების მიზანი იყო არა შვილობილი კომპანიის დაფინანსება, არამედ საშემოსავლო გადასახადისგან თავის არიდება. მსგავსი სქემა გამოიყენა OAO NK YUKOS-მა. როგორ დასრულდა ეს ყველასთვის ცნობილია. ამის მაგალითია მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 11.12.2006, 18.12.2006 No KA-A40 / 12056-06 დადგენილება No A40-31508 / 06-116-182 საქმეზე.

ბიზნეს სუბიექტების საქმიანობის დაფინანსების ზემოაღნიშნული მეთოდების ანალიზი საშუალებას გვაძლევს გამოვიტანოთ შემდეგი დასკვნები:

1. ქონების წვლილი საწესდებო კაპიტალში აქციების ან აქციების გადახდისას არ იწვევს უარყოფით საგადასახადო შედეგებს, მაგრამ საწესდებო კაპიტალის დიდი ზომა შეიძლება იყოს წამგებიანი სხვა მიზეზების გამო;
2. შპს-სა და სს-ის ქონებაში შენატანებს აქვს საგადასახადო შედეგები ისეთი ქონების აღრიცხვის სახით, როგორიცაა შემოსავალი საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ისინი მიიღება მშობელი ან შვილობილი ორგანიზაციისგან ან ფიზიკური პირისგან - უმრავლესობის მონაწილე ან აქციონერი;
3. სახსრების უსასყიდლო გადარიცხვა უნდა განხორციელდეს ხელოვნების დებულებების დაცვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575 კომერციულ ორგანიზაციებს შორის შემოწირულობის აკრძალვის შესახებ და მიზანშეწონილია, თუ არსებობს ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 (თანხების გადარიცხვა მშობელი ან შვილობილი ორგანიზაციისგან ან ფიზიკური პირისგან - უმრავლესობის მონაწილე ან აქციონერი).

ამრიგად, კომპანიების დაფინანსების ყველაზე სასურველი მეთოდები ამ სტატიაში განხილულიდან არის ქონების შენატანი, რათა გადაიხადოს აქციები ან აქციები მათ ნომინალურ ღირებულებაზე მაღალი ფასით (სხვაობა აქციის ან აქციის გადახდის ფასსა და ნომინალურს შორის. ამ უკანასკნელის ღირებულება არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს და არ იწვევს ინფლაციას.დიდი ბრიტანეთი) და სახსრების გადარიცხვა ჰოლდინგის ფარგლებში ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმებს კომერციულ ორგანიზაციებს შორის შემოწირულობების აკრძალვის შესახებ.

შპს-ს საწესდებო კაპიტალში ქონების შეტანა

პირველ რიგში, უნდა ითქვას, რომ შპს-ს დამფუძნებელი და მონაწილე განსხვავებული ცნებებია. დამფუძნებელი არის ადამიანი, რომელიც ქმნის ორგანიზაციას. რეგისტრაციის შემდეგ ხდება წევრი. ხშირად ეს ცნებები ირევა და ერთმანეთში ირევა, ამიტომ, სტატიის ფარგლებში, დამფუძნებელზე ან მონაწილეზე ვსაუბრობთ, ვგულისხმობთ, რომ პირველ შემთხვევაში საუბარია პირზე, რომელიც მონაწილეობდა კომპანიის დაფუძნებაში ან დაარეგისტრირა იგი, ქ. მეორე - ადამიანზე, რომელიც არის მისი.

საწესდებო კაპიტალი არის ორგანიზაციის ქონების მინიმალური ოდენობა, რომელიც საშუალებას აძლევს მას უზრუნველყოს კრედიტორების ინტერესები. მისი ზომა არ შეიძლება იყოს 10 ათას რუბლზე ნაკლები. (1998 წლის 08.02.1998 No14 ფედერალური კანონის "საზოგადოებების შესახებ..." მე-14 მუხლის 1 ნაწილი). ამავე დროს, ხელოვნების 1 პუნქტი. 15 ფედერალური კანონი No14 ადგენს საწარმოს საწესდებო კაპიტალში მოძრავი ან უძრავი ქონების შეტანის შესაძლებლობას.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 130, უძრავი ქონება არის მატერიალური ობიექტი, რომელიც მჭიდროდ არის დაკავშირებული მიწასთან და მისი გადაადგილება შეუძლებელია მისი მახასიათებლების დაკარგვის გარეშე. ეს კატეგორია მოიცავს წიაღისეულ ნაკვეთებს და მიწის ნაკვეთებს, შენობებს, ნაგებობებს, მშენებლობებს და ა.შ. გარდა ამისა, სახელმწიფო რეგისტრაციას დაქვემდებარებულ გემებსა და თვითმფრინავებს (მაგალითად, თანამგზავრებსა და კოსმოსურ ხომალდებს) აქვთ უძრავი ქონების სტატუსი. ყველა სხვა აქტივი კლასიფიცირდება როგორც მოძრავი ქონება.

ქონების შეფასება

საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონების ღირებულების დადგენის წესი განისაზღვრება ხელოვნების მე-2 პუნქტით. 15 ФЗ № 14. აქტივების შეფასება ფულადი თვალსაზრისით ხორციელდება კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების დროს, რომლის შედეგების საფუძველზე მიიღება გადაწყვეტილება, დოკუმენტური რეგისტრაციას ექვემდებარება.

თუ საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონების ღირებულება აღემატება 20 ათას რუბლს, მისი ზუსტი ღირებულების დადგენის პროცედურაში უნდა ჩაერთოს დამოუკიდებელი ექსპერტი შემფასებელი. მთლიანი თანხა, რომლითაც აქტივები მიიღება საწესდებო კაპიტალში, არ შეიძლება აღემატებოდეს შემფასებლის მიერ დადგენილ ღირებულებას.

ზოგჯერ ორგანიზაციის საქმიანობისას საჭირო ხდება აქტივების გაყიდვა (მაგალითად, საწარმოს გაკოტრების შემთხვევაში). თუ ამავდროულად აღმოჩნდება, რომ შემფასებელმა განზრახ გადააჭარბა ქონების ღირებულებას საწესდებო კაპიტალში შეტანის ეტაპზე, ის, კომპანიის დამფუძნებელთან ერთად, სოლიდარულად არის პასუხისმგებელი ამ თანხის ოდენობით. რომლითაც ღირებულება გადაჭარბებული იყო. ამასთან, ასეთი პასუხისმგებლობა მათ შეიძლება დაეკისროს შპს-ს საწესდებო კაპიტალში ქონების შეტანის მომენტიდან 3 წლის განმავლობაში.

შპს-ში ქონების შენატანი, რომელიც არ ცვლის მის საწესდებო კაპიტალს

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის დებულებების მიხედვით. 27 ФЗ № 14, კომპანიის დამფუძნებლები ვალდებულნი არიან შეიტანონ საკუთარი სახსრები მის ქონებრივ ფონდში, თუ ასეთი ვალდებულება გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით. ამავდროულად, საწარმოს საწესდებო კაპიტალის ზომა არ იცვლება. კომპანიის მონაწილეთა მიერ შეტანილი შენატანების ოდენობა უნდა იყოს პროპორციული მათი წილების საწესდებო კაპიტალში, თუ კომპანიის წესდებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. საწარმოს დაფინანსების ეს მეთოდი საშუალებას გაძლევთ გააძლიეროთ მისი ფინანსური მდგომარეობა და არ იწვევს საწესდებო კაპიტალში წილების გადანაწილების აუცილებლობას მის დამფუძნებლებს შორის.

არ იცით თქვენი უფლებები?

შპს-ში ქონების შეტანა შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი შესაძლებლობა გათვალისწინებულია კომპანიაში მოქმედი წესდების დებულებებით (14 ფედერალური კანონის 27-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). შპს-ს მიერ გადაცემული ქონება შეიძლება იყოს:

• უძრავი ქონება;
• მანქანები;
• კომპიუტერები და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა;
• აქციები და ფასიანი ქაღალდები და ა.შ.

არ არსებობს შეზღუდვები შპს-ს ბალანსზე გადაცემული ქონების ღირებულებაზე (გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ეს გათვალისწინებულია წესდებით). დადგენილი ქვე. ხელოვნების 4 გვ. 1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575, აკრძალულია 3 ათას რუბლზე მეტი ღირებულების აქტივების შემოწირულობა. განსახილველ სიტუაციაში კომერციულ ორგანიზაციებს შორის ურთიერთობაში ასევე არ მუშაობს, რადგან გადაცემულ ქონებას აქვს შენატანის სტატუსი და არა საჩუქრის.

შპს-ის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონების დაბეგვრა და საწესდებო კაპიტალში შენატანები

მისი კუთვნილი ქონების კომპანიის საწესდებო კაპიტალში გადაცემით დამფუძნებელი ზრდის თავის წილს ამ კაპიტალში (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შპს-ს ყველა წევრი შეიტანს კაპიტალ ქონებაში მათი წილების პროპორციული ოდენობით). ამავდროულად, ის არ იღებს დამატებით მოგებას, მაგრამ არ ეკისრება ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის 2 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ სხვაობა დამფუძნებლის საკუთრებაში არსებული აქტივების რეალურ ღირებულებასა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის, რომელიც გამოიყენება საწესდებო კაპიტალში ჩართვისას, არ მოქმედებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაზე.

კომპანიის დამფუძნებლის შენატანი კვალიფიცირებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული ქონება. ეს ნიშნავს, რომ შპს მონაწილის მიერ გადაცემული მატერიალური აქტივების რაოდენობა უნდა იყოს მითითებული, როგორც მოგებაზე არაოპერაციული საშემოსავლო გადასახადის ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). ამ წესიდან მხოლოდ ერთი გამონაკლისი არსებობს: ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 ათავისუფლებს შპს-ში გადარიცხულ შენატანს დაბეგვრისაგან, თუ იგი განხორციელდა კომპანიის წევრის მიერ, რომელიც ფლობს საწარმოს საწესდებო კაპიტალის 50 ან მეტ პროცენტს. წინაპირობაასეთი სარგებლის გამოსაყენებლად აუცილებელია ქონების საკუთრების შენარჩუნება საწარმოსთვის მისი მიღების დღიდან არანაკლებ 1 წლის განმავლობაში.

შენატანის დოკუმენტური რეგისტრაცია

საწარმოს ქონებაში შენატანი ფორმდება მიღება-ჩაბარების აქტის შედგენით. გადახვევა საჭირო დეტალებიამ დოკუმენტი დადგენილია ხელოვნების მე-2 პუნქტით. 9 ფედერალური კანონის "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 06.12.2011 No 402, რომლის მიხედვითაც აუცილებელია მიეთითოს:

1. დოკუმენტის სათაური.
2. კომპანიის დასახელება, რომელიც მოქმედებს როგორც ქონების მიმღები.
3. აქტის შედგენის თარიღი და ადგილი.
4. სრული სახელი, პასპორტის მონაცემები, ფიზიკური პირის რეგისტრაციის მისამართი ან ქონების გადამცემი კომპანიის მონაცემები.
5. ქონების დასახელება და ღირებულება.
6. მხარეთა ხელმოწერები (პოზიციების მითითებით).

თუ უძრავი ქონება გადაეცემა საზოგადოებას, და არა მოძრავი ქონება, მაშინ აქტის შედგენის გარდა, საჭირო იქნება დამატებით დაარეგისტრიროთ საკუთრების გადაცემა Rosreestr-ის ხელისუფლებასთან. ამ პირობის შესრულების გარეშე, გარიგება არ შეიძლება ჩაითვალოს დადებულად ხელოვნების 1 ნაწილის მოთხოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 131.

თუ კომპანიის წესდება არ ითვალისწინებს მისი დამფუძნებლების მიერ შენატანების ვალდებულებას, ის არ იმუშავებს ქონების გადაცემაზე მიღება-ჩაბარების აქტის შედგენით, რადგან ამ შემთხვევაში მატერიალური აქტივების ასეთი მოძრაობა შეიძლება კვალიფიცირდეს როგორც. საჩუქარი.

კანონთან პრობლემების თავიდან ასაცილებლად 2 გზა არსებობს:

1. ცვლილებები წესდებაში (უხერხული მეთოდი, რომელიც დამატებით მატერიალურ და დროს ხარჯებს მოითხოვს).
2. საინვესტიციო ხელშეკრულების გაფორმება, უპროცენტო სესხი ან ქონების უსასყიდლოდ გამოყენება.

როგორც ხედავთ, დამფუძნებლებისგან შპს-ს ქონებაში შეტანის მიზანი შეიძლება განსხვავდებოდეს: დამფუძნებელს შეუძლია გაზარდოს თავისი წილი საწარმოს საწესდებო კაპიტალში, მაგრამ მას ასევე შეუძლია კომპანიას მატერიალური დახმარება გაუწიოს თანხის შეცვლის გარეშე. კაპიტალის. შპს-სთვის ქონების შენატანის სახით გადაცემის წინაპირობაა კომპანიის წესდებაში შესაბამისი დებულების არსებობა. დეპოზიტის დოკუმენტური რეგისტრაცია ხორციელდება მიღება-ჩაბარების აქტის შედგენით. თუ უძრავი ქონება შედის კომპანიის ბალანსში, მასზე საკუთრებაში გადაცემა კანონით დადგენილი წესით უნდა დარეგისტრირდეს.

ე.ა. შარონოვა, ეკონომისტი

სს-ის ქონებაში შენატანის შეტანა

როგორ ასახავს გადამცემი და მიმღები მხარეები წვლილს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

მიმდინარე წლის ივლისიდან აქციონერები არიან სამართლებრივი საფუძველიშეუძლია წვლილი შეიტანოს სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში და კანონი 03.07.2016 No339-FZ... ასეთი ფინანსური დახმარება არ ზრდის სს-ის საწესდებო კაპიტალს და არ ცვლის აქციების თანაფარდობას მფლობელებს შორის და აქციების ნომინალურ ღირებულებას. უმარტივესი გზაა თანხის შეტანა, მაშინ დღგ-ს გამოანგარიშების საკითხი საერთოდ არ დადგება. თუ თქვენ განახორციელებთ შენატანს ქონებით, გადამცემმა მხარემ უნდა დააკისროს დღგ, მაგრამ მიმღები მხარე ვერ მიიღებს მას გამოქვითვაზე.

რა არის გადამცემი მხარის ანგარიშში

Აღრიცხვა

სააქციო საზოგადოების ქონებაში შენატანების შეტანის გარიგებების ასახვის პროცედურა მარეგულირებელი დოკუმენტებიაღრიცხვის შესახებ ცალკე არ არის მითითებული. აქედან გამომდინარე, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შპს-ში შენატანების შეტანის პროცედურა. და აქ არის ორი მიდგომა.

მიდგომა 1.ამის რეკომენდაციას ფინანსთა სამინისტრო იძლევა. ის გვთავაზობს იხელმძღვანელოს PBU 10/99 საკუთრებაში შენატანის შეტანისას ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 29 იანვრის წერილი No07-05-06 / 18 (ნაწილი „აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მიერ ინფორმაციის წარდგენა შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეთა შენატანების შესახებ კომპანიის საკუთრებაში“)... და ეს ნიშნავს, რომ ქონების გადაცემა უნდა აისახოს 91-2 ანგარიშის დებეტში „სხვა ხარჯები“ და გადაცემული ქონების სააღრიცხვო ანგარიშების კრედიტში ა. გვ 11 PBU 10/99:

• <если>თანხა ირიცხება - Кт ანგარიში 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“;
• <если>შეიტანება ქონება - CT ანგარიშები 01 „ძირითადი საშუალებები“, 10 „მასალები“ ​​და ა.შ.

მიდგომა 2.მას რეკომენდირებულია ზოგიერთი აუდიტორი. ისინი გვთავაზობენ იხელმძღვანელონ PBU 19/02 საკუთრებაში შენატანის შეტანისას. ანუ კომპანიის ქონებაში შენატანი უნდა აისახოს შემადგენლობაში ფინანსური ინვესტიციებისაწესდებო კაპიტალში შენატანის მსგავსი (ცალკე ღია სუბანგარიშზე):

• Dt ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“, ქვეანგარიში „შეტანილი შენატანი სს-ის ქონებაში“, - CT ანგარიში 75 „ანგარიშსწორებები დამფუძნებლებთან“;
• Dt ანგარიში 75 - CT ანგარიში 51, 01, 10 და ა.შ.

ისინი ამას იმით ხსნიან, რომ მომავალში კომპანიის წევრს (აქციონერს) შეუძლია მოითხოვოს ფული ან სხვა აქტივები ამ ინვესტიციებიდან. მიღებულ შენატანებს საზოგადოება ხომ თავის საქმიანობაში გამოიყენებს მოგების მისაღებად.

თუმცა, ყველაფერი ასე მარტივი არ არის. ფაქტობრივად, ორივე მიდგომას აქვს სიცოცხლის უფლება. და რომელი მიმართვა, ეს დამოკიდებულია საკუთრებაში წვლილის შეტანის მიზანზე, ისევე როგორც სხვა ფაქტორებზე. აი, რას ფიქრობს ამის შესახებ აუდიტორული კომპანიის ხელმძღვანელი.

გამოცდილების გაცვლა

AKG "განვითარების ვექტორის" გენერალური დირექტორი

„საქმე ის არის, რომ ხარჯები არის ეკონომიკური სარგებლის გადინება თანაბარი (ან მეტი) შემოდინების გარანტიის გარეშე. ანუ, ავანსის გადარიცხვისას (Dt 60 - Kt 51), ორგანიზაცია არ აჩვენებს ხარჯს, რადგან ის ელოდება საქონელს იმავე ოდენობით. ხოლო ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას (Dt 58 - Kt 51), ორგანიზაციას გარანტირებულია ქონებრივი წილის ან დივიდენდების უფლება. როგორც კი ეს უფლება აღარ არის გარანტირებული (მაგალითად, აქციების ემიტენტს ჰყავს ღარიბი ფინანსური პოზიცია) - საჭიროა აქტივის გაუფასურება.
ინვესტიციები სააქციო საზოგადოებაშეუქცევადი საფუძველზე შეიძლება იყოს ან საწესდებო კაპიტალში შენატანი, ან მის დამატებით. საწესდებო კაპიტალში შეტანისას ინვესტორს აქვს გარანტირებული უფლება დივიდენდებზე, ხმების გარკვეულ წილზე კომპანიის მართვაში და კომპანიის ქონებაზე.
დამატებითი წვლილით ის ამას ვერაფერს იძენს, ანუ არ არის დაკმაყოფილებული ფინანსური ინვესტიციების აღიარების მთავარი პირობა - შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა დივიდენდების, პროცენტების და ღირებულების ზრდის სახით. დამატებითი შენატანით, ასეთი შესაძლებლობა არის მხოლოდ პირობითად, მაგრამ არავითარ შემთხვევაში გარანტირებული, როგორც ეს ხდება საწესდებო კაპიტალში შენატანის შემთხვევაში. ამ შემთხვევაში ამოქმედდება ძირითადი ბუღალტრული პრინციპი: ხარჯებისა და ვალდებულებების აღიარების მეტი მზადყოფნა, ვიდრე შემოსავალი და აქტივები, შესაბამისად, აღიარებულია ხარჯი და არა აქტივი. ეს განსაკუთრებით ნათლად ვლინდება ზარალის დასაფარად დამატებითი დეპოზიტების შეტანისას (რაც უმეტეს შემთხვევაში ხდება).
სხვა საქმეა, თუ აქციონერები გადაწყვეტენ შეიტანონ წვლილი კომპანიის განვითარებაში (მაგალითად, ახალი საწარმოო ადგილის მშენებლობა). ამ შემთხვევაში, აქტივის აღიარება შესაძლებელია, რადგან ახალი წარმოების დაწყების შემდეგ, აქციონერებს უფლება აქვთ მოითხოვონ მოგების ზრდა და, შესაბამისად, დივიდენდები.
ამრიგად, შენატანის ასახვის მეთოდის არჩევანი დამოკიდებულია მისი დანერგვის მიზანზე (არ არსებობს შეუსაბამო შენატანები, რადგან იმისათვის, რომ გაატაროს, აქციონერმა უნდა გააცნობიეროს, რატომ უნდა გააკეთოს ეს - ის არ მიიღებს აქციებს).
მაგრამ შესავლის მიზანი არ არის ერთადერთი კრიტერიუმი, გადაწყვეტილების მიღება მრავალ ფაქტორზეა დამოკიდებული. მაგალითად, აქციონერს აქვს აქციების 1% და მან უნდა შეიტანოს დამატებითი წვლილი მომავალი მშენებლობის ღირებულების 90%. შეძლებს თუ არა დეპონირებული სახსრების გაზრდას, ანუ თავად ანაზღაურებას და დივიდენდებიდან დამატებით შემოდინებას? ნაკლებად სავარაუდოა. და აქციონერი ვერ შეძლებს მომგებიანად გაყიდოს თავისი მცირე მოცულობის აქციები, თუნდაც კომპანიას ახლა ჰქონდეს ახალი ქარხანა, რადგან ქონების ზრდა დანარჩენი 99% აქციების მფლობელების სასარგებლოდ გადანაწილდება. ანუ, კიდევ ერთხელ, შენატანის შეტანისას საჭიროა ხარჯის აღიარება და არა აქტივის.
ამიტომ, თანამედროვე ბუღალტერია იშვიათად გაძლევს საშუალებას გამოაქვეყნო წესი "ყველა შემთხვევაში" - ყველაზე ხშირად ბუღალტერს სჭირდება სიტუაციის ანალიზი და პროფესიული გადაწყვეტილების მიღება, რათა საიმედოდ აისახოს თითოეული ტრანზაქციის გავლენა ქონებრივ მდგომარეობასა და ფინანსურ შედეგებზე. .

ამის გათვალისწინებით, შეგიძლიათ აირჩიოთ მიდგომა, რომელიც საუკეთესოდ შეესაბამება თქვენს სიტუაციას. ცოტა წინ რომ ვიაროთ, ვთქვათ, რომ თუ თქვენ გადარიცხავთ ძირითად აქტივს ან მასალებს შენატანად, მაშინ შენატანის ასახვა ფინანსური ინვესტიციების ნაწილად იქნება თქვენთვის დამატებითი არგუმენტი ასეთი გადარიცხვისთვის დღგ-ს არ დარიცხვის სასარგებლოდ.

დღგ

თუ თქვენი ორგანიზაცია იყენებს გამარტივებულ სისტემას, მაშინ სს-ის საკუთრებაში შენატანის გადაცემისას დღგ-ის საკითხი საერთოდ არ დგება. ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ არ ხართ ამ გადასახადის გადამხდელი, მაგრამ ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11.

ასევე, დღგ-ს პრობლემა არ შეგექმნებათ, თუ თქვენ მიმართავთ ზოგად რეჟიმს და შეიტანთ ფულს შენატანად. არ არის საჭირო გადასახადის გადახდა სუბნ. 1 გვ 3 ხელოვნება. 39, ქვე. 1 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146; ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 28 ივნისის წერილი No03-07-11 / 24898.

თუ შენატანის სახით გადარიცხავთ არაფულად აქტივებს, მაგალითად, ძირითად აქტივებს ან მასალებს, მაშინ მოქმედების ორი ვარიანტი არსებობს.

ვარიანტი 1.უპრობლემოდ. შეათანხმეთ მარეგულირებელ ორგანოებთან და დააწესეთ დღგ გადაცემული ქონების საბაზრო ღირებულებაზე სუბნ. ხელოვნების 1 გვ. 1. 146, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154... ფაქტია, რომ ისინი ამ ოპერაციას განიხილავენ, როგორც ქონების ჩვეულებრივ უსასყიდლო გადაცემას, რომელიც დღგ-ს მიზნებისთვის აღიარებულია, როგორც გაყიდვა. ; ფინანსთა სამინისტროს 21.08.2013 No03-07-08 / 34198, ქ.... და ეს ყველაფერი იმიტომ, რომ კომპანიის საკუთრებაში შენატანის სახით არაფულადი აქტივების გადაცემა არ არის დასახელებული არც იმ ოპერაციების ჩამონათვალში, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს და არც დღგ-სგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს. ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 146, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149.

მიუხედავად იმისა, რომ ნორმალურ განხორციელებაში, ინვოისი შედგენილია ორ ეგზემპლარად (გამყიდველისთვის და მყიდველისთვის), ამ შემთხვევაში შეგიძლიათ შეადგინოთ ერთი ეგზემპლარი. საზოგადოებას ხომ არ წარუდგენთ გადასახადს, ამ დღგ-ის გადახდა მოგიწევთ თქვენი ხარჯებით. მაგრამ თქვენ უნდა დაარეგისტრიროთ შედგენილი ინვოისი ინვოისის ჟურნალში და გაყიდვების წიგნში. დამტკიცებული გაყიდვების წიგნის შენახვის წესის მე-3 გვ. მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის დადგენილება No1137 (შემდგომში - დადგენილება No1137); დამტკიცებული ინვოისების აღრიცხვის ჟურნალის წარმოების წესის მე-3 გვ. დადგენილება No1137.

ისე, რადგან ქონების გადაცემისას თქვენ გადაიხდით დღგ-ს, მაშინ, რა თქმა უნდა, თქვენ არ მოგიწევთ ამ ქონებაზე ადრე მიღებული დღგ-ის აღდგენა. ფინანსთა სამინისტროს 21.08.2013 წლის წერილები No03-07-08 / 34198, 15.07.2013 No03-07-14 / 27452.

ვარიანტი 2.საკამათო. არ დააწესოთ დღგ ქონების გადაცემაზე, რადგან ის საინვესტიციო ხასიათს ატარებს და, შედეგად, არ არის აღიარებული დღგ-ს მიზნებისთვის გაყიდვად. სუბნ. 4 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39... მაგრამ სანამ ამას გააკეთებთ, შეაფასეთ ღირს თუ არა სანთელი.

უპირველეს ყოვლისა, თქვენ მოგიწევთ უჩივლოთ საგადასახადო ორგანოებს დღგ-დან გათავისუფლებისთვის. მოხარული ვიქნებით, რომ სასამართლოები აუცილებლად დაგეხმარებიან. CA ZSO-ს დადგენილება 18.12.2014 No A70-11281 / 2013 წ. FAS VVO 03.12.2012 No A29-10167 / 2011 წ.... მეორეც, ვინაიდან თქვენ აღიარეთ ქონების გადაცემა ინვესტიციად, მოგიწევთ აღადგინოთ ამ ქონებაზე ადრე გამოქვითვადი დღგ. სუბნ. 1, 2 გვ. 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170... მასალების მიხედვით, გადასახადი ამოღებულია სრულად, ხოლო ძირითად საშუალებებზე - გადაცემის თარიღის ნარჩენი ღირებულების პროპორციულად.

ამრიგად, სარგებელი შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამოღებული დღგ აღმოჩნდება ბევრად ნაკლები, ვიდრე საბაზრო ღირებულებაზე დარიცხული დღგ (1 ვარიანტის შემთხვევაში). წინააღმდეგ შემთხვევაში, აზრი არ აქვს ინსპექციას დღგ-ის დარიცხვის გამო უჩივლოს.

Საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო მიზნებისთვის, კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანა მარეგულირებელი ორგანოები დიდი ხანია განიხილება, როგორც ჩვეულებრივი შემოწირულობა. და შესაბამისად, ისინი არ აძლევენ უფლებას „მომგებიან“ ხარჯებში გაითვალისწინონ არც გადაცემული ქონების ღირებულება და არც გ. ხელოვნების მე-16 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270; ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 მაისის წერილები No03-03-04 / 1/426, 2006 წლის 14 მარტის No03-03-04 / 1/222..

ასევე, საგადასახადო ორგანოები არ აძლევენ უფლებას შენატანში გადარიცხული არაფულადი ქონებიდან დარიცხული ან ამოღებული დღგ-ის ხარჯებში და თანხებში ჩართვას. ფინანსთა სამინისტროს ხომ მიაჩნია, რომ ეს არის ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია ქონების უსასყიდლოდ გადაცემასთან და ფინანსთა სამინისტროს 11.03.2010 წლის წერილები No03-03-06 / 1/123, 08.12.2009 No03-03-06 / 1/792... თუ ამ დღგ-ს გაითვალისწინებთ თქვენს ხარჯებში, მაშინ დიდი ალბათობით მოგიწევთ სასამართლოში თქვენი ქმედებების კანონიერების დაცვა. და ზოგიერთი სასამართლო მხარს უჭერს გადასახადის გადამხდელებს.

რა არის მიმღები მხარის ანგარიშზე

Აღრიცხვა

ფინანსთა სამინისტრო გთავაზობთ მონაწილეთაგან მიღებული შენატანების ასახვას ქონების ანგარიშის დებეტზე და 83 „დამატებითი კაპიტალი l“ ანგარიშის კრედიტზე. ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 29 იანვრის No 07-05-06 / 18 წერილები (ნაწილი „აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ ინფორმაციის წარდგენა შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეთა შენატანების შესახებ კომპანიის საკუთრებაში“). დათარიღებული 2005 წლის 13 აპრილი No07-05-06 / 107:

• <если>თანხა ირიცხება: Dt ანგარიში 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ - CT ანგარიში 83;
• <если>შეიტანება ქონება: Dt ანგარიშები 01 „ძირითადი საშუალებები“, 10 „მასალები“ ​​- CT ანგარიში 83.

ეს ოპერაცია შეიძლება აისახოს ორ ჩანაწერში:

• Dt ანგარიში 75 "ანგარიშსწორებები დამფუძნებლებთან" - CT ანგარიში 83;
• Dt ანგარიშები 51, 01, 10 - CT ანგარიში 75.

ანუ სს-ებისთვის მონაწილეთაგან შენატანების მიღება შემოსავალი არ არის გვ. 2 PBU 9/99... და ეს სწორია, რადგან სააქციო საზოგადოების ქონების ღირებულების ზრდა ხდება იმ მიზეზების გამო, რომლებიც არ არის დამოკიდებული მის საქმიანობაზე.

გაითვალისწინეთ, რომ PBU ცალ-ცალკე არ ამბობს, რა ღირებულებით არის აუცილებელი ასახოს ძირითადი საშუალებები ან ინვენტარი, რომელიც მიღებულია შენატანის სახით. მაგრამ იმის გათვალისწინებით, რომ სს ამაში არაფერს იხდის, ქონების გათვალისწინება შესაძლებელია ისევე, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, ანუ საბაზრო ღირებულებით და გვ 7 PBU 1/2008; პუნქტი 9 PBU 5/01; პუნქტი 10 PBU 6/01... ამ შემთხვევაში საბაზრო ღირებულებად შეიძლება ჩაითვალოს ის ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია მონაწილეთა მიერ და მითითებულია ქონებაში არაფულადი შენატანის შეტანის შესახებ დოკუმენტებში (სს-სა და აქციონერს შორის ხელშეკრულება, აქციონერთა გადაწყვეტილება). .

დღგ

საკუთრებაში შენატანის სახით თანხის მიღებისას სს არ მოუწევს დღგ-ს დარიცხვა. ყოველივე ამის შემდეგ, მათი მიღება არ არის დაკავშირებული გაყიდული საქონლის გადახდასთან (სამუშაო, მომსახურება) სუბნ. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162; ფინანსთა სამინისტროს 20.04.2012 წლის წერილი No03-07-11 / 121..

თუმცა, თუ თქვენ მიიღეთ არაფულადი აქტივები, როგორც შენატანი ქონებაში და აქციონერმა მაინც გამოგიცათ ინვოისი დღგ-ით, თქვენ მაინც ვერ მიიღებთ მას გამოქვითვისთვის. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 26.05.2015 No GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]; ფინანსთა სამინისტროს 27.07.2012 No03-07-11 / 197 ქ.... ამ ქონებაში ხომ არაფერს იხდით, ანუ უსასყიდლოდ იღებთ. და ამ შემთხვევაში ინვოისი არ არის რეგისტრირებული შესყიდვების წიგნში. სუბნ. დამტკიცდა შესყიდვების წიგნის წარმოების წესის „ა“ მე-19 პუნქტი. დადგენილება No1137... ასე რომ თქვენ არ ასახავთ ამ დღგ-ს არც ბუღალტრულ და არც საგადასახადო აღრიცხვაში.

Საშემოსავლო გადასახადი

თქვენ არ შეგიძლიათ გადაიხადოთ საშემოსავლო გადასახადი აქციონერებისგან მიღებული ქონების ღირებულებაზე, თუ ორი პირობა დაკმაყოფილებულია.

ეუბნება მენეჯერს

თუ აქციონერის წილი სს-ის საწესდებო კაპიტალში 50%-ზე ნაკლებია, მაშინ საშემოსავლო გადასახადის თავიდან აცილების მიზნით აუცილებელია ხელშეკრულებაში (გადაწყვეტილებაში) ეწერა, რომ ქონებაში შენატანი ხდება სს-ის წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით.

მდგომარეობა 1.ქონება გადაგეცემათ წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით. მაშინ ეს პირდაპირ უნდა იყოს მითითებული შენატანების შეტანის დოკუმენტებში (სს-სა და აქციონერს შორის შეთანხმება, აქციონერთა გადაწყვეტილება). ამავდროულად, სს-ის საწესდებო კაპიტალში აქციონერის წილის ზომას მნიშვნელობა არ აქვს. ფინანსთა სამინისტროს 09.02.2006 წლის წერილი No03-03-04 / 1/100 ).

და შეუძლია თუ არა სს-ს მიღებული ქონების გათვალისწინება ხარჯებში?

თუ ფული მიიღება, მაშინ არანაირი პრობლემა არ არის. ამ თანხით შეძენილი ძირითადი საშუალებების, მარაგების, სამუშაოების ან სერვისების ღირებულებას თქვენ ითვალისწინებთ ხარჯებში ზოგადი შეკვეთით ფინანსთა სამინისტროს 20.03.2012 წლის წერილი No03-03-06 / 1/142... ანუ ისე, როგორც ამ ყველაფერში საკუთარი ფული დახარჯე.

თუ ძირითადი საშუალებები ან მარაგები მიიღება, მაშინ მათი ღირებულება შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი გათვალისწინებულია შემოსავალში. და რადგან ამ შემთხვევაში თქვენ არაფერი გაითვალისწინეთ შემოსავალში, ძირითადი საშუალებების და მარაგების საგადასახადო ღირებულება ნულის ტოლი იქნება. ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის 27 ივნისის წერილები No03-03-06 / 1/37164, 2012 წლის 27 ივლისის No03-07-11 / 197 წ..

გამოდის, რომ საუკეთესო ინვესტიცია ფულია. ამ შემთხვევაში გადასახადებთან დაკავშირებით, როგორც გადამცემს, ასევე მიმღებ მხარეს არ აქვს პრობლემა. უფრო მეტიც, სს შეძლებს ყველა შესყიდვის გათვალისწინებას მიღებული თანხის ხარჯზე.

დამფუძნებლების შენატანი შპს ქონებაშიგანხორციელდა კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზომის გაზრდის მიზნით შეზღუდული პასუხისმგებლობის, ან ორგანიზაციის კეთილდღეობის გაუმჯობესების მიზნით. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ყველა შენატანი არ იწვევს საწესდებო კაპიტალის ზრდას. სტატიის წაკითხვის შემდეგ მკითხველი გაიგებს, თუ როგორ ხდება დამატებითი შენატანები ორგანიზაციის საკუთრებაში, როგორ ხდება ასეთი შენატანების სწორად ფორმალიზება, როგორ მოქმედებს შენატანები როგორც მონაწილის, ასევე ორგანიზაციის დაბეგვრაზე.

შპს-ს საწესდებო კაპიტალში ქონების შეტანა ორგანიზაციის დაარსებისას

ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი უზრუნველყოფს კრედიტორების ინტერესებს და წარმოადგენს კომპანიის საკუთრებას. იგი ყალიბდება ფირმის მონაწილეთა აქციებიდან და უდრის მათ საერთო ნომინალურ ღირებულებას. მინიმალური ზომაკაპიტალი - 10,000 რუბლი, რომელიც გათვალისწინებულია ხელოვნების 1 ნაწილში. 14 FZ „შეზღუდული პასუხისმგებლობის მქონე კომპანიების შესახებ“ 02/08/1998 No14 (შემდგომში – FZ No14).

საწესდებო კაპიტალი შეიძლება მოიცავდეს როგორც მოძრავ, ისე უძრავ ქონებას, ფულს, ფასიან ქაღალდებს, ინტელექტუალურ უფლებებს და ა.შ. (14 ფედერალური კანონის მე-15 მუხლის 1 ნაწილი).

ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი მისი შექმნისთანავე სრულად უნდა გადაიხადოს კომპანიის რეგისტრაციის დღიდან 4 თვის განმავლობაში. ნაღდი ფულიშეიძლება ჩაირიცხოს მიმდინარე ანგარიშზე, ხოლო ქონების მიღება-ჩაბარების აქტით გადარიცხვა, რომლის ფორმაც შესაძლებელია.

სტატიის ფარგლებში ვიყენებთ ტერმინებს „მონაწილე“ და „დამფუძნებელი“, რომლებიც არ არის ეკვივალენტური, მაგრამ ამ სტატიაში გასაგებად არ განვასხვავებთ მათ. ამის შესახებ მეტი წაიკითხეთ სტატიაში ბმულზე.

თუ ფულით ყველაფერი ნათელია, მაშინ ჩნდება კითხვა, თუ როგორ უნდა შეიტანოს ქონება, რადგან მისი ღირებულება არ არის ცნობილი მონაწილეებისთვის? ამ საკითხს შემდგომში შევეხებით.

ქონების შეფასება, რომელიც შეიტანება კომპანიის საწესდებო კაპიტალში

ქონების ღირებულება განისაზღვრება ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი წესით. 15 ФЗ № 14. თუ ნივთი 20000 რუბლზე ნაკლები ღირს, მონაწილეები ადგენენ მის ღირებულებას დამოუკიდებლად, საერთო კრებაზე, სპეციალისტების ჩართვის გარეშე. შედეგად, ღირებულება მითითებულია შეხვედრის ოქმში.

თუ ქონების ღირებულება 20000 რუბლს აღემატება, დამოუკიდებელი შემფასებელი უნდა იყოს ჩართული. ღირებულება განისაზღვრება შეფასების ანგარიშის საფუძველზე.

თუ შემფასებელი და მონაწილე „შეთანხმდნენ“ და არასწორად დაადგინეს შემოტანილი ქონების ღირებულება, მაშინ როდესაც კომპანია გაიყიდება ან მისი ქონება გაიყიდება გაკოტრების საქმის წარმოების შემთხვევაში, შემფასებელიც და მონაწილეც სოლიდარულად არიან პასუხისმგებელი კანონის ფარგლებში. თანხა, რომლითაც გადაჭარბებული იყო შენატანის ღირებულება.

ეს არის ეფექტური გზა იმის უზრუნველსაყოფად, რომ ორგანიზაციის წევრები არ ბოროტად გამოიყენებენ შპს-ში ქონების შეტანის შესაძლებლობას, რომლის ფასიც დაბალია.

ფორმირებული საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მონაწილეთა შენატანის გამო

ორგანიზაციის წევრთა საერთო კრებაზე შესაძლოა მიღებულ იქნეს გადაწყვეტილება კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ (რომელიც უკვე ჩამოყალიბებულია და გადახდილია). პროცედურა გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 19 ФЗ № 14. გადაწყვეტილების მისაღებად საჭიროა მონაწილეთა ხმების 2/3 (თუ წესდებით სხვა რამ არ არის განსაზღვრული). გადაწყვეტილებაში დამატებით მითითებულია დეპოზიტების ზომა, ასევე დგინდება თანაფარდობა დამატებითი დეპოზიტების ღირებულებასა და იმ ოდენობას შორის, რომლითაც გაიზრდება მონაწილეთა აქციების ღირებულება.

როგორც ზოგადი წესი, დაამატეთ. შენატანები ხდება ამ საკითხზე საერთო კრების ჩატარებიდან 2 თვის ვადაში. თუმცა, სხვაგვარად შეიძლება განისაზღვროს წესდება.

აუცილებელია გადაწყვეტილების მიღება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ. პარალელურად მიიღება გადაწყვეტილება წესდებაში ცვლილების შეტანის თაობაზე (რაც საწესდებო კაპიტალი იზრდება).

ასევე დასაშვებია ერთი მონაწილის მიერ მისი განცხადების საფუძველზე შენატანის შეტანა, მაგრამ ეს ასევე მოითხოვს საერთო კრების გადაწყვეტილებას. ასეთი ქმედებების აკრძალვა არ უნდა იყოს წესდებაში და მონაწილეებმა უნდა მიიღონ ხმა ერთხმად, რადგან ერთი მონაწილის წილის ზრდა იწვევს ყველა მონაწილის წილის ზომის გადანაწილებას.

ცვლილებები და წესდება უნდა დარეგისტრირდეს ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში.

დამფუძნებლებისგან შენატანი შპს-ს ქონებაში, რომელიც არ იცვლებამისი საწესდებო კაპიტალი

მონაწილეთა ყველა შენატანი არ მოქმედებს საწესდებო კაპიტალის ზომაზე. სავსებით შესაძლებელია საზოგადოების „მატერიალური დახმარების“ გაწევა საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გარეშე. ასეთი შენატანების გაკეთების წესი განისაზღვრება ხელოვნებაში. 27 ФЗ № 14.

ამ წესის 1-ლი პუნქტის თანახმად, მონაწილეებმა უნდა შეიტანონ წვლილი ერთდროულად ორი პირობის არსებობის შემთხვევაში:

1. ეს ვალდებულება გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით.
2. ეს გადაწყვეტილება საერთო კრებაზე მიიღეს.

როგორც წესი, თითოეული მონაწილის შენატანის ზომა მისი წილის პროპორციულია, თუმცა წესდებაში შეიძლება განისაზღვროს განსხვავებული პროცედურა, მაგალითად, შენატანის ოდენობის დაფიქსირება ფიქსირებული ოდენობით, იგივე ყველა მონაწილისთვის. .

ასევე, როგორც წესი, შენატანები უნდა განხორციელდეს ნაღდი ანგარიშსწორებით. თუმცა, სხვაგვარად შეიძლება განისაზღვროს როგორც წესდება, ასევე საერთო კრების გადაწყვეტილება. თუ წესდებაში სხვა რამ არის მითითებული, ან საერთო კრების მონაწილეებმა სხვაგვარად გადაწყვიტეს, შენატანები შეიძლება განხორციელდეს:

1. მოძრავი ქონება.
2. Უძრავი ქონება.
3. აქციები.
4. ინტელექტუალური საკუთრების უფლებები და ა.შ.

კანონი ამ ნაწილში არ შეიცავს შეზღუდვებს. კანონმდებლობაში არ არის შეზღუდვა დეპოზიტის შეზღუდვის (მაქსიმალური) ზომის შესახებ. ასეთი შეზღუდვები შეიძლება განისაზღვროს წესდებითაც.

უნდა გადაიხადოს თუ არა გადასახადები შპს-ს წევრმა ან თავად ორგანიზაციამ საწესდებო კაპიტალში ფულადი შენატანის ან ქონების განხორციელებისას?

კონტრიბუტორებს არ მოეთხოვებათ გადასახადების გადახდა. ეს გონივრულია, რადგან ისინი არ იღებენ მოგებას, არ განიცდიან ზარალს. ეს წესი გამომდინარეობს ხელოვნების 1 ნაწილის მე-2 პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277.

რაც შეეხება ორგანიზაციის მოგებას, კითხვა უფრო საინტერესოა. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248 საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ რა არის შემოსავალი და რა არა. ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მიხედვით, კომპანიის მონაწილეთა შენატანები ითვლება ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად. ამის საფუძველზე და ხელოვნების მე-8 პუნქტის დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, მონაწილეთა შენატანები შედის არასაოპერაციო შემოსავალში. ვინაიდან არასაოპერაციო შემოსავალი აღირიცხება შემოსავლის ნაწილად, საიდანაც გადაიხადა საშემოსავლო გადასახადი, ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს ასეთი გადასახადი.

თუ მონაწილე, რომელმაც შეიტანა შენატანი, ფლობს შპს-ის საწესდებო კაპიტალის ნახევარზე მეტს, ორგანიზაცია არ არის ვალდებული გადაიხადოს გადასახადი მისგან მიღებული შენატანიდან, რაც გამომდინარეობს პუნქტებიდან. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. თუმცა, თუ გადარიცხული შენატანი კომპანიის მიერ მესამე პირებს გადაეცემა ერთი წლის განმავლობაში, მაშინ გადასახადის გადახდა ხდება სავალდებულო.

როგორ შეიტანოს წვლილი ორგანიზაციის ქონებაში

კომპანიის ქონებაში სწორი წვლილისთვის აუცილებელია მიღება-ჩაბარების აქტის შედგენა. თუმცა, თუ ასეთი შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული წესდებით, მაშინ გარიგება კვალიფიცირდება საჩუქრად. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია ცვლილებების შეტანა ორგანიზაციის წესდებაში, რაც საშუალებას მისცემს მონაწილეს განახორციელოს შენატანები ხელოვნების შესაბამისად. 27 ФЗ № 14.

კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს მიღებისა და გადაცემის აქტის სტანდარტულ ფორმას, თუმცა, დოკუმენტის შედგენისას შეიძლება იხელმძღვანელოს ხელოვნების მე-2 პუნქტის დებულებებით. 9 ფედერალური კანონის "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 06.12.2011 No 402, რომელიც აწესებს მოთხოვნებს პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებზე.

აქტში შეიძლება აისახოს შემდეგი ინფორმაცია:

1. დოკუმენტის სახელი.
2. მისი შედგენის თარიღი.
3. ორგანიზაციის დასახელება და დეტალები.
4. ინფორმაცია კონტრიბუტორის შესახებ.
5. შენატანის ზომა ან ქონების მახასიათებლები.
6. წვლილის საფუძველი.
7. შპს-ს დირექტორის ხელმოწერები ქონების მიღებაზე, ხოლო მონაწილის გადაცემაზე.

შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ მიღების მოწმობა.

უძრავი ქონების გადაცემის შემთხვევაში საჭიროა საკუთრებაში გადაცემის სახელმწიფო რეგისტრაცია. წინააღმდეგ შემთხვევაში, გარიგება არ დაიდება, ვინაიდან უძრავი ქონების გადაცემა შეუძლებელია საზოგადოებისთვის საკუთრებაში გადაცემის რეგისტრაციის გარეშე.

ამრიგად, ორგანიზაციის ქონებაში შენატანი შეიძლება განხორციელდეს სხვადასხვა გზით, სხვადასხვა მიზეზის გამო. ორგანიზაციის წევრს შეუძლია წვლილი შეიტანოს კომპანიის ქონებაში და ამით გაზარდოს მისი საწესდებო კაპიტალი. გარდა ამისა, მას შეუძლია უბრალოდ მატერიალური დახმარება გაუწიოს ორგანიზაციას და ამავდროულად მისი საწესდებო კაპიტალის ზომა არ შეიცვლება (თუმცა, ასეთი უფლება უნდა იყოს გათვალისწინებული შპს-ს წესდებაში).

ჩვენ ვაგრძელებთ „ჩვენს“ ორგანიზაციებს შორის ქონების გადაცემის გზების ანალიზს. ადრე ჩვენ ვწერდით შემოწირულობის შესახებ (იხ. ""). დღეს კი ვისაუბრებთ კიდევ ერთ პოპულარულ ვარიანტზე, რომელიც საშუალებას გაძლევთ ლეგალურად გადაიტანოთ ქონება ერთი ორგანიზაციიდან მეორეზე "სასიკეთოდ" - შენატანი საწესდებო კაპიტალში. კანონმდებლობა ითვალისწინებს არა ერთ, არამედ ორ ვარიანტს აქციონერებისგან ან მონაწილეებისგან, შესაბამისად, სს-ებისთვის ან შპს-ებისთვის ქონების გადაცემისთვის. პირველი მათგანი საწესდებო კაპიტალში საყოველთაოდ ცნობილი შენატანია, მეორე კი – ქონებრივ შენატანი. განვიხილოთ თითოეული მათგანი უფრო დეტალურად.

იურიდიული საკითხები

გავრცელებულია მოსაზრება, რომ საწესდებო კაპიტალში შენატანები შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ მაშინ, როდესაც იქმნება ორგანიზაცია, როდესაც იქმნება სწორედ ეს კაპიტალი. Ეს არ არის სიმართლე. კანონმდებლობა უშვებს საწესდებო კაპიტალის გაზრდას დიდი ხნის მოქმედი ორგანიზაციებისთვის, რაც უდავო უპირატესობაა ქონების გადაცემის ასეთი მეთოდის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით. უფრო მეტიც, თუ გავითვალისწინებთ, რომ ამ შემთხვევაში ორივე კომპანიას ფაქტობრივად ერთი მფლობელი აკონტროლებს, მაშინ საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების ლეგალურ რეგისტრაციასთან დაკავშირებით პრობლემები არ შეგექმნებათ. მართალია, აქ უნდა აღინიშნოს, რომ საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მოითხოვს შემადგენელ დოკუმენტებში ცვლილებას და სახელმწიფო რეგისტრაციაცვლილებები. და ეს პროცედურა დაკავშირებულია დროის ხარჯებთან და გარკვეულ სახსრებთან.

განხილული მეთოდის კიდევ ერთი უპირატესობა ის არის, რომ სისხლის სამართლის კოდექსში შენატანი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ფული, არამედ ნებისმიერი სხვა ქონება: ფასიანი ქაღალდები, ნივთები, ქონებრივი უფლებები და სხვა უფლებები, რომლებსაც აქვთ ფულადი ღირებულება. თუმცა, „მატერიალური“ შენატანების განხორციელებისას უნდა გახსოვდეთ, რომ მათ ფულადი ღირებულება უნდა მიენიჭოთ. ამ შემთხვევაში, შეფასებას ახორციელებს თავად კომპანია (უფრო ზუსტად, საერთო კრება), მხოლოდ იმ პირობით, რომ წილის ღირებულება, რომლის გადახდაზეც გადაეცემა ქონება, არ აღემატებოდეს 20 ათას რუბლს. უფრო „ძვირი“ ქონებრივი შენატანები მოითხოვს შემფასებლის ჩართვას და, შესაბამისად, მისი მომსახურების ღირებულებას.

მცირე იურიდიული საგანმანათლებლო პროგრამის დასრულებისას, გავიხსენებთ ძალიან მნიშვნელოვან პირობას: საწესდებო კაპიტალში შენატანები შეიძლება შეიტანოს მხოლოდ იმ ორგანიზაციამ, რომელიც არის კომპანიის აქციონერი ან წევრი. შესაბამისად, თუ ასეთი ურთიერთობა არ არსებობს „დონორსა“ და „მიმღებს“ შორის, მაშინ განხილული მეთოდის გამოყენება შეუძლებელია (სხვათა შორის, არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ერთი ორგანიზაციის მეორეში მონაწილეობის ყოველი შემთხვევა უნდა ეცნობოს. საგადასახადო ოფისი(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 პუნქტი)).

გადასახადები სისხლის სამართლის კოდექსში შენატანებზე

ახლა მოდით ვისაუბროთ გადასახადებზე. დავიწყოთ გადამცემი მხარით, რომელსაც შენატანის გადარიცხვისას დაბეგვრის პრობლემა არ აქვს. საწესდებო კაპიტალში შენატანის ღირებულება არ არის გათვალისწინებული ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რაც შეეხება, საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით ქონების გადაცემისას აუცილებელია გადაცემულ ქონებაზე ადრე მიღებული გადასახადის აღდგენა. ამავდროულად, ძირითად აქტივებზე დღგ აღდგება მათი ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციულად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). ასეთი აღდგენა აუცილებელია იმ პერიოდში, როდესაც მოხდა ქონების ფაქტობრივი გადაცემა.

ამოღებული გადასახადი უნდა აისახოს გაყიდვების დავთარში, სადაც მითითებულია ორიგინალური ინვოისის დეტალები - ის, რომლის საფუძველზეც მოხდა დღგ ამ ქონების შეძენისას. ცხადია, ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს დოკუმენტი დაცულია ორგანიზაციაში. თუ არ არის, მაშინ მოგიწევთ ბუღალტერის მოწმობის მომზადება და გაყიდვების წიგნში მითითება. სწორედ ამ რჩევას იძლევა ფინანსთა სამინისტრო (იხ.).

ამ გზით ამოღებული დღგ-ის თანხა ბიუჯეტში უნდა ჩაირიცხოს ზოგადი პრინციპით. ამასთან, გაითვალისწინეთ ეს თანხა საგადასახადო ორგანოებიაკრძალულია (იხ. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 05.07.06 No. 19-11 / 058862), თუმცა ფორმალურად ის არ ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-19 პუნქტის აკრძალვას. . ფაქტია, რომ ამ შემთხვევაში არ არის ქონების მყიდველი (ბოლოს და ბოლოს, ის შეიტანება საწესდებო კაპიტალში და არ იყიდება) და შესაბამისად, მიმღებ მხარეს გადასახადი არ ეკისრება. ეს თანხები ასევე არ მიეკუთვნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-3 პუნქტს, რადგან ისინი თავისთავად არ წარმოადგენს შენატანს საწესდებო კაპიტალში. ეს დასკვნა დასტურდება, სხვათა შორის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის ტექსტით, სადაც პირდაპირ წერია: აღდგენილი დღგ-ის ოდენობა არ ზრდის მიერ შეძენილი წილის ღირებულებას. მეანაბრე.

ასევე ღირს ყურადღება მიაქციოთ შემდეგ პუნქტს. ქონების საწესდებო კაპიტალში გადაცემისას არ არის საჭირო ინვოისის შედგენა, თუმცა მიმღებს აქვს გადასახადის გამოქვითვის უფლება. აქ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი აკეთებს ინდულგენციას და საშუალებას გაძლევთ მიუთითოთ აღდგენილი დღგ-ის ოდენობა (რომელსაც მიმღები შემდეგ მიიღებს გამოქვითვას) მიღებისა და გადაცემის აქტში (170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ახლა მოდით გადავიდეთ საწესდებო კაპიტალში ქონებრივი შენატანის მიმღების მხარეს. მას, როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, უფლება აქვს გამოქვითოს დღგ-ს თანხა, რომელიც აღადგინა გადამტანმა მხარემ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის 11-ე მუხლი). გამოქვითვა არის მიღება-ჩაბარების აქტში მითითებული თანხა. ის უნდა აისახოს შესყიდვების წიგნში (შესყიდვის წიგნებისა და გაყიდვების წიგნების შენახვის წესების მე-8 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 02.12.2000 No. 914 დადგენილებით).

რაც შეეხება, აქაც ყველაფერი საკმაოდ მარტივია - საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალება შეიძლება ამორტიზდეს. ამ შემთხვევაში, საწყისი ღირებულება განისაზღვრება ამ ქონების ღირებულების (ნარჩენი ღირებულების) საფუძველზე გადამცემი მხარის საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ეს მონაცემები აღებულია ქონების ფაქტობრივი გადაცემის თარიღზე.

მარტივად რომ ვთქვათ, ქონების მიღების შემდეგ ორგანიზაციას შეუძლია გააგრძელოს ამორტიზაცია ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან. ასე რომ, თუ სწორად გამოიცნობთ ქონების ფაქტობრივი გადაცემის და ექსპლუატაციაში გაშვების თარიღებს (ყველა ეს ოპერაცია თვის ბოლომდე ჩაატარეთ), არ იქნება შეფერხება ობიექტზე ამორტიზაციის გამოთვლაში.

ამრიგად, დაბეგვრის თვალსაზრისით, საწესდებო კაპიტალში შენატანით ქონების გადაცემის მეთოდი ძალზე მიმზიდველია, ვინაიდან ამ შემთხვევაში ზედმეტი გადასახადები არ არის გადახდილი. თავად განსაჯეთ: გადამცემის მიერ ამოღებული დღგ მიიღება გამოქვითვაზე ქონების მიმღების მიერ. ქონების ცვეთა ირიცხება ჩვეული წესით, როგორც ქონების გადაცემამდე, ასევე მის შემდეგ.

შენატანი საკუთრებაში

ქონების გადაცემის მეორე მეთოდი, რომელსაც დღეს განვიხილავთ, არის შენატანი ორგანიზაციის ქონებაში. მოდით, დაუყოვნებლივ გავაკეთოთ რამდენიმე დაჯავშნა. პირველი, ეს ვარიანტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ შპს-სთან მიმართებაში. მეორეც, „დონორმა“ ოფიციალურად უნდა მიიღოს მონაწილეობა შპს-ში - „მიმღები“ (ან პირიქით, „მიმღები“ უნდა მიიღოს მონაწილეობა შპს-ში - „დონორი“). მესამე, ამ მონაწილეობის წილი უნდა აღემატებოდეს 50 პროცენტს - წინააღმდეგ შემთხვევაში, ასეთ გარიგებასთან დაკავშირებით წარმოქმნილი გადასახადები მას ყოველგვარ მნიშვნელობას ართმევს. მაგრამ ამის შესახებ მოგვიანებით.

ქონების გადაცემის ამ მეთოდის უპირატესობად, შეგიძლიათ მიუთითოთ ცვლილებების შეტანის აუცილებლობის არარსებობა შემადგენელი დოკუმენტები, ვინაიდან ორგანიზაციის ქონებაში შენატანი არ მოქმედებს მის საწესდებო კაპიტალზე. და რადგან არ არის საჭირო დოკუმენტებში ცვლილებების შეტანა, მაშინ არ არის საჭირო ამ ცვლილებების რეგისტრაცია საგადასახადო ოფისში. რაც, თავის მხრივ, ნიშნავს ფინანსური და შრომითი ხარჯების არარსებობას.

ამ ვარიანტის კიდევ ერთი პლიუსი არის ის, რომ არ არის საჭირო ანაბრის ნებისმიერ ფასად დამოუკიდებელი შემფასებლის ჩართვა. და ბოლოს, კანონმდებლები არანაირად არ ზღუდავენ არა მხოლოდ დეპოზიტების ღირებულებას, არამედ მათ სიხშირეს. საკმარისია მხოლოდ პირობა შეიტანოს ორგანიზაციის წესდებაში ასეთი შენატანების შეტანის შესაძლებლობის შესახებ (08.02.98 14-FZ ფედერალური კანონის 27-ე მუხლი). კონკრეტული შენატანები, მათი ღირებულება და სიხშირე განისაზღვრება მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით. ამავდროულად, კანონი ნებადართულია შენატანების შეტანას არა მხოლოდ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში წილების პროპორციულად, არამედ ნებისმიერ სხვა ვარიანტში, თუ ისინი გათვალისწინებულია ორგანიზაციის - შენატანის მიმღების წესდებით.

ეს ყველაფერი აკეთებს ამ ხელსაწყოსმშობელსა და შვილობილ ორგანიზაციას შორის ქონების „გადაცემის“ მოსახერხებელი გზა.

ქონების შენატანების დაბეგვრა

გაცილებით ნაკლებად ვარდნილი მდგომარეობაა ქონების შენატანების დაბეგვრის კუთხით. საშემოსავლო გადასახადის თვალსაზრისით, კომპანიის ქონებაში შენატანი არის ქონების უსასყიდლო გადაცემა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე მუხლი), რადგან მიმღებს არ აქვს რაიმე საპასუხო ვალდებულება ქონების, სამუშაოს ან მომსახურების გადაცემის შესახებ. "დონორს".

ეს ნიშნავს, რომ მიღებული ქონების ღირებულება უნდა იყოს შეტანილი "მიმღების" საგადასახადო ბაზაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). თუმცა, იმ შემთხვევებზე, როდესაც ქონების გადაცემა ხდება მშობელ და შვილობილი ორგანიზაციებს შორის, გამონაკლისი კეთდება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის თანახმად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, რუსული ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული:
- ორგანიზაციისგან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) 50%-ზე მეტი შეადგენს გადამცემი ორგანიზაციის შენატანს (წილს);
- ორგანიზაციიდან, თუ გადამცემი მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან;
- ფიზიკური პირისგან, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება ამ ფიზიკური პირის შენატანის (წილის) 50%-ზე მეტისაგან.
გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ეს შეღავათი მოქმედებს მხოლოდ იმ პირობით, რომ ანაბრის მიღებიდან ერთი წლის განმავლობაში ქონება არ გადაეცემა მესამე პირებს.

ამ გზით მიღებულ ქონებას ორგანიზაციას შეუძლია დააკისროს ამორტიზაცია ქონების საბაზრო ღირებულებიდან გამომდინარე. საბაზრო ღირებულება შეიძლება დადასტურდეს როგორც ექსპერტის გადაწყვეტილებადა სხვა დოკუმენტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 1, 257-ე მუხლი, მე-8 პუნქტი, 250-ე მუხლი). მაგ., საერთო კრების გადაწყვეტილებით და მიღება-ჩაბარების აქტით. ანუ, ამორტიზაციის თვალსაზრისით, ეს მეთოდი შეიძლება კიდევ უფრო მომგებიანი აღმოჩნდეს, ვიდრე საწესდებო კაპიტალში შენატანი, რადგან ის საშუალებას იძლევა განისაზღვროს გადაცემული ძირითადი აქტივის ღირებულება ბევრად უფრო ფართო დიაპაზონში.

გადამყვან მხარეს, შენატანის ღირებულება არ არის გათვალისწინებული ხარჯებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-16 პუნქტის საფუძველზე, რადგან ეს ქონება შემოწირულია მოგების გადასახადის მიზნებისთვის.

თუმცა გადასახადებთან დაკავშირებით მდგომარეობას დღგ-ით დიდად „აფუჭებს“. ფაქტია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს ნორმას, რომელიც პირდაპირ არეგულირებს დღგ-ის გამოანგარიშებას კომპანიის ქონებაში შენატანებზე. აქედან გამომდინარე, შესაძლებელია ორი ვარიანტი.

ვარიანტი 1. როგორც საშემოსავლო გადასახადის შემთხვევაში, აღიარეთ შემოწირულობა შემოწირულობად. ეს ავტომატურად იწვევს დღგ-ს დარიცხვის ვალდებულებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). ამავდროულად, მიმღებ მხარეს არ ექნება გამოქვითვის უფლება, რადგან ამ შემთხვევაში გადასახადი არ არის დაწესებული და კანონმდებლებმა არ დაადგინეს ქონებაში შენატანების სპეციალური წესი (განსხვავებით სისხლის სამართლის კოდექსში შენატანებისგან) ( 171-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლი).

ვარიანტი 2. განიხილეთ ეს ოპერაცია, როგორც საინვესტიციო და არ დააწესოთ მასზე დღგ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის საფუძველზე. მაგრამ ამ შემთხვევაში, ჩნდება კითხვა დღგ-ს აღდგენის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი) და გადასახადის აღდგენა დაუყოვნებლივ ართმევს ამ ვარიანტს მის მიმზიდველობას.

ამდენად, აზრი აქვს ქონებაში შენატანის განხილვას, როგორც ქონების ერთი ორგანიზაციიდან მეორეზე გადაცემის მეთოდს, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადაცემული ქონება არ ექვემდებარება დღგ-ს (მაგალითად, მიწის ნაკვეთები, ფასიანი ქაღალდები და ა.შ.), ან თუ გადამცემი ექვემდებარება დღგ-ს. არ არის ამ გადასახადის გადამხდელი. სხვა შემთხვევაში, დღგ-ის დარიცხვის აუცილებლობა ამ მეთოდს წამგებიანი ხდის.