Metodologia pentru analiza factorială a costurilor de producție. Analiza costului produselor (lucrări, servicii). Pe baza rezultatelor calculului, puteți decide să efectuați singur reparația sau folosind serviciile unor organizații terțe.

Costul producției este cel mai important indicator al eficienței economice a producției sale. Reflectă toate laturile activitatea economică, rezultatele utilizării tuturor resurselor de producție sunt acumulate. Depinde de nivelul ei rezultate financiare activitățile întreprinderilor, rata reproducerii extinse, starea financiară a entităților comerciale.

Analiza costului produselor, lucrărilor și serviciilor este de o mare importanță în sistemul de gestionare a costurilor. Vă permite să studiați tendințele la nivelul său, să stabiliți abaterea costurilor reale față de cele normative (standard) și cauzele acestora, să identificați rezerve pentru reducerea costurilor de producție și să evaluați activitatea întreprinderii în utilizarea posibilităților de reducerea costului de producție.

Eficacitatea sistemului de management al costurilor depinde în mare măsură de organizarea analizei acestora, care, la rândul său, este determinată de următorii factori:

• forma și metodele de contabilitate a costurilor utilizate la întreprindere;
• gradul de automatizare a procesului contabil și analitic la întreprindere;
• starea planificării și reglementarea nivelului costurilor de exploatare;
• disponibilitatea tipurilor adecvate de raportare internă zilnică, săptămânală și lunară privind costurile de operare, permițând identificarea rapidă a abaterilor, cauzele acestora și luarea în timp util a măsurilor corective pentru eliminarea acestora;
• prezența specialiștilor capabili să analizeze și să gestioneze corect procesul de formare a costurilor.

Pentru a analiza costul de producție, datele din raportarea statistică "Raport asupra costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) ale întreprinderii (organizației)", calculele planificate și raportate ale costului de producție, datele sintetice și se utilizează contabilitatea analitică a costurilor pentru industria principală și auxiliară etc.

Obiectele de analiză a costului de producție sunt următorii indicatori:

• costul total al producției în general și pe elemente de cost;
• nivelul costurilor pe rublă ale produselor fabricate;
• costul produselor individuale;
• articole de cost separate;
• costuri de către centrele de responsabilitate.

Analiza costurilor începe de obicei cu studiind suma totală a costurilor în general și pe elemente principale(Tabelul 11.1).

Costul total al fabricării produselor se poate modifica:

• datorită volumului de producție;
• structurile produsului;
• nivelul costurilor variabile pe unitate de producție;
• valoarea costurilor fixe.

Doar cu o schimbare a volumului de producție costuri variabile(salariile lucrătorilor la producție, costuri materiale directe, servicii); costuri fixe(amortizarea, chiria, salariile temporare ale lucrătorilor și ale personalului administrativ și managerial, cheltuieli generale de funcționare) rămân neschimbate pe termen scurt, cu condiția ca capacitatea de producție anterioară a întreprinderii să rămână neschimbată (Figura 11.1).

Linia de cost în prezența costurilor fixe și variabile este o ecuație de gradul întâi

unde З total este costul total de producție;

VBП este volumul producției de bunuri (servicii);

b - nivelul costurilor variabile pe unitate de produs (servicii);

A este suma absolută a costurilor fixe pentru întreaga producție.

Datele pentru analiza factorială a valorii totale a costurilor care împart costurile în fixe și variabile sunt prezentate în tabel. 11.2 și 11.3.

De la masă. 11.3 se vede că datorită reducerii producției cu 5% (I VBP = 0,95) suma costurilor a scăzut cu 2.325 mii ruble. (63.675 - 66.000).

Prin schimbarea structurii produselor suma costurilor a crescut cu 3.610 mii ruble. (67.285 - 63.675). Acest lucru indică faptul că ponderea produselor cu costuri ridicate a crescut în volumul total al producției.

Datorită creșterii nivelului costurilor variabile unitare costul total a crescut cu 7.543 mii ruble. (74 828 - 67 285).

Costuri fixe a crescut cu 6 682 mii ruble. (81 510 - 74 828), care a fost, de asemenea, unul dintre motivele creșterii costului total.

Astfel, costul total este cu 15.510 mii ruble mai mare decât cel de bază. (81.510 - 66.000), sau cu 23,5%, inclusiv din cauza modificărilor volumului producției și structurii sale - cu 1.285 mii ruble. (67.285 - 66.000) și datorită creșterii costului de producție - cu 14.225 mii ruble. (81 510 - 67 285) sau cu 21,5%.

Este posibilă aprofundarea analizei costului total al producției de bunuri (servicii), luând în calcul costurile variabile unitare și valoarea costurilor fixe (Fig. 11.2).

Din punct de vedere matematic, această dependență poate fi reprezentată după cum urmează:

Orice tip de cost poate fi reprezentat ca un produs de doi factori:

• cantitatea de resurse sau servicii consumate (materii prime, materiale, combustibil, energie, ore de lucru, ore de funcționare, împrumuturi, spațiu închiriat etc.);
• prețurile pentru resurse sau servicii.

Pentru a stabili cât de mult s-a modificat suma costurilor din cauza acestor factori, este necesar să aveți următoarele date despre costurile producției efective:

În primul rând, să definim conceptele care se întâlnesc în mod repetat în literatura economică, acestea sunt „costuri”, „costuri” și „costuri” și, în practică, nu se face nicio distincție între aceste concepte.

Cost este termenul cel mai frecvent întâlnit în economie. Conform punctului de vedere clasic, studiul costurilor se bazează pe lipsa resurselor și pe prezența unui număr mare de direcții alternative de utilizare a acestora, adică pe principiul " resurse limitate- nevoi nelimitate ". Prin urmare, costurile economice sunt toate plățile întreprinderii necesare pentru a atrage și reține resursele într-o anumită direcție de activitate, care includ forța de muncă, terenul, capitalul, abilitățile antreprenoriale.

Analiza costurilor de producție desfășurate în următoarele domenii principale:

Rețineți că nu există diferențe semnificative între conceptele de costuri și cheltuieli și, adesea, unul dintre aceste concepte este definit prin celălalt. Cu toate acestea, în scopuri contabile, legislația rusă definește costurile unei întreprinderi.

Lista articolelor de cost incluse în costul produselor (lucrări, servicii) este determinată de art. Capitolul 253 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n. Aceste reguliîmpreună cu orientările industriei pentru planificare și contabilitate a costurilor sunt metodologice generale documente de reglementare reglementarea procedurii și condițiilor pentru formarea costului la întreprinderile din toate sectoarele economiei.

Regulamentul privind compoziția costurilor (PBU 10/99) determină că prețul de cost este o estimare a costurilor celor utilizate în procesul de producție resurse naturale, materii prime, materiale, combustibil, energie, active fixe, resurse de muncă, precum și alte costuri pentru producția și vânzarea sa.

Prin urmare, costul este costul monetar al producerii și vânzării acestuia. Costul producției ca indicator sintetic reflectă toate aspectele producției și activitățile financiare și economice ale întreprinderii: gradul de utilizare a materialului, forței de muncă și resurse financiare, calitatea muncii lucrătorilor individuali și a conducerii în ansamblu.

Costurile organizației sunt grupate în funcție de locul lor de origine, obiectele de cost și tipurile de cheltuieli:

La locul de origine, costurile sunt grupate pe producție, ateliere, secțiuni și altele. unități structurale organizații.

Transportatorii de costuri sunt tipurile de produse (lucrări, servicii) ale întreprinderii destinate vânzării.

După tip, costurile sunt grupate pe elemente omogene din punct de vedere economic și pe elemente de cost.

În practica planificării, contabilității, calculului și analizei costului, se disting, de asemenea, nivelul magazinului, producția și costul complet. Costul de producție al atelierului constă în costurile (directe și indirecte) ale tuturor atelierelor, nu fabricarea acestuia. Costul de producție este format din toate costurile întreprinderii asociate cu procesul de producție și management. Prețul de cost total este format din cost de productieși costurile de neproducție (adică costurile asociate vânzării produselor către clienți).

Obiecte de analiză a costurilor sunt următorii indicatori:

• costul total al producției în general și pe elemente de cost;
• nivelul costurilor pe rublă ale produselor fabricate;
• costul produselor individuale;
• articole de cost separate;
• costuri de către centrele de responsabilitate.

Analiza dinamicii și structurii indicatorilor generalizatori de cost și a factorilor de schimbare a acestuia

Prețul de cost include toate costurile întreprinderii pentru producția și vânzarea produselor în contextul articolelor de cost estimate.

Indicatorii care caracterizează costul sunt:

sumă costurile productiei după tipurile lor, pe baza acestui indicator, este posibil să se determine volumul costurilor suportate, dinamica acestora pe parcursul unui număr de ani și să se cuantifice schimbările acestora;

structura costurilor. Studiind modificarea structurii costurilor, este posibil să se ia decizii de management pentru a îmbunătăți în continuare structura costurilor suportate și pentru a spori eficiența acestora;

dinamica costurilor, arată schimbarea cuantumului și nivelului articolelor de cost în comparație cu perioada anterioară sau de bază. Dinamica costurilor este determinată de indicatori precum deviația absolută și relativă, creșterea și ratele de creștere;

abaterea absolută și relativă a costurilor în comparație cu datele din planul de afaceri și perioada de bază, adică comparați costurile reale cu cele planificate sau cu costurile perioadei de bază.

În procesul de analiză a dinamicii și structurii costului de producție, se relevă pentru ce elemente de cost s-au produs cele mai mari depășiri de costuri (economii) și modul în care această schimbare a influențat modificarea cantității totale a costurilor variabile și fixe.

Prin compararea greutăților specifice elementelor individuale cu planul și în dinamică.

Analiza costurilor pe rublă a produselor comercializabile (nivel de cost)

Costul pe rublă al produselor comerciale (vândute) este cel mai cunoscut indicator generalizator din practică, care reflectă impersonal costul unei unități de producție în termeni valorici, fără a-l diferenția pe tipuri specifice. Indicatorul este utilizat pe scară largă în analiza reducerii costurilor și permite, în special, să caracterizeze nivelul și dinamica costurilor de producție din întreaga industrie.

Indicatorul este calculat pentru a determina eficacitatea costurilor, dinamica acestora și pentru a calcula varianța relativă (economii sau depășiri de costuri). Nivelul costurilor este definit ca raportul dintre costurile activităților de bază și veniturile utilizând următoarea formulă:

Nivel de cost = Costuri de exploatare / Venituri

Analiza costurilor materiale directe și a forței de muncă

Cantitatea costurilor materiale și schimbarea acestuia în procesul de producție și vânzare a produselor depinde de mulți factori de natură externă și internă, inclusiv factori care țin de particularitățile tehnologiei și organizarea producției de tipuri specifice de produse.

Analizând asigurarea unei întreprinderi cu resurse materiale, este necesar să se ia în considerare efectul factorilor care pot avea un impact puternic asupra tipurilor, cantității și calității resurselor. Acestea includ:

factori tehnici: tehnologia și procesul de producție, tipul de mașini și echipamente, capacitatea de producție, volumul de producție etc;

financiar și economic: volumul producției, producția și vânzarea produselor, productivitatea muncii, nivelul de calificare, nivelul calității produselor, concurența pentru materiale, bunuri, servicii;

socio-economic: mediu social și cultural, infrastructură socio-economică.

Analiza costurilor forței de muncă ar trebui să înceapă cu o comparație a valorii reale cu datele planificate. Următorul pas este de a împărți totalurile în elementele lor constitutive, adică analizați tipurile și formele de remunerare, identificați gradul de aplicare a celor mai progresive și eficiente tipuri de plată pentru perioada analizată. Apoi găsiți factorii care au influențat schimbarea valorii salariilor de bază ale lucrătorilor din producție, adică efectuați analiza factorială.

Analiza costurilor indirecte

Costurile indirecte sunt costuri, a căror apariție nu este direct legată de obiect. Aceste costuri includ, de exemplu: costul întreținerii unei clădiri administrative, pentru întreținere, remunerația personalului administrativ și managerial și de servicii.

Analiza costurilor indirecte se realizează prin compararea valorii lor reale în dinamică pe parcursul mai multor ani, precum și cu nivelul planificat al perioadei de raportare. O astfel de comparație arată cum s-a schimbat ponderea lor în costul de producție în dinamică și în comparație cu planul și care este tendința - creștere sau declin. În procesul analizei ulterioare, sunt determinate motivele modificărilor absolute și relative ale costurilor.

Principalele tehnici metodologice pentru analiza și diagnosticarea costului produselor individuale

Analiza și diagnosticarea costului unitar trebuie efectuate:

pentru analiza indicatorilor pentru a determina opțiunea optimă pentru lansarea produselor individuale din punctul de vedere al nevoilor pieței și a capacităților întreprinderii care utilizează sistemul de „costuri directe”, unde baza este o metodă separată de contabilitate a costurilor;

pentru a diagnostica eficiența costurilor de producție, pentru a determina dinamica costului produselor, pentru a calcula prețul rațional al acestuia din punctul de vedere al pieței și al producției, pentru a găsi oportunități de reducere a costurilor ca principal factor în creșterea profiturilor și creșterea profitabilității, unde baza pentru calculele analitice ar trebui să fie contabilizarea costurilor la costul integral.

La analiza costurilor unitareîn primul rând, se oferă o estimare a costului produselor individuale în comparație cu perioada anterioară și cu costurile planificate. Se utilizează un indicator al nivelului de rentabilitate al produselor. Apoi, o analiză amănunțită a articolelor individuale este realizată prin stabilirea costurilor articolelor în ansamblu și luând în considerare prezentarea costurilor individuale în articolele cu cost direct. O astfel de analiză completă și detaliată va ajuta la determinarea competitivității produsului pe piață și a modalităților de vânzare optimă a acestuia.

Baza pentru analiza costului unitar este calculul contabil, care reflectă datele de raportare planificate pentru produsul în ansamblu și părțile sale individuale: piese, unități de asamblare.

Estimarea contabilă trebuie să corespundă cu cea planificată în formularele și articolele în vigoare în organizație.

Principalele sarcini ale analizei și evaluării estimărilor contabile sunt:

• determinarea abaterilor de la plan pentru fiecare element de cost;
• identificarea și studiul factorilor abaterilor rezultate;
• căutarea rezervelor și definirea măsurilor de reducere a costurilor produselor individuale.

Atunci când se analizează estimările de cost ale articolelor individuale, este important să se utilizeze date din analiza costurilor de producție și a costului tuturor produselor fabricate. Acest lucru va reduce activitatea analitică și îi va îmbogăți rezultatele.

După evaluare generală este necesar să se determine efectul asupra costului produsului a abaterilor în prețurile materiilor prime și a materialelor, modificările volumului de producție al produselor individuale, proiectarea acestora etc., și numai după aceea se poate trece la articol- analiza bi-articol a calculelor. Comparația se face cu planul și perioada anterioară, de regulă, timp de câțiva ani.

Rețineți că se recomandă analizarea indicatorilor de cost lunar (trimestrial) pe bază de acumulare de la începutul anului, precum și pentru întregul an.

În general, structura aproximativă a raportului de analiză și diagnosticare a costurilor este următoarea:

1. Rezumat.

2. Analiza structurii costurilor existente.

3. Analiza abaterilor plan-fapt.

4. Descrierea procedurii existente pentru calcularea costului planificat.

5. Descrierea procedurii existente pentru calcularea costului real.

6. Descrierea erorilor: împărțirea în variabile și constante, plan-fapt.

8. Aplicații:
8.1. Structura existentă a costului principal al companiei în contextul diviziunilor și elementelor de cost.
8.2. Procedura de cost existentă prin exemplu.
8.3. Calculul erorii prin exemplu.
8.4. Calculul incertitudinii în stabilirea prețurilor și a planificării costurilor.

Atunci când se analizează costul, este posibil să se prevadă utilizarea formularelor specificate în liniile directoare pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costului de producție la întreprinderile metalurgice feroase (aprobate de Roskommetallurgie la 07.12.1993).

Bibliografie:

1. Savitskaya G.V. Analiza activității economice a întreprinderii ed. A V-a, Rev. si adauga. - M.: Infra-M, 2009.
2. Abryutina M.S. Grachev A.V. Analiza activităților financiare și economice ale întreprinderii. Ghid educativ și practic. - M.: „Afaceri și servicii”, 2008.

Indicatori ai utilizării eficiente a resurselor materiale: consumul de material și eficiența materialelor

Când se iau în considerare factorii asociați cu utilizarea obiectelor de muncă ( resurse materiale), ar trebui acordată o atenție specială analizei eficacității utilizării lor.

Intensitatea materialului = Costul materialelor utilizate / Venituri din vânzări

Randament material = venit din vânzări / costul materialelor consumate.

Odată cu indicatorii generalizatori, sunt analizați indicatori particulari ai consumului de materiale, calculați pentru anumite tipuri de resurse materiale: materii prime, consum de metal, consum de energie, capacitatea materialelor achiziționate, semifabricate etc.

Eficiența materialului caracterizează producția pe rublă a costurilor materiale, adică câte produse au fost produse din fiecare rublă de resurse materiale consumate:

Mo =V TP / MZ,

unde Mo este randamentul material;

МЗ - costuri materiale;

Consumul de materiale este un indicator opus eficienței materialului. Caracterizează cantitatea de costuri materiale imputabile unei ruble a produselor fabricate:

Pe mine = MZ /V TP

unde Me - consum de material;

МЗ - costuri materiale;

V TP - volum produse comercializabile.

Ponderea costurilor materiale în costul producției caracterizează cantitatea costurilor materiale în costul total al produselor fabricate. Dinamica indicatorului caracterizează schimbarea consumului de materiale.

Raportul dintre costurile materiale este raportul dintre cantitatea reală a costurilor materiale și planificat, recalculat la volumul real de producție. Acest indicator caracterizează modul de utilizare economică a materialelor în producție, dacă nu există depășiri de costuri în comparație cu normele stabilite. Cheltuielile excesive de materiale sunt evidențiate de un coeficient mai mare de 1 și invers.

Eficiența utilizării anumitor tipuri de resurse materiale este caracterizată de indicatori particulari ai consumului de materiale.

Consumul specific de materiale este definit ca raportul dintre costul tuturor materialelor consumate pe unitate de producție și prețul său cu ridicata.

În procesul de analiză, se studiază nivelul și dinamica indicatorului de consum material al produselor. Pentru aceasta, sunt utilizate datele din formularul nr. 5-z. Stabiliți motivele schimbării indicatorilor de consum și eficiență a materialului. Determinați impactul indicatorilor asupra volumului producției.

Evaluarea cea mai obiectivă a utilizării resurselor materiale este dată de indicatori precum consumul de materiale și eficiența materialelor.

Să stabilim ce impact are fiecare dintre acești indicatori asupra veniturilor din vânzări.

Tabelul 3

Impactul asupra veniturilor din vânzări ale consumului de materiale și randamentului materialului

Folosind metoda substituțiilor de lanț, determinăm efectul consumului de materiale și costul materialelor utilizate asupra veniturilor din vânzări:

307041/0.1283 =2393149

∆ Venituri din vânzări = 2393149-1836206 = 556943

Ca urmare a creșterii costului materialelor consumate cu 71.525 mii ruble. a existat o creștere a încasărilor din vânzări cu 556.943 mii ruble.

∆ Venituri din vânzări = 2499756 - 2393149 = 106607.

O scădere a consumului de materiale cu 5,5 copeici a dus la o creștere a veniturilor din vânzări cu 106607 mii ruble.

Impactul cumulativ a fost = 556943 + 106607 = 663550 mii ruble.

Influența factorilor asupra veniturilor din vânzări poate fi, de asemenea, determinată prin intermediul indicatorului de rentabilitate materială.

∆ Venituri din vânzări = 71525 * 7,797 = 557680

creșterea costului materialelor consumate cu 71.525 mii ruble. a dus la o creștere a veniturilor din vânzări cu 557.680 mii ruble.

∆ Venituri din vânzări = 307041 * 0,344 = 105622

Creșterea nivelului de eficiență a materialului cu 34,4 copeici a crescut încasările din vânzări cu 105.622 mii ruble.

Determinarea rezervelor pentru reducerea costurilor

Una dintre sarcinile de analiză a costului produselor (lucrări, servicii) este identificarea oportunităților ratate de reducere a costurilor. Mobilizarea rezervelor interne de reducere a costurilor asigură o creștere a profiturilor și, în consecință, o creștere a eficienței producției în ansamblu.

Surse de rezerve pentru reducerea costurilor pot fi împărțite în două grupuri. În primul rând, utilizarea eficientă a capacității de producție, care asigură o creștere a producției; în al doilea rând, este o reducere a costurilor de producție datorită utilizării economice a tuturor tipurilor de resurse, o creștere a productivității muncii; reducerea costurilor neproductive, defecte de producție; reducerea pierderilor de timp de lucru etc.

Suma rezervelor nu este constantă. Depinde de calitatea muncii analitice, pe parcursul căreia sunt identificate oportunitățile ratate (rezervele) de a reduce costurile.

Suma rezervelor pentru reducerea costurilor este determinată de formula:

R cn C = Sv - Cf = ((3ph - P cn З + Zd) /

/(Vvp.f + P R Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

unde: R SN S - rezerva pentru reducerea costurilor;

Sv, Sf - respectiv nivelurile posibile și reale

costul produsului;

Зф - costuri efective;

R SN Z - rezerva de reducere a costurilor;

Zd - costuri suplimentare necesare pentru dezvoltarea rezervelor

creșterea producției;

Vvp.f - volumul real al producției;

Р р Vвп - rezerva pentru creșterea volumului de producție.

Rezervele de reducere a costurilor sunt stabilite pentru fiecare element de cheltuieli datorită măsurilor organizatorice și tehnice specifice care contribuie la economisirea materiilor prime, a materialelor, a energiei, a salariilor etc. Măsurile organizatorice și tehnice includ îmbunătățirea organizării producției și a forței de muncă, introducerea tehnologiei avansate.

Economiile în costurile salariale datorate măsurilor organizatorice și tehnice pot fi calculate utilizând formula:

R cn ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

unde: R SN ZP - rezervă pentru reducerea costurilor salariale;

Te0, Te1 - intensitatea muncii unei unități de produs, respectiv, înainte de implementare

și după punerea în aplicare a măsurilor relevante;

Zpl.h - nivelul salariului mediu pe oră pentru cel planificat

Vvp.pl este volumul de producție planificat.

Atunci când se determină economiile salariale, trebuie avut în vedere faptul că deducerile la fondurile extrabugetare ar trebui incluse în salariu, ceea ce crește suma economiilor.

Rezerva pentru reducerea costurilor materiale pentru producția planificată a produselor ca urmare a introducerii măsurilor organizatorice și tehnice poate fi calculată utilizând formula:

R cn МЗ = (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

unde: R SN MZ - rezervă pentru reducerea costurilor materiale;

Рм 0, Рм 1 - consumul de materiale pe unitate de producție, respectiv

înainte și după punerea în aplicare a măsurilor;

Zpl - prețuri planificate pentru materiale.

Rezerva pentru reducerea costurilor de întreținere a mijloacelor fixe prin vânzarea, închirierea, radierea clădirilor, echipamentelor inutile, inutile, neutilizate, este determinată de formula:

R cn A = ∑ (P cn OF x Na)

unde: R SN A - reducerea rezervei datorată amortizării;

R SN OF - în reducerea costului inițial;

Na este rata de amortizare.

Rezerva de economii generale se efectuează utilizând metoda factorului pentru fiecare element de cost. Pentru fiecare, se determină abaterea de la costurile planificate, care reprezintă economiile în costurile generale. Acordați o atenție specială acelor elemente de cost standardizate: cheltuieli de călătorie, divertisment.

Dezvoltarea rezervelor pentru creșterea producției necesită costuri suplimentare, care sunt calculate separat pentru fiecare tip. Acestea includ costul salariilor, consumul de materii prime, materiale, combustibil, componente și alte costuri variabile pentru producția suplimentară. Pentru a determina valoarea acestora, este necesară înmulțirea rezervei pentru creșterea producției unui anumit tip de produs cu nivelul real al costurilor variabile unitare:

Zd = PpVvpi * Vif

unde: Zd - costuri suplimentare;

РрVвпi - rezervă pentru creșterea producției;

Vif - costurile variabile ale resursei i, de fapt.

Calculele sunt efectuate pentru fiecare tip de produs și pentru fiecare eveniment organizatoric și tehnic.

Concluzie

Procesul de producție al produselor este una dintre etapele cifrei de afaceri economice a mijloacelor organizației. În această etapă, sunt identificate costurile asociate cu fabricarea produselor, performanța muncii și furnizarea de servicii, care sunt considerate costuri pentru activitățile obișnuite. Contabilitatea acestor cheltuieli, pe baza activităților organizației, face posibilă obținerea de informații în diferite scopuri. Pe de o parte, aceste informații sunt necesare pentru formarea rezultatului financiar al activităților organizației, care este determinat pe baza indicatorilor de cost al produselor fabricate și vândute, pe de altă parte, este destinat pentru luarea deciziilor de management care vizează la asigurarea utilizării raționale a resurselor materiale, de muncă și financiare.

Prețul de cost este unul dintre indicatorii importanți ai activității economice a întreprinderii. Este unul dintre principalii factori în formarea profitului, ceea ce înseamnă că stabilitatea financiară a întreprinderii și nivelul competitivității acesteia depind de aceasta. Planificarea, controlul, gestionarea și, în același timp, calcularea costului de producție este una dintre cele mai capabile zone de management ale oricărei întreprinderi. Costurile materiale reprezintă o parte semnificativă din costul de producție.

Analiza costurilor materiale efectuează următoarele sarcini:

- controlul asupra respectării normelor stabilite de consum de materiale (progresivitatea normelor de consum de materiale);

- identificarea motivelor abaterii consumului efectiv de materiale de la consumul planificat;

- determinarea modalităților de economisire a resurselor materiale

Analiza costurilor materiale incluse în costul produselor fabricate este un domeniu important al activității analitice la întreprindere. Se urmărește identificarea rezervelor la fermă pentru reducerea acestora, motivele și factorii care au influențat apariția abaterilor de la valorile planificate (normative).

Analiza trebuie efectuată atât comparativ, pentru a evalua dinamica modificărilor și a identifica depășirile de costuri, cât și factoriale, pentru a identifica motivele care au cauzat aceste abateri, precum și pentru a identifica rezervele pentru reducerea costului de producție. Pe parcursul analizei, este important nu numai să se stabilească amploarea abaterilor, ci și să se identifice gradul de responsabilitate al unităților de producție, liniare și funcționale pentru apariția depășirilor de costuri, pentru care este necesar să se elaboreze bugete pentru fiecare dintre ele pentru cheltuirea resurselor întreprinderii și pentru a evalua performanța lor în mod regulat. Acest lucru va spori natura țintită a analizei și controlului și va contribui în mare măsură la îmbunătățirea eficienței managementului, realizând indicatori mai mari de profit și rentabilitate a produsului.

Un punct important în analiză este căutarea rezervelor pentru a reduce costurile de producție. Surse de rezerve pentru reducerea costurilor pot fi împărțite în două grupuri. În primul rând, utilizarea eficientă a capacității de producție, care asigură o creștere a volumului de producție; în al doilea rând, este o reducere a costurilor de producție datorită utilizării economice a tuturor tipurilor de resurse, o creștere a productivității muncii; reducerea costurilor neproductive, defecte de producție; reducerea pierderilor de timp de lucru etc.

Un economist calificat, finanțator, contabil ar trebui să acorde o atenție specială importanței analizei și gestionării costurilor de producție, prin studiul său cuprinzător.

Lista literaturii folosite.

Bogdanovskaya L.A. Analiza activității economice în industrie / L.A. Bogdanovskaya. - M.: Infra-M, 2007.

Borisov L.A. Analiză starea financiarăîntreprinderi / L.A. Borisov. - M.: Auditor, 2007.

Bulatov A.S. Economie / A.S. Bulatov. - M.: Editura BEK, 2006.

Glinsky Yu.V. Noi metode de contabilitate de gestiune // Ziar financiar.- M.: Tipărit, 2006.- №52.

Drury K.B. Introducere în managementul și contabilitatea producției / K.B. Drury. - M.: UNITI, 2007.

Zaitsev N.L. Economie întreprindere industrială/ N.L. Zaitsev. - M.: Infra-M, 2007.

Kerimov V.E. Contabilitate la întreprinderi industriale / V.E. Kerimov. - M.: Editura „Dashkov și Co”, 2007.

V.V. Kovalev Analiza financiară: Managementul capitalului. Selecția investițiilor. Analiza raportării / V.V. Kovalev. - M.: Finanțe și statistici, 2007.

Savitskaya G.V. Analiza activității economice a întreprinderii / G.V. Savitskaya. - M.: Infra-M, 2007.

P.P. Taburchak Analiza și diagnosticarea activităților financiare și economice ale întreprinderii / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

Alekseeva A.I. Complex analiză economică activitate economică / A.I. Alekseeva - M.: Finanțe și statistici, 2006.

produse 22 2.3. Analiză eficiența costurilor ...

1. Analiză cost produse (19)

   Rezumat >> Contabilitate și audit

   ...) și costurile asociate implementării produse... Vom realiza factorial analiză cost produse la Sintezlok LLC Factorială model S / s = FOT + MZ ...

Analiza costului produselor, lucrărilor și serviciilor este extrem de importantă. Vă permite să identificați tendințele schimbării acestui indicator, îndeplinirea planului în funcție de nivelul său, să determinați influența factorilor asupra creșterii acestuia și, pe această bază, să evaluați activitatea companiei în utilizarea oportunităților și să stabiliți rezerve pentru reducerea costurilor de producție.

Analiza costurilor se efectuează în următoarele domenii:

A). analiza dinamicii și structurii generalizării indicatorilor de cost;

b). analiza costurilor pentru 1 rublă de produse comercializabile;

v). analiza costului celor mai importante produse;

G). analiza costurilor materiale directe;

e). analiza costurilor forței de muncă;

e). analiza costurilor indirecte.

Să analizăm mai detaliat analiza costurilor în aceste domenii.

Analiza dinamicii și structurii indicatorilor generalizatori ai costului și factorilor schimbării acestuia începe cu analiza dinamicii costului tuturor produselor comercializabile. În acest caz, costurile reale sunt comparate cu costurile planificate sau cu costurile perioadei de bază. În procesul de analiză, se relevă pentru ce elemente de cost s-au produs cele mai mari depășiri de costuri și modul în care această modificare a influențat modificarea cantității totale a costurilor variabile și fixe.

Costul total (Z total) se poate modifica datorită volumului de producție în ansamblu pentru întreprindere (VPP), structurii sale (UD i), nivelul costurilor variabile pe unitate de producție (B i) și cantitatea de costuri (A).

Costul total este determinat de formula 1.

Procedura pentru efectuarea analizei factorilor este prezentată în tabelul 1.2.

Tabelul 1.2 - date inițiale pentru analiza factorială a costurilor totale de producție și vânzare a produselor.

Tabelul 1.2

Următoarea etapă a analizei costurilor este studierea modificărilor în structura costurilor de producție pentru perioada de raportare. Analiza structurii costurilor se realizează prin compararea ponderilor specifice ale elementelor individuale cu planul și în dinamică.

Cu ajutorul indicatorilor de structură, se ia în considerare impactul fiecărui element asupra valorii economiilor absolute și relative sau a depășirilor de costuri. Analiza structurii costurilor ne permite să evaluăm consumul de material, intensitatea forței de muncă, consumul de energie al produselor, să aflăm natura modificărilor acestora și impactul asupra costului de producție. Pentru a evalua impactul fiecărui element de cost asupra costului de 1 frecare. a produselor comerciale, nivelul costurilor este calculat pentru fiecare articol și element de costuri, sunt studiate motivele abaterilor.

Analiza dinamicii și implementării planului în ceea ce privește structura și nivelul costurilor vă permite să răspundeți în timp util la abaterile de la indicatorii de cost standard, planificați, să luați decizii specifice de management pentru a le elimina sau a conveni asupra acestora.

Analiza costului pe rublă al produselor comercializabile (estimări ale costurilor).

În majoritatea ramurilor industriei, obiectivul de cost este aprobat de către întreprindere sub forma nivelului maxim al costurilor pe rublă de producție comercializabilă. Indicatorul costurilor pe rublă a produselor comercializabile caracterizează nivelul costului unei ruble a produselor impersonale. Se calculează ca un coeficient din împărțirea costului total al tuturor produselor comercializabile la valoarea sa în prețurile angro ale întreprinderii. Acesta este cel mai generalizat indicator al costului de producție, exprimând relația sa directă cu profitul. Avantajele sale pot fi atribuite și dinamismului și comparabilității sale largi.

Nivel de cost pentru 1 frecare. produsul comercializabil este determinat de următoarea formulă (2):

unde TP este volumul total de produse comercializabile.

Odată cu modificarea volumului și structurii produselor comercializabile, există o creștere a ponderii unora și o scădere a ponderii altor tipuri de produse. pentru că costul pe rublă al produselor comercializabile pentru fiecare dintre aceste produse este diferit, cu o creștere a proporției acelor produse ale căror costuri pe rublă sunt mai mici decât pentru toate produsele comercializabile, valoarea costurilor pe rublă a tuturor produselor comercializabile va scădea în raport cu plan. Și, dimpotrivă, cu o scădere a ponderii acelor produse pentru care costul pe rublă al producției comercializabile este mai mare decât pentru toate producțiile comercializabile, valoarea costului pe rublă al întregii producții comercializabile va crește în raport cu planul.

O modificare a costului producției comercializabile duce la o schimbare direct proporțională a costului pe rublă al producției comercializabile: cu cât este mai scăzut costul total al producției comercializabile, cu atât este mai mic costul pe rublă al producției comercializabile și invers.

Influență directă asupra modificării nivelului costurilor pentru 1 frecare. produsele comercializabile sunt furnizate de factori care sunt în legătură funcțională directă cu acesta: o modificare a volumului producției, structura acestuia, o modificare a nivelului prețurilor pentru produse, o modificare a nivelului costurilor variabile unitare, o modificare a suma costurilor fixe. Schema sistemului factorial de costuri la 1 frecare. produsele comercializabile sunt prezentate în Figura 1.

Figura 1.1

Influența factorilor de primul nivel asupra modificării costurilor cu 1 frecare. produsele comercializabile sunt calculate prin metoda substituțiilor în lanț conform tabelului 1 și conform datelor privind producția produselor comercializabile.

Produse comerciale:

1) conform planului:

2) de fapt, cu o structură planificată și prețuri planificate:

3) de fapt la prețurile planului:

4) de fapt la prețuri efective:

Dacă costul de 1 frecare. produsele comercializabile (U3) se prezintă sub forma:

apoi analiza se efectuează prin metoda substituțiilor de lanț.

Atunci când se utilizează metoda substituțiilor de lanț, indicatorii sunt înlocuiți constant de la nivelul de bază la nivelul de raportare și, prin recalculare, se obțin indicatori condiționali. În fiecare substituție, un singur factor este variabil, mai întâi sunt înlocuiți indicatorii cantitativi și apoi calitativi. Pentru a stabili modul în care factorii de la primul nivel au influențat schimbarea valorii profitului, sunt necesare creșteri absolute ale costurilor cu 1 ruble. producția comercializabilă în detrimentul fiecărui factor multiplicat cu volumul real al vânzărilor de produse, exprimat în prețuri planificate (a se vedea tabelul 1.2).

Tabelul 1.2 Procedura de calcul al influenței factorilor asupra modificării valorii profitului

Pe parcursul analizei, se face și o comparație a costurilor pe 1 ruble. produse comercializabile în dinamică și, dacă este posibil, comparație cu media din industrie.

Analiza costului celor mai importante produse.

Pentru un studiu mai aprofundat al motivelor modificării costului, sunt analizate estimările contabile pentru produse individuale, nivelul real al costurilor pe unitate de producție (Z i) este comparat cu planul și datele din anii anteriori în ansamblu și pe articole de cost.

Analiza se efectuează prin metoda substituțiilor de lanț pe baza formulei pentru costul unei unități de producție.

Analiza influenței factorilor asupra modificării costului produsului se efectuează conform formulelor 9-12.

Modificarea totală a costului unitar este determinată pe baza Formulei 13.

Inclusiv din cauza modificărilor următorilor indicatori:

1) volumul producției:

2) valoarea costurilor fixe:

3) valoarea costurilor variabile unitare:

Apoi studiază mai detaliat costul produselor comercializabile pentru fiecare articol de cost, pentru care datele reale sunt comparate cu cele planificate și datele pentru perioadele trecute.

Fiecare tip de produs este studiat în mod similar. Abaterile identificate fac obiectul analizei factoriale.

Analiza costurilor materiale directe.

De regulă, cea mai mare pondere în costul produselor industriale este ocupată de costul materiilor prime și al materialelor. Sistemul factorilor care influențează costurile materiale directe este prezentat în Figura 1.2.

Formula generală pentru analiza factorilor este:

Figura 1.2 Schema bloc a sistemului factorial al costurilor materiale

Calculul influenței factorilor se efectuează prin metoda substituțiilor de lanț. Pentru a face acest lucru, este necesar să recalculați costurile de fabricație a produselor:

1) conform planului:

2) conform planului, recalculat pentru volumul real de producție:

3) conform tarifelor planificate și prețurilor planificate pentru producția efectivă a produselor:

4) de fapt la prețuri planificate:

5) de fapt:

Cantitatea de costuri materiale pentru eliberarea produselor individuale depinde de aceiași factori, cu excepția structurii producției produsului:

unde SD i este consumul specific al materialului i;

CM i este prețul mediu al materialului i.

Consumul de materiale pe unitate de produs depinde de calitatea materiilor prime, de înlocuirea unui tip de material cu altul, de modificările formulării materiilor prime, echipamentelor, tehnologiei și organizării producției, calificărilor lucrătorilor, deșeurilor de materii prime , numărul de respingeri etc. contul modificărilor consumului specific de materiale este calculat conform formulei 24.

Nivelul prețului mediu al materialelor depinde de piețele materiilor prime, prețul de vânzare al furnizorului, structura intragrup a resurselor materiale, nivelul costurilor de transport și achiziție, calitatea materiilor prime etc. Pentru a afla cum, datorită fiecăruia dintre factori, s-a modificat suma totală a costurilor materiale, vom folosi formula 25.

unde CMi este modificarea prețului mediu al tipului i grupului de materiale din cauza unui factor.

Ca urmare a înlocuirii unui material cu altul, se modifică nu numai cantitatea de materiale consumate pe unitate de producție, ci și costul acestora. Pentru a stabili modul în care s-au modificat costurile materialului pe unitate de produs în acest sens, diferența dintre rata de consum a materialului de schimb (SD 1) și rata de consum a materialului înlocuit (SD 0) trebuie să fie înmulțită cu prețul materialul înlocuit (C 0) și diferența dintre prețul materialului de schimb (C 1) și prețul materialului înlocuit (C 0) - pentru rata de consum a materialului de substituție (UR 1) și rezultatele obținute sunt rezumate (formulele 26 și 27).

Calculele sunt efectuate pentru fiecare tip de produs pe baza calculelor planificate și raportate, cu generalizarea ulterioară a rezultatelor obținute în ansamblu pentru întreprindere.

Analiza costurilor directe ale forței de muncă.

Cuantumul salariilor directe este determinat de o serie de factori (a se vedea figura 1.3).

Prin urmare, formula generală pentru determinarea cuantumului salariilor este următoarea (formula 28):

Pentru a calcula influența factorilor prezentați în diagramă, este necesar să se calculeze suma salariilor directe, ruble:

1) conform planului:

Figura 1.3 Schema sistemului factorial al salariilor pentru producție

2) conform planului:

3) conform planului, recalculat pentru producția efectivă a produselor cu structura planificată:

unde K TP este coeficientul de producție al produselor comercializabile, acesta este coeficientul împărțirii volumului produselor produse în funcție de fapt și plan (K TP = VPP f / VPP PL).

Coeficientul de producție al produselor comercializabile (K tp) arată îndeplinirea planului de fapt în termeni fizici condiționați: dacă K tp 1 - planul este îndeplinit; K tp 1 - planul nu a fost îndeplinit.

4) în funcție de nivelul planificat al costurilor pentru producția efectivă a produselor:

5) de fapt, la nivelul planificat al remunerației:

6) de fapt:

Pe baza datelor, analiza poate fi efectuată prin metoda substituțiilor de lanț.

Salariul pentru producția de produse individuale depinde de aceiași factori. Factorul structurii producției de produse nu afectează acest indicator (a se vedea Formula 35):

Analiza costurilor indirecte.

Costurile indirecte în costul de producție sunt reprezentate de următoarele elemente complexe: cheltuieli pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor, cheltuieli generale de producție și afaceri generale, cheltuieli de vânzare. Analiza acestor costuri se realizează prin compararea valorii reale a acestora pe 1 rublă. produse comercializabile în dinamică timp de 5-10 ani, precum și cu nivelul planificat al perioadei de raportare. O astfel de comparație arată cum ponderea lor în costul produselor comercializabile s-a schimbat în dinamică și în comparație cu planul și care este tendința - creștere sau declin. În procesul analizei ulterioare, sunt determinate motivele modificărilor absolute și relative ale costurilor. Prin compoziția lor, acestea sunt articole complexe, constând din mai multe elemente.

Cheltuielile pentru întreținerea și funcționarea mașinilor și echipamentelor (RSEO) includ amortizarea mașinilor și echipamentelor, costul întreținerii acestora, costurile de funcționare, cheltuielile pentru mișcarea intra-plantă a mărfurilor, uzura MBE etc. Unele tipuri costurilor (de exemplu, deprecierea) nu depind de volumul produselor de producție și sunt condiționate constant. Alții sunt complet sau parțial dependenți de schimbarea acesteia și sunt condiționat de variabile. Gradul de dependență a acestora de volumul producției se stabilește cu ajutorul coeficienților, a căror valoare este determinată empiric sau cu ajutorul analizei de corelație pe un set mare de date privind volumul producției și suma acestor costuri .

Analiza nivelului de magazin și a costurilor generale de funcționare este de o mare importanță, deoarece ocupă o pondere mare în costul producției. Aceste costuri sunt, de asemenea, împărțite în condiționat fix și condițional variabil, iar acestea din urmă sunt ajustate pentru procentul planului de producție a produselor comercializabile. Datele reale sunt comparate cu cheltuielile generale planificate.

Datele sunt utilizate pentru a analiza costurile magazinului și ale costurilor generale ale instalației în funcție de elementul de cost. contabilitate... Pentru fiecare articol, sunt identificate abaterile absolute și relative de la plan și motivele acestora (a se vedea tabelul 1.3).

Tabelul 1.3 Factorii modificării producției generale și cheltuielilor generale

Postul de cheltuieli	Factorul de modificare a costurilor	Formula de calcul
Salariile angajaților aparatului administrativ (WG)	Numărul de personal (H), salariul mediu pe angajat (VT)
Amortizare (A); Costuri pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă etc. (MoH)	Costul inițial al activelor fixe (SO), rata de amortizare (Ha), rata consumului de resurse (H), tariful pentru servicii (C 1)
Costurile de întreținere, încercări (Zr)	Domeniul de lucru (V), costul mediu pe unitate de muncă (P 2)
	Numărul de mașini (K), costul mediu de întreținere a unei mașini (W)
Cheltuieli de călătorie (QC)	Numărul de călătorii de afaceri (K 1), durata medie a unei călătorii de afaceri (D), costul mediu al unei zile de călătorie de afaceri (C 3)
Plată de întrerupere (salariu)	Numărul de zile-om de nefuncționare (K 3), nivelul de plată pentru o zi de nefuncționare (OT 1)
Impozite și taxe atribuite prețului de cost (Zn)	Baza impozabilă (B), rata dobânzii fiscale (C)
Costurile protecției muncii (Zo)	Volumul activităților planificate (V), costul mediu al evenimentului (C 4)

La verificarea îndeplinirii estimării, estimarea costurilor de producție este un document de planificare care reflectă toate cheltuielile întreprinderii datorate eliberării unui anumit volum de produse și performanței lucrărilor și serviciilor de natură industrială, atât pentru diviziile proprii și pentru clienții terți. toate economiile rezultate nu pot fi atribuite întreprinderii, precum și toate depășirile permise să fie evaluate negativ. Estimarea abaterilor dintre costurile reale și estimări depinde de ceea ce a cauzat economiile sau depășirea costurilor pentru fiecare element de cost. Într-o serie de cazuri, economiile sunt asociate cu neîndeplinirea măsurilor planificate de îmbunătățire a condițiilor de muncă, siguranță, invenție, instruire și recalificare a personalului, etc. Nerespectarea acestor măsuri cauzează uneori mai multe daune societății decât suma economii obținute. În procesul de analiză, ar trebui identificate costurile neproductive, pierderile rezultate din gestionarea necorespunzătoare, care pot fi considerate drept rezerve neutilizate pentru reducerea costurilor de producție.

Costurile neproductive ar trebui considerate pierderi cauzate de daune și lipsa de materii prime (materiale) și produse terminate, plata timpului de nefuncționare din vina întreprinderii, plăți suplimentare pentru acest timp și în legătură cu utilizarea lucrătorilor în locuri de muncă care necesită muncă mai puțin calificată, costul energiei și combustibilului consumat în timpul inactiv al societății etc.

Analiza costurilor generale de producție în costul unitar al unui produs se face ținând seama de rezultatele obținute prin analiza acestora în ansamblu pentru întreprindere. Aceste costuri sunt alocate între tipurile individuale de produse fabricate proporțional cu costurile directe, excluzând materialele achiziționate sau salariile lucrătorilor de producție de bază.

Suma costurilor generale de producție pe unitate de producție (CC) depinde de schimbare:

Suma totală a costurilor magazinului și a instalațiilor generale (Z c);

Sumele costurilor directe, care stau la baza distribuției indirecte (LOI i);

Volumul producției (VPP).

Valoarea cheltuielilor generale de afaceri este determinată de formula 36.

Cheltuielile de vânzare includ costul livrării produselor către clienți, costul containerelor și materialelor de ambalare, publicitate, cercetare de piață etc.

Costurile de livrare depind de distanța până la destinație, de greutatea mărfurilor, de modul de transport și de tarifele pentru transportul mărfurilor.

Costurile de încărcare și descărcare se pot modifica din cauza modificărilor în greutatea produselor expediate și a prețurilor pentru încărcarea și descărcarea unei tone de produse.

Costurile containerelor și materialelor de ambalare depind de cantitatea și costul acestora. La rândul său, cantitatea este legată de volumul produselor expediate și de rata consumului de materiale de ambalare pe unitate de producție.

Economisirea materialelor de ambalare nu este întotdeauna de dorit, deoarece ambalajul frumos, estetic, atractiv și, cel mai important, fiabil este unul dintre factorii creșterii cererii de produse și creșterea costurilor pentru acest articol este plătită de creșterea vânzărilor. Același lucru se poate spune și pentru costurile publicității, cercetarea pieței și alte costuri de marketing.

La încheierea analizei costurilor indirecte, se calculează rezervele pentru posibila lor reducere și se elaborează recomandări specifice pentru utilizarea lor.

În practica internă, sub gestionarea costului bunurilor se înțelege procesul sistematic de formare a costurilor de producție a tuturor bunurilor și costul produselor individuale, controlul asupra îndeplinirii sarcinilor de reducere a costului bunurilor produse.

Rezultatele analizei servesc drept bază pentru luarea deciziilor de management la nivelul conducerii organizației și reprezintă materialul sursă pentru activitatea managerilor financiari.

În procesul de analiză a costurilor de producție și a costurilor bunurilor fabricate:

• studiază valoarea costurilor totale pentru perioada de raportare și rata modificării acesteia în comparație cu datele planificate, în dinamică și cu rata de modificare a volumului vânzărilor;
• evaluează structura costurilor, ponderea fiecărui element în valoarea lor agregată și rata de modificare a valorii costurilor pe element în comparație cu datele planificate și în dinamică;
• compară producția efectivă și costul total pentru principalele tipuri de bunuri și în agregatul acestora cu indicatorii planificați și în dinamică, calculează influența factorilor principali asupra abaterii acestor indicatori;
• examinează costurile fixe și variabile, stabilește puncte de rentabilitate pentru principalele tipuri de produse și pentru organizație în ansamblu;
• examinează indicatorii de contribuție la acoperire, marja de forță financiară și maneta de actionare;
• estimează costul de producție pe diviziuni structurale, compară costurile directe cu valoarea planificată a acestora, împreună cu volumul de producție și costurile generale de producție și de afaceri generale cu estimarea planificată;
• determină ponderea costurilor și tendințelor de neproducție în schimbarea acesteia în comparație cu datele din perioada anterioară;
• stabilește valabilitatea alegerii bazei pentru distribuirea diferitelor tipuri de costuri (producție generală, afaceri generale etc.).

Analiza joacă un rol critic în asigurarea nivelului optim de cost și, în consecință, maximizarea profiturilor și creșterea competitivității organizației.

Gestionarea costurilor poate aduce efectul dorit numai pe baza datelor reale. Desigur, de către experți în acest domeniu, gestionarea costurilor este un subsistem al ansamblului Sistem informatic este imposibil să-și limiteze funcțiile doar la contabilitatea producției. Acesta leagă împreună managementul, marketingul, analiza, contabilitatea financiară, contabilitatea producției.

Analiza factorială a costului

Amortizarea mijloacelor fixe

Alte costuri

Articolele de cost total

Volumul producției de mărfuri

Costuri pe rublă pentru bunurile fabricate

Analiza arată că creșterea totală a costurilor este de 26,79% sau 144948 mii ruble, în timp ce cea mai mare creștere a valorii absolute se observă pentru elementul costurilor materiale cu 105458 mii ruble. sau 24,29%, costurile forței de muncă au crescut cu 16486 mii ruble. sau 26,16%. Creșterea deducerilor pentru impozitul social unificat se datorează unei creșteri a nivelului salariilor. Creșterea taxelor de amortizare este asociată cu o creștere a costului de înlocuire a mijloacelor fixe. Creșterea de peste 2 ori a altor costuri se datorează creșterii costului apelurilor telefonice datorită creșterii tarifelor, a publicității și a costurilor de închiriere.

Analiza verticală a costurilor arată că, în perioada actuală, cea mai mare pondere cade asupra costurilor materiale, ca și în precedenta, dar ponderea acestora a scăzut cu 1,59 puncte procentuale. În structura costurilor, alte costuri au crescut cu 1,73 puncte procentuale, modificările structurale au fost nesemnificative pentru restul elementelor de cost.

Costurile per 1 rublă ale produselor fabricate au crescut cu 1,14 copeici sau 1,2%.

Analiza costului pe rublă al bunurilor produse

Diagrama relației și interdependenței costurilor pe rublă a produselor fabricate reflectă influența atât a factorilor externi, cât și a celor interni (Fig. 7.4).

Orez. 7.4. Corelația dintre factorii care determină nivelul costurilor pe rublă a produselor fabricate

Un impact direct asupra modificării nivelului costurilor pe rublă a produselor fabricate este exercitat de cei mai importanți 4 factori care sunt în legătură funcțională directă cu aceasta:

• modificări în structura bunurilor fabricate;
• schimbarea nivelului costurilor pentru producția anumitor bunuri;
• modificări ale prețurilor și tarifelor pentru resursele materiale consumate;
• modificarea prețurilor cu ridicata la bunurile fabricate.

Pentru organizația studiată, abaterea totală a costului pe rublă al produselor fabricate din perioada curentă față de perioada anterioară cauzată de toți factorii este determinată prin compararea liniilor 9 și 7 (Tabelul 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 copeici,

adică costurile perioadei curente s-au dovedit a fi mai mari decât costurile perioadei anterioare.

Să luăm în considerare influența fiecăruia dintre cei 4 factori de mai sus asupra acestei abateri.

Tabelul 7.11

Legendă:

Q este numărul de produse;

З - costul producerii unei unități a produsului;

C este prețul cu ridicata al unei unități de produs;

З "ф - costurile efective de producție ale unei unități de produs, ajustate pentru variațiile prețurilor și tarifelor pentru resursele materiale consumate.

Efectul schimbărilor structurale în compoziția mărfurilor este determinat de următoarea formulă (comparați liniile 8 și 7 din tabelul 7.11):

(7.12)

Modificările din sortimentul de produse fabricate au dus la o creștere a costului pe rublă al produselor fabricate cu 2,76 copeici. (97,25- 94,49).

Efectul unei modificări a nivelului costurilor asupra producției de produse individuale în compoziția mărfurilor eliberate este determinat de formula (diferența dintre liniile 10 și 8):

(7.13)

și este: 88,11 - 97,25 = -9,14 copeici. Modificarea rezultată a valorii totale a costurilor datorată acestui factor este o economie netă realizată ca urmare a scăderii costului resurselor materiale, a utilizării echipamentelor și tehnologiei mai avansate și a creșterii productivității muncii.

Este posibil să se evidențieze impactul modificărilor prețurilor și tarifelor asupra resurselor materiale consumate folosind formula:

(7.14)

sau comparând datele 11 și 10 din tabel: 98.42-88.11 = 10.31 kop. Creșterea medie a prețurilor și tarifelor pentru resurse a dus la o creștere a costului pe rublă al produselor fabricate cu 10,31 copeici.

Influența ultimului factor - modificările prețurilor cu ridicata la bunuri este determinată prin compararea liniilor 9 și 11, adică conform formulei

(7.15)

Abaterea rezultată indică o scădere a costurilor datorită creșterii prețurilor medii de vânzare stabilite de organizație în perioada de raportare pentru bunurile sale: 95,63 - 98,42 = - 2,79 copeici.

Tabelul 7.12

Abaterea totală a costului pe rublă al mărfurilor produse coincide cu cea calculată prin factori, prin urmare, calculul a fost efectuat corect.

Atunci când se analizează influența tuturor celor 4 factori asupra acestei modificări, se dovedește că reducerea costurilor se datorează în principal economiilor nete, adică prin economisirea nivelului costurilor pentru producția de produse individuale. Aceasta este o evoluție pozitivă. Cu toate acestea, economiile globale ar fi putut fi mult mai mari dacă nu ar fi influența negativă a altor 2 factori. În acest sens, organizația trebuie să acorde o atenție specială gamei de produse pe care o produce și, de asemenea, dacă este posibil, să adopte o abordare responsabilă în ceea ce privește alegerea furnizorilor de resurse materiale, deoarece aceștia sunt acești factori (o schimbare în structura mărfuri fabricate și o creștere a prețurilor pentru resursele consumate) care au influențat rezultatul în partea creșterii costurilor.

Pe parcursul analizei, se face și o comparație a costurilor pe 1 ruble. bunurilor fabricate în dinamică și, dacă este posibil, compararea cu media din industrie.

Analiza utilizării resurselor materiale și a impactului acestora asupra costului de producție

În general, costul de producție constă în costuri materiale, costuri de plată a salariilor lucrătorilor și cheltuieli complexe. O creștere sau o scădere a costurilor pentru fiecare element determină fie o creștere a prețului, fie o scădere a costului bunurilor. Prin urmare, atunci când se analizează, este necesar să se verifice costurile materiilor prime, materialelor, combustibilului și energiei electrice, costurile salariilor, etajul magazinului, instalația generală și alte costuri.

Principalele sarcini ale analizei costurilor materiale ca cea mai importantă componentă a costului bunurilor sunt:

• identificarea și măsurarea impactului grupuri individuale factori privind abaterea costurilor de la plan și modificarea acestora în comparație cu perioadele anterioare;
• identificarea rezervelor pentru economisirea costurilor materiale și modalități de mobilizare a acestora.

Atunci când se studiază motivele abaterilor la nivelul costurilor materiale față de perioada planificată, perioada anterioară și alte baze de comparație, modificările în volumul și structura bunurilor fabricate, consumul de material pe unitate de produs, prețuri, tarife și înlocuiri sunt considerate ca fiind factori de influență (Fig. 7.5).

Orez. 7.5. Schema factorială pentru analiza costurilor materiale directe

Factorii de preț înseamnă nu numai o modificare a prețului materiilor prime și a aprovizionărilor, ci și o modificare a costurilor de transport și achiziții. Factorul normelor reflectă nu numai modificarea ratelor de consum în sine, ci și abaterea consumului efectiv pe unitate de bunuri (consum specific) de la norme. Factorul de substituție se înțelege, pe lângă efectul înlocuirii complete a unor tipuri de active materiale cu altele, o modificare a conținutului lor în amestecuri (rețete) și a conținutului de substanțe utile în acestea (în special în industria alimentară) .

Metodele de analiză cu alocarea acestor grupe de factori sunt aceleași pentru toate elementele de costuri ale materialelor, adică pentru materiile prime și materialele de bază, combustibilul, semifabricatele achiziționate și componentele (mai jos aceste metode vor fi luate în considerare folosind exemplul a materialelor de bază).

Factorul prețurilor, adică grupul de factori care determină costul de achiziție al materialelor constă în costul materialelor în sine la prețurile furnizorilor și costurile de transport și achiziție. Pentru a determina efectul modificărilor nivelului (după ajustarea acestora la modificările tarifelor) asupra costului de achiziție a materialelor, este necesar să aveți date despre procentul acestora față de costul materialelor recoltate și al combustibilului.

Abaterea costurilor materiale în perioada curentă față de cea anterioară (linia de bază) este o consecință a impactului factorilor de mai sus și, pentru a evalua impactul acestor factori, sunt calculați următorii indicatori ai consumului de materiale (Tabelul 7.13).

Tabelul 7.13

Mai jos este o analiză a abaterii consumului de materiale în perioada curentă de la consumul din perioada anterioară în contextul influenței factorilor de norme, prețuri și înlocuire (Tabelul 7.14).

Tabelul prezintă o defalcare a costurilor materialelor atunci când se calculează costul unei unități de bunuri. Pentru a facilita calculele, o cantitate recalculată a costurilor (coloana 7) este introdusă în tabel, calculată ca produs al cantității de material consumat în perioada curentă de costul de achiziție în perioada anterioară (denumită în mod convențional prețul). În primul rând, găsiți abaterea generală, adică diferența dintre sumele costurilor în perioadele curente și anterioare (coloana 6-coloana 5). Pentru a măsura efectul modificărilor consumului specific de materiale asupra cantității de costuri materiale, comparați valoarea indicatorului recalculat cu valoarea costurilor din perioada anterioară pentru fiecare linie. Diferența arată abaterea datorată normelor (coloana 7-coloana 5).

Tabelul 7.14

Impactul factorului de preț este măsurat prin compararea cantității de materiale consumate în perioada curentă în două estimări - perioada curentă (TP) și perioada anterioară (PP), adică ca urmare a scăderii indicatorului recalculat din suma costurile perioadei anterioare (coloana 6-coloana 7). Rămâne să se determine impactul înlocuirii. Rezultatul de înlocuire este determinat prin compararea prețului de cost al unui set de materiale din perioada curentă cu același indicator din perioada precedentă. V acest exemplu setul de materiale din perioada curentă este format din 4 componente în loc de 5 în cea anterioară. Modificările au fost cauzate de neîndeplinirea planului de aprovizionare pentru materialul D, care a fost parțial înlocuit cu materialele B și D.

În coloanele din tabelul rezervat pentru indicatorul recalculat, se înregistrează compoziția materialelor pentru perioada curentă, dar la costul perioadei anterioare, pentru un total de 204,4 mii de ruble. (131,0 + 40,8 + 32,6) în loc de 220,8 mii de ruble. (124 + 15,3 + 81,5) din perioada anterioară. În consecință, reducerea costurilor datorată înlocuirii sa ridicat la 16,4 mii de ruble. cu o creștere simultană a costului datorită materialului G cu 6,4 mii de ruble. (factorul de preț). Economiile totale la materialele înlocuite s-au ridicat la 10 mii de ruble.

Pe baza rezultatelor abaterilor obținute, se poate observa că costul total al materialelor de bază pentru producerea unei unități de mărfuri a crescut cu 6,6 mii ruble. Aceasta a fost o consecință a creșterii prețurilor la materiale (+13,8 mii ruble) și a ratelor de consum ale acestora (+9,2 mii ruble), iar numai înlocuirea a făcut posibilă economisirea materialelor cu 16,4 mii ruble. Cu toate acestea, înlocuirea a fost făcută din cauza unei defecțiuni a aprovizionării, adică nu a fost planificată în prealabil, ceea ce indică fie omisiunile organizației în planificarea consumului anumitor materiale pentru acest produs, fie o scădere a calității produsului ca rezultatul unei înlocuiri forțate.

În ceea ce privește eliberarea acestui produs în perioada curentă, rezerva pentru reducerea costurilor prin economisirea costurilor materiale este:

• în detrimentul normelor de 11,0 ruble. * 61 buc. = 671,0 ruble.
• în detrimentul prețurilor 13,8 ruble. * 61 buc. = 841,8 ruble.
• datorită înlocuirii a 0,0 mii de ruble. (deoarece depășirile nu sunt permise)

Doar 1512,8 ruble.

Analiza ratelor de consumresurse materiale vizează identificarea rezervelor pentru reducerea costurilor materiale și, prin urmare, a costurilor produselor individuale și se realizează pentru bunuri specifice produse de organizație. Deoarece gama de bunuri poate fi foarte largă și, în plus, pot fi cheltuite diverse bunuri tipuri diferite materiale, o astfel de analiză se limitează fie la cele mai importante bunuri ale organizației, fie la bunuri cu un consum de material supraestimat, fie la bunuri cu materiale scumpe sau rare. Alegerea direcției de analiză este determinată de sarcinile organizației din această etapă. În procesul de analiză, se studiază progresivitatea normelor, dinamica acestora și validitatea reducerii.

Evaluarea progresivității normelor presupune compararea acestora cu normele organizațiilor conexe care produc bunuri similare, cu normele bunurilor nou stăpânite sau similare produse de mult timp. Cea mai interesantă este analiza consumului specific de material structural, care caracterizează greutatea netă a produsului (fără deșeuri generate în producție) per unitate de lucru efectuată sau efect util (de exemplu, masa motorului la 1 kW din putere). Este recomandabil să efectuați o astfel de analiză nu numai pentru produsul în ansamblu, ci și pentru piesele și ansamblurile sale omogene din punct de vedere structural. Un indicator important al progresivității normelor este coeficientul de utilizare a materialului.

După evaluarea progresivității, aceștia continuă cu analiza modificărilor normelor. . Metodologia analizei este prezentată mai jos (Tabelul 7.15).

Tabelul 7.15

După cum se poate observa din exemplul dat, scăderea normelor pentru produsul „A” numai cu 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] este justificată prin măsuri organizatorice și tehnice.

Economisirea materialelor în natură - factorul normelor și înlocuirea rațională a materialelor - factorul de înlocuire - are o importanță decisivă pentru reducerea costurilor. Rolul principal al acestor factori se explică prin faptul că economiile în costurile materiale sub influența factorului de preț au un impact direct asupra reducerii costurilor printr-o scădere a cantității de costuri materiale. Economiile sub influența normelor și a factorilor de substituție nu numai că au un impact direct asupra acestor elemente, dar creează posibilitatea creșterii volumului producției de bunuri și, prin urmare, afectează indirect reducerea nivelului costurilor fixe pe unitate de bunuri, adică implică o scădere relativă a costurilor la nivelul întregii fabrici și a magazinelor. Astfel, gama de influență a economisirii costurilor materiale datorată factorilor normelor și substituției pentru a reduce costul bunurilor este mai largă decât datorată factorului de prețuri.

Analiza conformității se bazează pe compararea consumului specific real de materiale pentru produse cu norma și identificarea motivelor abaterilor. Astfel de motive pot fi: înlocuirea materialelor, încălcarea tehnologiei, tăiere de calitate slabă, defecțiuni ale echipamentului, defecte de fabricație etc.

Evaluarea impactului eficienței utilizării materialelor asupra volumului de producție poate fi calculat după cum urmează.

Creșterea producției produsului prin reducerea ratelor de consum de material (Δ Î 1 ):

, (7.16)

Unde Îcap - producția efectivă, buc;

H 1 și H 0 - rata consumului de materiale pentru produs în perioadele de raportare și de bază.

2) Producție suplimentară din materiale salvate (Δ Î 2 ):

Δ Î 2 = EKm / N 1 , (7.17)

Unde NSKm - economisirea materialelor datorită măsurilor organizatorice și tehnice.

3) Calculul creșterii volumului producției ( Δ V ) din cauza schimbărilor în revenirea mamei-aloe ( µ ) și consumul de materiale ( M ):

V= u * M;

Δ V (µ) = Δµ * M ex;(7 . 18 )

Δ V(M)= ΔΜ * µ baze.

Analiza utilizării forței de muncă și a impactului acesteia asupra costurilor de producție

Salariile sunt unul dintre cele mai importante elemente ale costului bunurilor.

Salariile și salariile lucrătorilor din producție sunt înregistrate direct în elementele rând. Salariile lucrătorilor auxiliari se reflectă în principal în elementele de cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, salariile angajaților și lucrătorilor ingineri și tehnici sunt incluse în costurile magazinului și ale instalațiilor generale (Figura 7.6).

Orez. 7.6. Structura costurilor forței de muncă în costul total al bunurilor produse

În costul producției, doar salariile lucrătorilor din producție sunt selectate ca un articol independent. Salariile altor categorii de personal industrial și de producție sunt incluse în elemente de cost complexe, precum și costurile de transport și achiziții. Salariile lucrătorilor angajați în industriile auxiliare sunt incluse în costul aburului, apei, electricității și afectează costul produselor comercializabile prin acele articole complexe cărora le este atribuit consumul de abur, apă și energie.

Costurile forței de muncă depind de numărul de angajați, de tarifele tarifare și de salarii, adică sunt influențați de mulți factori generali.

În acest sens, analiza costurilor forței de muncă se efectuează în 2 direcții:

1. analiza salariilor ca element al costurilor de producție;
2. analiza salariilor în contextul articolelor individuale de calcul, în primul rând un articol independent - salariile lucrătorilor din producție.

Numai după identificarea factorilor generali care au determinat abateri în costul salariilor anumitor categorii de lucrători, se determină în ce măsură au influențat diferitele elemente din costul bunurilor.

Costul mărfurilor include toate plățile către angajații personalului industrial și de producție. Costurile forței de muncă ale personalului neindustrial (cantine, cluburi etc.) nu sunt incluse în costul primar.

Pentru a determina valoarea totală a economiilor relative sau a supra-cheltuielilor salariale și a impactului acesteia asupra costurilor, este necesar să se procedeze din raportul dintre ratele de creștere a costurilor forței de muncă și volumul producției de bunuri. Acest raport este egal cu raportul dintre ratele de creștere a productivității muncii și salariile medii.

Productivitatea muncii, măsurată prin producția medie pe lucrător ( WMiercuri ), Este coeficientul împărțirii volumului producției ( V ) pentru numărul mediu de angajați ( R CC ) și salariul mediu ( R CP ) - coeficientul de divizare a costurilor forței de muncă ( R ) pentru același număr mediu de angajați.

WMiercuri = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

Raportul dintre ratele de creștere a acestor fracții este egal cu raportul dintre ratele de schimbare în numeratorii fracțiilor - volumul producției și costurile forței de muncă:

Una dintre factori critici reducerea costurilor reprezintă ratele de creștere care depășesc productivitatea forței de muncă, ratele de creștere a salariilor medii. De aceea, determinarea influenței raportului real al ratelor de creștere a productivității muncii și a salariilor asupra costului de producție este una dintre sarcinile analizei sale.

Calculul modificărilor costurilor forței de muncă (Δ R ) sub influența creșterii producția medie anuală iar salariul mediu anual al unui lucrător sau lucrător se realizează conform formulei:

, (7.22)

Unde R PP - costurile forței de muncă din perioada anterioară, mii de ruble.

T R și TW - rata de creștere a salariului mediu anual al unui lucrător și, respectiv, productivitatea medie anuală a muncii în perioada curentă comparativ cu perioada precedentă.

Să înlocuim datele pentru calcul în formula (Tabelul 7.16).

Tabelul 7.16

Δ P = 63.014 * (122,63 - 121,77) / 121,77 = 445,04 mii ruble.

Datele date indică faptul că, odată cu creșterea volumului producției cu 25,3%, costurile forței de muncă au crescut cu 26,16%, adică rata lor de creștere este ceva mai mare. Costurile forței de muncă au crescut pe măsură ce salariul mediu pe lucrător crește mai repede decât productivitatea muncii.

Calculul de mai sus este aproximativ, deoarece nu ia în considerare diferențele în ponderea salariilor în costurile de producție și în costul bunurilor. Aceste diferențe sunt inevitabile, deoarece costul bunurilor emise în perioada curentă include costurile pieselor și semifabricatelor aflate în lucru la începutul perioadei, iar o parte din costurile de producție din perioada curentă se referă la lucrări în curs la sfârșitul perioadei.

Pe baza formulei 7.20, costurile forței de muncă pot fi reprezentate după cum urmează:

P = P CP *RSS, (7.23)

În consecință, schimbarea costurilor forței de muncă ( Δ R ) format sub influența:

Δ RELATII CU PUBLICUL- modificări ale numărului mediu de angajați;

ΔP P- modificări ale salariului mediu pe angajat pentru perioada respectivă).

Influența acestor factori asupra costurilor forței de muncă poate fi reprezentată după cum urmează:

Δ RRP= ΔРR+ ΔР Р = [(RCUCTP - RCUCTP) * PCUP] + [(RMiercuriTP- RMiercuriTP) * RSS]. (7.24)

Prima parte a formulei relevă influența modificărilor numărului mediu de angajați, a doua - salariul mediu pe angajat pentru perioada respectivă.

ΔР = (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 mii ruble

O creștere a numărului de angajați cu 31 de persoane a crescut costurile forței de muncă cu 1813,8 mii ruble și o creștere a salariilor medii anuale cu 22,63% a crescut costurile forței de muncă cu 14671,2 mii ruble.

Creșterea costurilor forței de muncă poate fi cauzată și de:

• o creștere sau o scădere a proporției muncitorilor mai bine plătiți în numărul total al categoriei corespunzătoare (dacă există un deficit de angajați, o astfel de abatere este inevitabilă și nu este considerată o cheltuială excesivă);
• încălcarea salariilor stabilite; ce este o cheltuială inacceptabilă de neproducție;
• supraîndeplinirea standardelor de producție și plata bonusurilor incluse în salarizare (din motive valabile), tarifarea incorectă a muncii, plăți neproductive și alte neajunsuri care afectează salariul mediu (din motive nerespectuoase).

Analitic, analiza costurilor forței de muncă este de asemenea de interes, dezvăluind influența factorilor externi (obiectivi). În acest caz, se calculează indicatorul analitic ( A FUGIT ), comparând costul salariilor din perioada anterioară cu rata de creștere (indicele de creștere) al volumului de producție:

R AH = R PP *T V /100 , (7.25)

A FUGIT = 63014 * 125,3 / 100 = 78957 mii ruble.

Abaterea costurilor forței de muncă în perioada curentă de la indicatorul de cost analitic poate fi calculată după cum urmează:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543 mii ruble.

Organizația a depășit costurile în perioada actuală cu 543 de mii de ruble.

Abaterea costurilor forței de muncă din perioada anterioară de la indicatorul analitic va fi:

Δ R 2= R AN - R PP; (7.27)

Δ Р 2 = 78975 - 63014 = 15943 mii ruble.

Abaterea complexă de la indicatorul analitic al costurilor forței de muncă în perioadele anterioare și curente va fi:

Δ P A =Δ R 1 + Δ R 2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 mii ruble.

Varianta absolută a costurilor forței de muncă:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ P A= 79500 - 63014 = 16486 mii ruble.

Rezultatele calculului sunt aceleași, calculele sunt corecte.

Apoi, este necesar să se analizeze schimbarea costurilor forței de muncă ca urmare a modificărilor intensității forței de muncă și a intensității forței de muncă a produselor. Reducerea intensității muncii oferă economii de salarii și o creștere a productivității muncii.

Returnarea salariului ( RFP ) arată cât din produs este produs (în termeni valorici) la costul unei ruble pentru salarii și se calculează după cum urmează:

ZPo =V / P, , (7.30)

Unde V - volumul producției pe unitate de timp (an, trimestru, lună);

R - costurile forței de muncă pe unitate de timp (an, trimestru, lună).

Intensitatea salariului ( ZPe ) arată costul salariilor în producția unei ruble de bunuri și se calculează după cum urmează:

ЗПе = Р /V . (7.31)

Modificarea costurilor forței de muncă din cauza modificărilor intensității forței de muncă ( Δ RW ) este definit după cum urmează:

Δ RW= R AH *WTP / WPP- R AH = R AH * (WTP / WPP- 1). (7.32)

Pentru calcul, folosim datele din Tabelul 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 mii ruble.

Modificarea costurilor forței de muncă datorate modificărilor intensității salariale este calculată prin formula:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 mii ruble.

Modificarea costurilor forței de muncă sub influența ambilor indicatori va fi:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ R ZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 mii ruble.

Valoarea rezultată a abaterii costurilor forței de muncă coincide cu abaterea calculată anterior conform formulei 7.26. Aceasta înseamnă că calculele sunt corecte.

Creșterea costurilor forței de muncă s-a datorat unei creșteri a salariilor cu 17165 mii ruble, iar o scădere a intensității forței de muncă a produselor a asigurat o scădere a costurilor cu 16622 mii ruble.

schimbarea productivității muncii unui angajat:

Δ RW = (VTP / W TNS - VTP / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) * 58,51 = -14101 mii ruble.

modificarea volumului producției de mărfuri:

Δ RV = (VTP / WPP - VPP / WPP)* PPP .= (VTP- VPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 mii ruble.

modificarea salariului mediu anual al unui angajat:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 mii ruble.

Modificarea totală a costurilor forței de muncă:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 mii ruble.

Rezultatul obținut coincide cu abaterea absolută a costurilor forței de muncă (formula 7.29):

Calculele sunt corecte.

Analiza arată că principalii factori care au avut un impact semnificativ asupra modificării costurilor forței de muncă din această organizație sunt:

• creșterea volumului producției de bunuri - o creștere de 15.915 mii ruble,
• o creștere a salariului mediu anual al unui angajat - o creștere de 14.672 mii ruble.
• creșterea productivității muncii unui angajat - o scădere cu 14101 mii ruble.

Motivele semnificative pentru creșterea costurilor forței de muncă sunt, de asemenea, abaterile de la tehnologia stabilită, înregistrate prin documente contabile speciale - fișe de plată suplimentare, care sunt grupate în funcție de locația de detectare, motive și vinovat.

Optimizarea costurilor de producție este în mare parte determinată de raportul corect dintre ratele de creștere a productivității muncii și creșterea salariilor. Modificările ratei de creștere a productivității muncii ar trebui să fie interconectate cu rata de creștere a salariilor, asigurând astfel optimizarea formării costului bunurilor pentru acest indicator.

La calcularea rezervelor pentru reducerea costurilor, ar trebui să ne străduim să descoperim cât mai complet posibil depășirile de costuri anumite tipuri aceste costuri, împiedicându-le să se echilibreze cu economii de costuri în alte scopuri.