Як збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку. Як відобразити в обліку збільшення статутного капіталу ооо за рахунок власного майна. Збільшення КК в акціонерних товариствах

Якщо фірма працює успішно і після сплати всіх податків у неї залишається нерозподілений прибуток, то її засновники мають право збільшити статутний капіталсуспільства на суму цього прибутку.

Відповідно до пункту 1 статті 18 Закону N 14-ФЗ збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна здійснюється за рішенням загальних зборівучасників. За це рішення повинно проголосувати не менше 2/3 голосів від загального числа голосів учасників товариства. Втім, необхідність більшого числа голосів для прийняття такого рішення може бути передбачена в статуті фірми. При цьому рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна може бути прийнято тільки на підставі даних бухгалтерської звітності за той рік, що передував року, в протягом якого було прийнято таке рішення.

У бухгалтерському обліку ця операція відображається нескладно:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Кредит 80.

Як ми вже знаємо, відомості про розмір статутного капіталу товариства та розмір частки кожного з його засновників містяться в статуті та установчому договорі фірми - пункт 1 статті 12 Закону N 14-ФЗ. Тому при збільшенні статутного капіталу товариства в його установчі документи повинні бути внесені відповідні зміни. Ці зміни підлягають державній реєстрації в тому ж державному органі, де фірма спочатку реєструвалася, тобто в даний час в податковій інспекції.

Як правило, збільшення номінальних часток засновників за рахунок нерозподіленого прибутку фірми провадиться пропорційно їх уже наявними часткам. Таким чином, процентне відношення частки кожного засновника до загальної величини статутного капіталу товариства не змінюється. Змінюється тільки номінальна величина частки. Так прописано в пункті 3 статті 18 Закону N 14-ФЗ.

Однак цей же закон встановлює важливе обмеження на шляху збільшення статутного капіталу фірми за рахунок її майна. Воно міститься в пункті 2 статті 18 Закону N 14-ФЗ. Там сказано, що сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок його майна, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою його статутного капіталу і резервного фонду.

Чисті активи товариства розраховуються, виходячи з вимог, викладених в наказі Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 року N 10н, 03-6 / пз. Хоча порядок розрахунку чистих активів, що міститься в даному документі, запропонований тільки для акціонерних товариств, практика показує, що і суспільства з обмеженою відповідальністютакож можуть ним скористатися.

Визначити величину чистих активів нескладно. Для цього слід знайти різницю між активами і пасивами бухгалтерського балансу фірми, які беруть участь в розрахунку. До складу активів потрібно включити поза оборотні активи, Які відображаються в першому розділі балансу, і оборотні активи, що показуються по його другого розділу. При цьому заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу з розрахунку виключаються.

До складу пасиву потрібно включити довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання, короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами, кредиторську заборгованість, заборгованість перед засновниками по виплаті доходів, резерви майбутніх витрат і інші короткострокові зобов'язання.

Якщо сказати простіше, то чисті активи - це та сума, яка залишиться в розпорядженні фірми, якби вона раптом одноразово погасила всі свої зобов'язання. Цей той актив, яким фірма може "вільно" розпоряджатися, так як він не пов'язаний ніяким зустрічним зобов'язанням.

Нагадаємо, що якщо за підсумками вартість чистих активів товариства буде меншою від статутного капіталу, то вона зобов'язана його зменшити. Ця вимога для товариств з обмеженою відповідальністю міститься в пункті 4 статті 90 ГК РФ.

Якщо фірма не зробить цього, то її кредитори цілком можуть зажадати від неї повернення своїх грошей. При цьому податкова інспекція, як реєструючий орган, матиме право звернутися до суду з вимогою про примусову ліквідацію товариства.

Але всі ці питання цілком можна вирішити на рівні засновників фірми. Набагато значніше проблема сплати ПДФО з суми збільшення частки засновників за рахунок нерозподіленого прибутку.

З цього питання є дві абсолютно протилежні точки зору. Давайте розбиратися.

Перша точка зору, невигідна платникам податків, підтримується не тільки співробітниками Мінфіну Росії, але і великою кількістю фахівців. Полягає вона в наступному.

Б ивают ситуації, коли необхідно збільшити за рахунок отриманого прибутку статутний капітал. При цьому постає питання, як краще це зробити, враховуючи податкові наслідки цього кроку.

Найпростіший для власників спосіб досягти поставленої мети - не виводити прибуток з компанії, прийнявши рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку. Альтернативний - розподілити дивіденди, після чого збільшити статутний капітал за рахунок додаткових внесків. Проаналізуємо податкові наслідки кожного способу.

Найпростіший шлях веде до подвійного оподаткування

Збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства (нерозподіленого прибутку) призводить до пропорційного збільшення номінальної вартості часток всіх учасників (п. 2 ст. 17, п. 3 ст. 18 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю »). У самого суспільства внаслідок такого рішення власників доходів не виникає.

Однак Мінфін Росії впевнений, що дохід виникає в учасників. І з цього доходу повинні бути сплачені податки в періоді реєстрації змін до статуту товариства. Такі роз'яснення наведено в листах від 09.11.11 №03-03-06 / 1/732, від 26.09.11 №03-03-06 / 1/588, від 25.08.11 №03-03-06 / 1/518 ( щодо юридичних осіб) і листах від 26.01.07 №03-03-06 / 1/33, від 17.09.12 №03-04-06 / 4-281 (щодо фізичних осіб). З контролюючими органами згоден, зокрема, Конституційний суд РФ (визначення від 16.01.09 №81-О-О) і Федеральний арбітражний суд Північно-Кавказького округу (постанова від 02.12.10 №А32-38158 / 2009).

Відзначимо, що при збільшенні номінальної вартості акцій за рахунок нерозподіленого прибутку у АТ не виникає доходу у відповідності зі спеціальною нормою підпункту 15 пункту 1 статті 251 НК РФ. На думку чиновників, ця пільга носить адресний характер і у відношенні ТОВ не застосовується.

У деяких випадках суди дійшли висновку, що в момент збільшення статутного капіталу в учасника товариства не виникає доходу. Адже при цьому не змінюються дійсні частки учасників в статутному капіталі товариства, їх майнові (зобов'язальні) права. Реальний дохід виникає при продажу збільшеною в номінальному вираженні частки (постанови федеральних арбітражних судів Московського від 26.02.09 № КА-А41 / 1046-09, Північно-Західного від 23.04.08 №А26-3819 / 2007, Волго-Вятського від 02.06.08 №А29-5650 / 2007, Північно-Кавказького від 25.02.10 №А32-38158 / 2009-51 / 646, Поволзької від 16.02.09 №А65-11409 / 2006 округів).

Виходить, що відстояти правомірність безподаткового збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства можна тільки через суд. Тому в наших розрахунках ми будемо виходити з більш поширеної практики - дохід у учасників виникає і податок сплачується в періоді реєстрації змін до статуту товариства.

У перспективі неприємності учасників зі сплатою податку після збільшення статутного капіталу не закінчуються. Коли вони приймуть рішення позбутися від своєї частки, їм доведеться сплатити податок з цієї ж суми ще раз.

Не має значення, яким способом юрособа вирішить розлучитися з часткою в ТОВ - продати, вийти з товариства та одержати дійсну вартість частки або ліквідувати товариство і отримати майно при розподілі. У будь-якому випадку учасник не платитиме податок на прибуток тільки з вартості первісного внеску і супутніх витрат (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Фізичні особи зменшують отриманий дохід на суму вкладу тільки при продажу частки (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Логічно зменшити цей дохід і на суму доходу, з якого раніше сплачений податок - як це передбачено щодо операцій з цінними паперами (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Але для угод з майновими правами аналогічної норми немає, як і права включити до витрат хоча б суму сплаченого раніше податку.

У разі виходу з товариства або його ліквідації наслідки для учасників-фізосіб ще гірше. На думку Мінфіну Росії (листи від 15.06.12 №03-04-06 / 3-170, від 07.06.12 №03-04-06 / 3-157, від 21.06.10 №03-04-06 / 2-126 , від 06.09.10 №03-04-06 / 2-204), в таких ситуаціях стаття 220 НК РФ не застосовується і доходом є вся отримана сума.

Отже, цей спосіб збільшення статутного капіталу ТОВ є потенційно проблематичним.

Альтернативний спосіб: отримати, потім віддати

Збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку можна і обхідним шляхом. За рахунок майна власників, шляхом внесення ними додаткових вкладів (ст. 19 закону №14ФЗ). Для цього засновники товариства спочатку отримують дивіденди (розподіляють прибуток), потім приймають рішення про збільшення статутного капіталу та вносять додаткові вклади.

При подальших операціях з частками оподаткування регулюється наведеними раніше нормами. Але сума вкладів учасників включає в себе і додаткові внески. Повторно податок платити з них доведеться тільки фізичним особам при ліквідації ТОВ або виході з нього. У цих випадках можна рекомендувати учаснику - фізособі продати свою частку юридичній особі.

Якщо прибуток спочатку розподілити, податкове навантаження знижується майже наполовину

Очевидно, що варіант з виплатою дивідендів більш зручний з податкової точки зору. Він не тільки дозволяє в процесі збільшення статутного капіталу сплатити податки в меншому розмірі в порівнянні з першим варіантом, але і в перспективі власники зможуть врахувати суму додаткового вкладу при отриманні доходу від вибуття частки.

Однак при практичній реалізації альтернативного способу постає питання, за чий рахунок сплачувати податки, що виникають при виплаті дивідендів. Тобто віднімати ці суми з капитализируемой прибутку або обсяг збільшення статутного капіталу залишити незмінним. А податки учасники візьмуть на свій рахунок. Розглянемо податкові наслідки всіх описаних варіантів розвитку подій (див. Таблицю).

на цифрах

Статутний капітал ТОВ дорівнює 100 тис. Руб. У обох учасників рівні частки - по 50 відсотків (50 тис. Руб.). Прибуток ТОВ, що підлягає розподілу, становить 200 тис. Руб., На частку кожного з учасників доводиться по 100 тис. Руб. (20050%). У першому варіанті прибуток капіталізували. У другому і третьому - розподілили дивіденди і справили допвложенія на суму отриманих дивідендів (другий варіант) і розподілених (з допвложеніямі на суму утриманого ТОВ податку - третій варіант). Через якийсь час обидва учасники продають свої частки за ціною 225 тис. Руб.

Порівняння варіантів збільшення статутного капіталу

Показники, тис. Руб.	Юр особа	Фіз особа
Варіант 1. Збільшення КК за рахунок нерозподіленого прибутку
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Сума податку після збільшення СК	20 (100 20%)	13 (100 13%)
вибуття частки
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Варіант 2. Збільшення КК за рахунок додаткових внесків
Сума податку з дивідендів	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Вартість частки після збільшення СК	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
вибуття частки
Оподатковуваний дохід учасника	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Сума податку від вибуття частки	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Разом. Сума сплаченого податку	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Варіант 3. Збільшення КК за рахунок додаткових внесків з Довкладення
Сума податку з дивідендів	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Сума, яку направляють на збільшення КК	100	100
Вартість частки після збільшення СК	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
вибуття частки
Оподатковуваний дохід учасника	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Сума податку від вибуття частки	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Разом. Сума сплаченого податку	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Засновник і його фірма [Від створення ТОВ до виходу з нього] Аніщенко Олександр Володимирович

2.4. Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку

Якщо фірма працює успішно і після сплати всіх податків у неї залишається нерозподілений прибуток, то її засновники мають право збільшити статутний капітал товариства на суму цього прибутку.

Відповідно до пункту 1 статті 18 Закону N 14-ФЗ збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна здійснюється за рішенням загальних зборів учасників. За це рішення повинно проголосувати не менше 2/3 голосів від загального числа голосів учасників товариства. Втім, необхідність більшого числа голосів для прийняття такого рішення може бути передбачена в статуті фірми. При цьому рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна може бути прийнято тільки на підставі даних бухгалтерської звітності за той рік, що передував року, в протягом якого було прийнято таке рішення.

У бухгалтерському обліку ця операція відображається нескладно:

Дебет 84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Кредит 80.

Чисті активи товариства розраховуються, виходячи з вимог, викладених в наказі Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 року N 10н, 03-6 / пз. Хоча порядок розрахунку чистих активів, що міститься в даному документі, запропонований тільки для акціонерних товариств, практика показує, що і товариства з обмеженою відповідальністю також можуть ним скористатися.

Визначити величину чистих активів нескладно. Для цього слід знайти різницю між активами і пасивами бухгалтерського балансу фірми, які беруть участь в розрахунку. До складу активів потрібно включити необоротні активи, які відображаються в першому розділі балансу, і оборотні активи, що показуються по його другого розділу. При цьому заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу з розрахунку виключаються.

Якщо сказати простіше, то чисті активи - це та сума, яка залишиться в розпорядженні фірми, якби вона раптом одноразово погасила всі свої зобов'язання. Цей той актив, яким фірма може «вільно» розпоряджатися, так як він не пов'язаний ніяким зустрічним зобов'язанням.

З цього питання є дві абсолютно протилежні точки зору. Давайте розбиратися.

Згідно зі статтею 209 НК РФ, об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків. Згідно з пунктом 1 статті 210 НК РФ, при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статтею 212 НК РФ.

Доходи, отримані від суспільства його засновниками у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю майнової частки в статутному капіталі не підлягають обкладенню ПДФО тільки в одному випадку - якщо збільшення номінальної вартості частки засновників здійснюється в результаті переоцінки основних засобів товариства. Для цього в НК РФ є спеціальний пункт 19 статті 217.

А якщо збільшення частки відбулося внаслідок розподілу прибутку товариства, то для звільнення таких доходів від ПДФО підстав немає. Як вважають фахівці, які дотримуються саме такої точки зору, платнику податків слід керуватися підпунктом 10 пункту 1 статті 208 НК РФ, тобто віднести збільшення номінальної вартості до «інших доходів, отриманих платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.»

Чи не губляться податківці і що приєдналися до них облікові працівники і у визначенні дати отримання доходу. Відповідно до пункту 3 статті 225 НК РФ загальна сума ПДФО обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду. Виходить, що обов'язок платника податків сплатити податок зв'язується з фактом отримання доходу. При цьому не важливо - чи отримано дохід реально або у платника податку лише з'явилося право на розпорядження ним.

Таким чином, в даному випадку дата отримання доходу - це дата прийняття рішення про збільшення статутного капіталу товариства і, відповідно, від номінальної вартості часткою кожного учасника.

Ну що? Здається, цілком логічно? Давайте тепер подивимося на доводи опонентів.

Вони спираються не тільки на цитати з голови 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, але оперують термінами по всьому об'єму НК РФ, а також ГК РФ і Закону N 14-ФЗ.

Дійсно, кажуть вони, об'єктом обкладення ПДФОє отриманий платником податку дохід. Але що таке дохід? Його визначення дано в статті 41 НК РФ - це економічна вигода в грошовій або натуральній формі. А що відбувається при збільшенні статутного капіталу?

Як свідчить пункт 1 статті 87 ЦК РФ, товариство з обмеженою відповідальністю - це комерційна організація, Статутний капітал якої розділений на частки, розміри яких визначені в установчих документах. Товариство є самостійною юридичною особою і має майно на праві власності. При цьому, зверніть увагу, майно фірми осібно від майна його засновників.

Таким чином, засновник не має права власності на майно створеного ним товариства. Він має по відношенню до нього зобов'язальні права, що засвідчуються часткою, як зазначено в пункті 2 статті 48 ЦК РФ. Ці права полягають в наступному:

право на отримання чистого прибутку пропорційно частці засновника;

право на отримання дійсної вартості частки (в грошовій або натуральній формі) в разі виходу або виключення засновника з товариства;

право на частину майна товариства після його ліквідації;

право на участь в управлінні товариством, на отримання інформації про його діяльність і т. п.

Неважко переконатися, що перші 3 групи прав належать до майнових прав. При фактичної реалізації будь-якого з цих прав власник частки отримує дохід, наприклад, дивіденди, дійсну вартість частки грошима або майном. Ось в цьому випадку майно товариства дійсно переходить у власність його учасника. Інших таких випадків в законодавстві немає.

Засновники товариства з обмеженою відповідальністю мають право збільшити статутний капітал фірми за рахунок її нерозподіленого прибутку. Однак адже і розподілена таким шляхом прибуток не надходить безпосередньо учасникам, вона фактично залишається у власності товариства. Збільшується лише номінальна вартість часток засновників. Іншими словами - потенційна можливість отримання ними прибутку.

Цей потенціал буде фактично реалізований тільки тоді, коли власники часткою реалізують будь-яке зі своїх майнових прав, що надаються їм їх часткою в статутному капіталі. Так, ось саме тоді такий дохід вже буде обкладатися ПДФО. А ось саме по собі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства не тягне виникнення доходу у його засновників.

Крім того, неправомірно прирівнювати збільшення номінальних часток засновників за рахунок нерозподіленого прибутку і до доходу в натуральній формі. Адже що таке частка в статутному капіталі? Це комплексне майнове право учасника, а також деякі пов'язані з ним немайнові права. А в статті 211 НК РФ натуральна форма отримання доходу визначена як отримання товарів, робіт, послуг або іншого майна. Так ось, в податковому законодавстві, завдяки пункту 2 статті 38 НК РФ, в поняття «майно» «майнові права» не входять. Тому приріст частки засновника і не можна визначити як отримання ним натурального доходу.

Саме по собі збільшення номінального розміру частки не веде до прийняття рішення про розподіл прибутку і її виплаті. А без цього у засновника товариства не виникає фактичного доходу, а значить, не буде і об'єкта обкладення ПДФО.

Як не дивно, але підтвердження подібної позиції можна знайти в листі Мінфіну Росії від 8 січня 2004 року N 04-04-06 / 5. Хоча воно і є відповіддю на приватний запит, але ця відповідь дан в загальних рисах, а тому можна застосувати і для інших подібних ситуацій. Там було сказано наступне.

«Різниця між новою і початковою вартістю часток учасників товариства з обмеженою відповідальністю, що утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку, є доходом учасників товариства, що підлягають оподаткуванню.

Разом з тим відповідно до пункту 1 статті 223 Кодексу дата фактичного отримання доходу в грошовій формі визначається як день виплати доходу.

У разі якщо виплата доходу здійснюється тільки після реалізації (продажу) частки учасника товариства, сплата податку проводиться у встановлені терміни за відповідний податковий період, до якого відноситься фактична дата отримання вищевказаного доходу ». Ось так то!

З іншого боку, при відповіді на такий же приватний запит тим же Мінфіном Росії в листі від 30 вересня 2004 року N 03-05-01-04 / 29 була гаряче підтримана перша точка зору на дане питання.

Там погодилися, що «зміна розміру статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю само по собі не є об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб». Однак «різниця між новою і початковою номінальною вартістю часток учасників товариства з обмеженою відповідальністю, що утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за рахунок нерозподіленого прибутку, є доходом учасників товариства, отриманим в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню».

І перше, і друге лист підписані заступниками директора одного і того ж Департаменту Мінфіну Росії. Мабуть, і в середовищі чиновників одностайності не спостерігається.

Так що ж робити? Що буде, якщо не сперечатися з ними в суді, а погодитися з їх вимогою?

Тоді на підставі підпунктів 1 і 3 статті 226 НК РФ суспільство буде податковим агентом з ПДФО. Тому вона зобов'язана обчислити, утримати у платників податків і сплатити до бюджету суму ПДФО.

Добре, якщо засновники є до того ж і працівниками фірми. Тоді суму податку можна утримати з нарахованої їм заробітної плати при її фактичної виплати. При цьому на підставі пункту 4 статті 226 НК РФ, що утримується сума ПДФО не може перевищувати 50% суми виплати. Утримання ПДФО із заробітної плати працівників відбивається проводкою:

Дебет 70 Кредит 68 «Розрахунки з ПДФО».

Згідно з рішенням загальних зборів засновників ТОВ «Оріон», який відбувся 27 квітня 2005 року, частина нерозподіленого прибутку 2004 року в сумі 100 000 руб. була спрямована на збільшення статутного капіталу товариства. Зміни в установчі документи фірми були зареєстровані в травні 2005 року.

Засновники фірми працюють в ній і отримують заробітну плату. Отже, суспільство може утримати ПДФО безпосередньо з виплачуваного їм доходу.

Якщо фірма «піде на поводу» у податківців, то їй доведеться зробити наступні проводки:

У травні 2005 року:

Дебет 84 Кредит 80

100 000 руб. - відображено збільшення статутного капіталу фірми за рахунок нерозподіленого прибутку.

У червні 2005 року:

Дебет 70 Кредит 68 «Розрахунки з ПДФО»

13000 руб. (100000 руб. Х 13%) - утримано ПДФО, обчислений з доходів засновників товариства;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51

13 000 руб. - утриманий податок перерахований до бюджету.

Гірше йде справа, якщо засновники в суспільстві не працюють і ніяких грошей від нього не отримують. Так як фірма утримати ПДФО не в змозі, то кожен засновник повинен обчислити і сплатити податок самостійно на підставі підпункту 4 пункту 1 статті 228 НК РФ. При цьому суспільство протягом місяця з моменту збільшення номінальної частки засновника має повідомити в податкову інспекціюпро те, що не має можливості утримати з громадянина ПДФО. Ця вимога пункту 5 статті 226 НК РФ. Крім того, після закінчення року фірмі треба подати до податкової інспекції форму N 2-ПДФО з відповідними відомостями на підставі пункту 2 статті 230 НК РФ. Ці відомості подаються не пізніше 1 квітня року, наступного за роком збільшення номінального розміру частки засновника.

Зверніть увагу!

Сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб. Ця умова НК РФ - воно прописано в пункті 9 статті 226 НК РФ.

З книги Засновник і його фірма [Від створення ТОВ до виходу з нього] автора

2.1. Формування статутного капіталу Відповідно до пункту 1 статті 14 Федерального закону від 8 лютого 1998 року N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі - Закон N 14-ФЗ) розмір статутного капіталу товариства і номінальна вартість часток учасників

З книги Теорія бухгалтерського обліку: конспект лекцій автора Дараева Юлія Анатоліївна

2.4. Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку Якщо фірма працює успішно і після сплати всіх податків у неї залишається нерозподілений прибуток, то її засновники мають право збільшити статутний капітал товариства на суму цієї прібилі.В відповідно до

З книги Облік та оподаткування цінних паперів і часткою автора Іванова Ольга Володимирівна

2. Облік власного капіталу, формування статутного капіталу, розрахунки з засновниками та акціонерами по внесках до статутного капіталу Формування статутного капіталу здійснюється з метою створення організації і її організаційно-правової форми.Організаціі підрозділяються

З книги Бухгалтерський облік в торгівлі автора Соснаускене Ольга Іванівна

1. Формування, збільшення і зменшення статутного капіталу господарських товариств 1.1. Загальні положення Відповідно до ст. 99 ГК РФ і ст. 2 Федерального закону від 26.12.1995 № 208ФЗ «Про акціонерні товариства»(Далі - Закон про акціонерні товариства) акціонерним товариством

З книги Бухгалтерський облік в сільському господарстві автора Бичкова Світлана Михайлівна

1.3. Збільшення статутного капіталу господарських товариств 1.3.1. Загальні положення Порядок збільшення статутного капіталу акціонерних товариств встановлено ст. 28 Закону про акціонерні обществах.Уставний капітал товариства може бути збільшений шляхом збільшення номінальної

З книги Бухгалтерський фінансовий облік автора Карташова Ірина

1.3.3. Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства за рахунок його майна Відповідно до п. 4.3.2 Стандартів емісії розміщення додаткових акцій акціонерного товариства шляхом їх розподілу серед акціонерів цього акціонерного товариства здійснюється за

З книги Коучинг як бізнес. Практична модель для заробляння грошей автора Парабелум Андрій Олексійович

1.3.4. Збільшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за рахунок його майна Відповідно до ст. 18 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок майна товариства, не повинна

З книги Аналіз фінансової звітності. шпаргалки автора Ольшевська Наталя

6.3. Облік нерозподіленого прибутку або непокритого збитку Інформацію про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації необхідно відображати на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Це активно-пасивний

З книги Бухгалтерський управлінський облік. шпаргалки автора Зарицький Олександр Євгенович

12.7. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на сільськогосподарських підприємствах використовують активно-пасивний рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий

З книги Засновник і його фірма: всі питання [Від створення до ліквідації] автора Аніщенко Олександр Володимирович

13.4. Облік нерозподіленого прибутку 13.4.1. Яким чином враховують нерозподілений прибуток (непокритий збиток)? Узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку підприємства здійснюється на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток

Із книги економічний аналіз автора Климова Наталія Володимирівна

Збільшення прибутку Вам потрібно покращувати коучинг за такими параметрами: обсяг продажів; утримання людей; прібиль.Еслі ви робите якісь кроки, щоб збільшити обсяг продажів або прибуток, економити на цьому нельзя.Іногда можна приїхати до клієнта, щоб подивитися, які у нього

З книги автора

89. Аналіз нерозподіленого прибутку і оціночних резервів Нерозподілений прибуток - це частина капіталу власників залишкових прав (власників), яка акумулює невиплачену у вигляді дивідендів прибуток, яка є внутрішнім джерелом фінансових коштів

З книги автора

112. Облік статутного капіталу, додаткового і резервного капіталу Статутний капітал - сукупність вкладів засновників, зареєстрована в установчих документах. Облік статутного капіталу ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». Аналітичний облік за рахунком 80

З книги автора

113. Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться на пасивному рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Рахунок 84 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум

З книги автора

2.1. Формування статутного капіталу Відповідно до пункту 1 статті 14 Закону № 14-ФЗ розмір статутного капіталу товариства і номінальна вартість часток учасників товариства визначаються в рублях.Хотя іноземні засновники мають право робити вклади в іноземній валюті,

З книги автора

Питання 46 Аналіз формування нерозподіленого прибутку Аналіз нерозподіленого прибутку доцільно почати з вивчення її складу і динаміки зміни окремих статей. До складу нерозподіленого прибутку повинні бути включені наступні статті форми № 2 «Звіт про

Статутний капітал можна збільшити, в тому числі за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. Приймають таке рішення акціонери (учасники) ТОВ або АТ. Для прийняття рішення про збільшення початковий статутний капітал повинен бути сплачений в повному обсязі (п. 6 ст. 90, п. 2 ст. 100 ЦК України). Сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок його майна, не може перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою його статутного капіталу і резервного фонду (ст. 18 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ (далі - Закон про ТОВ ), п. 5 ст. 28 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ (далі - Закон про АТ)).

Оскільки збільшення УК за рахунок нерозподіленого прибутку не пов'язане з отриманням інвестицій, а здійснюється за рахунок ресурсів самої фірми, процентне співвідношення часток учасників (акціонерів) в результаті збільшення статутного капіталу не змінюється.

Збільшення КК в ТОВ

У разі збільшення розміру статутного капіталу ТОВ за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років збільшується номінальна вартість часток його учасників. Затвердження рішення про збільшення УК віднесено законом до компетенції загальних зборів учасників. При цьому визначено, що воно може бути прийняте тільки на підставі бухгалтерської звітності за рік, що передує року, в якому приймається таке рішення (п. 1 ст. 18 Закону про ТОВ). Для дотримання цієї процедури компанії належить зробити наступні кроки:

1) загальними зборами учасників прийняти рішення про збільшення статутного капіталу та внесення змін до статуту (затвердження його в нової редакції);

2) подати в інспекцію документи для державної реєстрації поправок, внесених до установчих документів компанії, і внесення змін до ЕГРЮЛ:

Заява про державну реєстрацію змін, що вносяться до установчих документів за формою Р13001, рекомендованої ФНС Росії і розміщеної на офіційному сайті www.nalog.ru в розділі «Державна реєстрація та облік платників податків» (лист ФНС Росії від 08.07.2009 № МН-22-6 / [Email protected]);

Заява про внесення в ЕГРЮЛ змін до відомостей про юридичну особу, не пов'язаних з внесенням змін до установчих документів за формою Р14001, рекомендованої ФНС Росії і розміщеної на офіційному сайті www.nalog.ru в розділі «Державна реєстрація та облік платників податків»;

Рішення загальних зборів учасників про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років і внесення змін до статуту;

Зміни до статуту (статут у новій редакції);

Платіжне доручення про сплату держмита.

Як показує практика, податківці до основного переліку документів вимагають на додаток розрахунок чистих активів і звіт про прибутки і збитки за попередній рік з відміткою про здачу його в податковий орган. Підписуючи заяву, фірма підтверджує факт дотримання вимог про наявність нерозподіленого прибутку і про те, що сума, на яку збільшується КК, не перевищує різницю між вартістю ЧА і (КК + резервний фонд) (абз. 1 п. 4 ст. 18 Закону про ТОВ ). Однак на практиці під час відсутності розрахунку чистих активів мають місце відмови в реєстрації, оскільки податківці плутають збільшення УК за статтею 18 закону «Про ТОВ» зі статтею 19 (пост. 9 ААС від 27.05.2011 № 09 АП-10120/2011-АК).

За підсумками державної реєстрації та (або) внесення в ЕГРЮЛ змін податківцями буде видано ТОВ два свідоцтва про внесення запису в ЕГРЮЛ за формою № Р50003.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений рахунок 80 «Статутний капітал» (план рахунків бухгалтерського обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н). Суму нерозподіленого прибутку відображають на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток». Зауважимо, що сальдо по рахунку 80 повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах компанії. Записи за цим рахунком здійснюються лише після внесення необхідних змін до установчих документів.

Загальними зборами учасників ТОВ було прийнято рішення щодо збільшення статутного капіталу товариства за рахунок нерозподіленого прибутку 2012 року в розмірі 55 000 руб. В обліку підприємства будуть зроблені проводки:

Після закінчення 2012 р .:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 - відбито нерозподілений прибуток звітного року.

На дату державної реєстрації змін:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80 - в сумі 55 000 руб.

55 000 руб. - збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку.

У бухгалтерському обліку засновника ТОВ (юридичної особи) збільшення номінальної вартості частки в статутному капіталі за рахунок майна товариства не є підставою для зміни первісної вартості, оскільки це не призводить до збільшення витрат на її придбання. Отже, первісна вартість частки, врахована на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 58-1 «Паї й акції», не змінюється (п. 8, 18 ПБО 19/02).

На думку контролерів, сума, на яку збільшилася номінальна вартість частки, визнається доходом учасника.

Тому якщо організація - засновник ТОВ керуватиметься безпечним варіантом і визнає в податковому обліку дохід у вигляді різниці між номінальною вартістю частки до і після збільшення СК, то в бухгалтерському обліку (п. 4, 7 ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н) у нього відбивається постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО).

ПНО відображають в бухгалтерському обліку записом:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - відбито ПНО в сумі 20% від різниці між номінальною вартістю частки до і після збільшення

Збільшення КК в АТ

Статутний капітал акціонерного товариства може бути збільшений за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років шляхом (п. 1 ст. 28 Закону про АТ):

Підвищення номінальної вартості акцій;

Розміщення додаткових акцій.

В результаті реалізації першого способу розміщення акцій здійснюється за допомогою їх конвертації. При цьому акції колишнього випуску погашаються, а акціонер набуває акції нового випуску з іншої номінальною вартістю. За підсумками збільшення статутного капіталу за допомогою другого способу у власність акціонера надходять нові акції. І в тому, і в іншому випадку компетентним органом для прийняття рішення про збільшення статутного капіталу є загальні збори акціонерів або ради директорів.

На відміну від збільшення статутного капіталу ТОВ аналогічний процес для акціонерних товариств ускладнений необхідністю емісії акцій. У зв'язку з цим держреєстрацію змін статуту фірми інспекція проводить тільки, якщо представлений звіт про підсумки випуску цінних паперів, зареєстрований ФСФР.

Процедура збільшення статутного капіталу відбувається в наступному порядку:

1. Прийняття рішення про збільшення УК за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років шляхом збільшення номінальної вартості акцій або шляхом розміщення додаткових акцій.

У разі збільшення УК винесення на розгляд загальних зборів акціонерів питання про внесення змін до статуту не потрібно (п. 1, 2 ст. 12 Закону про АТ). Ці функції виконує рішення про збільшення статутного капіталу та зареєстрований звіт про підсумки випуску цінних паперів. Крім того, рішення про збільшення одночасно є рішенням про розміщення цінних паперів, тому в ньому повинні бути вказані всі основні параметри акцій і деталі їх розміщення. Зміст рішення повинно відповідати не тільки вимогам Закону про АТ, а й нормам Закону про ринок цінних паперів (Федеральний закон від 22.04.1996 № 39-ФЗ) і стандартам емісії (наказ Федеральної службиз фінансових ринків від 25.01.2007 № 07-4 / пз-н).

2. Затвердження рішення про випуск цінних паперів.

По суті, текст рішення про випуск цінних паперів повторює зміст рішення про розміщення акцій з деякими доповненнями. Затвердження даного рішення відноситься до компетенції ради директорів або органу, що виконує його функції відповідно до статуту фірми.

3. Проходження процедури державної реєстрації випуску цінних паперів.

Для цього емітент подає в ФСФР заяву, до якої додають затверджене рішення про випуск акцій, рішення про розміщення і інші документи, передбачені Законом про ринок цінних паперів та Стандартами емісії, в тому числі розрахунок чистих активів і опис майна, за рахунок якого проводиться збільшення статутного капіталу. За умови відповідності вимогам законодавства, ФСФР здійснює державну реєстрацію випуску цінних паперів з присвоєнням йому індивідуального номера, а емітенту видається повідомлення про реєстрацію випуску цінних паперів.

4. Розміщення акцій.

Воно відбувається шляхом внесення записів по особових рахунках в реєстрі акціонерів. Внесення таких записів проводиться в день, зазначений в зареєстрованому рішенні про випуск цінних паперів.

5. Проходження процедури державної реєстрації звіту про розміщення акцій.

Для завершення емісії емітент подає в ФСФР заяву про держреєстрацію звіту про розміщення цінних паперів, сам звіт, затверджений компетентним органом АТ, і інші документи, що підтверджують дотримання вимог законодавства про цінні папери. Даний етап завершується реєстрацією звіту про підсумки розміщення цінних паперів.

6. Проходження процедури держреєстрації нової редакції статуту (змін до статуту).

Вона практично дублює процедуру реєстрації змін для ТОВ. За винятком того, що акціонерним товариствам потрібно подати до інспекції звіт про підсумки випуску цінних паперів, зареєстрований в ФСФР. Крім того, необхідно відзначити, що акціонерним товариством подається до податкового органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, тільки заяву про внесення змін до установчих документів за формою Р13001 (затв. Пост. Уряду РФ від 19.06.2002 № 439).

Статутний капітал АТ дорівнює номінальної вартості двохсот акцій. Номінальна вартість однієї такої акції становить 1000 руб. АТ прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого прибутку шляхом збільшення номінальної вартості кожної акції на 500 руб. В результаті статутний капітал збільшиться на 100 000 руб. (200 шт. × 500 руб.).

Після реєстрації змін статутного капіталу в бухгалтерському обліку роблять записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

100 000 руб. - відображено збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку.

Аналітичний облік за рахунком 80 організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.

Відповідно, після внесення змін до установчих документів виробляються також записи в аналітичному обліку за рахунком 80, що відображають зміну номінальної вартості належних акціонерам акцій.

Загальні збори акціонерів АТ прийняло рішення про збільшення статутного капіталу шляхом додаткового випуску акцій за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років (100 шт. По 100 руб.). Статутний капітал збільшують за рахунок власних коштівфірми, тому акціонери не сплачують додаткові акції, які розподіляються між ними.

Таким чином, на дату прийняття рішення про розміщення додаткового випуску акцій компанія не виробляє ніяких записів у бухгалтерському обліку. При цьому на підставі рішення про збільшення статутного капіталу в бухгалтерському обліку роблять записи:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

100 000 руб. - збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового розміщення акцій;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-1

100 000 руб. - збільшення номінальної вартості акцій у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку АТ.

ПДФО уакціонерів (учасників)

На думку Мінфіну Росії, (листа Мінфіну Росії від 17.09.2012 № 03-04-06 / 4-281, від 27.02.2012 № 03-04-05 / 3-227, від 27.10.2011 № 03-04-06 / 4-287) різниця між первісною і новою номінальною вартістю акцій (часток), а також додатково отримані акції, є доходом і підлягає обкладенню ПДФО. Свою позицію фінансове відомство обгрунтовує наступними аргументами:

Податковий кодекс звільняє від обкладення ПДФО тільки доходи, отримані акціонерами (учасниками) у вигляді додатково отриманих часток (акцій) або зміни їх номінальної вартості в результаті переоцінки основних фондів (п. 19 ст. 217 НК РФ). На підтвердження даного доводу Мінфін Росії посилається на Визначення Конституційного суду РФ (визначення КС РФ від 16.01.2009 № 81-О-О);

Незважаючи на те що частка участі кожного акціонера (учасника) у статутному капіталі залишається колишньою, відбувається збільшення сукупного обсягу належних йому майнових прав, наприклад, прав на отримання дивідендів, а також вартості такого майна (акцій) на безоплатній основі;

У разі додаткової емісії акціонер отримує дохід в натуральній формі у вигляді акцій нового випуску. При збільшенні номінальної вартості акцій відбувається отримання матеріальної вигоди.

Проаналізуємо ці доводи. На думку авторів, не можна стверджувати, що в будь-якому іншому випадку, крім збільшення СК в результаті переоцінки основних фондів, відбувається отримання доходу акціонером (учасником) компанії. Висновок про наявність доходу може бути дана тільки на основі застосування норм Податкового кодексу в сукупності. Відзначаємо, що питання про те, чи виникає у акціонерів у разі збільшення СК за рахунок нерозподіленого прибутку дохід для цілей оподаткування ПДФО, в названому Визначенні КС РФ не розглядався. З тексту Визначення слід тільки те, що умови дії пільги, встановленої пунктом 19 статті 217 Кодексу, строго визначені і не поширюються на ситуацію, описану в скарзі.

Звернемося до другого аргументу про те, що при незмінності процентного участі акціонера в статутному капіталі фірми збільшення номінальної вартості (кількості) акцій призводить до збільшення сукупного обсягу майнових прав. Податковим кодексом встановлено, що доходом визнають вигоду, отриману в грошовій або натуральній формі, яку можна оцінити (ст. 41 НК РФ). Однак, як випливає з положень корпоративного законодавства, будь-яких вигод саме в даній ситуації, коли тільки збільшується частка участі, платник податку не отримує. Так, його право на отримання дивідендів жодним чином не пов'язане з номінальною вартістю (кількістю) його часток (акцій), а залежить лише від відсотка його участі в статутному капіталі фірми, який не змінюється. Аналогічним чином йде справа при розрахунках з акціонерами (учасниками) при ліквідації товариства: що залишилося майно ділиться між ними пропорційно їх участі в статутному капіталі. І в цьому випадку вигода буде представляти із себе різницю між вкладеними і отриманими коштами, незалежно від розміру частки. Таким чином, позиція Мінфіну Росії про збільшення обсягу майнових прав в момент збільшення СК не знаходить нормативного підтвердження. Всі ці доводи неодноразово викладалися в судових актах арбітражних судів, які підтримували компанії в суперечках з податківцями (пост. ФАС СЗО від 23.04.2008 № А26-3819.2007, від 26.03.2008 № А66-5098 / 2007, ФАС МО від 26.02.2009 № КА -А41 / 1046-09, ФАС УО від 27.05.2007 № Ф09-3942 / 07-C2).

Керуючись положеннями корпоративного законодавства, суди пов'язували появу доходу не з моментом збільшення СК, а з реалізацією акцій (часток), отриманням дійсної вартості частки при виході учасника з товариства або передачею акціонерам (учасникам) майна ліквідованої фірми. Однак після появи Визначення КС РФ позиція арбітражних судів стала змінюватися (пост. ФАС СКО від 02.12.2010 № А32-38158 / 2009-51 / 646, ФАС ВСО від 10.02.2011 № А78-928 / 2010 року (визначенням ВАС РФ від 26.04. 2011 року № ВАС-5515/11 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС РФ)). При розгляді даних справ суди стали на бік контролерів, але будь-яких доказів на обґрунтування позиції не привели, обмежившись цитуванням Визначення КС.

На наш погляд, первинний підхід арбітражних судів до оцінки моменту виникнення доходу більшою мірою відповідає поняттю доходу як економічної категорії.

Наведемо додатковий аргумент на підтримку зазначеної точки зору, для чого розглянемо наслідки, до яких призведе застосування позиції Мінфіну при оподаткуванні доходу від реалізації частки в статутному капіталі ТОВ.

Так, учасник товариства має право зменшити суму доходу, отриманого від продажу частки в статутному капіталі фірми, на суму документально підтверджених витрат на придбання майна, переданого в оплату зазначеної частки в статутному капіталі (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ). У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку учасник товариства не несе будь-яких витрат. Таким чином, сума відрахування буде обмежуватися документально підтвердженої вартістю витрат по внесенню початкового і додаткового вкладу в КК. Як зазначає Мінфін Росії (лист Мінфіну Росії від 28.06.2011 № 03-04-05 / 3-452), Податковий кодекс не передбачає зменшення суми доходів, отриманих при продажу частки в статутному капіталі фірми, на номінальну вартість такої частки.

Дотримуючись підходу, який декларують фінансисти, учасник ТОВ сплатить податок з суми збільшення номінальної вартості частки двічі: перший раз - в момент її збільшення, а другий раз - в момент реалізації частки. Вважаємо, що це суперечить принципу недопустимості подвійного оподаткування одного і того ж доходу.

Передбачаємо заперечення про те, що, на відміну від реалізації частки в статутному капіталі ТОВ, при реалізації акцій подібної ситуації не виникає. Дійсно, податкове законодавство (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ) передбачає можливість врахування у складі витрат на придбання цінних паперів тієї суми доходу, яка раніше була обложенаналогом. Однак механізм, закладений у зазначеній нормі, використовують тоді, коли відбувається отримання доходу (поява об'єкта оподаткування) на попередньої реалізації акції стадії: в момент придбання цих акцій. Отже, ми знову повертаємося до питання про те, чи отримує платник податків дохід в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди при додатковій емісії або конвертації акцій в акції з більшою номінальною вартістю в результаті збільшення статутного капіталу організації за рахунок нерозподіленого прибутку. Як було показано вище, збільшення обсягу майнових прав акціонерів при цьому не відбувається, але в його власність надходять нові об'єкти цивільних прав. Виходячи з формулювань статей 211 і 212 Податкового кодексу, кваліфікація наслідків даних господарської операції як отримання доходу в натуральній формі або у формі матеріальної вигоди можлива у випадках певної «економії» на витратах або безоплатного отримання майна. З економічної точки зору, нерозподілений прибуток представляє собою потенційний дохід акціонера, який може бути отриманий у вигляді дивідендів. Приймаючи рішення про збільшення УК за рахунок нерозподіленого прибутку, акціонер тим самим відмовляється від отримання доходу, зменшуючи свою майнову сферу. Дана ситуація принциповим чином відрізняється від класичних прикладів безоплатного отримання майна, якими є дарування та спадок. У зв'язку з зазначеними обставинами оцінка такої операції як безоплатній або виробленої з економією представляється вельми сумнівною.

Податок на прибуток для товариств

Дохід акціонерів у вигляді збільшення номінальної вартості акцій або одержаний у вигляді вартості додаткових акцій не враховують при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток (подп. 15 ст. 251 НК РФ). Отже, при збільшенні КК за рахунок нерозподіленого прибутку у компанії-акціонера не виникає податкових наслідків (листа Мінфіну Росії від 24.10.2011 № 03-03-06 / 1/685, від 04.09.2009 № 03-03-06 / 1/570 ).

У той же час фінансове відомство вважає, що норми про звільнення поширюються тільки на акціонерів, тоді як у організацій - учасників ТОВ при аналогічних обставинах виникає позареалізаційні доходи, оподатковуваний за ставкою 20 відсотків (листа Мінфіну Росії від 09.11.2011 № 03-03-06 / 1/732, від 26.09.2011 № 03-03-06 / 1/588).

Зазначений підхід отримав критичну оцінку в постанові ФАС Поволзької округу (пост. ФАС ПО від 16.02.2009 № А65-11409 / 2006), який обгрунтував свою позицію, спираючись на принцип загальності та рівності оподаткування та недопущення диференціювання в залежності від організаційно-правової форми ( ч. 1, 2 ст. 3 НК РФ) .Додаткові відзначимо, що дотримання таких вказівок Мінфіну Росії призведе до подвійного оподаткування збільшення номінальної вартості частки при її подальшої реалізації, що є порушенням принципів справедливого і пропорційного оподаткування.

Такі протиріччя підтверджують складність і багатоплановість питань, пов'язаних зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку, тому компанії краще заздалегідь продумати свої можливі кроки і бути готовою відстоювати свої інтереси.

Експертиза статті: Олексій Александров, служба Правового консалтингу Гарант, юрисконсульт; Дмитро Ігнатьєв, служба Правового консалтингу Гарант, к. Е. н.

Засновники ТОВ, на підставі позитивного протоколу загальних зборів засновників, вирішили збільшити статутний капітал за рахунок коштів чистого прибутку організації. Засновники товариства два юридичних ліца.Вопрос: чи можна збільшити статутний капітал в ТОВ за рахунок чистого прибутку відображеної на сеті 84.Надо чи буде сплатити податок на суми збільшення статутного капіталу засновниками (13% з дивідендів і відобразити це в декларації з податку на прибуток) ? Якою датою оплачувати цей податок, датою протоколу або датою якого іншого документа, щоб не потрапити під пені ИФНС з податку з дивідендів? Які треба зробити бухгалтерські проводки?

1. Так, можна.

2. У організацій - учасників ТОВ при збільшенні номінальної вартості часток виникає позареалізаційні доходи (сума збільшення). З такого доходу необхідно заплатити податок на прибуток за ставкою 20 відсотків, відповідно відобразити в декларації з податку на прибуток, тобто оплачувати повинна не організація, в якій збільшують статутний капітал, а учасники ТОВ.

3. Оскільки учасники ТОВ юридичні особи, То сплачувати податок на прибуток з збільшеного статутного капіталу потрібно в загальному порядку, Встановленому для організацій, відповідно до вибраної системи оподаткування.

4. У бухобліку ТОВ потрібно зробити наступні проводки:

Дебет 84 Кредит 80- відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого прибутку товариства

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

бухоблік

У бухобліку збільшення статутного капіталу відобразіть на дату державної реєстрації змін, внесених до статуту організації. Пов'язано це з тим, що сума відображеного в бухгалтерському обліку статутного капіталу повинна відповідати його розміру, зафіксованому в установчих документах організації (лист Мінфіну Росії від 21 березня 2007 р № 07-05-12 / 03).

Залежно від джерела збільшення статутного капіталу зробіть в обліку проводку:

Дебет 83 Кредит 80
- відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів додаткового капіталу товариства;

Дебет 84 Кредит 80
- відображено збільшення статутного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого прибутку товариства. *

Держмито за реєстрацію змін до статуту включите до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). На суму сплаченого держмита зробіть в обліку записи:

Дебет 68 субрахунок «Державне мито» Кредит 51
- перерахована держмито до бюджету;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Державне мито»
- віднесена на інші витрати вартість держмита.

Олег Хороший,

державний радник податкової служби РФ II рангу

ОСНО

При збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства податкова база з податку на прибуток у організації не зростає. В результаті такої операції ніякої економічної вигоди і, відповідно, оподатковуваних доходів організація не отримує ().

У той же час у організацій - учасників ТОВ при збільшенні номінальної вартості часток виникає позареалізаційні доходи (сума збільшення). З такого доходу необхідно заплатити податок на прибуток за ставкою 20 відсотків (п. 1 ст. 284 НК РФ *). Мінфін Росії пояснив, що пільга, передбачена