Kontributi në pronën e një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar. Dhënia e një kontributi në pasurinë e një shoqërie aksionare. Si bëhet kontributi falas i themeluesit nga postimet?

Nëse për aktivitetet aktuale të organizatës burimet e veta jo mjaftueshëm, pjesëmarrësit mund të ndihmojnë në plotësimin e boshllëkut. Ju mund të organizoni ndihmë në mënyra të ndryshme: rriteni kapitali i autorizuar, kontribuoni në pronën e SH.PK ose thjesht transferoni pasuritë pa pagesë. Çdo opsion ka të mirat dhe të këqijat e veta. Rritja e kapitalit të autorizuar është një procedurë mjaft e ndërlikuar: do t'ju duhet të mbani një mbledhje të përgjithshme të pjesëmarrësve dy herë, të ndryshoni statutin dhe t'i regjistroni ato. Nga ky këndvështrim, ndihma falas është alternativa më e lehtë. Por anëtarët e SH.PK-së mund të shkojnë në anën tjetër, duke aplikuar për ndihmë në formën e një kontributi në pronë. Në raste të caktuara, nga pikëpamja e taksimit, është më fitimprurëse sesa ndihma e marrë falas.

Ne do t'ju tregojmë se çfarë duhet t'i kushtoni vëmendje në mënyrë që të mos keni nevojë të paguani më shumë taksa.

Kontabiliteti në anën e transmetuesit

Kontabiliteti

Sipas rekomandimeve të Ministrisë së Financave, gjatë regjistrimit të operacioneve për dhënien e kontributeve në pronën e një filiali, është e nevojshme të udhëhiqet nga PBU 10/99 "Shpenzimet e Organizatës" Shkresa e Ministrisë së Financave, datë 29 janar 2008, nr. 07-05-06 / 18 (seksioni "Dorëzimi nga subjekti i audituar i informacionit për kontributet e pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në pasurinë e shoqërisë")... Nëse ndiqni këto rekomandime, transferimi i pasurisë duhet të pasqyrohet në debitin e llogarisë 91-2 "Shpenzime të tjera" në korrespondencë me kredinë e llogarive kontabël të pasurisë së transferuar.

Megjithatë, ekziston një qasje tjetër për kontabilizimin e një operacioni të tillë: kontributet në pronën e kompanisë duhet të merren parasysh si pjesë e investimeve financiare.

SHKËMBIMI I EKSPERIENCAVE

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Kryespecialist i Departamentit Ndërkombëtar të Raportimit Financiar të Hals-Development OJSC

"Nëse një organizatë (investitor) zotëron 100% të kapitalit të autorizuar të një organizate tjetër (të investuarit), atëherë kontributi i investitorit në pronën e të investuarit pasqyrohet në raportimin e investitorit (si sipas SNRF ashtu edhe PBU ruse) si një investim (investim financiar). . Kjo do të thotë, kontributi në pronën e shoqërisë (si dhe ndihma materiale për filialin, kontributi për rritjen e aktiveve neto, etj.) pasqyrohet në të njëjtën mënyrë si kontributi në kapitalin e autorizuar.

Në të vërtetë, përdoruesit e raportimit të kompanisë investitore nuk i intereson fare nëse janë bërë ndryshime dokumentet përbërëse(përparësia e përmbajtjes ndaj formës). Është e rëndësishme vetëm për të që i investuari të marrë aktive shtesë dhe t'i përdorë ato në aktivitetet e tij për të bërë një fitim.

Nëse argumentojmë nga pikëpamja e kontabilitetit rus, atëherë mund të duket se një procedurë e tillë kontabël bie në kundërshtim me kushtin e parë për pranimin e një Kontabiliteti asetet si investime financiare par. 2 f. 3 PBU 19/02- disponueshmëria e dokumenteve të ekzekutuara siç duhet që konfirmojnë ekzistencën e së drejtës së organizatës për investime financiare dhe të drejtën për të marrë më pas Paratë ose asete të tjera nga këto investime.

Megjithatë, nuk është kështu. Investitori ka ekzekutuar siç duhet dokumentet që konfirmojnë kalimin e pronës në objektin e investimit. Gjithashtu, investitori disponon dokumentet përbërëse për objektin e investimit ose dokumentet që konfirmojnë blerjen e një aksioni. E gjithë kjo e marrë së bashku i jep investitorit të drejtën për të marrë para ose asete të tjera nga objekti investues.

Nëse investitori zotëron një aksion më të vogël se 100%, atëherë kontributi në pronën e objektit investues do të bëhet nga të gjithë investitorët në përpjesëtim me pjesën e tyre në objektin investues. Dhe çdo investitor do të pasqyrojë kontributin e tij siç përshkruhet më sipër, pra si pjesë e investimit.

Kjo qasje përdoret sepse kontributi proporcional i investitorëve nuk ndryshon pjesën e tyre të pronësisë në të investuarin. Vlera reale e investimit të çdo investitori menjëherë pas depozitimit do të rritet me të paktën shumën e kontributit të tij (përndryshe askush në rrethana normale nuk do të japë një kontribut të tillë), apo edhe më shumë. Sigurisht, në të ardhmen, ky investim mund të zhvlerësohet, por këto janë çështje të kontabilitetit të mëvonshëm, dhe jo njohje fillestare e kontributit të investitorit në pasurinë e objektit investues”.

TVSH

Nëse kontributi në pronë bëhet në para, atëherë nuk lindin vështirësi, TVSH-ja nuk ngarkohet. Por kur transferon asete të tjera (mallra, materiale, aktive fikse, etj.), pjesëmarrësi duhet të ngarkojë dhe paguajë TVSH-në në buxhet nga vlera e tyre e tregut dhe nën. 1 f. 1 të Artit. 146, paragrafi 2 i Artit. 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Të paktën kështu mendon Minfi Letra e Ministrisë së Financave datë 21.08.2013 Nr.03-07-08 / 34198, datë 15.07.2013 Nr.03-07-14 / 27452... Sipas zyrtarëve, transferimi i pronës në këtë situatë njihet si shitje dhe, në përputhje me rrethanat, i nënshtrohet TVSH-së.

Por mund të mos pajtohemi me mendimin e Ministrisë së Financave. Fakti është se transferimi i pronës në këtë rast është i një natyre investimi, dhe për këtë arsye, shitja nuk njihet nën. 4 f. 3 art. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Prandaj, këtu nuk ka nevojë të ngarkoni TVSH-në. Por me këtë qasje, është e nevojshme të rikthehet TVSH-ja, e cila më parë ishte zbritur për blerjen e pronës. nën. 2 f. 3 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Kujtojmë që TVSH-ja për mallrat dhe materialet rikuperohet plotësisht (prandaj, organizata e investimit, ka shumë të ngjarë, nuk do të marrë asnjë përfitim nga njohja e transaksionit). Por për aktivet fikse rikthehet vetëm ajo pjesë e TVSH-së që bie mbi vlerën e saj të mbetur. Prandaj, nëse si kontribut transferoni një aktiv fiks të shtrenjtë dhe vlera e tij e mbetur është shumë e ndryshme nga vlera e tregut, njohja e një transaksioni investimi është shumë më fitimprurëse nga pikëpamja tatimore. Do të jetë e dobishme për organizatat që janë të gatshme të debatojnë me autoritetet tatimore për të zbuluar se praktika gjyqësore në këtë çështje është në anën e tatimpaguesve. Sipas mendimit të arbitrave, kontributi i një pjesëmarrësi në pronën e një filiali është një transaksion investimi dhe nuk i nënshtrohet TVSH-së. Rezoluta e FAS VVO datë 03.12.2012 Nr A29-10167 / 2011; OST FAS datë 20.02.2007 Nr A-62-3799 / 2006... Nëse i përmbaheni këtij pozicioni, atëherë në kontabilitet, është më mirë të merrni parasysh kontributin në pronë si pjesë e investimeve financiare.

Tatimi mbi të ardhurat

Nga pikëpamja e tatimit mbi fitimin, dhënia e një kontributi në pronën e një filiali njihet si një transferim pa pagesë. Prandaj, kostoja e pronës së transferuar (përfshirë paratë) nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Si dhe kostot që lidhen me një transferim të tillë (për shembull, kostoja e transportit të mallrave nga kompania mëmë në filialin) nuk merren parasysh pika 16 e Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Letra e Ministrisë së Financave datë 10 Maj 2006 Nr 03-03-04 / 1/426, datë 14 Mars 2006 Nr.03-03-04 / 1/222.

Le të flasim veçmas për shlyerjen e TVSH-së së përllogaritur ose të rikuperuar. Ekzistojnë dy mundësi për llogaritjen e tij.

OPSIONI 1 (i rrezikshëm). Kjo TVSH pasqyrohet në strukturën e shpenzimeve të tjera të organizatës dhe nën. 1 f. 1 të Artit. 264, nën. 2 f. 3 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Rezoluta e FAS VVO datë 18.03.2011 Nr A82-8294 / 2008.

OPTION 2 (i sigurt). Ne nuk përfshijmë TVSH-në në shpenzime. Fakti është se autoritetet tatimore zakonisht e njohin TVSH-në e tillë si kosto të lidhura drejtpërdrejt me dhurimin. Dhe ata, siç kemi thënë tashmë, nuk ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat. pika 16 e Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Marrja e kontabilitetit të partisë

Kontabiliteti

Në kontabilitetin e një organizate ndihmëse, marrja e ndihmës nga pjesëmarrësit pasqyrohet në debitimin e llogarisë së pasurisë dhe kredinë e llogarisë 83 "Kapital shtesë" Letrat e Ministrise se Financave date 29 Janar 2008 Nr.07-05-06 / 18, date 13 Prill 2005 Nr.07-05-06 / 107... Me çfarë kostoje për të pasqyruar pronën e marrë? Rregulloret aktuale të kontabilitetit nuk e përmendin këtë. Sipas mendimit tonë, një pronë e tillë duhet të merret parasysh me vlerën e tregut (d.m.th., e njëjtë me atë të marrë pa pagesë) fq 7 PBU 1/2008.

Tatimi mbi të ardhurat

Kodi Tatimor lejon përjashtimin nga tatimi mbi të ardhurat për çdo pronë të marrë nga anëtarët, me kusht që qëllimi i një transferimi të tillë të jetë rritja e aktiveve neto të shoqërisë marrëse. Për më tepër, ky rregull zbatohet pavarësisht nga pjesa e pjesëmarrjes në kapitalin e autorizuar të organizatës dhe nën. 3.4 pika 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Shkresë e Ministrisë së Financave datë 20.04.2011 Nr.03-03-06 / 1/257... Prandaj, në dokumentet që kanë të bëjnë me kontributin (dhe ky është kryesisht vendim i pjesëmarrësve), duhet të thuhet shprehimisht: "Qëllimi i dhënies së kontributeve është rritja e aktiveve neto të filialit".

PARALAJMËRIMI UDHËHEQËSIN

Për të mos paguar tatimin mbi të ardhurat, në vendimin e mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve është e nevojshme të tregohet qartë se qëllimi i dhënies së kontributeve në pronë është rritja e aktiveve neto të filialit.

Nëse një qëllim i tillë nuk përcaktohet në dokumente, ndihma e marrë nuk do t'i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat, vetëm kur nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

• pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar të filialit është më shumë se 50%;
• prona e marrë (përveç parave) gjatë vitit nuk do t'i transferohet palëve të treta (shitet, jepet me qira, transferohet në peng) shkresa e Ministrise se Financave date 09.02.2006 Nr.03-03-04 / 1/100).

Nëse keni marrë një aktiv fiks si kontribut në pronë, ai mund të zhvlerësohet. Kostoja fillestare e një aktivi të tillë do të jetë e barabartë me çmimin e tij të tregut (por jo më pak se vlera e mbetur e këtij aktivi në kontabilitetin tatimor të shoqërisë mëmë) klauzola 1 e Artit. 257, paragrafi 8 i Artit. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; shkresa e Ministrise se Financave date 28 Prill 2009 Nr.03-03-06 / 1/283... Megjithatë, ju nuk mund të aplikoni primin e amortizimit për këto aktive fikse. pika 9 e Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Por me marrjen e materialeve apo mallrave, vlera e tyre tatimore do të jetë zero. Prandaj, kur shlyeni materialet për prodhimin ose shitjen e mallrave në kontabilitetin tatimor, kostoja e tyre nuk mund të merret parasysh në shpenzime, edhe nëse, pas marrjes, keni pasqyruar të ardhurat Letra e Ministrisë së Financave datë 26.09.2011 Nr.03-03-06 / 1/590, datë 07.02.2011 Nr.03-03-06 / 1/80.

Nëse kontributi në pronën e shoqërisë bëhet me para, nuk ka vështirësi. Çdo gjë që blini me këto para do të llogaritet si zakonisht.

Kontributi i pasurisë në kapitalin e autorizuar të LLC

Para së gjithash, duhet thënë se themeluesi i LLC dhe pjesëmarrësi janë koncepte të ndryshme. Themeluesi është personi që krijon organizatën. Pas regjistrimit, ai bëhet anëtar. Shpesh këto koncepte ngatërrohen dhe ndërthuren, prandaj, në kuadër të artikullit, duke folur për themeluesin ose pjesëmarrësin, nënkuptojmë se në rastin e parë bëhet fjalë për një person që ka marrë pjesë në themelimin e një shoqërie ose e ka regjistruar atë, në e dyta - për një person që është ajo.

Kapitali i autorizuar është shuma minimale e pasurisë së organizatës, e cila i lejon asaj të sigurojë interesat e kreditorëve të saj. Madhësia e saj nuk mund të jetë më pak se 10 mijë rubla. (Pjesa 1 e Art. 14 e Ligjit Federal "Për Shoqëritë ...", datë 08.02.1998 Nr. 14). Në të njëjtën kohë, pika 1 e Artit. 15 Ligji Federal Nr. 14 përcakton mundësinë e përfshirjes së pasurisë së luajtshme ose të paluajtshme në kapitalin e autorizuar të një ndërmarrje.

Sipas Art. 130 i Kodit Civil të Federatës Ruse, pasuria e paluajtshme është një objekt material i lidhur ngushtë me tokën dhe nuk mund të zhvendoset pa humbur karakteristikat e tij. Kjo kategori përfshin parcelat nëntokësore dhe parcelat e tokës, ndërtesat, strukturat, ndërtimet në vazhdim, etj. Gjithashtu, anijet dhe avionët (për shembull, satelitët dhe anijet kozmike) që i nënshtrohen regjistrimit shtetëror kanë statusin e pasurive të paluajtshme. Të gjitha pasuritë e tjera klasifikohen si pasuri e luajtshme.

Vlerësimi i pronës

Procedura për përcaktimin e vlerës së pasurisë së kontribuar në kapitalin e autorizuar përcaktohet nga paragrafi 2 i Artit. 15 ФЗ № 14. Asetet vlerësohen në terma monetarë gjatë mbledhjes së përgjithshme të anëtarëve të shoqërisë, pas së cilës merret një vendim që i nënshtrohet regjistrimit në dokument.

Nëse vlera e pronës së kontribuar në kapitalin e autorizuar tejkalon 20 mijë rubla, një vlerësues ekspert i pavarur duhet të përfshihet në procedurën për përcaktimin e vlerës së saktë të saj. Shuma totale me të cilën aktivet do të pranohen në kapitalin e autorizuar nuk mund të kalojë vlerën e caktuar nga vlerësuesi.

Ndonjëherë, gjatë aktiviteteve të organizatës, bëhet e nevojshme të shiten asetet (për shembull, në rast falimentimi të një ndërmarrje). Nëse në të njëjtën kohë rezulton se vlerësuesi e ka mbivlerësuar qëllimisht vlerën e pasurisë në fazën e kontributit të tij në kapitalin e autorizuar, ai, së bashku me themeluesin e kompanisë, janë bashkërisht dhe individualisht përgjegjës në shumën e shumës. me të cilin vlera u mbivlerësua. Në të njëjtën kohë, një përgjegjësi e tillë mund t'u caktohet atyre brenda 3 viteve nga momenti kur prona përfshihet në kapitalin e autorizuar të LLC.

Kontributi i pasurisë në SH.PK, i cili nuk ndryshon kapitalin e saj të autorizuar

Sipas dispozitave të paragrafit 1 të Artit. 27 ФЗ № 14, themeluesit e kompanisë janë të detyruar të kontribuojnë fondet e tyre në fondin e saj të pasurisë, nëse një detyrim i tillë parashikohet nga statuti i kompanisë. Në të njëjtën kohë, madhësia e kapitalit të autorizuar të ndërmarrjes nuk ndryshon. Shuma e kontributeve të bëra nga pjesëmarrësit e shoqërisë duhet të jetë proporcionale me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar, përveç rasteve kur statuti i shoqërisë parashikon ndryshe. Kjo metodë e financimit të një ndërmarrje ju lejon të forconi pozicionin e saj financiar dhe nuk kërkon nevojën për të rishpërndarë aksionet në kapitalin e autorizuar midis themeluesve të saj.

Nuk i njihni të drejtat tuaja?

Është e mundur të futni pronë në një LLC vetëm nëse një mundësi e tillë parashikohet nga dispozitat e statutit në fuqi në kompani (klauzola 3 e nenit 27 të Ligjit Federal Nr. 14). Prona e transferuar nga LLC mund të jetë:

• pasuri të paluajtshme;
• automjete;
• kompjuterë dhe pajisje shtëpiake;
• aksione dhe letra me vlerë etj.

Nuk ka kufizime në lidhje me vlerën e pasurisë së transferuar në bilancin e SH.PK-së (përveç rasteve kur kjo është e përcaktuar me statut). Nën. 4 f. 1 i Artit. 575 i Kodit Civil të Federatës Ruse, ndalimi i dhurimit të aseteve me vlerë më shumë se 3 mijë rubla. në marrëdhëniet ndërmjet organizatat tregtare në situatën në shqyrtim, gjithashtu nuk funksionon, pasi prona e transferuar ka statusin e depozitës dhe jo dhuratës.

Tatimi i pasurisë së kontribuar në kapitalin e autorizuar të një SH.PK dhe kontributet në kapitalin e autorizuar

Duke transferuar pronën që i përket në kapitalin e autorizuar të shoqërisë, themeluesi rrit pjesën e tij në këtë kapital (me përjashtim të rasteve kur të gjithë anëtarët e SH.PK kontribuojnë në kapital në një shumë proporcionale me aksionet e tyre). Në të njëjtën kohë, ai nuk merr fitim shtesë, por nuk mban asnjë shpenzim (klauzola 2, pjesa 1 e nenit 277 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo do të thotë se diferenca midis vlerës reale të aktiveve në pronësi të themeluesit dhe vlerës së tyre nominale të përdorur kur ato përfshihen në kapitalin e autorizuar nuk ndikon në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Kontributi i themeluesit të shoqërisë cilësohet në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si pronë e marrë pa pagesë. Kjo do të thotë që shuma e pasurive materiale të transferuara nga pjesëmarrësi i LLC duhet të tregohet si pjesë e tatimit mbi të ardhurat jo-operative mbi fitimin (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ekziston vetëm një përjashtim nga ky rregull: nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përjashton nga tatimi kontributin e transferuar në LLC nëse është bërë nga një anëtar i kompanisë që zotëron 50 ose më shumë për qind të kapitalit të autorizuar të ndërmarrjes. Një parakusht për aplikimin e një përfitimi të tillë, është e nevojshme të ruhet pronësia e pronës për ndërmarrjen për të paktën 1 vit nga data e marrjes së saj.

Regjistrimi dokumentar i kontributit

Kontributi në pasurinë e ndërmarrjes hartohet duke hartuar një akt pranimi dhe transferimi. Lëvizni detajet e kërkuara i këtij dokumenti përcaktohet nga paragrafi 2 i Artit. 9 i Ligjit Federal "Për Kontabilitetin" datë 06.12.2011 Nr. 402, në përputhje me të cilin është e nevojshme të tregohet në të:

1. Titulli i dokumentit.
2. Emri i shoqërisë që vepron si marrës i pronës.
3. Data dhe vendi i hartimit të aktit.
4. Emri i plotë, të dhënat e pasaportës, adresa e regjistrimit të një individi ose detajet e ndërmarrjes që transferon pronën.
5. Emri dhe vlera e pronës.
6. Nënshkrimet e palëve (duke treguar pozicionet).

Nëse pasuria e paluajtshme i transferohet shoqërisë, dhe jo prona e luajtshme, atëherë përveç hartimit të një akti, do të jetë e nevojshme të regjistrohet gjithashtu transferimi i pronësisë në autoritetet Rosreestr. Pa përmbushur këtë kusht, transaksioni nuk mund të konsiderohet i përfunduar në bazë të kërkesave të Pjesës 1 të Artit. 131 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Nëse statuti i shoqërisë nuk parashikon detyrimin e themeluesve të saj për të dhënë kontribute, nuk do të funksionojë transferimi i pronës duke hartuar një akt pranimi dhe transferimi, pasi në këtë rast një lëvizje e tillë e aktiveve të prekshme mund të cilësohet si dhuratë. .

Ka 2 mënyra për të shmangur problemet me ligjin:

1. Ndryshimet në statut (një mënyrë e papërshtatshme që sjell kosto shtesë materiale dhe kohë).
2. Lidhja e një marrëveshje investimi, kredi pa interes ose shfrytëzim pa pagesë i pronës.

Siç mund ta shihni, qëllimi i kontributit në pronën e një LLC nga themeluesit mund të ndryshojë: themeluesi mund të rrisë pjesën e tij në kapitalin e autorizuar të ndërmarrjes, por ai gjithashtu mund t'i sigurojë kompanisë ndihmë materiale pa ndryshuar shumën. të kapitalit. Një parakusht për transferimin e pronës në SH.PK si kontribut është prania e një dispozite përkatëse në statutin e kompanisë. Regjistrimi dokumentar i depozitës kryhet duke hartuar një akt pranimi dhe transferimi. Nëse pasuria e paluajtshme hyn në bilancin e shoqërisë, kalimi i pronësisë së saj do të duhet të regjistrohet në mënyrën e përcaktuar me ligj.

E.A. Sharonova, ekonomiste

Dhënia e një kontributi në pronën e një SHA

Si reflektojnë palët transmetuese dhe marrëse kontributin në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor

Që nga korriku i këtij viti, aksionerët kanë qenë baza ligjore mund të kontribuojë në pasurinë e një shoqërie aksionare dhe Ligji i datës 03.07.2016 Nr 339-FZ... Një ndihmë e tillë financiare nuk rrit kapitalin e autorizuar të SHA dhe nuk ndryshon raportin e aksioneve midis pronarëve dhe vlerës nominale të aksioneve. Mënyra më e lehtë është të jepni një kontribut me para, atëherë çështja e llogaritjes së TVSH-së nuk do të lindë fare. Nëse jepni një kontribut me pronën, pala transferuese do të duhet të paguajë TVSH-në, por pala marrëse nuk do të mund ta pranojë atë për zbritje.

Çfarë është në llogarinë e anës transmetuese

Kontabiliteti

Procedura e pasqyrimit të transaksioneve për dhënien e kontributeve në pasurinë e një shoqërie aksionare dokumentet rregullatore mbi kontabilitetin nuk është specifikuar veçmas. Prandaj, mund të aplikoni procedurën për të dhënë kontribute në një SH.PK. Dhe këtu ka dy qasje.

QASJA 1. Rekomandohet nga Ministria e Financave. Ai sugjeron që kur jepni një kontribut për pronën, të udhëhiqeni nga PBU 10/99 Shkresa e Ministrisë së Financave, datë 29 janar 2008, nr. 07-05-06 / 18 (seksioni "Dorëzimi nga subjekti i audituar i informacionit për kontributet e pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në pasurinë e shoqërisë")... Dhe kjo do të thotë që transferimi i pasurisë duhet të pasqyrohet në debitin e llogarisë 91-2 "Shpenzime të tjera" dhe kredia e llogarive kontabël të pasurisë së transferuar a. fq 11 PBU 10/99:

• <если>depozitohen para - Kt llogaria 51 "Llogaritë e shlyerjes";
• <если>është futur pasuria - Llogaritë CT 01 "Mjete fikse", 10 "Materiale", etj.

QASJA 2. Rekomandohet nga disa auditorë. Ata propozojnë të udhëhiqen nga PBU 19/02 kur japin një kontribut në pronë. Kjo do të thotë, kontributi në pronën e kompanisë duhet të pasqyrohet në përbërjen e investimeve financiare në të njëjtën mënyrë si kontributi në kapitalin e autorizuar (në një nënllogari të hapur veçmas):

• Llogaria Dt 58 “Investimet financiare”, nënllogaria “Kontribut në pasurinë e SH.A.”, - Llogaria CT 75 “Lidhje me themeluesit”;
• Llogaria Dt 75 - Llogaria CT 51, 01, 10, etj.

Ata e shpjegojnë këtë me faktin se në të ardhmen një anëtar (aksionar) i kompanisë do të mund të kërkojë para ose asete të tjera nga këto investime. Në fund të fundit, shoqëria do t'i përdorë kontributet e marra në aktivitetet e saj për të bërë një fitim.

Megjithatë, jo gjithçka është kaq e thjeshtë. Në fakt, të dyja qasjet kanë të drejtën e jetës. Dhe cili do të aplikohet varet nga qëllimi për të dhënë një kontribut në pronë, si dhe nga faktorë të tjerë. Ja çfarë mendon kreu i kompanisë së auditimit për këtë.

SHKËMBIMI I EKSPERIENCAVE

Drejtori i Përgjithshëm i AKG "Vektori i Zhvillimit"

“Çështja është se kostot janë një dalje e përfitimeve ekonomike pa garanci për një hyrje të barabartë (ose më të madhe). Kjo do të thotë, kur transferoni një paradhënie (Dt 60 - Kt 51), organizata nuk tregon shpenzimet, pasi pret mallrat për të njëjtën shumë. Dhe kur përvetëson investime financiare (Dt 58 - Kt 51), organizata garantohet të ketë të drejtën e një pjese në pronë ose në dividentë. Sapo kjo e drejtë nuk garantohet më (për shembull, emetuesi i aksioneve ka një të keqe pozicioni financiar) - kërkohet zhvlerësimi i aktivit.
Investimet në një shoqëri aksionare në baza të pakthyeshme mund të bëhen ose nëpërmjet një kontributi në kapitalin e autorizuar, ose si shtesë e tij. Kur kontribuon në kapitalin e autorizuar, investitori ka të drejtën e garantuar për dividentë, për një pjesë të caktuar të votave në administrimin e shoqërisë dhe në pronën e shoqërisë.
Me një kontribut shtesë, ai nuk fiton asgjë nga kjo, domethënë nuk plotësohet kushti kryesor për njohjen e investimeve financiare - aftësia për të gjeneruar të ardhura në formën e dividentëve, interesit, rritjes së vlerës. Me një kontribut shtesë, një mundësi e tillë është e pranishme vetëm me kusht, por aspak e garantuar, siç ndodh me një kontribut në kapitalin e autorizuar. Në këtë rast, aktivizohet parimi bazë i kontabilitetit: gatishmëri më e madhe për të njohur shpenzimet dhe detyrimet sesa të ardhurat dhe aktivet, prandaj njihet një shpenzim dhe jo një aktiv. Kjo manifestohet veçanërisht qartë kur bëhen depozita shtesë për të mbuluar humbjet (gjë që ndodh në shumicën dërrmuese të rasteve).
Është një çështje tjetër nëse aksionarët vendosin të japin kontribute për zhvillimin e kompanisë (për shembull, ndërtimi i një vendi të ri prodhimi). Në këtë rast, njohja e aktivit është e mundur, pasi pas fillimit të prodhimit të ri, aksionarët kanë të drejtë të presin një rritje të fitimeve dhe, në përputhje me rrethanat, dividentë.
Kështu, zgjedhja e mënyrës për të pasqyruar kontributin varet nga qëllimi i prezantimit të tij (nuk ka kontribute të papërshtatshme, pasi që për të pirë, aksionari duhet të kuptojë pse duhet ta bëjë këtë - ai nuk do të marrë aksione).
Por qëllimi i hyrjes nuk është kriteri i vetëm, vendimmarrja varet nga shumë faktorë. Për shembull, një aksionar ka 1% të aksioneve dhe ai duhet të japë një kontribut shtesë prej 90% të kostos së ndërtimit të ardhshëm. A do të jetë në gjendje të marrë një rritje të fondeve të depozituara, domethënë të rikuperojë vetë kontributin dhe të marrë një hyrje shtesë nga dividentët? Nuk ka gjasa. Dhe aksionari nuk do të jetë në gjendje të shesë me fitim vëllimin e tij të vogël të aksioneve, edhe nëse kompania tani ka një fabrikë të re, pasi rritja e pronës do të shpërndahet në favor të pronarëve të 99% të mbetur të aksioneve. Kjo do të thotë, përsëri, kur jepet një kontribut, kërkohet të njihet një shpenzim, jo ​​një aktiv.
Prandaj, kontabiliteti modern rrallë ju lejon të dilni me një rregull "për të gjitha rastet" - më shpesh një kontabilist duhet të analizojë situatën dhe të marrë një vendim profesional në mënyrë që të pasqyrojë me besueshmëri ndikimin e secilit transaksion në statusin e pasurisë dhe rezultatet financiare. .

Me këtë në mendje, ju mund të zgjidhni qasjen që i përshtatet më mirë situatës suaj. Duke ecur pak përpara, le të themi se nëse transferoni një aktiv ose materiale fikse si kontribut, atëherë pasqyrimi i kontributit si pjesë e investimeve financiare do të jetë një argument shtesë për ju në favor të mos tarifimit të TVSH-së për një transferim të tillë.

TVSH

Nëse organizata juaj aplikon një sistem të thjeshtuar, atëherë kur transferoni një kontribut në pronën e një SHA, çështja e TVSH-së nuk lind fare. Në fund të fundit, ju nuk jeni pagues i kësaj takse por pika 2 e Artit. 346.11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjithashtu, nuk do të ketë probleme me TVSH-në nëse aplikoni regjimin e përgjithshëm dhe jepni para si kontribut. Nuk ka nevojë të ngarkoni taksa nën. 1 f. 3 art. 39, nën. 1 f. 2 art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Shkresë e Ministrisë së Financave datë 28 Qershor 2013 Nr.03-07-11 / 24898.

Nëse, në formën e një kontributi, transferoni aktive jo monetare, për shembull, aktive fikse ose materiale, atëherë ekzistojnë dy mundësi për veprim.

OPSIONI 1. Pa sherr. Bini dakord me autoritetet rregullatore dhe ngarkoni TVSH-në mbi vlerën e tregut të pronës së transferuar nën. 1 f. 1 të Artit. 146, paragrafi 2 i Artit. 154 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Fakti është se ata e konsiderojnë këtë operacion si një transferim të zakonshëm falas të pronës, i cili, për qëllime të TVSH-së, njihet si shitje. ; Ministria e Financave e datës 21.08.2013 Nr.03-07-08 / 34198,... Dhe e gjitha sepse transferimi i aktiveve jomonetare si kontribut në pronën e shoqërisë nuk përmendet as në listën e transaksioneve që nuk i nënshtrohen TVSH-së, as në listën e transaksioneve të përjashtuara nga TVSH-ja. pika 2 e Artit. 146, neni. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Edhe pse në zbatim normal fatura hartohet në dy kopje (për shitësin dhe blerësin), në këtë rast mund të hartoni një kopje. Në fund të fundit, ju nuk do të paraqisni taksë në shoqëri, do të duhet ta paguani këtë TVSH me shpenzimet tuaja. Por faturën e përpiluar duhet ta regjistroni në ditarin e faturës dhe librin e shitjeve. fq 3 i Rregullave për mbajtjen e librit të shitjeve, miratuar. Dekret i Qeverisë i datës 26 dhjetor 2011 Nr. 1137 (në tekstin e mëtejmë - Rezoluta nr. 1137); fq 3 i Rregullave për mbajtjen e një ditari të kontabilitetit të faturave, miratuar. Rezoluta nr.1137.

Epo, meqenëse gjatë transferimit të pronës do të ngarkoni TVSH-në, atëherë, sigurisht, nuk do të duhet të rivendosni TVSH-në hyrëse të pranuar më parë për zbritje në këtë pronë. Letra e Ministrisë së Financave datë 21.08.2013 Nr.03-07-08 / 34198, datë 15.07.2013 Nr.03-07-14 / 27452.

OPTION 2. E diskutueshme. Mos ngarkoni TVSH për transferimin e pronës, pasi ai është i një natyre investimi dhe, si rezultat, nuk njihet si shitje për qëllime të TVSH-së. nën. 4 f. 3 art. 39 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Por para se ta bëni këtë, vlerësoni nëse ia vlen qiriri.

Së pari, me shumë mundësi do t'ju duhet të padisni autoritetet tatimore për përjashtimin e TVSH-së. Do të jemi të lumtur që gjykatat do t'ju mbështesin me siguri. Aktvendim i AK ZSO datë 18.12.2014 Nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO datë 03.12.2012 Nr A29-10167 / 2011... Së dyti, meqenëse e keni njohur transferimin e pronës si investim, do t'ju duhet të rivendosni TVSH-në e zbritur më parë në këtë pronë nga nën. 1, 2 f. 3 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse... Sipas materialeve, tatimi rikthehet plotësisht, dhe për aktivet fikse - në proporcion me vlerën e mbetur në datën e transferimit.

Pra, përfitimi është i mundur vetëm nëse TVSH-ja e rikuperuar rezulton të jetë shumë më e vogël se TVSH-ja e ngarkuar në vlerën e tregut (në rastin e opsionit 1). Përndryshe, nuk ka kuptim të paditet inspektorati për mospërllogaritje të TVSH-së.

Tatimi mbi të ardhurat

Për qëllime tatimore, dhënia e një kontributi në pronën e kompanisë është konsideruar prej kohësh nga autoritetet rregullatore si një donacion i zakonshëm. Dhe për këtë arsye, ata nuk lejojnë që në shpenzimet "fitimprurëse" të merren parasysh as vlera e pronës së transferuar, as shuma e parave të kontribuar në g. pika 16 e Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Letra e Ministrisë së Financave datë 10.05.2006 Nr.03-03-04 / 1/426, datë 14.03.2006 Nr.03-03-04 / 1/222.

Gjithashtu, organet tatimore nuk lejojnë përfshirjen në shpenzime dhe shumat e TVSH-së së përllogaritur ose të rikuperuar nga pasuria jomonetare e transferuar në kontribut. Në fund të fundit, Ministria e Financave beson se ky është një shpenzim që lidhet me transferimin pa pagesë të pronës dhe Letra e Ministrisë së Financave datë 11.03.2010 Nr.03-03-06 / 1/123, datë 08.12.2009 Nr.03-03-06 / 1/792... Nëse e merrni parasysh këtë TVSH në shpenzimet tuaja, atëherë me shumë mundësi do t'ju duhet të mbroni ligjshmërinë e veprimeve tuaja në gjykatë. Dhe disa gjykata mbështesin taksapaguesit.

Çfarë është në llogarinë e palës marrëse

Kontabiliteti

Ministria e Financave propozon që kontributet e marra nga pjesëmarrësit të pasqyrohen në debitimin e llogarisë së pasurisë dhe kredinë e llogarisë 83 "Kapital shtesë l" Shkresat e Ministrisë së Financave të datës 29 janar 2008 nr. 07-05-06 / 18 (seksioni "Dorëzimi nga subjekti i audituar i informacionit për kontributet e pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në pasurinë e shoqërisë"), datë 13 Prill 2005 Nr 07-05-06 / 107:

• <если>depozitohen para: Llogaria Dt 51 "Llogaritë e shlyerjes" - Llogaria CT 83;
• <если>shënohet pasuria: Llogaritë Dt 01 "Aktive fikse", 10 "Materiale" - Llogaria CT 83.

Ky operacion mund të pasqyrohet në dy regjistrime:

• Llogaria Dt 75 “Zbardhje me themelues” - Llogaria CT 83;
• Llogaritë Dt 51, 01, 10 - Llogaria CT 75.

Kjo do të thotë, për SHA-të, marrja e kontributeve nga pjesëmarrësit nuk është e ardhur fq 2 PBU 9/99... Dhe kjo është e saktë, sepse rritja e vlerës së pasurisë së një shoqërie aksionare ndodh për arsye që nuk varen nga veprimtaria e saj.

Vini re se PBU nuk thotë veçmas se me çfarë kostoje është e nevojshme të pasqyrohen aktivet fikse ose inventarët e marrë si kontribut në pronë. Por duke qenë se SHA nuk paguan asgjë për të, prona mund të llogaritet në të njëjtën mënyrë si pasuria e marrë pa pagesë, pra me vlerën e tregut dhe fq 7 PBU 1/2008; klauzola 9 PBU 5/01; Klauzola 10 PBU 6/01... Në këtë rast, vlera e tregut mund të konsiderohet vlera që është rënë dakord nga pjesëmarrësit dhe tregohet në dokumentet për dhënien e një kontributi jomonetar në pronë (marrëveshja midis SHA dhe aksionarit, vendimi i aksionarëve) .

TVSH

Kur merr para si kontribut në pronë, SHA nuk do të duhet të paguajë TVSH-në. Në fund të fundit, marrja e tyre nuk shoqërohet me pagesën për mallrat e shitura (punë, shërbime) nën. 2 f. 1 art. 162 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Shkresë e Ministrisë së Financave datë 20.04.2012 Nr.03-07-11 / 121.

Megjithatë, nëse keni marrë asete jo monetare si kontribut në pronë dhe aksionari ju ka lëshuar një faturë me TVSH, përsëri nuk mund ta pranoni atë për zbritje. Letrat e Shërbimit Federal të Taksave të datës 26 maj 2015 Nr. GD-4-3 / [email i mbrojtur]; Ministria e Financave e datës 27.07.2012 Nr.03-07-11 / 197... Në fund të fundit, ju nuk paguani asgjë për këtë pronë, domethënë e merrni atë pa pagesë. Dhe në këtë rast, fatura nuk regjistrohet në librin e blerjeve. nën. Klauzola “A” 19 e Rregullores për mbajtjen e librit të blerjeve, miratuar. Rezoluta nr.1137... Pra ju nuk e pasqyroni këtë TVSH as në kontabilitet dhe as në kontabilitet tatimor.

Tatimi mbi të ardhurat

Ju nuk mund të paguani tatimin mbi të ardhurat mbi vlerën e pasurisë së marrë nga aksionarët nëse plotësohet një nga dy kushtet.

duke i thënë MENAXHERIT

Nëse pjesa e një aksionari në kapitalin e autorizuar të një SHA është më pak se 50%, atëherë për të shmangur pagesën e tatimit mbi të ardhurat, është e nevojshme që në kontratë (vendim) thuhej se kontributi në pronë bëhet me qëllim të rritjes së aktiveve neto të SH.A.

GJENDJA 1. Prona ju transferohet me qëllim të rritjes së aktiveve neto. Pastaj kjo duhet të tregohet drejtpërdrejt në dokumentet për dhënien e kontributeve (marrëveshja midis SHA dhe aksionarit, vendimi i aksionarëve). Në të njëjtën kohë, madhësia e aksionit të një aksionari në kapitalin e autorizuar të një SHA nuk ka rëndësi. shkresa e Ministrise se Financave date 09.02.2006 Nr.03-03-04 / 1/100 ).

A mundet një SHA të marrë parasysh pronën e marrë?

Nëse merren para, atëherë nuk ka fare probleme. Kostoja e aktiveve fikse, inventarëve, punëve ose shërbimeve të blera me këto para ju merrni parasysh në shpenzimet në rendin e përgjithshëm Shkresë e Ministrisë së Financave datë 20.03.2012 Nr.03-03-06 / 1/142... Kjo është, në të njëjtën mënyrë sikur të shpenzoni paratë tuaja për të gjitha këto.

Nëse merren asete fikse ose inventarë, atëherë kostoja e tyre mund të merret parasysh në shpenzime vetëm nëse është marrë parasysh në të ardhura. Dhe duke qenë se në këtë rast nuk keni marrë parasysh asgjë në të ardhura, vlera tatimore e aktiveve fikse dhe inventarëve do të jetë e barabartë me zero Letra e Ministrisë së Financave datë 27.06.2016 Nr.03-03-06 / 1/37164, datë 27.07.2012 Nr.03-07-11 / 197.

Rezulton se investimi më i mirë janë paratë. Në këtë rast, si palët transmetuese ashtu edhe ato marrëse nuk kanë probleme me taksat. Për më tepër, SHA do të jetë në gjendje të marrë parasysh të gjitha blerjet në kurriz të parave të marra.

Publikimi

Kontributet në kapitalin e autorizuar

Është e mundur të parashikohet në dokumentet përbërës dhe të paguhet një kapital i rëndësishëm i autorizuar i kompanisë si gjatë krijimit të saj ashtu edhe në rendin e rritjes së kapitalit.

Një kontribut në kapitalin e autorizuar mund të jenë fondet monetare, letrat me vlerë, prona, prona dhe të drejta të tjera që kanë një vlerë monetare.

Si avantazhe të kësaj forme financimi duhet të theksohen aspektet e mëposhtme:

Kontributet në kapitalin e autorizuar nuk përbëjnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (nënparagrafi 3 i paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Kontributet në kapitalin e autorizuar nuk i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar (nënparagrafi 4 i paragrafit 3 të nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pagesa e aksioneve/aksioneve

Kur paguani për aksione (aksione) në para, nuk lindin çështje të diskutueshme. Kur jepni kontribute jo monetare për pagesën e aksioneve (aksioneve), duhet të merren parasysh pikat e mëposhtme.

Organizata marrëse, si dhe ajo transmetuese, nuk ka të ardhura-humbje pas marrjes (transferimit) të pronës në pagesën e aksioneve (aksioneve) (neni 277 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Pasuria e marrë në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar të organizatës, me qëllim taksimin e fitimeve, merret me kosto (vlera e mbetur). Kostoja (vlera e mbetur) përcaktohet nga të dhënat kontabiliteti tatimor nga pala transferuese në datën e kalimit të pronësisë së pronës së specifikuar (të drejtat pronësore), duke marrë parasysh kostot shtesë që, me këtë kontribut (kontribut), kryhen nga pala transferuese, me kusht që këto kosto të përcaktohen. si kontribut (kontribut) në kapitalin e autorizuar (të përbashkët). Nëse pala marrëse nuk mund të konfirmojë dokumentalisht vlerën e pasurisë së kontribuar (të drejtat pronësore) ose të ndonjë pjese të saj, atëherë vlera e kësaj pasurie (të drejtat pronësore) ose një pjesë e saj njihet si zero.

Siç u përmend më lart, kontributi në kapitalin e autorizuar nuk i nënshtrohet TVSH-së.

Por, nëse prona e marrë si pagesë për aksionet ose aksionet e vendosura do të përdoret në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së, atëherë shoqëria ka të drejtë të zbresë TVSH-në e rikthyer nga transferuesi (me kusht që këto shuma të jenë të theksuara në dokumentet që formalizojnë transferimi i kontributit në kapitalin themeltar (paragrafi 3 nënparagrafi 1 i paragrafit 3 të nenit 170, paragrafi 11 i nenit 171, paragrafi 8 i nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse)).

Një faturë për zbritje nuk kërkohet, dhe libri i blerjeve regjistron dokumentet që zyrtarizojnë transferimin e pronës (klauzola 8 e Rregullave për mbajtjen e regjistrave të faturave të pranuara dhe të lëshuara, librat e blerjeve dhe librat e shitjeve për llogaritjet e tatimit mbi vlerën e shtuar, në vijim - Rregullat ).

Të njëjtat dokumente (kopjet e tyre) duhet të mbahen në regjistrin e faturave të pranuara (paragrafi 4, pika 5 e Rregullave). Në bazë të paragrafit 8 të Artit. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, këto zbritje bëhen pas regjistrimit të pasurisë së marrë si pagesë e një kontributi në kapitalin e autorizuar. Norma e mësipërme është e rëndësishme vetëm nëse tatimpaguesi pranoi shumat e treguara të TVSH-së për zbritje (për shembull, ai mund të përdorte sistemin e thjeshtuar të taksave dhe të mos paguante fare TVSH).

Në rast se shuma e tatimit nuk është rikuperuar realisht nga transferuesi, shoqëria nuk ka të drejtë të zbritet. Kjo dispozitë konfirmohet nga praktika gjyqësore, për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Urals, datë 27 janar 2009 Nr. F09-10568 / 08-C2. Një parakusht për pranimin për zbritje të shumave të TVSH-së të krijuara nga investimi i pronës në kapitalin e autorizuar është rivendosja e shumave të TVSH-së të zbritshme më parë ligjërisht nga personat që kanë investuar pasuri në kapitalin e autorizuar.

Kontributi i pasurisë në kapitalin e autorizuar nga një individ

Më vete, është e nevojshme të ndalemi në situatën kur prona në kapitalin e autorizuar është kontribuar nga një individ që nuk është sipërmarrës individual... A është e mundur në këtë rast, pasi të keni rivendosur TVSH-në, ta merrni atë për zbritje?

Praktika ndjek rrugën e një përgjigjeje pa mëdyshje negative për këtë pyetje. Individët fillimisht nuk janë pagues të TVSH-së (neni 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, gjatë transferimit të pronës në kapitalin e autorizuar, ata nuk duhet të rivendosin TVSH-në dhe të ndajnë shumën e taksës në dokumentet përkatëse.

Megjithatë, edhe nëse shuma e TVSH-së ndahet, kompania nuk ka të drejtë ta pranojë atë për zbritje. Pra, në një rast specifik, i vetmi anëtar i Shoqërisë - një individ, e transferoi pronën si kontribut në kapitalin e autorizuar. Me të drejtë gjykatat treguan se ky individ, duke mos qenë pagues i TVSH-së, nuk kishte të drejtë të zbriste TVSH-në (të paguar gjatë blerjes së mallrave). Për rrjedhojë, ky individ nuk kishte nevojë të rivendoste shumën e TVSH-së në kontabilitet, pasi kjo shumë nuk ishte paraqitur për rimbursim nga buxheti dhe nuk mund të paraqitej nga një individ që nuk ka statusin e një sipërmarrësi dhe nuk është pagues i TVSH-së. (Rezoluta e Distriktit Veri-Perëndimor të FAS e datës 29.08. 2008 Nr. A42-5628 / 2007).

Disavantazhi i paqartë i kësaj metode financimi është se nëse në fund të vitit financiar të dytë dhe të çdo viti pasardhës, vlera e aktiveve neto të shoqërisë rezulton të jetë më e vogël se kapitali i saj i autorizuar, kompania duhet të deklarojë një ulje të kapitalit të saj të autorizuar. në një shumë që nuk e kalon vlerën e aktiveve të saj neto, dhe të regjistrojë një ulje të tillë v rend i vendosur... Nëse, pas kësaj periudhe, vlera e aktiveve neto rezulton të jetë më e vogël se madhësia minimale e kapitalit të autorizuar, atëherë kompania i nënshtrohet likuidimit (klauzola 3 e nenit 20 të Ligjit Federal të 08.02.98 Nr. 14- FZ "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar", në vijim - Ligji Federal Nr. 14-FZ; klauzola 4, 5, neni 35 i Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208-FZ "Për Shoqëritë Aksionare", më tej - Ligji Federal Nr. 208-FZ).

Praktika gjyqësore këtu ndjek rrugën për t'i dhënë shoqërisë një mundësi për të përmirësuar gjendjen e saj financiare. Për shembull, gjykata vendosi se dispozitat e ndërlidhura të paragrafit 4 të Artit. 99 i Kodit Civil të Federatës Ruse dhe pjesa 3 e Artit. 20 i Ligjit Federal Nr. 14-FZ nuk nënkupton që kompania i nënshtrohet likuidimit të menjëhershëm sapo aktivet neto fillojnë të ulen, por u lejon themeluesve të marrin masat e nevojshme për të përmirësuar gjendjen e saj financiare. Duke marrë parasysh provat e paraqitura se gjendja financiare e shoqërisë është e qëndrueshme, kërkesat e organit tatimor për likuidimin e kompanisë janë të pabazuara (Rezoluta e Qarkut Ural, datë 26.03.2009 Nr. Ф09-1563 / 09-С4).

Në një rast tjetër, gjykata refuzoi të plotësonte kërkesën për likuidimin e shoqërisë. Gjykata tregoi se një shkelje të veçantë të akteve rregullatore ligjore, pranohet si gjatë krijimit person juridik, dhe në rrjedhën e veprimtarisë së tij, në vetvete nuk mund të jetë shkaku i vetëm i ndërprerjes së veprimtarisë së një personi juridik nëpërmjet likuidimit të tij, me kusht që kjo shkelje të jetë e heqshme. Rrjedhimisht, LLC nuk i nënshtrohet likuidimit të menjëhershëm sapo aktivet neto filluan të zvogëlohen, pasi themeluesit mund të marrin masat e nevojshme për të përmirësuar gjendjen e saj financiare (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly Qarku Qendror datë 26.02.2009 në çështjen Nr.A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Megjithatë, ka edhe vendime në favor të organeve tatimore. Për shembull, gjykata e arbitrazhit përmbushi kërkesat e autoritetit tatimor për likuidimin e një LLC, pasi vlera e aktiveve neto të kompanisë për tre vjet ishte më e vogël se shuma minimale e kapitalit të saj të autorizuar, dhe për këtë arsye, në përputhje me Artin. 20 të Ligjit Federal Nr. 14-FZ, kompania i nënshtrohet likuidimit (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Volgo-Vyatka e 10 marsit 2009 në çështjen nr. A43-22548 / 2008-19-481).

Kërkesa për likuidimin e një personi juridik u plotësua në mënyrë të ligjshme, pasi në kohën e kontrollit tatimor, vlera e aktiveve neto të këtij të fundit ishte më e vogël se shuma minimale e kapitalit të autorizuar (Rezoluta e FAS të Volgo- Rrethi Vyatka i 01/23/2009 në çështjen Nr. А43-6947 / 2008-19-203) ...

Pagesa e aksioneve (aksioneve) mbi vlerën e tyre nominale

Legjislacioni aktual parashikon mundësinë e pagimit të aksioneve dhe aksioneve një shumë që tejkalon vlerën e tyre nominale. Kjo është e mundur si gjatë blerjes fillestare të aksioneve (aksioneve) dhe në procesin e rritjes së kapitalit të autorizuar. Si rezultat, formohet i ashtuquajturi primi i aksioneve në aksione ose diferenca midis kostos së pagimit të një aksioni në kapitalin e autorizuar të një LLC dhe vlerës nominale të një aksioni të tillë.

Kjo diferencë dhe primi i aksioneve të marra në këtë mënyrë nuk rritin kapitalin e autorizuar të kompanive dhe nuk merren parasysh si të ardhura gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave (nënparagrafi 3, paragrafi 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

Praktika gjyqësore në këtë fushë është në anën e tatimpaguesit. Një shembull është rasti i mëposhtëm. Inspektorati vlerësoi se tatimpaguesi në mënyrë të paligjshme nuk ka përfshirë të ardhurat në formën e të ardhurave në formën e diferencës ndërmjet vlerës së tregut dhe vlerës nominale të kontributit në kapitalin e autorizuar në të ardhurat që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat. Siç tregohet nga gjykata, duke e njohur pozicionin e Inspektoratit të paligjshëm, fakti që vlera e tregut e kontributit në kapitalin e autorizuar të kompanisë, të bërë nga pjesëmarrësi i saj i ri, me një vlerë nominale prej 3800 rubla. (pjesa është 19% e kapitalit të autorizuar të kompanisë) është 103,800,000 rubla, nuk ndryshon thelbin e fondeve monetare si kontribut në kapitalin e autorizuar të kompanisë, në bazë të nën. 3 f. 1 i Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse që nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Qendror të 23.10.2008 Nr. A62-1202 / 2008).

Nga sa më sipër, mund të shihet se kjo metodë financimi ka një avantazh ndaj pagesës së zakonshme të aksioneve (aksioneve), pasi bën të mundur ruajtjen e një sasie të vogël të kapitalit të autorizuar, e cila, në përputhje me rrethanat, sjell një ulje të rreziqet që janë të mundshme nëse shuma e kapitalit të autorizuar pas rezultateve të vitit financiar të dytë dhe të çdo viti pasardhës do të tejkalojë shumën e aktiveve neto të shoqërisë. Gjithashtu, përgjegjësia e pjesëmarrësve (aksionarëve) të shoqërisë ndaj kreditorëve është e kufizuar nga madhësia e aksioneve (aksioneve) të tyre.

Skemat e evazionit të TVSH-së duke përdorur kontribute në kapitalin e autorizuar

Le të ndalemi pak te abuzimet nga tatimpaguesit lidhur me pagesën e aksioneve, aksioneve në kapitalin e autorizuar, të cilat tashmë janë studiuar mirë nga organet tatimore.

Metoda e parë është përdorimi i një kontributi në kapitalin e autorizuar si një mënyrë për të shmangur pagesën e TVSH-së.

Kur përdorni një kontribut në kapitalin e autorizuar si një metodë për të shmangur pagesën e TVSH-së, transferimi i pronës në kapitalin e autorizuar të një shoqërie nuk kryhet me qëllim të blerjes së aksioneve (aksioneve) për të marrë të ardhura nga investimet, por në të vërtetë synohet në tjetërsimin (shitjen) e pasurisë së shoqërisë me qëllim të mospagimit të TVSH-së në shitjen e saj...

Pala transferuese merr në këmbim pjesën e pjesëmarrjes në palën marrëse dhe i shet ato, duke marrë në këtë mënyrë një kompensim ekuivalent për pronën e kontribuar në kapitalin e autorizuar dhe pa paguar TVSH.

Kjo skemë u shqyrtua nga gjykata e arbitrazhit, përfundimet e së cilës përmbahen në rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut të datës 20.11.2006 Nr. F08-5894 / 2006-2447A. Autoriteti gjyqësor arriti në përfundimin se transferimi i fondeve në kapitalin e autorizuar nuk ishte i natyrës investuese dhe për rrjedhojë nuk mund të përjashtohej nga TVSH-ja.

Mënyra e dytë është marrja e rimbursimit të TVSH-së nga buxheti nga një person që nuk ka paguar realisht për mallrat.

Fondet transferohen nga organizata mëmë në filialin, dhe kjo e fundit pothuajse menjëherë paguan me këto fonde për mallrat e blera nga organizata mëmë. Në skemë mund të përdoret edhe një hallkë e ndërmjetme përmes së cilës transferohen fondet. Në këtë rast, pala që paguan për mallrat nuk është e lidhur drejtpërdrejt me organizatën - furnizuesin e mallrave. Si rezultat, mallrat i transferohen palës që nuk ka paguar asnjë para për të dhe ka marrë të drejtën e zbritjes së TVSH-së, dhe paratë e depozituara fillimisht i kthehen organizatës mëmë.

Në të njëjtën kohë, shpesh mallrat aktuale mbeten në depon e organizatës mëmë. Në këtë drejtim, vlen të përmendet dekreti i Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut i datës 05.04.2006 Nr. F08-1281 / 2006-548A. Gjykata arriti në përfundimin se transaksioni për të rritur kapitalin e autorizuar në para dhe pagesa në llogarinë e këtyre fondeve për punën e kryer në favor të organizatës që financon kapitalin e autorizuar të nesërmen përfaqëson pagesën e faturave të një organizate me fatura të e njejta organizate. Për këtë arsye, në këtë situatë nuk ka asnjë kusht ligjor për rimbursim të TVSH-së – pagesë në kurriz të mjeteve të veta të organizatës.

Kontributet në pronën e shoqërisë si mënyrë financimi

Kjo metodë financimi mund të përdoret vetëm në lidhje me një filial. Përparësitë e kësaj forme financimi:

kapitali i autorizuar nuk rritet, dhe për këtë arsye rreziqet që lidhen me tejkalimin e kapitalit të autorizuar mbi aktivet neto të kompanisë minimizohen;

nuk kërkohen ndryshime në dokumentet përbërës dhe nuk kërkohen procedura regjistrimi në Shërbimin Federal të Taksave dhe Shërbimin Federal të Tregjeve Financiare të Rusisë 1;

nuk kërkohet përfshirje vlerësues i pavarur kur jepni kontribute në pronën e shoqërisë;

subjekt i nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompania nuk ka të ardhura të tatueshme jo operative;

nuk ka bazë tatimore për TVSH-në;

Legjislacioni nuk përmban kufizime për madhësinë dhe shpeshtësinë e depozitave.

Rregullimi ligjor

Mundësia e dhënies së kontributeve në pronën e shoqërisë parashikohet nga Art. 27 i Ligjit Federal Nr. 14-FZ. Për zbatimin e tij, është e nevojshme që detyrimi për të dhënë kontribute në pronën e shoqërisë të përmbahet në statutin e SH.PK.

Vetë depozitimi kryhet në bazë të vendimit të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve. Kontributet bëhen nga të gjithë anëtarët e shoqërisë në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin themeltar të shoqërisë, përveç rasteve kur në statut parashikohet një procedurë e ndryshme. Mospërmbushja e këtij detyrimi nga një pjesëmarrës i jep kompanisë të drejtën që t'i kërkojë pjesëmarrësit të japë një kontribut të duhur. Si rregull i përgjithshëm, kontributet bëhen në para, përveç nëse parashikohet ndryshe nga statuti ose vendimi i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të shoqërisë.

Është e nevojshme që ky institucion ligjor të merret në konsideratë nga pikëpamja civile dhe tatimore. Nga pikëpamja e ligjit të korporatave, një kontribut në pronën e kompanisë nuk është një transferim falas i fondeve, pasi rrit vlerën aktuale të aksionit, të cilin secili pjesëmarrës ka të drejtë të kërkojë pas largimit nga SH.PK. Ky përfundim konfirmohet nga materialet e praktikës gjyqësore (vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës të 23 janarit 2006 Nr. KA-A40 / 13961-05-P, e datës 09 Mars 2007 Nr. KA-A40 / 875 -07, FAS i Rrethit Siberian Perëndimor i 05/04/2006 Nr. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Nga pikëpamja tatimore, një kontribut në pronën e një shoqërie konsiderohet transferim falas i fondeve. Pjesa 2 e Artit. 248 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përmban një dispozitë sipas së cilës prona (puna, shërbimet) ose të drejtat pronësore konsiderohen të marra pa pagesë nëse marrja e kësaj prone (punë, shërbime) ose të drejta pronësore nuk shoqërohet me të drejtat e marrësit. detyrimi për të transferuar pronën (të drejtat pronësore) tek transferuesi (kryerja e punës për transferuesin, ofrimi i shërbimeve për transferuesin).

Në këtë rast, kompania nuk ka një detyrim të tillë, prandaj, prona e marrë në përputhje me Art. 27 i Ligjit Federal Nr. 14-FZ, duhet të konsiderohet si e ardhur jo operative në përputhje me pikën 8 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një përjashtim nga ky rregull gjendet në nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit, gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, të ardhurat në formën e pasurisë së marrë nga një organizatë ruse pa pagesë nga:

■ një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të organizatës transferuese;

■ një organizatë, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës transferuese përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të organizatës marrëse;

■ të një individi, nëse kapitali (fondi) i autorizuar (aksionar) i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit (aksionit) të këtij individi.

Në këtë rast, prona e marrë nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore vetëm nëse, brenda një viti nga data e marrjes së saj, pasuria e specifikuar (me përjashtim të fondeve monetare) nuk u transferohet palëve të treta.

Kështu, përdorimi i një kontributi në pronën e kompanisë si një metodë e financimit të një SH.PK shoqërohet me atribuimin e një prone të tillë në të ardhura jo-operative si pronë e marrë pa pagesë, me përjashtim të transferimit brenda zotërimit të fondeve në në përputhje me nënparagrafin. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kontribut në pronën e SHA

Një diskutim i veçantë meriton pyetjen nëse është e mundur të kryhet një procedurë e tillë si kontribut në pronën e një shoqërie aksionare.

Legjislacioni për shoqëritë aksionare nuk parashikon mundësinë e dhënies së kontributeve në pasurinë e shoqërisë. Por gjithashtu nuk ka asnjë ndalim për zbatimin e kësaj procedure. Nënparagrafi 11, pjesa 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban një referencë për llojin e subjektit afarist që mund të përfitojë nga ky privilegj. Ekziston gjithashtu një letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 09.11.2006 Nr. 03-03-04 / 1/736, në të cilën departamenti financiar vëren se nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet pavarësisht nga forma në të cilën është krijuar organizata (OJSC, CJSC, LLC, etj.).

Nëse kontributi në pronën e një shoqërie aksionare bëhet nga një aksionar - një person juridik, atëherë lind një konflikt i caktuar. Nga njëra anë, ligji civil ndalon donacionet ndërmjet organizatave tregtare (edhe nëse është një filial dhe shoqëri mëmë). Nga ana tjetër, është nënshkruar zyrtarisht. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse lejon transferimin falas të pronës, pa specifikuar se për çfarë kompanitë e biznesitështë e mundur.

Duke marrë parasysh këtë situatë, është e nevojshme të merret parasysh se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk rregullon marrëdhëniet e së drejtës civile - ai mund të përcaktojë vetëm pasojat e tyre tatimore.

Nga njëra anë, duke qenë se nuk ka ndalesë, është e mundur të zbatohet analogjia e ligjit dhe të jepet një kontribut sipas rregullave të përcaktuara në Ligjin Federal Nr. 14-FZ, në përputhje me kufizimet për dhurimin (çështjet e dhurimit do të diskutohet në detaje më poshtë). Duke dhënë një kontribut në pronën e një shoqërie aksionare, një aksionar pret zhvillimin e shoqërisë, një rritje të likuiditetit të saj dhe, si rezultat, një rritje të vlerës së tregut të aksioneve të saj, një rritje në sasinë e dividentët e paguar. Këtu përfshihen argumentet në favor të mungesës së dhurimit nga pikëpamja civile.

Por, pavarësisht kësaj, rreziku i njohjes së këtij transaksioni në gjykatë si i pavlefshëm nuk mund të përjashtohet (rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, 05.12.2005, 18.11.2005 Nr. KA-A40 / 11321-05).

Nëse nuk merrni parasysh kualifikimet e së drejtës civile, atëherë pasojat tatimore nuk do të ndryshojnë nga ato që lidhen me një LLC. Këto kontribute do të konsiderohen si donacion fondesh. Nëse kontributi bëhet nga një aksionar që zotëron më shumë se 50% të kapitalit të autorizuar, nuk do të krijohen të ardhura jo operative. Nëse financimi sigurohet nga një aksionar që zotëron më pak se 51%, atëherë kompania do të ketë të ardhura jo operative.

Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 20.02.2008 Nr. KA-A41 / 420-08 përmban konfirmimin se prona e marrë falas mund të përjashtohet nga baza tatimore nga shoqëria aksionare. Në këtë vendim, kërkesa për shpalljen e pavlefshme të vendimit të organit tatimor për vjeljen e gjobave për tatimin mbi të ardhurat u plotësua në mënyrë të ligjshme, pasi aplikanti në mënyrë legjitime nuk kishte marrë parasysh pasurinë e marrë si rezultat i tatimit. Organizata ruse pa pagesë nga organizata, pasi kapitali i autorizuar i palës transferuese përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit të palës marrëse.

Përfitimi i ofruar nga nën. 1 f. 1 të Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit prona e marrë nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore, është e vlefshme me kusht që brenda një viti nga data e marrjes së saj, prona e specifikuar (me përjashtim të fondeve monetare) të mos jetë transferohen te palët e treta. Siç shihet nga norma e mësipërme, problemet lindin nëse prona është transferuar në formë jo monetare. Çfarë situatash problematike mund të lindin këtu?

Transferimi i pronës së marrë pa pagesë nga organizata mëmë (filiale) brenda një viti me një titull të ndryshëm nga pronësia

Nëse prona e marrë transferohet për qira, administrim besimi, përdorim, peng, si dhe kur transferohet prona mbi çdo të drejtë tjetër që nuk sjell transferimin e pronësisë, tatimpaguesi nuk ka të drejtë të zbatojë përfitimet e parashikuara në nën. . 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Konfirmimi për këtë gjendet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09.02.2006 Nr. 03-03-04 / 1/100.

Ekziston edhe një praktikë gjyqësore që konfirmon këtë pozicion, për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 01.09.2008 Nr. KA-A40 / 8012-08. Sipas mendimit të gjykatës, tatimpaguesi që transferon pronën për përdorim falas nuk mund të zbatojë përjashtimin sipas nënparagrafit. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Personi që ka kontribuar në pronën e kompanisë nuk e ka paguar plotësisht pjesën e tij (aksionin)

Dështimi për të paguar një pjesë në kapitalin e autorizuar të një SH.PK nuk ndikon në aplikimin e përfitimit tatimor nënp. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo vërtetohet nga praktika e shumëfishtë gjyqësore. Kështu, gjykata e arbitrazhit vuri në dukje se “Art. 251 nën. 11 pika 1 e Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidh të drejtën për përfitim jo me shumën e kapitalit të autorizuar të kontribuar në të vërtetë, por me pjesën e palës marrëse në kapitalin e autorizuar të palës transferuese, e cila duhet të jetë së paku 50% dhe nuk kërkon pagesë të plotë të kapitalit të autorizuar në kohën e paraqitjes së përfitimeve ”(rezoluta FAS e Qarkut të Moskës e 15 qershorit 2006 Nr. KA-A41 / 5286-06).

Por nëse pjesa (aksioni) nuk paguhet brenda një viti nga data e regjistrimit të shoqërisë, pronësia e saj do t'i kalojë shoqërisë. Dhe në këtë rast, do të ketë pasoja krejtësisht të ndryshme.

Personi që kontribuoi në pronën e kompanisë u largua nga anëtarësia

Tërheqja e transferuesit nga anëtarësia gjatë vitit nuk ndikon në aplikimin e përfitimit tatimor nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo konfirmohet nga përfundimi i përfshirë në rezolutën e FAS të Qarkut të Lindjes së Largët të datës 12/30/2005 Nr. F03-A73 / 05-2 / 4367. Gjykata arriti në përfundimin se tërheqja e një individi nga themeluesit e shoqërisë përpara fundit të vitit nuk ndryshon statusin ligjor të këtyre fondeve si të marra pa pagesë dhe që nuk i nënshtrohen kontabilitetit si të ardhura gjatë përcaktimit të bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat. .

TVSH-ja kur jep një kontribut në pronën e shoqërisë

Analiza e legjislacionit në lidhje me çështjen nëse TVSH-ja vendoset mbi transaksionet e depozitave në pronën e kompanisë në para, na lejon të nxjerrim një përfundim të arsyeshëm për mungesën e detyrimit për të paguar taksën e përmendur.

Objekt i taksimit të TVSH-së janë operacionet në shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), duke përfshirë pa pagesë (neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, paraja vepron si një mjet universal pagese, dhe jo si një produkt, punë ose shërbim. Për efekt të taksimit të TVSH-së, transferimi i fondeve, që nuk lidhen me pagesat për mallra, punë ose shërbime, sipas kuptimit të Artit. 39 dhe 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk njihet si shitje. Dhënia e një kontributi në pronën e kompanisë është e një natyre investimi (nënparagrafi 4 i paragrafit 3 të nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), domethënë është një operacion që nuk njihet si shitje për qëllime tatimore .

Pra, në rastin e dhënies së një kontributi në pasurinë e shoqërisë me para, transferuesi nuk ka detyrim për të paguar TVSH-në. Nuk ka asnjë objekt tatimi nga pala marrëse (klauzola 3 e nenit 153 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse): fondet e marra nuk lidhen me pagesat për mallra (punë, shërbime).

A i nënshtrohet TVSH-së dhënia e një kontributi jo monetar në pronë? Ka dy këndvështrime për këtë pikë.

Këndvështrimi i parë, të cilit i përmbahet edhe autori i këtij neni, është se transferimi i pronës si kontribut i pjesëmarrësit në pronën e një filiali konsiderohet si transferim investimi (nënparagrafi 4 i paragrafit 3 të nenit 39 të Tatimeve Kodi i Federatës Ruse), dmth. • si një transaksion që nuk njihet si shitje për qëllime tatimore.

Dhënia e një kontributi në pasurinë e shoqërisë ndikon në rritjen e madhësisë së aktiveve neto të saj dhe, rrjedhimisht, në shumën e fitimit neto të shpërndarë midis pjesëmarrësve, prandaj mund të konkludohet se dhënia e këtij kontributi është e një natyre investimi. Ekziston një praktikë gjyqësore pozitive që konfirmon këtë pozicion (për shembull, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të datës 20.02.2007 në çështjen nr. A-62-3799 / 2006).

Megjithatë, në literaturën juridike shprehet një këndvështrim tjetër: kur ndonjë pasuri materiale transferohet si kontribut në pronë, e drejta e pronësisë mbi to kalon nga pjesëmarrësi në shoqëri; për qëllime të TVSH-së, transferimi i pronësisë së pronës (përfshirë falas) njihet si shitje. Për rrjedhojë, pjesëmarrësi duhet të ngarkojë TVSH-në mbi vlerën e pronës së transferuar në kompani.

Kështu, kontributet në pronën e kompanisë sjellin pasoja tatimore në formën e të ardhurave të tatueshme jo-operative, përveç rasteve kur ato pranohen nga një organizatë mëmë ose filial ose një individ - një pjesëmarrës ose aksionar në shumicë.

konkluzionet

Duke përmbledhur, mund të konkludojmë se secila nga metodat e financimit të konsideruara, nëse përdoret si duhet, duke marrë parasysh një situatë specifike, mund të jetë e dobishme. Më pak e rrezikshme dhe më fitimprurëse nga pikëpamja e pasojave tatimore mund të quhet një metodë e tillë financimi si pagesa e aksioneve (aksioneve) mbi vlerën e tyre nominale dhe transferimi falas i fondeve midis organizatave mëmë dhe filialeve (kontributet në pronë të shoqërisë), në varësi të kushteve të parashikuara në nën. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

1 Shërbimi Federal në tregjet financiare Federata Ruse.

Kontributet në pronë: një shkurtim i ri analitik i taksave COACH dhe veçoritë e zbatimit të tij në praktikë.

Shpesh, për të garantuar sigurinë e pasurisë së biznesit dhe përdorimin efektiv të pronës në Grupin e Kompanive, kërkohet një rishpërndarje e aktiveve. Kuptimi ekonomik i transferimit të pronës në një strukturë zotëruese është objektivisht i ndryshëm nga shitja apo forma tjetër e kalimit të saj te të tretët, sepse në fakt ne po kalojmë aktivet nga një “xhep ynë” në tjetrin. Prandaj, taksimi i këtyre transaksioneve ka karakteristikat e veta: legjislacioni tatimor parashikon një transferim pa taksa të aktiveve brenda strukturave mbajtëse.

Praktika e zbatimit të këtyre normave tashmë është pothuajse e vendosur. Gjithnjë e më rrallë, organet tatimore ngarkojnë, duke e cilësuar transferimin e pronës brenda Grupit të shoqërive një dhuratë që ndalohet mes personave juridikë. Sidoqoftë, ekzistojnë disa nuanca themelore që ndikojnë në suksesin e të gjithë procedurës së transferimit të aseteve, duke përfshirë marrjen parasysh të ndryshimeve të bëra në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Kujtojmë se transferimi pa taksa e aktiveve ndërmjet shoqërive të lidhura është i ndryshëm dhe përfshin, për shembull, metoda të tilla si kontributi, riorganizimi në formën e spin-off-it, etj.

Sot do të përqendrohemi në një nga këto mënyra - kontributet në pronë pa rritur kapitalin e autorizuar të organizatës kur një pjesëmarrës (aksionar) transferon përfitime të caktuara në kompaninë e tij (para të gatshme, aksione (aksione) në persona të tjerë juridikë, pasuri të paluajtshme, etj.) për të përmirësuar gjendjen e saj financiare dhe/ose pronësore. Në të njëjtën kohë, kapitali i autorizuar nuk rritet, madhësia nominale e aksioneve të pjesëmarrësve nuk ndryshon.

Arsyet e ligjit civil për kontributet në pronë janë neni 66.1 i Kodit Civil të Federatës Ruse, Art. 27 i ligjit "Për SH.PK", neni. 32.2 të Ligjit “Për SHA”.

Nëse statuti i palës pranuese është standard dhe nuk përmban norma të detajuara, atëherë kontributi në pronë është i mundur vetëm në para dhe vetëm në proporcion me të gjithë pjesëmarrësit (aksionarët). Në SH.PK, vendimi për kontributin në pronë merret me të paktën 2/3 e votave. V shoqëri aksionare dhënia e një kontributi është e mundur në bazë të një marrëveshjeje të miratuar nga Bordi i Drejtorëve ose me vendim të mbledhjes së përgjithshme të aksionarëve.

Ku Kodi Tatimor parashikon dy mekanizma preferencialë, të cilat ju lejojnë të përjashtoni nga tatimi depozitat pa pagesë:

1. Transferimi falas i pronës në bazë të nënparagrafit 11 të pikës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në vetvete, është e mundur në dy forma:

transferimi i pronës nga një "nënë" ose një pjesëmarrës individual (aksionar) në favor të një organizate kapitali i autorizuar i së cilës është më shumë se 50% e kontributit të transferuesit;

"Dhuratë për fëmijë". Ky është një transferim nga filiali në shoqërinë mëmë, e cila zotëron më shumë se 50% të kapitalit themeltar të filialit.

2. Kontribut në pronën e një shoqërie tregtare ose ortakërie nga pjesëmarrësi ose aksionari i saj (klauzola 3.7 e pikës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor).

Me fjalë të tjera, Kodi Tatimor i shkurorëzoi këto baza, përfshirë edhe kohën kur ato u shfaqën në ligj, duke i pajisur me disa veçori zbatimi.

Le të shqyrtojmë mekanizmat në detaje.

1. Transferimi falas i pronës sipas nënparagrafit 11, paragrafi 1 i Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Ne fillim, vetëm prona mund të transferohet... Paraja është pronë.

Kjo do të thotë, ky rregull nuk zbatohet për të drejtat pronësore dhe jopasurore (caktimi i kërkesave, të drejtat e korporatave, të drejtat e pronësisë intelektuale, etj.). Shkelja e këtyre kushteve do të çojë në përllogaritje shtesë të tatimit mbi të ardhurat, gjobat dhe gjobat.

Përjashtimi nga tatimi në përputhje me paragrafët. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor zbatohet edhe për faljen e borxhit.

Së dyti, është e pamundur t'i transferohet palëve të treta brenda një viti nga data e marrjes së pronës (me përjashtim të fondeve).

Me fjalë të tjera, kufizime të rëndësishme vendosen në përdorimin e pronës: ajo nuk mund të shitet, të jepet me qira ose të disponohet ndryshe. Logjika e ligjvënësit është e qartë - një lloj ndihme e një anëtari të kompanisë së tij është i përjashtuar nga tatimi, sepse ai e ka transferuar pronën për përdorim të tij, dhe jo për qira, për shembull.

Si rezultat, transferimi i aktiveve në bazë të kl. 11 f. 1 art. 251 NK në situata të caktuara duket e pamundur. Megjithatë, këto kufizime nuk zbatohen për depozitat në rendin e nën. 3.7 f. 1 të Artit. 251 NK.

2. Kontributi në pronë sipas nën. 3.7. klauzola 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nënp. 3.7. klauzola 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor lejon që pjesëmarrësit të përjashtohen nga tatimi si në formën e pasurisë ashtu edhe në formën e të drejtave pronësore ose jopronësore. Në këtë rast, madhësia e pjesës së pjesëmarrësit nuk ka rëndësi.

3.7) në formën e pronës, të drejtave pronësore ose jopronësore në shumën e vlerës së tyre monetare, të cilat merren si kontribut në pronën e një shoqërie tregtare ose ortakërie në mënyrën e përcaktuar me legjislacionin civil të Federatës Ruse

Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Dispozitat e kësaj klauzole zbatohen praktikisht për çdo metodë të rritjes së pronës, duke përfshirë një rritje të aktiveve të një kompanie në formën e transferimit të sendeve, parave të gatshme, aksioneve / aksioneve në kompani ose letra me vlerë, ose, për shembull, të drejtat e pretendimit. sipas një marrëveshje caktimi.

Nënklauzola 3.7, pika 1 e nenit 251 është e re dhe është paraqitur në Kodin Tatimor vetëm në vitin 2018. Ai zëvendësoi klauzolën e famshme 3.4, e cila në popull quhet "kontribut për rritjen e aktiveve neto". Nënklauzola 3.7 ka një përmbajtje më koncize, duke iu referuar ligjit civil - ju mund të transferoni gjithçka që lejohet nga Kodi Civil i Federatës Ruse dhe ligjet speciale.

Sidoqoftë, kjo metodë e transferimit pa taksa ka gjithashtu kufizimet e saj:

Mund të barten të drejtat pronësore, pronësore ose jopronësore vetëm nga pjesëmarrësi (aksionari) komunitetin përkatës të biznesit. Kjo do të thotë, transferimi në drejtim të kundërt - nga filiali në kompaninë mëmë - është i pamundur.

Kontributet në pronë janë të mundshme vetëm në lidhje me kompanitë e biznesit ose partneritetet... Për shembull, në kooperativa prodhuese një kontribut i tillë nuk mund të bëhet pa pasoja tatimore.

3. "Dhuratë e vajzës"

Kodi Tatimor lejon transferimin e pronës pa taksa jo vetëm nga "nëna", por edhe në drejtim të kundërt - nga "vajza" tek kompania - "nëna". Përjashtimi jepet në përputhje me nënparagrafin 11 të pikës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor, duke iu nënshtruar një kushti të rëndësishëm - pjesa e shoqërisë mëmë në kapitalin e autorizuar të filialit është më shumë se 50%.

E rëndësishme!

Për të transferuar një "dhuratë për fëmijë" tek një pjesëmarrës - person natyral pa taksa nuk funksionon. Një pagesë e tillë do të jetë e barabartë me dividentët.

Në një moment, autoritetet tatimore patën probleme me "dhuratën e vajzës": ata përllogaritnin vazhdimisht tatimin mbi të ardhurat kur transferonin pronën te organizatat mëmë, duke argumentuar se dhurimi është i ndaluar midis personave juridikë.

Pika në këtë rast u vendos nga Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, duke treguar në Rezolutën e tij:

“Marrëdhëniet ekonomike ndërmjet shoqërisë mëmë dhe shoqërive filiale mund të nënkuptojnë jo vetëm investimin e shoqërisë mëmë në pronën e filialit në fazën e krijimit të saj, por edhe në çdo fazë të veprimtarisë së saj. Për më tepër, fizibiliteti ekonomik në marrëdhëniet ndërmjet filialit dhe shoqërisë mëmë mund të bëjë të nevojshme transferimin e pronës mbrapsht. Në të njëjtën kohë, mungesa e kundër-provizionit të drejtpërdrejtë është një tipar i marrëdhënies midis shoqërive kryesore dhe filialeve, të cilat nga pikëpamja ekonomike janë një subjekt i vetëm ekonomik.

Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse e datës 4 dhjetor 2012 Nr. 8989/12

Pas kësaj, Ministria e Financave e Federatës Ruse gjithashtu mbështet mundësinë e një "dhurate ndihmëse" pa taksa.

Në disa raste, një "dhuratë bijë" është një alternativë për pagesën e dividentëve kur nuk plotësohen kushtet për një transferim pa taksa të shumës së fitimit nga filiali në organizatën mëmë, në veçanti:

periudha e mbajtjes prej 365 ditësh nuk është përmbushur;

përveç aksionerit mazhoritar me aksion mbi 50%, ka aksionarë minoritarë që nuk duan të “shpërndajnë fitimin” në favor të të cilëve: dividentët shpërndahen në të shumtën e rasteve në mënyrë proporcionale dhe një kërkesë e tillë nuk i imponohet. "dhurata e vajzës".

Falja e borxhit

Siç e kemi përmendur tashmë, nën. 3.7. klauzola 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zëvendësoi nënparagrafin 3.4, i cili parashikonte drejtpërdrejt mundësinë e kontributit në pronë duke falur një borxh nga një pjesëmarrës në organizatën e tij.

Neni 251. Të ardhurat që nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore

1. Me rastin e përcaktimit të bazës tatimore nuk merren parasysh të ardhurat e mëposhtme:

3.4) në formën e të drejtave pronësore ose jopronësore në shumën e vlerës së tyre monetare, të cilat i transferohen një shoqërie tregtare ose ortakërie për të rritur aktivet neto... Ky rregull vlen edhe për rastet e rritjes. në aktivet neto të një shoqërie biznesi ose ortakërie me një ulje ose përfundim të njëkohshëm të detyrimit të shoqërisë afariste ose ortakëri ndaj aksionerëve ose pjesëmarrësve përkatës...

Kodi Tatimor i Federatës Ruse i ndryshuar deri më 31.12.2017

Aktualisht nuk ka një sqarim të tillë, megjithëse mundësia është ende e rëndësishme.

Le të shohim nëse tani është e mundur të falni borxhin pa taksa.

Kur pjesa e pjesëmarrjes është më shumë se 50%, atëherë ne mund t'i referohemi me besim nën të njohur tashmë për ne. 11 f. 1 art. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse pjesa e pjesëmarrjes në një filial është më pak se 50%, atëherë ne mund të udhëhiqemi vetëm nga nënparagrafi i ri 3.7 i pikës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

As Ministria e Financave e RF dhe as gjykatat nuk e kanë shprehur ende qëndrimin e tyre.

Ne besojmë se mund të dilni nga situata në këtë mënyrë:

Në fazën e parë, pjesëmarrësi (aksionari) ose mbledhja e përgjithshme, si më parë, merr një vendim për dhënien e një kontributi në pronë. Por jo në formën e faljes së borxhit, por duke transferuar fonde, shuma e të cilave është e barabartë me borxhin e formuar para tij (për shembull, shuma e një kredie të papaguar).

Vendimi është marrë, por nuk zbatohet.

Në fazën e dytë, pjesëmarrësi (aksionari) - kreditori nënshkruan një marrëveshje me kompaninë filial për kompensimin e kundërpadive (në shembullin tonë me një hua - detyrimet për të shlyer kredinë dhe për të dhënë një kontribut monetar).

Si rezultat, detyrimi i filialit ndaj anëtarit shuhet pa taksa.

Për besueshmërinë, këshillohet të përfshihet një dispozitë për mundësinë e dhënies së kontributeve në pronë jo vetëm në para në statutin e një shoqërie filial, si dhe në zbatimin e paragrafit 3.4 që është bërë i pavlefshëm.

Një lugë katran. TVSH

Por çfarë do të ndodhë nëse një pjesëmarrës, për shembull, një kompani në OSN, nuk dhuron para, por pronë si kontribut? A i nënshtrohet TVSH-së ky transaksion? Po dhe jo. Në kuptimin që transferimi i pronës në vetvete nuk i nënshtrohet TVSH-së, por pala transferuese (nëse është sistemi i përbashkët tatim) duhet të rikuperojë TVSH-në mbi vlerën e mbetur të pronës. Në këtë rast, tatimi mbi vlerën e shtuar të rikuperuar mund të përfshihet në shpenzime.

Por pala marrëse nuk do të mund të pranojë TVSH-në për zbritje, pasi nuk ka paguar para për këtë pronë, sepse kontributi në pronë është një lloj transferimi pa pagesë. Kështu që nuk mund të bësh pa një mizë në vaj ...

Si të ktheni një kontribut në pronë

Kontributi në pronë është i pakthyeshëm: nuk mund të kërkohet mbrapsht, ndryshe nga një kredi.

Një lloj kthimi nga investimet e bëra është i mundur vetëm në formën e dividentëve. Njësoj si për investimet në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar.

Megjithatë, ndryshe nga kontributet në kapitalin e autorizuar, shuma e kontributeve të bëra në pronë nuk do të llogaritet në koston e blerjes së një aksioni (aksionesh) pas shitjes së mëvonshme të aksionit (aksioneve), daljes ose likuidimit të shoqërisë.

Kjo padrejtësi ndoshta do të eliminohet së shpejti. Duma e Shtetit po shqyrton një projekt-ligj sipas të cilit marrja nga organizata mëmë nga "bija" e fondeve brenda kontributit të bërë më parë në pronë nuk do t'i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat.

Nëse projektligji miratohet, do të ketë një mënyrë pa taksa për të “rikthyer” depozitat, së bashku me dividentët, të cilët në disa raste tatohen me masën 13%.

"Shkëmbinj nënujorë"

Çdo transaksion pa taksa tërheq tradicionalisht vëmendjen e autoriteteve rregullatore. Kontributet në pronë nuk bëjnë përjashtim.

Autoritetet tatimore mund të përpiqen të njohin transferimin e pronës dhe (ose) të drejtave pronësore / jopronësore midis organizatave "të lidhura" si të pajustifikuar ekonomikisht nëse është e arsyeshme " qëllimi i biznesit»Do të jetë e vështirë të dallohet.

Për shembull, një anëtar i ri kontribuon me bujari dhe largohet menjëherë nga kompania. Autoriteti tatimor me një probabilitet të lartë do të thotë se huadhënësi “investitori” nuk ka pasur ndërmend të merrte pjesë në aktivitetet e shoqërisë dhe të përfitonte nga këto aktivitete dhe qëllimi i tij i vetëm kur hynte në biznes ishte transferimi pa taksa e pronave apo fondeve të shtrenjta.

Shembull TaxCOACH®

Le të shqyrtojmë se si ky mjet mund të funksionojë me sukses duke përdorur shembullin e rastit të ekspertëve nga Qendra TaxCOACH për sektorin e shitjes me pakicë. Imagjinoni një biznes që kryhet brenda një grupi kompanish. Dyqanet me pakicë janë persona juridikë të pavarur (ndërsa zona e çdo dyqani lejon përdorimin e UTII). Megjithatë, çfarë ndodh me fitimin e secilës pikë operative? Ju mund të përdorni kontributin e njohur tashmë të pronës! Kompanitë e shitjes me pakicë krijojnë (ne do ta caktojmë atë si qendër investimi) dhe kontribuojnë me fondet e dakorduara të marra nga shitja e produkteve si kontribute në pronë. Nuk ka nevojë të paguhet tatimi mbi të ardhurat dhe qendra e investimeve mund të disponojë lirisht paratë e pjesëmarrësve, për shembull, duke i investuar në fusha të reja të veprimtarisë.

Formulari i marrëveshjes

Gjithashtu, mos harroni për formalitetet. Si rregull, një vendim i organit të autorizuar të një personi juridik për transferimin e pronës në një filial ose kompani mëmë, si dhe një akt pranimi dhe transferimi i pronës, është i mjaftueshëm për Shërbimin Federal të Taksave.

Nëse transferimi i të drejtave në pronë kërkon regjistrim, atëherë Rosreestr ndonjëherë kërkon përgatitjen e një dokumenti të duhur - marrëveshje (marrëveshje) për tjetërsimin e të drejtave pronësore, pasurore dhe jopasurore për qëllime investimi.

Marrëveshja do të duhet të përmendë sa vijon:

objekti i transferuar - të drejtat pronësore, pasurore dhe jopasurore. Kushtet duhet të lejojnë kryerjen regjistrimi shtetëror transferimi i të drejtave, nëse është e nevojshme, si dhe vendosja e duhur e aktivit në bilancin e palës marrëse;

qëllimet e transferimit - ato duhet të jenë të natyrës investuese. Kjo është e nevojshme për të theksuar të drejtën e përjashtimit nga TVSH-ja gjatë transferimit të pronës;

baza ligjore për kalimin e pasurisë: nënp. 3.7 ose nën. 11 f. 1 art. 251 NK.

Pra, ne përmbledhim shkurtimisht tiparet kryesore të transferimit falas të pronës:

Në vend të totalit, ne shënojmë edhe një herë TEZAT KRYESORE:

Kontributi në pronë është një metodë operacionale e transferimit pa taksa të fondeve dhe pronave të tjera të një filiali. Nuk kërkohet të vizitoni një noter dhe të bëni ndryshime në dokumentet përbërës, gjë që është e detyrueshme kur rritet kapitali i autorizuar.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon dy mekanizma preferencialë - nënparagrafi 3.7 dhe nënparagrafi 11 i paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Secila prej tyre ofron mundësi interesante, por edhe jo pa kufizime. Prandaj, ne lexojmë me kujdes ligjin dhe zgjedhim metodën e duhur për një situatë specifike.

Mos harroni se për të dhënë një kontribut në pronë, statuti i kompanisë duhet të parashikojë një mundësi të tillë për pjesëmarrësit e saj, duke përfshirë aftësinë për të bërë kontribute në disproporcion me pjesëmarrjen në kapitalin e autorizuar, si dhe çdo pronë, të drejtë pronësie. ose duke falur një borxh.

Nënklauzola 11, pika 1 e nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse gjithashtu bën të mundur transferimin - nga një "bijë" në një organizatë nënë, pjesa e së cilës në kapitalin e autorizuar është më shumë se 50%. Ne e quajtëm këtë "dhuratë për fëmijë". Mund të jetë një alternativë ndaj pagesës së dividentëve, për shembull, kur, përveç aksionerit shumicë me një pjesë prej më shumë se 50%, ka aksionarë minoritarë që nuk duan të "shpërndajnë fitime" në favor të të cilëve: dividentët. shpërndahen në shumicën e rasteve në mënyrë proporcionale, dhe një kërkesë e tillë nuk vendoset për një "dhuratë për fëmijë".