Majorarea de capital prin rezultat reportat. TU: o majorare a capitalului autorizat în detrimentul profitului reportat din anii anteriori nu implică venituri pentru fondator. Modificări ale chartei

Diferența dintre valoarea nominală inițială și cea nouă a acțiunii unei persoane fizice - un participant la un SRL, care rezultă dintr-o majorare a capitalului autorizat în detrimentul profitului reportat, nu este venitul fondatorului și nu este supusă obligațiilor personale. impozit pe venit. La această concluzie a ajuns Curtea Supremă de Arbitraj în Hotărârea din 11.10.13 nr. VAS-13599/13 privind refuzul de a transfera cauza la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

Esența conflictului

Adunarea generală a membrilor societății cu răspundere limitată a luat decizia de a-și majora capitalul în detrimentul profitului reportat din anii anteriori de la 8 la 150 de milioane de ruble. În consecință, valoarea nominală a acțiunilor tuturor celor trei membri ai acestei societăți (persoane fizice) a crescut. Autoritățile fiscale au considerat că diferența rezultată între valoarea nouă și cea inițială a acțiunii reprezintă venitul participanților la societate și, prin urmare, este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Deoarece impozitul nu a fost reținut și plătit, inspectorii au stabilit impozit suplimentar pe venit SRL. indivizii, penalități și o amendă în valoare de 13 milioane de ruble. Apropo, Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă legitimitatea acestei abordări. Potrivit oficialilor departamentului financiar, veniturile sub forma diferenței dintre valoarea nominală inițială și cea majorată a acțiunii sunt supuse impozitului pe venitul personal. În acest caz, SRL în acest caz acționează ca agent fiscal (a se vedea „”).

Decizia judecătorilor

Arbitrii din toate instanțele, inclusiv consiliul de conducere al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, au luat o decizie în favoarea companiei. Judecătorii au motivat după cum urmează. Obiect fiscal impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabil (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și venitul este un beneficiu economic în numerar sau în natură (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit dreptului civil, în cazul unei majorări a capitalului autorizat al unui SRL din cauza rezultatului reportat, acest profit rămâne proprietatea separată a companiei și nu revine participanților SRL. Pentru cei din urmă, doar valoarea nominală a acțiunilor lor crește (clauza 1 a articolului 87 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 2 a articolului 48 din Codul civil al Federației Ruse). Beneficiul economic real va apărea numai în momentul realizării drepturilor de proprietate asociate participării la capitalul social al societății. În cazul vânzării unei acțiuni, veniturile primite vor fi într-adevăr supuse impozitului pe venitul personal. În sine, faptul unei majorări a capitalului autorizat nu presupune apariția unui venit pentru participant. Pe această bază, instanța a recunoscut nelegală acumularea suplimentară a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

„Impozitul pe venit: contabilizarea veniturilor și cheltuielilor”, 2011, N 12

La sfârșitul exercițiului financiar, multe companii trebuie să decidă pentru ce să cheltuiască profitul net primit perioadă de raportare... Există mai multe opțiuni aici. Acest profit poate fi utilizat pentru a plăti dividende, pentru a crea o rezervă sau orice alt fond, pentru a compensa pierderile din anii anteriori, pentru a crește capitalul autorizat și în alte scopuri (de exemplu, pentru a plăti asistență materială sau beneficii angajaților). Este vorba despre creșterea capitalului autorizat al unui SA sau al unui SRL în detrimentul profitului reportat care va fi discutat astăzi.

Care sunt caracteristicile acestei proceduri în SA și SRL? Va fi considerat venit din punct de vedere fiscal: pentru participanții SRL - diferența dintre valoarea nominală nouă și veche a acțiunii; pentru acționarii SA - diferența dintre valoarea nominală a acțiunilor noi și cea inițială? Cum se poate și capitalul autorizat crește și economisește impozitul pe venit?

Majorarea capitalului autorizat in societatile pe actiuni

Conform Legii cu privire la SA<1>profitul net poate fi distribuit către:

• plata dividendelor. Distribuirea se face pe baza unei decizii (anunț) privind plata dividendelor aferente acțiunilor în circulație. De regulă, societatea are dreptul de a lua o astfel de decizie pe baza rezultatelor primului trimestru, șase luni, nouă luni ale exercițiului financiar și (sau) pe baza rezultatelor exercițiului financiar (clauza 1 a articolului 42). din Legea SA);
• constituirea unui fond de rezervă (în cuantumul prevăzut de statutul societății, dar nu mai puțin de 5% din capitalul social al acesteia) (clauza 1 al articolului 35 din Legea cu privire la SA);
• constituirea unui fond special de corporatizare a angajaților companiei (prevăzut de statutul companiei). Fondurile sale sunt cheltuite exclusiv pentru achiziționarea de acțiuni ale societății vândute de către acționarii acestei societăți pentru plasarea ulterioară către angajații acesteia (clauza 2 din articolul 35 din Legea cu privire la SA);
• majorarea capitalului autorizat.

Pentru informația dumneavoastră. Luarea deciziilor privind repartizarea profitului (pierderilor) nete ale unei SA pe baza rezultatelor exercițiului financiar este de competența exclusivă a adunării generale a acționarilor societății (clauza 1 din articolul 47, clauza 11 din clauza 1 din articolul 48 din Legea cu privire la SA).

Astfel, din paragraful 1 al art. 28 din Legea cu privire la SA, capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni poate fi majorat cu:

• creșterea valorii nominale a acțiunilor;
• plasarea de acțiuni suplimentare.

În primul caz, decizia de majorare a capitalului social al societății se ia de adunarea generală a acționarilor, în al doilea - de adunarea generală a acționarilor sau de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății, dacă, în în conformitate cu cartea, i se acordă dreptul de a lua o astfel de decizie (clauza 2 a articolului 28 din Legea cu privire la AO).

O majorare a capitalului autorizat prin plasarea de actiuni suplimentare se poate realiza pe cheltuiala proprietatii societatii. O majorare a capitalului social prin majorarea valorii nominale a acțiunilor se realizează numai pe cheltuiala proprietății societății. Acest lucru este menționat în paragraful 5 al art. 28 din Legea cu privire la SA.

Se mai indica aici ca suma cu care se majoreaza capitalul autorizat pe cheltuiala proprietatii societatii nu trebuie sa depaseasca diferenta dintre valoarea activului net al societatii si suma capitalului autorizat si a fondului de rezerva a acesteia. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni a fost aprobată prin Ordinul comun al Ministerului Finanțelor al Rusiei N 10n, Comisia Federală pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia N 03-6 / pz din 29 ianuarie 2003. Potrivit clauzei 1 din prezenta Procedură, valoarea activului net al societății se înțelege ca fiind valoarea determinată prin scăderea din valoarea activelor acceptate la calcul a sumei pasivelor societății acceptate la calcul. Activele (pasivele) implicate în calcul sunt enumerate în clauza 3 (clauza 4) din Procedură.

La majorarea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni pe cheltuiala proprietății acesteia prin plasarea de acțiuni suplimentare, aceste acțiuni sunt distribuite între toți acționarii. În acest caz, fiecărui acționar i se alocă acțiuni de aceeași categorie (tip) cu acțiunile pe care le deține, proporțional cu numărul de acțiuni pe care le deține. Nu este permisă majorarea capitalului social al unei societăți pe cheltuiala proprietății acesteia prin plasarea de acțiuni suplimentare, în urma căreia se formează acțiuni fracționale (clauza 5 din articolul 28 din Legea SA). (Plasarea de acțiuni suplimentare, în urma cărora se formează acțiuni fracționale, nu este permisă. Dacă SA avea deja acțiuni fracționale, atunci acționarul - deținătorul unor astfel de acțiuni, la distribuirea acțiunilor suplimentare, va primi o anumită numărul de acțiuni întregi și acțiuni fracționate.)

Exemplul 1... Capitalul autorizat al CJSC „Mercur” este de 1.000.000 de ruble. și constă din 100 de acțiuni cu o valoare nominală de 10.000 de ruble.

Compania are un fond de rezervă în valoare de 200.000 de ruble.

Valoarea activelor sale nete este de 4.700.000 de ruble.

Profitul reportat din anii anteriori - 4.100.000 de ruble.

Suma maximă cu care capitalul autorizat al CJSC „Mercur” poate fi majorat este de 3.500.000 de ruble. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Opțiunea 1. Acționarii CJSC „Mercury” au luat decizia de a majora capitalul autorizat prin majorarea valorii nominale a acțiunilor.

În acest caz, costul fiecărei acțiuni va crește cu 35.000 de ruble. (3.500.000 de ruble / 100 de acțiuni) și se va ridica la 45.000 de ruble. (10.000 + 35.000).

Opțiunea 2. Acționarii CJSC „Mercury” au luat decizia de a majora capitalul autorizat prin plasarea de acțiuni suplimentare.

Să calculăm câte acțiuni suplimentare vor cădea pe fiecare acțiune. Pentru aceasta, suma maximă cu care capitalul autorizat poate fi majorat (3.500.000 de ruble) trebuie împărțită la suma capitalului autorizat (1.000.000 de ruble). Se pare că vor fi 3,5 pe acțiune. Adică s-au format acțiuni fracționale, ceea ce este interzis de paragraful 5 al art. 28 din Legea cu privire la SA. Prin urmare, suma maximă admisă cu care capitalul autorizat poate fi majorat prin plasarea de acțiuni suplimentare va fi de 3.000.000 de ruble, apoi fiecare acțiune va avea 3 acțiuni plasate suplimentar (3.000.000 de ruble / 1.000.000 de ruble).

Să presupunem că doi acționari aveau fiecare câte 2,5 acțiuni. În acest caz, fiecare dintre ei va primi 7,5 acțiuni suplimentare (3 acțiuni x 2,5). În total, acești doi acționari vor avea câte 10 acțiuni (7,5 + 2,5).

O majorare a capitalului autorizat al unei SA necesită modificări ale statutului companiei. O astfel de modificare în conformitate cu paragraful 2 al art. 12 din Legea SA se efectuează pe baza rezultatelor plasării de acțiuni pe baza hotărârii adunării generale a acționarilor de majorare a capitalului autorizat sau a deciziei consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății, dacă acesta din urmă, potrivit cartei, are dreptul să ia o astfel de decizie.

Modificările și completările la statutul companiei sunt supuse înregistrare de statîn organismul care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice (FTS), în modul prevăzut de Legea federală privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice (Art. 13, Clauza 1, Art. 14 din Legea SA). Aceste modificări devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat (clauza 2 din articolul 14 din Legea cu privire la SA).

Majorarea capitalului autorizat in societatile cu raspundere limitata

Conform Legii SRL<2>profitul net al unei societăți cu răspundere limitată poate fi utilizat după cum urmează:

• distribuită între membrii săi. Adoptarea unei astfel de decizii este de competența adunării generale a participanților societății (paragraful 7 alin.2 al articolului 33 din Legea cu privire la SRL). Mai mult, decizia poate fi luată trimestrial, o dată la șase luni sau o dată pe an (clauza 1 a articolului 28 din Legea cu privire la SRL);
• societatea poate crea un fond de rezervă și alte fonduri în modul și cuantumul prevăzute de statutul societății (articolul 30 din Legea cu privire la SRL). Rețineți că crearea unui fond de rezervă este un drept, nu o obligație a unui SRL (spre deosebire de un SA);
• SRL își poate majora capitalul autorizat.

Potrivit art. 17 din Legea SRL, este permisă majorarea capitalului social al unei societăți numai dupa plata integrala(pag. 1). Această creștere poate fi efectuată pe cheltuiala proprietății societății și (sau) pe cheltuiala contribuțiilor suplimentare ale membrilor societății și (sau), dacă nu este interzisă de statutul societății, pe cheltuiala contribuțiilor terților acceptați în societate (clauza 2).

De regulă, această majorare se realizează prin hotărârea adunării generale a participanților societății, adoptată cu o majoritate de cel puțin 2/3 din numărul total de voturi ale participanților. Mai mult, o decizie poate fi luată doar pe baza datelor din situațiile financiare ale societății pentru anul precedent anului în care a fost luată o astfel de decizie (clauza 1 al articolului 18 din Legea SRL).

Notă! Potrivit paragrafului 2 al art. 18 din Legea SRL, cuantumul cu care se majorează capitalul social al societății pe cheltuiala proprietății societății nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activului net al societății și valoarea capitalului autorizat și a fondului de rezervă al Compania.

În virtutea paragrafului 3 al art. 20 din Legea SRL, valoarea activelor nete ale companiei se determină în conformitate cu procedura stabilită de legea federală și emisă în conformitate cu aceasta. reguli... Cu toate acestea, o astfel de procedură nu a fost stabilită. Potrivit Ministerului de Finanțe, SRL are dreptul de a utiliza metodologia de calcul a activelor nete destinată SA (Scrisorile din 27 ianuarie 2010 N 03-02-07 / 1-27, din 7 decembrie 2009 N 03-03- 06 / 1/791, din 17 decembrie 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Odată cu majorarea capitalului social al unei societăți în detrimentul profitului net, valoarea nominală a acțiunilor tuturor participanților la societate crește proporțional fără modificarea mărimii acțiunilor acestora (clauza 3 din articolul 18 din Legea cu privire la SRL) .

Exemplul 2... Capitalul autorizat al Mars LLC este de 200.000 de ruble:

• 30% din capitalul autorizat aparține participantului 1 (valoarea nominală a acțiunii este de 60.000 de ruble);
• 70% - pentru participantul 2 (valoarea nominală a acțiunii - 140.000 de ruble).

Numărul de membri ai companiei și raportul dintre acțiunile acestora sunt neschimbate.

Compania are un fond de rezervă în valoare de 30.000 de ruble.

Costul activelor sale nete este de 370.000 de ruble.

Profitul reportat la sfârșitul anului 2010 s-a ridicat la 190.000 de ruble.

Suma cu care capitalul autorizat al Mars LLC poate fi majorat se va ridica la 140.000 de ruble. (370.000 - 200.000 - 30.000). Prin decizia participanților companiei, profitul net în suma indicată este direcționat spre majorarea capitalului autorizat.

După creștere, dimensiunea capitalului autorizat a fost de 340.000 de ruble. (200.000 de ruble + 140.000 de ruble). Totodată, cotele participanților rămân aceleași (30% și 70%), doar valoarea nominală a acțiunilor crește. Pentru participantul 1, va fi 102.000 de ruble. (340.000 de ruble x 30%), participant 2 - 238.000 de ruble. (340.000 de ruble x 70%).

Trebuie înregistrate modificări ale statutului în legătură cu modificarea valorii capitalului autorizat și a valorii nominale a acțiunilor societății. În acest scop, este necesară depunerea documentelor enumerate la clauza 1 al art. 17 Legea federală N 129-FZ<3>:

• o cerere de înregistrare de stat a modificărilor la statutul unui SRL, semnată de o persoană care îndeplinește funcțiile de unic organ executiv societate, sub forma N P13001<4>... Cererea confirmă că modificările efectuate respectă cerințele stabilite de legislația Federației Ruse, informațiile conținute în cartă și declarație sunt de încredere și procedura de luare a unei decizii cu privire la modificările la statutul unui SRL prevăzută de Legea federală a fost respectată;
• decizia de modificare a statutului societății;
• modificări aduse actului constitutiv al societății;
• document care confirmă plata taxei de stat. În conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 al art. 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea taxei pentru înregistrarea de stat a modificărilor aduse la acte constitutive entitate juridică, astăzi este de 800 de ruble.

Documentele enumerate trebuie depuse la autoritatea de înregistrare în termen de o lună de la data deciziei de majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala rezultatului reportat al societății (clauza 4 al articolului 18 din Legea cu privire la SRL). Din momentul înregistrării de stat, aceste modificări devin efective pentru terți.

Impozit pe venit

În cazurile în care profitul net al companiei este utilizat pentru a-și majora capitalul autorizat, se pune întrebarea dacă va fi considerat venit în scopuri fiscale:

• pentru participanții SRL - diferența dintre valoarea nominală nouă și veche a acțiunii;
• pentru acționarii SA - diferența dintre valoarea nominală a acțiunilor noi și cea inițială?

Organizatii - actionari ai SA. Pentru contribuabilii-acționari, situația cu creșterea capitalului social al unei societăți pe acțiuni este precizată direct în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, nu ridică întrebări speciale. Deci, conform paragrafelor. 15 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea bazei de impozitare veniturile nu sunt luate în considerare la fel de:

• valoarea acțiunilor primite suplimentar de organizația de acționari, repartizată între acționari prin hotărârea adunării generale proporțional cu numărul de acțiuni pe care le dețin;
• diferența dintre valoarea nominală a noilor acțiuni primite în locul celor inițiale și acțiunile inițiale ale unui acționar la distribuirea acțiunilor între acționari la majorarea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni (fără modificarea cotei acționarului în prezenta companie).

Astfel, dacă cota unui acționar într-o SA nu se modifică, atunci, odată cu creșterea valorii nominale a acțiunilor, acționarul nu primește venituri în scopuri fiscale din profiturile corporative (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 24.10. 2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organizații - membri ai SRL. Dar cu contribuabilii - membri ai unui SRL, totul este mult mai complicat. Potrivit Ministerului de Finanțe, norma prescrisă la paragrafe. 15 p. 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se aplică acestora. El consideră că odată cu o creștere a valorii nominale a acțiunilor din capitalul autorizat fără modificarea acțiunilor participanților, ca, de exemplu, la distribuirea profitului reportat din anii anteriori, aceste organizații au venituri neexploatare impozitate pe profit conform paragrafului 1 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vezi Scrisorile din 26.09.2011 N 03-03-06 / 1/588, din 25.08.2011 N 03-03-06 / 1/518, din 06/08 /2011 N 03-03-06 / 3 / 4, din 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Considerăm că dacă organizația nu aderă la demersul Ministerului de Finanțe, atunci nu va evita disputele cu inspectoratul fiscal. Este posibil să trebuiască să vă dovediți cazul în instanță. Iată un exemplu de rezolvare cu succes a problemei pentru un contribuabil - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 16 februarie 2009 N A65-11409 / 2006.

Miezul problemei a fost următorul. Conform Autoritatea taxelor, organizație cu încălcarea alin.1 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu a inclus în mod nerezonabil venitul din participarea la capitalul propriu într-o SRL în baza impozabilă pentru impozitul pe venit, care a servit drept bază pentru impozitul suplimentar pe venit.

Judecătorii au indicat următoarele. În conformitate cu principiile de bază ale legislației privind impozitele și taxele, recunoscând universalitatea și egalitatea impozitării (clauza 1 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), o creștere a cotei din capitalul autorizat al unui SRL, precum și într-o SA, este scutită de impozitare. Principiile universalității și egalității de impozitare, nediferențierea în funcție de forma de proprietate, criterii sociale, rasiale sau de altă natură (inclusiv forma organizatorică și juridică) sunt consacrate în paragraful 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Societate cu răspundere limitată în conformitate cu clauza 1 a art. 87 din Codul civil al Federației Ruse este considerată o organizație comercială, al cărei capital autorizat este împărțit în acțiuni de dimensiuni determinate de documentele constitutive. Societatea se bazează pe sine entitate legalăși deține proprietatea prin drept de proprietate, în timp ce proprietatea companiei este separată de proprietatea fondatorilor (participanților) acesteia.

În virtutea paragrafului 2 al art. 48 din Codul civil al Federației Ruse, un participant al companiei nu deține proprietatea asupra proprietății organizației create, dar are în legătură cu aceasta drepturi de obligație, certificate prin acțiuni.

Pe baza analizei normelor Legii SRL, judecătorii au concluzionat că acțiunea atestă dreptul participantului de a primi profit net proporțional cu acțiunea (Art.28), de a primi valoarea reală a acțiunii (în numerar și în natura) în cazul retragerii sau excluderii participantului (cl. 4 Art. 23 și Art. 26), parte din proprietatea societății după lichidarea acesteia (alin. 7, clauza 1 din Art. 8). Atunci când aceste drepturi sunt exercitate, proprietarul acțiunii primește venituri, de exemplu, în cazul plății unei părți din profitul societății către acesta.

Membrii companiei pot decide să majoreze capitalul autorizat în detrimentul profitului reportat, în timp ce profitul nu trece către participanți, ci rămâne o proprietate separată a companiei. Participanții cresc doar valoarea nominală a acțiunilor lor. Deţinătorii de acţiuni vor primi beneficii economice reale numai atunci când oricare dintre drepturile de proprietate se realizează.

În consecință, așa cum s-a indicat pe bună dreptate în actele judiciare adoptate anterior, o organizație - un membru al companiei nu are beneficii economice și venituri, precum și o bază impozabilă pentru calcularea profitului, deoarece o majorare a capitalului datorată profitului reportat al companiei, care nu modifică cotele efective ale participanților la capitalul autorizat, nu duce la modificarea drepturilor lor de proprietate (obligații).

Organizații străine - membri ai SRL. Potrivit Ministerului Finanțelor, impozitul pe venit se percepe și pe veniturile organizațiilor străine - membri ai unui SRL, obținute ca urmare a unei majorări a capitalului autorizat al unui SRL în detrimentul profitului reportat din anii anteriori. În Scrisoarea din 07.10.2011 N 03-08-05, finanțatorii au indicat: conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile unei organizații străine din surse din Federația Rusă supuse impozitului reținut la sursa plății de venit includ veniturile primite ca urmare a distribuirii de profituri sau proprietăți ale organizațiilor, altor persoane sau asociaţiile lor în favoarea organizaţiilor străine. Impozitul pe aceste tipuri de venituri se calculează la cota prevăzută la alin. 1 p. 2 art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, - 20%.

Dacă organizaţia străină este rezidentă a unui stat cu care Federația Rusă a fost încheiat un tratat internațional pentru evitarea dublei impuneri, normele tratatului internațional relevant sunt supuse aplicării.

Contabilitate

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, contul 80 „Capital Autorizat” are scopul de a rezuma informații despre starea și mișcarea capitalului autorizat al organizației. Soldul din acest cont trebuie să corespundă mărimii capitalului autorizat, stabilit în actele constitutive ale organizației. Înregistrările în contul 80 se efectuează în timpul formării capitalului autorizat, precum și în cazurile de majorare și micșorare de capital numai după efectuarea modificărilor corespunzătoare la actele constitutive.

O creștere a capitalului autorizat în detrimentul rezultatului reportat în contabilitate se reflectă printr-o înscriere în creditul contului 80 în corespondență cu debitul contului 84 ​​„Rezultat reportat (pierdere neacoperită)”.

Contabilitatea analitică pentru contul 80 „Capital autorizat” este organizată astfel încât să asigure formarea de informații despre fondatorii organizației, etapele formării capitalului și tipurile de acțiuni.

Câteva cuvinte pentru organizație - un membru al LLC. Cota-parte a participantului SRL se reflectă la achiziționarea în contul 58 „Investiții financiare” la costul inițial și în cazul unei majorări a capitalului autorizat al societății în detrimentul rezultatului reportat, aceasta nu se modifică, întrucât participantul. nu are costuri de achiziție (clauzele 8, 18 PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”<5>).

<5>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n.

Dacă participantul este ghidat de opinia departamentului financiar, atunci în contabilitatea fiscală el recunoaște veniturile din participarea la un SRL, iar veniturile nu vor apărea în contabilitate. În acest caz, în conformitate cu clauzele 4, 7 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”<6>în contabilitate, există o diferență permanentă și obligația fiscală permanentă (PNL) corespunzătoare. PNO se reflectă în evidențele contabile pe debitul 99 „Datorii fiscale permanente” și creditul 68 „Calculele impozitelor și taxelor”.

<6>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.

Exemplul 3... Să folosim datele din exemplul 2. Să presupunem că contabilitatea fiscală a Mars LLC reflectă venituri neexploatare sub forma diferenței dintre valoarea nominală nouă și veche a acțiunilor participanților.

Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale Mars LLC:

Optimizare pentru LLC

Deci, după cum s-a menționat mai sus, poziția oficială cu privire la necesitatea plății impozitului pe venit de către organizațiile - membri ai SRL este că aceștia nu sunt supuși prevederilor paragrafelor. 15 p. 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că trebuie să plătească impozit pe venit din diferența dintre valoarea nominală nouă și veche a acțiunii. Am citat un exemplu pozitiv din practica arbitrajului, cu toate acestea, nu este nevoie să vorbim despre o tendință - nu am putut găsi exemple similare în bazele de date de referință și juridice. Este imposibil de imaginat cum se vor comporta judecătorii într-un astfel de caz. Și nu toate organizațiile au capacitatea și dorința de a da în judecată. Prin urmare, trebuie să cauți „soluții de soluționare” pentru a economisi impozitul pe venit pe bază legală.

Să presupunem că participanții SRL (persoane juridice) decid să majoreze capitalul autorizat al companiei, în timp ce nu doresc să se certe cu inspectoratul fiscal în problema includerii în venit a valorii majorării capitalului autorizat.

Exemplul 4... Capitalul autorizat al Jupiter LLC este de 1.000.000 de ruble:

• 40% din capitalul autorizat aparține Venera LLC (valoarea nominală a acțiunii este de 400.000 de ruble);
• 35% - LLC Saturn (valoarea nominală a acțiunii - 350.000 de ruble);
• 25% - SRL "Pluton" (valoarea nominală a acțiunii - 250.000 de ruble).

În septembrie 2011, la adunarea generală a participanților, s-a decis majorarea capitalului autorizat cu 2.000.000 de ruble. în detrimentul profitului net al anilor anteriori. Valoarea nominală a acțiunilor tuturor participanților la societate crește proporțional, fără a modifica mărimea acțiunilor acestora.

Participanții nu se vor certa cu fiscul și vor decide să plătească impozit pe venit pentru diferența dintre noua și vechea valoare nominală a acțiunii.

Mărimea capitalului autorizat după majorare va fi de 3.000.000 de ruble. (1.000.000 + 2.000.000).

Noua valoare nominală a acțiunilor participanților va fi:

• de la SRL „Venera” - 1.200.000 de ruble. (3.000.000 RUB x 40%);
• de la OOO Saturn - 1.050.000 de ruble. (3.000.000 RUB x 35%);
• de la OOO "Pluton" - 750.000 de ruble. (3.000.000 de ruble x 25%).

Să calculăm suma impozitului pe venit pe care trebuie să o plătească fiecare dintre participanți (pe baza cotei de 20%).

Pot participanții să economisească cumva din impozitul pe venit?

Ca opțiune, puteți oferi următoarele: mai întâi, întocmiți o decizie privind plata dividendelor și apoi depuneți în contul de decontare al SRL bani gheata prin majorarea capitalului autorizat. SRL va reține 9% din suma dividendelor primite - nu 20% din diferența dintre vechea și noua valoare nominală a acțiunii.

Să luăm în considerare un exemplu de obținere de economii.

Exemplul 5... Să folosim datele din Exemplul 4.

La 2 septembrie 2011, la adunarea generală a participanților, s-a decis să se plătească dividende în detrimentul profitului reportat din anii anteriori în valoare de 2.000.000 de ruble. proporţional cu mărimea acţiunilor participanţilor. În aceeași lună, dividendele au fost virate în conturile de decontare ale participanților.

La 5 octombrie 2011, la adunarea generală a participanților, s-a decis mărirea capitalului autorizat cu 2.000.000 de ruble.<7>.

<7>Considerăm că aceste două decizii ar trebui luate la date diferite, astfel încât inspectoratul fiscal să nu aibă motive să se îndoiască de fiabilitatea acestor tranzacții. Este de dorit ca sumele să apară diferit. De exemplu, 2 200 000 de ruble au fost alocate pentru plata dividendelor, 2 000 000 de ruble au fost alocate pentru majorarea capitalului autorizat.

Să calculăm suma impozitului pe venit pe care Jupiter LLC o va reține din venit sub formă de dividende ale fiecăruia dintre participanți, pe baza cotei de 9%.

Rețineți că sumele de taxe indicate „s-au dovedit” a fi maxime. Dacă, de exemplu, SRL „Jupiter” însuși a primit dividende în 2011 în valoare de 2.000.000 de ruble. și mai mult, atunci valoarea reținerii impozitului pe venit de la participanți ar fi egală cu 0 ruble.<8>.

Dorim să reamintim cititorilor că următoarea regulă se aplică dividendelor acumulate pe baza performanței organizațiilor pentru anul 2010 și perioadele ulterioare. La baza de impozitare se aplică o cotă de 0%, determinată de veniturile încasate sub formă de dividende, cu condiția ca în ziua deciziei de plată a dividendelor, organizația care primește dividendul pentru cel puțin 365 de zile calendaristice să dețină în mod continuu cel puțin 50% contribuție la capitalul autorizat al organizației plătind dividende (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 6... Capitalul autorizat al SRL „Zemlya” este de 1.000.000 de ruble.

50% din capitalul autorizat aparține Uran SRL, 50% - Neptune LLC. Valorile nominale ale acțiunilor ambilor participanți sunt, respectiv, de 500.000 RUB.

Ambii membri au deținut acțiuni de peste 365 de zile.

Opțiunea 1. Participanții au decis să majoreze capitalul autorizat cu 2.000.000 de ruble. din cauza rezultatului reportat în 2010

Mărimea capitalului autorizat după majorare va fi de 3.000.000 de ruble. (1.000.000 + 2.000.000).

Noua valoare nominală a cotei fiecăruia dintre participanți este egală cu 1.500.000 de ruble. (3.000.000 de ruble x 50%).

Suma impozitului pe venit pe care fiecare dintre participanți va trebui să o plătească (pe baza cotei de 20%) se va ridica la 300.000 de ruble. (1.500.000 de ruble x 20%).

Opțiunea 2. Participanții au decis să plătească dividende în valoare de 2.000.000 de ruble. în detrimentul profitului încasat din rezultatele activităților organizației în anul 2010, proporțional cu mărimea acțiunilor participanților.

Apoi s-a decis majorarea capitalului autorizat cu 2.000.000 de ruble.

Datorita faptului ca profitul incasat pe anul 2010 este repartizat si in conditiile prevazute la paragrafe. 1 p. 3 art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (proprietatea acțiunilor pentru cel puțin 365 de zile calendaristice, dimensiunea acțiunilor nu mai puțin de 50%), se va aplica o cotă de impozitare a veniturilor din dividende de 0%.

După ce doi participanți primesc fonduri în contul curent, le pot trimite pentru a majora capitalul autorizat.

Scopul a fost atins - capitalul autorizat a fost majorat și nu este necesară plata impozitului pe venit.

Acum să vedem cum să aranjați corect toate aceste operațiuni.

În primul rând, trebuie înregistrată decizia participanților SRL (adoptată în adunarea generală) cu privire la plata dividendelor.

În al doilea rând, dividendele trebuie transferate în conturile de decontare ale participanților.

În al treilea rând, se ia o decizie de majorare a capitalului autorizat al SRL în detrimentul unei contribuții suplimentare. În conformitate cu paragraful 1 al art. 19 din Legea SRL, contribuțiile suplimentare pot fi făcute de către participanții societății în termen de două luni de la data adoptării unei astfel de hotărâri de către adunarea generală (cu excepția cazului în care se stabilește o perioadă diferită prin statutul societății sau prin hotărârea intalnire generala).

În al patrulea rând, în cel mult o lună de la încheierea termenului de efectuare a contribuțiilor suplimentare, adunarea generală a participanților societății trebuie să decidă asupra aprobării rezultatelor efectuării contribuțiilor suplimentare de către participanți și asupra modificărilor statutului societății. legat de o majorare a cuantumului capitalului autorizat.

În al cincilea rând, în termen de o lună de la data deciziei de modificare a statutului SRL, următoarele documente trebuie depuse la autoritatea de înregistrare (IFTS):

• o cerere de înregistrare de stat a modificărilor documentelor constitutive ale unei persoane juridice (formular P13001);
• documente care confirmă efectuarea depunerilor (copii extras de cont bancar de pe contul de decontare al SRL, ordinul de plată al participantului);
• hotărârea adunării generale a participanților la SRL de a-și majora capitalul autorizat prin efectuarea de contribuții suplimentare;
• hotărârea adunării generale a participanților SRL cu privire la aprobarea rezultatelor efectuării contribuțiilor suplimentare și a modificărilor statutului legate de majorarea capitalului autorizat;
• noua editie a cartii;
• ordin de plată pentru plata taxei de stat pentru înregistrarea modificărilor la carte.

Organizație - membru al SRL la data înregistrării<9>modificările din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice vor reflecta creșterea valorii acțiunii la această societate în evidențele fiscale și contabile.

<9>Data înregistrării modificărilor este indicată în certificatul de modificări la Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (Formularul R50003).

E. L. Yarmoshyna

Editor de reviste

"Impozit pe venit:

contabilitatea veniturilor si cheltuielilor"

Participanții (participanții) societății au dreptul de a lua o decizie de majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala proprietate proprie organizatii. O astfel de decizie poate fi luată:

• adunarea generală a participanților (dacă societatea are mai mulți participanți). În acest caz, decizia se ia cu majoritate (cel puțin 2/3) de voturi (cu excepția cazului în care prin statutul societății se stabilește un raport diferit);

• unic fondator(participant).

Luați decizia de a majora capitalul autorizat al companiei în consecință:

• procesul-verbal al adunării generale a participanților;

• prin decizia unicului fondator (participant).

O decizie de majorare a capitalului social al unei companii pe cheltuiala proprietății acesteia poate fi luată numai pe baza datelor din situațiile financiare pentru anul precedent celui în care a fost luată o astfel de decizie.

Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 17, paragraful 1 al articolului 18, paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 33, paragraful 6 al articolului 37 și articolul 39 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ.

Atenție: toate SRL-urile, inclusiv cele cu un singur participant, trebuie să fie certificate de un notar decizie la majorarea capitalului autorizat. Acestea sunt cerințele paragrafului 3 al articolului 17 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 februarie 2016 nr. GD-3-14 / [email protected]).

Surse de majorare a Codului penal

Sursele de creștere a capitalului autorizat în detrimentul proprietății pot fi:

• capitalul suplimentar al companiei;

• profitul reportat din anii anteriori;

• fonduri create de companie în conformitate cu carta (de exemplu, un fond de dezvoltare).

Odată cu majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății societății, valoarea nominală a acțiunilor tuturor participanților săi crește proporțional. În același timp, dimensiunile acțiunilor participanților înșiși nu se modifică. Majorarea capitalului social al societatii nu afecteaza nici valoarea reala a actiunilor participantilor.

Suma cu care se majorează capitalul autorizat nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete și valoarea capitalului autorizat și fondul de rezervă al organizației.

Asemenea reguli sunt stabilite în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 14, alin. 2 și 3 al articolului 18 din Legea din 8 august 1998 nr. 14-FZ.

Un exemplu de determinare a valorii nominale a acțiunilor participanților și suma maxima, prin care capitalul social al societatii poate fi majorat pe cheltuiala propriei proprietati

Capitalul autorizat al organizației este de 100.000 de ruble, din care primul participant a plătit 80.000 de ruble. (mărimea cotei sale - 80% din capitalul autorizat), iar al doilea participant - 20.000 de ruble. (mărimea cotei sale este de 20% din capitalul autorizat). Organizația nu are un fond de rezervă.

Pentru anul precedent, valoarea activelor nete ale organizației s-a ridicat la 300.000 de ruble.

Valoarea reală a acțiunilor participanților la societate este:
- primul participant - 240.000 de ruble. (300.000 × 80%);
- al doilea participant - 60.000 de ruble. (300.000 × 20%).

În anul curent, organizația a luat decizia de a majora capitalul autorizat în detrimentul profitului reportat din anii anteriori cu 100.000 de ruble. Această sumă nu depășește diferența dintre valoarea activelor nete și valoarea capitalului autorizat al companiei (100.000 de ruble.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

După majorare, capitalul autorizat al organizației este egal cu 200.000 de ruble. (100.000 de ruble + 100.000 de ruble).

- 160.000 de ruble. (80.000 de ruble + 100.000 de ruble × 80%) - de la primul participant;
- 40.000 de ruble. (20.000 de ruble + 100.000 de ruble × 20%) - de la al doilea participant.

- 80% (160.000 de ruble: 200.000 de ruble × 100%) - cota primului participant;
- 20% (40.000 de ruble: 200.000 de ruble × 100%) - cota celui de-al doilea participant.

De asemenea, valoarea reală a acțiunilor participanților la companie nu s-a schimbat: 240.000 de ruble. - primul și 60.000 de ruble. - la a doua.

Modificări ale chartei

Odată cu o majorare a capitalului autorizat, trebuie aduse modificări statutului organizației. Decizia de modificare a statutului este luată de adunarea generală a participanților (singurul fondator). Modificările trebuie înregistrate la biroul fiscal.Aceasta este prevăzută de paragraful 4 al articolului 12, articolele 13, 39 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ, articolul 2 din Legea din 8 august 2001 nr. 129-FZ, alin. 2 alin. din Regulamentul aprobat prin decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506.

Depuneți documentele pentru înregistrarea de stat în termen de o lună de la data deciziei de majorare a capitalului autorizat.

O cerere de înregistrare de stat a modificărilor la carte trebuie să fie semnată de persoana care îndeplinește funcțiile organului executiv unic al companiei (de exemplu, directorul general). Declarația confirmă că majorarea capitalului autorizat s-a făcut în conformitate cu cerințele legislației.

Pentru înregistrarea de stat a modificărilor în carte, trebuie să plătiți o taxă de stat (articolul 3 din Legea din 8 august 2001, nr. 129-FZ, sub. 1, 3, alineatul 1, articolul 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dimensiunile sale sunt date în masa.

Contabilitate

În contabilitate, reflectați majorarea capitalului autorizat la data înregistrării de stat a modificărilor aduse statutului organizației. Acest lucru se datorează faptului că valoarea capitalului autorizat reflectată în contabilitate trebuie să corespundă mărimii acestuia înregistrate în documentele constitutive ale organizației (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2007 nr. 07-05-). 12 / 03).

În funcție de sursa majorării capitalului autorizat, se face înscrierea în contabilitate:

Debit 83 Credit 80

- se reflecta majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala capitalului suplimentar al societatii;

Debit 84 Credit 80

- a reflectat o majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala rezultatului reportat al companiei.

Includeți taxa de stat pentru înregistrarea modificărilor din carte în componența altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Pentru suma taxei de stat plătite, faceți următoarele înregistrări în cont:

- datoria de stat a fost transferată la buget;

- costul taxei de stat se atribuie altor cheltuieli.

Un exemplu de majorare a capitalului autorizat în detrimentul capitalului suplimentar al organizației. Decizia de majorare a capitalului autorizat a fost luată de adunarea generală a participanților. Societatea are doi membri - organizații rusești

Dimensiunea capitalului autorizat al SRL „Firma comercială” Hermes „este de 300.000 de ruble, din care primul participant a plătit 180.000 de ruble. (mărimea cotei sale - 60% din capitalul autorizat), iar al doilea participant - 120.000 de ruble. (mărimea cotei sale este de 40% din capitalul autorizat).

Pe 5 septembrie, procesul-verbal al adunării generale a participanților a aprobat decizia de a majora capitalul autorizat pe cheltuiala capitalului suplimentar al organizației, format anterior ca urmare a reevaluării activelor imobilizate, cu 200.000 de ruble. Această sumă nu depășește diferența dintre valoarea activului net și valoarea capitalului autorizat al societății. Organizația nu a creat un fond de rezervă.

După majorare, capitalul autorizat al organizației s-a ridicat la 500.000 de ruble. (300.000 de ruble + 200.000 de ruble).

Valoarea nominală a acțiunilor participanților societății a crescut proporțional și s-a ridicat la:
- 300.000 de ruble. (180.000 de ruble + 200.000 de ruble × 60%) - de la primul participant;
- 200.000 de ruble. (120.000 de ruble + 200.000 de ruble × 40%) - de la al doilea participant.

Mărimea acțiunilor participanților la companie a rămas aceeași:
- 60 la sută (300.000 de ruble: 500.000 de ruble × 100%) - cota primului participant;
- 40% (200.000 de ruble: 500.000 de ruble × 100%) - cota celui de-al doilea participant.

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51

Debit 83 Credit 80
- 200.000 de ruble. - se reflecta majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala capitalului suplimentar al organizatiei;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”

Din valoarea diferenței dintre valoarea nominală inițială și cea nouă a acțiunilor participanților - persoane fizice, care s-a format ca urmare a majorării capitalului autorizat, trebuie să reține impozitul pe venitul personal (clauza 19 din articolul 217, articolul 209, clauza 1 din articolul 210, clauza 1 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de creștere a capitalului autorizat în detrimentul profitului reportat al organizației. Decizia de majorare a capitalului autorizat a fost luată de unicul fondator - o persoană fizică

Pe 5 septembrie, unicul fondator al OOO „Trading Firm” Hermes „” A.V. Lvov (el este Director general organizație) a fost luată decizia de a majora capitalul autorizat al companiei în detrimentul profitului reportat din anii anteriori cu 100.000 de ruble.

Această sumă nu depășește diferența dintre valoarea activului net și valoarea capitalului autorizat al societății. Organizația nu a creat un fond de rezervă.

Pe 3 octombrie, Hermes a depus documente pentru înregistrarea de stat a modificărilor în statutul organizației. Pentru depunerea unei cereri de înregistrare de stat, organizația a plătit o taxă de stat în valoare de 800 de ruble.

Pe 8 octombrie a fost înregistrată o majorare a capitalului autorizat al organizației.

În octombrie, Lvov a primit un salariu. Salariatul nu are dreptul la deducere pentru impozitul pe venitul personal. Impozitul pe venitul persoanelor fizice din valoarea majorării valorii nominale a cotei Lvov din capitalul social al societății este reținut în mod general.

Contabilul organizației a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

Debit 68 subcont „Taxe de stat” Credit 51
- 800 de ruble. - taxa de stat este listată pentru înregistrarea modificărilor în cartă.

Debit 84 Credit 80
- 100.000 de ruble. - a reflectat o majorare a capitalului autorizat în detrimentul rezultatului reportat al companiei;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Taxe de stat”
- 800 de ruble. - a atribuit altor cheltuieli taxa de stat pentru înregistrarea modificărilor în carte.

Contabilul a reținut impozitul pe venitul personal din valoarea majorării valorii nominale a cotei Lvov din capitalul autorizat al companiei la momentul plății salariilor pentru luna octombrie:

Debit 70 Credit 68 subcont „Decontări impozit pe venitul persoanelor fizice”
- 13.000 de ruble. (100.000 RUB × 13%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut.

Impozit pe venit

Cu o majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala proprietatii societatii, baza de impozitare a impozitului pe profit nu creste. Ca urmare a unei astfel de operațiuni, organizația nu primește niciun beneficiu economic și, în consecință, venituri impozabile (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, atunci când valoarea nominală a acțiunilor crește, organizațiile - membrii SRL au venituri neexploatare (cuantumul creșterii). Un astfel de venit trebuie să fie supus impozitului pe venit la cota de 20 la sută (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că privilegiul prevăzut de paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru participanții la societățile pe acțiuni nu se aplică în acest caz (scrisoarea din 25 august 2011 nr. 03-03-06 / 1/518).

Situație: este necesară reținerea impozitului pe venit din venitul unui participant - o organizație străină, pe care a primit-o din cauza faptului că capitalul autorizat a fost majorat pe cheltuiala propriei sale proprietăți?

Da nevoie.

Odată cu majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății societății, valoarea nominală a acțiunilor tuturor participanților săi crește proporțional. În acest caz, dimensiunile acțiunilor în sine nu se modifică.

La plata veniturilor către organizații străine care nu au misiuni permanente în Rusia, organizații rusești recunoscut de agenții fiscali pe venit ... În acest caz, veniturile primite de la o organizație rusă sunt supuse impozitului pe venit.

Aceasta rezultă din paragraful 4 al articolului 286, paragraful 1 al articolului 309, paragraful 1 al articolului 310 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când capitalul autorizat este majorat pe cheltuiala proprietății companiei, nu se fac plăți către organizația străină membră. Totodată, valoarea nominală a cotei participantului la capitalul social al societății crește. În acest caz, venitul este valoarea creșterii respective.

Legislația nu conține prevederi care să excludă astfel de sume din venitul impozabil. O astfel de normă este prevăzută numai pentru societățile pe acțiuni (paragraful 15 al clauzei 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest sens, cu o majorare a capitalului autorizat al unui SRL, participantul primește venituri neexploatare în cuantumul unei creșteri a valorii nominale a cotei sale din capitalul autorizat al companiei. În acest caz, organizația trebuie să acționeze ca agent fiscal și să rețină impozitul pe venit.

Această concluzie reiese din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2013 Nr. 03-03-06 / 1/19742, din 9 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/732, din 12 martie. , 2010 Nr 03- 04-06 / 2-30.

Sfat: există argumente care permit să nu rețină impozitul pe venit din venitul unui participant - o organizație străină care nu operează în Rusia printr-un sediu permanent, primit de acesta cu o creștere a valorii nominale a cotei sale din capitalul autorizat al Compania. Ele sunt după cum urmează.

Venitul este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Odată cu majorarea capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății organizației, mărimea acțiunilor participanților și sfera drepturilor acestora nu se modifică (clauza 3 a articolului 18 din Legea din 8 februarie 1998, nr. 14-). FZ). Adică, nu există un beneficiu economic și, în consecință, un venit impozabil pentru o organizație străină membru cu o astfel de creștere.

Venitul impozabil de la un participant străin poate apărea, de exemplu, la vânzarea ulterioară a cotei sale din capitalul autorizat (articolul 41, subclauza 5, clauza 1, articolul 309 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, valoarea diferenței dintre noua și valoarea nominală inițială a acțiunilor participantului străin nu este luată în considerare la calculul impozitului pe venit. Anterior, același punct de vedere a fost exprimat de reprezentanții serviciului fiscal (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 iunie 2005, nr. 20-12 / 46422). Cu toate acestea, odată cu lansarea scrisorilor ulterioare ale departamentului financiar, organizația nu ar trebui să se ghideze după aceste explicații. La verificare, biroul fiscal poate să nu fie de acord cu această abordare. Apoi organizația va trebui să-și apere poziția în instanță.

În practica arbitrajului există un exemplu de hotărâre judecătorească adoptată în favoarea unei organizații (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS din districtul Volga din 16 februarie 2009 Nr. A65-11409 / 2006).

Suma taxei de stat plătită pentru modificarea cartei ar trebui inclusă în alte cheltuieli (paragraful 1 al clauzei 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 iunie 2006 Nr. 20-12 / 56686). Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare valoarea taxei de stat la momentul acumulării acesteia (paragraful 1 al clauzei 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu metoda numerarului - așa cum este plătit la buget (paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

STS

Pentru organizațiile care aplică sistemul simplificat, o majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala proprietății societății nu afectează baza de impozitare a impozitului unic, întrucât, de fapt, organizația nu primește niciun venit. Totodată, odată cu creșterea valorii nominale a acțiunilor, organizațiile care participă la SRL generează venituri neexploatare (cuantumul creșterii). Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că privilegiul prevăzut de paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru participanții la societățile pe acțiuni nu se aplică în acest caz (scrisoarea din 25 august 2011 nr. 03-03-06 / 1/518).

Organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include în componența cheltuielilor suma taxei de stat plătite pentru înregistrarea modificărilor în cartă (subparagraful 22, clauza 1 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Acest lucru trebuie făcut în momentul în care taxa de stat este transferată la buget (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o majorare a capitalului autorizat pe cheltuiala proprietatii societatii nu afecteaza calculul bazei de impozitare.

OSNO și UTII

Deoarece plata taxei de stat pentru înregistrarea modificărilor în cartă este asociată simultan cu activitățile organizației pentru sistem comun impozitarea și activitățile supuse UTII, suma taxei trebuie distribuită (clauza 9 a articolului 274, clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe despre aceasta, veziCum să țineți cont de cheltuielile cu impozitul pe venit atunci când combinați OSNO cu UTII .

Cheltuielile cu impozitul pe venit includ doar suma taxei de stat aferente activităților organizației în sistemul general de impozitare (paragraful 1 al clauzei 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2.4. Majorarea capitalului autorizat datorita rezultatului reportat

Dacă societatea funcționează cu succes și după ce a plătit toate impozitele și-a păstrat profitul, atunci fondatorii săi au dreptul să majoreze capitalul autorizat al companiei cu suma acestui profit.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 18 din Legea N 14-FZ, o majorare a capitalului autorizat al unei societăți pe cheltuiala proprietății sale se realizează prin hotărâre a adunării generale a participanților. Această decizie trebuie votată de cel puțin 2/3 din numărul total de voturi ale participanților la societate. Cu toate acestea, necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie poate fi prevăzută în statutul companiei. Totodata, o decizie de majorare a capitalului autorizat al unei societati pe cheltuiala proprietatii acesteia poate fi luata numai pe baza datelor din situatiile financiare aferente anului care a precedat anul in care a fost luata o astfel de decizie.

În contabilitate, această operațiune se reflectă ușor:

Debit 84 Rezultat reportat (pierdere neacoperită) Credit 80.

După cum știm deja, informații despre mărimea capitalului autorizat al societății și mărimea cotei fiecăruia dintre fondatorii săi sunt cuprinse în statutul și actul constitutiv al societății - paragraful 1 al articolului 12 din Legea N 14. -FZ. Prin urmare, odată cu o majorare a capitalului autorizat al unei companii, trebuie aduse modificări corespunzătoare documentelor constitutive ale acesteia. Aceste modificări sunt supuse înregistrării de stat în același organism de stat în care societatea a fost înregistrată inițial, adică în prezent la fisc.

De regulă, creșterea acțiunilor nominale ale fondatorilor în detrimentul rezultatului reportat al firmei se face proporțional cu acțiunile lor existente. Astfel, procentul cotei fiecărui fondator față de suma totală a capitalului autorizat al societății nu se modifică. Se modifică doar valoarea nominală a acțiunii. Acest lucru este precizat în paragraful 3 al articolului 18 din Legea N 14-FZ.

Totuși, aceeași lege stabilește o restricție importantă asupra modului de majorare a capitalului autorizat al unei societăți în detrimentul proprietății acesteia. Este cuprinsă în paragraful 2 al articolului 18 din Legea nr. 14-FZ. Se spune că suma cu care capitalul de natură al unei companii este majorat pe cheltuiala proprietății acesteia nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete ale companiei și valoarea capitalului său de natură și a fondului de rezervă.

Activele nete ale companiei sunt calculate pe baza cerințelor stabilite în ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 N 10n, 03-6 / pz. Deși procedura de calcul a activelor nete cuprinsă în acest document este prescrisă doar pentru societățile pe acțiuni, practica arată că și societățile cu răspundere limitată o pot folosi.

Determinarea valorii activelor nete nu este dificilă. Pentru a face acest lucru, trebuie să găsiți diferența dintre activele și pasivele bilanțului companiei implicate în calcul. Compoziția activelor trebuie inclusă în exterior active circulante, care sunt reflectate în prima secțiune a bilanțului, și activele circulante, prezentate în a doua secțiune a acestuia. În acest caz, datoriile fondatorilor pentru aporturi la capitalul autorizat sunt excluse din calcul.

Datoria ar trebui să includă împrumuturi și angajamente de credit pe termen lung și alte angajamente pe termen lung, împrumuturi și angajamente de credit pe termen scurt, datorii, datorii către fondatori pentru plata veniturilor, rezerve pentru cheltuieli viitoare și alte datorii pe termen scurt.

Mai simplu spus, activele nete sunt suma care ar rămâne la dispoziția firmei dacă și-ar plăti brusc toate pasivele la un moment dat. Acesta este activul de care firma poate dispune „în mod liber”, deoarece nu este ținută de nicio contraobligație.

Reamintim că dacă, conform rezultatelor, valoarea activului net al companiei este mai mică decât capitalul autorizat, atunci aceasta este obligată să-l reducă. Această cerință pentru societățile cu răspundere limitată este cuprinsă în paragraful 4 al articolului 90 din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă firma nu face acest lucru, atunci creditorii săi ar putea solicita acesteia să-și returneze banii. Totodată, inspectoratul fiscal, în calitate de organ de înregistrare, va avea dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de lichidare forțată a societății.

Dar toate aceste probleme pot fi rezolvate complet la nivelul fondatorilor companiei. Mult mai semnificativă este problema plății impozitului pe venitul personal din valoarea creșterii ponderii fondatorilor în detrimentul profitului reportat.

Există două puncte de vedere complet opuse asupra acestei probleme. Să ne dăm seama.

Primul punct de vedere, care este dezavantajos pentru contribuabili, este susținut nu numai de angajații Ministerului de Finanțe al Rusiei, ci și de un număr mare de specialiști. Constă în următoarele.

Potrivit articolului 209 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabili. Conform paragrafului 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului, primite de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, ca precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Venitul primit de la societate de către fondatorii acesteia sub forma diferenței dintre valoarea nominală nouă și inițială a cotei de proprietate din capitalul social nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice într-un singur caz - dacă majorarea valorii nominale din cota fondatorilor se realizează ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe ale societăţii. Pentru aceasta, Codul Fiscal al Federației Ruse are o clauză specială 19 din articolul 217.

Și dacă creșterea cotei s-a produs ca urmare a repartizării profiturilor companiei, atunci nu există niciun motiv pentru a scuti astfel de venituri de impozitul pe venitul personal. Potrivit experților care aderă la acest punct de vedere, contribuabilul ar trebui să fie ghidat de paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică creșterea valorii nominale ar trebui să fie atribuită „altelor venituri primite de contribuabil ca urmare a activităților sale în Federația Rusă.”

Autoritățile fiscale și angajații contabili care s-au alăturat acestora nu sunt pierdute în determinarea datei încasării venitului. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 225 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea totală a impozitului pe venitul personal este calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale în raport cu veniturile tuturor contribuabililor, a căror dată de primire se referă la perioada fiscală relevantă. Rezultă că obligația contribuabilului de a plăti impozit este asociată cu faptul de a primi venituri. Totodată, nu contează dacă venitul a fost încasat efectiv sau dacă contribuabilul tocmai a dobândit dreptul de a dispune de el.

Astfel, în cazul în cauză, data încasării venitului este data deciziei de majorare a capitalului social al societății și, în consecință, valoarea nominală a acțiunilor fiecărui participant.

Bine? Pare destul de logic? Să ne uităm acum la argumentele adversarilor.

Ei se bazează nu numai pe citatele din capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal al Federației Ruse, ci funcționează cu definiții în Codul fiscal al Federației Ruse, precum și Codul civil al Federației Ruse și Legea N 14. -FZ.

Într-adevăr, spun ei, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabil. Dar ce este venitul? Definiția sa este dată în articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse - este un beneficiu economic în numerar sau în natură. Și ce se întâmplă atunci când capitalul autorizat este majorat?

După cum se precizează în paragraful 1 al articolului 87 din Codul civil al Federației Ruse, o societate cu răspundere limitată este organizare comercială, al cărui capital autorizat este împărțit în acțiuni, ale căror mărimi sunt determinate în actele constitutive. Compania este o entitate juridică independentă și deține proprietăți. În același timp, vă rugăm să rețineți că proprietatea companiei este separată de proprietatea fondatorilor săi.

Astfel, fondatorul nu deține proprietatea asupra proprietății societății create de el. El are în legătură cu el drepturi de obligație, certificate prin acțiuni, așa cum se indică în paragraful 2 al articolului 48 din Codul civil al Federației Ruse. Aceste drepturi sunt după cum urmează:

dreptul de a primi profit net proporțional cu cota fondatorului;

dreptul de a primi valoarea reală a acțiunii (în numerar sau în natură) în cazul retragerii sau expulzării fondatorului din societate;

dreptul la o parte din averea societatii dupa lichidarea acesteia;

dreptul de a participa la conducerea companiei, de a primi informații despre activitățile acesteia etc.

Este ușor de observat că primele 3 grupuri de drepturi sunt drepturi de proprietate. În exercitarea efectivă a oricăruia dintre aceste drepturi, proprietarul acțiunii primește venituri, de exemplu, dividende, valoarea reală a acțiunii în bani sau proprietate. În acest caz, proprietatea companiei devine cu adevărat proprietatea participantului său. Nu există alte astfel de cazuri în legislație.

Fondatorii unei societăți cu răspundere limitată au dreptul de a majora capitalul autorizat al societății în detrimentul profitului reportat. Cu toate acestea, până la urmă, profitul distribuit în acest fel nu ajunge direct la participanți, el rămâne de fapt în proprietatea societății. Numai valoarea nominală a acțiunilor fondatorilor crește. Cu alte cuvinte, potențialul lor de a face profit.

Acest potențial se va realiza efectiv numai atunci când deținătorii de acțiuni își exercită oricare dintre drepturile de proprietate care le-au fost acordate prin acțiunile lor în capitalul autorizat. Da, atunci astfel de venituri vor fi deja supuse impozitului pe venitul personal. Dar majorarea capitalului autorizat în detrimentul profitului reportat al companiei nu implică în sine venituri pentru fondatorii acesteia.

În plus, este nepotrivit să se echivaleze creșterea cotelor nominale ale fondatorilor în detrimentul profitului reportat și al veniturilor în natură. La urma urmei, ce este o cotă-parte din capitalul autorizat? Acesta este un drept de proprietate complex al unui participant, precum și unele drepturi non-proprietate conexe. Și în articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, forma de venit în natură este definită ca primirea de bunuri, lucrări, servicii sau alte proprietăți. Deci, în legislația fiscală, datorită paragrafului 2 al articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, conceptul de „proprietate” nu include „drepturi de proprietate”. Prin urmare, majorarea cotei fondatorului nu poate fi definită ca încasarea acestuia de venituri în natură.

În sine, o creștere a mărimii nominale a unei acțiuni nu conduce la o decizie privind distribuirea profiturilor și plata acestora. Și fără aceasta, fondatorul companiei nu are venituri efective, ceea ce înseamnă că nu va exista nici un obiect al impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Destul de ciudat, dar confirmarea unei astfel de poziții poate fi găsită în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 ianuarie 2004 N 04-04-06 / 5. Deși este un răspuns la o anumită cerere, acest răspuns este dat în termeni generali și, prin urmare, se aplică și altor situații similare. Acolo s-a spus următoarele.

„Diferența dintre valoarea nouă și cea inițială a acțiunilor participanților societății cu răspundere limitată, formată în legătură cu majorarea capitalului autorizat în detrimentul rezultatului reportat, este venitul participanților societății, care este supus impozitării.

Totodată, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 223 din Cod, data primirii efective a veniturilor în numerar se determină ca zi de plată a venitului.

În cazul în care plata veniturilor se efectuează numai după vânzarea (vânzarea) acțiunii unui membru al companiei, plata impozitului se face în termenul stabilit pentru perioada fiscală relevantă, la care data efectivă a primirii venitul de mai sus aparține.” Asta e!

Pe de altă parte, răspunzând aceleiași solicitări private, același Minister al Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 30 septembrie 2004 N 03-05-01-04 / 29 a susținut cu căldură primul punct de vedere pe această problemă.

Aceștia au convenit că „o modificare a mărimii capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în sine nu este supusă impozitării pe impozitul pe venitul personal”. Totuși, „diferența dintre valoarea nominală nouă și inițială a acțiunilor participanților societății cu răspundere limitată, formată în legătură cu majorarea capitalului autorizat al societății cu răspundere limitată în detrimentul rezultatului reportat, este venitul ale participanților la societate, primite în natură, supuse impozitării.”

Atât prima, cât și a doua scrisoare au fost semnate de directorii adjuncți ai aceluiași departament al Ministerului de Finanțe al Rusiei. Aparent, nici între oficiali nu există unanimitate.

Deci ce faci? Ce se va întâmpla dacă nu vă certați cu ei în instanță, ci sunteți de acord cu cererea lor?

Apoi, pe baza paragrafelor 1 și 3 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania va fi agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal. Prin urmare, este obligat să calculeze, să rețină de la contribuabili și să plătească la buget suma impozitului pe venitul personal.

Este bine dacă fondatorii sunt și angajați ai companiei. Apoi, suma impozitului poate fi reținută din salariul acumulat atunci când este plătită efectiv. În același timp, în baza paragrafului 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea reținută a impozitului pe venitul personal nu poate depăși 50% din suma plății. Reținerea impozitului pe venitul personal din salariile angajaților se reflectă prin afișarea:

Debit 70 Credit 68 "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice".

Conform deciziei adunării generale a fondatorilor SRL „Orion”, care a avut loc la 27 aprilie 2005, o parte din profitul reportat din 2004 în valoare de 100.000 de ruble. a avut ca scop majorarea capitalului autorizat al societatii. În mai 2005 au fost înregistrate modificări ale actelor de înființare ale companiei.

Fondatorii companiei lucrează în ea și primesc salariile... În consecință, societatea poate reține impozitul pe venitul personal direct din venitul plătit acesteia.

Dacă compania „urmează exemplul” autorităților fiscale, atunci va trebui să facă următoarele înregistrări:

În mai 2005:

Debit 84 Credit 80

100.000 RUB - a reflectat o majorare a capitalului autorizat al societatii datorita rezultatului reportat.

În iunie 2005:

Debit 70 Credit 68 "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice"

13.000 RUB (100.000 de ruble x 13%) - reținerea impozitului pe venitul personal, calculat din veniturile fondatorilor companiei;

Debit 68 subcont "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice" Credit 51

13.000 RUB - impozitul reținut la sursă se virează la buget.

Situația este mai gravă dacă fondatorii nu lucrează în societate și nu primesc niciun ban din aceasta. Întrucât compania nu poate reține impozitul pe venitul personal, fiecare fondator trebuie să calculeze și să plătească impozit pe cont propriu, în baza articolului 228 paragraful 4 al articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, societatea, în termen de o lună de la momentul majorării cotei nominale a fondatorului, trebuie să informeze oficiu fiscal că nu este în măsură să rețină impozitul pe venitul personal de la un cetățean. Aceasta este o cerință a paragrafului 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, la sfârșitul anului, compania trebuie să depună la biroul fiscal formularul N 2-NDFL cu informațiile relevante, în baza paragrafului 2 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această informație se depune până cel târziu la data de 1 aprilie a anului următor celui de creștere a mărimii nominale a acțiunii fondatorului.

Câștigul reportat poate fi definit ca fiind final rezultate financiare, pentru o anumită perioadă de raportare, minus impozitele și taxele de plătit, precum și orice penalități datorate profiturilor. În același timp, profiturile reportate sunt adesea folosite pentru a crește capitalul autorizat al Societăților pe acțiuni și al Societăților cu Răspundere limitată, pe baza deciziei relevante a acționarilor sau membrilor Societății.

Scopul principal al creșterii capitalului autorizat al Societății în detrimentul profitului reportat este creșterea atractivității acesteia pentru investitori și creditori. În plus, uneori, o creștere a MC este cauzată de necesitatea producției, de exemplu, în cazurile în care anumite tipuri legislația actuală a Federației Ruse stabilește capitalul autorizat de o anumită dimensiune. În orice caz, procesul de majorare a Codului Penal are propriile sale caracteristici.

Repartizarea profitului net al SA

Legislația actuală privind societățile pe acțiuni le obligă să țină evidența contabilă, precum și, pe baza rezultatelor exercițiului financiar, să întocmească extrase contabileși aprobă distribuirea profiturilor și pierderilor. În consecință, luarea unei decizii cu privire la distribuirea profitului net pe baza rezultatelor unui exercițiu financiar într-o SA intră în competența exclusivă Intalnire generala acţionarilor. În plus, Legea federală „ Despre societatile pe actiuni»Stabilește principalele direcții de distribuție a profitului net, care includ:

• 1.

  Plata dividendelor.
  In acest caz, repartizarea profiturilor are loc numai pe baza unei decizii pe care Societatea are dreptul sa o ia in baza rezultatelor primului trimestru, semestrial, noua luni, sau in baza rezultatelor unui exercitiu financiar;

• 2.

  Crearea unui fond de rezervă.
  În acest caz, mărimea fondului trebuie stabilită în Actul constitutiv al societății, cu toate acestea, acesta dimensiune minimă- 5% din Capitalul Autorizat;

• 3.

  Formarea unui fond special de corporatizare a angajaților Companiei.
  În mod similar, ca și în cazul precedent, această prevedere ar trebui să fie precizată în Actul constitutiv al SA. În acest caz, fondurile fondului de corporatizare sunt cheltuite doar pentru achiziționarea acțiunilor Societății vândute de către acționarii acesteia;

• 4.

  Mărirea capitalului autorizat.

Modalități de majorare a capitalului autorizat al SA

În conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, capitalul autorizat al unei SA poate fi majorat fie prin creșterea valorii nominale a acțiunilor; sau prin plasarea de acțiuni suplimentare. În prima variantă, decizia de majorare a capitalului social al Societății trebuie luată în cadrul adunării generale a acționarilor.

În al doilea caz, decizia poate fi luată atât de adunarea generală, cât și de consiliul de administrație, dacă un astfel de drept îi este acordat prin Cartă. O majorare a capitalului autorizat al Societății prin plasarea de acțiuni suplimentare poate fi efectuată pe cheltuiala proprietății companiei. În acest caz, acțiunile suplimentare pot fi distribuite între toți acționarii, unde fiecărui acționar i se acordă acțiuni de aceeași categorie sau de același tip pe care le deține și proporțional cu numărul acestora.

Legea nu permite o majorare a Capitalului Autorizat pe cheltuiala proprietatii Societatii prin plasarea de actiuni suplimentare, daca ca urmare se formeaza actiuni fractionare. În plus, dacă, de exemplu, în Societate pe acțiuni dacă există acțiuni fracționale, atunci deținătorii acestora, la distribuire, vor primi atât un anumit număr de acțiuni întregi, cât și acțiuni fracționale.

La rândul său, o majorare a Capitalului Autorizat prin majorarea valorii nominale a acțiunilor Societății se realizează exclusiv pe cheltuiala proprietății acesteia într-o sumă care nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activului net al Societății și valoarea Capitalul autorizat și fondul de rezervă.

Oricare dintre opțiunile de majorare a capitalului autorizat al companiei este asociată cu necesitatea modificării Cartei și trecerea procedurii de înregistrare de stat în conformitate cu procedura stabilită de lege, întrucât astfel de modificări intră în vigoare pentru terți numai după trecerea această procedură.

Distribuirea profiturilor și pierderilor SRL

Legislația actuală SRL obligă și Societatea cu răspundere limitată să țină evidența contabilă, să întocmească rapoarte contabile și să aprobe repartizarea profiturilor și pierderilor. În plus, Legea federală „ Despre LLC»Definește scopurile pentru care poate fi utilizat profitul net al Societății și anume:

• 1.

  Repartizarea între membrii Societății. Luarea deciziilor privind repartizarea profitului între membrii SRL intră în competența Adunării Generale și se poate face doar o dată la câteva luni (trimestrial) sau la fiecare șase luni sau un an;

• 2.

  Crearea unui fond de rezervă și a altor fonduri. Procedura de creare a unui fond, precum și mărimea acestuia, trebuie stabilite în Statutul Societății. În același timp, crearea unui fond de rezervă este un drept, și nu o obligație a unei Societăți cu răspundere limitată, spre deosebire de Societățile pe acțiuni;

• 3.

  Mărirea capitalului autorizat. SRL în detrimentul profitului nedistribuit își poate majora capitalul autorizat.