კაპიტალის ზრდა გაუნაწილებელი მოგების საშუალებით. თქვენ: წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის ზრდა არ იწვევს დამფუძნებლის შემოსავალს. ცვლილებები წესდებაში

განსხვავება ინდივიდის - შპს -ს მონაწილის საწყის და ახალ ნომინალურ ღირებულებას შორის, რომელიც წარმოიქმნება ნებადართული კაპიტალის გაზრდის შედეგად გაუნაწილებელი მოგების გამო, არ არის დამფუძნებლის შემოსავალი და არ ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს რა ეს არის დასკვნა, რომელიც მიიღო უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ თავისი გადაწყვეტილებით, 11 ოქტომბერი 13, No13 VAC-13599/13, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმზე საქმის გადაცემაზე უარის თქმის შესახებ.

კონფლიქტის არსი

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების წევრთა საერთო კრებამ მიიღო გადაწყვეტილება გაზარდოს თავისი საწესდებო კაპიტალი წინა წლებში შემორჩენილი მოგების ხარჯზე 8 მილიონიდან 150 მილიონ რუბლამდე. შესაბამისად, გაიზარდა ამ კომპანიის სამივე წევრის (ფიზიკური პირების) აქციების ნომინალური ღირებულება. საგადასახადო ორგანოებმა ჩათვალეს, რომ შედეგად მიღებული სხვაობა აქციის ახალ და თავდაპირველ ღირებულებას შორის არის კომპანიის მონაწილეების შემოსავალი და, შესაბამისად, ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. ვინაიდან გადასახადი არ იყო დაკავებული და გადახდილი, ინსპექტორებმა შეაფასეს შპს -ს დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი. პირებს, ჯარიმები და ჯარიმა 13 მილიონი რუბლის ოდენობით. სხვათა შორის, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ადასტურებს ამ მიდგომის ლეგიტიმურობას. ფინანსური დეპარტამენტის ოფიციალური პირების აზრით, შემოსავალი წილების საწყის და გაზრდილ ნომინალურ ღირებულებებს შორის სხვაობის სახით ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. ამ შემთხვევაში, შპს ამ შემთხვევაში მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი (იხ. "").

მოსამართლეთა გადაწყვეტილება

ყველა ინსტანციის არბიტრებმა, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს საბჭომ, მიიღეს გადაწყვეტილება კომპანიის სასარგებლოდ. მოსამართლეებმა ასე დაასაბუთეს. საგადასახადო ობიექტი პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრაარის გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 209 -ე მუხლი). და შემოსავალი არის ეკონომიკური სარგებელი ნაღდი ანგარიშსწორებით ან ნატურით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41 -ე მუხლი). სამოქალაქო კანონის თანახმად, შპს -ს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შემთხვევაში, მისი მოგების ხარჯზე, ეს მოგება რჩება კომპანიის ცალკეულ საკუთრებად და არ გადადის შპს -ს მონაწილეებზე. ამ უკანასკნელისთვის იზრდება მხოლოდ მათი აქციების ნომინალური ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 87 -ე მუხლის პირველი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 48 -ე მუხლის მე -2 პუნქტი). რეალური ეკონომიკური სარგებელი გამოჩნდება მხოლოდ მაშინ, როდესაც განხორციელდება კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობასთან დაკავშირებული საკუთრების უფლებები. წილის გაყიდვის შემთხვევაში, მიღებული შემოსავალი მართლაც დაექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. თვით საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ფაქტი არ იწვევს მონაწილის შემოსავალს. ამის საფუძველზე სასამართლომ პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის დამატებითი დარიცხვა უკანონოდ ცნო.

"საშემოსავლო გადასახადი: შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა", 2011, N 12

ფინანსური წლის ბოლოს, ბევრმა კომპანიამ უნდა გადაწყვიტოს, რისთვის დახარჯოს მიღებული წმინდა მოგება საანგარიშო პერიოდი... აქ არის რამოდენიმე ვარიანტი. ეს მოგება შეიძლება გამოყენებულ იქნას დივიდენდების გადასახდელად, სარეზერვო ან სხვა ფონდის შესაქმნელად, გასული წლების ზარალის დასაფარად, საწესდებო კაპიტალის გასაზრდელად და სხვა მიზნებისათვის (მაგალითად, მატერიალური დახმარების ან თანამშრომლის სარგებლის გადახდა). ეს არის სს ან შპს საწესდებო კაპიტალის გაზრდა გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე, რომელიც დღეს იქნება განხილული.

რა მახასიათებლები აქვს ამ პროცედურას სს და შპს -ებში? ჩაითვლება თუ არა იგი შემოსავლად საგადასახადო მიზნებისთვის: შპს მონაწილეებისთვის - სხვაობა აქციის ახალ და ძველ ნომინალურ ღირებულებას შორის; სს აქციონერებისთვის - სხვაობა ახალ აქციებსა და ორიგინალს შორის? როგორ შეიძლება და საწესდებო კაპიტალიგაიზარდოს და შეინახოთ საშემოსავლო გადასახადი?

სააქციო საზოგადოებებში საწესდებო კაპიტალის გაზრდა

სს შესახებ კანონის თანახმად<1>წმინდა მოგება შეიძლება განაწილდეს:

• დივიდენდების გადახდა. განაწილება ხდება გადაწყვეტილების (განცხადების) საფუძველზე გადაუხდელ აქციებზე დივიდენდების გადახდის შესახებ. როგორც წესი, კომპანიას უფლება აქვს მიიღოს ასეთი გადაწყვეტილება პირველი კვარტლის, ექვსი თვის, ცხრა თვის ფინანსური წლის შედეგებისა და (ან) ფინანსური წლის შედეგების საფუძველზე (42 -ე მუხლის პირველი პუნქტი სს კანონის);
• სარეზერვო ფონდის შექმნა (კომპანიის წესდებით გათვალისწინებული ოდენობით, მაგრამ მისი საწესდებო კაპიტალის არანაკლებ 5%) (სს კანონის 35 -ე მუხლის პირველი პუნქტი);
• კომპანიის თანამშრომლების კორპორატიზაციისათვის სპეციალური ფონდის ფორმირება (გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით). მისი სახსრები იხარჯება ექსკლუზიურად კომპანიის აქციათა შეძენაზე, რომლებიც იყიდება ამ კომპანიის აქციონერებმა, მისი თანამშრომლების შემდგომ განთავსებაზე (სს კანონის 35 -ე მუხლის მე -2 პუნქტი);
• გაზარდოს საწესდებო კაპიტალი.

თქვენი ინფორმაციისათვის. ფინანსური წლის შედეგების მიხედვით სს წმინდა მოგების (ზარალის) განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება კომპანიის აქციონერთა საერთო კრების ექსკლუზიურ კომპეტენციაშია (47-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 1-ლი პუნქტის მე -11 პუნქტი სს კანონის 48 -ე მუხლი).

ხელოვნების 1 -ლი პუნქტიდან გამომდინარე. სს კანონის 28-ე მუხლის თანახმად, სააქციო საზოგადოების საწესდებო კაპიტალი შეიძლება გაიზარდოს:

• აქციების ნომინალური ღირებულების ზრდა;
• დამატებითი აქციების განთავსება.

პირველ შემთხვევაში, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გადაწყვეტილებას იღებს აქციონერთა საერთო კრება, მეორეში - აქციონერთა საერთო კრება ან კომპანიის დირექტორთა საბჭო (სამეთვალყურეო საბჭო), თუ, წესდების შესაბამისად, მას მინიჭებული აქვს ასეთი გადაწყვეტილების მიღების უფლება (AO კანონის 28 -ე მუხლის მე -2 პუნქტი).

საწესდებო კაპიტალის გაზრდა დამატებითი აქციების განთავსებით შეიძლება განხორციელდეს კომპანიის ქონების ხარჯზე. აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით საწესდებო კაპიტალის ზრდა ხორციელდება მხოლოდ კომპანიის ქონების ხარჯზე. ეს ნათქვამია ხელოვნების მე -5 პუნქტში. სს შესახებ კანონის 28.

აქ ასევე მითითებულია, რომ თანხა, რომლითაც საწესდებო კაპიტალი იზრდება კომპანიის ქონების ხარჯზე, არ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულებისა და მისი საწესდებო კაპიტალის და სარეზერვო ფონდის ოდენობას შორის. სააქციო საზოგადოებების წმინდა აქტივების ღირებულების შეფასების პროცედურა დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს N 10n, რუსეთის ფედერაციის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის ფედერალური კომისიის 2003 წლის 29 იანვრის ერთობლივი ბრძანებით. რა ამ პროცედურის 1 -ლი პუნქტის თანახმად, კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება არის ის ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება გამოსათვლელად მიღებული აქტივების ოდენობით, გამოთვლებისთვის მიღებული კომპანიის ვალდებულებების ოდენობით. გაანგარიშებაში ჩართული აქტივები (ვალდებულებები) ჩამოთვლილია პროცედურის მე -3 პუნქტში (მე -4 პუნქტი).

როდესაც სააქციო საზოგადოების საწესდებო კაპიტალი იზრდება მისი ქონების ხარჯზე დამატებითი აქციების განთავსებით, ეს აქციები ნაწილდება ყველა აქციონერს შორის. ამ შემთხვევაში, თითოეულ აქციონერს ეკუთვნის იგივე კატეგორიის (ტიპის) აქციები, როგორც მისი მფლობელი, მისი მფლობელობის აქციების რაოდენობის პროპორციულად. დაუშვებელია კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მისი ქონების ხარჯზე დამატებითი აქციების განთავსებით, რის შედეგადაც იქმნება წილადური აქციები (სს კანონის 28 -ე მუხლის მე -5 პუნქტი). (დამატებითი აქციების განთავსება, რის შედეგადაც იქმნება ფრაქციული აქციები, დაუშვებელია. თუ სს -ს უკვე ჰქონდა წილადური წილი, მაშინ აქციონერი - ასეთი აქციების მფლობელი, დამატებითი აქციების განაწილებისთანავე, მიიღებს გარკვეულ მთლიანი აქციების რაოდენობა და წილადი აქციები.)

მაგალითი 1... სს „მერკურის“ საწესდებო კაპიტალი არის 1 000 000 რუბლი. და შედგება 100 აქციისგან, ნომინალური ღირებულებით 10,000 რუბლი.

კომპანიას აქვს სარეზერვო ფონდი 200,000 რუბლის ოდენობით.

მისი წმინდა აქტივების ღირებულება 4,700,000 რუბლია.

წინა წლების შემორჩენილი მოგება - 4,100,000 რუბლი.

მაქსიმალური თანხა, რომლითაც შესაძლებელია გაიზარდოს CJSC "Mercury" - ის საწესდებო კაპიტალი არის 3,500,000 რუბლი. (4,700,000 - 1,000,000 - 200,000).

ვარიანტი 1. სს „მერკურის“ აქციონერებმა მიიღეს გადაწყვეტილება გაზარდონ საწესდებო კაპიტალი აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით.

ამ შემთხვევაში, თითოეული აქციის ღირებულება გაიზრდება 35,000 რუბლით. (3,500,000 რუბლი / 100 აქცია) და იქნება 45,000 რუბლი. (10 000 + 35 000).

ვარიანტი 2. სს „მერკურის“ აქციონერებმა მიიღეს გადაწყვეტილება დამატებითი აქციების განთავსების გზით საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ.

მოდით გამოვთვალოთ რამდენი დამატებითი აქცია დაეცემა თითოეულ აქციას. ამისათვის მაქსიმალური თანხა, რომლითაც შეიძლება გაიზარდოს საწესდებო კაპიტალი (3,500,000 რუბლი) უნდა გაიყოს უფლებამოსილი კაპიტალის ოდენობით (1,000,000 რუბლი). გამოდის, რომ თითო აქცია იქნება 3.5. ანუ, ჩამოყალიბდა წილადი აქციები, რაც აკრძალულია ხელოვნების მე -5 პუნქტით. სს შესახებ კანონის 28. ამრიგად, მაქსიმალური დასაშვები თანხა, რომლითაც საწესდებო კაპიტალი შეიძლება გაიზარდოს დამატებითი აქციების განთავსებით, იქნება 3,000,000 რუბლი, შემდეგ თითოეულ აქციას ექნება 3 დამატებით განთავსებული აქცია (3,000,000 რუბლი / 1,000,000 რუბლი).

დავუშვათ, ორ აქციონერს თითოეულს ჰქონდა 2.5 წილი. ამ შემთხვევაში, თითოეული მათგანი მიიღებს 7.5 დამატებით აქციას (3 წილი x 2.5). საერთო ჯამში, ამ ორ აქციონერს ექნება 10 წილი (7.5 + 2.5).

სს -ის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მოითხოვს კომპანიის წესდების ცვლილებას. ასეთი ცვლილება ხელოვნების მე -2 პუნქტის შესაბამისად. სს კანონის მე -12 მუხლი ხორციელდება აქციების განთავსების შედეგების საფუძველზე, აქციონერთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე, საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ან კომპანიის დირექტორთა საბჭოს (სამეთვალყურეო საბჭო) გადაწყვეტილებით, თუ ამ უკანასკნელს, წესდების თანახმად, აქვს უფლება მიიღოს ასეთი გადაწყვეტილება.

კომპანიის წესდებაში ცვლილებები და დამატებები ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციაიმ ორგანოში, რომელიც ახორციელებს იურიდიული პირების სახელმწიფო რეგისტრაციას (FTS), იურიდიული პირების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ ფედერალური კანონით დადგენილი წესით (სს ს კანონის მე -13 მუხლი, 1 -ლი პუნქტი, მე -14 მუხლი). ეს ცვლილებები მესამე პირებისთვის ძალაში შედის მათი სახელმწიფო რეგისტრაციის მომენტიდან (სს კანონის მე -14 მუხლის მე -2 პუნქტი).

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებებში საწესდებო კაპიტალის გაზრდა

შპს კანონის თანახმად<2>შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების წმინდა მოგება შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდეგნაირად:

• ნაწილდება მის წევრებს შორის. ასეთი გადაწყვეტილების მიღება კომპანიის მონაწილეების საერთო კრების კომპეტენციაშია (შპს კანონის 33 -ე მუხლის მე -2 პუნქტის მე -7 ქვეპუნქტი). უფრო მეტიც, გადაწყვეტილების მიღება შესაძლებელია კვარტალურად, ექვს თვეში ერთხელ ან წელიწადში ერთხელ (შპს კანონის 28 -ე მუხლის პირველი პუნქტი);
• კომპანიას შეუძლია შექმნას სარეზერვო ფონდი და სხვა ფონდები კომპანიის წესდებით გათვალისწინებული წესითა და ოდენობით (შპს კანონის 30 -ე მუხლი). გაითვალისწინეთ, რომ სარეზერვო ფონდის შექმნა არის შპს -ს უფლება და არა ვალდებულება (სს -ისგან განსხვავებით);
• შპს -ს შეუძლია გაზარდოს თავისი საწესდებო კაპიტალი.

ხელოვნების მიხედვით. შპს კანონის მე -17 მუხლით, დასაშვებია კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მხოლოდ სრული გადახდის შემდეგ(გვ. 1). ეს ზრდა შეიძლება განხორციელდეს კომპანიის ქონების ხარჯზე და (ან) კომპანიის წევრების დამატებითი შენატანების ხარჯზე და (ან), თუ ეს არ არის აკრძალული კომპანიის წესდებით, კომპანიაში მიღებული მესამე მხარის შენატანების ხარჯზე (პუნქტი 2).

როგორც წესი, ეს ზრდა ხორციელდება კომპანიის მონაწილეების საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც მიღებულია მონაწილეთა ხმების სულ მცირე 2/3 უმრავლესობით. უფრო მეტიც, გადაწყვეტილების მიღება შესაძლებელია მხოლოდ კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების საფუძველზე იმ წლის წინა წლისათვის, რომლის დროსაც ასეთი გადაწყვეტილება იქნა მიღებული (შპს კანონის მე -18 მუხლის 1 -ლი პუნქტი).

Შენიშვნა! ხელოვნების მე -2 პუნქტის თანახმად. შპს კანონის მე -18, თანხა, რომლითაც კომპანიის საწესდებო კაპიტალი იზრდება კომპანიის ქონების ხარჯზე, არ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულებისა და საწესდებო კაპიტალის ოდენობასა და კომპანიის სარეზერვო ფონდი.

ხელოვნების მე -3 პუნქტის ძალით. შპს კანონის მე -20, კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება განისაზღვრება ფედერალური კანონით დადგენილი წესით და გაცემულია მის შესაბამისად. რეგულაციები... თუმცა, ასეთი პროცედურა დადგენილი არ არის. ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, შპს-ს უფლება აქვს გამოიყენოს სს-სთვის განკუთვნილი წმინდა აქტივების გამოანგარიშების მეთოდიკა (2010 წლის 27 იანვრის N 03-02-07 / 1-27 წერილები, 2009 წლის 07 დეკემბრის N 03-03) 06 / 1/791, დათარიღებული 17. დეკემბერი 2008 წ N 03-03-06 / 1/696).

წმინდა კომპანიის მოგების ხარჯზე კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, კომპანიის ყველა მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულება პროპორციულად იზრდება მათი აქციების ზომის შეცვლის გარეშე (შპს კანონის მე -18 მუხლის მე -3 პუნქტი) რა

მაგალითი 2... შპს Mars– ის უფლებამოსილი კაპიტალია 200,000 რუბლი:

• საწესდებო კაპიტალის 30% ეკუთვნის მონაწილე 1 -ს (აქციის ნომინალური ღირებულებაა 60,000 რუბლი);
• 70% - მე -2 მონაწილეზე (აქციის ნომინალური ღირებულება - 140,000 რუბლი).

კომპანიაში მონაწილეთა რაოდენობა და მათი აქციების თანაფარდობა უცვლელია.

კომპანიას აქვს სარეზერვო ფონდი 30,000 რუბლის ოდენობით.

მისი წმინდა აქტივების ღირებულება 370,000 რუბლია.

2010 წლის ბოლოს შემონახულმა მოგებამ შეადგინა 190,000 რუბლი.

თანხა, რომლითაც შეიძლება გაიზარდოს შპს Mars– ის უფლებამოსილი კაპიტალი, იქნება 140,000 რუბლი. (370,000 - 200,000 - 30,000). კომპანიის მონაწილეთა გადაწყვეტილებით, განსაზღვრული ოდენობით წმინდა მოგება მიმართულია საწესდებო კაპიტალის გაზრდისკენ.

გაზრდის შემდეგ, საწესდებო კაპიტალის ზომა შეადგენდა 340,000 რუბლს. (200,000 რუბლი + 140,000 რუბლი). ამავდროულად, მონაწილეთა წილები უცვლელი რჩება (30% და 70%), მხოლოდ აქციების ნომინალური ღირებულება იზრდება. მონაწილე 1 -ისთვის ეს იქნება 102,000 რუბლი. (340,000 რუბლი x 30%), მონაწილე 2 - 238,000 რუბლი. (340,000 რუბლი x 70%).

საწესდებო კაპიტალის ოდენობისა და კომპანიის აქციების ნომინალური ღირებულების ცვლილებასთან დაკავშირებით წესდებაში ცვლილებები უნდა დარეგისტრირდეს. ამ მიზნით აუცილებელია ხელოვნების 1 პუნქტში ჩამოთვლილი დოკუმენტების წარდგენა. 17 ფედერალური კანონი N 129-FZ<3>:

• განცხადება შპს წესდებაში ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის, რომელსაც ხელს აწერს პირი, რომელიც მოქმედებს როგორც ინდივიდუალური მეწარმე აღმასრულებელი ორგანოსაზოგადოება, N P13001 სახით<4>... განაცხადი ადასტურებს, რომ განხორციელებული ცვლილებები შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილ მოთხოვნებს, წესდებაში და განცხადებაში მოცემული ინფორმაცია სანდოა და შპს -ს წესდებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების წესი ფედერალური კანონი დაცულია;
• კომპანიის წესდების შეცვლის გადაწყვეტილება;
• ცვლილებები კომპანიის შემადგენელ დოკუმენტში;
• სახელმწიფო გადასახადის გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტი. აბზაცების შესაბამისად. 3 გვ .1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 333.33, ცვლილების სახელმწიფო რეგისტრაციის საფასურის ოდენობა შემადგენელი დოკუმენტებიიურიდიული პირი, დღეს არის 800 რუბლი.

ჩამოთვლილი დოკუმენტები უნდა წარედგინოს მარეგისტრირებელ ორგანოს ერთი თვის განმავლობაში კომპანიის განუსაზღვრელი მოგების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან (შპს კანონის მე -18 მუხლის მე -4 პუნქტი). ეს არის სახელმწიფო რეგისტრაციის მომენტიდან, რომ ეს ცვლილებები ძალაში შედის მესამე პირებისთვის.

Საშემოსავლო გადასახადი

იმ შემთხვევებში, როდესაც კომპანიის წმინდა მოგება გამოიყენება მისი საწესდებო კაპიტალის გაზრდის მიზნით, ჩნდება კითხვა, ჩაითვლება თუ არა იგი შემოსავლად საგადასახადო მიზნებისთვის:

• შპს მონაწილეებისთვის - სხვაობა აქციის ახალ და ძველ ნომინალურ ღირებულებას შორის;
• სს აქციონერებისთვის - სხვაობა ახალ აქციებსა და ორიგინალს შორის?

ორგანიზაციები - სს აქციონერები.გადასახადის გადამხდელთათვის-აქციონერებისთვის, სააქციო საზოგადოების საწესდებო კაპიტალის გაზრდის სიტუაცია პირდაპირ არის გადმოცემული ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 -ე პუნქტი, შესაბამისად, არ იწვევს რაიმე განსაკუთრებულ შეკითხვას. ასე რომ, აბზაცების მიხედვით. 15 გვ .1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას შემოსავალი არ არის გათვალისწინებულიროგორც:

• აქციონერთა ორგანიზაციის მიერ დამატებით მიღებული აქციების ღირებულება, რომლებიც გადანაწილებულია აქციონერებზე საერთო კრების გადაწყვეტილებით, მათი მფლობელობის აქციების რაოდენობის პროპორციულად;
• სხვაობა თავდაპირველი აქციების ნაცვლად მიღებული ახალი აქციების ნომინალურ ღირებულებას და აქციონერის საწყის აქციებს შორის აქციების განაწილებისას, როდესაც სააქციო საზოგადოების საწესდებო კაპიტალი იზრდება (აქციონერის წილის შეცვლის გარეშე კომპანია).

ამრიგად, თუ აქციონერის წილი სააქციო საზოგადოებაში არ იცვლება, მაშინ აქციების ნომინალური ღირებულების ზრდით, აქციონერი არ იღებს შემოსავალს კორპორატიული მოგების საგადასახადო მიზნებისთვის (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს დათარიღებული 24.10.2011 N 03-03-06 / 1/685).

ორგანიზაციები - შპს წევრები.მაგრამ გადასახადის გადამხდელებთან - შპს წევრები, ყველაფერი გაცილებით რთულია. ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, პარაგრაფებში დადგენილი ნორმა. 15 გვ .1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, არ ვრცელდება მათზე. მას მიაჩნია, რომ საწესდებო კაპიტალში აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით, მონაწილეთა აქციების შეცვლის გარეშე, მაგალითად, წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების განაწილებისას, ამ ორგანიზაციებს აქვთ არაოპერაციული შემოსავალი, რომელიც იბეგრება მოგებაზე პარაგრაფის შესაბამისად. ხელოვნების 1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 (იხ. წერილები 09/26/2011 N 03-03-06/1/588, 08/25/2011 N 03-03-06/1/518, 06/08 წ. / 2011 N 03-03-06 / 3 /4, დათარიღებული 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

ჩვენ მიგვაჩნია, რომ თუ ორგანიზაცია არ დაიცავს ფინანსთა სამინისტროს მიდგომას, მაშინ ის თავიდან არ აიცილებს დავას საგადასახადო ინსპექციასთან. შეიძლება მოგიწიოთ თქვენი საქმის სასამართლოში დამტკიცება. მოვიყვანოთ გადასახადის გადამხდელის საკითხის წარმატებული გადაწყვეტის მაგალითი - ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 2009 წლის 16 თებერვალს N A65-11409 / 2006 წ.

საკითხის არსი ასეთი იყო. Მიხედვით საგადასახადო ორგანო, ორგანიზაცია ხელოვნების 1 პუნქტის დარღვევით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 დაუსაბუთებლად არ მოიცავდა შპს -ს კაპიტალის მონაწილეობით მიღებულ შემოსავალს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაში, რაც დამატებითი საშემოსავლო გადასახადის საფუძველი იყო.

მოსამართლეებმა აღნიშნეს შემდეგი. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ძირითადი პრინციპების შესაბამისად, საგადასახადო უნივერსალურობისა და თანასწორობის აღიარებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე -3 მუხლის პირველი პუნქტი), შპს საწესდებო კაპიტალის წილის გაზრდა, ასევე სს -ში, თავისუფლდება დაბეგვრისაგან. უნივერსალურობისა და დაბეგვრის თანასწორობის პრინციპები, არადიფერენცირება მფლობელობის ფორმებზე, სოციალური, რასობრივი ან სხვა კრიტერიუმებზე (მათ შორის ორგანიზაციულ და სამართლებრივ ფორმაზე) დადგენილია ხელოვნების 1-ლი პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე -3.

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 87 ითვლება კომერციულ ორგანიზაციად, რომლის უფლებამოსილი კაპიტალი იყოფა შემადგენელი დოკუმენტებით განსაზღვრული ზომის აქციებად. საზოგადოება თვითდაჯერებულია იურიდიული პირიდა ფლობს ქონებას საკუთრების უფლებით, ხოლო კომპანიის ქონება გამოყოფილია მისი დამფუძნებლების (მონაწილეების) ქონებისაგან.

ხელოვნების მე -2 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 48 -ე პუნქტი, კომპანიის მონაწილე არ ფლობს შექმნილი ორგანიზაციის ქონებას, მაგრამ აქვს მასთან დაკავშირებული ვალდებულებების უფლებები, დამოწმებული აქციებით.

შპს კანონის ნორმების ანალიზის საფუძველზე, მოსამართლეებმა დაასკვნეს, რომ წილი ადასტურებს მონაწილის უფლებას მიიღოს წმინდა მოგება წილის პროპორციულად (მუხლი 28), მიიღოს აქციის რეალური ღირებულება (ნაღდი ანგარიშსწორებით და სახის) მონაწილის გაყვანის ან გარიყვის შემთხვევაში (კლ. 4 მუხლი 23 და მუხლი 26), კომპანიის ქონების ნაწილი მისი ლიკვიდაციის შემდეგ (მე -7 პუნქტი, მე -8 მუხლის 1 -ლი პუნქტი). ამ უფლებების განხორციელებისას, წილის მფლობელი იღებს შემოსავალს, მაგალითად, მისთვის კომპანიის მოგების ნაწილის გადახდის შემთხვევაში.

კომპანიის წევრებს შეუძლიათ გადაწყვიტონ საწესდებო კაპიტალის გაზრდა გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე, ხოლო მოგება არ გადადის მონაწილეებზე, მაგრამ რჩება კომპანიის ცალკეულ საკუთრებად. მონაწილეები მხოლოდ გაზრდიან თავიანთი აქციების ნომინალურ ღირებულებას. აქციების მფლობელები მიიღებენ რეალურ ეკონომიკურ სარგებელს მხოლოდ მაშინ, როდესაც საკუთრების რომელიმე უფლება განხორციელდება.

შესაბამისად, როგორც სამართლიანად არის მითითებული ადრე მიღებულ სასამართლო აქტებში, ორგანიზაციას - კომპანიის წევრს არ აქვს ეკონომიკური სარგებელი და შემოსავალი, ასევე დასაბეგრი ბაზა მოგების გამოსათვლელად, რადგან კაპიტალის ზრდა კომპანიის გაუნაწილებელი მოგების გამო, რომელიც არ ცვლის საწესდებო კაპიტალის მონაწილეთა რეალურ წილს, არ იწვევს მათი ქონებრივი (ვალდებულებითი) უფლებების შეცვლას.

უცხოური ორგანიზაციები - შპს წევრები.ფინანსთა სამინისტროს მონაცემებით, საშემოსავლო გადასახადი ასევე იბეგრება უცხოური ორგანიზაციების - შპს წევრების შემოსავალზე, რომელიც მიიღება შპს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შედეგად წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე. 07.10.2011 N 03-08-05 წერილში, ფინანსისტებმა მიუთითეს: პარაგრაფების მიხედვით. 2 გვ .1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309, უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალი რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან, რომელიც ექვემდებარება გადასახადის დაკავებას შემოსავლის გადახდის წყაროს მოიცავს შემოსავალს, რომელიც მიღებულია ორგანიზაციების მოგების ან ქონების განაწილების შედეგად, სხვა პირები ან მათი ასოციაციები უცხოური ორგანიზაციების სასარგებლოდ. ამ ტიპის შემოსავლებზე გადასახადი გამოითვლება პარაგრაფებით გათვალისწინებული განაკვეთით. 1 გვ .2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284, - 20%.

თუ უცხოური ორგანიზაცია არის სახელმწიფოს რეზიდენტი, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციაგაფორმებულია ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების საერთაშორისო ხელშეკრულება, შესაბამისი საერთაშორისო ხელშეკრულების ნორმები გამოიყენება.

Აღრიცხვა

ანგარიშის სქემის გამოყენების ინსტრუქციის თანახმად, ანგარიში 80 "ავტორიზებული კაპიტალი" მიზნად ისახავს ინფორმაციის შეჯამებას ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის მდგომარეობისა და მოძრაობის შესახებ. ამ ანგარიშზე არსებული ნაშთი უნდა შეესაბამებოდეს საწესდებო კაპიტალის ზომას, რომელიც დაფიქსირებულია ორგანიზაციის შემადგენელ დოკუმენტებში. ანგარიში 80 ჩანაწერი ხდება საწესდებო კაპიტალის ფორმირებისას, ასევე კაპიტალის გაზრდისა და შემცირების შემთხვევებში მხოლოდ მას შემდეგ, რაც შემადგენელი დოკუმენტები შეიტანენ შესაბამის ცვლილებებს.

აღრიცხული შემოსავლების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის ზრდა აისახება 80 -ე ანგარიშის კრედიტზე ჩანაწერით, ანგარიშის დებეტთან 84 "გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)".

80 „ავტორიზებული კაპიტალი“ ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ორგანიზებულია ისე, რომ უზრუნველყოს ორგანიზაციის დამფუძნებლების შესახებ ინფორმაციის ფორმირება, კაპიტალის ფორმირების ეტაპები და აქციების ტიპები.

რამდენიმე სიტყვა ორგანიზაციისთვის - შპს -ს წევრი. შპს -ს მონაწილის წილი აისახება 58 ანგარიშზე "ფინანსური ინვესტიციები" შეძენისას საწყის ფასად და გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შემთხვევაში, ის არ იცვლება, ვინაიდან მონაწილე არ აქვს შეძენის ხარჯები (პუნქტები 8, 18 PBU 19/02 "ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა")<5>).

<5>დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 10 დეკემბრის N 126n ბრძანებით.

თუ მონაწილე ხელმძღვანელობს ფინანსური განყოფილების მოსაზრებით, მაშინ საგადასახადო აღრიცხვაში იგი აღიარებს შპს -ში მონაწილეობის შემოსავალს და შემოსავალი არ წარმოიქმნება ბუღალტერიაში. ამ შემთხვევაში, PBU 18/02 მე -4, მე -7 პუნქტების შესაბამისად "კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება"<6>ბუღალტერიაში არის მუდმივი სხვაობა და შესაბამისი მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (PNL). PNO აისახება საბუღალტრო ჩანაწერებში დებეტი 99 „მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები“ და კრედიტი 68 „გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამოთვლები“.

<6>დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის N 114n ბრძანებით.

მაგალითი 3... გამოვიყენოთ მაგალითის მონაცემები 2. დავუშვათ, რომ შპს „მარსის“ საგადასახადო აღრიცხვა ასახავს არასაოპერაციო შემოსავალს მონაწილეთა აქციების ახალ და ძველ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის სახით.

შემდეგი ჩანაწერები გაკეთდება შპს მარსის საბუღალტრო ჩანაწერებში:

ოპტიმიზაცია შპს -სთვის

ასე რომ, როგორც ზემოთ აღინიშნა, ოფიციალური პოზიცია ორგანიზაციების მიერ შპს წევრების მიერ საშემოსავლო გადასახადის გადახდის აუცილებლობასთან დაკავშირებით არის ის, რომ ისინი არ ექვემდებარებიან აბზაცების დებულებებს. 15 გვ .1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რაც იმას ნიშნავს, რომ მათ უნდა გადაიხადონ საშემოსავლო გადასახადი აქციის ახალ და ძველ ნომინალურ ღირებულებას შორის განსხვავებიდან. ჩვენ მოვიყვანეთ პოზიტიური მაგალითი საარბიტრაჟო პრაქტიკიდან, მიუხედავად ამისა, არ არის საჭირო ტენდენციაზე საუბარი - მსგავსი მაგალითები ვერ ვიპოვეთ საცნობარო და იურიდიულ მონაცემთა ბაზებში. შეუძლებელია წარმოიდგინო, როგორ მოიქცევიან მოსამართლეები ასეთ საქმეში. და არა ყველა ორგანიზაციას აქვს უნარი და სურვილი უჩივლოს. ამიტომ, თქვენ უნდა მოძებნოთ "გამოსავალი", რათა დაზოგოთ საშემოსავლო გადასახადი კანონიერი საფუძველზე.

დავუშვათ, რომ შპს -ს მონაწილეებმა (იურიდიულმა პირებმა) გადაწყვიტეს კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა, ხოლო მათ არ სურთ საგადასახადო ინსპექციასთან კამათი შემოსავლებში საწესდებო კაპიტალის გაზრდის თანხის ჩათვლით.

მაგალითი 4... შპს იუპიტერის უფლებამოსილი კაპიტალია 1 000 000 რუბლი:

• საწესდებო კაპიტალის 40% ეკუთვნის შპს ვენერას (აქციის ნომინალური ღირებულებაა 400,000 რუბლი);
• 35% - შპს სატურნი (აქციის ნომინალური ღირებულება - 350,000 რუბლი);
• 25% - შპს "პლუტონი" (აქციის ნომინალური ღირებულება - 250,000 რუბლი).

2011 წლის სექტემბერში, მონაწილეთა საერთო კრებაზე, გადაწყდა საწესდებო კაპიტალის გაზრდა 2 000 000 რუბლით. წინა წლების წმინდა მოგების ხარჯზე. კომპანიის ყველა მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულება იზრდება პროპორციულად მათი აქციების ზომის შეცვლის გარეშე.

მონაწილეები არ აპირებენ კამათს საგადასახადო ოფისთან და გადაწყვეტენ საშემოსავლო გადასახადის გადახდას აქციის ახალ და ძველ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობაზე.

ავტორიზებული კაპიტალის ზომა გაზრდის შემდეგ იქნება 3,000,000 რუბლი. (1,000,000 + 2,000,000).

მონაწილეთა აქციების ახალი ნომინალური ღირებულება იქნება:

• შპს "ვენერადან" - 1,200,000 რუბლი. (3,000,000 რუბლი x 40%);
• OOO სატურნიდან - 1,050,000 რუბლი. (3,000,000 რუბლი x 35%);
• OOO "Pluton" - დან 750,000 რუბლი. (3,000,000 რუბლი x 25%).

მოდით გამოვთვალოთ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც თითოეულმა მონაწილემ უნდა გადაიხადოს (20%-იანი განაკვეთის საფუძველზე).

შეუძლიათ მონაწილეებს როგორმე დაზოგონ საშემოსავლო გადასახადი?

როგორც ვარიანტი, შეგიძლიათ შემოგთავაზოთ შემდეგი: ჯერ შეიმუშავეთ გადაწყვეტილება დივიდენდების გადახდის შესახებ, შემდეგ კი შეიტანეთ შპს ანგარიშსწორების ანგარიშზე ნაღდი ფულისაწესდებო კაპიტალის გაზრდით. შპს დაიკავებს 9% -ს მიღებული დივიდენდების ოდენობიდან - არა 20% სხვაობის წილის ძველ და ახალ ნომინალურ ღირებულებას შორის.

განვიხილოთ დანაზოგის მოპოვების მაგალითი.

მაგალითი 5... მოდით გამოვიყენოთ მონაცემები მე –4 მაგალითიდან.

2011 წლის 2 სექტემბერს, მონაწილეთა საერთო კრებაზე, გადაწყდა დივიდენდების გადახდა წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე 2,000,000 რუბლის ოდენობით. მონაწილეთა აქციების ზომის პროპორციულად. იმავე თვეში დივიდენდები გადაირიცხა მონაწილეთა ანგარიშსწორების ანგარიშებზე.

2011 წლის 5 ოქტომბერს, მონაწილეთა საერთო კრებაზე, გადაწყდა, რომ გაიზარდოს საწესდებო კაპიტალის ზომა 2,000,000 რუბლით.<7>.

<7>ჩვენ მიგვაჩნია, რომ ეს ორი გადაწყვეტილება უნდა იქნას მიღებული სხვადასხვა თარიღებში, რათა საგადასახადო ინსპექციას არ ჰქონდეს მიზეზი ეჭვი შეიტანოს ამ გარიგებების სანდოობაში. სასურველია, რომ თანხები განსხვავებულად გამოჩნდეს. Მაგალითად, 2 200 000 რუბლი გამოიყო დივიდენდების გადასახდელად, 2 000 000 რუბლი გამოიყო საწესდებო კაპიტალის გაზრდისათვის.

მოდით გამოვთვალოთ იმ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელსაც შპს „იუპიტერი“ გამორიცხავს შემოსავლიდან თითოეული მონაწილის დივიდენდების სახით, 9%–იანი განაკვეთის საფუძველზე.

გაითვალისწინეთ, რომ მითითებული გადასახადის თანხები "აღმოჩნდა" მაქსიმალური. თუ, მაგალითად, შპს "იუპიტერმა" თავად მიიღო დივიდენდები 2011 წელს 2,000,000 რუბლის ოდენობით. და მეტი, მაშინ მონაწილეთაგან საშემოსავლო გადასახადის დაკავების თანხა იქნება 0 რუბლის ტოლი.<8>.

შევახსენოთ მკითხველს, რომ შემდეგი წესი ვრცელდება დივიდენდებზე, რომლებიც დარიცხულია 2010 წლის ორგანიზაციებისა და შემდგომი პერიოდების საქმიანობის შედეგების მიხედვით. 0% –იანი განაკვეთი გამოიყენება საგადასახადო ბაზაზე, რომელიც განისაზღვრება დივიდენდების სახით მიღებული შემოსავლით, იმ პირობით, რომ დივიდენდების გადახდის გადაწყვეტილების დღეს ორგანიზაცია, რომელიც იღებს დივიდენდს სულ მცირე 365 კალენდარული დღის განმავლობაში, უწყვეტად ფლობს არანაკლებ 50% -ს დივიდენდების გადამხდელი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის პირველი ქვეპუნქტი).

მაგალითი 6... შპს "ზემლიას" საწესდებო კაპიტალი არის 1 000 000 რუბლი.

საწესდებო კაპიტალის 50% ეკუთვნის შპს „ურანს“, 50% - შპს „ნეპტუნს“. ორივე მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულებაა, შესაბამისად, 500,000 რუბლი.

ორივე წევრს აქვს აქციები 365 დღეზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ვარიანტი 1. მონაწილეებმა გადაწყვიტეს გაზარდონ საწესდებო კაპიტალი 2 000 000 რუბლით. 2010 წელს გაუნაწილებელი მოგების გამო

ავტორიზებული კაპიტალის ზომა გაზრდის შემდეგ იქნება 3,000,000 რუბლი. (1,000,000 + 2,000,000).

თითოეული მონაწილის წილის ახალი ნომინალური ღირებულება შეადგენს 1,500,000 რუბლს. (3,000,000 რუბლი x 50%).

საშემოსავლო გადასახადის თანხა, რომლის გადახდა მოუწევს თითოეულ მონაწილეს (20%-იანი განაკვეთის საფუძველზე) იქნება 300,000 რუბლი. (1,500,000 რუბლი x 20%).

ვარიანტი 2. მონაწილეებმა გადაწყვიტეს დივიდენდების გადახდა 2,000,000 რუბლის ოდენობით. 2010 წელს ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგებიდან მიღებული მოგების ხარჯზე, მონაწილეთა აქციების ზომის პროპორციულად.

შემდეგ გადაწყდა საწესდებო კაპიტალის გაზრდა 2 000 000 რუბლით.

გამომდინარე იქიდან, რომ 2010 წლისთვის მიღებული მოგება ნაწილდება და პარაგრაფებით განსაზღვრული პირობები. 1 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 (აქციების მფლობელობა არანაკლებ 365 კალენდარული დღის განმავლობაში, აქციების ზომა არანაკლებ 50%), გამოყენებული იქნება საგადასახადო განაკვეთი დივიდენდის შემოსავლებზე 0%.

მას შემდეგ, რაც ორი მონაწილე მიიღებს თანხას მიმდინარე ანგარიშზე, მათ შეუძლიათ გაგზავნონ ისინი საწესდებო კაპიტალის გასაზრდელად.

მიზანი მიღწეულია - და გაიზარდა საწესდებო კაპიტალი და არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გადახდა.

ახლა მოდით შევხედოთ როგორ სწორად მოვაწყოთ ყველა ეს ოპერაცია.

პირველ რიგში, შპს მონაწილეების გადაწყვეტილება (მიღებული საერთო კრებაზე) დივიდენდების გადახდის შესახებ უნდა იყოს ჩაწერილი.

მეორეც, დივიდენდები უნდა გადაეცეს მონაწილეთა ანგარიშსწორების ანგარიშებს.

მესამე, მიიღება გადაწყვეტილება შპს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ დამატებითი წვლილის ხარჯზე. ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. შპს კანონის მე -19 პუნქტი, კომპანიის მონაწილეების მიერ დამატებითი წვლილის შეტანა შესაძლებელია გენერალური კრების მიერ ასეთი გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი თვის განმავლობაში (თუ სხვა პერიოდი არ არის დადგენილი კომპანიის წესდებით ან გადაწყვეტილებით მთავარი შეხვედრა).

მეოთხე, არაუგვიანეს ერთი თვისა დამატებითი წვლილის შეტანის ვადის დასრულებიდან, კომპანიის მონაწილეების საერთო კრებამ უნდა გადაწყვიტოს მონაწილეთა მიერ დამატებითი წვლილის შეტანის შედეგების დამტკიცება და კომპანიის წესდებაში ცვლილებების შეტანა დაკავშირებული საწესდებო კაპიტალის ოდენობის ზრდასთან.

მეხუთე, შპს წესდებაში ცვლილების შეტანის გადაწყვეტილების მიღებიდან ერთი თვის განმავლობაში, შემდეგი დოკუმენტები უნდა წარედგინოს რეგისტრატორ ორგანოს (IFTS):

• განცხადება იურიდიული პირის შემადგენელ დოკუმენტებში ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციისათვის (ფორმა P13001);
• დეპოზიტების მიღების დამადასტურებელი დოკუმენტები (შპს ანგარიშსწორების საბანკო ანგარიშის ასლები, მონაწილის გადახდის ორდერი);
• შპს მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილება დამატებითი საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ;
• შპს მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილება დამატებითი წვლილის შეტანის შედეგების დამტკიცებისა და საწესდებო კაპიტალის გაზრდასთან დაკავშირებულ წესდებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ;
• ქარტიის ახალი გამოცემა;
• გადახდის ორდერი სახელმწიფო გადასახადის გადახდისათვის წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის.

ორგანიზაცია - შპს წევრი რეგისტრაციის დღეს<9>იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ცვლილებები ასახავს საგადასახადო და საბუღალტრო ჩანაწერებში ამ კომპანიის წილის ღირებულების ზრდას.

<9>ცვლილებების რეგისტრაციის თარიღი მითითებულია იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ცვლილების მოწმობაში (ფორმა R50003).

E. L. Yarmoshyna

ჟურნალის რედაქტორი

"Საშემოსავლო გადასახადი:

შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა "

კომპანიის მონაწილეებს (მონაწილეებს) აქვთ უფლება მიიღონ გადაწყვეტილება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ხარჯზე საკუთარი ქონებაორგანიზაციებს. ასეთი გადაწყვეტილების მიღება შესაძლებელია:

• მონაწილეთა საერთო კრება (თუ კომპანიას ჰყავს ერთზე მეტი მონაწილე). ამ შემთხვევაში გადაწყვეტილება მიიღება ხმების უმრავლესობით (არანაკლებ 2/3) (თუ კომპანიის წესდებით განსხვავებული თანაფარდობა არ არის დადგენილი);

• ერთადერთი დამფუძნებელი(მონაწილე).

მიიღეთ გადაწყვეტილება კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ:

• მონაწილეების საერთო კრების ოქმები;

• ერთადერთი დამფუძნებლის (მონაწილე) გადაწყვეტილებით.

კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გადაწყვეტილება მისი ქონების ხარჯზე შეიძლება მიღებულ იქნეს მხოლოდ ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების საფუძველზე წინა წლის იმ წლისათვის, როდესაც ასეთი გადაწყვეტილება იქნა მიღებული.

ეს გამომდინარეობს მე -17 მუხლის მე -2 პუნქტიდან, მე -18 მუხლის 1-ლი პუნქტიდან, 33-ე მუხლის მე -2 პუნქტის მე -2 პუნქტიდან, 37-ე მუხლის მე -6 პუნქტიდან და 1998 წლის 8 თებერვლის კანონის 39-ე მუხლიდან No14-FZ.

Ფრთხილად იყავი:ყველა შპს, მათ შორის ერთი მონაწილე, უნდა იყოს დამოწმებული ნოტარიუსის მიერ გადაწყვეტილებასაწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ. ეს არის 1998 წლის 8 თებერვლის კანონის მე -17 მუხლის მე -3 პუნქტის მოთხოვნები (No14-FZ) (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 2016 წლის 24 თებერვალი No. GD-3-14 / [ელფოსტა დაცულია]).

სისხლის სამართლის კოდექსის გაზრდის წყაროები

საკუთრების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდის წყაროები შეიძლება იყოს:

• კომპანიის დამატებითი კაპიტალი;

• წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება;

• კომპანიის მიერ შექმნილი წესდების შესაბამისად შექმნილი სახსრები (მაგალითად, განვითარების ფონდი).

კომპანიის ქონების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, მისი ყველა მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულება პროპორციულად იზრდება. ამავდროულად, თავად მონაწილეთა აქციების ზომები არ იცვლება. კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზრდა ასევე გავლენას არ ახდენს მონაწილეთა აქციების რეალურ ღირებულებაზე.

თანხა, რომლითაც იზრდება საწესდებო კაპიტალი, არ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას წმინდა აქტივების ღირებულებისა და საწესდებო კაპიტალის ოდენობასა და ორგანიზაციის სარეზერვო ფონდს შორის.

ასეთი წესები დადგენილია მე –14 მუხლის მე –2 პუნქტის მე –2 პუნქტში, 1998 წლის 8 აგვისტოს კანონის მე –14 პუნქტის მე –18 პუნქტის მე –2 და მე –3 პუნქტებში.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ უნდა დადგინდეს მონაწილეთა აქციების ნომინალური ღირებულება და მაქსიმალური თანხა, რომლითაც კომპანიის საწესდებო კაპიტალი შეიძლება გაიზარდოს საკუთარი ქონების ხარჯზე

ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი 100 000 რუბლია, აქედან პირველმა მონაწილემ გადაიხადა 80 000 რუბლი. (მისი წილის ზომა - საწესდებო კაპიტალის 80%), ხოლო მეორე მონაწილე - 20,000 რუბლი. (მისი წილის ზომა არის საწესდებო კაპიტალის 20%). ორგანიზაციას არ აქვს სარეზერვო ფონდი.

წინა წლისთვის ორგანიზაციის წმინდა აქტივების ღირებულებამ შეადგინა 300,000 რუბლი.

კომპანიაში მონაწილეთა აქციების რეალური ღირებულებაა:
- პირველი მონაწილე - 240,000 რუბლი. (300,000 × 80%);
- მეორე მონაწილე - 60,000 რუბლი. (300,000 × 20%).

მიმდინარე წელს ორგანიზაციამ მიიღო გადაწყვეტილება ავტორიზებული კაპიტალის გაზრდის შესახებ წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე 100,000 რუბლით. ეს თანხა არ აღემატება სხვაობას წმინდა აქტივების ღირებულებას და კომპანიის საწესდებო კაპიტალის რაოდენობას შორის (100,000 რუბლი.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

გაზრდის შემდეგ, ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალი შეადგენს 200,000 რუბლს. (100,000 რუბლი + 100,000 რუბლი).

- 160,000 რუბლი. (80,000 რუბლი + 100,000 რუბლი × 80%) - პირველი მონაწილისგან;
- 40,000 რუბლი. (20,000 რუბლი + 100,000 რუბლი × 20%) - მეორე მონაწილისგან.

- 80 პროცენტი (160,000 რუბლი: 200,000 რუბლი × 100%) - პირველი მონაწილის წილი;
- 20 პროცენტი (40,000 რუბლი: 200,000 რუბლი × 100%) - მეორე მონაწილის წილი.

კომპანიაში მონაწილეთა აქციების რეალური ღირებულება ასევე არ შეცვლილა: 240,000 რუბლი. - პირველი და 60,000 რუბლი. - მეორეზე.

ცვლილებები წესდებაში

საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, ცვლილებები უნდა მოხდეს ორგანიზაციის წესდებაში. წესდებაში ცვლილების შეტანის გადაწყვეტილებას იღებს მონაწილეების საერთო კრება (ერთადერთი დამფუძნებელი). ცვლილებები უნდა დარეგისტრირდეს საგადასახადო ოფისში.ეს გათვალისწინებულია მე -12 მუხლის მე -4 პუნქტით, 1998 წლის 8 თებერვლის კანონის მე -13 პუნქტით, No14-FZ, 2001 წლის 8 აგვისტოს კანონის მე -2 მუხლით No129-FZ, 1 პუნქტის მე -2 პუნქტით დებულების დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2004 წლის 30 სექტემბრის No506 ბრძანებულებით.

წარადგინეთ დოკუმენტები სახელმწიფო რეგისტრაციისათვის ერთი თვის განმავლობაში, უფლებამოსილი კაპიტალის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან ერთი თვის განმავლობაში.

წესდებაში ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ განაცხადს ხელი უნდა მოაწეროს პირმა, რომელიც ასრულებს კომპანიის ერთადერთი აღმასრულებელი ორგანოს ფუნქციებს (მაგალითად, გენერალური დირექტორი). განცხადება ადასტურებს, რომ საწესდებო კაპიტალის ზრდა განხორციელდა კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად.

წესდებაში ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის, თქვენ უნდა გადაიხადოთ სახელმწიფო გადასახადი (2001 წლის 8 აგვისტოს კანონის მე -3 მუხლი, No129-FZ, ქვეპუნქტი 1, 3, პუნქტი 1, საგადასახადო კოდექსის 333.33-ე მუხლი რუსეთის ფედერაცია). მისი ზომები მოცემულია მაგიდა.

Აღრიცხვა

აღრიცხვაში ასახეთ ორგანიზაციის წესდებაში განხორციელებული ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციის თარიღი საწესდებო კაპიტალის ზრდა. ეს გამოწვეულია იმით, რომ აღრიცხვაში ასახული საწესდებო კაპიტალის ოდენობა უნდა შეესაბამებოდეს ორგანიზაციის შემადგენელ დოკუმენტებში ჩაწერილ ზომას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2007 წლის 21 მარტს, No.07-05-12 / 03).

საწესდებო კაპიტალის ზრდის წყაროდან გამომდინარე, ჩაწერეთ აღრიცხვაში:

დებეტი 83 კრედიტი 80

- აისახება საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე;

დებეტი 84 კრედიტი 80

- აისახა საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე.

ჩართეთ სახელმწიფო მოვალეობა წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის სხვა ხარჯების შემადგენლობაში (PBU 10/99 პუნქტი 11). გადახდილი სახელმწიფო ბაჟის ოდენობისთვის, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერები ანგარიშზე:

- სახელმწიფო გადასახადი გადაირიცხა ბიუჯეტში;

- სახელმწიფო მოვალეობის ღირებულება სხვა ხარჯებს მიეკუთვნება.

საწესდებო კაპიტალის გაზრდის მაგალითი ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე. გადაწყვეტილება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ მიიღო მონაწილეების საერთო კრებამ. საზოგადოებას ორი წევრი ჰყავს - რუსული ორგანიზაციები

OOO "სავაჭრო ფირმა" ჰერმესის "საწესდებო კაპიტალის ზომაა 300,000 რუბლი, აქედან პირველმა მონაწილემ გადაიხადა 180,000 რუბლი. (მისი წილის ზომა - საწესდებო კაპიტალის 60%), ხოლო მეორე მონაწილე - 120,000 რუბლი. (მისი წილის ზომა არის საწესდებო კაპიტალის 40%).

5 სექტემბერს, მონაწილეების საერთო კრების ოქმმა დაამტკიცა გადაწყვეტილება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე, რომელიც ადრე ჩამოყალიბდა ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად, 200,000 რუბლით. ეს თანხა არ აღემატება სხვაობას წმინდა აქტივების ღირებულებას და კომპანიის საწესდებო კაპიტალის რაოდენობას შორის. ორგანიზაციამ არ შექმნა სარეზერვო ფონდი.

გაზრდის შემდეგ, ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალმა შეადგინა 500,000 რუბლი. (300,000 რუბლი + 200,000 რუბლი).

კომპანიის მონაწილეთა აქციების ნომინალური ღირებულება გაიზარდა პროპორციულად და შეადგინა:
- 300,000 რუბლი. (180,000 რუბლი + 200,000 რუბლი × 60%) - პირველი მონაწილისგან;
- 200,000 რუბლი. (120,000 რუბლი + 200,000 რუბლი × 40%) - მეორე მონაწილისგან.

კომპანიაში მონაწილეთა აქციების ზომა იგივე დარჩა:
- 60 პროცენტი (300,000 რუბლი: 500,000 რუბლი × 100%) - პირველი მონაწილის წილი;
- 40 პროცენტი (200,000 რუბლი: 500,000 რუბლი × 100%) - მეორე მონაწილის წილი.

სადებეტო 68 ქვეანგარიშის "სახელმწიფო მოვალეობა" კრედიტი 51

დებეტი 83 კრედიტი 80
- 200,000 რუბლი. - აისახება საწესდებო კაპიტალის ზრდა ორგანიზაციის დამატებითი კაპიტალის ხარჯზე;

სადებეტო 91-2 კრედიტი 68 ქვეანგარიში "სახელმწიფო მოვალეობა"

მონაწილეთა - პირთა აქციების საწყის და ახალ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობიდან, რომელიც ჩამოყალიბდა საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შედეგად, თქვენ უნდა დაივიწყოთ პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217 -ე მუხლის მე -19 პუნქტი, 209 -ე მუხლი, 210 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტი, 226 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტი).

ორგანიზაციის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდის მაგალითი. გადაწყვეტილება საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ მიიღო ერთმა დამფუძნებელმა - ინდივიდმა

5 სექტემბერს, OOO- ს ერთადერთი დამფუძნებელი "სავაჭრო ფირმა" ჰერმესი "" A.V. ლვოვი (ის არის გენერალური დირექტორიორგანიზაცია) მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ წინა წლების გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე 100,000 რუბლით.

ეს თანხა არ აღემატება სხვაობას წმინდა აქტივების ღირებულებას და კომპანიის საწესდებო კაპიტალის რაოდენობას შორის. ორგანიზაციამ არ შექმნა სარეზერვო ფონდი.

3 ოქტომბერს ჰერმესმა წარადგინა დოკუმენტები ორგანიზაციის წესდებაში ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციისათვის. სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის განაცხადის შეტანისთვის, ორგანიზაციამ გადაიხადა სახელმწიფო გადასახადი 800 რუბლის ოდენობით.

8 ოქტომბერს დაფიქსირდა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის ზრდა.

ოქტომბერში ლვოვმა მიიღო ხელფასი. დასაქმებულს არ აქვს პირადი საშემოსავლო გადასახადის შემცირების უფლება. პირადი საშემოსავლო გადასახადი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ლვოვის წილის ნომინალური ღირებულების ზრდის ოდენობიდან ინახება ზოგად საფუძველზე.

ორგანიზაციის ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები ბუღალტერიაში.

სადებეტო 68 ქვეანგარიშის "სახელმწიფო მოვალეობა" კრედიტი 51
- 800 რუბლი. - სახელმწიფო მოვალეობა ჩამოთვლილია წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის.

დებეტი 84 კრედიტი 80
- 100,000 რუბლი. - აისახა საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე;

სადებეტო 91-2 კრედიტი 68 ქვეანგარიში "სახელმწიფო მოვალეობა"
- 800 რუბლი. - სხვა ხარჯებს მიაკუთვნებს სახელმწიფო მოვალეობას წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის.

ბუღალტერმა დაიკავა პირადი საშემოსავლო გადასახადი ლვოვის წილის ნომინალური ღირებულების ზრდის ოდენობიდან კომპანიის საწესდებო კაპიტალში, ოქტომბრის ხელფასების გადახდის დროს:

სადებეტო 70 კრედიტი 68 ქვეანგარიში "პირადი საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორება"
- 13,000 რუბლი. (100,000 რუბლი × 13%) - პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებულია.

Საშემოსავლო გადასახადი

კომპანიის ქონების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არ იზრდება. ასეთი ოპერაციის შედეგად ორგანიზაცია არ იღებს ეკონომიკურ სარგებელს და, შესაბამისად, დასაბეგრებელ შემოსავალს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41 -ე მუხლი).

ამავდროულად, როდესაც იზრდება აქციების ნომინალური ღირებულება, ორგანიზაციებს - შპს წევრებს აქვთ არაოპერაციული შემოსავალი (ზრდის ოდენობა). ასეთი შემოსავალი უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს 20 პროცენტით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 -ე მუხლის პირველი პუნქტი). რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -15 პუნქტით გათვალისწინებული პრივილეგია სააქციო საზოგადოების მონაწილეებისთვის არ გამოიყენება ამ შემთხვევაში (წერილი 2011 წლის 25 აგვისტოს No . 03-03-06 / 1/518).

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შემოსავლის გადასახადის დაკავება მონაწილის - უცხოური ორგანიზაციის შემოსავლიდან, რომელიც მან მიიღო იმის გამო, რომ საწესდებო კაპიტალი გაიზარდა საკუთარი ქონების ხარჯზე?

დიახ საჭიროა.

კომპანიის ქონების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, მისი ყველა მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულება პროპორციულად იზრდება. ამ შემთხვევაში, აქციების ზომა თავად არ იცვლება.

შემოსავლის გადახდისას უცხოურ ორგანიზაციებზე, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი მისიები რუსეთში, რუსული ორგანიზაციები აღიარებულია საშემოსავლო გადასახადის აგენტების მიერ ... ამ შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადი იბეგრება რუსული ორგანიზაციის შემოსავლებზე.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286 -ე მუხლის მე -4 პუნქტიდან, 309 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტიდან, 310 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტიდან.

როდესაც საწესდებო კაპიტალი იზრდება კომპანიის ქონების ხარჯზე, უცხოელი წევრი ორგანიზაციისათვის გადახდა არ ხდება. ამავდროულად, იზრდება კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მონაწილის წილის ნომინალური ღირებულება. ამ შემთხვევაში, შემოსავალი არის ამ გაზრდის ოდენობა.

კანონმდებლობა არ შეიცავს დებულებებს, რომლებიც გამორიცხავს დასაბეგრი შემოსავლიდან ამ სახის თანხებს. ასეთი ნორმა გათვალისწინებულია მხოლოდ სააქციო საზოგადოებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტის მე -15 ქვეპუნქტი).

ამასთან დაკავშირებით, შპს საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, მონაწილე იღებს არასაოპერაციო შემოსავალს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მისი წილის ნომინალური ღირებულების ზრდის ოდენობით. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციამ უნდა იმოქმედოს როგორც საგადასახადო აგენტი და დააკავოს საშემოსავლო გადასახადი.

ეს დასკვნა გამომდინარეობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 30 მაისის No03-03-06 / 1/19742 წერილებიდან, 2011 წლის 9 ნოემბრიდან, 03-03-06 / 1/732, 12 მარტით , 2010 No03- 04-06 / 2-30.

რჩევა: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც საშუალებას გაძლევთ არ დაიკავოთ საშემოსავლო გადასახადი მონაწილის შემოსავლიდან - უცხოური ორგანიზაცია, რომელიც არ მუშაობს რუსეთში მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით, რომელიც მიიღო მის მიერ საწესდებო კაპიტალში მისი წილის ნომინალური ღირებულების ზრდით. კომპანია. ისინი შემდეგია.

შემოსავალი აღიარებულია როგორც ეკონომიკური სარგებელი ნაღდი ანგარიშსწორებით ან ნატურით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41 -ე მუხლი). ორგანიზაციის ქონების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, მონაწილეთა აქციების ზომა და მათი უფლებების სფერო არ იცვლება (1998 წლის 8 თებერვლის კანონის მე -18 მუხლის მე -3 პუნქტი, No14-) FZ). ანუ, არ არსებობს ეკონომიკური სარგებელი და, შესაბამისად, დასაბეგრი შემოსავალი უცხოელი წევრი ორგანიზაციისათვის ამგვარი ზრდით.

უცხოელი მონაწილის დასაბეგრი შემოსავალი შეიძლება წარმოიშვას, მაგალითად, საწესდებო კაპიტალში მისი წილის შემდგომი გაყიდვისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41 -ე მუხლის მე -5 ქვეპუნქტის 1 -ლი პუნქტი, 309 -ე მუხლი).

შესაბამისად, უცხოელი მონაწილის აქციების ახალ და თავდაპირველ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობა არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. ადრე, იგივე თვალსაზრისი გამოთქვეს საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლებმა (იხ. მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის, 2005 წლის 30 ივნისი, No20-12 / 46422). ამასთან, ფინანსური დეპარტამენტის მოგვიანებით წერილების გამოქვეყნებით, ორგანიზაცია არ უნდა ხელმძღვანელობდეს ამ განმარტებებით. შემოწმებისას საგადასახადო სამსახური შეიძლება არ დაეთანხმოს ამ მიდგომას. შემდეგ ორგანიზაციას მოუწევს თავისი პოზიციის დაცვა სასამართლოში.

საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არის ორგანიზაციის სასარგებლოდ მიღებული სასამართლოს გადაწყვეტილების მაგალითი (იხ. მაგალითად, ვოლგის ოლქის FAS 2009 წლის 16 თებერვლის დადგენილება No A65-11409 / 2006).

სახელმწიფო გადასახადის ოდენობა, რომელიც გადახდილია წესდებაში, უნდა შეიტანოს სხვა ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 -ე მუხლის პირველი პუნქტის 1 ქვეპუნქტი, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის, 2006 წლის 26 ივნისი) No20-12 / 56686). დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას გაითვალისწინეთ სახელმწიფო გადასახადის ოდენობა მისი დარიცხვის მომენტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272 -ე მუხლის მე -7 პუნქტის 1 ქვეპუნქტი). ნაღდი ანგარიშსწორებით - როგორც ეს ბიუჯეტშია გადახდილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის მე -3 პუნქტი).

STS

გამარტივებული სისტემის მქონე ორგანიზაციებისთვის, საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის ქონების ხარჯზე არ იმოქმედებს ერთიანი გადასახადის საგადასახადო ბაზაზე, ვინაიდან სინამდვილეში ორგანიზაცია არ იღებს შემოსავალს. ამავდროულად, აქციების ნომინალური ღირებულების ზრდასთან ერთად, შპს მონაწილე ორგანიზაციები წარმოქმნიან არაოპერაციულ შემოსავალს (ზრდის ოდენობა). რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -15 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული პრივილეგია სააქციო საზოგადოების მონაწილეებისთვის არ გამოიყენება ამ შემთხვევაში (წერილი 2011 წლის 25 აგვისტოს No. 03-03-06 / 1/518).

ორგანიზაციებმა, რომლებიც იხდიან ერთ გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის განსხვავებაზე, შეუძლიათ ხარჯების შემადგენლობაში შეიტანონ სახელმწიფო მოვალეობის ოდენობა, რომელიც გადახდილია წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1 -ლი პუნქტის 22 ქვეპუნქტი ). ეს უნდა გაკეთდეს იმ დროს, როდესაც სახელმწიფო გადასახადი გადაირიცხება ბიუჯეტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის მე -2 პუნქტი).

UTII

UTII– ის დაბეგვრის ობიექტი არის ნაგულისხმევი შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.29 მუხლის პირველი პუნქტი). აქედან გამომდინარე, საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის ქონების ხარჯზე არ იმოქმედებს საგადასახადო ბაზის გამოთვლაზე.

OSNO და UTII

ვინაიდან წესდებაში ცვლილებების რეგისტრაციისათვის სახელმწიფო გადასახადის გადახდა ერთდროულად ასოცირდება ორგანიზაციის საქმიანობასთან საერთო სისტემაგადასახადი და UTII– ით დაბეგრილი საქმიანობით, საფასურის ოდენობა უნდა განაწილდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274 -ე მუხლის მე -9 პუნქტი, 346.26 მუხლის მე -7 პუნქტი). ამის შესახებ მეტი იხილეთროგორ გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის ხარჯები OSNO– ს UTII– თან შერწყმისას .

საშემოსავლო გადასახადის ხარჯები მოიცავს მხოლოდ სახელმწიფო გადასახადის ოდენობას, რომელიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის საქმიანობას ზოგად საგადასახადო სისტემაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტი).

2.4 ავტორიზებული კაპიტალის გაზრდა გაუნაწილებელი მოგების გამო

თუ კომპანია წარმატებით მუშაობს და ყველა გადასახადის გადახდის შემდეგ მან შეინარჩუნა მოგება, მაშინ მის დამფუძნებლებს უფლება აქვთ გაზარდონ კომპანიის საწესდებო კაპიტალი ამ მოგების ოდენობით.

კანონის N 14-FZ მე -18 მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზრდა მისი ქონების ხარჯზე ხორციელდება მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით. ამ გადაწყვეტილებას მხარი უნდა დაუჭიროს კომპანიაში მონაწილეთა ხმების სულ მცირე 2/3. თუმცა, ამგვარი გადაწყვეტილების მისაღებად ხმების უფრო დიდი რაოდენობის საჭიროება შეიძლება იყოს გათვალისწინებული კომპანიის წესდებაში. ამავდროულად, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გადაწყვეტილება მისი ქონების ხარჯზე შეიძლება მიღებულ იქნეს მხოლოდ იმ წლის ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების საფუძველზე, რომელიც წინა იყო იმ წლის განმავლობაში, რომლის დროსაც ასეთი გადაწყვეტილება იქნა მიღებული.

ბუღალტერიაში, ეს ოპერაცია ადვილად აისახება:

სადებეტო 84 გაუნაწილებელი მოგება (დაფარული ზარალი) კრედიტი 80.

როგორც უკვე ვიცით, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზომისა და მისი თითოეული დამფუძნებლის წილის ზომის შესახებ ინფორმაცია მოცემულია წესდებაში და კომპანიის ასოციაციის მემორანდუმში - N 14 კანონის მე -12 მუხლის 1 -ლი პუნქტი -ფზ. ამიტომ, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდით, შესაბამისი ცვლილებები უნდა მოხდეს მის შემადგენელ დოკუმენტებში. ეს ცვლილებები ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციას იმავე სახელმწიფო ორგანოში, სადაც კომპანია თავდაპირველად იყო რეგისტრირებული, ანუ ამჟამად საგადასახადო სამსახურში.

როგორც წესი, დამფუძნებლების ნომინალური აქციების ზრდა ფირმის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე ხდება მათი არსებული აქციების პროპორციულად. ამრიგად, თითოეული დამფუძნებლის წილის პროცენტი კომპანიის საწესდებო კაპიტალის საერთო ოდენობაზე არ იცვლება. იცვლება მხოლოდ აქციის ნომინალური ღირებულება. ეს გაწერილია კანონის N 14-FZ მე -18 მუხლის მე -3 პუნქტში.

თუმცა, იგივე კანონი ადგენს მნიშვნელოვან შეზღუდვას კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გზაზე მისი ქონების ხარჯზე. იგი შეიცავს კანონის No14-FZ მე -18 მუხლის მე -2 პუნქტს. ნათქვამია, რომ თანხა, რომლითაც კომპანიის საწესდებო კაპიტალი იზრდება მისი ქონების ხარჯზე, არ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულებისა და მისი საწესდებო კაპიტალის და სარეზერვო ფონდის ოდენობას შორის.

კომპანიის წმინდა აქტივები გამოითვლება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის ფედერალური კომისიის 2003 წლის 29 იანვრის N 10n, 03-6 / pz ბრძანებით განსაზღვრული მოთხოვნების საფუძველზე. მიუხედავად იმისა, რომ ამ დოკუმენტში შემავალი წმინდა აქტივების გაანგარიშების პროცედურა განსაზღვრულია მხოლოდ სააქციო საზოგადოებისთვის, პრაქტიკა აჩვენებს, რომ შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებებსაც შეუძლიათ მისი გამოყენება.

წმინდა აქტივების ოდენობის განსაზღვრა არ არის რთული. ამისათვის თქვენ უნდა იპოვოთ სხვაობა გაანგარიშებაში ჩართული კომპანიის ბალანსის აქტივებსა და ვალდებულებებს შორის. აქტივების შემადგენლობა უნდა შედიოდეს გარეთ მიმდინარე აქტივები, რომელიც აისახება ბალანსის პირველ ნაწილში და მის მეორე ნაწილში ნაჩვენები მიმდინარე აქტივები. ამ შემთხვევაში, დამფუძნებლების ვალები საწესდებო კაპიტალში შენატანების გამორიცხულია გამოთვლიდან.

ვალდებულებები უნდა შეიცავდეს გრძელვადიან ვალდებულებებს სესხებზე და კრედიტებზე და სხვა გრძელვადიან ვალდებულებებზე, მოკლევადიან ვალდებულებებზე სესხებსა და კრედიტებზე, გადასახდელ ანგარიშებს, შემოსავლების გადახდისათვის დამფუძნებლებს, მომავალ ხარჯებს და სხვა მოკლევადიან ვალდებულებებს.

მარტივად რომ ვთქვათ, წმინდა აქტივები არის თანხა, რომელიც დარჩება ფირმის განკარგულებაში, თუ იგი მოულოდნელად დაფარავს თავის ყველა ვალდებულებას ერთდროულად. ეს არის აქტივი, რომელსაც ფირმას შეუძლია "თავისუფლად" განკარგოს, ვინაიდან ის არ არის შეზღუდული რაიმე კონტრ-ვალდებულებით.

შეგახსენებთ, რომ თუ შედეგების მიხედვით, კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია საწესდებო კაპიტალზე, მაშინ იგი ვალდებულია შეამციროს იგი. შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებისთვის ეს მოთხოვნა შეიცავს რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 90 -ე მუხლის მე -4 პუნქტს.

თუ ფირმა ამას არ გააკეთებს, მაშინ მისმა კრედიტორებმა შეიძლება მოითხოვონ ფულის დაბრუნება. ამავდროულად, საგადასახადო ინსპექციას, როგორც მარეგისტრირებელ ორგანოს, ექნება უფლება მიმართოს სასამართლოს კომპანიის იძულებითი ლიკვიდაციის მოთხოვნით.

მაგრამ ყველა ეს საკითხი შეიძლება მთლიანად მოგვარდეს კომპანიის დამფუძნებლების დონეზე. გაცილებით მნიშვნელოვანია პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის გადახდის პრობლემა, დამფუძნებლების წილის გაზრდის ოდენობით გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე.

ამ საკითხზე ორი სრულიად საპირისპირო თვალსაზრისია. მოდი გავარკვიოთ.

პირველი თვალსაზრისი, რომელიც არახელსაყრელია გადასახადის გადამხდელთათვის, მხარს უჭერს არა მხოლოდ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანამშრომლები, არამედ დიდი რაოდენობით სპეციალისტები. იგი შედგება შემდეგში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 209 -ე მუხლის თანახმად, პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტია გადასახადის გადამხდელების მიერ მიღებული შემოსავალი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გადასახადის გადამხდელის ყველა შემოსავალი, მის მიერ მიღებული როგორც ნაღდი ანგარიშსწორებით, ასევე ნატურით, ან განკარგვის უფლება, რომელიც წარმოიშვა, როგორც ასევე შემოსავალი მატერიალური სარგებლის სახით, განსაზღვრული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212 -ე მუხლის შესაბამისად.

კომპანიის მიერ დამფუძნებლების მიერ მიღებული შემოსავალი საწესდებო კაპიტალში არსებული ქონების ახალ და თავდაპირველ ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის სახით არ ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს მხოლოდ ერთ შემთხვევაში - თუ ნომინალური ღირებულების ზრდა დამფუძნებლების წილი ხორციელდება კომპანიის ძირითადი აქტივების გადაფასების შედეგად. ამისათვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს აქვს 217 -ე მუხლის სპეციალური პუნქტი 19.

და თუ წილის ზრდა მოხდა კომპანიის მოგების განაწილების შედეგად, მაშინ არ არსებობს მიზეზი პირადი საშემოსავლო გადასახადისგან ასეთი შემოსავლის განთავისუფლებისა. ექსპერტების აზრით, რომლებიც იცავენ ამ თვალსაზრისს, გადასახადის გადამხდელი უნდა ხელმძღვანელობდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -10 ქვეპუნქტით, ანუ ნომინალური ღირებულების ზრდა უნდა მიეკუთვნებოდეს "სხვა შემოსავალს" მიღებული გადასახადის გადამხდელის მიერ რუსეთის ფედერაციაში მისი საქმიანობის შედეგად “.

საგადასახადო ორგანოები და ბუღალტერია, რომლებიც მათ შეუერთდნენ, არ იკარგებიან შემოსავლის მიღების თარიღის განსაზღვრისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 225 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის თანახმად, პირადი საშემოსავლო გადასახადის მთლიანი ოდენობა გამოითვლება საგადასახადო პერიოდის შედეგების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის ყველა შემოსავლის მიმართ, რომლის მიღების თარიღი ეხება შესაბამისი საგადასახადო პერიოდი. გამოდის, რომ გადასახადის გადამხდელის ვალდებულება გადაიხადოს გადასახადი ასოცირდება შემოსავლის მიღების ფაქტთან. ამავე დროს, არ აქვს მნიშვნელობა შემოსავალი რეალურად იქნა მიღებული თუ გადასახადის გადამხდელმა ახლახან შეიძინა მისი განკარგვის უფლება.

ამრიგად, განსახილველ შემთხვევაში შემოსავლის მიღების თარიღი არის კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გადაწყვეტილების თარიღი და, შესაბამისად, თითოეული მონაწილის აქციების ნომინალური ღირებულება.

კარგად? საკმაოდ ლოგიკურად გამოიყურება? ახლა გადავხედოთ ოპონენტების არგუმენტებს.

ისინი ეყრდნობიან არა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23 -ე თავიდან "პირადი საშემოსავლო გადასახადი", არამედ მოქმედებენ განმარტებებით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, ასევე რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსში და კანონში N 14 -ფზ.

მართლაც, ისინი ამბობენ, რომ პირადი საშემოსავლო გადასახადის ობიექტი არის გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი. მაგრამ რა არის შემოსავალი? მისი განმარტება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41 -ე მუხლში - ეს არის ეკონომიკური სარგებელი ნაღდი ანგარიშსწორებით ან ნატურით. და რა ხდება, როდესაც საწესდებო კაპიტალი იზრდება?

როგორც რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 87 -ე მუხლის პირველ პუნქტშია ნათქვამი, შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება არის კომერციული ორგანიზაცია, რომლის საწესდებო კაპიტალი დაყოფილია აქციებად, რომელთა ზომები განისაზღვრება შემადგენელ დოკუმენტებში. კომპანია არის დამოუკიდებელი იურიდიული პირი და ფლობს ქონებას. ამავე დროს, გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ კომპანიის ქონება გამოყოფილია მისი დამფუძნებლების ქონებისგან.

ამრიგად, დამფუძნებელს არ აქვს საკუთრება მის მიერ შექმნილი კომპანიის ქონებაზე. მას აქვს მასთან დაკავშირებული ვალდებულებების უფლებები, დამოწმებული აქციებით, როგორც ეს მითითებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 48 -ე მუხლის მე -2 პუნქტში. ეს უფლებები შემდეგია:

წმინდა მოგების მიღების უფლება დამფუძნებლის წილის პროპორციულად;

წილის ფაქტობრივი ღირებულების (ნაღდი ანგარიშსწორებით ან ნატურით) მიღების უფლება კომპანიიდან დამფუძნებლის გაყვანის ან გარიცხვის შემთხვევაში;

უფლება კომპანიის ქონების ნაწილზე მისი ლიკვიდაციის შემდეგ;

კომპანიის მენეჯმენტში მონაწილეობის უფლება, მისი საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მიღება და ა.შ.

ადვილი შესამჩნევია, რომ უფლებების პირველი 3 ჯგუფი საკუთრების უფლებაა. რომელიმე ამ უფლების რეალურად განხორციელებისას, წილის მფლობელი იღებს შემოსავალს, მაგალითად, დივიდენდებს, ფულის ან ქონების წილის რეალურ ღირებულებას. ამ შემთხვევაში, კომპანიის ქონება ნამდვილად ხდება მისი მონაწილის საკუთრება. სხვა მსგავსი შემთხვევები არ არსებობს კანონმდებლობაში.

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების დამფუძნებლებს უფლება აქვთ გაზარდონ კომპანიის საწესდებო კაპიტალი მისი გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე. თუმცა, ამ გზით განაწილებული მოგება პირდაპირ არ მიდის მონაწილეებზე, ის ფაქტობრივად რჩება საზოგადოების საკუთრებაში. იზრდება მხოლოდ დამფუძნებლების აქციების ნომინალური ღირებულება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მათ აქვთ პოტენციალი მოგების მისაღწევად.

ეს პოტენციალი რეალურად განხორციელდება მხოლოდ მაშინ, როდესაც აქციების მფლობელები განახორციელებენ საკუთრების უფლებას, რომელიც მათ მინიჭებული აქვთ საწესდებო კაპიტალში. დიახ, სწორედ მაშინ, როდესაც ასეთი შემოსავალი უკვე დაექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. მაგრამ საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე თავისთავად არ იწვევს შემოსავალს მისი დამფუძნებლებისთვის.

გარდა ამისა, შეუსაბამოა დამფუძნებლების ნომინალური აქციების ზრდის გათანაბრება გაუნაწილებელი შემოსავლებისა და შემოსავლების სახით. ბოლოს და ბოლოს, რა არის წილი საწესდებო კაპიტალში? ეს არის მონაწილის კომპლექსური საკუთრების უფლება, ისევე როგორც მასთან დაკავშირებული არაქონებრივი უფლებები. და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 211-ე მუხლში, შემოსავლის ნატურალური ფორმა განისაზღვრება როგორც საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ან სხვა ქონების მიღება. ასე რომ, საგადასახადო კანონმდებლობაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38 -ე მუხლის მე -2 პუნქტის წყალობით, "საკუთრების" კონცეფცია არ შეიცავს "საკუთრების უფლებებს". ამრიგად, დამფუძნებლის წილის ზრდა არ შეიძლება განისაზღვროს, როგორც მისი შემოსავლის ნატურით მიღება.

თავისთავად, წილის ნომინალური ზომის ზრდა არ იწვევს გადაწყვეტილებას მოგების განაწილებისა და მათი გადახდის შესახებ. და ამის გარეშე, კომპანიის დამფუძნებელს არ აქვს რეალური შემოსავალი, რაც ნიშნავს რომ არ იქნება პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის ობიექტი.

უცნაურად საკმარისია, მაგრამ ასეთი პოზიციის დადასტურება შეგიძლიათ იხილოთ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 8 იანვრის N 04-04-06 / 5 წერილში. მიუხედავად იმისა, რომ ეს არის პასუხი კონკრეტულ მოთხოვნაზე, ეს პასუხი მოცემულია ზოგადი თვალსაზრისით და, შესაბამისად, ვრცელდება სხვა მსგავს სიტუაციებზე. შემდეგი იყო ნათქვამი იქ.

”განსხვავება შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეთა აქციების ახალ და თავდაპირველ ღირებულებას შორის, რომელიც წარმოიქმნება გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე საწესდებო კაპიტალის გაზრდასთან დაკავშირებით, არის კომპანიის მონაწილეთა შემოსავალი, რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრას.

ამავდროულად, კოდექსის 223 -ე მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად, შემოსავლის ნაღდი ანგარიშსწორებით შემოსავლის ფაქტობრივი მიღების თარიღი განისაზღვრება, როგორც შემოსავლის გადახდის დღე.

თუ შემოსავლის გადახდა ხორციელდება მხოლოდ კომპანიის წევრის წილის გაყიდვის (გაყიდვის) შემდეგ, გადასახადის გადახდა ხდება შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დადგენილ ვადაში, რომლის დროსაც მიღებულია ფაქტობრივი თარიღი შემოსავალი ეკუთვნის ". Ის არის!

მეორეს მხრივ, იმავე კერძო მოთხოვნაზე პასუხის გაცემისას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2004 წლის 30 სექტემბრის N 03-05-01-04 / 29 წერილით, გულთბილად დაუჭირა მხარი ამ საკითხს.

ისინი შეთანხმდნენ, რომ "შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საწესდებო კაპიტალის ზომის ცვლილება თავისთავად არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრას". ამასთან, ”შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეთა აქციების ახალ და თავდაპირველ ნომინალურ ღირებულებას შორის, რომელიც წარმოიქმნება შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საწესდებო კაპიტალის გაზრდასთან დაკავშირებით გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე, არის შემოსავალი კომპანიის მონაწილეების, ნატურით მიღებული, დაბეგვრის პირობით. ”

ორივე პირველ და მეორე წერილს ხელს აწერდნენ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს იმავე დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილეები. როგორც ჩანს, არც ჩინოვნიკებს აქვთ ერთსულოვნება.

Ასე რომ, რას აკეთებ? რა მოხდება, თუ მათ სასამართლოში არ ეკამათებით, მაგრამ ეთანხმებით მათ მოთხოვნას?

შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226 -ე მუხლის 1 და 3 ქვეპუნქტების საფუძველზე, კომპანია იქნება პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო აგენტი. ამრიგად, იგი ვალდებულია გამოანგარიშოს, გადაუხადოს გადასახადის გადამხდელებს და გადაიხადოს პირადი საშემოსავლო გადასახადის თანხა ბიუჯეტში.

კარგია, თუ დამფუძნებლები ასევე არიან კომპანიის თანამშრომლები. მაშინ გადასახადის ოდენობა შეიძლება დაკავდეს მისი დარიცხული ხელფასიდან, როდესაც ის რეალურად გადაიხდება. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226 -ე მუხლის მე -4 პუნქტის საფუძველზე, პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებული თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს გადახდის თანხის 50% -ს. დასაქმებულთა ხელფასიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება აისახება განთავსებით:

დებეტი 70 კრედიტი 68 "ანგარიშსწორება პირადი საშემოსავლო გადასახადისათვის".

შპს "ორიონის" დამფუძნებელთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც გაიმართა 2005 წლის 27 აპრილს, 2004 წლის გაუნაწილებელი მოგების ნაწილი 100,000 რუბლის ოდენობით. მიზნად ისახავდა კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდას. კომპანიის დამფუძნებელ დოკუმენტებში ცვლილებები დარეგისტრირდა 2005 წლის მაისში.

კომპანიის დამფუძნებლები მუშაობენ მასში და იღებენ ხელფასი... შესაბამისად, საზოგადოებას შეუძლია პირადი შემოსავლის გადასახადის დაკავება უშუალოდ მისთვის გადახდილი შემოსავლიდან.

თუ კომპანია "მიჰყვება საგადასახადო ორგანოების ხელმძღვანელობას", მაშინ მას მოუწევს შემდეგი ჩანაწერების გაკეთება:

2005 წლის მაისში:

დებეტი 84 კრედიტი 80

100,000 რუბლი - აისახა კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზრდა გაუნაწილებელი მოგების გამო.

2005 წლის ივნისში:

სადებეტო 70 კრედიტი 68 "ანგარიშსწორება პირადი საშემოსავლო გადასახადისათვის"

13,000 რუბლი (100,000 რუბლი x 13%) - პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება, რომელიც გამოითვლება კომპანიის დამფუძნებლების შემოსავლიდან;

სადებეტო 68 ქვეანგარიში "პირადი საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორება" კრედიტი 51

13,000 რუბლი - გადასახადის დაკავება გადაირიცხება ბიუჯეტში.

სიტუაცია უარესია, თუ დამფუძნებლები არ მუშაობენ საზოგადოებაში და არ მიიღებენ მისგან ფულს. ვინაიდან კომპანიას არ შეუძლია პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება, თითოეულმა დამფუძნებელმა უნდა გამოანგარიშოს და გადაიხადოს გადასახადი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 228 -ე მუხლის მე -4 პუნქტის საფუძველზე. ამ შემთხვევაში, კომპანიამ, დამფუძნებლის ნომინალური წილის გაზრდის მომენტიდან ერთი თვის განმავლობაში, უნდა აცნობოს ამის შესახებ საგადასახადო ოფისირომ მას არ შეუძლია მოქალაქის პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება. ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226 -ე მუხლის მე -5 პუნქტის მოთხოვნა. გარდა ამისა, წლის ბოლოს, კომპანიამ საგადასახადო ოფისს უნდა წარუდგინოს ფორმა N 2-NDFL შესაბამისი ინფორმაცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე -2 პუნქტის საფუძველზე. ეს ინფორმაცია წარმოდგენილია დამფუძნებლის წილის ნომინალური ზომის გაზრდის მომდევნო წლის არაუგვიანეს 1 წლის აპრილისა.

გაუნაწილებელი მოგება შეიძლება განისაზღვროს როგორც საბოლოო ფინანსური შედეგები, კონკრეტული საანგარიშო პერიოდისთვის, გამოკლებული გადასახადები და მოსაკრებლები, ასევე ნებისმიერი ჯარიმა მოგებიდან. ამავდროულად, გაუნაწილებელი მოგება ხშირად გამოიყენება სააქციო საზოგადოებებისა და კომპანიების საწესდებო კაპიტალის გაზრდის მიზნით. Შეზღუდული პასუხისმგებლობის, აქციონერთა ან კომპანიის წევრების შესაბამისი გადაწყვეტილების საფუძველზე.

გაუნაწილებელი მოგების ხარჯზე კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის მთავარი მიზანი არის მისი მიმზიდველობის გაზრდა ინვესტორებისა და კრედიტორებისათვის. გარდა ამისა, ზოგჯერ, MC– ის ზრდა გამოწვეულია წარმოების აუცილებლობით, მაგალითად, იმ შემთხვევებში, როდესაც გარკვეული ტიპებირუსეთის ფედერაციის ამჟამინდელი კანონმდებლობა ადგენს გარკვეული ზომის უფლებამოსილ კაპიტალს. ნებისმიერ შემთხვევაში, სისხლის სამართლის კოდექსის გაზრდის პროცესს აქვს თავისი მახასიათებლები.

სს წმინდა მოგების განაწილება

სააქციო საზოგადოებების შესახებ მოქმედი კანონმდებლობა ავალდებულებს მათ შეინარჩუნონ საბუღალტრო აღრიცხვა, ასევე, ფინანსური წლის შედეგების საფუძველზე, შეადგინონ საბუღალტრო ანგარიშებიდა ამტკიცებს მოგება -ზარალის განაწილებას. შესაბამისად, სს -ში ფინანსური წლის შედეგების საფუძველზე წმინდა მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება ექსკლუზიურ კომპეტენციაში შედის Მთავარი შეხვედრააქციონერები. გარდა ამისა, ფედერალური კანონი ” სააქციო საზოგადოებების შესახებ»ადგენს წმინდა მოგების განაწილების ძირითად მიმართულებებს, რომლებიც მოიცავს:

• 1.

  დივიდენდების გადახდა.
  ამ შემთხვევაში, მოგების განაწილება ხდება მხოლოდ იმ გადაწყვეტილების საფუძველზე, რომელიც კომპანიას აქვს უფლება მიიღოს პირველი კვარტლის, ნახევარი წლის, ცხრა თვის ან ფინანსური წლის შედეგების საფუძველზე;

• 2.

  სარეზერვო ფონდის შექმნა.
  ამ შემთხვევაში, ფონდის ზომა უნდა დადგინდეს კომპანიის წესდებაში, თუმცა მისი მინიმალური ზომა- საწესდებო კაპიტალის 5%;

• 3.

  კომპანიის თანამშრომლების კორპორატიზაციის სპეციალური ფონდის შექმნა.
  ანალოგიურად, როგორც წინა შემთხვევაში, ეს დებულება უნდა იყოს გაწერილი სს ქარტიაში. ამ შემთხვევაში, კორპორატიზაციის ფონდის სახსრები იხარჯება მხოლოდ მისი აქციონერების მიერ გაყიდული კომპანიის აქციების შეძენაზე;

• 4.

  გაზარდეთ საწესდებო კაპიტალი.

სს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გზები

რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად, სს -ის საწესდებო კაპიტალი შეიძლება გაიზარდოს ან აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით; ან დამატებითი აქციების განთავსებით. პირველ ვარიანტში, კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გადაწყვეტილება უნდა იქნას მიღებული აქციონერთა საერთო კრებაზე.

მეორე შემთხვევაში, გადაწყვეტილების მიღება შესაძლებელია როგორც საერთო კრების, ასევე დირექტორთა საბჭოს მიერ, თუკი ეს უფლება მას მინიჭებული აქვს ქარტიით. კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა დამატებითი აქციების განთავსებით შეიძლება განხორციელდეს კომპანიის ქონების ხარჯზე. ამ შემთხვევაში, დამატებითი აქციების განაწილება შესაძლებელია ყველა აქციონერზე, სადაც თითოეულ აქციონერს ეძლევა იგივე კატეგორიის ან იმავე ტიპის აქციები, რომლებიც მას ეკუთვნის და მათი რაოდენობის პროპორციულად.

კანონი არ დაუშვებს საწესდებო კაპიტალის გაზრდას კომპანიის ქონების ხარჯზე დამატებითი აქციების განთავსებით, თუ შედეგად ჩამოყალიბდება წილადური აქციები. გარდა ამისა, თუ, მაგალითად, in Სააქციო საზოგადოებათუ არსებობს წილადური აქციები, მაშინ მათი მფლობელები, განაწილებისთანავე, მიიღებენ როგორც მთლიანი აქციების გარკვეულ რაოდენობას, ასევე წილადულ აქციებს.

თავის მხრივ, საწესდებო კაპიტალის ზრდა კომპანიის აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდით ხდება ექსკლუზიურად მისი ქონების ხარჯზე იმ ოდენობით, რომელიც არ უნდა აღემატებოდეს სხვაობას კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულებისა და თანხის ოდენობას შორის. ავტორიზებული კაპიტალი და სარეზერვო ფონდი.

კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის ნებისმიერი ვარიანტი ასოცირდება ქარტიაში ცვლილების შეტანასთან და კანონით დადგენილი წესით სახელმწიფო რეგისტრაციის პროცედურის გავლით, ვინაიდან ასეთი ცვლილებები ძალაში შედის მესამე პირებისთვის მხოლოდ გავლის შემდეგ ეს პროცედურა.

შპს მოგებისა და ზარალის განაწილება

შპს -ს მოქმედი კანონმდებლობა ასევე ავალდებულებს შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებას შეინარჩუნოს საბუღალტრო აღრიცხვა, შეადგინოს საბუღალტრო ანგარიშები და დაამტკიცოს მოგება -ზარალის განაწილება. გარდა ამისა, ფედერალური კანონი ” შპს -ს შესახებ»განსაზღვრავს იმ მიზნებს, რისთვისაც შეიძლება გამოყენებულ იქნას კომპანიის წმინდა მოგება, კერძოდ:

• 1.

  განაწილება საზოგადოების წევრებს შორის. შპს წევრებს შორის მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება საერთო კრების კომპეტენციაში შედის და მისი მიღება შესაძლებელია სულ რამდენიმე თვეში ერთხელ (კვარტალურად) ან ყოველ ექვს თვეში ან წელიწადში ერთხელ;

• 2.

  სარეზერვო ფონდისა და სხვა ფონდების შექმნა. ფონდის შექმნის წესი, ისევე როგორც მისი ზომა, უნდა განისაზღვროს კომპანიის წესდებაში. ამავდროულად, სარეზერვო ფონდის შექმნა არის შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების უფლება და არა ვალდებულება, სააქციო საზოგადოებებისგან განსხვავებით;

• 3.

  გაზარდეთ საწესდებო კაპიტალი. შპს არაგანაწილებული მოგების ხარჯზე შეუძლია გაზარდოს მისი საწესდებო კაპიტალი.