Внесок в майно товариства з обмеженою відповідальністю. Внесення вкладу в майно ат. Як оформляється проводками безоплатний внесок засновника

Якщо для поточної діяльності організації власних ресурсівнедостатньо, заповнити дефіцит можуть допомогти учасники. Оформити допомогу можна по-різному: збільшити статутний капітал, Внести вклад в майно ТОВ або просто передати активи безоплатно. Кожен варіант має свої плюси і мінуси. Збільшення статутного капіталу - процедура досить складна: потрібно двічі провести загальні збори учасників, внести зміни в статут і зареєструвати їх. Безоплатна допомога з цієї точки зору найпростіший варіант. Але учасники ТОВ можуть піти й іншим шляхом, оформивши допомогу у вигляді внеску в майно. У певних випадках з позиції оподаткування це вигідніше, ніж отримана безоплатно допомогу.

Розповімо, на що треба звернути увагу, щоб не довелося переплачувати податки.

Облік у сторони, яка передає

Бухгалтерський облік

Згідно з рекомендаціями Мінфіну при відображенні в обліку операцій по внесенню вкладів у майно дочірнього суспільства необхідно керуватися ПБО 10/99 «Витрати організації» Лист Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18 (розд. «Подання аудіруемим особою інформації про вклади учасників товариства з обмеженою відповідальністю в майно товариства»). Якщо слідувати цим рекомендаціям, передачу майна потрібно відобразити за дебетом рахунка 91-2 «Інші витрати» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку майна, що передається.

Однак існує й інший підхід до обліку такої операції: вклади в майно товариства потрібно враховувати в складі фінансових вкладень.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Іноземцев Олег Валерійович

Головний спеціаліст відділу міжнародної фінансової звітності ВАТ «Галс-Девелопмент»

"Якщо організація (інвестор) володіє 100% часткою в статутному капіталі іншої організації (об'єкт інвестицій), то внесок інвестора в майно об'єкта інвестицій в звітності інвестора (і по МСФО, і за російськими ПБО) відображається у складі інвестиції (фінансового вкладення). Тобто внесок в майно товариства (а також матеріальна допомога дочірньої компанії, внесок на збільшення чистих активів і т. П.) Відбивається точно так же, як і внесок в статутний капітал.

Дійсно, користувачеві звітності компанії-інвестора абсолютно все одно, чи були при цьому внесені зміни в установчі документи(Пріоритет змісту перед формою). Йому важливо тільки, що об'єкт інвестицій отримав додаткові активи і буде використовувати їх у своїй діяльності для отримання прибутку.

Якщо міркувати з точки зору російського бухобліку, то може здатися, що такий порядок обліку суперечить першій умові прийняття до бухгалтерського облікуактивів в якості фінансових вкладень й абз. 2 п. 3 ПБО 19/02- наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування у організації права на фінансові вкладення і права на отримання згодом грошових коштівабо інших активів від цих фінвложеній.

Однак це не так. Інвестор має належним чином оформлені документи, що підтверджують передачу майна об'єкту інвестицій. Крім того, у інвестора є установчі документи на об'єкт інвестицій або документи, що підтверджують придбання частки. Все це в сукупності дає інвестору право на отримання в подальшому грошей або інших активів від об'єкта інвестицій.

Якщо ж інвестор володіє часткою менш 100%, то внесок в майно об'єкта інвестицій буде внесений усіма інвесторами пропорційно їх частці в об'єкті інвестицій. І кожен інвестор відобразить свій внесок так, як це описано вище, тобто в складі інвестиції.

Такий підхід застосовується тому, що пропорційний внесок інвесторів не змінює частки їх володіння в об'єкті інвестицій. Реальна вартість інвестиції кожного інвестора відразу після вкладу виросте мінімум на суму його вкладу (інакше ніхто в звичайних обставинах такий внесок робити не буде), а то і більше. Звичайно, надалі ця інвестиція може знецінитися, але це вже питання подальшого обліку, а не первісного визнання вкладу інвестора в майно об'єкта инвестици й ".

ПДВ

Якщо вклад в майно вноситься грошима, тоді ніяких складнощів не виникає, ПДВ не нараховується. А ось при передачі інших активів (товарів, матеріалів, основних засобів і т. Д.) Учаснику потрібно нарахувати і сплатити до бюджету ПДВ з їх ринкової стоимост і подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Принаймні так вважає Мінфі н Листи Мінфіну від 21.08.2013 № 03-07-08 / 34198, від 15.07.2013 № 03-07-14 / 27452. На думку чиновників, передача майна в цій ситуації визнається реалізацією, а відповідно, обкладається ПДВ.

Але з думкою Мінфіну можна не погодитися. Справа в тому, що передача майна в даному випадку носить інвестиційний характер, а отже, реалізація не прізнаетс я подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Тому і нараховувати ПДВ тут не потрібно. Але при такому підході треба відновити ПДВ, прийнятий до відрахування раніше при придбанні майна а подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Нагадаємо, що по товарах і матеріалами ПДВ відновлюється в повній сумі (тому ніякої вигоди від визнання угоди інвестиційної організація, швидше за все, не отримає). А ось за основними засобами відновлюється тільки та частина ПДВ, яка припадає на його залишкову вартість. Тому, якщо в якості внеску ви передаєте дороге основний засіб і його залишкова вартість сильно відрізняється від ринкової, визнання операції інвестиційної набагато вигідніше з точки зору оподаткування. Організаціям, готовим сперечатися з податківцями, буде корисно дізнатися, що судова практика в цьому питанні на боці платників податків. На думку арбітрів, внесення учасником вкладу в майно дочірньої компанії є інвестиційною угодою та ПДВ не облагаетс я Постанови ФАС ВВО від 03.12.2012 № А29-10167 / 2011 року; ФАС ЦО від 20.02.2007 № А-62-3799 / 2006. Якщо ви будете дотримуватися цієї позиції, тоді і в бухгалтерському обліку внесок в майно краще враховувати в складі фінансових вкладень.

Податок на прибуток

З точки зору оподаткування прибутку внесення вкладу в майно дочірньої організації визнається безоплатною передачею. Тому вартість переданого майна (в тому числі і грошей) у витратах при розрахунку податку на прибуток не враховується. Як не враховуються і витрати, пов'язані з такою передачею (наприклад, витрати з доставки товару від материнської компанії до дочірньої) п. 16 ст. 270 НК РФ; Листи Мінфіну від 10.05.2006 № 03-03-04 / 1/426, від 14.03.2006 № 03-03-04 / 1/222.

Окремо поговоримо про списання нарахованого або відновленого ПДВ. Існують два варіанти його обліку.

ВАРІАНТ 1 (Ризикований).Цей ПДВ відображаємо в складі інших витрат організаці і подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постанова ФАС ВВО від 18.03.2011 № А82-8294 / 2008.

ВАРІАНТ 2 (Безпечний).ПДВ у витратах не враховуємо. Справа в тому, що такий ПДВ податківці, як правило, визнають витратами, безпосередньо пов'язаними з безоплатною передачею. А вони, як ми вже сказали, базу по податку на прибуток не зменшую т п. 16 ст. 270 НК РФ.

Облік у одержує боку

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку дочірньої організації отримання допомоги від учасників відображається за дебетом рахунка обліку майна і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал» Листи Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18, від 13.04.2005 № 07-05-06 / 107. За якою вартістю відображати надійшло майно? У діючих нормативних документах з бухгалтерського обліку про це ані слова. На наш погляд, врахувати таке майно потрібно за ринковою вартістю (тобто так само, як безоплатно отримане) п. 7 ПБО 1/2008.

Податок на прибуток

Податковий кодекс дозволяє не платити податок на прибуток з будь-якого майна, отриманого від учасників, за умови, що метою такої передачі є збільшення чистих активів компанії-одержувача. Причому дане правило діє незалежно від частки участі в статутному капіталі організаці і подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Лист Мінфіну від 20.04.2011 № 03-03-06 / 1/257. Тому в документах, що стосуються внесення вкладів (а це перш за все рішення учасників), має бути прямо вказано: «Метою внесення вкладів є збільшення чистих активів дочірнього суспільства».

ПОПЕРЕДЖАЄМО КЕРІВНИКА

Щоб не довелося переплачувати податок на прибуток, в рішенні загальних зборів учасників потрібно прямо вказати, що метою внесення вкладів в майно є збільшення чистих активів дочірнього суспільства.

Якщо така мета не буде вказана в документах, отримана допомога не буде обкладатися податком на прибуток, тільки когд а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

• частка засновника в статутному капіталі дочірньої компанії більше 50%;
• отримане майно (крім грошей) протягом року не буде передано третім особам (продано, здано в оренду, передано в зало г Лист Мінфіну від 09.02.2006 № 03-03-04 / 1/100).

Якщо в якості внеску в майно ви отримали основний засіб, його можна амортизувати. Первісна вартість такого ОС буде дорівнює його ринковій ціні (але не нижче залишкової вартості даного ОЗ у податковому обліку материнської компанії) п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ; Лист Мінфіну від 28.04.2009 № 03-03-06 / 1/283. Однак застосовувати амортизаційну премію до цих основних засобів ви не може е п. 9 ст. 258 НК РФ.

А ось при отриманні матеріалів або продуктів їх податкова вартість буде дорівнює нулю. Тому при списанні матеріалів у виробництво або продаж товарів в податковому обліку їх вартість у витратах врахувати не можна, навіть якщо при їх отриманні ви відбили дохо д Листи Мінфіну від 26.09.2011 № 03-03-06 / 1/590, від 07.02.2011 № 03-03-06 / 1/80.

Якщо ж вклад в майно товариства внесений грошима, ніяких складнощів немає. Все, що ви придбаєте на ці гроші, буде враховуватися в звичайному порядку застосування ПСП е

Внесення майна до статутного капіталу ТОВ

Перш за все варто сказати, що засновник ТОВ і учасник - поняття різні. Засновник - це особа, що створює організацію. Після реєстрації він стає учасником. Часто ці поняття плутають і переплітають між собою, тому в рамках статті, кажучи про засновника або учасника, ми маємо на увазі, що в першому випадку мова йде про особу, яка брала участь в установі фірми або зареєструвало її, в другому - про особу, яка складається в ній.

Статутний капітал - це мінімальна сума майна організації, яка дозволяє забезпечити інтереси її кредиторів. Його розмір не може бути менше 10 тис. Руб. (Ч. 1 ст. 14 федерального закону «Про товариства ...» від 08.02.1998 № 14). При цьому п. 1 ст. 15 ФЗ № 14 встановлена ​​можливість включення в статутний капітал підприємства рухомого або нерухомого майна.

Згідно ст. 130 ГК РФ, нерухоме майно - це матеріальний об'єкт, тісно пов'язаний з землею і не підлягає переміщенню без втрати своїх характеристик. У цю категорію входять ділянки надр і земельні ділянки, будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва та т. П. Крім того, статус нерухомості мають підлягають держреєстрації морські і повітряні судна (наприклад, супутники і космічні кораблі). Всі інші активи відносяться до категорії рухомого майна.

Оцінка вартості майна

Порядок встановлення вартості майна, внесеного до статутного капіталу, визначає п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Оцінка активів в грошовому виразі проводиться в ході загальних зборів учасників товариства, за підсумками якого виноситься рішення, яке підлягає документальному оформленню.

Якщо вартість майна, що вноситься до статутного капіталу, перевищує 20 тис. Руб., До процедури визначення його точної вартості повинен бути притягнутий незалежний експерт-оцінювач. Підсумкова сума, за якою активи будуть прийматися до статутного капіталу, не може перевищувати значення, встановленого оцінювачем.

Іноді в ході діяльності організації виникає необхідність в реалізації активів (наприклад, при банкрутстві підприємства). Якщо при цьому з'ясовується, що оцінювач навмисно завищив вартість майна на стадії його внесення до статутного капіталу, він разом з засновником товариства залучається до солідарної відповідальності в розмірі суми, на яку вартість була завищена. При цьому покласти на них таку відповідальність можна протягом 3 років з моменту включення майна до статутного капіталу ТОВ.

Внесення майна в ТОВ, що не змінює його статутний капітал

Згідно з положеннями п. 1 ст. 27 ФЗ № 14, засновники компанії зобов'язані вносити власні кошти в її майновий фонд, якщо такий обов'язок передбачений статутом товариства. При цьому розмір статутного капіталу підприємства не змінюється. Розмір вносяться учасниками товариства вкладів повинен бути пропорційний належним їм часткам у статутному капіталі, якщо статутом компанії не передбачено інше. Цей спосіб фінансування підприємства дозволяє зміцнити його матеріальне становище і не тягне за собою виникнення необхідності перерозподілу часток у статутному капіталі між його засновниками.

Не знаєте свої права?

Вносити в ТОВ майно можна тільки в тому випадку, якщо така можливість передбачена положеннями чинного в компанії статуту (п. 3 ст. 27 ФЗ № 14). Як майна, переданого ТОВ, можуть виступати:

• нерухомість;
• транспорті засоби;
• комп'ютери та побутова техніка;
• акції та цінні папери та ін.

Обмежень, що стосуються вартості переданого на баланс ТОВ майна, не існує (за винятком ситуацій, коли це закріплено статутом). Встановлений подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ заборону на дарування активів вартістю понад 3 тис. Руб. у відносинах між комерційними організаціямив ситуації, що розглядається також не діє, т. к. передане майно має статус вкладу, а не подарунок.

Оподаткування майна, внесеного до статутного капіталу ТОВ, і внесків до статутного капіталу

Передавши належне йому майно до статутного капіталу компанії, засновник збільшує свою частку в цьому капіталі (за винятком випадків, коли всі учасники ТОВ вносять в капітал майно в розмірі, пропорційному належним їм часткам). При цьому він не отримує додаткового прибутку, але і не несе ніяких витрат (п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ). Це означає, що різниця між реальною вартістю належних засновнику активів і їх номінальною вартістю, використаної при включенні їх до статутного капіталу, не впливає на податкову базу по податку на прибуток товариства.

Внесок засновника товариства кваліфікується, відповідно до п. 2 ст. 248 НК РФ, як безоплатно отримане майно. Це означає, що сума перерахованих учасником ТОВ матеріальних цінностей повинна бути вказана в складі позареалізаційних доходів з податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). З даного правила існує лише один виняток: подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ звільняє переданий на користь ТОВ внесок від оподаткування в тому випадку, якщо його скоїв учасник товариства, що володіє 50 і більше відсотками статутного капіталу підприємства. обов'язковою умовоюдля застосування такої пільги є збереження права власності на майно за підприємством протягом не менше 1 року з моменту його отримання.

Документальне оформлення вкладу

Внесок в майно підприємства оформляється за допомогою складання акту прийому-передачі. перелік обов'язкових реквізитівОсновних напрямів встановлений п. 2 ст. 9 федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402, відповідно до якого в ньому необхідно вказати:

1. Назва документу.
2. Найменування товариства, що виступає в якості одержувача майна.
3. Дату і місце складання акту.
4. П. І. Б., паспортні дані, адреса реєстрації фізичної особи або реквізити підприємства, що передає майно.
5. Найменування і вартість майна.
6. Підписи сторін (із зазначенням посад).

Якщо суспільству передається нерухомість, а не рухоме майно, то крім складання акта, знадобиться додатково зареєструвати перехід права власності в органах Росреестра. Без виконання цієї умови угода не може вважатися укладеною в силу вимог ч. 1 ст. 131 ГК РФ.

Якщо статут компанії не передбачає обов'язку її засновників по внесенню вкладів, передати майно у вигляді складання акту прийому-передачі не вийде, так як в цьому випадку таке пересування матеріальних активів може бути кваліфіковано як дарування.

Уникнути проблем з законом можна 2 шляхами:

1. Внесення змін до статуту (незручний спосіб, який тягне за собою додаткові матеріальні і тимчасові витрати).
2. Укладення договору інвестування, безпроцентної позики або безоплатного користування майном.

Як бачите, цільове призначення вкладу в майно ТОВ від засновників може відрізнятися: засновник може збільшити свою частку в статутному капіталі підприємства, але може і надати компанії матеріальну допомогу, не змінюючи розміру капіталу. Обов'язковою умовою передачі майна в ТОВ в якості внеску є наявність відповідного положення в статуті компанії. Документальне оформлення вкладу здійснюється шляхом складання акта приймання-передачі. Якщо на баланс підприємства надходить нерухоме майно, перехід права власності на нього буде потрібно зареєструвати в установленому законом порядку.

Е.А. Шаронова, економіст

Внесення вкладу в майно АТ

Як передає і отримує сторонам відобразити внесок в бухгалтерському та податковому обліку

Починаючи з липня цього року акціонери на цілком законних підставахможуть вносити вклади в майно акціонерного товариств а Закон від 03.07.2016 № 339-ФЗ. Така фінансова допомога не збільшує статутний капітал АТ і не змінює співвідношення часток між власниками і номінальну вартість акцій. Найпростіше зробити внесок грошима, тоді питання про нарахування ПДВ взагалі не виникне. Якщо ж внести вклад майном, передавальній стороні доведеться нарахувати ПДВ, а ось приймаюча сторона не зможе прийняти його до відрахування.

Що в обліку у сторони, яка передає

бухоблік

Порядок відображення операцій по внесенню вкладів у майно АТ нормативними документамиз бухобліку окремо не обговорений. Тому можна застосувати порядок, який діє при внесенні вкладів в ТОВ. І тут є два підходи.

ПІДХІД 1.Його рекомендує застосовувати Мінфін. Він пропонує при внесенні вкладу в майно керуватися ПБО 10/99 Лист Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18 (розд. «Подання аудіруемим особою інформації про вклади учасників товариства з обмеженою відповідальністю в майно товариства»). А це означає, що передачу майна треба відображати за дебетом рахунка 91-2 «Інші витрати» і кредиту рахунків обліку переданого майна а п. 11 ПБО 10/99:

• <если>вносяться гроші - Кт рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
• <если>вноситься майно - Кт рахунків 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали» і ін.

ПІДХІД 2.Його рекомендують застосовувати деякі аудитори. Вони пропонують при внесенні вкладу в майно керуватися ПБО 19/02. Тобто внесок в майно товариства відображати в складі фінансових вкладень аналогічно внеску в статутний капітал (на окремо відкритому субрахунку):

• Дт рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Внесок в майно АТ», - Кт рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»;
• Дт рахунку 75 - Кт рахунків 51, 01, 10 та ін.

Пояснюють вони це тим, що в майбутньому учасник (акціонер) товариства зможе претендувати на отримання грошей або інших активів від цих вкладень. Адже суспільство отримані вклади буде використовувати в своїй діяльності для отримання прибутку.

Однак не все так однозначно. Насправді право на життя мають обидва підходи. А який з них застосовувати, залежить від мети внесення вкладу в майно, а також і від інших чинників. Ось що з цього приводу думає керівник аудиторської компанії.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Генеральний директор АКГ «Вектор розвитку»

"Справа в тому, що витрати - це відтік економічних вигод без гарантії рівноцінного (або більшого) припливу. Тобто, перераховуючи аванс (Дт 60 - Кт 51), організація не показує витрата, тому що чекає на цю ж суму товар. А купуючи фінансові вкладення (Дт 58 - Кт 51), організація гарантовано має право на частку в майні або в дивідендах. Як тільки це право перестає бути гарантованим (наприклад, у емітента акцій погане фінансове положення) - потрібно знецінення активу.
Інвестиції в акціонерне товариство на безповоротній основі можуть бути або за допомогою вкладу до статутного капіталу, або поверх нього. При внесок до статутного капіталу інвестор має гарантоване право на дивіденди, на певну частку голосів в управлінні суспільством і на майно товариства.
При додатковому внесок він нічого цього не набуває, тобто не дотримується основна умова визнання фінансових вкладень - можливість приносити доходи в формі дивідендів, відсотків, приросту вартості. При додатковому внеску така можливість присутня тільки умовно, але аж ніяк не гарантовано, як це відбувається при внеску в статутний капітал. В цьому випадку спрацьовує основний обліковий принцип: бо' ль -шая готовність до визнання витрат та зобов'язань, ніж доходів і активів, тому визнається витрата, а не актив. Особливо чітко це проявляється, коли додаткові внески вносяться з метою покриття збитків (що відбувається в переважній кількості випадків).
Інша річ - якщо акціонери вирішили внести вклади з метою розвитку суспільства (наприклад, будівництво нової виробничої площадки). У цьому випадку визнання активу можливо, так як після початку роботи нового виробництва акціонери вправі очікувати приросту прибутку і, відповідно, дивідендів.
Таким чином, вибір способу відображення вкладу залежить від мети його внесення (нецільових вкладів не буває, так як, щоб розщедритися, акціонер повинен розуміти, навіщо йому це робити - акцій-то він не отримає).
Але мета внесення - не єдиний критерій, прийняття рішення залежить від багатьох факторів. Наприклад, у акціонера 1% акцій, а він повинен внести у вигляді додаткового вкладу 90% вартості майбутнього будівництва. Чи зможе він отримати приріст внесених коштів, тобто і окупити сам вклад, і отримати додатковий приплив за рахунок дивідендів? Навряд чи. І продати свій невеликий обсяг акцій навіть за умови, що у суспільства тепер є новий завод, акціонер з вигодою не зможе, так як приріст майна розподілиться на користь власників інших 99% акцій. Тобто знову при внесенні вкладу потрібно визнавати витрати, а не актив.
Тому сучасний бухгалтерський облік рідко дозволяє придумати правило «на всі випадки життя» - найчастіше бухгалтеру треба аналізувати ситуацію і приймати професійне рішення з метою достовірно відобразити вплив кожної операції на майновий стан і фінансовий результа т ".

З огляду на викладене, ви можете вибрати той підхід, який найбільше відповідає вашій ситуації. Забігаючи трохи наперед, скажемо, що якщо ви передаєте в якості внеску основний засіб або матеріали, то відображення вкладу в складі фінансових вкладень буде для вас додатковим аргументом на користь ненарахування ПДВ при такій передачі.

ПДВ

Якщо ваша організація застосовує спрощенку, то при передачі вкладу в майно АТ питання про ПДВ взагалі не виникає. Адже ви не є платником цього податку а п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Також не буде проблем з ПДВ, якщо ви застосовуєте загальний режим і вносите в якості внеску гроші. Податок нараховувати не нужн про подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; Лист Мінфіну від 28.06.2013 № 03-07-11 / 24898.

Якщо ж у вигляді вкладу ви передаєте негрошові активи, наприклад основний засіб або матеріали, то є два варіанти дій.

ВАРІАНТ 1.Безпроблемний. Погодитися з контролюючими органами і нарахувати ПДВ з ринкової вартості переданого майна а подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Справа в тому, що вони розглядають цю операцію як звичайну безоплатну передачу майна, яка в цілях ПДВ визнається реалізація й ; Мінфіну від 21.08.2013 № 03-07-08 / 34198,. А все тому, що передача негрошових активів в якості внеску в майно товариства не пойменовані ні в переліку операцій, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, ні в переліку операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ.

Хоча при звичайній реалізації рахунок-фактуру складають у двох примірниках (для продавця і покупця), в даному випадку ви можете скласти його в одному екземплярі. Адже пред'являти податок суспільству ви не будете, сплатити цей ПДВ вам доведеться за рахунок власних коштів. А ось зареєструвати складений рахунок-фактуру в журналі обліку рахунків-фактур і книзі продажів ви зобов'язаний и п. 3 Правил ведення книги продажів, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі - Постанова № 1137); п. 3 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур, затв. Постановою № 1137.

Ну а раз при передачі майна ви нарахуєте ПДВ, то, звичайно, раніше прийнятий до відрахування вхідний ПДВ з цього майна вам відновлювати НЕ прідетс я Листи Мінфіну від 21.08.2013 № 03-07-08 / 34198, від 15.07.2013 № 03-07-14 / 27452.

ВАРІАНТ 2.Спірний. Чи не нараховувати ПДВ при передачі майна, оскільки вона носить інвестиційний характер і, як наслідок, не визнається реалізацією з метою ПДВ подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Але перш ніж так чинити, оцініть, чи варта шкурка вичинки.

По-перше, вам, швидше за все, доведеться судитися з податківцями з приводу ненарахування ПДВ. Обрадуем, що суди напевно вас поддержа т Постанови АС ЗСО від 18.12.2014 № А70-11281 / 2013; ФАС ВВО від 03.12.2012 № А29-10167 / 2011. По-друге, якщо вже ви визнали передачу майна інвестиційної, вам доведеться відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ з цього майна у подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. За матеріалами податок відновлюється в повній сумі, а по ОС - пропорційно залишкової вартості на дату передачі.

Так що вигода можлива тільки в тому випадку, якщо відновлений ПДВ виявиться набагато менше ПДВ, нарахованого з ринкової вартості (при варіанті 1). В іншому випадку судитися з інспекцією з приводу ненарахування ПДВ немає сенсу.

Податок на прибуток

З метою оподаткування внесення вкладу у майно товариства вже давним-давно розцінюється контролюючими органами як звичайна безоплатна передача. І тому вони не дозволяють врахувати в «прибуткових» витратах ні вартість переданого майна, ні суму внесених у внесок дене г п. 16 ст. 270 НК РФ; Листи Мінфіну від 10.05.2006 № 03-03-04 / 1/426, від 14.03.2006 № 03-03-04 / 1/222.

Також податківці не дозволяють включити до витрат і суми нарахованого або відновленого ПДВ з переданого у внесок негрошового майна. Адже Мінфін вважає, що це витрата, пов'язаний з безоплатною передачею майна а Листи Мінфіну від 11.03.2010 № 03-03-06 / 1/123, від 08.12.2009 № 03-03-06 / 1/792. Якщо ж ви все-таки врахуєте цей ПДВ у витратах, то вам, швидше за все, доведеться відстоювати правомірність своїх дій у суді. І деякі суди підтримують платників податків.

Що в обліку у сторони, яка отримує

бухоблік

Мінфін пропонує отримані від учасників вклади відображати за дебетом рахунка обліку майна і кредиту рахунку 83 «Додатковий капита л» Листи Мінфіну від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18 (розд. «Подання аудіруемим особою інформації про вклади учасників товариства з обмеженою відповідальністю в майно товариства»), від 13.04.2005 № 07-05-06 / 107:

• <если>вносяться гроші: Дт рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - Кт рахунку 83;
• <если>вноситься майно: Дт рахунків 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали» - Кт рахунку 83.

Цю операцію можна відображати і двома записами:

• Дт рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» - Кт рахунку 83;
• Дт рахунків 51, 01, 10 - Кт рахунку 75.

Тобто для АТ отримання вкладів від учасників - це не дохо д п. 2 ПБУ 9/99. І це правильно, адже приріст вартості майна АТ відбувається з причин, не залежних від його діяльності.

Зауважимо, що в ПБО окремо не сказано, за якою вартістю треба відбивати ОС або МПЗ, отримані в якості внеску в майно. Але з огляду на, що АТ за нього нічого не платить, врахувати майно можна так само, як і безоплатно отримане, тобто за ринковою стоимост і п. 7 ПБО 1/2008; п. 9 ПБО 5/01; п. 10 ПБО 6/01. В цьому випадку ринкової можна вважати вартість, яка узгоджена учасниками і вказана в документах про внесення негрошового внеску в майно (договір між АТ та акціонером, рішення акціонерів).

ПДВ

При отриманні в якості внеску в майно грошей АТ не доведеться нараховувати ПДВ. Адже їх отримання не пов'язане з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуги оф г) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Лист Мінфіну від 20.04.2012 № 03-07-11 / 121.

Якщо ж в якості внеску в майно ви отримали негрошові активи і акціонер все-таки виставив вам рахунок-фактуру з ПДВ, прийняти його до відрахування ви все одно не зможе е Листи ФНС від 26.05.2015 № ГД-4-3 / [Email protected]; Мінфіну від 27.07.2012 № 03-07-11 / 197. Адже ви за це майно нічого не платите, тобто отримуєте безоплатно. А в цьому випадку рахунок-фактура в книзі покупок не регістріруетс я подп. «А» п. 19 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою № 1137. Так що цей ПДВ ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку ви ніяк не відображаєте.

Податок на прибуток

З вартості отриманого від акціонерів майна ви можете не платити податок на прибуток, якщо виконується одна з двох умов.

розповідає керівник

Якщо частка акціонера в статутному капіталі АТ менше 50%, то для несплати податку на прибуток потрібно, щоб в договорі (рішенні) було зазначено, що внесок в майно вноситься з метою збільшення чистих активів АТ.

УМОВА 1.Майно передається вам в цілях збільшення чистих активів. Тоді це має бути прямо вказано в документах про внесення вкладів (договорі між АТ і акціонером, рішення акціонерів). При цьому розмір частки акціонера в статутному капіталі АТ не має ніякого значени я Лист Мінфіну від 09.02.2006 № 03-03-04 / 1/100 ).

А чи може АТ отримане майно врахувати у витратах?

Якщо отримані гроші, то взагалі немає ніяких проблем. Вартість придбаних на ці гроші ОС, МПЗ, робіт або послуг ви враховуєте у витратах в загальному порядку застосування ПСП е Лист Мінфіну від 20.03.2012 № 03-03-06 / 1/142. Тобто точно так же, як якщо б на все це витратили свої власні кошти.

Якщо ж отримані ОС або МПЗ, то їх вартість можна врахувати у витратах тільки в тому випадку, якщо вона була врахована в доходах. А оскільки в цьому випадку в доходах ви нічого не враховували, то податкова вартість ОС і МПЗ буде дорівнює нулю Листи Мінфіну від 27.06.2016 № 03-03-06 / 1/37164, від 27.07.2012 № 03-07-11 / 197.

Виходить, що найкращий внесок - це гроші. В цьому випадку і у передавальної, і у сторони, яка отримує з податками ніяких проблем немає. Більш того, всі придбання за рахунок отриманих грошей АТ зможе врахувати у витратах.

публікація

Внески в статутний капітал

Передбачити в установчих документах і оплатити значний статутний капітал товариства можливо як при його створенні, так і в порядку збільшення капіталу.

Внеском до статутного капіталу можуть бути грошові кошти, цінні папери, майно, майнові та інші права, що мають грошову оцінку.

Як плюсів даної форми фінансування слід зазначити наступні аспекти:

Внески в статутний капітал не формують податкову базу по податку на прибуток (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Внески в статутний капітал не обкладаються податком на додану вартість (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Оплата часткою / акцій

При оплаті часток (акцій) грошовими коштами спірних питань не виникає. При внесенні ж в оплату часток (акцій) негрошових внесків необхідно враховувати наступні моменти.

У одержує організації, так само як і у передавальної, не виникає доходу-збитку при отриманні (передачі) майна в оплату часток (акцій) (ст. 277 НК РФ).

Майно, отримане у вигляді внеску в статутний капітал організації, з метою оподаткування прибутку приймається за вартістю (залишкової вартості). Вартість (залишкова вартість) визначається за даними податкового облікуу сторони, яка передає на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права) з урахуванням додаткових витрат, які при такому внесення (внеску) здійснюються передавальною стороною за умови, що ці витрати визначені як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капіталу. Якщо яка отримує сторона не може документально підтвердити вартість внесеного майна (майнових прав) або будь-якої його частини, то вартість цього майна (майнових прав) або його частини визнається рівною нулю.

Як уже згадувалося вище, внесок до статутного капіталу не підлягає обкладенню ПДВ.

Але, якщо майно, яке отримано в оплату розміщуваних часткою або акцій, буде використовуватися в діяльності, що обкладається ПДВ, то суспільство має право прийняти до відрахування ПДВ, відновлений передавальною стороною (за умови, що дані суми виділені в документах, якими оформляється передача внеску в статутний капітал (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ)).

Рахунок-фактура для вирахування не потрібно, а в книзі покупок реєструються документи, якими оформляється передача майна (п. 8 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, далі - Правила ).

Ці ж документи (їх копії) повинні зберігатися в журналі обліку отриманих рахунків-фактур (абз. 4 п. 5 Правил). В силу п. 8 ст. 172 НК РФ зазначені відрахування провадяться після прийняття на облік майна, отриманого в якості оплати внеску в статутний капітал. Наведена норма актуальна тільки в тому випадку, якщо платник податків брав до відрахування зазначені суми ПДВ (наприклад, він міг використовувати ССО і не сплачувати ПДВ взагалі).

У тому випадку, якщо сума податку практично не була відновлена ​​передавальною стороною, права на відрахування у суспільства немає. Дане положення підтверджується судовою практикою, наприклад постанову ФАС Уральського округу від 27.01.2009 № Ф09-10568 / 08-С2. Необхідною умовою прийняття до відрахування сум ПДВ, що утворився від вкладення майна в статутний капітал, є відновлення раніше правомірно прийняті до відрахування сум ПДВ особами, які здійснили вкладення майна в статутний капітал.

Внесення майна до статутного капіталу фізичною особою

Окремо потрібно зупинитися на ситуації, коли майно в статутний капітал внесло фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем. Чи можна в цьому випадку, відновивши ПДВ, прийняти його до відрахування?

Практика йде по шляху однозначно негативної відповіді на це питання. Фізичні особи з самого початку не є платниками ПДВ (ст. 145 НК РФ). Тому при передачі майна в статутний капітал вони не повинні відновлювати ПДВ і виділяти в відповідних документах суму податку.

Однак, навіть якщо сума ПДВ буде виділена, прийняти її до відрахування суспільство не має права. Так, по конкретній справі єдиний учасник Товариства - фізична особа передав майно в якості внеску до статутного капіталу. Суди правомірно вказали, що дана фізична особа, яка є платником ПДВ, не має права було пред'являти до відрахування ПДВ (сплачений при придбанні товару). Відповідно, у цієї фізичної особи була відсутня необхідність відновлення в обліку суми ПДВ, оскільки дана сума до відшкодування з бюджету не пред'являлося і не могла бути пред'явлена ​​фізичною особою, яка не має статусу підприємця та не є платником ПДВ (постанова ФАС Північно-Західного округу від 29.08. 2008 року № А42-5628 / 2007).

Однозначним мінусом даного способу фінансування є те, що якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу до розміру, що не перевищує вартість його чистих активів, і зареєструвати таке зменшення в установленому порядку. Якщо ж після закінчення даного періоду вартість чистих активів виявиться меншою від мінімального розміру статутного капіталу, то товариство підлягає ліквідації (п. 3 ст. 20 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», далі - Федеральний закон № 14-ФЗ; п. 4, 5 ст. 35 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», далі - Федеральний закон № 208-ФЗ).

Судова практика тут йде по шляху надання суспільству можливості поліпшити своє фінансове становище. Наприклад, суд визначив, що взаємопов'язані положення п. 4 ст. 99 ГК РФ і ч. 3 ст. 20 Федерального закону № 14-ФЗ не припускають, що суспільство підлягає негайній ліквідації, як тільки чисті активи стали зменшуватися, а дозволяють засновникам вжити необхідних заходів щодо поліпшення його фінансового стану. З урахуванням представлених доказів того, що фінансовий стан товариства є стабільним, вимоги податкового органу про ліквідацію товариства необгрунтовані (постанова Уральського округу від 26.03.2009 № Ф09-1563 / 09-С4).

В іншому випадку суд відмовив у задоволенні заяви про ліквідацію товариства. Суд вказав, що окреме порушення нормативно-правових актів, допущене як при створенні юридичного лиця, Так і в ході його діяльності, саме по собі не може бути єдиною підставою для припинення діяльності юридичної особи шляхом її ліквідації за умови, що це порушення носить усувний характер. Отже, ТОВ не підлягає негайній ліквідації, як тільки чисті активи стали зменшуватися, оскільки засновники можуть вжити необхідних заходів щодо поліпшення його фінансового стану (постанова ФАС центрального округувід 26.02.2009 по справі № А68-2742 / 08-28 / ГП-9-08).

Однак є і рішення на користь податківців. Наприклад, арбітражним судом задоволені вимоги податкового органу про ліквідацію ТОВ, оскільки вартість чистих активів товариства за три роки склала суму менше мінімального розміру його статутного капіталу, у зв'язку з чим відповідно до ст. 20 Федерального закону № 14-ФЗ суспільство підлягає ліквідації (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 10.03.2009 у справі № А43-22548 / 2008-19-481).

Позовна вимога про ліквідацію юридичної особи задоволено правомірно, так як на момент проведення податкової перевірки вартість чистих активів останнього була менше мінімального розміру статутного капіталу (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 23.01.2009 у справі № А43-6947 / 2008-19-203) .

Оплата часток (акцій) вище їх номінальної вартості

Чинним законодавством передбачена можливість внесення в оплату паїв акцій суми, що перевищує їх номінальну вартість. Це можливо як при первинному придбанні часток (акцій), так і в процесі збільшення статутного капіталу. В результаті утворюється так званий емісійний дохід по акціях або різниця між вартістю оплати частки в статутному капіталі ТОВ і номінальною вартістю такої частки.

Зазначена різниця і емісійний дохід, отримані таким чином, не збільшують статутний капітал товариств і не враховуються як дохід при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Судова практика в цій галузі на стороні платника податків. Прикладом може служити наступну справу. Інспекція порахувала, що платник податків неправомірно не включав до складу доходів, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, дохід у вигляді різниці між ринковою та номінальною вартістю вкладу до статутного капіталу. Як вказав суд, визнаючи позицію Інспекції неправомірної, той факт, що ринкова вартість вкладу до статутного капіталу товариства, внесеного його новим учасником, номінальною вартістю 3800 руб. (Частка становить 19% від статутного капіталу товариства) становить 103 800 000 руб., Не змінює суті грошових коштів як внеску до статутного капіталу товариства, в силу подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не підлягають оподаткуванню податком на прибуток (постанова ФАС Центрального округу від 23.10.2008 № А62-1202 / 2008).

З вищевикладеного видно, що такий спосіб фінансування має перевагу в порівнянні зі звичайною оплатою часток (акцій), так як дає можливість зберігати невеликий розмір статутного капіталу, що, відповідно, тягне зменшення ризиків, можливих в тому випадку, якщо величина статутного капіталу за підсумками другого і кожного наступного фінансового року перевищить суму чистих активів товариства. Також відповідальність учасників (акціонерів) товариства перед кредиторами обмежена розмірами їхніх часток (акцій).

Схеми ухилення від сплати ПДВ з використанням вкладів до статутного капіталу

Зупинимося трохи на зловживання з боку платників податків, пов'язаних з оплатою акцій, часток у статутному капіталі, які вже добре вивчені податківцями.

Спосіб перший - використання внеску в статутний капітал як способу ухилення від сплати ПДВ.

При використанні внеску в статутний капітал як способу ухилення від сплати ПДВ передача майна в статутний капітал товариства відбувається не з метою придбання акцій (часток) для отримання доходу від інвестицій, а фактично спрямована на відчуження (реалізацію) майна товариства з метою несплати ПДВ при його реалізації .

Передає сторона отримує взамін частки участі в приймаючій стороні і продає їх, тим самим отримуючи еквівалентне відшкодування за внесене до статутного капіталу майно і не сплачуючи при цьому ПДВ.

Така схема була розглянута арбітражним судом, висновки якого містяться в постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 20.11.2006 № Ф08-5894 / 2006-2447А. Судовий орган прийшов до висновку, що передача коштів до статутного капіталу не носила інвестиційний характер і тому не може бути звільнена від сплати ПДВ.

Спосіб другий - отримання відшкодування ПДВ з бюджету особою, яка фактично не виробляло оплату товару.

Грошові кошти передаються від материнської організації до дочірньої, а остання майже відразу оплачує цими засобами товар, куплений у материнської організації. У схемі може бути використано ще одна проміжна ланка, через яке передаються грошові кошти. В цьому випадку оплачує товар сторона не є безпосередньо пов'язаною з організацією - постачальником товару. В результаті товар перекладається стороні, яка не виплатила за нього ніяких грошових коштів і отримала право на відрахування по ПДВ, а головний материнської організації повертаються внесені спочатку грошові кошти.

При цьому найчастіше фактично товар залишається на складі у материнської організації. У зв'язку з цим примітно постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 05.04.2006 № Ф08-1281 / 2006-548А. Суд прийшов до висновку про те, що операція по збільшенню статутного капіталу грошовими коштами і проведена на наступний день оплата за рахунок цих коштів виконаних робіт на користь фінансує статутний капітал організації представляють собою оплату рахунків-фактур однієї організації рахунками-фактурами тієї ж самої організації. З цієї причини в даній ситуації відсутня встановлене законом умова відшкодування ПДВ - оплата за рахунок власних коштів організації.

Вклади в майно товариства як спосіб фінансування

Даний спосіб фінансування можна використовувати тільки по відношенню до дочірньої організації. Плюси даної форми фінансування:

не збільшується статутний капітал, а, отже, мінімізуються ризики, пов'язані з перевищенням розміру статутного капіталу над чистими активами товариства;

не вимагається внесення змін до установчих документів та проведення будь-яких реєстраційних процедур в ФНС і ФСФР Росії 1;

не потрібно залучення незалежного оцінювачапри внесенні вкладів в майно товариства;

при дотриманні подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ у суспільства не виникає оподатковуваного позареалізаційні доходи;

не виникає податкової бази по ПДВ;

Законодавство не містить обмежень за розміром і періодичності внесення вкладів.

Правова регламентація

Можливість внесення вкладів у майно товариства передбачена ст. 27 Федерального закону № 14-ФЗ. Для її реалізації необхідно, щоб обов'язок по внесенню вкладів у майно товариства містилася в Статуті ТОВ.

Саме внесення здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників. Вклади вносяться усіма учасниками суспільства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства, якщо інший порядок не передбачений Статутом. Невиконання цього обов'язку учасником дає суспільству право вимагати від учасника внесення відповідного внеску. За загальним правилом вклади вносяться в грошовій формі, якщо інше не передбачено статутом або рішенням загальних зборів учасників товариства.

Необхідно розглянути даний правовий інститут з цивільно-правової та податкової точок зору. З точки зору корпоративного права внесок в майно товариства не є безоплатною передачею коштів, так як збільшує дійсну вартість частки, яку кожен учасник має право вимагати при виході зі складу учасників ТОВ. Даний висновок підтверджується матеріалами судової практики (постанови ФАС Московського округу від 23.01.2006 № КА-А40 / 13961-05-П, від 09.03.2007 № КА-А40 / 875-07, ФАС Західно-Сибірського округу від 04.05.2006 № Ф04 -5209/2005 (22104-А27-3)).

З податкової точки зору внесок в майно товариства вважається безоплатною передачею коштів. Частина 2 ст. 248 НК РФ містить положення, відповідно до якого майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати передавальному особі послуги).

В даному випадку у суспільства такого обов'язку не виникає, тому майно, отримане в порядку ст. 27 Федерального закону № 14-ФЗ, слід враховувати як позареалізаційні доходи відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ. Виняток з цього правила міститься в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, згідно з яким при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно від:

■ організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної організації;

■ організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує організації;

■ фізичної особи, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам.

Таким чином, використання вкладу в майно товариства в якості способу фінансування ТОВ пов'язане з віднесенням такого майна до позареалізаційних доходів як безоплатно отриманого майна, за винятком внутрішньохолдингового передачі коштів відповідно до подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Внесок в майно АТ

Окремого обговорення заслуговує питання про те, чи можна здійснити таку процедуру, як внесок в майно акціонерного товариства.

Законодавство про акціонерні товариства не передбачає можливість внесення вкладів у майно товариства. Але немає і заборони на здійснення даної процедури. Підпункт 11 ч. 1 ст. 251 НК РФ не містить посилання на вид господарського товариства, яке може скористатися цією пільгою. Також існує лист Мінфіну Росії від 09.11.2006 № 03-03-04 / 1/736, в якому фінансове відомство зазначає, що подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ застосовується незалежно від тієї форми, в якій створена організація (ВАТ, ЗАТ, ТОВ та т. П.).

Якщо внесок в майно акціонерного товариства вносить акціонер - юридична особа, то виникає певна колізія. З одного боку, громадянське законодавство забороняє дарування між комерційними організаціями (навіть якщо це дочірня і материнська компанії). З іншого боку, формально подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ допускає безоплатну передачу майна, що не конкретизуючи, для яких господарських товариствце можливо.

Розглядаючи дану ситуацію, необхідно враховувати, що НК РФ не регулює цивільно-правові відносини - він може лише визначати їх податкові наслідки.

З одного боку, так як немає заборони, можливе застосування аналогії закону і внесення вкладу за правилами, встановленими в Законі № 14-ФЗ, з дотриманням обмежень щодо дарування (питання дарування будуть детально розглянуті далі). Роблячи внесок у майно акціонерного товариства, акціонер розраховує на розвиток суспільства, підвищення його ліквідності і, як результат, на підвищення ринкової вартості своїх акцій, збільшення розміру виплачуваних дивідендів. Це в тому числі аргументи на користь відсутності дарування з цивільно-правової точки зору.

Але, незважаючи на це, не можна виключати ризик визнання даної угоди в судовому порядку недійсною (постанова ФАС Московського округу від 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40 / 11321-05).

Якщо ж не розглядати цивільно-правову кваліфікацію, то податкові наслідки не будуть відрізнятися від пов'язаних з ТОВ. Дані вклади будуть розглядатися як безоплатна передача коштів. Якщо вклад здійснює акціонер, який володіє більш ніж 50% статутного капіталу, позареалізаційні доходи не виникне. Якщо ж фінансування здійснює акціонер, який володіє менш ніж 51%, то у суспільства виникне позареалізаційні доходи.

Постанова ФАС Московського округу від 20.02.2008 № КА-А41 / 420-08 містить підтвердження того, що безоплатно отримане майно можна виключити з оподатковуваної бази і у акціонерного товариства. У цій постанові заяву про визнання недійсним рішення податкового органу про стягнення штрафних санкцій з податку на прибуток задоволено правомірно, так як заявник правомірно не врахував при оподаткуванні майно, отримане ним в якості російської організаціїбезоплатно від організації, оскільки статутний капітал передавальної сторони більш ніж на 50% складається з вкладу отримує боку.

Пільга, надана подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, згідно з якою отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування, діє за умови, що протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам. Як видно з наведеної норми, проблеми виникають в тому випадку, якщо було передано майно в негрошовій формі. Які проблемні ситуації можуть тут виникнути?

Передача майна, безоплатно отриманого від материнської (дочірньої) організації протягом року на титулі, відмінному від права власності

Якщо отримане майно передається в оренду, довірче управління, користування, заставу, а також при передачі майна на будь-якому іншому праві, що не манливому переходу права власності, платник податків не має право на застосування пільги, передбаченої підпунктом. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Підтвердження тому міститься в листі Мінфіну Росії від 09.02.2006 № 03-03-04 / 1/100.

Також є судова практика, яка підтверджує дану позицію, наприклад постанову ФАС Московського округу від 01.09.2008 № КА-А40 / 8012-08. На думку суду, платник податків, передає майно в безоплатне користування, не може застосовувати пільгу по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Особа, яка зробила внесок в майно товариства, які не повністю оплатило свою частку (акцію)

Несплата частки в статутному капіталі ТОВ не впливає на застосування податкової пільги подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Підтверджує це множинна судова практика. Так, арбітражний суд зазначив, що «ст. 251 подп. 11 п. 1 НК РФ пов'язує право на пільгу ні з розміром фактично внесеного статутного капіталу, а з часткою отримує боку в статутному капіталі сторони, яка передає, яка повинна бути не менше 50% і не вимагає повної сплати статутного капіталу на момент пред'явлення пільги »(постанова ФАС Московського округу від 15.06.2006 № КА-А41 / 5286-06).

Але якщо частка (акція) не сплачена протягом року з моменту реєстрації товариства, право власності на неї перейде до суспільства. І в цьому випадку будуть вже зовсім інші наслідки.

Особа, яка зробила внесок в майно товариства, вийшло зі складу учасників

Вихід передавального особи зі складу учасників протягом року не впливає на застосування податкової пільги подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Підтвердженням цьому служить висновок, що міститься в постанові ФАС Далекосхідного округу від 30.12.2005 № Ф03-А73 / 05-2 / 4367. Суд зробив висновок, що вихід фізичної особи до закінчення року зі складу засновників товариства не змінює правового статусу зазначених коштів як безоплатно отриманих і не підлягають врахуванню у складі доходів при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток.

ПДВ при внесенні вкладу в майно товариства

Аналіз законодавства на предмет того, чи обкладаються ПДВ операції по вкладах у майно товариства в грошовій формі, дозволяє зробити обґрунтований висновок про відсутність обов'язку щодо сплати названого податку.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з реалізації товарів (робіт, послуг), в тому числі на безоплатній основі (ст. 146 НК РФ). Однак грошові кошти виступають універсальним засобом платежу, а не товаром, роботою чи послугою. З метою оподаткування ПДВ передача грошових коштів, не пов'язана з розрахунками за товари, роботи або послуги, за змістом ст. 39 і 146 НК РФ реалізацією не зізнається. Внесення вкладу в майно товариства носить інвестиційний характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), т. Е. Це операція, що не визнається реалізацією з метою оподаткування.

Таким чином, в разі внесення вкладу в майно товариства в грошовій формі у передавальної сторони не виникає обов'язку щодо сплати ПДВ. Відсутня об'єкт оподаткування і у сторони, яка отримує (п. 3 ст. 153 НК РФ): отримані кошти не пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг).

А чи є внесення негрошового внеску в майно об'єктом оподаткування ПДВ? На цей рахунок є дві точки зору.

Перша точка зору, якої дотримується і автор цієї статті, полягає в тому, що передача майна в якості внеску учасника в майно дочірнього суспільства розглядається як передача, що носить інвестиційний характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), т. Е . як операція, що не визнається реалізацією з метою оподаткування.

Внесення вкладу в майно товариства впливає на збільшення розміру його чистих активів і, отже, на розмір розподіляється між учасниками чистого прибутку, тому можна зробити висновок, що внесення даного вкладу носить інвестиційний характер. Є позитивна судова практика, яка підтверджує дану позицію (наприклад, постанова ФАС Центрального округу від 20.02.2007 у справі № А-62-3799 / 2006).

Однак в юридичній літературі висловлюється й інша точка зору: при передачі в якості внеску в майно будь-яких матеріальних цінностей право власності на них переходить від учасника до товариства; для цілей ПДВ перехід права власності на майно (в тому числі і на безоплатній основі) визнається реалізацією. Отже, учасник повинен нарахувати ПДВ на вартість майна, переданого товариству.

Таким чином, вклади в майно товариства тягнуть податкові наслідки у вигляді оподатковуваного позареалізаційні доходи, за винятком випадків, якщо вони прийняті від материнської або дочірньої організації або фізичної особи - мажоритарного учасника або акціонера.

висновки

Підводячи підсумок, можна зробити висновок, що кожен з розглянутих способів фінансування при грамотному використанні з урахуванням конкретної ситуації може бути вигідний. Найменш же ризикованим і найбільш вигідним з точки зору податкових наслідків можна назвати такий спосіб фінансування, як оплата часткою (акцій) вище їх номінальної вартості і безоплатна передача коштів між материнськими і дочірніми організаціями (вклади в майно товариства) при дотриманні умов, передбачених підпунктом. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

1 Федеральна службаз фінансових ринків Російської Федерації.

Вклади в майно: свіжий аналітичний зріз taxCOACH і особливості застосування на практиці.

Найчастіше для забезпечення майнової безпеки бізнесу і ефективного використання майна в Групі компаній потрібно перерозподіл активів. Економічний сенс переходу майна у холдинговій структурі об'єктивно відрізняється від реалізації або іншої форми його передачі третім особам, адже по суті ми перекладаємо активи з одного «своєї кишені» в інший. Відповідно і оподаткування даних операцій має свої особливості: податкове законодавство передбачає безподаткову передачу активів всередині холдингових структур.

Практика застосування зазначених норм вже майже усталилася. Все рідше і рідше податкові органи нараховують, називаючи передачу майна всередині Групи компаній подарунком, забороненим між юридичними особами. Проте, існують деякі принципові нюанси, що впливають на успіх всієї процедури передачі активів, в тому числі з урахуванням внесених в НК РФ змін.

Нагадаємо, що безподаткова передача активів між спорідненими компаніями буває різною і включає, наприклад, такі способи як внесок в, реорганізацію у формі виділення та інше.

Сьогодні зупинимося на одному з таких способів - вклади в майно без збільшення статутного капіталу організації, Коли учасник (акціонер) передає своєї компанії якісь блага (грошові кошти, частки (акції) в інших юридичних особах, нерухоме майно тощо) для поліпшення її фінансового і / або майнового стану. При цьому статутний капітал не збільшується, номінальний розмір часток учасників не змінюється.

Цивільно-правовими підставами вкладів в майно є стаття 66.1 ГК РФ, ст. 27 Закону «Про ТОВ», ст. 32.2 Закону «Про АТ».

Якщо статут приймаючої сторони стандартний і не містить детальних норм, то внесок в майно можливий тільки грошима і тільки пропорційно всіма учасниками (акціонерами). У ТОВ рішення про внесок в майно приймається не менш, ніж 2/3 голосів. В акціонерному товариствівнесення вкладу можливе на підставі договору, схваленого Радою директорів, або за рішенням загальних зборів акціонерів.

При цьому в Податковому кодексі передбачені два пільгових механізму, Які дозволяють звільняти безоплатні по своїй суті вклади від оподаткування:

1. Безоплатна передача майна на підставі подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Сама по собі можлива в двох видах:

передача майна від «мами» або фізичної особи-учасника (акціонера) на користь організації, статутний капітал якої більш ніж на 50% складається з вкладу передавальної сторони;

«Дочірній подарунок». Це передача від «дочки» на користь материнської компанії, якій належить понад 50% в статутному капіталі «дочки».

2. Внесок в майно господарського товариства або товариства від свого учасника або акціонера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Іншими словами, Податковий кодекс розвів ці підстави, в тому числі, за часом появи в законі, наділивши їх деякими особливостями застосування.

Розглянемо механізми в деталях.

1. Безоплатна передача майна по подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ

По перше, може бути передано тільки майно. Гроші відносяться до майна.

Тобто, дана норма не поширюється на майнові та немайнові права (відступлення права вимоги, корпоративні права, права на інтелектуальну власність і ін.). Порушення даних умов призведе до донарахування сум податку на прибуток, пені та штрафів.

Звільнення від оподаткування відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 251 НК також поширюється і на прощення боргу.

По-друге, не можна протягом одного року з дня отримання майна (за винятком грошових коштів), передавати іншій особі.

Іншими словами, на користування майном накладені істотні обмеження: не можна його продати, здати в оренду або іншим чином ним розпорядитися. Логіка законодавця зрозуміла - звільняється від оподаткування свого роду допомога учасника своєї компанії, адже він передав майно для використання нею самою, а не для здачі в оренду, наприклад.

В результаті передача активів на підставі п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК в певних ситуаціях видається неможливою. Однак ці обмеження не поширюються на вклади в порядку подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК.

2. Внесок в майно по подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ.

Підпис. 3.7. п. 1 ст. 251 НК дозволяє звільнити від оподаткування вкладення учасників як у вигляді майна, так і у вигляді майнових чи немайнових прав. При цьому розмір частки учасника значення не має.

3.7) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав в розмірі їх грошової оцінки, які отримані в якості внеску в майно господарського товариства або товариства в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації

Податковий кодекс РФ

Положення даного пункту поширюються фактично на будь-який спосіб збільшення майна, включаючи збільшення активів товариства у вигляді передачі речей, грошових коштів, часткою / акцій в компаніях або цінних паперів, чи, наприклад, прав вимоги за договором цесії.

Подп.3.7 п.1 ст.251 - новий і з'явився в Податковому кодексі тільки в 2018 році. Він замінив знаменитий подп.3.4, який отримав народну назву «внесок в цілях збільшення чистих активів». Подп.3.7 має більш лаконічний вміст, відсилаючи до цивільного законодавства - можна передати все, що дозволяє ГК РФ і спеціальні закони.

Проте даний спосіб безподаткової передачі також має свої обмеження:

Майно, майнові чи немайнові права можуть віддаватися тільки від учасника (акціонера)відповідному господарському товариству. Тобто передача в зворотному напрямку - від «дочки» на користь материнської компанії - неможлива.

Вклади в майно можливі тільки щодо господарських товариств або товариств. Наприклад, в виробничий кооперативтакий вклад без податкових наслідків не можна здійснити.

3. «Дочірній подарунок»

Податковий кодекс дозволяє без податків передавати майно не тільки від «мами», а й у зворотному напрямку - від «дочки» до компанії - «мамі». Звільнення надається по подп.11 п.1 ст.251 НК при дотриманні важливої ​​умови - частка материнської компанії в статутному капіталі «дочки» понад 50%.

Важливо!

Передати «дочірній подарунок» учаснику - фізичній особібез податків не вийде. Така виплата буде прирівняна до дивідендів.

У якийсь період у податкових органів виникали проблеми з «дочірнім подарунком»: вони завзято нараховували податок на прибуток при передачі майна материнським організаціям, мотивуючи це тим, що між юридичними особами заборонено дарування.

Крапку в цій справі поставив Президія ВАС РФ, вказавши в своїй Постанові:

«Економічні відносини між основним і дочірнім товариствами можуть припускати не тільки вкладення основного суспільства в майно дочірнього на стадії його установи, а й на будь-якій стадії його діяльності. Крім того, економічна доцільність у відносинах дочірнього і основного товариств може викликати необхідність і зворотної передачі майна. При цьому відсутність прямого зустрічного надання є особливістю взаємин основного і дочірнього товариств, які представляють собою з економічної точки зору єдиний господарюючий суб'єкт ».

Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 4 грудня 2012 № 8989/12

Після цього і Мінфін РФ підтримує можливість неоподатковуваного на прибуток «дочірнього подарунка».

«Дочірній подарунок» в деяких випадках є альтернативою виплаті дивідендів, коли не дотримуються умови для безподаткового перерахування суми прибутку від дочірньої до материнської організації, зокрема:

не витриманий термін володіння 365 днів;

крім мажоритарного учасника з часткою понад 50% є міноритарії, «розподіляти прибуток» на користь яких не хочеться: дивіденди розподіляються в більшості випадків пропорційно, а до «дочірньому подарунку» така вимога не ставиться.

Про прощення боргу

Як ми вже згадували, подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ замінив собою підпункт 3.4, який прямо передбачав можливість вкладу в майно шляхом прощення боргу учасником своєї організації.

Стаття 251. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази

1. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:

3.4) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав в розмірі їх грошової оцінки, які передані господарському товариству або товариству з метою збільшення чистих активів ... Це правило поширюється також на випадки збільшення чистих активів господарського товариства або товариства з одночасним зменшенням або припиненням зобов'язання господарського товариства або товариства перед відповідними акціонерами або учасниками ...

Податковий кодекс РФ в редакції, що діяла до 31.12.2017

Зараз таке уточнення відсутня, хоча можливість як і раніше актуальна.

Розберемося, чи можна тепер списувати борг без податків.

Коли частка участі становить понад 50%, то з упевненістю можна посилатися на вже відомий нам подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Якщо ж частка участі в дочірній організації менше 50%, то керуватися ми можемо тільки новим подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ.

Ні Мінфін РФ, ні суди поки не озвучили свою позицію.

Ми вважаємо, що вийти із ситуації можна таким чином:

На першому етапі учасник (акціонер) або загальні збори, як і раніше, приймає рішення про внесення вкладу в майно. Але не у вигляді прощення боргу, а шляхом передачі грошових коштів, сума яких якраз дорівнює сформувалася перед ним заборгованості (наприклад, суми неповернутої позики).

Рішення приймає, але не виконує.

На другому етапі учасник (акціонер) - кредитор підписує з дочірньою компанією угоду про залік зустрічних вимог (в нашому прикладі з позикою - зобов'язань щодо повернення позики та внесення грошового внеску).

В результаті, зобов'язання дочірньої компанії перед учасником погашається без податків.

Для надійності, в статут дочірньої компанії, як і при застосуванні втратив силу подп.3.4, доцільно включити положення про можливість робити вклади в майно не тільки грошима.

Ложка дьогтю. ПДВ

А що ж буде, якщо учасник, наприклад компанія на ОСН, в якості внеску передає не гроші, а майно? Чи обкладається ця операція ПДВ? І так і ні. В тому сенсі, що сама по собі передача майна ПДВ не обкладається, але передає сторона (якщо вона на загальній системіоподаткування) повинна відновити ПДВ з залишкової вартості майна. При цьому відновлений податок на додану вартість можна включити до витрат.

А ось приймаюча сторона не зможе прийняти ПДВ до відрахування, оскільки гроші за це майно не сплачувала, адже внесок в майно є різновидом безоплатної передачі. Так що без ложки дьогтю в бочці меду не обійтися ...

Як повернути вклад в майно

Внесок в майно є безповоротним: його не можна, на відміну від позики, вимагати назад.

Свого роду повернення вкладених інвестицій можливий тільки у формі дивідендів. Також як з інвестицій у формі внеску в статутний капітал.

Однак, на відміну від внесків до статутного капіталу, сума зроблених внесків у майно не піде в залік витрат на придбання частки (акцій) при подальшому продажі частки (акцій), вихід або ліквідації компанії.

Ця несправедливість можливо скоро буде усунена. На розгляді Держдуми знаходиться законопроект, згідно з яким отримання материнською організацією від «дочки» грошових коштів в межах раніше зробленого вкладу в майно не буде обкладатися податком на прибуток.

Якщо законопроект буде прийнятий, з'явиться безподатковий спосіб «повернення» вкладів, поряд з дивідендами, які в ряді випадків оподатковуються за ставкою 13%.

"Підводні камені"

Будь-які безподаткові операції традиційно привертають увагу контролюючих органів. Внесок в майно не є винятком.

Податкові органи можуть спробувати визнати передачу майна і (або) майнових / немайнових прав між «родинними» організаціями економічно необґрунтованою, якщо розумна « ділова мета»Буде важко помітна.

Наприклад, новий учасник вносить щедрий внесок і відразу ж виходить з компанії. Податковий органз великою ймовірністю скаже, що позикодавець «інвестор» не мав наміру брати участь в діяльності компанії і отримувати від цієї діяльності прибуток, а єдиною його метою при входженні в бізнес була безподаткова передача дорогого майна або грошових коштів.

приклад taxCOACH®

Як успішно може працювати цей інструмент розглянемо на прикладі кейсу експертів Центру taxCOACH для сфери рітейлу. Уявімо собі бізнес, який ведеться в рамках Групи компаній. Роздрібні магазини є самостійними юридичними суб'єктами (при цьому площа кожного магазина дозволяє застосовувати ЕНВД). Однак як бути з прибутком кожної операційної точки? Можна скористатися вже відомим нам внеском в майно! Роздрібні компанії засновують (позначимо його як інвестиційний центр) і вносять в якості внесків до майно обумовлені кошти, виручені від реалізації продукції. Податок на прибуток сплачувати не потрібно, і Інвестцентр може вільно розпоряджатися грошима учасників, наприклад, вклавши їх у нові напрямки діяльності.

форма угоди

Також не варто забувати і про формальності. Як правило, для ФНС буває достатньо рішення уповноваженого органу юридичної особи про передачу майна дочірньої або материнській компанії, а також акту прийому-передачі майна.

Якщо передача прав на майно вимагає реєстрації, то Росреестр іноді вимагає скласти відповідний документ - договір (угода) на відчуження майна, майнових і немайнових правв інвестиційних цілях.

В угоді потрібно буде згадати наступне:

об'єкт, який потрібно - майно, майнові і немайнові права. Реквізити повинні дозволяти здійснити державну реєстраціюпереходу прав при необхідності, а також поставити належним чином актив на баланс приймаючої сторони;

мети передачі - вони повинні носити інвестиційний характер. Це необхідно, щоб підкреслити право на звільнення від сплати ПДВ при передачі майна;

правові підстави передачі майна: подп. 3.7 або подп. 11 п. 1 ст. 251 НК.

Отже, коротко резюмуємо основні особливості безоплатної передачі майна:

Замість підсумку ще раз позначимо ГОЛОВНІ ТЕЗИ:

Внесок в майно є оперативним способом безподаткової передачі грошових коштів та іншого майна дочірньої компанії. Не потрібно відвідування нотаріуса та внесення змін до установчих документів, що обов'язково при збільшенні статутного капіталу.

НК РФ передбачає два пільгових механізму - подп.3.7 і подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Кожен з них дає цікаві можливості, але і не позбавлений обмежень. Тому ретельно читаємо закон і вибираємо відповідний до конкретної ситуації спосіб.

Не забуваємо, що для здійснення внеску в майно в Статуті компанії повинна бути передбачена така можливість для її учасників, в тому числі можливість здійснювати вклади непропорційно участі в статутному капіталі, а також будь-яким майном, майновими правами або шляхом прощення боргу.

Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ також дає можливість зворотної передачі - від «дочки» до організації-мамі, частка якої в статутному капіталі більше 50%. Ми назвали це «дочірнім подарунком». Він може бути альтернативою виплаті дивідендів, наприклад, коли крім мажоритарного учасника з часткою понад 50% є міноритарії, «розподіляти прибуток» на користь яких не хочеться: дивіденди розподіляються в більшості випадків пропорційно, а до «дочірньому подарунку» така вимога не ставиться.