Si të rritet kapitali i autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara. Si të reflektoni në kontabilitet një rritje të kapitalit të autorizuar të një LLC në kurriz të pronës së saj. Rritja e kapitalit të autorizuar në shoqëritë aksionare

Nëse kompania punon me sukses dhe pasi ka paguar të gjitha taksat ajo ka mbajtur fitimet, atëherë themeluesit e saj kanë të drejtë të rriten kapitali i autorizuar shoqërisë për shumën e këtij fitimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ, një rritje në kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj kryhet me vendim mbledhje e përgjithshme pjesëmarrësit. Ky vendim duhet të votohet me të paktën 2/3 e numrit të përgjithshëm të votave të pjesëmarrësve në kompani. Sidoqoftë, nevoja për një numër më të madh votash për të marrë një vendim të tillë mund të parashikohet në statutin e kompanisë. Në të njëjtën kohë, një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj mund të merret vetëm në bazë të të dhënave nga pasqyrat financiare për vitin që i parapriu vitit gjatë të cilit u mor një vendim i tillë.

Në kontabilitet, ky operacion reflektohet lehtë:

Debi 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje e pambuluar) Kredia 80.

Siç e dimë tashmë, informacioni në lidhje me shumën e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe madhësinë e pjesës së secilit prej themeluesve të tij përmbahet në statutin dhe memorandumin e shoqërisë së kompanisë - paragrafi 1 i nenit 12 të ligjit N 14 -FZ Prandaj, me një rritje të kapitalit të autorizuar të një kompanie, ndryshimet e duhura duhet të bëhen në dokumentet përbërëse të saj. Këto ndryshime i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në të njëjtin organ shtetëror ku kompania ishte regjistruar fillimisht, domethënë aktualisht në zyrën e taksave.

Si rregull, rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara të firmës bëhet në proporcion me aksionet e tyre ekzistuese. Kështu, përqindja e pjesës së secilit themelues në shumën totale të kapitalit të autorizuar të kompanisë nuk ndryshon. Ndryshon vetëm vlera nominale e aksionit. Pra, është shprehur në paragrafin 3 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ.

Sidoqoftë, i njëjti ligj vendos një kufizim të rëndësishëm në rrugën për të rritur kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj. Përmbahet në paragrafin 2 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ. Ai thotë se shuma me të cilën rritet kapitali themeltar i një kompanie në kurriz të pronës së saj nuk duhet të tejkalojë diferencën midis vlerës së aseteve neto të kompanisë dhe shumës së kapitalit themeltar dhe fondit rezervë.

Asetet neto të kompanisë llogariten bazuar në kërkesat e përcaktuara në urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë të datës 29 janar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Edhe pse procedura për llogaritjen e aktiveve neto të përfshira në këtë dokument përshkruhet vetëm për shoqëritë aksionare, praktika tregon se kompanitë me me Përgjegjësi të Kufizuar gjithashtu mund ta përdorin atë.

Përcaktimi i sasisë së aktiveve neto nuk është i vështirë. Për ta bërë këtë, duhet të gjeni ndryshimin midis aktiveve dhe detyrimeve të bilancit të kompanisë të përfshirë në llogaritjen. Përbërja e aktiveve duhet të përfshihet jashtë Pronat e tanishme, të cilat pasqyrohen në pjesën e parë të bilancit, dhe aktivet rrjedhëse, të paraqitura në pjesën e dytë të tij. Në këtë rast, borxhet e themeluesve për kontributet në kapitalin e autorizuar përjashtohen nga llogaritja.

Detyrimet duhet të përfshijnë angazhime afatgjata për huatë dhe kreditë dhe angazhime të tjera afatgjata, angazhime afatshkurtra për huatë dhe kreditë, llogaritë e pagueshme, borxhet ndaj themeluesve për pagesën e të ardhurave, rezervat për shpenzimet e ardhshme dhe detyrimet e tjera afatshkurtra.

E thënë thjesht, aktivet neto janë shuma që do të mbetej në dispozicion të firmës nëse papritmas shlyente të gjitha detyrimet e saj në të njëjtën kohë. Ky është aktivi që firma mund ta disponojë "lirshëm", pasi ajo nuk është e lidhur me asnjë kundër detyrim.

Kujtoni që nëse, sipas rezultateve, vlera e aktiveve neto të kompanisë është më e vogël se kapitali i autorizuar, atëherë ajo është e detyruar ta zvogëlojë atë. Kjo kërkesë për kompanitë me përgjegjësi të kufizuar përmbahet në paragrafin 4 të nenit 90 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Nëse firma nuk e bën këtë, atëherë kreditorët e saj mund të kërkojnë që ajo të kthejë paratë e tyre. Në të njëjtën kohë, inspektorati tatimor, si një organ regjistrues, do të ketë të drejtë të aplikojë në gjykatë me një kërkesë për likuidimin e detyrueshëm të kompanisë.

Por të gjitha këto çështje mund të zgjidhen plotësisht në nivelin e themeluesve të kompanisë. Shumë më domethënës është problemi i pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale nga shuma e rritjes së pjesës së themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara.

Ekzistojnë dy këndvështrime krejtësisht të kundërta për këtë çështje. Le ta kuptojmë.

Pikëpamja e parë, e cila është e pafavorshme për taksapaguesit, mbështetet jo vetëm nga punonjësit e Ministrisë Ruse të Financave, por edhe nga një numër i madh specialistësh. Përbëhet nga sa vijon.

Ka situata kur është e nevojshme të rritet kapitali i autorizuar në kurriz të fitimit të marrë. Kjo ngre pyetjen se si të bëhet më mirë, duke pasur parasysh implikimet tatimore të këtij hapi.

Mënyra më e lehtë për pronarët për të arritur këtë qëllim nuk është të tërheqin fitimin nga kompania, pasi kanë vendosur të rrisin kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara. Një alternativë është shpërndarja e dividentëve, dhe pastaj rritja e kapitalit të autorizuar përmes kontributeve shtesë. Le të analizojmë implikimet tatimore të secilës metodë.

Rruga më e lehtë çon në taksim të dyfishtë

Një rritje e kapitalit të autorizuar në kurriz të pronës së kompanisë (fitimet e pashpërndara) çon në një rritje proporcionale të vlerës nominale të aksioneve të të gjithë pjesëmarrësve (klauzola 2 e nenit 17, pika 3 e nenit 18 të Ligjit Federal të 08.02. .98 Nr. 14-FZ "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar"). Si rezultat i një vendimi të tillë, vetë shoqëria nuk ka pronarë të ardhurash.

Sidoqoftë, Ministria Ruse e Financave është e sigurt se të ardhurat vijnë nga pjesëmarrësit. Dhe nga kjo taksat mbi të ardhurat duhet të paguhen gjatë periudhës së regjistrimit të ndryshimeve në statutin e kompanisë. Sqarime të tilla jepen me letra të datës 09.11.11 Nr. 03-03-06 / 1/732, datë 26.09.11 Nr. 03-03-06 / 1/588, datë 25.08.11 Nr. 03-03-06 / 1/518 (në lidhje me personat juridikë) dhe letrat e datës 26.01.07 Nr. 03-03-06 / 1/33, datë 17.09.12 Nr. 03-04-06 / 4-281 (në lidhje me individët) Unë pajtohem me autoritetet rregullatore, në veçanti, Gjykatën Kushtetuese të Federatës Ruse (vendimi Nr. 81-О-О i datës 16 janar 2009) dhe Gjykata Federale e Arbitrazhit e Qarkut të Kaukazit të Veriut (rezoluta e datës 02 Dhjetor 2010 Nr. . A32-38158 / 2009).

Vini re se me një rritje në vlerën nominale të aksioneve për shkak të fitimeve të pashpërndara, SHA nuk gjeneron të ardhura në përputhje me rregullin e veçantë të nënparagrafit 15 të paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas zyrtarëve, ky përfitim është i synuar dhe nuk vlen për SHPK -të.

Në disa raste, gjykatat arritën në përfundimin se në kohën e rritjes së kapitalit të autorizuar, anëtari i kompanisë nuk merrte të ardhura. Në të vërtetë, kjo nuk ndryshon aksionet aktuale të pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar të kompanisë, të drejtat e tyre të pronësisë (detyrimit). Të ardhurat reale lindin nga shitja e një aksioni të rritur në terma nominalë (vendimet e Gjykatave Federale të Arbitrazhit të Moskës Nr. KA-A41 / 1046-09 të datës 26 shkurt 2009, Nr. Nr. A29-5650 / 2007, rrethet e Kaukazit të Veriut datë 25 shkurt 2010 Nr. A32-38158 / 2009-51 / 646, rrethet e Vollgës të datës 16 shkurt 2009 Nr. A65-11409 / 2006).

Rezulton se është e mundur të mbrohet ligjshmëria e një rritjeje pa taksa të kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë vetëm përmes një gjykate. Prandaj, në llogaritjet tona, ne do të vazhdojmë nga praktika më e zakonshme - të ardhurat e pjesëmarrësve lindin dhe taksa paguhet gjatë periudhës së regjistrimit të ndryshimeve në statutin e kompanisë.

Në afat të gjatë, problemet e pjesëmarrësve me pagesën e taksës pas rritjes së kapitalit të autorizuar nuk përfundojnë këtu. Kur ata vendosin të heqin qafe pjesën e tyre, ata do të duhet të paguajnë përsëri taksën për të njëjtën shumë.

Nuk ka rëndësi se në cilën mënyrë personi juridik vendos të ndahet me aksionin në SHPK - të shesë, të largohet nga kompania dhe të marrë vlerën aktuale të aksionit, ose të likuidojë kompaninë dhe të marrë pronën pas shpërndarjes. Në çdo rast, pjesëmarrësi nuk do të paguajë tatimin mbi të ardhurat vetëm për koston e kontributit fillestar dhe shpenzimet përkatëse (nënparagrafi 2.1, paragrafi 1 i nenit 268, nënparagrafi 4 i paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Individët zvogëlojnë të ardhurat e marra nga shuma e depozitës vetëm kur aksioni shitet (nënparagrafi 1 i paragrafit 1 të nenit 220 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Logicalshtë logjike të zvogëlohen këto të ardhura me shumën e të ardhurave nga të cilat është paguar më parë tatimi - siç parashikohet në lidhje me transaksionet me letra me vlerë (paragrafi 8, klauzola 13 e nenit 214.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por për transaksionet me të drejtat e pronësisë, nuk ka një rregull të ngjashëm, si dhe të drejtën për të përfshirë në shpenzime të paktën shumën e taksës së paguar më parë.

Në rast të tërheqjes nga kompania ose likuidimit të saj, pasojat për pjesëmarrësit individualë janë edhe më të këqija. Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë (letrat e datës 15.06.12 Nr. 03-04-06 / 3-170, datë 07.06.12 Nr. 03-04-06 / 3-157, datë 21.06.10 Nr. 03- 04-06 / 2-126, datë 06.09.10 Nr. 03-04-06 / 2-204), në situata të tilla, neni 220 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet dhe e gjithë shuma e marrë është të ardhurat Me

Prandaj, kjo metodë e rritjes së kapitalit të autorizuar të një SHPK është potencialisht problematike.

Mënyra alternative: merrni, pastaj jepni

Alsoshtë gjithashtu e mundur që të rritet kapitali i autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara në mënyrë rrethore. Në kurriz të pronës së pronarëve, duke dhënë kontribute shtesë (neni 19 i ligjit nr. 14FZ). Për këtë, themeluesit e kompanisë së pari marrin dividentë (shpërndajnë fitime), pastaj vendosin të rrisin kapitalin e autorizuar dhe të japin kontribute shtesë.

Për transaksionet pasuese me aksione, tatimi rregullohet nga rregullat e përmendura më parë. Por shuma e kontributeve të pjesëmarrësve përfshin kontribute shtesë. Vetëm individët do të duhet të paguajnë përsëri taksën pas likuidimit të një SHPK ose të dalin prej saj. Në këto raste, është e mundur të rekomandohet pjesëmarrësi individual që t'ia shesë pjesën e tij një personi juridik.

Nëse fitimet shpërndahen së pari, barra tatimore zvogëlohet pothuajse përgjysmë.

Natyrisht, opsioni me pagesën e dividentëve është më i përshtatshëm nga pikëpamja tatimore. Ai jo vetëm që lejon, në procesin e rritjes së kapitalit të autorizuar, të paguajë taksat në një sasi më të vogël në krahasim me opsionin e parë, por në të ardhmen pronarët do të jenë në gjendje të marrin parasysh shumën e kontributit shtesë kur marrin të ardhura nga disponimi i aksionit.

Sidoqoftë, në zbatimin praktik të metodës alternative, lind pyetja me shpenzimet e kujt të paguajnë taksat që dalin nga pagesa e dividentëve. Kjo do të thotë, nëse këto shuma zbriten nga fitimi i kapitalizuar ose shuma e rritjes së kapitalit të autorizuar duhet të mbetet e pandryshuar. Dhe pjesëmarrësit do të marrin taksat me shpenzimet e tyre. Konsideroni pasojat tatimore të të gjithë skenarëve të përshkruar (shiko tabelën).

Në numra

Kapitali i autorizuar i LLC është 100 mijë rubla. Të dy pjesëmarrësit kanë aksione të barabarta - 50 përqind secila (50 mijë rubla). Fitimi i LLC që do të shpërndahet është 200 mijë rubla, secili prej pjesëmarrësve llogarit 100 mijë rubla. (20050%). Në opsionin e parë, fitimi u kapitalizua. Në të dytën dhe të tretën, dividentët u shpërndanë dhe u bënë investime shtesë në shumën e dividentëve të marrë (opsioni i dytë) dhe u shpërndanë (me investime shtesë në shumën e taksës së mbajtur nga LLC - opsioni i tretë). Pas ca kohësh, të dy pjesëmarrësit shesin aksionet e tyre me një çmim prej 225 mijë rubla.

Krahasimi i opsioneve për rritjen e kapitalit të autorizuar

Themeluesi dhe kompania e tij [Nga krijimi i LLC deri në daljen prej tij] Anischenko Alexander Vladimirovich

2.4 Rritja e kapitalit të autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara

Nëse kompania punon me sukses dhe pasi ka paguar të gjitha taksat ka mbajtur fitimet, atëherë themeluesit e saj kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të kompanisë me shumën e këtij fitimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ, një rritje në kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj kryhet me vendim të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve. Ky vendim duhet të votohet nga të paktën 2/3 e numrit të përgjithshëm të votave të pjesëmarrësve në kompani. Sidoqoftë, nevoja për një numër më të madh votash për të marrë një vendim të tillë mund të parashikohet në statutin e kompanisë. Në të njëjtën kohë, një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj mund të merret vetëm në bazë të të dhënave nga pasqyrat financiare për vitin që i parapriu vitit gjatë të cilit u mor një vendim i tillë.

Në kontabilitet, ky operacion reflektohet lehtë:

Debi 84 Fitimet e pashpërndara (humbje e pambuluar) Kredia 80.

Siç e dimë tashmë, informacioni në lidhje me shumën e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe madhësinë e pjesës së secilit prej themeluesve të tij përmbahet në statutin dhe memorandumin e shoqërisë së kompanisë - paragrafi 1 i nenit 12 të ligjit N 14 -FZ Prandaj, me një rritje të kapitalit të autorizuar të një kompanie, ndryshimet e duhura duhet të bëhen në dokumentet përbërëse të saj. Këto ndryshime i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në të njëjtin organ shtetëror ku kompania ishte regjistruar fillimisht, domethënë aktualisht në zyrën e taksave.

Si rregull, rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara të firmës bëhet në proporcion me aksionet e tyre ekzistuese. Kështu, përqindja e pjesës së secilit themelues në shumën totale të kapitalit të autorizuar të kompanisë nuk ndryshon. Ndryshon vetëm vlera nominale e aksionit. Pra, është shprehur në paragrafin 3 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ.

Sidoqoftë, i njëjti ligj vendos një kufizim të rëndësishëm në rrugën për të rritur kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj. Përmbahet në paragrafin 2 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ. Ai thotë se shuma me të cilën rritet kapitali themeltar i një kompanie në kurriz të pronës së saj nuk duhet të tejkalojë diferencën midis vlerës së aseteve neto të kompanisë dhe shumës së kapitalit themeltar dhe fondit rezervë.

Asetet neto të kompanisë llogariten bazuar në kërkesat e përcaktuara në urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë të datës 29 janar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Megjithëse procedura për llogaritjen e aktiveve neto të përfshira në këtë dokument përshkruhet vetëm për shoqëritë aksionare, praktika tregon se shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar gjithashtu mund ta përdorin atë.

Përcaktimi i shumës së aktiveve neto nuk është i vështirë. Për ta bërë këtë, duhet të gjeni ndryshimin midis aktiveve dhe detyrimeve të bilancit të kompanisë të përfshirë në llogaritjen. Përbërja e aktiveve duhet të përfshijë aktivet afatgjata, të cilat pasqyrohen në pjesën e parë të bilancit dhe aktivet rrjedhëse, të paraqitura në pjesën e dytë të tij. Në këtë rast, borxhet e themeluesve për kontributet në kapitalin e autorizuar përjashtohen nga llogaritja.

Detyrimet duhet të përfshijnë angazhime afatgjata për huatë dhe kreditë dhe angazhime të tjera afatgjata, angazhime afatshkurtra për huatë dhe kreditë, llogaritë e pagueshme, borxhet ndaj themeluesve për pagesën e të ardhurave, rezervat për shpenzimet e ardhshme dhe detyrimet e tjera afatshkurtra.

E thënë thjesht, aktivet neto janë shuma që do të mbetej në dispozicion të firmës nëse papritmas shlyente të gjitha detyrimet e saj në të njëjtën kohë. Ky është aktivi që firma mund ta disponojë "lirshëm", pasi ajo nuk është e lidhur me asnjë kundër detyrim.

Kujtoni që nëse, sipas rezultateve, vlera e aktiveve neto të kompanisë është më e vogël se kapitali i autorizuar, atëherë ajo është e detyruar ta zvogëlojë atë. Kjo kërkesë për kompanitë me përgjegjësi të kufizuar përmbahet në paragrafin 4 të nenit 90 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Nëse firma nuk e bën këtë, atëherë kreditorët e saj mund të kërkojnë që ajo të kthejë paratë e tyre. Në të njëjtën kohë, inspektorati tatimor, si një organ regjistrues, do të ketë të drejtë të aplikojë në gjykatë me një kërkesë për likuidimin e detyrueshëm të kompanisë.

Por të gjitha këto çështje mund të zgjidhen plotësisht në nivelin e themeluesve të kompanisë. Shumë më domethënës është problemi i pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale nga shuma e rritjes së pjesës së themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara.

Ekzistojnë dy këndvështrime krejtësisht të kundërta për këtë çështje. Le ta kuptojmë.

Pikëpamja e parë, e cila është e pafavorshme për taksapaguesit, mbështetet jo vetëm nga punonjësit e Ministrisë Ruse të Financave, por edhe nga një numër i madh specialistësh. Përbëhet nga sa vijon.

Sipas nenit 209 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i tatimit për tatimin mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesit. Sipas paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur përcaktoni bazën tatimore, të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë, ose e drejta për të disponuar të cilat ai ka lindur, si si dhe të ardhurat në formën e përfitimit material, të përcaktuara në përputhje me nenin 212 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Të ardhurat e marra nga kompania nga themeluesit e saj në formën e diferencës midis vlerës së re dhe origjinale të pjesës së pronës në kapitalin e autorizuar nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në vetëm një rast - nëse rritja e vlerës nominale të pjesa e themeluesve kryhet si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse të kompanisë. Për këtë, Kodi Tatimor i Federatës Ruse ka një klauzolë të veçantë 19 të nenit 217.

Dhe nëse rritja e pjesës ka ndodhur si rezultat i shpërndarjes së fitimeve të kompanisë, atëherë nuk ka asnjë arsye për të përjashtuar të ardhura të tilla nga tatimi mbi të ardhurat personale. Sipas ekspertëve që i përmbahen këtij këndvështrimi, tatimpaguesi duhet të udhëhiqet nga nënparagrafi 10 i paragrafit 1 të nenit 208 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, rritja e vlerës nominale duhet t'i atribuohet "të ardhurave të tjera marrë nga tatimpaguesi si rezultat i aktiviteteve të tij në Federatën Ruse ".

Autoritetet tatimore dhe punonjësit e kontabilitetit që u bashkuan me ta nuk humbasin në përcaktimin e datës së marrjes së të ardhurave. Në përputhje me paragrafin 3 të nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e përgjithshme e tatimit mbi të ardhurat personale llogaritet bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në lidhje me të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, data e marrjes së së cilës lidhet për periudhën tatimore përkatëse. Rezulton se detyrimi i tatimpaguesit për të paguar taksën shoqërohet me faktin e marrjes së të ardhurave. Në të njëjtën kohë, nuk ka rëndësi nëse të ardhurat janë marrë vërtet ose nëse tatimpaguesi sapo ka fituar të drejtën për t'i disponuar ato.

Kështu, në rastin në shqyrtim, data e marrjes së të ardhurave është data e vendimit për të rritur kapitalin e autorizuar të kompanisë dhe, në përputhje me rrethanat, vlerën nominale të aksioneve të secilit pjesëmarrës.

Mirë? Duket mjaft logjike? Le të shikojmë tani argumentet e kundërshtarëve.

Ato mbështeten jo vetëm në kuotat nga Kapitulli 23 "Tatimi mbi të Ardhurat Personale" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por veprojnë me përkufizime në të gjithë Kodin Tatimor të Federatës Ruse, si dhe Kodin Civil të Federatës Ruse dhe Ligjin Nr. 14-FZ

Në të vërtetë, thonë ata, objekti tatimi i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesi. Por çfarë janë të ardhurat? Përkufizimi i tij jepet në nenin 41 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - është një përfitim ekonomik në para ose në natyrë. Dhe çfarë ndodh kur rritet kapitali i autorizuar?

Siç thuhet në paragrafin 1 të nenit 87 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një kompani me përgjegjësi të kufizuar është organizatë tregtare, kapitali i autorizuar i të cilit ndahet në aksione, madhësitë e të cilave përcaktohen në dokumentet përbërëse... Kompania është një person juridik i pavarur dhe zotëron prona. Në të njëjtën kohë, ju lutemi vini re se prona e kompanisë është e ndarë nga prona e themeluesve të saj.

Kështu, themeluesi nuk ka pronësi mbi pronën e kompanisë të krijuar prej tij. Ai ka në lidhje me të drejtat e detyrimit, të vërtetuara me aksione, siç tregohet në paragrafin 2 të nenit 48 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Këto të drejta janë si më poshtë:

e drejta për të marrë fitim neto në proporcion me pjesën e themeluesit;

e drejta për të marrë vlerën aktuale të aksionit (në para ose në natyrë) në rast të tërheqjes ose dëbimit të themeluesit nga kompania;

e drejta për një pjesë të pronës së shoqërisë pas likuidimit të saj;

e drejta për të marrë pjesë në menaxhimin e kompanisë, për të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e saj, etj.

Easyshtë e lehtë të shihet se 3 grupet e para të të drejtave janë të drejta pronësore. Në ushtrimin aktual të ndonjë prej këtyre të drejtave, pronari i aksionit merr të ardhura, për shembull, dividentë, vlera aktuale e aksionit në para ose pronë. Në këtë rast, prona e kompanisë me të vërtetë bëhet pronë e pjesëmarrësit të saj. Nuk ka raste të tjera të tilla në legjislacion.

Themeluesit e një kompanie me përgjegjësi të kufizuar kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të kompanisë në kurriz të fitimeve të saj të pashpërndara. Sidoqoftë, në fund të fundit, fitimi i shpërndarë në këtë mënyrë nuk shkon drejtpërdrejt tek pjesëmarrësit, ai në të vërtetë mbetet në pronësi të shoqërisë. Vetëm vlera nominale e aksioneve të themeluesve rritet. Me fjalë të tjera, potenciali për ta për të fituar.

Ky potencial në fakt do të realizohet vetëm kur pronarët e aksioneve të ushtrojnë ndonjë nga të drejtat e tyre pronësore të dhënë atyre nga aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar. Po, kjo është kur të ardhurat e tilla tashmë do t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. Por rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë nuk sjell në vetvete të ardhura për themeluesit e saj.

Për më tepër, është e papërshtatshme të barazohet rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara dhe të ardhurave në natyrë. Në fund të fundit, çfarë është një pjesë në kapitalin e autorizuar? Kjo është një e drejtë komplekse pronësore e një pjesëmarrësi, si dhe disa të drejta të lidhura me to jo pronësore. Dhe në nenin 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, forma e të ardhurave në natyrë përcaktohet si marrja e mallrave, punëve, shërbimeve ose pronave të tjera. Pra, në legjislacionin tatimor, falë paragrafit 2 të nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, koncepti i "pronës" nuk përfshin "të drejtat e pronësisë". Prandaj, rritja e pjesës së themeluesit nuk mund të përcaktohet si marrja nga ai e të ardhurave në natyrë.

Në vetvete, një rritje në madhësinë nominale të aksionit nuk çon në një vendim për shpërndarjen e fitimeve dhe pagesën e tyre. Dhe pa këtë, themeluesi i kompanisë nuk ka të ardhura aktuale, që do të thotë se nuk do të ketë asnjë objekt të tatimit mbi të ardhurat personale.

Çuditërisht e mjaftueshme, por konfirmimi i një pozicioni të tillë mund të gjendet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 janar 2004 N 04-04-06 / 5. Edhe pse është një përgjigje për një kërkesë të veçantë, kjo përgjigje jepet në terma të përgjithshëm, dhe për këtë arsye vlen për situata të tjera të ngjashme. Më poshtë u tha atje.

"Dallimi midis vlerës së re dhe origjinale të aksioneve të pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar, e formuar në lidhje me rritjen e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, janë të ardhurat e pjesëmarrësve të kompanisë, të cilat i nënshtrohet taksimit.

Në të njëjtën kohë, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 223 të Kodit, data e marrjes aktuale të të ardhurave në para të gatshme përcaktohet si dita e pagesës së të ardhurave.

Nëse pagesa e të ardhurave kryhet vetëm pas shitjes (shitjes) së aksionit të një anëtari të kompanisë, pagesa e taksës bëhet brenda afatit të përcaktuar për periudhën tatimore përkatëse, në të cilën data aktuale e marrjes së të ardhurat e mësipërme i përkasin ". Kjo eshte!

Nga ana tjetër, kur iu përgjigj të njëjtës kërkesë private, e njëjta Ministri e Financave e Rusisë në një letër të datës 30 shtator 2004 N 03-05-01-04 / 29 mbështeti ngrohtësisht këndvështrimin e parë për këtë çështje.

Ata ranë dakord se "një ndryshim në madhësinë e kapitalit të autorizuar të një kompanie me përgjegjësi të kufizuar në vetvete nuk i nënshtrohet tatimit mbi tatimin mbi të ardhurat personale". Sidoqoftë, "diferenca midis vlerës së re dhe asaj origjinale të aksioneve të anëtarëve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar, e formuar në lidhje me rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, janë të ardhurat të anëtarëve të kompanisë, të marrë në natyrë, subjekt i tatimit. "

Të dy letrat e para dhe të dyta u nënshkruan nga zëvendës drejtorët e të njëjtit Departament të Ministrisë së Financave të Rusisë. Me sa duket, nuk ka asnjë unanimitet as në mesin e zyrtarëve.

Pra cfare ben ti? Çfarë do të ndodhë nëse nuk debatoni me ta në gjykatë, por pajtoheni me kërkesën e tyre?

Pastaj, në bazë të nënparagrafëve 1 dhe 3 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompania do të jetë një agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale. Prandaj, është i detyruar të llogarisë, të mbajë tatimpaguesit dhe të paguajë shumën e tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet.

Goodshtë mirë nëse themeluesit janë gjithashtu punonjës të kompanisë. Atëherë shuma e taksës mund të mbahet nga pagat e tij të grumbulluara kur paguhet në të vërtetë. Në të njëjtën kohë, në bazë të klauzolës 4 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e mbajtur e tatimit mbi të ardhurat personale nuk mund të kalojë 50% të shumës së pagesës. Mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga pagat e punonjësve reflektohet duke postuar:

Debi 70 Kredia 68 "Shlyerjet për tatimin mbi të ardhurat personale".

Sipas vendimit të mbledhjes së përgjithshme të themeluesve të LLC "Orion", të mbajtur më 27 Prill 2005, një pjesë e fitimeve të mbajtura të vitit 2004 në shumën prej 100,000 rubla. kishte për qëllim rritjen e kapitalit të autorizuar të kompanisë. Ndryshimet në dokumentet themeluese të kompanisë u regjistruan në maj 2005.

Themeluesit e kompanisë punojnë në të dhe marrin pagat... Si pasojë, shoqëria mund të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale drejtpërdrejt nga të ardhurat që i paguhen asaj.

Nëse kompania "ndjek drejtimin" e autoriteteve tatimore, atëherë do të duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:

Në maj 2005:

Debi 84 Kredia 80

100,000 rubla - pasqyroi një rritje të kapitalit të autorizuar të kompanisë për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Në qershor 2005:

Debi 70 Kredia 68 "Pagesa për tatimin mbi të ardhurat personale"

13,000 rubla (100,000 rubla x 13%) - mbajtja në burim e tatimit mbi të ardhurat personale, e llogaritur nga të ardhurat e themeluesve të kompanisë;

Debi 68 nën -llogari "Shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat personale" Kredia 51

13,000 rubla - tatimi në burim transferohet në buxhet.

Situata është më e keqe nëse themeluesit nuk punojnë në shoqëri dhe nuk marrin para nga ajo. Meqenëse kompania nuk është në gjendje të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale, secili themelues duhet të llogarisë dhe paguajë taksën e tij në bazë të nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë rast, kompania, brenda një muaji pas rritjes së pjesës nominale të themeluesit, duhet të informojë zyra tatimore se ai nuk është në gjendje të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale nga një qytetar. Kjo është një kërkesë e paragrafit 5 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, në fund të vitit, kompania duhet të paraqesë në zyrën e taksave formularin N 2-NDFL me informacionin përkatës në bazë të paragrafit 2 të nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky informacion paraqitet jo më vonë se 1 Prilli i vitit pas vitit të rritjes së madhësisë nominale të pjesës së themeluesit.

Shënim!

Pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet. Kur lidhni marrëveshje dhe transaksione të tjera, është e ndaluar të përfshini klauzola tatimore në to, në përputhje me të cilat agjentët tatimorë që paguajnë të ardhura marrin detyrime për të përballuar kostot që lidhen me pagesën e taksës për individët. Ky është një kusht i Kodit Tatimor të Federatës Ruse - përcaktohet në paragrafin 9 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

2.1 Formimi i kapitalit të autorizuar Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 14 të Ligjit Federal të 8 shkurtit 1998 N 14-FZ "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" (në tekstin e mëtejmë-Ligji N 14-FZ), madhësia e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe vlerës nominale të aksioneve të pjesëmarrësve