Cum se mărește capitalul autorizat în detrimentul câștigurilor reportate. Cum se reflectă în contabilitate o creștere a capitalului autorizat al unei LLC în detrimentul propriei proprietăți. Creșterea capitalului autorizat în societățile pe acțiuni

Dacă compania funcționează cu succes și după ce a plătit toate impozitele și-a păstrat câștigurile, atunci fondatorii săi au dreptul să crească capital autorizat societății pentru valoarea acestui profit.

În conformitate cu articolul 18 alineatul (1) din Legea N 14-FZ, o majorare a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale se efectuează prin decizie intalnire generala participanți. Această decizie trebuie votată cu cel puțin 2/3 din numărul total de voturi ale participanților la companie. Cu toate acestea, necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie poate fi prevăzută în statutul societății. În același timp, o decizie de majorare a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale poate fi luată numai pe baza datelor din situațiile financiare aferente anului care a precedat anul în cursul căruia a fost luată o astfel de decizie.

În contabilitate, această operațiune se reflectă ușor:

Debit 84 "Venituri reportate (pierderi neacoperite) Credit 80.

După cum știm deja, informații despre dimensiunea capitalului autorizat al companiei și dimensiunea acțiunii fiecăruia dintre fondatorii acesteia sunt conținute în cartă și în memorandumul de asociere al companiei - paragraful 1 al articolului 12 din Legea N 14 -FZ. Prin urmare, odată cu creșterea capitalului autorizat al unei companii, trebuie făcute modificările corespunzătoare documentelor sale constitutive. Aceste modificări sunt supuse înregistrării de stat în același organism de stat în care compania a fost înregistrată inițial, adică în prezent la biroul fiscal.

De regulă, creșterea acțiunilor nominale ale fondatorilor în detrimentul câștigurilor reportate ale firmei se face proporțional cu acțiunile lor existente. Astfel, procentul din cota fiecărui fondator la suma totală a capitalului autorizat al companiei nu se modifică. Se modifică doar valoarea nominală a acțiunii. Deci, este precizat în paragraful 3 al articolului 18 din Legea N 14-FZ.

Cu toate acestea, aceeași lege stabilește o restricție importantă asupra modului de a mări capitalul autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale. Acesta este cuprins în paragraful 2 al articolului 18 din Legea nr. 14-FZ. Se spune că suma prin care capitalul charter al unei companii este mărit în detrimentul proprietății sale nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete ale companiei și valoarea capitalului charter și a fondului de rezervă.

Activele nete ale companiei sunt calculate pe baza cerințelor stabilite în ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia și al Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 N 10n, 03-6 / pz. Deși procedura de calcul al activelor nete conținute în acest document este prescrisă numai pentru societățile pe acțiuni, practica arată că societățile cu răspundere limitatăîl poate folosi, de asemenea.

Determinarea valorii activelor nete nu este dificilă. Pentru a face acest lucru, trebuie să găsiți diferența dintre activele și pasivele bilanțului contabil al companiei implicate în calcul. Compoziția activelor trebuie inclusă în exterior active circulante, care sunt reflectate în prima secțiune a bilanțului și a activelor circulante, prezentate în a doua secțiune. În acest caz, datoriile fondatorilor pentru contribuții la capitalul autorizat sunt excluse din calcul.

Pasivul ar trebui să includă angajamente pe termen lung de împrumut și credit și alte angajamente pe termen lung, angajamente de împrumut și credit pe termen scurt, datorii, datorii către fondatori pentru plata veniturilor, rezerve pentru cheltuieli viitoare și alte datorii pe termen scurt.

Mai simplu spus, activele nete reprezintă suma care va rămâne la dispoziția companiei dacă își va rambursa brusc toate datoriile la un moment dat. Acesta este activul pe care firma îl poate dispune „liber”, deoarece nu este obligat de nicio contra-obligație.

Să ne amintim că, dacă, conform rezultatelor, valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul autorizat, atunci este obligată să o reducă. Această cerință pentru societățile cu răspundere limitată este conținută la articolul 4 alineatul (4) din Codul civil al Federației Ruse.

Dacă firma nu face acest lucru, atunci creditorii săi ar putea să-i ceară să-și restituie banii. În același timp, inspectoratul fiscal, în calitate de organ de înregistrare, va avea dreptul să se adreseze instanței cu cererea de lichidare obligatorie a societății.

Dar toate aceste probleme pot fi complet rezolvate la nivelul fondatorilor companiei. Mult mai semnificativă este problema plății impozitului pe venitul personal din suma creșterii ponderii fondatorilor în detrimentul câștigurilor reportate.

Există două puncte de vedere complet opuse cu privire la această problemă. Să ne dăm seama.

Primul punct de vedere, care este dezavantajos pentru contribuabili, este susținut nu numai de angajații Ministerului Finanțelor din Rusia, ci și de un număr mare de specialiști. Constă în cele ce urmează.

Există situații în care este necesară majorarea capitalului autorizat în detrimentul profitului obținut. Acest lucru ridică întrebarea cu privire la modul cel mai bun de a face acest lucru, având în vedere implicațiile fiscale ale acestui pas.

Cea mai ușoară modalitate pentru proprietari de a atinge acest obiectiv este să nu retragă profitul de la companie, după ce a decis să majoreze capitalul autorizat în detrimentul câștigurilor reportate. O alternativă este distribuirea dividendelor și apoi creșterea capitalului autorizat prin contribuții suplimentare. Să analizăm implicațiile fiscale ale fiecărei metode.

Cea mai ușoară cale duce la dubla impozitare

O creștere a capitalului autorizat în detrimentul proprietății companiei (câștigurile reportate) duce la o creștere proporțională a valorii nominale a acțiunilor tuturor participanților (clauza 2 a articolului 17, clauza 3 a articolului 18 din Legea federală din 08.02 .98 Nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”). Ca urmare a unei astfel de decizii, societatea însăși nu are proprietari de venituri.

Cu toate acestea, Ministerul rus al Finanțelor este încrezător că veniturile provin de la participanți. Și din acest impozit pe venit trebuie plătite în perioada de înregistrare a modificărilor la statutul companiei. Astfel de clarificări sunt date în scrisori din data de 09.11.11 nr. 03-03-06 / 1/732, din 26.09.11 nr. 03-03-06 / 1/588, din 25.08.11 nr. 03-03-06 / 1/518 (în raport cu persoanele juridice) și scrisori din 26.01.07 nr. 03-03-06 / 1/33, din 17.09.12 nr. 03-04-06 / 4-281 (în raport cu indivizi). Sunt de acord cu autoritățile de reglementare, în special, Curtea Constituțională a Federației Ruse (hotărârea nr. 81-О-О din 16 ianuarie 2009) și Curtea Federală de Arbitraj din districtul Caucazului de Nord (rezoluția din 02 decembrie 2010 nr. . A32-38158 / 2009).

Rețineți că, odată cu creșterea valorii nominale a acțiunilor datorată câștigurilor reportate, SA nu generează venituri în conformitate cu regula specială a paragrafului 15 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit oficialilor, acest beneficiu este vizat și nu se aplică LLC-urilor.

În unele cazuri, instanțele au ajuns la concluzia că, în momentul creșterii capitalului autorizat, membrul companiei nu primea venituri. Într-adevăr, acest lucru nu schimbă acțiunile reale ale participanților la capitalul autorizat al companiei, drepturile lor de proprietate (obligație). Veniturile reale provin din vânzarea unei acțiuni majorată în termeni nominali (deciziile instanțelor federale de arbitraj din Moscova nr .KA-A41 / 1046-09 din 26 februarie 2009, nr. A29-5650 / 2007, districtele nord-caucaziene din 25 februarie 2010 nr. A32-38158 / 2009-51 / 646, districtele Volga din 16 februarie 2009 nr. A65-11409 / 2006).

Se pare că este posibil să se apere legalitatea unei majorări fără impozite a capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate ale companiei numai prin intermediul instanțelor judecătorești. Prin urmare, în calculele noastre, vom proceda din practica mai obișnuită - veniturile participanților apar și taxa se plătește în perioada de înregistrare a modificărilor la statutul companiei.

Pe termen lung, necazurile participanților la plata impozitului după majorarea capitalului autorizat nu se opresc aici. Când vor decide să scape de cota lor, vor trebui să plătească din nou impozite pe aceeași sumă.

Nu contează în ce fel persoana juridică decide să se despartă de acțiunea din LLC - să vândă, să părăsească compania și să primească valoarea reală a acțiunii sau să lichideze compania și să primească proprietatea la distribuire. În orice caz, participantul nu va plăti impozitul pe venit numai pentru costul contribuției inițiale și a cheltuielilor aferente (paragraful 2.1, paragraful 1 al articolului 268, paragraful 4, paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Persoanele fizice reduc veniturile primite cu valoarea depozitului numai atunci când acțiunea este vândută (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este logic să se reducă acest venit cu suma venitului din care a fost plătit anterior impozitul - așa cum se prevede în legătură cu tranzacțiile cu valori mobiliare (paragraful 8, clauza 13 a articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru tranzacțiile cu drepturi de proprietate, nu există o regulă similară, precum și dreptul de a include în cheltuieli cel puțin suma impozitului plătit anterior.

În cazul retragerii companiei sau lichidării acesteia, consecințele pentru participanții individuali sunt și mai grave. Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia (scrisori din 15.06.12 nr. 03-04-06 / 3-170, din 07.06.12 nr. 03-04-06 / 3-157, din 21.06.10 nr. 03- 04-06 / 2-126, din 06.09.10 nr. 03-04-06 / 2-204), în astfel de situații, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică și întreaga sumă primită este venitul .

În consecință, această metodă de creștere a capitalului autorizat al unei LLC este potențial problematică.

Mod alternativ: primiți, apoi dați

De asemenea, este posibilă majorarea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate într-un mod giratoriu. În detrimentul proprietății proprietarilor, prin contribuții suplimentare (articolul 19 din Legea nr. 14FZ). Pentru aceasta, fondatorii companiei primesc mai întâi dividende (distribuie profituri), apoi decid să mărească capitalul autorizat și să aducă contribuții suplimentare.

Pentru tranzacțiile ulterioare cu acțiuni, impozitarea este guvernată de regulile menționate anterior. Dar suma contribuțiilor participanților include contribuții suplimentare. Doar persoanele fizice vor trebui să plătească din nou impozite pentru ele la lichidarea unei LLC sau la ieșirea din aceasta. În aceste cazuri, este posibil să se recomande participantului individual să-și vândă partea sa unei persoane juridice.

Dacă profiturile sunt distribuite mai întâi, sarcina fiscală este redusă cu aproape jumătate.

Evident, opțiunea cu plata dividendelor este mai convenabilă din punct de vedere fiscal. Nu numai că permite, în procesul de creștere a capitalului autorizat, să plătească impozite într-o sumă mai mică comparativ cu prima opțiune, dar în viitor proprietarii vor putea lua în calcul valoarea contribuției suplimentare atunci când primesc venituri din înstrăinarea acțiunii.

Cu toate acestea, în implementarea practică a metodei alternative, se pune întrebarea pe cheltuiala cui să plătească impozite rezultate din plata dividendelor. Adică, în cazul în care aceste sume vor fi deduse din profitul capitalizat sau suma de majorare a capitalului autorizat ar trebui lăsată neschimbată. Și participanții vor lua taxe pe cheltuiala lor. Luați în considerare consecințele fiscale ale tuturor scenariilor descrise (a se vedea tabelul).

Pe numere

Capitalul autorizat al LLC este de 100 de mii de ruble. Ambii participanți au acțiuni egale - câte 50 la sută fiecare (50 de mii de ruble). Profitul LLC care urmează să fie distribuit este de 200 de mii de ruble, fiecare dintre participanți însumând 100 de mii de ruble. (20050%). În prima opțiune, profitul a fost valorificat. În al doilea și al treilea, dividendele au fost distribuite și au făcut investiții suplimentare în suma dividendelor primite (a doua opțiune) și distribuite (cu investiții suplimentare în valoare de impozit reținut de LLC - a treia opțiune). După ceva timp, ambii participanți își vând acțiunile la un preț de 225 de mii de ruble.

Compararea opțiunilor pentru majorarea capitalului autorizat

Indicatori, mii de ruble	Entitate	Persoana fizica
Opțiunea 1. Creșterea capitalului autorizat din cauza câștigurilor reportate
	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Suma impozitului după majorarea capitalului autorizat	20 (100 20%)	13 (100 13%)
Înstrăinarea unei acțiuni
	175 (225 - 50)	175 (225 - 50)
	35 (175 20%)	22,75 (175 13%)
	55 (20 + 35)	35,75 (13 + 22,75)
Opțiunea 2. Creșterea capitalului autorizat din cauza depozitelor suplimentare
Suma impozitului pe dividende	9 (100 9%)	9 (100 9%)
	91 (100 - 9)	91 (100 - 9)
Costul acțiunii după majorarea capitalului autorizat	141 (50 + 91)	141 (50 + 91)
Înstrăinarea unei acțiuni
Venitul impozabil al membrului	84 (225 - 141)	84 (225 - 141)
Suma impozitului asupra cedării unei acțiuni	16,8 (84 20%)	10,92 (84 13%)
Total. Taxa platita	25 (9 + 16,8)	19,92 (9 + 10,92)
Opțiunea 3. Creșterea capitalului autorizat din cauza depozitelor suplimentare cu suplimente
Suma impozitului pe dividende	9 (100 9 %)	9 (100 9 %)
Suma alocată pentru majorarea capitalului autorizat	100	100
Costul acțiunii după majorarea capitalului autorizat	150 (50 + 100)	150 (50 + 100)
Înstrăinarea unei acțiuni
Venitul impozabil al membrului	75 (225 - 150)	75 (225 - 150)
Suma impozitului asupra cedării unei acțiuni	15 (75 20%)	9,75 (75 13%)
Total. Taxa platita	24 (9 + 15)	18,75 (9 + 9,75)

Fondatorul și compania sa [De la crearea LLC până la ieșirea din aceasta] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4. Creșterea capitalului autorizat datorită câștigurilor reportate

În cazul în care compania funcționează cu succes și după ce a plătit toate impozitele și-a păstrat câștigurile, atunci fondatorii săi au dreptul să majoreze capitalul autorizat al companiei cu valoarea acestui profit.

În conformitate cu articolul 18 alineatul (1) din Legea N 14-FZ, o majorare a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale se efectuează prin decizia adunării generale a participanților. Această decizie trebuie votată cu cel puțin 2/3 din numărul total de voturi ale participanților la companie. Cu toate acestea, necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie poate fi prevăzută în statutul societății. În același timp, o decizie de majorare a capitalului autorizat al unei companii în detrimentul proprietății sale poate fi luată numai pe baza datelor din situațiile financiare aferente anului care a precedat anul în cursul căruia a fost luată o astfel de decizie.

În contabilitate, această operațiune se reflectă ușor:

Debit 84 Rezultate reportate (pierderi neacoperite) Credit 80.

Activele nete ale companiei sunt calculate pe baza cerințelor stabilite în ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia și al Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 N 10n, 03-6 / pz. Deși procedura de calcul al activelor nete conținută în acest document este prescrisă numai pentru societățile pe acțiuni, practica arată că societățile cu răspundere limitată o pot folosi și.

Determinarea valorii activelor nete nu este dificilă. Pentru a face acest lucru, trebuie să găsiți diferența dintre activele și pasivele bilanțului contabil al companiei implicate în calcul. Componența activelor trebuie să includă active imobilizate, care sunt reflectate în prima secțiune a bilanțului, și active circulante, prezentate în a doua secțiune a acesteia. În acest caz, datoriile fondatorilor pentru contribuții la capitalul autorizat sunt excluse din calcul.

Există două puncte de vedere complet opuse cu privire la această problemă. Să ne dăm seama.

Potrivit articolului 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pentru impozitul pe veniturile personale este veniturile primite de contribuabili. Conform paragrafului 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului, primite de acesta atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, ca precum și venituri sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Veniturile primite de la companie de către fondatorii săi sub forma diferenței dintre valoarea nominală nouă și cea originală a cotei de proprietate în capitalul autorizat nu este supusă impozitului pe venitul personal într-un singur caz - dacă creșterea valorii nominale a cota fondatorilor se realizează ca urmare a reevaluării activelor imobilizate ale companiei. Pentru aceasta, Codul fiscal al Federației Ruse are o clauză specială a articolului 217.

Și dacă creșterea cotei a avut loc ca urmare a distribuției profiturilor companiei, atunci nu există niciun motiv pentru a scuti astfel de venituri de impozitul pe venitul personal. Potrivit experților care aderă la acest punct de vedere, contribuabilul ar trebui să fie ghidat de paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică creșterea valorii nominale ar trebui atribuită „altor venituri primit de contribuabil ca urmare a activităților sale în Federația Rusă. "

Autoritățile fiscale și angajații contabili care li s-au alăturat nu se pierd în stabilirea datei de primire a venitului. În conformitate cu articolul 225 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea totală a impozitului pe veniturile personale este calculată pe baza rezultatelor perioadei de impozitare în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror dată de primire se referă la perioada de impozitare relevantă. Se pare că obligația contribuabilului de a plăti impozite este asociată cu faptul de a primi venituri. În același timp, nu contează dacă venitul a fost efectiv primit sau dacă contribuabilul tocmai a dobândit dreptul de a dispune de acesta.

Astfel, în cazul analizat, data primirii venitului este data deciziei de majorare a capitalului autorizat al companiei și, în consecință, valoarea nominală a acțiunilor fiecărui participant.

Bine? Pare destul de logic? Să vedem acum argumentele adversarilor.

Aceștia se bazează nu numai pe cotațiile din capitolul 23 „Impozitul pe veniturile personale” din Codul fiscal al Federației Ruse, ci funcționează cu definiții în Codul fiscal al Federației Ruse, precum și din Codul civil al Federației Ruse și din Legea N 14 -FZ.

Într-adevăr, spun ei, obiectul impozitarea impozitului pe venitul personal este venitul primit de contribuabil. Dar ce este venitul? Definiția sa este dată în articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse - este un beneficiu economic în numerar sau în natură. Și ce se întâmplă când se majorează capitalul autorizat?

După cum se menționează la articolul 87 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse, o societate cu răspundere limitată este organizare comercială, al cărui capital autorizat este împărțit în acțiuni, ale căror dimensiuni sunt determinate în documente constitutive... Compania este o entitate juridică independentă și deține proprietăți. În același timp, vă rugăm să rețineți că proprietatea companiei este separată de proprietatea fondatorilor săi.

Astfel, fondatorul nu deține proprietatea asupra proprietății companiei create de el. El are în legătură cu el drepturile de obligație, certificate prin acțiuni, astfel cum se indică la articolul 48 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse. Aceste drepturi sunt după cum urmează:

dreptul de a primi profit net proporțional cu cota fondatorului;

dreptul de a primi valoarea reală a acțiunii (în numerar sau în natură) în cazul retragerii sau expulzării fondatorului din companie;

dreptul la o parte din proprietatea companiei după lichidarea acesteia;

dreptul de a participa la managementul companiei, de a primi informații despre activitățile sale etc.

Este ușor de văzut că primele 3 grupuri de drepturi sunt drepturi de proprietate. Atunci când oricare dintre aceste drepturi sunt efectiv exercitate, proprietarul acțiunii primește venituri, de exemplu, dividende, valoarea reală a acțiunii în bani sau proprietate. În acest caz, proprietatea companiei devine cu adevărat proprietatea participantului său. Nu există alte astfel de cazuri în legislație.

Fondatorii unei societăți cu răspundere limitată au dreptul de a majora capitalul autorizat al companiei în detrimentul veniturilor reportate. Cu toate acestea, profitul distribuit în acest mod nu merge direct către participanți, ci rămâne de fapt în proprietatea societății. Numai valoarea nominală a acțiunilor fondatorilor crește. Cu alte cuvinte, potențialul de a obține profit.

Acest potențial se va realiza de fapt numai atunci când proprietarii acțiunilor își exercită oricare dintre drepturile lor de proprietate acordate de acțiunile lor în capitalul autorizat. Da, atunci când un astfel de venit va fi deja supus impozitului pe venitul personal. Dar majorarea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate ale companiei nu implică în sine venituri pentru fondatorii săi.

În plus, este inadecvat să se echivaleze creșterea cotelor nominale ale fondatorilor în detrimentul câștigurilor reportate și al veniturilor în natură. La urma urmei, ce este o acțiune în capitalul autorizat? Acesta este un drept de proprietate complex al unui participant, precum și unele drepturi conexe non-proprietate. Și în articolul 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, forma în natură a venitului este definită ca primirea de bunuri, lucrări, servicii sau alte bunuri. Deci, în legislația fiscală, grație articolului 38 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, conceptul de „proprietate” nu include „drepturi de proprietate”. Prin urmare, creșterea cotei fondatorului nu poate fi definită ca primirea veniturilor în natură.

În sine, o creștere a dimensiunii nominale a unei acțiuni nu duce la o decizie privind distribuirea profiturilor și plata acestora. Și fără aceasta, fondatorul companiei nu are venituri reale, ceea ce înseamnă că nu va exista obiectul impozitului pe venitul personal.

În mod ciudat, dar confirmarea unei astfel de poziții poate fi găsită în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 8 ianuarie 2004 N 04-04-06 / 5. Deși este un răspuns la o anumită solicitare, acest răspuns este dat în termeni generali și, prin urmare, se aplică altor situații similare. Următorul a fost spus acolo.

„Diferența dintre valoarea nouă și cea inițială a acțiunilor participanților societății cu răspundere limitată, formată în legătură cu majorarea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate, este venitul participanților companiei, care este supus impozitării.

În același timp, în conformitate cu articolul 1 alineatul (1) din cod, data primirii efective a venitului în numerar este determinată ca ziua plății venitului.

În cazul în care plata veniturilor se efectuează numai după vânzarea (vânzarea) acțiunii unui membru al companiei, plata impozitului se face în termenul stabilit pentru perioada de impozitare relevantă, la care data efectivă a primirii veniturile de mai sus aparțin. " Asta e!

Pe de altă parte, atunci când a răspuns la aceeași solicitare privată, același Minister al Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 30 septembrie 2004 N 03-05-01-04 / 29, a susținut cu căldură primul punct de vedere cu privire la această problemă.

Au convenit că „o modificare a dimensiunii capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în sine nu este supusă impozitării impozitului pe venitul personal”. Cu toate acestea, „diferența dintre valoarea nominală nouă și cea inițială a acțiunilor participanților societății cu răspundere limitată, formată în legătură cu majorarea capitalului autorizat al societății cu răspundere limitată, în detrimentul câștigurilor reportate, este venitul dintre participanții companiei, primiți în natură, sub rezerva impozitării. "

Atât prima, cât și a doua scrisoare au fost semnate de directorii adjuncți ai aceluiași departament al Ministerului Finanțelor din Rusia. Aparent, nici nu există unanimitate printre oficiali.

Deci ce faci? Ce se va întâmpla dacă nu vă certați în instanță, dar sunteți de acord cu cererea lor?

Apoi, pe baza paragrafelor 1 și 3 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania va fi agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal. Prin urmare, este obligat să calculeze, să rețină contribuabililor și să plătească la buget suma impozitului pe venitul personal.

Este bine dacă fondatorii sunt și angajați ai companiei. Apoi, suma impozitului poate fi reținută din salariile sale acumulate atunci când este plătită efectiv. În același timp, pe baza clauzei 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma reținută a impozitului pe veniturile personale nu poate depăși 50% din suma plății. Reținerea impozitului pe venitul personal din salariile angajaților se reflectă prin afișarea:

Debit 70 Credit 68 "Decontări pentru impozitul pe venitul personal".

Conform deciziei adunării generale a fondatorilor LLC "Orion", care a avut loc la 27 aprilie 2005, o parte din câștigurile reportate din 2004 în valoare de 100.000 de ruble. a avut ca scop majorarea capitalului autorizat al companiei. Modificările aduse documentelor fondatoare ale companiei au fost înregistrate în mai 2005.

Fondatorii companiei lucrează în ea și primesc salarii... În consecință, societatea poate reține impozitul pe venitul personal direct din venitul plătit acestuia.

Dacă compania „urmează exemplul” autorităților fiscale, atunci va trebui să facă următoarele înregistrări:

În mai 2005:

Debit 84 Credit 80

10000 RUB - a reflectat o creștere a capitalului autorizat al companiei din cauza câștigurilor reportate.

În iunie 2005:

Debit 70 Credit 68 "Decontări pentru impozitul pe venitul personal"

13.000 RUB (100.000 ruble x 13%) - reținerea impozitului pe venitul personal, calculat din veniturile fondatorilor companiei;

Debit 68 subcont "Decontări de impozit pe venitul personal" Credit 51

13.000 RUB - impozitul la sursă este transferat la buget.

Situația este mai gravă dacă fondatorii nu lucrează în societate și nu primesc niciun ban din aceasta. Întrucât compania nu este în măsură să rețină impozitul pe venitul personal, fiecare fondator trebuie să calculeze și să plătească impozit în mod independent, în baza articolului 228 paragraful 4 al paragrafului 1 al Codului fiscal al Federației Ruse. În acest caz, compania, în termen de o lună de la momentul creșterii cotei nominale a fondatorului, trebuie să informeze oficiu fiscal că nu este capabil să rețină impozitul pe venitul personal de la un cetățean. Aceasta este o cerință a articolului 226 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, la sfârșitul anului, compania trebuie să depună la biroul fiscal formularul N 2-NDFL cu informațiile relevante în baza articolului 230 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste informații sunt transmise cel târziu la 1 aprilie a anului care urmează anului creșterii dimensiunii nominale a acțiunii fondatorului.

Notă!

Nu este permisă plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala agenților fiscali. La încheierea de acorduri și alte tranzacții, este interzisă includerea unor clauze fiscale în conformitate cu care agenții fiscali care plătesc venituri își asumă obligațiile de a suporta costurile asociate plății impozitului pentru persoane fizice. Aceasta este o condiție a Codului fiscal al Federației Ruse - este menționată în paragraful 9 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din cartea Fondatorul și firma sa [De la înființarea LLC până la ieșirea din ea] autorul

2.1. Formarea capitalului autorizat În conformitate cu articolul 14 alineatul (1) din Legea federală din 8 februarie 1998 N 14-FZ "Cu privire la societățile cu răspundere limitată" (în continuare - Legea N 14-FZ), dimensiunea capitalului autorizat al companiei și valoarea nominală a acțiunilor participanților

Din cartea Teorie contabilitate: note de curs autorul Daraeva Yulia Anatolievna

2.4. Creșterea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate În cazul în care compania funcționează cu succes și după plata tuturor impozitelor a obținut câștigurile reținute, atunci fondatorii săi au dreptul de a crește capitalul charter al companiei cu valoarea acestui profit.

Din cartea Contabilitate și impozitare a valorilor mobiliare și a acțiunilor autorul Ivanova Olga Vladimirovna

2. Contabilitatea capitalului social, formarea capitalului autorizat, decontările cu fondatorii și acționarii privind contribuțiile la capitalul autorizat Formarea capitalului autorizat se realizează pentru a crea o organizație și forma sa organizatorică și juridică. Organizațiile sunt subdivizat

Din cartea Contabilitate în comerț autorul Sosnauskene Olga Ivanovna

1. Formarea, majorarea și diminuarea capitalului autorizat al entităților comerciale 1.1. Dispoziții generale În conformitate cu art. 99 din Codul civil al Federației Ruse și art. 2 din Legea federală din 26 decembrie 1995 Nr. 208FZ "On societățile pe acțiuni"(În continuare - Legea societăților pe acțiuni) de către o societate pe acțiuni

Din cartea Contabilitate în agricultură autorul Bychkova Svetlana Mihailovna

1.3. Creșterea capitalului autorizat al entităților comerciale 1.3.1. Dispoziții generale Procedura de majorare a capitalului autorizat al societăților pe acțiuni este stabilită de art. 28 din Legea societăților pe acțiuni. Capitalul autorizat al unei companii poate fi majorat prin creșterea nominalului

Din cartea Contabilitate financiară autorul Irina Kartashova

1.3.3. Creșterea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni în detrimentul proprietății sale În conformitate cu clauza 4.3.2 din Standardele de emisiune, plasarea de acțiuni suplimentare ale unei societăți pe acțiuni prin distribuirea acestora între acționarii acestei acțiuni societatea pe acțiuni se desfășoară pentru

Din cartea Coaching as a Business. Un model practic pentru a face bani autorul Parabellum Andrey Alekseevich

1.3.4. Creșterea capitalului autorizat al unei societăți cu răspundere limitată în detrimentul proprietății sale Conform art. 18 din Legea cu privire la societățile cu răspundere limitată, suma cu care se mărește capitalul autorizat al unei companii în detrimentul proprietății societății nu ar trebui

Din cartea Analiza situațiilor financiare. Fițuici autorul Olshevskaya Natalia

6.3. Contabilizarea veniturilor reportate sau a pierderilor neacoperite Informațiile privind prezența și mișcarea sumelor veniturilor reportate sau a pierderii neacoperite ale organizației trebuie reflectate în contul 84 „Rezultate reportate (pierdere neacoperită)”.

Din cartea Management management. Fițuici autorul Zaritsky Alexander Evgenievich

12.7. Contabilizarea veniturilor reportate (pierderi neacoperite) Pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea veniturilor reportate sau pierderile neacoperite la întreprinderile agricole, un cont activ-pasiv 84 "Venituri reportate (neacoperit

Din cartea Fondatorul și firma sa: toate întrebările [De la creație la lichidare] autorul Anischenko Alexander Vladimirovich

13.4. Contabilitatea câștigurilor reportate 13.4.1. Cum se ia în considerare veniturile reportate (pierderea neacoperită) Generalizarea informațiilor privind prezența și mișcarea sumelor veniturilor reportate sau a pierderii neacoperite a întreprinderii se efectuează în contul 84 "Rezultate reportate

Din carte Analiză economică autorul Natalia Klimova

Creșterea profiturilor Trebuie să îmbunătățiți coaching-ul cu privire la următorii parametri: volumul vânzărilor; reținerea persoanelor; profitul. Dacă luați măsuri pentru a crește vânzările sau profitul, nu puteți economisi în acest sens. Uneori puteți veni la client pentru a vedea ce au avea.

Din cartea autorului

89. Analiza câștigurilor reportate și a rezervelor estimate Câștigurile reportate reprezintă partea din capitalul deținătorilor de drepturi reziduale (proprietari) care acumulează profit neplătit sub formă de dividende, care este o sursă internă resurse financiare

Din cartea autorului

112. Contabilitatea capitalului autorizat, a capitalului suplimentar și de rezervă Capitalul autorizat este agregatul contribuțiilor fondatorilor, înregistrat în documentele constitutive. Capitalul autorizat este contabilizat în contul pasiv 80 „Capital autorizat”. Contabilitate analitică pentru contul 80

Din cartea autorului

113. Contabilitatea veniturilor reportate (pierderi neacoperite) ale întreprinderii Înregistrarea veniturilor reportate (pierderi neacoperite) se păstrează în contul pasiv 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”. Contul 84 este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și circulația sumelor

Din cartea autorului

2.1. Formarea capitalului autorizat În conformitate cu articolul 14 alineatul (1) din Legea nr. 14-FZ, mărimea capitalului autorizat al companiei și valoarea nominală a acțiunilor participanților la companie sunt determinate în ruble. Deși fondatorii străini au dreptul de a face depozite în valută,

Din cartea autorului

Întrebarea 46 Analiza formării câștigurilor reportate Analiza câștigurilor reportate este recomandabilă pentru a începe cu studiul compoziției sale și dinamica modificărilor în elementele individuale. Structura câștigurilor reportate ar trebui să includă următoarele articole din formularul nr

Capitalul autorizat poate fi majorat, inclusiv prin câștigurile reportate din anii precedenți. Această decizie este luată de acționarii (participanții) LLC sau SA. Pentru a lua o decizie cu privire la majorare, capitalul inițial autorizat trebuie achitat integral (clauza 6 a articolului 90, clauza 2 a articolului 100 din Codul civil al Federației Ruse). Suma cu care capitalul autorizat al companiei este mărit în detrimentul proprietății sale nu poate depăși diferența dintre valoarea activului net al companiei și valoarea capitalului autorizat al acesteia și fondul de rezervă (articolul 18 din Legea federală din 08.02 .1998 Nr. 14-FZ (în continuare - Legea privind LLC), clauza 5 a articolului 28 din Legea federală din 26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ (în continuare - Legea privind SA).

Deoarece majorarea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate nu este asociată cu primirea investițiilor, ci se realizează în detrimentul resurselor proprii ale firmei, raportul procentual al acțiunilor participanților (acționarilor) ca urmare a majorarea capitalului autorizat nu se modifică.

Creșterea capitalului autorizat în LLC

În cazul unei creșteri a dimensiunii capitalului autorizat al unei LLC în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți, valoarea nominală a acțiunilor participanților săi crește. Aprobarea deciziei de majorare a capitalului autorizat este atribuită prin lege competenței adunării generale a participanților. În același timp, s-a stabilit că poate fi făcută numai pe baza situațiilor financiare pentru anul precedent anului în care se ia o astfel de decizie (clauza 1 a articolului 18 din Legea cu privire la LLC). Pentru a respecta această procedură, compania trebuie să ia următoarele etape:

1) de către adunarea generală a participanților, luați o decizie de majorare a capitalului autorizat și modificați statutul (aprobați-l în noua editie);

2) să prezinte inspectoratului documente pentru înregistrarea de stat a modificărilor la documentele constitutive ale societății, precum și modificări la Registrul de stat unificat al persoanelor juridice:

Cerere de înregistrare de stat a modificărilor aduse documentelor constitutive în formularul R13001, recomandată de Serviciul Federal Fiscal din Rusia și postată pe site-ul oficial www.nalog.ru în secțiunea „Înregistrarea de stat și contabilitatea contribuabililor” (scrisoarea Serviciul Fiscal Federal din Rusia din 08.07.2009 nr. MN-22-6 / [e-mail protejat]);

Cerere de modificare a Registrului de stat unificat al entităților juridice, care nu are legătură cu modificările aduse documentelor constitutive în formularul R14001, recomandată de Serviciul Fiscal Federal din Rusia și postată pe site-ul oficial www.nalog.ru în secțiunea „Înregistrarea de stat și contabilitatea contribuabililor ”;

Decizia adunării generale a participanților de a majora capitalul autorizat în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți și de a modifica statutul;

Modificări ale cartei (cartă într-o nouă ediție);

Ordin de plată pentru plata taxei de stat.

După cum arată practica, autoritățile fiscale, pe lângă lista principală de documente, impun în plus calculul activelor nete și a unei declarații de profit și pierdere pentru anul precedent, cu o marcă de livrare către Autoritatea taxelor... Prin semnarea cererii, compania confirmă respectarea cerințelor pentru prezența câștigurilor reportate și că suma cu care se majorează Codul penal nu depășește diferența dintre costul capitalului privat și (fondul de rezervă MC + ) (paragraful 1, paragraful 4 al articolului 18 din Legea LLC). Cu toate acestea, în practică, în absența unui calcul al activelor nete, au loc refuzurile de înregistrare, deoarece autoritățile fiscale confundă creșterea Codului penal în temeiul articolului 18 din Legea „Cu privire la LLC” cu articolul 19 (punctul 9 AAS din 27.05 .2011 Nr. 09 AP-10120/2011-AK).

Pe baza rezultatelor înregistrării de stat și (sau) a modificării Registrului de stat unificat al persoanelor juridice, autoritățile fiscale vor elibera către LLC două certificate la efectuarea unei înregistrări în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice în formularul nr. R50003.

Pentru a rezuma informații despre starea și mișcarea capitalului autorizat, se intenționează contul 80 „Capital autorizat” (planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Suma veniturilor reportate se reflectă în contul 84 „Venituri reportate”. Rețineți că soldul contului 80 trebuie să corespundă dimensiunii capitalului autorizat, fixat în documentele constitutive ale societății. Înscrierile în acest cont se fac numai după ce au fost aduse modificările necesare documentelor constitutive.

Adunarea generală a participanților LLC a luat o decizie de creștere a capitalului autorizat al companiei în detrimentul câștigurilor reportate în 2012 în valoare de 55.000 de ruble. Înregistrările se vor face în contabilitatea companiei:

La sfârșitul anului 2012:

DEBIT 99 CREDIT 84 - reflectă câștigurile reportate din anul de raportare.

La data înregistrării de stat a modificărilor:

DEBIT 84 CREDIT 80 - în sumă de 55.000 de ruble.

55.000 RUB - capitalul autorizat a fost majorat din cauza câștigurilor reportate.

În evidența contabilă a fondatorului unei LLC (entitate juridică), o creștere a valorii nominale a unei acțiuni din capitalul autorizat în detrimentul proprietății companiei nu este o bază pentru modificarea valorii inițiale, deoarece aceasta nu conduce la o creștere a costului achiziționării acestuia. În consecință, valoarea inițială a acțiunii contabilizate în contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-1 „Acțiuni și acțiuni”, nu se modifică (clauzele 8, 18 PBU 19/02).

În opinia controlorilor, suma cu care a crescut valoarea nominală a acțiunii este recunoscută ca venit al participantului.

Prin urmare, dacă organizația - fondatorul LLC este ghidată de o opțiune sigură și recunoaște venitul în contabilitatea fiscală ca diferență între valoarea nominală a acțiunii înainte și după creșterea capitalului autorizat, atunci în contabilitate (clauzele 4, 7 PBU 18/02, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 19.11.2002 nr. 114n) reflectă o diferență permanentă și datoria fiscală permanentă corespunzătoare (PNO).

PNO se reflectă în evidența contabilă:

DEBIT 99 CREDIT 68 - PNR se reflectă în suma de 20% din diferența dintre valoarea nominală a acțiunii înainte și după creștere

Creșterea capitalului autorizat în SA

Capitalul autorizat al unei societăți pe acțiuni poate fi majorat în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți prin (clauza 1 a articolului 28 din Legea SA):

Creșterea valorii nominale a acțiunilor;

Plasarea de acțiuni suplimentare.

Ca urmare a implementării primei metode, plasarea acțiunilor se realizează prin conversia acestora. În acest caz, acțiunile emisiunii anterioare sunt anulate, iar acționarul achiziționează acțiuni ale noii emisiuni cu o valoare nominală diferită. Ca urmare a creșterii capitalului autorizat prin intermediul celei de-a doua metode, acțiunile noi sunt achiziționate de acționar. În ambele cazuri, adunarea generală a acționarilor sau consiliul de administrație este organul competent pentru luarea unei decizii privind majorarea capitalului autorizat.

Spre deosebire de creșterea capitalului autorizat al unei LLC, un proces similar pentru societățile pe acțiuni este complicat de necesitatea emiterii de acțiuni. În acest sens, inspecția face înregistrarea de stat a modificărilor din statutul societății numai dacă este prezentat un raport privind rezultatele emiterii de valori mobiliare înregistrate de FSFM.

Procedura de majorare a capitalului autorizat are loc în următoarea ordine:

1. Luarea unei decizii de majorare a capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți prin creșterea valorii nominale a acțiunilor sau prin plasarea de acțiuni suplimentare.

În cazul unei creșteri a Codului penal, problema modificării cartei nu este necesară pentru examinarea adunării generale a acționarilor (clauzele 1, 2, articolul 12 din Legea SA). Aceste funcții sunt îndeplinite prin decizia de majorare a capitalului autorizat și raportul înregistrat cu privire la rezultatele emiterii de valori mobiliare. În plus, decizia de majorare este în același timp o decizie de plasare a valorilor mobiliare, prin urmare, trebuie să indice toți parametrii principali ai acțiunilor și detaliile plasării acestora. Conținutul deciziei trebuie să respecte nu numai cerințele Legii societăților pe acțiuni, ci și normele Legii pieței valorilor mobiliare (Legea federală din 22.04.1996 nr. 39-FZ) și standardele de emisii ( Ordin Serviciul Federal pe piețele financiare din 25.01.2007 nr. 07-4 / pz-n).

2. Aprobarea deciziei privind emiterea de valori mobiliare.

De fapt, textul deciziei privind emiterea de valori mobiliare repetă conținutul deciziei privind plasarea acțiunilor cu unele completări. Aprobarea acestei decizii intră în competența consiliului de administrație sau a organismului care își îndeplinește funcțiile în conformitate cu statutul societății.

3. Trecerea procedurii de înregistrare de stat a emisiunii de valori mobiliare.

Pentru aceasta, emitentul depune o cerere către FFMS, care este însoțită de decizia aprobată cu privire la emiterea de acțiuni, decizia privind plasarea și alte documente prevăzute de Legea pieței valorilor mobiliare și de standardele de emisie, inclusiv calculul a activelor nete și o descriere a proprietății datorită căreia majorarea capitalului autorizat. Sub rezerva respectării cerințelor legale, FFMS efectuează înregistrare de stat emiterea de valori mobiliare cu atribuirea unui număr individual către acesta, iar emitentului i se eliberează o notificare de înregistrare a emisiunii de valori mobiliare.

4. Plasarea acțiunilor.

Are loc prin înregistrări în conturi personale în registrul acționarilor. Astfel de înregistrări se fac în ziua specificată în decizia înregistrată privind emiterea de valori mobiliare.

5. Trecerea procedurii de înregistrare de stat a raportului privind plasarea acțiunilor.

Pentru a finaliza emisiunea, emitentul transmite FFMS o cerere de înregistrare de stat a raportului privind plasarea valorilor mobiliare, raportul în sine, aprobat de autoritatea competentă a SA și alte documente care confirmă conformitatea cu cerințele legislației privind valori mobiliare. Această etapă se încheie cu înregistrarea unui raport privind rezultatele plasării valorilor mobiliare.

6. Trecerea procedurii de înregistrare de stat a noii ediții a cartei (modificări la cartă).

Practic duplică procedura de înregistrare a modificărilor pentru LLC. Cu excepția faptului că societățile pe acțiuni trebuie să prezinte inspecției un raport privind rezultatele emiterii de valori mobiliare, înregistrate la FSFM. În plus, trebuie remarcat faptul că o societate pe acțiuni depune la autoritatea fiscală care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice doar o cerere de modificare a documentelor constitutive sub forma R13001 (aprobată prin decretul Guvernului Rusiei Federația din 19.06.2002 nr. 439).

Capitalul autorizat al SA este egal cu valoarea nominală a două sute de acțiuni. Valoarea nominală a unei astfel de acțiuni este de 1.000 de ruble. SA a luat o decizie de a mări capitalul autorizat în detrimentul câștigurilor reportate prin creșterea valorii nominale a fiecărei acțiuni cu 500 de ruble. Ca urmare, capitalul autorizat va crește cu 100.000 de ruble. (200 buc. × 500 ruble).

După înregistrarea modificărilor în capitalul autorizat, se fac următoarele înregistrări în contabilitate:

DEBIT 84 CREDIT 80

10000 RUB - a reflectat o creștere a capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate.

Contabilitatea analitică pentru contul 80 este organizată în așa fel încât să asigure formarea informațiilor despre fondatorii organizației, etapele formării capitalului și tipurile de acțiuni.

În consecință, după modificările aduse documentelor constitutive, se fac înregistrări și în contabilitatea analitică din contul 80, reflectând modificarea valorii nominale a acțiunilor deținute de acționari.

Adunarea generală a acționarilor societății pe acțiuni a luat o decizie de majorare a capitalului autorizat printr-o emisiune suplimentară de acțiuni în detrimentul câștigurilor reportate din anii precedenți (100 buc. 100 ruble fiecare). Capitalul autorizat este majorat cu fonduri proprii firmele, deci acționarii nu plătesc pentru acțiuni suplimentare care sunt distribuite între ele.

Astfel, de la data deciziei privind plasarea emisiunii suplimentare de acțiuni, compania nu face nicio înregistrare în evidența sa contabilă. În același timp, pe baza deciziei de majorare a capitalului autorizat, se fac următoarele înregistrări în contabilitate:

DEBIT 75-1 CREDIT 80

10000 RUB - majorarea capitalului autorizat prin plasarea suplimentară de acțiuni;

DEBIT 84 CREDIT 75-1

10000 RUB - o creștere a valorii nominale a acțiunilor datorată unei creșteri a capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate ale SA.

Impozitul pe venitul personalacționari (participanți)

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 17.09.2012 nr. 03-04-06 / 4-281, din 27.02.2012 nr. 03-04-05 / 3-227, din 27.10.2011 nr. 03-04-06 / 4-287) diferența dintre valoarea nominală inițială și cea nouă a acțiunilor (mizelor), precum și acțiunilor primite suplimentar, este venit și este supusă impozitului pe venitul personal. Departamentul financiar își confirmă poziția cu următoarele argumente:

Codul fiscal scutește de la impozitul pe veniturile personale numai veniturile primite de acționari (participanți) sub formă de acțiuni (acțiuni) primite suplimentar sau modificări ale valorii lor nominale ca urmare a reevaluării activelor fixe (clauza 19 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). În sprijinul acestui argument, Ministerul Finanțelor din Rusia face referire la Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse (hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 16 ianuarie 2009 nr. 81-O-O);

În ciuda faptului că cota de participare a fiecărui acționar (participant) la capitalul autorizat rămâne aceeași, există o creștere a volumului total al drepturilor de proprietate care îi aparțin, de exemplu, drepturile de a primi dividende, precum și valoarea a unor astfel de proprietăți (acțiuni) în mod gratuit;

În cazul unei emisiuni suplimentare, acționarul primește venituri în natură sub formă de acțiuni nou emise. Odată cu creșterea valorii nominale a acțiunilor, se obțin beneficii materiale.

Să analizăm aceste argumente. Potrivit autorilor, nu se poate argumenta că, în niciun alt caz, cu excepția unei creșteri a capitalului autorizat ca urmare a reevaluării activelor fixe, veniturile sunt primite de acționarul (participantul) societății. O concluzie cu privire la prezența veniturilor poate fi dată numai pe baza aplicării normelor Codului fiscal în ansamblu. Observăm că întrebarea dacă acționarii în cazul unei creșteri a capitalului autorizat din cauza câștigurilor reportate apar în scopul impozitării impozitului pe venitul personal nu a fost luată în considerare în definiția menționată mai sus a Curții Constituționale a Federației Ruse. Din textul definiției rezultă doar că condițiile prestațiilor stabilite la articolul 19 alineatul (19) din cod sunt strict definite și nu se aplică situației descrise în plângere.

Să trecem la al doilea argument că, având în vedere că participarea procentuală a acționarului la capitalul autorizat al companiei rămâne neschimbată, o creștere a valorii nominale (număr) a acțiunilor duce la o creștere a volumului total al drepturilor de proprietate. Codul fiscal stabilește că venitul este recunoscut ca un beneficiu primit în numerar sau în natură, care poate fi estimat (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, după cum se prevede din prevederile dreptului societăților comerciale, contribuabilul nu primește niciun beneficiu în această situație specială, când cota de participare crește doar. Deci, dreptul său de a primi dividende nu este în niciun fel legat de valoarea nominală (numărul) acțiunilor sale (acțiuni), ci depinde doar de procentul de participare la capitalul autorizat al companiei, care nu se modifică. Situația este similară pentru decontările cu acționari (participanți) la lichidarea unei companii: proprietatea rămasă este împărțită între ei proporțional cu participarea lor la capitalul autorizat. Și, în acest caz, beneficiul va fi diferența dintre fondurile investite și cele primite, indiferent de mărimea acțiunii. Astfel, poziția Ministerului Finanțelor din Rusia cu privire la creșterea volumului drepturilor de proprietate la momentul creșterii capitalului autorizat nu găsește o confirmare de reglementare. Toate aceste argumente au fost expuse în mod repetat în actele judiciare ale instanțelor de arbitraj care susțineau companiile în litigiile cu autoritățile fiscale (decretul FAS SZO din 23.04.2008 nr. A26-3819.2007, din 26.03.2008 nr. A66-5098 / 2007, FAS MO din 26.02.2009 Nr. KA -A41 / 1046-09, FAS UO din 27 mai 2007 Nr. F09-3942 / 07-C2).

Ghidate de prevederile dreptului societăților comerciale, instanțele au legat apariția veniturilor nu de momentul majorării capitalului autorizat, ci de vânzarea acțiunilor (mizelor), obținând valoarea reală a acțiunii atunci când un participant a părăsit compania sau a transferat proprietatea companiei lichidate acționarilor (participanților). Cu toate acestea, după apariția Definiției Curții Constituționale a Federației Ruse, poziția instanțelor de arbitraj a început să se schimbe (decretul FAS SKO din 02.12.2010 nr. A32-38158 / 2009-51 / 646, FAS VCO din 10.02.2011 nr. 2011 nr. VAS-5515/11 a refuzat transferarea acestui caz la prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă)). La examinarea acestor cazuri, instanțele au luat partea controlorilor, dar nu au oferit niciun argument pentru a-și justifica poziția, limitându-se la citarea definiției Curții Constituționale.

În opinia noastră, abordarea inițială a instanțelor de arbitraj în ceea ce privește evaluarea momentului originii venitului este mai consistentă cu conceptul de venit ca categorie economică.

Vom da un argument suplimentar în sprijinul acestui punct de vedere, pentru care vom lua în considerare consecințele la care aplicarea poziției Ministerului Finanțelor va duce la impozitarea veniturilor din vânzarea unei acțiuni în capitalul autorizat al un SRL.

Deci, un participant la companie are dreptul să reducă suma veniturilor primite din vânzarea unei acțiuni din capitalul autorizat al companiei cu suma cheltuielilor documentate pentru achiziționarea de bunuri transferate în plată pentru acțiunea specificată în capitalul autorizat. (paragraful 2 paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul unei creșteri a capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate, membrul companiei nu suportă niciun cost. Astfel, valoarea deducerii va fi limitată de costul documentat al costurilor aferente contribuției inițiale și suplimentare la Codul penal. După cum a indicat Ministerul Finanțelor din Rusia (scrisoare din Ministerul Finanțelor din Rusia din data de 28.06.2011 nr. 03-04-05 / 3-452), Codul fiscal nu prevede o scădere a sumei de veniturile obținute din vânzarea unei acțiuni în capitalul autorizat al unei companii prin valoarea nominală a unei astfel de acțiuni.

Urmând abordarea declarată de finanțatori, participantul LLC va plăti impozit pe valoarea creșterii valorii nominale a acțiunii de două ori: prima dată - în momentul creșterii acesteia și a doua oară - în momentul vânzarea acțiunii. Credem că acest lucru contravine principiului inadmisibilității dublei impuneri a aceluiași venit.

Prevedem obiecția că, spre deosebire de vânzarea unei acțiuni în capitalul autorizat al unei LLC, o astfel de situație nu apare la vânzarea acțiunilor. Într-adevăr, legislația fiscală (paragraful 8, clauza 13 a articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) prevede posibilitatea de a contabiliza în costul achiziționării valorilor mobiliare acea sumă de venit care anterior era impozitată. Cu toate acestea, mecanismul încorporat în această normă este utilizat atunci când se încasează venituri (apariția unui obiect impozabil) în etapa premergătoare vânzării unei acțiuni: în momentul achiziției acestor acțiuni. Prin urmare, ne întoarcem din nou la întrebarea dacă contribuabilul primește venituri în natură sau sub formă de beneficii materiale din emisiunea suplimentară sau conversia acțiunilor în acțiuni cu o valoare nominală mai mare ca urmare a unei creșteri a capitalului autorizat al organizație în detrimentul veniturilor reportate. După cum se arată mai sus, creșterea volumului drepturilor de proprietate a acționarilor nu are loc, dar obiecte noi intră în proprietatea sa. drepturi civile... Pe baza formulării articolelor 211 și 212 din Codul fiscal, calificarea consecințelor acestor tranzacții comerciale ca venituri în natură sau sub formă de beneficii materiale este posibilă în cazul anumitor „economii” pe costuri sau primirea gratuită a bunurilor . Din punct de vedere economic, câștigurile reportate reprezintă venitul potențial al acționarilor care poate fi primit sub formă de dividende. Atunci când decide să majoreze capitalul autorizat în detrimentul câștigurilor reportate, acționarul refuză astfel să primească venituri, reducându-și sfera proprietății. Această situație este fundamental diferită de exemplele clasice de primire gratuită a proprietății, care sunt donația și moștenirea. În legătură cu circumstanțele de mai sus, evaluarea unei astfel de tranzacții ca gratuită sau realizată cu economii este extrem de îndoielnică.

Impozitul pe profit pentru companii

Veniturile acționarilor sub forma unei creșteri a valorii nominale a acțiunilor sau primite sub forma acțiunilor suplimentare nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei impozitului pe venit (paragraful 15 al articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). În consecință, cu o creștere a capitalului autorizat din cauza câștigurilor reportate, societatea acționară nu are consecințe fiscale (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 24.10.2011 nr. 03-03-06 / 1/685, din 04.09. 2009 Nr. 03-03-06 / 1/570).

În același timp, departamentul financiar consideră că normele privind scutirea se aplică numai acționarilor, în timp ce organizațiile care participă la SRL-uri în circumstanțe similare au venituri neoperante impozitate cu o rată de 20% (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.11. .2011 nr. 03-03-06 / 1/732, din 26 septembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/588).

Această abordare a fost evaluată critic în decretul FAS al districtului Volga (decretul PO FAS din 16 februarie 2009 nr. Partea 1, 2, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse) În plus, observăm că urmând astfel de instrucțiuni ale Ministerului Finanțelor din Rusia va duce la dubla impunere a unei creșteri a valorii nominale a unei acțiuni în timpul vânzării sale ulterioare, ceea ce reprezintă o încălcare a principiilor impozitării corecte și proporționale.

Astfel de contradicții confirmă complexitatea și diversitatea problemelor legate de creșterea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate, deci este mai bine pentru o companie să se gândească în prealabil la pașii săi și să fie gata să-și apere interesele.

Expertiza articolului: Alexey Alexandrov, Serviciul de consultanță juridică Garant, consilier juridic; Dmitry Ignatiev, Serviciul de consultanță juridică Garant, dr. n.

Fondatorii LLC, pe baza procesului-verbal pozitiv al adunării generale a fondatorilor, au decis să majoreze capitalul autorizat în detrimentul profitului net al organizației. Fondatorii companiei sunt două persoane juridice. Întrebarea este: este posibil să se mărească capitalul autorizat în LLC în detrimentul profitului net reflectat în rețeaua 84. Este necesar să se plătească impozit pe valoarea majorării? în capitalul autorizat de către fondatori (13% din dividende și reflectă acest lucru în declarația de impozit pe venit)? Care este data plății acestui impozit, data protocolului sau data altui document, pentru a nu intra sub interesul IFTS privind impozitul pe dividende?

1. Da, poți.

2. Organizațiile - membrii unei LLC, cu o creștere a valorii nominale a acțiunilor, au venituri neoperative (valoarea creșterii). Astfel de venituri trebuie să fie supuse impozitului pe venit la o rată de 20%, respectiv, reflectată în declarația de impozit pe venit, adică ar trebui să fie plătit nu de către organizația în care se majorează capitalul autorizat, ci de către participanții LLC.

3. Pentru că Membrii LLC entitati legale, atunci trebuie să plătiți impozitul pe venit pentru capitalul autorizat majorat în ordinea generală stabilit pentru organizații în conformitate cu sistemul de impozitare selectat.

4. În contabilitatea LLC, trebuie să faceți următoarele intrări:

Debit 84 Credit 80 - se reflectă creșterea capitalului autorizat în detrimentul câștigurilor reportate ale companiei

Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Contabilitate

În contabilitate, reflectă creșterea capitalului autorizat la data înregistrării de stat a modificărilor aduse statutului organizației. Acest lucru se datorează faptului că suma capitalului autorizat reflectată în contabilitate trebuie să corespundă dimensiunii sale înregistrate în documentele constitutive ale organizației (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 martie 2007 nr. 07-05- 12/03).

În funcție de sursa majorării capitalului autorizat, faceți înregistrarea în contabilitate:

Debit 83 Credit 80
- se reflectă creșterea capitalului autorizat în detrimentul capitalului suplimentar al companiei;

Debit 84 Credit 80
- se reflectă creșterea capitalului autorizat în detrimentul veniturilor reportate ale companiei. *

Includeți taxa de stat pentru înregistrarea modificărilor în cartă în componența altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Pentru valoarea taxei de stat plătite, faceți următoarele înregistrări în cont:

Debit 68 subcont "Taxa de stat" Credit 51
- taxa de stat a fost transferată la buget;

Debit 91-2 Credit 68 subcont "Taxa de stat"
- costul taxei de stat este atribuit altor cheltuieli.

Oleg Khoroshy,

Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, gradul II

OSNO

Cu o creștere a capitalului autorizat în detrimentul proprietății companiei, baza impozabilă pentru impozitul pe profit nu crește. Ca urmare a unei astfel de tranzacții, organizația nu primește beneficii economice și, în consecință, venituri impozabile ().

În același timp, când valoarea nominală a acțiunilor crește, organizațiile - membre ale LLC au venituri neoperante (valoarea creșterii). Astfel de venituri trebuie să fie supuse impozitului pe venit la rata de 20 la sută (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse *). Ministerul Finanțelor din Rusia a explicat că privilegiul prevăzut